13/09/2021

DROIT FISCAL
14. Imposition des résultats
des sociétés relevant de
l’IR(BIC)

S. TULLEAU

2021/2022
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Un bref rappel !

Le droit d'auteur français est le droit des créateurs. Le principe de la

protection du droit d’auteur est posé par l’article L. 111-1 du code de la
propriété intellectuelle qui dispose que « l’auteur d’une œuvre de l’esprit
jouit sur cette œuvre, du seul fait de sa création, d’un droit de propriété
incorporelle exclusif et opposable à tous. Ce droit comporte des attributs
d’ordre intellectuel et moral ainsi que des attributs d’ordre patrimonial ».
L’ensemble de ces droits figure dans la première partie du code de la
propriété intellectuelle qui codifie notamment les lois du 11 mars 1957, du 3
juillet 1985, du 1er août 2006, du 12 juin 2009 et du 28 octobre 2009.
Dans sa décision n° 2006-540 DC du 27 juillet 2006, le Conseil constitutionnel
a considéré que les droits de propriété intellectuelle, et notamment le droit
d’auteur et les droits voisins, relèvent du droit propriété qui figure au
nombre des droits de l’homme consacrés par l’article 2 de la Déclaration des
droits de l’homme et du citoyen de 1789.
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I – LES SOCIÉTÉS RELEVANT DE L’IR

Il s’agit principalement :
- des sociétés de personnes : SNC, SCS (part des commandités), stés en
participation, sociétés de fait.

- des entreprises unipersonnelles à responsabilité limitée (EURL) si l’associé

unique est une personne physique (si elles n’ont pas opté pour l’IS)

- des SARL de famille

Conditions : demande à l’unanimité des associés
Fin de l’option : option pour l’IS (qui est irrévocable), nouvel associé n’ayant
pas le lien de parenté prévu, abandon de l’activité industrielle, commerciale
ou artisanale, transformation de la SARL en une société d’une autre forme.

- des SARL, SA, sociétés par actions simplifiées (SAS) si elles sont créées depuis
moins de 5 ans sous les conditions suivantes :

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I – LES SOCIÉTÉS RELEVANT DE L’IR

Conditions :
 exercer une activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou
libérale,
 être non cotées,
 capital et droits de vote détenus à hauteur de 50 % au moins par des
personnes physiques,
 capital et droits de vote détenus à hauteur de 34 % au moins par les
dirigeants de la société (président, directeur général, président du conseil
de surveillance, membre du directoire ou gérant),
 effectif < 50 salariés,
 CA HT ou total bilan < 10 millions d’€,
 Option faite par un vote des associés à l’unanimité. Elle doit être notifiée au
service des impôts dans les 3 premiers mois du 1er exercice pour lequel elle
prend effet.
NB : une renonciation anticipée est possible mais en cas de sortie
anticipée, l’option n’est plus possible ultérieurement.
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II – PRINCIPES D’IMPOSITION
Le régime d’imposition dépend de :
- l’activité exercée
- du statut des associés

L’imposition est réalisée au niveau de chaque associé

pour la quote-part des bénéfices (distribués ou pas)
correspondant à ses droits dans la société 
transparence fiscale.

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III – DÉTERMINATION DU RÉSULTAT FISCAL

A – RÈGLES GÉNÉRALES DE DÉDUCTIBILITÉ DES CHARGES
Le bénéfice imposable à l’IS ou à l’IR est le résultat fiscal dégagé par l’entreprise
(Résultat fiscal = Résultat comptable + Réintégrations extra-comptables – Déductions extra-
comptables).
Les règles de détermination du résultat fiscal pour les entreprises soumises à l’IS ou transparentes
fiscalement sont proches. Il existe cependant quelques différences fondamentales :
 La rémunération de l’exploitant individuel et des associés en nom des sociétés non soumises à
l’IS
 Le régime des +/- values sur cessions d’immobilisations
Pour certaines charges, elles doivent établir, avec leurs résultats, un relevé détaillé des frais
généraux.
En cas de non déclaration ou d’inexactitudes, l’entreprise est passible d’une amende non déductible
de 5 % des sommes non déclarées, amende réduite à 1 % si les sommes omises sont déductibles.

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III – DÉTERMINATION DU RÉSULTAT FISCAL

Le relevé doit être souscrit dès lors que l’un des seuils suivants est atteint :
Catégories des frais généraux (art. 39.5 du CGI) Seuils de déclaration
(pour sociétés soumises à l’IR ou l’IS)
Rémunérations directes ou indirectes, y compris les 300.000 € ou 150.000 € pour l’ensemble des
remboursements de frais versés aux personnes les mieux rémunérations versées aux 10 ou 5 personnes les
rémunérées. mieux rémunérées selon que l’effectif dépasse
ou non les 200 salariés) ou 50.000 € pour l’une
d’entre elles prise individuellement.

Frais de voyages et de déplacements exposés par ces personnes. 15.000 €

Dépenses et charges afférentes aux véhicules et autres biens 30.000 € au total

(avions, bateaux) dont ces personnes peuvent disposer en dehors
des locaux professionnels ainsi que les dépenses et autres charges
afférentes aux immeubles qui ne sont pas affectés à l’exploitation.

Cadeaux de toute nature, à l’exception des objets conçus 3.000 €

spécialement pour la publicité et dont la valeur ne dépasse pas 73
€ TTC par bénéficiaire et par an.
Frais de réception y compris les frais de restaurant et de spectacle. 6.100 €

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III – DÉTERMINATION DU RÉSULTAT FISCAL

B – RÈGLES SPÉCIFIQUES APPLICABLES AUX SOCIÉTÉS RELEVANT DE L’IR
 Les frais divers
Les frais personnels des associés, mêmes engagés pour les besoins de l’entreprise, ne sont pas déductibles du
bénéfice social, mais pourront être imputés sur la quote-part de bénéfice de chaque associé à condition :
- qu’ils incombent personnellement à cet associé ;
- qu’ils correspondent à une charge normalement déductible dans une entreprise individuelle ;
- qu’ils n’aient pas déjà été déduits pour la détermination du bénéfice imposable de la société.

 Les comptes courants d’associés

Contrairement à l’entreprise individuelle, les associés peuvent laisser des sommes leur appartenant à la
disposition de la société.
Lorsque ces sommes sont placées en comptes courants et rémunérées, les intérêts versés constituent des
charges qui peuvent être déduites du bénéfice imposable, sous certaines conditions :
- capital entièrement libéré,
- dans la limite d’un taux maximum d’intérêts déductibles (taux effectifs moyens pratiqués par les
établissements de crédit pour des prêts à taux variable aux entreprises, d’une durée initiale supérieure à 2
ans). Ils varient tous les mois.
Exemples pour les exercices clos le :
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31/12/2020 : 1,18 % et 29/09/2021 : 1,18 %
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III – DÉTERMINATION DU RÉSULTAT FISCAL

B – RÈGLES SPÉCIFIQUES APPLICABLES AUX SOCIÉTÉS RELEVANT DE L’IR
 Les impôts et taxes
 TVTS : véhicules taxés, liquidation, exonérations possibles pour les véhicules peu polluants, barème,
déclaration et paiement, déductibilité

 Contribution sociale de solidarité des sociétés (C3S) : définition, sociétés taxées, calcul, comptabilisation,
déclaration et paiement, déductibilité

Exemple 1 : C3S
Une société clôture son exercice comptable le 31 décembre N. Elle a réalisé un chiffre d’affaires de 30 000 000 euros en N.
Au 31 décembre N, elle va devoir comptabiliser une charge à payer de 17.600 euros [(30 000 000 – 19 000 000) x
0,16%] en débitant le compte 6371 et en créditant le compte 4386. En début d’année N+1, elle va devoir contrepasser
cette écriture (débit du compte 4386 par le crédit du compte 6371). Lors du paiement, elle devra débiter le compte 6371 et
créditer le compte 512.

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IV – DÉTERMINATION DE LA QUOTE-PART DES

RÉSULTATS DE CHAQUE ASSOCIÉ
A – LES ASSOCIÉS SONT DES PERSONNES PHYSIQUES
1. Le résultat fiscal est diminué des sommes attribuées aux différents associés.
2. Il est réparti entre chaque associé au prorata de leurs droits (parts dans la société, convention
entre associés). L’éventuelle plus-value à LT est aussi répartie.
3. Chaque associé se voit attribuer les sommes dont il a bénéficié personnellement (salaires, charges
sociales, intérêts excédentaires de comptes courants d’associés…
Le revenu ainsi reçu par chaque associé constitue son revenu brut BIC duquel seront déduites les
charges personnelles et les abattements éventuels.
Le BIC net imposable est majoré de 20 % en 2020 si l’entreprise n’adhère pas à un CGA (15 % en 2021,
10 % en 2022. Suppression dès 2023 de la majoration).

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IV – DÉTERMINATION DE LA QUOTE-PART DES

RÉSULTATS DE CHAQUE ASSOCIÉ
B – Les associés sont des entreprises
Article 238 bis-k du CGI

L’associé est

Soumise à l’IS Soumise à l’IR

Part des bénéfices intégrée dans les comptes sociaux et Part des bénéfices intégrée dans les comptes sociaux et
imposée selon les modalités propres aux sociétés soumises imposée selon les modalités propres aux sociétés soumises à
à l’IS l’IR

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IV – DÉTERMINATION DE LA QUOTE-PART DES

RÉSULTATS DE CHAQUE ASSOCIÉ

En cas de bénéfice, celui-ci est intégré

En cas de déficit :
S’il s’agit d’un déficit professionnel (participation personnelle, continue et directe de
l’associé à l’accomplissement des actes nécessaires à l’activité) : il est imputable sur le
revenu global de la même année. Si ce dernier n’est pas suffisant, il est reportable sur le
revenu global des 6 années suivantes.

S’il s’agit d’un déficit non professionnel (l’associé n’est qu’un simple apporteur de
capitaux) : il ne peut pas être imputé sur le revenu global de la même année. Il n’est
imputable que sur les bénéfices provenant d’activités de même nature (non
professionnelles) réalisées au titre de l’exercice ou des 6 années suivantes.

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