13/09/2021

DROIT FISCAL
10. CHARGES DÉDUCTIBLES
(BIC)

S. TULLEAU

2021/2022
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Un bref rappel !

Le droit d'auteur français est le droit des créateurs. Le principe de la protection du droit
d’auteur est posé par l’article L. 111-1 du code de la propriété intellectuelle qui dispose
que « l’auteur d’une œuvre de l’esprit jouit sur cette œuvre, du seul fait de sa création, d’un
droit de propriété incorporelle exclusif et opposable à tous. Ce droit comporte des attributs
d’ordre intellectuel et moral ainsi que des attributs d’ordre patrimonial ».
L’ensemble de ces droits figure dans la première partie du code de la propriété
intellectuelle qui codifie notamment les lois du 11 mars 1957, du 3 juillet 1985, du 1er août
2006, du 12 juin 2009 et du 28 octobre 2009.
Dans sa décision n° 2006-540 DC du 27 juillet 2006, le Conseil constitutionnel a considéré
que les droits de propriété intellectuelle, et notamment le droit d’auteur et les droits
voisins, relèvent du droit propriété qui figure au nombre des droits de l’homme consacrés
par l’article 2 de la Déclaration des droits de l’homme et du citoyen de 1789.

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I – PRINCIPES GÉNÉRAUX DE DÉDUCTIBILITÉ ET DE

RATTACHEMENT
Conditions nécessaires pour qu’une dépense soit déductible :

1. Être exposée dans l’intérêt direct de l’exploitation ou être rattachée à

la gestion normale de l’entreprise
2. Correspondre à une charge effective et être appuyée de justifications
3. Être comprise dans les charges de l’exercice au cours duquel elle est
engagée
4. Ne pas être la contrepartie de l’acquisition d’une immobilisation
Exception : matériel et outillages, matériels et mobiliers de bureau,
logiciels : si la valeur unitaire est ≤ 500 € HT
5. Depuis 2012, pour les exploitants individuels, être nécessitée par
l’exercice de l’activité professionnelle,
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II – RÈGLES SPÉCIFIQUES À CERTAINES CHARGES

Charges déductibles
• Loyers : déduction sur l’exercice où ils sont échus ou courus.
• Redevances de crédit-bail mobilier
• Dépenses d’entretien et réparations déductibles
• Dépenses de création ou d’acquisition d’un site internet (les sites
sont assimilés à des logiciels) :

Rappel de la règle : les logiciels créés devant être immobilisés pour respecter les
prescriptions comptables peuvent être fiscalement assimilés à des charges, via un amortissement
fiscal de 100 % sur l’exercice au cours duquel les dépenses de conception sont inscrites à l’actif.
Idem pour les sites internet créés (y compris les dépenses d’obtention et d’immatriculation d’un
nom de domaine).

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II – RÈGLES SPÉCIFIQUES À CERTAINES CHARGES

2.1 Primes d’assurance : Principe : déductibles selon la règle du couru
Primes des contrats au profit de l’entreprise mais sur la tête de l’exploitant ou ses
principaux collaborateurs (assurance-vie) :
→ Non déduction lors des échéances (car considérées comme un placement).
→ Déductions lors du décès ou à l’expiration du contrat (diminution du profit perçu par l’entreprise).

Exceptions :
 Assurance obligatoire demandée par la banque en garantie d’un emprunt
 Assurance « homme clé » (en cas de décès ou d’incapacité de l’homme-clé,
versement à l’entreprise d’une indemnité fixée en fonction de la perte
d’exploitation subie ou d’un capital prédéterminé, aucune somme perçue à
l’échéance si non réalisation du risque décès ou incapacité)
→ Déduction des primes lors des échéances
→ Indemnité versée lors de la réalisation du risque : imposable

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II – RÈGLES SPÉCIFIQUES À CERTAINES CHARGES

 Contrats souscrits au profit du personnel (cadres ou leurs familles) : ils
sont considérés comme des avantages en nature complétant le
salaire principal.
→ Primes déductibles sauf si le montant des sommes versées (salaire + avantages en nature) est exagéré.

2.2 Publicité, cadeaux, voyages, réception

Dépenses déductibles mais attention à la condition de l’intérêt de l’exploitation et de
l’acte normal de gestion.
Cadeaux d'affaires (vins, chocolat, livres, places de concert, stylos, etc.) offerts par l'entreprise à
ses clients, prospects ou fournisseurs, dans le cadre de leurs relations d'affaires. Si leur valeur
d'acquisition est jugée disproportionnée par rapport à la réalité de la relation commerciale ou
l'usage de la profession, elle ne peut pas être déduite. Elle doit être réintégrée dans le résultat
de l'entreprise. Ces dépenses doivent figurer sur le relevé de frais généraux n° 2067, si leur
montant total est supérieur à 3 000 € (à l'exception des objets publicitaires, dont la valeur totale
TTC ne doit pas dépasser 73 €).
Réévaluation de cette limite tous les 5 ans (2021-2025) ! Ne pas copier, ne pas divulguer, ne pas
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II – RÈGLES SPÉCIFIQUES À CERTAINES CHARGES

2.3 Charges somptuaires : chasse, pêche, résidences de plaisance ou
d’agrément, yachts ou bateaux de plaisance à voile ou à moteur

2.4 Impôts et taxes

Non déductibles : impôt sur le revenu, CSG (sauf pour une fraction
déductible), CRDS
Déductibles :
• taxe d’apprentissage,
• participation à la formation continue,
• CET (Contribution Économique Territoriale=,
• taxe foncière,
• taxe sur les véhicules de sociétés (uniquement pour les sociétés soumises
à l’IR),
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• Contribution Sociale de Solidarité
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II – RÈGLES SPÉCIFIQUES À CERTAINES CHARGES

2.5 Charges de personnel

• Principes généraux : bulletins de salaire

Rémunération
déductible si :
- Travail est effectif
- Montant non Salaire brut Déductibles si obligatoires
excessif eu égard Charges : Cotisations Sécurité
Avantage
au service rendu sociales Sociale, Chômage,
en nature
patronales Retraite et prévoyance

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II – RÈGLES SPÉCIFIQUES À CERTAINES CHARGES

Principes généraux :
Pensions de retraite surcomplémentaires, déductibles si :

Versées directement à Versées indirectement sous

l’entreprise forme de cotisations à un
organisme de retraite

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II – RÈGLES SPÉCIFIQUES À CERTAINES CHARGES

Principes généraux :
PERCO
Déductible dans la limite :
- de 16 % du plafond annuel de la Sécurité
Sociale par bénéficiaire,
- dans la limite du triple du versement réalisé par
le même bénéficiaire
(cf. cours sur la participation)

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II – RÈGLES SPÉCIFIQUES À CERTAINES CHARGES

Principes généraux :
comité d’entreprise
Déductible si :
- les sommes versées cessent
bien d’être à la disposition de
l’entreprise

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II – RÈGLES SPÉCIFIQUES À CERTAINES CHARGES

• Rémunération de l’exploitant

NON DÉDUCTIBLE DÉDUCTIBLE

Rémunération

Car assimilée à une modalité Cotisation sociales Déductibles sans limite

de répartition du bénéfice de
l’entreprise
Donc réintégrée au bénéfice
fiscal
Donc imposée comme le BIC
obligatoires : Cotisations assurance-maladie,
- régime de base maternité, allocations familiales,
- régimes invalidité décès, assurance vieillesse
complémentaires
Cotisations sociales Déductibles avec plafond
facultatives

Primes de contrats
d’assurance groupe
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II – RÈGLES SPÉCIFIQUES À CERTAINES CHARGES

• Frais de repas de l’exploitant

Déductible (pour 1 repas) : Non déductible (pour 1 repas) :

part comprise entre la valeur du Valeur d’un Coût

raisonnable - Part éventuelle excédant le coût
repas pris à domicile et le prix payé « raisonnable » d'un repas
(plafonné au « coût raisonnable » repas à d’un repas
d’1 repas domicile
2021 2020
Repas pris à domicile 4,95 € 4,90 €
Coût raisonnable d’un 19,10 € 19,00 € FRAIS RÉEL DE REPAS
repas

La déduction maximale par repas

est donc de 14,15 € en 2021.

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II – RÈGLES SPÉCIFIQUES À CERTAINES CHARGES

• Rémunération du conjoint de l’exploitant
Le salaire du conjoint de l’exploitant est désormais déductible en totalité
(sous réserve de la participation effective du conjoint à l’exploitation et du
paiement des cotisations sociales).
Les charges sociales patronales sont déductibles.
• Rémunération des autres membres de la famille de l’exploitant
(ppes gx)

2.6 Autres comptes de gestion courante

• Les redevances versées pour l’exploitation des droits de la
propriété industrielle sont en principe déductibles.
• Les pertes sur créances irrécouvrables sont déductibles.

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II – RÈGLES SPÉCIFIQUES À CERTAINES CHARGES

2.7 Charges financières
• Les intérêts payés à des tiers sont déductibles
• Les frais d’émission des emprunts : déductibles
• Les intérêts sur emprunts et agios sur découverts ne sont pas déductibles
si le compte de l’exploitant est débiteur.
• Les intérêts des comptes courants d’associés ne sont pas déductibles si
le capital n’est pas entièrement libéré et s’ils dépassent un taux légal.
• Les créances ou dettes libellées en monnaies étrangères (476 :
déductibles, Provision 6815 : non déductible)

2.8 Amendes, pénalités : non déductibles

2.9 Pénalités pour paiement tardif des factures fournisseurs : déductibles.

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II – RÈGLES SPÉCIFIQUES À CERTAINES CHARGES

2.10 Parrainage :
Le parrainage se définit « comme un soutien matériel apporté à une
manifestation, une personne, à un produit ou à une organisation en
vue d’en retirer un bénéfice direct ».
L’article 39-1-7° du CGI prévoit que les dépenses engagées par les entreprises dans le cadre
de manifestations notamment de caractère culturel ou concourant à la mise en valeur du
patrimoine artistique ou à la diffusion de la culture, de la langue et des connaissances scientifiques
françaises, sont déductibles du revenu imposable de l’entreprise lorsqu’elles sont engagées dans
l’intérêt direct de l’exploitation.

Définition des dépenses de parrainage : Les dépenses engagées dans le cadre d’opérations
de parrainage sont destinées à promouvoir l’image de marque de l’entreprise.
Le parrainage répond donc à une démarche commerciale explicitement calculée et raisonnée, sa
retombée doit être quantifiable et proportionnée à l’investissement initial.

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II – RÈGLES SPÉCIFIQUES À CERTAINES CHARGES

2.10 Parrainage (suite)

Conditions de déduction
Les dépenses de parrainage sont déductibles des résultats imposables de
l’entreprise qui les engage lorsqu’elles sont exposées dans l’intérêt direct de
l’exploitation.
Cette condition est considérée comme remplie lorsque :
- l’identification de l’entreprise qui entend promouvoir son image de marque est
assurée quel que soit le support utilisé (affiches, annonces de presse, effets
médiatiques, etc…) ;
- les dépenses engagées sont en rapport avec l’avantage attendu par l’entreprise.
Celle-ci doit être en mesure de justifier que les charges supportées à l’occasion
d’une action de parrainage ne sont pas excessives eu égard à l’importance de la
contrepartie attendue.
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Mécénat d’entreprise
2.11 Mécénat d’entreprise (Art. 238 bis du CGI)
Non déductibles :
Le don peut prendre la forme d'un versement numéraire, en nature ou
en compétence, généralement sans contrepartie pour le donateur.
Le don manuel est défini comme un don en nature ou en espèces, quel
qu'en soit le montant, qui ne nécessite pas un acte notarié soumis à
enregistrement.
Il peut être effectué à destination d'un organisme pour soutenir une
œuvre d'intérêt général, qu'il soit
 public ou privé à gestion désintéressée
 ou une société dont le capital est entièrement détenu par des
personnes morales de droit public (État, établissements publics
nationaux, collectivités locales).

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Mécénat d’entreprise

Est considéré comme du mécénat tout don aux organismes suivants :

 État et ses établissements publics
 Fondation ou association reconnue d'utilité publique ou d'intérêt général (à but
non lucratif, ne profitant pas à un cercle restreint de personnes)
 Fonds de dotation
 Organisme agréé sans but lucratif dont l'objet exclusif est de verser des aides
financières aux PME (investissement, accompagnement, aide à la création ou la
reprise d'entreprise, financement du besoin en fonds de roulement, prêt
d'honneur sans garantie et sans intérêts notamment)

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Mécénat d’entreprise

Est considéré comme du mécénat tout don aux organismes suivants (suite) :
 Organisme du spectacle vivant pour des activités de diffusion d'œuvres dramatiques,
lyriques, musicales, chorégraphiques, cinématographiques et de cirque, ni
pornographiques, ni violentes
 Organisme de sauvegarde de biens culturels contre les effets d'un conflit armé
 Société ayant pour activité principale l'organisation d'expositions d'art contemporain
 Établissement d'enseignement supérieur public ou privé agréé.

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Mécénat d’entreprise
La réduction d'impôt accordée aux entreprises concerne aussi bien les dons versés à un organisme
établi en France que dans un pays de l'Espace économique européen (EEE).
Le versement d'un don n'est pas soumis à la TVA.
Dans le cas où les dons en numéraire donnent droit à une réduction d'impôt au profit du donateur, le
bénéficiaire du don doit déclarer à l'administration fiscale l'identité du donateur pour les dons d'un
montant annuel supérieur à 153 000 € par structure. Les dons de denrées alimentaires ne sont pas
concernés.
Le bénéficiaire du don doit délivrer au donateur un reçu fiscal n°11580*04 à joindre à la déclaration
de revenus ou de résultats (sauf pour la déclaration par internet).
Attention : lorsque le bénéficiaire offre une contrepartie d'une valeur équivalente aux sommes reçues,
le versement n'est pas considéré comme un don, mais comme la rémunération d'une prestation de
service. Si cette contrepartie équivalente prend la forme d'une prestation publicitaire au profit de
l'entreprise versante, il s'agit d'une opération de parrainage.

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Mécénat d’entreprise

La réduction d'impôt vient en soustraction du montant d'impôt sur les sociétés ou

d'impôt sur le revenu dû par l'entreprise donatrice lors de l'année des versements.
La réduction d'impôt est plafonnée : l'entreprise ne peut pas réduire le montant de
son impôt au-delà de certains seuils, quel que soit le nombre de dons.

Pour la réduction d’impôt applicable aux sociétés de personnes : désormais, la

réduction revenant aux associés personnes physiques (à proportion de leurs droits
dans la société) ne peut être utilisée par eux que s’ils participent à l’exploitation de
la société).

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Mécénat d’entreprise
2021

Sur la base de

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II – RÈGLES SPÉCIFIQUES À CERTAINES CHARGES

2.12 Abandons de créances (cf. cours de comptabilité)

• Abandons de créances à caractère commercial (relation
commerciale entre les parties) : déductible pour la société qui consent
l’abandon et imposable pour la société bénéficiaire.

• Abandons de créances à caractère financier : les abandons à

caractères financier obéissent à des règles complexes de détention de capital et
de situation nette positive ou négative.

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