13/09/2021

DROIT FISCAL
11. LES PLUS ET MOINS-VALUES
PROFESSIONNELLES(BIC)

S. TULLEAU

2021/2022
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Un bref rappel !

Le droit d'auteur français est le droit des créateurs. Le principe de la protection du

droit d’auteur est posé par l’article L. 111-1 du code de la propriété intellectuelle qui
dispose que « l’auteur d’une œuvre de l’esprit jouit sur cette œuvre, du seul fait de
sa création, d’un droit de propriété incorporelle exclusif et opposable à tous. Ce droit
comporte des attributs d’ordre intellectuel et moral ainsi que des attributs d’ordre
patrimonial ».

L’ensemble de ces droits figure dans la première partie du code de la propriété

intellectuelle qui codifie notamment les lois du 11 mars 1957, du 3 juillet 1985, du
1er août 2006, du 12 juin 2009 et du 28 octobre 2009.

Dans sa décision n° 2006-540 DC du 27 juillet 2006, le Conseil constitutionnel a

considéré que les droits de propriété intellectuelle, et notamment le droit d’auteur
et les droits voisins, relèvent du droit propriété qui figure au nombre des droits de
l’homme consacrés par l’article 2 de la Déclaration des droits de l’homme et du
citoyen de 1789.
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I – CHAMP D’APPLICATION DES PLUS ET

MOINS-VALUES PROFESSIONNELLES
A – Exonération des PV et MV réalisées par les petites entreprises (art. 151 septies du
CGI)
Comment bénéficier de l'exonération des plus-values réservées aux petites entreprises en cas de cession ?
Une entreprise individuelle ou une société relevant de l'impôt sur le revenu ou un groupement relevant du
régime d'imposition des sociétés de personnes (hors du champ les entreprises soumises à l'impôt sur les
sociétés de plein droit ou sur option), peut bénéficier d'une exonération des plus-values professionnelles en cas
de cession d'un élément d'actif immobilisé.
L'activité doit être de nature commerciale, industrielle, artisanale, libérale ou agricole et être exercée à titre
professionnel.
L’exonération est possible à condition que l'activité ait été exercée pendant au moins cinq ans à la date de la
cession des éléments d'actif. En cas de cession ou de cessation de l'entreprise, la date de la cession ou de la
cessation sont retenues. Le montant de recettes ne doit pas excéder certaines limites.

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I – CHAMP D’APPLICATION DES PLUS ET

MOINS-VALUES PROFESSIONNELLES
A – Exonération des PV et MV réalisées par les petites entreprises (art. 151 septies du
CGI) - Suite
Ces plus-values sont ainsi exonérées pour :
 la totalité de leur montant, lorsque les recettes annuelles HT sont inférieures ou égales à 250 000 €
(activités de vente) ou 90 000 € (autres activités) ;
 une partie de leur montant, lorsque les recettes sont comprises entre 250 000 € et 350 000 € (activités de
vente) ou entre 90 000 € et 126 000 € (autres activités) .
Il s'agit de la moyenne des recettes réalisées au titre des exercices clos au cours des deux années civiles qui
précèdent l'exercice de réalisation des plus-values (si besoin ramenées à douze mois).
L'exonération concerne les plus-values nettes déterminées après compensation avec les moins-values de même
nature.
Des règles spécifiques existent concernant certains terrains, bâtiments, matériels agricoles ou forestiers, en cas
d'expropriation ou de perception d'indemnités d'assurances, etc.
Les exonérations qui visent l'impôt sur le revenu sont étendues aux prélèvements sociaux.

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I – CHAMP D’APPLICATION DES PLUS ET

MOINS-VALUES PROFESSIONNELLES
A – Exonération des PV et MV réalisées par les petites entreprises (art. 151 septies du
CGI) - Suite

Recettes d’exploitation HT < 250 000 € (biens) 250 000 € < Recettes < 350.000 € > 350 000 € (biens)
par année civile ou ou ou
< 90 000 € (services) 90.000 € < Recettes < 126.000 € > 126 000 € (services)

Durée d’exercice de
l’activité ≥ 5 ans
EXONERATION TOTALE
DES PV
EXONERATION PARTIELLE
DES PV (b)
RÉGIME DES PV ET
NON-DEDUCTION DES MV
MV (a) PROFESSIONNELLES
Durée d’exercice de
l’activité < 5 ans RÉGIME DES PV ET MV PROFESSIONNELLES

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I – CHAMP D’APPLICATION DES PLUS ET

MOINS-VALUES PROFESSIONNELLES
(a) Ces entreprises sont exonérées d’IR sur leurs plus-values (nettes des MV de même
nature) :
- la PV nette à CT est exonérée : la MV nette à CT s’impute sur le résultat imposable ;
- la PV nette à LT est exonérée : la MV nette à LT ne peut que s’imputer sur les PVLT
des 10 exercices suivants.

(b) Fraction de PV imposable :

= PV x [montant des recettes excédant 250 000 / (350 000 - 250 000)] pour les ventes
de biens et le logement.
= PV x [montant des recettes excédant 90 000 / (126 000 - 90 000)] pour les services
et locations meublées
Cette exonération ne porte pas sur les terrains à bâtir dont les plus-values éventuelles
sont imposées au régime des PV professionnelles, ni sur les redevances de
concessions de brevets.
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I – CHAMP D’APPLICATION DES PLUS ET

MOINS-VALUES PROFESSIONNELLES
B – Exonération des PV sur transmission d’entreprises (art. 238 quindecies du CGI)
Les cessions (ou donations ou successions) d’une entreprise individuelle (c’est-à-dire
le fonds de commerce) ou d’une branche d’activité exploités depuis au moins 5 ans
sont exonérées :

Exonération totale : valeur des éléments cédés > 300.000 € (sauf PV sur actifs
immobiliers)

Exonération partielle : 300.000 < valeur des éléments cédés < 500.000 € (sauf PV sur
actifs immobiliers)
PV exonérée (taux d’exonération) = PV x (500.000 – valeur) / (500.000 – 300.000)

Exemple 1 : pour une cession d’une entreprise de 350.000 €, 75 % de la plus-value est

exonérée. PV imposée sur les 25 % restants.
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II – OPERATIONS VISÉES

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III – DÉTERMINATION DE LA PLUS OU

MOINS-VALUE

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IV – QUALIFICATION À COURT TERME OU À LONG

TERME

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V – MODALITÉS D’IMPOSITION ET DE DÉDUCTION

DES PLUS OU MOINS-VALUES NETTES
Notions de plus ou moins-values nettes

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V – MODALITÉS D’IMPOSITION ET DE DÉDUCTION

DES PLUS OU MOINS-VALUES NETTES (suite)
Si PV résulte d'expropriation ou d'indemnités d'assurance relatives à des biens
amortissables, possibilité d'étalement par fractions égales
Fractions égales = nombre d'annuités d'amortissement pratiquées lors de l'expropriation
ou la destruction, avec plafond = 15 ans
à compter de l'exercice suivant celui de l'expropriation ou la destruction (art. 39
quaterdecies 1.ter du CGI).
Le montant de la PVCT étalable est limité au montant de la PVnCT totale de l’exercice.

Exemple 3 : En N : acquisition d'un matériel amortissable sur 10 ans. En N+3 : incendie et

indemnisation d'assurance.
Le matériel a été amorti pendant 4 années
 étalement de la PV de N+4 à N+7 par quart (car amortissement sur 4 ans).
 N+3 : déduction extra-comptable de la PV totale
 N+4 à N+7 : réintégration extra-comptable chaque année d'un quart de la PV.
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V – MODALITÉS D’IMPOSITION ET DE DÉDUCTION

DES PLUS OU MOINS-VALUES NETTES (suite)

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VI – RÉGIME DES TITRES DU PORTEFEUILLE

A – Évaluation des titres à la clôture et provision

• Titres de participation
• Titres de placement
• Estimation par catégorie de titres de même nature, c'est à dire d'une
même société et conférant les mêmes droits :
 Titres immobilisés et VMP : cotés / non cotés
 TIAP

• Régime fiscal de la provision

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VI – RÉGIME DES TITRES DU PORTEFEUILLE

B – Cessions des titres du portefeuille

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VI – RÉGIME DES TITRES DU PORTEFEUILLE

Option possible pour le barème progressif de l’IR
Par dérogation à l’imposition forfaitaire de 12,80 %, les contribuables qui
le souhaitent, peuvent opter de façon expresse et irrévocable, pour une
imposition globale de leurs revenus de capitaux mobiliers et leurs gains
en capital au barème de l’IR.

Il résulte de simulations effectuées que l’option pour le barème reste

intéressante :
Quel que soit le taux marginal d’imposition, lorsque les contribuables
bénéficient d’un abattement de 65 % ou 85 % ;
Pour les contribuables non imposables et ceux imposables dans la
tranche de 14 % ou lorsqu’ils bénéficient d’un abattement de 50 %.

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VII – CESSIONS ET CONCESSIONS DE BREVETS ET

ÉLÉMENTS ASSIMILÉS

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