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M. MBOUTCHOUANG ELVICE
PROGRAMME DE COMPTABILITE I
INTRODUCTION
I- DEFINITION
Le terme entreprise représente une réalité très large et aux formes multiples : les
unités économiques telles qu’une banque, une boulangerie, un supermarché, une
agence de voyage,… sont des entreprises.
II- CARACTERISTIQUES SPECIFIQUES DES ENTREPRISES
A. toute entreprise est commerciale
B. toute entreprise a un triple rôle
C. toute entreprise doit posséder un capital humain et financier
D. toute entreprise doit nécessairement réaliser un bénéfice pour prospérer
CHEF
D’ENTREPRISE
DIRECTEUR
ADMINISTRATIF DIRECTEUR DIRECTEUR
TECHNIQUE COMMERCIAL
TRANSPORT CLIENTS
ENTREPRISE FOURNISSEURS
ASSURANCE
ETAT
BANQUES
1. Le critère activité :
2. Le critère propriété :
3. Critère dimension :
CHAPITRE II LE BILAN ET SES VARIATIONS
- Connaître le bilan
- Etablir le bilan d’ouverture et le bilan de clôture
- Déterminer le résultat et la situation nette
- Maîtriser la variation des postes du bilan
I. NOTION DU PATRIMOINE
Pour créer une entreprise, l’entrepreneur a besoin des fonds, et ces fonds doivent provenir
de ses économies et de l’emprunt qu’il peut effectuer auprès des entreprises de capitaux : c’est
l’origine des fonds.
Il utilisera cet argent pour l’achat du bâtiment, des marchandises et matières premières,
dépôt en banque et en caisses… : c’est l’utilisation des fonds.
- Cas de perte
B
Capital
I
Dettes
E
résultat
N
S
V. NOTION DE RESULTAT
Le mot résultat vient du verbe résulter qui a pour synonyme conséquence. Le résultat peut
donc se définir comme la conséquence sur le patrimoine de l’ensemble des opérations
réalisées par l’entreprise au cours d’une période donnée.
NB : lorsqu’un bilan est établi à la date de création de l’entreprise, il n’existe pas de résultat.
Capital apporté 6 000 000 ; matériel 3 000 000 ; avoir en caisse 1 900 000 ; créances divers
sur clients 2 250 000 ; marchandises 2 750 000 ; dettes diverses 3 100 000.
A.N : résultat = 3 000 000 + 1 900 000 + 2 250 000 + 2 750 000 – (6 000 000 + 3 100 000)
2. Présentation du bilan
TOTAL ACTIF
9 900 000 9 900 000
TOTAL PASSIF
= 5 642 500
CHAPITRE : LES FLUX ECONOMIQUES
Le commerçant achète les marchandises pour les revendre. Cette vente doit lui procurer une
marge brute c'est-à-dire que le prix de vente doit être supérieur au prix d’achat et la différence
entre les deux constitue cette marge qui lui permet de couvrir certaine charge et de réaliser son
bénéfice. Mais si les frais engagés (ces charges) sont plus élevés, il subira plutôt une perte.
VENTE
- CAS DE LA PERTE
COUT D’ACHAT PRIX
FRAIS DIVERS DE VENTE
DIVERS
Biens et services
FOURNISSEURS
SALARIES
Flux réel d’entrée flux réel de sortie
PRÊTEURS
Monnaie
CHAPITRE IV LE COMPTE ET LE PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE
I. NOTION DE COMPTE
L’entreprise réalise de nombreux flux économiques qui modifient sans cesse la structure
voire la consistance même du patrimoine. Il est nécessaire de regrouper sur un document les
flux relatifs à un élément du patrimoine non seulement pour maîtriser les différents flux, mais
aussi pour être en mesure de connaître la valeur de chaque élément du patrimoine de
l’entreprise.
DEFINITION : le compte est un tableau dans lequel sont notées les modifications apportées
à un poste de bilan par les différents flux.
Nous pouvons pour ces postes clients réaliser une série d’opérations (addition et soustraction).
Ainsi, à chaque fois qu’il ya une vente à crédit, le poste client augmente (addition) ; A chaque
fois qu’un client règle une partie de sa dette, le poste client diminue (soustraction) ; Et à chaque
fois qu’un client retourne une partie des marchandises, le poste client diminue (soustraction).
20/10 Vente à crédit 40 000 15/10 Règlement des clients 120 000
La présentation du compte ci-dessus paraît un peu incomplète car elle ne ressort pas la
position exacte du compte.
20/10 Vente à crédit 40 000 15/10 Règlement des clients 120 000
2) LA DIMINUTION
3) GENERALISATION
4) REGLES DE FONCTIONNEMENT
Tous les comptes de l’actif du bilan sont débités en augmentation et crédités en diminution.
2) LA DIMINUTION
Exemple : on lit au début d’une période dans un bilan, fournisseur : 289 000
3) GENERALISATION
Augmentation
REMARQUE : si un compte a pour solde nul, il n’y aura pas de poste au bilan.
- Versement en banque
D Caisse C D Banque C
2.1.1. Définition
Le journal se présente sous la forme d’un registre conçu comportant sur chaque page, de
gauche à droite.
2.1.4. Rédaction du journal
Application :
L’entreprise SODIP a réalisé les opérations suivantes au cours du mois de décembre de
l’année N.
2.2.1. Définition
C’est l’ensemble de tous les comptes ouverts dans l’entreprise. On y reporte les différents
mouvements de l’exercice à partir des enregistrements faits au journal. Les tracés des comptes
sont ceux étudiés précédemment.
Application :
03/12 achat de marchandises à crédit 500 000 F
10/12 règlement fournisseur pour l’achat du 03/12 : 200 000 en espèces,
300 000 F par chèque
15/12 vente de marchandises à crédit 250 000 F
20/12 retrait de la banque pour la caisse 300 000 F
Travail à faire :
1) Enregistrer les opérations au journal
2) présenter le grand livre
2. Présentation du grand livre (compte en T)
500 000 500 000 500 000 500 000 250 000 250 000
600 000 600 000 300 000 300 000 250 000 250 000
a. La balance
2.3.1. Définition
D C D C
D=C D=C
· La balance à 6 colonnes
N° des comptes Intitulés Soldes Mouvements Soldes de
clôture
d’ouverture
D C D D C
la balance
Application :
EXERCICES
1. Le Journal
Enregistrer, dans le journal de Monsieur ROMAIN, les opérations de la quinzaine de janvier.
Totaliser ensuite le journal.
2 janvier Apport de M Romain déposé à la banque pour financer son entreprise 6 000 000
3 janvier Achat de marchandises réglé par chèque N° 105, facture N° A40 1 000 000
4 janvier Payé par chèque N° 106 le loyer du magasin (quittance N° 1) 177 200
6 janvier Achat à crédit caisse enregistreuse (facture N° 417) 250 800
8 janvier Vente de marchandises de la semaine :
- encaissée en espèces (bande caisse N° 1) 64 000
- encaissée par chèque (facture N° v32 à v38) 378 200
12 janvier Achat à crédit d’une camionnette (facture N° 2 749) 2 457 400
14 janvier Envoyé le chèque N° 107 en règlement du 1er versement sur l’achat de la caisse
enregistreuse. 500 000
2. Les comptes
Présenter le grand-livre de M Romain à la fin de la première quinzaine de janvier
(voir exercice précédent).Reproduire les comptes sous forme schématique.
3. La balance
Présenter la balance des comptes établie par M Romain le 15 janvier (voir exercice
1 et 2).
4. Compléter la balance ci-dessous dont les numéros de comptes sont uniformément à
cinq chiffres en raison des contraintes Imposées par un logiciel.
à crédit (facture v37) 208 700
au comptant en espèces( pièce de caisse2) 116 200
au comptant par chèque (facture v38) 243 900
13 juin Payé en espèces le lavage des vitres du local
(facture 272, pièces de caisse 3) 4 400
15 juin Achat d’une machine à calculé reglé par chèque 942 (facture 249) 57 400
17 juin Payé par chèque 943 la prime d’assurance incendie 176 000
19 juin Vente de marchandises à crédit (facture v 39) 164 900
20 juin Achat en espèces de timbre- poste (pièces de caisse 4) 50 000
23 juin Achat de marchandises à crédit (facture 9869) 284 600
25 juin Vente de marchandises au comptant encaissé par chèque déposé à la banque (facture
v40) 937 500
TRAVAIL A FAIRE :
1- Enregistrer dans le journal les opérations ci-dessus
2- Présenter le grand livre (des comptes schématiques)
3- Présenter la balance des comptes au 30 juin
4- Présenter le bilan arrêté au 30 juin et calculer le résultat.
CHAPITRE : LES AMORTISSEMENTS
Introduction
La quasi-totalité des entreprises possède des immobilisations corporelles et incorporelles
indispensables pour leur fonctionnement. La plupart de ces immobilisations se déprécient
avec le temps. La constatation de ces amortissements se fait au cours des travaux
d’inventaires.
𝑉𝑂 𝑥 𝑡 𝑥 𝑛
a= 1200
𝑉𝑂 𝑥 𝑡 𝑥 𝑛
a= 36000
- Durée d’utilisation
𝑉𝑂 100
n= ou n=
𝑎 𝑡
- Taux d’amortissement
100 𝑥 𝑛 100
t= ou t =
𝑉𝑂 𝑛
- Valeur d’origine
100 𝑥 𝑛
VO = ou Vo = a x n
𝑡
Application
Une voiture acquise et mise en service le 1er/01/2022 est amortie selon le système constant. Sa
valeur d’origine est de 18 000 000 FCFA et sa durée probable d’utilisation est de 5 ans.
TAF :
1- Calculer le taux d’amortissement de ce véhicule
2- Calculer son amortissement
3- Présenter le tableau d’amortissement de cette voiture
Résolution
n = 5 ans Vo =18 000 000
1- Calcul du taux d’amortissement
t = 100/n t = 100/5 = 20%
2- Calcul de l’amortissement
𝑉𝑂 18 000 000 𝑉𝑂 𝑥 𝑡
a= AN a= ou a=
𝑛 5 100
18 000 000 𝑥 20
ou a= 100
PLAN D’AMORTISSEMENT
Application 2 :
Une machine industrielle d’une valeur de 20 000 000 FCFA, est mise en service le 01er
/01/2016 et amortie selon le système constant au taux d’amortissement de 25%.
TAF :
1- Calculer sa durée d’utilisation
2- Calculer son amortissement
3- Présenter son tableau d’amortissement
Résolution
1- Calcul de la durée d’utilisation
t = 100/n ce qui veut dire que n = 100/t d’où n = 100/25 = 4 ans
2- Calcul de l’amortissement
= 5 000 000 ou
3- Présentation du plan d’amortissement
PLAN D’AMORTISSEMENT
2018 6 000 000 4/10 6 000 000 x 4/10= 2 400 2 400 000 3 600 000
000
2019 6 000 000 3/10 6 000 000 x 3/10 = 1 800 4 200 000 1 800 000
000
2020 6 000 000 2/10 6 000 000 x 2/10 = 1 200 5 400 000 600 000
000
2021 6 000 000 1/10 6 000 000 x 1/10 x = 600 6 000 000 0
000
31/12/N
6812 Dotation aux amorts des imm incorp Amort
281 Amort des imm incorporelles Amort
Constatation de l’amort de l’exo
Application
Un logiciel comptable acquis et mis en service le 10/01/ 2017 à 3 000 000 F est amorti selon
le système dégressif à taux décroissant et a une durée d’utilisation de 5 ans.
TAF :
1- Présenter son plan d’amortissement
2- Procéder à l’enregistrement des amortissements au 31/12/2018
Résolution
1- Présentons le plan d’amortissement
Ann Vo Calculs a Aa ∑a VNC
ées
2017 3 000 000 3 000 000 x 5/15 = 1 000 000 1 000 000 1 000 000 2 000 000
2018 3 000 000 3 000 000 x 4/15 = 800 000 800 000 1 800 000 1 200 000
2019 3 000 000 3 000 000 x 3/15 = 600 000 600 000 2 400 000 600 000
2020 3 000 000 3 000 000 x 2/15 = 400 000 400 000 2 800 000 200 000
2020 3 000 000 3 000 000 x 1/15 = 200 000 200 000 3 000 000 0
31/12/2018
6812 Dotation aux amortissements 800 000
2813 Amortissement des logiciels 800 000
Amortissement de l’exercice
31/12/N
6813 Dotation aux amorts des imm corp Amort
282/283/284 Amort des immob corporelles Amort
Constatation de l’amort de l’exo
Application
Un actif biologique est acquis et mis en service le 01/03/2015 à une valeur de 2 400 000 F et
amorti selon le système constant. Sa durée de vie est de 4 ans.
TAF :
1- Présenter son plan d’amortissement
2- Passer les écritures d’amortissements au 31/12/2018
CHAPITRE 9 : LES DEPRECIATIONS
Introduction
1- Définition
1- Principes et calcul
Les immobilisations sont constituées des immobilisations incorporelles (compte 21), des
immobilisations corporelles (comptes 22, 23, 24, 25) et les immobilisations financières
(comptes 26 et 27).
2. Analyse comptable
Elle se fait en 02 étapes à savoir :
- Constatation de la dotation
Constatation de la dépréciation
Application
Un mobilier de bureau a été acquis et mis en service en Janvier 2015 au prix de 3 500 000
FCFA. Sa durée d’utilisation est de 5 ans et est amorti selon le système linéaire. En Décembre
2018, suite à de nombreuses pannes, sa valeur de revente est estimée à 500 000 FCFA.
TAF
1- Calculer sa valeur nette comptable au 31/12/2018
2- Calculer sa dépréciation au 31/12/2018
3- Passer les écritures nécessaires au 31/12/2018
1. Principe et calcul
Il arrive fréquemment (par suite d’une baisse des coûts de matières premières des
marchandises et des produits ou par suite de caducité ou détérioration fortuite) que la valeur
réelle à la date de l’inventaire des biens en stock soit inférieur à leur coût d’achat ou de
production. L’entreprise doit alors constituer une dépréciation des stocks.
3. Analyse comptable
- Reprise
Application 1
La société MBOUTCHOUANG dispose de 2 500 sacs de maïs achetés à 15 000 FCFA le sac.
A la fin de l’exercice 2018, elle estime la valeur sur le marché d’un sac à 13 500 FCFA. La
société avait doté lors de l’exercice antérieur une dépréciation de 2 000 000 FCFA pour ces
sacs de maïs.
TAF
1- Calculer le montant de la dépréciation des stocks de matières premières de l’exercice 2018
2- Passer les écritures de régularisations des stocks au 31/12/2018
Résolution
1- Calcul de la dépréciation des stocks de maïs au 31/12/2018
- Calcul de la valeur d’achat du stock de maïs
CA = 2 500 x 15 000 = 37 500 000 FCFA
- Calcul de la valeur réelle du stock de maïs
VR = 2 500 x 13 500 = 33 750 000 FCFA
- Calcul de la dépréciation 2018
Dépréciation = 37 500 000 – 33 750 000 = 3 750 000 FCFA
2- Ecritures
3- Enregistrement comptable
Elle se fait en 04 étapes :
SIMO 357 750 120 000 119 250 Porter la dépréciation à 30% du solde
Exercice de consolidation
1- Principe et calcul
A l’inventaire, on procède à une évaluation des titres à fin de comparer leur valeur réelle à
leur coût d’achat (cas des titres de participation) ou à leur prix d’achat (cas des titres de
placement).
Les titres sont ainsi estimés à leur valeur probable de négociation ou leur cours à la date de
l’inventaire. On aura donc la formule suivante :
2- Enregistrement comptable
L’enregistrement comptable se fait en 2 étapes :
Application
Une entreprise présente au 31/12/2019 le portefeuille de titres de placement que voici :
TAF :
1- Présenter l’état des titres de placement de cette entreprise au 31/12/2019
2-Passer les écritures au 31/12/2019
Solution
1- Etat des titres au 31/12/2019
2- Enregistrement comptable
Exercice de consolidation
Les Ets BABA et Fils présentent au 31/12/2019 le portefeuille de titres de placement que
voici :
Titres Quantité Coût d’achat Valeur unitaire au
unitaire
31/12/2018 31/12/2019
Capital apporté 6 000 000 ; matériel 3 000 000 ; avoir en caisse 1 900 000 ; créances divers
sur clients 2 250 000 ; marchandises 2 750 000 ; dettes diverses 3 100 000.
EXERCICE II: on relève dans un bilan les postes suivants : marchandise 1 200 000 ; client
300 000. Pour le compte client, on note les opérations suivantes :
EXERCICE III :
Une voiture acquise et mise en service le 1er/01/2022 est amortie selon le système constant.
Sa valeur d’origine est de 18 000 000 FCFA et sa durée probable d’utilisation est de 5 ans.
TAF :
EXERCICE IV
Une machine industrielle d’une valeur de 20 000 000 FCFA, est mise en service le
01er/01/2016 et amortie selon le système constant au taux d’amortissement de 25%.
TAF :
1- Calculer sa durée d’utilisation
2- Calculer son amortissement
3- Présenter son tableau d’amortissement
EXERCICE V
Un mobilier de bureau acquis et mis en service le 04/04/2016 à 3 600 000 FCFA, est amorti
selon le système linéaire pour une durée de vie de 4 ans.
Travail à faire
1- Calculer son taux d’amortissement
2- Présenter son plan d’amortissement
EXERCICE 6
Exercice 7
TAF :
1- Présenter le plan d’amortissement de chacune de ces immobilisations
2- Passer les écritures d’amortissement de l’ensemble de ces immobilisations au 31/12/2018
EXERCICE 8
Au début de l’exercice 2018, la société MBOUTCHOUANG a produit 600 sacs de farine de
maïs qu’elle vendait à 25 000 FCFA le sac. En fin d’exercice, le sac à une valeur réelle de 24
500 FCFA. La dépréciation antérieure était de 200 000 FCFA.
TAF
1- Calculer le montant de la dépréciation des stocks de produits finis de l’exercice 2018
2- Passer les écritures de régularisations des stocks au 31/12/2018
EXERCICE 9
L’entreprise AXEL est titulaire d’un compte (Banque) à la SGBC. Le 1 Novembre 2010, ce
compte présente un solde débiteur de 80 000F
Les opérations suivantes ont été effectuées pendant le mois de novembre :
Le 05 /11 Retrait d’espèces de la banque pour la caisse 15000F
Le 8/11 : virement des clients (Avis de crédit N°102) 50000F
Le 12/11 : règlement par chèque location terrain 14000F
Le 15/11 : règlement par chèque au fournisseur René 48000F
Le 16/11 : virement bancaire du client Raymond 12400F
Le 18/11 : versement d’espèces en banque 8000F
Le 20/11 : Achat d’un ordinateur réglé par chèque 50000F
Le 21/11 : Règlement par chèque de la facture du garagiste 2000F
Travail à faire
1- Définir : le compte
2- Présenter le compte banque (en colonnes séparées et compte schématique) arrêté au 30
Novembre 2010
Exercice 12
La Société SIM est crée le 01 janvier 2010 avec les éléments suivants effectués par
l’exploitant.
- Terrain 2000 000F
- Bâtiment 5000 000F
- Matériel de transport 3000 000F
- Fond en banque 6000 000F
- Emprunt 1200 000F
- Capital 14800000
Au cours du mois de janvier les opérations suivantes sont réalisées :
08/01 : Règlement en espèces prime assurance 120 000F
09/01 : Retrait de la banque pour la caisse 1000 000F
10/01 : Règlement par chèque frais d’électricité 200 000F
12/01 : Reçu avis de crédit bancaire pour virement de MANO 300 000F
20/01 : Payer en espèces matériel informatique 200 000F, frais de publicité 60 000F, frais
de téléphone 50 000F.
23/01 : Règlement au fournisseur par chèque 300 000F
28/01 : Règlement par chèque pour emprunt 600 000F
Travail à faire :
1- Enregistrer au journal toutes les opérations du mois de janvier.
2- Faire le report du journal au Grand-livre (compte schématique).
3- Présenter la Balance à 6 colonnes de fin janvier
CORRIGE TRAVAUX DIRIGES
Solution EXERCICE I:
A.N : résultat = 3 000 000 + 1 900 000 + 2 250 000 + 2 750 000 – (6 000 000 + 3 100 000)
2. Présentation du bilan
TOTAL ACTIF
9 900 000 9 900 000
TOTAL PASSIF
EXERCICE II
20/10 Vente à crédit 40 000 15/10 Règlement des clients 120 000
EXERCICE III
n = 5 ans Vo =18 000 000
1- Calcul du taux d’amortissement
t = 100/n t = 100/5 = 20%
2- Calcul de l’amortissement
𝑉𝑂 18 000 000 𝑉𝑂 𝑥 𝑡
a= AN a= ou a=
𝑛 5 100
18 000 000 𝑥 20
ou a= 100
PLAN D’AMORTISSEMENT
EXERCICE IV
1- Calcul de la durée d’utilisation
t = 100/n ce qui veut dire que n = 100/t d’où n = 100/25 = 4 ans
2- Calcul de l’amortissement
= 5 000 000 ou
3- Présentation du plan d’amortissement
PLAN D’AMORTISSEMENT
EXERCICE V
1- Calculons le taux d’amortissement
t=
t = 25%
2- Présentons le tableau d’amortissement de ce mobilier de bureau
- Décompte : du 04/04/2016 au 31/12/2016 = 9 mois
- Calculons le 1er amortissement
𝑉𝑂 𝑥 𝑡 𝑥 𝑛
a = 100
a = 675 000
- Calculons le deuxième amortissement
= 900 000
- Calculons le dernier amortissement :
Décompte : 01/01/N au 31/03/N = 3 mois
𝑉𝑂 𝑥 𝑡 𝑥 𝑛
a= 1200
= 225 000
Présentons le plan d’amortissement
Années Vo Annuités (a) Cumul d’amort. VNC
EXERCICE 6
2018 6 000 000 4/10 6 000 000 x 4/10= 2 400 2 400 000 3 600 000
000
2019 6 000 000 3/10 6 000 000 x 3/10 = 1 800 4 200 000 1 800 000
000
2020 6 000 000 2/10 6 000 000 x 2/10 = 1 200 5 400 000 600 000
000
2021 6 000 000 1/10 6 000 000 x 1/10 x = 600 6 000 000 0
000
EXERCICE 8
1- Calcul de la dépréciation des stocks de la farine de maïs au 31/12/2018
- Calcul de la valeur de la production
CA = 600 x 25 000 = 15 000 000 FCFA
- Calcul de la valeur réelle du stock de maïs
VR = 600 x 24 500 = 14 700 000 FCFA
2- Ecritures
EXERCICE 9
651- 30 000
4431- 5 775
416- 35 775
Constatation de la perte sur créance
Solution :