13/09/2021

DROIT FISCAL
7. Imposition du résultat des
entreprises

S. TULLEAU

2021/2022
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Un bref rappel !

Le droit d'auteur français est le droit des créateurs. Le principe de la protection du

droit d’auteur est posé par l’article L. 111-1 du code de la propriété intellectuelle
qui dispose que « l’auteur d’une œuvre de l’esprit jouit sur cette œuvre, du seul fait
de sa création, d’un droit de propriété incorporelle exclusif et opposable à tous. Ce
droit comporte des attributs d’ordre intellectuel et moral ainsi que des attributs
d’ordre patrimonial ».
L’ensemble de ces droits figure dans la première partie du code de la propriété
intellectuelle qui codifie notamment les lois du 11 mars 1957, du 3 juillet 1985, du
1er août 2006, du 12 juin 2009 et du 28 octobre 2009.
Dans sa décision n° 2006-540 DC du 27 juillet 2006, le Conseil constitutionnel a
considéré que les droits de propriété intellectuelle, et notamment le droit d’auteur
et les droits voisins, relèvent du droit propriété qui figure au nombre des droits de
l’homme consacrés par l’article 2 de la Déclaration des droits de l’homme et du
citoyen de 1789.

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I - PRINCIPES

Imposition de deux manières :

Au titre de l’Impôt sur le Revenu (IR) dans la catégorie des BIC  ce sont les propriétaires
de l’entreprise qui sont imposables et non l’entreprise elle-même.

Au titre de l’Impôt sur les Sociétés (IS) au taux normal  c’est la société qui est redevable de
l’impôt.

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II - DÉTERMINATION DU RÉSULTAT IMPOSABLE

A – Analyse (le bénéfice imposable englobe l’ensemble des opérations
de l’exercice)
B – Modalités pratiques de détermination du résultat imposable : règles
propres à la comptabilité ; idem pour la fiscalité mais parfois elles se
rejoignent. On part du résultat comptable pour déterminer le résultat fiscal.
C – Méthode
1ère étape : le calcul du résultat comptable :

Charges Produits
comptabilisées

Comptabilisés
Résultat
comptable

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II - DÉTERMINATION DU RÉSULTAT IMPOSABLE

C – Méthode
2ème étape : les corrections fiscales

REINTEGRATIONS DEDUCTIONS

Charges et pertes non déductibles sur le Profits non imposables au cours de

plan fiscal l’exercice (ils le seront plus tard).

Produits dont l’imposition a été différée Produits définitivement exonérés d’impôt

(deviennent imposables sur l’exercice)
Moins-values prises en compte dans la
comptabilité (impôt à 26,5 %) et qui
suivent un autre régime d’imposition
(impôt à 10 % par exemple)
Charges réintégrées au cours des
exercices précédents et qui deviennent
déductibles

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II - DÉTERMINATION DU RÉSULTAT IMPOSABLE

C – Méthode
3ème étape : le calcul du résultat fiscal

Résultat
-
comptable
Déduction des
produits
non imposables
+
Réintégrations
des charges non Résultat
déductibles fiscal

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III - COMPARAISON DES MODALITÉS D’IMPOSITION

DES ENTREPRISES
Régime d’imposition du résultat d’une entreprise

Entreprise individuelle : IR IS :
a) Calcul du résultat fiscal réalisé dans l’entreprise Entreprises ayant une personnalité
b) Calcul du résultat imposable global du foyer fiscal de juridique propre et soumise (de plein
l’exploitant en tenant compte de ses autres revenus droit ou sur option) à l’IS

• Entreprise individuelle : barème progressif prenant en compte la

situation personnelle et familiale du contribuable. Le taux de l’IS est fixé par la LOLF.
• Société de personnes : résultat calculé au niveau de la société
puis réparti entre les associés. Chaque associé est imposé suivant son
régime fiscal propre, sur la part de bénéfices qui lui revient. On parle de
transparence fiscale de la société.
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