Fiscalité Des Eses UOB

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FISCALITE DES ENTREPRISES
Bibliographie
-E. DISLE & J. SARAF, (1999), Fiscalité appliquée, 11e éd., Dunod, Paris.
-E. DISLE & J. SARAF, (2014), Gestion fiscale, 14e éd., Dunod, Paris
-P., MYKITA & C. J., ALLALI, (2000), Fiscalité de l’entreprise, 2e éd. Faucher, Paris
-A. NZAKOU, (2008), Difficultés comptables et fiscales, 7e éd., DTC, Yaoundé
-A. NZAKOU, (2016), Difficultés comptable et Fiscales, 9e éd., DTC, Yaoundé
-R. BASUKATE,(2003), Comptabilité-Fiscalité : mariage controversé, éd. Clairene,

Lubumbashi.
-DGI,(2015), Guide fiscal et comptable de la TVA,2e éd, Kinshasa
-DGI, Code des impôts mis à jour en 2021
Plan du cours
I. INTRODUCTION A LA FISCALITE DES ENTREPRISES

II. FISCALITE ET CROISSANCE DES ENTREPRISES
III. PREPARATION, EVALUATION ET DEFENSE DES ETATS FIANCIERS
IV. FISCALITE DES GROUPES DES SOCIETES
CHAPITRE PREMIER : INTRODUCTION A LA FISCALITE DES ENTREPRISES
1.1. Préambule
La fiscalité des entreprises met en relation, la comptabilité et la fiscalité. Les deux branches se
rencontrent et se séparent, du point de vue de leur approche. Le comptable et le fiscaliste
émettent des points de vue tantôt convergents tantôt divergents, comme l’écrit RIVA
BASUKATE, le mariage entre la comptabilité et la fiscalité est alors controversé.
Néanmoins la fiscalité des entreprises tente de rapprocher les points de vue des uns
(comptables) et des autres (fiscalistes) ;
Ce cours se donne alors comme ambition de faire acquérir aux étudiants des connaissances
fondamentales en droit fiscal avec des compétences pratiques nécessaires pour gérer les
obligations fiscales de l’entreprise en situation professionnelle.
Pour mieux appréhender ce cours de fiscalité des entreprises ou fiscalité des affaires ou
encore droit fiscal des affaires ; bien de démarches sont envisageables :
- Mettre en relief la notion, la classification ou l’utilité de l’impôt ;

- D’insister sur la technique fiscale ;
njangala.joe@gmail.com
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- D’insister sur la définition de la fiscalité des entreprises ;

- De faire valoir le caractère légal de l’impôt ou encore le caractère réaliste et amoral du
droit fiscal ;
- De présenter le régime fiscal de l’entreprise.
Toutes ces démarches ont une importance car elles permettent aux étudiants et autres acteurs
de la vie économique intéressées par les sciences de gestion, de se familiariser avec certains
aspects de la fiscalité des entreprises
Les différents aspects ci-dessus présentés convient-il de le relever, trouveraient difficilement

une place dans le développement consacré par exemple :
- A la détermination de la base imposable du bénéfice industriel et commercial (BIC) ou

de l’impôt sur les sociétés (IS) ;
- A la fiscalité de distribution, à celle de la cession de contrôle ou encore à la stratégie
fiscale des firmes
Au-delà de ces orientations présentées, d’autre apparaissent encore pertinentes et

intéressantes à suivre pour quelques raisons :
a) La fiscalité des entreprises constitue de façon générale un bloc à part dans tout système
fiscal. Un bloc qui a ses caractéristiques propres, qui le rendent différents de la fiscalité
des ménages
Elle a un esprit qui l’anime, elle a son domaine propre qui, au cours des dernières années
avec l’abondante variété du degré de la personnalité fiscale des entreprises, commande
un travail préalable de délimitation de son champ d’application
b) Par ailleurs, au même titre que les autres aspects de la gestion des entreprises, le
phénomène fiscal soulève d’abord un problème de rapport : le rapport entre l’Etat et les
entreprises, l’application du statut fiscal de l’entreprise qui reste un phénomène vivant,
mouvant et social. Elle aiguise des résistances, elle dévoile des intérêts divergents ;
c’est l’aboutissement de divers compromis généralement précédés de longues et difficiles
négociations.
c) Pour comprendre la fiscalité des entreprises, il est nécessaire de placer ses principaux
acteurs au centre de l’analyse, de s’intéresser à leur moyen d’action, à leur réaction face
aux dispositifs fiscaux et leur contre-réaction.
d) On s’aperçoit d’une part que les plus importants développements qui doivent être
consacrés à la fiscalité des entreprises sont liés aux problèmes de société, d’économie et
des stratégies de développement. D’autre part, la fiscalité des entreprises, loin de se
résumer dans une suite des calculs arides, nécessite une démarche multidimensionnelle.
La prise en considération de ces données justifie successivement l’approche sociologique de

la fiscalité des entreprises, ses aspects internationaux, le rôle et l’avenir de l’imposition des
entreprises dans et à travers les reformes actuelles.
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L’exercice à titre habituel d’une activité professionnelle : analysé comme critère de

détermination du domaine de la fiscalité des entreprises, l’activité professionnelle est
entendue comme celle qui est exercée à titre indépendant dans le cadre d’une entreprise.
D’ailleurs le code des impôts de la RDC prévoit un impôt sur les revenus professionnels ou
« impôt professionnel ».
Des précisions doivent être faites sur la qualification fiscale des entreprises professionnelles,
plus clairement, la détermination des activités professionnelles selon les principes de la
fiscalité des entreprises.
Une autre précision à faire est que le fait de mener une activité autre que commerciale,
industrielle, artisanale, ne suffit pas pour exclure le revenu réalisé. Le mode d’exercice
d’activité conduit à la fois, à l’application des textes de fiscalité d’entreprises. Ainsi donc :
- Lorsqu’il y a exercice à titre individuel d’une activité professionnelle, il n’y a pas de

difficulté majeure, on appliquera soit la règle concernant le BIC, soit celle régissant le
bénéfice agricole ;
- Lorsque le contribuable mène plusieurs activités à la fois, deux situations sont
envisagées :
i) En cas d’exercice de plusieurs activités indépendantes, on retiendra en principe autant
des statuts fiscaux que l’entreprise mène des activités
ii) En cas d’exercice de deux activités complémentaires, l’une se situant en amont de
l’autre ou encore l’une étant prépondérante par rapport à l’autre, on appliquera la
théorie de la « force attractive » appelée « théorie de l’accessoire ».
- Lorsqu’il y a exercice d’une activité professionnelle telle que ci-dessus définie dans le
cadre d’une société, trois hypothèses sont envisageables :
1°) Exercice dans le cadre d’une société des personnes (SCS ou SNC) n’ayant pas opté
pour l’impôt sur les sociétés. Il n’y aura aucune qualification fiscale, leurs revenus
relevant de la cédule frappant l’activité menée.
2°) Par contre, en cas d’exercice dans le cadre d’une société des capitaux (SA) ou
d’une SARL, le bénéfice sera imposé dans le cadre de l’impôt sur les sociétés.
3°) Lorsque enfin, il y a exercice d’une option, on appliquera les règles de la fiscalité
des entreprises (l’impôt sur les sociétés sera appliqué malgré le fait que l’activité
relève normalement de la fiscalité des ménages)
1.2. L’esprit de la fiscalité des entreprises : un problème des méthodes
Pour dégager les méthodes de la fiscalité des entreprises, on peut se placer à deux niveaux : au
niveau de rapport entre la fiscalité des entreprises et la comptabilité et au niveau de la morale
dans le contrôle de la gestion de la firme.
a) Le recours à la technique comptable
Au plan de la méthode, on fera appel à la comptabilité pour déterminer les biens imposables
au BIC (Bénéfice industriel et commercial), à l’IS et la TVA.
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Contrairement à la fiscalité des ménages, la fiscalité des entreprises repose sur la comptabilité
d’engagement. Celle-ci est tenue à partir des créances et des dettes et non sur la base des
encaissements et des décaissements.
Il n’y aura que deux exceptions en ce domaine : le domaine du forfait, c'est-à-dire, celui des
petites entreprises et celui de la taxation d’office.
Le recours à la technique comptable dans la liquidation des impôts dus par la société, soulève
par ailleurs le problème de la portée fiscale des principes fiscaux : le principe de
l’indépendance des exercices comptables, celui de la liberté d’affectation comptable, de
prudence et le principe de la primauté des règles comptables sur les règles fiscales en cours
d’exercices (le comptable n’appliquera que les règles comptables en cours d’exercice).
Dès lors, il est admis que la séparation nette entre comptabilité et fiscalité doit être relativisée
car la seconde repose dans une large mesure sur la première. Comment imposer un résultat, si
celui-ci n’a pas été préalablement défini par la réglementation comptable ? Puisque la
comptabilité a pour fonction de décrire objectivement la profitabilité de l’entreprise, pourquoi
s’en détacher ?
Pour l’essentiel, on doit d’ores et déjà retenir que le calcul du bénéfice imposable se fait à
partir du résultat comptable, mais ce résultat comptable subit un traitement fiscal qui permet
de conclure à un certain rapport de la comptabilité et de la fiscalité.
b) La fiscalité des entreprises se caractérise par la place qu’elle réserve à la morale

des affaires dans le contrôle par les services fiscaux de la gestion des entreprises
Une opinion assez répandues a soutenu non seulement le réalisme et l’autonomie du droit
fiscal, mais aussi son caractère amoral. En fiscalité des entreprises et d’une manière générale,
on ne s’occupera pas du caractère immoral et/ou illicite de l’activité imposable. Il s’agit de la
déductibilité des charges, la fiscalité des affaires va s’appuyer sur la morale pour contrôle la
gestion des entreprises.
Comme l’écrit Maurice COZIAN :
« La morale privée est faite de la charité, elle prône les actes gratuits, qui par principe sont
suspects au regard de la morale des affaires, il en résulte nécessairement des divergences
d’appréciation selon que l’on est dans la fiscalité des entreprises ou dans la fiscalité des
ménages ».
Alors qu’en fiscalité des ménages, c’est l’éloge de la gratuité ; en fiscalité des entreprises,
c’est non seulement la condamnation de la gratuité et son fondement, la priorité est accordée à
l’intérêt de l’entreprise, mais aussi à la sauvegarde de la déontologie professionnelle.
1.3. L’approche sociologique de la fiscalité des entreprises
Elle reste encore ignorée dans les pays en développement. En effet, pendant longtemps, un
grand nombre de personnel des services fiscaux, les cabinets d’expertise comptable,
généralement habitués à dresser les documents de synthèse financiers (bilan, compte de
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résultat, le Tableau des flux financiers, Etc) réduisent la fiscalité des entreprises à une simple
affaire d’arithmétique, de calcul auquel n’importe quel comptable expérimenté et les agents
de fisc jouissant d’une certaine ancienneté dans les services peuvent facilement se livrer.
Pendant longtemps, la fiscalité en général et la fiscalité des entreprises en particulier ont été
considérées comme un simple phénomène juridique. L’essentiel étant de rechercher des
débats consacrés à l’analyse de l’impôt, de l’obligation fiscale et plus exactement à la
définition de l’impôt, sa classification et la recherche des faits générateurs.
Rarement, la fiscalité n’a été considérée comme une réalité économique de par ses
conséquences. Les analyses récentes s’appuyant sur la psycho-sociologie de l’impôt ont
permis un renouveau de la conception et de la perception de l’impôt.
Ces analyses expliquent l’évolution du profil sociologique des entreprises contribuables et de

leur rapport avec le fisc. Elles mettent en relief d’une part, la nécessité pour la fiscalité
d’observer un principe aujourd’hui devenu classique : « toujours veiller à plumer la volaille
sans la faire crier » ; d’autres part, la répercussion de la sociologie du contribuable sur son
imposition. On est donc devant un véritable problème du phénomène fiscal à deux tendances
antagonistes.
L’une se limitant au calcul de l’impôt compte tenu des moyens d’actions mises en œuvre par
l’entreprise, l’autre plus globale et subjective scrutant (regardant) la géographie fiscale, la
politique marketing de l’entreprise, la réaction face aux phénomènes fiscaux.
Ces renouveaux observés dans l’analyse du phénomène fiscal appliqué à l’entreprise se

manifestent par les traits ci-après :
a) La conception de l’administration fiscale comme partenaire du rôle d’un automate

institutionnel appliquant de façon mécanique à chaque entreprise assujettit à l’impôt,
les prescriptions légales dégagées par les postulats statutaires, l’administration fiscale
étant devenue un véritable partenaire de l’entreprise.
La fiscalité des entreprises ne peut plus s’imaginer, abstraction faite des réactions des
entreprises face aux phénomènes fiscaux et des autres réactions du fisc et en faisant fi
de la mise ne œuvre par les entreprises d’une gestion fiscale.
b) Le traitement multimodal conçu par les services fiscaux pour prévenir et combattre les
différentes formes de pathologies observées dans les rapports fisc/entreprises-
contribuables.
c) Le renforcement de la protection des contribuables et l’amélioration des relations avec
les entreprises au moyen notamment des relations publiques.
Dans la détermination de la base d’imposition des entreprises, on doit éviter des excès dans
lesquels les doctrines françaises et anglo-saxonnes sont tombées. La première a beaucoup
calculé pendant que la seconde a beaucoup philosophé. Savoir calculer l’impôt ou alors
imaginer les finances d’une société paradisiaque ne saurait faire comprendre cette réalité
multiple et mouvante à saisir qu’est la fiscalité des entreprises.
1.4. Les aspects internationaux de la fiscalité des entreprises
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Deux séries d’arguments tirés d’une part de la philosophie libérale ; d’autre part, des données
d’ordre économique, financier et social commandent qu’une attention particulière soit portée
aux aspects internationaux de la fiscalité des entreprises.
a) L’influence de la philosophie libérale dans l’internationalisation des mécanismes

d’imposition des entreprises.
En application de ladite philosophie qui s’est développée depuis le 18 e siècle, le chef

d’entreprise a des pouvoirs liés à sa qualité. Ceux-ci sont rebelles aux immixtions de
l’administration fiscale. A l’administration fiscale, il est interdit de remettre en cause la
politique de l’organisation, de la production et de la vente définie et mise en œuvre par une
entreprise ayant pris le risque d’investissement.
L’entrepreneur est libre de s’installer là où il veut en vertu du principe de la liberté du

commerce, de l’industrie et de l’établissement. Il reste le seul juge de savoir s’il faut ou non
stimuler une internationalisation de son affaire. Autant le juge ne peut se substituer à
l’entrepreneur pour apprécier en fonction de la conjoncture économique internationale,
l’opportunité de prendre une décision d’implantation extérieure, autant l’administration
fiscale ne saurait porter atteinte au pouvoir de gestion du chef d’entreprise en faisant échec
aux mesures par lui prises dans la perspective d’une expatriation de ses activités. Il s’en suit le
développement des théories telles que la règle de non immixtion de l’administration fiscale
dans la gestion des firmes, des échanges et d’investissements internationaux et leurs
conséquences.
b) L’importance de la dimension internationale dans l’imposition des entreprises.
Un phénomène relativement récent lié au développement du commerce international, aux

effets de l’approche territoriale de l’impôt, de la fiscalité optionnelle et la rigueur dans la lutte
contre l’évasion fiscale, marque l’importance de la dimension internationale de l’imposition
des entreprises. Deux notions accompagnent cette réalité de la perspective internationale
d’imposition des entreprises dont celle stables et celle du cycle complet et distinct
d’opérations.
L’Etablissement stable est une installation fixe d’affaires, comme par exemple une succursale,
une usine, un chantier d’une certaine durée, par laquelle une entreprise d’un Etat A exerce une
activité dans un Etat B. La conséquence de cette qualification est d’attribuer à l’Etat B
l’imposition des profits réalisés par cette installation.
1.5. Place, rôle et avenir de la fiscalité des entreprises.
Pendant des longues années le dispositif fiscal a permis aux Etats d’assigner 2 objectifs à la
fiscalité des entreprises :
- La fonction financière : le financement du budget de l’Etat, des collectivités publiques,

….
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- La fonction socio-économique : permet de façon régalienne le développement

économique, l’aménagement du territoire et la réalisation des choix de politique
sociale telle que la redistribution.
Au cours de dernières années, les données du problème ont été bouleversées par la persistance
de désordre économique monétaire international, le choc et le contre choc pétrolier et leurs
conséquences néfastes sur les indicateurs économiques et sociaux dans des nombreux pays.
Cette situation a contraint les analystes économiques et sociaux à reconsidérer le rôle de la
fiscalité en général et celui de la fiscalité des entreprises en particulier.
Le problème le plus évoqué concerne le choix du mode d’imposition, le rôle du code des
investissements, les répartitions du prélèvement fiscal entre les ménages et les entreprises, le
niveau de pression fiscale, le problème de légitimité fiscale.
CHAPITRE DEUXIEME : FISCALITE ET CROISSANCE DES ENTREPRISES
Il existe des relations étroites entre la fiscalité et la croissance des entreprises. En effet, il a été
démontré que la fiscalité peut agir soit négativement ou positivement sur l’essor et la
croissance des entreprises. Ainsi lorsque les entreprises se rendent compte que le poids de
l’impôt (la pression fiscale) est exagéré, elles adoptent des comportements négativistes de
défense. Ces comportements consistent généralement à la pratique de la fraude, de l’évasion
fiscale, de la répercussion et de la compensation fiscale.
Cependant, lorsque le poids de l’impôt n’est pas lourdement ressenti par les assujettis, ces
derniers se conforment aux dispositions légales et réglementaires appliquées dans le pays pour
le paiement de l’impôt.
1. Au niveau micro – économique
L’impôt est perçu comme le prélèvement pécuniaire sur le revenu et sur la fortune ; Les
individus peuvent de ce fait, résister pour le payer.
En effet, il n’est pas facile pour un contribuable à la recherche de richesse d’accepter qu’une
partie de celle-ci lui soit retranchée pour compte de l’Etat. Son objet principal est de
constituer beaucoup de réserves dans le but de subvenir aux futures besoins de
fonctionnement ou d’investissement. Ainsi, il cherchera à échapper au paiement de l’impôt en
affichant les 3 forces suivantes de résistance :
1.1. L’évasion fiscale

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Le contribuable ne paie pas l’impôt qu’il devait payer, mais aussi la charge fiscale n’est pas
répercutée sur autrui. En parlant de l’évasion fiscale, on distingue :
a) L’évasion fiscale frauduleuse
Lorsque le contribuable ne paie pas l’impôt conformément aux dispositions légales. Ex :

Appliquer un taux inférieur au taux légal.
b) L’évasion fiscale non frauduleuse
Lorsque le contribuable profite de lacune contenue dans la loi pour une interprétation erronée,
dans le but d’échapper totalement ou partiellement au paiement de l’impôt.
L’augmentation du taux d’imposition influence des mouvements d’évasion fiscale et/ou

fraude fiscale, de substitution du loisir au travail, une diminution du PIB et alors une baisses
des recettes fiscales.
Ce phénomène a été étudié par l’économiste américain Arthur LAFFER à partir d’une courbe
qui porte son nom. Son étude repose sur l’idée selon laquelle « trop d’impôt tue l’impôt » de
laquelle est théorisée « L’allergie fiscale ». La difficulté demeure celle de trouver la limite des
taux acceptables.
D’autres économistes libéraux avaient en leur temps déjà mené une réflexion sur ce
phénomène. C’est le cas d’Adam Smith qui suggérait l’idée selon laquelle: « l’impôt peut
entraver l’industrie et détourner les agents à s’adonner à certaines branches de commerce ou
de travail » et Jean Baptiste SAY qui concluait qu’un impôt exagéré détruit la base sur
laquelle il porte.
1.2. La fraude fiscale
J.PAZAM dans ses analyses sur la fraude en Afrique, montre que la fraude peut être examinée
comme un concept rationnel dans un univers risqué, elle soulève donc des problèmes relatifs à
l’égalité ou à l’équité devant l’impôt. La fraude peut être favorisée ou freinée par le degré de
l’intégration économique. Notons que, la fiscalité est un moyen d’incitation pour la réalisation
des objectifs de la politique de développement. La réduction des impôts sur les
investissements, encourage les investisseurs à investir davantage avec comme conséquence :
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la réduction du taux de chômage par la création des emplois. Voilà ce qui fait de la fiscalité un
véritable instrument de la politique économique.
L’impôt joue aussi un rôle important dans la redistribution des revenus. En effet, depuis les
décennies, les pays avancés comme ceux en développement cherchent à utiliser le système
fiscal et en particulier l’impôt pour remédier aux inégalités de revenu générées par le
fonctionnement du marché. A travers l’histoire, les penseurs se sont attachés à donner le
fondement philosophique de redistribuer les revenus grâce, essentiellement, à l’impôt
« progressif ».
KARL MAX s’était prononcé pour la forte progression de l’impôt dans les sociétés
bourgeoises mais, cette fois – ci pour des raisons que celles de la redistribution des revenus. Il
considérait que la forte imposition des capitalistes était indispensable à l’accélération du
déclin du capitalisme et son remplacement par l’Etat socialiste. Finalement, on constate que
face à des taux d’imposition élevés sur les revenus, les assujettis ont partout tendance à réagir
de deux manières :
- Ils échappent à l’impôt en camouflant leurs revenus et en particulier, ceux de leur

capital qui ne sont pas soumis à la formule des retenues à la source ;
- Ils évitent l’impôt en modifiant leur comportement économique de manière à réduire
leurs obligations fiscales par une moindre fourniture de service, par l’expédition des
capitaux vers les refuges fiscaux à l’étranger ou par le recrutement des juristes pour
leur trouver les failles dans la législation fiscale ;
- Ils achètent les contrôles des contrôleurs des impôts qui acceptent des faussent
déclarations.
Pour ces raisons, une politique de redistribution des revenus par l’imposition progressive
devient difficile à appliquer dans tous les pays en général et plus particulièrement dans les
pays en développement car les contrôleurs fiscaux y sont relativement faibles, la fraude
fiscale n’y est pas pénible.
1.3. La répercussion fiscale
On parle de la répercussion fiscale, lorsque celui qui paie l’impôt n’est pas exactement celui
en supporte le poids. Il existe plusieurs façons de répercuter l’impôt sur d’autres personne que
la personne qui paie réellement l’impôt.
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ж La répercussion fiscale dans le marché des biens et services (en concurrence pure et
parfaite)
Dans un tel marché, la répercussion de l’impôt indirect sera instantanée mais l’importance
dépendra des niveaux de l’élasticité prix de la demande. Comme les acheteurs ne peuvent pas
agir à une variation des prix, les vendeurs peuvent répercuter entièrement le montant de
l’impôt voire en partie pour prendre leur prix au – delà. Si la demande est élastique, le fardeau
de l’impôt sur les ventes pourra être en partie supportée par les facteurs de production : « le
travail et le capital ».
II. Au niveau macroéconomique
La puissance publique utilise la fiscalité pour exercer une influence sur la production des
richesses et la répartition des revenus du patrimoine ; autrement dit, l’Etat utilise la structure
fiscale pour réaliser les objectifs de stabilité macro – économique à court terme et à moyen
terme par la redistribution des revenus. Il peut utiliser l’impôt sur les revenus des personnes
physiques pour influencer le niveau des activités économiques.
Une baisse du taux d’imposition accroit certainement les revenus disponibles et engendre une
augmentation de la demande ce qu’à travers le multiplicateur, accroit la production des biens
et services. L’accroissement dépendra de l’élasticité revenu de chaque catégorie des biens et
services. Les ménages ne doivent jamais être victimes de l’illusion fiscale, c’est-à-dire qu’ils
raisonnent sur le revenu net de l’impôt, ce qui est plus facile lorsque l’impôt est prélevé à la
source. Un taux d’imposition très faible, lorsque les revenus sont investis et non distribués
encourage les investissements. Du point de vue macro – économique, l’impôt peut être utilisé
pour atteindre les objectifs de justice sociale et le choix d’un système fiscal induira
nécessairement des effets distributifs.
Le fardeau fiscal doit être équitable, ce qui implique que chacun doit payer sa juste part. il y a
deux façon de prendre en compte le critère de l’équité :
Adoption du principe de l’équivalence : qui veut que chaque contribuable paie un

montant d’impôt équivalant aux avantages qu’il retire de la consommation publique.
C’est la théorie de l’impôt prix. La non correspondance entre le niveau de prestation
reçue et le montant de l’impôt payé entrainera des effets distributifs qui pourront
amener les distorsions dans des choix économiques. Tout contribuable qui considère
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donc qu’il supporte une charge excédentaire à la charge normale qui devait être la
sienne au vu des dépenses publiques qu’il bénéficie, aura tendance à considérer le
système en vigueur d’injuste et cherchera à modifier son comportement pour
échapper à l’impôt.
L’adoption du principe de la capacité contributive qui admet que la charge fiscale doit
être répartie entre agents économique conformément à leurs aptitudes à contribuer au
financement des dépenses publiques et cela sans référence à la prestation reçue. Il est
donc légitime dans ce cas d’opter un système fiscal progressif qui conduit à ce que
les individus qui n’ont pas la même capacité contributive soient différemment traités.
C’est le principe de l’équité verticale.
Les riches paient des impôts qui augmentent proportionnellement à leurs revenus et là il
faudra qu’on rassure que les contribuables ayant la capacité contributive sont traités de façon
identique.
CHAPITRE TROISIEME : PREPARATION, EVALUATION ET DEFENSE DES

ETATS FIANCIERS
3.1. Introduction
La préparation, l’élaboration et la défense des états financiers est une étape d’importance
capitale dans la vie de l’entreprise. Cette dernière doit faire face à l’administration fiscale et à
des partenaires extérieurs.
En effet, le fruit de ce travail permet au propriétaire de l’entreprise d’être informé du niveau

de sa fortune mais aussi de ses obligations fiscales. Les comptables de l’entité appuyés par le
conseiller fiscal devront donc se mettre à l’œuvre en vue de présenter l’image fidèle de
l’entreprise à toutes les personnes intéressées de la vie de celle-ci. Trois étapes sont alors
importantes pour l’exécution d’un tel travail à savoir : la préparation, l’élaboration et la
défense des états financiers.
3.2. Les états financiers : préparation, élaboration et défense
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1°) La préparation des états financiers
La préparation des états financiers se réalise non seulement à la fin de l’année, mais c’est un
travail continuel qui part de la première opération enregistrée pendant l’année ou au cours de
l’année jusqu’à la dernière opération. Cette opération concerne :
Les pièces justificatives
Dans cette étape, on procède par :
 L’assemblage de toutes les pièces qui justifient la comptabilité ;

 Le classement de toutes les pièces par ordre chronologique des opérations et par nature
des comptes ;
 L’Imputation de toutes les pièces, c’est-à-dire l’inscription du numéro du compte
correspondant à chaque pièce ;
 Faire correspondre les pièces classées et imputés avec l’enregistrement comptable.
Il s’agit de retourner dans le journal des opérations pour vérifier si toutes les pièces ont été
comptabilisées. Lorsqu’on constate les différences entre les pièces justificatives et les
enregistrements, on devra rechercher les causes et les origines de toutes ces différences
dans le but de procéder à une correction. Généralement, ces différences proviennent soit
des pièces comptables non enregistrées, soit des écritures passées sans pièces qui les
justifient. Pour le premier cas, le comptable devra enregistrer dans son journal la pièce
comptable omise.
Pour le second cas, il étudiera d’abord la nature de l’enregistrement, l’origine de celui-ci

ainsi que la véracité de l’opération enregistrée. Lorsqu’il s’avère que l’opération
enregistrée est normale et réelle, deux situations peuvent se présenter :
L’opération est normale et est soutenue par une pièce mais qui n’a pas été retrouvée ou
qui n’est pas encore parvenue à l’entreprise. Dans le deuxième cas, une demande de
confirmation auprès des tierces personnes concernées par l’opération sera adressée aux
concernées et la pièce parviendra à l’entreprise. Mais pour le premier cas, l’entreprise va créer
une pièce des dépenses internes (justification interne) qui pourra être signée par trois
personnes différentes : le comptable, le caissier et le bénéficiaire.
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 Enfin, pour ce qui concerne la préparation des états financiers, on procède à la

passation des écritures et éventuellement de régularisation et de redressement. Ces
écritures portent sur les différences d’inventaires constatées par la confrontation des
inventaires comptable et extracomptable ; c’est ce qu’on appelle « redressement ou
réajustement » de la comptabilité avec une réalité physique. Aussi, une régularisation
des charges et des produits sera effectuée et portera essentiellement sur les éléments
suivants :
 L’ajustement des charges constatées d’avance ;
 Le réajustement des produits à recevoir ;
 La prise en compte des charges à payer et ;
 La prise en compte des produits comptabilisés d’avance.
Le respect de toutes les étapes sus évoquées permet de mettre la comptabilité à jour.
Cette comptabilité déjà à jour peut alors être portée dans les états de synthèse.
2°) L’élaboration des états financiers
Dès que la comptabilité est mise à jour, le comptable-maison soutenu par le conseiller se
mettent alors à établir les états financiers de synthèse.
L’élaboration de ces états de synthèse commence par l’établissement de la balance après

inventaire et après écriture de régularisation et de redressement. Cette balance d’inventaire
permet au comptable de vérifier s’il n’y a pas d’erreurs arithmétiques commises, d’imputation
ou d’erreurs de conception comptable.
Il est préférable que pendant l’élaboration des états financiers qu’on établisse une balance à
plusieurs colonnes (6,8,10,12,…) qui fournit des renseignements beaucoup plus importants et
permet d’avoir une idée générale sur l’évolution des différents comptes de l’entreprise. La
balance après inventaire ainsi établie permet au comptable de dresser le bilan final. Mais
avant d’y parvenir, il doit d’abord procéder au calcul du résultat pour faire disparaitre les
comptes des charges et des produits qui, eux ne se retrouvent pas dans le bilan.
L’établissement du compte de résultat comptable se fera en intégrant toutes les charges et tous
les produits sans tenir compte de considérations fiscales. C’est ce qui donne le résultat
comptable qui est à : (produits + profits) – (charges + pertes)
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Le résultat comptable intéresse beaucoup plus le propriétaire qui cherche à savoir quel a été le
niveau des produits encaissés et quel a été le niveau des charges engagées. Néanmoins, étant
donné que ce résultat n’intéresse pas le fisc, le comptable se mettra à déterminer avant
rédaction du bilan final, le résultat fiscal avant que l’administration ne fasse le contrôle pour
s’enquérir de la sincérité de la déclaration de la période. Il procédera aux intégrations de
toutes les charges qui ne sont admises fiscalement au bénéfice comptable. Après la
détermination du résultat fiscal, le comptable maison appuyé par le conseiller fiscal établit en
même temps le tableau des amortissements et celui de réévaluation de l’actif immobilisé. En
effet, on peut se mettre à établir le bilan quand on ne connait pas le niveau des amortissements
atteints par les actifs immobilisés et qui doivent être corrigée par le coefficient de
réévaluation qui est un indice qui représente à peu près le niveau de l’inflation et par
conséquent devant être utilisé pour corriger l’actif immobilisé et le faire correspondance à
l’image fidèle de l’entreprise.
Après les trois étapes à savoir : la détermination des résultats, le calcul des amortissements et
la réévaluation de l’actif immobilisé, on peut dès lors procéder à l’établissement du bilan
final. Disons toutefois, que le résultat inscrit au bilan représente exactement le résultat obtenu
après déduction de l’impôt. Une fois le bilan établi, les autres documents tels que le tableau
des flux financiers, le tableau économique, fiscal et financier, …. seront facilement présentés
et sans beaucoup de peine. Toutefois, le comptable devra éviter toute contradiction éventuelle
entre le tableau des flux financiers, le tableau économique fiscal et financier et les autres
documents de synthèse à savoir le bilan et le compte de résultat.
3°) La défense des états financiers
La défense des états financiers se fait devant :
- Le conseil d’administration composé des associés ou actionnaires qui ont besoin de

savoir comment l’entreprise a fonctionné ;
- Les contrôleurs des administrations telles que fiscales
- Les bailleurs de fonds pour savoir comment les fonds ont été utilisés
 Les étapes de défense des états financiers
1° Le contrôle du conseil d’administration
- Convoquer l’assemblé générale des associés ;
- Apprêter les documents à présenter à l’assemblée générale ;
15
- Présenter exactement les états financiers avec explications suffisantes en répondant

avec exactitude aux questions éventuelles des membres du conseil d’administration ;
- Demander l’approbation des états financiers par l’A.G et formuler les
recommandations pour le fonctionnement de l’entreprise et plus particulièrement ce
qui concerne les aspects financiers ;
- Recevoir les instruments du C.A pour améliorer la qualité de gestion de l’entreprise ;
- Faire signer le P.V d’adoption des états financiers.
2° Le contrôle de l’Administration fiscale (Vérification)
L’assiette de l’ensemble des impôts dus par le contribuable peut être vérifiée par les
agents des impôts assermentés revêtus au moins du titre de vérificateur polyvalent des
impôts. Ces VPI peuvent toutefois se faire assister par des agents de grade inférieur à qui
ils confient les travaux de pointage et de copie de documents.
Sous réserve de contrôle inopiné, la vérification doit être annoncée au moyen d’un ordre
de mission au moins 8 jours avant la date prévue pour le premier contrôle.
Toute personne physique ou morale imposable ou non est tenue de présenter au VPI ou à
l’inspecteur des impôts (en cas de contre vérification) les livres dont la tenue est
obligatoire ainsi que les pièces justificatives annexes. Les livres doivent être conservés au
moins pendant 10 ans à partir de la date de leur établissement.
Lorsque du fait d’un tiers ou du contribuable, le contrôle fiscal ne peut avoir lieu, il
procédé à une évaluation forfaitaire des bases imposables au travers une Taxation d’office
La vérification s’effectue ‘’sur place’’, au lieu du siège social de l’entité. Elle porte sur les
exercice non vérifiés (non couverts par un avis de redressement), en suivant les étapes ci-
après :.
- La réception de l’ordre de mission et fixation du rendez – vous pour le travail.

Cependant, il sied de préciser que le report du contrôle ne peut dépasser sept jours sauf
pour des cas de force majeure ;
- Apprêter les documents de base pour le contrôle en y joignant tous les documents
exigés par le contrôleur ;
- Revoir si tout a été bien fait et plus particulièrement si aucune erreur n’a été commise
lors de l’application de quatre opérations de l’arithmétique ;
16
- Le jour du contrôle, le comptable doit tout faire pour mettre à disposition du

contrôleur tous les documents nécessaires exigés. Il laissera la liberté au contrôleur
d’accéder à toute la documentation même à celle qui n’a pas été exigée sur la liste
déposée par le contrôleur ;
- Se mettre à la disposition du contrôleur en répondant à toutes les questions sans
recourir aux propriétaire et/ou associés de l’entreprise. Toute manœuvre tendant à
distraire le contrôleur et lui demandant d’attendre que les informations viennent de la
hiérarchie sera évitée ;
- Laisser au contrôleur le temps nécessaire pour effectuer son travail en le mettant dans
les conditions acceptables ;
- Se montrer réceptif aux remarques formulées par le contrôleur ;
- Recevoir avec gentillesse les remarques concernant les erreurs et les fautes commises
et montrer qu’on est dans une disposition de les corriger dans le future ;
- Eviter la défense pour les fautes avérées ;
- Donner au contrôleur son point de vue motivé sur les appréciations formulées à
l’endroit de l’entreprise ;
- Donner un rapport honnête, exact et sincère au C.A sans laisser un moindre détail
surtout, là où la faute incombe au comptable.
3.3. L’essentiel du travail du contrôleur fiscal
Un vérificateur des impôts est un fonctionnaire suffisamment mûr par l’expérience, possédant
des techniques, des méthodes et des procédures dans le contrôle (vérification) des états
financiers établis par les entreprises et déposés à l’administration fiscale dans le but de
calculer l’impôt.
Il à noter que ‘’ le vérificateur d’impôts juge à charge et à décharge’’. Il doit relever non
seulement les erreurs commises au détriment du fisc mais également les erreurs commises au
détriment du contribuable.
Ex : si le fisc au cours d’un contrôle tient compte des factures de ventes non comptabilisées, il
est normal que le contribuable puisse exiger qu’il soit tenu compte des factures de charges
qu’il aurait oubliée de comptabiliser.
N.B : ce principe ne peut toutefois être évoqué que par des comptables qui se sont trompés et
non par des comptables trompeurs.
17
 METHODOLOGIE
Tout part de l’ordre de mission signé par le responsable de l’administration fiscale et remis au
contrôleur pour l’exécution de sa mission.
a. Etude sur pièces
Il s’agit d’une analyse effectuée sur les états financiers de synthèse d’une entreprise sur base
des documents ou pièces présentés par l’entreprise lors de la souscription de sa déclaration
dans le but de déceler éventuellement les anomalies sur le plan comptable et fiscal. Il faut dire
que ces anomalies permettent de redresser l’impôt déclaré par le contribuable. L’étude sur
pièces peut aboutir soit à une confirmation de la déclaration du contribuable ; dans ce cas, il
n’y aura aucun supplément d’impôt à exiger, soit a un supplément dans le cas où certains
éléments pourtant imposables n’ont pas été pris en compte dans la déclaration du
contribuable. Cette étude porte généralement sur les documents des synthèses. Elle se
complète par les éléments du recoupement recueillis (recueil des informations auprès des
tierces personnes détenant des informations sur les opérations commerciales effectuées par le
contribuable) et des déclarations des sommes versées aux tierces personnes.
Comment se fait alors l’étude proprement dite sur pièces ?
Cette étude passe par :
L’ETUDE DU BILAN
Du bilan, on vérifiera :
1. A l’actif
- L’exactitude arithmétique : Actif = Passif ;
- Le comportement des actifs immobilisés (vérifier si les valeurs sont restées statiques
ou variées). Dans tous les cas, si la valeur des immobilisations est restée statique, on
pourrait conclure qu’il n’y a pas eu d’acquisition au courant de l’année et que la
trésorerie est restée stable. Par contre si les immobilisations ont diminué de valeur, la
première présomption, ce qu’elles ont subi d’amortissements ou alors cédé. A ce
niveau-là, ça renvoie à la vérification du niveau de résultat sur cession. Rarement
aussi, les immobilisations peuvent diminuer de valeur lorsque pendant la période il y a
eu appréciation de la monnaie. Là encore, le vérificateur attirera son attention sur la
18
présence d’une moins-value dans le bilan. Si la valeur des immobilisations a été

augmentée, la première présomption est qu’il y a eu de nouvelles acquisitions ou alors
c’est une conséquence de l’appréciation monétaire qui a conduit à une réévaluation. La
curiosité du contrôleur sera attirée sur le fait que cette nouvelle situation doit entraîner
la présence au bilan d’un écart de réévaluation positif.
- La présence d’un écart de réévaluation et sa neutralisation fiscale ;
- Les nouvelles acquisitions avec leurs pièces justificatives mais aussi avec la
provenance des ressources utilisées pour les acquérir, ce qui conduit à vérifier les
mouvements des comptes de trésorerie et des tiers pour s’assurer qu’exactement ces
acquisitions sont normales et les ressources utilisées proviennent de l’entreprise. A
défaut, il y a lieu de conclure que les ressources utilisées proviennent essentiellement
des bénéfices réalisés.
- concernant les immobilisations incorporelles, le vérificateur fiscal exigera les pièces
justifiant la présence de telles réalisations.
N.B. Pour ce qui concerne les immobilisations, on devra également jeter un regard sur
les amortissements pratiqués et vérifier si les taux légaux ont été respectés.
 Les valeurs d’exploitation : la seule façon de vérifier les valeurs d’exploitation, c’est
d’appliquer l’égalité fondamentale suivante :
SV=SI + E - SF
Si cette valeur n’est pas établie trois situations sont possibles :
- Il y a eu instauration du SV
- Il y a eu des achats non déclarés ou sous-estimés ou encore non comptabilisés
- Minoration du stock final. Pour tenter de découvrir ces manœuvres sur place, le
vérificateur s’assurera de l’existence physique des marchandises dans le magasin et
exigera qu’on lui présente les factures d’achat. Les éléments du recoupement par
rapport aux achats permettent aussi de fixer avec exactitude le niveau des achats.
 Les comptes des tiers
Les comptes des tiers sont vérifiés à partir des pièces qui justifient le montant inscrit dans ces
comptes. Une attention particulière doit être attirée sur les clients et les débiteurs et créditeurs
divers. Pour les clients, la confrontation de leur montant et le facturier des ventes à crédit est
très nécessaire. Mais aussi, il faudra vérifier si d’autres paiements des clients ne sont pas
passés par les instruments de crédit (la lettre de change et le billet à ordre) et voir
19
éventuellement si ces instruments n’ont pas fait l’objet de négociation. Pour les débiteurs et
créditeurs divers, en dehors de la pièce qui justifie l’existence de cette débitions, une demande
de confirmation du solde s’avère nécessaire.
 Les comptes de trésorerie

- Pour la caisse, on compare le solde de la caisse du 31/12 à celui déclaré au bilan. On
utilise les facturiers des ventes cash (totaliser les facturiers des ventes cash et les
comparer avec le début du compte caisse)
- Pour le compte banque, on procède à une confrontation du dernier extrait bancaire
avec le montant du compte banque déclaré au bilan. Il est aussi important que le
contrôleur reçoive de l’entreprise tous les contrats signés avec les institutions
bancaires.
2. Au passif
Pour vérifier le compte capital, on recourt généralement au PV de création d’entreprise et

différents autres PV établis pendant l’existence de l’entreprise. L’exploitation de ces PV
permet au contrôleur fiscal d’avoir une idée exacte sur les origines et les causes de la
modification du capital éventuellement. Toutefois, lorsque l’augmentation du capital provient
de l’adhésion des nouveaux associés ou actionnaires, le contrôleur devra se rassurer que les
écritures relatives à cette opération ont été correctement enregistrées en comptabilité. Ainsi,
lorsqu’il s’agit de la diminution du capital par retrait d’un associé, le contrôleur devra
s’assurer des dividendes n’ont pas été payés à l’associé.
 Les comptes 11, 12 et 13
Il s’agira des comptes 11, 12 et 13. Leur comportement sera soigneusement étudié par le
contrôleur qui analysera leur interdépendance en conformité avec différents PV des AG.
 Le compte fournisseur
- La première chose à faire pour les fournisseurs ; c’est s’assurer de l’existence réelle de
ceux – ci et exiger les facturiers d’achat à crédit ;
- Vérifier les échéances ;
- Confronter le montant inscrit sur le compte du fournisseur avec le recoupement ;
- Dans le cas des entreprises sociétaires, le comportement du compte « 46 associés et
groupement », confrontation des endettements (emprunts) et les comptes courants des
associés.
20
LE COMPTE D’EXPLOITATION (COMPTE DE RESULTAT
Le compte de résultat enregistre les produits et les charges dans le but de dégager le résultat.
Les éléments des produits et des charges sont analysés sur base des pièces justificatives. Ces
dernières doivent être authentiques. Toutefois, pour ce qui concerne les produits, l’exactitude
du montant transcrit dans ces comptes surtout lorsqu’il s’agit des ventes
Dans les entreprises individuelles, les bénéfices sont soumis à l’impôt sur le le revenu en
sigle IR, une catégorie des bénéfices industriels et commerciaux(BIC) ; C’est l’exploitant qui
paie cet impôt en son nom personnel car l’entreprise individuelle n’a pas la personnalité
juridique, ni la personnalité fiscale.
Dans les sociétés commerciales, les résultats sont généralement soumis à l’impôt sur les
sociétés. C’est la société qui est le redevable de l’IS.
Chapitre quatrième : FISCALITE DES GROUPES DES SOCIETES
Un groupe de société est un ensemble des sociétés autonomes constituées qui se regroupe en
fonction d’une certaine forme de contrôle. Les groupes de sociétés n’ont pas de source
juridique car sur le plan du droit, l’ensemble constitué d’entreprises n’existe pas.
X = Pas de personnalité juridique

Sté A Sté B Sté C
A= Personnalité juridique
B= Personnalité juridique
C= Personnalité juridique
Ces entreprises ne sont pas une structure juridique, mais une réalité économique. Ces
entreprises se mettent ensemble pour bien de raisons :
- La recherche de nouveaux marchés/débouchés : après la 2e guerre mondiale, les pays
du Nord ont incité leurs entreprises à s’externaliser sur d’autres marchés
internationaux.
- La concurrence (intégration horizontale)
- La diversification des activités
- Bénéficier d’avantages fiscaux
- Recherche d’une certaine hégémonie
- La maitrise de la chaine de production (intégration verticale)
- Le contrôle d’une activité
21
4.1. Régime juridique des groupes de sociétés
4.1.1. Notions des groupes de sociétés
Un groupe de sociétés est constitué par plusieurs sociétés, entités juridiques distinctes, qui ont
des liens juridiques, contractuels, financiers, hiérarchiques ou personnels ; l’une d’elles
dite ‘’société mère’’ ou ‘’société dominante’’ ; exerce un contrôle sur cet ensemble, qui se
caractérise par une unité de décision.
En tant que phénomène économique, instrument de concentration, le groupe de sociétés n’est

pas doté d’un statut juridique propre (absence de la personnalité juridique)
4.1.2 L’absence de la personnalité juridique du groupe de société
Le groupe de sociétés se caractérise par la dépense économique et la mise en œuvre d’un

programme économique commun. Il est dépourvu de la personnalité juridique. Chaque société
composant le groupe conserve sa personnalité juridique. En conséquence, le groupe ne peut
pas contracter, ni disposer d’un compte bancaire ou d’un patrimoine propre, ni ester en
justice.
4.1.3 Définition
Au sens du droit commercial, la définition de la notion de filiale est beaucoup plus stricte que
le contenu qui en est donné par le langage économique ou juridique.
Selon le code de commerce, lorsqu’une société possède plus de la moitié du capital d’une
autre société, la seconde est considérée comme filiale de la 1 ère. Toujours selon le code de
commerce, si une société possède dans une autre société la fraction du capital comprise entre
10 et 50%, la 1ère est considérée comme ayant une participation dans la seconde.
Enfin, une société en contrôle une autre :
- Lorsqu’elle détient directement ou indirectement une fraction du capital lui conférant

la majorité des droits de vote dans les assemblées générales de cette société ;
- Lorsqu’elle dispose seule de la majorité des droits de vote dans cette société en vertu
d’un accord conclu avec d’autres associés ou actionnaires et qui n’est pas contraire à
l’intérêt de la société ;
- Lorsqu’elle est associée ou actionnaire de cette société, et qu’elle dispose du pouvoir
de nommer ou de révoquer la majorité des membres des organes d’administration, de
direction ou de surveillance de cette société.
Le groupe est formé d’une entreprise dominante dont le siège social est situé au lieu de
l’exercice de l’intégration. L’existence d’une influence dominante est présumée établie
lorsqu’une entreprise directement ou indirectement :
 Peut nommer plus de la moitié des membres des organes d’administration ; de

direction ou de surveillance d’une autre entreprise ; ou
 Dispose de la majorité des voix attachées aux parts émises par une autre entreprise ; ou
22
 Détient la majorité du capital souscrit d’une autre entreprise

Face aux importants enjeux concurrentiels, et en raison de l’ouverture progressive du marché,
des nombreuses sociétés se sont vues contraintes de s’organiser sous forme de groupes afin
d’atteindre ensemble une taille critique apte à assurer la pérennité de leurs activités.
Ces techniques de concentration permettent à plusieurs sociétés, de dimensions variables, et

aux activités complémentaires de poursuivre une destinée économique commune.
Les groupes de sociétés sont des entités composées de plusieurs entreprise ou sociétés
juridiquement indépendantes mais économiquement unies.
4.2. Typologie et classification des groupes de sociétés
4.2.1. La société mère de groupe
La constitution et le fonctionnement du groupe repose sur les liens existant entre les sociétés
qui le compose et sur la société mère qui anime, organise et dirige l’ensemble groupé. La
société mère, compte tenu de l’évolution structurelle du groupe, peut maintenir son activité
industrielle ou commerciale originelle ; mais cette activité peut évoluer ou même être
abandonnée.
La société tête de groupe est alors chargée :
- De la gestion du portefeuille des titres : on la qualifiera de holding de portefeuille.

- D’assurer divers services : elle constitue un holding de services ;
- De permettre des opérations financières au sein du groupe ou l’acquisition des filiales ;
on parle de holding financier
4.2.2. Typologie des groupes de sociétés
Trois catégories de groupes peuvent être distinguées :
- Une catégorie organisée autour d’un associé ou d’un groupe très soudé d’associes qui
contrôlent plusieurs sociétés. Ce groupe est dit ‘’ personnel’’. Leur constitution n’est
pas nécessairement fondée sur la détention d’une fraction de capital d’une société par
une autre
- Les groupes contractuels : leur existence résulte des relations contractuelles, celles-ci
très diverses.
Ex : contrat de sous-traitance, contrats d’intégration, contrat de franchise
- Les groupes sociétaires : ce sont les cas les plus fréquents. Ces ensembles groupés
reposent sur des liens financiers entre les sociétés qui les composent. Ces liens se
caractérisent par la détention d’une fraction du capital d’une société par une autre
4.2.3. Classification des groupes de sociétés
23
a) classification fondée sur la vocation du groupe
On distingue :
- Les groupes industriels ; et

- Les groupes financiers dont l’objet est la détention des participations financières dans
les sociétés du groupe.
b) classification fondée sur les objectifs poursuivis
Le groupe est un instrument de concentration. La concentration des entreprises peut être

verticale, les sociétés sont alors regroupées parce qu’elles interviennent successivement dans
un processus de production.
Ex une entreprise de négoce du café en gros peut procéder à une concentration verticale en
recherchant des exploitions agricoles, des entreprises de torréfaction (en amont), et une chaine
de distribution spécialisée (en aval)
Une entreprise peut augmenter son poids financier en développant une concentration
horizontale, c’est-à-dire en axant le processus de constitution de groupe sur un marché
déterminé.
Ex : l’acquisition d’entreprises concurrentes de négoce de café.
Enfin, ce processus peut avoir pour seul but l’augmentation du poids financier de l’ensemble
sans rechercher de complémentarités industrielles ou commerciales on parle alors de
conglomérat..
C) la classification fondée sur les structures utilisées
Il existe :
- Des groupes de type pyramidal : ils se caractérisent par une organisation dans laquelle
une société appelée société mère détient un pourcentage du capital d’un certain
nombre de sociétés. Celles-détiennent à leur tour une fraction du capital d’autres
sociétés assurant ainsi une participation indirecte à la mère.
L’avantage est que la société mère peut contrôler des sociétés en ne détenant que de faibles
proportions de leur capital
SM
F1 F2
24
F1 1 F1 2 F2 1 F22
- Des groupes de type radial

Dans les groupes de type radial, une société détient des participations dans diverses
autres sociétés qui demeurent isolées les unes des autres ; la société mère se trouve
donc au centre de la structure
F1 F3
SM
F2 F4
- Des groupes circulaires

L’organisation des groupes circulaires suppose la prise de participation d’une 1 ère
société dans le capital d’une seconde société. Cette dernière est elle–même détentrice
d’une fraction du capital d’une 3e société. Celle-ci possède quant à elle une
participation dans le capital de la 1ère.
F1 SM
F2 F3
- Des groupes à structure complexe

Ils résultent de la combinaison quasi infinie des structures précédentes dans certaines
hypothèses à des schémas extrêmement complexes et à la constitution de sous-
groupes.
4.3. La constitution des groupes de sociétés.
25
4.3.1. Les modalités de constitution

Les divers modes de constitution d’un groupe résultent de techniques propres au droit des
sociétés :
- Création d’une ou plusieurs sociétés filiales

- Acquisition du contrôle d’une société par une autre
a) Filialisation par la création de sociétés
Une société peut décider de créer une ou plusieurs sociétés. Pas de particularité à la création
de sociétés au sein d’un groupe. Il convient de respecter les règles de constitution propres à
chaque type de société (apports, fondateurs, statuts, etc.). Cette opération nécessitera selon la
forme de la société un capital plus au moins important et un nombre minimum d’associés,
personnes physique ou morale.
b) la filialisation par scission

La scission est l’opération par laquelle une société transfère son patrimoine à une ou plusieurs
sociétés qui, soit préexistent, soit sont créées par cette opération.
NB : la filiale commune est la société constituée conjointement par 2 sociétés dans le but de
coordonner des politiques jusque-là séparées.
La jurisprudence a précisé qu’une filiale commune n’appartient à aucun de 2 groupes

associés on actionnaires
4.3.2. L’apport partiel d’actif
Est une forme de scission par laquelle une société préexistante fait apport à une ou plusieurs
sociétés existantes ou à créer, d’une ou plusieurs branches d’activités. En échange, les titres
sont émis par la société bénéficiaire de l’apport.
4.3.3. La souscription à une augmentation de capital en numéraire
Généralement, elle est exclusivement réservée à la société qui prend le contrôle de celle qui
opère l’augmentation de son capital.
4.3.4. L’acquisition des droits sociaux
L’acquisition peut porter sur des titres non cotés, afin de contrôler la société cible. Cette
cession est réalisée de gré à gré conformément aux règles du contrat de vente, mais doit être
constaté par écrit selon le formalisme
La cession de titres d’une société cotée doit obligatoirement être effectuée par un prestataire
de service d’investissement (établissement de crédit, société financière, banque) sauf
dérogation, notamment lorsque la cession intervient entre sociétés du même groupe.
4.3.5. La convention de portage

26
Est un contrat par lequel un intermédiaire s’engage à souscrire ou à acheter les titres d’une
société cible pour le compte d’une autre société qui veut prendre le contrôle de la 1 ère. En
contrepartie, le porteur se fait promettre par le donneur d’ordre que ces actions lui seront
rachetées au terme d’une période déterminée et moyennant le prix convenu dans la convention
de portage.
4.4. La règlementation de prise de participation
1°) l’autocontrôle
L’autocontrôle est le fait interdit ou réglementé pour une société de détenir ses propres
actions :
- Soit par elle-même (ou par personne interposée)

- Soit par l’intermédiaire d’une autre société avec échange du procède (participation
croisée)
- Soit par le biais d’une série de participations récurrentes (A dans B,B dansCet Cdans
A)
2°) les participations réciproques
Induisent les risques suivant :
- Risque de gonfler artificiellement l’actif des sociétés concernées.

- Risque de conduire elle aussi un autocontrôle (verrouillage)
4.5. Le régime fiscal des groupes de sociétés
Depuis l’avènement de groupe de société, et malgré l’absence d’une personnalité juridique de

ces groupes de sociétés, le législateur fiscal ne pouvait pas rester indiffèrent à un aussi grand
mouvement caractérisé par la multiplication des groupes de sociétés. C’est pourquoi, il fallait
pallier vite au vide juridique compte tenu de l’importance des opérations économiques
déployées par ces structures.
En effet, plusieurs propositions de régimes ont été suggérées et même appliquées sans jamais
rencontrer l’assentiment des opérateurs économiques. Les uns (les fiscs) cherchant à fiscaliser
au mieux ces transactions, tandis que les autres (les entreprises) poursuivaient quant à elles le
gain fiscal.
Au fil du temps, on est arrivé au régime dit de l’intégration fiscale après avoir appliqué entre
autre les régimes de sociétés mères et filles, le régime de consolidation et le régime de
mondialisation qui par ailleurs reste d’actualité.
4.5.1. Le régime de l’intégration fiscale
Il s’agit d’un régime facultatif de consolidation fiscale des résultats imposables a l’IS réalisés
au sein d’un groupe de sociétés. L’intégration fiscale permet de consolider les résultats
fiscaux des sociétés d’un même groupe. En conséquence, seule la société mère est soumise à
27
l’impôt. Les pertes de certaines de ses filiales sont compensées par les bénéfices des autres
filiales ou des autres sociétés générant ainsi une économie d’impôt.
Pour être éligible au régime dit de l’intégration fiscale, les sociétés doivent remplir les
conditions suivantes :
- Seules les sociétés dont les résultats sont soumises à l’IS dans les conditions de droit
commun, peuvent faire partie d’un groupe.
- Les sociétés membres d’un groupe doivent avoir des exercices comptables d’une durée
de 12 mois qu’elles clôturent toutes à la même date.
- La société mère doit respecter une condition relative à la détention de son capital dont
95% au moins ne peut être détenu par une autre personne morale soumise à l’IS
Dans le cadre de l’intégration fiscale, la société mère du groupe est redevable d’une
imposition établie au montant de l’impôt sur les sociétés à raison de ce qu’il est convenu
d’appeler le résultat d’ensemble.
L’un des principaux intérêts du régime des groupes réside dans la faculté de procéder à la
compensation des résultats bénéficiaires et déficitaires des sociétés membres dès lors que le
résultat d’ensemble est établi d’après la somme algébrique de leurs résultats individuels sous
réserve d’un certain nombre d’ajustements.
4 étapes doivent être respectées pour la détermination du résultat d’ensemble :
- Etablissement du résultat de chaque société du groupe, y compris la société mère selon

les règles du droit commun.
- Application à ce résultat de règles spécifiques au régime de l’intégration fiscale
- Détermination de la somme algébrique des résultats des sociétés membres ;
- Retraitement de cette somme algébrique afin d’éliminer certains doubles emplois ou
d’empêcher la déduction par le groupe de certaines dépréciations et charges,
notamment les charges financières supportées en raison de certaines acquisitions de
titres.
Le résultat d’ensemble est imposé chez la société tête de groupe s’il est bénéficiaire. Cela
suppose un résultat dégagé après imputation du déficit d’ensemble des exercices antérieurs.
Le taux de l’impôt sera fonction du territoire dans lequel est implantée la société mère éligible
à l’intégration fiscale. Ce bénéfice est soumis à l’IS ;
La société mère du groupe règle l’IS et le cas échéant la contribution additionnelle de l’IS
pour l’ensemble du groupe.
La problématique sur la répartition de la charge financière a été mise en exergue par la

doctrine, ayant connue très rapidement des solutions proposées par le législateur fiscal.
En effet, la loi ne fait pas obligation à la répartition financière de l’impôt acquitté par la
société mère entre toutes les sociétés du groupe.
28
La constitution d’un groupe intégré conduit à payer globalement un impôt moins élevé que la
somme de chaque impôt dû par chaque société du périmètre d’intégration.
Aussi, il a été mis en place une convention d’intégration fiscale qui non seulement prévoit la
répartition de la charge de l’impôt entre toutes ces sociétés, mais également, précise à qui
devrait revenir l’économie de l’impôt gagnée.
Ж Sortie et cessation du groupe
La sortie d’une filiale est constatée lorsqu’elle cesse de remplir les conditions d’application
du régime de l’intégration fiscale.
Ex : - réduction du taux de détention de son capital par la mère.
- Modification de la date de clôture des exercices ;

- Changement de régime fiscal, càd perte de l’assujettissement à l’IS
- La décision de la mère intégrante d’écarter le résultat d’une filiale au titre d’un
exercice ;
Par contre, la cessation du groupe est constatée dans deux principaux cas :
µ Seule la mère reste membre du groupe ;
µµ La société mère ne remplit plus les conditions pour être mère (par exemple, si elle est
détenue à plus de 95% par une autre société soumise à l’IS)
4.5.2. Autres modes d’imposition des groupes de sociétés
A. Le régime de la société mère et fille
Ce régime est optionnel. L’option doit concerner tous les produits attachés aux titres d’une
même société filiale. Mais elle ne doit pas obligatoirement concerner toutes les sociétés
filiales d’une société- mère (autrement dit, une société mère peut décider d’appliquer le
régime mère et fille aux dividendes d’une filiale A et pas à ceux d’une filiale B). Cette option
est annuelle. Une fois exercée, elle s’applique à tous les titres détenus par une société mère
dans une filiale, et à tous les produits distribués par cette filiale au cours de l’exercice.
B. Le régime de consolidation
Les sociétés concernées sont celles passibles de l’IS. Elles doivent se trouver au sommet d’un
groupe international de sociétés juridiquement liées. Elles doivent par ailleurs avoir obtenu un
agrément.
29
Le régime du bénéfice consolidé permet d’ajouter au résultat d’une société donnée (tête de
groupe) les résultats de ses différentes filiales par des méthodes comptables (voire cours de
comptabilité générale des sociétés de G2). Le régime de consolidation est également optionnel
et dérogatoire.
C. Le régime de la mondialisation
C’est le régime du bénéfice mondial. Il permet à la société implantée dans un territoire donné
de déterminer son résultat taxable à l’IS en tenant compte de ses établissements situés à
l’étranger. Ce régime est sujet à un agrément préalable à obtenir.

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FISCALITE DES ENTREPRISES

-A. NZAKOU, (2008), Difficultés comptables et fiscales, 7e éd., DTC, Yaoundé

-A. NZAKOU, (2016), Difficultés comptable et Fiscales, 9e éd., DTC, Yaoundé

-R. BASUKATE,(2003), Comptabilité-Fiscalité : mariage controversé, éd. Clairene,

-DGI,(2015), Guide fiscal et comptable de la TVA,2e éd, Kinshasa

-DGI, Code des impôts mis à jour en 2021

I. INTRODUCTION A LA FISCALITE DES ENTREPRISES

CHAPITRE PREMIER : INTRODUCTION A LA FISCALITE DES ENTREPRISES

- Mettre en relief la notion, la classification ou l’utilité de l’impôt ;

- D’insister sur la définition de la fiscalité des entreprises ;

Les différents aspects ci-dessus présentés convient-il de le relever, trouveraient difficilement

- A la détermination de la base imposable du bénéfice industriel et commercial (BIC) ou

Au-delà de ces orientations présentées, d’autre apparaissent encore pertinentes et

La prise en considération de ces données justifie successivement l’approche sociologique de

L’exercice à titre habituel d’une activité professionnelle : analysé comme critère de

- Lorsqu’il y a exercice à titre individuel d’une activité professionnelle, il n’y a pas de

1.2. L’esprit de la fiscalité des entreprises : un problème des méthodes

a) Le recours à la technique comptable

b) La fiscalité des entreprises se caractérise par la place qu’elle réserve à la morale

Comme l’écrit Maurice COZIAN :

1.3. L’approche sociologique de la fiscalité des entreprises

Ces analyses expliquent l’évolution du profil sociologique des entreprises contribuables et de

Ces renouveaux observés dans l’analyse du phénomène fiscal appliqué à l’entreprise se

a) La conception de l’administration fiscale comme partenaire du rôle d’un automate

1.4. Les aspects internationaux de la fiscalité des entreprises

a) L’influence de la philosophie libérale dans l’internationalisation des mécanismes

En application de ladite philosophie qui s’est développée depuis le 18 e siècle, le chef

L’entrepreneur est libre de s’installer là où il veut en vertu du principe de la liberté du

b) L’importance de la dimension internationale dans l’imposition des entreprises.

Un phénomène relativement récent lié au développement du commerce international, aux

1.5. Place, rôle et avenir de la fiscalité des entreprises.

- La fonction financière : le financement du budget de l’Etat, des collectivités publiques,

- La fonction socio-économique : permet de façon régalienne le développement

CHAPITRE DEUXIEME : FISCALITE ET CROISSANCE DES ENTREPRISES

1. Au niveau micro – économique

1.1. L’évasion fiscale

a) L’évasion fiscale frauduleuse

Lorsque le contribuable ne paie pas l’impôt conformément aux dispositions légales. Ex :

b) L’évasion fiscale non frauduleuse

L’augmentation du taux d’imposition influence des mouvements d’évasion fiscale et/ou

1.2. La fraude fiscale

- Ils échappent à l’impôt en camouflant leurs revenus et en particulier, ceux de leur

1.3. La répercussion fiscale

II. Au niveau macroéconomique

Adoption du principe de l’équivalence : qui veut que chaque contribuable paie un

CHAPITRE TROISIEME : PREPARATION, EVALUATION ET DEFENSE DES

En effet, le fruit de ce travail permet au propriétaire de l’entreprise d’être informé du niveau

3.2. Les états financiers : préparation, élaboration et défense

1°) La préparation des états financiers

Les pièces justificatives

Dans cette étape, on procède par :

 L’assemblage de toutes les pièces qui justifient la comptabilité ;

Pour le second cas, il étudiera d’abord la nature de l’enregistrement, l’origine de celui-ci

 Enfin, pour ce qui concerne la préparation des états financiers, on procède à la

2°) L’élaboration des états financiers

L’élaboration de ces états de synthèse commence par l’établissement de la balance après

3°) La défense des états financiers

La défense des états financiers se fait devant :

- Le conseil d’administration composé des associés ou actionnaires qui ont besoin de

- Présenter exactement les états financiers avec explications suffisantes en répondant

2° Le contrôle de l’Administration fiscale (Vérification)

- La réception de l’ordre de mission et fixation du rendez – vous pour le travail.