Partie 1

Les commissaires aux

comptes et leur
environnement
règlementaire
Plan de la partie 1
 A - Introduction
 B – Parcours CAC
 Formation
 Droit d’exercer
 C – Les principales instances de référence
 CNCC
 H3C
 ANC
 AMF
 ACPR
 D – Le principaux textes de référence
 Code de commerce
 Code de déontologie
 NEP
 NI
2
Plan de la partie 1
 E – Nomination des commissaires aux comptes dans les entités
 Obligatoires dans certaines sociétés particulières
 Obligatoires dans les autres sociétés prises individuellement
 Obligatoires dans les « petits groupes »
 Volontaires en société
 Facultatives en société
 Obligatoires liées aux seuils dans les associations
 Obligatoires autres dans les associations
 Obligatoires d’un second CAC
 Les organes compétents pour nommer les CAC
 Les suppléants
 les conséquences de l’absence de nomination d’un CAC

 F – Préalable à l’acceptation d’une mission d’audit légal

 Respect du code de déontologie
 Les honoraires
 La lettre de mission
3
 G – Mise en œuvre synthétique de la mission d’audit
A – Introduction
Introduction
 Présentations

5
Introduction
Présentation du CAC en 10 points clés :

1. Il exerce en profession libérale, en cabinet, en nom propre ou sous forme de

société́.

2. Il est indépendant, extérieur à l'entreprise mais rémunéré par elle.

3. Il est nommé par l'organe délibérant de l'entité pour une durée de six exercices,
soit en vertu d'une obligation légale, soit sur une base volontaire.

4. Il prête serment devant la cour d'appel.

5. Il est tenu au secret professionnel.

6
Introduction
6. Il a une déontologie stricte.

7. Il est tenu à un contrôle qualité obligatoire sur les dossiers.

8. Il est tenu à une formation continue obligatoire.

9. Il engage sa responsabilité civile, pénale et disciplinaire.

10. L'institution à laquelle il est rattaché est auprès du ministère de la Justice.

7
B – Parcours CAC
Parcours CAC

 La formation :
 Diplôme d’Expertise-Comptable (DEC) :
 stage de deux ans chez un CAC habilité (avant ou après le DEC)
 DSCG(Diplôme Supérieur de Comptabilité et de Gestion) qui est un master se préparant en
2 ans ouvert aux titulaires du DCG ou d’un bac+3 ou d’un autre master

 Certificat d’Aptitude aux Fonctions de Commissaire aux Comptes (CAFCAC)

précédé :
 Certificat Préparatoire aux Fonctions de Commissaire aux Comptes (CPFCAC) qui est une
formation intensive de quelques semaines aux métiers des chiffres, de la finance et de
l’audit, proposée par la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes (CNCC)
 stage de 3 ans auprès d’un CAC habilité

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Parcours CAC

 Le droit d’exercer
 Il faut être inscrit auprès de la cour d’appel
 concerne les PP et les PM
 demande faite auprès du H3C depuis le 5 novembre 2020

 Les chiffres clés des commissaires aux comptes inscrits en France

 https://www.cncc.fr/chiffres-cles.html

10
Parcours CAC
 Les conditions des PP pour être inscrites sont prévues à l’article L822-1-1 du c.com

1. Etre française, ressortissante d'un Etat membre de l'Union européenne, d'un Etat partie
à l'accord sur l'Espace économique européen ou d'un autre Etat étranger lorsque celui-ci
admet les nationaux français à exercer le contrôle légal des comptes ;
2. N'avoir pas été l'auteur de faits contraires à l'honneur ou à la probité ayant donné lieu à
condamnation pénale ;
3. N'avoir pas été l'auteur de faits de même nature ayant donné lieu à une sanction
disciplinaire de radiation ;
4. N'avoir pas été frappée de faillite personnelle ou de l'une des mesures d'interdiction ou
de déchéance prévues au livre VI ;
5. Avoir accompli un stage professionnel, jugé satisfaisant, d'une durée fixée par voie
réglementaire, chez un commissaire aux comptes ou une personne agréée par un Etat
membre de l'Union européenne pour exercer le contrôle légal des comptes ;
6. Avoir subi avec succès les épreuves du certificat d'aptitude aux fonctions de
commissaire aux comptes ou être titulaire du diplôme d'expertise comptable.

11
 C – Les principales
instances de référence
Les principales instances de référence

 La compagnie nationale des commissaires aux comptes (CNCC)

 assure une mission de soutien et de promotion des intérêts de la profession

 administrée par le Conseil national dont le rôle est :
 élaborer les normes d'exercice professionnel en vue de leur homologation,
 donner son avis sur les projets de loi et de décret lorsque le Garde des Sceaux l'y invite,
 soumettre aux pouvoirs publics toutes propositions relatives à l'organisation
professionnelle et à la mission du commissaire aux comptes,
 proposer le contenu de la formation professionnelle,
 effectuer les contrôles d'activité en accord avec le Haut Conseil du commissariat aux
comptes (H3C) qui en définit les orientations et supervise la mise en œuvre.

13
Les principales instances de référence
 Haut Conseil du commissariat aux comptes (H3C)

 créé en 2003 au moment de la Loi sur la Sécurité Financière (LSF)

 externe à la profession
 chargé de veiller au respect de la déontologie et de l'indépendance des commissaires aux comptes.
 organe d'appel des chambres régionales en matière disciplinaire
 12 membres renouvelables par moitié tous les trois ans :
 3 magistrats issus de la Cour de cassation - à qui reviennent la présidence du H3C - de la Cour des comptes et de
l'ordre judiciaire,
 le président de l'Autorité des marchés financiers ou son représentant,
 un représentant du ministère de l'Economie,
 un professeur des universités spécialisé en matière juridique, économique ou financière,
 3 personnalités qualifiées dans les matières économiques et financières,
 3 commissaires aux comptes dont deux ayant une expérience du contrôle des comptes des entités d'intérêt public
ou faisant appel à la générosité publique.
 2024
 H3C deviendra H2A (Haute Autorité de l'audit)
14
 H2A élargi son périmètre à de nouvelles missions (la certification des informations de durabilité)
Les principales instances de référence
 Autorité des normes comptables (ANC)

 Créée en 2009 pour faire contrepoids à l’IASB (International Accounting Standards Board)
dont le rôle principal est l’élaboration et la promotion des normes internationales (IAS et
IFRS) d’application obligatoire depuis 2005 suite à la fusion du Conseil national de la
comptabilité (CNC) et du Comité de la réglementation comptable (CRC)
 Les missions de l'ANC sont exercées par le collège :
 établir sous forme de règlements les prescriptions comptables générales et sectorielles que
doivent respecter les personnes physiques ou morales soumises à l'obligation légale d'établir des
documents comptables conformes aux normes de la comptabilité privée ;
 ANC n°2014-03 pour les comptes annuels
 ANC n°2020-01 pour les comptes consolidés depuis 2021
 ANC n°2018-06 pour personnes morales de droit privé à but non lucratif

 donner un avis sur toute disposition législative ou réglementaire contenant des mesures de
nature comptable applicables à ces personnes, élaborée par les autorités nationales ;
 émettre, de sa propre initiative ou à la demande du ministre chargé de l'Économie, des avis et
des prises de position dans le cadre de l'élaboration des normes comptables internationales ;
15
 veiller à la coordination et à la synthèse des travaux théoriques et méthodologiques conduits en
matière comptable et proposer toute mesure dans ces domaines, notamment sous forme d'études
et de recommandations.
Les principales instances de référence

 Autorité des marchés financiers (AMF)

 créée en 2003 au moment de la LSF

 issue de la fusion de la Commission des opérations de bourse (COB), du Conseil des
marchés financiers (CMF) et du Conseil de discipline de la gestion financière (CDGF).
 organisme public indépendant et autonome financièrement
 a pour mission de veiller :
 à la protection de l'épargne investie dans les instruments financiers et tout autre placement dont
les titres sont admis aux négociations sur un marché réglementé ou offerts au public sur
Alternext,
 à l'information des investisseurs,
 au bon fonctionnement des marchés d'instruments financiers.
 apporte son concours à la régulation de ces marchés aux échelons européen et
international.
 travaille régulièrement avec la CNCC pour faire évoluer la pratique professionnelle en
l'adaptant au nouveau contexte. Ils partagent le même objectif : préserver la confiance
des investisseurs dans la qualité de l'information financière. 16
Les principales instances de référence

 Autorité de contrôle prudentiel et de résolution (ACPR)

 Créée en 2010 en réponse à la crise de 2008

 fusion des autorités de contrôle des secteurs de la banque et de l’assurance et des
autorités d’agrément
 Veille notamment à :
 préserver la stabilité du système financier,
 prévenir la survenue de nouvelles crises financières
 assurer la protection des clients, assurés, adhérents et bénéficiaires des personnes
soumises à son contrôle
 lutte contre le blanchiment des capitaux et le financement du terrorisme

17
D – Le principaux textes de
référence
Les principaux textes de référence

 Le code de commerce
 Dispositions générales (art L820-1 à L820-7)
 L'organisation et le contrôle de la profession
 L'organisation de la profession (art L821-1 à L821-7)
 Le contrôle de la profession (art L821-9 à L821-15)

 Le statut des commissaires aux comptes

 L'inscription (art L822-1 à L822-4)
 La déontologie et de l'indépendance des commissaires aux comptes (art L822-9 à L822-16)
 La responsabilité civile (art L822-17 à L822-19)

 L'exercice du contrôle légal

 Nomination, récusation et révocation des commissaires aux comptes (art L823-1 à L823-8-1)
 La mission du commissaire aux comptes (art L823-9 à L823-12)
 Les modalités d'exercice de la mission (art L823-12-1 à L823-18-1)
 Le comité spécialisé (art L823-19 à L823-21)

 Les sanctions
 Nature des manquements et des sanctions (art L824-1 à L824-3)
 La procédure (art L824-4 à L824-11)
19
 Les décisions et des voies de recours (art L824-12 à L824-14)
 La coopération en matière de sanctions (art L824-15 à L824-16)
Les principaux textes de référence
 Le code de déontologie
 décret n° 2020-292 du 21 mars 2020

 Titre 1 : Dispositions communes applicables aux commissaires aux comptes dans l’exercice de
leur activité professionnelle
 Principes fondamentaux de comportement
 Conduite de la mission ou de la prestation
 Honoraires
 Publicité
 Limitations et interdictions
 Titre II –Dispositions complémentaires applicables aux commissaires aux comptes dans
l’exercice de leur activité professionnelle pour le compte de la personne ou de l’entité dont ils
certifient les comptes
 Interdictions – situations à risque et mesures de sauvegarde
 Acceptation, conduite et maintien de la mission de contrôle légal
 Exercice en réseau
 Liens personnels, financiers et professionnels
20
 Honoraires
Les principaux textes de référence
 Les normes d’exercice professionnel (NEP) (1/3)

 Il existe actuellement 43 NEP en vigueur qui sont irrégulièrement actualisées.

 Elles sont adoptées par le Haut conseil du commissariat aux comptes (H3C) après avis de
la Compagnie nationale des commissaires aux comptes (CNCC) et homologuées par arrêté
du Garde des sceaux dans les conditions précisées à l’article L.821-14 du code de
commerce, définissent les diligences à accomplir par le CAC pour remplir ses obligations
légales et réglementaires.

 Elles s’imposent aux CAC nommés « dans toutes les personnes et entités », quelle que
soit la nature de la certification prévue dans leur mission.

 Attention au cadre règlementaire dans lequel on s’inscrit en cas de litige

 https://doc.cncc.fr/normes-exercice-professionnel 21
Les principaux textes de référence
 Les normes d’exercice professionnel (NEP) (2/3)

 Audit des comptes mis en œuvre dans le cadre de la certification des comptes
 NEP 100 à 265 : aspects généraux
 NEP 300 à 450 : évaluation du risque d’anomalies significatives (RAS) et procédures d’audit mises en
œuvre
 NEP 500 à 580 : caractère probant des éléments collectés
 NEP 600 à 630 : utilisation des travaux d’autres professionnels
 NEP 700 à 730 : rapports
 NEP 910 à 920 : audit des comptes mis en œuvre dans certaines entités

 Examen limité
 NEP 2410

22
Les principaux textes de référence

 Les normes d’exercice professionnel (NEP) (3/3)

 Diligences directement liées

 NEP 9010 à 9090 caduques depuis le 17/6/2016)

 Interventions en application d’autres dispositions légales ou règlementaires

 NEP 9510 : rapport de gestion, rapport sur le gouvernement d’entreprise et autres
documents sur la situation financière
 NEP 9520 : comptes consolidés et format d’information électronique unique européen
(ESEF)

 Autres obligations en matière de LCBFT

 NEP 9605

23
Les principaux textes de référence

 Les notes d’information (NI) (1/3)

 Il existe actuellement 25 NI en vigueur qui sont irrégulièrement actualisées et notamment en 2023

sur :
 NI 5 tome 5 sur l’émission des actions de préférence
 NI 16 sur les attestations

 Elles ont pour objectif :

 de préciser les modalités pratiques de mise en œuvre des normes d’exercice professionnel et de concourir ainsi
à la bonne information des professionnels
 d’être un instrument d'accompagnement destiné à aider le professionnel dans l'exercice de sa mission
 d’illustrer, à l’aide d’exemples, les diverses situations qui peuvent se présenter

 https://doc.cncc.fr/docs/notes-information

24
Les principaux textes de référence
 Les notes d’information (NI) (2/3)

 NI I. Les rapports du CAC sur les comptes annuels et consolidés

 NI II. Le CAC et les événements postérieurs à la clôture de l’exercice
 NI III. Continuité d'exploitation de l'entité : prévention et traitement des difficultés -
Alerte du CAC
 NI IV. Le CAC et les déclarations de la direction
 NI V. Les interventions du CAC relatives aux opérations concernant le capital social et les
émissions de valeurs mobilières ➔ 6 tomes thématiques
 NI VI. Les CAC et la transformation des sociétés
 NI VII. Le CAC et les demandes de confirmation des tiers
 NI VIII. Le CAC et les procédures analytiques
 NI IX. Le rapport spécial du CAC sur les conventions et engagements réglementés
 NI X. Le CAC et les changements comptables
 NI XI. Le CAC et l’audit des comptes consolidés
25
Les principaux textes de référence
 Les notes d’information (NI) (3/3)

 NI XII. Le CAC et les opérations relatives aux dividendes

 NI XIII. Le CAC et le premier exercice d'un nouveau mandat
 NI XV. Le CAC et l’approche d’audit par les risques
 NI XVI. Le CAC et les attestations
 NI XVII. Les interventions du CAC relatives au prospectus
 NI XVIII. Vérifications spécifiques - Le CAC et les travaux relatifs au rapport de gestion et
aux autres documents adressés aux membres de l’organe appelé à statuer sur les
comptes
 NI XIX. Le CAC et l’audit des entités ayant recours aux services d’un centre de services
partagés au sein d’un groupe
 NI XX. Le CAC et la présentation des comptes annuels et consolidés selon le format
d’information électronique unique européen
 NI XXI. Le CAC et l’application du caractère significatif

26
E – Nomination des CAC
dans les entités
Nomination des CAC dans les entités
 Nominations obligatoires dans certaines sociétés particulières

 La nomination d’un commissaire aux comptes est obligatoire pour certaines sociétés sans
notion de seuils :
 Entités d’Intérêt Public (EIP)
 Sociétés cotées
 Etablissements de crédit (code monétaire et financier L511-38) : 2 CAC obligatoires voir 1 seul si le total
bilan < 450 M€ ou <4,5 Md€ pour ceux affiliés à un organe central
 Sociétés d’assurance (C. com. art. L. 225-218 et C. ass. art. R. 322-67) : 1 CAC obligatoire voir 2 sur
demande de l’ACPR

 Institutions de prévoyance et retraite complémentaire (C. Sécurité sociale art. L. 931-13) : 1 CAC
obligatoire voir 2 sur demande de l’ACPR
 Mutuelles ou unions (C. mutualité art. L. 114-38) : 1 obligatoire voir 2 sur demande de l’ACPR ou
de dépassement de seuils
 Partis et groupements politiques (Loi n° 88-227 du 11 mars 1988 art. 11-7) : 2 CAC obligatoires
 Sociétés d’économie mixte locale (Code Général de Collectivités Territoriales art. L. 1522-1 1°) :
1 CAC obligatoire
 Syndicats ou unions (C. trav. art. L. 2135-6 ; D. 2135-9) : 1
28
 Mandataires judiciaires (C. com. art. L. 812-9) : 1 CAC obligatoire
 ...
Nomination des CAC dans les entités
 Nomination obligatoire dans les autres sociétés prises individuellement

 La loi PACTE du 22 mai 2019 a uniformisé les seuils qui une fois atteints, rendent obligatoire
la nomination d’un CAC. Ces seuils concernent toutes les sociétés quelle que soit leur forme
juridique.

 Lorsqu’une société dépasse 2 des 3 seuils suivants elle doit procéder à la nomination d’un
CAC l’exercice suivant :
 8 M€ de chiffre d’affaires HT
 4 M€ de total bilan
 50 salariés

 Le CAC est alors nommé pour un mandat de 6 exercices renouvelable.

 Au moment du renouvellement si la société ne dépasse plus 2 des 3 seuils elle n’est plus
dans l’obligation de nommer un CAC
29
Nomination des CAC dans les entités
 Nominations obligatoires dans les « petits groupes » (1/4)

 La loi PACTE du 22 mai 2019 a introduit la notion de « petit groupe ». C’est un

ensemble formé par une personne ou une entité, non EIP et non astreinte à publier
des comptes consolidés, qui contrôle au sens de l’article L. 233-3 du code de
commerce une ou plusieurs sociétés et qui dépasse en cumul, à la clôture d’un
exercice social, deux des trois seuils suivants :
 8 M€ de chiffre d’affaires HT (sans prorata ni élimination)
 4 M€ de total bilan
 50 salariés

 Si le petit groupe dépasse 2 des 3 seuils alors l’entité tête de groupe doit nommer 1
CAC. Le CAC est alors nommé pour un mandat au choix de l’entité :
 6 exercices renouvelable
30
 3 exercices renouvelable (mission ALPE)
Nomination des CAC dans les entités

 Nominations obligatoires dans les « petits groupes » (2/4)

 Les sociétés contrôlées directement ou indirectement qui font partie d’un « petit
groupe » sont tenues de désigner au moins un commissaire aux comptes
lorsqu’elles sont significatives.

 Elles sont significatives lorsqu’elles dépassent à la clôture d’un exercice social

deux des trois seuils suivants (art. D. 823-1-1 C. com.) :
 4 M€ de chiffre d’affaires HT (sans prorata ni élimination)
 2 M€ de total bilan
 25 salariés

 La tête de groupe peut être une personne physique

31
 La mission du CAC est uniquement régie par la NEP 911
Nomination des CAC dans les entités

 Nominations obligatoires dans les « petits groupes » (3/4)

32
Nomination des CAC dans les entités

 Nominations obligatoires dans les « petits groupes » (4/4)

33
Nomination des CAC dans les entités

 Nominations volontaires en société

 Toutes les autres sociétés peuvent nommer volontairement un CAC pour une durée
de 6 ans renouvelable. Il s’agit de la mission dite PE pour laquelle seule la NEP 912
est applicable
 Nominations facultatives en société

 Sur décision de justice à la demande de 1 ou plusieurs associés de SA, SAS, SARL ou

SCA représentant au moins 1/10 du capital

 Sur décision de la société à la demande de :

 Tout associé de SNC ou SCS
 1 ou plusieurs associés représentant au moins le 1/3 du capital pour les SA, SARL, SAS ou 34
SCA
Nomination des CAC dans les entités

 Nominations obligatoires liées aux seuils dans les associations

 Celles qui émettent des obligations

 Celles qui reçoivent annuellement des autorités administratives une ou plusieurs subventions
dont le montant global dépassait 153 k€ en numéraire
 Celles qui perçoivent plus de 153 k€ de dons ouvrant droit, au bénéfice du donateur, à
déduction fiscale.

 Nominations obligatoires dans les associations

 Associations émettant des obligations

 Fondations
 Fonds de dotation dont les ressources annuelles > 10 k€
 Groupements de coopération sanitaire de droit privé 35

 …
Nomination des CAC dans les entités

 Nominations obligatoires d’un second CAC

 Certaines activités ou certaines formes juridiques imposent déjà la présence de 2 CAC

 Les entités astreintes à publier des comptes consolidés doivent nécessairement

nommer un second CAC dans l’entité mère consolidante. Les seuils relatifs à
l’obligation de publier des comptes consolidés sont définis par les articles L 820-1 du
C. com. Ils sont calculés par la somme des agrégats de l’ensemble constitué par une
société et les entreprises qu’elle contrôle sur la base des derniers comptes annuels
arrêtés :
 48 M€ de chiffre d’affaires
 24 M€ de total du bilan
 250 salariés
36
Nomination des CAC dans les entités
 Quels sont les organes compétents pour nommer les CAC

 Il existe des exceptions mais généralement l’organe compétent est :

 la collectivité des associés (SARL, SAS, SNS, SCS)
 L’assemblée générale (SA, SCA)

 Les décisions sont prises à la majorité ou selon les modalités statutaires des SAS

 Pour mémoire une assemblée peut valablement prendre des décisions si le quorum
est atteint (par ex 1/5 des actions ayant droit de vote dans les SA pour la première
convocation). Pour les SAS il convient de se conformer aux statuts

37
Nomination des CAC dans les entités
 Nomination d’un CAC suppléant

 Un suppléant a pour mission de succéder à un CAC titulaire défaillant ou

démissionnaire. Cette disposition est importante pour éviter toute vacance dans la
mission du CAC qui est continue

 Depuis le 11 décembre 2016, date d’entrée en vigueur de la loi Sapin 2, la

désignation d’un commissaire aux comptes suppléant ne s’impose que si le
commissaire aux comptes est une personne physique ou une société unipersonnelle
(C. com. art. L 823-1, I-al. 2).

 Un suppléant reste obligatoire si :

 le titulaire est une personne physique
 le titulaire est une personne morale ne comprenant qu’un seul associé
38
 Les statuts le prévoient sans faire référence au C. com. art. L 823-1
Nomination des CAC dans les entités

 Quels sont les conséquences de l’absence de nomination d’un CAC

 Risque juridique : nullité des délibérations prises pendant la période concernée

 Risque fiscal : distribution de dividendes occultes

 Risque personnel : contrôle fiscal miroir avec celui de la société et potentielle prise
en charge des conventions règlementées

 Risque pénal : l’art L.820-4 du c.com prévoit une peine d’emprisonnement de 2 ans
et une amende de 30 k€ à l’encontre du dirigeant

39
 F – Préalable à
l’acceptation d’une
mission d’audit légal
Préalable à l’acceptation d’une mission
d’audit légal
 Respect du code de déontologie

 Art 5 : être indépendant en lien avec les articles 29 et 30 de l’exercice en

réseau
 Art 7 : avoir la capacité de gérer la mission
 Art 12 et 36 : les honoraires doivent être cohérents avec le volume d’activité
et ne pas excéder le seuil de dépendance financière à ce client
 Art 21 : prise de connaissance préalable de l’entité, une analyse des risques
 Art 22 : analyse des éventuelle prestations antérieures
 Art 26 : succession entre confrère

41
Préalable à l’acceptation d’une mission
d’audit légal
 Calcul des honoraires
 Le barème légal des honoraires des commissaires aux comptes et défini par l’article R823-12 du
code de commerce. En effet, pour l’exécution de chaque programme de travail, le code de
commerce prévoit un certain nombre d’heures de travail en relation directe avec une base de
référence de la société appelée base barème qui correspond à la somme du :
 Total bilan
 Produits d’exploitation
 Produits financiers
 La base est la suivante :
 < 305 k€ 20 à 35 heures
 < 760 k€ 30 à 50
 < 1 525 k€ 40 à 60
 < 3 050 k€ 50 à 80
 < 7 622 k€ 70 à 120
 < 15 245 k€ 100 à 200
 < 45 735 k€ 180 à 360
 < 122 000 k€ 300 à 700 42

 > 122 000 k€ libre

Préalable à l’acceptation d’une mission
d’audit légal
 Lettre de mission

 Postérieurement à la nomination le ou les CAC établissent une lettre de mission si

possible commune. Cette lettre de mission est obligatoire et son contenu conforme à la
NEP 210 avec notamment
 Nature et étendue des travaux conformément aux NEP
 Modalités d’échanges avec la direction
 La liste des intervenants et le calendrier
 La nécessité d’accéder à tout document utile pour la mission avec éventuellement une liste
 Le souhait de recevoir une confirmation écrite avant l’émission du ou des rapports
 Le budget et les modalités de facturation : attention à la répartition

43
 G – Mise en œuvre
synthétique d’un mission
d’audit
45
Conclusion