EPFC • COMPTABILITE DES SOCIETES

PARTIE 1. LES COMPTES ANNUELS

CHAPITRE 2. LES COMPTES ANNUELS, OPERATION PAR OPÉRATION
SECTION 4.EVOLUTION DU SEUL BILAN, OPÉRATION PAR OPÉRATION, AVEC TVA,
5 SI LE RÉSULTAT EST UNE PERTE

PARTIE 1. LES COMPTES ANNUELS

CHAPITRE 2. LES COMPTES ANNUELS, OPÉRATION PAR OPÉRATION
Si l’organe de gestion établissait un Bilan après chaque opération qui induit des conséquences soit sur la
situation financière de l’entreprise, soit sur son bénéfice, soit sur les deux, comment varierait ce Bilan ?
5 Observons des Bilans successifs, opération par opération.

SECTION 4. EVOLUTION DU SEUL BILAN, OPÉRATION PAR OPÉRATION, AVEC TVA, SI LE

RÉSULTAT EST UNE PERTE
La comptabilisation de la TVA modifie-t-elle quelque chose à la détermination du résultat si ce résultat qui
apparaît est une perte ? Pour le savoir, ajoutons la TVA dans les achats et les ventes effectués par la SPRL
10 « FLOREAL ».
On reprendra ici uniquement la succession d’opérations ayant donné lieu à une PERTE.

 Attention !
On supposera toujours, pour faire simple, que le taux de TVA est de 20%. Ce taux est fictif, puisque le
taux « ordinaire » de la TVA est de 21%.

15 Sous-section 1. Renvoi aux notions en matière de TVA

Nous renvoyons le lecteur aux notions d’introduction à la TVA présentées dans les fichiers :
Partie 5. « La comptabilité des entreprises : il faut une image fidèle de la réalité », Titre 2. « Les
Comptes annuels : pourquoi les établir ? », Section 3. « Evolution du seul Bilan, opération par
opération, avec TVA, si le résultat est un bénéfice », Sous-section 1. « L’assujetti inscrira la TVA en
20 « Créances » et en « Dettes ».
Nous y présentons la réponse aux questions : « Qui est le contribuable de la TVA ? », « Qui est le
percepteur des contributions en matière de TVA ? ». L’entreprise assujettie à la TVA, a-t-elle, concernant
cette TVA, une créance ? Une dette ?
Considérons ici l’évolution du seul BILAN, opération par opération avec TVA, si le résultat est un perte.

25 Sous-section 2. Evolution du Bilan avec TVA, opération par opération

 Opération 1. Apport de valeurs disponibles à la société par les associés fondateurs

 Enoncé de l’opération dans notre exemple
Le 01/03/2015, les deux fondateurs ARGELOOS et BINAMÉ souscrivent ensemble, à la SPRL
« FLOREAL », 20.000,00 € en capital, et libèrent immédiatement, à la constitution, la totalité de leur
30 souscription. Ce qui signifie que les deux fondateurs apportent à la SPRL « FLOREAL » 20.000,00 € en
argent liquide, qu’ils versent sur un compte à vue bancaire ouvert au nom de cette SPRL.
 En conséquence : TVA ?
Sur cette opération, pas de TVA : lorsqu’il s’agit d’un APPORT EN NUMÉRAIRE en capital à une
société, même si les associés fondateurs sont eux-mêmes assujettis à la TVA, ils ne doivent pas
35 « facturer » de la TVA à la société, et celle-ci n’a donc pas de TVA à leur payer (pas de « TVA
due » ou « TVA à payer ») ; elle n’a donc forcément pas de « TVA à récupérer » à cette occasion.
Il n’y a forcément pas de TVA à payer si les associés APPORTEURS DE CAPITAL EN NUMÉRAIRE
n’étaient pas assujettis à la TVA avant cet apport.
Il n’en irait pas de même si un associé qui serait assujetti apportait un bien EN NATURE : la TVA
40 devrait alors être portée en compte à la société nouvelle, et cette TVA devrait être calculée sur la
valeur du bien apporté, comme s’il s’agissait d’une vente. Cette TVA constitue alors une « TVA

 Edité le 04/05/2015  Guy POTIEZ  Page 1 sur 12 

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PARTIE 1. LES COMPTES ANNUELS

CHAPITRE 2. LES COMPTES ANNUELS, OPERATION PAR OPÉRATION
10 SECTION 4.EVOLUTION DU SEUL BILAN, OPÉRATION PAR OPÉRATION, AVEC TVA,
SI LE RÉSULTAT EST UNE PERTE

due » (une « TVA à payer ») pour la société constituée, comme si celle-ci « achetait » le bien qui
lui est apporté.
Il n’y a pas de TVA à enregistrer par la société si un bien est apporté en capital par un associé qui
45 ne serait pas assujetti à la TVA.
 Bilan de la société après cette opération, le 01/03/2015 (présentation schématique)

ACTIF PASSIF
ACTIFS IMMOBILISES CAPITAUX PROPRES 20.000
I. Frais d’établissement I. Capital 20.000
II. Immobilisations incorporelles II. Primes d’émission
III. Immobilisations corporelles III. Plus-values de réévaluation
IV. Immobilisations financières IV. Réserves
V. Bénéfice (perte) reporté(e)
VI. Subsides en capital
ACTIFS CIRCULANTS 20.000 PROVIS. ET IMPOTS DIFF.
V. Créances à plus d’un an VII.A. Provisions p. risques et ch.
VI. Stocks et Commandes en c. VII.B. Impôts différés
VII. Créances à un an au plus DETTES
VIII. Placements de trésorerie VIII. Dettes à plus d’un an
IX. Valeurs disponibles 20.000 IX. Dettes à un an au plus
X. Comptes de régularisation X. Comptes de régularisation
TOTAL 20.000 TOTAL 20.000

 Analyse :
Il n’y a donc aucune influence de la TVA à observer.

50

 Opération 2. Emprunt à long terme auprès d’un établissement de crédit

 Enoncé de l’opération dans notre exemple

Le 03/03/2015, l’organe de gestion de la SPRL « FLOREAL » se propose de faire emprunter par la
société la somme la plus élevée possible. A cet effet, il s’adresse à la banque où a été ouvert le compte à
55 vue de la société.
La SPRL « FLOREAL » obtient un emprunt de 20.000,00 €, à rembourser dans cinq ans. Le banquier met
bien évidemment le montant de 20.000,00 € prêté à la disposition de l’entreprise, c’est-à-dire le verse sur
le compte bancaire de la société.
Il n’y a pas de TVA ajoutée à cet emprunt (les seules opérations bancaires frappées de TVA sont la
60 location de coffres).
 Bilan de la société après cette opération, le 03/03/2015
Si l’on établit le BILAN de la SPRL « FLOREAL »juste après cette opération du 03/03/2015, ce BILAN se
présente comme suit :

 Edité le 04/05/2015  Guy POTIEZ  Page 2 sur 12 

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PARTIE 1. LES COMPTES ANNUELS

15 CHAPITRE 2. LES COMPTES ANNUELS, OPERATION PAR OPÉRATION
SECTION 4.EVOLUTION DU SEUL BILAN, OPÉRATION PAR OPÉRATION, AVEC TVA,
SI LE RÉSULTAT EST UNE PERTE

ACTIF PASSIF
ACTIFS IMMOBILISES CAPITAUX PROPRES 20.000
I. Frais d’établissement I. Capital 20.000
II. Immobilisations incorporelles II. Primes d’émission
III. Immobilisations corporelles III. Plus-values de réévaluation
IV. Immobilisations financières IV. Réserves
V. Bénéfice (perte) reporté(e)
VI. Subsides en capital
ACTIFS CIRCULANTS 40.000 PROVIS. ET IMPOTS DIFF.
V. Créances à plus d’un an VII.A. Provisions p. risques et ch.
VI. Stocks et Commandes en c. VII.B. Impôts différés
VII. Créances à un an au plus DETTES 20.000
VIII. Placements de trésorerie VIII. Dettes à plus d’un an 20.000
IX. Valeurs disponibles 40.000 IX. Dettes à un an au plus
X. Comptes de régularisation X. Comptes de régularisation
TOTAL 40.000 TOTAL 40.000

 Analyse :
65 Il n’y a donc aucune influence de la TVA à observer.

 Opération 3. Achat d’une camionnette

 Enoncé de l’opération dans notre exemple

70 Le 05/03/2015, la SPRL « FLOREAL » va investir dans une camionnette, d’un montant de 22.000 €
HTVA, qu’elle acceptera de payer « grand comptant », c’est-à-dire avec des valeurs disponibles liquides,
sans demander de délai de paiement au fournisseur (la société la paiera « cash »).
La TVA étant de 20% (notre taux fictif) sur cette camionnette, la société reçoit une facture libellée comme
suit :

Camionnette (valeur HTVA) : 22.000,00 €

TVA 20% (taux fictif)  : 22.000,00 x 20% 4.400,00 €
Total : 26.400,00 €

 Edité le 04/05/2015  Guy POTIEZ  Page 3 sur 12 

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20 PARTIE 1. LES COMPTES ANNUELS

CHAPITRE 2. LES COMPTES ANNUELS, OPERATION PAR OPÉRATION
SECTION 4.EVOLUTION DU SEUL BILAN, OPÉRATION PAR OPÉRATION, AVEC TVA,
SI LE RÉSULTAT EST UNE PERTE

75  Bilan de la société après cette opération, le 05/03/2015

ACTIF PASSIF
ACTIFS IMMOBILISES 22.000 CAPITAUX PROPRES 20.000
I. Frais d’établissement I. Capital 20.000
II. Immobilisations incorporelles II. Primes d’émission
III. Immobilisations corporelles 22.000 III. Plus-values de réévaluation
IV. Immobilisations financières IV. Réserves
V. Bénéfice (perte) reporté(e)
VI. Subsides en capital
ACTIFS CIRCULANTS 18.000 PROVIS. ET IMPOTS DIFF.
V. Créances à plus d’un an VII.A. Provisions p. risques et ch.
VI. Stocks et Commandes en c. VII.B. Impôts différés
VII. Créances à un an au plus 4.400 DETTES 20.000
VIII. Placements de trésorerie VIII. Dettes à plus d’un an 20.000
IX. Valeurs disponibles 13.600 IX. Dettes à un an au plus
X. Comptes de régularisation X. Comptes de régularisation
TOTAL 40.000 TOTAL 40.000

 Analyse :
 Le montant total est payé « cash », soit « au grand comptant ». La SPRL « FLOREAL » doit
payer la facture dans sa totalité, TVA incluse. Le montant de « Valeurs disponibles » va donc
diminuer, non de 22.000,00, mais de 26.400,00 €.
80  Il y a donc 26.400,00 € qui a quitté le compte en banque, et donc la rubrique IX. « Valeurs
disponibles » de l’ACTIF. Il y reste donc 40.000,00 – 26.400,00 = 13.600,00 €.
 En payant le total de cette facture, la société « FLOREAL » a payé à son fournisseur la TVA sur un
bien servant totalement à son activité professionnelle. Cette TVA sur cette camionnette est
totalement récupérable. En raison de cela, la société possède une créance sur l’Administration de
85 la TVA, de 4.400,00 €. Cette créance est « à un an au plus » : 4.400,00 € en rubrique VII.
« Créances à un an au plus », de l’ACTIF.
 L’Immobilisation corporelle est valorisée en rubrique III. de l’ACTIF « Immobilisations
corporelles » à sa valeur réelle Hors TVA : 22.000,00 €. La TVA ne fait pas partie de la valeur du
bien : elle est récupérable de l’Administration, et constitue donc une créance sur cette
90 Administration.
 Le BILAN de ce 05/03/2015 inclut les modifications du patrimoine des opérations précédentes. Par
exemple, le montant de capital inscrit au Passif doit toujours l’être, car les apports effectués par les
fondateurs n’ont pas été supprimés. Ils ont été utilisés (= leur destination à l’ACTIF a changé), mais
cette origine de fonds n’a pas changé.
95  Par l’opération présente, trois rubriques ont été modifiées, mais uniquement au sein de l’ACTIF. Un
« glissement » a eu lieu entre la rubrique IX. de l’ACTIF, « Valeurs disponibles », que 26.400,00 €
ont quitté, et deux autres rubriques du même Actif :
• l’une est la rubrique III. « Immobilisations corporelles », pour le montant hors TVA
de 22.000,00 € ;
100 • l’autre est le montant de la TVA de 4.400,00 €, qui pourra être récupéré de
l’Administration, et qui constitue donc une créance à un an au plus, inscrit en rubrique
VII. « Créances à un an au plus » ;

 Edité le 04/05/2015  Guy POTIEZ  Page 4 sur 12 

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PARTIE 1. LES COMPTES ANNUELS

CHAPITRE 2. LES COMPTES ANNUELS, OPERATION PAR OPÉRATION
SECTION 4.EVOLUTION DU SEUL BILAN, OPÉRATION PAR OPÉRATION, AVEC TVA,
SI LE RÉSULTAT EST UNE PERTE

L’addition des deux montants : le montant en rubrique III. « Immobilisations corporelles »

(22.000,00 €) et le montant en rubrique VII. « Créances à un an au plus » (4.400,00 €), donnent le
105 montant qui a été payé par la rubrique IX. « Valeurs disponibles » (26.400,00 €).
 Si l’on compare ce BILAN à celui établi avant cette opération 3 « Achat d’une camionnette », donc
après l’opération 2 « Emprunt à long terme auprès d’un établissement de crédit », le total du
PASSIF est le même, et le total de l’ACTIF également. Même égalité entre ACTIF et PASSIF.

 En conséquence : TVA ?
110 Le BILAN est toujours équilibré après cette opération avec TVA. Qu’il y ait TVA ou non, l’opération
d’investissement vécue par une société assujettie à la TVA (ici, l’achat d’un bien d’équipement) ne
modifie en rien l’égalité des deux colonnes « ACTIF » et « PASSIF », donc l’équilibre du BILAN.

 Opération 4. Achat de marchandises

115  Enoncé de l’opération dans notre exemple
Etant donné que la société dispose de 20.000,00 € de capital, le 08/03/2015, le gérant de la SPRL
« FLOREAL » peut se permettre de faire acheter par la société, dont il a la signature, un montant de
marchandises d’une valeur totale de 6.000,00 €.
Le gérant procède à cet achat. Or, la SPRL « FLOREAL » obtient de son fournisseur, pour cet achat de
120 marchandises, un crédit de trois mois. Ce qui signifie que ce fournisseur prête les marchandises à la SPRL
« FLOREAL » durant trois mois, pour que celle-ci l’utilise à des fins d’exploitation, et que ce fournisseur
n’exige aucun paiement durant cette période. La SPRL « FLOREAL » ne paiera la facture qu’à
l’échéance, soit dans trois mois, soit le 07/06/2015. Elle ne paie donc rien maintenant.
La facture reçue est alors libellée comme suit :
125
Marchandises, hors TVA: 6.000,00 €
TVA 20% (6.000,00 x 20%) 1.200,00 €
Total : 7.200,00 €

La société « FLOREAL » doit 7.200,00 € au fournisseur, et non 6.000,00 €, car cette facture contient
1.200,00 € de TVA.
 Bilan de la société après cette opération, le 08/03/2015
Si l’on établit le BILAN juste après cette opération d’achat de marchandises du 08/03/2015, le BILAN de la
130 SPRL « FLOREAL » se présente comme suit :

30  Edité le 04/05/2015  Guy POTIEZ  Page 5 sur 12 

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PARTIE 1. LES COMPTES ANNUELS

CHAPITRE 2. LES COMPTES ANNUELS, OPERATION PAR OPÉRATION
SECTION 4.EVOLUTION DU SEUL BILAN, OPÉRATION PAR OPÉRATION, AVEC TVA,
35 SI LE RÉSULTAT EST UNE PERTE

ACTIF PASSIF
ACTIFS IMMOBILISES 22.000 CAPITAUX PROPRES 20.000
I. Frais d’établissement I. Capital 20.000
II. Immobilisations incorporelles II. Primes d’émission
III. Immobilisations corporelles 22.000 III. Plus-values de réévaluation
IV. Immobilisations financières IV. Réserves
V. Bénéfice (perte) reporté(e)
VI. Subsides en capital
ACTIFS CIRCULANTS 25.200 PROVIS. ET IMPOTS DIFF.
V. Créances à plus d’un an VII.A. Provisions p. risques et ch.
VI. Stocks et Commandes en c. 6.000 VII.B. Impôts différés
VII. Créances à un an au plus 5.600 DETTES 27.200
VIII. Placements de trésorerie VIII. Dettes à plus d’un an 20.000
IX. Valeurs disponibles 13.600 IX. Dettes à un an au plus 7.200
X. Comptes de régularisation X. Comptes de régularisation
TOTAL 47.200 TOTAL 47.200

 Analyse :
 Le BILAN présent inclut les modifications du patrimoine des opérations précédentes. Par exemple,
la camionnette achetée lors de l’opération précédente est toujours inscrite en rubrique III.
« Immobilisations corporelles », pour son montant hors TVA.
135  Le montant des marchandises achetées doit être inscrit, hors TVA, en rubrique VI. de l’ACTIF
« Stocks et commandes en cours ». Le montant à inscrire en regard de la rubrique VI. de l’ACTIF
« Stocks et Commandes en cours » est celui correspondant à la réalité de l’ INVENTAIRE, et celui-ci
énonce maintenant que les magasins sont pleins des marchandises achetées.
 La TVA de 1.200,00 € contenue dans cette facture reçue par la société « FLOREAL », qu’elle doit
140 donc payer au fournisseur, est pour elle une « TVA à récupérer », qu’elle inscrit en créances à
l’ACTIF, plus précisément en rubrique VII. « Créances à un an au plus ».
Il y a donc maintenant, en rubrique VII. « Créances à un an au plus », à l’ACTIF :
4.400,00 € + 1.200,00 € = 5.600,00 € de créances de la société sur l’Administration de la TVA.
 Le BILAN ne présente plus les mêmes montants que lorsqu’il n’y avait pas de TVA. Mais le BILAN
145 est toujours équilibré après cette opération d’achat avec TVA  : le total de l’ACTIF est toujours égal
au total du PASSIF. L’achat de marchandises avec TVA ne déséquilibre donc pas l’égalité entre
total des montants des rubriques de l’ACTIF et le total des montants des rubriques du PASSIF.

 Opération 5. Vente de marchandises

150  Enoncé de l’opération dans notre exemple

Supposons maintenant que, le 15/03/2015, la SPRL « FLOREAL » vende la totalité de ses stocks, dont le
montant s’élevait, lors de l’achat à 6.000,00 €, hors TVA. Elle va, dans notre exemple, les vendre moins
cher que le prix d’achat de ces stocks. Elle vend tous ses stocks à 5.000,00 €, ce montant étant Hors
TVA.
155 Elle obtient de ses clients qu’ils paient dans un délai plus court que celui qui lui était imposé par les
fournisseurs de ces marchandises. En l’occurrence, la SPRL « FLOREAL » exige et obtient de ses clients
qu’ils paient au plus tard un mois après la conclusion de la vente.

 Edité le 04/05/2015  Guy POTIEZ  Page 6 sur 12 

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PARTIE 1. LES COMPTES ANNUELS

CHAPITRE 2. LES COMPTES ANNUELS, OPERATION PAR OPÉRATION
40 SECTION 4.EVOLUTION DU SEUL BILAN, OPÉRATION PAR OPÉRATION, AVEC TVA,
SI LE RÉSULTAT EST UNE PERTE

Les clients vont utiliser ce délai : aucun euro n’entrera au moment de l’envoi des factures sur le compte
bancaire de la SPRL « FLORÉAL ».
160 La Facture envoyée par la SPRL « FLOREAL », est la suivante :

Marchandises, hors TVA : 5.000,00 €

TVA 20% (10.000,00 x 20%) 1.000,00 €
Total : 6.000,00 €

La SPRL « FLOREAL » attend donc de ses clients un montant total de 12.000,00 €, TVA comprise.
 Bilan de la société après cette opération, le 15/03/2015
Si l’on établit le BILAN juste après cette opération de vente du 15/03/2015, le BILAN de la SPRL
165 « FLOREAL » se présente comme suit :

ACTIF PASSIF
ACTIFS IMMOBILISES 22.000 CAPITAUX PROPRES 20.000
I. Frais d’établissement I. Capital 20.000
II. Immobilisations incorporelles II. Primes d’émission
III. Immobilisations corporelles 22.000 III. Plus-values de réévaluation
IV. Immobilisations financières IV. Réserves
V. Bénéfice (perte) reporté(e)
VI. Subsides en capital
ACTIFS CIRCULANTS 25.200 PROVIS. ET IMPOTS DIFF.
V. Créances à plus d’un an VII.A. Provisions p. risques et ch.
VI. Stocks et Commandes en c. 0 VII.B. Impôts différés
VII. Créances à un an au plus 11.600 DETTES 28.200
VIII. Placements de trésorerie VIII. Dettes à plus d’un an 20.000
IX. Valeurs disponibles 13.600 IX. Dettes à un an au plus 8.200
X. Comptes de régularisation X. Comptes de régularisation
TOTAL 47.200 TOTAL 48.200

 Analyse :
 La rubrique VI. de l’ACTIF « Stocks et Commandes en cours » est vidée de tous ses stocks,
puisque, dans notre exemple, la totalité de ces stocks ont été vendus. Le montant à inscrire en
regard de la rubrique VI. de l’ACTIF « Stocks et Commandes en cours » est celui correspondant à
170 la réalité de l’INVENTAIRE, et celui-ci énonce maintenant que les magasins sont vides de toute
marchandise. La rubrique VI. de l’ACTIF « Stocks et commandes en cours » présente donc
maintenant un montant nul.
 La SPRL « FLOREAL » attend de la part de son ou ses clients que la totalité de la facture soit
payée, TVA incluse. Notre SPRL possède donc une créance de 6.000,00 € sur son ou ses clients,
175 ces 6.000,00 € contenant le montant de la TVA.
Ces 6.000,00 € attendus des clients vont rejoindre les 5.600,00 € que la SPRL attend de
l’Administration de la TVA, inscrits lors des opérations précédentes. Soit au total 11.600,00 €.
 Les clients n’ayant pas encore payé, le montant de la rubrique IX. de l’ACTIF « Valeurs
disponibles », est resté intact par rapport à l’opération précédente : 13.600,00 €.
180  La TVA reçue des clients par la SPRL « FLOREAL », en raison d’une vente, que les clients aient
déjà payé ou non, doit être restituée à l’Administration de la TVA par notre SPRL, car celle-ci est

 Edité le 04/05/2015  Guy POTIEZ  Page 7 sur 12 

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PARTIE 1. LES COMPTES ANNUELS

45 CHAPITRE 2. LES COMPTES ANNUELS, OPERATION PAR OPÉRATION
SECTION 4.EVOLUTION DU SEUL BILAN, OPÉRATION PAR OPÉRATION, AVEC TVA,
SI LE RÉSULTAT EST UNE PERTE

assujettie à la TVA. Cette dette est une dette urgente, qui ne peut dépasser trois mois. Soit ici, le
montant de 1.000,00 €.
Ce montant de 1.000,00 € va rejoindre en rubrique IX. du PASSIF « Dettes à un an au plus » le
185 montant de 7.200,00 € qui s’y trouvait déjà. Soit après cette opération le montant en rubrique IX. du
PASSIF de 7.200,00 + 1.000,00 = 8.200,00 €.
 Les montants de ces « Masses financières » que sont les « Actifs circulants » et les « Dettes » ont
changé. Et donc les totaux de toutes les rubriques de l’ACTIF et de toutes les rubriques du PASSIF
ont également changé.
190 Le montant total des « Actifs circulants » est maintenant de 11.600,00 € = 13.600,00 € =
25.200,00 €.
Le montant total des « Dettes à un an au plus » est maintenant de 28.200,00 €.
 Le total des montants inscrits en rubriques de l’ACTIF du BILAN est maintenant de 47.200,00 €. Le
total des montants inscrits en rubriques du Passif du Bilan est maintenant de 48.200,00 €.
195 Soit un déséquilibre qui apparaît cette fois entre le Total des rubriques de l’ACTIF et le Total des
rubriques du PASSIF. Et ce déséquilibre penche cette fois du côté du PASSIF. Le PASSIF est supérieur
au montant de l’ACTIF d’un montant de 1.000,00 €. Et le montant de ce déséquilibre est toujours de
48.200,00 € – 47.200,00 € = 1.000,00 €.
Soit le montant de la perte, telle qu’elle avait été dégagée lorsque l’on n’avait pas tenu compte de
200 la TVA.
 L’apparition de « TVA à récupérer » et de « TVA à payer » ne modifie donc pas d’un cent le
montant du Résultat obtenu par les opérations de l’entreprise, même lorsqu’une TVA doit être
payée par l’entreprise sur l’achat de biens d’équipement.
Ceci est logique : la TVA ne doit pas produire d’augmentation ou de diminution, ni de bénéfice
205 ni de perte, chez l’assujetti.
 Les montants à inscrire en rubrique I., II., III., IV. et VI. de l’ACTIF du BILAN sont toujours des
montants hors TVA.

210  Opération 6. Paiement, à l’entreprise, par les clients

 Enoncé de l’opération dans notre exemple

Un mois plus tard, soit le 14/04/2015, tous les clients paient leur dette, c’est-à-dire la créance de la société
« FLOREAL ». Après cette opération, cette créance de la société « FLOREAL » sur ses clients sera donc
éteinte. La rubrique VII. de l’ACTIF « Créances à un an au plus » doit donc présenter un montant nul, et
215 un montant de 6.000,00 € viendra augmenter le compte en banque de la société. La rubrique IX. de
l’ACTIF « Valeurs disponibles » va donc augmenter du montant de 6.000,00 €.
 Bilan de la société après cette opération, le 14/04/2015 :

 Edité le 04/05/2015  Guy POTIEZ  Page 8 sur 12 

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50 PARTIE 1. LES COMPTES ANNUELS

CHAPITRE 2. LES COMPTES ANNUELS, OPERATION PAR OPÉRATION
SECTION 4.EVOLUTION DU SEUL BILAN, OPÉRATION PAR OPÉRATION, AVEC TVA,
SI LE RÉSULTAT EST UNE PERTE

ACTIF PASSIF
ACTIFS IMMOBILISES 22.000 CAPITAUX PROPRES 20.000
I. Frais d’établissement I. Capital 20.000
II. Immobilisations incorporelles II. Primes d’émission
III. Immobilisations corporelles 22.000 III. Plus-values de réévaluation
IV. Immobilisations financières IV. Réserves
V. Bénéfice (perte) reporté(e)
VI. Subsides en capital
ACTIFS CIRCULANTS 25.200 PROVIS. ET IMPOTS DIFF.
V. Créances à plus d’un an VII.A. Provisions p. risques et ch.
VI. Stocks et Commandes en c. 0 VII.B. Impôts différés
VII. Créances à un an au plus 5.600 DETTES 28.200
VIII. Placements de trésorerie VIII. Dettes à plus d’un an 20.000
IX. Valeurs disponibles 19.600 IX. Dettes à un an au plus 8.200
X. Comptes de régularisation X. Comptes de régularisation
TOTAL 47.200 TOTAL 48.200

 Analyse :
220  Il y a eu un glissement du montant payé, soit 6.000,00 €, de la rubrique VII. de l’ACTIF à la
rubrique IX. du même ACTIF.
 Le montant total des rubriques d’« ACTIFS CIRCULANTS » est resté invariable. Le montant total des
rubriques de l’ACTIF est lui-même également resté inchangé par rapport à l’opération précédente.
 Aucune modification dans le déséquilibre entre ACTIF et PASSIF, puisque le PASSIF n’a pas varié
225 par cette opération de paiement des clients.
 Le montant de décalage entre ACTIF et PASSIF n’ayant pas varié, le montant de la perte (ici,
1.000,00 €) est resté invariable par l’opération de paiement des clients. La perte a déjà été
enregistrée au moment de la vente : le paiement par les clients n’y change rien.

 Observation :
230 Il serait adéquat que les clients paient avant que notre entreprise doive payer le montant de la TVA, due
sur ventes, à l’Administration de la TVA. Donc, que le délai de paiement des clients soit inférieur au délai
qu’exige de notre entreprise, la TVA, pour verser la TVA perçue sur cette vente.

235

 Edité le 04/05/2015  Guy POTIEZ  Page 9 sur 12 

 55 EPFC • COMPTABILITE DES SOCIETES

PARTIE 1. LES COMPTES ANNUELS

CHAPITRE 2. LES COMPTES ANNUELS, OPERATION PAR OPÉRATION
SECTION 4.EVOLUTION DU SEUL BILAN, OPÉRATION PAR OPÉRATION, AVEC TVA,
SI LE RÉSULTAT EST UNE PERTE

 Opération 7. Paiement, par l’entreprise, des fournisseurs

 Enoncé de l’opération dans notre exemple

A l’opération 4, la SPRL « FLOREAL » a acheté des marchandises pour un montant total de 7.200,00 €,
avec un délai de paiement, octroyé par les fournisseurs, de 3 mois. A l’approche de l’expiration de ces trois
240 mois, soit le 07/06/2015, la SPRL devra exécuter le paiement du montant de 7.200,00 €. Ce qu’elle fait
par virement bancaire, un extrait de compte établissant ce virement.
 Bilan de la société après cette opération, le 07/06/2015
Si l’on établit le BILAN juste après cette opération, le 07/06/2015, le BILAN de la SPRL « FLOREAL » se
présente comme suit :

ACTIF PASSIF
ACTIFS IMMOBILISES 22.000 CAPITAUX PROPRES 20.000
I. Frais d’établissement I. Capital 20.000
II. Immobilisations incorporelles II. Primes d’émission
III. Immobilisations corporelles 22.000 III. Plus-values de réévaluation
IV. Immobilisations financières IV. Réserves
V. Bénéfice (perte) reporté(e)
VI. Subsides en capital
ACTIFS CIRCULANTS 18.000 PROVIS. ET IMPOTS DIFF.
V. Créances à plus d’un an VII.A. Provisions p. risques et ch.
VI. Stocks et Commandes en c. 0 VII.B. Impôts différés
VII. Créances à un an au plus 5.600 DETTES 21.000
VIII. Placements de trésorerie VIII. Dettes à plus d’un an 20.000
IX. Valeurs disponibles 12.400 IX. Dettes à un an au plus 1.000
X. Comptes de régularisation X. Comptes de régularisation
TOTAL 40.000 TOTAL 41.000

245  Analyse :
 La rubrique IX. du PASSIF « Dettes a un an au plus » diminue de 7.200,00 €, le montant dû aux
fournisseurs. Soit : 8.200,00 – 7.200,00 = 1.000,00 €.
Le montant de la masse financière « DETTES » passe de 28.200,00 € à 21.000,00 €.
 La rubrique IX. de l’ACTIF « Valeurs disponibles » diminue du même montant de 7.200,00 €. Soit :
250 19.600,00 – 7.200,00 = 12.400,00 €.
Le montant de la masse financière « ACTIFS CIRCULANTS » passe de 25.200,00 à 18.000,00.
 Chaque partie du BILAN, ACTIF et PASSIF, diminue de la même somme de 7.200,00 €.
Soit un total des montants des rubriques d’ACTIF de 40.000,00 €, alors que le total des montants des
rubriques du PASSIF est maintenant de 41.000,00 €.
255  Toujours le même déséquilibre entre le total des montants des rubriques de l’ACTIF et le total des montants
des rubriques du PASSIF : 1.000,00 €, soit le montant de la perte qui a été dégagée au moment des ventes.
Le paiement par notre entreprise des fournisseurs ne fait pas varier ce montant, que la TVA soit comprise
ou non.

260

60  Edité le 04/05/2015  Guy POTIEZ  Page 10 sur 12 

 EPFC • COMPTABILITE DES SOCIETES

PARTIE 1. LES COMPTES ANNUELS

CHAPITRE 2. LES COMPTES ANNUELS, OPERATION PAR OPÉRATION
SECTION 4.EVOLUTION DU SEUL BILAN, OPÉRATION PAR OPÉRATION, AVEC TVA,
65 SI LE RÉSULTAT EST UNE PERTE

 Opération 8. Compensation de la « TVA à récupérer » et de la « TVA à payer »

 Enoncé de l’opération dans notre exemple

Dans la situation précédente du BILAN, les 5.600,00 € inscrits en regard de la rubrique VII. de l’ACTIF
« Créances à un an au plus », sont les 4.400,00 € de « TVA à récupérer » sur l’achat de la camionnette
265 (opération 3), et les 1.200,00 € de « TVA à récupérer » sur l’achat de marchandises (opération 4).
Dans la même situation précédente, les 1.000,00 € inscris en regard de la rubrique IX. du PASSIF « Dettes
à un an au plus », sont le montant de la « TVA à payer » à restituer à l’Administration en raison de la
vente des marchandises (opération 5).
Il y a donc un montant de 5.600,00 € de « Créances » et un montant de 1.000,00 € de « Dettes » à l’égard
270 de la même personne : l’Administration de la TVA.
Par conséquent, en date du 08/06/2015, l’entreprise peut procéder à la procédure juridique de
« COMPENSATION » : cette compensation sera calculée à la fin de la Déclaration à la TVA que devra
rédiger la société « FLOREAL », assujettie à la TVA, à l’issue d’une période déterminée, au plus tard à
l’issue de trois mois.
275 Dans le cas présent, l’Administration de la TVA doit à la société « FLOREAL » le montant de 5.600,00 €.
La société « FLOREAL » doit dans le même temps le montant de 1.000,00 € à l’Administration. C’est
donc l’Administration qui doit le reliquat de 4.600,00 € à la société « FLOREAL ». Il reste donc à cette
société 4.600,00 € à récupérer de l’Administration.
 Bilan de la société après cette opération, le 08/06/2015
280 Si l’on établit le BILAN juste après cette opération, le BILAN de la SPRL « FLOREAL » se présente
comme suit :

ACTIF PASSIF
ACTIFS IMMOBILISES 22.000 CAPITAUX PROPRES 20.000
I. Frais d’établissement I. Capital 20.000
II. Immobilisations incorporelles II. Primes d’émission
III. Immobilisations corporelles 22.000 III. Plus-values de réévaluation
IV. Immobilisations financières IV. Réserves
V. Bénéfice (perte) reporté(e)
VI. Subsides en capital
ACTIFS CIRCULANTS 17.000 PROVIS. ET IMPOTS DIFF.
V. Créances à plus d’un an VII.A. Provisions p. risques et ch.
VI. Stocks et Commandes en c. 0 VII.B. Impôts différés
VII. Créances à un an au plus 4.600 DETTES 20.000
VIII. Placements de trésorerie VIII. Dettes à plus d’un an 20.000
IX. Valeurs disponibles 12.400 IX. Dettes à un an au plus 0
X. Comptes de régularisation X. Comptes de régularisation
TOTAL 39.000 TOTAL 40.000

 Edité le 04/05/2015  Guy POTIEZ  P a g e 11 s u r 1 2 

 EPFC • COMPTABILITE DES SOCIETES

PARTIE 1. LES COMPTES ANNUELS

CHAPITRE 2. LES COMPTES ANNUELS, OPERATION PAR OPÉRATION
70 SECTION 4.EVOLUTION DU SEUL BILAN, OPÉRATION PAR OPÉRATION, AVEC TVA,
SI LE RÉSULTAT EST UNE PERTE

 Analyse :
 La « Dette à un an au plus » en rubrique IX. du PASSIF du BILAN a disparu. En rubrique VII. de
285 l’ACTIF du BILAN « Créances à un an au plus », le montant de 5.600,00 € a diminué de 1.000,00 €.
 Les montants des masses financières de ces deux rubriques ont été modifiés en conséquence :
« ACTIFS CIRCULANTS » a diminué de 1.000,00 €, pour passer à 17.000,00 €. Le montant de la
masse financière « DETTES » a lui aussi diminué de 1.000,00 €, pour passer à 20.000,00 €.
 Les totaux des montants des rubriques de l’Actif et du Passif sont passés respectivement à
290 39.000,00 € et à 40.000,00 €.
 Il reste toujours au BILAN, après toutes ces opérations portant sur la TVA, un écart entre ACTIF et
PASSIF de 1.000,00 € : Le PASSIF est toujours supérieur à l’ACTIF de ce montant. Soit la perte
dégagée par la société.

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 Edité le 04/05/2015  Guy POTIEZ  Page 12 sur 12 