Correction Applications

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Application 1
Actif a Passif
Utilisation des fonds mis Origine des fonds mis à

à la disposition de à la disposition de
l’entreprise l’entreprise
(Où sont les sous) (D’où viennent les sous)
(ce que j’en ai fait)
Ce sont les même sous
Actif = toujours passif
Machines 75.000 Capital 250.000

Banque, cc 175.000 = apport du ou des propriétaires
Cc = compte courant = à vue
250.000 250.000
Au passif, on explique d’où viennent les sous : c’est le/les

propriétaire(s) qui ont financé l’entreprise.
Leur apport s’appelle le capital de l’entreprise.
A l’actif, on explique où sont ses sous dans l’entreprise, ce
que l’entreprise en a fait : ils ont servi à acquérir des
machines et à alimenter le compte en banque de l’entreprise.
Le compte en banque est bien un emploi.
Actif b Passif
Machines 75.000 Capital 250.000

Elles n’ont pas disparu
Mobilier 37.500
Marchandises 25.000
Banque cc 112.500
250.000 250.000
On a utilisé le compte en banque pour diversifier les emplois

(les actifs) mais l’apport du ou des propriétaires (le
capital) n’a pas changé; l’utilisation du capital a simplement
été modifiée.
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Application 2
Actif Passif
Terrains bâtis 200.000 Capital 215.750

Marchandises 7.500 Dette CT/fournisseurs 8.500
Créances CT/clients 5.500
Banque cc 11.250
224.250 224.250
Il s’agit ici de classer correctement les éléments fournis en

les définissant comme actifs ou passifs.
Attention : une créance, c’est l’inverse d’une dette, c’est un
droit à récupérer une somme d’argent. Ici, c’est un client
qui me doit des sous.
J’achète des marchandises (ou des matières premières) à des
fournisseurs et si je ne les paie pas de suite, j’ai une dette
vis à vis d’eux.
Je vends des marchandises à des clients et s’ils ne me paient
pas de suite, j’ai une créance sur eux.
Les créances sont bien à l’actif dans l’attente que les
clients alimentent mon compte en banque.
En comptabilité, on distingue le court terme (CT) du long
terme (LT) : on a des créances ou/et des dettes à un an au
plus (CT = maximum un an) ainsi que des créances ou/et des
dettes à plus d’un an (LT)
L’emprunt est une nouvelle manière d’acquérir des fonds.
Nous constatons donc que l’entreprise a, pour le moment, deux
moyens de se financer : le(s) propriétaires apportent des
fonds (capital) et l’entreprise peut aussi emprunter (dettes).
Le capital n’était pas donné, nous avons dû le calculer en
soustrayant les dettes du total de l’actif. En effet, puisque
l’actif est toujours égal au passif et avec les données que
nous possédions : total actif – dettes = capital
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Application 3
Actif Passif
Meubles 30.000 Capital 110.000
Véhicule 40.000 Dettes CT 10.000
Caisse, espèces 50.000
= argent (liquide)
120.000 120.000
Monsieur Bernard met 110.000 € à la disposition de son

entreprise et la comptabilité ne concerne que l’entreprise;
elle ne tient compte que des 110.000 € qui y ont été apporté.
Juridiquement, selon la forme de l’entreprise, et
particulièrement s’il n’y a pas deux personnalités juridiques
distinctes, il se peut que M. Bernard soit responsable sur
l’entièreté de ses biens et qu’en cas de faillite, il doive
rembourser ses créanciers au-delà des 110.000 € investis.
Comptablement par contre, qu’importe la forme juridique de
l’entreprise, il y a toujours une distinction claire entre le
patrimoine de l’entreprise et le patrimoine «privé» du ou des
entrepreneurs.
Le patrimoine (net) de l’entreprise Bernard = 110.000 €.
Le patrimoine de M. Bernard : 390.000 € (500.000 – 110.000).
Le patrimoine d’une entreprise, c’est l’ensemble de ses avoirs
(actif) et de ses dettes mais si l’on veut le calculer (on
parle alors de patrimoine net), il faut faire ses avoirs – ses
dettes et l’on obtient donc bien 110.000 € (120.000 – 10.000).
C’est la valeur de l’entreprise. A ce stade-ci, le patrimoine

= le capital. S’il revend les actifs et paie les dettes, il
reste bien 110.000 €.
Actif Passif
Meubles 30.000 Capital 110.000
Véhicule 40.000 Dette LT 100.000
Banque cc 100.000 Dettes CT 10.000
Espèces 50.000
220.000 220.000
Le patrimoine (net) de l’entreprise Bernard n’a pas changé, il

est toujours égal à 110.000 €.
Cette opération n’a pas changé la valeur de l’entreprise, elle
n’a produit ni bénéfice ni perte.
C’est une opération improductive.
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Application 4
Actif Passif
Immeubles 100.000 Capital 250.000
Machines 125.000
Banque cc 25.000
250.000 250.000
a.
Actif Passif
Machines 75.000 Bénéfice 25.000
Banque cc 100.000
275.000 275.000
Machine : 125.000 - 50.000 = 75.000
Banque cc : 25.000 + 75.000 = 100.000
Bénéfice : 75.000 – 50.000 (ou 275.000 – 250.000) = 25.000
Le bénéfice est bien au passif puisqu’il augmente les
ressources mises à la disposition de l’entreprise.
L’actif a augmenté de 25.000, il faut indiquer au passif
qu’ils proviennent d’un bénéfice.
En cas de revente de l’entreprise, le(s) propriétaire(s)
récupère(nt) 275.000 : le capital de départ et le bénéfice.
b.
Actif Passif
Machines 75.000 Perte -12.500
Banque cc 62.500
237.500 237.500
Machine : 125.000 - 50.000 = 75.000
Banque cc : 25.000 + 37.500 = 62.500
Perte : 37.500 – 50.000 (ou 237.500 – 250.000) = -12.500
La perte est au passif en négatif parce qu’elle diminue les
ressources mises à la disposition de l’entreprise.
L’actif a diminué de 12.500, il faut indiquer au passif qu’il
s’agit d’une perte.
En cas de revente de l’entreprise, le(s) propriétaire(s)
récupère(nt) 237.500 : il(s) ne récupère(nt) pas l’entièreté
du capital de départ; celui-ci est amputé de la perte qu’il(s)
doit(vent) assumer .
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Actif Passif
Banque cc 50.000 Capital 75.000
Ocp cc 2.500
Caisse, espèces 22.500
75.000 75.000
Etant donné que les changements sont importants, nous allons

les indiquer rubrique par rubrique avant de faire le bilan
final.
Emprunt à LT Banque CC Immeuble

+25.000(1)/ami 50.000(0) +62.500(2)
+37.500(2)/banque +25.000(1)
-25.000(2)
- 3.500(3)
Machines Mobilier Emprunt à CT/fourn.

+2.000(3) +5.000(3) +3.500(3)
+6.000(4)
Marchandises Ocp cc Caisse

+10.000(4) 2.500(0) 22.500(0)
-1.500(4) -2.500(4)
(1) P+ et A+ pour 25.000

(2) P+ pour 37.500 et A + pour 37.500 (+62.500 – 25.000)
(3) A+ pour 3.500 (2.000 + 5.000 – 3.500) et P+ pour 3.500
(4) A+ pour 6.000 (10.000 – 1.500 - 2.500) et P+ pour 6.000
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Actif (du moins liquide au plus liquide) (Du moins exigible au plus exigible) Passif
Actifs immobilisés 69.500 Capitaux propres 75.000

Immobilisations corporelles 69.500 Apport 75.000
Terrains et constructions 62.500 Capital 75.000
Installations, machines et outillage 2.000 Capital souscrit 75.000
Mobilier et matériel roulant 5.000
Actifs circulants 77.500 Dettes 72.000

Stocks et commandes en cours d’exécution 10.000 Dettes à plus d’un an 62.500
Stocks 10.000 Dettes financières 37.500
Marchandises 10.000 Etablissements de crédit 37.500
Valeurs disponibles 67.500 Autres dettes 25.000
Dettes à un an au plus 9.500
Dettes commerciales 9.500
Fournisseurs 9.500
147.000 147.000
Ce bilan est réalisé sous sa forme légale qui n’a pas encore été vue au cours.
Vous devriez quand même voir si ce que vous avez fait est correct; sinon, interrogez-moi.
PAGE 11 (janvier)
Marchandises Fournisseurs CT Banque

75.000(0) +25.000(1) 100.000(0)
+25.000(1) 50.000(2)
-30.000(2)
Bénéfice
25.000(0)
+20.000
Actif janvier Passif

Capital souscrit 150.000
Actifs circulants 220.000 Bénéfice (perte) reporté(e) 45.000
St. et com. en cours d’ex. 70.000 Dettes 125.000
Stocks 70.000
Marchandises 70.000 Dettes à plus d’un an 75.000
Dettes financières 75.000
Valeurs disponibles 150.000 Etablissement de crédit 75.000

Dettes à + d’1 an éch. ds l’année 25.000
Fournisseurs 25.000
320.000 320.000
PAGE 11 (février)
D+ Terrains et constructions C- D+ Marchandises C-

(0)100.000 (0) 70.000 20.000(4)
D+ Banque cc C- D- Capital souscrit C+

(0)150.000 50.000(1) 150.000 (0)
15.000(2)
12.500(5)
D- Bénéfice/perte reporté(e) C+ D- Etablissement de crédit LT C+

45.000 (0) 75.000 (0)
10.000 (4)
D- Dettes + 1 an éch. en N C+ D- Fournisseurs CT C+

25.000(0) (3) 12.500 25.000 (0)
D+ OCP cc C- D+ Matériel roulant C-

(1) 50.000 12.500(3) (2) 15.000
D+ Créances com. CT C- D+ Caisse, espèces C-

(4) 30.000 (5) 12.500
Actif Février Passif

Mobilier et matériel roulant 15.000 Capital souscrit 150.000
Actifs circulants 202.500 Bénéfice (perte) reporté(e) 55.000
St. et com. en cours d’ex. 50.000 Dettes 112.500
Stocks 50.000
Marchandises 50.000 Dettes à plus d’un an 75.000
Dettes financières 75.000
Créances à un an au plus 30.000 Etablissement de crédit 75.000
Créances commerciales 30.000
Valeurs disponibles 122.500 Dettes à + d’1 an éch. ds l’année 25.000
Fournisseurs 12.500
317.500 317.500
PAGE 11 (mars)
D+ Terrains et constructions C- D+ Marchandises C-

(0)100.000 (0) 50.000 25.000(3)
(2) 37.500
D+ Banque cc C- D- Capital souscrit C+

(0) 72.500 25.000(1) 150.000 (0)
(3) 43.750 12.500(4)
D- Bénéfice/perte reporté(e) C+ D- Etablissement de crédit LT C+

55.000 (0) 75.000 (0)
18.750 (3)
D- Dettes + 1 an éch. en N C+ D- Fournisseurs CT C+

(1) 25.000 25.000(0) (4) 12.500 12.500 (0)
37.500 (2)
D+ OCP cc C- D+ Matériel roulant C-

(0) 37.500 5.000(5) (0) 15.000
D+ Créances com. CT C- D+ Caisse, espèces C-

(0) 30.000 (0) 12.500
D+ Outillage C-
(5) 5.000
PAGE 11
Actif mars Passif

Mobilier et matériel roulant 15.000 Bénéfice (perte) reporté(e) 73.750

Stocks et commandes en cours d’exécution 62.500 Dettes à plus d’un an 75.000
Stocks 62.500 Dettes financières 75.000
Marchandises 62.500 Etablissements de crédit 75.000
Créances à un an au plus 30.000 Dettes à un an au plus 37.500
Créances commerciales 30.000 Dettes commerciales 37.500
Valeurs disponibles 123.750 Fournisseurs 37.500
336.250 336.250
Page 13
D Caisse, espèces C
(0) 250,00 200,00 (1)
(2) 75,00 50,00 (4)
(3) 12,50
337,50 250,00
87,50 SD
337,50 337,50
Le solde a été dégagé, il s’agit d’un solde débiteur (SD) de 87,50

Il représente ce qu’il y a en caisse au moment de la clôture
Le compte est clôturé : il a été équilibré.
Après réalisation des comptes annuels, il sera rouvert pour un nouvel exercice
D Caisse, espèces C
(0) 87,50
Page 15
Application 1
D+ Proximus C- D- Fournisseurs CT C+
(1) 212,50 12,50 (2) (2) 12,50 212,50 (1)
(1) Résultat en - et dette en +

(2) Résultat en + et dette en -
D- Ventes marchandises C+ D+ Créances commerciales CT C_

(4) 100,00 1.250,00 (3) (3) 1.250,00 100,00 (4)
(3) Résultat en + et créance en +

(2) Résultat en - et créance en –
Application 2
Ventes et prestations (produits d’exploitation) 395.000

Chiffre d’affaires 395.000
Coût des ventes et prestations (charges d’exploitation) 330.800
Approvisionnements et marchandises 300.000
Achats 300.000
Services et biens divers 12.500
Rémunérations, ch. sociales et pensions 13.300
Amortissements et réductions de valeur sur… 5.000
Bénéfice (Perte) d’exploitation 64.200
Produits financiers 375

Produits financiers récurrents 375
Produits des actifs circulants 375
Charges financières 800
Charges financières récurrentes 800
Charges des dettes 800
Bénéfice (Perte) de l’exercice avant impôts 63.775
Impôts sur le résultat -21.683

Impôts 21.683
Bénéfice (Perte) de l’exercice 42.092

Bénéfice (Perte) de l’exercice à affecter 42.092
Page 16 (grand-livre)
Voir explication de certaines opérations page suivante.
Ventes
SC 4.750 4.750 (9)
Achats marchandises Et. de crédit LT Capital souscrit

(3) 3.500 3.500 SD SC 5.000 5.000 (2) SC 7.500 7.500 (0)
Dette salariale SBD

Rémunérations (11) 125 125 (10) (4) 250 300 SD
(10) 125 125 SD (12) 50
300
Clients CT
(0) 10.000 2.500 (1)
(7) 125 12.375 SD
(9) 4.750
14.875 14.875
Matériel roulant Intérêts retard clients Banque cc
(8) 6.250 6.250 SD SC 125 125 (7) (2) 5.000 250 (5)
4.750 SD
5.000
Fournisseurs CT
(5) 250 5.000 (0)
(6) 2.500 3.500 (3)
SC 12.300 250 (4)
6.250 (8) Caisse, espèces
50 (12) (0) 2.500 2.500 (6)
15.050 15.050 (1) 2.500 125 (11)
2.375 SD
5.000 5.000
Opération (1)
Les pièces de caisses sont les pièces justificatives des mouvements en caisse :
rouleaux de caisse, écritures manuelles dans un carnet, impression du journal de caisse des
caisses-ordinateurs…
Opération (3)
Je reçois mes factures des fournisseurs quand j’achète
Attention, les achats de marchandises sont enregistrés en charges.
Le compte «Stock marchandises» de l’adtif n’est mouvementé qu’une fois par an au 31/12.
Opération (4)
En réalité, le compte «Services et biens divers» sera subdivisé pour les besoins internes de
l’entreprise. En effet, en fin d’année celle-ci doit connaître le montant de sa consommation
annuelle d’électricité pour pouvoir assurer une gestion optimale des charges.
Opération 5
La banque débite notre compte courant dans sa comptabilité et envoie dont un avis de débit.
En effet, si notre compte en banque diminue, la dette qu’elle a vis-à-vis de nous diminue.
Elle diminue donc un compte de passif (au débit) alors que nous diminuons un compte d’actif
(au crédit).
Opération 7
Le compte «Intérêts retard clients» est un compte de produit financier.
Le client nous dédommage des intérêts que nous aurions pu obtenir si l’argent était, comme
prévu, sur notre compte en banque.
Les notes de débit sont reçues des fournisseurs ou envoyées aux clients pour augmenter le
montant d’une facture.
Opération 9
J’établis des factures pour mes clients quand je vends.
0pération 10 et 11
J’enregistre d’abord la charge et je constate une dette sur base de la fiche de paie (op. 10).
Quand j’ai la preuve de paiement, j’enregistre l’extinction de la dette (op. 11).
Attention, c’est bien la dette qui est annulée lors du paiement, pas la charge ! Les charges ne
sont évidemment pas annulées quand elles sont payées car elles représentent toujours une
diminution du résultat (diminution du bénéfice ou augmentation de la perte) payées ou pas.
On parle d’arriérés quand il s’agit d’un reliquat non payé le mois précédent pour l’une ou
l’autre raison (erreur, remboursement de frais de transport ou de restaurant… liés à un mois
précédent).
Opération 12
Dans la réalité, il y aura donc ici deux comptes différents pour les SBD :
un «Electricité» et un «Taxis».
Page 16 (Compte de résultats)
Ventes et prestations 4.750,00

Chiffre d’affaires 4.750,00
Coût des ventes et prestations 3.925,00
Approvisionnements et marchandises 3.500,00
Achats 3.500,00
Services et biens divers 300,00
Rémunérations, ch. sociales et pensions 125,00
Bénéfice (Perte) d’exploitation 825,00
Produits financiers 125,00
Produits financiers récurrents 125,00
Autres produits financiers 125,00
Bénéfice (Perte) de l’exercice avant impôts 950,00
Bénéfice (Perte) de l’exercice 950,00
Bénéfice (Perte) de l’exercice à affecter 950,00
A affecter au bilan dans la rubrique «Bénéfice (Perte)

reportée» : 950 €, le bénéficie de l’exercice (de l’année).
PAGE 16 (Bilan)
Actif Passif

Mobilier et matériel roulant 6.250 Capital 7.500
Capital souscrit 7.500
Bénéfice (Perte) reporté(e) 950

Créances à un an au plus 12.375 Dettes à plus d’un an 5.000
Créances commerciales 12.375 Dettes financières 5.000
Valeurs disponibles 7.125 Etablissements de crédit 5.000
Fournisseurs 12.300
25.750 25.750
Page 18
Sur base du minimum légal (voir remarque en rouge ci-dessous)

-Immeuble : 280.000 222 Terrains bâtis
-Compte courant bancaire : 17.500 5500 Banque cc
-Emprunt à 18 mois chez ING: 70.000 1730 Dettes en compte
-Camion : 65.000 24 Mobilier et matériel roulant
-Avoir à la poste en compte courant : 4.500 560 OCP cc
-Espèces : 3.500 570 Caisse, espèces
-Clients à court terme : 11.500 400 Clients
-Marchandises : 37.500 340 Marchandises
-Machines : 30.000 23 Installations, machines et outillage
-Fournisseurs à court terme : 16.000 440 Fournisseurs
-Emprunt à 6 mois auprès de Fintro : 20.000 430 Emprunts en comte à terme fixe
-Mobilier de bureau : 12.000 24 Mobilier et matériel roulant
-Prêt pour 2 ans à un des employés : 10.000 2910 Créances en compte
-Dépôt à 10 mois : 5.000 531 Dépôt à terme + 1 mois / 1 ans au +
Capital : 370.500 (à calculer : actifs -passifs) 100 Capital souscrit
Chaque entreprise a donc son propre plan comptable puisqu’elle a subdivisé le PCMN selon ses
propres besoins.
Le plan comptable fourni en classe est une proposition de l’OECCBB.
Le PCMN qui donne le minimum légal est déposé sur Moodle.
En classe, nous utilisons les numéros obligatoires au minimum et, parfois, je vous impose des
subdivisions que je vous rends obligatoires par nécessité pédagogique.
Dans le plan comptable fourni par l’école, vous êtes autorisés à mettre des astérisques devant les
comptes obligatoires que nous utilisons.
Concernant le compte courant en banque : le 5500 est obligatoire.

-Le premier 5 nous dit qu’il s’agit de placements de trésorerie ou de valeurs disponibles.
-Le deuxièmes 5 nous dit qu’il s’agit d’un établissement de crédit (banque).
-Le troisième chiffre nous dit de quelle banque il s’agit (Fortis, Dexia, Ing…); nous travaillerons la
plupart du temps avec une banque X non nommée (0).
-Le quatrième chiffre nous indique qu’il s’agit du compte courant (cc)
La subdivision du compte devrait être :

5500 Banque 0, cc
5501 Banque 0, chèques émis
5503 Banque 0, transfert du solde créditeur
5509 Banque 0, réductions de valeurs actées
Nous verrons ces trois dernières subdivisions plus tard.
Page 20
Voir explication de certaines opérations pages suivantes.
700 Ventes
(14) 400 30.000 (9)
604 Achats marchand.

(1) 20.000 1.500 (6)
(2) 700
455 Rémunérations 61 SBD

6203 Ouvrier (11)18.000 18.000 (8) (5) 500
(8) 18.000 (13) 6.000
400 Clients
(9) 30.000 30.000 (10)
(15) 400 400 (14)
560 OCP cc 5500 Banque cc

(0) ? 18.000 (11) (0) ? 20.000 (3)
(10) 30.000 500 (7)
(12) 1.500 6.000 (16)
440 Fournisseurs
(3) 20.000 20.000 (1)
(4) 700 700 (2)
(6) 1.500 500 (5)
(7) 500 1.500 (12) 570 Caisse, espèces
(16) 6.000 6.000 (13) (0) ? 700 (4)
400 (15)
Opération 0
Il n’y a pas d’opération d’ouverture, ce n’est pas un exercice complet qui s’étale sur une année.
Opération 1
Je n’ai reçu que la facture, je n’enregistre qu’elle.
Le paiement ne sera enregistré que sur base de l’extrait de compte.
On ne touche pas au compte banque sans extrait de compte.
Vous verrez aussi que sur les logiciels comptables, les factures et les extraits de comptes ne sont pas
comptabilisés au même endroit. Il en va de même pour les pièces de caisse.
Dans la réalité, vous n’aurez que des pièces justificatives devant vous (pas des énoncés) et vous les
trierez avant de les enregistrer pour ne pas changer de journal sans cesse sur votre logiciel : vous
enregistrerez vos achats, vos ventes et vos paiements séparément.
Moi, je vais vous parler sur base de pièces justificatives. Soyez attentif de voir comment se
présentent les énoncés d’autres personnes; évidemment que si l’on vous dit simplement, par
exemple, achat de marchandises payées par banque sans mentionner de pièce justificative, vous
devez passer et l’achat et le paiement.
Opération 2
La législation comptable prévoit que les frais accessoires aux achats sont comptabilisés avec les
achats concernés ou dans un sous-compte de ceux-ci. Ils ne sont donc pas comptabilisés en SBD
sauf s’il s’agit de transport de personnes ou de frais accessoires liés à l’achat d’un SBD.
Les comptes 607 peuvent être utilisés mais seulement pour des achats comptabilisés dans les
comptes 60…
Opération 3
Deux pièces justificatives impliquent deux écritures et les écritures «bis» ou «primes» n’existent
pas.
Opération 5
Les fournitures de bureau (bics, crayons, rames de feuilles, cartouches d’encre…) sont des SBD.
Elles sont consommées en grande partie sur l’année.
Le compte 601 ne concerne que les fournitures qui entrent dans un processus de fabrication (écrous,
vis, peinture…) d’un produit fini destiné à la vente.
Les subdivisions du compte 61 ne sont pas obligatoires mais comme dit avant, elles sont
nécessaires. A quelques exceptions près, les entreprises subdivisent donc le compte 61 comme elles
l’entendent et selon leurs besoins.
Moi, par facilité ainsi que pour gagner du temps et de l’espace, je n’ai pas subdivisé le 61.
Opération 6
Les notes de crédit sur achats, comme les factures qu’elles modifient, passent évidement aussi
toujours par le compte fournisseurs.
Opération 7
Les avis de débit bancaire diminuent votre compte courant. A vous de trouver à quoi cette
diminution-ci a servi; ce ne sera pas toujours évident non plus dans la réalité…
Opération 8
Les ouvriers perçoivent des salaires et les employés, des appointements. La subdivision du compte
de charge est obligatoire (62…).
Par contre, la subdivision du compte de dette (455) n’est pas obligatoire.
Opération 12
Mon fournisseur honore sa dette suite à sa note de crédit.
Comme je l’avais déjà payé (20.000), je n’avais plus de dette à son égard et j’étais bien en situation
de créance (au débit = aussi diminution de dette) dans mon compte fournisseurs.
Opération 14 et 15
Deux pièces justificatives impliquent deux écritures.
Comme le client avait déjà payé, j’ai bien acté une dette à son vis-à-vis (note de crédit = aussi
diminution de créance) à l’opération 14 que je solde après puisque je l’ai remboursé par caisse et
que j’ai la pièce justificative pour passer l’opération 15.
Page 22 (application 1)
En réalité, on commence par le (livre-)journal et on complète le grand-livre ensuite.

Dans les logiciels comptables, on ne remplit que le journal et le logiciel lui-même mouvemente les
comptes.
Dans les logiciels, il y a en réalité plusieurs journaux (journal des achats, journal des ventes, journal
de caisse…) que le comptable remplit, le logiciel exécute lui-même un journal centralisateur dans
lequel on retrouve, mélangées, toutes les opérations de tous les journaux suivant un ordre
chronologique.
Didactiquement, il est difficile de travailler avec plusieurs journaux et donc les enseignants
n’utilisent que le journal centralisateur. Toutes les opérations sont donc comptabilisées les unes à la
suite des autres qu’importe leur nature.
Puisque pour des raisons didactiques j’ai commencé à vous expliquer le grand-livre avant le journal,
pour cette application, on va encore, pour la dernière fois, commencer le raisonnement en partant
des comptes.
Retrait de 5.000 € du cc bancaire
Au grand-livre Au journal
570 Caisse, espèces 570 Caisse espèces 5.000

5.000 à 5500 Banque cc 5.000
La logique est toujours la même, le compte débité à

gauche, le compte crédité à droite et le montant débité à
5500 Banque cc gauche, le montant crédité à droite.
? 5.000 Attention la préposition «à» n’indique rien d’autre que
le fait de passer du/des compte(s) débité(s) à/aux
compte(s) crédité(s).
L’argent va bien de la banque à la caisse en langage
courant mais l’écriture comptable est
Caisse
à banque
Transfert du cc bancaire au cc postal
Au grand-livre Au journal
560 OCP cc 560 OCP cc 12.500

12.500 à 5500 Banque cc 12.500
La logique est toujours la même, le compte débité à

gauche, le compte crédité à droite et le montant débité à
5500 Banque cc gauche, le montant crédité à droite.
? 12.500 Attention la préposition «à» n’indique rien d’autre que
le fait de passer du/des compte(s) débité(s) à/aux
compte(s) crédité(s).
L’argent va bien de la banque à la poste en langage
courant mais l’écriture comptable est
Poste
à banque
Page 22 (application 2/journal)
(0)
340 Marchandises 8.750,00
5100 Actions et parts 20.000,00
531 Dépôts à terme de + 1 mois et 1 an au + 5.000,00
5500 Banque cc 30.000,00
570 Caisse, espèce 66.250,00
à 100 Capital souscrit 130.000,00
Solde des comptes au 31/12/N-1
Le bilan ne permet pas d’obtenir les soldes de tous les comptes, il faut retourner au grand-livre.
(1)
61 SBD 625,00
à 5500 Banque cc 625,00
Extrait de compte bancaire n° 1/loyer (ordre permanent)
(2)
5500 Banque cc 4.625,00
à 5100 Actions et parts 2.500,00
752 Plus-value sur réalisation d’actifs circulants 2.125,00
Extrait de compte bancaire n° 2/vente actions…
VA = valeur d’acquisition = valeur d’achat
Réalisation = vente mais on peut aussi réaliser (= récupérer) des créances
(3)
61 SBD 875,00
à 440 Fournisseurs 875,00
Facture d’achat n° 1 de…
(4)
61 SBD 375,00
(5)
664 Autres charges d’exploitation non récurrentes 100,00
à 570 Caisse, espèces 100,00
Pièce de caisse n° 1/disparition
(6)
440 Fournisseurs 875,00
Pièce de caisse n° 2/facture d’achat n° 1 de…
Sur les logiciels, la fonction «matching» ou «lettrage» permet de relier la facture et son paiement
(7)
à 5500 Banque cc 375,00
Extrait de compte bancaire n° 3/facture d’achat n° 2 de…
(8)
61 SBD 62,50
137.912,50 137.912,50
Report à nouveau 137.912,50 137.912,50
(9)
Pièce de caisse n° 3/facture d’achat n° 3
(10)
61 SBD 125,00
à 5500 Banque cc 125,00
Extrait de compte bancaire n° 4/Ass. globale hab. (ordre permanent)
Les ordres permanents font que généralement il n’y a pas de facture et que donc il n’y a pas de
passage par le compte « Fournisseurs».
(11)
604 Achat marchandises 500,00
(12)
Pièce de caisse n° 4/facture d’achat n° 4 de…
(13)
604 Achats de marchandises 50,00
Note de débit n° 1 de…
(14)
à 570 Caisse, espèce 50,00
Pièce de caisse n° 5/note de débit n° 1 de…
(15)
5500 Banque cc 250,00
à 751 Produits des actifs circulants 250,00
Extrait de compte bancaire n° 5/intérêts sur dépôt
(16)
400 Clients 2.200,00
à 700 Ventes 2.200,00
Facture de vente n° 1 à…
(17)
6203 Ouvriers 2.500,00
à 455 Rémunérations 2.500,00
Fiche de paie n° 1 à…
Les salaires sont dus aux ouvriers, les employés touchent des appointements.
Au niveau des charges, la subdivision du 620 est obligatoire.
(18)
5500 Banque cc 2.200,00
à 400 Clients 2.200,00
Extrait de compte bancaire n° 6/facture n° 1 à…
146. 350,00 146.350,00
Report à nouveau 146.350,00 146.350,00
(19)
455 Rémunérations 2.500,00
à 5500 banque cc 2.500,00
Extrait de compte bancaire n° 6/fiche de paie n° 1 à…
148.850,00 148.850,00
Page 22 (application 2/grand-livre)
.
700 Ventes 5100 Actions et parts 340 Marchandises

SC 2200 2.200 (16) (0) 20.000 2.500 (2) (0) 8.750 8.750 SD
17.500 SD
20.000
604 Achats marchand. 531 cpte à t. (1m./1an) 100 Capital souscrit

(11) 500 550 SD (0) 5.000 5.000 SD SC 130.000 130.000 (0)
(13) 50
550
61 SBD
455 Rémunérations
(1) 625 2062,50 SD
6203 Ouvriers (19) 2.500 2.500 (17)
(3) 875
(17) 2.500 2.500 SD (4) 375
(8) 62,50
400 Clients (10) 125
752 + val/act. circ. (16) 2.200 2.200 (18) 2.062,50
SC 2.125 2.125 (2)
2.200 2.200
751 Pr. des act. circ. 5500 Banques cc

664 ô ch. exc. non réc. SC 250 250 (15) (0) 30.000 625 (1)
(5) 100 100 SD (2) 4.625 375 (7)
(15) 250 125 (10)
(18) 2.200 2.500 (19)
37.075 3.625
440 Fournisseurs
33.450 SD
(6) 875 875 (3)
37.075 37.075
(7) 375 375 (4)
(9) 62,50 62,50 (8)
(12) 500 500 (11)
(14) 50 50 (13) 570 Caisse, espèces
1.862,50 1.862,50 (0) 66.250 100 (5)
875 (6)
62,50 (9)
500 (12)
50 (14)
1.587,50
64.662,50 SD
66.250
Page 22 (application 2/compte de résultats)
Ventes et prestations (produits d’exploitation) 2.200,00

Coût des ventes et prestations (charges d’expl.) 5.212,50
Approvisionnements et marchandises 550,00
Achats 550,00
Services et biens divers 2.062,50
Rémunérations, ch. sociales et pensions 2.500,00
Charges d’exploitation non récurrentes 100,00
Bénéfice (Perte) d’exploitation -3.012,50
Produits financiers 2.375,00
Produits financiers récurrents 2.375,00
Produits des actifs circulants 250,00
Autres produits financiers 2.125,00
Bénéfice (Perte) de l’exercice avant impôts -637,50
Bénéfice (Perte) de l’exercice -637,50
Bénéfice (Perte) de l’exercice à affecter -637,50
PAGE 22 (Application 2/bilans)
Actif Passif
Actifs circulants 129.362,50 130.000,00 Capitaux propres 129.362,50 130.000,00
Stocks et com. en cours… 8.750,00 8.750,00 Apport 130.000,00 130.000,00

Stocks 8.750,00 8.750,00 Capital 130.000,00 130.000,00
Marchandises 8.750,00 8.750,00 Capital souscrit 130.000,00 130.000,00
Placements de trésorerie 22.500,00 25.000,00 Résultat reporté -637,50

Autres placements 22.500,00 25.000,00
Valeurs disponibles 98.112,50 96.250,00
129.362,50 130.000,00 129.362,50 130.000,00
Quand vous avez les données pour deux exercices, ne pas oublier de remplir les deux colonnes.
Puisque nous n’avons pas encore vu la variation de stock, le stock reste identique.
Page 24
1. Journal
Si vous n’avez pas la correction du mois de la page 10, basez-vous sur l’écriture d’ouverture.
Pour gagner du temps, je ne mettrai plus les références aux pièces justificatives que pour des
cas particuliers.
(0)
222 Terrains bâtis 100.000
23 IMO 5.000
24 Mobilier et matériel roulant 15.000
340 Stock marchandises 62.500
400 Clients 30.000
5500 Banque cc 78.750
560 OCP cc 32.500
570 Caisse, espèces 12.500
Je vous donne les montants des comptes de valeurs disponibles non disponibles dans le bilan.
à 100 Capital souscrit 150.000
14 Résultat reporté 73.750
1730 Dettes en compte (subdivision obligatoire) 75.000
440 Fournisseurs 37.500
(1)
1730 Dettes en compte 25.000
à 560 OCP cc 25.000
(2)
604 Achats marchandises 75.000
à 440 Fournisseurs 75.000
(3)
24 Mobilier et matériel roulant 37.500
(4)
à 5500 Banque cc 37.500
(5)
400 Clients 87.500
à 700 Ventes 87.500
(6)
5500 Banque cc 50.000
à 400 Clients 50.000
(7)
61 Sbd 750
à 440 Fournisseurs 750
(8)
440 Fournisseurs 750
à 570 Caisse, espèces 750
Pour gagner du temps, je ne vais plus non plus faire les totaux à chaque page du journal.
(9)
61 Sbd 3.000
Les entreprises subdivisent les comptes 61 selon leurs besoins; comme très peu de
subdivisions sont obligatoires, par soucis de facilité et de rapidité, je n’y procède pas toujours.
(10)
1730 Dettes en compte 50.000
à 5500 Banque cc 50.000
Les 75.000 de la situation initiale – les 25.000 payés à la première écriture.
(11)
à 560 OCP cc 3.000
(12)
23 IMO 12.500
Je n’enregistrerez le paiement que quand j’aurai la pièce de caisse.
718.750 718.750
2. Grand-livre sur base du journal
700 Ventes 222 Terrains bâtis 340 Marchandises

87.500 (5) (0)100.000 (0) 62.500
604 Achats marchand. 23 IMO

100 Capital souscrit
(2) 75.000 (0) 5.000
150.000 (0)
(12)12.500
61 SBD
24 Mob. Et mat. roul. 14 Résultat reporté (7) 750
(0) 15.000 73.750 (0) (9) 3.000
(3) 37.500
400 Clients
(0) 30.000 50.000 (6)
(5) 87.500
560 OCP cc 1730 Dettes en cpte 5500 Banques cc

(0) 32.500 25.000 (1) (1) 25.000 75.000 (0) (0) 78.750 37.500 (4)
3.000 (11) (10)50.000 (6) 50.000 50.000 (10)
440 Fournisseurs
(4) 37.500 37.500 (0)
(8) 750 75.000 (2)
(11) 3.000 37.500 (3)
750 (7) 570 Caisse, espèces
3.000 (9) (0) 12.500 750 (8)
12.500 (12)
3. Balance sur base du grand-livre
Sommes des Sommes des Soldes Soldes

Numéros et libellés des comptes débits crédits débiteurs créditeurs
100 Capital souscrit 150.000 150.000
14 Résultat reporté 73.750 73.750
1730 Dettes en comptes 75.000 75.000
222 Terrains bâtis 100.000 100.000
23 IMO (Inst., mach. et outillage) 17.500 17.500
24 Mobilier et matériel roulant 52.500 52.500
340 Stock marchandises, VA 62.500 62.500
400 Clients 117.500 50.000 67.500
440 Fournisseurs 41.250 166.250 125.000
5500 Banque cc 128.750 87.500 41.250
560 OCP cc 32.500 28.000 4.500
570 Caisse, espèces 12.500 750 11.750
Sous-total 640.000 631.250 357.500 348.750

604 Achats marchandise 75.000 75.000
61 Sbd 3.750 3.750
700 Ventes 87.500 87.500
Sous-total 78.750 87.500 78.750 87.500
TOTAL 718.750 718.750 436.250 436.250

Pour la balance ci-dessus
Les sous-totaux de la somme des débits et de la somme des crédits pour les comptes de bilan
ne sont pas équivalents car les charges et les produits ne sont pas encore intégrés à la balance.
640.000 – 631.250 = 8.750
Les débits étant supérieurs, il va falloir ajouter un crédit : les 8.750 seront donc bien une
augmentation de passif et donc un bénéfice.
Les sous-totaux des soldes débiteurs et créditeurs pour les comptes de bilan présentent la
même différence parce que le résultat n’a pas encore été imputé au passif et présentera un
solde créditeur.
Les sous-totaux de la somme des débits et de la somme des crédits pour les comptes de
charges et de produits donnent bien des produits supérieurs aux charges pour un montant de
8.750.
Les sous-totaux des soldes débiteurs et créditeurs pour les comptes de charges et produits sont
identiques car les comptes de charges et de produits n’ont pas enregistré de diminutions (pas
de notes de crédit).
Les comptes de charges viennent rééquilibrer la balance et donc le bilan.
Les totaux étant équivalents, ma comptabilité «tombe juste».

Toutes les opérations enregistrées au journal ont bien été enregistrées au grand-livre
puisque le total de la balance est bien égal au total du journal.
On peut donc solder les comptes.
4. On peut solder les comptes sur base de la balance
Il n’y a qu’un seul grand-livre. Je l’ai recopié ici par soucis didactique pour bien montrer
qu’on soldait les comptes après avoir fait la balance, après avoir constaté l’égalité débit/crédit
et la concordance du grand-livre avec le livre-journal.
700 Ventes 222 Terrains bâtis 340 Marchandises

SC 87.500 87.500 (5) (0)100.000 100.000SD (0) 62.500 62.500 SD
23 IMO
604 Achats marchand. (0) 5.000 17.500 SD
(2) 75.000 75.000 SD (12)12.500 100 Capital souscrit
17.500 SC 150.000 150.000 (0)
61 SBD
24 Mob. Et mat. roul. 14 Résultat reporté (7) 750 3.750 SD
(0) 15.000 52.500 SD SC 73.750 73.750 (0) (9) 3.000
(3) 37.500 3.750
52.500 400 Clients
(0) 30.000 50.000 (6)
(5) 87.500 67.500 SD
117.500
560 OCP cc 1730 Dettes en cpte 5500 Banques cc

(0) 32.500 25.000 (1) (1) 25.000 75.000 (0) (0) 78.750 37.500 (4)
3.000 (11) (10)50.000 (6) 50.000 50.000 (10)
28.000 75.000 128.750 87.500
4.500 SD 41.250 SD
32.500 128.750
440 Fournisseurs
(4) 37.500 37.500 (0)
(8) 750 75.000 (2) 570 Caisse, espèces
(11) 3.000 37.500 (3) (0) 12.500 750 (8)
41.250 750 (7) 11.750 SD
SC 125.000 3.000 (9) 12.500
166.250 12.500 (12)
166.250
5. Les comptes annuels/Le compte de résultats sur base de la balance
Ventes et prestations 87.500

Coût des ventes et prestations 78.750

Achats 75.000

6. Les comptes annuels/Le bilan sur base de la balance
Actif Passif

Terrains et construction 100.000 Capital 150.000
Mobilier et matériel roulant 52.500 Bénéfice (Perte) reporté(e) 82.500

Stocks et commandes en cours 62.500 Dettes à un an au plus 125.000
Stocks 62.500 Dettes commerciales 125.000
Marchandises 62.500 Fournisseurs 125.000
Créances à un an au plus 67.500
Valeurs disponibles 57.500
357.050 357.500
Attention, pour le bénéfice reporté, il faut penser qu’il y en avait déjà un à un à l’opération 0.
Ce bénéfice déjà engrangé ne disparaît pas, il faut simplement lui ajouter le bénéfice de cette période :
73.750 (voir opération 0) + 8.750 (voir compte de résultats) = 82.500
En réalité, les 8.750 de bénéfice du compte de résultats ne vont pas «tout seuls» au bilan, ils doivent
apparaître au crédit du compte 14 mais nous verrons cette écriture plus tard.
Page 26 / La TVA
Comme je sais que certains d’entre vous ont encore quelques difficultés avec le journal, je
vais passer les écritures au grand-livre.
700 Ventes 4110 TVA/achats 4514 TVA/régularisation

(4) 5.000 150.000 (3) (1) 21.000 21.000 (5) (6) 2.100 2.100 (2)
604 Achats marchand. 400 Clients 4510 TVA/ventes

(1) 100.000 10.000 (2) (3) 181.500 6.050 (4) (6) 31.500 31. 500 (3)
4114 TVA/régularisation 411 TVA à récupérer 5500 Banques cc

(4) 1.050 1.050 (5) (5) 22.050 22.050 (7) 11.550 (8)
451 TVA à payer 4512 TVA cc 440 Fournisseurs

(7) 33.600 33.600 (6) (8) 11.550 11.550 (7) (2) 12.100 121.000 (1)
(1)
Mon fournisseur me facture TVA comprise, je dois lui la payer mais je pourrai la récupérer
donc, je la mets dans un compte de créance.
(2)
Mon fournisseur va me rembourser aussi la TVA.
Dans la déclaration de TVA, il n’y a pas de diminution de créances, il n’y a que des dettes et
des créances. J’adapte ma compta à la déclaration fiscale et donc, je ne diminue pas ma
créance mais j’acte une dette. Ce qui revient au même.
Autrement dit, je dois au fisc la TVA que mon fournisseur m’a rendue.
(3)
Je facture la TVA à mes clients qui me la paient mais elle n’est pas pour moi, je dois la verser
à l’administration de la TVA donc, je la mets dans un compte de dette.
(4)
Je dois rembourser aussi la TVA à mon client.
Dans la déclaration de TVA, il n’y a pas de diminution de dette, il n’y a que des créances et
des dettes. J’adapte ma compta à la déclaration de TVA et donc, je ne diminue pas ma dette
mais j’acte une créance. Ce qui revient au même.
Autrement dit, je vais récupérer la TVA que je dois rendre à mon client.
(5)
Ecriture de centralisation de la TVA 1/3
Je solde les sous-comptes de créance pour mettre le total de ma créance dans le 411.
Je suis la logique de la déclaration TVA.
(6)
Ecriture de centralisation de la TVA 2/3
Je solde les sous-comptes de dettes pour mettre le total de ma dette dans le 451 pour suivre la
logique de la déclaration de TVA.
(7)
Ecriture de centralisation 3/3
Je constate que ma situation finale est une situation de dette puisque celle-ci est plus grande
que ma créance. Je vais donc diminuer ma dette de ma créance pour ne garder qu’une dette
finale. C’est toujours la logique de la déclaration.
(8)
J’enregistre l’extrait de compte pour paiement de ma dette finale.
En fait, on ouvre autant de sous-comptes qu’il y a de cases à remplir dans la déclaration à la

TVA de manière à ce qu’il n’y ait plus qu’à mettre les soldes des comptes issus de la
comptabilité dans les cases déterminées de la déclaration fiscale.
Page 26 / La TVA sur les travaux immobiliers
C’est l’acheteur qui a le moins d’intérêt à ne pas déclarer ses achats. En effets, ceux-ci sont
des charges qui diminuent sont résultat et donc son imposition.
De plus, par la suite, en cas de problème dans la réalisation des travaux, il vaut mieux qu’il
soit en possession d’une facture.
On lui laisse donc le soin de comptabiliser les deux tva : celle à l’achat et celle à la «vente»;
ce qui lui permet en plus de ne pas devoir la débourser.
Comptablement, les tva s’annulent mais elles doivent être inscrites dans la déclaration à la tva
et la comptabilité s’adapte aux obligations fiscales.
Sans entrer dans les détails, assujetti est synonyme ici d’entreprise et non-assujetti de
particulier.
1)
Etablissement de la facture/côté vendeur

400 Clients 100.000
à 700 Ventes 100.000
Réception de la facture/côté acheteur

221 Construction 100.000
4110 Tva/achats 21.000
4513 Tva pour autoliquidation 21.000
Le 4513 est créé parce qu’il correspond à une case (un montant demandé) dans la déclaration
à la tva.
2)
400 Clients 159
à 700 Ventes 150
4510 Tva/ventes 9
Page 28 / Explications de l’illustration dans les comptes et les comptes annuels
En N
604 Achats marchandises 700 Ventes

250 300
Mais, lors de l’inventaire, en fin d’exercice, on constate qu’il reste des jupes en stock, il faut
rectifier le compte 340 qui est toujours à 0.
Le stock a augmenté, il faut débiter le 340. La contrepartie est une charge en moins.
En effet, ne doivent rester dans les charges que les jupes vendues.
340 Marchandises 6094 Variation stocks march.

(1) 100 100 SD 100 (1)
NB : les subdivisions du compte 609 sont obligatoires.

Maintenant, grâce à l’écriture de variation de stock (1), les comptes annuels reflètent bien la
réalité.
Au bilan on a bien le stock final, le solde débiteur du 340
Stocks et commandes en cours

Stocks
Marchandises 100
Au compte de résultats on a bien un résultat correct :

6 jupes vendues avec un bénéfice de 25 €/pièce
Ventes et prestations 300

CA 300
Coût des ventes et prestations 150
Approvisionnements et marchandises 150
Achats 250
Stock : réduction (augmentation) -100
Bénéfice (Perte) d’exploitation 150
En N+1
604 Achats marchandises 700 Ventes

150
Mais, lors de l’inventaire, en fin d’exercice, on constate qu’il ne reste qu’une jupe en stock, il
faut rectifier le compte 340 qui est toujours à 100 depuis l’écriture (0).
Le stock a diminué, il faut créditer le 340. La contrepartie est une charge en plus.
En effet, il doit bien y avoir concordance entre mes charges et mes produits : si j’ai vendu
trois jupes, je dois bien avoir 3 jupes en charges.
340 Marchandises 6094 Variation stocks march.

(0) 100 75 (1) (1) 75
25 SD
J’ai bien retiré les trois jupes vendues de mon stock, il n’en reste donc qu’une.
Maintenant, grâce à l’écriture de variation de stock (1), les comptes annuels reflètent bien la
réalité.
Au bilan on a bien le stock final, le solde débiteur du 340

Stocks
Marchandises 25
Au compte de résultats on a bien un résultat correct :

3 jupes vendues avec un bénéfice de 25 €/pièce

CA 150
Achats /
Stock : réduction (augmentation) 75
Page 29 (Application 1)
1) a.
Il n’y a pas d’écriture à passer puisque le stock n’a pas bougé.

On a vendu exactement ce que l’on a acheté durant l’exercice.
C’est ce qu’il se passe chaque fois que le stock final est égal au stock initial.
C’était le postulat tant que nous n’avions pas vu l’écriture de variation des stocks.
Au bilan
Stocks
Marchandises /
Au compte de résultats
CA 12.000
Achats 10.000
Stock : réduction (augmentation) /
1) b.
Le stock de matières premières a diminué. Les comptes d’actif qui diminuent sont crédités.
Il faut prendre en charge la diminution du stock car, en plus des achats effectués dans l’année,
on a aussi vendu une partie des stocks et il faut comptabiliser en charge tout ce qui a été
vendu.
6090 Variations des stocks de matières premières 10

à 300 matières premières 10
Au bilan
Stocks
Approvisionnements /
CA 240
Achats 200
Stock : réduction (augmentation) 10
1) c.
Il s’agit par exemple de jouets (pour les marchandises) et de piles pour certains de ces jouets
(pour les fournitures).
6094 Variations des stocks de marchandises 25

à 340 Marchandises 25
310 Fournitures 40
à 6091 Variations des stocks de fournitures 40
Au bilan
Stocks et commandes en cours 125
Stocks 125
Approvisionnements 50
Marchandises 75
CA 11.250
Approvisionnements et marchandises 10. 185
Achats 10.200
Stock : réduction (augmentation) -15
Page 29 (Application 2)
1
222 Terrains bâtis 37.500,00
240 Mobilier 10.000,00
340 Marchandises 3.000,00
5500 Banque cc 5.000,00
570 Caisse, espèces 1.250,00
à 179 Dettes diverses 4.250,00
489 Autres dettes diverses 2.500,00
100 Capital souscrit 50.000,00
2
604 Achats marchandises 1.500,00
4110 Tva/achats 315,00
à 440 Fournisseurs 1.815,00
3
61 Sbd 250,00
à 5500 Banque cc 250,00
4
400 Clients 3.630,00
à 700 Ventes 3.000,00
4510 Tva/ventes 630,00
5
à 5500 Banque cc 1.000,00
6
700 Ventes 500,00
à 400 Clients 605,00
7
604 Achats marchandises 750,00
8
604 Achats marchandises 500,00
9
10
61 Sbd 200,00
11
à 570 Caisse, espèce 242,00
12
à 5500 Banque cc 907,50
13
658 Majorations, intérêts et amendes 50,00
à 489 Autres dettes diverses 50,00
14
489 Autres dettes diverses 2.550,00
à 5500 Banque cc 2.550,00
15
400 Clients 6.050,00
à 700 Ventes 5.000,00
4510 Tva/ventes 1.050,00
16
61 Sbd 12,50
17
18
400 Clients 5.747,50
6630 Moins-values/réalisation immob. inc. et cor. 250,00
à 240 Mobilier 5.000,00
19
5500 Banque 5.747,50
à 400 Clients 5.747,50
20
400 Clients 75,00
à 758 Intérêts retard clients 75,00
21
570 Caisse, espèces 75,00
à 400 Clients 75,00
22
5500 Banque cc 3.025,00
à 400 Clients 3.025,00
23
411 Tva à récupérer 727,13
à 4110 Tva/achats 622,13
4114 Tva/rég. 105,00
24
4510 Tva/ventes 2.677,50
à 451 Tva à payer 2 .677,50
25
451 Tva à payer 2.677,50
à 411 Tva à récupérer 727,13
4512 Tva cc 1.950,37
26
6094 Variations st. march. 2.000,00
à 340 Marchandises 2.000,00
Ventes et prestations 7.500,00
Coût des ventes et prestations 5.462,50
Approvisionnements et marchandises 4.750,00
Achats 2.750,00
Stocks : réduction (augmentation) 2.000,00
Services et biens divers 462,50
Charges d’exploitation non récurrentes 250,00
Bénéfice (Perte) d’exploitation 2.037,50
Produits financiers 75,00
Produits financiers récurrents 75,00
Autres produits financiers 75,00
Charges financiers 50,00
Charges financières récurrentes 50,00
Autres charges financières 50,00
Bénéfice (Perte) de l’exercice avant impôts 2.062,50
Bénéfice (Perte) de l’exercice 2.062,50
Bénéfice (Perte) de l’exercice à affecter 2.062,50
Actif Passif
Actifs immobilisés 42.500,00 Capitaux propres 52.062,50

Immobilisations corporelles 42.500,00 Apport 50.000,00
Terrains et construction 37.500,00 Capital 50.000,00
Mobilier et matériel roulant 5.000,00 Capital souscrit 50.000,00
Bénéfice (Perte) reporté(e) 2.062,50
Actifs circulants 17.577,87 Dettes 8.015,37

Stocks et commandes en cours 1.000,00 Dettes à plus d’un an 4.250,00
Stocks 1.000,00 Autres dettes 4.250,00
Marchandises 1.000,00 Dettes à un an au plus 3.765,37
Créances à un an au plus 6.050,00 Dettes commerciales 1.815,00
Créances commerciales 6.050,00 Fournisseurs 1.815,00
Valeurs disponibles 10.527,87 Dettes fiscales, salariales et sociales 1.950,37
Impôts 1.950,37
60.077,87 60.077,87
Page 30 / Explications de l’illustration dans les comptes et les comptes annuels
En N
Total des charges 700 Ventes

1.000
330 Stock produits finis 713 Variation stock PF

(1) 1.000 1.000 (1)
Il n’y avait pas de produits finis en stocks au 01/01 mais, au 31/12, il y en a bien pour une
valeur de 1.000 € qui attendent d’être vendus et ne le seront que l’année prochaine.
Cette augmentation d’actif est un enrichissement enregistré dans le 713; enrichissement
contrebalançant les charges engendrées pour la production de ces produits finis.
Au bilan
Stocks
Produits finis 1.000
CA /
En cours d’ex., PF et com… : augment. (réd.) 1.000
Répartition des charges non connues
L’entreprise ne s’est ni appauvrie ni enrichie, elle a enregistré des charges mais, par l’écriture
de variation de stocks, elle a enregistré un produit équivalent.
Elle s’enrichira éventuellement au moment de la vente des produits finis fabriqués si elle les
vend plus cher que leur coût de production enregistré en charges.
En N+1
Total des charges 700 Ventes

1.200

(0) 1.000 1.000 (1) (1) 1.000
Il y avait 1.000 € de produits finis en stocks au 01/01 mais, au 31/12, il n’y en a plus
puisqu’ils ont été vendus.
Cependant, ils ont déjà été comptabilisés en produit en N (via la variation de stocks) lorsqu’ils
ont été produits et l’ont encore été cette année via le compte «Ventes». Il faut donc retirer des
ventes celles qui ont déjà été enregistrées en produits l’année dernière (ici, la totalité).
Cette diminution d’actif est un «appauvrissement» enregistré au débit du 713.
Au bilan
Stocks
Produits finis /
CA 1.200
En cours d’ex., PF et com… : augment. (réd.) -1.000
Coût des ventes et prestations /

On a bien réalisé cette année un bénéfice de 200 € puisque c’est cette année que l’entreprise a
vendu des produits finis pour 1.200 € alors qu’ils lui avaient coûté 1.000 €.
Page 31
Application 1
a. En N

(0) 30 100 SD 70 (1)
(1) 70
On constate que le stock de produits finis qui enregistrait 30 depuis le début d’année vaut 100
en fin d’année. Il faut donc l’augmenter de 70 et les comptes d’actif qui augmentent sont
débités. C’est donc bien le solde débiteur de 100 qui apparaîtra au bilan; c’est ce qu’il faut
puisque le bilan doit refléter la réalité.
La contrepartie sera donc bien un crédit : celui du compte 713. Les crédits des comptes de
produits sont des augmentations de produits. En effet, si mon stock a augmenté, c’est que j’ai
fabriqué des produits finis que je n’ai pas vendus et, comme toutes les charges ont été
engagées cette année, il faut que je considère ces produits finis comme ses produits pour cette
année.
En effet, ça n’aurait pas beaucoup de sens qu’une année enregistre des charges qui ne
correspondent pas à des produits (même s’il n’y a pas eu vente) et que l’année d’après elle
enregistre des ventes qui ne correspondent pas à des charges.
Au bilan
Stocks
Produits finis 100
Ventes et prestations
CA /
En cours d’ex., PF et com… : augment. (réd.) 70
a. En N+1

(0) 100 50 (1) (1) 50
50 SD
On constate que le stock de produits finis qui enregistrait 100 depuis le début d’année vaut 50
en fin d’année. Il faut donc le diminuer de 50 et les comptes d’actif qui diminuent sont
crédités. C’est donc bien le solde débiteur de 50 qui apparaîtra au bilan; c’est ce qu’il faut
puisque le bilan doit refléter la réalité.
La contrepartie sera donc bien un débit : celui du compte 713. Les débits des comptes de
produits sont des diminutions de produits. En effet, si mon stock a diminué, c’est que j’ai
vendu des produits finis que j’ai pris dans le stock, qui ont donc été fabriqués l’année passée
et enregistrés en produits l’année dernière. Or, quand je les ai vendus cette année, je les ai
enregistrés en vente; je les ai donc enregistrés deux fois en produit : l’année dernière lors de
leur fabrication et cette année lors de leur vente. Je dois donc, cette année, les soustraire de
mes ventes; mais pas au prix de vente, au coût de production de manière à ce que ma marge
bénéficiaire apparaisse bien cette année. Autrement dit, je dois annuler cette année-ci le
produit enregistré l’année dernière.
Au bilan
Stocks
Produits finis 50
CA /
En cours d’ex., PF et com… : augment. (réd.) -50
b.
320 Stock d’encours de fabr. 712 Variation stock d’encours

(0) 70 20 (1) (1) 20
50 SD
Le compte d’actif 320 est crédité de sa diminution et la contrepartie est le débit du 712.
Au bilan
Stocks
En-cours de fabrication 50 (stock final)
CA /
En cours d’ex., PF et com… : augment. (réd.) -20
(un compte de produit débité est bien un produit en moins)
Application 2 Cette application a été supprimée.
a.
310 Approvisionnements et fourniture 15.000
à 6091 Variations des stocks de fournitures 15.000
Enrichissement (si on isole cette écriture) : actif (avoir) en plus et charge en moins.
Il s’agit de fournitures qui, lors de leur achat, ont été enregistrées en 601 (comptes 60…);
c’est qu’elles entrent dans le processus de fabrication (vis, écrous…).
Les fournitures qui n’entrent pas dans le processus de fabrication (feuilles, bics…) sont
enregistrées en 61; les 61 n’apparaissant pas au bilan, ils ne font pas l’objet de variations de
stock (ils feront l’objet de régularisations que nous verrons plus tard).
b. En N
330 Produits finis 20.000
à 713 Variations des stocks des produits finis 20.000
Enrichissement (si on isole cette écriture) : actif (avoir) en plus et produit en plus.
b. En N+1
713 Variations des stocks des produits finis 10.000
à 330 Produits finis 10.000
Appauvrissement (si on isole cette écriture) : actif (avoir) en moins et produit en moins.
Application 2
pour achever de vous convaincre de la nécessité des écritures de variation de stock.
Pour passer l’écriture de variation de stock, il faut connaître le stock final.

Comment le calculer ? Stock initial + entrées – sorties.
C’est un calcul qui ne fait pas l’objet d’écritures comptables, les stocks sont valorisés en fin
d’année lors de l’inventaire (matière de deuxième année/compta analytique).
4.000 (stock initial) + 10.000 (entrées = fabrication) – 5.500 (ventes au coût de fabrication)
= 8.500 = stock final
330 Produits finis 4.500

à 713 Variation de st. de PF 4.500
Bilan
Stocks
Produits finis 8.500
CA 8.000
En cours d’ex., PF et com… : augment. (réd.) 4.500
Répartition des charges non connues
C’est bien le bénéfice que l’on pouvait calculer mathématiquement sur base de l’énoncé :
8.000 – 5.500 mais que l’on n’obtenait pas comptablement sans variation de stocks
Page 32
Application 1
A l’actif, deux comptes distincts doivent être ouverts : un pour la valeur d’acquisition/achat
(VA) et l’autre pour les amortissements actés (AA).
Par facilité, je prends un compte de départ que je subdivise toujours de la même façon :
-0 pour la valeur d’acquisition et -9 pour les amortissements.
Dans cette application, je choisi le 231 «Machines» que je subdivise en
2310 «Machines VA» et en 2319 «Machines AA»
2310 Machines VA 4110 Tva/achats

(1) 41.500 (1) 8.715
440 Fournisseurs
50.215 (1)
(1) Achat
Pour rappel, les frais accessoires doivent être inclus dans la
valeur d’acquisition et sont donc amortissables.
Le tableau d’amortissement est la pièce justificative des

écritures d’amortissement.
On y retrouve :
-le nombre d’années sur lesquels est prévue l’amortissement du
bien ou les années
elles- mêmes ou les deux
-la valeur d’achat, d’acquisition ou de base
-la dotation à l’amortissement annuel = le montant amorti
annuellement = l’annuité
la valeur d’acquisition divisée par le nombre d’années sur
lesquels le bien est amorti
-les amortissements cumulés : le total des amortissements
effectué d’année en année
-la valeur (nette) comptable, la valeur résiduelle (qui reste),
la valeur «bilan» ou la valeur réelle
la valeur d’acquisition moins les amortissements cumulés.
Année Val.de base Amor. annuel Amor. cumulé Val. rés./compt.
1 41.500 8.300 8.300 33.200

2 41.500 8.300 16.600 24.900
3 41.500 8.300 24.900 16.600
4 41.500 8.300 33.200 8.300
5 41.500 8.300 41.500 0
2310 Machines VA 2319 Machines AA

(1) 41.500 8.300 (2)
6302 Dot. amortissements/IC

(2) 8.300
(2) Amortissement annuel
A la fin de la première année

Compte de résultats Bilan
Coût des ventes et pr. Immobilisations corporelles
Amortissements… 8.300 Inst., mach. et out. 33.200
A la fin de la deuxième année

Coût des ventes et pr. Immobilisations corporelles
Amortissements… 8.300 Inst., mach. et out. 24.900
Ne pas oublier que le bilan présente des données cumulées d’année en

année alors que le compte de résultats présente des données annuelles
et chaque année il ne prend donc que 8.300 € en charge.
En 5 ans, le coût total de la machine aura bien été pris en charge
mais chaque année les comptes de charges et de produits sont remis à
zéro puisque le résultat est intégré annuellement au bilan.
Application 2
Je ne fais pas un tableau pour chaque immobilisation. Je vais seulement faire la 5ème ligne (5ème
année) pour chaque immobilisation.
Dans la réalité, il faut évidemment un tableau d’amortissement pour chaque immobilisation
mais dans l’application, il n’y a que la 5ème année qui nous intéresse.
VA Dotation Cumul VR
Construction 125.000 6.250 31.250 93.750

Machines 37.500 3.750 18.750 18.750
Outillage 15.000 1.500 7.500 7.500
Mobilier 17.500 3.500 17.500 0
Matériel roulant 22.500 4.500 22.500 0
On constate que l’outillage et le mobilier sont arrivés à la moitié de leur durée de vie estimée
puisque leur valeur résiduelle est égale aux amortissements cumulés et à la moitié de leur
valeur d’acquisition.
C’est le comptable qui estime la durée des amortissements mais il existe des bases admises par
tout le monde (20 ou 30 ans pour les bâtiments, 5 ans pour les voitures, 3 ans pour les
ordinateurs…). Si la durée de vie estimée par le comptable s’écarte des normes «standards», il
devra éventuellement argumenter sa décision auprès du contrôleur fiscal qui l’acceptera ou
non.
On constate que le mobilier et le matériel roulant sont arrivés en «fin de vie» : comptablement,
ils ne valent plus rien. L’entreprise peut évidemment continuer à s’en servir. Tant que ces
biens restent dans l’entreprise, les deux comptes les concernant (VA et AA) doivent rester
ouverts; ils ne seront soldés que quand l’entreprise s’en débarrassera.
Sachant qu’un bien doit finir par être amorti à 100% (= entièrement), un amortissement à 20%
s’étale sur 5 ans (100% : 20% chaque année = 5)
6302 Dot. aux amortissements sur immob. corp. 19.500

à 2229 Terrains bâtis, amort. actés 6.250
2319 Machine, amort. actés 3.750
2329 Outillage, amort. actés 1.500
2409 Mobilier, amort. actés 3.500
2419 Matériel roulant, amort. actés 4.500
Dans les comptes ci-dessous, le montant qui apparaît à
l’opération 0 dans les comptes d’amortissements actés est issu
de l’opération d’ouverture. Il correspond aux quatre premiers
ammortissents qui ont été cumulés d’année en année.
Par exemple, pour le 2229, les 25.000 correspondent bien à
quatre fois 6.250 auxquels on vient ajouter l’amortissement
de la cinquième année; le total des crédits est bien égal à 31.250,
soit les amortissements cumulés après le cinquième amortissement.
6302 Dot. Am./IC

19.500
2220 Ter. Bâtis VA 2229 Ter. Bâtis AA

(0) 125.000 25.000 (0)
6.250
31.250
2310 Machines VA 2319 Machines AA

(0) 37.500 15.000 (0)
3.750
18.750
2320 Outillage VA 2329 Outillage AA

(0) 15.000 6.000 (0)
1.500
7.500
2400 Mobilier VA 2409 Mobilier AA

(0) 17.500 14.000 (0)
3.500
17.500
2410 Mat. roul. VA 2419 Mat. roul. AA

(0) 22.500 18.000 (0)
4.500
22.500

Coût des ventes et pr. Immobilisations corporelles 120.000
Amortissements… 19.500 Terrains/constr. 93.750
Inst., mach.et out. 26.250
Page 33 / amortissements
Application 1/ amortissements (vente d’un bien partiellement amorti)
2400 Mobilier VA 2409 Mobilier AA

(0) 4.500 4.500 (1) (1) 1.800 1.800 (0)
400 Clients 4510 Tva/ventes

(1) 3.025 525 (1)
6630 –val/II et C
(1) 200
Il faut toujours penser à ce qu’il y a dans les comptes avant de

passer l’écriture.
Les deux comptes d’actif (VA et AA) doivent être soldés car le
mobilier doit disparaître complètement des comptes.
Si on le vend au début de la cinquième année, c’est qu’il a été
amorti quatre fois (4 x 450, quatre fois un dixième de sa VA).
Sa valeur comptable (sa valeur bilan) est égale à 4.500 – 1.800, soit
2.700 et pour qu’il sorte du bilan à cette valeur-là, il faut solder
les deux comptes.
Encore, on ne peut pas garder ouvert un compte qui diminue la valeur
d’un actif qui n’y est plus.
Je réalise bien une moins-value (perte) : la différence entre le prix
de vente et la valeur nette du bien : 2.500 – 2700
Application 2 / amortissements (vente d’un bien partiellement amorti)
400 Clients 42.350

2319 Machines AA 20.000
à 2310 Machines VA 50.000
4510 Tva/ventes 7.350
7630 Plus-value/immobilisations inc. et corp. 5.000
Réaliser, en compta, ça veut dire vendre.

On réalise aussi des créances : on récupère leur montant.
La tva est calculée sur le prix de vente.
Ici, je réalise bien une plus-value, un bénéfice.
Page 33 / réductions de valeur
Application 1/ réductions de valeur
6310 Dot. RDV/stocks 875

à 309 Matières premières/RDVA 875
Nous constatons, tout comme pour les comptes d’amortissements, que les comptes qui se
terminent par 9 représentent des diminutions d’actifs.
Compte de résultats
Coût des ventes et pr.
RDV sur… (actifs circulants) 875
Bilan
Stocks et commandes en cours d’exécution
Stocks
Approvisionnements 7.875
8.750 - 875
6309 Dot. RDV/immobilisations corporelles 20.000

2209 Terrains/RDVA 20.000
Am. et RDV sur… (actifs immobilisés) 20.000
Attention le compte de résultats ne fait pas la différence entre les amortissements et les
réductions de valeur mais bien la différence entre les diminutions de valeur des actifs
immobilisés (amortissements et réductions de valeur) et les diminutions de valeur des actifs
circulants (réductions de valeur seulement).
Bilan
Actifs immobilisés
Immobilisations corporelles
Terrains et constructions 180.000
6602 Dot. am. et RDV non réc./immobilisations corporelles 12.000

2209 Terrains/RDVA 12.000
Un exemple pour vous montrer qu’il est également possible d’enregistrer des réductions de
valeur non récurrentes (exceptionnelles).
Dans l’exemple précédent, le terrain avait perdu de la valeur suite à une mauvaise conjoncture
économique (situation économique du moment) et la conjoncture économique peut varier
plusieurs fois au cours de la vie d’une entreprise.
Dans cet exemple ci, le terrain a perdu de la valeur suite à l’implantation d’une usine
chimique dans les environs proche (et l’on peut imaginer que l’entreprise s’occupait
d’agriculture bio, par exemple); cette situation devrait être exceptionnelle.
Charges d’exploitation non récurrentes 12.000
Bilan
Actifs immobilisés
Immobilisations corporelles
Terrains et constructions 48.000
Page 35
Application 1
En N
407 Créances douteuses 150.000,00
à 400 Clients 150.000,00
L’entreprise peut décider qu’après x rappels, ses clients deviennent douteux. Elle peut
également être informée de difficultés financières ou de faillites de ses clients.
Elle peut décider de placer de tels clients en 407 tout au long de l’année ou elle peut décider
d’attendre l’inventaire de fin d’année pour y procéder.
Quoi qu’il en soit, avant de procéder à une réduction de valeur, la créance doit être dans le
compte 407.
Au 31/12/N
6340 Dot. RDV/créances à un an au plus 43.388,43
à 409 RDVA 43.388,43
Attention, veillez à arrondir selon les règles mathématiques.
Attention, la tva doit être exclue avant de procéder à la réduction de valeur car la tva qui ne
sera pas payée par le client pourra être récupérée auprès de l’administration fiscale; elle ne
peut donc être prise en charge.
150.000 X 35%
1,21
Attention, si l’entreprise pense récupérer 65%, c’est bien qu’elle pense en perdre 35 et c’est
bien ce qu’elle pense perdre qui est pris en charge.
Attention, si le taux de tva est de 6%, pour trouver le montant HTVA, il faut diviser par 1,06.
En N+1, paiement de 32.000 €

Ce que paie le client est toujours TVAC.
5500 Banque cc 32.000,00
409 RDVA 43.388,43
4114 Tva pour régularisation 20.479,34
642 -val/créances commerciales 54.132,23
à 407 Créances douteuses 150.000,00
Nos créances sur clients sont toujours tva comprise et leur paiement aussi.
Comme pour la vente de biens partiellement amortis, les deux comptes qui définissent la valeur de la
créance au bilan doivent être soldés (le 409 et le 407).
Pour calculer la tva sur un montant dans lequel il y en a déjà, je dois d’abord la retirer.
En effet, si je veux calculer la tva de 121 par exemple, je ne peux pas faire 21% de 121, je dois d’abord
diviser 121 par 1,21 pour obtenir le montant htva sur lequel je peux alors calculer la tva.
Je récupère la tva que le client ne m’a pas donnée.

150.000 – 32.000 est bien le montant que le client ne m’a pas payé et je dois savoir combien il y a de
tva dans ce montant. Je divise donc ce montant par 1,21 avant de calculer les 21% de tva non payés.
Je dois regarder si la charge enregistrée en N-1 est trop ou trop peu élevée.
Attention, la charge est calculée htva.
J’aurais dû prendre en charge 150.000-32.000, c’est bien ce que ne m’a pas payé mon client htva.
1,21
Soit, 97.520,66 que j’aurais dû prendre en charge alors que je n’ai pris en charge que 43.388,43.
Je dois donc reprendre la différence en charge cette année.
Comme pour la vente d’un bien partiellement amorti, vous devez pouvoir calculer tous les montants
sans faire débits-crédits. C’est après que vous vérifiez l’égalité. Si vous faites débits-crédits pour
calculer le dernier montant de l’opération, vous ne verrez pas s’il y a déjà une faute dans l’écriture.
Il y a plusieurs moyens de calculer les montants mais faites attention à la tva : ne comparez pas des
montants htva et tvac. La facilité avec ma façon de calculer, c’est que je peux tout faire en une
opération avec la calculatrice.
Quoi qu’il en soit, dans cette matière comme pour les variations de stocks, ne vous encombrez pas la
tête avec des formules qui ne servent à rien. Comprendre est bien plus malin et au final moins
fatiguant. En plus, comprendre vous permettra d’assimiler plus facilement le restant de la matière.
En N+1, paiement égal à l’estimation

Le client douteux paie 65% de 150.000
5500 Banque cc 97.500,00

409 RDVA 43.388,43
La charge enregistrée l’année dernière ne doit pas être rectifiée, elle correspond bien à la perte réelle.
En N+1, paiement de 121.000 €

5500 Banque cc 121.000,00
409 RDVA 43.388,43
6341 Reprise/RDV de cr. à un an au plus 19.421,49
La charge enregistrée l’année dernière était excessive, je dois donc enregistrer une charge négative pour
que la prise en charge soit correcte sur les deux exercices concernés.
Effectuer une reprise = diminuer une charge excessive enregistrée une année précédente.
(Nous verrons dans la suite du cours que des reprises peuvent parfois être actées en produits.)
Application 2
Ici, il n’y a pas eu de réduction de valeur actée. Tout se passe lors du même exercice.
642 -val./créances commerciales 100.000
4114 Tva/rég. 21.000
à 400 Clients 121.000
Autres charges d’exploitation 100.000
Bilan
Actifs circulants
Créances à un an au plus
Créances commerciales / (- 121.000)
Autres créances 21.000
Valeurs disponibles /
La diminution de l’actif de 100.000 a bien été prise en charge.
Avec réception d’un extrait de compte bancaire constatant le paiement de 70%

5500 Banque cc 84.700
642 -val./créances commerciales 30.000
4114 Tva/rég. 6.300
à 400 Clients 121.000
Autres charges d’exploitation 30.000
Bilan
Actifs circulants
Créances commerciales / (- 121.000)
Autres créances 6.300
Valeurs disponibles 84.700
La diminution de l’actif de 30.000 a bien été prise en charge.
Application 3
Petite révision sur les opérations de fin d’exercice vues jusqu’à présent et donc toute passées au 31/12.
6302 Dot. aux am./I.C. 6.250
à 2219 Constructions AA 6.250
Tableau d’amortissement n° 1
664 Autres ch. d’ex. non récurrentes 15
à 570 Caisse, espèces 15
Pièce d’inventaire n° 1
407 Créances douteuse 12.100
à 400 Clients 12.100
6340 Dot RDV/cr. à un an au + 4.000
à 409 RDVA 4.000
6094 Var. stock marchandises 125
à 340 Marchandises 125
6310 RDV/st. 1.250
à 349 RDVA 1.250
Les réductions de valeur sur les stocks ne peuvent être effectuées que sur une valeur correcte
de ceux-ci et donc après les variations de stock (autrement dit : sur le stock final).
Approvisionnements et march.
Achats
Variation de st. 125
Am. et RDV/A. I. 6.250
RDV/A.C. 5.250
(il y en a deux : 4.000 + 1.250)
Ch. d’ex. non récurrentes 15
Bilan
Actifs immobilisés
Immobilisation corporelles
Terrains et constructions 118.750 (VA – AA)
Actifs circulants
Stocks et commandes en cour d’ex.
Stocks
Marchandises 250
SF (stock final) – RDV = 1.500 – 1250 ou…
SI (stock initial) – variation de stock – réduction de valeur = 1.625 – 125 – 1.250
12.100 – 4.000, autrement dit 60% de la créance et la totalité de la tva dont la partie non récupérée ira
dans «autres créances» juste en dessous, le cas échéant.
Valeurs disponibles (-15)
On sait seulement qu’il y aura 15 € de moins
Page 36
Application 1
31/12/N
6360 Dotations aux provisions pour gr… 2.500
à 162 Prov./gr… 2.500
Chaque année qui précède la réparation, l’entreprise prend anticipement en charge la partie qui revient à
l’exercice qui se clôture. En effet, les quatre exercices sont «responsables» des réparations qui devront
être effectuées lors du quatrième exercice. On répartit ainsi la charge dans le temps selon les principes
de prudence et de spécialisation de l’exercice (chaque année, le compte de résultats doit comptabiliser
le plus exactement possible les charges et les produits qui lui sont propres).
Bilan N
Provisions et impôts différés
Provisions pour risques et charges
Grosses réparations et gros entretien 2.500
Compte de résultats N
Coût des ventes et prestations
(dotations, utilisations et reprises) 2.500
Bilan N + 1
Compte de résultats N + 1
(dotations, utilisations et reprises) 2.500
Bilan N + 2
(dotations utilisations et reprises) 2.500
Bilan N + 3
(dotation, utilisations et reprises) 2.500
En N + 4 : réception de la facture = 9.000
61 Sbd 9.000
4110 Tva/ach. 1.890
4513 Tva/autoliquidation 1.890
Attention, les provisions concernent souvent les biens immobiliers. Il s’agit ici d’un bien immobilier
«par destination» (comme un lavabo, par exemple) que l’on n’emporte pas quand on déménage.
On a enregistré la facture comme si de rien n’était mais il ne faut pas oublier de s’occuper de la
provision car les quatre années précédentes ont déjà pris 10.000 € de charges en tout et là, on vient de
reprendre 10.000 € en charges dans le 61. La charge figure bien maintenant au bon endroit : en Sbd.
Il faut donc annuler la provision qui n’a plus de raison d’être.
162 Provisions/gr 10.000

à 63610 Utilisations 9.000
63611 Reprises 1.000
Au passif, une provision qui n’a plus de raison d’être doit disparaître complètement.
Je vous rends obligatoire la subdivision des comptes de charges concernés :
-0 pour les utilisations et -1 pour les reprises (charges négatives qui, pour les reprises, corrigent un
excédent de charges enregistrées lors d’années antérieures)
Bilan N + 4
Grosses réparations et gros entretien /
…
Dettes à un an au plus
Dettes commerciales
Fournisseurs 9.000
La provision s’est transformée en dette.
Sbd 9.000
(utilisations et reprises) -10.000
Le compte de résultats enregistre finalement une charge négative de 1.000 €; normal puisque, en
provisionnant 10.000 lors des années précédentes, on avait bien enregistré une charge excédentaire de
1.000.
61 Sbd 10.000
4110 Tva/ach. 2.100

Bilan N + 4
…
Dettes commerciales
Fournisseurs 10.000
Sbd 10.000
(dotations, utilisations et reprises) -10.000
Le compte de résultats n’enregistre finalement pas de charge cette année; normal puisque, en
provisionnant 10.000 lors des années précédentes, il n’y a ni charge excédentaire à régulariser ni charge
supplémentaire à enregistrer cette année.
61 Sbd 11.000
4110 Tva/ach. 2.310

On ne peut pas vider une provision au-delà du montant qui s’y trouve; sans quoi, on aurait une
provision négative au passif
On ne peut pas non plus utiliser une provision au-delà de ce qui a été provisionné.
On ne peut utiliser ce que l’on n’a pas.
Bilan N + 4
…
Dettes commerciales
Fournisseurs 11.000
Sbd 11.000
(dotations, utilisations et reprises) -10.000
Le compte de résultats enregistre finalement une charge de 1.000 € pour cette année; normal puisque,
en provisionnant 10.000 lors des années précédentes, on n’avait pas provisionné assez. C’est donc le
compte de résultats de cette année-ci qui prend en charge le supplément par rapport à la provision.
En sbd, on trouve bien le montant de la facture
Application 2
Ici, il ne s’agit pas d’une provision qui s’étale sur plusieurs exercices, un seul exercice est responsable
du licenciement et donc c’est cet exercice-là qui provisionne la totalité de la charge.
Dans l’application précédente, il s’agissait d’une charge certaine alors qu’ici il ne s’agit que d’un
risque.
6380 Dot. aux pr. pour autres risques et ch. 7.000
à 1644 Prov. pour litiges 7.000
Bilan
Autres risques et charges 7.000
Coût des ventes et des prestations
Provisions pour risques et charges… 7.000
a) L’indemnité s’élève à 6.500 €
6205 Indemnité de rupture de contrat de travail 6.500

à 4597 Dettes sociales diverses 6.500
1644 Provisions pour litiges 7.000
à 63810 Utilisations provision 6.500
63811 Reprise de provision 500
Bilan
La provision est soldée et s’est transformée en dette.
Dettes
Dettes fiscales, salariales et sociales
Rémunérations et charges sociales 6.500
Rémunérations, charges sociales et pensions 6.500
Provisions pour risques et charges… -7.000
L’indemnité est bien enregistrée en «rémunérations» et le compte de résultats reprend 500 € de
charge excédentaire.
b) Il n’y a pas d’indemnité à payer

La provision doit être soldée même s’il n’y a pas de dette. Elle n’a plus de raison d’être.
1644 Provisions pour litiges 7.000
à 63811 reprise de provision 7.000
Bilan
Plus de provision et pas de dette.
Provisions pour risques et charges… -7.000
L’affectation du résultat / comptabilisation / p. 37
Explications supplémentaires
1) Faire «revenir», dans cet exercice, le résultat reporté de l’exercice précédent.

Voir syllabus.
S’il n’y a pas de résultat reporté de l’exercice précédent, cette étape n’a pas lieu d’être et on
passe de suite à la suivante.
2) Procéder à l’affectation proprement dite

Voir syllabus.
Ici, il ne faut voir dans l’utilisation des charges et des produits qu’un moyen de solder le
compte de résultats. Il ne s’agit que de l’expression du solde débiteur ou créditeur du compte
de résultats.
Pour bien comprendre cela, il faut se référer à une ancienne présentation du compte de
résultats qui a maintenant été abandonnée mais qui présentait les charges et les produits dans
un tableau à double entrée sous forme de compte : les charges (emplois) à gauche et les
produits (ressources) à droite dans les mêmes rubriques et sous-rubriques que dans le compte
de résultats sous forme de liste que nous utilisons actuellement et qui reste le seul modèle
admis légalement.
Pour les explications ci-dessous, je ne vais mettre que les totaux des charges et produits.
Si le résultat à affecter est un bénéfice
Charges Produits
700 1.000
(SC) 300
On inscrivait le bénéfice (SC) du côté des charges pour équilibrer le compte de résultats et
pour le solder dans le bilan (on sort les 300 € à gauche pour aller les mettre à droite dans le
bilan, de manière semblable au report des soldes des comptes de bilan dans celui-ci).
Le Bénéfice étant du côté des charges, on utilise des compte de charges (69) pour ce faire et
on crédite des compte de passif (dans les capitaux propres pour le bénéfice conservé et dans
les dettes pour le bénéfice distribué).
Si le résultat à affecter est une perte,
Charges Produits
1.000 800
200 (SD)
On inscrivait la perte (SD) du côté des produits pour équilibrer le compte de résultats et pour
le solder dans le bilan (on sort les 200 € à droite pour aller les mettre à gauche dans le bilan ou
à droite mais avec le signe -, de manière semblable au report des soldes des comptes de bilan
dans celui-ci).
La perte étant du côté des produits, on utilise des compte de produits (79) pour ce faire et on
débite des compte d’actif (4164 pour l’intervention des associés dans la perte) ou de passif
(pour prélèvement sur les réserves).
Page 39
Application 1
Il n’y a pas de résultat qui a été reporté en N – 1, on passe donc tout de suite l’écriture d’affectation.
6920 Dotation à la réserve légale 5
6921 Dotation aux autres réserves 20
693 Bénéfice à reporter 10
694 Rémunération du capital 50
695 Administrateurs ou gérants 8
696 Employés 7
à 130 Réserve légale 5
133 Réserves disponibles 20
14 Résultat reporté 10
471 Dividendes de l’exercice 50
472 Tantièmes de l’exercices 8
4730 Travailleurs 7
S’il y a une partie du résultat qui n’a pas d’affectation, elle doit être reportée (693 et 14)
Vous trouverez le tableau d’affectations et prélèvements juste après le compte de résultats.
Bénéfice (perte) à affecter 100

Bénéfice (perte) de l’exercice à affecter 100
Affectations aux capitaux propres 25
à la réserve légale 5
aux autres réserves 20
Bénéfice (perte) à reporter 10
Bénéfice à distribuer 65
Rémunération de l’apport 50
Administrateurs ou gérants 8
Travailleurs 7
Application 2
Il n’y a pas de résultat qui a été reporté en N – 1, on passe donc tout de suite l’écriture
affectation. C’est le résultat de cette année-ci qui est à reporter.
à 793 Perte à reporter 70
Et qu’il ne vienne pas à l’idée de quelqu’un de mettre un moins dans les comptes, hein !!!
Ici, il faut toujours que je rappelle que c’est le débit ou le crédit qui désigne le signe.
Grrrrrrrrrrr ;-)
Bénéfice (perte) à affecter -70

Bénéfice (perte) de l’exercice à affecter -70
Bénéfice (perte) à reporter -70
Application 3
Ici, il faut commencer par aller chercher le résultat reporté de N – 1.

690 Perte reportée de l’exercice précédent 20
à 14 Résultat reporté 20
Nous voilà avec un résultat à affecter de 80 (100 – 20)
6920 Dotation à la réserve légale 4

695 Administrateurs ou gérants 6
à 130 Réserve légale 4
471 Dividendes de l’exercice 70
472 Tantièmes de l’exercice 6
Bénéfice (perte) à affecter 80

Bén. (perte) rep. de l’exercice précédent -20
Affectations aux capitaux propres 4
à la réserve légale 4
Administrateurs ou gérants 6
Application 4
à 790 Bénéfice reporté de l’exercice précédent 30
à 793 Perte à reporter 50

Bén. (perte) rep. de l’exercice précédent 30
Bénéfice (perte) à reporter -50
Application 5
690 Perte reportée de l’exercice précédent 150

à 14 Résultat reporté 150
à 7921 Prélèvements sur les autres réserves 50

Bén. (perte) rep. de l’exercice précédent -150
Prélèvements sur les capitaux propres 50
Sur les réserves 50
Application 6
à 790 Bénéfice reporté de l’exercice précédent 80
à 7921 Prélèvements sur les autres réserves 70
à 471 Dividendes de l’exercice 50
Le calcul apparaît dans le tableau d’affectations et prélèvements.
Le résultat de l’exercice n’apparaît pas dans l’écriture.

Bén. (perte) rep. de l’exercice précédent 80
Prélèvements sur les capitaux propres 70
Sur les réserves 70
Application 7
4164 Associés 90
à 794 Intervention des associés dans la perte 90

Intervention des associés dans la perte 90
Page 41-42
(0) Le 01/12/N
14 Résultat reporté 252.000,00
2220 Terrains bâtis VA 1.200.000,00
2310 Machines VA 300.000,00
2410 Matériel roulant VA 100.000,00
300 Approvisionnements/Matières premières 10.000,00
330 Produits finis 20.000,00
400 Clients 140.500,00
531 Dépôt à terme de plus d’un mois à un an au plus 300,00
5500 Banque cc 55.500,00
560 OCP cc 5.000,00
à 100 Capital souscrit 905.000,00
130 Réserve légale 85.500,00
133 Réserves disponibles 145.000,00
1730 Dettes en comptes 450.000,00
440 Fournisseurs 125.000,00
2229 Terrains bâtis AA 216.000,00
2319 Machines AA 90.000,00
2419 Matériel roulant AA 20.000,00
(1) Le 05/12/N
400 Clients 677.600,00
à 700 Ventes 560.000,00
4510 Tva/ventes 117.600,00
(2) Le 06/12/N
5500 Banque cc 30,00
à 751 Produits des actifs circulants 30,00
(3) Le 08/12/N
61 Sbd 1.400,00
(4) Le 10/12/N
440 Fournisseurs 1.694,00
à 5500 Banque cc 1.694,00
(5) Le 10/12/N
61 Sbd 250,00
(6) Le 11/12/N
61 Sbd 140,00
(7) Le 15/12/N
à 5500 Banque cc 140,00
(8) Le 15/12/N
600 Achats de matières premières 9.000,00
4110 Tva/achats 1.890,00
(9) Le 16/12/N
à 61 Sbd 70,00
4514 Tva/régularisation 14,70
(10) Le 19/12/N
à 560 OCP cc 217,80
(11) Le 22/12/N
400 Clients 40,00
à 758 Intérêts de retard 40,00
(12) Le 28/12/N
2310 Machines VA 80.000,00
4110 Tva/achats 16.800,00
(13) Le 29/12/N
5500 Banque cc 5.500,00
à 560 OCP cc 5.500,00
(14) Le 30/12/N
400 Clients 60.500,00
2319 Machines AA 21.000,00
à 2310 Machines VA 70.000,00
4510 Tva/ventes 10.500,00
7630 Plus-values/immob. incorp. et corp. 1.000,00
Dans le 400 : le prix de vente TVAC (50.000 X 1,21)
La machine a déjà été amortie et il faut donc solder le 2310 de la valeur d’acquisition (70.000)
Pour le 2319, il faut savoir de combien la machine a déjà été amortie.
Dans l’énoncé p. 40, on nous dit que nos machines ont une valeur au bilan de 210.000 et que
leur valeur d’acquisition est de 300.000; elles ont donc été amorties pour 90.000.
On sait aussi que le taux d’amortissement est de 10%; elles ont donc été amorties de 30.000/an.
Pour atteindre l’amortissement actuel (cumulé) de 90.000, c’est qu’elles ont été amorties 3 fois.
La machine que l’on vend a donc été amortie de la même manière : de 10% pendant trois
années consécutives. Elle a donc été amortie de 70.000 X 10% X 3 = 21.000
Pour le 4510, c’est 21% du prix de vente de 50.000.
Pour le 7630, il faut comparer la valeur réelle/résiduelle (70.000-21.000 = 49.000) et la valeur
de vente (50.000) pour constater que l’on fait donc une plus-value de 1.000.
(15) Le 31/12/N
6202 Rémunérations employés 25.000,00
à 455 Rémunérations 25.000,00
(16) Le 31/12/N
à 5500 Banque cc 50.000,00
(17) Le 31/12/N
411 Tva à récupérer 19.036,50
à 4110 Tva/achats 19.036,50
(18) Le 31/12/N
4510 Tva/ventes 128.100,00
4514 Tva/régularisations 14,70
à 451 Tva à payer 128.114,70
(19) Le 31/12/N
451 Tva à payer 128.114,70
à 411 Tva à récupérer 19.036,50
4512 Tva cc 109.078,20
(20) Le 31/12/N
300 Approvisionnements/Matières premières 2.000,00
à 6090 Variations des stocks de MP 2.000,00
(21) Le 31/12/N
713 Variations des stocks de produits finis 5.000,00
à 330 Produits finis 5.000,00
(22) Le 31/12/N
407 Créances douteuses 1.815,00
à 400 Clients 1.815,00
(23) Le 31/12/N
6340 Dotations aux réductions de valeur/cr.com. à CT 525,00
à 409 Réductions de valeur actées 525,00
Les créances douteuses contiennent de la tva et les réductions de valeur ne peuvent en contenir
puisque la tva non payée par notre client nous sera remboursée !
1.815 : 1,21 X 35%
(24) Le 31/12/N
6360 Dotations aux provisions pour gr. rép. et gr. entretiens 10.000,00
à 162 Provisions pour gr. rép. et gr. entretiens 10.000,00
Le montant de 10.000 est donné dans l’énoncé p. 41. Il y est bien indiqué qu’il s’agit d’une
provision annuellement constituée pour 10.000 €, ce qui veut dire que le coût des travaux qui
doivent avoir lieu dans 5 ans est estimé à 50.000 €.
(25) Le 31/12/N Dans la vie réelle, personne ne viendra vous dire qu’il faut amortir…
6302 Dot. aux amortissements sur immobilisations corporelles 87.000,00
à 2229 Terrains bâtis AA 36.000,00
2319 Machines AA 31.000,00
2419 Matériel roulant AA 20.000,00
Pour le 2229 et le 2419, toutes les données nécessaires sont dans l’énoncé p. 40.
1.200.000 X 3% et 100.000 X 20%
Pour le 2310, la valeur d’acquisition a changé puisque une machine a été achetée et une autre a
été vendue, il faut donc évidement en tenir compte : (300.000 + 80.000 – 70.000) X 10%.
(26) Le 31/12/N Dans la vie réelle, personne ne viendra vous dire qu’il faut reclasser les dettes
à long terme, ou une partie de celles-ci, dans les dettes à court terme quand elles arrivent (en
totalité ou en partie) à échéance en N+1. Ici, il s’agit de la prochaine tranche de l’emprunt
hypothécaire mentionné p. 40; 1/10 de 500.000, soit la deuxième tranche qu’il faudra payer
l’année prochaine et qui doit donc sortir du long terme (1730) pour être placée dans le court
terme (4230).
1730 Dettes en compte 50.000,00
à 4230 Dettes en compte 50.000,00
(27) Le 31/12/N Dans la vie réelle, personne ne viendra vous dire que votre compte courant à
l’OCP présente un solde créditeur (négatif) qui doit donc être sorti des avoirs et transféré en
dettes.
560 OCP cc 717,80
à 433 Dettes en cc 717,80

En-cours de fab… autres stocks (variation) -5.000
Produits d’exploitation non récurrents 1.000

Achats 9.000
Stock (variation) -2.000
Rémunérations, ch. sociales et pensions 25.000
Amortissements et RDV/actifs immobilisés 87.000
Réductions de val./actifs circulants 525
Provisions pour risques et charges 10.000
Produits financiers 70
Produits financier récurrents 70
Produits des actifs circulants 30
Autres produits financiers 40

(28) Le 31/12/N
690 Perte reportée de l’exercice précédent 252.000,00
à 14 Résultat reporté 252.000,00
(29) Le 31/12/N
133 Réserves disponibles 100.000,00
à 792 Prélèvements sur les réserves 100.000,00
(30) Le 31/12/N
6920 Dotation à la réserve légale 5.000,00
6921 Dotation aux autres réserves 45.000,00
693 Bénéfice à reporter 36.825,00
694 Rémunération du capital 181.000,00
695 Administrateurs ou gérants 5.000,00
à 130 Réserve légale 5.000,00
1311 Réserves statutairement indisponibles 45.000,00
14 Résultat reporté 36.825,00
471 Dividendes de l’exercice 181.000,00
472 Tantièmes de l’exercice 5.000,00
Bénéfice (perte) à affecter 172.825,00

Bénéfice (perte) de l’exercice à affecter 424.825,00
Bénéfice (perte) reporté(e) de l’ex. pr. -252.000,00
Prélèvements sur les capitaux propres 100.000,00
Sur les réserves 100.000,00
Affectations aux capitaux propres 50.000,00
à la réserve légale 5.000,00
aux autres réserves 45.000,00
Bénéfice (perte) à reporter 36.825,00
Bénéfice à distribuer 186.000,00
Rémunération de l’apport 181.000,00
Administrateurs ou gérants 5.000,00
Actif Passif
Actifs immobilisés 1.218.000,00 1.274.000,00 Capitaux propres 1.122.325,00 883.500,00

Immobilisations corporelles 1.218.000,00 1.274.000,00 Apport 905.000,00 905.000,00
Terrains et constructions 948.000,00 984.000,00 Capital 905.000,00 905.000,00
Installations, mach. et out. 210.000,00 210.000,00 Capital souscrit 905.000,00 905.000,00
Mobilier et matériel roulant 60.000,00 80.000,00 Réserves 180.500,00 230.500,00
Réserves indisponibles 135.500,00 85.500,00
Réserve légale 90.500,00 85.500,00
Réserves statut. ind. 45.000,00
Réserves disponibles 45.000,00 145.000,00
Bénéfice (Perte) reporté(e) 36.825,00 -252.000,00
Provisions et impôts dif. 10.000,00

Prov. pour risques et ch. 10.000,00
Gr. rép. et gr. entretien 10.000,00
Actifs circulants 917.811,00 234.500,00 Dettes 1.003.486,00 625.000,00

Stocks et com. en cours d’ex. 27.000,00 30.000,00 Dettes à plus d’un an 400.000,00 450.000,00
Stocks 27.000,00 30.000,00 Dettes financières 400.000,00 450.000,00
Approvisionnements 12.000,00 10.000,00 Etablissements de crédit 400.000,00 450.000,00
Produits finis 15.000,00 20.000,00 Dettes à un an au plus 603.486,00 175.000,00
Créances à un an au plus 878.115,00 140.500,00 Dettes + 1 an échéant en N 50.000,00 50.000,00
Créances commerciales 878.115,00 140.500,00 Dettes financières 717,80
Placements de trésorerie 300,00 300,00 Etablissements de crédit 717,80
Autres placements 300,00 300,00 Dettes commerciales 232.690,00 125.000,00
Valeurs disponibles 12.396,00 63.700,00 Fournisseurs 232.690,00 125.000,00
Dettes fisc., sal. et soc. 134.078,20
Impôts 109.078,20
Rémunérations et ch. soc. 25.000,00
Autres dettes 186.000,00
2.135.811,00 1.508.500,00 2.135.811,00 1.508.500,00

INSTALLATIONS, MACHINES ET OUTILLAGE Exercice Ex. pr.
Valeur d’acquisition au terme de l’exercice XXXXX 300.000

Mutations de l’exercice
Acquisitions, y compris la prod. immobilisée 80.000
Cessions et désaffectations 70.000
Valeur d’acquisition au terme de l’exercice 310.000
Amortissements et réductions de valeur au terme de l’exercice XXXXX 90.000

Mutations de l’exercice
Actés 31.000
Annulés à la suite de cessions et désaffectations 21.000
Amortissements et réductions de valeur au terme de l’exercice 100.000
Valeur comptable nette au terme de l’exercice 210.000
Voir suite dans «Correction applications (2)»

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Utilisation des fonds mis Origine des fonds mis à

Machines 75.000 Capital 250.000

Au passif, on explique d’où viennent les sous : c’est le/les

Machines 75.000 Capital 250.000

On a utilisé le compte en banque pour diversifier les emplois

Terrains bâtis 200.000 Capital 215.750

Il s’agit ici de classer correctement les éléments fournis en

Monsieur Bernard met 110.000 € à la disposition de son

C’est la valeur de l’entreprise. A ce stade-ci, le patrimoine

Le patrimoine (net) de l’entreprise Bernard n’a pas changé, il

Etant donné que les changements sont importants, nous allons

Emprunt à LT Banque CC Immeuble

Machines Mobilier Emprunt à CT/fourn.

Marchandises Ocp cc Caisse

(1) P+ et A+ pour 25.000

Actifs immobilisés 69.500 Capitaux propres 75.000

Actifs circulants 77.500 Dettes 72.000

Marchandises Fournisseurs CT Banque

Actif janvier Passif

Actifs immobilisés 100.000 Capitaux propres 195.000

Immobilisations corporelles 100.000 Apport 150.000

Actifs circulants 220.000 Bénéfice (perte) reporté(e) 45.000

St. et com. en cours d’ex. 70.000 Dettes 125.000

Dettes à un an au plus 50.000

D+ Terrains et constructions C- D+ Marchandises C-

D+ Banque cc C- D- Capital souscrit C+

D- Bénéfice/perte reporté(e) C+ D- Etablissement de crédit LT C+

D- Dettes + 1 an éch. en N C+ D- Fournisseurs CT C+

D+ OCP cc C- D+ Matériel roulant C-

D+ Créances com. CT C- D+ Caisse, espèces C-

Actifs immobilisés 115.000 Capitaux propres 205.000

Immobilisations corporelles 115.000 Apport 150.000

Actifs circulants 202.500 Bénéfice (perte) reporté(e) 55.000

St. et com. en cours d’ex. 50.000 Dettes 112.500

D+ Terrains et constructions C- D+ Marchandises C-

D+ Banque cc C- D- Capital souscrit C+

D- Bénéfice/perte reporté(e) C+ D- Etablissement de crédit LT C+

D- Dettes + 1 an éch. en N C+ D- Fournisseurs CT C+

D+ OCP cc C- D+ Matériel roulant C-

D+ Créances com. CT C- D+ Caisse, espèces C-

Actif mars Passif

Actifs immobilisés 120.000 Capitaux propres 223.750

Actifs circulants 216.250 Dettes 112.500

Le solde a été dégagé, il s’agit d’un solde débiteur (SD) de 87,50

(1) Résultat en - et dette en +

D- Ventes marchandises C+ D+ Créances commerciales CT C_

(3) Résultat en + et créance en +

Ventes et prestations (produits d’exploitation) 395.000

Bénéfice (Perte) d’exploitation 64.200

Produits financiers 375

Bénéfice (Perte) de l’exercice avant impôts 63.775

Impôts sur le résultat -21.683

Bénéfice (Perte) de l’exercice 42.092

Voir explication de certaines opérations page suivante.

Achats marchandises Et. de crédit LT Capital souscrit

Dette salariale SBD

Ventes et prestations 4.750,00

A affecter au bilan dans la rubrique «Bénéfice (Perte)

Actifs immobilisés 6.250 Capitaux propres 8.450

Actifs circulants 19.500 Dettes 17.300

Sur base du minimum légal (voir remarque en rouge ci-dessous)

Concernant le compte courant en banque : le 5500 est obligatoire.