2016 - partieCONSOCorrigé ISCAE

Cas 1 : cas AMA
cas de synthèse
I METHODE DE CONSOLIDATION APPLICABLE

Le pourcentage de contrôle est de 60%, il s’agit donc d’un contrôle exclusif (>50%), la méthode de
consolidation applicable est l’intégration globale
II OPERATIONS DE PRE-CONSOLIDATION – RETRAITEMENTS DES COMPTES

INDIVIDUELS
Société AMA
Méthode préférentielle : contrat à long terme

Un contrat en cours à la date de clôture est comptabilisé suivant la méthode à l’achèvement dans les
comptes individuels
Termes du contrat :
Prix ferme : 1 500
Résultat prévisionnel : 200
% avancement : 40%
Charges engagées en N : 520
2.1 Retraitements : comptabilisation du contrat suivant la méthode de l’avancement (crédit en - et
débit en +)
Comptes Comptes consolidés Retraitement
individuels
Bilan
Stock d’encours 520 0 -520
Factures à établir 0 1 500 x 40% 600 600
Compte de résultat
Chiffre d’affaires - Ventes 0 1 500 x 40% -600 -600
=
Production stockée -520 520
Charge d’exploitation 520 520
Impact sur le résultat (avant ID) -80 -80
Impôt différé actif 27 27
JOURNAL DE PRE-CONSOLIDATION SOCIETE AMA
Comptes de bilan Comptes de gestion
Débit Crédit Débit Crédit
Facture à établir 600 En cours 520
Stock 520 Ventes 600
Impôt différé 27 Charge d’impôt 27
Résultat sté AMA 53 Résultat global 53
Retraitement du contrat à long terme
2.2 BILAN RETRAITE
! -520
600
"
80
PASSIF
Capital 3 000 3 000
Réserves 1 400 1 400
Résultat 1 400 53 1 453
Provisions 2 100 2 100
Dettes 3 100 3 100
ID Passif # 27
11 080
COMPTE DE RESULTAT RETRAITE
$% &
' ( ) % 54 000 600-520
* + ) % 51 600 51 600
( ) % 2 400 2 480
( , -200 - 200
800 # 827
Résultat net 1 400 1 453
Société RANTE
Méthode préférentielle : Engagements de retraite

La société RANTE présente ses engagements de retraite dans l’annexe des comptes annuels. Au
31/12/N figurent les informations suivantes :
Les engagements de retraite au 31/12/N s’élèvent à 900 K€. La charge de l’exercice est de 60 K€.
2.3 Retraitement :
La provision doit être comptabilisée. Il faut reprendre ce qui a été comptabilisé pour la
consolidation de l’exercice précédent, dont l’impact sera constaté en réserve :
N-1 Mouvements N
N
Provision 840 + 60 900
Impôt différé actif 280 20 300
Réserve / Résultat 560 40 600
JOURNAL DE PRE-CONSOLIDATION SOCIETE RANTE
Provision 900 Dotation aux prov. 60
ID actif 300 Charge d’impôt 20
Réserves sté Rante 560 Résultat global 40
Résultat sté Rante 40
Comptabilisation des engagements de retraite
2.4 BILAN RETAITE
1 200 1 200
. ,, , 300
"
300
PASSIF
Capital 1 000 1 000
Réserves 600 -560 40
Résultat 300 -40 260
Provision 100 900 1 000
Dettes 2 000 2 000
4 000 300 4 300
COMPTE DE RESULTAT RETRAITE
$% &
' ( ) % 18 000 18 000
* + ) % 17 400 60 17 460
( ) % 600 60 540
( , -100 -100
200 -20 180
Résultat net 300 40 260
III CUMUL DES COMPTES
BILAN
/ $ ( (
6 900
1 800
3 400 1 200 4 600
. ,, , 300
" 1 780
15 380
PASSIF / $ ( (
Capital AMA 3 000 3 000
Capital RANTE 1 000 1 000
Réserves AMA 1 400 1 400
Réserves RANTE 40 40
Résultat AMA 1 453 1 453
Résultat RANTE 260 260
Provisions 2 100 1 000 3 100
Dettes 3 100 2 000 5 100
ID Passif 27 27
11 080 4 300 15 380
COMPTE DE RESULTAT
/ $ ( (
' ( ) % 18 000 #
* + ) % 51 600 17 460 69 060
( ) % 2 480 540 3 020
( , -200 -100 -300
827 180 1 007
Résultat net 1 453 260 1 713
IV ELIMINATION DES OPERATIONS INTERNES

Comptes réciproques
La société RANTE a constaté une créance sur la société AMA de 500 au 31/12/N
Les ventes réalisées par RANTE pour le client AMA se sont élevées à 4 000 au cours de l’exercice
N;
La société AMA a accordé un prêt à la société RANTE. La dette s’élève à 200 au 31/12/N et les
intérêts de l’exercice se sont élevés à 100.
4.1 Elimination
Les comptes réciproques doivent être éliminés. Cette élimination est sans incidence sur le résultat
du groupe.
JOURNAL D’ELIMINATION DES OPERATIONS INTERNES

Fournisseur RANTE 500 Ventes RANTE. 4 000
Client AMA 500 Achats AMA 4 000
Elimination des comptes réciproques achats - ventes
Dettes RANTE 200 Produits financiers 100
AMA
Prêt AMA 200 intérêts RANTE 100
Elimination des comptes réciproques prêt – emprunts
4.2 BILAN
( ( $ 0 (
6 900 -200 6 700
1 800 1 800
4 600 -500 4 100
. ,, , 300 300
" 1 780 1780
15 380 - 700 14 680
PASSIF ( ( $ 0 (
Capital RANTE 1 000 1 000
Réserves AMA 1 400 1 400
Réserves RANTE 40 40
Résultat AMA 1 453 1 453
Résultat RANTE 260 260
Dettes 5 100 -500 -200 4 400
ID Passif 27 27
15 380 -700 15 380
COMPTE DE RESULTAT
( ( $ 0 (
' ( ) % # -4000 1
* + ) % 69 060 -4000 65 060
( ) % 3 020 0 3 020
( , -300 100 - 100 -300
1 007 1 007
Résultat net 1 713 0 1 713
V ELIMINATION DES TITRES ET PARTAGE DES CAPITAUX PROPRES

A la date de prise de contrôle (1/1/N-3) de la société RANTE par la société AMA les capitaux
propres de RANTE s’élevaient à 1 100 (capital 1 000 ; réserves 100).
Pour évaluer la société RANTE, il a été pris en compte une marque commerciale pour 1 700. Les
estimations faites sur 5 ans ont permis de vérifier la rentabilité de l’opération.
5.1 & 2 Ecart d’évaluation
$% 2 3 2 $%
/ 4( # 1 700
' 5 3 -270
. ,, , 90
$ 5 ( 2 220 1 700
Les marques ne sont en général pas amorties (durée de vie indéterminée) sauf décision d’en arrêter
l’exploitation dans un certain nombre d’années. Dans certains cas des dépréciations peuvent être
constatées. En l’absence d’information indiquant l’une ou l’autre de ces situations, la valeur de
marque restera inchangée.
La provision pour indemnité de départ à la retraite ayant été entièrement reprise avec les
retraitements de pré consolidation, ne faut pas la prendre en compte une seconde fois.
5.3 & 4 Ecart d’acquisition
A la date de prise de contrôle
/ 6
7 ) 6 1 7 40%
5 100
(% 1 100
$ ) 5 ( 2 220
8 ( 3 320 1 572 1 048
' % ) 4( 1 800
Ecart d’acquisition 228
Valeur de l’écart d’acquisition au 31/12/N
L’écart d’acquisition est amorti sur la durée retenue pour évaluer la rentabilité de l’opération. Les
estimations ont été faite sur 5 ans, l’amortissement sera calculé sur 5 ans
Amortissement de l’écart d’acquisition au 31/12/N-1 : 228 / 5 x 3 = 137
Dotation aux amortissement N : 300 / 5 = 46
Valeur nette comptable au 31/12/N : 228 – 137 - 46 = 45
5.5 Partage des capitaux propres
/ 6
7 ) 6 1 7 40%
5 40
(% 1 040
$ ) 5 ( 1 700
8 ( 2 740 1 644 1 096
$ ) 4( 228
' 1 800
Réserves consolidées 72
Résultat RANTE 260 156 104
5.6 JOURNAL DE CONSOLIDATION
Marque 1 700
Capital RANTE 1 000
Réserves RANTE 40
Titres de participation 1 800
Réserves consolidées 72
Intérêts minoritaires 1 096
Ecart d’acquisition, écart d’évaluation et partage des capitaux propres
Résultat RANTE 260

Résultat consolidé 156
Intérêts minoritaires 104
Partage du résultat
Amort. écart d’acquisition 183 Amort. écar acq 46
Réserves groupe 137 Résultat global 46
Résultat groupe 46
Amortissement de l’écart d’acquisition
5.7 BILAN consolidé
0 ( ' +
$ ) 4( 228 - 183 45
6 700 1 700 8 400
1 800 -1 800 0
4 100 4 100
. ,, , 300 300
" 1780 1 780
14 680 -55 14 625
PASSIF 0 ( ' +
Capital RANTE 1 000 -1 000 0
Réserves AMA 1 400 -1400 0
Réserves RANTE 40 -40 0
Réserves consolidées 1 400 + 72-137 1 335
Résultat AMA 1 453 -1453 0
Résultat RANTE 260 -260 0
Résultat part du groupe 1 453 + 156 - 46 1 563
Intérêts minoritaires 1 096 + 104 1 200
Dettes 4 400 4 400
ID Passif 27 27
15 380 -55 14 625
COMPTE DE RESULTAT consolidé
0 ( ' +
' ( ) % 1 1
* + ) % 65 060 46 65 106
( ) % 3 020 -46 2 974
( , -300 -300
1 007 1 007
Résultat net 1 713 -46 1 667
Part du groupe 1 563
Cas 2 : cas Arc-En-Ciel
cas de synthèse
Le groupe Arc-En-Ciel est composé d’un grand nombre de sociétés. En plein développement, le
nombre de filiales augmente chaque année.
Pour faciliter l’établissement des comptes consolidés, la société mère, société BLANC, a choisi de
procéder à une consolidation par palier. Les comptes sont consolidés entre une filiale et une sous
filiale avant d’être regroupés avec les comptes de la société BLANC.
Compte tenu de l’évolution du groupe, les situations des petits sous groupes sont très diverses.
Travail à faire : présenter les bilans consolidés des différents sous-groupes au 31/12/N
Préparation des écritures de consolidation.
Avant de passer les écritures, il est nécessaire de faire l’analyse de la situation en répondant aux
questions suivantes :
Intégration
Méthode de consolidation Intégration globale Mise en équivalence
proportionnelle
Cumul des comptes 100% % d’intérêt Pas de cumul
À la date de clôture
À la date de prise de À une date de clôture
Date de la consolidation de l’exercice de prise
contrôle ultérieure
de contrôle
Ni résultat, ni Le résultat de la Le résultat de l’exercice
réserves consolidées filiale pour la période de la filiale et des
Il faut prendre en compte
postérieure à la prise réserves consolidées
de contrôle
Les titres ont été acquis : À la création de la société À une date ultérieure
Généralement, un écart
La valeur des titres de ni écart d’évaluation ni écart
d’évaluation et un écart
participation inclut : d’acquisition
d’acquisition
Sous-groupe Mauve/Rose
La société Mauve a participé à la création de la société Rose en souscrivant à 80% des actions
émises.
Le capital a été entièrement libéré le 1/4/N, date du début de l’activité de cette nouvelle société.
Ecriture de Bilan
BILAN Mauve Rose
consolidation consolidé
Immobilisations 6 000 1 000 7 000
Titres de participations 640 - 640
Créances 2 500 400 2 900
Disponibilités 600 150 750
Total Actif 9 740 1 550 - 640 10 650
Capital 5 500 800 - 800 5 500
Réserves 350 350
Résultat 200 100 - 20 280
Intérêts minoritaires 160 + 20 180
Dettes 3 690 650 4 340
Total Passif 9 740 1 550 - 640 10 650
Écritures de consolidation
Bilan Gestion
Capital Rose 800
Titres de participation 640
Résultat Rose 100
Résultat groupe 80
Résultat Mauve 200
Résultat groupe 200
Sous-groupe Bleu/Vert
La société Bleu a participé à la création de la société Vert en souscrivant à 60% des actions émises.
Date du début de l’activité de la société Vert 1/9/N-3
Ecritures de Bilan
BILAN Bleu Vert
Créances 800 250 1 050
Total Actif 3 700 1 830 - 600 5 030
Capital 2 500 1 000 - 1 000 2 500
Réserves 270 190 -76 384
Résultat 240 150 -60 330
Intérêts minoritaires 400 + 76 +60 536
Dettes 690 490 1 180
Total Passif 3 700 1 830 -600 5 030
Bilan Gestion
Capital Vert 1 000
Réserves Vert 190
Réserves groupe 114
Résultat Vert 150
Résultat groupe 90
Sous-groupe Rouge/Coquelicot
Dans le cadre de sa politique de développement, la société Rouge a acquis en plusieurs fois des
actions de la société Coquelicot. Grâce à la dernière acquisition le 30/6/N, d’une situation
d’influence notable, elle exerce maintenant un contrôle exclusif. Le coût total d’acquisition est de
3 000.
La société Coquelicot a été créée il y a plus de 20 ans. A la date de prise de contrôle, ses capitaux
propres sont de :
Capital social 1 600
Réserves 1 800
Résultat (du 1/1/N au 30/6/N) 200
Total des capitaux propres 3 600
A cette valeur comptable de la société Paille, il convient d’ajouter une plus value latente sur un
terrain de 600 et sur une construction de 900. La durée d’amortissement résiduelle de cette
construction est de 10 ans.
L’écart d’acquisition est amorti sur 5 ans. le taux d’IS est 1/3.
Remarque : cette situation s’analyse comme si les titres avaient été acquis en une seule fois
BILAN Rouge Coquelicot

Immobilisations 5 000 3 400
Titres de participations 3 000
Créances 440 1 100
Disponibilités 260 100
Total Actif 8 700 4 600
Capital 4 100 1 600
Réserves 1 700 1 800
Résultat 500 450
Dettes 2 400 750
Total Passif 8 700 4 600
Détermination de l’écart d’évaluation et de l’écart d’acquisition

Total Part du groupe Intérêts minoritaires
60% 40%
Capitaux propres 3 600 2 160 1 440
Ecart d’évaluation 1 000 600 400
Terrain 600
Construction 900
IDP -500
Total 2 760 1 840
Ecart d’acquisition + 240
Détermination du résultat du groupe et part des intérêts minoritaires

Total Part du groupe Intérêts minoritaires
60% 40%
Résultat Coquelicot 450
Résultat hors groupe -200
Résultat dans groupe 250 150 100
Amort. écart évaluation
Terrain 0
Construction (900/10x1/2) -45 - 27 -18
Charge d’impôt 15 9 6
Amort. écart d’acquisition -24 -24
(240/5x1/2)
TOTAL 108 88
Ecritures de
BILAN Rouge Coquelicot Bilan consolidé
consolidation
Ecart d’acquisition 240 – 24 216
Immobilisations 5 000 3 400 1 500 – 45 9 855
Titres de participations 3 000 - 3000
Créances 440 1 100 1 540
Total Actif 8 700 4 600 - 1 329 11 971
Capital 4 100 1 600 -1 600 4 100
Réserves 1 700 1 800 - 1 800 1 700
Résultat 500 450 -342 608
Intérêts minoritaires 1440 +100 -12 1 928
Dettes 2 400 750 500-15 3 635
Total Passif 8 700 4 600 - 1 329 11 971
Bilan Gestion
Terrain 600
Construction 900
Impôt différé 500
Capital Coquelicot 1 600
Réserves Coquelicot 1 800
Résultat coquelicot 200
Résultat coquelicot 250
Amort construction 45Dotation amortissements. 45
Impôt différé 15 Charge d’impôt 15
Résultat groupe 18 Résultat global 30
Amort écart d’acquisition 24Dotation amortissements 24
Sous-groupe Jaune/Paille
Le 31 mai N, la société Jaune a participé à l’augmentation de capital de la société Paille dont les
activités sont complémentaires avec les siennes. La société paille a été créée il y a 15 ans. La société
Jaune qui détenait déjà 12 % des parts, a une participation de 35 % à compter du 31/5/N. La valeur
totale de la participation est de 900.
A la date de la prise de contrôle, les capitaux propres se présentaient ainsi ;
Capital social 600
Réserves 800
Résultat (du 1/1/N au 31/5/N) 100
A cette valeur comptable de la société Paille, il convient d’ajouter la marque commerciale qu’elle a
créé et qui a été estimée à 700.
L’écart d’acquisition est amorti sur 5 ans ; le taux d’IS est 1/3.
BILAN Jaune Paille Part groupe

Titres de participations 900
Créances 560 420 147
Total Actif 3 140 2 020 707
Capital 1 450 600 210
Réserves 650 800 280
Résultat 700 280 98
Dettes 340 340 119
Total passif 3 140 2 020 707

Total Part du groupe
35%
Capitaux propres 1 500 525
Ecart d’évaluation 700 245
Marque 700
Total 2 200 770
Ecart d’acquisition + 130
Détermination du résultat du groupe :
Résultat Jaune 700
Résultat Paille (280-100)x 35% = 63
Amort écart d’acquisition : 130/5x 7/12 = - 15
Résultat du groupe 748
Paille Ecritures de Bilan

BILAN Jaune
Part groupe consolidation consolidé
Ecart d’acquisition 130 – 15 115
Titres de participations 900 -900
Total Actif 3 140 707 - 540 3 307
Capital 1 450 210 -210 1 450
Réserves 650 280 -280 650
Résultat 700 98 - 50 748
Dettes 340 119 459
Total passif 3 140 707 -540 3 307
Bilan Gestion
Immobilisations incorporelles 245
Capital Paille 210
Réserves Paille 280
Résultat Paille 35
Résultat Paille 63
Résultat groupe 63
Résultat groupe 15 Dotation amortissements 15
Amort. Ecart d’acquisition 15Résultat global 15
Sous-groupe Violet/Aconit
La société Violet a acquis 50% des titres de la société Aconit le 1/1/N-1, pour une valeur de 800.
Son objectif était la possibilité d’intégrer dans ses propres produits, un logiciel développé par la
société Aconit.
A la date de la prise de contrôle, les capitaux propres se présentaient ainsi ;
Capital social 1 400
Réserves 600
A cette valeur comptable de la société Aconit, il convient d’ajouter la plus-value latente sur du
matériel à hauteur de 150. La durée d’amortissement résiduelle de ce matériel est de 3 ans
L’écart d’acquisition est amorti sur 4 ans ; le taux d’IS est 1/3.
BILAN Violet Aconit

Créances 1 100 1 310
Total Actif 8 540 2 580
Capital 6 000 1400
Réserves 300 620
Résultat 400 -40
Dettes 1 840 600
Total passif 8 540 2 580

Total Part du groupe Intérêts min.
50% 50%
Capitaux propres 2 000 1 000 1 000
Ecart d’évaluation 100 50 50
Matériel 150
Impôt différé - 50
TOTAL 2 100 1 050 1 050
Ecart d’acquisition - 250
Quand la prise ne compte d’un écart dévaluation entraîne la constatation d’un écart d’acquisition
négatif, celui-ci doit être revu à la baisse.
Dans le cas présent l’écart d’évaluation doit être annulé et l’écart d’acquisition reste négatif : 800 –
1 000 = - 200
Ecritures de
BILAN Violet Aconit Bilan consolidé
consolidation
Créances 1 100 1 310 2 410
Total Actif 8 540 2 580 - 800 10 320
Capital 6 000 1 400 - 1 400 6 000
Réserves 300 620 - 560 360
Résultat 400 -40 70 430
Intérêts minoritaires 1 010 – 20 900
Provision 200 - 100 100
Dettes 1 840 600 2 440
Total passif 8 540 2 580 10 320
Bilan Gestion
Provision 200
Capital Aconit 1 400
Réserves Aconit 600
Réserves Aconit 20
Réserves Groupe 10
Résultat groupe 20
Résultat Aconit 40
Provision 100 Résultat global 50
Résultat groupe 50Reprise de provision 50
Réserves groupe 50
Sous-groupe Turquoise/Saphir/Grenat
La société Turquoise détient 25% des titres de la société Saphir depuis plus de 10 ans (valeur 280)
et elle a acquis 22% des titres de la société Grenat le 1/7/N-6 (valeur 360).
Les écarts d’acquisitions sont totalement amortis. La durée retenue était de 5 ans. Les écarts
d’évaluation concernant la société Saphir sont également totalement amortis, il reste ne compte un
écart d’évaluation sur des immobilisations corporelles amortissables de la société Grenat est de 160,
amorti sur 8 ans ; le taux d’IS est 1/3.
BILAN Turquoise Saphir Grenat

Total Actif 5 030 2 460 2 620
Capital 2 500 1 200 800
Réserves 1 300 500 900
Résultat 300 120 140
Dettes 930 640 780
Total passif 5 030 2 460 2 620
Détermination de la valeur des participations

Saphir Grenat
Total 25% Total 22%
Capital 1 200 300 800 176
Réserves 500 125 900 198
Immobilisations corporelles 160 35
Amortissement (N-6 à N-1) - 110 -24
Impôt différé (50/3) -17 -4
Total 425 381
Réserves groupe 145 21
Résultat 120 30 140 31
Amortissement N -20 -4
Impôt différé 7 1
Résultat mis en équivalence 30 28
Titres mis en équivalence 455 409
Ecritures de Bilan
BILAN Turquoise
Titres de participations 640 -640
Titres mis en équivalence 455 + 409 864
Créances 760 760
Total Actif 5 030 236 5 254
Capital 2 500 2 500
Réserves 1 300 145 + 21 1 466
Résultat 300 30 + 28 358
Dettes 930 930
Total passif 5 030 236 5 254
Bilan Gestion
Titres mis en équivalence 455
Réserves groupe 145
Résultat groupe 30
Titres mis en équivalence 417
Réserve groupe 29
Résultat groupe 28
Cas 3 : GROUPE ICARE
cas de synthèse
Partie 1 - Périmètre de consolidation
Question 1.1 : Préciser si la société TXR pourra ou devra être exclue du périmètre de consolidation du
groupe ICARE. (4 points)
Du fait d’une situation politique particulière, la société TXR ne pourra pas transférer de fonds à la société
ICARE qui la contrôle. Cette situation correspond à l’existence de restrictions sévères et durables remettant
en cause le transfert de trésorerie entre l’entité contrôlée et les autres entités consolidées.
L’art. L 233-19 du code de commerce prévoit que dans cette situation l’entité consolidable doit être exclue
du périmètre de consolidation. La société ICARE doit donc exclure la société TXR du périmètre de
consolidation.
Question 1.2 : Indiquer quelles sont les conséquences de cette cession d’actions MINO sur le périmètre de
consolidation du groupe ICARE et/ou sur la méthode de consolidation à appliquer.
En détenant un pourcentage de contrôle de 60 % dans la société MINO, la société ICARE y exerçait un

contrôle exclusif. La société MINO était donc consolidée par intégration globale. (2 points)
La cession d’actions MINO a entraîné la perte du contrôle exclusif de la société ICARE. Toutefois
l’influence notable dans la société MINO peut être présumée puisque la société ICARE conserve un
pourcentage de contrôle au moins égal à 20 % (selon l’énoncé, le pourcentage de contrôle restant est de 22
%). (2 points)
En conséquence, la méthode de consolidation applicable à la société MINO en N est la mise en équivalence.

(2 points)
Partie 2 - Pré-consolidation
Question 2 : En prévision d’un passage aux normes IFRS :

1 dire dans quelle catégorie d’instruments financiers ces titres de SICAV devraient être classés ;
préciser à quelle valeur ils devraient être comptabilisés au 31/12/2010; présenter les écritures de
retraitement de pré-consolidation éventuellement nécessaires pour les comptes de bilan et pour les
comptes de gestion, au titre de l’exercice 2010.)
Les titres de SICAV correspondent à un placement d’excédents de trésorerie. Selon les normes IFRS, ce sont
des actifs financiers de transaction qui doivent être évalués à la juste valeur par le biais du compte de
résultat.
Par hypothèse, compte tenu des données de l’énoncé, la valeur de marché des actions de SICAV est leur
valeur d’inventaire au 31/12/N : 175 830 €.
Dans les comptes individuels de la société ICARE, ces titres de SICAV sont valorisés au coût d’acquisition.
Pour les comptes consolidés en normes IFRS, une plus-value latente de 13 800 € devrait donc être constatée
(175 830 – 162 030).
La réintégration des 13 800 € au résultat fiscal imposable de la société ICARE a généré une augmentation de
l’impôt exigible. Il n’y a donc pas d’impôt différé à constater dans les écritures de pré-consolidation en
normes IFRS.
Au 31/12/N, les écritures de retraitement de pré-consolidation en normes IFRS seraient les suivantes :

Actions de SICAV 13 800 Résultat global 13 800
Résultat groupe (1) 13 800 Produits financiers 13 800
Plus-value latente sur actions de SICAV
(1) Admettre le compte « Résultat ICARE ».
(Ne pas pénaliser pour l’impôt différé)
Partie 3 – Consolidation
Question 3.1 : Déterminer le montant net des écarts d’évaluation et de l’écart d’acquisition sur titres
AILE
- au 1/07/2006, lors de l’entrée dans le périmètre de consolidation du groupe ICARE ;
- au 31/12/2010, après la prise en compte et le retraitement des écarts d’évaluation et de l’écart
d’acquisition.
Calcul des capitaux propres réestimés au 1/07/2006 (en K€) :
Capitaux propres retraités au 1/07/2006 5 240

+ Ecarts d’évaluation nets d’impôts différés : 840 − 280 560
• Ecarts d’évaluation bruts
- sur terrain : 1 260 – 1 020 = 240
- sur construction : 1 950 – 1 350 = 600
• Passifs d’impôts différés sur écarts d’évaluation bruts
(240 + 600) × 1/3 = 280
= Capitaux propres réestimés (3 points) 5 800
Calcul de l’écart d’acquisition au 1/07/2006 (en K€) :
Coût d’acquisition des actions AILE, net d’économie d’IS sur frais 4 480
d’acquisition (1 point)
(4 510 – 90 × 1/3)
− Quote-part de l’actif net réestimé de AILE revenant de plein droit à l’acquéreur – 3 480
(5 800 × 60 %) (1 point)
= Ecart d’acquisition sur titres AILE au 1/07/2006 1 000
Calcul des écarts d’évaluation résiduels au 31/12/2010 (en K€) :
Ecarts d’évaluation nets d’impôts différés au 1/07/2006 560

− Amortissements de l’écart d’évaluation brut sur construction : 600 × 1/10 × 4,5 – 270
+ Diminution du passif d’impôt différé sur construction : 270 × 1/3 + 90
= Ecarts d’évaluation nets au 31/12/2010 (2 points) 380
Calcul de l’écart d’acquisition net au 31/12/2010 (en K€) :
Ecart d’acquisition au 1/07/2006 1 000
− Amortissements de l’écart d’acquisition : 1 000 × 1/5 × 4,5 – 900
= Ecart d’acquisition net au 31/12/2010 (1 point) 100
Question 3.2 : En supposant que le passage aux normes IFRS est effectif dès l’exercice 2010, calculer le
goodwill au 31/12/2010, compte tenu des hypothèses suivantes :
- la norme IFRS 3 est appliquée dans sa version actuelle ;
- au 1/07/2006, la juste valeur des actifs et passifs identifiables est égale aux capitaux propres
réestimés ;
- la méthode appliquée est celle du goodwill complet ;
- la juste valeur par action AILE de la participation ne donnant pas le contrôle est la même que celle
de la participation de la société contrôlante ICARE ;
- au 31/12/2010, il n’y a pas de test de dépréciation justifié pour la société AILE.
Calcul du goodwill (en K€) :

1er raisonnement possible : détermination du goodwill complet à partir du goodwill partiel
Prix d’acquisition des actions AILE (1) : 4 510 − 90 (1 point) 4 420

− Quote-part de la juste valeur des actifs et passifs identifiables de la société 3 480
AILE revenant de plein droit à l’acquéreur : 5 800 × 60 % (2 points)
= Goodwill partiel à la date d’acquisition des actions AILE 940
+ Goodwill revenant à la participation ne donnant pas le contrôle dans AILE 627
(940/60 % × 40 %) (2 points)
= Goodwill au 1/07/2006 et au 31/12/2010 (arrondi au K€ le plus proche) (1 1 567
point)
(1) Selon la norme IFRS 3 « Regroupement d’entreprises » § 53, les autres coûts directement attribuables à
une prise de contrôle ne doivent pas être inclus dans la valeur d’entrée des titres.
2ème raisonnement possible : détermination du goodwill complet à partir de la juste valeur des participations
dans la société AILE
Prix d’acquisition des actions AILE (1) : 4 510 − 90 (1 point) 4 420

+ Juste valeur de la participation ne donnant pas le contrôle 2 947
(4 420/60 % × 40 %) (2 points)
= Juste valeur des participations dans la société AILE 7 367
− Juste valeur des actifs et passifs identifiables de AILE au 1/07/2006 (2 points) – 5 800
= Goodwill au 1/07/2006 et au 31/12/2010 (arrondi au K€ le plus proche) (1 1 567
point)
(1) Selon la norme IFRS 3 « Regroupement d’entreprises » § 53, les autres coûts directement attribuables
à une prise de contrôle ne doivent pas être inclus dans la valeur d’entrée des titres. Le prix
d’acquisition des actions AILE correspond à la quote-part de la juste valeur de la société AILE
revenant de plein droit à l’acquéreur.
Cas 4 : Groupe GSM
DOSSIER 1 – PÉRIMÈTRE DE CONSOLIDATION
Organigramme des liens de participation
Pourcentage de contrôle et pourcentage d’intérêts
1. Organigramme des liens de participation directs et indirects de GSM
GSM
(1) 75 % (2) 60 % (3) 60 % (4) 20 %

(5) 40 %
GSA GSB GSC GSF
20 % 30 % 90 %
(6) 13,67 % 80 %
GSE GSG GSD
33 1/3 %
33 1/3 % 33 1/3 %
GSH
(1) Pourcentage d’intérêts resté inchangé depuis le 1/03/00 puisque GSM a souscrit à l’augmentation de capital
de GSA au prorata de ses droits.
(2) Pourcentage d’intérêts de GSM après l’augmentation de capital de 2007 : 75 %/(100 % + 25 %) = 60 %.
(3) Pourcentage d’intérêts de 60 % acquis en 2003 et resté inchangé en 2006 puisque GSM a exercé la totalité
de ses droits d’attribution.
(4) Pourcentage d’intérêts de GSM acquis en 2008 : 8 % + 12 % = 20 %.
(5) 100 % − 60 %.
(6) 820/(1 200/20 %) = 13,67 %.
2. Analyse dans le cadre du règlement n° 99-02 du CRC
2.1. Tableau de détermination du pourcentage de contrôle et type d’influence

Pourcentage de contrôle Type
Pts Société direct indirect Total d’influence
0,5 GSA 75 % - 75 % Contrôle exclusif
0,5 GSB (1) 60 % - 60 % Contrôle exclusif
2ou0 GSC (2) 100 % - 100 % Contrôle exclusif
1,5 GSD (3) - 94,74 % (par GSC) 94,74 % Contrôle exclusif
1,5 GSE (4) - 29,27 % (par GSA) + 10 % (par GSB) 39,27 % Influence notable
1 GSF (5) 20 % 80 % (par GSD) 100 % Contrôle exclusif
1,5 GSG (6) - 31,25 % (par GSB) 31,25 % Influence notable
0,5 GSH - 33 1/3 % (par GSD) 33 1/3 % Contrôle conjoint
(1) Pourcentage de contrôle de GSM après l’augmentation de capital de 2007 : 75 %/(100 % + 25 %) = 60 %.
(2) Les actions GSC détenues par GSF sont des actions d’autocontrôle privées de droit de vote puisque GSF est
sous le contrôle exclusif de GSC. Les actions GSC détenues par GSM sont donc les seules actions ayant le droit
de vote.
(3) (90 % × 2)/(90 % × 2 + 10 %) = 94,74 %.
(4) Nombre d’actions GSE : 1 200/20 % = 6 000 actions.
Nombre de droits de vote chez GSE : (1 200 + 1 000) × 2 + (6 000 – 2 200) = 8 200.
Pourcentage de droits de vote détenus par GSA dans GSE : (1 200 × 2)/8 200 = 29,27 %.
Pourcentage de droits de vote détenus par GSB dans GSE : 820/8 200 = 10 %.
(5) 8 % + 12 % = 20 %.
(6) 25 % × 10 000/(10 000 – 2 000) = 31,25 %.
Toutes les sociétés sont incluses dans le périmètre de consolidation du groupe GSM.
2.2. Tableau de calcul du pourcentage d’intérêts de GSM dans chaque entité consolidée
Coefficient diviseur de calcul des pourcentages d’intérêts dans GSC, GSD et GSF :
1 – 90 % × 80 % × 40 % = 0,712. (2 points)
Pourcentage d’intérêts
Pts
Société
directs indirects Total
0,5 GSA 75 % - 75 %
0,5 GSB 60 % - 60 %
1 GSC 60 %/0,712 = 84,27 % 20 % × 40 %/0,712 = 11,24 % 95,51 %
1 GSD - 95,51 % × 90 % = 85,96 % 85,96 %
1 GSE - 75 % × 20 % + 60 % × 13,67 % = 23,20 % 23,20 %
1,5 GSF 20 %/0,712 = 28,09 % 60 % × 90 %/0,712 × 80 % = 60,67 % 88,76 %
0,5 GSG - 60 % × 30 % = 18 % 18 %
1 GSH - 23,20 % × 33 1/3 % + 18 % × 33 1/3 % 42,39 %
+ 85,96 % × 33 1/3 % = 42,39 %
2.3. Comparaison entre le règlement n° 99-02 du CRC et les normes IAS/IFRS en ce qui
concerne le calcul du pourcentage d’intérêts
Pour le calcul du pourcentage d’intérêts selon les normes IAS/IFRS, le raisonnement est différent de
celui qu’on applique dans la réglementation française. En effet, il ne faut tenir compte que des
intérêts directs ou indirects calculés par l’intermédiaire de filiales. Or, GSE et GSG sont des entités
sous influence notable et non pas des filiales. Donc, selon les normes IAS/IFRS, il ne faut pas tenir
compte du pourcentage d’intérêts de 33 1/3 % détenu directement par GSE et GSG dans GSH. Le
calcul du pourcentage d’intérêts de GSM dans GSH est présenté dans le tableau ci-dessous. Il ne tient
compte que des intérêts de GSM dans GSH par l’intermédiaire de la filiale GSD.
Société Pourcentage d’intérêts

GSH - 85,96 % × 33 1/3 % = 28,65 % 28,65 %
3. Détermination du pourcentage d’intérêts minoritaires intégrés (9 points)
Société Intérêts intégrés Intérêts de GSM inclus Intérêts minoritaires

Pts intégrés
0,5 GSA 100 % 75 % 25 %
0,5 GSB 100 % 60 % 40 %
0,5 GSC 100 % 95,51 % 4,49 %
0,5 GSD 100 % 85,96 % 14,04 %
2 GSE (1) 33,67 % 23.20 % 10,47 %
0,5 GSF 100 % 88,76 % 11,24 %
2 GSG (2) 30 % 18 % 12 %
2,5 GSH (3) 33 1/3 % (4) 28,65 % 4,68 %
(1) GSE est mise en équivalence à concurrence du taux de participation directe cumulé détenu par deux
filiales : GSA (20 %) et GSB (13,67 %).
(2) GSG est mise en équivalence à concurrence du taux de participation directe détenu par la filiale GSB.
(3) GSH est intégrée proportionnellement à concurrence du taux de participation détenue par la filiale GSD.
(4) Le pourcentage d’intérêts de GSM inclus n’est évidemment pas celui qui a été calculé dans la question
2.2., soit 42,39 %. Ce pourcentage de 42,39 % correspond aux intérêts résultant d’une « remontée » de
dividendes mis en distribution par GSH jusqu’à GSM. Dans une optique d’états financiers consolidés, le
pourcentage d’intérêts de GSM dans GSH est celui qui a été calculé selon les normes IAS/IFRS.
Remarque. En 2011, le groupe appliquera les normes IAS/IFRS. Les intérêts minoritaires pourront alors être
également dénommés « participations ne donnant pas le contrôle ».
DOSSIER 2 – PRÉ-CONSOLIDATION
Retraitement des comptes de la filiale GSB
1. Vérification du taux semestriel implicite du passif financier théorique, au 1/04/09 (6 points)

• Du point de vue mathématique, le taux de 1,5 % doit vérifier l’équation suivante, au 1/04/09 :
240 000 = 23 000 + 23 000 × 1,015 × 1,015-1 + 23 000 × 1,0152 × 1,015-2 + 23 000 × 1,0153 × 1,015-3
+ ….. + 23 000 × 1,0158 × 1,015-8 + 23 000 × 1,0159 × 1,015-9 + 11 605 × 1,015-10
Les 10 premiers termes du deuxième membre sont constants et égaux chacun à 23 000.
En effet : 1,015 × 1,015-1 = 1 et 1,0159 × 1,015-9 = 1, par exemple.
Il en résulte que l’équation peut être simplifiée ainsi :
240 000 = 23 000 × 10 + 11 605 × 1,015-10 240 000 – 230 000 = 11 605 × 1,015-10
On vérifie bien que 10 000 = 11 605 × 1,015-10 (CQFD)
• Du point de vue financier, compte tenu du versement effectué le 1/04/09 (redevance payée
d’avance), on peut considérer que la somme empruntée est égale à 217 000 € (240 000 – 23 000).
Les intérêts semestriels théoriques qui ont couru à partir du 1/04/09 sont donc à calculer sur cette
base.
2. Extrait du tableau d’amortissement du passif financier théorique (en euros)

Début du Fin du semestre
Rang semestre
du semestre Intérêts dus Date du
Restant dû
(arrondis à l’euro Amortissement Versement versement
théorique
le plus proche)
0 240 000 - 23 000 23 000 1/04/09
1 217 000 (1) 3 255 20 090 (2) 23 345 1/10/09
2 196 910 2 954 20 741 23 695 1/04/10
3 176 169 2 643 21 408 24 051 1/10/10
4 154 761 2 321 22 090 24 411 1/04/11
10 (3) 11 433 172 11 433 (4) 11 605 1/04/14

240 000
(1) 217 000 × 1,5 %.
(2) 23 000 × 1,015.
(3) 11 605/1,015.
(4) 11 605 (prix de la levée d’option).
Remarque. Dans ce tableau d’amortissement nous avons ajouté une ligne « période 0 » pour faire apparaître le
montant emprunté théorique, pour mémoire. En fait, du point de vue financier, l’emprunt est égal à 217 000 €
et il est remboursable en 9 versements semestriels (les redevances, sauf la première) et un versement
complémentaire en fin de contrat, le 1/04/14, de 11 605 € HT (le prix de la levée d’option).
3. Ecritures de retraitement dans le journal de pré-consolidation de GSB, au 31/12/10
(en milliers d’euros) (47 points)
Journal de pré-consolidation de GSB (en milliers d’euros)

Consolidation des comptes de bilan Consolidation des comptes de gestion
Outillage industriel pris en location-financement
Outillage industriel 240

Emprunts 240
Inscription à l’actif de l’outillage industriel (2 points)
pris en location-financement le 1/04/09
Réserves GSB (240 × 1/8 × 9/12) 22,5 DA sur immob. incorp. et corporelles 30
Résultat GSB (240 × 1/8) 30 Résultat global 30
Amort. de l’outillage industriel 52,5
Retraitement de la valeur d’actif de Dotation aux amortissements théorique sur
l’outillage pris en location-financement (2 points) l’outillage pris en location-financement (1 point)
Emprunts 85,2 (1) Charges d’intérêts 5,3 (6)
Charges constatées d’avance (2) 12 Résultat global (47,4 − 5,3) 42,1
(pour solde) Crédit-bail mobilier (pour solde) (7) 47,4
Intérêts courus sur emprunts (3) 1,2
Réserves GSB (4) 29,9
Résultat GSB (5) 42,1
Retraitement de la dette d’emprunt sur Retraitement des redevances de crédit-bail
l’outillage pris en location-financement (5 points) (une charge financière remplace les redevances) (2 points)
Résultat GSB ((42,1 – 30) × 1/3) 4 Impôts sur les bénéfices différés 4
Réserves GSB ((29,9 – 22,5) × 1/3) 2,5 ((42,1 – 30) × 1/3)
Impôts différés – Passif 6,5 Résultat global 4
Prise en compte de l’imposition différée Rattachement d’une charge d’IS à la diminution
(élimination du décalage temporaire des charges résultant du retraitement de
imposable créé par l’inscription à l’actif de (1 point) l’outillage pris en location-financement (1 point)
l’outillage pris en location-financement)
(1) 23 000 + 20 090 + 20 741 + 21 408 = 85 239 €.

(2) La redevance semestrielle versée le 1/10/10 concerne la période du 1/10/10 au 1/04/11. Dans les comptes
individuels de GSB, une charge constatée d’avance a été inscrite à l’actif, au débit du compte 486 « Charges
constatées d’avance » pour le montant suivant : 24 051 × 3/6 = 12 026 €. Dans les écritures de pré-
consolidation, le compte 486 doit être soldé.
(3) Du point de vue des comptes consolidés, les intérêts courus du 1/10/10 au 31/12/10 augmentent la dette
d’emprunt : 2 321 × 3/6 = 1 161 €.
Remarque. Il est possible de ne pas distinguer la dette d’emprunt (hors intérêts courus) des intérêts courus.
Dans ce cas, seul le poste « Emprunts » est mouvementé : il est débité pour 84 K€ (85,2 – 1,2).
(4) 23 000 + 20 090 – 23 345 × 3/6 (charges constatées d’avance au 31/12/09) − 2 954 × 3/6 (intérêts courus
au 31/12/09) = 29 941 €.
(5) 23 345 × 3/6 (charges constatées d’avance au 31/12/09) + 2 954 × 3/6 (intérêts courus au 31/12/09) +
20 741 + 21 408 – 24 051 × 3/6 (charges constatées d’avance au 31/12/10) − 2 321 × 3/6 (intérêts courus au
31/12/10) = 42 112 €.
(6) 2 954 × 3/6 + 2 643 + 2 321 × 3/6 = 5 281 €.
(7) 23 345 × 3/6 + 23 695 + 24 051 × 3/6 = 47 393 €.
Dividendes intra-groupe (9 points)
Résultat GSB (8,2 + 15 + 3,2) 26,4 (1) Revenus des titres de participation 26,4
Réserves GSB 26,4 (pour solde)
Résultat global 26,4
Elimination des dividendes internes GSE et GSG (3 points) Elimination des produits financiers internes (2 points)
Résultat GSB 9,8 Revenus des titres de participation 9,8
Associés. Acompte sur dividendes (2) 9,8 (pour solde)
(pour solde) Résultat global 9,8
Elimination de l’acompte sur dividendes (2 points) Elimination des produits financiers internes (2 points)
internes GSG
(1) Dans les comptes individuels de GSB, les dividendes encaissés en 2010 ont été enregistrés dans les produits
financiers pour le montant suivant :
820 × 10 = 8 200 € (versés par GSE) et 2 500 × 6 = 15 000 € et 500 × 6,40 = 3 200 € (versés par GSG).
Or, ces dividendes sont déjà inclus dans le résultat consolidé de l’exercice 2009. Au regard des comptes
consolidés du groupe GSM, il faut donc éliminer les produits financiers enregistrés en 2010.
(2) Dans les comptes individuels de GSB, les acomptes sur dividendes versés par GSG en 2010 ont été
enregistrés dans les produits financiers pour le montant suivant :
2 500 × 3,20 = 8 000 € et 500 × 3,60 = 1 800 € (versés par GSG).
Dans les comptes individuels de la société distributrice GSG, en 2010, une créance sur les associés a été
enregistrée en contrepartie du crédit au compte banque. Au regard des comptes consolidés du groupe GSM, il
faut éliminer les produits financiers enregistrés chez GSB en 2010 puisqu’ils seront inclus dans la quote-part du
résultat consolidé 2010 de GSG lui revenant de plein droit. Or, pour éliminer les produits financiers internes, il
est nécessaire d’éliminer également la créance sur les associés, cette créance étant incluse dans les comptes
individuels de GSG. C’est pour cette raison qu’en pratique le retraitement des dividendes intra-groupe fait
partie des retraitements de consolidation et non pas des retraitements de pré-consolidation, contrairement à ce
qui est fait dans le groupe GSM.
Ecarts de conversion et provision pour pertes de change

DCP (pour solde) 15 Pertes de change 13
DCA (pour solde) 13 Résultat global 2
Résultat GSB 2 Gains de change 15
Elimination des écarts de conversion du (1 point) Inscription des écarts de conversion au (1 point)
31/12/10 compte de résultat
Résultat GSB (22 – 5) 17 Gains de change 22

Réserves GSB 17 Pertes de change 5
Résultat global 17
Élimination de l’incidence des écarts de conversion (1 point) Ajustement des charges et des produits (1 point)
du 31/12/09 financiers de l’exercice
Provisions pour pertes de change 4

Réserves GSB 4
Élimination de la provision existant au 31/12/09 (1 point)
Provisions pour pertes de change 7 RP financières (pour solde) 1
(pour solde) 7 Résultat global 7
Résultat GSB (8 – 1) DP financières (pour solde) 8
Elimination de l’incidence de la provision (1 point) Elimination de la reprise et de la dotation (1 point)
sur le résultat de l’exercice sur provision pour pertes de change
Provisions réglementées (6 points)
PHP 24
Amortissements dérogatoires 75
Réserves GSB 99
Elimination des provisions réglementées qui
existaient au 31/12/09, avant prise en compte de (1 point)
l’imposition différée
Réserves GSB 33
Impôts différés – Passif (99 × 1/3) 33
Prise en compte de l’imposition différée (1 point)
(élimination du décalage temporaire imposable)
PHP (pour solde) 18 RP réglementées (pour solde) 36

Amortissements dérogatoires 15 Résultat global 3
(pour solde) (36 – 21) DP réglementées (pour solde) 39
Résultat GSB 3
Elimination de l’incidence des provisions Elimination des dotations et des reprises sur
réglementées sur le résultat, avant prise en (1 point) provisions réglementées (1 point)
compte de l’imposition différée
Résultat GSB (3 × 1/3) 1 Impôts sur les bénéfices différés 1

Impôts différés – Passif 1 Résultat global 1
Prise en compte de l’imposition différée (1 point) Rattachement d’une charge d’IS à la diminution (1 point)
(élimination du décalage temporaire imposable) des charges nettes de l’exercice
Frais d’acquisition d’un bâtiment industriel (11 points)
Constructions 9
Réserves GSB 9
Inscription à l’actif des frais d’acquisition (2 points)
Réserves GSB 3
Prise en compte de l’imposition différée (1 point)
(élimination du décalage temporaire imposable)
Amortissements des constructions 23,8 (1) Résultat global 2,8

(21 + 2,8) DA sur immob. inc. et corporelles 2,8
Réserves GSB (97,5 – 76,5) 21
Résultat GSB 2,8
Ajustement des amortissements consolidés, Elimination de l’excédent de dotation aux
avant prise en compte de l’imposition différée (4 points) amortissements (2 points)
Réserves GSB (21 × 1/3) 7 Impôts sur les bénéfices différés 0,9
Résultat GSB (2,8 × 1/3) 0,9 Résultat global 0,9
Impôts différés – Passif 7,9
Prise en compte de l’imposition différée (1 point) Rattachement d’une charge d’IS à la diminution (1 point)
(élimination du décalage temporaire imposable) des dotations de l’exercice
(1) Dans les comptes individuels, du 1/07/02 au 31/12/09, les amortissements ont été calculés sur la base de
195 000 € et sur une durée d’utilisation de 15 ans. Le total des amortissements comptabilisés avant 2010 est
donc égal au montant suivant : 195 000 × 1/15 × (6/12 + 7) = 97 500 €. Dans les comptes consolidés, pour la
même période, les amortissements doivent être calculés sur la base de 204 000 € (195 000 + 9 000) et sur une
durée d’utilisation de 20 ans. Le total des amortissements qui auraient dû être comptabilisés avant 2010 est
donc égal au montant suivant : 204 000 × 1/20 × (6/12 + 7) = 76 500 €.
Pour 2010, l’excédent d’amortissement comptabilisé dans les comptes individuels par rapport aux comptes
consolidés est donc égal à : 195 000 × 1/15 − 204 000 × 1/20 = 2 800 €.
Cas 5 : Groupe SMI
Pré-consolidation des comptes
Actions propres de la société consolidante
Ecart d’acquisition et écarts d’évaluation
Variation du pourcentage d’intérêts, avec et sans variation du périmètre de consolidation

1. Calcul du pourcentage de contrôle, type d’influence et méthode de consolidation

Pourcentage de contrôle de la société SMI Type Méthode de
Société direct Indirect Total d’influence consolidation à
appliquer
SIA (1) 73,85 % - 73,85 % Contrôle exclusif Intégration globale
SIB (1) 85,11 % - 85,11 % Contrôle exclusif Intégration globale
SIC - 15 % (par SIB) 15 % Néant Société non consolidable
SID - 70 % (par SIA) 70 % Contrôle exclusif Intégration globale
SIE - 10 % (par SIA) 35 % Influence notable Mise en équivalence
+ 25 % (par SID)
(1) (48 000 × 2)/(50 000 × 2 + (80 000 – 50 000)

(2) (40 000 × 2)/(44 000 × 2 + (50 000 – 44 000)
Seule la société SIC n’est pas incluse dans le périmètre de consolidation du groupe SMI.
2. Calcul du pourcentage d’intérêts de la société SMI
Société Pourcentage d’intérêts

SIA 60 % - 60 %
SIB 80 % - 80 %
SIC - 80 % × 15 % = 12 % 12 %
SID - 60 % × 70 % + 12 % × 30 % = 45,6 % 45,6 %
SIE - 60 % × 10 % + 45,6 % × 25 % + 12 % × 65 % = 25,2 % 25,2 %
DOSSIER 2 – PRE-CONSOLIDATION
Retraitement des comptes de la filiale SIA
1. Equation vérifiant le taux effectif de l’emprunt théorique, au 1/10/07

• Du point de vue mathématique, le taux de 2 % représente le taux effectif de l’emprunt théorique
chez SIA. Ce taux d’actualisation doit donc vérifier l’équation d’équivalence suivante, à la date du
1/10/07 : 100 000 = 12 000 + 8 000 × 1,02 × (1 – 1,02-12)/0,02 + (14 000 – 12 000) × 1,02-12
• Du point de vue comptable, on peut faire l’analyse suivante :
- tout d’abord, considérer que le montant emprunté est égal à la différence entre la somme
encaissée et le montant du dépôt de garantie versé, soit : 100 000 – 12 000 = 88 000 € ;
- ensuite, analyser le montant HT de la redevance versée à la date du contrat, soit 8 000 €, comme
un remboursement anticipé de la dette d’emprunt.
C’est la traduction comptable de cette analyse qui apparaît dans la première écriture de consolidation
des comptes de bilan (cf. ci-après). Au 1/10/07, on peut poser l’équation suivante :
88 000 = 8 000 × 1,02 × (1 – 1,02-12)/0,02 + (14 000 – 12 000) × 1,02-12
• Du point de vue financier, compte tenu des versements effectués le 1/10/07 (dépôt de garantie de
12 000 € et première redevance de 8 000 HT), on peut considérer que la somme empruntée est égale
à 80 000 € (100 000 – 12 000 – 8 000). Les intérêts qui ont couru du 1/10/07 au 1/04/08 ont été
calculés sur cette base. Au 1/10/07, on peut donc également poser l’équation suivante :
80 000 = 8 000 × (1 – 1,02-11)/0,02 + (14 000 – 12 000) × 1,02-12
2. Extrait du tableau d’amortissement de l’emprunt théorique

Début de Fin de semestre
Rang semestre
du semestre Dette Intérêts dus Amortissement Versement Date du
d’emprunt versement
théorique
0 100 000 - 20 000 20 000 1/10/07
1 80 000 (1) 1 600 6 400 8 000 1/04/08
2 73 600 1 472 6 528 8 000 1/10/08
4 67 072 1 341 6 659 8 000 1/04/09
(1) 80 000 × 2 %.
Remarque. Du point de vue financier, l’emprunt est égal à 80 000 € et il est remboursable en 11 semestrialités
d’un montant HT de 8 000 € et un versement en fin de contrat, le 1/07/13, de 2 000 € HT (le prix de la levée
d’option 14 000 € HT moins l’imputation du dépôt de garantie remboursé de 12 000 €).
3. Ecritures de retraitement dans le journal de pré-consolidation de SIA, au 31/12/08

(en milliers d’euros)
Journal de pré-consolidation de SIA (en milliers d’euros)
Outillage industriel 100
Dépôts et cautionnements versés 12
(pour solde)
Emprunts 88
Inscription à l’actif de l’outillage industriel
pris en crédit-bail le 1/10/07
Réserves SIA (100 × 1/10 × 3/12) 2,5 DA sur immob. incorp. et corporelles 10
Résultat SIA (100 × 1/10) 10 Résultat global 10
Amort. de l’outillage industriel 12,5
Retraitement de la valeur d’actif de Dotation aux amortissements théorique sur
l’outillage industriel pris en crédit-bail outillage pris en crédit-bail
Emprunts (8 + 6,4 + 6,5) 20,9 Charges d’intérêts (80 × 2 % × 3/6 3

Intérêts courus sur emprunts (1) 0,7 + 73,6 × 2 % + 67,1× 2 % × 3/6)
(67,1 × 2 % × 3/6) Résultat global 13
Charges constatées d’avance (2) 4 Crédit-bail mobilier (pour solde) 16
(pour solde) (8 × 2)
Réserves SIA (8 – 0,8 – 4) 3,2
Résultat SIA (0,8 + 6,4 + 6,5 – 0,7) 13
Retraitement de la dette d’emprunt sur Retraitement des redevances de crédit-bail
outillage industriel pris en crédit-bail (une charge financière remplace les redevances)
Réserves SIA ((3,2 – 2,5) × 1/3) 0,2 Impôts sur les bénéfices différés 1
Résultat SIA ((13 – 10) × 1/3) 1 Résultat global 1
Prise en compte de l’imposition différée Rattachement d’une charge d’IS à la diminution
(élimination du décalage temporaire des charges résultant du retraitement de
imposable créé par l’inscription à l’actif de l’outillage pris en crédit-bail
l’outillage industriel pris en crédit-bail)
(1) Du point de vue des comptes consolidés, les intérêts courus du 1/10/08 au 31/12/08 augmentent la dette
d’emprunt.
Remarque. Par simplification, il est évidemment possible de ne pas distinguer la dette d’emprunt en principal
de la dette d’emprunt en intérêts courus. Dans ce cas, seul le compte « Emprunts » est mouvementé : il est
débité pour 20,2 (20,9 – 0,7).
(2) La redevance semestrielle versée le 1/10/08 concerne la période du 1/10/08 au 31/03/09. Dans les comptes
individuels de SIA, la quote-part de charge relative à l’exercice 2009, soit 4 000 (8 000 × 3/6), a été inscrite à
l’actif du bilan, au débit du compte 486 « Charges constatées d’avance ». Dans les écritures de pré-
consolidation, ce compte doit être soldé.
Subventions d’investissement 30
(pour solde)
Réserves SIA 30
Virement pour solde, avant prise en compte
de l’imposition différée
Résultat SIA (60 × 1/5) 12 QP des subv. d’investissement virée au 12

Réserves SIA 12 résultat de l’exercice (pour solde)
Elimination de l’incidence de la reprise sur Résultat global 12
le résultat de l’exercice, avant prise en Elimination du produit exceptionnel
Réserves SIA (42 × 1/3) 14 Résultat global 4

Résultat SIA (12 × 1/3) 4 Impôts sur les bénéfices différés 4
Impôts différés – Passif 10
Prise en compte de l’imposition différée Rattachement d’une économie d’IS à la diminution
(élimination du décalage temporaire imposable) des produits comptabilisés
Matériel industriel 15
Réserves SIA 15
Inscription à l’actif des frais d’acquisition
Réserves SIA (15 × 1/5 × 1,5) 4,5 DA sur immob. incorp. et corporelles 3
Résultat SIA (15 × 1/5) 3 Résultat global 3
Amortis. du matériel industriel 7,5
Complément d’amortissement résultant de Dotation complémentaire
l’augmentation de la valeur brute
Réserves SIA ((15 – 4,5) × 1/3) 3,5 Résultat global 1
Résultat SIA (3 × 1/3) 1 Impôts sur les bénéfices différés 1
((15 – 7,5) × 1/3)
Prise en compte de l’imposition différée Rattachement d’une économie d’IS à
(élimination du décalage temporaire imposable) l’augmentation des dotations enregistrées
FRD 165 Résultat global 45

Réserves SIA 120 Immobilisations incorporelles 45
Résultat SIA 45
Inscription à l’actif des coûts de Constatation de la production immobilisée
développement engagés de 2005 à 2008
Réserves SIA 45,6 DA sur immob. incorp. et corporelles 33

(35 × 1/5 × 3 + 38 × 1/5 × 2 + 47 × 1/5)
Résultat SIA ((120 + 45) × 1/5) 33 Résultat global 33
Amortissements des FRD 78,6
Amortissements des FRD inscrits à l’actif Dotation de l’exercice
Réserves SIA ((120 – 45,6) × 1/3) 24,8 Impôts sur les bénéfices différés 4
Résultat SIA ((45 – 33) × 1/3) 4 Résultat global 4
Prise en compte de l’imposition différée Rattachement d’une charge d’IS à l’augmentation
(élimination du décalage temporaire imposable) des produits nets
DOSSIER 3 – CONSOLIDATION
Actions propres de la société consolidante
Ecarts d’acquisition et écarts d’évaluation
Variation du pourcentage d’intérêts, avec et sans variation du périmètre de consolidation
1. Détermination des écarts d’acquisition sur titres SIA et sur titres SIC
Titres de la société SIA acquis le 1/07/04 (1er lot)
Le 1/07/04, la société SIA est entrée dans le périmètre de consolidation du groupe SMI. En effet,
depuis cette date, la société mère exerce un contrôle exclusif de fait sur la société SIA (l’annexe 5
précise que les comptes de la société SIA ont été consolidés par intégration globale, au 31/12/04).
Selon le § 2110 du règlement n° 99-02 du CRC, la société consolidante SMI disposait d’un délai se
terminant le 31/12/05 pour évaluer de manière définitive les éléments identifiables de la société
« acquise », à la date de son entrée dans le périmètre de consolidation. Le calcul des capitaux propres
réestimés de SIA à la date du 1/07/04 doit donc inclure une plus-value latente de 75 000 € sur le
terrain (175 000 – 100 000) et non pas la plus-value de 60 000 qui résultait d’une évaluation
provisoire.
• Calcul des capitaux propres réestimés de SIA, au 1/07/04
Capitaux propres retraités de SIA au 1/07/04 700 000
+ Ecarts d’évaluation nets d’impôts différés : (105 000 – 35 000) 70 000
• Ecarts d’évaluation bruts : 105 000
- sur terrain : 75 000
- sur construction : 30 000
• Passifs d’impôts différés sur écarts d’évaluation : 35 000
- sur terrain : 75 000 × 1/3 = 25 000
- sur construction : 30 000 × 1/3 = 10 000
= Capitaux propres réestimés de SIA, au 1/07/04 770 000
(Actifs identifiables – Passifs identifiables)
• Calcul de l’écart d’acquisition sur titres SIA, au 1/07/04

Coût d’acquisition des actions SIA 435 000
− Quote-part de l’actif net réestimé de SIA revenant de plein droit à l’acquéreur − 385 000
(770 000 × 50 %)
= Ecart d’acquisition sur titres SIA, au 1/07/04 50 000
Titres de la société SIA acquis le 2/01/06 (2ème lot)
Le 2/01/06, la société SMI a augmenté son pourcentage d’intérêts de 25 % dans SIA. Il s’agit d’une
augmentation du pourcentage d’intérêts dans une société intégrée globalement. Selon le § 230 du
règlement n° 99-02 du CRC, cette acquisition complémentaire de titres ne remet pas en cause les
évaluations des actifs et des passifs identifiables déterminées à la date de prise de contrôle. L’écart
de consolidation dégagé doit être affecté en totalité en écart d’acquisition.
• Calcul des capitaux propres réestimés de SIA, au 2/01/06
Capitaux propres retraités de SIA au 2/01/06 753 000
+ Valeur résiduelle des écarts d’évaluation nets d’impôts différés : 67 000
(100 500 – 33 500)
• Valeur résiduelle de l’écart d’évaluation brut sur terrain : 75 000
• Valeur résiduelle de l’écart d’évaluation brut sur construction :
30 000 – 30 000 × 1/10 × (6/12 + 1) = 25 500
• Valeur résiduelle des passifs d’impôts différés sur écarts d’évaluation :
(75 000 + 25 500) × 1/3 = 33 500
= Capitaux propres réestimés de SIA, au 2/01/06 820 000
• Calcul de l’écart d’acquisition complémentaire sur titres SIA, au 2/01/06

Coût d’acquisition du 2ème lot d’actions SIA 265 000
− Quote-part de l’actif net réestimé de SIA revenant de plein droit à l’acquéreur − 205 000
(820 000 × 25 %)
= Ecart d’acquisition complémentaire sur titres SIA, au 2/01/06 60 000
Titres de la société SIC acquis le 1/04/03 (1er lot)

Le 1/04/03, la société SIC est entrée dans le périmètre de consolidation du groupe SMI. Depuis cette
date, en effet, la société mère consolide la société SIC par mise en équivalence.
• Calcul des capitaux propres réestimés de SIC, au 1/04/03
Capitaux propres retraités de SIC au 1/04/03 524 000
- sur marque : 120 000
- sur parts de marché : (1)
- sur marque : néant (2)
- sur terrain : 9 000 × 1/3 = 3 000
= Capitaux propres réestimés de SIC, au 1/04/03 650 000
(1) Une part de marché ne peut pas être reconnue comme un actif identifiable car elle n’est pas séparable de
l’activité de l’entreprise et elle ne résulte pas de droits légaux ou contractuels.
(2) Il n’y a pas de passif d’impôt différé relatif à l’écart d’évaluation sur la marque car celle-ci ne peut être
cédée séparément de l’entreprise « acquise ».
• Calcul de l’écart d’acquisition sur titres SIC, au 1/04/03

Coût d’acquisition des actions SIC 235 000
− Quote-part de l’actif net réestimé de SIC revenant de plein droit à l’acquéreur − 195 000
(650 000 × 30 %)
= Ecart d’acquisition sur titres SIC, au 1/04/03 40 000
Titres de la société SIC acquis le 1/10/05 (2ème lot)
Le 1/10/05, la société SMI a augmenté son pourcentage d’intérêts de 30 % dans SIC. Il s’agit d’une
augmentation du pourcentage d’intérêts dans une société mise en équivalence. De plus, cette
acquisition de titres entraîne un changement de méthode de consolidation. Selon le § 221 du
règlement n° 99-02 du CRC, l’acquisition d’un lot complémentaire de titres entraînant une prise de
contrôle, les règles à appliquer sont les mêmes que celles qui s’appliquent lors d’une première
consolidation. A la date du 1/10/05, il y a donc une nouvelle réestimation des actifs et passifs
indentifiables de la société SIC. L’écart de consolidation dégagé à cette date est affecté en totalité en
écart d’acquisition.
• Calcul des capitaux propres réestimés de SIC, au 1/10/05
Capitaux propres retraités de SIC au 1/10/05 586 000
- sur marque : 150 000
- sur parts de marché : (1)
- sur terrain : 21 000 × 1/3 = 7 000
= Capitaux propres réestimés de SIC, au 1/10/05 750 000
(1) Une part de marché ne peut pas être reconnue comme un actif identifiable car elle n’est pas séparable de
l’activité de l’entreprise et elle ne résulte pas de droits légaux ou contractuels.
• Calcul de l’écart d’acquisition complémentaire sur titres SIC, au 1/10/05

Coût d’acquisition du 2ème lot d’actions SIC 285 000
− Quote-part de l’actif net réestimé de SIC revenant de plein droit à l’acquéreur − 225 000
(750 000 × 30 %)
= Ecart d’acquisition complémentaire sur titres SIC, au 1/10/05 60 000
2. Détermination du résultat de cession consolidé des titres SIA et des titres SIC
Titres SIA cédés par la société consolidante SMI, le 1/07/08

• Analyse des écarts d’évaluation à la date du 1/07/08
Titres SIA détenus avant la cession
(75 % d’intérêts)
Quote-part des écarts d’évaluation revenant de plein
droit à SMI, nets de passifs d’impôts différés 70 000 × 75 % = 52 500
− Amortissements de la construction jusqu’au 1/07/08, − 30 000 × 2/3 × 1/10 × 4 × 75 % = − 6 000
nets d’économie d’impôts
= Quote-part des écarts d’évaluation résiduels revenant de
plein droit à SMI, au 1/07/08, nets de passifs d’impôts 46 500
différés
• Analyse des écarts d’acquisition à la date du 1/07/08
Titres SIA détenus Titres SIA cédés (1/5 Titres SIA restant en
avant la cession des titres détenus) portefeuille
(75 % d’intérêts) (15 % d’intérêts) (60 % d’intérêts)
Ecarts d’acquisition bruts d’origine (1) 110 000 22 000 88 000
− Amortissements jusqu’au 1/07/08 :
- sur écart au 1/07/04 (2) − 40 000 − 8 000 − 32 000
- sur écart au 2/01/06 (3) − 30 000 − 6 000 − 24 000
= Ecart d’acquisition net au 1/07/08 40 000 8 000 32 000
(1) 50 000 (écart au 1/07/04) + 60 000 (écart au 2/01/06)
(2) 50 000 × 1/5 × 4
(3) 60 000 × 1/5 × (2 + 6/12)
• Détermination du résultat de cession consolidé des titres SIA

La valeur consolidée des titres cédés est égale à la somme suivante :
Fraction des capitaux propres retraités cédés (écarts d’évaluation résiduels 141 000
inclus) (878 000 × 15 % + 46 500 × 15/75)
+ Ecart d’acquisition résiduel sur titres cédés 8 000
= Valeur consolidée des titres SIA cédés, au 1/07/08 149 000
• Analyse du résultat comptable de cession des titres SIA

Comptes individuels Comptes consolidés Retraitement de
consolidation
Prix de cession 150 000 150 000 -
− Valeur comptable (1) − 140 000 − 149 000 − 9 000
= Résultat de cession 10 000 1 000 − 9 000
(1) (435 000 + 265 000) × 15/75
Titres SIC cédés par la société SIB, le 30/09/08

• Analyse des écarts d’évaluation à la date du 30/09/08
Titres SIC détenus avant la cession
(60 % d’intérêts)
Quote-part des écarts d’évaluation revenant de plein
droit à SIB, nets de passifs d’impôts différés 164 000 × 60 % = 98 400
− Amortissements des écarts d’évaluation jusqu’au -
30/09/08, nets d’économie d’impôts (1)
= Quote-part des écarts d’évaluation résiduels revenant de
plein droit à SIB, au 30/09/08, nets de passifs d’impôts 98 400
différés
(1) Les écarts d’évaluation ne sont pas amortissables.

• Analyse des écarts d’acquisition à la date du 30/09/08
Titres SIC détenus Titres SIC cédés (3/4 Titres SIC restant en
avant la cession des titres détenus) portefeuille
(60 % d’intérêts) (45 % d’intérêts) (15 % d’intérêts)
Ecarts d’acquisition bruts d’origine (1) 100 000 75 000 25 000
− Amortissements jusqu’au 30/09/08 :
- sur écart au 1/04/03 (2) − 40 000 − 30 000 − 10 000
- sur écart au 1/10/05 (3) − 36 000 − 27 000 − 9 000
= Ecart d’acquisition net au 30/09/08 24 000 18 000 6 000
(1) 40 000 (écart au 1/04/03) + 60 000 (écart au 1/10/05)
(2) 40 000 × 1/5 × 5 (écart amorti du 1/04/03 au 1/04/08)
(3) 60 000 × 1/5 × (3/12 + 2 + 9/12)
• Détermination du résultat de cession consolidé des titres SIC

La valeur consolidée des titres cédés est égale à la somme suivante :
Fraction des capitaux propres retraités cédés (écarts d’évaluation résiduels 369 000
inclus) (656 000 × 45 % + 98 400 × 45/60)
+ Ecart d’acquisition résiduel sur titres cédés 18 000
= Valeur consolidée des titres SIC cédés, au 30/09/08 387 000
• Analyse du résultat comptable de cession des titres SIC

Comptes individuels Comptes consolidés Retraitement de
consolidation
Prix de cession 400 000 400 000 -
− Valeur comptable (1) − 390 000 − 387 000 + 3 000
= Résultat de cession 10 000 13 000 + 3 000
(1) (235 000 + 285 000) × 45/60
3. Ecritures de consolidation au 31/12/08

Journal de consolidation du groupe SMI (en milliers d’euros)
Consolidation des comptes de bilan
Elimination des actions propres de la société consolidante SMI
Titres de l’entreprise consolidante 60
Actions propres (pour solde) 60
Elimination des actions propres de la société
consolidante par inscription en valeur
soustractive dans les capitaux propres (part
du groupe)
Retraitement du résultat de cession des titres SIA

Résultat groupe 9
Réserves groupe 9
Retraitement du résultat de cession des titres
SIA
Prise en compte et retraitement des écarts d’acquisition et d’évaluation sur titres SIA
Titres de participation SIA 88
Prise en compte des écarts d’acquisition sur
titres SIA restant détenus par la société SMI
Journal de consolidation du groupe SMI (en milliers d’euros)
Consolidation des comptes de bilan
Amortissements des constructions 15
(25 – 10)
Constructions 15
Ajustement de la valeur brute réestimée de la
construction (reclassement des amortissements)
Terrain 75
Constructions 30
Titres de participation SIA (70 ×60 %) 42
Intérêts minoritaires (70 × 40 %) 28
Prise en compte des écarts d’évaluation au
1/07/04
Réserves groupe 47,2

((50 × 1/5 × 3,5 + 60 × 1/5 × 2) × 60/75)
Résultat groupe (110 × 1/5 × 60/75) 17,6
Ecart d’acquisition 64,8
Amortissements des écarts d’acquisition sur
titres SIA pour la période du 1/07/04 au 31/12/08
Impôts différés – Passif (13,5 × 1/3) 4,5

Résultat groupe (9 × 60 %) 5,4
Intérêts minoritaires (9 × 40 %) 3,6
Amortissements des constructions 13,5
(30 × 1/10 × (6/12 + 4))
Retraitement des écarts d’évaluation pour la
période du 1/07/04 au 31/12/08, avec prise en
Retraitement du résultat de cession des titres SIC

Réserves SIB 3 Réserves groupe (3 × 80 %) (1) 2,4
Résultat SIB 3 Résultat groupe (1) 2,4
Retraitement du résultat de cession des titres Autre solution. Cette écriture peut également
SIC être enregistrée si les capitaux propres de SIB ont
déjà été partagés par la société consolidante.
(1) Les intérêts minoritaires dans le résultat peuvent également être débités pour 0,6 (3 × 20 %) en
contrepartie du crédit des intérêts minoritaires dans les réserves. Dans la mesure où le compte « Intérêts
minoritaires » n’est pas subdivisé dans les écritures de consolidation, par hypothèse, il n’est pas nécessaire
de débiter et de créditer le même compte.
Prise en compte et retraitement des écarts d’acquisition et d’évaluation sur titres SIC
Réserves SIB ((235 + 285) × 15/60 − 129) 1 Réserves groupe (1 × 80 %) 0,8

Titres de participation SIC 1 Intérêts minoritaires (1 × 20 %) 0,2
Titres de participation SIC 1
Ajustement de la valeur d’entrée des titres F Autre solution. Cette écriture peut également
restant détenus par SIB au 30/09/08 (date de être enregistrée si les capitaux propres de SIB ont
déconsolidation de SIC) déjà été partagés par la société consolidante.
Remarque. Au 31/12/08, la société SIC n’est pas consolidée puisqu’elle est sortie du périmètre de
consolidation le 30/09/08. Dans les comptes consolidés du groupe SMI, les titres de participation restants SIC,
représentant 15 % du capital social de SIC, doivent rester figés à leur valeur comptable consolidée déterminée
de la manière suivante (en euros) :
Fraction des capitaux propres retraités correspondant aux titres SIC restants 123 000
(écarts d’évaluation résiduels inclus) (656 000 × 15 % + 98 400 × 15/60)
+ Ecart d’acquisition résiduel des titres conservés 6 000
= Valeur consolidée des titres SIC restants au 30/09/08 129 000
Cas 5 : Groupe STA
Méthodes comptables - Pré-consolidation des comptes
Variation du pourcentage d’intérêts sans variation du périmètre de consolidation
Autocontrôle de la société consolidante
Partage des capitaux propres et élimination des titres des sociétés intégrées

Associés majoritaires de la société consolidante
1. Analyse des participations entre STA, SAA et SAB et conséquences juridiques

Il y a des participations circulaires entre les sociétés STA, SAA et SAB. La société SAB détient des
actions représentant 10 % du capital de la société consolidante STA. Or, la société STA détient la
majorité des droits de vote chez SAB par l’intermédiaire de sa filiale SAA. Il en résulte le fait que les
actions STA détenues par SAB sont des actions d’autocontrôle de la société consolidante. Les
conséquences juridiques sont les suivantes :
- les actions d’autocontrôle sont privées du droit de vote (cf. art. L 233-31 du Code de commerce) ;
- les actions d’autocontrôle de la société consolidante STA inscrites dans les immobilisations
financières doivent être éliminées de l’actif consolidé et portées en diminution des capitaux
propres consolidés (cf. § 271 du règlement n° 99-02 du CRC).
2. Calcul du pourcentage de contrôle, type d’influence et méthode de consolidation

Pourcentage de contrôle de la société M Type Méthode de
Société direct indirect Total d’influence consolidation à
appliquer
SAA 80 % - 80 % Contrôle exclusif Intégration globale
SAB - 90 % (par SAA) 90 % Contrôle exclusif Intégration globale
SAC 30 % - 30 % Influence notable Mise en équivalence
SAD - 25 % (par SAB) 25 % Influence notable Mise en équivalence
SAE 60 % 20 % (par SAB) 80 % Contrôle exclusif Intégration globale
Toutes les sociétés sont incluses dans le périmètre de consolidation du groupe STA.
3. Calcul du pourcentage d’intérêts des associés majoritaires de STA

• Calcul du coefficient diviseur
Le coefficient diviseur à appliquer dans les calculs de pourcentages d'intérêts dans STA, SAA et SAB
est égal à : 1 – 80 % × 90 % × 10 % = 0,928.
• Tableau de calcul du pourcentage d’intérêts des associés majoritaires de STA
Pourcentage d’intérêts intégrés
Société Total Part du groupe (ou des associés majoritaires de STA) Part des
intégré directe indirecte Total minoritaires
STA 100 % - 90 %/0,928 = 96,98 % 96,98 % 100 % − 96,98 % = 3,02 %
SAA 100 % - 96,98 % × 80 % = 77,59 % 77,59 % 100 % − 77,59 % = 22,41 %
SAB 100 % - 77,59 % × 90 % = 69,83 % 69,83 % 100 % − 69,83 % = 30,17 %
SAC 30 % - 30 % × 96,98 % = 29,09 % 29;09 % 30 % − 29,09 % = 0,91 %
SAD 25 % - 69,83 % × 25 % = 17,46 % 17,46 % 25 % − 17,46 % = 7,54 %
SAE 100 % - 60 % × 96,98 % + 77,97 % 100 % − 77,97 % = 22,03 %
69,83 % × 20 % +
29,09 % × 20 % = 77,97 %
Remarque. Si on se place du point de vue de la société STA, les pourcentages d’intérêts suivants sont directs :
77,59 % dans SAA, 69,83 % dans SAB, 29,09 % dans SAC et 58,19 % dans SAE. Par contre, du point de vue
des associés majoritaires de STA, ces pourcentages d’intérêts sont indirects (96,98 % représentant le
pourcentage d’intérêts des associés majoritaires de STA dans leur société).
DOSSIER 2 – PRE-CONSOLIDATION
Méthodes comptables
Retraitement des comptes de la filiale SAA
1. Analyse de la méthode appliquée par le groupe STA et conséquences comptables

Le groupe STA applique une méthode comptable qui consiste à maintenir au bilan les écarts de
conversion et les provisions pour pertes de change. Or, le règlement n° 99-02 du CRC a prévu une
méthode préférentielle selon laquelle les écarts de conversion des actifs et passifs monétaires
libellés en devises sont enregistrés en résultat au cours de la période à laquelle ils se rapportent.
Le groupe STA n’applique donc pas la méthode préférentielle. Il en a le droit puisque cette méthode
n’a pas un caractère obligatoire. Rappelons qu’une méthode préférentielle est une méthode
comptable qui est considérée comme conduisant à une meilleure information par l’organisme
normalisateur. C’est la raison pour laquelle le cas de non-application d’une méthode préférentielle a
été prévu au § 421 du règlement n° 99-02 du CRC : dans l’annexe des comptes consolidés du groupe
STA, l’impact de la non-application de la méthode préférentielle sur le bilan et le compte de
résultat devra être indiqué.
2. Ecritures de pré-consolidation des comptes de la société SAA
Journal de pré-consolidation de SAA (en milliers d’euros)
Résultat SAA ((100 – 70) × 1/3) 10 Impôts sur les bénéfices différés 10
Impôts différés – Passif 10 Résultat global 10
Prise en compte de l’imposition différée Constatation d’une charge d’IS pour c
relative aux écarts de conversion (élimination neutraliser l’économie d’IS enregistrée dans
du décalage temporaire imposable) les comptes individuels
Journal de pré-consolidation de SAA (en milliers d’euros)

Résultat SAA ((102 – 90) × 1/3) 4 Impôts sur les bénéfices différés 4
Réserves SAA 4 Résultat global 4
Elimination de l’incidence des écarts de Rattachement d’une charge d’IS au produit de
conversion au 31/12/07 change net devenu effectif en 2008
Impôts différés – Actif (72 × 1/3) 24 Résultat global 24

Résultat SAA 24 Impôts sur les bénéfices différés 24
Prise en compte de l’imposition différée Rattachement d’une économie d’IS à
(élimination du décalage temporaire l’excédent des charges déductibles sur les
déductible sur le déficit fiscal) produits imposables comptabilisés
Résultat SAA (30 × 1/3) 10 Impôts sur les bénéfices différés 10

Réserves SAA 10 Résultat global 10
Prise en compte de l’imposition différée sur Rattachement d’une charge d’IS pour
la participation 2007 (élimination du décalage neutraliser l’économie d’IS enregistrée dans
temporaire imposable) les comptes individuels
Réserves SAA (102 – 96) 6 DP d’exploitation 3

Résultat SAA ((114 – 105) – (102 – 96)) 3 Résultat global 3
Provisions pour pensions 9
(114 – 105)
Retraitement de la provision pour pensions Dotation complémentaire
avant prise en compte de l’imposition différée
Impôts différés – Actif (114 × 1/3) 38 Résultat global 4

Réserves SAA (102 × 1/3) 34 Impôts sur les bénéfices différés 4
Résultat SAA ((114 – 102) × 1/3) 4
Prise en compte de l’imposition différée sur Rattachement d’une économie d’IS à
provisions pour pensions (élimination du l’augmentation des dotations consolidées
décalage temporaire déductible)
PHP (pour solde) 120 RP réglementées (stocks) (pour solde) 25

Résultat SAA (25 – 10) 15 DP réglementées (stocks) (pour solde) 10
Réserves SAA (120 + 25 – 10) 135 Résultat global 15
Elimination des PHP avant prise en compte de Elimination de la reprise et de la dotation
l’imposition différée
Réserves SAA (135 × 1/3) 45 Résultat global 5
Résultat SAA (15 × 1/3) 5 Impôts sur les bénéfices différés 5
Prise en compte de l’imposition différée Rattachement d’une économie d’IS à la
(élimination du décalage temporaire imposable) diminution des produits nets
Remarque. En ce qui concerne les provisions pour pertes de change, il y a un décalage définitif entre
comptabilité et fiscalité. Il n’y a donc pas de retraitement à effectuer en matière d’imposition différée.
DOSSIER 3 – CONSOLIDATION
Variation du pourcentage d’intérêts sans variation du périmètre de consolidation
Autocontrôle de la société consolidante
Partage des capitaux propres et élimination des titres des sociétés intégrées
1. Détermination de l’écart d’acquisition sur titres SAA

Actions SAA souscrites le 2/01/01
Le 2/01/01, la société SAA est entrée dans le périmètre de consolidation du groupe STA. En effet, dès
l’acquisition des titres SAA, la STA a eu le pouvoir de participer aux politiques financière et
opérationnelle de la SAA, autrement dit la STA a pu exercer une influence notable.
A la date de constitution de la société SAA, les capitaux propres ne comprennent que le capital social
et il n’y a évidemment pas d’écart d’évaluation sur les actifs et les passifs identifiables.
Il n’y a donc pas d’écart d’acquisition sur titres SAA puisque le coût d’acquisition des actions
représente exactement la fraction des capitaux propres SAA qui revient de plein droit à l’acquéreur.
Actions SAA acquises le 2/01/05

• Règle à appliquer pour la réestimation des actifs et passifs identifiables
Le 2/01/05, la société STA a pris le contrôle de la société SAA en acquérant un pourcentage d’intérêts
complémentaire qui lui permet de diriger les politiques financière et opérationnelle de la société
acquise, c’est-à-dire d’exercer un contrôle exclusif. Nous sommes donc dans une situation où
l’augmentation du pourcentage d’intérêts du groupe entraîne un changement de méthode de
consolidation.
L’acquisition d’un lot complémentaire de titres entraînant une prise de contrôle, les règles à
appliquer sont les mêmes que celles qui s’appliquent lors d’une première consolidation. A la date du
2/01/05 il y a donc une réestimation des actifs et passifs indentifiables de la société SAA. L’écart de
consolidation dégagé à cette date est affecté en totalité en écart d’acquisition.
• Calcul des capitaux propres réestimés de SAA au 2/01/05 (en milliers d’euros)
Capitaux propres retraités de SAA au 2/01/05 1 418
+ Ecarts d’évaluation nets d’impôts différés : (218 − 36) 182
• Ecarts d’évaluation bruts : 218
- sur marque : 110
- sur terrain : 60
- sur construction : 48
• Passif d’impôt différé sur écarts d’évaluation : 36
- sur terrain : 60 × 1/3 = 20
- sur construction : 48 × 1/3 = 16
= Capitaux propres réestimés de SAA au 2/01/05 1 600
• Calcul de l’écart d’acquisition sur titres SAA au 2/01/05 (en milliers d’euros)
Coût d’acquisition des actions SAA 570
− Quote-part de l’actif net réestimé de SAA revenant de plein droit à l’acquéreur − 480
(1 600 × 30 %)
= Ecart d’acquisition sur titres SAA au 2/01/05 90
Actions SAA acquises le 1/07/08

• Règle à appliquer pour la réestimation des actifs et passifs identifiables
Le 1/07/08, la société STA a augmenté son pourcentage d’intérêts dans une entreprise déjà contrôlée
de manière exclusive. L’acquisition complémentaire d’actions SAA ne remet pas en cause les
évaluations des actifs et des passifs identifiables déterminés à la date de la prise de contrôle du
2/01/05.
Au 1/07/08, il n’y a donc pas de réestimation des actifs et passifs indentifiables de la société SAA.
L’écart de consolidation dégagé à cette date est affecté en totalité en écart d’acquisition.
• Calcul des capitaux propres réestimés de SAA au 1/07/08 (en milliers d’euros)
Capitaux propres retraités de SAA au 1/07/08 1 625
+ Valeur résiduelle des écarts d’évaluation nets d’impôts différés : 175
(218 − 10,5 – 32,5)
• Ecarts d’évaluation bruts : 218
- sur marque : 110
- sur terrain : 60
- sur construction : 48
Amortissements des écarts d’évaluation : 10,5
- sur construction : 48 × 1/16 × (3 + 6/12) = 10,5
• Passif d’impôt différé sur écarts d’évaluation nets : 20 + 12,5 = 32,5
- sur terrain : 60 × 1/3 = 20
- sur construction : (48 – 10,5) × 1/3 = 12,5
= Capitaux propres réestimés de SAA au 1/07/08 1 800
(1) La durée des avantages économiques attendus d’une marque n’est pas déterminable, sauf cas particulier.
(2) La durée d’utilisation restante, à compter du 2/01/05, est 16 ans (20 ans de durée d’utilisation prévue − 4
années d’utilisation depuis le 2/01/01).
• Calcul de l’écart d’acquisition complémentaire sur titres SAA au 1/07/08 (en milliers d’euros)
Coût d’acquisition des actions SAA 400
− Quote-part de l’actif net réestimé de SAA revenant de plein droit à l’acquéreur − 360
(1 800 × 20 %)
= Ecart d’acquisition complémentaire sur titres SAA au 1/07/08 40
2. Ecritures de consolidation relatives à la prise en compte et au retraitement des écarts
d’acquisition et des écarts d’évaluation sur titres SAA, au 31/12/08
Journal de consolidation du groupe STA (en milliers d’euros)
Ecart d’acquisition (90 + 40) 130
Titres de participation SAA 130
Prise en compte des écarts d’acquisition sur
titres SAA détenus par STA (90 au 2/01/05 et
40 au 1/07/08)
Réserves groupe (90 × 1/10 × 3) 27 DA des écarts d’acquisition 11

(90 × 1/10 + 40 × 1/10 × 6/12)
Amortissements des écarts d’acquisition sur Dotation aux amortissements des écarts
titres SAA détenus par STA d’acquisition

Constructions 20
Ajustement de la valeur brute de la construction
(reclassement des amortissements)
Marque 110
Terrains 60
Constructions 48
Titres de participation SAA 146
(182 × 80 %)
Prise en compte des écarts d’évaluation au
2/01/05
Réserves groupe (48 × 1/16 × 3 × 80 %) (1) 7 DA sur immob. incorp. et corporelles 3

Résultat groupe (48 × 1/16 × 80 %) (1) 2 (48 × 1/16)
Intérêts minoritaires (12 × 20 %) (1) 3 Résultat global 3
(48 × 1/16 × 4)
Retraitement des écarts d’évaluation pour la Dotation aux amortissements des écarts
période du 2/01/05 au 31/12/08, avant prise d’évaluation
en compte de l’imposition différée
Impôts différés – Passif (12 × 1/3) 4 Résultat global 1

Réserves groupe (7 × 1/3) 2 Impôts sur les bénéfices différés 1
Résultat groupe (2 × 1/3) 1 (3 × 1/3)
Prise en compte de l’imposition différée Rattachement d’une économie d’IS à la
(élimination du décalage temporaire déductible) dotation aux amortissements
(1) L’un des montants a été arrondi par excès pour respecter le principe de la partie double.
3. Dernières écritures de consolidation au 31/12/08
Partage des capitaux propres de SAB et élimination des titres de participation SAB
• Tableau d’analyse (en milliers d’euros)

Part des associés
Total majoritaires du Intérêts minoritaires
groupe (69,83 %) (30,17 %)
Capital SAB 1 000
+ Primes SAB 100
+ Réserves SAB 2 850
+ Report à nouveau SAB 50
= Capitaux propres SAB 4 000 4 000 × 69,83 % = 2 793 4 000 × 30,17 % = 1 207
(hors résultat)
− Titres de participation SAB − 950 (1) − 737 (1) − 213
détenus par SAA (à éliminer)
= Réserves intégrées 3 050 2 056 994
Résultat SAB 150 150 × 69,83 % = 105 150 × 30,17 % = 45
(1) Les titres SAB détenus par SAA sont analysés comme un investissement réalisé indirectement :
- par les associés majoritaires de STA, pour le montant suivant : 950 × 77,59 % = 737 ;
- par les associés minoritaires de SAA, pour le reste : 950 × 22,41 % = 213.
• Ecritures enregistrées au 31/12/08

Capital SAB (pour solde) 1 000
Primes SAB (pour solde) 100
Réserves SAB (pour solde) 2 850
Report à nouveau SAB (pour solde) 50
Titres de participation SAB 950
(pour solde)
Partage des capitaux propres de SAB (hors
résultat) et élimination des titres de
participation SAB
Résultat SAB (pour solde) 150

Partage du résultat de SAB
Partage des capitaux propres de STA et élimination des titres immobilisés d’autocontrôle STA
• Tableau d’analyse (en milliers d’euros)
Part des associés
Total majoritaires du Intérêts minoritaires
groupe (96,98 %) (3,02 %)
Capital 2 000
+ Primes 400
+ Réserves groupe 6 500
+ Report à nouveau groupe 100
= Capitaux propres groupe 9 000 9 000 × 96,98 % = 8 728 9 000 × 3,02 % = 272
(hors résultat)
− Titres STA d’autocontrôle détenus − 700 (1) − 489 (1) − 211
par SAB (à éliminer)
= Capitaux propres groupe retraités 8 300 8 239 61
(hors résultat)
Résultat groupe 300 291 9
(1) Les titres STA détenus par SAB sont analysés comme un investissement réalisé indirectement :
- par les associés majoritaires de STA : 700 × 69,83 % = 489 ;
- par les associés minoritaires de SAB, pour le reste : 700 × 30,17 % = 211.
• Ecritures enregistrées au 31/12/08

Titres de l’entreprise consolidante 489
Titres immobilisés STA (pour solde) 700
Elimination des titres d’autocontrôle STA
Réserves groupe 61
Transfert aux minoritaires de leur part dans
les capitaux propres hors résultat de la société
consolidante STA
Résultat groupe 9
Transfert aux minoritaires de leur part dans le
résultat de la société consolidante STA
Remarque. Dans le bilan consolidé du groupe STA, la « part du groupe » représente la part des associés majoritaires
de STA. C’est la raison pour laquelle il n’y a pas de transfert à effectuer pour les associés majoritaires de STA.
Les seuls retraitements à effectuer sont les suivants :
- d’une part, éliminer les titres d’autocontrôle par imputation sur les capitaux propres (partage entre la part du
groupe et les intérêts minoritaires) ;
- d’autre part, attribuer aux intérêts minoritaires leur part dans les capitaux propres de la société
consolidante (résultat inclus).
4. Détermination du montant des postes de Capitaux propres (part du groupe) au 31/12/08
(en milliers d’euros)
Impact des écritures
Postes de Montants de partage Bilan
Capitaux propres (part du groupe) provisoires des capitaux propres consolidé
SBA STA
Capital 2 000 2 000
Capital SAB 1 000 − 1 000 -
Primes 400 400
Primes SAB 100 − 100
Réserves et report à nouveau groupe (1) 6 600 + 2 056 − 61 8 595
Réserves et report à nouveau SAB (2) 2 900 − 2 900
Résultat groupe 300 + 105 −9 396
Résultat SAB 150 − 150
Titres de l’entreprise consolidante (3) − 489 − 489
Total 13 450 − 1 989 − 559 10 902
(1) 6 500 + 100
(2) 2 850 + 50
(3) Les actions d’autocontrôle de la société consolidante ont été portées en diminution des capitaux propres
consolidés (cf. § 271 du règlement n° 99-02 du CRC). Le solde débiteur du compte « Titres de l’entreprise
consolidante » est inclus dans le dernier poste de « Capitaux propres (part du groupe) » du bilan consolidé :
« Autres », en valeur négative. Ce dernier poste « Autres » doit être détaillé dans le tableau de variation des
capitaux propres consolidés (part du groupe).
Remarque. Le groupe STA a choisi de regrouper les réserves et le report à nouveau dans un même poste. Il
aurait pu également décider d’inclure le report à
Cas 6 : cas Villard
comptes de groupe en IAS/IFRS
1. Déterminer le montant de l’écart d’acquisition
Présentation du bilan Primo au 31 octobre N (après réestimation des actifs et passifs

identifiables) :
Bilan retraité Ecarts Bilan

ACTIF
avant d’évaluation après
réestimation bruts réestimation
Immobilisations incorporelles 34 000 34 000
Immobilisations corporelles 475 000 20 000 495 000
Actif circulant 375 000 375 000
850 000 54 000 904 000
Bilan retraité Contrepartie des Bilan

PASSIF
avant écarts après
réestimation d’évaluation réestimation
bruts
Capital Primo 225 000 225 000
Réserves Primo 75 000 75 000
Réserve de réestimation Primo 36 000 36 000
(1)
Résultat Primo 25 000 25 000
Capitaux propres réestimés 325 000 36 000 361 000
Impôts différés – Passif (2) 18 000 18 000
Dettes 525 000 525 000
850 000 54 000 904 000
(1) (20 000 + 34 000) – 54 000 × 1/3

(2) 54 000 × 1/3
Coût d’acquisition des titres Primo : 314 000

Prix d’acquisition : 300 000
Frais d’acquisition : 9 000
Juste valeur du complément de prix : 5 000
NB. Pour les exercices ouverts à compter du 1/07/09, la norme IFRS 3 prévoit que les frais connexes
à l’acquisition des titres doivent être enregistrés désormais dans les charges. Ils ne peuvent donc plus
être inclus au coût d’acquisition des titres. Il faut donc admettre la solution dans laquelle le
candidat a déterminé un coût d’acquisition des titres Primo égal à 305 000 au lieu de 314 000.
Quote-part de l’actif net réestimé de Primo revenant de plein droit à l’acquéreur : 252 700
361 000 × 70 %
Goodwill (écart d’acquisition positif) au 31/10/N : 61 300

314 000 – 252 700
1. Présenter le bilan consolidé au 31 Décembre N
Immobilisations corporelles 2 100 000

Titres de participation Primo (ou Immob. financières) 300 000
Actif circulant 1 600 000
Capital 600 000
Résultat groupe 100 000
Dettes 2 850 000
Société Villard
Actif circulant 365 000
Capital Primo 225 000
Réserves Primo 75 000
Résultat Primo 35 000
Dettes 510 000
Société Primo
Résultat groupe 9 000
Incorporation des frais dans le coût d’entrée des titres
Dettes 5 000
Incorporation de la juste valeur du complément de prix
Résultat Primo 25 000
Réserves Primo 25 000
Transfert du résultat avant entrée dans le périmètre
Immobilisations incorporelles 34 000
Impôts différés - Passif (54 000 × 1/3) 18 000
Réserves Primo (écarts d’évaluation) 36 000
Prise en compte des écarts d’évaluation au 31/10/N
Résultat Primo 977
Impôts différés – Passif (1 466 × 1/3) 489
Amortissements des immobilisations 333
corporelles
(20 000 × 1/10 × 2/12) 1 133
Amortissements des immobilisations
incorporelles
(34 000 × 1/5 × 2/12)
Retraitement des écarts d’évaluation
Goodwill (écart d’acquisition positif) 61 300
Réserves groupe (1) 61 300
Constatation du goodwill
Réserves Primo (75 000 + 25 000 + 36 000) 136 000
Réserves groupe (314 000 – 361 000 × 70 %) 61 300
Titres de participation Primo (ou Immob. 314 000
financ.) 108 300
Intérêts minoritaires (361 000 × 30 %) (2)
Partage du capital et des réserves de Primo
Résultat Primo (35 000 - 25 000 + 977) 9 023
Résultat groupe (9 023 × 70 %) 6 316
Intérêts minoritaires (9 023 × 30 %) (2) 2 707
Partage du résultat de Primo
(1) Il est possible également de créditer le compte Titres de participation Primo (ou Immob.
financières).
(2) ou « Participation ne donnant pas le contrôle » d’après la norme IFRS 3.
Tableau de partage des capitaux propres de Primo
Part du Intérêts
Postes Total groupe minoritaires (2)
70 % 30 %
+ Réserves Primo 136 000 (1)
= Capitaux propres 361 000 252 700 108 300
– Titres de participation Primo – 314 000 – 314 000
= Réserves consolidées 47 000 – 61 300 108 300
Résultat Primo 9 023 (3) 6 316 2 707
(1) 75 000 + 25 000 + 36 000

(2) ou « Participation ne donnant pas le contrôle » d’après la norme IFRS 3.
(3) 35 000 – 25 000 - 977
Bilan consolidé
Actif Passif
Goodwill 61 300 Capitaux propres
Immobilisations incorporelles (1) 32 867 Part du groupe
Immobilisations corporelles (2) 2 599 667 Capital 600 000
Réserves (4) 450 000
Résultat (5) 115 316
Actif circulant (3) 1 965 000 Intérêts minoritaires (6) 111 007
Total des capitaux propres 1 276 323
Impôts différés – Passif (7) 17 511
Dettes (8) 3 365 000
4 658 834 4 658 834
(1) 34 000 – 1 133

(2) 2 100 000 + 480 000 + 20 000 - 333
(3) 1 600 000 + 365 000
(4) 450 000 + 61 300 – 61 300
(5) 100 000 + 9 000 + 6 316
(6) 108 300 + 2 707
(7) 18 000 – 489
(8) 2 850 000 + 510 000 + 5 000

2016 - partieCONSOCorrigé ISCAE

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Cas 1 : cas AMA

I METHODE DE CONSOLIDATION APPLICABLE

II OPERATIONS DE PRE-CONSOLIDATION – RETRAITEMENTS DES COMPTES

Méthode préférentielle : contrat à long terme

COMPTE DE RESULTAT RETRAITE

Méthode préférentielle : Engagements de retraite

COMPTE DE RESULTAT RETRAITE

III CUMUL DES COMPTES

IV ELIMINATION DES OPERATIONS INTERNES

JOURNAL D’ELIMINATION DES OPERATIONS INTERNES

V ELIMINATION DES TITRES ET PARTAGE DES CAPITAUX PROPRES

Résultat RANTE 260

COMPTE DE RESULTAT consolidé

BILAN Rouge Coquelicot

Détermination de l’écart d’évaluation et de l’écart d’acquisition

Détermination du résultat du groupe et part des intérêts minoritaires

BILAN Jaune Paille Part groupe

Détermination de l’écart d’évaluation et de l’écart d’acquisition

Paille Ecritures de Bilan

BILAN Violet Aconit

Détermination de l’écart d’évaluation et de l’écart d’acquisition

BILAN Turquoise Saphir Grenat

Détermination de la valeur des participations

En détenant un pourcentage de contrôle de 60 % dans la société MINO, la société ICARE y exerçait un

En conséquence, la méthode de consolidation applicable à la société MINO en N est la mise en équivalence.

Question 2 : En prévision d’un passage aux normes IFRS :

Comptes de bilan Comptes de gestion

(Ne pas pénaliser pour l’impôt différé)

Calcul des capitaux propres réestimés au 1/07/2006 (en K€) :

Capitaux propres retraités au 1/07/2006 5 240

Calcul des écarts d’évaluation résiduels au 31/12/2010 (en K€) :

Ecarts d’évaluation nets d’impôts différés au 1/07/2006 560

Calcul du goodwill (en K€) :

Prix d’acquisition des actions AILE (1) : 4 510 − 90 (1 point) 4 420

Prix d’acquisition des actions AILE (1) : 4 510 − 90 (1 point) 4 420

1. Organigramme des liens de participation directs et indirects de GSM

(1) 75 % (2) 60 % (3) 60 % (4) 20 %

2.1. Tableau de détermination du pourcentage de contrôle et type d’influence

Société Pourcentage d’intérêts

3. Détermination du pourcentage d’intérêts minoritaires intégrés (9 points)

Société Intérêts intégrés Intérêts de GSM inclus Intérêts minoritaires

1. Vérification du taux semestriel implicite du passif financier théorique, au 1/04/09 (6 points)

2. Extrait du tableau d’amortissement du passif financier théorique (en euros)

10 (3) 11 433 172 11 433 (4) 11 605 1/04/14

Journal de pré-consolidation de GSB (en milliers d’euros)

Outillage industriel 240

(1) 23 000 + 20 090 + 20 741 + 21 408 = 85 239 €.

Ecarts de conversion et provision pour pertes de change

Résultat GSB (22 – 5) 17 Gains de change 22

Provisions pour pertes de change 4

PHP (pour solde) 18 RP réglementées (pour solde) 36

Résultat GSB (3 × 1/3) 1 Impôts sur les bénéfices différés 1

Frais d’acquisition d’un bâtiment industriel (11 points)

Amortissements des constructions 23,8 (1) Résultat global 2,8

DOSSIER 1 – PÉRIMÈTRE DE CONSOLIDATION

1. Calcul du pourcentage de contrôle, type d’influence et méthode de consolidation

(1) (48 000 × 2)/(50 000 × 2 + (80 000 – 50 000)

2. Calcul du pourcentage d’intérêts de la société SMI

Société Pourcentage d’intérêts

1. Equation vérifiant le taux effectif de l’emprunt théorique, au 1/10/07

2. Extrait du tableau d’amortissement de l’emprunt théorique

3. Ecritures de retraitement dans le journal de pré-consolidation de SIA, au 31/12/08

Emprunts (8 + 6,4 + 6,5) 20,9 Charges d’intérêts (80 × 2 % × 3/6 3

Résultat SIA (60 × 1/5) 12 QP des subv. d’investissement virée au 12