Les provisions pour dépréciation d’actif

Définition et le rôle

Définition Une provision pour dépréciation est la constatation comptable d'un amoindrissement de la
valeur d'un élément d'actif résultant de causes dont les effets ne sont pas jugés irréversibles.

Rôle La création d'une provision pour dépréciation a pour but essentiel de répondre au principe de
prudence. La prudence étant définie comme l'appréciation raisonnable des faits afin d'éviter de
transférer sur l'avenir des risques de perte présents, susceptibles de diminuer le patrimoine et les
résultats de l'entreprise.

Quels sont les éléments de l'actif susceptibles de subir une dépréciation non réversible Pourquoi ?
……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

Le traitement des créances clients

1. La détermination de la provision pour dépréciation des créances clients

Une provision pour dépréciation des créances clients doit être constatée dès qu'apparaît une
perte probable. Le montant de cette provision est à apprécier compte tenu des circonstances et du
principe de prudence.
Elle est déterminée hors TVA, le risque étant limité au montant hors taxes de la créance.

La provision peut être déductible du résultat à une double condition :

- que le risque de non-recouvrement concerne une créance bien déterminée,
- que les événements à la date de l'inventaire rendent plausible la perte envisagée.

2. L'état des créances douteuses

L'état des créances douteuses doit obligatoirement être tenu. Il permet de justifier le
montant des provisions inscrites au bilan.
Très souvent, les dossiers remis en recouvrement sont réglés sur plusieurs exercices. Il est donc
nécessaire d'ajuster les provisions de l'exercice avec celles enregistrées à la fin de l'exercice
précédent.

Si la provision nécessaire est supérieure à la provision existante, il sera créé une dotation
supplémentaire, si elle est inférieure, une reprise sur provision est indispensable
Quand le client est devenu irrécouvrable, il est primordial d'annuler la provision existante le
concernant.

3. La comptabilisation des provisions pour dépréciation des créances

Les provisions pour dépréciation des créances génèrent des charges d'exploitation et sont
enregistrées -
- au débit du compte 68174 «Dotations aux provisions pour dépréciation des créances »,
- au crédit du compte 491 «Provisions pour dépréciation des comptes clients ».
Les reprises sur provisions sont enregistrées:

- au débit du compte 491 « Provisions pour dépréciation des comptes clients »,

- au crédit du compte 78174 « Reprises sur provisions pour dépréciation des créances ».

-Provisions pour dépréciation Page-1- BTS PME - PMI

Les écritures de régularisation peuvent être regroupées. Toutefois, le Mémento comptable de E
Lefebvre préconise les écritures de provision client par client.

4. La comptabilisation des créances irrécouvrables

Le montant TTC de la créance devenue irrécouvrable est inscrit au crédit du compte 416 «
Clients douteux ou litigieux » ou au crédit du compte 411 si l'écriture constatant la créance
douteuse n'avait pas été passée, par le débit des comptes :
- 654 « Pertes sur créances irrécouvrables » pour le montant hors taxes
- 4455 « TVA à décaisser » pour le montant de la TVA.

Pour pouvoir récupérer la TVA et passer une créance en créance irrécouvrable, le créancier doit
faire la preuve de l'irrécouvrabilité de cette créance. Si la créance a fait l'objet d'une provision,
celle-ci doit être annulée par le crédit du compte 78174 « Reprises sur provisions pour dépréciation
des créances ».
Le créancier doit envoyer à son client un duplicata de la facture impayée sur laquelle est inscrit :
« Facture demeurée impayée pour la somme de (montant HT), et pour la somme de (montant de la
TVA correspondante) qui ne peut faire l'objet d'une déduction (CGI Article 272) ».
La TVA sur les créances irrécouvrables sera inscrite à la ligne 18 de la déclaration de TVA
(formulaire CA3).

Application. État des créances douteuses des Établissements Trucenstocks au 31/12/06

Nom CréancesTTC Créances HT Prov 06

Fauchet 7 152,08 5 980,00 40% 2 392,00
Radin 9 867,00 8 250,00 100% 8 250,00
Précésous 8 312,20 6 950,00 50% 3 475,00

Code Numéro de Numéro de

jour

Débit Crédit Nom du Tiers

journal compte pièce

1 31/12 416000 25 331,28

2 411FAU 7152,08 Fauchet
3 411RAD 9 867,00 Radin
4 411PRE 8 312,20 Precesous
5
6 31/12 68174 14 117,00
7 491000 14 117,00
8
9
10

-Provisions pour dépréciation Page-2- BTS PME - PMI

 *Anciens clients douteux
Le client Fauchet a versé au cours de l'exercice 3 827,20 € pour solde, Radin est
définitivement insolvable. On pense récupérer 20% de la créance sur Précésous.
*Nouveaux Clients douteux
Les Établissements Sans - Oseille et Napudefric sont en liquidation judiciaire, on espère
récupérer 40% de notre créance qui s'élève à 30 617,60€ TTC sur le premier et perdre 80%
de notre créance sur le second, créance d'un montant de 8 025.16 € TTC,
Il est nécessaire de provisionner une créance de 77 740,00 TTC sur le client ASEC. Son actif
s'élève à 180 000,00€ son passif à 540 000,00€ dont 90 000,00 € de privilégié

État des créances douteuses au 31/12/2007

Créances % provision
Nom TTC Créances HT Prov 06 2007 Montant + -
Fauchet 3 324.88 2 780.00 2 392.00 2 392.00
Radin 9 867,00 8 250.00 8 250.00 8 250.00
Précésous 8 312,20 6 950.00 3 475.00 20% 1 390.00 2 085.00
SansOseille 30 617,60 25 600.00 60% 15 360.00 15360.00
Napudefric 8 025.16 6 710.00 80% 5 360.00 5360.00
Asec 77 740,00 65 000,00 80% 13 000.00 13000.00
33 720.00 12 727.00

Code Numéro de Numéro de

jour

Débit Crédit Nom du Tiers

journal compte pièce

1 31/12 654000 2 780.00 Fauchet

2 445510 544.88
3 416FAU 3 324.88
4
5 31/12 654000 8 250.00 Radin
6 445510 1 617.00
7 416RAD 9 867.00
8
9 31/12 68174 33 720.00 Dotation
10 491000 33720.00
11
12 31/12 491000 12 727.00 Reprise
13 781740 12 727.00
14
15 31/12 416000 116 382.76
16 411SAN 30 617.6 Sansoseille
411NAP 8 025.16 Napudefric
411ASE 77 740.00 Asec

-Provisions pour dépréciation Page-3- BTS PME - PMI

Le traitement des valeurs mobilières de placement

1. La détermination et la comptabilisation des provisions pour dépréciation des vmp

À l'inventaire, l'entreprise procède au recensement et à l'évaluation des VMP. Celles-ci doivent faire
l'objet d'un document écrit comportant pour chaque ligne de VMP semblables, le nombre, le prix
d'achat, la valeur à l'inventaire et, éventuellement, les provisions existantes. On prendra comme
valeur à l'inventaire, la valeur du marché.
Si le prix d'achat est inférieur à la valeur actuelle, il y a plus-value, dans le cas contraire, il apparaît
une moins- value.
Seules les moins-values affectent le résultat, elles doivent donc être comptabilisées sous forme de
provisions pour dépréciation (application du principe de prudence).

Les provisions pour dépréciation des VMP sont comptabilisées selon le schéma suivant:
- lors de sa constitution, la provision est portée au débit du compte 68665 « Dotations aux
provisions pour dépréciation des VMP » par le crédit du compte 590 « Provisions pour dépréciation
des VMP ».
À la clôture de chaque exercice
- l'augmentation de la provision fait l'objet de la même écriture,
- la diminution de la provision est enregistrée au débit du compte 590 par le crédit du compte 78665
« Reprises sur provisions pour dépréciation des VMP ».

État du portefeuille titres au 31/12/2007

Ajustement
Date Valeur Valeur à Provision
Nom Quantité acquisition d'entrée l'inventaire Provision 2007 2006
Unitaire Montant + -
Castorama 60 25/10/05 53.70 50,00 3.7 222.00 90,00 132.00
Casino 50 02/04/05 72,00 71,50 0.5 25.00 45,00 20.00
Gaumont 230 02/04/06 60,00 62.50
Air Liquide 50 25/05/07 96,00 94,18 1.82 91.00 91.00
Club Med 60 02/11/07 45,00 46,10
223.00 20.00

Au cours de l'exercice ont été vendus

* 25 titres Air liquide pour au cours unitaire de 98,00€
*30 titres Casino au cours de 69,00 €
Les frais de banque pour cession des titres
S’élèvent à 40.00€ HT
Travail
- Ecritures de régularisation des provisions et de cession des titres

-Provisions pour dépréciation Page-4- BTS PME - PMI

 Code jour Numéro de Numéro de
Débit Crédit Nom du Tiers
journal compte pièce

1 31/12 6866500 223.00 Dotation

2 590000 223.00
3
4 31/12 590000 20.00 Reprise
5 786650 20.00
6

7 RAPPEL
8
9
10 512000 2402.16
11 627000 40.00
12 445660 7.84
13 767000 2450.00 25*98
14
15 767000 2 400.00 25*96
16 503000 2 400.00
17
18
19 512000 2 022.16
20 627000 40.00
21 445660 7.84
22 667000 2070.00 30*69
23
24 667000 2 160.00 30*72
25 503000 2 160.00
26
27 590000 27.00 (45/50)*30
28 786650 27.00
29
30

-Provisions pour dépréciation Page-5- BTS PME - PMI

Le traitement des stocks

Évaluation des stocks

Pour les biens achetés (matières premières, autres approvisionnements et marchandises),
Le stock est évalué au coût d'acquisition. Le coût d'acquisition est déterminé par l'addition au prix
d'achat des frais accessoires d'achat. On entend par frais accessoires d'achat, les charges directes
ou indirectes, liées à l'acquisition. commissions et courtages sur achats, frais de transit, frais de
transport payés à des tiers, assurance transport, droits de douane à l'importation...
Pour les biens et services produits, le stock est évalué au coût de production. Ce dernier est
obtenu par l'addition du coût d'achat des matières consommées et des charges de production.

2. La comptabilisation des variations de stocks

Pour les achats enregistrés au débit des comptes 601 « Achats stockés - Matières premières et
fournitures », 602 « Achats stockés - Autres approvisionnements » ou 607 « Achats de
marchandises », à la clôture de l'exercice, après avoir procédé à l'inventaire physique des stocks, la
variation des stocks (différence de la valeur du stock entre le début et la fin de l'exercice) est
obtenue ainsi:

Annulation du stock initial

- au crédit des comptes 31 « Stocks de matières premières et fournitures », 32 « Stocks
d'autres approvisionnements » ou 37 « Stocks de marchandises » pour le montant du stock initial
et,

- par le débit des comptes 6031 « Variation des stocks de matières premières et fournitures »,
6032 « Variation des stocks des autres approvisionnements » ou 6037 « Variation des stocks de
marchandises »

Constatation du stock final :

- au débit des comptes 31,32 et 37 et,
- par le crédit des comptes 603.

Pour les stocks de produits et en-cours, le stock initial est annulé par le débit d'une subdivision du
compte 71 « Production stockée », le stock final, déterminé par l'inventaire physique, est constaté
par le crédit des comptes 7133,7134 et 7135.

Journal des opérations diverses

603250 VARIATION DES STOCKS FOURNITURES DE BUREAU 519,12 D

603700 VARIATION DES STOCKS MARCHANDISES 861300,03 D
322500 FOURNITURES DE BUREAU 519,12 C
370000 STOCK DE MARCHANDISES 861300,03 C
Suppression du stock initial
322500 FOURNITURES DE BUREAU 822,44 D
370000 STOCK DE MARCHANDISES 88901,76 D
603700 VARIATION DES STOCKS MARCHANDISES 88901,76 C
603250 VARIATION DES STOCKS FOURNITURES DE BUREAU 822,44 C
Inscription du stock final

-Provisions pour dépréciation Page-6- BTS PME - PMI

3. La détermination et la comptabilisation des provisions pour dépréciation des stocks

Afin de déterminer le montant de la provision pour dépréciation, il est nécessaire d'évaluer

les stocks finaux en fonction de leur valeur probable de réalisation nette. Celle-ci est égale au prix
du marché à la vente.
Généralement, la provision sur le stock initial est annulée car, en principe, les marchandises qui le
constituaient ont été vendues, puis une provision sur le stock final est créée :
- l'annulation est enregistrée au crédit du compte 78173 « Reprise sur provisions pour
dépréciation des stocks et en-cours » par le débit de la subdivision concernée du compte 39,
- la dépréciation est inscrite au débit du compte 68173 « Dotations aux provisions pour
dépréciation des stocks et en-cours » par le crédit de la subdivision concernée du compte 39 «
Provisions pour dépréciation des stocks et en-cours.

68713 Dotations aux provisions pour dépréciation des stocks 1 250,00 D

39700 Provisions pour déprécation des stocks de marchandises 1 250,00 D
Création de la provision sur stock final
39700 Provisions pour déprécation des stocks de marchandises 1 840,00 D
78713 Reprises sur provisions pour dépréciation des stocks 1 840,00 C
Suppression de la provision sur stock initial

-Provisions pour dépréciation Page-7- BTS PME - PMI