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SYNTHESE CHAPITRE 7 – Les produits imposables

A CONNAITRE PAR COEUR

Pour déterminer l’impôt il va falloir déterminer la base fiscalement imposable : le résultat

fiscal.
La base imposable se détermine en partant du Résultat comptable auquel on va :
- Retirer les produits fiscalement non imposables (c’est l’administration fiscale qui
détermine les produits non imposables)
- Ajouter les charges que l’administration fiscale ne considère pas comme déductibles.

Schéma du résultat fiscal :

I. Analyse fiscale des produits

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1) Cas particulier des gains de changes :

Les sociétés peuvent avoir des créances libellées en monnaie étrangère. Ces créances seront
comptabilisées à la date de la facturation selon le cours de change du jour.
Cependant le gain de change définitif est évalué :
 A la date de règlement : Valeur nominale (VN) – Valeur de règlement (VR)

CREANCES DETTES

A la date de A la date de A la date de A la date de

l’opération règlement l’opération règlement
Valeur nominale Valeur de règlement Valeur nominale Valeur de règlement
VN VR VN VR

Gain de change définitif

Gain de change définitif VN - VR
VR - VN

 Créances et dettes non réglées à la clôture de l’exercice : gain latent de change

CREANCES DETTES

A la date de l’opération A la date d’inventaire A la date de l’opération A la date d’inventaire

Valeur nominale Valeur actuelle Valeur nominale Valeur actuelle
VN VA VN VA

Gain de change latent Gain de change définitif

VA- VN VN - VA

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Règle fiscale : le gain latent doit être pris en compte dans la détermination du résultat
imposable : on le réintègre donc au résultat comptable.
Lors de l’exercice suivant il y aura règlement de la dette ou de la créance génère un gain ou
une perte de change définitif il faudra donc le déduire du résultat fiscal de l’exercice de
règlement.

2) Cas particulier des produits financiers

les
Revenus provenant de Les produits de Produits nets sur
Les gains de change
portefeuilles de titres de créances + les dépôts cessions de valeur de
financiers
sociétés soumises à l’IS et cautionnement placement
766
761, 762, 764 762 et 763 767

Imposables dans la Idem PV voir

Idem gain
catégorie des BIC au chapitre 10
Inscrits à l’actif de change
Inscrits à l’actif fur et à mesure de
du bilan et liés ou latent
du bilan et non l’exécution de
non à l’activité liés à l’activité l’opération (principe
professionnelle professionnelle d’indépendance des
de l’entreprise de l’entreprise exercices

Imposables dans la - Ils peuvent rester

catégorie des RCM dans la catégorie BIC
Il va donc falloir les s’ils représentent
retraiter : moins de 5% du total
- Déduction du des produits de
résultat comptable l’entreprise ou 10% si
soumis au BIC la condition des 5 % a
- imposition en RCM été respectée su
l’exercice d’avant
- sinon imposition
dans la catégorie des
RCM

3) Les produits de la propriété industrielle

Le gouvernement a mis en place un régime de faveur pour les cessions de brevets,

inventions brevetables, procédés de fabrication industriels et logiciels qui sont protégés par
des droits d’auteurs.
Ce régime est appelé « approche Nexus », pour le calcul il y a 3 étapes :
 Calcul du résultat net de cession
 Application d’un ratio à ce résultat (ratio nexus)
 Déduction du résultat comptable du résultat trouvé après application du ration et
imposition du résultat à 10%.

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Attention si le résultat est un déficit il s’imputera sur le résultat net du même actif au titre
des exercices suivants.

4) Les produits et les charges générées par des biens inscrits au bilan mais non utilisés
pour l’exercice de l’activité professionnelle.

Il faut exclure du résultat comptable pour parvenir au résultat fiscal, les produits et les
charges générés par des opérations liées à des biens inscrits à l’actif mais étrangers à
l’activité professionnelle.
On doit donc :
 Réintégrer au résultat comptable les charges
 Retrancher du résultat comptable les produits.

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5) Les produits exceptionnels

 Les subventions

 Produits de cessions d’éléments d’actif (775) : soumises au régime des PV

professionnelles chapitre 10.