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Universit Ibn Toufail

ECOLE NATIONALE DE COMMERCE ET DE GESTION KENITRA

MASTER FINANCE, AUDIT ET CONTROLE DE GESTION

Imposition des socits de


personne

Ralis par : Encadr par :


KAWTAR TOUABI
Mr AHMED RESSA
SOUKAINA IZAQAFEN

SOUKAINA ES-SAYEH

NORA EL YAHYAOUI

SOUHAILA KERFALI

Anne universitaire 2015/2016

1
2
Remerciement

On tient dabord remercier dieu pour le courage qui nous


a inspir afin de progresser dans notre travail.
Nous voudrions donc remercier en premier lieu notre
encadrant Mr AHMED RESSA pour laide qui a consacr
la ralisation de ce travail.

3
SOMMAIRE

Introduction .......................................................................................................... 4

Partie I : Imposition des socits de personnes en matire dIS et dIR........ 7

I- Les socits de personnes ........................................................................... 7

II- Imposition des socits de personnes en matire dIS ............................ 8

III- Imposition des socits de personnes en matire dIR .......................... 13

Partie II : Imposition des socits de personne en matire dautres impts 20

I- La taxe sur la valeur ajoute ..................................................................... 20

II- Droit denregistrement ........................................................................... 29

III- Taxe professionnel ................................................................................. 25

IV- Cas de la France ..................................................................................... 31

Synthse de reflexion .......................................................................................... 34

Bibliographie ...................................................................................................... 36

4
Introduction

Le droit fiscal est une branche du droit public dont l'objet est l'tude des rgles
juridiques relatives l'impt. Il rgle les rapports fiscaux qui s'tablissent entre le fisc dot de
nombreuses prrogatives de puissance publique et les contribuables dbiteurs de l'impt
bnficiant de garanties. En effet, le droit fiscal ne saurait, cependant, tre rduit aux seuls
aspects juridiques. L'impt constitue le principal prlvement obligatoire qui assure le
financement des budgets publics. C'est aussi un instrument incontournable de la politique
conomique et de la rgulation de l'conomie d'une part, et des politiques sociales et de
redistribution des revenus, d'autre part.
Aussi, le choix a t fait de ne pas privilgier l'tude du droit fiscal sous l'angle
exclusif des normes lgislatives qui restent certes primordiales, mais d'un point de vue plus
gnral et dynamique qui considre le fait fiscal comme un fait social, conomique et
politique.
En effet, le choix d'un modle de fiscalit adapt aux structures conomiques et
sociales est une condition essentielle pour tout dcollage conomique. Nanmoins, le choix
d'un impt applicable un secteur conomique dtermin prsente beaucoup de difficults. Il
l'est encore beaucoup plus pour un pays du tiers-monde o la stratgie de dveloppement
s'avre trs difficile dfinir et surtout mettre en uvre pour des raisons essentiellement
socio-conomiques et administratives.
En outre le droit des socits marocaines a pleinement profit de la dynamique de
rformes structurelles engages par le royaume depuis le dbut des annes 90. En effet, les
diffrents types de socits commerciales au Maroc sont :

Les socits de capitaux ( savoir la socit anonyme, la socit responsabilit


limite et la socit en commandite par action)
Les socits de personnes ( savoir la socit en nom collectif et la socit en
commandite simple).

5
Cest dans ce contexte que sinscrit lobjet de notre problmatique savoir :

Quels sont les impts auxquels les socits de personnes sont assujetties ?

Avant daborder la structure actuelle du systme dimposition directe et indirecte, il a t


ncessaire dans une premire partie de prsenter quelques gnralits sur les socits de
personnes ( savoir la socit en nom collectif et la socit en commandite simple), dexhiber
ensuite limposition de ces deux socits en matire dimpt sur les bnfices ainsi quen
matire dimpt sur le revenu.
Puis dans une deuxime partie, nous traiterons de la taxe professionnelle , la taxe sur
la valeur ajoute ainsi que les droits denregistrements et afin de clore nous vous prsentons
une tude comparative des socits de personnes soumises au droit marocain et celles
soumises au droit franais en matire dimposition.

6
Partie I : Imposition des socits de personnes en matire dIS et
dIR
I- Les socits de personnes :

1- La socit en nom collectif :

La socit en nom collectif est une socit dont les associs ont tous la qualit de
commerants et rpondent indfiniment et solidairement des dettes sociales.1

Cette socit est caractrise comme suit :

La socit en nom collectif est dsigne par une dnomination sociale, laquelle
peut tre incorpor le nom dun ou plusieurs associs, et qui doit tre prcde ou
suivie immdiatement de la mention Socit en nom collectif .

Tous les associs sont grants, sauf stipulation contraire des statuts qui peuvent
dsigner un ou plusieurs grants associs ou non, ou en prvoir la dsignation par
acte ultrieur.

Les associs peuvent nommer la majorit des associs un ou plusieurs


commissaires aux comptes. Cependant, les socits dont le chiffre daffaires la
clture de lexercice social dpassent le montant de 50 millions de DH, sont
tenues de dsigner un commissaire au moins.

La rvocation des grants ne peut tre dcide qu lunanimit des associs.

Cette rvocation entrane la dissolution de la socit, moins que sa continuation


ne soit prvue par les statuts ou que les autres associs ne la dcident
lunanimit.

Les parts sociales sont nominatives et ne peuvent tre cdes quavec le


consentement de tous les associs.

La socit prend fin par le dcs de lun des associs sauf sil a t stipul que la
socit continuerait, soit avec les associs seulement, soit avec un ou plusieurs
hritiers, ou toute autre personne dsigne par les statuts.

1
Article 3, Loi n 5-96 sur la socit en nom collectif, la socit en commandite simple, la socit en
commandite par actions, la socit responsabilit limite et la socit en participation.
7
2- La socit en commandite simple :

La socit en commandite simple est constitue dassocis commandits et dassocis


commanditaires.2

Elle est dsigne par une dnomination sociale laquelle peut tre incorpor le nom dun ou
plusieurs associs commandits et qui doit tre prcde ou suivie immdiatement de la
mention Socit en commandite simple

Les dispositions relatives aux socits en nom collectif sont applicables aux socits en
commandite simple (sous rserve des rgles prvues au premier chapitre de la loi sur les
socits en commandite simple / voir BO n 4478 du 1- 5-97 / page 485).

On distingue les associs commandits sont tenus indfiniment et solidairement des dettes
sociales, et les commanditaires qui peuvent tre :

Les associs commanditaires rpondent des dettes sociales seulement


concurrence de leur apport. Celui-ci ne peut tre un apport en industrie ;

Lassoci commanditaire ne peut faire aucun acte de gestion engageant la


socit vis vis des tiers, mme en vertu dune procuration ;

Toute modification des statuts est dcide avec le consentement de tous les
commandits et de la majorit en nombre et en capital des commanditaires ;

La socit continue malgr le dcs dun commanditaire.

II- Imposition des socits de personnes en matire dIS :

1- Champ dapplication :

Limpt sur les socits sapplique sur lensemble des produits, bnfices et revenus,

1.1 Personnes imposables :3


- Sont passibles de limpt sur les socits, sur option irrvocable, les socits en nom
collectif et les socits en commandite simple constitues au Maroc et ne comprenant
que des personnes physiques, ainsi que les socits en participation.

2
Article 20, Loi n 5-96 sur la socit en nom collectif, la socit en commandite simple, la socit en
commandite par actions, la socit responsabilit limite et la socit en participation.
3
Article 2, la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007
8
1.2 Personnes exclues du champ dapplication :4
Sont exclus du champ dapplication de limpt sur les socits :

- les socits en nom collectif et les socits en commandite simple constitues au


Maroc et ne comprenant que des personnes physiques ainsi que les socits en
participation, sous rserve de loption prvue larticle 2.

1.3 Les exonrations : 5


Exonrations et imposition au taux rduit permanents

a)Exonrations permanentes :

Les exploitations agricoles ralisant un chiffre daffaires annuel infrieur cinq


millions (5.000.000) de dirhams, au titre de leurs revenus agricoles .

Cette exonration ne sapplique pas aux autres catgories de revenus non agricoles
raliss par les socits concernes.

Toutefois, lorsque le chiffre daffaires ralis au cours dun exercice donn est
infrieur cinq millions (5.000.000) de dirhams, lexonration prcite nest accorde
que lorsque ledit chiffre daffaires est rest infrieur ce montant pendant trois (3)
exercices conscutifs.

b) Exonrations suivies de limposition permanente au taux rduit :

-Les entreprises exportatrices de produits ou de services, lexclusion des


entreprises exportatrices des mtaux de rcupration, qui ralisent dans lanne un
chiffre daffaires lexportation, bnficient pour le montant dudit chiffre daffaires :

de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de cinq
(5) ans conscutifs qui court compter de lexercice au cours duquel la premire
opration dexportation a t ralise ;

et de limposition au taux rduit prvu larticle 19- II- C au-del de cette priode.

- Les entreprises htelires bnficient, au titre de leurs tablissements hteliers pour la


partie de la base imposable correspondant leur chiffre daffaires ralis en devises
dment rapatries directement par elles ou pour leur compte par lintermdiaire
dagences de voyages :

4
Article 3, la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007
5
Article 6, la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007
9
de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de cinq
(5) ans conscutifs qui court compter de lexercice au cours duquel la premire
opration dhbergement a t ralise en devises ;

et de limposition au taux rduit prvu larticle 19- II- C au del de cette priode.

c) Imposition permanente au taux rduit :

- Les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de
Tanger et exerant une activit principale dans le ressort de ladite province, bnficient
au titre de cette activit du taux prvu larticle 19-II-C .

Exonrations et imposition au taux rduit temporaires :

a) Exonrations suivies de limposition temporaire au taux rduit :

- Les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches dexportation
bnficient :

-de lexonration totale durant les cinq (5) premiers exercices conscutifs
compter de la date du dbut de leur exploitation.
et de limposition au taux prvu larticle 19.
b) Imposition temporaire au taux rduit :

-Les entreprises artisanales dont la production est le rsultat dun travail essentiellement
manuel

-Les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle.

-Les socits sportives.

2- Base imposable :6

o Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable est dtermin daprs


lexcdent des produits sur les charges de lexercice, engages ou supportes
pour les besoins de lactivit imposable, en application de la lgislation et de
la rglementation comptable en vigueur, modifi, le cas chant, conformment
la lgislation et la rglementation fiscale en vigueur.

o Le rsultat fiscal des socits en nom collectif, des socits en commandite


simple et des socits en participation qui ont opt pour7 limposition
limpt sur les socits, est dtermin comme prvu au I .

6
Article 8, la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007
10
3- Liquidation de limpt :

3.1 Priode dimposition :8

Limpt sur les socits est calcul daprs le bnfice ralis au cours de chaque
exercice comptable qui ne peut tre suprieur douze (12) mois.

En cas de liquidation prolonge dune socit, limpt est calcul daprs le rsultat
provisoire de chacune des priodes de douze (12) mois vises larticle 150 II.

Si le rsultat dfinitif de la liquidation fait apparatre un bnfice suprieur au total


des bnfices imposs au cours de la priode de liquidation, le supplment dimpt
exigible est gal la diffrence entre le montant de limpt dfinitif et celui des
droits dj acquitts. Dans le cas contraire, il est accord la socit une restitution
partielle ou totale desdits droits.

3.2 Lieu dimposition 9:

Les socits sont imposes pour lensemble de leurs produits, bnfices et revenus au
lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc.

En cas doption pour limpt sur les socits :

- les socits en participation vises larticle 2-II , sont imposes au lieu de leur
sige social ou de leur principal tablissement au Maroc, au nom de lassoci habilit
agir au nom de chacune de ces socits et pouvant lengager ;

- les socits de personnes vises larticle 2-II prcit sont imposes en leur nom, au
lieu du sige social ou du principal tablissement de ces socits.

3.3 Taux dimposition :

3.3.1 Taux normal de limpt :

Le taux de limpt sur les socits de personnes est fix : 30 %10 .

8
Article 17, la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007
9
Article 18, la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007
10
Article 19 ,la loi de finances n 38 -07 pour lanne budgtaire 2008.
11
3.3.2 Taux spcifiques :

- 8,75 % 11 : Pour les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches
dexportation, durant les vingt (20) exercices conscutifs suivant le cinquime exercice
dexonration totale ;

- 17, 50%12 pour:

Les entreprises prvues larticle 6 (IB1 et 2);

Les entreprises htelires prvues larticle 6(IB3);

Les entreprises minires prvues larticle 6 (ID1);

Les entreprises prvues larticle 6 (ID2 et IIC1a));

Les entreprises artisanales prvues larticle 6 (IIC1b));

Les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle prvus


larticle 6 (II-C-1-c));

Les promoteurs immobiliers prvus larticle 6.

Les socits sportives prvues larticle 6 (IIC1d)) ;

Les exploitations agricoles prvues larticle 6 (IIC5) ;

4- Dclarations fiscales :13 (Voir annexe 1)

Dclaration du rsultat fiscal et du chiffre daffaires :Les socits quelles


soient imposables limpt sur les socits ou quelles en soient exonres, lexception
des socits non rsidentes vises au II et III64 du prsent article, doivent adresser
linspecteur des impts du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au
Maroc, dans les trois (3) mois qui suivent la date de clture de chaque exercice comptable,
une dclaration de leur rsultat fiscal tablie sur ou daprs un imprim - modle de
ladministration.

Cette dclaration doit comporter les rfrences des paiements dj effectus en vertu
des dispositions des articles 169 et 170 et doit tre accompagne des pices annexes
dont la liste est tablie par voie rglementaire.

11
Article 19, la loi de finances n 43 -10 pour lanne budgtaire 2011.
12
Article 19, loi de finances n 38 -07 pour lanne budgtaire 2008.
13
Article 20, la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007
12
Les socits prpondrance immobilire vises larticle 61-II doivent, en outre, joindre
leur dclaration du rsultat fiscal, la liste nominative de lensemble des dtenteurs de leurs
actions ou parts sociales, telle que dfinie larticle 83. (article 20)

III- Imposition des socits de personnes en matire dIR :

1- Champ dapplication :

1.1 Dfinition :14

Limpt sur le revenu sapplique aux revenus et profits des personnes physiques et des
personnes morales vises larticle 3 et nayant pas opt pour limpt sur les socits.

1.2 Territorialit :15

Sont assujetties limpt sur le revenu :

- les personnes physiques qui ont au Maroc leur domicile fiscal, raison de lensemble de
leurs revenus et profits, de source marocaine et trangre ;

- Les personnes physiques qui nont pas au Maroc leur domicile fiscal, raison de lensemble
de leurs revenus et profits de source marocaine ;

-Les personnes, ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui ralisent des bnfices ou
peroivent des revenus dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu des
conventions tendant viter la double imposition en matire dimpts sur le revenu.

1.3 Dtermination du revenu global imposable des socits de personnes :16

Sous rserve de loption prvue larticle 2II, le rsultat bnficiaire ralis par les
socits en nom collectif, en commandite simple et de fait, ne comprenant que des
personnes physiques est considr comme un revenu professionnel et/ou un revenu
agricole du principal associ et impos en son nom.

Lorsque le rsultat dclar par les socits prcites est un dficit, celui -ci est imputable sur
les autres revenus professionnels de lassoci principal, quils soient dtermins
forfaitairement ou daprs le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi.

14
Article 21, la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007
15
Article 23, la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007
16
Article 26, la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014
13
2- Imposition des revenus professionnels et agricoles :

2.1 Impositions des revenus professionnels :

2.1.1 Dfinition des revenus professionnels :17

Sont considrs comme revenus professionnels pour lapplication de limpt sur le revenu :

les bnfices raliss par les personnes physiques et provenant de lexercice :

Des professions commerciales, industrielles et artisanales ;

Des professions de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains, ou de marchand de


biens.

On entend par :
- Promoteur immobilier : toute personne qui procde ou fait procder ldification
dun ou de plusieurs immeubles en vue de les vendre en totalit ou en partie ;
- Lotisseur : toute personne qui procde des travaux damnagement ou de viabilisation
de terrains btir en vue de leur vente en totalit ou par lot, quel que soit leur mode
dacquisition.
- Marchand de biens : toute personne qui ralise des ventes dimmeubles btis et/ou non
btis acquis titre onreux ou par donation.

Dune profession librale ou de toute profession .

2.1.2 Exonrations et imposition au taux rduit :


a) Exonration permanente : 18

Les entreprises installes dans la zone franche du Port de Tanger, cre par le dahir n 1-61-
426 du 22 rejeb 1381 (30 dcembre 1961), sont exonres de limpt sur le revenu au titre des
oprations effectues lintrieur de ladite zone.

b) Exonrations suivies dune imposition permanente au taux rduit :19

Les entreprises exportatrices de produits ou de services, lexclusion des


entreprises exportatrices des mtaux de rcupration, qui ralisent dans lanne un
chiffre daffaires lexportation, ainsi que les entreprises, autres que celles exerant

17
Article 30, la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007
18
Article 31, la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007
19
Article 31, la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008
14
dans le secteur minier, qui vendent dautres entreprises installes d20ans les plates -
formes dexportation des produits finis destins lexport bnficient, au
titre de leur chiffre daffaires ralis avec lesdites plates-formes :
bnficient de lexonration totale de limpt sur le revenu pendant une priode de cinq (5)
ans et de limposition au taux rduit de 20% au-del de cette priode. Cette exonration et
imposition au taux rduit sont accordes dans les conditions prvues larticle 7IV et V.

- Les entreprises htelires prvues larticle 6 bnficient de lexonration totale de


limpt sur le revenu pendant une priode de cinq (5) ans et de limposition au taux
rduit de 20% au-del de cette priode.

c) Imposition permanente au taux rduit :21

Les entreprises minires exportatrices , ainsi que les entreprises ayant leur domicile fiscal
ou leur sige social dans la province de Tanger et exerant une activit principale
dans le ressort de ladite province, bnficient de limposition au taux rduit de 20% .Cette
imposition au taux rduit est accorde dans les conditions prvues larticle 7VII .

2.1.3 Exonration et imposition au taux rduit temporaires :


a) Exonration suivie dune rduction temporaire :22

Les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches dexportation
bnficient : de lexonration totale durant les cinq(5) premiers exercices conscutifs
compter de la date du dbut de leur exploitation; dun abattement de 80% pour les vingt(20)
annes conscutives suivantes.

Lexonration et labattement prcits sappliquent galement, dans les conditions prvues


larticle 7IX, aux oprations ralises :

- entre les entreprises installes dans la mme zone franche dexportation ; et entre les
entreprises installes dans diffrentes zones franches dexportation.

Toutefois, sont soumises limpt sur le revenu dans les conditions de droit commun, les
entreprises qui exercent leurs activits dans lesdites zones dans le cadre dun chantier de
travaux de construction ou de montage.

21
Article 31, la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007
22
Article 31, la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007
15
b) Impositions temporaires au taux rduit :23

1 - Bnficient de limposition au taux rduit de 20% , pendant les cinq (5) premiers
exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation :

a) Les entreprises artisanales dont la production est le rsultat dun travail


essentiellement manuel.
b) Les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle prvues
larticle 6.

2.1.4 Rgimes de dtermination du revenu net professionnel : 24

I. - Les revenus professionnels sont dtermins daprs le rgime du rsultat net rel prvu
aux articles 33 37 et larticle 161.

II.- Le bnfice des socits non passibles de limpt sur les socits est dtermin :

1obligatoirement selon le rgime du rsultat net rel prvu larticle 33 ci-aprs, en ce qui
concerne les socits en nom collectif, les socits en commandite simple et les socits en
participation.

2.1.5. Dtermination du rsultat net rel :25

.Lexercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel est dtermin daprs le
rgime du rsultat net rel doit tre cltur au 31 dcembre de chaque anne.

2.2 Imposition des revenus agricoles :

2.2.1 Dfinition des revenus agricoles : 26

Sont considrs comme revenus agricoles, les bnfices raliss par un agriculteur et/ou
leveur et provenant de toute activit inhrente lexploitation dun cycle de production
vgtale et/ou animale dont les produits sont destins l'alimentation humaine et/ou animale,
ainsi que des activits de traitement desdits produits lexception des activits de
transformation ralises par des moyens industriels.

23
Article 31, la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008
24
Article32, la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007
25
Article 33, la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007
26
Article 46 , la loi de finances n 11013 pour lanne 2014.

16
Sont galement considrs comme revenus agricoles, les revenus tels que viss ci-
dessus, raliss par un agrgateur, lui-mme agriculteur et/ou leveur, dans le cadre de
projets dagrgation tels que prvus par la loi n 04-12 promulgue par le dahir n1 -
12-15 du 27 chaabane 1433 (17 juillet 2012) relative lagrgation agricole.

2.2.2 Exonration permanente et imposition temporaire au taux


rduit :27

a) Exonration permanente :

Sont exonrs de l'impt sur le revenu de manire permanente les contribuables disposant des
revenus agricoles tels que dfinis larticle 46 et ralisant un chiffre daffaires annuel
infrieur cinq millions (5 000 000) de dirhams au titre desdits revenus, sous rserve des
dispositions transitoires prvues larticle 247.

Toutefois, lorsque le chiffre daffaires ralis au cours dun exercice donn est infrieur cinq
millions (5 000 000) de dirhams, lexonration prcite nest accorde que lorsque ledit
chiffre daffaires est rest infrieur ce montant pendant trois (3) exercices conscutifs.

b) Imposition temporaire au taux rduit :

Les exploitants agricoles imposables bnficient de limposition au taux rduit de 20%


pendant les cinq (5) premiers exercices conscutifs, compter du premier exercice
dimposition.

2.3 Dtermination de la base imposable des revenus agricoles :

a) Rgimes dimposition : 28

Le revenu imposable provenant des exploitations agricoles est dtermin daprs un bnfice
forfaitaire tel que dfini larticle 49.

Sont soumis obligatoirement au rgime du rsultat net rel :

a) Les exploitants individuels et les copropritaires dans lindivision, dont le chiffre


daffaires annuel affrent lactivit agricole dfinie au premier alina de larticle 46 , est
suprieur deux millions de dirhams.

b) les socits ne relevant pas de limpt sur les socits telles que dfinies larticle 32 ci -
dessus.

27
Article 47, la loi de finances n 11013 pour lanne 2014.
28
Article 48 , la loi de finances n 11013 pour lanne 2014.

17
3- Liquidation de limpt :
3.1 Priode dimposition :29

Limpt sur le revenu est tabli chaque anne en raison du revenu global acquis par le
contribuable au cours de lanne prcdente.

Toutefois, pour les revenus salariaux et assimils viss larticle 223, limpt est tabli au
cours de lanne dacquisition desdits revenus, sous rserve de rgularisation, le cas chant,
daprs le revenu global.

3.2 Lieu dimposition :30

Limpt est tabli au lieu du domicile fiscal du contribuable ou de son principal


tablissement.
Le contribuable qui na pas au Maroc son domicile fiscal est tenu den lire un au
Maroc.
Tout changement du domicile fiscal ou du lieu du principal tablissement doit tre
signal ladministration fiscale par lettre recommande avec accus de rception ou
remise contre rcpiss ou par souscription dune dclaration sur ou daprs un
imprim modle tabli par ladministration dans les trente (30) jours qui suivent la
date du changement.

A dfaut, le contribuable est notifi et impos la dernire adresse connue.

3.3 Taux de limpt :

3.3.1. Barme de calcul :31

Le barme de calcul de limpt sur le revenu est fix comme suit :

-La tranche du revenu allant jusqu 30 000 dirhams est exonre ;

-10% pour la tranche du revenu allant de 30.001 50.000 dirhams;

-20% pour la tranche du revenu allant de 50.001 60.000 dirhams;

-30% pour la tranche du revenu allant de 60.001 80.000 dirhams ;

29
Article 71, la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007
30
Article72, la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007
31
Article 73, la loi de finances n 4 8 - 09 pour lanne budgtaire 2010
18
- 34% pour la tranche du revenu allant de 80.001 180.000 dirhams ;

-38% pour le surplus.

4- Dclarations fiscales :

4.1 Dclaration didentit fiscale :32

Les contribuables passibles de limpt sur le revenu au titre des revenus viss larticle 22
(3, 4 et 5) ci-dessus, y compris ceux qui en sont exonrs temporairement, sont tenus de
remettre, contre rcpiss, ou dadresser par lettre recommande avec accus de rception,
linspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal ou leur principal tablissement, une
dclaration didentit fiscale conforme limprim modle tabli par ladministration, dans
les trente (30) jours suivant soit la date du dbut de leur activit, soit celle de lacquisition de
la premire source de revenu.

4.2 Dclaration annuelle du revenu global :33(Voir annexe 2)

Sous rserve des dispositions de larticle 86, les contribuables sont tenus dadresser, par lettre
recommande avec accus de rception ou de remettre contre rcpiss linspecteur des
impts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement, une dclaration de
leur revenu global de lanne prcdente, tablie sur ou daprs un imprim modle de
ladministration, avec indication de la ou les catgories de revenus qui le composent, et ce :
avant le 1er mars de chaque anne, pour les titulaires de revenus professionnels, dtermins
selon le rgime du bnfice forfaitaire, et/ou de revenus autres que les revenus professionnels
; avant le 1er avril de chaque anne, pour les titulaires de revenus professionnels dtermins
selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi.

La dclaration doit comporter:

- les noms, prnoms et adresse du domicile fiscal du contribuable ou le lieu de situation


de son principal tablissement ;
- la nature de la ou des professions quil exerce ;
- le lieu de situation des exploitations ainsi que les numros des articles dimposition
la taxe professionnelle y affrents, le cas chant ;
- le numro de la carte didentit nationale, de la carte dtranger ou, dfaut, celui du
livret de famille ;

32
Aticle78, la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007
33
Article82, la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007

19
- le numro didentification fiscale qui lui est attribu par ladministration ;
- le numro darticle de la taxe de services communaux de la rsidence habituelle

Les contribuables soumis limpt sur le revenu au titre de leur revenu professionnel,
dtermin selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi et/ou au titre de
leur revenu agricole sont tenus, en cas de rsultat nul ou dficitaire, de joindre leur
dclaration de revenu global un tat explicatif de lorigine du dficit ou du rsultat nul dclar
tabli sur ou daprs un imprim modle de ladministration et sign par le contribuable
concern, sous peine de lapplication des dispositions de larticle 198.

4.3 Dispense de la dclaration annuelle du revenu global :34

Ne sont pas tenus de produire la dclaration du revenu global, moins quils ne sestiment sur
taxs ou prtendent aux dductions prvues aux articles 28 et 74:

- les contribuables disposant uniquement de revenus agricoles exonrs ;


- les contribuables disposant uniquement de revenus salariaux pays par un seul
employeur ou dbirentier domicili ou tabli au Maroc et tenu doprer la retenue la
source comme prvu larticle 156I.
- les contribuables disposant uniquement de revenus et profits soumis limpt sur le
revenu selon les taux libratoires prvus au dernier alina de larticle 73.

Partie II : Imposition des socits de personne en matire dautres


impts
I- La taxe sur la valeur ajoute :
La taxe sur la valeur ajoute qui est une taxe sur le chiffre daffaires, sapplique aux
oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de lexercice dune
profession librale, accomplies au Maroc. 35

1- Dtermination de la base imposable :

Le chiffre daffaires imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des
services et les recettes accessoires qui sy rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y
affrents lexception de la taxe sur la valeur ajoute.

34
Article 86, la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007
35
Article 87, la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007.
20
Lorsquune entreprise vendeuse assujettie et une entreprise acheteuse non assujettie ou
exonre sont, quelle que soit leur forme juridique, dans la dpendance lune de lautre, la
taxe due par lentreprise vendeuse doit tre assise sur le prix de vente pratiqu par lentreprise
acheteuse ou, dfaut de vente, sur la valeur normale du bien.

2- Oprations imposables la TVA :36

Les oprations imposables obligatoirement la TVA :

- Les ventes et les livraisons seffectuent par les industriels, importateurs et les commerants
grossistes.

- Les travaux immobiliers, les oprations de lotissement et de promotion immobilire.

- Les oprations de dhbergement et ou de vente de denres ou de boissons consommer sur


place.

- Les locations portant sur des locaux meubls ou garnis.

- Les oprations de services.

- Les oprations de banque, de crdit et de change.

- Les oprations des professions librales.

- Les livraisons soi-mme.

- Les commerants dtaillants dans le chiffre daffaire est suprieur ou gale 2 000 000.00
DH.

3- Exonration:

3.1 Exonrations sans droit dduction :37

Elles portent notamment sur :

Les produits de premire ncessit (pain, couscous, farine, lait, poisson, viande, etc.).

Les livres et journaux.

Les dattes conditionnes produites au Maroc.

Les tapis dorigine artisanale de production locale;

36
Article 89, la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007
37
Article 91, la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007.

21
Les mtaux de rcupration.

Les ventes des ouvrages en mtaux prcieux fabriqus au Maroc ;

Les ventes de timbres fiscaux, papiers et impressions timbrs, mis par lEtat ;

Les ventes et prestations ralises par les fabricants ou prestataires qui ralisent un CA
annuel infrieur ou gal 500.000 DH.

Les ventes portant sur les appareillages spcialiss destins aux handicaps, sur les tapis
dorigine artisanale de production locale.

3.2 Exonrations avec droit dduction :38

Elles concernent essentiellement :

Les produits livrs et les prestations de services rendues lexportation par les
assujettis.

Les marchandises places sous les rgimes suspensifs en douane.

Les engrais.

Le matriel agricole (biens dquipement et produits phytosanitaires).

Les oprations de vente, de rparation et de transformation portant sur les btiments de


mer.

Les biens dinvestissement inscrire dans un compte dimmobilisation, acquis par les
assujettis, pour une dure de 24 mois compter de la date de leur dbut dactivit.

3.3 Rgime suspensif :

Ce rgime consiste autoriser certaines entreprises bnficiant de lexonration avec droit


dduction, acheter hors taxe, les marchandises et les services ncessaires la ralisation des
oprations exonres et susceptibles douvrir droit la dduction (ADD)

Sont concernes les entreprises exportatrices de produits ou de services dont les achats portent
sur les marchandises, les matires premires, les emballages irrcuprables, et les services qui
sont ncessaire la fabrication de produits ou services destins lexportation et susceptibles

38
Article 92, la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007
22
douvrir droit dduction. Autrement dit, un bien qui ne bnficie pas de la dduction de la
taxe ne peut tre acquis en suspension de la taxe.39

Le plafond des achats effectuer en franchise de la taxe ne doit pas dpasser le montant du
chiffre daffaire export lanne prcdente.

4- Le fait gnrateur:

En principe le fait gnrateur de la TVA est constitu au Maroc par l'encaissement total ou
partiel du montant de l'opration taxable.

Cependant, l'entreprise redevable conserve la facult d'acquitter la taxe selon les dbits
(rgime de la facturation ou de l'inscription de la crance en comptabilit). Dans ce cas le
choix de l'entreprise doit faire l'objet d'une dclaration adresser au service fiscal comptent
au plan local, en matire TVA, avant le 1er janvier, ou dans les trente jours, suivant la date de
dbut de l'activit.

En cas d'option pour le rgime des dbits, les encaissements partiels et les livraisons
effectues avant l'tablissement du dbit sont taxables.

5- Taux applicables :

5.1 Taux normal :

Le taux normal de la taxe sur la valeur ajoute est fix 20%.

5.2 Taux de 14 % :

Avec droit dduction :

- Le beurre lexclusion du beurre de fabrication artisanale.

- Les oprations de transport de voyageurs et de marchandises.

- Lnergie lectrique.40

Sans droit dduction :

Les prestations de services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier dassurances
raison de contrats apports par lui une entreprise dassurances.

39
Article 94, la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007
40
Article 6 de la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire 2015.
23
5.3 Taux de 10 % :

Avec droit dduction applicable notamment aux :

Oprations de fourniture de logement et de restauration ralises par les htels et ensembles


immobiliers destination touristique.

Ventes de denres alimentaires ou de boissons consommer sur place ralises dans les
restaurants.

Oprations de restauration fournies par les prestataires de services au personnel salari des
entreprises.41

Huiles alimentaires.

- Les oprations de vente et de livraison portant sur les uvres et les objets dart.42

- Le gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux

5.4 Taux rduit de 7 % : ADD pour :

Certains produits de large consommation (eau, gaz et huiles de ptrole, produits


pharmaceutiques, fournitures scolaires, etc.) ;

Le sucre raffin ou agglomr ;

Les aliments de btail ;

La voiture conomique et tous les produits et matires entrant dans sa fabrication, ainsi que
les prestations de montage de ladite voiture sous rserve des conditions prvues par la loi.

6- Priodicit de la dclaration :43

6.1 Dclaration mensuelle :(Voir annexe 3)

Sont obligatoirement imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle :

- Les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours de lanne coule atteint
ou dpasse un million (1.000.000) de dirhams.

- Toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des oprations


imposables.

6.2 Dclaration trimestrielle (Voir annexe 4)

41
Article 4, la loi de finances n 110-13 pour lanne budgtaire 2014.
42
Article 6, la loi de finances n 100-14 pour lanne budgtaire 2015.
43
Article 108, la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007

24
Sont imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle :

- Les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours de lanne coule
est infrieur un million (1.000.000) de dirhams ;
- Les nouveaux contribuables pour la priode de lanne civile encours.

Les contribuables viss qui en font la demande avant le 31janvier sont autoriss tre
imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle.

II- Taxe professionnel :


1- Champ d'application:

Toute personne physique ou morale de nationalit marocaine ou trangre qui exerce au


Maroc une activit professionnelle est assujettie la taxe professionnelle.44

2- Exonration et rduction : 45

2.1 Exonrations et rductions permanentes :

a) Exonrations permanentes :

Bnficient de l'exonration totale permanente :

- les exploitants agricoles, pour les ventes ralises en dehors de toute boutique ou magasin,
la manipulation et le transport des rcoltes et des fruits provenant des terrains qu'ils exploitent
ainsi que la vente des animaux vivants qu'ils y lvent et des produits de l'levage dont la
transformation n'a pas t ralise par des moyens industriels.

Sont exclues de cette exonration, les personnes qui effectuent une activit professionnelle
affrente aux oprations d'achat, de vente et/ou d'engraissement d'animaux vivants ;

- les personnes physiques ou morales titulaires d'un permis de recherche ou d'une concession
d'exploitation des gisements d'hydrocarbures, rgies par la loi n 21-90 relative la recherche
et l'exploitation des gisements d'hydrocarbures

- les redevables qui ralisent des investissements imposables pour la valeur locative affrente
la partie du prix de revient suprieure :

44
Article 5, la loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales.
45
Article 6, la loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales.

25
cent (100) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute, pour les terrains,
constructions et leur agencement, matriel et outillages acquis par les entreprises de
production de biens, compter du 1er juillet1998 ;

cinquante (50) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute, pour les terrains,
constructions et leur agencement, matriel et outillages acquis par les entreprises de
production de biens et de services, compter du 1er janvier 2001.

Toutefois, ne sont pas pris en considration pour la dtermination du montant dudit plafond
les biens bnficiant de l'exonration permanente ou temporaire ainsi que les lments non
imposables

- les entreprises installes dans la zone franche du port de Tanger

b) Rduction permanente :

-Les redevables ayant leur domicile fiscal ou leur sige dans l'ex-province de Tanger et
exerant une activit principale dans le ressort de ladite ex-province bnficient d'une
rduction de 50% de la taxe au titre de cette activit.

2.2 Exonrations temporaires :

Bnficient de l'exonration totale temporaire :

- toute activit professionnelle nouvellement cre, pendant une priode de cinq (5) ans
compter de l'anne du dbut de ladite activit.

N'est pas considre comme activit nouvellement cre :

- le changement de l'exploitant ;

- le transfert d'activit.

L'exonration prcite s'applique galement, pour la mme dure, aux terrains, constructions
de toute nature, additions de constructions, matriels et outillages neufs acquis en cours
d'exploitation, directement ou par voie de crdit-bail.

- Les entreprises autorises exercer dans les zones franches d'exportation conformment
aux dispositions de la loi n 19-94 relative aux zones franches d'exportation, pendant les
quinze (15) premires annes d'exploitation .

26
3- Base imposable : 46

3.1 Dtermination de la valeur locative :

La taxe professionnelle est tablie sur la valeur locative annuelle brute, normale et actuelle
des magasins, boutiques, usines, ateliers, hangars, remises, chantiers, lieux de dpts et de
tous locaux, emplacements et amnagements servant l'exercice des activits professionnelles
imposables.

La valeur locative, base de la taxe professionnelle est dtermine soit au moyen de baux et
actes de location, soit par voie de comparaison, soit par voie d'apprciation directe sans
recours la procdure de rectification prvue par la prsente loi.

Pour les tablissements industriels et toutes les autres activits professionnelles, la taxe
professionnelle est calcule sur la valeur locative de ces tablissements pris dans leur
ensemble et munis de tous leurs moyens matriels de production y compris les biens lous ou
acquis par voie de crdit-bail.

En aucun cas, cette valeur locative ne pourra tre infrieure 3% du prix de revient des
terrains, constructions, agencements, matriel et outillages.

Le redevable qui exerce plusieurs activits professionnelles dans un mme local est imposable
d'aprs le taux de la classe de l'activit principale.

Lorsque plusieurs personnes exercent des activits professionnelles dans un mme local, la
taxe professionnelle est tablie pour chaque redevable sparment au prorata de la valeur
locative correspondant la partie occupe dudit local.

Ces coefficients sont fixs comme suit :

- 2% lorsque le prix de revient est infrieur 3 000 000 de dirhams ;

- 1,50% lorsque le prix de revient est gal ou suprieur 3 000 000 et infrieur 6 000 000
de dirhams.

- 1,25% lorsque le prix de revient est gal ou suprieur 6 000 000 et infrieur 12 000 000
de dirhams.

- 1% lorsque le prix de revient est gal ou suprieur 12 000 000 de dirhams.

Ces coefficients rduits ne sont cumulables avec aucune autre rduction de cette taxe.

46
Article 7, la loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales.

27
4- Liquidation de la taxe :

4.1 Lieu et priode d'imposition :47

La taxe professionnelle est tablie au lieu de situation des locaux et installations


professionnelles imposables.

Les personnes n'ayant pas de locaux ou d'installations professionnelles sont tenues d'lire un
domicile fiscal. La taxe est due pour l'anne entire raison des faits existant au mois de
janvier.

Toutefois, la taxe professionnelle est due pour l'anne entire, quelle que soit l'poque
laquelle les oprations auront t entreprises par les redevables dont les oprations ne
peuvent, par leur nature, tre exerces que durant une partie de l'anne.

5- Taux et droit minimum 48:

- Taux d'imposition Les taux de la taxe professionnelle applicables la valeur locative sont
fixs comme suit :

Classe 3 (C3) ..................................................... 10%

Classe 2 (C2) ..................................................... 20%

Classe 1 (C1) ...................................................... 30%

- Droit minimum Le droit minimum de la taxe due par les redevables ne peut tre infrieur
aux montants ci-aprs :

Classes Communes Urbaines Communes Rurales

Classe 3 (C3) 300 DH 100 DH

Classe 2 (C2) 600 DH 200 DH

Classe 1(C1) 1200 DH 400 DH

47
Article 8, la loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales.
48
Article 9, la loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales.

28
6- Paiement de la taxe :49

-Etablissement par voie de rle :La taxe professionnelle est tablie par voie de rle.

- Paiement par anticipation :Le paiement par anticipation de la taxe professionnelle est
effectu par :

Les redevables qui en font la demande par crit.

Les redevables exerant sur les marchs ruraux. Dans ce cas, la taxe due est tablie et
recouvre par les agents des perceptions.

III- Droit denregistrement 50:

1- Dfinition de la formalit de lenregistrement :

Lenregistrement est une formalit laquelle sont soumis les actes et conventions. Il donne
lieu la perception dun impt dit droit denregistrement.

2- Actes et conventions imposables :51

Sont obligatoirement assujettis la formalit et aux droits denregistrement, alors mme qu


raison du vice de leur forme ils seraient sans valeur :

- Tous actes sous seing priv ou authentiques portant : constitution, augmentation de


capital, prorogation ou dissolution des socits ou de groupements dintrt conomique,
ainsi que tous actes modificatifs du contrat ou des statuts.

3- Exonrations :

Sont exonrs des droits denregistrement:

Actes relatifs linvestissement :

- les acquisitions par les promoteurs immobiliers, personnes morales ou personnes physiques
relevant du rgime du rsultat net rel, de terrains nus ou comportant des constructions
destines tre dmolies et rservs la ralisation doprations de construction de cits,
rsidences ou campus universitaires.

49
Article 10, la loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales.
50
Article 126, la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2014
51
Article 127, la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2014

29
- Les actes de constitution et daugmentation de capital des socits installes dans les zones
franches dexportation, prvues par la loin 19-94 prcite.

- Bnficient galement de lexonration, les acquisitions par les entreprises installes dans
les zones franches dexportation de terrains ncessaires la ralisation de leur projet
dinvestissement.

4- Droits proportionnels :

4.1 Taux applicables : 52

a) Sont soumis au taux de 3% :

Les cessions de parts dans les groupements dintrt conomique, dactions ou de parts
sociales dans les socits autres que celles vises au I-A-2 du prsent article.

Par drogation aux dispositions de lalina prcdent, est soumise au droit de mutation titre
onreux, selon la nature des biens concerns, la cession par un associ qui a apport des biens
en nature un groupement dintrt conomique ou une socit, des parts ou actions
reprsentatives des biens prcits dans le dlai de quatre (4) annes compter de la date de
lapport desdits biens.

b) Sont soumis au taux de 1% :

Les constitutions ou les augmentations de capital des socits ou des groupements dintrt
conomique ralises par apports nouveaux, titre pur et simple, lexclusion du passif
affectant ces apports qui est assujetti aux droits de mutation titre onreux, selon la nature des
biens objet des apports et selon limportance de chaque lment dans la totalit des apports
faits la socit ou au groupement dintrt conomique.

Le mme taux de 1% est applicable aux augmentations de capital par incorporation de


rserves ou de plus-values rsultant de la rvaluation de lactif social.

c) Sont soumis au taux de 4% :

lacquisition de locaux construits, par des personnes physiques ou morales autres que les
tablissements de crdit et organismes assimils , Bank Al-Maghrib, la Caisse de dpt et de
gestion et les socits dassurances et de rassurance, que ces locaux soient usage
dhabitation, commercial, professionnel ou administratif.

4.2 Minimum de perception :

52
Article 133, la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2015

30
Il ne pourra tre peru moins de cent (100) dirhams pour les actes et mutations passibles des
droits proportionnels prvus au prsent article.

Ce montant est port mille (1.000) dirhams en ce qui concerne les actes de constitution et
daugmentation de capital des socits et des groupements dintrt conomique. Article 133

5- Dlais denregistrement/

Sont assujettis lenregistrement et au paiement des droits dans le dlai de trente (30) jours
compter de leur date pour tous les actes et les conventions numrs larticle 127.Article
128

6- Droit fixe :

Sont enregistres au droit fixe de mille (1.000) dirhams, les constitutions et les augmentations
de capital des socits ou des groupements dintrt conomique ralises par apports, titre
pur et simple, lorsque le capital social souscrit ne dpasse pas cinq cent mille (500.000)
dirhams. Article 135 CGI

IV- Cas de la France :

1- Rgime de limposition de la socit en nom collectif : rgime complexe

Le rsultat d'une socit soumise au rgime fiscal des socits de personnes, et notamment
d'une SNC n'ayant pas opt pour l'impt sur les socits (IS), est le produit de ses activits et
il est donc dtermin par la socit. Les bnfices sociaux ainsi dtermins ne sont pas
imposs au niveau de la socit, mais sont soumis l'impt au nom de ses associs, pour la
fraction correspondant leurs droits. Donc, au stade de l'imposition, la structure sociale
s'efface et ce sont les associs qui acquitteront l'impt. C'est pourquoi, pour la dtermination
du rsultat fiscal, il doit tre tenu compte non seulement de l'activit de la socit, mais
aussi, dans certains cas, du statut fiscal de ses associs.

1.1 Imposition l'impt sur le revenu (IR) ou l'impt sur les socits
(IS) :

Les associs et membres des SNC n'ayant pas opt pour l'IS sont soumis, pour la part de
bnfices sociaux correspondant leurs droits dans la socit :

- soit l'impt sur le revenu (IR) lorsqu'ils relvent de cet impt (CGI art. 8).

- soit l'impt sur les socits (IS) lorsqu'ils sont passibles de cet impt (CGI art. 218 bis).

31
1.2 Imposition du bnfice ralis :

Le bnfice est impos au nom des associs ds qu'il est ralis par la socit.

La part des rsultats sociaux revenant chaque associ est regarde comme acquise ds la
clture de chaque exercice, mme si les bnfices n'ont pas t apprhends et ont t mis en
rserve. Corrlativement, lorsque le rsultat social rpartir est dficitaire, le dficit est pris
en compte par l'associ pour la part correspondant ses droits. Ce principe est source de
divergence entre les rgles fiscales et les rgles comptables lorsque la participation dans la
SNC est dtenue par une entreprise.

La quote-part du bnfice correspondant aux droits des associs ne donne pas lieu une
imposition distincte, mais doit tre ajoute aux autres revenus de l'associ pour tre taxe sous
une cote unique. Les associs doivent donc reporter sur leur dclaration de revenus ou de
rsultat la quote-part du rsultat leur revenant dans la SNC et dtermin par elle.

Les SNC relvent obligatoirement soit du rgime du bnfice rel avec obligations allges
(rgime simplifi d'imposition), soit du rgime rel normal d'imposition si les limites du
rgime simplifi sont dpasses ou si les socits dcident d'opter pour le rgime rel.

Le rgime simplifi d'imposition s'adresse aux socits dont le CA n'excde pas:

-777000 euro HT pour les contribuables dont le commerce principal est la vente des
marchandises, objets, fournitures et denres emporter ou consommer sur place, ou la
fourniture de logement;

-234000 euro HT pour les autres contribuables, essentiellement les prestataires de services.

En cas de dpassement des limites, le rgime simplifi demeure applicable pour


l'tablissement des impositions dues au titre de la premire anne au cours de laquelle ces
limites sont dpasses, compte tenu de ces dpassements, sauf si le chiffre d'affaire excde
856000 euro et 265000 euro.

2- Rgime de limposition de la socit en commandite simple :

Conformment aux rgles rgissant l'imposition des socits de personnes, le rsultat fiscal
de la socit en commandite simple correspondant aux droits dtenus par les associs
commandits est dtermin et dclar par la socit, mais est impos, on l'a vu, entre les
mains des associs. Chacun des associs est, en effet, personnellement impos sur la quote-
part du rsultat correspondant ses droits dans le capital.

32
En pratique, pour les associs commandits, le rgime d'imposition est identique celui des
socits de personnes relevant de l'impt sur le revenu, et en particulier des socits en nom
collectif : les rsultats dtermins et dclars par la socit sont imposs ds leur ralisation
entre les mains de ces associs, pour la quote-part leur revenant, l'impt sur le revenu ou
l'impt sur les socits selon leur propre statut fiscal.

Comme pour les socits en nom collectif n'ayant pas opt pour l'impt sur les socits, cette
quote-part du rsultat est dtermine en fonction de l'activit exerce par la socit et de la
situation de l'associ. Il convient d'appliquer les rgles exposes pour le rgime fiscal de la
SNC.

2.1 Rgime fiscal des associs commandits :

La distinction des associs commandits et des associs commanditaires correspond une


dualit dans le rgime d'imposition des rsultats sociaux.

Mme dfaut d'option, l'impt sur les socits s'applique, dans les socits en commandite
simple, la part de bnfices correspondant aux droits des commanditaires.

Il s'ensuit que l'imposition des bnfices raliss par les socits en commandite simple est
fonction de la qualit des associs composant la socit:

- les associs commandits sont, lorsque la socit en commandite simple n'a pas opt pour
le rgime fiscal des socits de capitaux, personnellement passibles de l'impt sur le revenu
sur la part des bnfices sociaux (distribus ou non) correspondant leurs droits dans la
socit ;

- la part des bnfices sociaux correspondant aux droits des commanditaires est assujettie
l'IS au nom de la socit elle-mme.

2.2 Rgime fiscal des associs commanditaires :

En cas de distribution de bnfices aux associs, les sommes rparties sont imposables entre
leurs mains l'impt sur le revenu ou l'impt sur les socits selon le rgime dont ils
relvent personnellement.

En pratique, pour les associs commanditaires, le rgime d'imposition est identique celui des
membres des socits soumises l'impt sur les socits : ils ne sont soumis l'impt sur le
revenu (ou l'impt sur les socits) qu' raison des distributions effectives des bnfices,
aprs que ces bnfices ont support l'impt sur les socits lors de leur ralisation, cet impt
tant la charge de la socit.

33
3- Option pour l'impt sur les socits :

Les socits en commandite simple qui ne sont pas issues de la transformation antrieure de
socits de capitaux ont la facult d'opter pour le rgime de l'impt sur les socits pour la
totalit de leurs bnfices.

34
Synthse de rflexion
Le systme fiscal marocain a, depuis la fin du 19e sicle, connu une
volution sous la pression des contraintes budgtaires, ayant permis
linstauration des premiers impts modernes et fonde, depuis lindpendance,
sur le consentement, la solidarit et l'incitation conomique, pour aboutir
actuellement un systme moderne comparable ceux en vigueur dans les pays
dvelopps conomie librale.

Ainsi au Maroc, Limposition est considre comme tant la premire


ressource de lEtat puisquil permet de couvrir une grande partie des charges du
royaume marocaine.

Limposition est prsente dans plusieurs volets tels que limposition sur le
bnfice ralis, ou encore la taxe sur la valeur ajoute ou dautre taxe qui
dpend de lactivit de lentreprise.

Pour lentreprise de personne, elles sont directement soumises par choix


limpt sur les socits ou impt sur le revenu (le revenu ne peut tre que revenu
professionnel ou agricole), elles peuvent mme bnficier des exonrations
partielle ou totale suite leurs zone dimplantations ou leurs domaines
dactivit. Ainsi elles sont soumises la taxe professionnelle qui concerne toutes
les entreprises qui ont une activit professionnelle

De plus limpt direct, lentreprise de personne est soumise aussi des


impts indirects tels que la taxe sur la valeur ajoute (TVA), le droit
denregistrements

35
Bibliographie

-M.Msalha, 1re dition, Les socits commerciales en droit marocain.

Code gnral des impts 2015

Dahir 1-07-195 du 19 kaada 1428 (30 novembre 2007) portant promulgation de la

loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales.

Loi n 5-96 sur la socit en nom collectif, la socit en commandite simple, la

socit en commandite par actions, la socit responsabilit limite et la socit

en participation

Dahir n 1-97-49 du 5 chaoual 1417 (13 fvrier 1997) portant promulgation de la

loi n 5-96 relative aux socits commerciales.

Loi n 5-96 sur la socit en nom collectif, la socit en commandite simple, la

socit en commandite par actions, la socit responsabilit limite et la socit

en participation

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Table des matires
Introduction .............................................................................................................. 4

Partie I : Imposition des socits de personnes en matire dIS ......................................... 7

I- Les socits de personnes :.............................................................................................. 7

1- La socit en nom collectif : ........................................................................................ 7

2- La socit en commandite simple :.............................................................................. 8

II- Imposition des socits de personnes en matire dIS : .............................................. 8

1- Champ dapplication.................................................................................................... 8

2- Base imposable : ........................................................................................................ 10

3- Liquidation de limpt : ............................................................................................. 11

4- Dclarations fiscales : ................................................................................................ 12

III- Imposition des socits de personnes en matire dIR : ............................................ 13

1- Champ dapplication.................................................................................................. 13

2- Imposition des revenus professionnels et agricoles :................................................. 14

3- Liquidation de limpt : ............................................................................................. 18

4- Dclarations fiscales : ................................................................................................ 19

Partie II : Imposition des socits de personne en matire dautres impts ........................ 20

I- La taxe sur la valeur ajoute :........................................................................................ 20

1- Dtermination de la base imposable : ........................................................................ 20

2- Oprations imposables la TVA : ............................................................................. 21

3- Exonration:............................................................................................................... 21

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4- Le fait gnrateur: ...................................................................................................... 23

5- Taux applicables : ...................................................................................................... 23

6- Priodicit de la dclaration : .................................................................................... 24

II- Droit denregistrement :............................................................................................. 29

1- Dfinition de la formalit de lenregistrement : ........................................................ 29

2- Actes et conventions imposables : ............................................................................. 29

3- Exonrations : ............................................................................................................ 29

4- Droits proportionnels : ............................................................................................... 30

5- Dlais denregistrement ............................................................................................. 31

6- Droit fixe : ................................................................................................................. 31

III- Taxe professionnel :................................................................................................... 25

1- Champ d'application: ................................................................................................. 25

2- Exonration et rduction : (Article 6) ........................................................................ 25

3- Base imposable : (Article 7) ...................................................................................... 27

4- Liquidation de la taxe : .............................................................................................. 28

5- Taux et droit minimum :(Article 9) ........................................................................... 28

6- Paiement de la taxe : .................................................................................................. 29

IV- Cas de la France :....................................................................................................... 31

1- Rgime de limposition de la socit en nom collectif : rgime complexe ............... 31

2- Rgime de limposition de la socit en commandite simple : ................................. 32

3- Option pour l'impt sur les socits :......................................................................... 34

Synthse de reflexion ............................................................................................... 34

Bibliographie .......................................................................................................... 36

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Annexes

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