PRORATA DE LA

TVA
RÉALISÉ PAR: ENCADRÉ PAR :
• RAJAE JAATIT • MR, LAHOUCINE IKKOU
 PLAN

C o u p d ’œ i l s u r l ’ i m p ô t i n d i r e c t

Axe 1 : définition du prorata

Axe 2 : méthode de calcul du prorata

Axe 3 : régularisation du prorata

 En général, l’impôt c’est est un
prélèvement obligatoire,
Coup d’œil sur pécuniaire , à titre définitif non
affecte et sans contrepartie
l’impôt indirect directe, on distingue entre
deux types d’impôts :
 Impôt direct : Impôt indirect :

c’est un impôt caractérise il est caractérisé par une relation

par une relation directe, indirecte dans laquelle l’existence
dans lequel le contribuable d’un intermédiaire , le redevable
dispose deux qualité à la légale qui fait la déclaration et le
fois, c’est celui qui déclare redevable réel qui fait le paiement
et paye l’impôt. Exemple : TVA

Notre sujet il est consacré a une étude sur la TVA autrement dit sur l’impôt indirect
 C’est un impôt indirect supporter par le dernier consommateur, il touche le
consommateur en prenant en considération l’opération sans tenir en compte la
personne .

C’est un impôt dans la méthode de calcul et spécifique (Mensuelle,

Trimestriel) et qui dépend de deux critère essentiel (Chiffre défaire et la
résidence) donc il est considéré comme un prélèvement qui n’a pas d'influence
sur le résultat, il ne constitue ni produit ni charge pour le redevable légale,
généralement c'est un impôt qui touche la valeur ajouter créer dans un stade de
fabrication .
Comment la TVA se calcule ?

TVA DUE : TVA facture – tva récupérable

La question qui se pose et quand la tva
devient exigible ?

Apparemment ,la tva facture et considère exigible dès qu'an

évènement dont naissance à un prélèvement, précisément on parle de
fait générateur ,parfois les entreprises récupère la tva et parfois il est
considéré comme non récupérable selon l’activité que l’entreprise
exerce ,à titre d’exemple les entreprises qui exerce des activités mixtes
est c’est le cas dont lequel l’entreprise fait la déduction du prorata.
 prorata ?
Définition du prorata :
Tout d’abord c’est un pourcentage de récupération, calcule
sur la base de chiffre d’affaire annuel par les sociétés
partiellement assujetties (qui font des activités hybride) ,
il est déterminé sur la base des données de l’année
précédente.

CA taxable TTC + CA Exo avec D.D.TTC (art 92) + CA régime suspensif TTC (art 94)
Prorata =
Numérateur + CA Exo sans D.D. (art 91) + CA hors champ de TVA
 0% : pour les entreprises non
assujetties : ESD tva n’est pas
récupérable
 100% : pour les entreprises
totalement assujetties
 0→99% : par,ellement
assujetties
Prorata selon le CGI
Article 113.- Déclaration du prorata Les contribuables effectuant concurremment des
opérations taxables et des opérations situées en dehors du champ d’application de la
taxe ou exonérées en vertu des dispositions de l’article 91, sont tenus de déposer avant
le 1er mars au service local des impôts dont ils dépendent une déclaration du prorata
établie sur ou d’après un imprimé-modèle de l’administration. Cette déclaration doit
contenir les mentions suivantes :
a) le prorata de déduction prévu à l'article 104 qu'ils appliquent pendant l'année en
cours et les éléments globaux utilisés pour la détermination de ce prorata ;
b) le prix d'achat ou de revient, taxe sur la valeur ajoutée comprise, de l'ensemble des
biens inscrits dans un compte d'immobilisations acquis au cours de l'année
précédente, ainsi que le montant de la taxe afférente à ce prix d'achat ou de
revient, pour les achats à des contribuables de la taxe sur la valeur ajoutée.
ETUDE DE CAS

Une société x réalise au cours de l’année 2015, le Prenez le même exemple, et supposons que la société a
chiffres d’affaires suivant : réalisé au cours du mois janvier 2016 :

• -Chiffre d’affaire taxable : 260000 TTC • TVA facturée : 32000Dhs

• -Chiffre d’affaire EAD : 120000 HT • TVA récupérable sur charge : 1267,2 Dhs
• -Chiffre d’affaire ESD : 4000 HT • TVA récupérable sur immobilisation : 10000 Dhs
• TAF : calculer le pourcentage de prorata a appliquer

10000 x 99% = 9900

260000+144000 TVA DUE = 32000 – 1267,2 – 9900 = 20832.8

Prorata = = 99%
404000+4000
Régularisation du prorata (Immobilisations )

Augmentation de prorata Diminution De Prorata

De plus de 5% ( 5 points dévolution ) de plus de 5% (5 points de
c’est un complément de déduction. diminution) c’est un complément
(dégrèvement d’impôts ) de Reversement .
Variation du prorata :

Calcule de la variation du prorata :

− n
5ans
• Déduction initiale : TVA récupérable hors l'acquisition de l'immobilisation en se basant sur le taux applicable
de l'année précédente .
• La nouvelle déduction : TVA récupérable en se basant sur le nouveau taux .
• 5ans : a compter de la date d'acquisition de l'immobilisation .
Exemple :

La société a acquis en 2016, une machine d’une valeur de 70000 Ht dont le taux de
prorata applicable et de 62% , à la fin de 2016 ,le nouveau taux de prorata est de 79% .
 TAF : calculer la variation de prorata !

• Déduction initiale : 70000 x 20% x 62% = 8680

• Nouvelle Déduction : 70000 x 20% x 79% = 11060

8680−11060
DONC : = 476
dans ce cas Ils s’agit d’un complément de déduction .
Les références bibliographique :

• Article 113.- Déclaration du prorata.

• 42- Projet de note circulaire pour l’application des dispositions relatives à la TVA, Direction
Générales des Impôts, p 211. ouvrage de Mr.Nemili .
Merci pour
votre
attention