LP - CFA

Cours de :

Fiscalité de l’Entreprise

Professeure :
Wafia NOKAIRI

Année Universitaire : 2022/2023

 Plan du Cours

1. Concepts de base de la fiscalité

2. L’impôt sur les Sociétés

3. La Taxe sur la Valeur Ajoutée

4. L’Impôt sur le Revenu

 L’Impôt sur le Revenu

1. Définition

2. IR Salarial : Eléments constitutifs de la rémunération

3. Etapes de détermination de l’IR Salarial

4. Déclaration Annuelle
Définition

L’IR est un impôt auquel est assujetti le revenu global des personnes
physiques et de certaines personnes morales.

Les revenus concernés par l’IR sont :

▪ Revenus professionnels:

▪ Revenus salariaux et revenus assimilés

▪ Revenus et profits de capitaux mobiliers

▪ Revenus provenant des exploitations agricoles

▪ Revenus et profits fonciers

Base imposable

▪ Le revenu global imposable est constitué par le ou les revenus nets

d’une ou de plusieurs des catégories des revenus soumis à l’IR
(salariaux , fonciers …) ;

▪ Chaque revenu est déterminé distinctement selon ses propres règles.

 L’Impôt sur le Revenu

1. Définition

2. IR Salarial : Eléments constitutifs de la rémunération

3. Etapes de détermination de l’IR Salarial

4. Déclaration Annuelle
 IR Salarial

L’IR salarial est l’impôt sur le revenu dont sont redevables les salariés au
titre de leurs rémunérations. Il est prélevé à la source par l’employeur et
versé mensuellement au percepteur des impôts.
 Les particularités de l’IR Salarial

• Il est calculé mensuellement;

• Il est retenu à la source par l’employeur;

• Le salarié disposant d’un salaire unique est dispensé de toute déclaration;

• Sa démarche de calcul est différente.

 Eléments constitutifs de la rémunération

La rémunération consiste à payer une personne physique en contrepartie d'un

travail effectué, ou d'un service rendu.

Les éléments fixes sont : (liste non exhaustive)

- Le salaire de base
- La prime d’ancienneté
- L’aide au logement
- L’aide au transport
- La prime de représentation
-La gratification 13ème mois
Les éléments variables sont : (liste non exhaustive)
- Les primes de fin d’année
- Les primes de chantier
- Les heures supplémentaires
Eléments constitutifs de la rémunération

▪ Le salaire de base
Il est calculé à plusieurs façons :
- Rémunération horaire
- Rémunération à la tâche
- Rémunération forfaitaire

▪ Les heures supplémentaires

Pour faire face à une commande énorme, l’employeur peut demander aux
salariés d’accomplir des heures supplémentaires. Celles-ci sont
rémunérées selon un barème précis.

Heures supplémentaires effectuées entre Taux de majoration

06h-21h 25%
21h-06h 50%
Eléments constitutifs de la rémunération

▪ Les primes
Sont des rémunérations accordées aux salariés dans le but de les encourager.
Exemple:
- Prime de rendement
- Prime de responsabilité
- Prime d’ancienneté etc.
La seule prime qui a le caractère obligatoire est la prime d’ancienneté. Elle est
calculée selon le barème suivant:

Nombre d’années d’ancienneté Taux

Mois de 2 ans 0%
Entre 2 et 5 ans 5%
Entre 5 et 12 ans 10%
Entre 12 et 20 ans 15%
Entre 20 et 25 ans 20%
Plus de 25 ans 25%
Eléments constitutifs de la rémunération

▪ Les indemnités
Sont des rémunérations accordées aux salariés dans le but de les indemniser
de certains frais inhérents au travail.
Exemple:
- Indemnité de transport
- Indemnité de logement
- Indemnité de panier etc.

▪ Les avantages
Sont des majorations de salaires accordées aux salariés.
- Avantages en argent
- Avantages en nature
Eléments constitutifs de la rémunération

▪ Les allocations familiales

Sont des prestations servies par la caisse nationale de la sécurité
sociale(CNSS) aux salariés ayant des enfants à charge et immatriculées
depuis 108 jours. Le montant des allocations est de 300,00 DH par mois pour
chacun des trois premiers enfants et de 100 DH par mois pour chacun des
trois suivants (A partir du 30 avril 2022)
 L’Impôt sur le Revenu

1. Définition

2. IR Salarial : Eléments constitutifs de la rémunération

3. Etapes de détermination de l’IR Salarial

4. Déclaration Annuelle
Détermination de l’IR salarial (5 étapes)

1. Le Salaire Brut (SB)

2. Le Salaire Brut Imposable (SBI)
3. Le Salaire Net Imposable (SNI)
4. L’Impôt Brut (IB)
5. L’Impôt Net (IN)
Etapes de calcul de l’IR salarial (1/5)

Le Salaire Brut (SB) =

Salaire de base
+ Heures supplémentaires
+ Primes
+ Indemnités
+ Avantages divers
Etapes de calcul de l’IR salarial (2/5)

Le salaire Brut Imposable (SBI) =

Salaire Brut
- Exonérations
La liste des éléments qui composent la rémunération
du salarié mais qui sont exemptés de l’impôt est
donnée par l’article 57 du CGI.
Citons à titre d’exemple:
• Les indemnités de fonction;
• Les allocations familiales;
• Les pensions alimentaires;
• Les retraites complémentaires;
• La part patronale des cotisations sociales et des
primes d’assurance-groupe.
Etapes de calcul de l’IR salarial (3/5)

Le salaire Net Imposable (SNI) =

Salaire Brut Imposable
- Retenues (Cotisations sociales, …)
- Frais Professionnels
- Remboursements des emprunts…
Etapes de calcul de l’IR salarial (3/5)

• Le SNI constitue l’assiette de l’impôt. Il est obtenu en

opérant sur le SBI un certain nombre de déductions.

• Les déductions sont des cotisations et des dépenses

prélevées sur la rémunération du salarié en vue de :

sa couverture sociale ou de réductions forfaitaires

visant à prendre en considération les frais supportés
dans l’exercice de la fonction.
Retenues (1/2)

1- Les retenues au profit des organismes sociaux

L’employeur est tenu de retenir à ses employés des cotisations qu’il doit verser
aux organismes sociaux.
Au Maroc, l’adhésion à la C.N.S.S est obligatoire. Les autres cotisations sociales
sont conventionnelles (C.I.M.R, assurance maladie complémentaire…).
Le calcul de ces cotisations est basé sur le Salaire Brut Imposable (SBI).
• Les cotisations de C.N.S.S :
Les cotisations salariales à la CNSS sont composées :
o des prestations sociales au taux de 4,48% (plafond 6.000 dh)
o des cotisations à l’Assurance Maladie Obligatoire (AMO) au taux de 2,26%.
• Les autres cotisations sociales :
Elles se déterminent par application des règles convenues avec l’organisme en
question.
Retenues (2/2)

2- Les frais professionnels : 20% en général (d’autres taux sont prévus

pour certaines professions ). Le taux est appliqué au SBI diminué des
avantages en argent et en nature, sans que la déduction ne puisse
dépasser 2.500 dh par mois ( 30.000 dh par an).

3- La traite de remboursement de prêt pour acquisition de logement

économique à usage d’habitation principale ou les intérêts TTC lorsque le
dit logement n’est pas économique sans que les intérêts ne puissent
dépasser 10% du SBI.
Etapes de calcul de l’IR salarial (4/5)

IR Brut = SNI x Taux de la Tranche - Somme à déduire

Etapes de calcul de l’IR salarial (5/5)

IR Net = IR Brut - Charges familiales

Cette déduction est de 30,00 par mois et par personne à charge et ce

dans la limite de 6 personnes (épouse et enfants).
 L’Impôt sur le Revenu

1. Définition

2. IR Salarial : Eléments constitutifs de la rémunération

3. Etapes de détermination de l’IR Salarial

4. Déclaration Annuelle
 Déclaration annuelle

L’état annuel des retenues au titre de l’impôt sur le revenu (état 9421)
est une déclaration annuelle des traitements et salaires, sous forme d’un
tableau récapitulatif des revenus salariaux établi par l’entreprise.

La déclaration annuelle des traitements et salaires doit être déposée au plus

tard fin février de l’année suivante.
Modèle Bulletin de salaire (BDS)
BULLETIN DE PAIE
Période du : 01/01/2017 au : 31/01/2017
Employeur : Destinataire :

Casablanca Casablanca
N° Affil. :
CIN N° Date Naiss. Date Entrée Situation Familiale Nombre d'Enfants N° Compte Bancaire
xx/xx/xxxx 01/01/2010 Célibataire 0

Matricule Fonction Entité N° CNSS N° CIMR N° Mutuelle

xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx
Part Salarié Part Employeur
Libellé
Base Taux Montant Taux Montant
Salaire de Base 191 7 000,00
Indemnité de Transport 300,00
Prime de rendement 500,00
Prime d'ancienneté 7 000,00 10% 700,00
Salaire Brut 8 500,00
Brut Imposable 8 200,00
Prestations sociales 6 000,00 4,480% 268,80 8,980% 538,80
Prestations familiales 8 200,00 6,400% 524,80
Cotisations AMO 8 200,00 2,260% 185,32 4,110% 337,02
Formation Professionnelle 8 200,00 1,600% 131,20
Cotisations AM Complémentaire 8 200,00 2,000% 164,00 0,00
Cotisarions CIMR 8 200,00 6,000% 492,00 5,000% 410,00
Total Retenues 1 110,12
Brut imposable - Retenues 7 089,88
Net imposable 5 671,90
Impôt sur le Revenu 5 671,90 30,000% 534,90
Salaire Net 6 854,98
Avance 1 000,00
Net à Payer 5 854,98