Comptabilité financière

Module 6 - Les charges de personnel

I. La rémunération du travail
A. Les formes de rémunération du travail
Le travail nécessaire à l’entreprise pour produire ses biens et services ne provient pas seulement ou
uniquement de ses salariés. Il peut être fourni par du personnel extérieur comme des intérimaires,
par le dirigeant de l’entreprise individuelle lui-même si l’activité s’exerce avec ce statut juridique, et il
peut être fourni bien sûr par des salariés.

Dans le cas de personnel extérieur, la rémunération correspond à un achat de services et on

appliquera la TVA sur le montant payé au personnel extérieur.

Dans le 2e cas, la rémunération de l’entrepreneur individuel s’analyse comme un prélèvement sur le

capital car en vertu du principe de l’unicité du patrimoine dont l’entreprise individuelle, le patrimoine
de l’entreprise et celui de l’entrepreneur se confondent.

Dans le 3e cas, la rémunération des salariés correspond au paiement de charges de personnel :

salaires versés aux salariés + charges sociales versées aux organismes sociaux.

B. La rémunération du personnel extérieur

Quand l’entreprise souhaite disposer de personnel sans embaucher de salariés, elle peut avoir
recours à une entreprise de travail temporaire qui va lui fournir des employés intérimaires. On a ainsi
affaire à une relation tripartite.

Les intérimaires sont des salariés de l’agence d’intérim ils n’existent pas de contrat de travail entre
l’intérimaire et l’entreprise utilisatrice mais seulement entre l’entreprise de travail temporaire et
l’intérimaire.

L’entreprise utilisatrice et l’entreprise de travail temporaire sont liées par un contrat commercial et
l’intérimaire est simplement mis à disposition de l’entreprise utilisatrice. D’un point de vue juridique
et comptable, cela revient donc pour l’entreprise utilisatrice a effectué l’achat d’un service qui sera
enregistré pour son montant HT au débit d’un compte 621 - Personnel extérieur à l’entreprise auquel
s’ajoutera la TVA déductible correspondante.

C. La rémunération de l’entrepreneur individuel

Dans le cadre juridique d’une entreprise individuelle, on sait que le patrimoine de l’entreprise et celui
de l’entrepreneur se confondent. C’est pour cette raison que la rémunération de l’exploitant
individuel n’est pas un salaire mais qu’elle est traitée d’un point de vue comptable comme un
prélèvement sur le capital de l’entreprise. Les retraits de l’exploitant ne sont pas nécessairement
effectués à date fixe comme pour un salarié qui reçoit son salaire chaque fin de mois mais ils peuvent
intervenir au gré des besoins de l’entrepreneur. Ils sont enregistrés au débit d’un compte de capital
spécifique 108 - compte de l’exploitant. A la fin de l’année comptable, le compte 108 - compte de
l’exploitant est soldé et viré au débit du compte 101 – capital

D. La rémunération du salarié
La relation salariale

Le contrat de travail qui lie le salarié et son employeur a 3 caractéristiques :

- Prestation de travail
- Rémunération
- Lien de subordination, le salarié est tenu, dans le cadre du droit, de se conformer aux
directives de son employeur

E. Composition des charges de personnel

Salaire net = montant viré au compte en banque du salarié

plus petit que le…

Salaire brut = montant payé par l’employeur au titre de la rémunération

La différence est le montant des cotisations salariales, autrement dit des cotisations payées par le
salarié lui-même pour contribuer au financement de sa protection sociale.

cotisations salariales + cotisations patronales = cotisations sociales / charges sociales

F. Les composantes du salaire brut

Salaire mensuel de base = salaire brut avant déduction des cotisations sociales et avant versement
des prestations sociales. Il ne comprend ni les primes ni les heures supplémentaires.
Pour un salarié à 35h/semaine : salaire horaire x 151,67h

Les heures supplémentaires :

o depuis la loi du 8 août 2016 → un accord d'entreprise ou une convention collective peuvent
décider du taux de majoration (minimum 10%)
o en l’absence d'accord ou de convention collective, cela est défini par le code du travail avec
des majoration de 25% (pour les 8 premières heures) et de 50% ensuite.

Primes

Avantages nature

G. Les cotisations sociales

2 types d'organismes sociaux perçoivent les cotisations sociales :
- les URSSAF qui sont les organismes départementaux de sécurité sociale
- les caisses de retraite complémentaire

URSSAF collecte à la fois des cotisations salariales et patronales car la protection sociale du salarié est
pour partie assuré par lui-même (1/3) et par son employeur (2/3).

URSSAF reçoit non seulement les cotisations de sécurité sociale mais aussi depuis 2011, les
cotisations d’assurance chômage.
Les cotisations sont différenciées. Elles sont payé soit par le salarié uniquement, soit par l'employeur
seulement ou soit conjointement par le salarié et l'employeur.

La seconde partie des cotisations sociales à la fois salariales et patronales est versé au service de
retraite complémentaire. Il en existe 2 selon que le salarié est cadre ou non.

L'ARRCO (Association des Régimes de Retraite Complémentaire) pour les cadre et non cadres et
l'AGIRC (Association Générale des Institutions de Retraite des Cadres) pour les cadres uniquement.

Le nombre de cotisation diffère énormément selon le statut du salarié. Mais tout reste payé à la fois
par le salarié et l'employeur. À l'exception de l'assurance décès cadres qui est reversée à une caisse
de prévoyance et qui peut se comprendre comme une rémunération différée pour les cadres. C’est la
raison pour laquelle cette cotisation en tant que rémunération différée est soumise à la CSG et à la
CRDS.

Exercice

L’entreprise Bono s’est adressée à la société de travail temporaire Tempo, qui lui a fourni un agent
de sécurité. Le 31/01/N, la société Tempo adresse une facture de 3600€ TTC, payable au 15/02/N,
correspondant à l’emploi de l’agent de sécurité. Tempo n’a pas choisi l’option pour la TVA sur les
débits.

II. Le bulletin de salaire

A. Généralités
En tête du bulletin : identifier la relation salariale
 Nom, adresse et numéro d’immatriculation de l’employeur
 Nom et emploi occupé par le salarié
 Convention collective et classification dans la convention collective (cadre, ouvrier, employé
de maintenance…)
 Période de référence
Corps du bulletin : préciser les montants
- Salaire brut
- Salaire imposable
- Net à percevoir par le salarié
- Cotisations sociales

B. Le calcul des éléments du bulletin de salaire

Mode de calcul des élément du bulletin

Exemple de M. Duplentier ,cadre d'une PME.

Le salaire brut est le premier montant à calculer, il dépend du salaire de base et d'une prime
d’ancienneté.

Le taux horaire désigne la rémunération brut d'une heure de travail.

Le salaire brut ne peut être inférieur au SMIC ou minimum fixé par la convention collective dont
dépend le salarié.

Le salaire brut sert aussi de base au calcul des cotisations sociales. Cette base de calcul que l'on
appelle l'assiette des cotisations est multiplié par un taux qui varie selon le type de cotisations et
selon s'il s’agit d'une cotisation salariale ou patronale.

5 bases de calcul des cotisations

- La base est le salaire brut  le plus fréquent et simple

524,00 = 4000 x 13,10%

- Pourcentage du salaire brut :

CSG et CRDS : la base est alors 98,25% du salaire brut. Cette déduction de 1,55% correspond
à un abattement pour frais professionnels. La CSG est une cotisation qui a aussi un caractère
d'impôt. Elle est en effet perçue sur l'ensemble des revenus et pas seulement calculé sur les
salaires.

3930 = 4000 x 98,25%

200,43 = 3930 x 5,10%
49,04 = 3269 x 1,5% (assurance décès cadre)

- Salaire brut plafonné : base est limitée à un plafond fixé annuellement par la sécurité sociale.
La partie du salaire qui dépasse le plafond n’est donc pas soumise à la cotisation.

- Tranche du salaire brut : permet de différencier les taux.

Tranche A pour les cadres va de 0 au plafond sécurité sociale
Tranche B : plafond sécu à 4 x Plafond sécu
Tranche C : 4 x plafond sécu à 8 x plafond sécu
3269 = tranche A
731 = tranche B

- Cotisation sociale : il ne concerne que la CSG et la CRDS sur l'assurance vie des cadres dans la
mesure où elle peut être considérer comme une rémunération différé. La loi impose à ce
titre de prélever de la CSG sur son revenu futur

Le bas du bulletin de salaire nous permet de disposer des deux donnés synthétiques concernant la
rémunération mensuelle.

Exercice
III.La comptabilisation des charges de personnel
A. Documents et enregistrements comptables
Toute entreprise qui emploie un ou plusieurs salariés doit produire plusieurs documents spécifiques.
o un bulletin de salaire pour chaque période et chaque salarié
o un journal de paie qui est tenue salarié par salarié et qui recense toutes les payes de l'année.
Il permet à l'entreprise de produire un état spéciale qu'on appelle DADS ( déclaration
annuelle des données Sociales), il sera adressé au fisc et aux organismes de sécurité sociale
o enregistrement dans un journal comptable suivant 4 étapes
 enregistrement des salaires bruts
 enregistrement des cotisations sociales patronales
 paiement des salaires nets
 paiement des cotisations sociales

B. L’enregistrement des charges au journal

Etapes 1 et 2 : enregistrements des salaires bruts et des cotisations sociales patronales à la fin du
mois

Pour l’enregistrement des charges personnels, 2 comptes sont utilisés :

- 641 – Rémunérations du personnel pour le salaire brut

- 645 – Charges de sécurité sociale pour les charges patronales

Etapes 3 et 4 : enregistrement du paiement des salaires et des cotisations sociales

 C. Illustration : l’enregistrement d’un bulletin de paie
Exemple M. Duplantier, à partir de décembre

Etape 1 : enregistrement du salaire brut et sa ventilation

Cotisations de sécurité sociale : 586,96€ Cotisations chômage : 96€

431 – Sécurité sociale : 682,96€
437 – Autres organismes sociaux

Etape 2 : Enregistrement des charges patronales

Cotisations de sécurité sociale : 1 254,88€ Cotisations chômage : 170

431 – Sécurité sociale : 1 264,88 + 170 = 1 424,88

Etape 3 : Paiement des salaires nets

On comptabilise le règlement du salaire net au salarié. La dette enregistrée dans le compte 421 –
Rémunérations dues est ainsi payée. 421 est débité par le crédit du compte banque.

Le montant de l’URSSAF correspond à la somme des cotisations salariales et patronales enregistrées

aux étapes 1 et 2.

Total des cotisations sociales : 2 607,14 = 829,04 + 1778,10

= 2 107, 84 + 499,30
Exercice

M. Mangini est l’unique employé (non-cadre) de son entreprise. A partir de bulletin de salaire
disponible en ressources, il vous est demandé de comptabiliser la paie du mois de décembre. On
considère que le paiement des organismes sociaux s’effectue le 15 janvier.