L'IMPÔT SUR LE REVENU

(I.R.)

SEMESTRE: 5

SECTIONS: A,B ET C

SÉANCE: 6
 2

Imposition des Revenus Salariaux

 Revenus salariaux et assimilés
3

Les revenus salariaux regroupent les traitements, les salaires et autres formes de
rémunérations perçues par les contribuables en contrepartie de leur travail dans les
entreprises privées ou dans les administrations publiques. Il est prélevé à la source
mensuellement par l’employeur et versé au percepteur des impôts.

Les revenus salariaux constituent par ordre d’importance à première catégorie de revenus
imposables à l’IR. Les salariés contribuent à hauteur de plus de 70% des recettes fiscales
de l’impôt sur le revenu.
 Revenus salariaux et assimilés
4

Le revenu salarial s’entend du traitement ou du salaire proprement dit qui constitue la

rémunération principale, et des autres éléments qui composent la rémunération,
notamment :
 Les indemnités
 Les primes
 Les allocations
 Les émoluments
 Les avantages en argents ou en nature accordés au salarié…

Les revenus salariaux imposables à l’IR comprennent aussi bien les rémunérations versées
au salarié en activité, que celles dont ils bénéficient au-delà de la période de travail, telles
que les pensions ou les rentes viagères.
 Revenus salariaux et assimilés
5

1. Les salaires
Le salaire est la rémunération versée à une personne, le salarié, qui travaille pour le
compte d’une autre personne, l’employeur, en vertu d’un contrat de travail. Pour le salarié,
le salaire est un revenu qui doit lui permettre de subvenir à ses besoins.
Le salaire est composé d’un salaire de base qui constitue le minimum de la rémunération,
augmenté par des heures supplémentaires et des primes diverses.
a. Salaire de base
Le salaire mensuel de base (SMB) correspond au salaire brut avant déduction des
cotisations sociales et avant versement des prestations sociales. Il ne comprend ni les
primes ni les heures supplémentaires. Son montant correspond généralement à celui de
la première ligne du bulletin de paye d'un salarié. Il est déterminé soit à la tache ou sur la
base de la durée du travail dont l’unité est l’heure, le jour, la semaine, la quinzaine ou le
mois.
Salaire de base = Nombre d’heures normales * taux d’horaire
Le salaire de base est déterminé par le contrat de travail après un libre accord entre le
salarié et l’employeur. Cependant, les pouvoirs publics interviennent pour la fixation de la
rémunération des fonctionnaires du secteur public et la fixation d’un minimum pour le
salaire de base dans le secteur privé ;
 Revenus salariaux et assimilés
6

 Le salaire minimum interprofessionnel garanti (SMIG), applicable dans le commerce,

l’industrie, les services, les professions libérales.
 Salaire minimum agricole garanti (SMAG)

b. Les heures supplémentaires

Il s’agit d’heures de travail effectuées en dehors de la durée réglementaire de travail
hebdomadaire de 44 heures. La rémunération des heures est majorée. Le taux de
majoration peut aller de 25% à 100% selon le tableau suivant

Horaire Jour ouvrable Jour férié ou de repos

Entre 6 heures et 21 heures 25% Salaire horaire 50% Salaire horaire

Entre 21 heures et 6 heures 50% Salaire horaire 100% Salaire horaire

 Revenus salariaux et assimilés
7

c. Les primes
Est une somme accordée au salarié à titre d’encouragement ou de récompense. Les primes
sont justifiées par le rendement du salarié, sa compétence, la pénibilité de son travail ou
son ancienneté. On distingue une panoplie de primes notamment ;
 Prime de responsabilité
 Prime de rendement
 Prime sur objectifs / résultats
 13° mois
 Prime d'ancienneté
 Prime de risque
La prime d’ancienneté est une obligation pour l’employeur. Ce n’est pas un avantage
qu’offre ce dernier au salarié : c’est un droit.
 Revenus salariaux et assimilés
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En vertu de l’article 350 du code du travail, tout salarié doit bénéficier d’une prime
d’ancienneté dont le montant est fixé à :
Ancienneté Taux
2 ans d’ancienneté 5% du salaire versé
5 ans 10%
12 ans 15%
20 ans 20%
25 ans 25%

2. Les traitements
Il s’agit des sommes perçues dans le cadre d’une activité professionnelle exercée par
une personne physique placée dans un état de subordination vis-à-vis de son employeur.
Cette catégorie couvre différents types de rémunération : rémunération principale, aussi
bien des personnes en activité que des personnes privées d’emploi, rémunérations
accessoires, rémunération en nature, en tant que ce type de rémunération constitue une
non-dépense, et rémunération en cas de rupture du contrat de travail.
 Revenus salariaux et assimilés
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3. Les indemnités
Une indemnité est attribuée à un salarié en réparation d’un dommage ou d’un préjudice, en
compensation de certains frais, elles se caractérisent par leur diversité, on trouve ;
 Les indemnités de fonction
 Les indemnités de déplacement
 Les indemnités de résidence
 Les indemnités de licenciement
 Les indemnités de congés payés
4. Les avantages
Ce sont des rémunérations accessoires en argent ou en nature attribuées par l’employeur à
une partie ou à l’ensemble de son personnel en sus des rémunérations proprement dites, on
distingue les avantages en argent et en nature.
 Les avantages en argent ; Ils se définissent comme des allégements des dépenses
personnelles pour le salarié
 Revenus salariaux et assimilés
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En font partie notamment :

 Le loyer du logement personnel, généralement avancé par le salarié et remboursé par
l’employeur
 Les frais médicaux et d’hospitalisation
 Les frais de voyages et de séjours particuliers…
Les avantages en nature ; Constituent des avantages en nature les diverses prestations et
fournitures accordées par l’employeur.
Représentées entre autres par :
 Le logement
 Voiture de service
 Les dépenses d’eau, d’électricité, de chauffage et de téléphone
 Les dotations en produits fabriqués ou vendus par l’employeur
 La nourriture…
 Revenus salariaux et assimilés
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5. Les pensions de retraites

La pension de retraite désigne généralement les allocations publiques ou privées, servies
en vertu de dispositions légales, de conventions collectives ou de conventions spécifiques
au niveau de l’entreprise, en rémunération de services passés.
Constituent également des pensions, les allocations périodiques servies par un organisme
de retraite agréé en vertu d’un contrat d’adhésion individuel du salarié à un régime de
retraite complémentaire durant sa vie active.
Le capital d’une pension est constitué d’une part des cotisations salariales retenues sur le
traitement ou salaire des employés durant le temps de leur activité et, d’autre part, des
cotisations patronales à la charge des employeurs.
Dans le cas d’un contrat d’adhésion individuel, le capital de la pension est constitué
uniquement des seuls versements effectués par le salarié.
Les pensions de retraite attribuées proportionnellement à la durée effective des services
d’un employé sont imposables au même titre que les pensions à taux plein revenant aux
bénéficiaires en fin de carrière.
 Revenus salariaux et assimilés
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6. Les rentes viagères

La rente viagère est une rente versée régulièrement au bénéficiaire pendant toute sa vie en
complément de sa pension de retraite. La rente viagère résulte généralement des
dispositions du contrat de travail qui lie le salarié à son employeur. Elle constitue un
revenu salarial imposable à l’impôt sur le revenu.
7. Les émoluments
Désignent les rémunérations allouées aux personnes exerçant à titre de salariés un travail
de profession libérale, ainsi que les rémunérations versées aux membres des organes de
gouvernance de certaines sociétés. . Il s’agit notamment des :
 Honoraires versés en échange de leurs services, aux personnes exerçant une profession
libérale et soumis au prélèvement dans la mesure où le bénéficiaire n’est pas soumis à
la taxe professionnelle,
 Vacations ou honoraires des officiers publics, des experts et, en sus de leur traitement,
de certains fonctionnaires,
 Jetons de présence et autres allocations versées aux membres des conseils
d’administration ou de surveillance des sociétés,
 Revenus salariaux et assimilés
13

8. Rémunérations allouées aux dirigeants des sociétés

Les rémunérations des dirigeants de sociétés est considérée comme un revenu salarial dans
le cas où elle correspond à un travail effectif ou une fonction spéciale sont passibles de
l’I.R. dans la catégorie des revenus salariaux et déductibles du bénéfice imposable de la
société.
9. Les Cas exceptionnels : Pourboires …
a. les pourboires
Les pourboires sont soumis à la retenue à la source dans les conditions suivantes :
 Lorsqu’ils sont remis par les clients entre les mains de l’employeur ou centralisés
par celui -ci, la retenue est opérée par l’employeur sur le montant cumulé du pourboire
et du salaire auquel ils s’ajoutent le cas échéant
 Lorsque les pourboires sont remis aux bénéficiaires directement et
sans aucune intervention de l’employeur, leur montant imposable est forfaitairement
évalué à un taux généralement admis suivant les usages du lieu
 Revenus salariaux et assimilés
14

b. La rémunération des voyageurs, représentants et placiers de commerce ou

d’industrie
Conformément aux dispositions de l’article 58-II-B du C.G.I sont soumis à l’impôt par
voie de retenue à la source, les voyageurs, représentants et placiers de commerce ou
d’industrie domiciliés au Maroc, lorsqu’ils :
 Travaillent pour le compte d’un ou plusieurs employeurs domiciliés ou établis au
Maroc ;
 Ne font aucune opération pour leur compte personnel ;
 Sont rémunérés par des appointements fixes et/ou des remises proportionnelles ;
 Sont liés à chacun des employeurs qu’ils représentent par un contrat écrit indiquant la
nature des marchandises à vendre, la région dans laquelle ils doivent exercer leur
action, le taux des commissions ou remises proportionnelles qui leur sont allouées.
 Les exonérations en matière de l’IR Salarial
15
Sont exonérés de l'impôt :
1. Les indemnités destinées à couvrir des frais engagés dans l'exercice de la fonction
ou de l'emploi, dans la mesure où elles sont justifiées, qu'elles soient remboursées sur
états ou attribuées forfaitairement.
2. Les allocations familiales et d'assistance à la famille ;
3. Les majorations de retraite ou de pension pour charges de famille ;
4. Les pensions d'invalidité servies aux militaires et à leurs ayants cause;
5. Les rentes viagères et allocations temporaires accordées aux victimes d'accidents du
travail ;
6. Les indemnités journalières de maladie, d'accident et de maternité et les
allocations décès servies en application de la législation et de la réglementation
relative à la sécurité sociale ;
7. Dans la limite fixée par la législation et la réglementation en vigueur en matière de
licenciement
- L'indemnité de licenciement ;
- L'indemnité de départ volontaire ;
- Et toutes indemnités pour dommages et intérêts accordées par les tribunaux en cas de
licenciement.
Toutefois en cas de recours à la procédure de conciliation, l'indemnité de licenciement est
exonérée dans la limite de ce qui est prévu par la loi n° 65-99 relative au code du travail ;
 Les exonérations en matière de l’IR Salarial
16
8. Les pensions alimentaires ;
9. Les retraites complémentaires et dont les cotisations n'ont pas été déduites pour la
détermination du revenu net imposable;
10. Les prestations servies au terme d'un contrat d'assurance sur la vie ou d'un contrat de
capitalisation dont la durée est au moins égale à 10 ans;
11. La part patronale des cotisations de retraite et de sécurité sociale ;
12. La part patronale des primes d'assurances- groupe couvrant les risques de maladie,
maternité, invalidité et décès ;
13. Le montant des bons représentatifs des frais de nourriture ou d'alimentation,
délivrés par les employeurs à leurs salariés afin de leur permettre de régler tout ou
partie des prix des repas ou des produits alimentaires, et ce dans la limite de 10
dirhams par salarié et par jour de travail.
Toutefois, le montant de ces frais ne peut en aucun cas être supérieur à 20% du salaire brut
imposable du salarié.
Cette exonération ne peut être cumulée avec les indemnités alimentaires accordées aux
salariés travaillant dans des chantiers éloignés de leur lieu de résidence ;
 Les exonérations en matière de l’IR Salarial
17

14. L'abondement supporté par la société employeuse dans le cadre de l'attribution

d'options de souscription ou d'achat d'actions par ladite société à ses salariés décidée
par l'assemblée générale extraordinaire.

Par "abondement" il faut entendre la part du prix de l'action supportée par la société et
résultant de la différence entre la valeur de l'action à la date de l'attribution de l'option et le
prix de l'action payé par le salarié.
Toutefois l'exonération est subordonnée aux deux conditions suivantes :
a) L'abondement ne doit pas dépasser 10% de la valeur de l'action à la date de l'attribution
de l'option
A défaut, la fraction excédant le taux d'abondement tel que fixé ci-dessus est considérée
comme un complément de salaire imposé au taux du barème fixé au I de l'article 75 ci-
dessous et ce, au titre de l'année de la levée de l'option.
b) La cession des actions acquises par le salarié ne doit pas intervenir avant une période
d'indisponibilité de cinq ans à compter de la date de l'attribution de l'option sans que le
délai écoulé entre la date de la levée de l'option et la date de ladite cession ne puisse être
inférieur à trois ans.
 Détermination de l’IR salarial
18

Le calcul de l’IR sur salaire nécessite le passage par les étapes suivantes :
 1ère étape : détermination du salaire brut (SB) :
Le salaire brut correspond à la somme de tous les éléments qui composent la rémunération
du salarié, notamment :
 Le salaire de base,
 Les heures supplémentaires,
 Les primes,
 Les allocations,
 Les indemnités,
 Les émoluments,
 Les avantages en argent ou en nature…

Salaire brut (SB) = Salaire de base +Heures supplémentaires + Primes +

Indemnités + Avantages
 Détermination de l’IR salarial
19

NB : Tous les travailleurs doivent percevoir en sus de leur salaire, une prime d’ancienneté
de :
 5% du salaire après 2 ans de service continus ou non dans le même établissement ou
chez même employeur
• 10% après 5 ans de service, 15% => 12 ans, 20 => 20 ans de service
• Les heures supplémentaires donnent lieu à une majoration de 25% si elles sont
effectuées entre 6h et 21h pour les activités non agricoles et entre 5h et 20h pour les
activités agricoles , 50% si elles sont effectuées entre 21h et 6h pour les activités non
agricoles et entre 20h et 5h pour les activités agricoles , la majoration est porté de 25% à
50% et de 50% à 100% si les heures supplémentaires sont effectuées le jour du repos
hebdomadaire du salarié, même si un repos compensateur lui est accordé.
 Détermination de l’IR salarial
20

 2ème étape : détermination du salaire brut imposable (SBI).

Le SBI est obtenu en éliminant du salaire brut les éléments exonérés. Il s’agit
essentiellement :
- Des allocations familiales ;
- Des remboursements de frais engagés par le salarié dans le cadre de l’exercice de
ses fonctions (exemple : frais de déplacement).

SBI = SB – les éléments exonérés de l’impôt

 3éme étape : détermination du salaire net imposable (SNI).

Le salaire net imposable constitue l’assiette de l’impôt. Il est obtenu en opérant sur le
salaire brut imposable un certain nombre de déductions.

SNI = SBI – déductions sur salaire

 Détermination de l’IR salarial
21

Les déductions sur salaire s’entendent des cotisations et des dépenses prélevées sur la
rémunération du salarié notamment en vue de sa couverture sociale, ou de réductions
forfaitaires visant à prendre en considération les frais supportés dans l’exercice de la
fonction.
Ces déductions sont calculées sur le SBI, elles contiennent :
•Une réduction forfaitaire au titre des frais professionnels,
•La part salariale des cotisations de sécurité sociale,
•Les retenues supportées pour la constitution de retraites complémentaires,
•Les cotisations à l’assurance retraite,
•La part salariale des primes d’assurance-groupes,
•Les remboursements des prêts contractés pour l’acquisition d’un logement économique.
 Détermination de l’IR salarial
22
1. Les frais professionnels

C’est une réduction forfaitaire correspondant aux frais inhérents à l’emploi ou à la

fonction. Cette réduction est calculée aux taux de 20% du SBI. Cependant, le CGI a prévu
des taux spécifiques à certaines catégories professionnelles (article 59 du CGI).
Le taux de 20% : c’est le taux normal, il s’applique au SBI non compris les avantages en
argent et en nature. La déduction est plafonnée à 2500dhs par mois (30 000 DH/ an).
Taux spécifiques
 Ouvriers d’imprimeries de journaux travaillant la nuit et des ouvriers mineurs : 35% ;
 Journalistes, rédacteurs en chef, photographes, et directeurs de journaux : 45% ;
 Personnel naviguant de l’aviation marchande : 45% ;
 Personnel naviguant de la marine marchande : 40% ;
 Inspecteur et contrôleurs des compagnies d’assurance des branches vie, capitalisation et
épargne : 45% ;
 Voyageurs, représentants et placiers de commerce et d’industrie : 45% ;
 Artistes dramatiques, lyrique, cinématographique, musiciens et chefs d’orchestre :
35% ;
• Personnel de casinos : 25%.
 Détermination de l’IR salarial
23

2. La part salariale des cotisations sociales

Dans le cas des salariés du secteur privé, la part salariale des cotisations sociales se
compose de trois éléments à savoir :

 Les cotisations pour les prestations sociales: qui sont calculées sur la base du SBI avec
un taux de 4,29%, le plafond est de 6000 dhs
 Les cotisations pour l’indemnité de perte d’emploi : ses cotisations sont destinées aux
salariés qui perdent leurs emplois de façon involontaire. la cotisation au titre de l’IPE est
calculée au taux de 0,19% du SBI plafonné à 6000 dhs
 Les cotisations à l’assurance maladie obligatoire : l’AMO est un système de base pour
la couverture du risque de maladie, La part salariale au titre de l’AMO est de 2,26% sans
plafond.
 CNSS: Cotisations et Taux à appliquer.
Catégorie de prestation Charge patronale Charge salariale Total

1 - Prestations familiales
6,4% - 6,4%
- Taux de cotisation
- Plafond mensuel Sans plafond - Sans plafond

2 - Prestations sociales 8,6%+ 0,38%= 4,29 % +0,19%=

13,64 %
8,98% 4,48%

- Plafond mensuel 6 000 dirhams 6 000 dirhams 6 000 dirhams

3 - TFP
- Taux de cotisation 1,6 % - 1,6%%
- Plafond mensuel Sans plafond - Sans plafond

4 – Assurance maladie obligatoire

Taux de cotisation 1,85 %+2,26% 2,26 % 6,37%

Plafond mensuel Sans plafond Sans plafond Sans plafond

24
 À partir du
Assurance maladie obligatoire
01/01/2016
1,85 %+2,26%
Taux de cotisation 2,26 % 6,11 %
(4,11%)
Plafond mensuel Sans plafond Sans plafond
Sans plafond

Catégorie de prestation Part Part Total

patronale salariale

Indemnité pour perte 0,38% 0,19 % 0,57%

d’emploi

Plafond mensuel 6000 DH 6000 DH 6.000 DH

IPE: instaurée à partir de décembre 2014

25
 Détermination de l’IR salarial
26

3. Cotisations Liées à la retraite complémentaire

 Ce régime est géré par la CIMR ( Caisse interprofessionnelle marocaine de retraite).
 Il est également basé sur des cotisations salariales et des cotisations patronales
 Les taux varient entre 3% et 10% selon le choix de l’entreprise et de ses salariés. Elles
sont déductibles du SBI.

4. Assurance retraite
Le contribuable a toujours la possibilité d’adhérer à une compagne d’assurance pour
constituer une épargne retraite supplémentaire.
La déduction sur l’assurance retraite est soumise aux conditions citées à l’article 28 et qui
sont au nombre de trois :
 Les contrats doivent être souscrits auprès d’une assurance établie au Maroc.
 Le contrat doit être d’une durée minimale de 8 Ans.
 Les prestations doivent être servis au bénéficiaire à partir de 50 Ans
 Détermination de l’IR salarial
27

5. Remboursement de prêts

 Il s’agit de rembourser le principal et les intérêts des prêts contractés pour l’acquisition
d’un logement social.
 La déduction du remboursement doit remplir les conditions suivantes citées à l’article
92 du CGI:
 Le logement doit correspondre à la définition du logement social citée par le CGI: tout
logement social est toute unité d’habitation dont la superficie est comprise entre 50 et
80 m² et dont la valeur n’excède pas les 250.000 DH HT.
 Le logement est destiné à l’habitation principale.
 Le montant du remboursement doit être retenu à la source par l’employeur et versé à
l’organisme de crédit concerné
Toutefois, et dans le cas où ces conditions ne sont pas remplies, le salarié garde le droit de
déduire le montant des intérêts à hauteur de 10% de son revenu net imposable.
 Détermination de l’IR salarial
28

Voici ci-après un tableau récapitulatif des déductions sur salaire

 Détermination de l’IR salarial
29

 4ème étape : calcul de IR brut.

On détermine dans quelle tranche se trouve le SNI, on le multiplie par le taux
correspondant à la tranche et on déduit la somme figurant dans la dernière colonne afin
d’obtenir IR (brut).

Impôt brut = SNI x Taux-Somme à déduire

Le salaire étant généralement mensuel, le barème annuel de l’IR est ramené à un barème
mensuel, celui-ci est obtenu en divisant les paramètres annuels par 12.
D’autres barèmes périodiques sont aussi prévus pour simplifier le calcul de l’impôt pour
différentes catégories de salariés, ainsi il suffit de diviser les paramètres annuels (tranches
et sommes à déduire) par les coefficients suivants :
 Par 300 pour le calcul de l’équivalent journalier ;
 Par 50 pour obtenir le barème hebdomadaire ;
 Par 24 pour avoir l’équivalent en quinzaine ;
 Et par 4 lorsqu’on désire déterminer le barème trimestriel.
 Détermination de l’IR salarial
30

Barème mensuel IR
Tranches de revenu mensuel Taux (%) Somme à
déduire en DH
0 – 2 500,00 0 -
2.501,00 – 4.166,66 10 250,00
4.166,67 – 5.000,00 20 666,67
5.001,00 – 6.666,67 30 1 166,67
6.666,68 – 15.000,00 34 1.433, 33
Au-delà de 15.000,00 38 2.033,33

 On raisonne sur les variations de taux appliquées à la borne inférieure de de chaque intervalle en
rajoutant la déduction de l'intervalle d'avant:
2ème tranche= 2500 x 10% =250
3ème tranche= (20%-10%) x4166,67+ 250 = 666,67
4ème tranche= (30%-20%) x 5001 + 666,67 = 1166,67
5ème tranche= (34%-30%) x6666,68+ 1166,67= 1433,33
6ème tranche= (38%-34%) x 15000 + 1433,33 = 2033,33
 Calcul de la somme à déduire
31

5ème étape : calcul de l’IR net.

Pour obtenir IR net, on retranche de l’IR brut les déductions au titre des
charges familiales. Cette déduction est de 30,00 DH par mois par
personne à charge et ce dans la limite de 6 personnes (épouse et enfants).

Impôt Net= Impôt Brut – Déductions sur impôt

 Etude de cas : l’IR Salarial
32

Application

Les éléments de la rémunération de monsieur ‘ALI’, cadre dans une entreprise privée,
pour le mois de décembre, se présentent comme suit :

Eléments Montants (DH)

Traitement de base 7.500
Heures supplémentaires 2.375
Allocations familiales 400
Prime de rendement 1.125
Indemnités journalières de maladie 1345
Frais de déplacement justifié 2.200
Prime de responsabilité 1.210
 Etude de cas : l’IR Salarial
33

Frais liés à l’utilisation personnelle d’une voiture de service 1.500 DH

Monsieur ‘ALI’ est marié et père de 3 enfants dont l’ainé est âgé de 24 ans, celui-ci est
salarié, il touche un revenu salarial de 3.800 DH, les deux autres sont âgés respectivement
de 18 ans et 15 ans.
Monsieur ‘ALI’ cotise à la CNSS à une retraite complémentaire pour 350 DH, par mois,
et à une assurance-groupe pour 150 DH par mois, il a obtenu un crédit logement pour
l’acquisition de son habitation principale, il s’agit d’un appartement de 96 m2, la
mensualité retenue à la source est de 2745 DH, dont 513 DH d’intérêt.

 Travail à faire :
• Déterminer l’IR salarial.
 Etude de cas : l’IR Salarial
34

Solution
Etape 1 : détermination du salaire brut (SB)
Eléments Montants (DH)
Traitement de base 7.500
Heures supplémentaires 2.375
Allocations familiales 400
Prime de rendement 1.125
Indemnités journalières de maladie 1.345
Frais de déplacement justifié 2.200
Prime de responsabilité 1.210
Utilisation personnelle de la voiture de service 1.500
Salaire brut 17.655
 Etude de cas : l’IR Salarial
35

Etape 2 : détermination du salaire brut imposable (SBI)

Eléments exonérés Montant

Allocations familiales 400
Indemnités journalières de maladie 1.345
Frais de déplacement justifiés 2.200

SBI = Salaire brut – les éléments exonérés

= 17.655 – (400+1345+2.200)
= 13.710 DH
 Etude de cas : l’IR Salarial
36
Etape 3 : détermination du salaire net imposable (SNI)
Les déductions sur salaire Montant ( DH)
Frais professionnels 20% (SBI- avantages en argent et en nature)

0.2* (13710 -1500) = 2442

Cotisations salariales pour prestations sociales SBI > 6000
6000 * 4.48% = 268.8
Cotisations à l’AMO 13.710 * 2.26% = 309.54
Retraite complémentaire 350
Assurance-groupe 150
Intérêts sur le crédit logement 513
Total 4033.64

SNI = SBI – déductions sur salaire

= 13.710 – 4033.46
= 9676.36 DH
 Etude de cas : l’IR Salarial
37

Etape 4 : calcul de l’impôt brut

Impôt brut = SNI * taux – somme à déduire
Tranches de revenu mensuel Taux (%) Somme à
= (9676.36 * 34%) - 1433.33 déduire en DH
= 1856.63 DH 0 – 2 500,00 0 -
2.501,00 – 4.166,66 10 250,00
4.166,67 – 5.000,00 20 666,67
5.001,00 – 6.666,67 30 1 166,67
6.666,68 – 15.000,00 34 1.433, 33
Au-delà de 15.000,00 38 2.033,33
Etape 5 : calcul de l’impôt net
Impôt net = Impôt brut – déductions familiales
= 1856.63 – (30*3)
= 1766.63 DH
 Bulletin de paie et livre de paie
38
1. Bulletin de paie
Le bulletin de paie est remis au salarié à l’occasion du paiement de son salaire,
Généralement à la fin de chaque mois .
Bulletin de paie

Opposition : part du salaire retenue par Salaire de Base

l’employeur pour la verser à un créancier + Majorations (primes, indemnités….)
= Salaire brut
du salarié . – Retenues
Avances et acomptes : ce sont des Cotisation à une caisse de retraite

versements effectués au salarié avant Cotisation à la CNSS

IR
l’établissement du bulletin de paie. Autres retenues

= Salaire net
– Déductions
Acomptes
Oppositions

= Salaire net à payer.

Bulletin de paie et livre de paie
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 Bulletin de paie et livre de paie
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Application

« M. KHALID » perçoit un salaire mensuel de 5.000,00, une prime d’ancienneté de 10%

et une indemnité de déplacement justifié 500,00.
La société cotise à la CNSS et à la CIMR (6%).
« M. KHALID » est marié et père de deux enfants.

Travail à faire :
Calculer l’IR sur salaire de « M. KHALID »
Etablir le bulletin de paie de « M. KHALID »
 Bulletin de paie et livre de paie
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• Salaire brut = Salaire de base + prime d’ancienneté + indemnité de déplacement

= 5.000,00 + (5.000,00 x 10%) + 500,00 = 6.000,00

• Salaire brut imposable = 6.000,00 - 500,00 = 5.500,00

• Salaire net imposable = SBI – abattement forfaitaire – cotisation prestations sociales

– cotisations AMO – cotisations CIMR.
= 5.500,00 – (20% x 5.500,00) – (5.500,00 x 4,48%) – (5.500,00 x 2,26%)
– (5.500,00 x 6%)
= 5.500,00 – 1100,00 – 246,40 – 124,30 – 330,00 = 3.699,30
Tranches de revenu mensuel Taux (%) Somme à
• IR brut = (3.699,3 x 10%) – 250,00 = 119,93 0 – 2 500,00 0
déduire en DH
-
2.501,00 – 4.166,66 10 250,00
• IR net = IR brut – déductions familiales 4.166,67 – 5.000,00 20 666,67
= 119,93 – (30,00 x 3) = 29,93 5.001,00 – 6.666,67 30 1 166,67
6.666,68 – 15.000,00 34 1.433, 33
Au-delà de 15.000,00 38 2.033,33
 Bulletin de paie et livre de paie
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En reprenant le cas du salarié KHALID et en considérant que l’entreprise lui a fait
un acompte de 600,00.  Bulletin de paie « KHALID »

Travail à faire : Salaire de Base 5.000,00

Etablir le bulletin de paie Prime d’ancienneté 500,00
de “ M. KHALID ” Indemnité de déplacement 500,00.
= Salaire brut (1) 6.000,00
- Retenues :
CNSS (246,4 + 124,3) 370,70
CIMR 330,00
IR 29,93
= Total retenues (2) 730,63

= Salaire net (1) – (2) 5.269,37

- Déductions
Acompte 600,00
Net à payer 4.669,37
 Bulletin de paie et livre de paie
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2. Livre de paie
Le livre de paie est un document obligatoire sur lequel sont récapitulés en fin de
mois tous les éléments de la paie des salariés. Il est établi à partir des bulletins de
paie.
Exemple : Le livre de paie de la société “ INFOTEC ” au titre du mois de février est
le suivant :

Salair Salair Retenues Net à

Noms Acompt Oppos
bruts plafon CNSS IR CIMR Total payer

FADIL 9.000 6.000 437,40 1.610,07 540 2.587,47 - 1.100 5.312,53

RABI 3.000 3.000 207,00 64,96 180 451,96 700 - 1.848,04
NABIL 7.000 6.000 397,40 950,074 420 1.767,47 1.500 400 3.332,53
Total 19.000 15.000 1.041,8 2.625,10 1.140 4.806,90 2.200 1.500 10.493,1
 Bulletin de paie et livre de paie
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3. Traitement comptable
 Etape 1 : Comptabilisation du livre de paie
Pour comptabiliser le livre de paie, on passe l’écriture suivante :
6171 Rémunération du *
personnel
3431 Avances et acomptes *
au personnel
4432 Rémunérations dues *
au personnel
4441 CNSS1 *
44525 Etat-IR *
4434 Oppositions sur *
salaires
-Enregistrement du bulletin de paie-

(1).Il s’agit des cotisations relatives à la part salariale.

 Bulletin de paie et livre de paie
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Remarque : lors du versement de l’acompte ou de l’avance au courant du mois, on doit

passer l’écriture suivante :

3431 Avances et acomptes au *

personnel
5141 Banques ou Caisse *

Etape 2 : Comptabilisation des charges patronales de la CNSS

61741 Cotisations de sécurité *

sociale
4441 CNSS *

Pour les autres organismes sociaux (mutuelles, CIMR…) on peut créditer d’autres comptes comme
“ 4443 Caisse de retraite ”, “ 4455 mutuelles ”, “ 4448 autres organismes sociaux ”.
 Bulletin de paie et livre de paie
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 Etape 3 : Comptabilisation du paiement des règlements

a. Comptabilisation du paiement des salaires
S’effectue par le solde du compte de dettes “ 4432 Rémunérations dues au personnel ”
en contrepartie du crédit d’un compte de trésorerie ‘Banque ou Caisse’’.
4432 Rémunérations dues *
au personnel
5141 Banque *
-ch. n°…….-

Remarque : en cas d’oppositions sur salaire, on doit solder aussi le compte « 4434
Oppositions sur salaires » en contrepartie du crédit d’un compte de trésorerie (Banque ou
caisse) de la manière suivante :
4434 Oppositions sur salaires *
5141 Banque (ou Caisse) *
Règlement des oppositions
sur salaires
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b. Comptabilisation du paiement de l’IR

Il consiste à solder un compte de dette “ 4452 Impôt et taxes assimilés ” par le crédit
d’un compte de trésorerie.

4452 Etat impôt et taxe *

assimilés
5141 Banque *
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c. Comptabilisation du paiement des cotisations CNSS

Il consiste à solder un compte de dette “ 4441 CNSS ” par le crédit du compte “ 5141
Banque ”.

4441 CNSS *
5141 Banques *