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01.
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02.
Les impôts sur les traitements, salaires, pensions et rentes viagères étaient
des impôts cédulaires retenus à la source. Ils se composaient de différents
impôts. Il s’agit :
▪ de l’impôt sur les traitements, salaires, pensions et rentes viagères
proprement dit (ITS) ou l’impôt sur salaire (IS) ;
▪ de l’impôt général sur le revenu (IGR) ;
▪ des contributions annexes regroupant la contribution nationale (CN),
la contribution employeur (CE) et la taxe d’apprentissage (TE).
Notre étude s’intéressera uniquement aux impôts qui sont à la charge des
salariés, spécifiquement : l’ITS, l’IGR et la CN.
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02.
L’impôt sur les salaires (IS) était un impôt proportionnel retenu sur le
revenu brut imposable. Le revenu brut imposable correspond au montant
total brut des traitements, indemnités, émoluments, salaires, pensions et
rentes viagères, y compris les gratifications et heures supplémentaires,
ainsi que tous les avantages en argent ou en nature, non compris dans les
exonérations. Ainsi, le revenu brut imposable comprend aussi bien les
rémunérations en numéraire que les avantages en nature. Le revenu net
imposable était égal au total des rémunérations visées ci-avant, déduction
faite d’un abattement forfaitaire de 20 %. Le taux applicable au revenu
imposable était fixé à 1,5 %.
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02.
0 à 50 000 F Néant
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02.
▪ la cotisation ITS ;
▪ la cotisation CN ;
▪ et un abattement forfaitaire de 15 %.
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02.
02.3- L’impôt général sur le revenu assis (IGR)
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03.
03.1- Source novatrice de la réforme
La réforme des impositions des traitements et salaires est une initiative qui
s'inscrit dans le cadre de la politique sociale globale du gouvernement,
visant à moderniser et à rendre plus cohérent le système fiscal en vigueur
depuis les premières années de l'indépendance.
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03.
03.2- Unification des impôts ITS, IGR et CN
Depuis le 1er janvier 2024, avec l’entrée en vigueur de ce dispositif
nouveau, il n’y a plus de prélèvement séparé. Les différents impôts sur le
salaire qu’étaient, la contribution nationale, l’impôt général sur le revenu
et l’impôt sur le salaire, qui jusque-là étaient prélevés différemment sur
le salaire, ont été réunis en un. Le gouvernement a décidé de les fusionner
pour, dit-il, alléger le système fiscal appliqué en la matière. Cependant,
que faut-il comprendre par cette décision ?
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03.
03.4- Revenu imposable et taux d’imposition
Le revenu brut imposable reste inchangé et comprend aussi bien les
rémunérations en numéraire que les avantages en nature. Les éléments
suivants y sont donc inclus : le montant total brut des traitements,
indemnités, émoluments, salaires, pensions et rentes viagères, y compris
les gratifications et heures supplémentaires, ainsi que tous les avantages
en argent ou en nature, non compris dans les exonérations.
Le nouveau barème comprendra 06 tranches de salaires avec un
aménagement des seuils d’imposition et des taux marginaux variant entre
0% et 32%.
0 – 75 000 0
75 001 à 240 000 16%
240 001 à 420 000 20%
420 001 à 2 400 000 24%
2 400 001 à 8 000 000 27%
8 000 001 et plus 32%
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03.
03.5- Crédit d’impôt non remboursable
Le Crédit d’impôt mensuel est fixé à 5500 FCFA par demi-part à compter
de la deuxième tranche avec une limitation du nombre de parts à 5.
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03.
03.6- Méthode de calcul
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04.
04.1- Que disent les analystes et internautes ?
Selon 7infos, un spécialiste Ivoirien affirme que cette réforme permet une
augmentation des salaires surtout pour les populations qui ont les salaires
les plus faibles. En effet, avec la fusion de ces impôts, une seule base
taxable est retenue. Ainsi, dans un schéma de taux
d’imposition progressif, cela permettra de taxer plus les revenus élevés
et de taxer moins les faibles revenus. Ceci génère donc un supplément de
ressources pour ces populations ayant un faible niveau de salaire. C’est
donc une politique de redistribution de revenu en faveur des populations
les plus démunies ou ayant de faibles revenus.
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04.
04.2- Test de variabilité : impacts sociaux sur le
revenu des salariés
Les résultats des tests qui suivront portent sur un échantillon de salaires
mensuels compris entre 75 000 et 25 000 000F CFA. Pour mener nos
analyses, nous avons exploité une base de données Excel diffusée par
Altior Partners sur son site internet. Cette base de données a été
améliorée et retraitée afin de cadrer au mieux avec les objectifs de notre
étude. Nous avons pu mener nos propres analyses et interprétations en
nous servant de ces données.
Les revenus inférieurs à 75 000F n’ont été pas pris en comptes dans nos
analyses.
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04.
▪ Deuxième tranche d’imposition : salaire compris entre 75 000 et
240 000F CFA
Salaire Ecart Ecart Ecart Ecart Ecart Ecart Ecart Ecart Ecart Moyenne
mensuel salaires salaires salaires salaires salaires salaires salaires salaires salaires
nets 1 nets 1,5 nets 2 nets 2,5 nets 3 nets 3,5 nets 4 nets 4,5 nets 5
part part parts parts parts parts parts parts parts
150,000 264 3,041 6,503 6,002 4,865 3,729 2,550 2,550 2,550 3,562
200,000 183 1,997 5,122 8,583 10,251 9,115 7,979 6,842 5,100 6,130
240,000 949 1,916 4,119 7,581 11,043 13,507 12,371 11,234 10,098 8,091
moyenne des écarts sur salaires nets Linéaire (moyenne des écarts sur salaires nets )
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04.
▪ Troisième tranche d’imposition : salaire compris entre 240 001 et
420 000F CFA
Salaire Ecart Ecart Ecart Ecart Ecart Ecart Ecart Ecart Ecart Moyenne
mensuel salaires salaires salaires salaires salaires salaires salaires salaires salaires
nets 1 nets 1,5 nets 2 nets 2,5 nets 3 nets 3,5 nets 4 nets 4,5 nets 5
part part parts parts parts parts parts parts parts
240,001 950 1,916 4,119 7,581 11,043 13,507 12,371 11,234 10,098 8,091
270,000 988 1,342 3,326 6,340 9,802 13,264 16,403 15,266 14,130 8,985
300,000 1,359 1,234 3,095 5,455 8,917 12,379 15,841 19,668 18,531 9,609
350,000 2,174 1,852 2,710 4,694 7,442 10,903 14,365 17,827 21,467 9,270
380,000 3,615 2,223 2,479 4,463 6,556 10,018 13,480 16,942 20,404 8,909
400,000 4,575 2,470 2,345 4,309 6,294 9,428 12,890 16,352 19,814 8,720
420000
5,535 2,717 2,592 4,155 6,140 8,838 12,300 15,762 19,224 8,585
moyenne des écarts sur salaires nets Linéaire (moyenne des écarts sur salaires nets )
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04.
420,001 5,535 2,717 2,592 4,155 6,140 8,838 12,300 15,762 19,224 8,585
450,000 5,776 1,888 1,763 2,724 4,709 6,753 10,215 13,677 17,139 7,183
500,001 6,177 506 381 339 2,324 4,308 6,740 10,202 13,664 4,960
- - - -
550,000 6,578 74 1,001 1,126 61 1,923 3,908 6,727 10,188 3,007
- - - -
600,000 6,979 327 2,383 2,508 2,446 462 1,523 3,507 6,713 1,250
- - - -
600,001 6,979 327 2,383 2,508 2,446 462 1,523 3,507 6,713 1,250
- - - - - -
650,000 8,153 728 3,765 3,890 4,015 2,847 862 1,122 3,238 238
- - - - - - -
700,000 10,091 1,129 5,147 5,272 5,397 5,232 3,247 1,263 721 1,513
- - - - - - - -
750,000 12,029 1,530 5,123 6,654 6,779 6,904 5,632 3,648 1,664 2,538
- - - - - - - -
800,000 13,967 1,931 4,722 8,036 8,161 8,286 8,017 6,633 4,049 3,556
- - - - - - - -
850,000 15,906 2,332 4,321 9,418 9,543 9,668 9,793 8,418 6,434 4,373
- - - - - - - -
900,000 17,844 2,733 3,919 10,572 10,925 11,050 11,175 10,803 8,819 5,187
- - - - - - - -
950,000 19,782 3,192 3,518 10,171 12,307 12,432 12,557 12,682 11,204 5,766
- - - - - - - -
1,000,000 21,721 5,130 3,117 9,770 13,689 13,814 13,939 14,064 13,589 6,126
- - - - - - - -
1,100,000 25,597 9,007 2,315 8,968 15,621 16,578 16,703 16,828 16,953 6,596
- - - - - - - -
1,200,000 29,474 12,883 1,513 8,166 14,818 19,342 19,467 19,592 19,717 6,695
- - - - - - -
1,300,000 33,350 16,760 169 7,363 14,016 20,669 22,231 22,356 22,481 6,537
- - - - - - -
1,400,000 38,089 20,636 4,046 6,561 13,214 19,867 24,995 25,120 25,243 5,803
- - - - - - -
1,405,000 38,477 20,830 4,240 6,521 13,174 19,827 25,133 25,258 25,383 5,750
- - - - - - -
1,500,000 45,857 24,513 7,922 5,759 12,412 19,065 25,717 27,884 28,009 4,506
- - - - -
2,000,000 84,694 43,896 27,305 10,715 5,876 15,053 21,706 28,359 35,012 6,734
- - - -
2,400,000 115,764 71,948 42,811 26,221 9,630 6,960 18,497 25,150 31,803 20,440
Commentaire : 22
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04.
▪ Quatrième tranche d’imposition : salaire compris entre 420 001 et
2 400 000F CFA
20,000 20,440
15,000
10,000
8,585
7,183 6,734
5,000 4,960
3,007
1,250 1,250
- -238
-1,513
-2,538
-3,556
-4,373 -4,506
-5,000 -5,187
-5,766 -6,126 -5,803 -5,750
-6,596 -6,695 -6,537
-10,000
moyenne des écarts sur salaires nets Linéaire (moyenne des écarts sur salaires nets )
Commentaire : pour cette tranche les variations vont dans les deux sens.
Les augmentations vont de 339F à 115 764F alors que les variations
négatives sont comprises entre 74F et 35 012F. Au niveau de la moyenne
les incidences sociales varient de -238F à 6 695F pour toute la fourchette.
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04.
Salaire Ecart Ecart Ecart Ecart Ecart Ecart Ecart Ecart Ecart Moyenne
mensuel salaires salaires salaires salaires salaires salaires salaires salaires salaires
nets 1 nets 1,5 nets 2 nets 2,5 nets 3 nets 3,5 nets 4 nets 4,5 nets 5
part part parts parts parts parts parts parts parts
- - - -
2,400,001 115,764 71,948 42,811 26,221 9,630 6,960 18,497 25,150 31,803 20,440
- - - -
2,500,000 120,532 76,715 43,688 27,097 10,507 6,084 20,695 27,348 34,701 21,079
- - - -
2,700,000 130,067 86,250 45,441 28,850 12,260 4,331 20,921 31,743 38,396 23,053
- - - -
2,900,000 139,602 95,785 51,969 30,604 14,013 2,577 19,168 35,758 42,792 25,742
- - - -
3,000,000 144,369 100,553 56,736 31,480 14,890 1,701 18,291 34,882 44,990 27,574
- - -
3,300,000 158,672 114,855 71,039 34,110 17,519 929 15,662 32,252 48,843 33,374
- - -
3,500,000 168,207 124,390 80,574 36,757 19,272 2,682 13,909 30,499 47,090 37,820
- - -
4,000,000 192,044 148,228 104,411 60,595 23,655 7,065 9,526 26,116 42,707 50,850
- - -
4,500,000 215,882 172,065 128,249 84,432 40,616 11,447 5,143 21,734 38,324 65,277
- - -
5,000,000 239,719 195,903 152,086 108,270 64,453 20,637 760 17,351 33,941 81,002
- - -
5,500,000 263,557 219,740 175,924 132,107 88,291 44,474 496,378 12,968 29,559 42,799
- -
6,000,000 287,394 243,578 199,761 155,945 112,128 68,312 24,496 8,585 25,176 117,539
-
6,500,000 311,232 267,415 223,599 179,782 135,966 92,149 48,333 4,517 20,793 138,022
-
7,000,000 335,069 291,253 247,436 203,620 159,803 115,987 72,171 37,359 15,462 160,804
7,500,000 358,907 315,090 271,274 227,457 183,641 139,824 96,008 52,192 8,375 183,641
8,000,000 382,744 338,928 295,111 251,295 207,478 163,662 119,846 76,029 32,213 207,478
24
23
04.
207,478
183,641
160,804
138,022
117,539
81,002
65,277
50,850
42,799
33,374 37,820
20,440 21,079 23,053 25,742 27,574
moyenne des écarts sur salaires nets Linéaire (moyenne des écarts sur salaires nets )
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04.
Salaire Ecart Ecart Ecart Ecart Ecart Ecart Ecart Ecart Ecart Moyenne
mensuel salaires salaires salaires salaires salaires salaires salaires salaires salaires
nets 1 nets 1,5 nets 2 nets 2,5 nets 3 nets 3,5 nets 4 nets 4,5 nets 5
part part parts parts parts parts parts parts parts
8,000,001 382,744 338,928 295,111 251,295 207,478 163,662 119,846 76,029 32,213 207,478
9,000,000 380,419 336,603 292,786 248,970 205,153 161,337 117,521 73,704 29,888 205,153
10,000,000 378,094 334,278 290,461 246,645 202,828 159,012 115,196 71,379 27,563 202,828
11,000,000 375,769 331,953 288,136 244,320 200,503 156,687 112,871 69,054 25,238 200,503
12,000,000 373,444 329,628 285,811 241,995 198,178 154,362 110,546 66,729 22,213 198,101
13,000,000 371,119 327,303 283,486 239,670 195,853 152,037 108,221 64,404 20,588 195,853
14,000,000 368,794 324,978 281,161 237,345 193,528 249,712 105,896 62,079 18,263 204,640
15,000,000 366,469 322,653 278,836 235,020 191,203 147,387 103,571 59,754 15,938 191,203
16,000,000 364,144 320,328 276,511 232,695 188,878 145,062 101,246 57,429 13,613 188,878
17,000,000 361,819 318,003 274,186 230,370 186,553 142,737 98,921 55,104 11,288 186,553
18,000,000 359,494 315,678 271,861 228,045 184,228 140,412 96,596 52,779 8,963 184,228
19,000,000 357,169 313,353 269,536 225,720 181,903 138,087 94,271 50,154 6,638 181,870
20,000,000 354,844 311,028 267,211 223,395 179,578 135,762 91,946 48,129 4,313 179,578
26
25
04.
190,000 191,203
188,878
186,553
185,000 184,228
181,870
180,000 179,578
175,000
170,000
165,000
moyenne des écarts sur salaires nets Linéaire (moyenne des écarts sur salaires nets )
Commentaire : pour les salariés ayant un revenu compris entre 8 000 000F
et 20 000 000F, l’effet de la reforme engendre une augmentation du
revenu net compris entre 4 313F et 382 744F. La valeur de cette
augmentation décroît au fur et à mesure que le salaire brut imposable croit.
Il y a donc un effet de ciseau entre le revenu imposable et le gain
supplémentaire réalisé grâce à la reforme. En ce qui concerne les moyennes
de écarts, les variations s’établissent à 207 478F pour un revenu brut de
8 000 000F et décroissent pour atteindre la barre de 179 578F pour le
revenu de 20 000 000F.
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26
28
05.
Nous invitons par ailleurs les entreprises à suivre avec grande attention
l’implémentation pratique et effective de cette réforme. Elles doivent à cet
effet veiller à l’actualisation de leurs outils de calcul et des logiciels de
gestion de salaires et des bulletins afin de se conformer à la nouvelle
règlementation tout en éviter les erreurs d’imposition fiscale.
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