MODULE 2 : Les opérations sur charges de personnel

2.1 Le salaire de base

2.2 Les heures supplémentaires
2.3 Les primes et indemnités imposables
2.4 Les avantages en nature
2.5 Les impôts salariaux (IR et TRIMF)
2.6 Les cotisations salariales
2.7 Les autres retenues à la source
2.8 Le bulletin de salaire
2.9 Le livre de paie
2.10 Les cotisations patronales
2.11 La contribution forfaitaire à la charge de
l’employeur (CFCE)
2.12 La comptabilisation
MODULE 2 : Les opérations sur charges de personnel
Ce sont des charges supportées par l’employeur qui prennent leur source dans le contrat de
travail et dont les salariés bénéficient directement ou indirectement

I. LE BULLETIN DE SALAIRE
Il fournit des renseignements sur l’employeur, sur le salarié, sur le travail effectué et sur le
détail de calcul des salaires.
1.1 : LE SALAIRE BRUT
• Brut social (BS) : C’est la base de calcul des cotisations sociales (cotisations à la caisse de
retraite, à la caisse de prévoyance maladie, à la caisse de sécurité sociale)
BS = salaire de base +sursalaire+heures supplémentaires+indemnités et primes imposables
• Brut fiscal (BF) : C’est la base de calcul des impôts
BF = BS+avantages en nature
1.1.1 SALAIRE DE BASE
Il dépend de l’échelon et de la catégorie du travailleur. Il est calculé sur la base de 40 heures
par semaine ou 173H 1/3 par mois (173, 33333.) (40X52/12).
NB : L’employeur peut ajouter un sursalaire
 1.1.2 HEURES SUPPLEMENTAIRES(HS)
Ce sont les heures effectuées au-delà de la durée normale du travail (40 H par
semaine). Elles sont soumises à des majorations à des taux variables.
• 15% de majoration pour les heures effectuées de la 41° H à la 48°H (8H)
• 40% de majoration pour les heures effectuées au-delà de la 48° H
• 60% de majoration pour les heures effectuées durant le jour de repos
hebdomadaire, les jours fériés ou durant la nuit d’un jour ouvrable (22 H à 5 H du
matin)
• 100 % de majoration pour les heures effectuées durant la nuit d’un jour non
ouvrable.

NB : lorsque la dernière semaine d’un mois est incomplète on paie les heures
normales et supplémentaires déjà effectuées le reste sera régularisé le mois
suivant.

NB : En règle générale les cadres ne bénéficient pas d’heures

supplémentaires.

NB : Taux horaire = (salaire de base +sursalaire +indemnités et primes ayant

un caractère fixe)/173,3333
Exercice 1 : Un travailleur a effectué durant une semaine 50 H de travail au taux horaire
normal de 1200 Calculer son salaire hebdomadaire.

Décomposition des 50 H : 40 HN ; 8 HS à 15% ; 2 HS à 40 %

Heures normales (HN) : 1200 X 40 = 48 000

Heures supplémentaires à 15 % : 1200 X 8 X 1 ,15 = 11 040

Heures supplémentaires à 40% : 1200X 2 X 1,4 = 3360

Salaire hebdomadaire = 62 400

Exercice 2 : salaire de base d’un employé est de 200 000 ; sur salaire 60 000 par mois. Il
a effectué durant le mois 10 HS à 15 % ,3 HS à 40 % en plus il a travaillé pendant 3 H la
nuit d’un jour ouvrable. Calculer :
Son taux horaire
Son salaire brut mensuel
Taux horaire : 260 000/173,333333 = 1500
Autrement 173 1/3 = (173X3 + 1)/ 3 = 520/3
Taux horaire = 260 000 : 520/3 = 260 000 X 3/ 520 = 1500
Salaire de base : 200 000
Sursalaire + 60 000
HS à 15% =10 X 1500 X 1,15 = 17 250
HS à 40 % = 3 X 1500 X 1,4 = 6300
HS à 60 % =1500 X 3 X 1, 6 = 7200
Salaire brut mensuel 290 750
Exercice 3:
Un salarié a effectué 165 HN 20 HS à 15 % et 6 HS à 40 % .
Sachant que son salaire brut est de 392 800
Calculer son taux horaire
Taux horaire = t
165 t +20 t x 1,15 +6 t x 1,4 = 392800
165 t+23 t+8,4 t = 392 800
T=392 800 / 196,4
T = 2000
 1.2 INDEMNITES ET PRIMES IMPOSABLES
Les indemnités et primes qui ne constituent pas des remboursements de frais inhérents à la
fonction ou à l’emploi font partie du salaire imposable Ce sont :
Les primes de productivité ; de technicité ; de rendement ; d’ancienneté ; d’assiduité ; de
mariage ; de naissance ; de risque ; de caisse ; de bilan
Les indemnités de logement ; d’expatriement
1.3 LES AVANTAGES EN NATURE
Ils sont ajoutés au brut social pour déterminer le brut fiscal base de calcul des impôts. Il
s’agit du logement ; de la domesticité ; des fournitures : d’eau ; d’électricité ; du téléphone,
du véhicule de fonction de la nourriture etc.…
NB : la nourriture est évaluée à sa valeur réelle, les autres avantages sont évalués
forfaitairement exemple le logement à Dakar : 35 000 par pièce principale d’habitation
II : LES RETENUES SUR SALAIRE
Le salaire brut n’est pas intégralement reversé au travailleur, l’employeur retient les
cotisations légales (exemple : cotisations retraite, impôts, caisse de prévoyance maladie …),
ainsi que les avances acomptes et oppositions.
 2.1 COTISATIONS SALARIALES A LA CAISSE DE RETRAITE
Les régimes en vigueur pour les entreprises du privé sont :
• Un régime général (RG) : 5,6 % du brut social plafonné à 432 000
• Un régime cadre (RC) : 2,4 % du brut social plafonné à 1 296 000 .Ce régime
est applicable aux cadres pour leur permettre d’avoir une retraite substantielle
NB : Les nouveaux plafonds sont applicables à partir de juin 2022
Exemple :
1° brut social : 165 000 (non cadre). Cotisation RG : 165 000 X 5,6%
2° Brut social : 450 000 (non cadre). Cotisation RG : 432 000*5,6% plafond
3° Brut social 900 000 (cadre)
 RG : 432 000 X 5,6 %
 RC : 900 000 X 2,4 %
4° Brut social : 1 400 000 (cadre).
 RG : 432 000X 5,6%
RC : 1 296 000X 2,4%
 2.2 COTISATION SALARIALE A LA CAISSE MALADIE
Les instituts de prévoyance maladie (I P M) reçoivent des cotisations des travailleurs en
contrepartie ils prennent en charge une partie de leurs frais médicaux. Le mode de calcul
dépend des mutuelles (instituts) : utilisation d’un taux et d’un plafond ; utilisation d’un
barème pour adulte et d’un barème pour enfant
NB : Les femmes mariées salariées ne prennent en charge que leur propre
cotisation si le mari travaille. L’époux salarié prend en charge les enfants et les
épouses non salariées
Exemple : Malick DIOP salaire brut 340 000 ; 3 femmes 10 enfants
Calculer sa cotisation en utilisant
• 1) : un taux de 5 % plafond 432 000
• 2) : un barème de 1500 par adulte et 1300 par enfant
Cotisations
1) 340 000 X 5% = 17 000
2) 1500 X 4 + 1300 X 10 = 19 000
2.3 TAXE REPRESENTATIVE DE L’IMPÔT SUR LE MINIMUM FISCAL (TRIMF)
La base imposable est le brut fiscal arrondi au millier de franc inférieur. Les retenues sont effectuées au
nom du chef de famille .Il cotise pour lui-même et pour chacune de ses épouses non salariées
NB :
 L’épouse salariée cotise pour elle-même (1 part)
 Les salariés célibataires d’au moins 14 ans sont personnellement imposables (1part)
Le taux mensuel de la taxe est de :
• 1500 par personne pour les revenus bruts égaux ou supérieurs à 1000 000
• 500 ……… …….. …. …. …. …. compris entre 999 000 et 167 000
• 400 …………… …. …………… ….. ….. ….. 166 000 et 84 000
• 300 …… ….. …. … …. … …. 83 000 et 50 000
• 75 ……. ……. ….. …… …. Inférieurs à 50 000
Exemple 1 Edouard SENE brut social : 457 850 avantage en nature 37 000 ; 3 femmes dont 2 non
salariées ; 4 enfants
Brut fiscal = 457 850 + 37 000 = 498 850
Base imposable = 498 000
Taxe = 500X 3 = 1500
Exemple 2 : Omar FAYE brut social 975 000 ; avantage en nature 125 000 ; 4 femmes dont une
salariée ; 10 enfants
Brut fiscal = 975 000 + 125 000 = 1100 000
Taxe = 1500 X 4 = 6 000
2.4 IMPÔTS SUR LE REVENU (IR)
Il dépend du brut fiscal arrondi au millier de franc inférieur et de la situation de famille (nombre de
parts)

Situation de famille Nombre de parts

Célibataire, divorcé ou veuf sans enfant à charge 1
Marié sans enfant à charge 1,5
Célibataire ou divorcé ayant 1 enfant à charge 1,5
Marié ou veuf ayant 1 enfant à charge 2

•Chaque enfant à charge donne droit, de façon égale, à une demi-part au profit de
chacun des parents disposants de revenus imposables
•0, 5 supplémentaire si le conjoint (e) ne disposent pas de revenus imposables
•Maximum de parts : 5
Exemple 1 : Marie COLY célibataire, 2 enfants à charge
Salaire brut social 315 500
Avantage en nature 38 000
Calculer le nombre de parts et lire l’IR sur le barème
NP = 1 + (2 X 0,5) = 2 parts
BF = 315 500 + 38 000 = 353 500
Base imposable = 353 000
IR = 43 733
Exemple 2 : Pape DIOUF marié 2 épouses dont une non salariée, 4 enfants,
Brut social : 430 950
Avantage en nature : 20 000
Calculer le nombre de parts et lire l’IR sur le barème
Brut fiscal =430 950+ 20 000 = 450 950
Base imposable : 450 000
NP = (1 ,5 + 0 ,5) + (4 X 0,5) = 4 parts
IR = 41 583
Exemple 3 : PAPE NDIAYE marié 4 femmes non salariées ,10 enfants
Brut social 460 800 avantage en nature 33 000
NP = (1,5 + 0,5)+ (10 x 0,5 ) = 7 mais le maximum 5 parts
BF = 460 800 + 33 000 = 493 800 base imposable : 493 000
IR = 39 967
III LES AVANCES, ACOMPTES ET OPPOSITIONS
Les avances et acomptes sont des sommes versées avant tout début ou sur justification
d’exécution partielle du contrat de travail
Il y a opposition lorsque l’entreprise reçoit la notification d’une ordonnance de saisie-arrêt
délivré contre un salarié
Les avances, acomptes et oppositions sont retenus lors du calcul des salaires

NB : le montant retenu ne doit pas dépasser la quotité saisissable c'est-à-dire 1/3 du

salaire
IV LES INDEMNITES ET PRIMES NON IMPOSABLES
Il s’agit d’indemnités et primes qui ne supportent pas d’impôts de taxes et cotisations sociales. Ce sont :
Les allocations familiales et autres avantages familiaux
Les remboursements de frais forfaitaires : transport ; panier ; déplacements et séjours ; salissure
Les indemnités compensatoires : licenciement, départ à la retraite, décès etc.
V : LES CHARGES PATRONALES SUR SALAIRES
L’employeur participe au financement des organismes sociaux en plus il doit verser un impôt forfaitaire à l’Etat.
5.1 : LES CHARGES SOCIALES SUR SALAIRES
5.1.1 LES CHARGES DE SECURITE SOCIALE
Elles servent à couvrir les frais occasionnes par les accidents du travail mais aussi à verser des allocations
familiales : mode de calcul :
Allocations familiales : 7 % du brut social plafonné à 63 000 par mois
Accident du travail : taux variable : 1% ; 3% ; 5% … du brut social plafonné à 63 000 par mois
Exemple :
Demba SECK brut social : 254 000
Taux accident du travail : 3%
Allocation familiale = 63 000 x 7 % = 4 410
Accident du travail = 63 000 x 3% =1 890
 5.1.2 COTISATIONS PATRONALES A LA CAISSE DE RETRAITE
Elles s’ajoutent aux cotisations salariales et sont versées à la caisse de retraite
• RG : 8 ,4 % du brut social plafonné à 432 000
• RC : 3,6 % du brut social plafonné à 1 296 000
5.1.3 COTISATIONS PATRONALES A LA CAISSE DE PREVOYANCE
MALADIE (IPM)
Elles s’ajoutent aux cotisations salariales et sont versées aux IPM.
Le mode de calcul est en général identique aux cotisations salariales

5. 2.2: LA CONTRIBUTION FORFAITAIRE SUR SALAIRE (CFS)

C’est un impôt forfaitaire supporté par l’employeur.
CFS = (brut social + avantages en nature) 3 %
VI: COMPTABILISATION DES CHARGES DE PERSONNEL
A la fin de chaque mois l’employeur établit
Un état récapitulatif des bulletins de paie dans un livre de paie
Un état des charges patronales
Ces états serviront de base à la comptabilisation
6.1 VERSEMENT DES AVANCES ET ACOMPTES AU PERSONNEL
Ces versements ont souvent lieu durant la 1° quinzaine du mois
Débit : 4211 Personnel, avances et acomptes versés
Crédit : 5… compte de trésorerie
6.2 COMPTABILISATION LIVRE DE PAIE
6.2.1 Rémunérations brutes
Débit : 6611 Rémunérations directes versées au personnel national (BS)
Débit : 6621 Rémunérations directes versées au personnel non national (BS)
Débit : 6631 Indemnités forfaitaires (indemnités et primes non imposables)
Crédit : 4221 Personnel rémunérations dues
6.2.2 Retenues sur salaires
Débit : 422 Personnel rémunérations dues (Total crédité)
Crédit : 4211 Personnel, avances et acomptes versés (avances et acomptes)
Crédit : 4231 Personnel oppositions saisie-arrêt (oppositions)
Crédit : 4313 Caisse de retraite obligatoire (RG)
Crédit : 4314 Caisse de retraite facultative (RC)
Crédit : 4331 Mutuelles (IPM)
Crédit : 4471 Etat, Impôt général sur le revenu (IR)
Crédit : 4472 Etat, taxe représentative impôt minimum forfaitaire (TRIMF)
6.3 Les charges patronales
6.3.1 Charges sociales
Débit : 664 charges sociales (Total crédité)
Crédit : 4311 Prestations familiales (AF)
Crédit : 4312 Accident du travail (AT)
Crédit : 4313 Caisse de R.O (RG)
Crédit : 4314 Caisse de R.F (RC)
Crédit : 4331Mutuelles (IPM)
 6.4 Indemnités forfaitaires
Débit : 6411 Impôts et taxes directs(CFE)
Crédit 4421 Etat autres impôts et taxes(CFE)
6.5 Les règlements
1) Règlement des salaires
Débit : 4221 Personnel rémunérations dues (net à payer ou solde du compte 422)
Crédit : 5…. Compte de trésorerie
2) Règlement des oppositions
Débit : 4231 : Personnel opposition, saisie-arrêt
Crédit : 5 …. Compte de trésorerie
3) Règlement des autres dettes sur salaires
Débit : 4..compte de dette concerné
Crédit : 5… compte de trésorerie

NB : Pour les dettes faisant l’objet d’une double comptabilisation (cotisation salariale et
cotisation patronale : 4313 ; 4314 ; 4331) c’est le solde des cotisations qu’il faut régler.
4) Les avantages en nature
Ils sont enregistrés dans des comptes de charges appropriés en fonction de leur nature
• Règlement
Débit 6… compte de charge par nature concerné
Crédit : 5… compte de trésorerie ou 4..compte de tiers
• Régularisation de fin du mois
Débit : 6617 Avantages en nature
Crédit : 7811 Transfert de charges d’exploitation
5) Rémunérations du personnel extérieur
Il s’agit du personnel intérimaire, du personnel détaché ou du personnel prêté à l’entreprise
• Règlement
Débit : 6371 Rémunération du personnel extérieur
Débit 4454 TVA récupérable
Crédit : 5…. Compte de trésorerie ou 4..Compte de tiers
• Régularisation de fin d’année
Débit : 6671 Rémunération transférée du personnel extérieur
Crédit : 6371 Rémunération du personnel extérieur
APPLICATION : CHARGES DE PERSONNEL
On extrait du livre de paie du mois de Janvier 2023 les informations suivantes :
MOIS DE JANVIER 2023 BULLETIN DE PAIE BULLETIN DE PAIE Totaux

LANDING BESSANE MARIE BA Livre de paie

Marié, 5 enfants Mariée 3 enfants

3 épouses dont 1 salariée 6 Epoux salarié

Heures Sup à + 60 %
Cadre
Salaire de base pour 173 H 1/3 300 000 350 000
Sursalaire 90 000 100 000
Heures Supplémentaires ?
Primes d’ancienneté (1) ? ?
Salaire brut social ? ? 6 600 000
Avantages en nature 25 000 30 000
Salaire imposable 450 000 500 000
Cotisation IPRES RG ? ? 320 000
Cotisation IPRES RC ? 36 000
Mutuelle ? ? 96 000
TRIMF ? ? 16 500
Impôt sur le revenu ? ? 394 500
Acomptes de quinzaine 25 000 50 000 500 000
Total des retenues ? ? ?
Salaire net ? ? ?
Primes de transport 20 800 20 800 182 500
NET A PAYER ? ? ?
(1) Ne font pas partie du salaire réel
 2° Taux des cotisations salariales

Taux Plafond Assiette

Mutuelle Adulte 3 000 F, Enfant 2 500 F Néant
Retraite Régime général 5,6 % 432 000 Brut social
Retraite Régime Cadre 2,4 % 1 296 000 Brut social

3° Extraits du barème mensuel des impôts et taxes retenus à la source (TRIMF & IR)
Revenu Trimf 1 1 part 1,5 2 parts 2,5 3 parts 3,5 4 parts 4,5 5 parts

Brut
250 000 500 29 500 21 167 12 833 4 500

350 000 500 59 500 51 167 42 833 34 500 26 167 17 833 9 500 1 167 24 917

450 000 500 91 583 82 425 58250 49 917 41 583 33 250 42 417
74 917 66 583
500 000 500 109 083 75 750 59 083 50 750
98 175 92 417 84 083 67 417

4° Extraits du livre des charges patronales du mois de mai 2015

Prestations Accident de Mutuelle IPRES RG IPRES C.F.S.S
Familiales travail RC
Totaux 78 000 12 000 98 000 448 000 80 100 270 000
MISSIONS :
1° Présenter les bulletins de salaires en vous servant des modèles proposés.
2° Journaliser le livre de paie, l’état des charges patronales au 31/1 puis les règlements
chèques bancaires : des salaires le 1/2, des cotisations de retraite le 4/2, de la mutuelle
le 7/2, de la Caisse de sécurité sociale le 8/2 ainsi que des impôts et taxes le 9/2.

CORRIGE
MISSION 1
On extrait du livre de paie du mois de Janvier 2023 les informations suivantes :
MOIS DE JANVIER 2023 BULLETIN DE PAIE BULLETIN DE PAIE Totaux

LANDING BESSANE MARIE BA Livre de paie

Marié, 5 enfants Mariée 3 enfants

3 épouses dont 1 Epoux salarié

salariée
Cadre
6 Heures Sup à + 60 %
Salaire de base pour 173 H 1/3 300 000 350 000
Sursalaire 90 000 100 000
Heures Supplémentaires 21 600
Primes d’ancienneté (1) 13 400 20 000
Salaire brut social 425 000 470 000 6 600 000
Avantages en nature 25 000 30 000
Salaire imposable 450 000 500 000
Cotisation IPRES RG 23 800 24 192 320 000
Cotisation IPRES RC 11 280 36 000
Mutuelle 21 500 3 000 96 000
TRIMF 1 500 500 16 500
Impôt sur le revenu 33 250 75 750 394 500
Acomptes de quinzaine 25 000 50 000 500 000
Total des retenues 105 050 -105 050 164 722 -164 722 1 363 000
Salaire net 319 950 305 278 5 237 000
Primes de transport 20 800 20 800 182 500
NET A PAYER 340 750 326 078 5 419 500
MISSION 2
31/1/2023

6611 Rémunérations directes versées au personnel national 6 600 000

6631 Indemnités forfaitaires 182 500

4221 Personnel, rémunération due 6 782 500

Selon livre de paie

31/1/2023

4221 Personnel, rémunération due 1 363 000

4211 Personnel, avance, acompte 500 000

4313 Caisse de retraite obligatoire 320 000

4314 Caisse de retraite facultatif 36 000

4331 Mutuelle 96 000

4471 Etat, impôt sur le revenu 394 500

4472 Etat, taxe représentative impôt minimum forfaitaire 16 500

Livre de paie
 31/1/2023
6641 Charges sociales 716 100
6411 Impôts et taxes directes 270 000
4311 Caisse de sécurité- allocations familiales 78 000
4312 Caisse de sécurité- accident de travail 12 000
4313 Caisse de retraite obligatoire 448 000
4314 Caisse de retraite facultatif 80 100
4331 Mutuelle 98 000
4421 Etat, autres impôts et taxes 270 000
Etat des charges patronales
 1/2/2023
4221 Personnel, rémunération due 5 419 500
5211 Banque 5 419 500
Règlement des salaires
4/2/2023
4313 Caisse de retraite obligatoire 768 000
4314 Caisse de retraite facultatif 116 100
5211 Banque 884 100
Règlement des cotisations de retraite
7/2/2023
4331 Mutuelle 194 000
5211 Banque 194 000
Règlement de la mutuelle
 8/2/2023
4311 Caisse de sécurité- allocations familiales 78 000
4312 Caisse de sécurité- accident de travail 12 000
5211 Banque 90 000
Règlement à la caisse de sécurité sociale
9/2/2023
4471 Etat, impôt sur le revenu 394 500
4472 Etat, taxe représentative impôt minimum 16 500
4421 Etat, autres impôts et taxes 270 000
5211 Banque 681 000
Règlement des impôts et taxes sur
salaires