Cours de préparation au concours d’entrée en MSTCF Comptabilité Générale

COURS 8 : FRAIS DE PERSONNEL

Le personnel de l’entreprise représente l’ensemble des personnes qui, placées sous l’autorité
du chef d’entreprise, apportent leur travail en échange d’une rémunération, appelée également
salaire.
Ne sont pas salariés d’une entreprise, l’exploitant individuel ainsi que les collaborateurs
extérieurs à l’entreprise (expert-comptable par exemple).

I. SALAIRE
Le salaire se compose du salaire de base et des accessoires du salaire.
1. Salaire de base
Le salaire de base peut être mensuel ou horaire.
La durée légale de travail hebdomadaire est de 40 heures et l’année compte 52 semaines. Le
salaire mensuel est donc calculé sur la base d’un travail de 173 heures 1/3. Ce volume horaire
s’obtient en faisant 40 heures×52 semaines/12 mois.
Le salaire horaire, quant à lui, est égal au taux horaire que multiplie le nombre d’heures
effectuées.
Le salaire de base s’enregistre dans le compte « 6611. Appointements, salaires et
commissions » ou 6621.
2. Accessoires du salaire
Les accessoires de salaire sont les heures supplémentaires, les primes et les gratifications.
a. Heures supplémentaires
Toute heure effectuée au-delà de 40 heures par semaine est qualifiée d’heure supplémentaire.
Elle est rémunérée à un taux supérieur au taux de base. Ce taux est variable.
Tranches d’heures Majoration du taux horaire
41e à la 46e heure 15%
47e à la 55e heure 50%
Heures de nuit des jours ouvrables 75%
Heures de jours des dimanches et jours fériés 75%
Heures de nuit des dimanches et jours fériés 100%

Les heures supplémentaires s’enregistrent aussi dans le compte 6611 ou 6621.

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b. Primes
Il existe plusieurs sortes de primes : les primes d’assiduité, les primes de rendement, les
primes d’outillage, les primes de responsabilité, les primes de non-accident, les primes de
salissures, les primes de tenue, les primes de panier ou les primes d’ancienneté.
La prime d’ancienneté est calculée en pourcentage sur le salaire minimum de la catégorie de
classement du travailleur. Le pourcentage est le suivant : 2% du salaire de base après 2 années
d’ancienneté et 1% du salaire de base par année de service supplémentaire jusqu'à la 25ème
année.
Si le salaire minimum de la catégorie professionnelle n’est pas donné, il faudra prendre le
salaire de base.
Les primes s’enregistrent dans le compte « 6612. Primes et gratifications » ou 6622.
c. Gratifications
La gratification peut également être appelée prime de fin d’année puisqu’elle est perçue en fin
d’année.
La gratification s’enregistre aussi dans le compte 6612 ou 6622.
3. Salaire en nature
Le salaire en nature, aussi appelé avantages en nature, est un élément du salaire brut. Les
fiches d’évaluation des avantages en nature sont la suivante :
FICHE 1 : LOGEMENTS ET ACCESSOIRES
Nombre de pièces principales Logement Mobilier Electricité Eau
1 60.000 10.000 10.000 10.000
2 80.000 20.000 20.000 15.000
3 160.000 40.000 30.000 20.000
4 300.000 60.000 40.000 30.000
5 480.000 80.000 50.000 40.000
6 600.000 100.000 60.000 50.000
7 et plus 800.000 150.000 70.000 60.000

Pour l’électricité, le montant est à majorer de 20.000F par appareil individuel de climatisation
ou par pièce climatisée pour les installations centrales et pour l’eau, de 20.000 F pour les
logements dotés d’une piscine.

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FICHE 2 : DOMESTICITÉ
Eléments Montant
Gardiens – jardinier 50.000
Gens de maison 60.000
Cuisinier 90.000

4. Indemnités
Les indemnités constituent un élément du salaire mais ne font pas partie du salaire brut
taxable. Les indemnités sont destinées à compenser ou à rembourser des frais réels
occasionnés par le travail. Il existe deux types d’indemnités qui sont : les indemnités de
transport et les autres indemnités.
L’indemnité de transport non imposable est de 25.000F. La partie excédentaire fait partie du
salaire brut imposable.
Pour les autres indemnités, la partie non imposable de chaque indemnité est égale à 10% de la
somme du salaire brut provisoire en numéraire et de l’indemnité concernée.

Salaire brut en numéraire = Salaire de base + Heures supplémentaires + Primes +

Gratifications
Salaire brut taxable = Salaire brut en numéraire + Indemnité taxable + Avantages en
nature

II. RETENUES SUR LES SALAIRES

Il existe deux types de retenues sur les salaires : les retenues obligatoires et les retenues
facultatives.
1. Retenues obligatoires
a. Retenue obligatoire sociale
Cette retenue à la source est reversée par l’entreprise à la CNPS. Le taux applicable est de
6,3% du salaire brut plafonné à 1.647.315F.
Elle représente une dette de la société vis à vis de la CNPS, aussi appelée dette sociale et
s’enregistre dans le compte « 431. Sécurité sociale ».
b. Retenues obligatoires fiscales
Les retenues obligatoires fiscales constituent des impôts et sont donc à verser à la DGI. Ce
sont : l’Impôt sur les traitements et Salaires (IS), la Contribution Nationale (CN) et l’Impôt
Général sur le Revenu (IGR).

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Elles sont inscrites au crédit du compte « 447. Etat, impôts retenus à la source ».
- Impôt sur les traitements et Salaires
IS = 1,2% x salaire brut
- Contribution Nationale
Le taux est progressif suivant les tranches de salaire brut. Le salaire brut taxable est égal à
80% du salaire brut.
TRANCHES DE SALAIRE TAUX
[0 – 50.000[ 0%
[50.000 –130.000[ 1,5%
[130.000 – 200.000[ 5%
[200.000 – plus[ 10%

- Impôt Général sur le Revenu

Il est calculé suivant un barème par tranches de salaire, en tenant compte de la situation de
famille du salarié.
Soient Q le quotient, R le revenu, N le nombre de parts IGR.
On a R = [salaire cédulaire – (IS + CN)] x 85% avec salaire cédulaire = 80% x salaire brut
N le nombre de parts est fonction de la situation familiale du salarié.

SITUATION FAMILIALE NOMBRE D’ENFANTS NOMBRE DE PARTS

Célibataire ou divorcé Sans enfants 1 part
Célibataire ou divorcé Avec enfants 1,5 part
Marié ou veuf Sans enfants 2 parts

Un enfant à charge octroie 0,5 part en plus, le nombre de parts ne peut en aucun cas excéder 5
et la femme n’a droit qu’à une seule part sauf si elle jouit de la puissance paternelle.

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TABLEAU D’IGR MENSUEL

Q = R/N Formule
Inférieur à 25.000 Néant
25.000 à 45.583 R x 10/110 – 2.273 x n
45.584 à 81.583 R x 15/115 – 4.076 x n
81.584 à 126.583 R x 20/120 – 7.031 x n
126.584 à 220.333 R x 25/125 – 11.250 x n
220.334 à 389.083 R x 35/135 – 24.306 x n
389.084 à 842.166 R x 40/140 – 44.181 x n
Supérieur à 842.166 R x 60/160 – 98.633 x n

2. Retenues facultatives
Elles sont constituées par les acomptes, les avances et les oppositions.
a. Acomptes
Il s’agit des sommes avancées au travailleur et qui seront récupérées sur le salaire à la fin du
mois. Ils sont enregistrés dans le compte « 4212. Personnel, acomptes ».
b. Avances
Les avances, quant à elles, sont des sommes importantes prêtées au travailleur et qui seront
récupérées sur plusieurs mois de salaires. Elles s’enregistrent dans le compte « 4211.
Personnel, avances ».
c. Oppositions
Les oppositions constituent des saisies–arrêts. La saisie–arrêt est décidée par le juge. Elle est
enregistrée au crédit du compte « 423. Oppositions ».

III. SALAIRE NET A PAYER

Le salaire net à payer représente le salaire que va percevoir le travailleur. Sa détermination
passe par le calcul du salaire net.
1. Salaire net
Le salaire net est la différence entre le salaire brut sans les avantages en nature et les retenues
obligatoires.
2. Salaire net à payer
Salaire Net à Payer = Salaire Net - Retenues Facultatives + Indemnités non imposables

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Le document justifiant la paye du salarié est appelé bulletin de salaire.

IV. DECLARATION DES IMPOTS ET DES CHARGES SOCIALES SUR LES

SALAIRES
En dehors des sommes retenues à la source sur les salaires de ses employés, toute
entreprise qui emploie des travailleurs est tenue de payer sur le total des salaires bruts,
des charges fiscales et sociales dites charges patronales.
1. Charges patronales fiscales
Pour le personnel bénéficiant d’un contrat local, un taux de 2,8% sera appliqué au total
des salaires bruts. Pour le personnel expatrié, un taux de 12% sera appliqué au total du
salaire brut.
2. Charges patronales sociales
Ce sont : la cotisation à la caisse de retraite, la cotisation à la prestation familiale et la
cotisation pour la couverture des risques d’accident de travail.
La cotisation à la caisse de retraite est égale à 7,7% du salaire brut plafonné à
1.647.315F pour chaque travailleur.
La cotisation à la prestation familiale est de 5% du salaire brut plafonné à 70.000F
pour chaque travailleur. L’assurance maternité égale à 0,75% du salaire brut plafonné
à 70.000F pour chaque travailleur. Au total, les prestations familiales sont égales à
5,75% du salaire brut plafonné à 70.000 F pour chaque travailleur.
La cotisation pour la couverture des risques d’accident de travail est comprise entre
2% et 5% du salaire brut plafonné à 70.000F pour chaque travailleur. Le taux est
fonction du secteur d’activité de l’entreprise.