Techniques comptables : 1ère C.

CHAPITRE 8 : LES FRAIS DE PERSONNEL

Le personnel est lié à l’entreprise par un contrat de travail (CDD et CDI). Il reçoit en
contrepartie de son savoir faire une rémunération.

SECTION 1 : LA REMUNERATION VERSEE AU PERSONNEL

L’employeur verse aux salariés le salaire net qui s’obtient comme suit : Salaire net = Salaire
brut - Retenues

I) Le salaire brut
Il s’obtient de la manière suivante :
Salaire brut = Salaire de base + Rémunérations des heures supplémentaires + Primes + Indemnités +
Commissions + Allocations familiales + Eléments exceptionnels - Retenues pour heures d’absences

A- Le salaire de base
Il est prévu dans le contrat de travail
1- Les modes de rémunération
En général, le salarié peut être rémunéré selon deux modes :
- Salaire de base mensualisé
Taux horaire normale = Salaire de base /173,333
- Salaire de base à l’heure
Salaire de base = Taux horaire normal x Heures normales

2- Les heures normales et les heures d’équivalence

La durée normale de travail est de 8 heures par jour et 5 jours par la semaine (du lundi à
vendredi), soit 40 heures par semaine. Dans certaines professions cette durée est supérieure et
est appelée heure d’équivalence. Ce sont les heures normales qui seront retenues dans le
calcul du salaire
3- Les heures effectuées
C’est la durée de travail accomplie par l’employé au cours du mois. Il peut être au dessus ou
en dessous de l’heure normale de travail

B- La rémunération des heures supplémentaires

1- Définition heures supplémentaires et heures de prolongation
Elles sont effectuées au delà des heures normales de travail.
- Les HS sont rémunérées au taux horaire normal majoré
- Les HP sont rémunérés au taux horaire normal
HS = HE – HN
2- Les taux de majorations des heures supplémentaires
Heures supplémentaires payées à raison de :
20% de plus, de la 41ème à la 48ème heure ;
30% de plus à partir de la 49ème à la 56ème heure ;
40% de plus de la 57ème à la 60ème heure, les heures de jours fériés et de
dimanche ;
50% les heures de nuit (de 22 H à 6 H).

Cours préparé par Mr DJOKO FOTSO Gabriel, Diplômé de l’ENSET de DOUALA Page 1
 Techniques comptables : 1ère C.G

N.B Le maximum des heures supplémentaires est de 20 heures par semaine

Le maximum des heures de prolongation est de 1heure par jour
3- Salaire horaire des heures supplémentaires
Elle dépend du mode de rémunération
- Pour salaire mensualisé
Taux horaire des HS = (Salaire de base + Prime de rendement)/173,33
- Pour salaire à l’heure
Taux horaire des HS = (Taux horaire des HN x Nombre d’HN + Primes de rendement)
Nombre d’HN

4- Heures d’absence, perdues ou de retard et heures de récupération

Les heures perdues sont liées des absences justifiées, des cas de forces majeurs, aux jours de
grève et de lock-out. Le traitement de ses heures diffère :
- les heures d’absences justifiées et de cas de forces majeurs  sont
récupérables
- les heures perdues pendant les jours de grève ou de lock-out ne sont par
récupérables
Le montant correspondant aux heures perdues non récupérées doit être retenu du salaire de
base.

Thème :

Heures Heure Heures Heures Heures Ventilations

Semaines perdues effectuée normales prolong suppl. 120% 130% 140% 150%

Totaux
Taux horaire des HS
Rémunération des
heures suppl.

C- Les primes
1- Définition
Elles sont destinées à encourager et fidéliser le travailleur et établir un climat saint et
tranquille dans l’entreprise
2- Les catégories
On distingue :
- Les primes imposables 
- Les primes non imposables : déplacement, représentation
- Les primes cotisables :
- Les primes non cotisables : Transport, salissures, panier, outillages et sécurité
3- La prime d’ancienneté

Cours préparé par Mr DJOKO FOTSO Gabriel, Diplômé de l’ENSET de DOUALA Page 2
 Techniques comptables : 1ère C.G

Elle est 4% après 2 ans et 2% pour les années supplémentaires du salaire de l’échelon A de
1ère catégorie du secteur considéré.
D- Les indemnités
1- Définition
Ce sont les avantages en espèces versés aux salariés pour compenser les frais qu’il aura à
envisager dans le cadre de son emploi.
2- Les catégories
On distingue :
Indemnités représentatives des avantages en nature : logement, nourriture, électricité, eau,
voiture et domestiques
Indemnités imposables 
Indemnités non imposables : représentation, déplacement, bicyclette
Indemnités cotisables 
Indemnités non cotisables : représentation, déplacement, transport, bicyclette, lait et
salissures

E- Les allocations familiales

1- Définition
Elles sont fixées par la CNPS et destinées à compenser certaines charges familiales.
2- Les catégories
On peut citer : allocation maladie, allocation maternité et allocation d’accident travail
F- Les éléments exceptionnels
On peut citer : les gratifications de fin d’année, de prime de bilan et le rappel.
G- Les retenues pour heures d’absence
Les retenues pour absence non récupérées se calculent comme suit :
Si HE<HN  Heures d’absences

Retenues = (Salaire de base x Nbre d’heures d’absence) 173,333

Retenues = Taux horaire normal x Nombre d’heure d’absence non récupérées

Thème :
II)Les retenues sur salaire
A- Retenues fiscales, sociales et facultatives
FISCALES SOCIALES
Nature Taux/barème Base Nature Taux/barème Base
IRPP Barème RNI annuel PVID 2,8% SC plafonné à
CFC 1% SBT du CFC 300 000 Frs
TC Barème SBT du Fisc ou Salaire base Cotisation syndicale (1) 1% Salaire de base
RAV Barème SBT du Fisc
(1) L’employé doit être syndiqué.
B- Les barèmes des retenues : IRPP, TC et RAV
1- Barème Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques (IRPP)
Le barème annuel est le suivant :
Revenu net imposable global Taux
0 à 2 000 000 Frs CFA 10%
2 000001 à 3 000 000 Frs CFA 15%

Cours préparé par Mr DJOKO FOTSO Gabriel, Diplômé de l’ENSET de DOUALA Page 3
 Techniques comptables : 1ère C.G

3 000 001 à 5 000 000 Frs CFA 25%

Plus de 5 000 000 Frs CFA 35%

2- Barème de la Taxe Communale (TC)

Elle diffère d’une commune à une autre. Sa base de calcul dépend des communes, on retient
le salaire brut taxable ou le salaire de base, par lecture du barème de la commune dans
laquelle exercice l’entreprise.
3- Barème de la Redevances Audio Visuelle CRTV (RAV-CRTV)
Il est fixé par l’administration des impôts
C- Les bases de calculs de retenues
1- Base de calcul de TC ou RAV : Salaire Brute Taxable
SBT= SBTI ou avant avantages en nature + Avantages en nature selon le fisc

a) SBTI ou avant avantage en nature

SBTI = Salaire brut – Primes non imposables - Indemnités représentatives d’avantages en natures -
Indemnités non imposables - Allocations familiales

b) Avantages en nature selon le fisc

b-1) Les évaluations des avantages en nature
Nature Taux Base
Logement 15%
Nourriture 10% dans la limite de 50 000 Frs/mois Salaire brut taxable
Voiture 10% par voiture intermédiaire ou avant
Domestique 5% par domestique avantages en nature
Electricité ou éclairage 4%
Eau 2%

b-2) les avantages en nature et les indemnités représentatives d’AN

Lorsqu’un employé bénéficie d’avantage en nature et reçoit en même temps les indemnités ou
avantages en espèces correspondants, le fisc demande de choisir la valeur la plus faible.
Si avantages en nature > indemnités ou avantage en espèces  indemnités ou avantage en
espèces
Si avantages en nature < indemnités ou avantage en espèces  avantages en nature

Thème : Mr X et Mme Y travaille respectivement comme chef service contentieux et chef

service comptable dans la société DFG.
Mr X a les indemnités suivantes : Transport 15 000 Frs ; eau et électricité : 14 000
Frs. Représentation : 70 000 Frs. Au cours du mois la société a payé sa facture de produits
alimentaires pour une valeur de 28 000 Frs. Il a une voiture de fonction.
Mme Y perçoit les indemnités de nourriture, déplacement et logement pour les
valeurs respectives de 40 000 Frs, 15 000 Frs et 35 000 Frs. 2 domestiques travaillent chez
Mme Y et sont payés par l’entreprise.
TRAVAIL A FAIRE : Calculer les AN selon le fisc sachant que le salaire taxable
intermédiaire s’élève à 700 000 Frs pour Mr X et 800 000 Frs pour Mme Y.
Solution
Mr X

Cours préparé par Mr DJOKO FOTSO Gabriel, Diplômé de l’ENSET de DOUALA Page 4
 Techniques comptables : 1ère C.G

- Nourriture : 700 000x 10%= 70 000> 50 000, on retient la limite soit 50 000 Frs
- Voiture : 700 000x10%= 70 000, on retient 70 000 Frs
- Eau et électricité : 700 000 x6%= 42 000>14 000, on retient l’indemnité soit 14 000
frs
Mr Y
- Logement : 800 000 x15%=60 000>35 000, on retient l’indemnité soit 35 000 Frs
- Nourriture : 800 000 x10%= 80 000>50 000>15 000, on retient l’indemnité soit
15 000 Frs
- Domestique : 800 000 x 5% x 2 = 80 000, on retient 80 000 Frs

2- Base de calcul de la PVID : Salaire cotisable de la CNPS

a) Salaire cotisable de la CNPS
Salaire cotisable de la CNPS = Salaire brut avant avantage en nature + avantages en nature
selon la CNPS - Primes non cotisables - Indemnités non cotisables
Frais professionnels = indemnités de salissure, de panier, de lait et de bicyclette

b) Avantages en natures selon la CNPS

b-1) Les évaluations des avantages en nature
Selon la CNPS seule le logement et la nourriture sont évalués comme suit :
Natures Coefficients Base
Logement 1 fois par jour de travail Taux horaire de la 1ère catégorie et 1er
Nourriture 2,5 fois par jours de travail échelon du secteur considéré
N.B : Tous les autres avantages en nature (véhicule, domestique, eau et électricité) sont pris à
leurs valeurs réelles
A N = Salaire 1ère catég et 1er échelon x Coeff x Nombre de jours de travail
173 1/3

b-2) Les avantages en nature évalués, les indemnités et les

avantages en espèces
Selon la CNPS on retient :
L’employé bénéficie de : Indemnités Eléments à retenir dans le salaire cotisable
Logement ou nourriture OUI Prendre les indemnités
NON Prendre les avantages évalués
Domestique, voiture, eau et électricité OUI/NON Prendre les avantages payés en espèces ou à leur
valeur réel

Thème : Mr HATO est un ingénieur de maintenance et travaille 21 jours pour le mois de

mars. Les éléments de son salaire sont les suivants :
- Salaire de base : 155 000 Frs
- Prime de transport : 50 000
- Prime technicité : 60 000 Frs
- Indemnité : salissure 70 000 Frs et domestique 30 000 Frs
- Mr HATO est logé par l’entreprise dans un appartement d’un loyer de 30 000 Frs et à
une voiture de fonction qui occasionne des charges (amortissement, carburant et

Cours préparé par Mr DJOKO FOTSO Gabriel, Diplômé de l’ENSET de DOUALA Page 5
 Techniques comptables : 1ère C.G

réparation) qui se sont élevées à 76 000 Frs pour ce mois. En outre il est nourri par
l’entreprise.
- Le salaire 1er catégorie et 1er échelon du secteur d’activité s’élève à 31 317 Frs.
TRAVAIL A FAIRE
1) Quel est montant des avantages en nature selon la CNPS dans les hypothèses
suivantes ?
1 hypothèse : Mr HATO a une indemnité de logement de 40 000 Frs.
ère

2ème hypothèse : Mr HATO ne bénéficie pas d’indemnité de logement.

3ème hypothèse : Mr HATO reçoit les indemnités de logement, de nourriture et de voiture
pour des valeurs respectives de 25 000 Frs, 11 000 Frs et 47 000 Frs.
2) Calculer le montant du salaire cotisable dans chacune des hypothèses.
3) Déterminer le PVID dans chaque hypothèse.

Solution
1) Calculons le montant des AN
1ère hypothèse :
- Logement : 31317 x 1x 21/173,333 =3 794 frs, on retient l’indemnité 40 000 frs
- Nourriture : 31 317 x 2,5 x 21/173,333 = 9 485 frs, on retient 9 485 frs
- Voiture : 76 000 frs, valeur réelle
- Domestique : 0, aucune valeur réelle
2ème hypothèse
- Logement : 31317 x 1x 21/173,333 =3 794 frs, on retient 3 794 frs
- Nourriture : 31 317 x 2,5 x 21/173,333 = 9 485 frs, on retient 9 485 frs
- Voiture : 76 000 frs, valeur réelle
- Domestique : 0, aucune valeur réelle

3ème hypothèse
- Logement : 31317 x 1x 21/173,333 =3 794 frs, on retient l’indemnité 25 000 frs
- Nourriture : 31 317 x 2,5 x 21/173,333 = 9 485 frs, on retient 11 000 frs
- Voiture : 76 000 frs, valeur réelle
- Domestique : 0, aucune valeur réelle

2) Calculons le montant du salaire cotisable

1ère hypothèse :
SC = 155 000 + 60 000 + 40 000 +9 485 + 76 000 – 50 000 – 70 000 – 30 000
SC = 190 485 Frs
2 hypothèse :
ème

SC = 155 000 + 60 000 + 3 794 + 9 485 + 76 000 – 50 000 – 70 000 – 30 000

SC = 154 279 Frs
3 hypothèse
ème

SC = 155 000 + 60 000 + 25 000 + 11 000 + 76 000 – 50 000 – 70 000 – 30 000

SC = 177 000 Frs
3) Calculons le PVID
1ère hypothèse : 190 485 x 2,8% =

Cours préparé par Mr DJOKO FOTSO Gabriel, Diplômé de l’ENSET de DOUALA Page 6
 Techniques comptables : 1ère C.G

2ème hypothèse : 154 279 x 2,8% =

3ème hypothèse : 177 000 x 2,8% =

3- Base de calcul de l’IRRPP : Revenu net imposable(ou taxable)

RNI global ou annuel = Revenu imposable mensuel x 12 - 500 000
Abattement unique = 500 000 Frs
RI mensuel = SBT du Fisc x 70 % - (CFC + TC + RAV + PVID)

Thème : Au titre du mois d’août N, on vous communique les éléments de salaire suivants de
la société TEFCAM-DLA
Eléments de salaire Mr Ondo Mr Aminou
Salaire de base 142 000 200 000
Rémunération des HS 20 000 /
Prime de transport 15 000 /
Indemnités logement / 40 000
Indemnités de déplacement 20 000 30 000
Indemnité de salissure / 50 000
Allocation accident de travail 12 000 /
Renseignements complémentaires
1) Secteur d’activité : la société TEFCAM-DLA relève du secteur d’assurance, risque
faible, régime général, salaire 1ère catégorie échelon A dans le secteur est de 38 452
Frs.
2) Mr AMINOU n’a effectué que 17 jours de travail.
3) Avantages en nature :
- Mr ONDO bénéficie d’un logement, véhicule et d’un domestique, le tout payé par la
société. Le logement est loué à 38 000 Frs par mois. Le domestique est payé à 26 000
Frs. Le carburant et l’amortissement du véhicule s’élèvent pour le mois à 60 000 Frs.
- La société TEFCAM a payé la facture d’électricité du mois d’août 36 000 Frs de Mr
AMINOU. En même temps ce dernier a consommé les produits alimentaires d’une
valeur de 60 000 Frs est supporté par l’entreprise. Mr AMINOU est nourri par
l’entreprise.
TRAVAIL A FAIRE
1) Calculer le salaire cotisable
2) Calculer le PVID, le CFC, le revenu net imposable mensuel et l’IRPP.

Evaluations des retenues sur salaire

B- AVANCE, ACOMPTE, OPPOSITIONS SUR SALAIRE

1- Avance et acompte sur salaire
L’avance est versée aux salariés au début du mois et l’acompte est versé au cours de mois.
2- Oppositions sur salaire
Ce sont des prélèvements effectués par le l’employeur autorisé par la justice. On peut citer la
saisie-arrêt.
Exemple de lettre de saisie arrêt
A …………………le ……………………..

Cours préparé par Mr DJOKO FOTSO Gabriel, Diplômé de l’ENSET de DOUALA Page 7
 Techniques comptables : 1ère C.G

Société ……………………. 
B.P :………………………..
Mr………………………………..
Nous vous informons que nous avons reçu le……………. Du trésor public de ………… un avis de saisies-
arrêts sur salaire vous concernant, pout un montant de ……………….
Conformément au barème des saisies arrêts reproduit ci-dessous, nous serons donc contraints de prélever ce
montant sur vos prochains salaires, à compter de celui du mois de ………………
Si vous parvenez par la suite à un autre arrangement pour le règlement de votre dette, vous voudrez bien nous
en informez immédiatement pour que nous mettions fin aux prélèvements sur votre salaire
Veuillez agréer, Mr…... l’expression de nos sentiments distingués

Section 2 : Les charges patronales

I) Définition
Ce sont des charges sociales et fiscales assises sur le salaire, mais supporté par l’employeur
II) Evaluations des charges patronales
Fiscales Sociales
Natures Taux Bases Natures Taux Bases
C.F.C 1,5% SC selon le P.V.I.D 4,2% SC selon CNPS plafonné à
CFC 300 000 Frs
F.N.E 1% SC selon le Allocation ou prestation Régime général : 7% SC selon la CNPS plafonné
FNE familiale Régime agricole : 5,65% à 300 000 Frs
Régime enseignant 3,7%
Accident de travail et de Régime faible : 1,75% SC selon la CNPS sans
maladie professionnelle Régime moyen : 3,5% plafond
Régime élevé : 5%

III) Salaire Cotisable selon du CFC et du

FNE

SC du CFC et du FNE = SBTI + Avantages en nature à leur valeur réelles

Salaire cotisable CFC et FNE = Salaire brut avant avantage en nature + avantages en nature à leurs valeurs
réelles - Primes non cotisables - Indemnités non cotisables

Frais professionnels = indemnités de salissure, de panier, de lait et de bicyclette

Section 3 : Le traitement comptable

I) Acompte ou avance
D : 421 C : 5.

II) Bulletin de paie

D : 661/662(Sb+Primes) C : 42… (Avance +salaire net+cotisation syndicale+saisie,

oppositions arrêts)
663 (Indemnités) 431 (PVID)
447 (CFC+IRPP+TC+RAV)
III) Les charges patronales

D: 664(PVID+AT+AF) C: 431…
(PVID+AT+AF)

Cours préparé par Mr DJOKO FOTSO Gabriel, Diplômé de l’ENSET de DOUALA Page 8
 Techniques comptables : 1ère C.G

641(CFC+FNE) 442 (CFC + FNE)

IV) Paiement de retenues et du salaire net

A- Paiement du salaire net

D : 422 C : 5….

B- Paiement des retenues

D : 431 C : 5…
433
447

Section 2 : Les documents lies à la paie

A- Le bulletin de paie

B- La fiche ou livre de paie

C- La DIPE (Document d’information sur le personnel employé)

D- La déclaration de l’impôt sur le revenu des personnes physiques

A-MONTANTS NETS DES REMUNERATIONS SALARIALES (Seulement en cas de pluralité d’activité)
MONTANTS IMPÔTS REVENUS DANS LE FEUILLET DU DIPE N°………….LIGNE
N°…………
Salaires bruts L1...………………. Taxe communale L5………………………….
Avantages en nature L2...………………. CFC (part salariale) L6………………………….
Abattement professionnel L3 ………………… CNPS (employé) L7………………………….
Salaire net avant impôt L4 ………………… Totales charges fiscales déductibles L8………………………….
SALAIRE NET APRES DEDUCTION DES TAXES ET COTISATIONS L9…………………………

E-CALCUL DE L’IRPP MONTANTS BRUT DE L’IMPÔTS

Revenu Brut imposable Taux de 10% Taux de 15% Taux de 25% Taux de 35%
(L9+L27+L45+L51) L52…………………
Abattement général L53………………… Principal L56 ……………. L59……………... L62…………….. L65……………..
Revenu net imposable L54………………… CAC L57…………….. L60…………… L63…………….. L66……………..
…
Pénalités L58…………….. L61…………… L64…………….. L67……………..
…
MONTANTS BRUT IRPP L68…………………………

E- Application

Cours préparé par Mr DJOKO FOTSO Gabriel, Diplômé de l’ENSET de DOUALA Page 9