Avantage en nature Evaluation fiscale Evaluation sociale

1/ Avantage en nature octroyé On prend le montant du On compare le montant octroyé au

Au salarié dans le sujet existe barème fiscal salarié dans le sujet à celui du barème
dans le barème fiscal des impôts fiscal et on prend le montant le plus
élevé
2/ Avantage en nature octroyé On prend le montant octroyé On prend le montant octroyé dans
au salarié n’existe pas dans le Dans le sujet Le sujet
barème fiscal des impôts
3/ Pour le gardiennage, lorsqu’il
est assuré par une entreprise de On prend le montant supérieur On prend le montant supérieur
gardiennage et que le prix payé
par l’entreprise est supérieur à
50 000 f.
Principe d’évaluation des avantages en nature

NB : Le mobilier de bureau ne respecte pas ce principe. Dans tous les cas lorsque l’employeur prend en charge
les mobiliers, il faut toujours prendre le montant du barème fiscal dans les deux assiettes.

Calcul de la prime d’ancienneté (PA)

PA = taux d’ancienneté x salaire de base
Le taux d’ancienneté est déterminé à partir de l’ancienneté du salarié en entreprise. Il est de 2% à partir de 2ans
1mois jusqu’à 3 ans. Il est majoré de 1% chaque année jusqu’à 25% au maximum.

Explication pour le calcul des heures supplémentaires (HS)

Les HS s’apprécient ou s’évaluent par semaine et sont autorisées par l’employeur
Heures normales par semaine :
- Travail non agricole (travail de bureau) : 40 h / semaine
- Travail agricole : 48 h / semaine
- Domesticité : 56 h / semaine
Au-delà de ces heures normales réalisées dans la semaine, on parle alors d’heure supplémentaire

Dans le cas de nos travaux nous allons nous limiter au travail non agricole : 40h/semaine
Heures normale par mois = (40h x 52 semaines) / 12 = 173, 33 h
Salaire par heure (taux horaire) : Th = salaire réel / 173, 33
Salaire réel = salaire de base (salaire catégoriel) + sursalaire + prime de fonction + prime de
Technicité + prime de responsabilité (représentation) + prime de rendement
Une semaine est composée de 7 jours : L, M, M, J, V, S et D
Jours ouvrables (JO) : L, M, M, J, V et S
Jours fermés (JF) : D et jours fériés
Un jour est composé de journée et de nuit
Décomposition d’un jour selon la réalité vécue par tous
00h 6h 18h 24h
Nuit Journée Nuit

Mais pour l’évaluation des HS, il convient d’adopter la convention suivante tout en ayant un œil
sur la réalité schématisé ci-dessus :

Décomposition conventionnelle d’un jour pour l’évaluation des HS

Début d’un jour
05 h 21h 00h 05h
Journée Nuit

Congo Bosson résumé de cours impôts sur salaire 1

NB : Les heures de nuit réalisées après les 40h dans la semaine sont d’office des heures
supplémentaires.

Majoration des HS
HS réalisées dans la journée de JO : 41h à 46h : Majorées à 15% (soit un maxi de 06 HS)
HS réalisées dans la journée de JO : 47h à 55h : Majorées à 50% (soit un maxi de 09 HS)
HS réalisées dans la nuit de JO : Majorées à 75%
HS réalisées dans la journée de JF : Majorées à 75%
HS réalisées dans la nuit de JF : Majorées à 100%

Tableau pratique pour l’évaluation des HS

Semaine Heures Heures Majorations
totales normales HS 15% 50% 75% 100%
(HT) (HN)
1
2
3
4
5
Total ≤173,33 a b c d

Calcul de la rémunération des heures supplémentaires (RHS)

100%: Th x d x 2 =................
75%: Th x c x 1, 75 =..........
50%: Th x b x 1, 50 =........... +
15%: Th x a x 1, 15 =...........
RHS=

NB: Les heures d’absences sont imputées en cas d’heures supplémentaires sur les HS majorées au
taux les plus élevés.

Congo Bosson résumé de cours impôts sur salaire 1

 TABLEAU RECAPITULATIF POUR LA DEDERMINATION DU SALAIRE BRUT IMPOSABLE

Eléments et calculs Assiette fiscale Assiette sociale

Rémunération en espèce
Salaire de base ou catégoriel
Sursalaire
Primes versés directement au salarié
Indemnités versées directement au salarié
Heures supplémentaires
Remboursement de frais
Autres avantages en argent versés au salarié (allocations)
TOTALE REMUNERARION EN ESPECE (TRE) (I) TRE TRE
RE’= TRE – (prime de transport exonérée + allocation familiale+ RE’ -
Remboursement de frais justifié)
Exonérations
Remboursement de frais justifié : A F……………………………… AF AF
Allocation familiale versée par l’entreprise : B F …………………. BF BF
Prime de transport : C F.
- Si C F ˂ 30 000 F…………………………………………… CF CF
- Si C F ≥ 30 000 F……………………………………………. 30 000 F 30 000 F
Indemnités inhérentes à la fonction : Ʃind F
- Si Ʃind F ˂ 10% RE’……………………………………….. Ʃind F -
- Si Ʃind F ≥ 10% RE’………………………………………… 10% RE’ -
Frais de restauration à la cantine : G F
- Si G F ˂ 30 000 F……………………………………………. GF -
- Si G F ≥ 30 000 F…………………………………………… 30 000 F -
Prime de panier : H F
- Si H F ˂ 1 038 F…………………………………………….
- HF
- Si H F ≥ 1 038 F……………………………………………..
- 1 038 F
Prime mensuelle de salissure : I F
- Si I F ˂ 4 500 F……………………………………………….
- IF
- Si I F ≥ 4 500 F……………………………………………….
Prime mensuelle d’outillage : J F - 4 500 F
- Si J F ˂ 3 461 F………………………………………………
- Si J F ≥ 3 461 F……………………………………………… - JF
Indemnité de tenue : K F - 3 461 F
- Si K F ˂ 2 423 F……………………………………………..
- Si K F ≥ 2 423 F……………………………………………. - KF
- 2 423 F
TOTALE exonération (II)
Rémunération en espèce imposable (REi) = (I) – (II) REi fiscalement REi socialement
Majorations
Prime d’assurance maladie groupe versée à une compagnie : L F Exonérée 50% L F
Prime d’assurance maladie individuelle versée à une compagnie : M F
- Au plan fiscal deux limites en vigueur :
10% REi et 300 000 F, on maintient la petite limite
Si M F ≤ à la petite limite ……………………………… Exonérée 50% M F
Si M F ˃ à la petite limite………………………………. M F – petite limite
Prime d’assurance retraite versée à une entreprise d’assurance : N F
- Au plan fiscal, idem aux deux limites si dessues
Si N F ≤ à la petite limite……………………………………
Si N F ˃ à la petite limite…………………………………… Exonérée
N F – petite limite
- Au plan social : imposable intégralement
Avantage en nature NF
Frais d’écolage pris en charge par l’entreprise : P F Assiette fiscale Assiette sociale
PF PF

Congo Bosson résumé de cours impôts sur salaire 1

TOTALE majoration XXX XXXX
BASE IMPOSABLE REi + XXX REi + XXXX
SBI SBS

A/ Calcul des charges salariales

Il s’agit de trois impôts et une cotisation sociale
Les impôts (charges salariales fiscales)
IS ou ITS = 1, 5% x 80% x SBIF

Contribution nationale (CN)

Base CN = 80% x SBIF. Le calcul de cet impôt se fait par tranche.
[0 ; 50 000[ :0%  calcul…………………………….0
[50 000 ; 130 000[ :1, 5% x 80 000………..……….1 200
[130 000 ; 200 000[ : 5% x 70 000......................…...3 500 +
[200 000 ; Base CN [ : 10% x (Base CN – 200 000)… ?
CN = 4 700 + ?
Impôt général sur le revenu (IGR)
Base IGR = 85% [80% SBIF – (IS +CN)]
Quotient IGR = Base IGR / Nombre de parts
En fonction de la valeur du quotient, on utilise le barème IGR pour le calcul de l’IGR
Charge salariale sociale
CNPS = 6, 3% x SBS SSI SBS < 2 700 000
CNPS = 6, 3% x 2 700 000 SSI SBS ≥ 2 700 000

Salaire net = Salaire Brut – avantage en nature – (IS+CN+IGR+CNPS+avance+acompte…)

Salaire net = TRE – (IS+CN+IGR+CNPS+avance+acompte…)

B/ Calcul des charges patronales

Il s’agit des impôts, taxes et cotisations sociales payés par l’employeur lui-même. Ces charges ne
sont pas supportées par l’employé. Elles sont supportées par l’entreprise.
Pour le trésor (impôts) : IS = CE + CN
Contribution employeur (CE)
Personnel expatrié : CE = 11,5% x 80% x SBIF
Personnel local : CE = Néant

Contribution nationale (CN)

Personnel expatrié : CN = 1,5% x 80% x SBIF
Personnel local : CN = 1,5% x 80% x SBIF

Personnel expatrié : IS = 10,4% x SBIF

Personnel local : IS = 1,2% x SBIF

Pour le FDFP (taxes)

Taxe d’apprentissage = 0,5% x 80% SBIF = 0,4% x SBIF
Taxe pour la formation continue = 1,5% x 80% SBIF x 1/2 = 0,6% x SBIF
NB : le taux de la taxe pour la formation continue est de 1,5% x 80% = 1,2%. Mais l’entreprise
paie la moitié (0,6%) chaque mois de l’année et à la fin de l’année l’autre moitié est à régulariser.

Pour la CNPS (cotisations sociales)

Prestation familiale = 5,75% x SBS ssi SBS < 70 000
Prestation familiale = 5,75% x 70 000 ssi SBS ≥ 70 000

Congo Bosson résumé de cours impôts sur salaire 1

Accident de travail = Taux d’accident de travail x SBS ssi SBS < 70 000
Accident de travail = Taux d’accident de travail x 70 000 ssi SBS ≥ 70 000
NB : le taux d’accident de travail qui varie de 2% à 5% est toujours donné dans le sujet.

Caisse de retraite ou CNPS = 7,7% x SBS ssi SBS < 2 700 000
Caisse de retraite ou CNPS = 7,7% x 2 700 000 SSI SBS ≥ 2 700 000

Congo Bosson résumé de cours impôts sur salaire 1