2021

DETERMINATION DU RESULTAT
FISCAL

FISCALITE DES
ENTREPRISES

YASMINA ZEGHOUDI
IFOCOP
SOMMAIRE

I. CHARGES DEDUCTIBLES OU NON DU RESULTAT FISCAL D'UNE ENTREPRISE .. 2

1. Charges déductibles .......................................................................................................... 2
a) Règles de déductibilité des charges ............................................................................. 2
b) Exemples de dépenses déductibles .............................................................................. 2
c) Conditions de déduction .................................................................................................. 3
2. Charges d'exploitation non déductibles ...................................................................... 4
a) Charges non déductibles en raison de leur montant ............................................... 5
b) Charges financières non déductibles ........................................................................... 6
c) Charges exceptionnelles non déductibles .................................................................. 6
3. Un professionnel peut-il déduire ses frais de repas ? ............................................. 7
a) Conditions ............................................................................................................................ 7
b) Montant des frais déductibles ......................................................................................... 7
II. DETERMINATION DU RESULTAT FISCAL ........................................................................... 9
1. Calcul du résultat fiscal .................................................................................................... 9
2. Réintégrations ................................................................................................................... 10
3. Déductions ......................................................................................................................... 10
4. Liasse fiscale ..................................................................................................................... 11
III. IMPOT SUR LES SOCIETES : ENTREPRISES CONCERNEES ET TAUX
D'IMPOSITION.................................................................................................................................... 14
1. Entreprises concernées .................................................................................................. 14
Imposition obligatoire ................................................................................................................. 14
Imposition optionnelle ................................................................................................................ 14
2. Bénéfices taxés ................................................................................................................. 15
3. TAUX D’IS ........................................................................................................................... 15
a) Taux réduit (15% et 28% en fonction de seuils) ....................................................... 15
b) Taux normal (28% et 31%) .............................................................................................. 15

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 I. CHARGES DEDUCTIBLES OU NON DU RESULTAT FISCAL D'UNE

ENTREPRISE
Certaines charges peuvent être déduites du résultat fiscal par l'entreprise. Au
contraire, d'autres dépenses doivent y être intégrées et sont imposables. Considérer
certains frais comme étant des dépenses professionnelles permet de réduire le résultat
fiscal de l'entreprise et de récupérer la TVA perçue sur ces dépenses.

1. Charges déductibles
a) Règles de déductibilité des charges

Pour être déductibles du résultat imposable d'une entreprise ou du revenu du

professionnel, les charges doivent être :

• engagées dans l'intérêt direct de l'exploitation, en lien avec l'objet social de

l'entreprise et dans l'objectif de développer son chiffre d'affaires, ce qui exclut
les dépenses d'ordre personnel ;
• se rattacher à une gestion normale de l'entreprise (ne pas être excessives ni
fictives) ;
• être comptabilisées en charge au cours de l'exercice auquel elles se
rapportent ;
• ne pas être la contrepartie d'une immobilisation : les petits matériels industriels
et les matériels de bureau et logiciel peuvent être, par tolérance fiscale,
comptabilisés en charges si leur montant reste inférieur ou égal à 500 € HT ;
• être effectivement acquittées et s'appuyer sur des pièces justificatives,
notamment des factures ;
• ne pas être exclues du résultat fiscal par une disposition expresse de la loi
(dépenses somptuaires qui doivent être réintégrées extra-comptablement, par
exemple).

b) Exemples de dépenses déductibles

• achat de matières premières pour une activité de production ;

• achat de produits en vue de leur revente, pour une activité commerciale ;

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 • intérêts rémunérant les avances en comptes courants des associés,
actionnaires ou dirigeants de la société ;
• frais de repas;
• frais de déplacement;
• dépenses professionnelles : fournitures de bureau, frais d'encaissement de
notes d'honoraires sur factures, frais d'envois postaux, de téléphone, de
télécopie, frais de documentation (prix d'achat d'ouvrages professionnels,
abonnement à des publications professionnelles) ;
• frais d'actes et de contentieux ;
• frais de publicité ;
• cotisations versées à des ordres ou syndicats professionnels ;
• frais de formation professionnelle : frais d'études, cours ou stages de
perfectionnement, frais de préparation et d'impression d'une thèse de doctorat,
etc. ;
• télétransmission des feuilles de soins par les professions médicales ;
• dépenses vestimentaires, rendues nécessaires par l'exercice de la profession (
robe d'un avocat ou blouse d'un médecin par exemple), ce qui exclut les
vêtements portés dans la vie courante

c) Conditions de déduction

En principe, les dépenses sont déduites pour leur montant réel.

Par exception, certains frais peuvent être évalués forfaitairement, notamment les frais
correspondant aux dépenses de véhicules.

Par ailleurs, certaines professions bénéficient de régimes spécifiques leur permettant

d'évaluer forfaitairement certains frais.

Les amortissements sont effectués selon les règles applicables aux BIC et doivent être
mentionnés sur le registre des immobilisations et des amortissements que les
exploitants soumis au régime de la déclaration contrôlée sont dans l'obligation de tenir.

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 2. Charges d'exploitation non déductibles
Certaines charges ne peuvent pas être déduites du résultat fiscal :

• certaines provisions (les provisions pour engagement de retraite ou pour

licenciement économique par exemple) ;
• le coût d'acquisition de la clientèle ou de la charge (seuls les intérêts d'un
éventuel emprunt destiné à financer cet achat peuvent être comptabilisés en
charges et déduits) ;
• la redevance de crédit-bail, la location de véhicules de tourisme et homologué
N1 ou l'amortissement de véhicules de tourisme en fonction de leur date de
mise en circulation et de leur émission de CO2 pour la fraction de leur prix
d'acquisition TTC supérieure à:

o 30 000 € si le taux d'émission de CO² est inférieur à 20g/km ;

o 20 300 € si le taux d'émission de CO² est compris entre 20 et 60 g /Km ;
o 18 300 € si le taux d'émission de CO² est compris entre 60 et 140 g/Km ;
o 9 900 € pour les véhicules les plus polluants (taux d'émission de CO²
supérieur à 140g/km acquis à partir de 2006 et dont la première mise en
circulation est intervenue à partir du 1er juin 2004).

Par exemple, pour une entreprise propriétaire d'un véhicule de tourisme dont le
taux de CO² est de 100g/m, acquis en 2019 pour 23 000 € TTC amorti sur une
période de 5 ans, l'annuité comptable s'élève à 23 000 x 20 % = 4600 €.
L'annuité fiscale déductible s'élève à 18 300 x 20 % =3660 €. La différence de
940 € est une charge non déductible (à réintégrer) ;

• les dépenses considérées comme luxueuses : chasse de loisirs, pêche non

professionnelle, achat ou location de résidence de plaisance, de yacht et de
bateau de plaisance ;
• les sommes versées à titre de droits d'entrée ou pas-de-porte si, additionnées
aux loyers, elles présentent un total excédant le loyer normal du local (dans ce
cas, elles sont assimilées au prix d'un élément incorporel du fonds de
commerce, ni déductible ni amortissable) ;
• l'avantage en nature lié à l'utilisation privative de tout ou partie d'un immeuble
inscrit à l'actif de l'entreprise par l'exploitant individuel à titre gratuit ;

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 • les primes d'assurance relatives à des contrats portant sur des personnes qui
ne répondent pas à la définition de contrats d'assurance « homme clé » et
primes relatives à certains contrats d'assurance-vie ;
• certains impôts et taxes (impôt sur le revenu, impôt sur les sociétés, contribution
sur l'IS, etc.) ;
• la taxe foncière afférente à un immeuble non inscrit au bilan ;
• CRDS et CSG pour sa part non déductible ;
• la taxe sur les véhicules de société (TVS);
• la taxe annuelle sur les bureaux en Île-de-France;
• la rémunération de l'exploitant individuel non salarié et des associés de sociétés
de personnes (à contrario la rémunération de l'époux(se) ou partenaire de Pacs
de l'exploitant individuel, sous la forme d'un salaire soumis à cotisations et
contributions sociales, est déductible, en totalité qu'il soit ou non adhérent à un
centre de gestion agréé ou une association agréée, et quel que soit le régime
matrimonial) ;
• allocations forfaitaires pour frais de représentation et frais de déplacement, si
elles ne sont pas additionnées aux salaires et entraînent une rémunération
excessive en comparaison avec les salaires pratiqués dans la même branche
d'activité.

a)
Charges non déductibles en raison de leur montant
Certaines dépenses, par principe déductibles du résultat fiscal, peuvent ne plus l'être
si elles sont considérées comme excessives, c'est-à-dire dépassant certains seuils ou
ne remplissant pas certaines conditions.

Il peut s'agir de :

• cadeaux d'affaires (vins, chocolat, livres, places de concert, stylos, etc.) offerts
par l'entreprise à ses clients, prospects ou fournisseurs, dans le cadre de leurs
relations d'affaires : si leur valeur d'acquisition est jugée disproportionnée par
rapport à la réalité de la relation commerciale ou l'usage de la profession, elle
ne pourra pas être déduite et devra être réintégrée dans le résultat de
l'entreprise. Ces dépenses doivent figurer sur le relevé de frais généraux
n°2067, si leur montant total est supérieur à 3 000 € (à l'exception des objets
publicitaires, dont la valeur totale TTC ne doit pas dépasser 69 €) ;

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 • dépenses de parrainage (engagées à l'occasion de manifestations culturelles,
sportives ou artistiques) si le nom ou le sigle de l'entreprise n'apparaissent pas
et/ou que les dépenses sont excessives au regard du CA ;
• frais de personnel et charges sociales, s'ils sont d'un montant exagéré eu égard
au travail effectivement fourni ;
• participation des salariés aux résultats et primes d'intéressement, si les accords
de participation ou d'intéressement ne remplissent pas les conditions légales
(caractère collectif et aléatoire) et/ou s'ils ne sont pas déposés auprès de la
direction départementale du travail ;
• jetons de présence s'ils dépassent un plafond de 5 % (moyenne annuelle des
5 personnes les mieux rémunérées si l'effectif de l'entreprise est inférieur à 200
salariés, ou des 10 personnes les mieux rémunérées si l'effectif dépasse 200
salariés) x nombre d'administrateurs. Si l'entreprise emploie moins de 5
salariés, la déduction est limitée à 457 € par administrateur.

b) Charges financières non déductibles

• intérêts sur emprunts et agios sur découverts, si le compte de l'exploitant est

débiteur ;
• intérêts des comptes courants d'associés (intérêts versés en contrepartie des
sommes mises temporairement à la disposition de la société par les associés),
si le capital n'est pas entièrement libéré et s'ils dépassent le seuil de 1,47 %
pour les exercices de 12 mois clos le 31 décembre 2018 ;
• fraction des charges financières des sociétés soumises à l'IS si le montant total
des charges financières nettes excèdent le montant le plus élevé entre
3 millions d'euros et 30 % du résultat avant impôts, intérêts, dépréciations et
amortissements.

c) Charges exceptionnelles non déductibles

• pénalités et amendes infligées par une autorité administrative (ex : Urssaf,

DGFIP, DGCCRF, douanes) ;
• dons versés à des partis politiques ou dépenses de mécénat au profit de
certaines œuvres, car ils bénéficient d'une réduction d'impôt;
• rappels d'impôts qui concernent des impôts non déductibles ;
• abandons de créance à caractère commercial, s'ils ne répondent pas à l'intérêt
de l'exploitation ;
• abandons de créance à caractère financier.
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 3. Un professionnel peut-il déduire ses frais de repas ?

Le travailleur indépendant soumis à l'impôt sur le revenu (IR) sous le régime des
bénéfices industriels et commerciaux (BIC) ou des bénéfices non commerciaux (BNC)
peut déduire les frais supplémentaires de repas de son résultat sous certaines
conditions. Ces frais supplémentaires correspondent à la fraction dépassant le
montant d'un repas pris à domicile.

a) Conditions
Pour être déductibles de l'impôt sur le revenu dû l'année suivant l'engagement des
frais, ceux-ci doivent remplir plusieurs conditions :

• constituer des dépenses nécessitées par l'exercice de la profession

(déplacement professionnel chez un client ou repas d'affaires par exemple) et
non par des convenances personnelles (les frais de l'époux ou du partenaire de
Pacs ont exclus) ;
• être justifiés par la distance entre le lieu d'exercice et le domicile ;
• être effectivement engagés (sous réserve d'une pièce justificative, notamment
facture d'un restaurant ou d'un traiteur).

Pour apprécier le caractère normal de la distance, il est notamment tenu compte, au

cas par cas, de la configuration des agglomérations, de la nature de l'activité exercée,
de l'implantation de la clientèle ou encore des horaires de travail.

La fraction de la dépense qui correspond aux frais que le contribuable aurait engagés
s'il avait pris son repas à son domicile constitue une dépense d'ordre personnel : elle
ne peut être prise en compte pour la détermination du bénéfice imposable.

Attention : la valeur du repas pris au domicile et d'un repas préparé par le

professionnel lui-même (gamelle) n'est pas déductible.

b) Montant des frais déductibles

Seuls les frais supplémentaires de repas peuvent être considérés comme rendus
nécessaires par l'exercice de la profession.

La dépense déductible correspond à la différence entre les frais de repas réellement

engagés et l'évaluation forfaitaire de l'avantage en nature nourriture.
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Cependant au-delà de la limite d'exonération des indemnités pour frais de repas des
salariés,

Montant maximal toutes taxes comprises déductible des frais supplémentaires de repas
(par jour) en fonction de l'année d'engagement des dépenses

2016 2017 2018 2019

Évaluation forfaitaire de l'avantage en nature 4,70 € 4,75 € 4,80 € 4,85 €

nourriture

Limite d'exonération 18,30 € 18,40 € 18,60 € 18,80 €

Montant maximal déductible par jour 13,60 € 13,65 € 13,80 € 13,95 €

la dépense engagée est considérée comme excessive et n'est pas déductible.

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 II. DETERMINATION DU RESULTAT FISCAL
Le résultat fiscal dégagé par l'activité d'une entreprise correspond aux revenus qui
sont soumis à l'impôt : il s'agit de l'impôt sur les sociétés pour une société de capitaux
ou de l'impôt sur le revenu pour une entreprise individuelle. Le résultat fiscal permet
de déterminer la base imposable.

1. Calcul du résultat fiscal

L'impôt dû sur la période d'imposition est calculé en multipliant le résultat fiscal dégagé
par l'entreprise par le taux d'imposition.

Le résultat fiscal ne doit pas être confondu avec le résultat courant ou résultat
comptable de l'entreprise (correspondant à la différence entre les produits et les
charges). Il existe en effet des différences entre les règles comptables, déterminées
par le plan comptable général (PCG), ou règlement n°99-03 du comité de la
réglementation comptable, et les règles fiscales, précisées par le code général des
impôts (CGI).

Le calcul du résultat fiscal se fait à partir du résultat comptable.

En cours d'exercice, les opérations sont enregistrées en appliquant les règles

comptables, sans tenir compte des règles fiscales.

C'est seulement en fin d'exercice, lorsque le résultat comptable est dégagé, que l'on
détermine le résultat imposable. Cette détermination du résultat fiscal se fait extra-
comptablement dans la liasse fiscale de l'entreprise :

• pour une société ou une entreprise individuelle imposée sous le régime des
BIC : sur l'imprimé n°2058 A ;
• pour une entreprise individuelle imposée sous le régime des BNC : sur les
imprimés n°2035 A et n°2035 B ;

La détermination du résultat fiscal consiste à déduire des produits (produits non

imposables ou bénéficiant de régime de faveur, ou étalement d'une imposition dans le
temps) ou à réintégrer des charges (charges non déductibles fiscalement ou
déductibles l'année du règlement) qui ont été comptabilisées.

Il s'agit de retraitements, et non pas d'un double enregistrement.

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Résultat fiscal = résultat comptable + réintégrations extra-comptables - déductions
extra-comptables

2.Réintégrations
Les réintégrations extra-comptables sont pour l'essentiel les neutralisations de
dépenses engagées par l'entreprise et enregistrées en charges en comptabilité,
diminuant d'autant le résultat, mais qui ne remplissent pas les conditions de
déductibilité au plan fiscal (soit temporairement, soit définitivement).

Elles ont pour effet principal de différer la déduction d'une charge ou d'empêcher sa
déduction.

Doivent ainsi être réintégrées dans le résultat fiscal les charges non déductibles
suivantes :

• rémunération de l'exploitant dans une entreprise individuelle ;

• amortissement excédentaire pour un véhicule de tourisme ;
• taxe sur les véhicules de tourisme des sociétés (TVS) due par les sociétés
soumises à l'impôt sur les sociétés ;
• impôt sur les sociétés ;
• amende et pénalités.

3. Déductions
Les déductions extra-comptables correspondent essentiellement à des produits qui
sont enregistrés en comptabilité, augmentant d'autant le résultat, mais qui ne sont pas
imposables au plan fiscal (soit temporairement, soit définitivement) ou qui ont été
imposés antérieurement (reprise de provision réintégrée lors d'un exercice précédent).

Elles ont pour effet principal de différer l'imposition d'un produit, d'empêcher son
imposition ou de l'imposer à un taux différent du taux normal (quote-part de pertes
d'une société de personne, créance de carry-back ou plus-values sur titres de
participation, qui sont imposées à un taux différent du taux normal, par exemple).

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 4. Liasse fiscale

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2033

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 III. IMPOT SUR LES SOCIETES : ENTREPRISES

CONCERNEES ET TAUX D'IMPOSITION

L'impôt sur les sociétés (IS) est prélevé sur les bénéfices réalisés au cours d'un
exercice annuel par les entreprises exploitées en France. L'entreprise doit faire une
déclaration et payer l'IS à dates fixes. L'IS peut être augmenté de la contribution
sociale.

1.
Entreprises concernées
Imposition obligatoire

• Sociétés anonymes (SA)

• Sociétés à responsabilité limitée (SARL)
• Sociétés en commandite par actions (SCA)
• Sociétés par actions simplifiées (SAS)
• Sociétés d'exercice libéral (SEL, SELARL)
• Syndicats professionnels pour leurs activités portant sur l'étude et la défense
des droits et intérêts de leurs membres

Imposition optionnelle
L'IS est une option facultative (mais définitive) pour :

• l'entrepreneur individuel en EIRL,

• l'entreprise unipersonnelle à responsabilité limitée (EURL),
• les sociétés en nom collectif (SNC),
• les sociétés en participation,
• les sociétés civiles ayant une activité industrielle ou commerciale,
• les sociétés créées de fait.

À savoir : pour les exercices clos depuis le 31 décembre 2019, les EIRL et les
sociétés de personnes et assimilés peuvent renoncer à cette option jusqu'au
5e exercice suivant celui au titre duquel elle a été exercée. La renonciation doit être
notifiée expressément aux services des impôts.

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 2. Bénéfices taxés

L'entreprise est imposable sur les bénéfices réalisés en France au cours de l'exercice
annuel. Les bénéfices réalisés à l'étranger par le biais de succursales ne sont pas
soumis à l'IS.

Le montant du bénéfice à déclarer chaque année est celui réalisé dans tous ses
établissements français de la société.

Chaque société paye l'IS sur ses propres bénéfices.

Cependant, en cas d'option pour le régime de groupe (régime d'intégration fiscale),

une société mère peut intégrer dans ses bénéfices imposables ceux de ses filiales
dont elle contrôle au moins 95 % du capital. La société mère paie alors l'IS sur
l'ensemble des bénéfices du groupe.

TAUX D’IS
3.
a) Taux réduit (15% et 28% en fonction de seuils)
Les taux réduits concernent les PME dont :

• le CAHT est inférieur à 7,63 millions €

• le capital a été entièrement reversé et est détenu à au moins 75 % par des
personnes physiques (ou par une société appliquant ce critère).

Le taux de 15 % s'applique sur la tranche inférieure à 38 120 € de bénéfices pour les

entreprises dont :

• le CAHT est inférieur à 7,63 millions €

• le capital a été entièrement reversé et est détenu à au moins 75 % par des
personnes physiques (ou par une société appliquant ce critère).

Ces conditions sont cumulatives.

Le taux de 28 % s'applique, pour l'exercice ouvert à partir du 1 er janvier 2020 au-delà

de 38 120 € de bénéfices.

b) Taux normal (28% et 31%)

Pour les exercices ouverts du 1er janvier au 31 décembre 2020, le taux normal de
l'IS est de 28 % sur la totalité du résultat fiscal.

Les entreprises ayant réalisé un chiffre d'affaires d'au moins 250 millions € au cours
de ces mêmes exercices bénéficient d'un taux de 28 % jusqu'à 500 000 € et
de 31 % au-delà de cette somme.

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 A savoir : pour les exercices du 1er janvier au 31 décembre 2021, le taux normal de
l'IS est de 26,5 %. Et celui pour les entreprises ayant réalisé un chiffre d'affaire
supérieur ou égale à 250 millions € est de 27,5 %.
Les organismes à but non lucratif sont assujettis à des taux spécifiques de :

• 24 % pour les revenus du patrimoine (locations immobilières, bénéfices

agricoles, par exemple),
• 10 % pour les revenus mobiliers (obligations, par exemple).

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