Nouveautés de la loi de finance 2022 en matière de la tva

1) Ré-institution de l’exonération pour les métaux de récupération

La LF 2021 avait abrogé des exonérations sans droit à déduction pour les métaux de
récupération. De ce fait les métaux de récupération étaient devenus passibles de la TVA
au taux de 20%.
La LF 2022 a ré-institué cette exonération sans droit à déduction au titre des ventes de
métaux de récupération.
Réf. : Article 91-I-C-5° page 142
Section III.- Exonérations
Article 91.- Exonérations sans droit à déduction
Sont exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée :
5°- les métaux de récupération ;446
2) Institution d’une exonération au titre des prestations réalisées dans
le cadre des opérations d’assurances « Takaful »
Avant la LF 2022, étaient exonérées de la TVA sans droit à déduction les prestations
réalisées par les entreprises d’assurances qui relèvent de la taxe sur les contrats
d’assurance prévue par le CGI.
La LF 2022 élargit le champ d’application de la présente disposition aux prestations
réalisées dans le cadre des opérations d’assurances « Takaful » prévue par la loi 17-99
portant code des assurances.
Réf. : Article 91-I-D-3° page 142
Section III.- Exonérations
Article 91.- Exonérations sans droit à déduction
Sont exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée :
D) Les opérations portant sur :
3°- les prestations réalisées par les entreprises d'assurances et de réassurance, qui relèvent
de la taxe sur les contrats d'assurances prévue par le présent code 450, ainsi que les
prestations réalisées dans le cadre des opérations d’assurances Takaful et de réassurance
Takaful prévues par la loi n° 17-99 portant code des assurances telle qu’elle a été modifiée
et complétée451.
3) Elargissement de la portée de l’exonération des intérêts sur prêts
accordés pour le financement des études
Avant la LF 2022, étaient exonérés de la TVA les intérêts des prêts accordés par les
établissements de crédit et organismes assimilés aux étudiants de l'enseignement privé
ou de la formation professionnelle et destinés à financer leurs études.
La LF 2022 a généralisé le champ d’application de cette mesure aux étudiants de
l’enseignement public et étudiants qui font leurs études à l’étranger.
Réf. : Article 91-V-3° page 144

Section III.- Exonérations

Article 91.- Exonérations sans droit à déduction
Sont exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée :
V.- Les opérations portant sur :

3°- les intérêts des prêts accordés par les établissements de crédit et organismes assimilés aux
étudiants de l'enseignement privé ou public 461 ou de la formation professionnelle et destinés à
financer leurs études au Maroc ou à l’étranger 462 ;
4) Réduction du seuil des projets conventionnels d’investissement
En application des dispositions de l’article 123-22°-b) du C.G.I, étaient exonérés de la
TVA à l’importation les biens d’équipement, matériels et outillages nécessaires à la
réalisation des projets d’investissement portant sur un montant de cent (100) millions
dirhams dans le cadre d’une convention conclue avec l’Etat, acquis par les assujettis
pendant une durée de trente-six (36) mois.
De même, bénéficiaient de cette disposition les entreprises existantes qui procèdent à la
réalisation des projets d’investissement portant sur un montant égal ou supérieur à cent
(100) millions dirhams, dans le cadre d’une convention conclue avec l’Etat pendant une
période de trente-six (36) mois.
Le délai d’exonération précité commence à courir, soit à compter de la date de signature
de ladite convention d’investissement, soit à compter de celle de la délivrance de
l’autorisation de construire pour les entreprises qui procèdent aux constructions liées à
leurs projets
En vue d’étendre ce régime conventionnel au profit d’un plus grand nombre
d’investisseurs potentiels, la LF 2022 a prévu la réduction du seuil des programmes
d’investissement éligibles au régime conventionnel de cent (100) millions dirhams à
cinquante (50) millions dirhams.
Ce nouveau seuil d’investissement est applicable aux conventions qui seront signées
avec l’Etat à compter du 1er janvier 2022.
Réf. : Articles 92-I-6° page 150
& 123-22°-B page 150
Article 92.- Exonérations avec droit à déduction
I.- Sont exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée avec bénéfice du droit à déduction prévu à
l'article 101 ci-dessous:
6°- les biens d'investissement à inscrire dans un compte d'immobilisation et ouvrant droit à
la déduction prévue à l'article 101 ci-dessous, acquis par les entreprises assujetties à la taxe
sur la valeur ajoutée pendant une durée de trente six (36) mois 473 à compter du début
d’activité, à l’exclusion des véhicules acquis par les agences de location de voitures 474.
Cette exonération s'applique également auxdits biens d'investissement acquis par les
entreprises assujetties, dans le cadre de l’opération « Mourabaha» 475. Par début
d’activité, il faut entendre la date du premier acte commercial qui coïncide avec la
première opération d’acquisition de biens et services à l’exclusion : des frais de
constitution des entreprises ; et des premiers frais nécessaires à l’installation des
entreprises dans la limite de trois (3) mois. Pour les entreprises qui procèdent aux
constructions de leurs projets d’investissement, le délai de trente six (36) mois 476
commence à courir à partir de la date de délivrance de l’autorisation de construire.
Pour les entreprises existantes qui procèdent à la réalisation des projets
d’investissement portant sur un montant égal ou supérieur à cinquante (50) 477
millions de dirhams, dans le cadre d’une convention conclue avec l’Etat, le délai
d’exonération précité commence à courir, soit à compter de la date de signature de
ladite convention d’investissement, soit à compter de celle de la délivrance de
l’autorisation de construire pour les entreprises qui procèdent aux constructions liées
à leurs projets478.
En cas de force majeure, un délai supplémentaire de six (6) mois, renouvelable une
seule fois, est accordé aux entreprises qui construisent leurs projets ou qui réalisent
des projets dans le cadre d’une convention conclue avec l’Etat 479. Les biens
d’investissement précités sont exonérés durant toute la durée d’acquisition ou de
construction à condition que les demandes d’achat en exonération soient déposées,
auprès du service local des impôts dont dépend le contribuable,
Article 123.- Exonérations
Sont exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée à l'importation :
22° b) les biens d’équipement, matériels et outillages nécessaires à la réalisation des
projets d’investissement portant sur un montant égal ou supérieur à cinquante (50)
millions de dirhams631, dans le cadre d’une convention conclue avec l’Etat, en cours
de validité632,acquis par les assujettis pendant une durée de trente six (36) mois à
compter de la date de la première opération d’importation effectuée dans le cadre de
ladite convention, avec possibilité de proroger ce délai de vingt-quatre (24) mois 633.
Cette exonération est accordée également aux parties, pièces détachées et
accessoires importés en même temps que les équipements précités ;
5) Consécration du principe de la neutralité de la TVA au titre des
opérations de ventes portant sur les panneaux photovoltaïques et les
chauffe-eaux solaires
La LF 2021 avait exonéré de la TVA sans droit à déduction la vente portant sur les panneaux
photovoltaïques et les chauffe-eaux solaires alors qu’à leur importation ces opérations étaient
restés passibles à la TVA au taux de 20%. Cette situation engendrait un rehaussement du coût de
l’ordre de 20%.
Afin de remédier à ce problème et de consacrer la neutralité fiscale en matière de TVA, la
LF 2022 institue les mesures suivantes :
- Exonérer à l’intérieur et à l’importation les produits et matières entrant dans la
fabrication des panneaux photovoltaïque acquis localement ou importés par les
fabricants desdits panneaux ;

- Les opérations de ventes des panneaux photovoltaïques et les chauffe-eaux solaires

sont désormais passibles à la TVA au taux de 10% avec droit de déduction à l’intérieur et
à l’importation.

Cette disposition s’inscrit dans l’esprit de l’article 4 de la loi 69-19 portant réforme fiscale.
Réf. : Articles 99-2° page 172
& 123-59° du CGI page 202
Article 99.- Taux réduits Sont soumis à la taxe aux taux réduits :
2° - de 10% avec droit à déduction :
les panneaux photovoltaïques ;552
Article 123.- Exonérations
Sont exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée à l'importation :
59°-667 les produits et matières entrant dans la fabrication des panneaux photovoltaïques,
importés par les fabricants desdits panneaux, cités ci-après :
- Cellules photovoltaïques ;
- Verre solaire ;
- Cornières des panneaux en plastique (Corners) ;
- Films encapsulants à base de polyoléfine (POE) ;
- Ruban utilisé pour connecter les cellules photovoltaïques (Ribbon) ;
- Boites de jonction avec câbles ;
- Silicone pour les boites de jonction ;
- Flux pour le soudage des cellules photovoltaïques ;
- Crochet et structure support du panneau ;
- Cadre du panneau.
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