Principales dispositions de la Loi de Finances 2024 2

I
MESURES SPÉCIFIQUES À LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE

1. Institution d’un nouveau régime de retenue à la source en matière de TVA

Retenue à la source sur les opérations effectuées par Retenue à la source sur les opérations effectuées par les
les fournisseurs de biens d’équipement et de travaux prestataires de services assujettis à la TVA : assujettis à la
TVA :

La retenue à la source sera effectuée par les clients assujettis La retenue à la source sera opérée au titre des opérations de sur le
montant de la TVA due au titre des opérations imposables prestations de services visées à l’article 89-1 (5°, 10° et 12°) du
effectuées par les fournisseurs de biens d’équipement et de CGI, dont la liste est fixée par voie réglementaire, à hauteur de travaux
qui ne présentent pas l’attestation justifiant leur régularité 75% du montant de la TVA par :
fiscale au titre des obligations de déclaration et de paiement des
impôts, droits et taxes prévues par Le Code General Des Impôts, a) l’Etat, les collectivités territoriales et les établissements et délivrée
par voie électronique par l’administration fiscale depuis entreprises publics et leurs filiales ainsi que les autres organismes moins de
six (6) mois. publics qui versent les rémunérations desdites prestations aux
personnes assujetties ;
Toutefois, ne sont pas tenus d’opérer la retenue à la source
précitée, l’Etat, les collectivités territoriales ainsi que les b) les personnes morales de droit privé assujetties et les personnes
établissements publics et les autres personnes morales physiques assujetties, dont les revenus sont déterminés selon le de droit
public tenus, en vertu de la législation et de la régime du résultat net réel ou celui du résultat net simplifié, qui versent
réglementation en vigueur, d’appliquer la réglementation les rémunérations desdites prestations aux personnes physiques
relative aux marchés publics. assujetties ayant présenté l’attestation justifiant leur régularité fiscale
Sont exclus de la retenue à la source : 2. Généralisation de l’exonération de la TVA aux produits de

⇒ Les opérations de ventes portant sur l’énergie électrique base de large consommation

et l’eau livrée aux réseaux de distribution publique ; Dans le cadre de la généralisation de l’exonération de la TVA aux

⇒ Les prestations d’assainissement fournies aux abonnés par produits de base de large consommation, il est prévu d’exonérer

les organismes chargés de l’assainissement ainsi que la les biens et services suivants : a. Exonérations avec droit à

location de compteurs d’eau et d’électricité ; déduction :

⇒ Les ventes réalisées et les prestations de services fournies  Les produits pharmaceutiques ;

par les opérateurs de télécommunication ;  L’eau destinée à usage domestique ainsi que les

⇒ Les prestations de services rendues par tout agent prestations d’assainissement fournies aux abonnés par

démarcheur ou courtier d’assurances ; les organismes chargés de l’assainissement.

⇒ Et les autres opérations dont le montant est inférieur ou b. Exonérations sans droit à déduction :

égal à cinq mille (5 000) dirhams, dans la limite de  Le beurre dérivé du lait d’origine animale ;

cinquante mille (50 000) dirhams par mois et par les  Le lait en poudre ;

fournisseurs de biens, travaux et services.  Les conserves de sardine ;

La LF 2024 a introduit la possibilité de restitution du crédit de  Le savon de ménage ;

TVA suite au prélèvement à la source.  Les fournitures scolaires ainsi que pour les produits et

au titre des obligations de déclaration et de paiement des impôts, matières entrant dans leur composition.
droits et taxes prévues par le code général des impôts. A défaut
de présentation de ladite l’attestation, la retenue à la source
est opérée à hauteur de 100% du montant de cette taxe.

Principales dispositions de la Loi de Finances 2024 3

 3.

I MESURES SPÉCIFIQUES À LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE

⇒ 20% à compter du 1er janvier 2026.

Exonération de la Fondation Mohammed VI des Sciences et de Par ailleurs, la location des compteurs d’électricité est soumise

la Santé : actuellement à la TVA au taux réduit de 7%, il est proposé

 Exonération de la TVA avec droit à déduction de la d’aligner progressivement, sur une période de trois ans, le taux

Fondation Mohammed VI des sciences et de la santé créée de 7% précité sur le taux normal de 20%, comme suit :

par la loi n° 23-23 dans le cadre de ses missions. ⇒ 11% à compter du 1er janvier 2024 ;
4. Elargissement des conditions d’exonérations des ⇒ 15% à compter du 1er janvier 2025 ;

coopératives : ⇒ 20% à compter du 1er janvier 2026.

 La Loi de Finances 2024 à prévu l’exonération des  Réduction progressive du taux de TVA applicable à la production

coopératives qui fournissent des prestations relatives de l’énergie électrique de sources renouvelables (énergie

aux activités agricoles en vertu des conditions fixées éolienne, solaire et hydraulique, …) vendue par les producteurs.

par voie règlementaire. Cette réduction progressive du taux de TVA de 14% au taux de

5. Exonération des redevances afférents aux concessions 10% sera opérée comme suit :

d’exploitation de droits dont la TVA est liquidée à ⇒ 12% à compter du 1er janvier 2024 ; ⇒

l’importation 10% à compter du 1er janvier 2025.

 L’exonération de TVA est accordée dans la limite de la  Alignement progressive du taux applicable au sucre raffiné, sur

TVA liquidée lors de l’importation en ce qui concerne une période de trois ans, le taux de 7% sur le taux de 10%,

les redevances et droits concédés ; comme suit :

6. Convergence vers deux taux uniques de la TVA de 10% et ⇒ 8% à compter du 1er janvier 2024 ; ⇒ 9% à

20% : compter du 1er janvier 2025 ;

 Alignement du taux de TVA applicable à l’eau livrée aux ⇒ 10% à compter du 1er janvier 2026.

réseaux de distribution publique ainsi que les  Augmentation du taux de TVA applicable aux voitures

prestations d’assainissement fournies par les économiques pour passer de 7% à 10%.

organismes chargés de l’assainissement et à la location  Fixation de la liste des engins, matériels et filets de pêche

de compteurs d’eau pour atteindre le taux de 10% (à destinés aux professionnels de la pêche maritime, soumis au

l’exclusion des opérations citées au niveau de l’article taux de TVA de 10% avec droit de déduction.

92-I-55°) ;  Réduction progressive du taux de TVA applicable aux opérations

 Alignement progressif du taux de TVA applicable à de transport urbain et transport de voyageurs et de

l’énergie électrique et à la location des compteurs marchandises sur routes pour atteindre le taux de 10% sur 3 ans

d’électricité, les taux applicables à l’électricité seront comme suit :

alignés comme suit : ⇒ 13% à compter du 1er janvier 2024 ;

⇒ 16% à compter du 1er janvier 2024 ; ⇒ 12% à compter du 1 er janvier 2025 ; ⇒

⇒ 18% à compter du 1er janvier 2025 ; 10% à compter du 1 er janvier 2026.

4 Principales dispositions de la Loi de Finances 2024

 I
MESURES SPÉCIFIQUES À LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
 Augmentation progressive du taux d’immobilisation pendant une période de
de TVA applicable aux opérations 60 mois ;
de transport de voyageurs et de A défaut de conservation desdits biens
marchandises à l’exclusion du pendant le délai précité, le bénéficiaire
transport urbain et transport de de la déduction ou de l’achat en
voyageurs et de marchandises sur exonération est tenu de reverser au
routes pour atteindre le taux de Trésor une somme égale au montant de
20% sur 3 ans comme suit : l’exonération ou de la déduction

⇒ 16% à compter du 1er initialement opérée, diminué du

janvier 2024 ; ⇒ 19% à montant correspondant aux mois

compter du 1 er janvier 2025 ; écoulés depuis la date d’acquisition de
⇒ 20% à compter du 1 er ces biens.
janvier 2026 b. Elargissement du champ d’application de
la TVA pour appréhender le commerce

 Réduction progressive du taux de numérique : La Loi de Finance 2024 a

TVA applicable aux prestations de institué un soubassement juridique

services rendues aux entreprises permettant d’intégrer dans le champ

d’assurances par les agents, d’application de la TVA les prestations

démarcheurs ou courtiers des services en ligne dématérialisées par

d’assurances sur une période de des fournisseurs nonrésidents à des

deux ans, le taux de 14% pour le consommateurs finaux. Les mesures

ramener à 10%, comme suit : introduites sont présentées comme suit :

⇒ 12% à compter du 1er ⇒ La révision des règles de la

janvier 2024 ; ⇒ 10% à territorialité de la TVA, afin de

compter du 1 er janvier 2025. consacrer le principe de taxation des

7. Rationalisation des avantages fiscaux prestations de services numériques

accordés en matière de la TVA : selon le lieu de la résidence du

a. Réinstauration de l’obligation de consommateur.

conservation des biens d’investissement ⇒ L’institution de l’obligation

inscrits dans un compte d’immobilisation d’identification des fournisseurs

pendant cinq (5) ans : Obligation de non-résidents desdits services

conservation des biens meubles ayant numériques sur une plateforme

bénéficié de l’achat en exonération ou du électronique ainsi que l’obligation de

droit à déduction, dans un compte déclaration de chiffre d’affaires

5 Principales dispositions de la Loi de Finances 2024

 réalisé et de versement de la taxe
due au Maroc.
c. Institution du principe de la solidarité
des dirigeants d’entreprises en matière
de TVA : La Loi de Finances 2024 a
instauré le principe de solidarité en
matière de collecte et de versement de la
TVA, toute personne exerçant
directement ou indirectement
fonctions d’administration, de direction
ou de gestion de l’entreprise et tout
bénéficiaire effectif de la TVA non payée.
TVA sur leurs achats effectués auprès
des fournisseurs situés hors champ
d’application de la TVA ou exonérés
sans droit à déduction, en leur
permettant de procéder en même temps
à la déduction du montant de ladite taxe
et ce, à l’exclusion des opérations
d’achat de terrains et des produits
des agricoles
e. Clarification du régime fiscal applicable
aux locations d’immeubles en matière
de TVA Les opérations de location de

I MESURES SPÉCIFIQUES À LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE

Toute infraction aux obligations de
déclaration ou de paiement ou des deux,
les responsables financier
administratif de l’entreprise,
bénéficiaire effectif du montant de cette
taxe peut-être solidairement redevable
de la taxe due ainsi que pénalités et
majorations y afférentes.
La mise en jeu de la solidarité est
suspendue durant toute la période du
recours devant le tribunal compétent
jusqu’à la date du jugement définitif.
d. Institution du régime de l’auto
liquidation de la TVA
Institution d’un nouveau
optionnel d’Auto liquidation de la TVA,
conformément aux meilleures pratiques
internationales. Ce régime permet aux
personnes exerçant une activité passible
de la TVA de calculer le montant de la
locaux à usage professionnel non
équipés, sont obligatoirement soumises
à la TVA, lorsque ces locaux sont acquis
ou ou construits avec bénéfice du droit à
ou déduction ou de l’exonération de cette
taxe.
Ainsi, les personnes ayant bénéficié de
l’exonération ou du droit à déduction
doivent facturer la TVA à leurs clients,
au titre des opérations de location de
locaux non équipés.
f. Rationalisation de l’exonération des biens
d’investissement
L’exonération des biens
d’investissement à inscrire dans un
régime
compte d’immobilisation et ouvrant
droit à la déduction prévue à l’article
101 du CGI, acquis par les entreprises
assujetties à la taxe sur la valeur ajoutée
pendant une durée de trente-six (36)
mois à compter du début d’activité est

6 Principales dispositions de la Loi de Finances 2024

 conditionné par la présentation d’une caution tel que prévu au niveau des
textes et loi en vigueur.

II MESURES SPECIFIQUES A L’IMPOT SUR LES SOCIETES

 Exonération de matière permanente en  Clarification des conditions de

passage du taux matière d’IS pour la Fondation Mohammed VI d’IS de 35% à 20%, en
effet ledit le bénéfice net des Sciences et de la Santé pour l’ensemble de réalisé est
inférieur à cent millions (100 000 ses activités ou opérations et pour les revenus 000)
dirhams, le taux de 20% ne s’applique éventuels y afférents ; que lorsque ledit
bénéfice demeure inférieur à ce montant pendant trois (3) exercices
 Déductibilité des dons en argents ou en nature consécutifs, toutefois, l’application de
cette octroyés à la Fondation Mohammed VI des règle n’est pas applicable lorsque le
bénéfice Sciences et de la Santé créée en vertu de la Loi net dépassant le seuil de 100
MMAD est réalisé
n°23-23 ; suite à des opérations non courantes

III MESURES SPECIFIQUES A L’IMPOT SUR LE REVENU

1. Déductibilité des cotisations sociales des Le montant brut des cachets octroyés aux
professionnels, travailleurs indépendants artistes, exerçant à titre individuel ou
et des personnes non salariées constitués en troupes, sera désormais assujetti
La Loi de Finances 2024 a élargi le droit de
à une retenue à la source au taux de 30%,
déduction des cotisations sociales versées
après application d’un abattement forfaitaire
dans le cadre des régimes prévus par la loi
porté à 50%.
n°9815 relative au régime de l’assurance
3. Clarification des modalités de
maladie obligatoire (AMO) de base pour les déterminations du Profit de capitaux
catégories des professionnels, des travailleurs mobiliers lors de la cession de valeurs
indépendants et des personnes non salariées mobilières acquises suite à un héritage
exerçant une activité libérale et par la loi n° 99- Dans le cadre d’une cession de valeurs

15 instituant un régime de pensions, pour les mobilières et autres titres de capital et de

créance acquis suite à un héritage, le prix
catégories des professionnels, des travailleurs
d’acquisition à prendre en compte
indépendants et des personnes non salariées
correspond à :
exerçant une activité libérale.
⇒ La valeur vénale desdites valeurs et titres,
du décès du cujus, inscrite sur l’inventaire
2. Abattement forfaitaire applicable aux
dressé par les héritiers ;
cachets des artistes

Principales dispositions de la Loi de Finances 2024 7

 ⇒

Ou, à défaut, la valeur vénale éventuellement devant les tribunaux

desdites valeurs et titres au jour du décès compétents. La procédure prévoit :

du cujus, qui est déclarée par le - L’envoi d’un avis de vérification

contribuable, sans tenir compte de tout et de la charte de contribuable ;

acte d’indivision ou autres actes. - La durée du contrôle ne doit pas

En cas de taxation d’office, l’imposition est dépasser 6 mois ;

calculée sur la base des informations et - Instauration d’un débat oral et

données dont dispose l’administration, en se contradictoire ;
basant sur le prix de cession en cas d’absence - Information du contribuable de
de ces informations. la clôture du contrôle ;
4. Clarification des modalités de - Communication de la lettre de
déterminations du Profit foncier suite à notification des redressements
un héritage A l’instar du point précédent,
dans un délai de 3 mois de la
le prix d’acquisition prendre en compte
date de clôture du contrôle ;
correspond à :
Il convient de signaler que cette
⇒ Soit la valeur vénale des immeubles, au
mesure est proposée parallèlement à
jour du décès du de cujus, inscrite sur
celle relative à la régularisation
l’inventaire dressé par les héritiers ;
volontaire de la situation fiscale des
⇒ Soit, à défaut, la valeur vénale des
contribuables, afin de leur permettre
immeubles au jour du décès du de cujus,
de régulariser spontanément leur
qui est déclarée par le contribuable, sans
situation fiscale.
tenir compte de tout acte d’indivision ou
autres actes.

5. Amélioration et simplification de la
procédure d’examen de l’ensemble de la
situation fiscale des personnes physiques
Institution d’une procédure
contradictoire simplifiée
garantissant tous les droits des
contribuables et permettant un
dialogue continu avec
l’administration fiscale durant les
différentes phases ainsi que le droit
du recours devant la commission
nationale du recours fiscal et

8 Principales dispositions de la Loi de Finances 2024

Principales dispositions de la Loi de Finances 2024 9
IV MESURES SPECIFIQUES AUX DROITS D’ENREGISTREMENT

10 Principales dispositions de la Loi de Finances 2024

 ⇒ et le recours devant la
commission nationale du recours fiscal

V
« CNRF ». Dans le cadre de la
MESURES COMMUNES simplification des procédures prévues
pour lutter contre les pratiques d’abus
de droit, la Loi de Finances 2024 a
1. Institution du principe du droit à l’erreur pour permettre
supprimé le recours devant la
aux contribuables de rectifier spontanément leurs
commission consultative du recours
déclarations fiscales
pour abus de droit, afin de maintenir
Institution d’un nouveau dispositif permettant
un seul niveau de recours devant la
d’accorder aux contribuables « le droit à l’erreur
CNRF. Il convient de rappeler que cette
» pour pouvoir régulariser leur situation fiscale et
mesure sauvegarde les droits des
rectifier spontanément les irrégularités constatées
contribuables ayant la possibilité de
dans leurs déclarations fiscales.
demander à l’administration une
Ce dispositif permet au contribuable de demander
consultation fiscale préalable sur les
à l’administration fiscale de lui communiquer un
opérations susceptibles de constituer un
état des irrégularités constatées dans ses
abus de droit, sachant que
déclarations, afin de pouvoir souscrire une
l’administration ne peut invoquer la
déclaration rectificative et de payer
notion d’abus de droit que dans le cadre
spontanément les droits complémentaires dus
de la procédure contradictoire de
sans application des pénalités et majorations
contrôle fiscal qui garantit le droit de
prévues aux articles 184 et 208 du CGI. La
défense et de recours devant la CNRF et
déclaration rectificative devrait être accompagnée
les tribunaux.
par une note explicative, établie par un
3. Clarification du principe de non cumul des
commissaire aux comptes, un expert-comptable
avantages fiscaux
ou un comptable agréé, précisant notamment les
Actuellement, l’article 165 du Code général des
rectifications effectuées suite aux irrégularités
impôts prévoit le non cumul de certains avantages
communiquées par l’administration fiscale ainsi
fiscaux avec tout autre avantage prévu par
que celles relevées, éventuellement par ledit
d’autres dispositions législatives en matière
commissaire aux comptes, expertcomptable ou
d’encouragement à l’investissement ainsi que le
comptable agréé.
non cumul de l’application des taux réduits de l’IS
2. Simplification de la procédure relative à la constatation de
et de l’IR avec l’application des dotations aux
l’abus de droit
amortissements dégressifs ou toute autre
Les dispositions en vigueur prévoient deux réduction prévue par ledit code.
niveaux de recours en ce qui concerne les Vu que les avantages fiscaux de droit commun,
rectifications des bases d’imposition pour prévus par le Code général des impôts selon les
lesquelles l’administration invoque l’abus de droit, orientations de la politique fiscale, ne sont pas en
à savoir : contradiction avec les objectifs de la politique du
⇒ le recours devant la commission soutien à l’investissement prévue par la charte
consultative du recours pour abus de d’investissement, les dispositions de l’article 165
droit ; dudit code sont abrogé en vertu de la Loi de

11 Principales dispositions de la Loi de Finances 2024

 Finance 2024, afin d’éviter les divergences d’interprétation
quant à l’application de ce principe.
4. Prorogation de l’amnistie concernant les entreprises inactives
L’amnistie mise en place par la loi de finances 2023 en faveur
des entreprises inactives est reconduite en 2024.
VI
AUTRES MESURES
1. Institution de la contribution libératoire relative à la
régularisation spontanée au titre des avoirs et
liquidités détenus à l’étranger
Institution d’une contribution libératoire relative
à la régularisation spontanée au titre des avoirs et
liquidités détenus à l’étranger avant le 1er
janvier 2023, par les personnes physiques et
morales ayant une résidence, un siège social ou
un domicile fiscal au Maroc.
Pour bénéficier de cette mesure, les personnes
concernées sont tenues de déclarer leurs avoirs
et liquidités détenus à l’étranger, de rapatrier les
liquidités en devises et de payer une contribution
libératoire :
⇒ Pour les personnes physiques
morales n’ayant pas bénéficié
auparavant de cette amnistie : 10%, 5%
et 2% selon le cas ;
⇒ Pour les personnes physiques
morales ayant déjà souscrit
l’amnistie : 15%, 7,5% et 3% selon le
cas.
2. Réinstauration de la mesure relative à la régularisation
volontaire de la situation fiscale des contribuables
Réinstauration de manière dérogatoire, au titre
de l’année 2024, la mesure relative à la
régularisation volontaire de la situation fiscale des
contribuables qui a été prévue par l’article 7 de la
loi de finances pour l’année 2020.
Cette régularisation concerne les personnes
physiques, au titre de leurs profits et revenus
imposables au Maroc, n’ayant pas été déclarés
avant le 1er janvier 2024 et constituant la source
des avoirs et de financement des dépenses
suivantes :
12
⇒ Les avoirs liquides déposés
dans des comptes bancaires ;
⇒ Les avoirs liquides détenus en
monnaie fiduciaire sous
forme de billets de banque ;
⇒ Les biens meubles ou
immeubles acquis et non
destinés à usage
professionnel ;
⇒ La souscription d’avances en comptes
courants d’associés ou en compte de
l’exploitant et des prêts accordés aux
tiers.
Les avoirs et les dépenses précités ayant fait
l’objet de la déclaration et du paiement du
montant d’une contribution fixé à 5% desdites
valeurs, ne seront pas pris en considération :
⇒ Pour la rectification des bases
imposables lors du contrôle fiscal du
contribuable concerné, au titre des
exercices non prescrits ;
⇒ Pour l’évaluation du revenu global
annuel dans le cadre de la procédure
et d’examen d’ensemble de la situation
fiscale des personnes physiques, visée à
l’article 216 du Code Général des
Impôts.
et Cette mesure va permettre de consolider la
à relation de confiance entre l’administration et le
contribuable et d’encourager la conformité et
l’adhésion volontaire à l’impôt, parallèlement au
renforcement du dispositif d’examen d’ensemble
de la situation fiscale des personnes physiques.
3. Institution d’une contribution libératoire au titre des
sanctions relatives aux incidents de paiement des
chèques
La contribution libératoire est fixée à 1.5% du
montant du ou des chèques impayés faisant
l’objet d’incidents de paiement non régularisés, et
émis avant le 31 décembre 2023, à condition de
payer ladite contribution courant l’année 2024. Le
montant maximum de la contribution précitée est
fixé à 10 000 dirhams pour les personnes
physiques, et à 50 000 dirhams pour les
personnes morales, quel que soit le nombre
Principales dispositions de la Loi de Finances 2024
d’incidents de paiement non régularisés pour les chèques
émis avant le 31 décembre 2023.
Le paiement de cette contribution s’effectue en une seule
fois et dispense les personnes concernées des pénalités
relatives aux incidents de paiement non régularisés pour les
chèques émis avant le 31 décembre 2023.

Principales dispositions de la Loi de Finances 2024 13

14 Principales dispositions de la Loi de Finances 2024
VI AUTRES MESURES

Principales dispositions de la Loi de Finances 2024 15