Flash Info n°20

Focus sur les mesures

fiscales prévues par
la Loi de Finances 2024
Lundi 25 décembre 2023

LF 2024
En date du 25 décembre 2023, la loi de finances
n° 55-23 pour l’année budgétaire 2024 a été
publiée au bulletin officiel n° 7259 (Version
française B.O n° 7259 Bis).
I. Mesures relatives à la TVA
Cette loi de finances intervient dans un contexte
national et international marqué par la crise II. Mesures relatives à l’IS
économique, la hausse générale des prix et la
poursuite de la mise en œuvre des dispositions de
la loi cadre n° 69-19 portant réforme fiscale au
III. Mesures relatives à l’IR
Maroc.
IV. Mesures relatives aux DE
Le présent Flash Info synthétise les principales
dispositions fiscales prévues par la loi de finances V. Mesures communes
2024.
VI. Mesures diverses

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I. Mesures relatives à la TVA
1.1. Exonération de la TVA des produits de base de
large consommation
La loi de finances 2024 a prévu l’exonération de la
TVA des opérations suivantes :
Exonération sans droit à déduction :
▪ Fournitures scolaires et les matières premières
entrant dans leur composition ;
▪ Beurre dérivé du lait d’origine animale à
l’exclusion des autres types de beurre ;
▪ Conserves de sardines, lait en poudre et savon de
ménage (en morceaux ou en pain).
Exonération avec droit à déduction :
▪ Eau destinée à l'usage domestique livrée par les
réseaux de distribution publique, ainsi que les
prestations d’assainissement fournies par les
organismes d’assainissement et la location des
compteurs d’eau ;
▪ Produits pharmaceutiques.
Référence légale : Articles 91, 92-I-19°&55° et 123 du CGI
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1.2. Exonération des biens d’équipement, matériels
et outillages acquis par la Fondation Mohammed VI
des sciences et de la santé
La LF 2024 a complété les dispositions l’alinéa 17 de
l’article 92-I du CGI par l’exonération avec droit à
déduction des biens d’équipement, matériels et
outillages acquis par la fondation Mohammed VI des
sciences et de la santé créée par la loi n°23-23.
Référence légale : Article 92-I-17° du CGI
1.3. Exonération sans droit à déduction de la TVA
applicable à l’intérieur de certains redevances et
droits de licence
La LF 2024 a prévu l’exonération, sans droit à
déduction, de la TVA à l’intérieur des redevances et
droits de licence inclus dans la base d’imposition de la
TVA à l’importation.
Cette exonération est accordée dans la limite du
montant de la TVA acquittée à l’importation au titre
des redevances et droits de licence précités.
Référence légale : Article 91-XI du CGI
1.4. Exonération avec droit à déduction de la TVA
applicable aux services liées aux équipements et
matériels militaires
La LF 2024 a complété les dispositions de l’alinéa 52
de l’article 92-I par l’extension de l’exonération avec
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déduction aux services de maintenance, de ▪ Harmonisation progressive du taux de la TVA
réparation, de transformation ou de modification appliqué à l’énergie électrique qui est de 14%
qui sont liés aux engins, équipements et matériels actuellement en le rehaussant pour atteindre
militaires, armes, munitions ainsi que leurs parties 20% en 2026 :
et accessoires, acquis par les organes chargés de la
défense nationale, de la sécurité et du maintien de Année 2023 2024 2025 2026
l’ordre public. Taux de 14% 16% 18% 20%
Référence légale : Article 92-I-52° du CGI TVA
Référence légale : Articles 99 –A et 247-XXXXI-B du CGI
1.5. Alignement progressif des taux de la TVA à
deux taux à l’horizon de 2026 ▪ Harmonisation progressive du taux de la TVA
appliqué à la location de compteurs d’électricité
La LF 2024 a prévu la convergence progressive vers qui est actuellement de 7% en l’élevant pour
deux taux : 10% et 20%. atteindre 20% en 2026 :

▪ Harmonisation du taux de la TVA appliqué à l'eau Année 2023 2024 2025 2026
ainsi que les prestations d’assainissement et la Taux de 7% 11% 15% 20%
location de compteurs d’eau à usage TVA
professionnel, qui est actuellement de 7 % en le Référence légale : Articles 99 –A et 247-XXXXI-C du CGI
rehaussant pour atteindre 10 % à partir du 1er
janvier 2024.
Référence légale : Articles, 99 –B-1° et 247 -XXXXI-A du CGI

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 ▪ Harmonisation progressive du taux de la TVA
applicable aux opérations de transport de voyageurs
et de marchandises, à l’exclusion des opérations de
transport urbain et des opérations de transport de
voyageurs et de marchandises par route, en le
passant progressivement de 14 % à 20 % en 2026 :

Année 2023 2024 2025 2026

Taux de 14% 16% 18% 20%
▪ Réduction progressive du taux de la TVA applicable TVA
à la production de l’énergie électrique à partir des
Référence légale : Articles 99-A et 247-XXXXI-F du CGI
énergies renouvelables qui est actuellement de 14%
en le baissant pour atteindre 10% en 2026 :
▪ Harmonisation progressive du taux applicable aux
opérations de transport urbain et aux opérations de
Année 2023 2024 2025 2026 transport de voyageurs et de marchandises par
route, en le passant dégressivement de 14% à 10% à
Taux de 14% 12% 10% 10%
l’horizon de 2026 :
TVA
Référence légale : Articles 99-B-1° et 247-XXXXI -D du CGI
Année 2023 2024 2025 2026
▪ Harmonisation progressive du taux de la TVA
Taux de 14% 13% 12% 10%
applicable au sucre raffiné ou aggloméré, y compris TVA
les vergeoises, les candis et les sirops de sucre pur
Référence légale : Articles 99-B-1° et 247-XXXXI-G du CGI
non aromatisés ni colorés, à l’exclusion de tous
autres produits sucrés ne répondant pas à cette
définition, qui est actuellement de 7% en
l’augmentant pour atteindre 10% en 2026 :

Année 2023 2024 2025 2026

Taux de 7% 8% 9% 10%
TVA
Référence légale : Articles 99-B-1° et 247-XXXXI-E du CGI

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▪ Harmonisation progressive du taux de la TVA
applicable aux prestations de services rendues
par tout agent démarcheur ou courtier
d’assurances à raison des contrats apportés par
lui à une entreprise d’assurances, actuellement
de 14% en le baissant pour atteindre 10% en
2025 :
Année 2023 2024 2025
Taux de 14% 12% 10%
TVA
Référence légale : Articles 99-B-2° et 247-XXXXI-H du CGI
▪ Harmonisation du taux de la TVA applicable aux
voitures économiques et tous les produits et
matières entrant dans leur fabrication ainsi que
les prestations de montage desdites voitures
économiques, actuellement de 7% en l’élevant
pour atteindre 10%.
Référence légale : Article 99-B-1° du CGI
1.6. Elargissement du champ d’application de la
TVA pour couvrir les prestations de services
fournies à distance
La LF 2024 a complété l’article 88 du CGI afin
d’élargir le champ d’application de la TVA pour
appréhender les prestations de services fournies à
distance par des sociétés non-résidentes à des
clients installés sur le territoire national.
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Ainsi, une opération est également réputée faite au
Maroc lorsque la prestation de service est fournie à
distance de manière dématérialisée par une personne
non-résidente n’ayant pas d’établissement au Maroc à
un client :
➢ ayant son siège, son établissement ou son domicile
fiscal au Maroc ; ou
2026 ➢ résidant à titre occasionnel au Maroc.
10%
On entend par service fourni à distance de manière
dématérialisée, toute prestation rendue à travers un
outil de communication à distance, y compris les biens
incorporels et les autres biens immatériels.
Référence légale : Articles 88-2° et 115 bis du CGI
Obligations déclaratives :
A défaut d’accréditation d’un représentant fiscal au
Maroc, les fournisseurs concernés doivent
s’enregistrer sur la plateforme électronique dédiée à
cet effet pour obtenir un identifiant fiscal.
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 1.8. Harmonisation de la sanction de 15 %
applicable en cas de dépôt de déclaration créditrice
hors délai

Article 204 – Sanctions pour infraction aux

obligations de déclaration

Avant 2024 LF 2024

Lorsque la déclaration Lorsque la déclaration du

du chiffre d’affaires chiffre d’affaires visée aux
visée aux articles 110 et articles 110 et 111 est
111 est déposée en déposée en dehors du
dehors du délai prescrit, délai prescrit, mais
Ils doivent également souscrire, sur ladite plateforme, mais comporte un crédit comporte un crédit de
avant l’expiration de chaque mois, la déclaration du de taxe, ledit crédit est taxe, le contribuable est
réduit de 15%. passible d’une amende de
chiffre d’affaires réalisés au Maroc au titre des 15% du montant de la
prestations précitées fournies aux clients non assujettis TVA de la période ou du
au cours du mois précédent et verser, en même temps, crédit de taxe de cette
période, avec un
la taxe correspondante sans droit à déduction.
minimum de 500 DHS.

Les modalités d’application de ces dispositions seront Référence légale : Article 204 - II du CGI
fixées par voie réglementaire.
Référence légale : Articles 88-2° et 115 bis du CGI
1.9. Institution d’une sanction en cas de non
respect du délai de forclusion
1.7. Clarification de l’imposition à la TVA des
locations d’immeubles non équipés à usage Article 204 bis – Sanction pour infraction du délai du
professionnel droit à déduction

Avant 2024 LF 2024

La LF 2024 a prévu l’imposition obligatoire des
locations d’immeubles non équipés à usage En cas de non exercice Lorsque le droit à
du droit à déduction déduction n’est pas exercé
professionnel. Actuellement, lesdites locations sont dans le délai d’une dans le délai d’une année
soumises à la TVA, sur option formelle. année, la sanction est prévu à l’article 101-3° du
la perte du droit à CGI, le contribuable est
déduction de la TVA. passible d’une amende de
Ainsi, seront obligatoirement imposables les locations
15% du montant de la TVA
portant sur les locaux non équipés à usage déductible, avec un
professionnel acquis ou construits avec bénéfice du minimum de 500 DHS.
droit à déduction ou de l’exonération de la TVA.
Référence légale : Article 89-I-10°-a) du CGI
Référence légale : Article 204 bis du CGI

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1.10. Institution d’un nouveau régime
d'autoliquidation de la TVA
La LF 2024 a complété les dispositions du CGI par
l’article 125 quinquies en prévoyant l’institution d’un
nouveau régime d'autoliquidation de la TVA au titre des
achats de biens et de services effectués auprès de
fournisseurs situés hors champ d’application de la TVA
ou exonérés sans droit à déduction en matière de TVA.
Ainsi, par dérogation aux dispositions des articles 87, 89
et 91, le client assujetti peut déclarer et acquitter la TVA
au titre des achats de biens et services effectués auprès
de fournisseurs situés hors champ d’application de la
taxe ou qui en sont exonérés sans droit à déduction, à
l’exclusion des opérations d’achat de terrains et des
produits agricoles.
Référence légale : Article 125 quinquies du CGI
1.11. Institution du principe de solidarité des
responsables d’entreprises
La LF 2024 a complété les dispositions de l’article 182
du CGI par l’institution du principe de solidarité des
responsables d’entreprises.
Ainsi, en cas d’infractions aux obligations de déclaration
et de paiement prévues par le CGI en matière de TVA,
tout responsable de la gestion financière ou
administrative de l’entreprise ou tout bénéficiaire
effectif du montant de la TVA non payée, demeure
solidairement responsable de la TVA impayée, des
pénalités et majorations y afférentes.
L’application de cette disposition est suspendue
pendant la durée allant de la date de dépôt de l’action
en justice jusqu’à la date du prononcé du jugement
définitif ayant la force de la chose jugée.
Référence légale : Article 182-II du CGI
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1.12. Institution d’un nouveau régime de retenue à
la source (RAS) en matière de TVA
La LF 2024 a complété les dispositions de l’article
117 du CGI par l’ajout des paragraphes IV & V
instituant un nouveau régime de RAS en matière de
TVA :
i) RAS sur les opérations effectuées par «les
fournisseurs de biens d’équipement et de travaux»
assujettis à la TVA
Les clients assujettis à la TVA, à l’exclusion de
l’Etat, les collectivités territoriales,
établissements publics et les autres personnes
morales de droit public tenus d'appliquer la
réglementation relative aux marchés publics.
RAS de 100% de
la TVA
Au titre des opérations effectuées par les
fournisseurs de biens d’équipements et de
travaux assujetties qui ne présentent pas à
leurs clients assujettis à cette taxe, l’attestation
justifiant leur régularité fiscale datant de moins
de 6 mois.
Date d’effet : Cette disposition est applicable au titre
des opérations réalisées à compter du 1er juillet
2024.
Référence légale : Articles 117-IV et 247-IV-4° du CGI
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 ▪ Opérations effectuées, dans le cadre de leur
ii) RAS sur les opérations effectuées par «les profession, par les personnes physiques ou morales au
prestataires de services» assujettis à la TVA titre des professions de :
✓ avocat, interprète, notaire, adel, huissier de
La RAS prévue est effectuée au titre des justice;
opérations de prestations de services visées à ✓ architecte, métreur-vérificateur, géomètre,
l’article 89-I (5°, 10° et 12°) du CGI, à hauteur de topographe, arpenteur, ingénieur, conseil, expert en
75%, dont la liste sera fixée par voie toute matière et comptable agréé;
réglementaire. ✓ Vétérinaire.
Fournisseurs
Il s’agit des :
PP PP
Avec Sans PM
attestation* attestation*
▪ Opérations d'installation ou de pose, de
réparation ou de façon ; PM de droit
privé et RAS de RAS de Pas de
▪ Locations portant sur les locaux : PP régime 75% 100% RAS
✓ meublés ou garnis et les locaux qui sont RNR / RNS
Clients

équipés pour un usage professionnel ainsi Etat,

que les locaux se trouvant dans les
complexes commerciaux (Mall) y compris
les éléments incorporels du fonds de
commerce ;
✓ non équipés à usage professionnel acquis
ou construits avec bénéfice du droit à
déduction ou de l’exonération de la TVA.
▪ Opérations de transport, de magasinage, de
courtage, de louages de choses ou de services,
de cessions et de concessions d’exploitation de
brevets, de droits ou de marques et d’une
manière générale toute prestation de service ;
collectivités
territoriales RAS de 75%
, EEP et
leurs filiales
* Ladite attestation doit justifier la régularité fiscale desdits
fournisseurs au titre des obligations de déclaration et de
paiement des impôts, droits et taxes prévus par le CGI, délivrée
par l’administration fiscale depuis moins de 6 mois.
Date d’effet : Cette disposition est applicable au
titre des opérations réalisées à compter du 1er
juillet 2024.
Référence légale : Articles 112-II, 117-IV & V et 247-IV-4° du CGI

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Opérations exclues de la RAS :
▪ Opérations de ventes portant sur l’énergie
électrique et l’eau livrée aux réseaux de
distribution publique ;
▪ Prestations d’assainissement fournis aux
abonnés par les organismes chargés de
l’assainissement ainsi que la location de
compteurs d’eau et d’électricité;
▪ Ventes réalisées et les prestations de services
fournies par les opérateurs de
télécommunication ;
▪ Prestations de services rendues par tout agent
démarcheur ou courtier d’assurances;
▪ Opérations de prestations de services dont le
montant est inférieur ou égal à 5 000,00
dirhams, dans la limite de 50 000 dirhams par
mois et par fournisseur de services.
En cas de crédit de TVA résultant de l’application
de la RAS précitée, les remboursements sont
liquidés selon les modalités définies par voie
réglementaire.
Référence légale : Articles 112-II, 117-IV & V et 103-6°du CGI
1.13. Réinstauration de l’obligation
conservation des biens meubles (60 mois)
La LF 2024 a réinstauré l'obligation de
conservation des biens meubles d’investissement,
qui ont bénéficié de l'achat en exonération ou du
droit à déduction, dans un compte
d'immobilisation pendant une période de 60 mois
à compter de celui de leur acquisition.
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A défaut de conservation desdits biens pendant le
délai précité, le bénéficiaire de la déduction ou de
l'achat en exonération est tenu de reverser au Trésor
une somme égale au montant de la taxe initialement
déduite ou ayant fait l’objet d’exonération au titre
desdits biens, diminuée, selon le cas, d’un soixantième
par mois ou fraction de mois écoulé depuis la date
d’acquisition des biens meubles.
La TVA régularisée ouvre droit à déduction chez le
vendeur dans la limite de la TVA facturée lors de sa
cession en tant que bien d’occasion, conformément à
l’article 125 bis du CGI.
Sont exclues de cette mesure les cessions de biens
meubles réalisées par les établissements de crédit et
les organismes assimilés dans le cadre des opérations
de crédit-bail ou « Ijara Mountahia Bitamlik ».
Référence légale : Articles 102 et 104-II du CGI
1.14. Fixation de la liste des engins et filets de pêche
destinés aux professionnels de la pêche maritime
La LF 2024 a prévu la liste des engins et filets de pêche
destinés aux professionnels de la pêche maritime qui
bénéficient de l’application du taux de 10% au regard
de la TVA.
Référence légale : Article 99-B du CGI
de
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1.15. Nécessité d’octroi de garanties pour bénéficier
de l’exonération de la TVA sur les biens
d'investissement
La LF 2024 a complété les dispositions de l’alinéa 6° de
l’article 92-I par la nécessité d’octroi de garanties pour
bénéficier de l’exonération de la TVA sur les biens
d'investissement à l’exception des exonérations
contenues au niveau des conventions signées avec
l’Etat.
Référence légale : Article 92-I-6° du CGI
II. Mesures relatives à l’IS
2.1. Encadrement de l’application du taux de l’IS de
35%
La LF 2024 a complété les dispositions du paragraphe
B de l’article 19-I du CGI par la non application des
dispositions qui excluent les sociétés qui réalisent un
résultat fiscal net inférieur à 100 MMAD pendant 3
exercices consécutifs, de l’application du taux de 20%
lorsque le bénéfice net est égal ou supérieur à ce
montant réalisé suite aux produits non courants
constitués des produits de cession d’immobilisations.
Référence légale : Article 19-I-B du CGI
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2.2. Institution d’une exonération permanente de
l’IS de la Fondation Mohamed V des Sciences et de
la Santé
La LF 2024 a complété l’article 6-I-A du CGI par l’ajout
de l’alinéa n° 35 prévoyant l’exonération des activités
et/ou opérations réalisées par la Fondation
Mohammed VI des sciences et de la santé, créée en
vertu de la loi n° 23-23.
Référence légale : Article 6-I-A-35° du CGI
2.3. Déductibilité des dons versés à la Fondation
Mohamed V des Sciences et de la Santé
La LF 2024 a complété les dispositions de l’alinéa 2°
de l’article 10-B du CGI par la déductibilité des dons
quels que soient leurs nature (en nature ou en
numéraire) octroyés à la Fondation Mohammed VI
des sciences et de la santé.
Référence légale : Article 10 -B-2°du CGI
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III. Mesures relatives à l’IR
3.1. Déductibilité des cotisations sociales des
professionnels, des personnes non salariées et des
travailleurs indépendants
Avant 2024, les charges de personnel relatives aux
prélèvements effectués par l'exploitant d'une entreprise
individuelle, ou les membres dirigeants des sociétés de
fait, des sociétés en participation, des sociétés en nom
collectif et des sociétés en commandite simple n’étaient
pas déductibles du revenu professionnel.
La LF 2024 a instauré le droit à déduction de la base
imposable à l’IR professionnel des cotisations sociales
au régime de l’Assurance Maladie Obligatoire (loi n° 98-
15) et de la retraite (loi n° 99-15) au profit des
professionnels, travailleurs indépendants et personnes
non salariées soumis à l’IR selon le régime du résultat
net réel ou simplifié (RNR/RNS).
Date d’effet : Déclarations annuelles de revenu global
souscrites à compter du 01/01/2024
Référence légale : Article 35 du CGI
3.2. Augmentation du taux d’abattement forfaitaire
applicable aux cachets octroyés aux artistes
La LF 2024 a revu à la hausse le taux d’abattement
forfaitaire applicable aux cachets bruts octroyés aux
artistes exerçant à titre individuel ou constitués en
troupes en le faisant passer de 40% à 50%.
A noter que ces cachets, après abattement, sont soumis
à la retenue à la source au taux de 30% (non
libératoire).
Référence légale : Article 60-II du CGI
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3.3. Clarification des modalités de détermination
du profit foncier imposable en cas de cession
d’immeubles acquis par héritage
La LF 2024 précise qu’à défaut de valeur vénale des
immeubles, au jour du décès du de cujus, inscrite
sur l'inventaire dressé par les héritiers, la valeur
d’acquisition à retenir est la valeur vénale des
immeubles au jour du décès du de cujus, qui est
déclarée par le contribuable sans tenir compte de
tout acte d’indivision ou autres actes établis après
le décès du de cujus.
Référence légale : Article 65-II du CGI
3.4. Clarification des modalités de détermination
du profit mobiliers lors de la cession de valeurs
mobilières acquises par héritage
A l’instar de ce qui est prévu pour les profits
fonciers, la LF 2024 a instauré les modalités de
détermination des profits mobiliers lors de la
cession de valeurs mobilières acquises par héritage :
❖ soit la valeur vénale desdits valeurs et titres, au
jour du décès du de cujus, inscrite sur l'inventaire
dressé par les héritiers ;
❖ soit, à défaut, la valeur vénale des immeubles au
jour du décès du de cujus, qui est déclarée par le
contribuable sans tenir compte de tout acte
d’indivision ou autres actes établis après le décès
du de cujus.
Référence légale : Article 70 du CGI
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3.5. Amélioration et simplification de la procédure
d'examen de l'ensemble de la situation fiscale des
personnes physiques
Dans le but de garantir l'alignement des déclarations
de revenus en matière d'impôt sur le revenu avec les
indicateurs relatifs aux dépenses des personnes
physiques et leur patrimoine et avoirs liquides il est
proposé d'améliorer la procédure de l’examen de
l’ensemble de la situation fiscale des personnes
physiques.
La procédure prévoit :
- L’envoi d’un avis d’examen et de la charte de
contribuable ;
- La durée de l’examen ne doit pas dépasser 6 mois ;
- L’instauration d’un débat oral et contradictoire ;
- L’information du contribuable de la clôture de
l’examen ;
- La communication de la lettre de notification des
redressements dans un délai de 3 mois à compter
de la date de clôture de l’examen.
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Les modifications prévues par la LF 2024 pour
l’amélioration de la procédure d’examen portent
notamment sur les points suivants :
❖ La clarification de la cible de la procédure d’examen
de l’ensemble de la situation en remplaçant le(s)
contribuable(s) par « Personnes(s) physique (s).
❖ La clarification de l’objet de la vérification en
précisant qu’elle porte sur la cohérence entre les
revenus de la personne et ses dépenses et avoirs
liquides. Pour les avoirs liquides, l’examen peut
s’étendre aux avoirs liquides déposés dans les
comptes bancaires de l’intéressé ou dans ceux de
toute autre personne ayant un lien avec elle,
lorsque ladite personne physique est le bénéficiaire
effectif desdits comptes.
❖ L’administration peut attribuer d’office un
identifiant fiscal aux personnes non identifiées et
procéder à l’évaluation de leur revenu global annuel
et fixer le lieu d‘imposition à l’adresse figurant sur la
CNIE ou sur la carte de séjour.
Référence légale : Articles 29 & 216 du CGI
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 4.2. Exonération des droits d’enregistrement des
actes de la Fondation Mohammed VI des Sciences et
de la Santé
La LF 2024 a instauré l’exonération de la Fondation

IV. Mesures relatives aux Mohammed VI des Sciences et de la Santé créée par la
loi 23-23 (BO AR 7213 du 17/07/23 et BO FR 7228 du
droits d’enregistrement 07/09/23) des droits d’enregistrement des actes
afférents à son activité et à ses opérations.
4.1. Alignement des taux des droits Référence légale : Article 129-III du CGI
d’enregistrement applicables aux actes
d’attribution de locaux ou terrains par les 4.3. Encadrement des actes soumis à l’enregistrement
coopératives et les associations d’habitation à
leurs membres La LF 2024 a instauré deux obligations pour les
notaires, les fonctionnaires exerçant des fonctions
La LF 2024 a aligné les taux des droits notariales, les Adouls, les notaires hébraïques, et toute
d'enregistrement pour tous les actes d'attribution personne ayant rédigé ou concouru à la rédaction d’un
de locaux et terrains par les coopératives ou les acte soumis à l’enregistrement :
associations en appliquant les taux proportionnels
❖ Présentation d’une attestation, avant la rédaction
de droit commun actuellement en vigueur, soit 4% de tout acte, justifiant le paiement des impôts et
(locaux) ou 5% (Terrains). taxes afférents à l’immeuble pour l’année de
Avant 2024 2024 mutation ou de cession, ainsi que pour les années
antérieures;
L’attribution de locaux construits
1,50% 4% ❖ Inclusion des numéros d’articles de la taxe
(quel que soit l’usage)
d’habitation et de la taxe de services communaux
dans les actes rédigés.
Les actes et conventions portant
1,50% 5%
attribution de terrains nus Date d’effet : Cette mesure s’applique aux actes
établis à compter du 01/01/2024
200 Dhs
La cession au coopérateur de
(respect Référence légale : Article 139-IV du CGI
son logement après libération 4%
conditions)
intégrale du capital souscrit
4% (à défaut)

Date d’effet : Les dispositions des articles 133-I-F-

1° et 133-I-G-3° sont applicables aux actes établis
à compter du 01/01/2024
Référence légale :Articles 133-I-F-1° et 133-I-G-3° du CGI

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V. Mesures communes
5.1. Institution du principe du droit à l'erreur
pour permettre aux contribuables de rectifier
spontanément leurs déclarations fiscales
La LF 2024 a institué un nouveau dispositif
permettant d'accorder aux contribuables « le droit
à l'erreur » pour pouvoir régulariser leur situation
fiscale et rectifier spontanément les irrégularités
constatées dans leurs déclarations fiscales.
Les modalités de rectification :
- Demander à l'administration fiscale un
récapitulatif des irrégularités relevées dans ses
déclarations;
- Soumettre une déclaration rectificative et une
note explicative;
- S'acquitter volontairement des
supplémentaires exigibles.
La déclaration rectificative devrait être assortie
d'une note explicative rédigée par un commissaire
aux comptes (si CA≥50 millions), un expert-
comptable ou un comptable agréé autre que celui
chargé de la tenue de la comptabilité du
contribuable (si CA<50 millions).
Référence légale :Article 221 bis -IV du CGI
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5.2. Simplification de la procédure relative à la
constatation de l'abus de droit
La LF 2024 a abrogé l’article 226-bis du CGI et par
conséquent, l’élimination du recours à la commission
consultative du recours pour abus de droit et
conservation d’un unique niveau de recours devant la
CNRF.
Il est à rappeler que l'administration ne peut invoquer
la notion d'abus de droit que dans le cadre d'une
procédure de contrôle fiscal contradictoire, qui assure
le respect du droit à la défense et du droit d'appel
devant la CNRF et les tribunaux.
Référence légale : Article 226 Bis du CGI
5.3. Suppression du principe de non-cumul des
avantages fiscaux
droits
La LF 2024 a abrogé les dispositions de l'article 165 du
CGI prévoyant le non-cumul de certains avantages
fiscaux avec tout autre avantage prévu par d'autres
dispositions législatives, afin d’éviter les divergences
d’interprétation quant à l’application de ce principe.
Référence légale : Article 165 du CGI
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VI. Mesures diverses
6.1. Réinstauration de la mesure relative à la
régularisation volontaire de la situation fiscale des
contribuables
La LF 2024 a réinstauré la mesure relative à la
régularisation volontaire de la situation fiscale des
contribuables.
Cette régularisation concerne les personnes physiques,
au titre de leurs profits et revenus imposables, qui sont
en situation irrégulière vis-à-vis des obligations fiscales
concernant:
- les avoirs liquides déposés dans des comptes
bancaires ou/et détenus en monnaie fiduciaire sous
forme de billets de banques ;
- les biens meubles ou immeubles acquis et non
destinés à usage professionnel ;
- Les avances en comptes courants d'associés ou en
comptes de l'exploitant et des prêts accordés aux
tiers.
Le taux de la contribution est fixé à 5%. Les personnes
concernées disposent d’une durée allant du 1er janvier
2024 jusqu’au 31 décembre 2024 pour souscrire la
déclaration et payer la contribution susvisée.
Référence légale : Article 7 de la LF 2024
Pour bénéficier de cette mesure, les personnes
concernées sont tenues de déclarer leurs avoirs et
liquidités détenus à l'étranger, de rapatrier les
liquidités en devises ainsi que les revenus et
produits générés par lesdites liquidités et céder au
moins 25% de ces liquidités sur le marché des
changes au Maroc et de payer la contribution selon
les taux suivants :
- 10% de la valeur d’acquisition pour les
biens immeubles, les actifs financiers, les
valeurs mobilières et autres titres de
capital ou créances détenus à l’étranger;
- 5% pour les avoirs liquides en devises
rapatriés au Maroc et déposés dans des
comptes en devise ou en dirham
convertible;
- 2% pour les liquidités en devises
rapatriées au Maroc et cédées sur le
marché de change contre le dirham.
Pour les personnes ayant déjà bénéficié de la
contribution libératoire, les taux sont ramenés
respectivement à 15%, 7,5% et 3%.

6.2. Institution de la contribution libératoire relative à Le délai de régularisation est fixé entre le 1er janvier
la régularisation spontanée au titre des avoirs et 2024 et 31 décembre 2024.
liquidités détenus à l'étranger
Référence légale : Article 8 de la LF 2024
La LF 2024 a réintroduit la contribution libératoire
relative à la régularisation spontanée au titre des avoirs
et liquidités détenus à l'étranger avant le 1er janvier
2023, par les personnes physiques et morales ayant une
résidence, un siège social ou un domicile fiscal au
Maroc.

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6.3. Reconduction de la possibilité de régularisation
de la situation fiscale des contribuables n’ayant
réalisé aucun chiffre d’affaires ou ayant versé
uniquement le minimum de la cotisation minimale
La LF 2024 a reconduit pour 2024 l’article 247-XXXVIII
du CGI introduit par la LF 2023 relatif à la régularisation
de la situation fiscale des contribuables n’ayant réalisé
aucun chiffre d’affaires ou ayant payé uniquement le
minimum de cotisation minimale.
Rappel de la mesure :
Les contribuables n’ayant réalisé aucun chiffre
d’affaires ou ayant versé le minimum de la cotisation
minimale, au titre des 4 derniers exercices, peuvent
bénéficier de la dispense du contrôle fiscal, dans les
conditions suivantes :
- La souscription de la déclaration de cessation totale
d’activité prévue à l’article 150 au cours de l’année
2024 ;
- Le versement spontané, dans le même délai de la
déclaration précitée, d’un montant forfaitaire
d’impôt sur les sociétés ou d’impôt sur le revenu
selon le cas, de cinq mille (5.000) dirhams, au titre
de chaque exercice non prescrit.
Référence légale : Article 247-XXXVIII du CGI
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6.4. Réinstauration de la contribution libératoire au
titre des amendes relatives aux incidents de
paiement par chèques
La LF 2024 a instauré une contribution libératoire au
titre des amendes pécuniaires relatives aux incidents
de paiement, quels que soient leurs classements, et
qui n’ont pas été régularisés, concernant les chèques
présentés au paiement au plus tard le 31/12/2023.
Le taux de la contribution libératoire est fixé à 1,5%
du montant des chèques, objet d’incidents,
présentés au paiement au plus tard le 31/12/2023.
Le plafond de la contribution est fixé à 10.000 DH
pour les personnes physiques et à 50.000 DH pour
les personnes morales quel que soit le nombre
d’incidents.
Le paiement de cette contribution s'effectue en une
seule fois au cours de l’année 2024 et dispense les
personnes concernées des pénalités relatives aux
incidents de paiement non régularisés pour les
chèques émis avant le 31 décembre 2023.
Référence légale : Article 8 bis de la LF 2024
6.5. Code de recouvrement des créances publiques
La LF 2024 a institué la possibilité de procéder à
l’envoi et à la notification, par procédé électronique,
à l’adresse électronique communiquée par les
contribuables à l’administration, et a généralisé la
possibilité accordée au Ministre chargé des finances,
ou à son délégué, d’accorder des remises ou
modérations afférentes aux intérêts de retard,
majorations, pénalités et frais du recouvrement
relatifs aux créances publiques.
Référence légale : Article 9 de la LF 2024
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 Flash Info n° 20
«Focus sur les principales mesures fiscales
prévues par la Loi de Finances 2024»

Ce numéro du Flash Info est préparé par l’équipe suivante :

Président de la commission des Etudes Fiscales et Juridiques

M. Mehdi EL ATTAR
COMITÉ VEILLE

Membres du comité de rédaction: Membres du comité de veille : Membres du comité de lecture:

M. El Houssine BAIYSA M. El Houssine BAIYSA M. Younes LAHLOU
M. Abdeslam OUKHELLOU M. Abdeslam OUKHELLOU M. Lhaj BOULANOUAR

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