Cgi 2024

2024 01 02
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SÉNÉGAL
CODE GÉNÉRAL
DES IMPÔTS
2024
Loi 2012-31 du 31/12/2012 entrée en vigueur le 01/01/2013
modifiée / complétée par :
 la loi 2014-29 du 03/11/2014
 la loi 2015-06 du 23/03/2015
 la loi 2015-20 du 24/11/2015
 la loi 2016-35 du 23/12/2016
 la loi 2018-10 du 30/03/2018 avec le décret 2018-1943 du 26/10/2018
 la loi 2018-29 du 19/12/2018 (loi de Finances 2019)
 la loi 2019-13 du 08/07/2019 (loi de Finances rectificative 2019)
 l'ordonnance 2020-002 du 23/04/2020 (Mesures de soutien aux entreprises dans le cadre du COVID19)
et Circulaire d'application 0036MFB/CAB du 06 septembre 2021
 l'ordonnance 2020-007 du 17/06/2020 (loi de Finances rectificative 2020)
et textes d'application
(intégrant les Circulaires d'application, notamment la Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016,
et les Lettres de la DGID au contribuable)
CONÇU POUR UNE LECTURE SUR ÉCRAN :

AVEC RENVOIS D'ARTICLES EN BAS DE PAGE FACILITANT CETTE LECTURE (1)
1
NB 1. Il n'y pas de "renvois en cascade" : si l'article du CGI mis en note renvoie lui-même à un autre article du CGI il n'y est pas donné
suite, cela afin d'éviter de gonfler outre mesure la partie "renvois" au détriment d'une lecture aisée du CGI.
NB 2. Il n'y a pas de renvoi en note de bas de page sur un article figurant en page rapprochée ou en note rapprochée (2 pages maximum),
donc aisément consultable, même sur écran.
NB 3 Les articles ou les mots surlignés et/ou en gras suivants la numérotation de certains articles ou dans leur texte en précisent l'objet
traité ou attire l'attention sur ledit objet, facilitant ainsi le déroulement du CGI sur l'écran. LF: loi de Finances, LFR : loi de Finances
rectificative.
NB 4 Aucune garantie n'est donnée contre l'absence d'erreur matérielle ou d'omission dans le texte du présent CGI.
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Sénégal : Code général des impôts (MaJ LF 2024) Page 1 sur 282
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Article 1. (champ d'application) La présente loi porte code

général des impôts et régit, sous réserve des dispositions
particulières, les impôts directs, les impôts indirects, les
droits d'enregistrement, de timbre et de publicité
foncière, ainsi que les taxes qui leur sont assimilées et les
règles afférentes aux procédures fiscales. (2)
2
Loi de Finances 2021 Par dérogation aux dispositions du Code général des Impôts, les établissements d’hébergement touristiques agréés
et les entreprises de presse telles que définies par la loi 2017-27 du 13 juillet 2017 portant Code de la Presse (cf. Code de la Presse, article
3 : Entreprise ou organe de presse : entreprises de presse écrite, de communication audiovisuelle et de presse en ligne) sont soumises, sur
la période du 1er octobre 2020 au 31 décembre 2021, au présent régime fiscal.
Les prestations réalisées par les entreprises citées à l’article 1er ne sont pas recherchées en paiement de la taxe sur la valeur ajoutée.
Ces entreprises sont dispensées du reversement des impôts et taxes retenus sur les salaires de leurs employés et de la contribution
forfaitaire à la charge de l’employeur.
Elles sont également dispensées du paiement de l’impôt sur les sociétés, de l’impôt sur le revenu au titre des bénéfices, de l’impôt minimum
forfaitaire, de la contribution économique locale, de la contribution foncière des propriétés bâties et de la contribution foncière des propriétés
non bâtie.
Le bénéfice du présent régime fiscal est subordonné au respect par les entreprises concernées de toutes les obligations déclaratives
édictées par les dispositions du code général des Impôts et afférentes aux différents impôts et taxes dont le paiement fait l’objet d’une
dispense.
Des arrêtés, décisions ou circulaires du Ministre chargé des finances pourront, en tant que de besoin, préciser les modalités d’application
des présentes dispositions.
=> La Circulaire 0036MFB/CAB du 06 septembre 2021 précise ces mesures :
1. Entreprises concernées par ce régime
Les 2 catégories d’entreprises ci-dessous sont concernées :
1.1. Les établissements touristiques agréés
Est concernée, toute entreprise commerciale offrant à une clientèle principalement touristique, l’hébergement, la restauration et/ou
l’organisation de loisirs, conformément aux dispositions du décret portant réglementation des établissements d’hébergement touristique.
Sont notamment visés les hôtels, les motels, les villages de vacances, les auberges, les campements villageois, les résidences hôtelières,
les appartements meublés agréés par l’autorité compétente, les agences de voyages et les entreprises de transport touristiques disposant
des autorisations réglementaires.
1.2. Les entreprises évoluant dans le secteur de la presse
Sont aussi concernées les entreprises de presse écrite, de communication audiovisuelle et de presse en ligne visée par la loi 2017-27 du
13 juillet 2017 portant Code de la Presse (Entreprise ou organe de presse : entreprises de presse écrite, de communication audiovisuelle et
de presse en ligne)
2. Faveurs fiscales accordées par ce régime dérogatoire
Aux termes des articles 25 à 28 de la loi de Finances 2021 précitée, les établissements d’hébergement touristique agréés et les entreprises
de presse bénéficient :
- D’une dispense de paiement de la TVA due sur les prestations réalisées c’est-à-dire que les entreprises concernées sont autorisées à
ne pas facturer la TVA à leurs clients. Elles continuent, toutefois, à supporter la TVA facturée par leurs fournisseurs de biens et services
dans les conditions de droit commun;
• D’une dispense du reversement des impôts et taxes retenus sur les salaires de leurs employés et de la Contribution forfaitaire à la
Charge de l’Employeur (CFCE);
• D’une exonération du paiement de certains impôts directs dont ils sont redevables, notamment :
o de l’Impôt sur les Sociétés (IS);
o de l’Impôt sur le Revenu (IR) au titre des bénéfices;
o de l’Impôt du minimum forfaitaire (IMF),
o de la Contribution économique locale (CEL);
o de la Contribution foncière des Propriétés bâties (CFPB);
o de la Contribution foncière des Propriétés non bâties (CFPNB);
o et de la Contribution Globale unique (CGU).
3- Durée des mesures de faveur fiscales dérogatoires
Les mesures sus rappelées concernent la période allant du 1er octobre 2020 au 31 décembre 2021 et s’appliquent de la manière suivante:
• Pour les impôts à échéance mensuelle ou trimestrielle, les dispenses s’appliquent à tous les paiements de déclarations mensuelles
ou trimestrielles échues entre le 1er novembre 2020 et le 15 janvier 2021;
• Pour les impôts à échéance annuelle, sont concernés :
- L’IS, l’IR, l’IMF de 2020 et 2021, dont les échéances de paiement se situent dans le courant des exercices 2021 et 2022;
- La CEL, la CFPB, la CFPNB et la CGU de 2021 et de 2022, dont les échéances de paiement se situent dans le courant des exercices
2021 et 2022.
Important : Pour bénéficier de ces mesures de dispense fiscale les contribuables concernés doivent s’acquitter de toutes leurs obligations
déclaratives à date échues, dans le cas contraire, des amendes pour défaut de déclarations ou non-respect des délais de déclaration
prévues par le CGI seront applicables.
Rappel : La TVA supportée par les établissements touristiques agréés et les entreprises de presse durant la période dérogatoire n’ouvre
pas droit à déduction.
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Toutefois les sociétés civiles se livrant à des opérations

de nature agricole ou artisanale peuvent opter pour
l'imposition selon le régime des sociétés de personnes;
2. les commanditaires pour la part des bénéfices sociaux
LIVRE I : IMPOTS DIRECTS ET
correspondant à leurs droits, sauf option de la société en
TAXES ASSIMILEES commandite simple à l'impôt sur les sociétés;
3. la part de bénéfices correspondant aux droits des
associés des sociétés en participation, y compris les
syndicats financiers et les sociétés de copropriétaires de
TITRE I : IMPÔTS SUR LE REVENU
navires, dont les noms et adresses n'ont pas été indiqués
à l'administration;
CHAPITRE I : IMPÔT SUR LES BÉNÉFICES 4. les établissements publics, les organismes de l'État ou
DES SOCIETES ET AUTRES PERSONNES des collectivités locales, à la condition qu'ils jouissent de
MORALES (IS) l'autonomie financière et se livrent à une activité à
Article 2. Il est établi au profit du budget général de caractère industriel ou commercial ou à des opérations à
l'État un impôt annuel sur l'ensemble des bénéfices caractère lucratif;
réalisés par les sociétés et autres personnes morales 5. les personnes morales domiciliées à l’étranger
visées à l'article 4. lorsqu’elles sont bénéficiaires de revenus fonciers au
Cet impôt est désigné sous le nom d'impôt sur les Sénégal ou de plus-values provenant de la cession
sociétés. d’immeubles sis au Sénégal ou de droits y relatifs ou
Article 3. (territorialité de l'IS) Sous réserve des dispositions réalisent des plus-values à la suite de cessions de valeurs
des conventions internationales relatives aux doubles mobilières ou de droits sociaux détenus dans des
impositions, l'impôt sur les sociétés est dû à raison des entreprises de droit sénégalais;
bénéfices réalisés au Sénégal. (ajout par LF 2024) Il en est de même des plus-values
Sont réputés réalisés au Sénégal, les bénéfices provenant résultant de la cession totale ou partielle de droits
des entreprises exploitées au Sénégal. sociaux réalisée à l’étranger lorsque ladite cession, quel
SECTION I : CHAMP D’APPLICATION que soit le procédé de transmission utilisé, se rapporte
SOUS-SECTION 1 : PERSONNES IMPOSABLES directement ou indirectement à des titres miniers ou
Article 4. I. (modifié par LFR 2019) Les sociétés par actions et d’hydrocarbures au Sénégal;
les sociétés à responsabilité limitée à l’exclusion de la 6. les sociétés d’investissement à capital fixe prévues par
société unipersonnelle à responsabilité limitée où la loi uniforme 2007-15 du 19 février 2007 (4) ainsi que les
l’associé unique est une personne physique, sont sociétés d’investissement à capital variable;
soumises à l'impôt sur les sociétés. (3) 7. les sociétés coopératives de consommation
II. Sont également soumises audit impôt : lorsqu'elles possèdent des établissements, boutiques ou
1. les sociétés civiles, quelle que soit leur forme, magasins pour la vente ou la livraison de denrées,
lorsqu’elles se livrent à une exploitation ou à des produits ou marchandises;
opérations présentant un caractère industriel, 8. les sociétés coopératives et unions de coopératives
commercial, agricole, artisanal, forestier ou minier. d'industriels, de commerçants et d'artisans;
9. les sociétés coopératives de production;
3
Ancienne rédaction : Article 4. I. Les sociétés anonymes et les Les entreprises d’investissement à capital fixe doivent être constituées
sociétés à responsabilité limitée, à l’exclusion de la société sous forme de société à responsabilité limitée
unipersonnelle à responsabilité limitée où l’associé unique est une (SARL) ou de société anonyme (SA).
personne physique, sont soumises à l'impôt sur les sociétés. Circulaire 00504 MEFP du 15/01/2016 Les nouvelles dispositions du
4
Selon la Loi Uniforme 2007-15, sont considérées comme CGI, après avoir abrogé l'exonération permanente des sociétés
entreprises d'investissement à capital fixe celles qui font profession d'investissement instituée par la loi 2004-12 du 6 février 2004, limite celle-
habituelle de concourir, sur ressources propres ou assimilées, au ci aux sociétés d'investissement à capital variable (SICAV), pour la partie des
renforcement des fonds propres et assimilés d'autres entreprises. Les
bénéfices provenant des produits nets de leur portefeuille ou des plus-values
entreprises d'investissement à capital fixe exercent des activités de
capital-risque ou d'investissement en fonds propres. La loi Uniforme qu'elles réalisent sur la vente des titres ou des parts sociales faisant partie de ce
distingue portefeuille.
- Les sociétés d’investissement en capital risque Les sociétés d'investissements à capital fixe (SICAF) se livrant à l'activité
- Les sociétés d’investissement en fonds propres. dite de capital risque bénéficient d'une exonération temporaire dans les
conditions fixées à l'article 6 du CGI.
10. les sociétés d'assurances et de réassurances, y distribuer dans leurs magasins de dépôt les denrées,
compris celles à forme mutuelle; produits et marchandises qui ont fait l'objet de ces
III. 1. (IS par option) Peuvent opter pour leur commandes;
assujettissement à l’impôt sur les sociétés, les sociétés de 2. les caisses de crédit agricole mutuel;
fait, les groupements d'intérêt économique, les sociétés 3. les organismes coopératifs agricoles et leurs unions,
en nom collectif, les sociétés en participation, les sociétésvisés par la loi portant statut général des coopératives;
en commandite simple, les sociétés unipersonnelles à 4. les sociétés d'assurances ou de réassurances mutuelles
responsabilité limitée où l'associé unique est une agricoles, ainsi que les sociétés de statut analogue;
personne physique, les sociétés civiles professionnelles et 5. les sociétés de secours mutuels;
les sociétés civiles immobilières. 6. les sociétés de développement et d'encadrement rural,
2. L’option doit être notifiée à l’administration avant la fin
à condition que les ressources de celles-ci soient
du 4ème mois de l’exercice au titre duquel la personne constituées pour 80% au moins de subventions
morale souhaite être soumise pour la 1ère fois à l’impôt publiques;
sur les sociétés. Il en est de même en cas de 7. (modifié par LFR 2019) les associations ou organismes privés
transformation d’une société de capitaux en une des sans but lucratif (5) , les fondations reconnues d’utilité
formes de sociétés ou de groupements mentionnés au 1 publique (6) , le waqf (7) public ainsi que le waqf d’intérêt
ci-dessus ou en cas de réunion de toutes les parts d’une public qui bénéficie d’une reconnaissance d’utilité
société à responsabilité limitée entre les mains d’une publique; (8)
personne physique. 8. (modifié par LFR 2019) les établissements publics,
3. Dans tous les cas, l’option exercée est définitive et organismes, collectivités et autres personnes morales de
irrévocable. droit public sans but lucratif à l’exception :
SOUS-SECTION 2 : PERSONNES NON IMPOSABLES • des revenus issus de la location des immeubles bâtis et
Article 5. (exonération d'IS) Sont exemptés de l'impôt, dans non bâtis dont ils sont propriétaires et de ceux auxquels
la limite de leur objet social : ils ont droit en qualité de membres de sociétés
1. les groupements d'achat de consommation qui se immobilières de copropriété visées au dernier alinéa de
bornent à réunir les commandes de leurs adhérents et à l’article 35 du présent code ( );
9
5
Circulaire 00504 MEFP du 15/01/2016 Critère du but non lucratif. inaliénable pour la durée du waqf. La durée est en principe indéfinie;
Le but de l'association, de l'organisme, de la fondation ou du waqf toutefois, elle peut être limitée dans certains cas.
d'utilité publique est dit non lucratif et sa gestion désintéressée lorsque On distingue le waqf déclaré d'utilité publique, suivant les prescriptions
les conditions suivantes sont effectivement et cumulativement de la loi 2015-11 du 06 mai 2015, du waqf privé poursuivant
remplies : généralement un but autre que d'intérêt général.
1. l'activité doit être exercée en vue de contribuer par sa nature ou Lesdites personnes morales sont exonérées de l'impôt sur les sociétés
sur le plan financier à la réalisation de l'objet social. lorsqu'elles ne réalisent aucune activité lucrative. Le placement des
Toutefois, cette condition n'est pas exigée lorsqu'il s'agit d'opérations fonds ou la location des immeubles reçus en legs ou donation ne fait
occasionnelles dont le profit est modéré et n'excède pas 20% des pas perdre le bénéfice de l'exonération.
revenus de la personne morale tels que définis précédemment; L'exercice par l'une de ces personnes morales d'une activité
2. la gestion ne doit procurer aucun profit matériel direct ou indirect rémunérée emporte l'obligation de tenir une comptabilité distincte. À
aux fondateurs, aux membres du conseil de fondation ou du conseil défaut, elle perd le bénéfice de l'exonération prévue au présent article.
de gestion ou à l'administrateur général. Dans tous les cas où l'activité rémunérée représente plus de 20% des
Pour cette raison, les associations, fondations, waqf ou tous autres revenus, l'impôt sur les sociétés est dû sur la totalité des bénéfices.
organismes liés de droit ou de fait à une entreprise ou activité Dans le cas contraire, aucun impôt n'est dû.
commerciale ne peuvent bénéficier des dispositions de l'article 5 du Ne sont pas à comprendre dans les revenus de l'activité rémunérée,
CGI; pour la détermination du seuil susvisé indiqué au paragraphe ci-
3. la réalisation de bénéfices ou d'excédents de recettes ne doit pas dessus, les revenus des placements et les loyers des immeubles visés
être systématiquement recherchée (pratique de tarifs modérés, ci-dessus.
gestion équilibrée,); Les revenus de la fondation ou du waqf s'entendent de tous produits,
4. lorsqu'ils existent, les bénéfices ou les excédents de recettes profits, gains et bénéfices générés par son patrimoine et son activité
doivent être réinvestis dans la fondation et affectés à son objet social. propres ainsi que tous dons, legs, donations, subventions et autres
6
Circulaire 00504 MEFP du 15/01/2016 : Par fondations, il faut libéralités faits à la fondation ou au waqf et affectés à la réalisation de
entendre les personnes morales constituées et fonctionnant l'œuvre d'intérêt général qu'il poursuit.
8
conformément aux dispositions de la loi 95-11 du 7 avril 1995 Ancienne rédaction : 7. les associations ou organismes privés sans
instituant la fondation d'utilité publique et de son décret d'application but lucratif, les fondations reconnues d’utilité publique, le waqf public
95-415 du 15 mai 1995. ainsi que le waqf d’intérêt public qui bénéficie d’une reconnaissance
7
Le régime juridique des waqfs est fixé par les 69 articles de la loi d’utilité publique;
9
2015-11 du 06 mai 2015 Article 35. (…) 3. Les sociétés qui ont en fait pour unique objet la
Circulaire 00504 MEFP du 15/01/2016 Le waqf est, selon le droit construction ou l'acquisition d'immeubles ou de groupes d'immeubles
musulman, la fondation pieuse résultant de l'affectation de bien de en vue de leur division par fractions destinées à être attribuées aux
mainmorte. Cette affectation est irrévocable et le bien alloué est
• de l’exploitation des propriétés agricoles et forestières; d’impôt sur les sociétés, les sociétés d’investissement à
• des revenus de capitaux mobiliers dont ils disposent à capital fixe pour la partie des bénéfices provenant des
l’exclusion des revenus soumis à la retenue à la source en produits nets de leur portefeuille. Ces sociétés cesseront
application des articles 203 et 208 du présent code.(10) de bénéficier des dispositions du présent alinéa 3 ans
Les personnes morales susvisées doivent tenir une après leur création.
comptabilité distincte qui fait ressortir le résultat net Les plus-values de cessions des titres détenus par ces
imposable; mêmes entreprises sont également exonérées d’impôt
Les exceptions prévues au point 8 du présent article ne lorsque les titres cédés ont été conservés dans leurs
sont pas applicables au waqf public et au waqf d’intérêt portefeuilles pendant une période minimale de 3 années
public qui bénéficie d’une reconnaissance d’utilité à compter de leur date d’acquisition.
publique. (11) Les plus-values de cession de titres réinvestis dans l’achat
9. les sociétés coopératives d'habitat et les groupements, d’autres titres, dans un délai de 12 mois à compter de
qui procèdent, sans but lucratif, au lotissement et à la l’exercice de cession, sont également exonérées d’impôt,
construction de logements au profit exclusif de leurs quelle que soit la durée de leur séjour dans le portefeuille
membres; de l’entreprise.
10. les institutions mutualistes ou coopératives d’épargne 2. Le bénéfice des dispositions du 1 du présent article est
et de crédit constituées conformément à la loi portant réservé aux sociétés d’investissement dont au minimum
règlementation des systèmes financiers décentralisés, en la moitié de la valeur nette du portefeuille global est
ce qui concerne leurs opérations de collecte de l’épargne composée, à tout moment, d’actions de sociétés non
et de distribution du crédit; cotées en bourse.
11. (ajout par loi 2015-06 du 23/03/2015) Les sociétés
d'investissement à capital variable, pour la partie des
bénéfices provenant des produits nets de leur
portefeuille ou des plus-values qu'elles réalisent sur la
vente des titres ou des parts sociales faisant partie de ce
portefeuille.
Article 6. 1. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) Sous réserve
des dispositions du 2 du présent article, sont exonérées
associés en propriété ou en jouissance sont réputées, quel que soit source opérée sur les revenus de créances, dépôts et cautionnement
leur forme juridique, ne pas avoir de personnalité distincte de celle de perçus par les fonds communs de placement d’entreprise.
leurs membres, pour l'application de l'impôt. Les revenus des obligations, à échéance d'au moins 5 ans, émises au
10
Article 203. Assujettis. 1. Les personnes morales visées à l’article Sénégal, sont soumis à une retenue à la source de 6%, libératoire de
84 doivent effectuer une retenue à la source sur les revenus visés aux tous autres impôts.
articles 85 à 89. Article 208. 1. Les produits de placement à revenus fixes définis à
La retenue aux taux fixés à l’article 173 sur le montant des revenus l’article 101 font l'objet d'une retenue à la source par la personne qui
est versée au bureau du comptable public compétent dans les assure le paiement desdits revenus, aux taux prévus à l’article 173.
conditions prévues à l’article 223. 2. Le versement de la retenue à la source est effectué au service du
Toutefois, lorsque le régime des sociétés mères et filiales est comptable public compétent.
applicable, les dividendes distribués par la société mère ne sont pas 3. Cette retenue à la source est due par le seul fait, soit du paiement
soumis à la retenue à la source dans la mesure du montant net des des intérêts de quelque manière qu'il soit effectué, soit de leur
produits des actions ou parts d’intérêts perçus de la filiale. inscription au débit ou au crédit d'un compte.
2. a. Le montant de la retenue à la source supporté en application des 4. Elle est à la charge exclusive du créancier, nonobstant toute clause
dispositions du 1 est libératoire de l'impôt sur le revenu des personnes contraire, quelle qu'en soit la date.
11
physiques pour ce qui concerne les produits visés au 1. Ancienne rédaction : Article 5. 8. les établissements publics,
Dans le cas de redistribution par une société mère des produits nets organismes, collectivités et autres personnes morales de droit public
des participations dans le capital d’une société filiale admis au sans but lucratif à l’exception :
bénéfice du régime prévu à l’article 21, la retenue effectuée par la  des revenus issus de la location des immeubles bâtis et non bâtis
filiale est libératoire pour la personne physique bénéficiaire en dernier dont ils sont propriétaires et de ceux auxquels ils ont droit en qualité
ressort, de ladite redistribution. de membres de sociétés immobilières de copropriété visées au
b. Les produits redistribués par les fonds communs de placement et dernier alinéa de l’article 35 du présent code;
constituant des revenus de valeurs mobilières, sont dispensés de la  de l’exploitation des propriétés agricoles et forestières;
retenue à la source prévue au 1 ci-dessus, à la condition que lesdits  des revenus de capitaux mobiliers dont ils disposent à l’exclusion
produits aient effectivement supporté la retenue. des revenus soumis à la retenue à la source en application des articles
La retenue à la source opérée sur les revenus de valeurs mobilières 203 et 208 du présent code.
perçus par les fonds communs de placement et par les sociétés  Les personnes morales susvisées doivent tenir une comptabilité
d’investissement est libératoire pour la personne physique bénéficiaire distincte qui fait ressortir le résultat net imposable;
en dernier ressort des revenus. Il en est de même de la retenue à la
SECTION II : BÉNÉFICES IMPOSABLES Lorsqu'il est dressé des bilans successifs au cours d'une
SOUS-SECTION 1 : DÉTERMINATION DU BÉNÉFICE NET même année, les résultats en sont totalisés pour
IMPOSABLE l'assiette de l'impôt dû au titre de ladite année.
Article 7. Période d’imposition Article 8. Définition du bénéfice imposable
L'impôt est établi chaque année sur les bénéfices réalisés I. 1. (modifié par LFR 2019) Le bénéfice imposable est le
l’exercice précédent. bénéfice net déterminé d'après le résultat d'ensemble
Les contribuables sont tenus d’arrêter chaque année des opérations de toute nature effectuées par les
leurs comptes à la date du 31 décembre, sauf en cas de sociétés et personnes morales, y compris notamment les
cession ou de cessation d’activité en cours d’année. cessions d'éléments quelconques de l'actif, soit en fin
Les contribuables qui créent leur entreprise d'exploitation dans les conditions prévues à l’article 259
postérieurement au 30 juin sont autorisés à arrêter leur (12), soit en cours d'exploitation. ( 13)
1er exercice comptable le 31 décembre de l’année Toutefois, les titulaires de titres miniers d’hydrocarbures
suivante. L’impôt est néanmoins établi sur les bénéfices ainsi que les entreprises qui leur sont associées dans le
réalisés au cours de la période allant du jour de la cadre des protocoles ou accords sont tenus, pour leurs
création de l’entreprise au 31 décembre de la même opérations pétrolières sur le territoire de la République
année. du Sénégal, de calculer leur résultat fiscal de manière
Ces bénéfices sont déterminés d’après les comptes séparée pour chaque zone de prospection, d’exploration
intermédiaires arrêtés à la date du 31 décembre de ou d’exploitation dans leurs activités en amont.
l’année de création de l’entreprise. Ils viennent ensuite 2. Le bénéfice net est constitué par la différence entre les
en déduction des résultats du 1er exercice comptable valeurs de l'actif net à la clôture et à l'ouverture de la
clos. période dont les résultats doivent servir de base à
l'impôt, diminuée des suppléments d'apport et
12
Article 259.1. Sous réserve des dispositions de l’article 19, les plus- Toutefois, l'application des dispositions de l'alinéa précédent est
values provenant de la cession d'éléments d'actif immobilisé en fin subordonnée à la condition que l’intéressé ou son conjoint, ses
d'exploitation ou en cas de cession partielle d'entreprise, les ascendants ou descendants exercent ou aient exercé, au cours des 5
indemnités reçues en contrepartie de la cessation de l'exercice de la dernières années, des fonctions d’administrateurs ou de gérant dans
profession ou du transfert d'une clientèle, sont comptées dans les la société et que les droits des mêmes personnes dans les bénéfices
bénéfices imposables pour 1/3 de leur montant. sociaux aient dépassé ensemble 25% de ces bénéfices au cours de
(modifié par la loi 2015-06 du 23/03/2015) Toutefois, lorsque la la même période. À défaut, les plus-values sont uniquement soumises
cession, le transfert ou la cessation intervient moins de 5 ans après la à l'impôt au même taux pour 50% de leur montant.
création, l'achat du fonds, de l'office ou de la clientèle, la plus-value Cette condition n'est pas applicable aux associés des sociétés de
est retenue dans les bénéfices imposables pour 50% de son montant. personnes qui sont imposables chaque année à raison de la quote-
Le délai fixé à l'alinéa qui précède n'est opposable ni au conjoint part des bénéfices sociaux correspondant à leurs droits dans la
survivant, ni aux héritiers en ligne directe, lorsque la cession, le société.
transfert ou la cessation de l'exercice de la profession est la Lorsque la plus-value est taxable en vertu des dispositions ci-dessus,
conséquence du décès de l'exploitant. Dans ce cas, la taxation de la elle doit être déclarée par le bénéficiaire dans les conditions prévues
plus-value est reportée au moment de la cession ou de la cessation au 6 de l'article 31 du présent code).
de l’exploitation, dans les conditions prévues par les articles 124 et 3. (ajout par la loi 2015-06 du 23/03/2015) Le régime des plus-values
125 ( ) du présent code. prévu aux 1 et 2 du présent article ne s'applique pas à la plus-value
Dans le cas de transmission à titre gratuit d’une entreprise exploitée provenant des cessions de titres de sociétés à prépondérance
sous forme de société, il est également sursis à la taxation des plus- immobilière non cotées. Sont considérées comme des sociétés à
values de cession de parts sociales, si le bénéficiaire prend prépondérance immobilière les sociétés dont l'actif est, à la date de la
l’engagement de calculer la plus-value réalisée lors de la cession ou cession de ces titres ou a été à la clôture du dernier exercice
de la transmission ultérieure de ces droits par rapport à leur valeur précédant cette cession, constitué pour plus de 50% de sa valeur
d’acquisition par le précédent associé. réelle par des immeubles, des droits portant sur des immeubles, des
Pour le bénéfice de ce sursis d’imposition, les nouveaux exploitants droits afférents à un contrat de crédit-bail portant des biens immeubles
sont tenus de n’apporter aucune augmentation aux évaluations des ou par des titres d'autres sociétés à prépondérance immobilière. Pour
éléments d’actif figurant au dernier bilan dressé par l’ancien exploitant. l'application de ces dispositions, ne sont pas pris en considération les
Lorsque la plus-value est taxable en vertu des dispositions ci-dessus, immeubles ou les droits mentionnés à la phrase précédente lorsque
elle doit être déclarée par le bénéficiaire dans le délai prévu à l’article ces biens ou droits sont affectés par l'entreprise à sa propre
260. exploitation industrielle, commerciale ou agricole ou à l'exercice d'une
2. (modifié par la loi 2015-06 du 23/03/2015) Lorsqu'une personne profession non commerciale.
13
physique ayant la qualité d'associé, actionnaire ou porteur de parts Ancienne rédaction : Article 8.I. 1. Le bénéfice imposable est le
bénéficiaires cède à un tiers pendant la durée de la société, tout ou bénéfice net déterminé d'après le résultat d'ensemble des opérations
partie de ses droits sociaux non-inscrits à l'actif de son exploitation, de toute nature effectuées par les sociétés et personnes morales, y
l'excédent du prix de cession ou de la valeur à la cession, si cette compris notamment les cessions d'éléments quelconques de l'actif,
dernière est supérieure au 1er, sur le prix d'acquisition de ces droits soit en fin d'exploitation dans les conditions prévues à l’article 259, soit
ou sur leur valeur 5 ans avant la date de la cession, est taxé au taux en cours d'exploitation.
de 25% pour 1/3 de son montant. Il en est de même des plus-values
résultant des rachats de parts de fonds commun de placement ou de
leur dissolution.
augmentée des prélèvements effectués au cours de cette change et pris en compte pour la détermination du
même période par l’exploitant ou les associés. résultat imposable de l’exercice.
L'actif net s'entend de l'excédent des valeurs d'actif sur 6. Pour l’application des 1. et 2., les subventions
le total formé au passif par les créances des tiers, les d’équipement accordées aux entreprises ne sont pas
amortissements et les provisions justifiées. comprises dans les résultats de l’année de leur
3. Pour l’application des 1. et 2., les produits encaissement.
correspondant à des créances sur la clientèle où à des Ces subventions sont rapportées aux résultats nets des
versements reçus à l’avance en paiement du prix sont exercices à concurrence du montant des amortissements
rattachés à l’exercice au cours duquel intervient la pratiqués, à la clôture desdits exercices, sur le prix de
livraison des biens pour les ventes ou opérations revient des immobilisations amortissables, lorsqu’elles
assimilées et l’accomplissement des prestations pour les sont utilisées pour la création ou l’acquisition desdites
fournitures de services. immobilisations.
Toutefois, ces produits doivent être pris en compte : Les subventions affectées à l’acquisition ou à la création
a. pour les prestations continues rémunérées notamment d’immobilisations non amortissables doivent être
par des intérêts ou des loyers et pour les prestations rapportées par fractions égales au résultat des années
discontinues mais à échéances successives échelonnées pendant lesquelles cette immobilisation est inaliénable
sur plusieurs exercices, au fur et à mesure de l’exécution; aux termes du contrat accordant la subvention ou, à
b. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) pour les travaux défaut de clause d’inaliénabilité, au bénéfice de chacune
d’entreprise donnant lieu à réception complète ou des 10 années à venir, y compris celle de la création ou
partielle, à la date de réception, même si elle est de l’acquisition de ces immobilisations.
seulement provisoire ou faites avec réserves, ou à celle En cas de cession des immobilisations visées au présent
de la mise à disposition du maître de l’ouvrage si elle est paragraphe, la fraction de la subvention non encore
antérieure ou à l'établissement de factures de droit, de rapportée aux bases de l’impôt est retranchée de la
mémoire, de décompte ou d'attachement ou de tout valeur comptable de ces immobilisations pour la
autre document y tenant lieu. (14) détermination de la plus-value imposable ou de la moins-
La livraison au sens du 1er alinéa s’entend de la remise value déductible.
matérielle du bien lorsque la vente comporte une clause Les subventions d’exploitation ou d’équilibre font partie
de réserve de propriété. du résultat net de l’exercice de leur encaissement.
4. Pour l’application des 1 et 2, les stocks sont évalués au II. Le bénéfice est établi sous déduction de toutes charges
prix de revient ou au cours du jour à la clôture de remplissant les conditions suivantes :
l’exercice, si ce cours est inférieur au prix de revient.  être exposées dans l’intérêt direct de l’entreprise ou se
Les travaux en cours sont évalués au prix de revient. rattacher à la gestion normale de la société;
5. Pour l’application des 1 et 2, les écarts de conversion  correspondre à une charge effective et être appuyées
des devises ainsi que des créances et dettes libellées en de justifications suffisantes; (15)
monnaies étrangères par rapport aux montants  se traduire par une diminution de l’actif net de la
initialement comptabilisés sont déterminés à la clôture société;
de chaque exercice en fonction du dernier cours de
14
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Le résultat fiscal des des travaux ou services exécutés afin de déterminer le profit partiel
entreprises doit être déterminé par application du principe des rattachable à chaque année considérée.
créances acquises et des charges certaines. En conséquence, l'article 15
Lettre DGID 09/03/2018 (…) Vous sollicitez mon éclairage sur la
8 consacre la méthode de l'avancement relativement aux contrats déductibilité fiscale des créances en souffrance, de plus de 5 ans,
pluriannuels. constatées par les banques sur leurs clients défaillants.
Est appelé contrat pluriannuel un contrat d’une durée généralement En retour, je vous rappelle que les conditions que doit remplir une
longue, spécifiquement négocié dans le cadre d'un projet unique charge pour être déductible sont expressément prescrites par les
portant sur la construction, la réalisation d'un bien, d'un service, dont dispositions de l'article 8-II du CGI qui exige, entre autres, que la
l'exécution s'étend, sur au moins 2 exercices comptables. charge soit "appuyée de justifications suffisantes".
La méthode de l'avancement consiste à enregistrer le résultat sur un En l'espèce, pour justifier l'effectivité d'une perte sur créance, le
contrat, au fur et à mesure de l'avancement des travaux, autrement créancier a l'obligation d'apporter la preuve de l'épuisement, sans
dit, le résultat et le chiffre d'affaires à l'avancement, à chaque arrêté succès, de toutes les voies de recours que la loi lui accorde. À défaut,
de comptes. les montants en cause ne peuvent être compris dans les charges
Ainsi, un% d’avancement doit être déterminé chaque année, soit par déductibles pour la détermination du bénéfice imposable.
le rapport entre les coûts des travaux et services exécutés à la date
de clôture et le total prévisionnel des coûts d'exécution du contrat soit
par des mesures physiques ou études permettant d'évaluer le volume
 être comprises dans les charges de l’exercice au cours montants versés ne peut excéder 10% du revenu salarial
duquel elles ont été engagées; brut imposable de l’employé.
 concourir à la formation d’un produit non exonéré c. les libéralités octroyées sous forme d’œuvres sociales
d’impôt assis sur le bénéfice. (16) consenties au profit du personnel dont la liste et les
Article 9. Les charges (17) visées à l'article 8 comprennent limites de déduction sont prévues par décision du
notamment : ministre chargé des Finances (19);
1. a. Les frais généraux de toute nature, les dépenses de 2. (loi 2018-10 du 30/03/2018) Les charges financières, sous
personnel, de main-d’œuvre, le loyer des immeubles réserve des limitations suivantes :
dont la société est locataire. (18) a. le taux des intérêts servis aux actionnaires, aux
Le ministre chargé des Finances peut prendre par arrêté, associés ou aux autres personnes avec lesquelles
toutes dispositions en vue de limiter la déduction des l'entreprise a un lien de dépendance ou de contrôle au
charges susvisées; sens du 3 de l'article 17, (20) à raison des sommes qu’ils
b. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) Les abondements ou laissent ou mettent directement, ou par personne
versements complémentaires effectués à l’occasion de interposée, à la disposition de la société en sus de leur
l’émission et l’achat de parts de fonds commun de
part de capital, quelle que soit la forme de la société, ne
placement d’entreprise, à la condition que ledit fonds
peut dépasser le taux des avances de l'Institut d'émission
soit établi au Sénégal et dans la limite de 10% du salaire
brut imposable du bénéficiaire; majoré de 3 points; (21)
En cas de cumul avec le paiement de primes ou
cotisations visées au b. du 6 ci-après, le total des
16
Lettre DGID 2017/07/28 La déduction extracomptable des créances d'achat ou de vente, soit par sous-capitalisation, soit par tout autre
admises en non-valeur ne respecte pas les prescriptions de l'article 8- moyen, sont incorporés aux résultats accusés par les comptabilités.
II du CGI. Les bénéfices indirectement transférés sont déterminés par
17
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Charges communes à des comparaison avec ceux qui auraient été réalisés en l’absence de lien
opérations exonérées et à des opérations imposables. de dépendance ou de contrôle.
Lorsqu'une personne morale réalise simultanément des opérations 2. Le 1 s’applique également pour la détermination du bénéfice
imposables et des opérations exonérées en vertu des dispositions de imposable au Sénégal d’une personne morale exerçant son activité à
l'article 5 du CGI, elle doit tenir une comptabilité séparée qui fait la fois au Sénégal et à l’étranger. Toutefois, pour déterminer le
ressortir le résultat net des opérations soumises à l'impôt. bénéfice d’un établissement stable au Sénégal d’une personne morale
Les dispositions du 8 ème de l'article 5 du CGI s'appliquent alors étrangère, aucune déduction n’est admise pour les sommes qui
pleinement. seraient, le cas échéant, payées ou dues, à d’autres titres que le
Il peut cependant arriver que, dans ce cadre, des charges soient remboursement de frais encourus, par l'établissement stable au siège
communes aux 2 types d'opérations. C'est le cas, par exemple, central de la personne morale ou à l’un quelconque de ses bureaux,
d'immeubles servant à l'exercice desdites opérations, de frais comme redevances, honoraires ou autres paiements similaires, pour
généraux, etc. Dans ce cas, le contribuable doit répartir la charge à l’usage de brevets ou d’autres droits, ou comme commissions pour
l'une et à l'autre des catégories d'opération, au prorata de leur part des services précis rendus ou pour une activité de direction ou, sauf
dans le chiffre d'affaires (ou produit) global. dans le cas d’une entreprise bancaire, comme intérêts sur des
Lettre DGID 2018/10/22 L'envergure de travaux affectant des sommes prêtées à l’établissement stable.
immobilisations, eu égard à leur montant et leur nature, et qui entraine 3. La condition de dépendance ou de contrôle prévue au 1 n'est pas
une modification significative des actifs immobilisés en cause impose exigée lorsque le transfert s'effectue avec des entreprises établies
leur amortissement et non affectation en charges déductibles, dans un État étranger ou dans un territoire situé hors du Sénégal dont
conformément à l'Acte uniforme sur la comptabilité. le régime fiscal est privilégié, ou dans un pays non coopératif, au sens
18
Lettre DGID 2017/06/20 Sont déductibles du bénéfice imposable, de l'article 18.
sous réserve d'une exclusion expresse, les frais généraux de toutes 4. Des liens de dépendance ou de contrôle sont réputés exister entre
natures engagés au cours de l'exercice dans l'exploitation normale de 2 entreprises :
la société, à condition que lesdits frais soient appuyés de justifications a. lorsque l'une détient directement ou par personne interposée la
suffisantes. Sur cette base, je vous confirme la déductibilité des frais majorité du capital social de l'autre ou y exerce en fait le pouvoir de
de mission alloués aux membres du personnel de votre société décision;
répondant aux conditions générales de déductibilité des charges b. lorsqu'elles sont placées l'une et l'autre, dans les conditions définies
prévues par le II de l'article 8 du CGI au a, sous le contrôle d'une même entreprise ou d’une même
19
Arrêté MEF 012912 du 31/07/2013 Prime de Médaille du travail personne.
(jusqu'à 1 mois de salaire avec un maximum de 100.000 FCFA), Frais 5. En cas de défaut de réponse à la demande écrite formulée par
de Pèlerinage sur les lieux saints de l'islam ou de la Chrétienté (dans l’administration, en application des dispositions de l’article 570 sur des
la limite du tarif officiel fixé par les pouvoirs publics, Dons à l'occasion informations concernant les modalités de fixation du prix des
du décès d'un employé ou d'un parent du 1er degré (jusqu'à 100.000 transactions intragroupe ou en cas d'absence de production ou de
FCFA). production partielle de la documentation mentionnée aux articles 638
20
Article 17.1. (Loi 2018-10 du 30/03/18) Pour l'établissement de et 639, les bases d'imposition concernées par la demande ou la mise
l'impôt sur les sociétés dû par les entreprises qui sont sous la en demeure prévue à l'article 638 sont évaluées par l'administration à
dépendance ou qui possèdent le contrôle d'entreprises situées hors partir des éléments dont elle dispose.
21
du Sénégal au sens du paragraphe 4, les bénéfices indirectement Taux de guichet de prêt marginal de la BCEAO (3% depuis le
transférés à ces dernières soit par majoration ou diminution des prix 16/03/2023) soit déductibilité fiscale plafonnée à 6%)
b. les intérêts visés à l'alinéa précédent ne sont - lorsqu'aucune comptabilité consolidée n'a été établie,
déductibles qu'à la condition que le capital ait été tout groupe de sociétés qui sont sous le contrôle
entièrement libéré; commun, de droit ou de fait, d'une autre société ou
c. la déduction des intérêts versés à des personnes personne physique, ou d'un groupe de personnes
physiques est limitée à la rémunération des sommes physiques, y compris les membres de la famille de ces
mises à disposition par lesdites personnes qui n'excèdent personnes ou d'une société de personnes.
pas le montant du capital social; f. les dispositions du d. et du e. ne s'appliquent pas aux
d. les intérêts visés au a., versés à des personnes morales, intérêts payés ou dus par des établissements financiers
ne sont pas admis en déduction à hauteur de leur définis par la loi portant réglementation bancaire ou par
montant qui : des compagnies d'assurance visées par le code
 rémunère des sommes mises à disposition qui excèdent interafricain des Marchés d’Assurances.
1,5 fois le capital social et g. les dispositions du e. ne s'appliquent pas aux
 excède simultanément 15% du résultat des activités entreprises qui sont membres d'un groupe de sociétés
ordinaires majoré desdits intérêts, des amortissements composé uniquement de sociétés résidentes au Sénégal;
et des provisions pris en compte pour la détermination h. les dispositions du e. ne s'appliquent pas si l'entreprise
de ce même résultat. Cette limitation ne s’applique pas apporte la preuve que le ratio de charge nette d'intérêts
aux intérêts versés par les sociétés non soumises à du groupe de sociétés est supérieur ou égal à son propre
l’impôt sur les sociétés à leurs associés si ceux-ci sont ratio de charge nette d'intérêts. Le ratio de charge nette
soumis à un impôt sur le revenu au Sénégal à raison de d'intérêts du groupe correspond au rapport existant
ces intérêts; entre le montant total des intérêts nets du groupe payés
e. le montant total des intérêts nets déductibles dus ou dus par une société appartenant au groupe à des
annuellement à raison de l'ensemble des dettes personnes qui ne sont pas sous la dépendance et qui ne
contractées par une entreprise membre d'un groupe de possèdent pas le contrôle de l'une des sociétés
sociétés n'excède pas 15% du résultat des activités appartenant au groupe au sens du paragraphe 3 de
ordinaires majoré desdits intérêts, des amortissements l'article 17, et le résultat ordinaire consolidé du groupe
et des provisions pris en compte pour la détermination majoré desdits intérêts nets, des amortissements et des
de ce même résultat. Au sens de ce paragraphe : provisions pris en compte pour la détermination de ce
 le montant total des intérêts nets est égal à la charge même résultat. Dans ce cas, le montant des intérêts nets
d'intérêt minorée des intérêts non déductibles en déductibles est déterminé par application du ratio de
application des a. à d. ci-dessus et du produit d'intérêt; charge nette d'intérêts du groupe.
 un groupe de sociétés signifie : i. les dispositions du e. ne s'appliquent pas lorsque le total
- la société ultime actionnaire du contribuable, et toutes des intérêts nets payés ou dus par les membres du
les sociétés qui font l'objet d'une consolidation selon la groupe de sociétés résidentes au Sénégal à des
méthode de l'intégration globale dans les comptes personnes avec lesquelles elles n'ont pas de lien de
consolidés de la 1ère; ou dépendance ou de contrôle au sens du 4 de l'article 17 (22)
- lorsque l'entreprise est l'ultime société actionnaire, est inférieur à 50.000.000 FCFA, sauf si ces intérêts sont
toutes les sociétés qui font l'objet d'une consolidation payés ou dus directement ou indirectement à une
selon la méthode de l'intégration globale dans ses personne établie dans un État ou territoire hors du
comptes consolidés; ou Sénégal dont le régime fiscal est privilégié au sens de
- lorsqu'aucune comptabilité consolidée n'a été établie, l'article 18.
tout ensemble de 2 sociétés dont l'une contrôle en droit j. la fraction d'intérêts non déductibles immédiatement
ou en fait la seconde; ou en application du 2ème tiret du d. ou du e. peut être
22
Article 17. Prix de transfert (modifié par la loi 2018-10 du b) lorsqu'elles sont placées l'une et l'autre, dans les conditions définies
30/03/2018) (…) 4. Des liens de dépendance ou de contrôle sont au a, sous le contrôle d'une même entreprise ou d’une même
réputés exister entre 2 entreprises : personne.
a) lorsque l'une détient directement ou par personne interposée la
majorité du capital social de l'autre ou y exerce en fait le pouvoir de
décision;
reportée et déduite au titre des exercices suivants dans 3. les versements effectués au profit d’organismes,
le respect des conditions définies au 2ème tiret du d. et fondations, waqf ou associations reconnus d’utilité
au e., dans la limite de 5 ans. Les dispositions du présent publique, désignés par arrêté du ministre chargé des
paragraphe ne s’appliquent pas lorsque les intérêts sont Finances, dans la limite de 0,5% de leur chiffre
payés ou dus directement ou indirectement à une d’affaires;(23)
4. en cas de situation de catastrophe déclarée par
personne établie dans un État ou territoire hors du
l’autorité publique, la totalité des aides consenties sous
Sénégal dont le régime fiscal est privilégié au sens de
forme de versements opérés par les entreprises dans des
l'article 18.
comptes ouverts au nom de l’État, sous réserve que
soient jointes à la déclaration des résultats les pièces
k. pour l'application des dispositions précédentes : justificatives attestant de la date et du montant de
 les intérêts désignent toute dépense relative à des chaque versement; (24)
créances de toute nature, y compris les paiements 5. pour les entreprises qui exercent leur activité au
réalisés en contrepartie de l'octroi d'une sûreté Sénégal et dont le siège social est situé à l'étranger, une
garantissant le remboursement d'une créance, qui sauf quote-part des frais de siège incombant auxdites
application de cet article, serait considérée comme entreprises calculée, sous réserve des conventions
déductible de la base imposable; internationales, au prorata du chiffre d'affaires global de
 sont assimilés à des intérêts servis à une personne avec ces mêmes entreprises sans pouvoir excéder 20% du
laquelle l'entreprise a un lien de dépendance ou de bénéfice comptable réalisé au Sénégal avant déduction
de la quote-part des frais de siège;
contrôle au sens du 4 de l'article 17, les intérêts qui
6. (modifié par loi 2018-10 du 30/03/2018) Les primes d’assurance
rémunèrent des sommes laissées ou mises à disposition
ou cotisations versées à des compagnies d’assurance
dont le remboursement est directement ou agréées et établies au Sénégal ou à la caisse de retraite
indirectement garanti par une sûreté accordée par une par répartition avec épargne de l’Union Monétaire Ouest
entreprise qui a un lien de dépendance ou de contrôle Africain (CRRAE-UMOA) (25) :
avec le débiteur;
23
Arrêté 019908/MFB/DGID du 05 juin 2023 fixant la liste des nom de l'Etat en cas de situation de catastrophe déclarée par l'autorité
organismes pouvant bénéficier de dons déductibles de l'assiette des publique.
impôts sur les revenus / Article 1er. Les œuvres ou organismes Par situation de catastrophe, il faut entendre toute circonstance de fait
d'intérêt général à caractère philanthropique, éducatif, scientifique, provoquant des menaces graves ou des dommages importants, sur
social ou familial reconnus d'utilité publique en faveur desquels tout ou partie du territoire national, affectant des personnes ou leurs
peuvent être effectués des versements admis en déduction, pour biens. Il en est ainsi en cas de catastrophes naturelles, de pandémies,
l'assiette des impôts sur les revenus (…), sont les suivants : de périls environnementaux graves.
Fondation nationale d’Action sociale du Sénégal (FNASS); Dans tous les cas, la situation de catastrophe doit découler d'une
Centre Hospitalier de l’Ordre de Malte (CHOM); déclaration officielle de l'autorité publique légalement habilitée.
Caritas Sénégal; Les dons visés sont les versements effectués en numéraires, par
Croix Rouge sénégalaise; chèques, par virements bancaires ou postaux ou par toute autre forme
Union nationale des Aveugles du Sénégal (UNAS); dans des comptes ouverts au nom de l'Etat à l'exclusion de toute autre
Association sénégalaise pour les Nations-Unies (ASNU); collectivité publique, quel qu'en soit le statut ou la forme juridique.
Fondation Marie-Louise MIMRAN; Par conséquent, les dons en nature, notamment ceux effectués par
Fondation Servir le Sénégal; prélèvement sur les stocks, par livraison gratuite de biens, par
Association SOS Villages d’enfants Sénégal; fourniture gratuite de services ou par la prise en charge d'une
Association sénégalaise pour la Protection des Enfants déficients dépense, ne sont pas admis en déduction du résultat fiscal soumis à
mentaux (ASEDEME); l'impôt sur les sociétés ou à l'impôt sur le revenu .
Ligue Sénégalaise contre le Cancer (LISCA}. La personne physique ou morale ayant effectué un don est tenue de
Le Waqf public, le Waqf d'intérêt public ayant une reconnaissance joindre à sa déclaration des résultats de l'exercice de versement les
d'utilité publique ou le Waqf mixte avec composante Waqf public; pièces justificatives attestant de la date, du montant et de la
Fondation "Lonase". destination de chaque versement.
25
N.B. Pour la déductibilité de la charge de "don", les donateurs doivent Lettre DGID 2017/07/27 Une société peut déduire de son bénéfice
joindre à leurs déclarations de revenus, les copies des attestations de imposable les primes versées, à condition que le paiement desdites
versement délivrées par les organismes bénéficiaires visés ci-dessus. primes découle d'un contrat passé avec une compagnie d'assurance
Article 2. L'arrêté 17587 MEFP/DGID/DLEG/LEG2 du 4 novembre établie au Sénégal ou avec la CRRAE-UMOA.
2014 est abrogé (…). Le contrat doit, en outre, bénéficier exclusivement aux employés de
24
Circulaire 2020 019/MFB/DGID du 17 Avril 2020 / Interprétation l'entreprise, dans leur ensemble ou à une ou plusieurs catégories
du 4 de l'article 9 du CGI Pour la détermination du résultat fiscal d'employés.
soumis à l'impôt sur les sociétés ou à l'impôt sur le revenu, les La part patronale versée doit, par ailleurs, être comprise dans le
dispositions du 4 de l'article 9 du code général des impôts (CGI) salaire imposable du bénéficiaire, au titre des avantages en argent.
admettent en déduction les aides consenties sous forme de
versements opérés par les entreprises dans des comptes ouverts au
a. en vue de couvrir des indemnités légales de fin de sur les voitures particulières des personnes morales
carrière, de décès ou de départ à la retraite acquises au prévue à l'article 550 (29).
cours de l’exercice. Toutefois, les primes d’assurances Si des dégrèvements sont
(alinéa modifié par la LFR 2022)
dues pour couvrir les droits acquis antérieurement sont ultérieurement accordés sur des impôts déductibles, leur
déductibles par fraction de 20%, à compter du 1er janvier montant entre dans les produits de l'exercice au cours
2013; duquel l'entreprise est avisée de ces dégrèvements;
b. relatives aux pensions de retraite complémentaire 8. les allocations forfaitaires représentatives de frais
supportées au cours de l’exercice sous forme de rente ou qu'une société attribue à ses dirigeants ou aux cadres de
de capital, dans la mesure où elles n’excèdent pas 10% son entreprise, admises en déduction sans justification,
du salaire brut imposable du bénéficiaire. Toutefois, en ne sont pas cumulables avec la déduction des frais réels
cas de versement sous forme de capital de l’indemnité à justifiés. Les intéressés doivent donc exercer à cet égard
l’assuré bénéficiant de 10 ans de cotisations au moins, une option valable pour l'année entière et pour les
l’assureur doit prélever un impôt libératoire de 7,5% sur années suivantes, tant qu'elle n'est pas expressément
les sommes versées; dénoncée par ces derniers;
c. relatives à l’assurance-maladie ou à l’assurance-décès 9. les transactions, amendes, confiscations, pénalités de
versées au cours de l’exercice. toute nature notamment celles mises à la charge des
Pour être déductibles, les cotisations ou primes visées contrevenants à la réglementation régissant les prix, le
aux a., b. et c. du 6 du présent article doivent bénéficier contrôle des changes ainsi que l'assiette, la liquidation et
à l’ensemble ou à une ou plusieurs catégories de le recouvrement des impôts, contributions, taxes et tous
personnel. Le montant des primes relatives aux pensions droits d'entrée, de sortie, de circulation ou de
de retraite complémentaire ou l’assurance-décès consommation, ne sont pas admises en déduction des
mentionnées aux b. et c., ne peut excéder, en cas de bénéfices soumis à l'impôt.
cumul pour un même employé, 10% du salaire brut 10. (LF 2023) a. Les pertes se rapportant aux créances
imposable du bénéficiaire; accordées par les établissements de crédit dans le
7. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) Les impôts à la charge respect des règles prudentielles de leur profession,
de l'entreprise (26) mis en recouvrement au cours de classées douteuses ou litigieuses, conformément aux
l'exercice, à l'exception de l'impôt sur les sociétés, de dispositions du Plan comptable bancaire révisé (PCB-R) et
l'impôt minimum forfaitaire sur les sociétés, de la taxe non recouvrées au terme du 5ème exercice comptable à
sur les excédents de provisions, de l'impôt sur le revenu compter de leur transfert en créances douteuses ou
prévu aux articles 47 (27) et 258 (28) et de la taxe spéciale litigieuses.
29
Lettre DGID 2017/11/22 Le rejet de la déduction des cotisations Article 550. Sont assujettis à une taxe dite "taxe spéciale sur les
versées à la CFE, Caisse des français de l’étranger, est contraire à la voitures particulières des personnes morales", les véhicules classés
convention sociale signée entre les 2 pays le 29 mars 1974. dans la catégorie des voitures particulières par le code de la Route et
26
Lettre DGID 2017/03/21 Sont déductibles les impôts à la charge de ceux non soumis à la patente qui sont :
l'entreprise mis en recouvrement au cours de l'exercice (…) Les a) soit détenus, utilisés ou entretenus au Sénégal, quel que soit leur
retenues à la source sur les salaires et sur les revenus des valeurs objet ou leur forme, par des sociétés ayant leur siège au Sénégal, par
mobilières qui vous sont réclamées ne constituent pas des des établissement publics nationaux ou communaux à caractère
contributions à la charge de de la société, laquelle en l'espèce, joue le industriel, commercial ou par des sociétés qui n'ayant pas leur siège
rôle d'intermédiaire entre le salarié ou l'actionnaire et le Trésor public au Sénégal, y sont passibles de l’impôt sur les sociétés;
au regard duquel vous êtes le redevable légal des sommes en cause. b) soit détenus, utilisés ou entretenus hors du Sénégal, dont les frais
27
Article 47. Il est établi, au profit du budget de l'État, un impôt annuel de détention, d'utilisation ou d'entretien incombent à l'exploitation
unique sur les revenus de source sénégalaise et/ou étrangère des sénégalaise de ces sociétés.
personnes physiques désigné sous le nom d'impôt sur le revenu. Est réputé détenu au Sénégal tout véhicule immatriculé au Sénégal.
28
Article 258. Les sociétés par actions et les sociétés à responsabilité Toutefois, sont exonérés de la taxe :
limitée qui, directement ou indirectement, versent à des personnes 1. les véhicules des négociants en automobiles destinés à la
dont elles ne révèlent pas l'identité, des commissions, courtages, vente, y compris ceux provisoirement utilisés par ces négociants pour
ristournes commerciales ou non, gratifications et toutes autres la démonstration et les essais dans la mesure où la durée de détention
rémunérations, sont assujetties à l'impôt sur le revenu à raison du n'excède pas 3 mois;
montant global de ces sommes. La taxation est établie sous une cote 2. les véhicules destinés à l'exécution d'un service de transport à la
unique et porte chaque année sur les sommes payées au cours de la disposition du public : taxis et véhicules assimilés, véhicules des
période retenue pour l'assiette de l'impôt sur les sociétés. sociétés de transport automobile;
La déclaration des sommes taxables est faite en même temps que 3. les véhicules des écoles agréées de formation à la conduite
celle relative à l'impôt sur les sociétés. automobile;
(LF 2024) Les articles 60 à 63 s’appliquent aux impositions établies 4. les véhicules destinés exclusivement aux compétitions sportives;
en vertu du présent article. 5. les véhicules destinés à la location sans chauffeur.
Il est fait application à la totalité des sommes ainsi imposées d’un taux
de 43%, sans abattement.
Ne sont également pas admises en déduction, les transport, de tourisme, de pêche, d’élevage et
créances pour lesquelles aucune action de recouvrement d’exploitation agricole, ou de remplir une fonction anti-
n’a été menée ainsi que celles pour lesquelles des actions polluante, sous réserve dans ce dernier cas, que
de recouvrement bien qu’ayant été menées ont été l’équipement ait été agréé par le département
abandonnées sans échec constaté par un officier ministériel compétent;
ministériel, soit parce qu’il est survenu un accord de b. d’être normalement utilisables pendant au moins 5
règlement, même partiel, entre le créancier et son ans.
débiteur, soit pour toute autre raison résultant de la Pour ces matériels et outillages, le montant de la 1ère
volonté de l’établissement de crédit de mettre un terme annuité d’amortissement calculé d’après leur durée
aux poursuites. d’utilisation normale pourra être doublé, cette durée
étant réduite d’une année.
b. Pour l’application du point 1 du présent article, les L’amortissement des biens d’équipement autres que les
établissements de crédit doivent assurer le suivi des immeubles d’habitation, les chantiers et les locaux
créances de manière à préserver les droits de contrôle et servant à l’exercice de la profession, acquis ou fabriqués
à l’information de l’administration fiscale. par les entreprises industrielles peut être calculé suivant
À cet effet, ils doivent notamment joindre à leur un système d’amortissement dégressif. Le taux
déclaration d’impôt sur les sociétés, un état détaillé, des applicable pour le calcul de l'amortissement dégressif est
pertes sur créances, indiquant l’identité du débiteur, la obtenu en multipliant le taux d’amortissement linéaire
date d’octroi du prêt ou du crédit, le montant initial, le correspondant à la durée normale d’utilisation du bien
montant restant à recouvrer, le montant passé en perte, par un coefficient fixé à 2 lorsque la durée normale
la nature et la valeur des garanties, la date du transfert d’utilisation est de 5 ans et à 2,5 lorsque cette durée est
de la créance et l’étape de la procédure de supérieure à 5 ans.
recouvrement. Le non-respect de cette obligation À la clôture de chaque exercice, le total des
entraine la perte du droit à déduction. amortissements dégressifs pratiqués depuis l’acquisition
c. Toutefois, les créances sur l’État, les organismes publics ou la fabrication des biens d’équipement ne peut être
et celles accordées aux parties liées au sens de la inférieur au montant cumulé des amortissements opérés
réglementation bancaire ne sont pas admises en suivant le mode linéaire et répartis sur la durée normale
déduction. d’utilisation.
Article 10. Amortissements Le non-respect de cette obligation entraîne pour le
1. Sont admis en déduction les amortissements des biens contribuable la perte du droit de déduire la fraction des
d’équipement effectués par l’entreprise, dans les limites amortissements qui a été ainsi différée.
de ceux qui sont généralement admis d’après les usages Les biens d’équipement dont l’amortissement est prévu
de chaque nature d’industrie, de commerce ou au 1. s’entendent de ceux acquis par l’entreprise, ainsi
d’exploitation, y compris ceux qui ayant été que de ceux loués par celle-ci dans le cadre d’un contrat
régulièrement comptabilisés en période déficitaire, sont de crédit-bail et inscrits à l’actif du bilan.
réputés différés au sens de l’article 16 dernier alinéa. Toutefois, chez le crédit-bailleur, les amortissements
Sous réserve des dispositions ci-dessous, pourront relatifs aux biens donnés en crédit-bail ne sont pas admis
toutefois faire l’objet d’un amortissement accéléré, les en déduction des bénéfices soumis à l’impôt.
matériels et outillages neufs des entreprises remplissant 2. (contrats PPP) Sont également imputés du résultat
à la fois la double condition : imposable les amortissements relatifs à l’exécution d’une
a. d’être utilisés exclusivement pour les opérations convention de partenariat public-privé (30) calculés selon
industrielles de fabrication, de manutention, de les conditions suivantes :
30
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 L'article 10 paragraphe 2 L'amortissement consiste à répartir le coût d'acquisition du bien sur la
du CGI prévoit la déductibilité des amortissements de caducité pour durée de la concession. L'amortissement de caducité peut être linéaire
les entreprises bénéficiant d'un contrat de partenariat public-privé ou progressif. Pour le mode linéaire, les annuités sont constantes
(PPP). alors qu'elles sont variables pour l'amortissement progressif.
Cette disposition fixe les règles dérogatoires prévues pour permettre L'amortissement progressif est un mode d'amortissement qui ne
aux concessionnaires dans le cadre d’un PPP de passer en sus de s'applique qu'aux entreprises concessionnaires dans le cadre d'un
l'amortissement classique calculé sur la durée de vie de l'équipement, contrat PPP. Il s'agit ici d'un 4ème mode d'amortissement (après les
il est prévu un amortissement de caducité sur la durée de la amortissements linéaire, accéléré et dégressif) admis par le CGI.
concession, auxquels s'ajoutent les provisions prévues aux points
11.5.a et 11.5.b.
a. dans le cadre d’une telle convention, le 2. la provision constituée par les banques, les systèmes
concessionnaire peut, en compensation de la remise financiers décentralisés et les établissements financiers
gratuite des biens au concédant en fin de contrat, effectuant des prêts à moyen ou à long terme, ainsi que
pratiquer sur les investissements en actifs immobilisés par les sociétés se livrant à des opérations de crédit
qu’il a réalisés, un amortissement de caducité déductible foncier et destinée à faire face aux risques particuliers
du résultat et compris, le cas échéant, dans les afférents à ces prêts ou opérations.
amortissements réputés différés; La dotation annuelle de la provision prévue ci-dessus
b. la constitution de l’amortissement de caducité est faite peut atteindre 5% du bénéfice comptable de chaque
selon les méthodes suivantes : exercice, sans que le montant de ladite provision puisse
 linéaire sur la durée de la concession ou; excéder 5% du total des crédits à moyen ou à long terme
 progressive sur la durée de la concession, en fonction effectivement utilisés;
de l’évolution prévisionnelle de l’activité (mesurée par Cette provision n’est pas cumulable avec une provision
les recettes ou par les excédents bruts d’exploitation). pour dépréciation des créances constituée en application
Relativement à la subvention d’investissement versée des normes de prudence édictées par la Banque Centrale
par le concédant, le concessionnaire opère une reprise en des États de l’Afrique de l’Ouest (BCEAO);
déduction de l’amortissement de caducité. Le montant à 3. les provisions techniques constituées par les
doter en amortissement de caducité est alors égal à la compagnies d’assurances, conformément aux
valeur de l’immobilisation, déduction faite de la prescriptions du code de la Conférence Interafricaine des
subvention; Marchés d’Assurances (CIMA) (32);
c. les dotations aux amortissements constituées durant la 4. (alinéa modifié par la LFR 2022) les frais d’inspection ou de
phase d’exonération au titre d’exercices dont le résultat révisions majeures supportés dans les conditions fixées à
fiscal est déficitaire sont réputées différées. l'annexe III du présent Livre par les entreprises de
Article 11. Provisions navigation maritime agréées par décision du ministre
(conditions de déductibilité) Sont admises en déduction pour chargé des Finances. (33)
la détermination du résultat imposable : les provisions pour grosses réparations effectuées dans
1. les provisions constituées en vue de faire face à des les conditions fixées à l'annexe III du présent livre par les
pertes ou charges nettement précisées et que les entreprises de navigation maritime agréées par décision
événements en cours rendent probables, à condition du directeur général des impôts;
qu’elles aient été effectivement constatées dans les 5. a. (contrats PPP) les provisions constituées par le
écritures de l'exercice et figurent au relevé des provisions concessionnaire d’une convention de partenariat public-
prévu à l'article 31 (31). privé telle que prévue par la loi relative aux contrats de
Toutefois, ne sont pas déductibles les provisions construction (CET) (34) au cours de la période
constituées en vue de faire face au versement de congés d’exonération à l’impôt et reprises postérieurement à
payés, de gratification ou d’allocations en raison de cette période. Les provisions en cause font l’objet d’une
départ à la retraite des membres du personnel; déduction extracomptable (35);
32
L'amortissement progressif est rattaché à des critères liés à l'intensité Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Les provisions techniques
de l'utilisation du bien, la contribution, l'apport ou le rendement de des compagnies d'assurance sont déductibles en vertu des
l'élément amortissable à la productivité. Ce mode d'amortissement dispositions de l'article 11.3 à condition de ne pas faire double emploi
intègre les paramètres jugés pertinents pour mesurer l'intensité de avec des charges de même nature.
l'utilisation du bien et son degré d'usure. 33
Ancienne rédaction : Les frais d’inspection ou de révisions
La loi prévoit 2 paramètres : les recettes prévisionnelles de majeures supportés dans les conditions fixées à l'annexe III du présent
l'exploitation ou les excédents bruts d'exploitation. Livre par les entreprises de navigation maritime agréées par décision
31
Article 31.1. Sous peine des sanctions prévues à l’article 667 du du ministre chargé des Finances.
34
présent code, les contribuables soumis aux différents régimes Loi 2004-13 du 01/03/2004 relative aux contrats de Construction-
d’imposition visés ci-dessus sont tenus de déposer auprès du Guichet Exploitation-Transfert d’infrastructures, dite loi CET, modifiée par les
unique de dépôt des états financiers ouvert au niveau des services de lois 2009-21 du 4 mai 2009 et 2011-11 du 28 avril 2011….qui ont été
l’administration fiscale, en même temps que leur déclaration de abrogées et remplacées par la loi 2014-09 du 20/02/2014 relative
résultats, en fonction de leur cadre comptable, 5 exemplaires des états aux contrats de partenariat (PPP) !!!
et documents énumérés ci-dessous, revêtus du visa d’un agent 35
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 1. Les provisions
habilité à cet effet par l’État du Sénégal. (…) constituées en période d'exonération et rapportées aux résultats
Les contribuables visés au présent article doivent produire, par ultérieurs. Il est de principe que les provisions devenues sans objet
ailleurs, un relevé de leurs amortissements et des provisions soient rapportées au résultat de l'exercice au titre duquel elles sont
constituées par prélèvement sur les bénéfices avec l’indication précise devenues sans objet et soumises à l'impôt. Encore faudrait-il que la
de l’objet de ces amortissements et provisions ainsi qu’un relevé
détaillé des frais généraux.
b. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) les provisions pour conformément à l’obligation de renouvellement des
renouvellement des biens prévues par le (LFR 2022) biens d’investissement prévus.
SYSCOHADA et comptabilisées par le concessionnaire
provision ait donné lieu au cours des exercices antérieurs à une 2015 1 150 000 000 652 500 000 500 000 000 3 833 333 651 666 667
déduction sur un résultat effectivement soumis à l'impôt. 2ème situation : le bien à renouveler est la propriété du
Les contrats CET peuvent prévoir une exonération d'impôt pendant concessionnaire
les 1ères années d'installation du concessionnaire. Ce dernier peut L'entreprise amortit le bien sur sa durée d'utilisation normale. Si cette
durant cette période constater comptablement des provisions pour des dernière est inférieure à la durée de la concession, elle devra le
exercices exonérés d'impôt. Après la période d'exonération, ces renouveler. Si au moment du renouvellement le prix du bien a
provisions peuvent être reprises comptablement dans des résultats augmenté, les dotations aux amortissements mises en réserve seront
imposables alors qu'elles n'ont jamais été déduites d'un résultat insuffisantes pour couvrir le coût. En vertu des dispositions de la
imposable. Dans ce cas, le concessionnaire pourra les neutraliser par présente loi, l'entreprise est autorisée à évaluer le prix du bien ou des
le moyen d'une déduction extracomptable. composantes nécessaires à son renouvellement, au cours actuel du
C'est tout le sens qu'il faut donner au a de l’article 11.5ème CGI marché.
2. Provision pour renouvellement La différence entre le prix (ou coût) d'acquisition initiale du bien et le
L'article 11.5 CGI prévoit en son point b) la possibilité pour l'entreprise prix (ou coût) de son renouvellement représente le coût additionnel à
concessionnaire d'une convention de PPP dans le cadre d'un contrat supporter.
régi par la loi 2004-13 du 1er mars 2004 modifiée, relative aux contrats Lorsque l'autorité concédante s'engage à contribuer au
de construction (CET), de déduire de ses produits imposables les renouvellement du bien, cette contribution vient en diminution du coût
provisions pour renouvellement des biens prévues par le SYSCOA et additionnel à supporter.
comptabilisées par ladite entreprise conformément à l'obligation de C'est en définitive ce coût additionnel déterminé en tenant compte de
renouvellement de biens d'investissement. Il en est de même de la divers paramètres ci-dessus qui sert de base de calcul de la provision.
provision pour grosses réparations prévue au contrat). Le coût additionnel est rapporté à la durée de vie restante du bien pour
Ledit article fixe les règles de détermination des provisions. 2 déterminer la dotation à la provision.
situations sont envisagées par la loi. Ainsi, si on considère :
1ère situation : le bien à renouveler est apporté par le concédant • Cn le prix du renouvellement estimé à l'année n;
N'ayant pas supporté le coût d'acquisition du bien, le concessionnaire • Co le prix d'acquisition initial;
ne peut constituer des dotations aux amortissements en franchise • Pn-1 le cumul de la provision constituée par l'entreprise jusqu’ 'à la
d'impôt. Par conséquent, la provision à constituer doit être à hauteur clôture de l'exercice précédent;
du prix du bien. • S la subvention versée ou à verser par le concédant;
Compte tenu de l’inflation susceptible d'affecter le prix au fil du temps, • et t la durée de vie restante pour le bien,
à la clôture de chaque exercice, l'entreprise doit réviser le coût du la provision à déduire des produits de l'exercice n’est : (Cn-Co-Pn-1-
renouvellement. La provision suit le coût prévisionnel du S)/t.
renouvellement à la hausse ou à la baisse. Illustration chiffrée :
Considérons: L'entreprise B est concessionnaire d'un service public. Dans le cadre
• Cn le coût du renouvellement estimé à l'année n; de l'exploitation et conformément aux obligations contractuelles, B a
• Pn-1 la provision constituée par l'entreprise à la clôture de l'exercice installé depuis 4 ans un portique de contrôle de sécurité. Le
précédent; fournisseur du bien installé l'a garanti pour 10 ans. La durée de la
• S la subvention versée ou à verser par le concédant; concession est de 15 ans. À la clôture de l'exercice 2013, le prix
• et t le nombre d'année restant à courir jusqu’ 'à la date de d'achat dudit bien est estimé à (FCFA) 650.000.000 contre un coût
renouvellement prévue. initial de 500.000.000. L'autorité concédante s'est engagée à
Le coût restant à être financé est le solde entre le coût Cn et le contribuer au remplacement du bien pour 50.000.000. L'entreprise a
financement acquis (Pn-1 et S) soit Cn-Pn-1-S. déjà constitué, les années antérieures, une provision de 40.000.000.
Ce solde doit être rapporté au temps nécessaire pour constituer le La hausse de prix est de : 650.000.000- 500.000.000=150.000.000.
financement complémentaire. En conséquence, la provision à déduire Le concédant couvre le coût du renouvellement à hauteur de
des produits de l'exercice n’est : Dotation à la provision au titre de 50.000.000
l'année n = (Cn-Pn-1-S)/t. soit, pour l'entreprise, 150.000.000- 50.000.000 (=100.000.000) de
Illustration chiffrée : dépenses additionnelles à couvrir.
L'entreprise A concessionnaire d'un service public exploite un bien X Compte tenu des provisions antérieurement constituées, la dotation à
mis à sa disposition par l'État (concédant). A l'obligation de remettre la provision de renouvellement au titre de l'exercice 2013 est de :
un bien identique à la fin du contrat prévu en fin 2018. À la clôture de (100.000.000 - 40.000.000)/6 = 10.000.000.
l'exercice 2013, le coût d'achat dudit bien est estimé à 1.500.000.000. Le tableau suivant décrit une évolution possible de la provision pour
L'autorité concédante s'est engagée à contribuer au remplacement du renouvellement.
bien pour 500.000.000. L'entreprise a déjà constitué, les années Année Coût prévisionnel du renouvellement (Cn) Coût initial (Co)
antérieures, une provision de 400.000.000. Surcoût à provisionner Pn-1 Temps restant avant renouvellement
La dotation à la provision de renouvellement au titre de l'exercice 2013 dotation Pn
est de (1.500.000.000 - 400.000.000 - 500.000.000)/5 = 2013 650 000 000 500 000 000 150 000 000 40 000 000 50 000 000
600.000.000/5 = 120.000.000 6 10 000 000
Tous les ans ou exercices, ce calcul est réactualisé pour prendre en 50 000 000
compte les changements de prix du bien et du temps à courir avant le 2014 655 000 000 500 000 000 155 000 000 50 000 000 50 000 000
renouvellement comme sur le tableau suivant. 5 11 000 000
Année Coût prévisionnel du renouvellement (Cn) Pn-1s Temps 61 000 000
restant avant renouvellement Dotation ou Reprise de l'exercice 2015 670 000 000 500 000 000 170 000 000 61 000 000 50 000 000
Pn 4 14 750 000
2013 1 500 000 000 400 000 000 500 000 000 5 120 000 000 520 000 75 750 000
000
2014 1 550 000 000 520 000 000 500 000 000 4 132 500 000 652 500
000
La dotation aux provisions de renouvellement est déduction faite de la provision déjà constituée, divisé par
calculée pour chaque exercice ainsi qu’il suit, sur la base la durée restant à courir avant la grosse réparation.
d’une estimation ajustée du coût de remplacement : Les provisions qui, en tout ou en partie, reçoivent un
 pour une immobilisation apportée par le concédant, la emploi non conforme à leur destination ou deviennent
dotation est égale à la valeur de remplacement diminuée sans objet au cours d'un exercice ultérieur sont
des provisions de renouvellement déjà constituées et des rapportées aux recettes dudit exercice, sauf disposition
éventuelles subventions d’investissement accordées au réglementaire contraire.
concessionnaire au titre de ce renouvellement, divisée Lorsque le rapport n’a pas été effectué par l’entreprise
par la durée de vie restante du bien; elle-même, l’administration peut procéder aux
 pour une immobilisation constituée par le redressements nécessaires dès qu’elle constate que les
concessionnaire, la dotation annuelle est égale à la provisions sont devenues sans objet. Dans ce cas, ces
différence entre la valeur de remplacement et la valeur provisions sont, s’il y a lieu, rapportées aux résultats du
de 1ère acquisition (ou la valeur du précédent plus ancien des exercices soumis à vérification.
renouvellement dans le cas d’un renouvellement
multiple) diminuée des provisions de renouvellement 6. (ajout par loi 2018-10 du 30/03/2018) Les provisions, garanties,
déjà constituées et des éventuelles subventions fonds constitués par les sociétés minières ou pétrolières
d’investissement accordées au concessionnaire au titre en phase d’exploitation pour la remise en état de sites
de ce renouvellement, divisée par la durée de vie miniers ou les travaux d’abandon de gisements pétroliers
restante de ce bien. à la condition que les sommes y afférentes soient
Dans le cas où le total provisionné jusqu’à la clôture du domiciliées à la caisse des dépôts et consignations.
dernier exercice avant le renouvellement est différent du Article 12. Les produits visés à l'article 105 (36) sont
coût effectif d’acquisition du nouveau bien, il convient de exonérés de l'impôt sur les sociétés.
passer un ajustement (dotation ou reprise) au compte de
Article 13. Dépenses d'études et de prospection
résultat pour assurer la concordance entre la provision
exposées en vue d’une installation à
de renouvellement constituée et la valeur de l'étranger
remplacement effective de ce bien; 1. Les dépenses d'études et de prospection exposées en
c. les provisions pour grosses réparations comptabilisées
vue de l'installation à l'étranger d'un établissement de
par le concessionnaire calculées selon la modalité vente, d'un bureau de renseignements ainsi que les
suivante : montant prévisionnel de la réparation, charges visées à l’article 9, supportées pour le
36
Article 105. Sont exonérés de l'impôt sur le revenu : La même exonération est applicable aux sociétés d'économie mixte
1. (modifié par la loi 2018-10 du 30/03/2018) les intérêts, arrérages et fondées en vue de l'amélioration de l'habitat et à toutes autres sociétés
tous autres produits des titres d'emprunt émis par l'État les communes qui se consacrent, avec l'agrément et sous le contrôle de l'État, au
et ou les collectivités locales; développement de l'habitat dans la mesure où les prêts sont
2. les intérêts, arrérages et tous autres produits des comptes de contractés ou consentis en vue de l'amélioration de l'habitat ou du
dépôts ouverts dans les écritures de la Banque de l'Habitat du développement des habitations économiques.
Sénégal, ainsi que des prêts et avances, quelle que soit leur forme, 10. les intérêts des valeurs d'État;
consentis à cet établissement; 11.les lots ainsi que les primes de remboursement rattachés aux bons,
3. (modifié par LF 2023) 3. les intérêts des sommes inscrites dans la lorsqu'ils sont expressément exonérés.
limite des montants fixés par arrêté du ministre chargé des Finances, 12. les intérêts, arrérages et tous autres produits
sur les livrets d’épargne des personnes physiques, à condition qu’ils • des prêts des institutions mutualistes ou coopératives d’épargne et
soient servis par une banque, un système financier décentralisé, un de crédit ou d’associations créées et fonctionnant conformément à la
établissement financier ou une caisse d’épargne situés au Sénégal. loi organique portant réglementation des systèmes financiers
4. les intérêts des prêts consentis aux coopératives ou unions de décentralisés et à leur objet;
coopératives créées et fonctionnant conformément à la législation en • que les systèmes financiers décentralisés régis par la loi sus-
vigueur, ou des prêts qu'elles consentent; indiquée servent à leurs clients, dans la limite des montants fixés par
5. les intérêts des prêts consentis par la Banque centrale des États de arrêté du ministre chargé des Finances.
l'Afrique de l'Ouest; 13. les intérêts, arrérages et tous autres produits des fonds déposés
6. les intérêts des prêts consentis par l’Agence Française de en gestion, pour une durée minimale de 3 ans auprès des entreprises
Développement; de capital risque.
7. les intérêts des prêts consentis à la Caisse nationale de Crédit 14. les produits, les plus-values et les transactions se rapportant aux
agricole du Sénégal; titres émis par les États membres de l’Union Économique et Monétaire
8. les intérêts, arrérages et tous autres produits des prêts et avances, Ouest Africain (UEMOA) en représentation des concours consolidés
quelle que soit leur forme, consentis aux sociétés d'économie mixte de la Banque Centrale des États de l’Afrique de l’Ouest (BCEAO);
qui ont pour objet la promotion et le développement de la petite et Les produits visés au présent article ne sont pas soumis à la retenue
moyenne entreprise industrielle, commerciale ou artisanale; à la source visée à l’article 208.
9. les intérêts, arrérages et tous autres produits des emprunts
contractés par la SNHLM.
fonctionnement dudit établissement ou bureau pendant selon les conditions fixées à l’article 181 du présent code
les 3 premiers exercices, peuvent être admises en (38).
déduction pour la détermination du bénéfice net Article 16. 1. En cas de déficit subi pendant un exercice,
imposable afférent à ces exercices. ce déficit est déduit du bénéfice réalisé pendant
2. Les sommes déduites des bénéfices par application de l'exercice suivant. Si ce bénéfice n'est pas suffisant pour
l'alinéa précédent devront faire l'objet d'un relevé spécial que la déduction puisse être intégralement opérée,
détaillé annexé à la déclaration annuelle dont la l'excédent du déficit est reporté successivement sur les
production est prévue à l'article 31. exercices suivants, jusqu'au 3ème exercice qui suit
3. Elles seront rapportées, par fractions égales, aux l'exercice déficitaire.
bénéfices imposables des 3 exercices consécutifs à partir Toutefois, cette limitation du délai de report ne
du 4ème suivant celui de la création de l'établissement s'applique pas aux amortissements comptabilisés en
ou du bureau. période déficitaire.
2. Le caractère bénéficiaire ou déficitaire d'un exercice
doit s'apprécier par référence au résultat comptable
Article 14. Sont admis en déduction : augmenté des réintégrations extracomptables et
a. en ce qui concerne les sociétés coopératives de diminué des déductions extracomptables, non compris
consommation, le bonus provenant des opérations faites les déficits des exercices antérieurs.
avec les associés et distribués à ces derniers, au prorata 3. Le résultat fiscal est déterminé de la manière suivante:
de la commande de chacun d'eux;  réintégration des amortissements de l'exercice déjà
b. en ce qui concerne les sociétés coopératives et unions comptabilisés lorsque l'exercice est déficitaire;
de coopératives d'industriels, de commerçants et  déduction des déficits ordinaires des exercices
d'artisans, la fraction de leur bénéfice répartie entre leurs antérieurs, puis des amortissements réputés différés des
adhérents, au prorata des opérations traitées avec exercices antérieurs lorsque l'exercice est bénéficiaire.
chacun d'eux ou du travail fourni par lui; SOUS-SECTION 2 : PRIX DE TRANSFERT
c. en ce qui concerne les sociétés coopératives de Article 17. Prix de transfert (modifié par loi 2018-10 du
production, la part des bénéfices nets qui est distribuée 30/03/2018)
aux travailleurs. 1. Pour l'établissement de l'impôt sur les sociétés dû par
Article 15. Rémunérations allouées aux associés- les entreprises qui sont sous la dépendance ou qui
gérants majoritaires, aux associés- possèdent le contrôle d'entreprises situées hors du
gérants commandités Sénégal au sens du paragraphe 4, les bénéfices
1. En ce qui concerne les sociétés à responsabilité limitée, indirectement transférés à ces dernières soit par
les sociétés en commandite simple, les rémunérations majoration ou diminution des prix d'achat ou de vente,
allouées aux associés-gérants majoritaires, aux associés- soit par sous-capitalisation, soit par tout autre moyen,
gérants commandités et portées dans les frais et charges sont incorporés aux résultats accusés par les
seront admises en déduction du bénéfice de la société comptabilités. Les bénéfices indirectement transférés
pour l'établissement de l'impôt, à condition que ces sont déterminés par comparaison avec ceux qui auraient
rémunérations correspondent à un travail effectif et ne été réalisés en l’absence de lien de dépendance ou de
soient pas exagérées. (37) contrôle.
2. Ces rémunérations sont soumises, au nom de ces 2. Le 1. s’applique également pour la détermination du
derniers, dans la catégorie des traitements et salaires et bénéfice imposable au Sénégal d’une personne morale
exerçant son activité à la fois au Sénégal et à l’étranger.
37
Lettre DGID 2017/02/16 Les dispositions de l'article 15 CGI ne rémunération qui leur est versée est à considérer, sur le plan fiscal,
s'appliquent que dans le cadre d'une société imposable à l'impôt sur comme une anticipation au bénéfice imposable.
les sociétés. En effet dans une telle société, il y a une différence nette C’est tout le sens des dispositions de l’article 123 CGI selon lesquelles
d'identité entre la personnalité des associés et celle de la société. Ces "les appointements que les personnes physiques prélèvent sur leurs
derniers peuvent ainsi exercer un travail salarié au profit de la société. recettes professionnelles à titre de rémunération de leur travail
En revanche, les sociétés de personnes imposables à l'impôt sur le personnel sont exclus des charges déductibles. Il en est de même des
revenu ne jouissent pas de la personnalité fiscale. Les associés dépenses exposées dans leur intérêt personnel".
38
restent débiteurs de l'impôt, chacun sur sa quote-part de bénéfice. Du Article 181. L'impôt sur le revenu exigible sur les traitements,
fait de cette confusion de patrimoine, ces derniers ne sauraient se salaires, pensions et rentes viagères, ainsi que la taxe représentative
rémunérer par des salaires pour leur propre travail. Ils se rémunèrent de l'impôt du minimum fiscal, sont retenus à la source.
à travers les bénéfices de la société. En conséquence, toute
Toutefois, pour déterminer le bénéfice d’un b. lorsqu'elles sont placées l'une et l'autre, dans les
établissement stable au Sénégal d’une personne morale conditions définies au a, sous le contrôle d'une même
étrangère, aucune déduction n’est admise pour les entreprise ou d’une même personne.
sommes qui seraient, le cas échéant, payées ou dues, à 5. En cas de défaut de réponse à la demande écrite
d’autres titres que le remboursement de frais encourus, formulée par l’administration, en application des
par l'établissement stable au siège central de la personne dispositions de l’article 570 (39) sur des informations
morale ou à l’un quelconque de ses bureaux, comme concernant les modalités de fixation du prix des
redevances, honoraires ou autres paiements similaires, transactions intragroupe ou en cas d'absence de
pour l’usage de brevets ou d’autres droits, ou comme production ou de production partielle de la
commissions pour des services précis rendus ou pour une documentation mentionnée aux articles 638 et 639 (40),
activité de direction ou, sauf dans le cas d’une entreprise les bases d'imposition concernées par la demande ou la
bancaire, comme intérêts sur des sommes prêtées à mise en demeure prévue à l'article 638 sont évaluées par
l’établissement stable. l'administration à partir des éléments dont elle dispose.
3. La condition de dépendance ou de contrôle prévue au
1. n'est pas exigée lorsque le transfert s'effectue avec des Article 18. Limitation de déduction de sommes
entreprises établies dans un État étranger ou dans un versées dans un régime fiscal privilégié
territoire situé hors du Sénégal dont le régime fiscal est 1. Les intérêts, arrérages et autres produits des
privilégié, ou dans un pays non coopératif, au sens de obligations, créances, dépôts et cautionnements, les
l'article 18. redevances de cession ou concession de licences
4. Des liens de dépendance ou de contrôle sont réputés d'exploitation, de brevets d'invention, de marques de
exister entre 2 entreprises : fabrique, procédés ou formules de fabrication et autres
a. lorsque l'une détient directement ou par personne droits analogues ou les rémunérations de services, payés
interposée la majorité du capital social de l'autre ou y ou dus par une personne physique ou morale domiciliée
exerce en fait le pouvoir de décision; ou établie au Sénégal à des personnes physiques ou
39
Article 570. (modifié par la loi 2018-10 du 30/03/2018) 1. a. elle a un chiffre d'affaires annuel hors taxes ou un actif brut d’au
Lorsqu’au cours d'une vérification de comptabilité l'administration a moins 5.000.000.000 FCFA; ou
réuni des éléments faisant présumer qu'une entreprise, autre que b. elle détient à la clôture de l'exercice, directement ou indirectement,
celles mentionnées au 1 de l'article 638,( ) a opéré un transfert indirect plus de la moitié du capital ou des droits de vote d'une société établie
de bénéfices, au sens des dispositions de l’article 17, elle peut ou constituée au Sénégal ou hors du Sénégal, remplissant la condition
demander à cette entreprise des informations et documents précisant: mentionnée au point a.; ou
a. la nature des relations entrant dans les prévisions de l’article 17, c. plus de la moitié de son capital ou des droits de vote est détenue, à
entre cette entreprise et une ou plusieurs entreprises exploitées hors la clôture de l'exercice, directement ou indirectement, par une société
du Sénégal ou sociétés ou groupements établis hors du Sénégal; remplissant la condition mentionnée au point a.
b. la méthode de détermination des prix des opérations de nature 2. La documentation prévue au I comprend des informations
industrielle, commerciale ou financière qu'elle a effectuée effectue générales sur le groupe d’entreprises liées et des informations
avec des entreprises, sociétés ou groupements visés au 1 et les spécifiques concernant l’entreprise vérifiée. Le contenu de cette
éléments qui la justifient ainsi que, le cas échéant, les contreparties documentation est fixé par arrêté du ministre chargé des Finances.
consenties; 3. Cette documentation ne se substitue pas aux justificatifs afférents
c. les activités exercées par les entreprises, sociétés ou groupements à chaque transaction.
visés au 1, liées aux opérations visées au 2; Si la documentation requise n'est pas mise à la disposition de
d. le traitement fiscal réservé aux opérations visées au 2 et réalisées l'administration des impôts à la date d'engagement de la vérification
par les entreprises qu'elle exploite hors du Sénégal ou par les sociétés de comptabilité, ou ne l'est que partiellement, le service des impôts
ou groupements entreprises visées au 1 dont elle détient, directement adresse à la personne morale visée au I une mise en demeure de la
ou indirectement, la majorité du capital ou des droits de vote. produire ou de la compléter dans un délai de 20 jours, en précisant la
2. Les demandes visées au 1. 1er alinéa doivent indiquer nature des documents ou compléments attendus.
explicitement, par nature d'activité ou par produit, le pays ou le Article 639. Obligation documentaire sur les prix de transfert :
territoire concerné, l'entreprise, la société ou le groupement visé ainsi Dispositions particulières (modifié par la loi 2018-10 du 30/03/2018)
que, le cas échéant, les montants en cause. Elles doivent, en outre, 1. Lorsque des transactions de toute nature sont réalisées avec une
préciser à l'entreprise vérifiée le délai de réponse qui lui est ouvert. Ce ou plusieurs entreprises liées au sens de l'article 17 établies dans un
délai est de 20 jours, et peut être prorogé sur demande motivée sans État ou territoire non coopératif au sens de l’article 18 ( ), la
pouvoir excéder, au total, une durée de 45 jours. documentation prévue à l'article 638 comporte également, pour
40
Article 638. Obligation documentaire sur les prix de transfert : chacune de ces entreprises liées, une documentation complémentaire
Dispositions générales (loi 2018-10 du 30/03/2018) 1. La personne comprenant l'ensemble des documents qui sont exigés des sociétés
morale établie au Sénégal doit tenir à la disposition de l'administration passibles de l'impôt sur les sociétés, y compris le bilan et le compte
des impôts, à la date d'engagement de la vérification de comptabilité, de résultat établis dans les conditions prévues à l’article 31.
une documentation permettant de justifier la politique de prix pratiquée 2. Les dispositions du III de l'article 638 s'appliquent à cette
dans le cadre des transactions de toutes natures réalisées avec des documentation complémentaire.
entreprises liées au sens de l’article 17 établies à l’étranger. Cette
obligation s’applique à la personne morale si :
morales qui sont domiciliées ou établies dans un État prend l'engagement de réinvestir en immobilisations
étranger ou un territoire situé hors du Sénégal et y sont autres que financières dans les entreprises installées au
soumises à un régime fiscal privilégié, ou un pays non Sénégal dont il a la propriété, avant l'expiration d'un délai
coopératif, ne sont admis comme charges déductibles de 3 ans à partir de la clôture de cet exercice une somme
pour l'établissement de l'impôt que si le débiteur apporte égale au montant de ces plus-values ajoutées au prix de
la preuve que les dépenses correspondent à des revient des éléments cédés
opérations réelles et qu'elles ne présentent pas un Cet engagement de réinvestir doit être annexé à la
caractère anormal ou exagéré. déclaration des résultats de l'exercice au cours duquel les
2. Il en est de même pour tout versement effectué sur un plus-values ont été réalisées. Les fonds consacrés au
compte tenu dans un organisme financier établi dans un réinvestissement doivent provenir soit des bénéfices
des États ou territoires non coopératifs ou à fiscalité antérieurs mis en réserve, soit de bénéfices réalisés au
privilégiée. cours du délai de réinvestissement.
Pour l'application des dispositions qui précèdent, les
valeurs constituant le portefeuille sont considérées
3. (définition du régime fiscal privilégié) Les personnes sont comme faisant partie de l'actif immobilisé lorsqu'elles
considérées comme soumises à un régime fiscal privilégié sont entrées dans le patrimoine de l'entreprise 5 ans au
dans l'État ou le territoire considéré si elles n'y sont pas moins avant la date de la cession.
imposables ou si elles y sont assujetties à des impôts sur Lorsque des valeurs identiques non discernables ont été
les bénéfices ou les revenus dont le montant est inférieur acquises à des dates différentes, on considère que les
de plus de la moitié à celui de l'impôt sur les bénéfices ou valeurs cédées sont les plus anciennes.
sur les revenus dont elles auraient été redevables dans Sont assimilées à des immobilisations au sens de l'alinéa
les conditions de droit commun au Sénégal, si elles y 1er du présent article, les souscriptions à des
avaient été domiciliées ou établies. augmentations de capital par acquisition d'actions ou de
4. (définition du pays non coopératif) Sont considérés comme parts nouvelles de toutes sociétés à caractère industriel
non coopératifs, les États et territoires qui ne se installées au Sénégal.
conforment pas aux standards internationaux en matière Si le remploi est effectué dans le délai prévu ci-dessus, les
de transparence et d'échange d'informations dans le plus-values distraites du bénéfice imposable viennent en
domaine fiscal, de manière à favoriser l'assistance déduction du prix de revient des nouvelles
administrative nécessaire à l'application de la législation immobilisations, soit pour le calcul des amortissements
fiscale sénégalaise. La liste desdits États est fixée par s'il s'agit d'éléments d'actif amortissables, soit pour le
décision du ministre chargé des Finances. calcul des plus-values réalisées ultérieurement s'il s'agit
SOUS-SECTION 3 : RÉGIME DES PLUS-VALUES d'éléments non amortissables.
Dans le cas contraire, elles sont rapportées au bénéfice
Article 19. (cession d'actif immobilisé) Par dérogation aux
imposable de l'exercice au cours duquel a expiré le délai
dispositions du 1 er paragraphe de l’article 8 : (41)
ci-dessus. Toutefois, si le contribuable vient à cesser son
1. Les plus-values provenant de la cession en cours
activité ou à céder son entreprise au cours du délai ci-
d'exploitation des éléments de l'actif immobilisé ne sont
dessus, les plus-values à réinvestir seront
pas comprises dans le bénéfice imposable de l'exercice
immédiatement taxées dans les conditions fixées par
au cours duquel elles ont été réalisées si le contribuable
l'article 260 (42);
41
. Article 8.I.1. Le bénéfice imposable est le bénéfice net déterminé connaître la date à laquelle elle a été ou sera effective ainsi que s’il y
d'après le résultat d'ensemble des opérations de toute nature a lieu, le nom et l’adresse du cessionnaire.
effectuées par les sociétés et personnes morales, y compris Lorsque l’administration juge que la créance de l’État peut être en
notamment les cessions d'éléments quelconques de l'actif, soit en fin péril, elle se réserve le droit d’établir et de recouvrer immédiatement
d'exploitation dans les conditions prévues à l’article 259, soit en cours les impositions dues.
d'exploitation. Les délais susvisés commencent à courir :
42
Article 260. Dans le cas de cession totale ou de cessation d’une Lorsqu’il s’agit de la vente ou de la cession d’un fonds de commerce
entreprise dans les conditions visées à l’article 34, l’impôt dû à raison ou d’autres entreprises, du jour où la vente ou la cession a été publiée
des bénéfices qui n’ont pas été taxés, est immédiatement établi. dans un journal d’annonces légales ou du jour de prise de possession
Les contribuables doivent, dans un délai de 30 jours, déterminé effective par l’acquéreur si cette date est antérieure à la publication;
comme il est indiqué ci-après, faire parvenir à l’administration la Lorsqu’il s’agit de la cessation d’entreprise, du jour de la fermeture
déclaration du résultat de l’exercice ainsi clos, accompagnée des définitive des établissements.
documents énumérés à l’article 31.
Toutefois, ils sont tenus, dans les 10 jours, d’aviser l’administration de
la cession totale ou de la cessation totale ou définitive et lui faire
2. Sont également exonérées de l'impôt sur les sociétés, ou à responsabilité limitée sont exonérées de l'impôt sur
les plus-values réalisées à l'occasion de la cession les sociétés.
d'immeubles rénovés ou restaurés dans des localités 2. Il en est de même des plus-values, autres que celles
dont la liste est fixée par décret, à condition que le réalisées sur les marchandises, résultant de l'attribution
contribuable réinvestisse, dans les formes et délais gratuite d'actions ou de parts sociales, à la suite de
indiqués au 1. du présent article, une somme égale au l'apport par une société anonyme ou à responsabilité
montant des plus-values ajoutées au prix de revient des limitée, à une autre société constituée sous une de ces
éléments cédés. formes, d'une partie de ces éléments d'actif, à condition
Si le remploi n'est pas effectué conformément aux que :
dispositions précédentes, les plus-values sont rapportées  la société bénéficiaire de l'apport ait son siège social
au bénéfice imposable de l'exercice au cours duquel a au Sénégal;
expiré le délai de réinvestissement.  l'apport se présente sous la forme d'une fusion, d'un
Article 20. Fusion de sociétés et apports partiels apport partiel ou d'une scission de société.
d’actifs 3. Toutefois, l'application des dispositions des 2 alinéas
1. Par dérogation aux dispositions de l’article 8 (43), les précédents est subordonnée à l'obligation, constatée
plus-values, autres que celles réalisées sur les dans l'acte de fusion ou d'apport, pour la société
marchandises, résultant de l'attribution d'actions ou de bénéficiaire de l'apport de calculer, en ce qui concerne
parts sociales à la suite de fusion de sociétés anonymes les éléments autres que les marchandises comprises dans
Dans le cas de cessation d’activité en cours d’année par la société 4. Pour l’application des 1 et 2, les stocks sont évalués au prix de
absorbée suite à une opération de fusion avec effet rétroactif au 1 er revient ou au cours du jour à la clôture de l’exercice, si ce cours est
jour de l’exercice, cette dernière est dispensée de l’obligation de inférieur au prix de revient.
déclaration d’impôt sur le bénéfice et du dépôt des pièces indiquées à Les travaux en cours sont évalués au prix de revient.
l’article 31. 5. Pour l’application des 1 et 2, les écarts de conversion des devises
La rétroactivité des fusions n’est admise que si elle n’a pas pour effet ainsi que des créances et dettes libellées en monnaies étrangères par
de faire remonter l’acte d’apport à une date antérieure à celle de rapport aux montants initialement comptabilisés sont déterminés à la
l’ouverture de l’exercice au cours duquel la convention de fusion a été clôture de chaque exercice en fonction du dernier cours de change et
conclue. pris en compte pour la détermination du résultat imposable de
Le bénéfice de ce régime exclut toute compensation entre les déficits l’exercice.
antérieurs non encore déduits et les bénéfices des sociétés qui 6. Pour l’application des 1 et 2, les subventions d’équipement
fusionnent. accordées aux entreprises ne sont pas comprises dans les résultats
43
Article 8. Définition du bénéfice imposable de l’année de leur encaissement.
I.1. Le bénéfice imposable est le bénéfice net déterminé d'après le Ces subventions sont rapportées aux résultats nets des exercices à
résultat d'ensemble des opérations de toute nature effectuées par les concurrence du montant des amortissements pratiqués, à la clôture
sociétés et personnes morales, y compris notamment les cessions desdits exercices, sur le prix de revient des immobilisations
d'éléments quelconques de l'actif, soit en fin d'exploitation dans les amortissables, lorsqu’ elles sont utilisées pour la création ou
conditions prévues à l’article 259, soit en cours d'exploitation. l’acquisition desdites immobilisations.
2. Le bénéfice net est constitué par la différence entre les valeurs de Les subventions affectées à l’acquisition ou à la création
l'actif net à la clôture et à l'ouverture de la période dont les résultats d’immobilisations non amortissables doivent être rapportées par
doivent servir de base à l'impôt, diminuée des suppléments d'apport fractions égales au résultat des années pendant lesquelles cette
et augmentée des prélèvements effectués au cours de cette même immobilisation est inaliénable aux termes du contrat accordant la
période par l’exploitant ou les associés. subvention ou, à défaut de clause d’inaliénabilité, au bénéfice de
L'actif net s'entend de l'excédent des valeurs d'actif sur le total formé chacune des 10 années à venir, y compris celle de la création ou de
au passif par les créances des tiers, les amortissements et les l’acquisition de ces immobilisations.
provisions justifiées. En cas de cession des immobilisations visées au présent paragraphe,
3. Pour l’application des 1 et 2, les produits correspondant à des la fraction de la subvention non encore rapportée aux bases de l’impôt
créances sur la clientèle où à des versements reçus à l’avance en est retranchée de la valeur comptable de ces immobilisations pour la
paiement du prix sont rattachés à l’exercice au cours duquel intervient détermination de la plus-value imposable ou de la moins-value
la livraison des biens pour les ventes ou opérations assimilées et déductible.
l’accomplissement des prestations pour les fournitures de services. Les subventions d’exploitation ou d’équilibre font partie du résultat net
Toutefois, ces produits doivent être pris en compte : de l’exercice de leur encaissement.
a) pour les prestations continues rémunérées notamment par des II. Le bénéfice est établi sous déduction de toutes charges remplissant
intérêts ou des loyers et pour les prestations discontinues mais à les conditions suivantes :
échéances successives échelonnées sur plusieurs exercices, au fur • être exposées dans l’intérêt direct de l’entreprise ou se rattacher à
et à mesure de l’exécution; la gestion normale de la société;
b) pour les travaux d’entreprise donnant lieu à réception complète ou • correspondre à une charge effective et être appuyées de
partielle, à la date de réception, même si elle est seulement provisoire justifications suffisantes;
ou faites avec réserves, ou à celle de la mise à disposition du maître • se traduire par une diminution de l’actif net de la société;
de l’ouvrage si elle est antérieure ou à l'établissement de factures de • être comprises dans les charges de l’exercice au cours duquel elles
droit, de mémoire, de décompte ou d'attachement ou de tout autre ont été engagées;
document y tenant lieu. • concourir à la formation d’un produit non exonéré d’impôt assis sur
La livraison au sens du 1 er alinéa s’entend de la remise matérielle du le bénéfice.
bien lorsque la vente comporte une clause de réserve de propriété.
l'apport, les amortissements annuels à prélever sur les nominative. La lettre portant cet engagement doit être
bénéfices ainsi que les plus-values ultérieures résultant annexée à la déclaration des résultats.
de la réalisation de ces éléments, d'après le prix de Article 23. Exonération des produits de la holding
revient qu'ils comportaient pour les sociétés fusionnées Le régime fiscal défini aux articles 21 et 22 s'applique de
ou pour la société apporteuse, déduction faite des plein droit aux sociétés holdings de droit sénégalais
amortissements déjà pratiqués par elles. (44) constituées sous la forme d'une société anonyme ou
SOUS-SECTION 4 : RÉGIME DES SOCIÉTÉS-MÈRES ET d'une société à responsabilité limitée dont les 2/3 au
FILIALES moins de l'actif immobilisé sont composés de
Article 21. Exonération des produits bruts versés participations qui répondent aux conditions fixées par
par la filiale à la société mère l'article 22.
Les produits bruts des participations d'une société-mère (définition de la société holding) Pour le bénéfice des
dans le capital d'une société filiale sont retranchés du dispositions prévues à l’alinéa précédent, ces sociétés ne
bénéfice net total, déduction faite d'une quote-part peuvent, en dehors de la gestion de participations,
représentative des frais et charges. Cette quote-part est exercer que les activités suivantes :
fixée uniformément à 5% du produit brut des  effectuer des prestations correspondant à des fonctions
participations sans pouvoir excéder, pour chaque de direction, de gestion, de coordination et de contrôle
période d'imposition, le montant total des frais et de sociétés du groupe;
charges de toute nature exposés par la société  se livrer à des activités de recherche et de
participante au cours de ladite période. développement au seul profit du groupe;
Article 22. Conditions d’application  assurer la gestion de la trésorerie du groupe. ( 45)
Le bénéfice des dispositions de l'article 21 est appliqué à Article 24. Exonération des abandons de créance
condition que : 1. Lorsqu’ils ne sont pas déductibles des résultats
1. la société mère et la société filiale soient, quelle que imposables d’une société créancière, les abandons de
soit leur forme, imposables à l’impôt sur les sociétés; créances consenties par celle-ci à une autre société dans
2. la société mère ait son siège social au Sénégal; laquelle elle détient une participation au sens de l’article
3. les actions ou parts d'intérêts possédées par la 1ère 21 ne sont pas pris en compte pour la détermination des
société représentent au moins 10% du capital de la 2ème résultats imposables de la société débitrice.
société; 2. Pour bénéficier de cette disposition, la société
4. les actions, parts d'intérêts visées au 3 soient souscrites débitrice doit s’engager à augmenter son capital au profit
ou attribuées à l’émission et soient inscrites au nom de la de la société créancière, d’une somme au moins égale
société ou que celle-ci s’engage à les conserver pendant aux abandons de créances visés au 1er alinéa.
2 années consécutives au moins sous la forme L’engagement doit être joint à la déclaration de résultats
de l’exercice au cours duquel les abandons sont
44
Lettre DGID du 30/11/2018 Le régime fiscal des fusions s'applique - la recherche développement au seul profit du groupe;
également aux Sociétés par actions simplifiée SAS. - la gestion de la trésorerie du groupe.
45
Lettre DGID 2016/03/10 Est considéré comme holding, au sens de Pour le calcul de l'impôt sur les sociétés, lorsque les conditions ci-
l'article 23 du code général des impôts (CGI), une société anonyme, énoncées sont réunies, les produits bruts des participations dans le
une société à responsabilité limitée de droit sénégalais pour laquelle capital des sociétés détenues à 10 %, au moins, sont retranchés du
les conditions ci-après sont remplies : bénéfice net total de la holding, déduction faite d'une quote-part de 5
1. son siège est situé au Sénégal; % desdits produits bruts, représentative des frais et charges.
2. les 2/3 de son actif immobilisé sont composés de participations à Cependant, pour chaque période d'imposition, la quote-part ne peut
d'autres sociétés; excéder le montant total des frais et charges de toute nature exposés
3. lesdits droits confèrent à la holding 10 % au moins du capital de par la société participante au cours de ladite période.
chaque société; En ce qui concerne les charges financières déductibles, la limitation
4. les actions ou parts d'intérêts visées au point précédent sont du montant des prêts rémunérés liée au montant du capital de la
souscrites ou attribuées à l'émission et sont inscrites au nom de la société ne s'applique pas aux actionnaires ou associés de la holding
société ou que celle-ci s'engage à les conserver pendant 2 années satisfaisant aux conditions posées ci-dessus.
consécutives au moins sous la forme nominative. La lettre portant cet S'agissant de l'imposition des intérêts des comptes courants prévus à
engagement doit être annexée à la déclaration des résultats; l'article 101 du CGI et payés par ladite holding, il convient suivant les
5. la holding et les sociétés dont les titres constituent les 2/3 de son articles 173.2° et 208 du CGI de les soumettre, sous réserve de
actif immobilisé sont toutes imposables à l'IS. dispositions des conventions fiscales, à une retenue à la source de
En plus de la gestion de participations, la holding ne peut avoir pour 8% qui peut donner lieu à une imputation conformément aux
autres activités que : dispositions de l'article 209 du CGI.
- des prestations correspondant à des fonctions de direction, de
gestion, de coordination et de contrôle de sociétés du groupe;
intervenus; l’augmentation de capital doit être effectuée, prend effet à compter du 1er janvier de l'année au cours
en numéraire ou par conversion de créance, avant la de laquelle elle est exercée. Elle est révocable après les 3
clôture du 2ème exercice suivant. exercices comptables qui suivent sa date d'effet.
3. En cas de manquement à l’engagement pris, la société II. OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES
débitrice doit rapporter le montant des abandons Article 27. Les entreprises visées à l’article 26 sont
accordés aux résultats imposables de l’exercice au cours tenues de fournir les documents prévus à l'article 31 et
duquel ceux-ci sont intervenus. selon les modalités requises par ledit article.
SOUS-SECTION 5 : RÉGIME DES PARTICIPATIONS SOUS-SECTION 2 : RÉGIME DU RÉEL SIMPLIFIÉ
Article 25. Traitement des produits de I. PERSONNES ASSUJETTIES
participation Article 28. 1. Les personnes morales sont admises au
Lorsque les produits de participations ne sont pas régime du bénéfice réel simplifié lorsque le chiffre
éligibles au régime des sociétés mères et filiales ci- d'affaires annuel, toutes taxes comprises, est inférieur à
dessus, la société participante n’est soumise à l’impôt sur 100 millions FCFA.
les sociétés sur lesdits produits que sur une quote-part Le chiffre d’affaires annuel prévu pour l’application du
représentative de 40% du produit brut des participations. régime du réel simplifié est déterminé en tenant compte
SECTION III : RÉGIMES D’IMPOSITION de l’ensemble des opérations réalisées dans tous les
SOUS-SECTION 1 : RÉGIME DU BÉNÉFICE RÉEL NORMAL
établissements de l’entreprise, y compris celles
exonérées.
I. PERSONNES ASSUJETTIES
2. La limite prévue au 1 est ajustée au prorata du temps
Article 26. 1. Sont obligatoirement soumis au régime du d'exploitation pour les contribuables qui commencent ou
bénéfice réel normal : cessent leurs activités en cours d'année.
a. les personnes morales lorsque leur chiffre d'affaires
II. DÉTERMINATION DES RÉSULTATS
annuel, toutes taxes comprises, excède 100 millions
Article 29 : Le bénéfice imposable des contribuables
FCFA;
relevant du régime du réel simplifié est déterminé dans
b. les personnes morales réalisant des opérations de
les mêmes conditions que celles prévues pour les
vente, de lotissement, de location d’immeubles ou de
entreprises soumises au régime du bénéfice réel normal.
gestion immobilière.
c. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) Les personnes morales Toutefois, les personnes morales susvisées adhérentes à
dont le chiffre d'affaires s'abaisse en dessous des limites un centre de gestion bénéficient d’un abattement de 15%
prévues au paragraphe a) ne sont soumises au régime du du bénéfice taxable à l’impôt sur les sociétés.
bénéfice réel simplifié que lorsque leur chiffre d'affaires SECTION IV : DISPOSITIONS COMMUNES
est resté inférieur à ces limites pendant 3 exercices SOUS-SECTION 1 : OBLIGATIONS DÉCLARATIVES
consécutifs. Article 30. 1. Les sociétés et les personnes morales
d. La limite prévue au paragraphe a. est ajustée au visées à l'article 4 sont tenues de déclarer le montant de
prorata du temps d'exploitation pour les entreprises qui leur bénéfice imposable ou de leur déficit de l'année
commencent ou cessent leurs activités en cours d'année. précédente au plus tard le 30 avril de chaque année.
2. Les personnes morales qui remplissent les conditions 2. (modifié par la loi 2018-10 du 30/03/2018) Les entreprises et
pour être imposées sous le régime du bénéfice réel organismes relevant du cadre comptable dénommé
simplifié peuvent opter, avant le 1er février de chaque SYSCOHADA doivent joindre les documents comptables
année, pour le régime du bénéfice réel normal. L'option visés par l’article 8 (46) de l’Acte Uniforme de
46 dressés dans les mêmes conditions de régularité, de fidélité et de
AUCompta 2017 Article 8 : Un jeu complet d'états financiers
annuels comprend le bilan, le compte de résultat, le tableau des flux comparabilité.
de trésorerie ainsi que les notes annexes. Les entités dont les titres sont inscrits à une bourse de valeurs et celles
Les états financiers forment un tout indissociable et décrivent de façon qui sollicitent un financement dans le cadre d'un appel public à
régulière et sincère les événements, opérations et situations de l'épargne, doivent établir et présenter les états financiers annuels
l'exercice pour donner une image fidèle du patrimoine, de la situation selon les normes Internationales d'informations financières, appelées
financière et du résultat de l'entité. normes IFRS, en sus des états financiers visés aux alinéas
Les états financiers sont établis et présentés, conformément aux précédents.
dispositions des articles 25 à 34 ci-dessous, de façon à permettre leur Les états financiers annuels établis selon les normes IFRS sont
comparaison dans le temps, exercice par exercice, et leur destinés exclusivement aux marchés financiers. Ils ne peuvent servir
comparaison avec les états financiers annuels des autres entités, de support de base pour la détermination du bénéfice distribuable visé
l’Organisation pour l’Harmonisation du Droit des Affaires  le tableau de flux de trésorerie;

en Afrique (OHADA) portant Organisation et  les notes annexes;
Harmonisation des comptabilités des entreprises, (47)  l’état supplémentaire statistique.
sous les réserves prévues aux articles 11 et 13 (48) dudit Article 31. 1. (GUDEF) (49) Sous peine des sanctions
Acte uniforme, à savoir : prévues à l’article 667 du présent code (50), les
 le bilan;
contribuables soumis aux différents régimes d’imposition
 le compte de résultats;
visés ci-dessus sont tenus de déposer auprès du guichet
par l'Acte uniforme relatif au droit des sociétés commerciales et du b. (modifié par LF 2024) le défaut de dépôt, ou le dépôt de manière
groupement d'intérêt économique. incomplète ou inexacte, dans le délai prévu, de la déclaration pays par
47
Devenu en 2017 l'Acte uniforme relatif au droit comptable et à pays mentionnée à l’article 31 ter entraîne l’application d’une amende
l'information financière. de vingt-cinq millions (25.000.000) de francs CFA;
48
AUCompta 2017, Article 11 : Les états financiers annuels visés à c. le défaut de réponse ou la réponse partielle à la mise en demeure
l'article 8 sont rendus obligatoires, en tout ou en partie, en fonction de prévue au 3 de l’article 638 et au (LFR 2022) point 2 de l’article 639
entraîne l’application pour chaque exercice vérifié, d’une amende
la taille des entités appréciée selon des critères relatifs au chiffre
égale à 0,5% du montant des transactions concernées par les
d'affaires hors taxes de l'exercice.
documents ou compléments qui n’ont pas été mis à la disposition de
Les présentations des états financiers annuels et de tenue de comptes l’administration après mise en demeure.
admises par le présent Acte uniforme sont le système normal et le (modifié par LFR 2021) d. 1. Les manquements à l’obligation
système minimal de trésorerie. d’identification prévue au a. de l’article 31.9 sont sanctionnés par une
Toute entité est, sauf exception liée à sa taille soumise au système amende de 5.000.000 CFA par compte. La même sanction s’applique
normal de présentation des états financiers et de tenue des comptes. aux manquements à l’obligation de déclaration prévue au b) de l’article
Article 13 : Les petites entités sont assujetties, sauf option, au 31, y compris en cas de déclaration tardive ou de déclaration
système minimal de trésorerie en abrégé SMT. incomplète, insuffisante ou erronée.
Sont éligibles au Système minimal de trésorerie, les entités dont le 2. Les personnes physiques ou entités qui en qualité de titulaires de
compte ne communiquent pas aux institutions financières l’auto-
chiffre d'affaires hors taxes annuel est inférieur aux seuils suivants
certification permettant d’établir leurs résidences fiscales et, le cas
60 millions de FCFA ou l'équivalent dans l'unité monétaire ayant échéant, celles des personnes physiques qui les contrôlent,
cours légal dans l'État partie, pour les entités de négoce; conformément à l’article 31.10 sont sanctionnées par une amende de
40 millions de FCFA ou l'équivalent dans l'unité monétaire ayant 10.000.000 FCFA par titulaire de compte. La même sanction
cours légal dans l'État parties pour les entités artisanales et s’applique également en cas de communication d’une auto-
assimilées; certification incomplète, insuffisante ou erronée.
30 millions de FCFA ou l'équivalent dans l'unité monétaire ayant Le fait pour un titulaire de compte ou une personne physique qui le
cours légal dans l'État partie, pour les entités de services. contrôle d'auto certifier délibérément des renseignements erronés
49 constitue un faux passible des sanctions prévues aux articles 135 et
MF/DGID Décision 010468 du 11/06/2020 portant sur le dépôt 136 du Code pénal.
électronique des ETAFI
3. Le défaut de conservation des renseignements et documents
Article 1er. Les contribuables visés à l'article 31 de la loi no 2012-31
prévus au c. de l’article 31.9, est sanctionné par une amende de
du 31 décembre 2012 portant code général des impôts, modifiée,
3.000.000FCFA par année et par compte soumis à déclaration. Pour
peuvent déposer leurs états financiers par voie électronique.
l’application de cette disposition, le non-respect de la durée de
Article 2. Le dépôt électronique des états financiers est obligatoire
conservation prévue audit article est assimilé au défaut de
pour les contribuables immatriculés à la direction des grandes
conservation.
entreprises ou à la direction des moyennes entreprises.
4. Si une personne physique ou une entité, y compris un intermédiaire
Article 3. Le directeur général des impôts et des domaines est chargé ou un prestataire de services, conclut un arrangement ou adopte une
de l'exécution de la présente décision, qui sera publiée partout où
pratique dont au moins, un but peut raisonnablement être considéré
besoin sera.
comme étant d’éviter l’une des obligations prévues aux articles 31.9
50
Article 667. I. Sans préjudice des sanctions prévues à l’article 671,
et 31.10, l’arrangement ou la pratique est réputé inexistant et les
tout manquement aux obligations prévues par le présent code donne
obligations prévues auxdits articles s’appliquent. La personne
lieu à une amende égale à 200.000 FCFA, lorsqu’il n’est pas visé par
physique ou l’entité est en outre sanctionnée par une amende de
une amende spécifique prévue aux articles 668 à 670.
15.000.000 FCFA. ( )
Les procès-verbaux établis dans les conditions fixées à l’article 614
e. (ajout par LFR 2021) Tout manquement à l’une des obligations
donnent lieu à l’application d’une amende de 500.000 FCFA.
prévues à l’article 633. I concernant les obligations d’identification, de
(ajout par la loi 2015-06 du 23/03/2015) Le défaut de tenue du registre
conservation, de transmission et de déclaration des renseignements
prévu au 1er alinéa de l'article 636 donne lieu à une amende égale à
relatifs aux bénéficiaires effectifs est sanctionné par une amende de
1 million FCFA par année.
10.000.000 FCFA. L’amende est due autant de fois qu’il y a de
(supprimé par LFR 2021) La même amende est applicable au
documents ou renseignements demandés et non produits, omis,
manquement à l'obligation déclarative prévue au 6ème alinéa de
incomplets ou inexacts.
l'article 633.
f. (ajout par LFR 2021) Tout manquement à l’une des obligations
II. Lorsque le manquement porte sur des documents ou des
prévues à l’article 633.VI concernant les obligations d’identification, de
renseignements à fournir, l'amende est due autant de fois qu'il y a de
conservation, de transmission et de déclaration des renseignements
documents ou renseignements demandés et non produits, incomplets relatifs aux personnes mentionnées dans les constructions juridiques,
ou inexacts. Toutefois, le montant de l’amende constaté dans un
aux bénéficiaires effectifs ainsi qu’aux actifs placés dans la
procès-verbal ne peut dépasser 1 million FCFA.
construction juridique est sanctionné par une amende de 10.000.000
III. (ajout par loi 2018-10 du 30/03/2018) Nonobstant les dispositions
FCFA. L’amende est due autant de fois qu’il y a de documents ou
du présent article :
renseignements demandés et non produits, omis, incomplets ou
a. le défaut de dépôt, dans le délai prévu, de la déclaration annuelle
inexacts.
des prix de transfert mentionnée à l’article 31 bis entraîne l’application
d’une amende de 10.000.000 FCFA;
unique de dépôt des états financiers ouvert au niveau des la conférence interafricaine des marchés d’assurances
services de l’administration fiscale, en même temps que (CIMA) (53), un double du compte rendu détaillé et des
leur déclaration de résultats, en fonction de leur cadre tableaux annexés par elles, fournis au ministre chargé
comptable, 5 exemplaires des états et documents des Finances.
énumérés ci-dessous, revêtus du visa d’un agent habilité 4. (modifié par loi 2018-10 du 30/03/2018) (banques) Les banques,
à cet effet par l’État du Sénégal.(51)(52) les établissements financiers sont tenus de produire les
2. (modifié par LFR 2022) Les entreprises et organismes documents comptables ci-après :
relevant du cadre comptable dénommé SYSCOHADA  le bilan;
doivent joindre les documents comptables visés par  le hors-bilan;
l'article 8 de l'Acte uniforme OHADA relatif au droit  le compte de résultat;
comptable et à l'information financière, sous les réserves  la fiche annuelle de renseignements;
prévues aux articles 11 et 13 dudit acte uniforme, à  l'affectation du résultat;
savoir:  les notes annexes.
 le bilan;
Ils remettent, en outre, une copie des états annuels sur
 le compte de résultat;
l’exploitation bancaire accompagnés du rapport
 le tableau de flux de trésorerie;
 les notes annexes.
d’activité et du rapport du ou des commissaires aux
3. (assurances) Les sociétés d’assurance ou de réassurance, comptes déposés à l’institut d’émission.
de capitalisation ou d’épargne doivent remettre en plus Les contribuables visés au présent article doivent
des états comptables prévus à l’article 422 du Traité de produire, par ailleurs, un relevé de leurs amortissements
51
Arrêté MEF 01954 du 09/02/2018 fixant les modalités du visa Article 6 Le présent Arrêté prend effet à compter de sa signature.
des états financiers annuels de synthèse. Article 1 il est institué Article 7 Le directeur général des impôts et des domaines est chargé
une procédure de visa des états financiers avant leur dépôt au guichet de l'exécution du présent Arrêté, qui sera publié au Journal officiel de
unique de dépôt des états financiers (GUDEF), conformément à la la république du Sénégal.
Directive 04/2009/CM/UEMOA du 27 mars 2009 du Conseil des 52
Décision MFB 010468 du 11/06/2020 Le dépôt électronique des
ministres de l'UEMOA et au CGI.
états financiers est obligatoire pour toutes les entreprises
Article 2 La procédure du visa a pour objet de vérifier la
immatriculées à la Direction des grandes entreprises ou à la Direction
vraisemblance et la cohérence d'ensemble des états financiers, leur
des moyennes entreprises.
caractère complet ainsi que l'unicité, l'homogénéité et la comparabilité 53
Code CIMA / Article 422 : États comptables. (modifié par Décision
desdits états dans le cadre du référentiel comptable applicable.
du Conseil des ministres du 04/04/2000)
Article 3 La procédure du visa s'applique à toutes les entités soumises
Outre les comptes prévus par ailleurs au plan comptable, notamment:
à l'obligation de produire des états financiers annuels, à l'exception de - le bilan établi selon le compte 89;
celles soumises au Système minima de Trésorerie tel que défini par - le compte d’exploitation générale établi selon le compte 80;
l'Acte uniforme de l'Ohada Article 13 : Les petites entités sont - le compte général des pertes et profits établi selon le compte 87;
assujetties, sauf option, au Système minimal de trésorerie en abrégé - le compte des résultats en instance d’affectation établi selon le
SMT. compte 88.
Sont éligibles au Système minimal de trésorerie, les entités dont le Les entreprises doivent établir chaque année les états suivants:
chiffre d'affaires hors taxes annuel est inférieur aux seuils suivants - C1 Compte d’exploitation générale par catégories;
60 millions de FCFA ou l'équivalent dans l'unité monétaire ayant - C4 Engagements réglementés et actifs représentant ces
cours légal dans l'État partie, pour les entités de négoce; engagements;
- C5 Liste détaillée et état récapitulatif des placements;
40 millions de FCFA ou l'équivalent dans l'unité monétaire ayant
- C9 Ventilation par exercice de souscription et par branche des
cours légal dans l'État parties pour les entités artisanales et primes arriérées, encaissements et annulations.
assimilées; - C10 Ventilation par exercice de survenance des sous-catégories de
30 millions de FCFA ou l'équivalent dans l'unité monétaire ayant véhicules terrestres à moteurs;
cours légal dans l'État partie, pour les entités de services. - C10a Ventilation par sous-catégorie d’opérations;
Article 4 Le visa est délivré exclusivement par un expert-comptable - C10b Paiements et provisions pour sinistres, par exercice
ou une société d'expertise comptable, un comptable agréé ou une (assurances terrestres);
société de comptabilité régulièrement inscrit€ au tableau de l'Ordre - C10c Paiements et provisions pour sinistre, par exercice (transport);
- C11 Marge de solvabilité;
national des experts comptables et comptables agréés (ONECCA) du
- C20 Mouvement au cours de l’exercice inventorié des polices,
Sénégal. capitaux ou rentes assurés;
Le visa ne peut être délivré que par un professionnel indépendant de - C21 Détail, par année de souscription des capitaux ou rentes sortis
l'entité établissant les états financiers, dans le respect du code des au cours de l’exercice inventorié;
devoirs professionnels de l'ONECCA homologué. - C25 Participations des assurés ou des porteurs de contrats aux
Pour les entités disposant d'un Commissaire aux comptes, le visa des résultats techniques et financiers.
ETAFI peut être délivré par ce dernier.
Article 5 La délivrance du visa est effectuée conformément aux
dispositions légales et réglementaires établies par la norme
professionnelle relative au visa des états financiers.
et des provisions constituées par prélèvement sur les les État(s) nommément désignés, ainsi que les copies des
bénéfices avec l’indication précise de l’objet de ces pièces annexées à ces déclarations.
amortissements et provisions ainsi qu’un relevé détaillé Toutefois, lorsque les entreprises visées à l'alinéa
des frais généraux. Les contribuables concernés par les précédent ne tiennent pas une comptabilité permettant
dispositions du i. du 2 de l’article 9 sont, en outre, tenus de distinguer exactement le bénéfice ou le déficit réalisé
de produire un état de suivi du report des intérêts visés au Sénégal et à l'étranger, elles pourront procéder, pour
par les d. et e. du 2 de l’article 9 (54). la détermination du bénéfice à imposer au Sénégal, à la
5. (sociétés ayant leur siège à l'étranger) Les entreprises dont le répartition de leur résultat global au prorata des chiffres
siège social est situé hors du Sénégal remettent, en d'affaires réalisés dans chaque État. En ce cas, une
outre, un exemplaire de leur bilan général. déclaration globale accompagnée de documents
À la demande du service chargé de l’assiette, les sociétés équivalents à ceux prévus au 2 du présent article sera
et les personnes morales exerçant leurs activités à la fois adressée au service chargé de l'assiette, avec indication
au Sénégal et à l'étranger seront tenues, au surplus, de du chiffre d'affaires réalisé dans chaque État et du
fournir les copies des déclarations souscrites dans le ou résultat net à imposer au Sénégal.
54
Article 9.2. (loi 2018-10 du 30/03/2018) Les charges financières, réglementation bancaire ou par des compagnies d'assurance visées
sous réserve des limitations suivantes : par le code interafricain des Marchés d’Assurances.
a. le taux des intérêts servis aux actionnaires, aux associés ou aux g. les dispositions du e) ne s'appliquent pas aux entreprises qui sont
autres personnes avec lesquelles l'entreprise a un lien de dépendance membres d'un groupe de sociétés composé uniquement de sociétés
ou de contrôle au sens du 3 de l'article 17, à raison des sommes qu’ils résidentes au Sénégal;
laissent ou mettent directement, ou par personne interposée, à la h. les dispositions du e) ne s'appliquent pas si l'entreprise apporte la
disposition de la société en sus de leur part de capital, quelle que soit preuve que le ratio de charge nette d'intérêts du groupe de sociétés
la forme de la société, ne peut dépasser le taux des avances de est supérieur ou égal à son propre ratio de charge nette d'intérêts. Le
l'Institut d'émission majoré de 3 points; ratio de charge nette d'intérêts du groupe correspond au rapport
b. les intérêts visés à l'alinéa précédent ne sont déductibles qu'à la existant entre le montant total des intérêts nets du groupe payés ou
condition que le capital ait été entièrement libéré; dus par une société appartenant au groupe à des personnes qui ne
c. la déduction des intérêts versés à des personnes physiques est sont pas sous la dépendance et qui ne possèdent pas le contrôle de
limitée à la rémunération des sommes mises à disposition par lesdites l'une des sociétés appartenant au groupe au sens du paragraphe 3 de
personnes qui n'excèdent pas le montant du capital social; l'article 17, et le résultat ordinaire consolidé du groupe majoré desdits
d. les intérêts visés au a), versés à des personnes morales, ne sont intérêts nets, des amortissements et des provisions pris en compte
pas admis en déduction à hauteur de leur montant qui : pour la détermination de ce même résultat. Dans ce cas, le montant
 rémunère des sommes mises à disposition qui excèdent 1,5 fois le des intérêts nets déductibles est déterminé par application du ratio de
capital social et charge nette d'intérêts du groupe.
 excède simultanément 15% du résultat des activités ordinaires i. les dispositions du e) ne s'appliquent pas lorsque le total des intérêts
majoré desdits intérêts, des amortissements et des provisions pris en nets payés ou dus par les membres du groupe de sociétés résidentes
compte pour la détermination de ce même résultat. Cette limitation ne au Sénégal à des personnes avec lesquelles elles n'ont pas de lien de
s’applique pas aux intérêts versés par les sociétés non soumises à dépendance ou de contrôle au sens du 4 de l'article 17 (54) est inférieur
l’impôt sur les sociétés à leurs associés si ceux-ci sont soumis à un à 50.000.000 FCFA, sauf si ces intérêts sont payés ou dus
impôt sur le revenu au Sénégal à raison de ces intérêts; directement ou indirectement à une personne établie dans un État ou
e. le montant total des intérêts nets déductibles dus annuellement à territoire hors du Sénégal dont le régime fiscal est privilégié au sens
raison de l'ensemble des dettes contractées par une entreprise de l'article 18.
membre d'un groupe de sociétés n'excède pas 15% du résultat des j. la fraction d'intérêts non déductibles immédiatement en application
activités ordinaires majoré desdits intérêts, des amortissements et des du 2ème tiret du d) ou du e) peut être reportée et déduite au titre des
provisions pris en compte pour la détermination de ce même résultat. exercices suivants dans le respect des conditions définies au 2ème
Au sens de ce paragraphe : tiret du d) et au e), dans la limite de 5 ans. Les dispositions du présent
 le montant total des intérêts nets est égal à la charge d'intérêt paragraphe ne s’appliquent pas lorsque les intérêts sont payés ou dus
minorée des intérêts non déductibles en application des a) à d) ci- directement ou indirectement à une personne établie dans un État ou
dessus et du produit d'intérêt; territoire hors du Sénégal dont le régime fiscal est privilégié au sens
 un groupe de sociétés signifie : de l'article 18.
- la société ultime actionnaire du contribuable, et toutes les sociétés k. pour l'application des dispositions précédentes :
qui font l'objet d'une consolidation selon la méthode de l'intégration - les intérêts désignent toute dépense relative à des créances de toute
globale dans les comptes consolidés de la 1ère; ou nature, y compris les paiements réalisés en contrepartie de l'octroi
- lorsque l'entreprise est l'ultime société actionnaire, toutes les d'une sûreté garantissant le remboursement d'une créance, qui sauf
sociétés qui font l'objet d'une consolidation selon la méthode de application de cet article, serait considérée comme déductible de la
l'intégration globale dans ses comptes consolidés; ou base imposable sont assimilés à des intérêts servis à une personne
- lorsqu'aucune comptabilité consolidée n'a été établie, tout ensemble avec laquelle l'entreprise a un lien de dépendance ou de contrôle au
de 2 sociétés dont l'une contrôle en droit ou en fait la seconde; ou sens du 4 de l'article 17, les intérêts qui rémunèrent des sommes
- lorsqu'aucune comptabilité consolidée n'a été établie, tout groupe de laissées ou mises à disposition dont le remboursement est
sociétés qui sont sous le contrôle commun, de droit ou de fait, d'une directement ou indirectement garanti par une sûreté accordée par une
autre société ou personne physique, ou d'un groupe de personnes entreprise qui a un lien de dépendance ou de contrôle avec le débiteur.
physiques, y compris les membres de la famille de ces personnes ou
d'une société de personnes.
f. les dispositions du d) et du e) ne s'appliquent pas aux intérêts payés
ou dus par des établissements financiers définis par la loi portant
6. (ajouté par LFR 2019) L’impôt dû par les personnes morales 8. (ajout par LFR 2019) Les entreprises titulaires de titres
étrangères visées au 5 du paragraphe II de l’article 4, au miniers ou d’hydrocarbures au Sénégal sont tenues de
titre des plus-values, est acquitté auprès du comptable fournir, dans le délai fixé à l’article 30, la liste de leurs
public compétent, par le cédant lors de l’enregistrement, sous-traitants, leurs adresses et le montant et la nature
dans le mois suivant la cession, sous la responsabilité des opérations réalisées avec chacun d’eux au cours de
d’un représentant désigné dans les mêmes conditions et l’année civile précédente.
sous les mêmes garanties qu’en matière de TVA. 9. (modifié par LFR 2021) a. Les institutions financières, y
(LF 2023) À défaut, l’impôt est dû solidairement par compris les établissements de crédit et organismes
l’entreprise émettrice des droits sociaux ou par celle assimilés, les entreprises d’assurance et de réassurance,
détentrice des titres miniers ou des titres miniers sont tenues d’identifier les renseignements relatifs aux
d’hydrocarbures, établie au Sénégal. (55) résidences fiscales de tous les titulaires de comptes
Toutefois, l’impôt dû au titre des cessions réalisées par financiers et, le cas échéant, de toutes les personnes
un organisme ou une société de placement en valeurs physiques qui contrôlent ces derniers.
mobilières établi au Sénégal pour le compte d’une b. Elles communiquent à l’administration fiscale, au
personne morale étrangère est payé pour le compte de moyen d’une déclaration conforme au modèle prescrit
cette dernière au service des impôts du lieu du siège de par elle, tous les renseignements requis pour
l’établissement payeur et par celui-ci, dans un délai d’un l'application des conventions conclues par le Sénégal
mois à compter de la date de la cession. permettant un échange automatique de renseignements
L’impôt dû au titre des plus-values est calculé sur une sur les comptes financiers à des fins fiscales et, s’il y a lieu,
assiette égale à la différence entre le prix de cession et le l’absence de renseignement.
prix de revient ou d’acquisition et recouvré sur fiche de Cette déclaration contient notamment les
paiement par anticipation, sur la base d’une déclaration renseignements relatifs à l’identification des titulaires de
souscrite à cet effet. comptes financiers et, le cas échéant, celle des personnes
Pour la détermination des plus-values imposables, les physiques qui contrôlent ces derniers, ainsi que les
dispositions des articles 19 et 259 ne sont pas renseignements financiers afférents à ces comptes, y
applicables. (56) compris les revenus de capitaux mobiliers, les soldes des
7. (fabricants-vendeurs) Les sociétés qui se livrent à la vente comptes, la valeur de rachat des contrats d’assurance et
en gros ou en demi-gros de produits fabriqués par elles- de rente, des bons ou contrats de capitalisation et
mêmes, de produits ou marchandises achetés ou placements de même nature, et le produit des cessions
importés, sont tenues de fournir, dans le délai fixé à ou rachats d’actifs financiers.
l’article 30, la liste nominative de leurs clients, leurs c. Les institutions financières sont, en outre, tenues de
adresses et le montant du chiffre d'affaires hors taxes conserver les registres des actions engagées pour
réalisé avec chacun d'eux au cours de l'année civile satisfaire aux obligations mentionnées au présent article
précédente. ainsi que les pièces justificatives, auto-certifications et
Cette obligation ne s'applique pas aux ventes au détail, autres éléments probants utilisés à cette fin pendant une
aux ventes faites à des particuliers pour les besoins période de 10 ans suivant la fin de la période au cours de
normaux de leur consommation privée et aux ventes laquelle elles doivent communiquer les renseignements
d'un montant annuel inférieur à 1 million de FCFA par requis en vertu du b. du 9 présent article.
client. d. Les obligations prévues au 9 du présent article sont
précisées par arrêté du ministre en charge des Finances.
(57)
55
Ancien texte À défaut, l’impôt est dû solidairement par l’entreprise compte de cette dernière au service des impôts du lieu du siège social
détentrice des titres miniers ou d’hydrocarbures, établie au Sénégal. de l’établissement payeur et par celui-ci, dans un délai d’1 mois à
56
Ancienne rédaction : 6. L’impôt dû par les personnes morales compter de la date de cession.
étrangères visées au 5 au titre des plus-values, est acquitté auprès du Dans tous les cas, l’impôt dû au titre des plus-values taxables est
comptable public compétent, par le cédant lors de l’enregistrement de calculé sur une assiette égale à la différence entre le prix de cession
l’acte ou, à défaut d’enregistrement, dans le mois suivant la cession, et le prix de revient ou d’acquisition et recouvré sur fiche de paiement
sous la responsabilité d’un représentant désigné dans les mêmes par anticipation, sur la base d’une déclaration souscrite à cet effet.
conditions et sous les mêmes garanties qu’en matière de taxe sur la 57
Ancienne rédaction : 9. Les banques et établissements financiers,
valeur ajoutée. les entreprises d'assurances, de réassurance ainsi que toutes autres
Toutefois, l’impôt dû au titre des cessions réalisées par un organisme institutions financières teneures de comptes ont l'obligation de
ou une société de placement en valeurs mobilières établi au Sénégal communiquer à l'Administration Fiscale, selon des modalités fixées
pour le compte d’une personne morale étrangère est payé pour le
10. À compter du 1er Janvier 2022, sauf

(ajout par LFR 2021) b. un état récapitulatif des opérations réalisées avec des
lorsque les institutions financières ne sont pas tenues de entreprises liées;
les recueillir, les personnes physiques ou les entités qui c. des informations sur les prêts et emprunts avec des
ouvrent des comptes financiers auprès des institutions entreprises liées;
financières sont tenues de remettre une auto d. des informations sur les transactions réalisées avec des
certification permettant d’établir leurs résidences entreprises liées qui font l’objet d’accords préalables de
fiscales et, le cas échéant, une auto certification prix ou de rescrits fiscaux conclus avec un autre État ou
permettant d’établir les résidences fiscales des juridiction.
personnes physiques qui les contrôlent.
Article 31 ter. (modifié par LF 2024) (groupe de sociétés) 1.
Les modalités d’application de la présente disposition Toute personne morale établie au Sénégal est tenue de
sont précisées par arrêté du Ministre en charge des déposer, dans les 12 mois suivant la clôture de l’exercice
Finances. fiscal, par voie électronique, une déclaration pays par
11. (ajout par LFR 2021) Les renseignements recueillis par pays, selon un format établi par l’administration fiscale,
l’administration fiscale auprès des organismes visés à comportant la répartition des bénéfices pays par pays du
l’article 31.9 peuvent être communiqués aux groupe d’entreprises multinationales auquel elle
administrations fiscales des pays ayant conclu avec le appartient et des données fiscales et comptables ainsi
Sénégal des conventions permettant un échange que des renseignements sur le lieu d’exercice de l’activité
automatique de renseignements sur les comptes des entreprises du groupe, lorsque :
financiers à des fins fiscales, dans les conditions prévues a. elle détient directement ou indirectement, une
par lesdites conventions. participation dans une ou plusieurs personne(s) morales
Article 31 bis. (Ajout par la loi 2018-10 du 30/03/2018) La de telle sorte qu’elle est tenue d’établir des états
personne morale visée au 1 de l’article 638 est tenue de financiers consolidés conformément à la législation
souscrire, en même temps que la déclaration de résultat comptable en vigueur;
prévue à l’article 30, une déclaration comportant les b. elle réalise un chiffre d’affaires annuel hors taxes
informations suivantes : consolidé supérieur ou égal à quatre cent quatre-vingt-
1. des informations générales sur le groupe d’entreprises douze milliards (492.000.000.000) de francs au titre de
liées : l’exercice précédant celui au titre duquel la déclaration
a. une description générale de l’activité déployée, se rapporte;
incluant les changements intervenus au cours de c. aucune autre personne morale ne détient, directement
l’exercice; ou indirectement, dans la personne morale
b. une liste des principaux actifs incorporels détenus par susmentionnée une participation au sens du a) du
une ou plusieurs entreprises liées et utilisés par présent paragraphe.
l’entreprise déclarante ainsi que l’État ou la juridiction 2. Est également tenue de déposer la déclaration prévue
d’implantation de l’entreprise propriétaire de ces actifs; par le présent article dans le délai et selon les moyen et
c. une description générale de la politique de prix de format susvisés, toute personne morale établie au
transfert du groupe et les changements intervenus au Sénégal qui remplit l’une des conditions ci-après :
cours de l’exercice. a. elle est détenue, directement ou indirectement, par
2. des informations spécifiques concernant l’entreprise une personne morale établie dans un État n’exigeant pas
déclarante : le dépôt de la déclaration pays par pays mais qui serait
a. une description de l’activité déployée, incluant les tenue de déposer cette déclaration si elle était établie au
changements intervenus au cours de l’exercice; Sénégal; ou
par voie règlementaire, toutes les informations requises pour concernés ainsi que tout autre revenu dont les informations doivent
l'application des conventions conclues par le Sénégal permettant un être communiquées conformément aux conventions précitées.
échange automatique d'informations afférentes aux comptes Les teneurs de compte, les organismes d'assurance et assimilés,
financiers en matière fiscale. toute autre institution financière établie au Sénégal y compris les
Ces informations concernent, notamment, les revenus de capitaux succursales d'institutions financières situées à l'étranger doivent, en
mobiliers, les soldes des comptes ouverts auprès desdits organismes, outre, transmettre par voie électronique à l'Administration Fiscale les
la valeur de rachat des bons et les contrats de capitalisation et renseignements afférents aux comptes financiers déclarables
placements de même nature des personnes physiques et morales recueillis au titre de l'exercice précédent dans les délais visés à l'alinéa
1 de l'article 30 du CGI.
b. elle est détenue, directement ou indirectement, par multinationales remplissent une ou plusieurs conditions
une personne morale établie dans un État ne figurant pas visées aux paragraphes 2 et 3 du présent article, l’une
sur la liste prévue au paragraphe 8 du présent article mais d’entre elles peut être désignée par le groupe
avec lequel le Sénégal a conclu un accord d’échange de d’entreprises multinationales pour déposer la
renseignements en matière fiscale. déclaration pays par pays prévue par le présent article,
3. Est également tenue de déposer la déclaration prévue sous réserve d’informer l’administration fiscale que ce
par le présent article, toute personne morale établie au dépôt vise à remplir l’obligation déclarative impartie à
Sénégal détenue, directement ou indirectement, par une toutes les personnes morales de ce groupe d’entreprises
personne morale établie dans un État figurant sur la liste multinationales qui sont établies au Sénégal.
prévue au paragraphe 8 du présent article, qui est tenue 6. Le contenu et le format de la déclaration pays par pays
de déposer une déclaration pays par pays en vertu de la prévue par le présent article sont fixés par arrêté du
législation en vigueur dans cet État ou qui serait tenue de ministre chargé des Finances.
déposer cette déclaration si elle était établie au Sénégal, 7. La déclaration pays par pays prévue par le présent
lorsqu’elle est informée par l’administration fiscale d’une article peut faire l’objet d’un échange automatique avec
défaillance systémique de l’État de résidence fiscale de la les États et territoires ayant conclu avec le Sénégal un
personne morale qui la détient directement ou accord à cet effet.
indirectement. 8. La liste des États et territoires ayant conclu un accord
4. Une personne morale établie au Sénégal, autre que avec le Sénégal autorisant l’échange automatique de la
l’entité mère ultime d’un groupe d’entreprises déclaration pays par pays, prévue par le présent article,
multinationales, n’est pas tenue de déposer la est fixée par arrêté du ministre chargé des Finances.
déclaration pays par pays au titre d’un exercice fiscal en Article 31 quater. (ajout par LF 2024) I. Nonobstant les autres
cas de dépôt de substitution dans une autre juridiction obligations prévues au présent code à leur charge, les
par le groupe d’entreprises multinationales, sous réserve entreprises délégataires de service public urbain ou rural
que les conditions cumulatives suivantes soient remplies dans le secteur de l’eau et de l’électricité sont tenues de
pour cet exercice fiscal : communiquer, au plus tard le 31 janvier de chaque année,
• la juridiction de résidence fiscale de l’entité déclarante à la Direction générale des Impôts et des Domaines, les
impose le dépôt d’une déclaration pays par pays similaire informations relatives à leur portefeuille clients selon des
à celle prévue par le présent article; modalités fixées par arrêté du ministre chargé des
• la juridiction de résidence fiscale de l’entité déclarante Finances.
a conclu un accord autorisant l’échange automatique des II. Les entreprises délégataires et les entreprises
déclarations pays par pays avec le Sénégal qui est en exploitantes de services publics ou d’installations
vigueur à la date prévue pour le dépôt de la déclaration portuaires et aéroportuaires sont tenues de
pays par pays; communiquer à leur centre fiscal de rattachement, au
• la juridiction de résidence fiscale de l’entité déclarante plus tard le 31 janvier de chaque année, un tableau
n’a pas informé le Sénégal d’une défaillance systémique; récapitulatif des informations suivantes relatives à
• la déclaration pays par pays est échangée par la chaque entreprise bénéficiaire d’une concession au
juridiction de résidence fiscale de l’entité déclarante avec niveau des ports ou aéroports ou à chaque client
le Sénégal; bénéficiaire de prestations:
• la juridiction de résidence fiscale de l’entité déclarante  la dénomination de l’entreprise;
a été informée par l’entité constitutive résidente à des  l’adresse précise du siège social;
fins fiscales dans sa juridiction que cette dernière a été  le numéro d’identification fiscale;
désignée par le groupe d’entreprises multinationales  le montant annuel de la redevance payée par le
pour déposer la déclaration pays par pays pour son bénéficiaire de la concession;
compte;  la superficie de la surface concédée, le cas échéant;
• une notification de l’entité constitutive résidente à des  le montant annuel des prestations réalisées par
fins fiscales au Sénégal a été reçue par l’administration entreprise;
fiscale, indiquant l'identité et la juridiction de résidence  l’identité, l’adresse et le numéro d’identification fiscale
fiscale de l'entité déclarante. de l’intermédiaire ou du commissionnaire en douane du
5. Lorsque 2 ou plusieurs personnes morales établies au contribuable.
Sénégal appartenant au même groupe d’entreprises
Les dispositions du II du présent article s’appliquent dans e. si elles sont connues de l'opérateur, les coordonnées
le cas d’une concession ou d’une exploitation gérée par du compte bancaire sur lequel les sommes sont versées;
une administration ou un organisme public, qui ne peut 2. d'adresser à l'administration fiscale, au plus tard le 30
en aucun cas opposer le secret professionnel pour se avril de l'année suivant celle au titre de laquelle les
soustraire aux obligations du présent article. informations sont données, un document récapitulant
Article 31 quinquies. (ajout par LF 2024) L’entreprise, quel l'ensemble des informations mentionnées au 1. En cas
que soit son lieu d'établissement, qui, en qualité d’autorisation expresse de l’administration fiscale,
d'opérateur de plateforme, met en relation à distance, lesdites informations pourront être transmises par voie
par voie électronique, des personnes en vue de la vente électronique.
d'un bien, de la fourniture d'un service ou de l'échange Les obligations prévues aux 1. à 2. du présent article
ou du partage d'un bien ou d'un service, quelle que soit s'appliquent également à l'égard des utilisateurs de
la nature du bien ou du service, est tenue : plateforme résidant au Sénégal et qui réalisent, en qualité
1. d'adresser, par voie électronique aux vendeurs, aux de fournisseurs, des ventes ou des prestations de service
prestataires ou aux parties à l'échange ou au partage d'un au Sénégal au sens des articles 356 à 360 du présent
bien ou service qui ont perçu, en qualité d'utilisateur code. (58)
d'une plateforme, des sommes à l'occasion de Article 31 sexies. (ajout par LF 2024) : La société publique
transactions réalisées dont elle a connaissance, au plus détentrice du monopole des jeux de hasard au Sénégal (59)
tard le 31 janvier de l'année suivant celle au titre de est tenue de communiquer à son service fiscal de
laquelle les informations sont données, un document rattachement, au plus tard le 31 janvier de chaque année,
mentionnant, pour chacun d'eux, les informations un tableau récapitulatif des informations suivantes
suivantes : relatives à chaque entreprise bénéficiaire d’une
a. les éléments d'identification de l'opérateur de la convention pour l’organisation, sur le territoire du
plateforme concernée; Sénégal, de jeux et paris, quel que soit le procédé ou le
b. les éléments d'identification de l’utilisateur de la support utilisé :
plateforme;  la dénomination de l’entreprise;
c. le statut de particulier ou de professionnel indiqué par  l’adresse précise du siège social;
l'utilisateur de la plateforme;  le numéro d’identification fiscale;
d. le nombre et le montant total brut des transactions  le montant annuel de la quote-part de rémunérations
réalisées par l’opérateur avec chaque utilisateur au cours ou de commissions versées par l’entreprise détentrice
de l'année civile précédente; du monopole susvisé.
58
CGI, Article 356. 1. Le lieu d’imposition d’une livraison de biens est Article 358. Services de télécommunication
situé à l’endroit où le bien se trouve au moment de la livraison. Ne sont pas réputées utilisées au Sénégal, les prestations de
2. En cas de livraison de gaz, d’électricité, de chaleur, de froid ou de télécommunication lorsque le preneur est établi hors du Sénégal et
choses similaires, le lieu d’imposition est situé au Sénégal lorsque ces que ladite prestation est effectuée par un exploitant de service public
biens sont livrés au Sénégal. dans le domaine des télécommunications.
3. En cas d’expédition ou de transport d’un bien, le lieu d’imposition Par preneur, il faut entendre la personne physique ou morale établie
de la livraison de biens est situé à l’endroit où le bien se trouve au hors du Sénégal qui donne l’ordre d’exécuter, à son profit, la prestation
moment du départ de l’expédition ou du transport à destination de de télécommunication.
l’acquéreur. Article 359. Exceptions à la règle principale
4. Lorsque le lieu de départ de l’expédition ou du transport du bien se 1. Le lieu d’imposition des prestations de services se rattachant à un
trouve dans un pays tiers, le lieu d’imposition de la livraison effectuée bien immeuble est l’endroit où le bien immeuble est situé.
par l’importateur est situé au Sénégal lorsque le bien est importé au 2. Le lieu d’imposition des prestations de services directement liées à
Sénégal. des activités culturelles, artistiques, sportives, scientifiques,
5. Si le bien fait l’objet d’une installation ou d’un montage par le éducatives, de divertissement ou similaires, est l’endroit où ces
fournisseur ou pour son compte, le lieu d’imposition est situé à l’endroit activités ou manifestations sont matériellement exécutées.
où est effectué l’installation ou le montage. 3. Le lieu d’imposition des prestations de location de moyens de
Article 357. Règle principale transport pour une durée inférieure ou égale à 30 jours est l’endroit où
1. Le lieu d’imposition des prestations de services est situé au Sénégal le moyen de transport est effectivement mis à disposition du preneur.
lorsque le service y est utilisé ou lorsque la personne pour le compte Article 360. Lorsqu’un assujetti établi au Sénégal ne peut apporter la
de laquelle le service est rendu y est établie. preuve que le lieu d’imposition des livraisons de biens ou des
2. Est établie au Sénégal toute personne qui a au Sénégal le siège de prestations de services qu’il a effectuées est situé en dehors du
son activité économique, son domicile ou sa résidence habituelle, ou Sénégal en application des articles 356 à 359 du présent livre, le lieu
un établissement auquel les services sont fournis. d’imposition de ces livraisons ou prestations est réputé être au
3. Les opérations entre 2 entités d’une même entreprise ou d’un même Sénégal
groupe, si l’une d’elles n’est pas établie au Sénégal, sont réputées 59 LONASE
réalisées entre 2 personnes distinctes et peuvent être imposables au
Sénégal si leur lieu d’imposition est au Sénégal.
Article 31 septies. (ajout par LF 2024) : Les casinos ainsi que Article 32. Les contribuables susvisés doivent indiquer
les groupements, les cercles et les sociétés organisant des le nom et l'adresse du ou des experts comptables inscrits
jeux d'argent et de hasard, des paris ou des pronostics au tableau de l'Ordre des experts et évaluateurs agréés
sportifs ou hippiques, quel que soit le procédé ou le du Sénégal, chargés de tenir leur comptabilité, ou d'en
support utilisé, sont tenus de communiquer à la Direction déterminer ou contrôler les résultats généraux, lorsque
générale des Impôts et des Domaines les informations ces experts ne font pas partie du personnel salarié de leur
consignées en application des dispositions de la Loi entreprise.
uniforme 2004-09 du 06 février 2004 relative à la lutte Ils peuvent joindre à leur déclaration les observations
contre le blanchiment de capitaux et le financement du essentielles et les conclusions qui ont pu leur être
terrorisme. Nonobstant les dispositions du 1er alinéa de remises par le ou les experts comptables inscrits au
cet article, l'Administration peut utiliser ces informations tableau de l'Ordre des experts et évaluateurs Agréés du
pour l'exercice de ses missions. Sénégal chargés par eux, dans les limites de leur
Les dispositions du 1er paragraphe du présent article compétence, d'établir, de contrôler ou d'apprécier leur
s’appliquent également aux personnes citées à l’article 5 bilan et leur compte de pertes et de profits.
de la Loi uniforme susvisée (60) telles que les organismes Article 33. Le déclarant est tenu de représenter à toute
financiers, les membres des professions juridiques réquisition d'un agent ayant au moins le grade de
indépendantes lorsqu’elles représentent ou assistent des contrôleur des impôts tous documents comptables,
clients en dehors de toute procédure judiciaire, les inventaires, copies de lettres, pièces de recettes et de
apporteurs d’affaires des organismes financiers, les dépenses de nature à justifier l'exactitude des résultats
commissaires aux comptes, les agents immobiliers, les indiqués dans la déclaration, ainsi que les comptes
marchands d’articles de grande valeur tels que les objets rendus et les délibérations des conseils d'administration
d’art, métaux et pierres précieuses, les transporteurs de ou des assemblées générales des actionnaires ou
fonds, les agences de voyages et les organisations non porteurs de parts et les rapports des commissaires aux
gouvernementales. comptes.
60
Loi 2004-09 du 06/02/2004, Article 5 : Champ d’application de la Les dispositions de la présente loi, en particulier celles de ses titres II
loi Les dispositions des titres II et III de la présente loi sont applicables et III, sont applicables aux personnes physiques ou morales
à toute personne physique ou morale qui, dans le cadre de sa mentionnées ci-après :
profession, réalise, contrôle ou conseille des opérations entraînant 1. le Trésor Public;
des dépôts, des échanges, des placements, des conversions ou tous 2. la BCEAO;
autres mouvements de capitaux ou de tous autres biens, à savoir : 3. les institutions financières;
• le Trésor public; 4. les prestataires de services aux sociétés et fiducies;
• la BCEAO; 5. les sociétés immobilières et les agents immobiliers, y compris les
• les organismes financiers; agents de location;
• les membres des professions juridiques indépendantes, lorsqu’ils 6. les autres personnes physiques ou morales négociant des biens,
représentent ou assistent des clients en dehors de toute procédure seulement dans la mesure où les paiements sont effectués ou reçus
judiciaire, notamment dans le cadre des activités suivantes : en espèces pour un montant de 5 millions de francs CFA au moins,
- achat et vente de biens, d’entreprises commerciales ou de fonds de que la transaction soit exécutée en une fois ou sous la forme
commerce, d'opérations fractionnées apparemment liées;
- manipulation d’argent, de titres ou d’autres actifs appartenant au 7. les opérateurs de ventes volontaires de meubles aux enchères
client, publiques;
- ouverture ou gestion de comptes bancaires, d’épargne ou de titres, 8. les agents sportifs et les promoteurs d’événements sportifs;
- constitution, gestion ou direction de sociétés, de fiducies ou de 9. les prestataires de jeux d'argent et de hasard, notamment les
structures similaires, exécution d’autres opérations financières propriétaires, les directeurs et gérants de casinos et d'établissements
• les autres assujettis, notamment : de jeux, y compris les loteries nationales;
• les apporteurs d’affaires aux organismes financiers; 10. les apporteurs d’affaires aux institutions financières;
• les commissaires aux comptes; 11. les personnes se livrant habituellement au commerce ou
• les agents immobiliers organisant la vente de pierres précieuses, de métaux précieux,
• les marchands d’articles de grande valeur, tels que les objets d’art d'antiquités et d’œuvres d'art;
(tableaux, masques notamment), pierres et métaux précieux; 12. les transporteurs de fonds;
• les transporteurs de fonds; 13. les sociétés de gardiennage;
• les propriétaires, les directeurs et gérants de casinos et 14. les agences de voyage;
d’établissements de jeux, y compris les loteries nationales; 15. les hôtels;
• les agences de voyage; 16. les organismes à but non lucratif;
• les organisations non gouvernementales (ONG). 17. toute autre personne physique ou morale désignée par l'autorité
* Modifiée par la Loi 2018-03 du 23/02/2018 : compétente.
Article 5. Personnes assujetties aux obligations de lutte contre le
blanchiment de capitaux et le financement du terrorisme et de la
prolifération des armes de destruction massive
Si la comptabilité est tenue dans une langue autre que le quelconque un objet conforme aux prévisions du 5 de
français, une traduction certifiée par un traducteur l'article 471 est assimilée, du point de vue fiscal, à une
assermenté doit être présentée à toute réquisition de cessation d’entreprise.
l'administration. 3. La transformation d’une société de capitaux en
SOUS-SECTION 2 : DISSOLUTION, TRANSFORMATION groupement d’intérêt économique n’ayant pas opté à
l’impôt sur les sociétés est considérée comme une
Article 34. Dissolution, transformation
cessation d’entreprise et entraîne l’établissement de
1. En cas de dissolution, de transformation entraînant la
l’impôt dans les conditions et modalités prévues à
création d’une personne morale nouvelle, d’apport en
l’article 260. (62)
société, de fusion, de transfert du siège ou d’un
4. La transformation en société d’investissement à capital
établissement à l’étranger, l’impôt sur les sociétés est
variable d’une société non exonérée d’impôt sur les
établi dans les conditions prévues à l’article 260.
sociétés entraîne les mêmes conséquences fiscales que
Il en est de même lorsque les sociétés ou organismes
la liquidation de la société transformée.
visés à l’article 4 (61) cessent d’être soumis à l’impôt sur
5. Le changement de l’objet social ou de l’activité réelle
les sociétés.
d’une société emporte cessation d’entreprise. Toutefois,
2. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) Qu’elle s’accompagne
dans cette situation, les dispositions prévues au 6 ci-
ou non d’un changement de forme juridique, la
dessous sont applicables, sauf en ce qui concerne les
modification des statuts tendant à assigner à une société
61
Article 4.I. Les sociétés anonymes et les sociétés à responsabilité 2. L’option doit être notifiée à l’administration avant la fin du 4ème mois
limitée, à l’exclusion de la société unipersonnelle à responsabilité de l’exercice au titre duquel la personne morale souhaite être soumise
limitée où l’associé unique est une personne physique, sont soumises pour la 1ère fois à l’impôt sur les sociétés. Il en est de même en cas
à l'impôt sur les sociétés. de transformation d’une société de capitaux en une des formes de
II. Sont également soumises audit impôt : sociétés ou de groupements mentionnés au 1 ci-dessus ou en cas de
1. les sociétés civiles, quelle que soit leur forme, lorsqu’elles se livrent réunion de toutes les parts d’une société à responsabilité limitée entre
à une exploitation ou à des opérations présentant un caractère les mains d’une personne physique.
industriel, commercial, agricole, artisanal, forestier ou minier. 3. Dans tous les cas, l’option exercée est définitive et irrévocable.
Toutefois les sociétés civiles se livrant à des opérations de nature 62 Article 260. Dans le cas de cession totale ou de cessation d’une
agricole ou artisanale peuvent opter pour l'imposition selon le régime entreprise dans les conditions visées à l’article 34, l’impôt dû à raison
des sociétés de personnes; des bénéfices qui n’ont pas été taxés, est immédiatement établi.
2. les commanditaires pour la part des bénéfices sociaux Les contribuables doivent, dans un délai de 30 jours, déterminé
correspondant à leurs droits, sauf option de la société en commandite comme il est indiqué ci-après, faire parvenir à l’administration la
simple à l'impôt sur les sociétés; déclaration du résultat de l’exercice ainsi clos, accompagnée des
3. la part de bénéfices correspondant aux droits des associés des documents énumérés à l’article 31.
sociétés en participation, y compris les syndicats financiers et les Toutefois, ils sont tenus, dans les 10 jours, d’aviser l’administration de
sociétés de copropriétaires de navires, dont les noms et adresses la cession totale ou de la cessation totale ou définitive et lui faire
n'ont pas été indiqués à l'administration; connaître la date à laquelle elle a été ou sera effective ainsi que s’il y
4. les établissements publics, les organismes de l'État ou des a lieu, le nom et l’adresse du cessionnaire.
collectivités locales, à la condition qu'ils jouissent de l'autonomie Lorsque l'administration juge que la créance de l’État peut être en
financière et se livrent à une activité à caractère industriel ou péril, elle se réserve le droit d’établir et de recouvrer immédiatement
commercial ou à des opérations à caractère lucratif; les impositions dues.
5. les personnes morales domiciliées à l’étranger lorsqu’elles sont Les délais susvisés commencent à courir :
bénéficiaires de revenus fonciers au Sénégal ou de plus-values Lorsqu’il s’agit de la vente ou de la cession d’un fonds de commerce
provenant de la cession d’immeubles sis au Sénégal ou de droits y ou d’autres entreprises, du jour où la vente ou la cession a été publiée
relatifs ou réalisent des plus-values à la suite de cessions de valeurs dans un journal d’annonces légales ou du jour de prise de possession
mobilières ou de droits sociaux détenus dans des entreprises de droit effective par l’acquéreur si cette date est antérieure à la publication;
sénégalais; Lorsqu’il s’agit de la cessation d’entreprise, du jour de la fermeture
6. les sociétés d’investissement à capital fixe prévues par la loi définitive des établissements.
uniforme 2007-15 du 19 février 2007 ainsi que les sociétés Dans le cas de cessation d’activité en cours d’année par la société
d’investissement à capital variable; absorbée suite à une opération de fusion avec effet rétroactif au 1er
7. les sociétés coopératives de consommation lorsqu'elles possèdent jour de l’exercice, cette dernière est dispensée de l’obligation de
des établissements, boutiques ou magasins pour la vente ou la déclaration d’impôt sur le bénéfice et du dépôt des pièces indiquées à
livraison de denrées, produits ou marchandises; l’article 31.
8. les sociétés coopératives et unions de coopératives d'industriels, de La rétroactivité des fusions n’est admise que si elle n’a pas pour effet
commerçants et d'artisans; de faire remonter l’acte d’apport à une date antérieure à celle de
9. les sociétés coopératives de production; l’ouverture de l’exercice au cours duquel la convention de fusion a été
10. les sociétés d'assurances et de réassurances, y compris celles à conclue.
forme mutuelle; Le bénéfice de ce régime exclut toute compensation entre les déficits
III.1. Peuvent opter pour leur assujettissement à l’impôt sur les antérieurs non encore déduits et les bénéfices des sociétés qui
sociétés, les sociétés de fait, les groupements d'intérêt économique, fusionnent.
les sociétés en nom collectif, les sociétés en participation, les sociétés
en commandite simple, les sociétés unipersonnelles à responsabilité
limitée où l'associé unique est une personne physique, les sociétés
civiles professionnelles et les sociétés civiles immobilières.
provisions dont la déduction est prévue par des SOUS-SECTION 4 : TAUX DE L’IMPÔT
dispositions légales particulières. Article 36. Le taux de l’impôt sur les sociétés est fixé à
6. En l’absence de création de personne morale nouvelle, 30% du bénéfice imposable. Toute fraction du bénéfice
lorsqu’une société ou un organisme cesse d’être soumis imposable inférieure à 1.000 FCFA est négligée.
à l’impôt, les bénéfices en sursis d’imposition, les plus- SOUS-SECTION 5 : IMPUTATION D’IMPÔT POUR
values latentes incluses dans l’actif social et les profits RETENUES
non encore imposés sur les stocks ne font pas l’objet Article 37. 1. Un crédit d'impôt correspondant à la
d’une imposition immédiate, à la double condition retenue à la source opérée conformément aux articles
qu’aucune modification ne soit apportée aux écritures 203 (63) et 208 (64) sur les revenus de capitaux mobiliers
comptables et que l’imposition desdits bénéfices, plus-
values et profits demeure possible sous le nouveau
régime fiscal applicable à la société ou à l’organisme
concerné.
SOUS-SECTION 3 : LIEU D’IMPOSITION

Article 35. 1. L'impôt est établi au nom de chaque
société pour l'ensemble de ses activités imposables au
Sénégal, au siège social ou, à défaut, au lieu du principal
établissement.
2. Les sociétés et autres personnes morales visées à
l'article 4, dont le siège social est fixé hors du Sénégal
sont assujetties à l'impôt au lieu de leur principal
établissement au Sénégal, d'après les résultats des
opérations qu'elles y ont réalisées.
3. (sociétés de construction-attribution) Les sociétés qui ont en
fait pour unique objet la construction ou l'acquisition
d'immeubles ou de groupes d'immeubles en vue de leur
division par fractions destinées à être attribuées aux
associés en propriété ou en jouissance sont réputées,
quel que soit leur forme juridique, ne pas avoir de
personnalité distincte de celle de leurs membres, pour
l'application de l'impôt.
63
Article 203. Assujettis. 1. Les personnes morales visées à l’article La retenue à la source opérée sur les revenus de valeurs mobilières
84 doivent effectuer une retenue à la source sur les revenus visés aux perçus par les fonds communs de placement et par les sociétés
articles 85 à 89. d’investissement est libératoire pour la personne physique bénéficiaire
La retenue aux taux fixés à l’article 173 sur le montant des revenus en dernier ressort des revenus. Il en est de même de la retenue à la
est versée au bureau du comptable public compétent dans les source opérée sur les revenus de créances, dépôts et cautionnement
conditions prévues à l’article 223. perçus par les fonds communs de placement d’entreprise.
Toutefois, lorsque le régime des sociétés mères et filiales est 3. Les revenus des obligations, à échéance d'au moins 5 ans, émises
applicable, les dividendes distribués par la société mère ne sont pas au Sénégal, sont soumis à une retenue à la source de 6%, libératoire
soumis à la retenue à la source dans la mesure du montant net des de tous autres impôts.
produits des actions ou parts d’intérêts perçus de la filiale. 64
Article 208. 1. Les produits de placement à revenus fixes définis à
2. a) Le montant de la retenue à la source supporté en application des l’article 101 font l'objet d'une retenue à la source par la personne qui
dispositions du 1 est libératoire de l'impôt sur le revenu des personnes assure le paiement desdits revenus, aux taux prévus à l’article 173.
physiques pour ce qui concerne les produits visés au 1. 2. Le versement de la retenue à la source est effectué au service du
Dans le cas de redistribution par une société mère des produits nets comptable public compétent.
des participations dans le capital d’une société filiale admis au 3. Cette retenue à la source est due par le seul fait, soit du paiement
bénéfice du régime prévu à l’article 21 666, la retenue effectuée par la des intérêts de quelque manière qu'il soit effectué, soit de leur
filiale est libératoire pour la personne physique bénéficiaire en dernier inscription au débit ou au crédit d'un compte.
ressort, de ladite redistribution. 4. Elle est à la charge exclusive du créancier, nonobstant toute clause
b) Les produits redistribués par les fonds communs de placement et contraire, quelle qu'en soit la date.
constituant des revenus de valeurs mobilières, sont dispensés de la
retenue à la source prévue au 1 ci-dessus, à la condition que lesdits
produits aient effectivement supporté la retenue.
visés aux articles 85 (65) et 101 (66), encaissés par des CHAPITRE II : AUTRES CONTRIBUTIONS
personnes morales et effectivement compris dans les DIRECTES DES PERSONNES MORALES
bénéfices imposables est imputé sur le montant de SECTION I : L'IMPOT MINIMUM FORFAITAIRE SUR
l'impôt sur les sociétés. LES SOCIETES (IMF)
2. Ce crédit est reportable sur 3 ans. Si au bout de la 3ème
Article 38. L'impôt minimum forfaitaire est perçu au
année il n'est pas résorbé, le reliquat est restitué par voie
profit du budget de l'État.
de réclamation dans les conditions fixées à l’article 693
L'impôt minimum forfaitaire frappe les sociétés et les
(67) du présent code.
personnes morales passibles de l'impôt sur les sociétés
Le montant du crédit d’impôt visé au 1er alinéa ne doit,
visées à l'article 4.
en aucun cas excéder une somme égale à la retenue
Il est dû par toutes les sociétés ou personnes morales
correspondant au montant brut des revenus
déficitaires ou dont le résultat fiscal ne permet pas de
effectivement compris dans la base de l’impôt sur les
générer un impôt sur les sociétés supérieur au montant
sociétés.
déterminé par le tarif visé à l’article 40.
Article 39. (exonérations d'IMF) Sont exonérées de l'impôt
minimum forfaitaire : (68)
65
Article 85. (modifié par la loi 2018-10 du 30/03/2018) Sous interdite, à l’exclusion des amortissements et provisions, des impôts
réserve des exemptions prévues aux articles 91et 205 sont considérés et taxes, des amendes et pénalités, de la fraction d'intérêts non
comme revenus de valeurs mobilières, pour la détermination de l'impôt déductibles dont la déduction est reportable en vertu du i) de l’article
sur le revenu : 9.2 ainsi que les réintégrations des loyers du fait de la limitation
1. les dividendes, intérêts, arrérages, revenus et tous autres produits administrative.
des actions de toute nature et des parts de fondateurs des sociétés, 66
Article 101. L’impôt sur les revenus de créances s’applique aux
compagnies et entreprises quelconques qu’elles soient financières, intérêts, arrérages et tous autres produits :
industrielles, commerciales ou civiles visées à l’article 84, quelle que a) des créances hypothécaires, privilégiées et chirographaires, à
soit l'époque de leur création; l'exclusion de toute opération commerciale ne présentant pas le
2. les intérêts, produits et bénéfices des parts d'intérêts dans les caractère juridique d'un prêt;
sociétés, compagnies et entreprises visées à l’article 84 dont le capital b) des dépôts de sommes d'argent, à vue ou à échéance fixe, quel
n'est pas divisé en actions; que soit le dépositaire et quelle que soit l'affectation du dépôt;
3. le montant des remboursements et amortissements totaux ou c) des cautionnements en numéraire;
partiels que les sociétés visées aux 1. et 2. qui précédent effectuent d) des comptes courants;
sur le montant de leurs actions, parts d'intérêts, avant leur dissolution e) des bons de caisse et autres emprunts non obligataires;
ou leur mise en liquidation; f) des clauses d’indexation afférentes aux sommes mises ou laissées
4. le montant des tantièmes, jetons de présence ou indemnités de à la disposition d’une société par ses associés ou ses actionnaires.
67
fonction, remboursements forfaitaires de frais et toutes autres Article 693.I. Sauf dispositions contraires prévues par le présent
rémunérations revenant à quelque titre que ce soit aux membres des code, la demande visée à l’article 692 doit être introduite dans un délai
conseils d'administration ou de gestion des sociétés visées au 1 er de 2 ans.
alinéa, que ces sommes ou avantages constituent ou non des charges Le point de départ de ce délai est constitué par la date du paiement.
déductibles pour la société, compagnie et entreprise qui les II. Lorsque la réclamation est suscitée par un motif autre que celui
supportent; prévu en matière de restitution par le Livre II, les délais sont comptés
5. les jetons de présence payés aux actionnaires de ces sociétés à à partir de la date de l’événement.
l'occasion des assemblées générales; Par date de l’événement, il faut entendre :
6. les intérêts, arrérages et tous produits des obligations, effets publics a. la date de la destruction des biens s’il s’agit de biens détruits;
et tous autres titres d'emprunts négociables émis par les communes, b. la date de l’exportation s’il s’agit de biens exportés;
les établissements publics ainsi que par les sociétés, compagnies et c. (supprimé) d. la date de la décision de justice définitive.
entreprises visées aux 1. et 2; III. Pour l’instruction des demandes visées à l’article 692, le service
7. les lots et primes de remboursement payés aux porteurs des d’assiette peut exiger tout document de nature à établir la destination
mêmes titres; des prestations accomplies ou des produits livrés, notamment les
8. les sommes mises par les sociétés, compagnies, entreprises visées bons de commande, bons de livraison, procès-verbaux de réception
à l’article 84 à la disposition des associés directement ou par des de commande, avis bancaires et autres justificatifs de règlement,
personnes ou sociétés interposées à titre d'avances, de prêts ou conventions, justificatifs de transport, documents douaniers dûment
d'acomptes; visés.
68
Nonobstant toute disposition contraire, lorsque ces sommes sont Loi de Finances 2021 Par dérogation aux dispositions du Code
remboursées à la personne morale moins de 5 ans après qu'elles aient général des Impôts, les établissements d’hébergement touristiques
été mises à la disposition des associés, la fraction des impositions agréés et les entreprises de presse telles que définies par la loi 2017-
auxquelles leur attribution avait donné lieu est restituée aux 27 du 13 juillet 2017 portant Code de la Presse (voir in fine de cette
bénéficiaires ou à leurs ayants-cause. note) sont soumises, sur la période du 1er octobre 2020 au 31
9. les sommes ou valeurs attribuées aux porteurs de parts décembre 2021, au présent régime fiscal. (…)
bénéficiaires ou de fondateur au titre du rachat de ces parts; Elles sont également dispensées du paiement de l’impôt sur les
10. les rémunérations ou avantages occultes accordés par les sociétés, de l’impôt sur le revenu au titre des bénéfices, de l’impôt
sociétés, compagnies ou entreprises visées à l’article 84; minimum forfaitaire, de la contribution économique locale, de la
11. la fraction des rémunérations qui n’est pas déductible en vertu du contribution foncière des propriétés bâties et de la contribution
1 de l’article 9; foncière des propriétés non bâtie.
12. (modifié par la loi 2018-10 du 30/03/2018) Les dépenses et
charges dont la déduction pour l’assiette de l’impôt sur les sociétés est
1. les entreprises ayant commencé leurs 1ères opérations techniques réintégrées aux résultats imposables des
dans le courant de l'année précédant celle de l'imposition exercices soumis à l’impôt sur les sociétés à compter du
et les sociétés ayant clos leur 1er bilan au cours ou à la 1er janvier 2013.
fin de ladite année, à la condition, dans ce cas, que I. PERSONNES IMPOSABLES
l'exercice ne soit pas d'une durée supérieure à 12 mois; Article 42. Sont soumises à cette taxe les entreprises
2. les entreprises ayant pour objet exclusif l'édition, d’assurance de dommages de toute nature normalement
l'impression ou la vente de publications périodiques; passibles de l’impôt sur les sociétés, lorsqu’elles
3. les entreprises ayant cessé toute activité rapportent au résultat imposable d’un exercice
professionnelle antérieurement au 1 er janvier de l'année l’excédent des provisions constituées pour faire face au
d'imposition et non assujetties à la contribution des règlement des sinistres advenus au cours d’un exercice
patentes dans les rôles de l'année en cours; antérieur. La taxe représente l’intérêt correspondant à
4. (modifié par loi 2018-10 du 30/03/2018) les titulaires de permis l’avantage de trésorerie ainsi obtenu.
de recherche minière ou pétrolière pendant la validité du II. ASSIETTE
titre de recherche, y compris ses renouvellements et Article 43. La taxe est assise sur le montant de l’impôt
pendant la phase de développement ou sur les sociétés qui aurait dû être acquitté l’année de la
d’investissement, sans que celle-ci ne puisse dépasser les constitution des provisions en l’absence d’excédent.
durées prévues par les textes régissant les secteurs Pour le calcul de la taxe, les excédents des provisions
concernés. Cette exonération est en outre valable pour réintégrées sont diminués :
une durée de 3 années à compter de celle de la 1ère  d’une part, d’une franchise égale, pour chaque
production; excédent, à 5% du montant de celui-ci et des règlements
5. (ajout par LF 2010) les entreprises nouvelles qui ne de sinistres effectués au cours de l’exercice par
relèvent pas du service en charge des .grandes prélèvement sur la provision correspondante;
entreprises sont exonérées pendant une période de 3 ans  d’autre part, des dotations complémentaires
à compter de leur date de création. (69) constituées à la clôture du même exercice en vue de faire
Article 40. Tarif de l’Impôt Minimum Forfaitaire (70) face à l’aggravation du coût estimé des sinistres advenus
L'impôt minimum forfaitaire est dû sur le chiffre au cours d’autres exercices antérieurs.
d’affaires hors taxes réalisé l'année précédant celle de Chaque excédent de provision, après application de la
l'imposition, à raison de 0,5%. franchise, et chaque dotation complémentaire sont
(modifié par LF 2020) En aucun cas, le montant dû ne peut être rattachés à l’exercice au cours duquel la provision initiale
ni inférieur à 500.000 FCFA ni supérieur à 5.000.000 FCFA. (71) a été constituée.
SECTION II : TAXE SUR LES EXCÉDENTS DE La taxe concerne les opérations d’assurances classées
PROVISIONS TECHNIQUES dans les 9 premières catégories prévues à l’article 411 du
Article 41. Il est institué, au profit du budget de l’État, code des assurances de la conférence interafricaine des
une taxe applicable aux excédents de provisions marchés d’assurances (CIMA) (72).
Le bénéfice du présent régime fiscal est subordonné au respect par clos sans être inférieur à 500 000 ni supérieur à 5.000 000. Exemple
les entreprises concernées de toutes les obligations déclaratives : Une SA imposable à l’IMF a réalisé au titre de l'exercice 2012 un
édictées par les dispositions du code général des Impôts et afférentes chiffre d 'affaires de 300 000 000. L'IMF dont elle est redevable au
aux différents impôts et taxes dont le paiement fait l’objet d’une plus tard au 15 février 2013 est de : 300 000 000 x 0, 5%= 1 500 000
dispense.
francs. À défaut du chiffre d'affaires tel qu'il résulte des états financiers,
Des arrêtés, décisions ou circulaires du Ministre chargé des finances
le chiffre d'affaires à retenir provisoirement est celui comptabilisé ou déclaré
pourront, en tant
que de besoin, préciser les modalités d’application des présentes à la TVA (CA taxable à la TVA et CA exempté) au titre de la période considérée,à
dispositions. charge pour l'entreprise de procéder, s'il y a lieu, à une régularisation à
Code de la Presse, in article 3 : Entreprise ou organe de presse : l'échéance du 2ème acompte.Le cumul des 2premiers acomptes ne peut en aucun
entreprises de presse écrite, de communication audiovisuelle et de cas être inférieur 0,5% du chiffre d'affaires définitif déterminé à l'arrêté des
presse en ligne; comptes.
69
Note de service 216/MFB/DGID du 20/02/2020 : Bénéficient sans 71
Note de service 216/MFB/DGID du 20/02/2010. Il y a lieu de
délai aux entreprises nouvelles dont la date de création est antérieure considérer que la mesure relative à la suppression du minimum de
au 1er janvier 2020, les dispositions relatives (…) à l'exonération perception de 500.000 francs, antérieurement prévu par l'article 40 du
accordée en matière d'IMF par l'article 39.5 du code général des CGI pour le paiement de l'IMF, est immédiatement applicable aux
impôts, pour une durée de 3 ans à compter de la date de création de résultats des exercices clos le 31 décembre 2019.
la société. 72
Code CIMA : Article 411 : Risques / Ventilation par catégorie.
70
Circulaire MFEP 00514 du 15/01/2016. Cet article a apporté une Les risques doivent être ventilés entre les catégories suivantes :
modification dans la détermination du montant dû au titre de l' IMF. Le Accidents corporels et maladie (dont accidents du travail); Véhicules
montant est désormais calculé en% du chiffre d'affaires de l'exercice
III. TAUX soumises à l'impôt sur le revenu, sur l'ensemble de leurs

Article 44. La taxe est calculée au taux de 0,33% par revenus, de source sénégalaise comme de source
mois écoulé entre la clôture de l’exercice au titre duquel étrangère.
la provision initiale ou la dotation complémentaire a été Celles dont le domicile fiscal est situé hors du Sénégal
constituée et la clôture de l’exercice au titre duquel sont, quelle que soit leur nationalité, passibles de l'impôt
l’excédent de provisions a été réintégré. Toutefois, il est sur le revenu en raison des revenus de source sénégalaise
fait abstraction du nombre de mois correspondant à des dont elles disposent.
exercices au titre desquels il n’était pas dû d’impôt sur les III.1. (Définition du domicile fiscal) Sont considérées comme
sociétés. ayant leur domicile fiscal au Sénégal :
L’impôt dû s’entend de celui calculé avant imputation des a. les personnes qui ont au Sénégal leur foyer
crédits d’impôt. d'habitation permanente ou leur lieu de séjour principal.
Dans le cas où le montant des provisions constituées b. celles qui exercent au Sénégal une activité
pour faire face aux sinistres d’un exercice déterminé a professionnelle, salariée ou non, à moins qu'elles ne
été augmenté à la clôture d’un exercice ultérieur, les justifient que cette activité y est exercée à titre
sommes réintégrées sont réputées provenir par priorité accessoire;
de la dotation la plus récemment pratiquée. c. celles qui ont au Sénégal le centre de leurs intérêts
IV. OBLIGATIONS DÉCLARATIVES économiques;
Article 45. Les personnes imposables doivent joindre à 2. Sont également considérés comme ayant leur domicile
leur déclaration de résultat et à leur bilan un état spécial, fiscal au Sénégal :
établi sur papier libre, des provisions techniques faisant, a. les personnes se trouvant en congé hors du Sénégal au
le cas échéant, ressortir les excédents et la taxe due 1er janvier de l'année de l'imposition et pour lesquelles
conformément aux dispositions des articles 42 et 43. le Sénégal demeure la résidence qu'elles avaient en
Article 46. La taxe est acquittée dans les 4 mois de la raison de leurs fonctions avant leur départ en congé;
clôture de l'exercice. Elle est liquidée, déclarée et b. les fonctionnaires ou agents de l’État exerçant leurs
recouvrée comme en matière de taxes sur le chiffre fonctions ou chargés de mission dans un pays étranger
d'affaires et sous les mêmes garanties et sanctions. s'ils ne sont pas soumis dans ce pays à un impôt
personnel sur l'ensemble de leurs revenus.
CHAPITRE III : IMPÔT SUR LE REVENU DES Article 49. Revenus de source sénégalaise
PERSONNES PHYSIQUES (IRPP) 1. Sont considérés comme revenus de source
SECTION I : DISPOSITIONS GÉNÉRALES sénégalaise :
Article 47. Il est établi, au profit du budget de l'État, un a. les revenus d'immeubles sis au Sénégal ou de droits
impôt annuel unique sur les revenus de source relatifs à ces immeubles;
sénégalaise et/ou étrangère des personnes physiques b. les revenus d'exploitations industrielles,
désigné sous le nom d'impôt sur le revenu. commerciales, artisanales, agricoles, forestières ou
minières sises au Sénégal;
SOUS-SECTION 1 : PERSONNES IMPOSABLES
c. les revenus tirés d'activités professionnelles, salariées
Article 48. I. Sous réserve des dispositions des ou non, exercées au Sénégal ou d'opérations de
conventions internationales relatives aux doubles caractère lucratif au sens de l’article 156 et réalisées au
impositions, l’impôt sur le revenu est dû par toute Sénégal;
personne physique domiciliée au Sénégal ou titulaire de d. les revenus de valeurs mobilières sénégalaises et de
revenus de source sénégalaise. tous autres capitaux mobiliers placés au Sénégal;
II. Les personnes physiques qui ont au Sénégal leur
domicile fiscal sont, quelle que soit leur nationalité,
terrestres à moteur: responsabilité civile; Véhicules terrestres à Article 411-1 Risques des véhicules terrestres à moteur /
moteur: autres risques; Incendie et autres dommages aux biens; ventilation. (Ajouté par Décision du Conseil des ministres du 20 avril
Responsabilité civile générale; 1995). Les risques des véhicules terrestres à moteur sont ventilés
Transports aériens; Transports maritimes; Autres transports; Autres entre les catégories suivantes: Véhicules de tourisme; Véhicules de
risques directs dommages; Acceptations dommages; Assurance sur transport privé; Véhicules de transport public de marchandises;
la vie humaine: grande branche; Véhicules de transport public de voyageurs; Véhicules à 2 roues;
Assurance sur la vie humaine: collectives; Assurance sur la vie Autres véhicules (véhicules spéciaux, engins de chantiers, etc...).
humaine: complémentaires; Assurance sur la vie humaine: autres
risques; Capitalisation; Acceptations vie.
e. les profits tirés d'opérations définies à l’article 118, sociétés civiles immobilières, des sociétés de copropriété
lorsqu'ils sont relatifs à des fonds de commerce exploités de navires sont, lorsque ces sociétés ou groupements
au Sénégal ainsi qu'à des immeubles situés au Sénégal, à n'ont pas opté pour le régime de l’impôt sur les sociétés,
des droits immobiliers s'y rapportant ou à des actions et personnellement soumis à l'impôt sur le revenu pour la
parts de sociétés dont l'actif est constitué principalement part de bénéfices sociaux correspondant à leurs droits
par de tels biens et droits; dans la société. En cas de démembrement de la propriété
2. Sont également considérés comme des revenus de de tout ou partie des parts sociales, seul l’usufruitier est
source sénégalaise, lorsque le débiteur des revenus à son soumis à l’impôt sur le revenu pour la quote-part
domicile fiscal ou est établi au Sénégal : correspondant aux droits dans les bénéfices que lui
a. les pensions et rentes viagères; confère sa qualité d’usufruitier. Le nu-propriétaire n’est
b. les produits définis à l’article 156 ( 73) et perçus par les pas soumis à l’impôt sur le revenu à raison du résultat
inventeurs ou au titre de droits d'auteur, ainsi que tous imposé au nom de l’usufruitier.
les produits tirés de la propriété industrielle ou Il en est de même, sous les mêmes conditions :
commerciale et de droits assimilés;  des membres de sociétés civiles qui ne revêtent pas en
c. les sommes payées en rémunération des prestations droit ou en fait l'une des formes des sociétés visées à
de toute nature fournies ou utilisées au Sénégal. l'article 4 et qui ne se livrent pas à une exploitation ou à
Une prestation est fournie au Sénégal lorsqu'elle y est des opérations visées audit article; (74)
matériellement exécutée.  de l’associé unique d’une société unipersonnelle à
Une prestation est utilisée au Sénégal si le lieu de responsabilité limitée lorsque cet associé est une
l'utilisation effective de la prestation se situe au Sénégal. personne physique;
Article 50. L'impôt sur le revenu est également exigible:  des membres des sociétés en participation, y compris
 de toute personne qui transfère en cours d'année son les syndicats financiers qui sont indéfiniment
domicile au Sénégal ou hors du Sénégal. Dans ce cas, responsables et dont les noms et adresses ont été
l'impôt est établi dans les conditions fixées aux articles 59 indiqués à l'administration;
et 61;  des indivisaires, des membres de sociétés de fait et des
 des personnes de nationalité sénégalaise ou étrangère membres des groupements d'intérêt économique.
qui, ayant ou non une résidence habituelle au Sénégal, SOUS-SECTION 2 : PERSONNES EXONÉRÉES
recueillent des bénéfices ou des revenus dont Article 52. Sont exonérés de l'impôt :
l'imposition est attribuée au Sénégal par une convention 1. Les personnes dont le revenu net imposable tel qu’il
internationale. est fixé par l’article 54 n’excède pas la somme de 630.000
Article 51. Les commandités des sociétés en FCFA pour le calcul de l’impôt sur le revenu.
commandite simple, les associés des sociétés en nom 2. les agents diplomatiques et consulaires de nationalité
collectif, des sociétés civiles professionnelles, des étrangère, mais seulement dans la mesure où les pays
73
Article 156.1. Sont considérés comme provenant de l'exercice • pour l'usage ou la concession de l'usage d'un brevet, d'une marque
d'une profession non commerciale ou comme revenus assimilés aux de fabrique ou de commerce, d'un dessin ou d’un modèle, d'un plan,
bénéfices non commerciaux : d'une formule ou d'un procédé secret, ainsi que d'un équipement
a) les bénéfices des professions libérales, des charges et offices dont industriel, commercial ou scientifique ne constituant pas un bien
les titulaires n'ont pas la qualité de commerçants; immobilier;
b) les marges réalisées occasionnellement, par des personnes • pour des informations ayant trait à une expérience acquise dans le
physiques sur des transactions immobilières à titre spéculatif. En tout domaine industriel, commercial ou scientifique.
74
état de cause, la taxe de plus-value supportée à l'occasion de telles Article 4. I. Les sociétés anonymes et les sociétés à responsabilité
transactions est déduite de l'impôt sur le revenu sans pouvoir donner limitée, à l’exclusion de la société unipersonnelle à responsabilité
lieu à un crédit reportable ou remboursable; limitée où l’associé unique est une personne physique, sont soumises
c) et les revenus de toutes occupations, exploitations lucratives et à l'impôt sur les sociétés.
sources de profit ne se rattachant pas à une autre catégorie de II. Sont également soumises audit impôt :
bénéfices ou de revenus telles que notamment, les plus-values de 1. les sociétés civiles, quelle que soit leur forme, lorsqu’elles se livrent
cessions de valeurs mobilières et de droits sociaux, les opérations de à une exploitation ou à des opérations présentant un caractère
bourse effectuées à titre habituel ou spéculatif, à l’exclusion toutefois industriel, commercial, agricole, artisanal, forestier ou minier.
des lots de la loterie nationale sénégalaise et des autres loteries Toutefois les sociétés civiles se livrant à des opérations de nature
autorisées. agricole ou artisanale peuvent opter pour l'imposition selon le régime
2. Ces bénéfices comprennent notamment les rémunérations de toute des sociétés de personnes;
nature payées : 2. les commanditaires pour la part des bénéfices sociaux
• pour l'usage ou la concession de l'usage d'un droit d'auteur sur une correspondant à leurs droits, sauf option de la société en commandite
œuvre littéraire, artistique ou scientifique, y compris les films simple à l'impôt sur les sociétés; (…)
cinématographiques et de télévision;
qu’ils représentent concèdent des avantages analogues c. bénéfices non commerciaux et revenus assimilés;
au personnel diplomatique et consulaire sénégalais et d. revenus de capitaux mobiliers;
exclusivement pour les revenus de l'exercice de leurs e. traitements, salaires, indemnités, émoluments,
fonctions diplomatiques ou consulaires. avantages en nature, pensions et rentes viagères;
SECTION II : LIEU D'IMPOSITION f. bénéfices de l’exploitation agricole.
Article 53. Si le contribuable a une résidence unique, III. (ajout par loi 2018-10 du 30/03/2018) Les lots de la loterie
l'impôt est établi au lieu de cette résidence. Nationale Sénégalaise et des autres loteries autorisées ne
Toutefois, pour le contribuable disposant de revenus sont pas pris en compte pour la détermination du revenu
autres que salariaux ou possédant plusieurs résidences net global
au Sénégal, l'impôt est établi au lieu où il est réputé Article 55. Charges déductibles du revenu global
posséder son principal établissement. Pour la détermination du revenu net visé à l’article 54,
Les personnes physiques exerçant des activités au sont déductibles les charges suivantes lorsqu'elles
Sénégal ou y possédant des biens sans y avoir leur n'entrent pas en compte pour l'évaluation des revenus
domicile fiscal sont imposables au lieu d’exercice de leurs catégoriels :
activités ou au lieu de situation de leurs biens. 1. pensions et arrérages de rentes payés par le
contribuable à titre obligatoire et gratuit, dans la limite
SECTION III : REVENUS IMPOSABLES
de 5% du revenu net visé à l’article 57 avec un maximum
Article 54. I. Sous réserve des dispositions des
de 300.000 FCFA;
conventions fiscales internationales, l’impôt est dû
Ces limitations ne sont pas applicables aux pensions et
chaque année à raison des bénéfices ou revenus nets que
arrérages versés en vertu d'une décision de justice ou
le contribuable réalise ou dont il dispose au cours de la
lorsque le pensionné ou le débirentier est en mesure de
même année, sans qu’il y ait lieu de distinguer suivant
prouver que les sommes payées par lui excèdent le
que ces revenus ont leur source au Sénégal ou à
maximum de 300.000 FCFA prévu à l'alinéa ci-dessus;
l’étranger.
2. en cas de cession ou de cessation d'entreprise, les
Toutefois, en ce qui concerne les entreprises et
déficits affectant l'exercice de liquidation, compte tenu
exploitations situées hors du Sénégal, les règles fixées par
s'il y a lieu, des pertes des 3 années précédentes qui
le présent code pour la détermination forfaitaire des
n'auraient pu être imputées sur le revenu catégorie;
bénéfices imposables ne sont pas applicables.
3. les versements volontaires pour la constitution de
Le revenu net servant de base à l’impôt est constitué par
retraite, dans la limite de 10% du montant total des
l’excédent du produit brut y compris la valeur des profits
traitements, salaires, indemnités, émoluments et
et avantages en nature sur les charges et dépenses
avantages en nature;
effectuées en vue de l’acquisition et de la conservation
4. les primes d'assurances sur la vie, dans la limite de 5%
du revenu.
du revenu net visé à l’article 57, le maximum de la
II. L’impôt sur le revenu est déterminé à partir du revenu
déduction autorisée étant fixé à 200.000 FCFA augmenté
net global du contribuable.
de 20.000 FCFA par enfant à charge;
(notion de revenu net global) Sous déduction des charges
5. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) les versements
autorisées à l’article 55, le revenu net global est constitué
effectués au profit d'œuvres ou d'organismes,
par le total des revenus nets catégoriels suivants :
associations, fondations ou établissements prévus au 3
a. revenus fonciers;
de l'article 9, dans la limite de 0,50% du revenu net avant
b. bénéfices industriels et commerciaux;
déduction des charges prévues au présent article(75);
75
Arrêté 019908/MFB/DGID du 05 juin 2023 fixant la liste des Fondation Marie-Louise MIMRAN;
organismes pouvant bénéficier de dons déductibles de l'assiette des Fondation Servir le Sénégal;
impôts sur les revenus / Article 1er. Les œuvres ou organismes Association SOS Villages d’enfants Sénégal;
d'intérêt général à caractère philanthropique, éducatif, scientifique, Association sénégalaise pour la Protection des Enfants déficients
social ou familial reconnus d'utilité publique en faveur desquels mentaux (ASEDEME);
peuvent être effectués des versements admis en déduction, pour Ligue Sénégalaise contre le Cancer (LISCA}.
l'assiette des impôts sur les revenus (…), sont les suivants : Le Waqf public, le Waqf d'intérêt public ayant une reconnaissance
Fondation nationale d’Action sociale du Sénégal (FNASS); d'utilité publique ou le Waqf mixte avec composante Waqf public;
Centre Hospitalier de l’Ordre de Malte (CHOM); Fondation "Lonase".
Caritas Sénégal; N.B. Pour la déductibilité de la charge de "don", les donateurs doivent
Croix Rouge sénégalaise; joindre à leurs déclarations de revenus, les copies des attestations de
Union nationale des Aveugles du Sénégal (UNAS); versement délivrées par les organismes bénéficiaires visés ci-dessus.
Association sénégalaise pour les Nations-Unies (ASNU);
6. les versements effectifs à titre de zakat à un organisme Article 60. 1. (obligation déclarative) Sous réserve des
agréé par l’État, selon les limites fixées par décision du dispositions prévues à l’article 59, tout contribuable
ministre chargé des Finances; passible de l'impôt est tenu de souscrire chaque année
7. les intérêts des emprunts à la charge du contribuable une déclaration de son revenu acquis au cours de l'année
pour l'acquisition, la conservation ou les réparations de précédente avec l'indication, par nature de revenus, des
son habitation principale située au Sénégal, sous réserve éléments qui le composent.
de la production du tableau d'amortissement du prêt, Cette déclaration doit également comporter l'indication
certifié par l'organisme prêteur. précise des éléments du train de vie énumérés à l’article
Article 56. Les majorations de droits pour défaut ou 169 et des charges de famille.
inexactitude de déclarations et les majorations de droits 2. Le contribuable est tenu de déclarer le cas échéant les
pour infraction aux règles applicables en matière de éléments du revenu global qui, en vertu d’une disposition
recouvrement ne constituent pas des charges du présent code ou d’une convention internationale
déductibles du revenu global. relative aux doubles impositions ou d’un accord
Article 57. Le revenu net correspondant aux diverses international, sont exonérés mais qui doivent être pris en
sources énumérées à l’article 54, est déterminé chaque compte pour le calcul de l’impôt applicable aux autres
année, dans les conditions prévues à la section V du éléments du revenu global.
présent chapitre. 3. Cette déclaration, établie sur un formulaire
réglementaire mis à la disposition des intéressés, doit
Article 58. Les plus-values immobilières réalisées par
être signée et adressée au chef du service des impôts
des personnes physiques dans le cadre de la gestion de
compétent avant le 1er mai de chaque année.
leur patrimoine privé, le cas échéant assujetties à la taxe
4. Les personnes n’ayant pas de résidence habituelle au
de plus-values, ne sont pas soumises à l'impôt sur le
Sénégal, et passibles de l’impôt sur le revenu en vertu du
revenu.
paragraphe III, 1 et 2 de l’article 48, sont tenues de
SECTION IV : OBLIGATIONS DÉCLARATIVES joindre à la déclaration susvisée, une note annexe
Article 59. 1. Chaque contribuable est soumis à l'impôt comportant la désignation d’un représentant domicilié
sur le revenu en raison de ses revenus personnels. au Sénégal. Ce représentant est habilité à recevoir, au
À ce titre, il est tenu de produire une déclaration unique nom desdites personnes, les communications relatives à
de ses revenus établie à son nom. l’assiette, au recouvrement et au contentieux de l’impôt.
Il est, en outre, tenu, le cas échéant, de produire une 5. Pour bénéficier de la décote prévue à l’article 180 (76)
déclaration séparée des revenus de ses enfants mineurs du présent code, les contribuables bénéficiaires de
dont il a la garde. pensions et rentes viagères de source étrangère, doivent
Dans le cas où le contribuable ne dispose comme revenu verser lesdits revenus dans un compte en FCFA ouvert au
que de traitements et salaires, les retenues d'impôts Sénégal en qualité de résident au sens de la
effectuées sont libératoires. réglementation des changes.
2. En cas de mariage, les revenus des enfants mineurs Les contribuables susvisés doivent également joindre à
font l’objet, pour leur compte, d’une déclaration séparée leur déclaration annuelle de revenus les documents
produite par l’époux. suivants :
3. En cas de divorce ou de séparation de corps, les  une attestation de versement des pensions ou des
revenus des enfants mineurs font l’objet d’une arrérages établie par le débirentier ou tout autre
déclaration distincte produite par le parent qui exerce le document en tenant lieu;
droit de garde par décision de justice, suivant les  une attestation indiquant le montant en devises reçu
modalités fixées au 1 du présent article. pour le compte du pensionné ou crédirentier et la contre-
valeur en Francs CFA au jour du transfert, délivrée par
l’établissement financier ou par tout autre organisme
76
Article 180. Réduction d’impôt pour titulaire de pensions de est arrêté conformément aux dispositions du 1 tandis que le montant
source étrangère 1. Les contribuables exclusivement titulaires de de l’impôt afférent aux autres revenus est exclusivement déterminé
pensions et rentes viagères de source étrangère, imposés d’après leur par application des règles prévues aux articles 174 à 179 du présent
déclaration, bénéficient, dans les conditions prévues au dernier alinéa code.
de l’article 60 du présent code, d’une décote de 80% de l’impôt dû. La cotisation globale du pensionné est alors constituée par le total de
2. Lorsqu’un contribuable dispose de pensions et rentes viagères de l’impôt sur les pensions et rentes de source étrangère et le total de
source étrangère et d’autres sources de revenus imposables au l’impôt exigible sur les autres revenus du contribuable.
Sénégal, le montant définitif de l’impôt afférent aux pensions et rentes
intervenant dans le paiement des pensions ou des précèdent la date du départ. Elle est soumise aux règles
arrérages. et sanctions prévues à l'égard des déclarations annuelles.
Article 61. Sous réserve des dispositions prévues par Elle peut être complétée, s'il y a lieu, jusqu'à l'expiration
l’article 48 : des 3 premiers mois de l'année suivant celle du départ. À
1. Le contribuable domicilié à l'étranger qui transfère en défaut de déclaration rectificative souscrite dans ce délai,
cours d'année son domicile au Sénégal ne doit être la déclaration provisoire est considérée comme
soumis à l'impôt sur le revenu au titre de l'année suivant confirmée par l'intéressé.
celle de son installation que pour les revenus dont il a Les cotisations dues sont calculées dès réception de la
disposé à compter du jour de son arrivée au Sénégal. Ces déclaration provisoire. Elles sont immédiatement
revenus doivent être déclarés dans le délai ordinaire exigibles et recouvrées par voie de fiche de paiement par
prévu par l’article 60. anticipation.
2. Le contribuable qui transfère son domicile au Sénégal Article 63. (décès du contribuable) Les revenus dont le
après le 1er janvier et quitte définitivement le territoire contribuable a disposé pendant l'année de son décès et
avant le 31 décembre est passible de l'impôt sur le les bénéfices qu'il a réalisés depuis la fin du dernier
revenu au titre de ladite année pour les revenus dont il a exercice taxé sont imposés d'après les règles applicables
disposé du jour de son arrivée jusqu'au jour de son au 1er janvier de l'année du décès. Il en est de même des
départ du Sénégal. revenus dont la distribution ou le reversement résulte du
Ces revenus doivent être déclarés et taxés dans les décès du contribuable, s'ils n'ont pas été précédemment
conditions indiquées ci-après, pour les contribuables imposés, et de ceux qu'il a acquis sans en avoir la
transférant leur domicile hors du Sénégal. disposition antérieurement à son décès.
Article 62. Le contribuable domicilié au Sénégal qui La déclaration du revenu imposable susvisé est produite
transfère son domicile à l'étranger est passible de l'impôt par les ayants-droits du défunt dans les 6 mois de la date
sur le revenu à raison des revenus dont il a disposé du décès.
pendant l'année de son départ jusqu'à la date de celui-ci, Elle est soumise aux règles et sanctions prévues à l'égard
des bénéfices qu'il a réalisés depuis la fin du dernier des déclarations annuelles. Les demandes
exercice taxé et de tous revenus qu'il a acquis sans en d'éclaircissements et de justifications ainsi que les
avoir la disposition antérieurement à son départ. notifications prévues aux articles 569 (77) et 607 (78)
Les revenus visés au présent article sont imposés d'après peuvent être valablement adressées à l'un quelconque
les règles applicables au 1er janvier de l'année de départ. des ayants-droits ou des signataires de la déclaration de
Une déclaration provisoire des revenus imposables en succession.
vertu du présent article est produite dans les 10 jours qui
77
Article 569.I. L'administration des impôts peut demander au contribuable une ou plusieurs notifications de redressements, à l’issue
contribuable, verbalement ou par écrit, tous les renseignements, du contrôle.
justifications ou éclaircissements qu'elle juge utiles. Lorsqu’au terme d’un contrôle sur place, il n’est pas relevé de
Lorsque le contribuable a refusé de répondre à une demande verbale manquement, une notification d’absence de redressement est
ou lorsque la réponse faite à cette demande est considérée par l'agent adressée au contribuable.
chargé de l'assiette comme équivalent à un refus de répondre sur tout II. La notification de redressements visée au I du présent article est
ou partie des points à éclaircir, ce dernier doit renouveler sa demande motivée de manière à permettre au contribuable de formuler ses
par écrit. observations ou de faire connaître son acceptation. L’obligation de
Toute demande écrite doit : motivation est remplie par l'indication des :
a. indiquer les points sur lesquels l'agent juge nécessaire d'obtenir 1. documents ou points précis examinés;
des renseignements, éclaircissements ou justifications; 2. faits ou constatations relevés au cours du contrôle en
b. assigner au contribuable, un délai de 20 jours à compter de la date conséquence desquels le redressement est entrepris, qu’ils soient
de réception de la demande pour fournir sa réponse; consignés ou non dans un procès-verbal;
c. indiquer au contribuable les sanctions qui lui sont applicables pour 3. impôts, droits, taxes ou redevances dus ainsi que la période à
défaut de réponse ou réponse insuffisante. laquelle ils se rapportent;
II. Le délai de réponse est de 8 jours à compter de la transmission de 4. dispositions du code ou de tout autre texte légal appliqué;
la demande au contribuable, lorsqu’elle est faite dans le cadre d’un 5. montants en droits simples et pénalités légales dus.
des contrôles prévus aux articles 582 et 583. Il n'y a pas de délai à En cas d'application des dispositions de l’article 582-IV,
observer lorsque les éléments demandés figurent sur l'avis de l'administration précise au contribuable la nature des traitements
vérification ou de passage. effectués.
III. (supprimé) III. Il doit être également indiqué à l’assujetti sur la notification de
IV. Les réponses aux demandes de l’administration peuvent être redressement qu’il :
présentées sous forme dématérialisée, dans les conditions fixées par 1. peut se faire assister d’1 ou de 2 conseils d'un conseil de son choix
le présent livre et par arrêté du ministre chargé des Finances. pour y répondre;
78
Article 607.I. Pour rectifier les manquements visés à l’article 606, 2. dispose d’un délai de 30 jours, à compter de la date de réception
l’administration des impôts doit obligatoirement envoyer au du document pour faire valoir ses observations.
SECTION V : DÉTERMINATION DES BÉNÉFICES charges de la propriété acquittées au cours de l'année

OU DES REVENUS NETS DES DIVERSES précédant celle de l'imposition.
CATÉGORIES DE REVENUS Article 67. Le revenu brut des immeubles ou parties
SOUS-SECTION 1 : REVENUS FONCIERS (RF) d'immeubles donnés en location est constitué par le
I. REVENUS IMPOSABLES montant des recettes perçues par le propriétaire,
Article 64. Sous réserve des dispositions de l’article 65, augmenté du montant des dépenses incombant
sont compris dans la catégorie des revenus fonciers, normalement à ce dernier et mises par les conventions à
lorsqu'ils ne sont pas inclus dans les bénéfices d'une la charge des locataires et diminué du montant des
entreprise industrielle, commerciale ou artisanale ou dépenses supportées par le propriétaire pour le compte
d'une exploitation agricole ou d'une profession non des locataires.
commerciale : Lorsque le propriétaire n'occupe pas personnellement le
a. les revenus des propriétés bâties, telles que maisons et logement mais le met gratuitement à la disposition d'un
usines, ainsi que les revenus de l'outillage des tiers sans y être tenu par une obligation légale, le revenu
établissements industriels attachés au fond à perpétuelle en nature correspondant, est compris dans la base
demeure ou reposant sur des fondations spéciales faisant imposable.
corps avec l'immeuble, et les revenus de toutes Ce revenu est évalué conformément aux dispositions de
installations commerciales ou industrielles assimilées à l’article 291 (80).
des constructions; Article 68. Les charges de la propriété déductibles pour
b. les revenus des propriétés non bâties de toute nature, la détermination du revenu net comprennent :
y compris ceux des terrains occupés par les carrières, les a. les frais de gérance et de rémunération des gardiens et
mines, les étangs, les salines et marais salants; concierges, effectivement supportés par le propriétaire;
c. les revenus accessoires provenant notamment de la b. les intérêts de dettes contractées pour l'acquisition, la
location du droit d'affiche, de la concession du droit construction, la conservation ou la réparation des
d'exploitation de carrières, de redevances tréfoncières propriétés;
ou autres redevances analogues ayant leur origine dans c. une déduction forfaitaire fixée à 30% des revenus bruts
le droit de propriété ou d'usufruit. et représentant les dépenses d’entretien et de
Article 65. Les revenus en nature correspondant à la réparation, les frais de gestion, l'assurance et
disposition d'un logement dont le propriétaire se réserve l'amortissement;
la jouissance ne sont pas soumis à l'impôt sur le revenu. d. la contribution foncière des propriétés bâties ou non
Dans ce cas, les charges correspondantes à ces revenus bâties.
en nature exonérés ne sont pas déductibles pour Article 69. La détermination du revenu net ou du déficit
l'assiette de l'impôt. est effectuée pour chacune des propriétés appartenant
(LF 2023) À l’exception des immeubles constitués en waqf au contribuable.
et gérés par l’organisme chargé de la gestion et de la Si la somme algébrique des résultats est négative, le
supervision du Waqf, cette exonération ne peut être déficit constaté peut être reporté sur le revenu net
accordée lorsque le propriétaire n'occupe pas foncier afférent aux années suivantes jusqu'à la 3ème
personnellement le logement mais le met gratuitement à inclusivement.
la disposition d'un tiers sans y être tenu par une III. RÉGIME D'IMPOSITION
obligation légale. ( )
79
Article 70. (obligation déclarative) Les contribuables qui
II. DÉTERMINATION DU REVENU IMPOSABLE perçoivent des revenus fonciers dont le montant brut
Article 66. Le revenu net foncier est égal à la différence annuel excède le seuil fixé au 1. de l’article 75 ( ) sont
81
entre le montant du revenu brut encaissé et le total des tenus de déclarer au plus tard le 30 avril de chaque année
79
Ancienne rédaction : Cette exonération ne peut être accordée À défaut, l’évaluation est établie par comparaison avec des locaux
lorsque le propriétaire n'occupe pas personnellement le logement dont le loyer aura été régulièrement constaté ou sera notoirement
mais le met gratuitement à la disposition d'un tiers sans y être tenu par connu.
une obligation légale. (modifié par la loi 2018-10 du 30/03/2018) La valeur locative des
80
Article 291. La valeur locative est le prix que le propriétaire pourrait locaux et installations commerciales ou industrielles inscrits à l'actif du
retirer de ses immeubles lorsqu’il les donne à bail. bilan des entreprises est égale à 7% du prix de revient des locaux en
La valeur locative est déterminée suivant la méthode cadastrale. cause, y compris le terrain et les agencements et installations
s'incorporant à la construction.
81
30 millions FCFA annuels
le montant de leur revenu net imposable pour l'année 3. le revenu brut global de l'immeuble tel qu'il est défini
précédente à l'aide du formulaire réglementaire de à l’article 67;
déclaration des revenus. Ce formulaire, mis à la 4. la liste détaillée des charges déductibles énumérées à
disposition des intéressés, doit être signé par le l’article 68;
contribuable ou son représentant. 5. le nombre de parts de la société civile possédées par
Article 71. Les gérants des sociétés civiles visés à l’article chaque associé ainsi que la part du revenu net ou du
51 sont tenus de fournir, avant le 30 avril de chaque déficit revenant à chacun d'eux.
année, pour les revenus de l'année précédente, au Article 73. Les associés des sociétés civiles visées à
service des impôts du lieu du siège de la société ou, si ce l’article 51 (82) sont personnellement tenus de déclarer
siège est situé à l'étranger, au service des impôts du lieu leur part de revenu net foncier dans les mêmes
de situation de l'immeuble, un état indiquant par conditions et délais que les autres contribuables.
immeuble, les renseignements prévus à l’article 72. IV. RÉGIME PARTICULIER : LA CONTRIBUTION
Article 72. Les renseignements dont la production est GLOBALE FONCIÈRE (CGF) (83)
prévue à l’article 71 sont : Article 74. (modifié par loi 2018-10 du 30/03/2018)
1. les prénoms, nom et domiciles des associés; 1. Il est établi un régime de fiscalité dénommé
2. le numéro d’identification nationale des entreprises et contribution globale foncière, représentatif des impôts et
associations (NINEA) des associés; taxes ci-après :
 Impôt sur les revenus fonciers;
82
Sociétés civiles professionnelles, sociétés civiles immobilières et Les personnes physiques titulaires d'autres revenus soumis à une
autres retenue ou à un prélèvement libératoire sans obligation de déclara ion
sociétés civiles, qui n'ont pas opté pour l'IS. peuvent être soumises à la CGF au cas où les revenus fonciers dont
83
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 L'article 74 de la loi 2012- elles sont titulaires n'ont pas dépassé le seuil prévu à cet effet.
31 du 31 12-2012 a institué une contribution globale foncière (CGF), Le seuil d'assujettissement est apprécié en tenant compte de la totalité
prélevée au profit de l'État et de la collectivité locale du lieu de situation des montants des loyers, y compris ceux éventuellement exonérés
de l'immeuble. Elle est représentative des impôts qu'aurait dû acquitter d'impôt.
le contribuable assujetti avant l'institution de ce prélèvement unique. Il Le revenu à considérer est celui réalisé du 1er janvier au 31 décembre
s'agit de : de l'année précédant celle de l'imposition, dans l'ensemble des
• l'impôt sur les revenus fonciers; propriétés du contribuable au Sénégal, à l'exclusion de celles inscrites
• l'impôt du minimum fiscal; au bilan d'une exploitation dont l'imposition est régie par les articles 4,
• la contribution foncière des propriétés bâties; 117 et 118, 153 ou 156 du CGI. Les opérations réalisées par le
• la contribution foncière des propriétés non bâties; contribuable relevant de la CGF dans le cadre d'un contrat ou d'un
• la taxe sur la valeur ajoutée; marché soumis au régime du précompte de TVA sont réputées toutes
• la contribution forfaitaire à la charge des employeurs. taxes comprises.
En tous les cas, la taxe d'enlèvement des ordures ménagères (TOM) Remarque : Le contribuable relevant du régime de la CGF ne peut ni
reste due. facturer ni déduire une quelconque TVA.
La surtaxe sur les terrains non bâtis ou insuffisamment bâtis prévue à Les exonérations visées à l'article 75.2 CGI s'entendent des
l'article 303 du CGI, étant appliquée pour absence ou insuffisante de exonérations autres que celle prévues à l'article 65 du CGI.
mise en valeur, fait également l'objet d'une imposition distincte de la Les assujettis éligibles au bénéfice de exonérations prévues aux
CGF. articles 285.10) et 287 du CGI qui désirent en jouir pleinement doivent
A. Assujettissement o ter pour leur imposition au réel dans les conditions posées à l'article
Les personnes physiques dont le montant brut des loyers n'excède 77 du CGI. À défaut, le tarif de I CGF est pleinement appliqué à leur
pas le seuil fixé à l'article 75 du CGI (30 millions FCFA) peuvent être revenu brut foncier.
assujetties à la CGF. L'assujettissement se fait d'office. Néanmoins, le Si, pour une année, le montant des loyers dépasse le seuil
contribuable garde la faculté d'exercer une option de non- d'assujettissement, le contribuable devient redevable des impôts et
assujettissement (article 77 du CGI). taxes suivant les règles du droit commun. Dans ce cas, il ne peut se
Les personnes morales de toute nature, y compris les sociétés civiles prévaloir du régime de la CGF de nouveau qu'à l'expiration du délai
immobilières et leurs membres, ne peuvent être soumises à ce régime triennal prévu à l'article 77 du CGI.
d'imposition. Dans ce cas, la personne morale propriétaire des B. Assiette de calcul de l'impôt
immeubles mis en location est le redevable des impôts tels que la Lorsque le contribuable relevant de Ia CGF perçoit des loyers soumis
CFPB, la CFPNB, la TVA et la CFCE. Elle est également le siège de au régime du précompte, il n'est pas tenu compte, dans la
la détermination du résultat fiscal soumis à l'IR dans la catégorie des détermination du revenu soumis à la CGF, des montants retenus par
revenus fonciers entre les mains des associés. le locataire ou le payeur en respect d'obligations fiscales lui
Ainsi, les membres ne peuvent être assujettis à la CGF parce que incombant.
n'étant pas redevables des autres impôts au titre des immeubles Dans le cas où une partie du revenu est exonérée d'impôt en vertu
donnés n location par la SCI. des dispositions de l'article 65, la CGF ne s'applique qu'à la fraction
Cas des titulaires de plus de 2 catégories de revenus : non exonérée et le contribuable demeure tenu au paiement des
Les titulaires de revenus BIC, BA et BNC soumis au régime du réel ne contributions foncières des propriétés bâties ou non bâties sur la partie
peuvent bénéficier des dispositions relatives à la CGF. En revanche, non imposée à la CGF. Il devra, par conséquent, produire, au moment
lorsque le contribuable est à la fois titulaire de revenu imposable à la de la déclaration de CGF, les renseignements se rapportant auxdites
CGU et revenu imposable à la CGF, les 2 revenus font l'objet chacun parties et devant permettre l‘établissement de leur imposition aux
d'une imposition séparée suivant leur propre régime. contributions foncières des propriétés bâties ou non bâties.
 Impôt du minimum fiscal; Les contribuables ayant opté pour leur

(modifié par LFR 2019)
 Contribution foncière des propriétés bâties; assujettissement à la contribution globale foncière
 Contribution forfaitaire à la charge des employeurs. conformément aux dispositions de l’article 75 du présent
2. La contribution globale foncière est perçue au profit code peuvent renoncer à cette option, après une période
du budget de l’État et de ceux des communes. de 3 ans au moins, pour être soumis au régime du réel
A. PERSONNES IMPOSABLES
dans les conditions de droit commun.
Article 75. Assujettis à la contribution globale
Le changement de régime court à compter du 1er janvier
foncière (modifié par loi 2018-10 du 30/03/2018)
de l'année de l'option et porte sur tous les impôts et taxes
1. Peuvent opter pour leur assujettissement à la
contribution globale foncière, les personnes physiques visés à l’article 74. ( )
84
ainsi que les associés personnes physiques des sociétés B. TARIF DE LA CONTRIBUTION GLOBALE FONCIÈRE
civiles immobilières dont le montant brut locatif annuel Article 78. Taux (modifié par loi 2018-10 du 30/03/2018)
n’excède pas 30 millions FCFA. 1. L’impôt dû par les contribuables relevant de la
2. La contribution globale foncière ne s’applique pas aux contribution globale foncière correspond à une fraction
personnes morales. du loyer brut annuel prévisionnel déterminé dans les
3. Le revenu brut annuel prévu pour l’application du conditions prévues au 2.
régime de la contribution globale foncière est déterminé 2. La fraction du loyer brut annuel à payer au titre de la
en tenant compte des loyers bruts prévisionnels de tous contribution globale foncière est fixée comme suit :
les immeubles mis en location, y compris ceux Niveau de revenu brut annuel (FCFA) / Fraction
bénéficiant d’une exonération fiscale de quelle que correspondante
nature que ce soit. Montant impôt équivalent à 1 à 12 000 000 1/12 : 1 mois
4. Le revenu brut prévisionnel correspond à la somme de loyer
des loyers que le propriétaire s'attend à tirer de ses De 12 000 001 à 18 000 000 1,5/12 : 1,5 mois de loyer
immeubles mis en location au cours de l'année. À partir de 18 000 001 2/12 : 2 mois de loyer
5. Si au cours d’une année le seuil prévu au 1 est dépassé, 3. En aucun cas, le montant de la contribution globale
le revenu net foncier est déterminé dans les conditions foncière ne peut être inférieur à 30.000 FCFA.
fixées aux articles 66 à 68.
C. DÉCLARATION ET RECOUVREMENT
Article 76. Imputation des retenues supportées
Article 79. (modifié par loi 2018-10 du 30/03/2018)
Les différentes retenues à la source et autres précomptes
1. Les contribuables relevant de la contribution globale
d’impôts et taxes opérés, en vertu de dispositions
foncière procèdent à la déclaration de leur loyer brut
prévues au présent code, sur les loyers des assujettis à la
annuel estimé avant le 1er février de chaque année.
contribution globale foncière constituent des recettes
L’impôt correspondant est acquitté à la caisse du
définitivement acquises au Trésor public.
comptable public du service du Trésor.
Article 77. (LFR 2022) Renonciation à l'option 2. la contribution globale foncière est établie et
recouvrée par voie de rôle.
Les parties de l'immeuble exonérée de l'IR en vertu des dispositions La TVA collectée et reversée par le contribuable avant le 1er janvier
de l'article 65 du CGI, sont soumises, suivant le droit commun, aux 2013 ne peut être imputée sur le montant de la CGF. En conséquence,
autres impositions prévues audit code. En conséquence, les services elle doit être retranchée de la base de calcul de la CGF.
procèdent à la liquidation : D. Recouvrement de l'impôt
• d'une part, de la CGF pour les partie de l'immeuble générant des Le recouvrement de la CGF est fait par les services du Trésor.
revenus soumis à ce prélèvement; E. Conséquences de l'assujettissement à la CGF
• et d'autre part, des prélèvements autres que la CGF et l'IR, pour la Le contribuable relevant de la CGF ne peut ni facturer ni déduire une
partie de l'immeuble tombant sous le régime des dispositions de quelconque TVA.
l'article 6 du CGI. Les droits d'enregistrement des contrats de location restent dus sans
Dans le cas où le contribuable n'a disposé de ces revenus que durant donner lieu à une quelconque imputation sur le montant de la CGF.
84
une partie de l'année, il n'est considéré que cette sous-période pour la Ancienne rédaction : Les contribuables relevant du régime de la
détermination de l'assiette imposable. contribution globale foncière peuvent exercer une option pour leur
C. Calcul de l'impôt assujettissement au régime du revenu réel dans les conditions de droit
Le montant de l'impôt est obtenu en multipliant le montant total des commun.
loyers à soumettre à la CGF, tel que déterminé ci-haut, par le taux L’option est exercée pour une période de 3 ans dans le délai prévu
applicable à la catégorie à laquelle il correspond (cf. article 78 du CGI). pour le dépôt de la déclaration mentionnée à l’article 70. L’option est
Le montant à payer ne peut être inférieur au minimum admis à l'article irrévocable durant cette période où elle reste valable tant que le
78 du CGI (30.000 FCFA) contribuable demeure dans le champ d’application de l’article 75.
Le changement de régime court à compter du 1er janvier de l'année de
l'option et porte sur tous les impôts et taxes visés à l’article 74.
3. Toutefois, les contribuables sont tenus de calculer et  le défaut de paiement est constaté pour au moins 3
de verser spontanément auprès du comptable public du mois consécutifs;
service du trésor le montant de l’impôt dû, en 3  il apporte la preuve d’une action judiciaire, initiée dans
versements égaux au plus tard à la fin des mois de février, les 3 mois qui suivent le 1er défaut de paiement, en vue
avril et juin de chaque année. du recouvrement de sa créance;
4. Les contribuables qui le souhaitent peuvent s'acquitter
 il apporte la preuve d’une action en expulsion du
de l'impôt dû en 1 seul paiement, au plus tard à la fin du
locataire défaillant;
mois de février.
 il s’engage, en cas de recouvrement ultérieur, à
Article 80. Tout contribuable soumis au régime de la
régulariser le supplément d’impôt, dans les 8 jours.
contribution globale foncière, qui ne fournit pas, dans le
3. Dans les cas prévus au 1 et 2, l’impôt est déterminé
délai imparti, la déclaration prévue à l’article 79, est taxé
d’office. prorata temporis et la décharge obtenue imputée sur les
D. DISPOSITIONS SPÉCIALES impositions dues au titre des années suivantes.
Article 81. Lorsque le montant de l’impôt a été fixé au 4. Si, après la décharge, la créance est recouvrée,
vu de renseignements inexacts, ou lorsqu’une l’assujetti a l’obligation de régulariser le supplément
inexactitude est constatée dans les déclarations dont la d’impôt sans délai. À défaut, l’administration est fondée
présentation est exigée par la loi, il est procédé à la à le réclamer, dans le respect des dispositions du livre IV
détermination de l’impôt réellement dû selon la du code.
procédure contradictoire. SOUS-SECTION 2 : REVENUS DE CAPITAUX MOBILIERS
Si le contribuable remplit encore les conditions pour Article 83. Sont considérés comme revenus de capitaux
bénéficier du régime de la contribution globale foncière, mobiliers :
l’impôt est calculé selon le tarif visé à l’article 78 avec  les revenus des valeurs mobilières;
application de la sanction prévue en la matière.  les revenus des créances, dépôts, cautionnements et
Dans le cas contraire, la situation fiscale du contribuable comptes courants.
est régularisée au regard des dispositions spécifiques de Ière PARTIE : REVENUS DES VALEURS MOBILIÈRES
tous les autres impôts et taxes prévus par le présent (IRVM)
code. I. CHAMP D'APPLICATION
Article 82. Décharge / Réduction (modifié par la loi 2018-10 Article 84. Sont soumis à l'impôt sur le revenu, les
du 30/03/2018)
revenus distribués par les personnes morales passibles
1. En cas de vacance d’immeuble, l’assujetti à la
de l’impôt sur les sociétés au sens de l’article 4.
contribution globale foncière peut obtenir la décharge ou L’impôt s’applique, en l’absence de l’option prévue au III
la réduction de sa contribution, lorsque : de l’article 4, aux revenus distribués aux commanditaires
 la vacance a été portée, dans les 15 jours qui suivent dans les sociétés en commandite simple, et aux associés
son début, à la connaissance du service des impôts autres que ceux indéfiniment responsables dans les
gestionnaire du dossier de l’assujetti; sociétés en participation.
 la vacance, totale ou partielle, est indépendante de sa Les revenus distribués par les personnes morales
volonté et que la durée de l’inoccupation est constatée exonérées de l’impôt sur les sociétés sont également
pour au moins 3 mois consécutifs; déterminés conformément aux mêmes règles.
2. En cas de loyers impayés, l’assujetti à la contribution II. REVENUS IMPOSABLES
globale foncière peut obtenir la décharge ou la réduction Article 85. Sous réserve des exonérations (LFR 2012)
de sa contribution, lorsque : prévues aux articles 91 et 205 (85) sont considérés comme
85
Article 205. Exemption de la retenue sur les revenus de valeurs b) aux parts d'intérêts dans les sociétés civiles de personnes
mobilières fiscalement transparentes n'ayant pas opté pour le régime d'imposition
La retenue à la source prévue à l’article 203 n’est pas applicable aux à l'impôt sur les sociétés;
produits suivants : c) aux parts sociales dans les sociétés en commandite simple n'ayant
1. Pour les sociétés en nom collectif, sociétés en commandite simple, pas exercé l'option prévue à l'article 4. III.
sociétés à responsabilité limitée unipersonnelle et sociétés civiles : 2. Pour les remboursements d'apports et les amortissements de
a) aux parts d'intérêts dans les sociétés commerciales en nom collectif capital :
et les sociétés à responsabilité limitée où l'associé unique est une a) aux répartitions présentant pour les associés ou actionnaires le
personne physique n'ayant pas exercé l'option prévue à l'article 4. III; caractère de remboursement d'apport ou de primes d'émission.
revenus de valeurs mobilières, pour la détermination de quelque titre que ce soit aux membres des conseils
l'impôt sur le revenu : d'administration ou de gestion des sociétés visées au 1er
1. les dividendes, intérêts, arrérages, revenus et tous alinéa, que ces sommes ou avantages constituent ou non
autres produits des actions de toute nature et des parts des charges déductibles pour la société, compagnie et
de fondateurs des sociétés, compagnies et entreprises entreprise qui les supportent;
quelconques qu’elles soient financières, industrielles, 6. les jetons de présence payés aux actionnaires de ces
commerciales ou civiles visées à l’article 84, quelle que sociétés à l'occasion des assemblées générales;
soit l'époque de leur création; 7. les intérêts, arrérages et tous produits des obligations,
2. les intérêts, produits et bénéfices des parts d'intérêts effets publics et tous autres titres d'emprunts
dans les sociétés, compagnies et entreprises visées à négociables émis par les communes, les établissements
l’article 84 dont le capital n'est pas divisé en actions; publics ainsi que par les sociétés, compagnies et
3. le montant des remboursements et amortissements entreprises visées aux 1 et 2;
totaux ou partiels que les sociétés visées aux 1. et 2. qui 8. les lots et primes de remboursement payés aux
précédent effectuent sur le montant de leurs actions, porteurs des mêmes titres;
parts d'intérêts, avant leur dissolution ou leur mise en 9. les sommes mises par les sociétés, compagnies,
liquidation; entreprises visées à l’article 84 à la disposition des
4. le montant des tantièmes, jetons de présence ou associés directement ou par des personnes ou sociétés
indemnités de fonction (86), remboursements forfaitaires interposées à titre d'avances, de prêts ou d'acomptes;
de frais et toutes autres rémunérations revenant à
Toutefois une répartition n'est réputée présenter ce caractère que si aux plus-values résultant de l'attribution gratuite d'actions, de parts
tous les bénéfices et les réserves autres que la réserve légale ont été bénéficiaires, de parts sociales ou d'obligations à la suite de fusions
auparavant répartis. Pour l'application des dispositions ci-dessus, les de sociétés anonymes ou à responsabilité limitée.
provisions et amortissements non admis en déduction pour le calcul Le même régime est applicable lorsqu'une société anonyme ou à
de l'impôt sur les sociétés sont considérés comme des bénéfices. responsabilité limitée apporte :
b) aux amortissements de tout ou partie de leur capital social, parts a) une partie de ses éléments d'actif à une autre société constituée
d'intérêts ou commandites effectués par les sociétés sous l'une de ses formes, dans les conditions prévues au a) de l'alinéa
concessionnaires de l'État, des communes et autres collectivités 21 de l'article 466 a) de l’alinéa 22 de l’article 465;
publiques, lorsque ces amortissements sont justifiés par la caducité b) l'intégralité de son actif à 2 ou plusieurs sociétés constituées à cette
de tout ou partie de l'actif social notamment par amortissement fin, sous l'une de ces formes, dans les conditions prévues aux b) ou
progressif ou par obligation de remise en fin de concession à l'autorité c) de l'alinéa 221 de l'article 466 et l’alinéa 22 de l’article 465.
concédante. Toutefois, si dans les 10 ans précédant la fusion, le capital de la
Dans ce cas, l'exemption est accordée dans la mesure où le capital société absorbée ou des sociétés anciennes a fait l'objet d'une
social ne pourrait se retrouver compte tenu des amortissements ou réduction non motivée par des pertes sociales, les plus-values ne
remboursements effectués en franchise d'impôt. peuvent bénéficier de l'exonération prévue à l'alinéa précédent qu'à
Lorsque le remboursement a été soumis à l'impôt en vertu des concurrence de la fraction qui excède le montant de la réduction.
dispositions qui précédent, la répartition de l'actif à la liquidation de la Si dans les 10 ans suivant la fusion il est procédé à une réduction de
société entre les porteurs d'actions de jouissance et jusqu'à capital non motivée par des pertes sociales ou à un remboursement
concurrence du pair des actions originaires est considérée comme un total ou partiel des obligations attribuées gratuitement, les plus-values
remboursement de capital non imposable à l'impôt sur le revenu. sont déchues, à concurrence de la portion du capital remboursé aux
Ne peuvent être considérées comme apports au sens du présent actions, parts ou obligations attribuées gratuitement, de l'exemption
article, les réserves incorporées au capital et les sommes incorporées dont elles avaient bénéficié et les droits exigibles doivent être
au capital ou aux réserves à l'occasion des fusions de sociétés. acquittés par ladite société absorbante ou nouvelle dans les 20
3. Pour l’augmentation de capital : premiers jours du trimestre qui suit celui au cours duquel a été fait le
aux distributions de réserves ou de bénéfices effectuées toutes 2 sous remboursement.
la forme d'augmentation de capital. 5. aux plus-values résultant de l'attribution exclusive en priorité, aux
Toutefois, lorsque ces distributions sont consécutives à une réduction membres des sociétés de construction visées au 5 de l'article 471 7
de capital non motivée par des pertes sociales ou à une opération de l’article 471, par voie de partage en nature à titre pur et simple, de
quelconque impliquant le remboursement direct ou indirect du capital la fraction des immeubles construits par celles-ci et pour laquelle ils
en franchise d'impôt réalisée depuis moins de 10 ans, elles ne peuvent ont vocation.
bénéficier de l'exemption édictée par l'alinéa précédent que si et dans Le bénéfice de cette disposition est subordonné à la condition que les
la mesure où l'augmentation de capital en résultant excède le capital sociétés dont il s'agit fassent enregistrer le procès-verbal de la
remboursé. délibération de l'assemblée générale approuvant le projet de partage,
Lorsque les distributions sont suivies dans le délai de 10 ans d'une avant l'expiration d'un délai de 7 ans à compter de la date de leur
réduction de capital non motivée par des pertes sociales ou d'une constitution. L'acte de partage lui-même devra être enregistré au plus
opération quelconque impliquant le remboursement direct ou indirect tard 1 an après l'enregistrement du procès-verbal de la délibération de
du capital en franchise d'impôt, elles sont déchues du bénéfice de l'assemblée générale approuvant le projet de partage.
86
l'exemption pour une somme égale au montant du remboursement et NB. L'Acte uniforme OHADA relatif aux sociétés commerciales
les droits exigibles doivent être acquittés dans les 20 premiers jours AUSCGIE (révisé 2014) a supprimé la dénomination (et notion) de
du mois suivant celui de l'événement qui a entraîné la déchéance, "tantième" et celle de "jeton de présence", remplacées par "indemnité
4. Pour les fusions de sociétés : de fonction".
Nonobstant toute disposition contraire, lorsque ces 12. la fraction des rémunérations qui n’est pas déductible
sommes sont remboursées à la personne morale moins en vertu du 1 de l’article 9;
de 5 ans après qu'elles aient été mises à la disposition des 13. (modifié par loi 2018-10 du 30/03/2018) Les dépenses et
associés, la fraction des impositions auxquelles leur charges dont la déduction pour l’assiette de l’impôt sur
attribution avait donné lieu est restituée aux les sociétés est interdite, à l’exclusion des
bénéficiaires ou à leurs ayants-cause. amortissements et provisions, des impôts et taxes, des
10. les sommes ou valeurs attribuées aux porteurs de amendes et pénalités, de la fraction d'intérêts non
parts bénéficiaires ou de fondateur au titre du rachat de déductibles dont la déduction est reportable en vertu du
ces parts; i. de l’article 9.2 (87) ainsi que les réintégrations des loyers
11. les rémunérations ou avantages occultes accordés par du fait de la limitation administrative.
les sociétés, compagnies ou entreprises visées à l’article Les dividendes, arrérages, bénéfices et produits visés aux
84; 1 et 2 du présent article s'entendent de toutes sommes
ou valeurs attribuées, à quelque époque que ce soit, aux
87
Article 9.2. (Loi 2018-10 du 30/03/2018) les charges financières, f. les dispositions du d) et du e) ne s'appliquent pas aux intérêts payés
sous réserve des limitations suivantes : ou dus par des établissements financiers définis par la loi portant
a. le taux des intérêts servis aux actionnaires, aux associés ou aux réglementation bancaire ou par des compagnies d'assurance visées
autres personnes avec lesquelles l'entreprise a un lien de dépendance par le code interafricain des Marchés d’Assurances.
ou de contrôle au sens du 3 de l'article 17, (87) à raison des sommes g. les dispositions du e) ne s'appliquent pas aux entreprises qui sont
qu’ils laissent ou mettent directement, ou par personne interposée, à membres d'un groupe de sociétés composé uniquement de sociétés
la disposition de la société en sus de leur part de capital, quelle que résidentes au Sénégal;
soit la forme de la société, ne peut dépasser le taux des avances de h. les dispositions du e) ne s'appliquent pas si l'entreprise apporte la
l'Institut d'émission majoré de 3 points; preuve que le ratio de charge nette d'intérêts du groupe de sociétés
b. les intérêts visés à l'alinéa précédent ne sont déductibles qu'à la est supérieur ou égal à son propre ratio de charge nette d'intérêts. Le
condition que le capital ait été entièrement libéré; ratio de charge nette d'intérêts du groupe correspond au rapport
c. la déduction des intérêts versés à des personnes physiques est existant entre le montant total des intérêts nets du groupe payés ou
limitée à la rémunération des sommes mises à disposition par lesdites dus par une société appartenant au groupe à des personnes qui ne
personnes qui n'excèdent pas le montant du capital social; sont pas sous la dépendance et qui ne possèdent pas le contrôle de
d. les intérêts visés au a), versés à des personnes morales, ne sont l'une des sociétés appartenant au groupe au sens du paragraphe 3 de
pas admis en déduction à hauteur de leur montant qui : l'article 17, et le résultat ordinaire consolidé du groupe majoré desdits
 rémunère des sommes mises à disposition qui excèdent 1,5 fois le intérêts nets, des amortissements et des provisions pris en compte
capital social et pour la détermination de ce même résultat. Dans ce cas, le montant
 excède simultanément 15% du résultat des activités ordinaires des intérêts nets déductibles est déterminé par application du ratio de
majoré desdits intérêts, des amortissements et des provisions pris en charge nette d'intérêts du groupe.
compte pour la détermination de ce même résultat. Cette limitation ne i. les dispositions du e) ne s'appliquent pas lorsque le total des intérêts
s’applique pas aux intérêts versés par les sociétés non soumises à nets payés ou dus par les membres du groupe de sociétés résidentes
l’impôt sur les sociétés à leurs associés si ceux-ci sont soumis à un au Sénégal à des personnes avec lesquelles elles n'ont pas de lien de
impôt sur le revenu au Sénégal à raison de ces intérêts; dépendance ou de contrôle au sens du 4 de l'article 17 est inférieur à
e. le montant total des intérêts nets déductibles dus annuellement à 50.000.000 FCFA, sauf si ces intérêts sont payés ou dus directement
raison de l'ensemble des dettes contractées par une entreprise ou indirectement à une personne établie dans un État ou territoire hors
membre d'un groupe de sociétés n'excède pas 15% du résultat des du Sénégal dont le régime fiscal est privilégié au sens de l'article 18.
activités ordinaires majoré desdits intérêts, des amortissements et des j. la fraction d'intérêts non déductibles immédiatement en application
provisions pris en compte pour la détermination de ce même résultat. du 2ème tiret du d) ou du e) peut être reportée et déduite au titre des
Au sens de ce paragraphe : exercices suivants dans le respect des conditions définies au 2ème
 le montant total des intérêts nets est égal à la charge d'intérêt tiret du d) et au e), dans la limite de 5 ans. Les dispositions du présent
minorée des intérêts non déductibles en application des a) à d) ci- paragraphe ne s’appliquent pas lorsque les intérêts sont payés ou dus
dessus et du produit d'intérêt; directement ou indirectement à une personne établie dans un État ou
 un groupe de sociétés signifie : territoire hors du Sénégal dont le régime fiscal est privilégié au sens
- la société ultime actionnaire du contribuable, et toutes les sociétés de l'article 18.
qui font l'objet d'une consolidation selon la méthode de l'intégration k. pour l'application des dispositions précédentes :
globale dans les comptes consolidés de la 1ère; ou - les intérêts désignent toute dépense relative à des créances de toute
- lorsque l'entreprise est l'ultime société actionnaire, toutes les nature, y compris les paiements réalisés - en contrepartie de l'octroi
sociétés qui font l'objet d'une consolidation selon la méthode de d'une sûreté garantissant le remboursement d'une créance, qui sauf
l'intégration globale dans ses comptes consolidés; ou application de cet article, serait considérée comme déductible de la
- lorsqu'aucune comptabilité consolidée n'a été établie, tout ensemble base imposable;
de 2 sociétés dont l'une contrôle en droit ou en fait la seconde; ou sont assimilés à des intérêts servis à une personne avec laquelle
- lorsqu'aucune comptabilité consolidée n'a été établie, tout groupe de l'entreprise a un lien de dépendance ou de contrôle au sens du 4 de
sociétés qui sont sous le contrôle commun, de droit ou de fait, d'une l'article 17, les intérêts qui rémunèrent des sommes laissées ou mises
autre société ou personne physique, ou d'un groupe de personnes à disposition dont le remboursement est directement ou indirectement
physiques, y compris les membres de la famille de ces personnes ou garanti par une sûreté accordée par une entreprise qui a un lien de
d'une société de personnes. dépendance ou de contrôle avec le débiteur;
associés et porteurs de parts à un autre titre que celui de masse imposable des revenus distribués est déterminée
remboursement de leurs apports. dans les conditions prévues aux points 2. à 7. ci-dessous.
La base imposable est constituée par le montant des 2. Il est procédé à la comparaison du total des postes de
produits visés au présent article. capital, de réserves et de résultats figurant au bilan à la
Article 86. Les produits du portefeuille d’actions, de clôture de la période considérée avec le total des mêmes
parts d’intérêts et d’obligations redistribués par les fonds postes figurant au bilan à la clôture de la période
communs de placement et par toutes autres formes de précédente.
placement collectif agréées, constituent des revenus de En ce qui concerne les sociétés nouvelles, le 2ème terme
valeurs mobilières. de la comparaison prévue à l’alinéa précédent est fourni
Article 87. (notion de revenu distribué) Sont considérés par le total des postes visés audit alinéa, tels qu’ils
comme revenus distribués : existent au moment de la constitution définitive.
1. tous les bénéfices ou produits qui ne sont pas mis en 3. Si la période d’imposition est bénéficiaire, la masse des
réserve ou incorporés au capital; revenus distribués est constituée selon le cas par :
 l’excédent du bénéfice sur l’accroissement résultant de
2. toutes les sommes ou valeurs mises à la disposition des
associés, actionnaires ou porteurs de parts et non la comparaison prévue au 2.;
 le total du bénéfice et de la diminution résultant de
prélevées sur les bénéfices.
Les sommes imposables sont déterminées, pour chaque ladite comparaison.
période retenue pour l’établissement de l’impôt sur les Si la période d’imposition est déficitaire, la masse des
sociétés, par la comparaison du bilan de clôture de ladite revenus distribués, correspond à l’excédent de la
période et de celui de la période précédente. diminution résultant de la comparaison prévue au 2 sur
Pour l’application du 1. susvisé, les bénéfices s’entendent la perte.
 La masse des revenus distribués ainsi déterminée est :
de ceux qui ont été retenus pour l’assiette de l’impôt sur
 augmentée, s’il y a lieu, des sommes mises à la
les sociétés.
Toutefois, ces bénéfices sont augmentés de ceux qui sont disposition des associés, actionnaires ou porteurs de
légalement exonérés dudit impôt, y compris les produits parts et réputées imposables en vertu du 2. de l’article 87
déductibles du bénéfice net en vertu de l’article 21 (88) du et de l’article 85-10. du présent code;
 diminuée des sommes qui, en vertu des articles 205 à
présent code, ainsi que les bénéfices que la société a
réalisés dans des entreprises exploitées hors du Sénégal, 207 (89) du code général des impôts, ne sont pas
et diminués des sommes payées au titre de l’impôt sur considérées comme des distributions imposables et des
les sociétés. sommes payées au titre de transactions, amendes,
confiscations, pénalités de toute nature sanctionnant les
Article 88.1. Pour chaque période d’imposition retenue
contraventions aux dispositions légales régissant les prix,
en vue de l’établissement de l’impôt sur les sociétés, la
l’assiette et le recouvrement des droits, impôts,
contributions et taxes.
Toutefois, ces augmentations ou ces diminutions ne sont
opérées que dans la mesure où il n’en a pas déjà été tenu
88
Article 21. Exonération des produits bruts versés par la filiale à aient fait l’objet d’un engagement de conservation sous la forme
la société mère. Les produits bruts des participations d'une société- nominative pour 2 années consécutives au moins.
mère dans le capital d'une société filiale sont retranchés du bénéfice 2. La dispense prévue au paragraphe précédent est applicable et sous
net total, déduction faite d'une quote-part représentative des frais et les conditions fixées par ce paragraphe, aux sociétés par actions ou à
charges. Cette quote-part est fixée uniformément à 5% du produit brut responsabilité limitée ayant leur siège au Sénégal qui possèdent des
des participations sans pouvoir excéder, pour chaque période actions nominatives ou des parts d'intérêts de sociétés de forme
d'imposition, le montant total des frais et charges de toute nature juridique comparable ayant leur siège hors du Sénégal.
exposés par la société participante au cours de ladite période. Article 207. Société de gestion de portefeuille. Les dividendes
89
Article 206. Participations. 1. En cas de fusion, le bénéfice des distribués par les sociétés ayant pour objet exclusif la gestion d'un
dispositions de l’article 203-1, 3ème alinéa est transposé de plein droit portefeuille de valeurs mobilières et dont les conditions d’exercice ou
de la société absorbée à la société absorbante ou nouvelle. Les les statuts et leurs modifications ultérieures auront reçu l'agrément du
mêmes dispositions sont également applicables aux sociétés ministre chargé des Finances seront, pour chaque exercice,
sénégalaises qui détiennent des participations dans la société dispensés de la retenue à la source prévue à l’article 203 dans la
absorbée, pour les actions nominatives ou les parts d’intérêts de la mesure du montant net, déduction faite de la retenue à la source des
société absorbante ou nouvelle qu’elles ont reçues sans les avoir produits encaissés au cours de l'exercice des actions, des parts de
souscrites à l’émission, en remplacement des actions ou parts fondateurs, des parts d'intérêts et des obligations qu'elles détiennent
d’intérêts de la société absorbée, à charge pour elles de justifier que en tant que propriétaires ou usufruitières, à condition de justifier que
les actions ou parts d’intérêts de la société absorbée ont été souscrites ces produits ont supporté la retenue à la source.
à l’émission, et sont restées inscrites au nom de la société, ou qu’elles
compte pour la détermination, soit des résultats de la Article 90. Administrateurs de sociétés
période considérée, soit des variations des postes visés Les dispositions de l’article 85 alinéa 4 (90) ne s'appliquent
au 1. pas aux produits correspondant à des fonctions de
4. Pour l’application du 1.: direction et revenant, en sus des sommes attribuées aux
 le capital ne comprend pas la fraction non appelée; autres membres du conseil d'administration ou du
 sont considérés comme des réserves les reports conseil de gestion :
bénéficiaires à nouveau, les provisions et les 1. aux administrateurs à titre de directeur général ou de
amortissements ayant supporté un impôt sur les directeur technique et aux administrateurs salariés dans
bénéfices industriels et commerciaux ou l’impôt sur les les conditions prévues par l’Acte uniforme de l’OHADA
sociétés, ainsi que les provisions spéciales constituées sur les sociétés commerciales et le groupement d’intérêt
conformément aux dispositions légales. économique;
5. Toute augmentation de capital réalisée par voie 2. aux administrateurs délégués exerçant une fonction de
d’apport ou tout appel de capital au cours d’une période direction générale ou de direction technique.
d’imposition n’est retenue, pour la comparaison prévue III. (LFR 2022) EXONÉRATIONS
au 1, qu’à partir de la période suivante. Article 91. Sont exonérés de l'impôt sur le revenu, les
Ne sont également retenues qu’à partir de la période intérêts, arrérages et tous autres produits des
suivante les réserves provenant des primes d’émission ou obligations, effets publics et tous autres titres
de fusion, les réserves de réévaluation et toutes autres d'emprunts négociables émis par :
réserves constituées en franchise de l’impôt sur les 1. l'État, les communes, les établissements publics ne se
sociétés. livrant pas à une exploitation ou à des opérations à
6. En vertu du dernier alinéa de l’article (modifié par loi 2018- caractère lucratif;
10 du 30/03/2018) 19 du présent code et pour l’application 2. (modifié par la LFR 2022) la Banque Agricole;
des 1 et 2, sont comprises, pour la totalité, dans le poste 3. la Caisse nationale de Crédit agricole du Sénégal;
"résultats", les plus-values visées à l’article 87 du même 4. l’Agence Française de Développement;
code. 5. les coopératives ou unions de coopératives créées et
7. Tout redressement du bénéfice imposable à l’impôt sur fonctionnant conformément à la réglementation en
les sociétés au titre d’une période sera pris en compte au vigueur.
titre de la même période pour le calcul des sommes IV. ASSIETTE
distribuées. Article 92. Le revenu ou la rémunération est déterminé :
Article 89. Pour chaque période d'imposition, la masse 1. pour les actions, par le dividende fixé d'après les
des revenus distribués déterminée conformément aux délibérations des assemblées générales d'actionnaires
dispositions de l’article 88 est considérée comme ou des conseils d'administration, les comptes rendus ou
répartie entre les bénéficiaires pour l'évaluation du tous autres documents analogues;
revenu de chacun d'eux, à concurrence des chiffres 2. pour les obligations ou emprunts, par l'intérêt ou le
indiqués dans les déclarations souscrites par la personne revenu échu dans l'année;
morale. 3. pour les parts d'intérêts et commandites, soit par les
Au cas où la masse des revenus distribués excède le délibérations des assemblées générales des associés ou
montant total des distributions tel qu'il résulte des des conseils d'administration soit, à défaut de
déclarations visées ci-dessus, la personne morale est délibérations, au moyen d'une déclaration à souscrire
invitée à fournir à l'administration, dans un délai de 20 dans les 3 mois de la clôture de l'exercice, faisant
jours, toutes indications sur les bénéficiaires de connaître les bénéfices ou produits effectivement
l'excédent de distribution. distribués;
En cas de refus ou à défaut de réponse dans ce délai, les 4. pour les lots, par le montant même du lot;
sommes correspondantes sont assimilées à des 5. pour les primes de remboursement, par la différence
rémunérations occultes et sont, comme telles, soumises entre la somme remboursée et le taux d'émission des
à l'impôt sur le revenu en application de l’article 258. emprunts;
90
Article 85. Sous réserve des exemptions prévues aux articles 91 et rémunérations revenant à quelque titre que ce soit aux membres des
205 sont considérés comme revenus de valeurs mobilières, pour la conseils d'administration ou de gestion des sociétés visées au 1er
détermination de l'impôt sur le revenu : (…) alinéa, que ces sommes ou avantages constituent ou non des charges
4. le montant des tantièmes, jetons de présence ou indemnités de déductibles pour la société, compagnie et entreprise qui les
fonction, remboursements forfaitaires de frais et toutes autres supportent;
6. pour les rémunérations de l’administrateur unique ou VI. REMBOURSEMENTS ET AMORTISSEMENTS DE

des membres des conseils d'administration ou de CAPITAL DANS LES SOCIÉTÉS
gestion des sociétés, par les délibérations des Article 94.1. Les sociétés, compagnies et entreprises qui
assemblées générales d'actionnaires ou des conseils procèdent à un remboursement total ou partiel sur le
d'administration, les comptes rendus ou tous autres montant de leurs actions ou parts d'intérêts avant leur
documents analogues. dissolution ou leur mise en liquidation, doivent en faire
7. pour les autres revenus ayant le caractère de revenus la déclaration dans le mois de la date à laquelle
distribués, par tous les éléments déterminés par l'opération a été décidée, et déposer
l’administration. a. une copie conforme de la décision qui a ordonné la
V. MODE D’ÉVALUATION DU TAUX DES EMPRUNTS répartition;
Article 93. Lorsque les obligations, effets publics et tous b. un tableau faisant connaître le nombre des actions ou
autres titres d'emprunt dont les lots et primes de parts d'intérêts, leur montant nominal, le capital versé et
remboursement sont assujettis à l'impôt, auront été émis s'il y a lieu les amortissements auxquels il a été procédé
à un taux unique, ce taux servira de base à la liquidation et les réductions de capital opérées.
du droit sur les primes. 2. Les sociétés qui entendent bénéficier de l'exonération
Si le taux d'émission a varié, il sera déterminé pour (LFR 2022) prévue à l’article 91 doivent joindre à leur
chaque emprunt, par une moyenne établie en divisant déclaration une demande spéciale, accompagnée d'un
par le nombre de titres correspondants à cet emprunt, le état détaillé et estimatif de tous les biens qui composent
montant de l'emprunt total, sous la seule déduction des l'actif social au jour de la demande, ainsi que tous les
arrérages courus au moment de chaque mutation. éléments du passif.
À l'égard des emprunts dont l'émission, faite à des taux L'estimation de l'actif est faite d'après sa valeur vénale,
variables, n'est pas terminée, la moyenne sera établie nonobstant toute évaluation des bilans et autres
d'après la situation de l'emprunt au 31 décembre de documents.
l'année qui a précédé celle du tirage. 3. La demande d'exemption est accompagnée d'une
Lorsque le taux ne peut pas être établi conformément déclaration estimative détaillée, d'une part, de l'actif
aux 3 alinéas ci-dessus, ce taux est représenté par un social actuel et, d'autre part, des biens à remettre en fin
capital formé de 20 fois l'intérêt annuel stipulé lors de de concession à l'autorité concédante, le cas échéant.
l'émission, au profit du porteur de titre. 4. En cas d'insuffisance des déclarations prévues aux
À défaut de stipulation d'intérêt, il sera pourvu à la alinéas précédents, il est procédé au règlement du
fixation d'un taux d'émission par déclaration estimative contentieux selon les dispositions prévues par les articles
faite dans la forme prévue par la réglementation en 700 et suivants (91) du présent code.
vigueur.
91
Article 700. Il est institué : susceptible d'assurer la convocation des membres avec date certaine
1. des commissions spéciales en matière de droit d'enregistrement; de réception de celle-ci.
2.une commission paritaire de conciliation. Elle dispose d'un délai de 2 mois, à compter de la date de sa saisine,
Les commissions rendent des avis motivés. pour donner son avis motivé sur les questions qui lui sont soumises.
La saisine d'une commission est suspensive de la procédure de rappel Les parties sont convoquées 20 jours au moins avant la date de la
de droits ou de recouvrement. réunion et transmettent leurs observations écrites. Le contribuable
Un arrêté pris par le ministre chargé des Finances précise les peut se faire assister par une personne de son choix, ou se faire
modalités de fonctionnement des commissions susvisées. représenter par un mandataire dûment habilité.
Article 701. La procédure de saisine et le fonctionnement de la La commission délibère valablement lorsque la majorité de ses
commission sont prévus ainsi qu'il suit : membres est présente. En cas de partage des voix, celle du président
Le contribuable dispose d'un délai de 30 jours à compter de la est prépondérante. Elle est tenue de notifier son avis, signé de
réception de la confirmation de redressements pour saisir la l'ensemble de ses membres présents, au directeur général des impôts
commission; et des domaines et au contribuable concerné dans les 8 jours qui
La commission est saisie par le contribuable, par lettre adressée au suivent la réunion.
directeur général des impôts et des domaines à cet effet, sur les En l'absence de notification d'avis sur des demandes à elle parvenues
questions qui relèvent de sa compétence. Le recours est accompagné avant la convocation du président, la commission est réputée s'être
de l'ensemble des pièces de procédure. dessaisie.
Dans les 15 jours qui suivent sa réception, le directeur général des L'avis de la commission ne lie pas les parties.
impôts et des domaines transmet la demande du contribuable, avec L'administration fiscale informe le contribuable de sa décision suite à
les observations du service de contrôle, au président de la commission l'avis de la commission.
pour avis. Lorsqu'un membre d'une commission a des intérêts auprès du
La commission se réunit sur convocation de son président, par lettre contribuable concerné ou est en relation d'affaire avec celui-ci, il ne
recommandée avec accusé de réception ou par tout autre moyen peut participer aux délibérations.
b. des parts sociales (parts de capital) non représentées

par des titres négociables;
VII. DÉCLARATION DES SOCIÉTÉS
c. des autres droits de toute nature attribués aux associés
Article 95. I. (déclaration lors de la constitution) Les sociétés, dans le partage des bénéfices ou de l'actif social, que ces
compagnies ou entreprises visées à l’article 84, (92) sont droits soient ou non constatés par des titres;
tenues de déposer au service des impôts compétent, 5. la nature et la valeur des biens mobiliers et immobiliers
dans le délai d’1 mois à compter de leur constitution constituant les apports.
définitive ou, le cas échéant, du jour où elles deviennent II. (déclaration en cours de vie sociale) En cas de modification
passibles de l'impôt, une déclaration indiquant : de la raison sociale ou de la forme juridique, de l'objet,
1. la raison sociale, la forme juridique, l'objet, le siège et
de la durée, du siège social ou du lieu du principal
la durée de la société ou de l'entreprise, ainsi que le lieu établissement, d’augmentation, de réduction ou
de son principal établissement; d’amortissement du capital, de libération totale ou
2. la date de l'acte constitutif et celle de l'enregistrement
partielle des actions, d’émissions, de remboursement ou
de cet acte, dont un exemplaire sur papier non timbré d’amortissement d'emprunts représentés par des titres
dûment certifié est joint à la déclaration; négociables, de remplacement d'un ou plusieurs
3. les prénoms, nom et domicile des dirigeants ou gérants
dirigeants ou gérants ou, dans les sociétés dont le capital
et, pour les sociétés dont le capital n'est pas divisé en n'est pas divisé en actions, d'1 ou plusieurs associés, les
actions, les prénoms, nom et domicile de chacun des sociétés entreprises et collectivités intéressées doivent
associés; en faire la déclaration dans le délai d’1 mois au bureau
4. le nombre, la forme et le montant :
qui a reçu la déclaration primitive et déposer, en même
a. des titres négociables émis, en distinguant les actions
temps, un exemplaire de l'acte modificatif.
des obligations et en précisant, pour les premières, la À défaut de la déclaration prévue à l’article 257 (93) et au
somme dont chaque titre est libéré et, pour les secondes, présent article, les actes constitutifs ou modificatifs de
la durée de l'amortissement et le taux de l'intérêt;
Les membres de la commission sont soumis au secret professionnel. 4. le caractère probant ou non d’une comptabilité;
Les irrégularités qui peuvent affecter la compétence matérielle ou
géographique de la commission, sa composition, le déroulement de la
5. la détermination du chiffre d’affaires réalisé par une entreprise;
séance, ou la motivation de l'avis qu'elle a rendu, ne constituent pas 6. la valeur probante du mode de comptabilisation des travaux en
une cause de nullité de la procédure d'imposition. cours
Des arrêtés du ministre chargé des Finances précisent les modalités 7. le caractère excessif ou non des rémunérations des dirigeants;
de mise en place et de fonctionnement effectif des commissions
prévues par le présent code. 8. les modalités de calcul d'une provision déductible;
(Section spéciale en matière d'enregistrement) (…) 9. l'intérêt de l'entreprise à déduire une dépense ou une charge.
Article 702. Une commission spéciale siège en matière de droit La commission compétente est celle du principal établissement de
d’enregistrement pour fixer la valeur à retenir comme base taxable, l’entreprise, ou du siège social s’il s’agit d’une société.
lorsque l’administration a rehaussé le prix ou l’évaluation, ayant servi
92
Article 84. Sont soumis à l'impôt sur le revenu, les revenus
à la liquidation des droits.
distribués par les personnes morales passibles de l’impôt sur les
Le recours à cette commission est autorisé pour tous les actes ou
sociétés au sens de l’article 4.
déclarations constatant la transmission ou l’énonciation de biens
L’impôt s’applique, en l’absence de l’option prévue au III de l’article 4,
soumis à un droit proportionnel d’enregistrement.
aux revenus distribués aux commanditaires dans les sociétés en
La commission compétente territorialement est celle dans le ressort
commandite simple, et aux associés autres que ceux indéfiniment
de laquelle les biens sont situés, ou celle du principal établissement
responsables dans les sociétés en participation.
de l’entreprise si les biens sont compris dans une même exploitation.
Les revenus distribués par les personnes morales exonérées de
(…)
l’impôt sur les sociétés sont également déterminés conformément aux
La commission est présidée par un magistrat désigné par le juge du
mêmes règles.
tribunal régional. 93
Article 257. 1. Les gérants des sociétés en nom collectif sont tenus
Un inspecteur des impôts et des domaines remplit les fonctions de
de fournir au service chargé de l'assiette des impôts en même temps
secrétaire et assiste aux séances. (…)
que la déclaration annuelle du bénéfice social, un état indiquant :
(commission paritaire de conciliation) (…)
a) les prénoms, nom et domicile des associés;
Article 704. (modifié par la Loi 2018-10 du 30/03/2018) Une
b) le NINEA des associés
commission paritaire de conciliation connait des désaccords entre le
c) la part des bénéfices de l'exercice ou des exercices clos au cours
contribuable et l’administration portant sur des questions de fait
de l'année précédente, correspondant aux droits de chacun des
relatives à des rappels de droit initiés à la suite de contrôle sur place.
associés en nom collectif dans la société.
Sont soumis à la commission paritaire de conciliation, les litiges relatifs
2. Les gérants des sociétés à responsabilité limitée sont tenus de
aux cas suivants :
déclarer, dans les conditions prévues au paragraphe 1 ci-dessus,
1. le caractère excessif ou non du taux d’amortissement pratiqué; outre les prénoms, nom et domicile des associés
2. si des réparations ont ou non pour effet de prolonger, de manière a) Le nombre de parts sociales appartenant en toute propriété ou en
notable, la durée d’utilisation de biens amortissables; usufruit à chaque associé;
3. le caractère normal ou anormal d’un acte de gestion;
société ne sont pas opposables à l'administration pour la commissaires aux comptes ainsi que les documents
perception de l'impôt. comptables visés à l’article 31 (94);
Article 96. (succursale) Les sociétés, compagnies ou Les entreprises d'assurance ou de réassurance, de
entreprises qui, sans avoir de siège social au Sénégal, y capitalisation ou d'épargne, remettent en outre un
exercent une activité passible de l'impôt, doivent double du compte rendu détaillé et des annexes qu'elles
indiquer en outre, dans la déclaration prévue à l’article fournissent au service chargé du contrôle, des assurances
95, le lieu de leur principal établissement au Sénégal, au ministère des Finances.
ainsi que les prénoms, nom et adresse de leur Ce dépôt doit être effectué dans le mois de la date des
représentant au Sénégal. délibérations ou, à défaut de délibération, avant le 1er
En cas de changement elles doivent en faire la août de chaque année, pour l'exercice clos l'année
déclaration, conformément à l’article 95. précédente.
Article 97. (obligations de dépôt de pièces) Les sociétés, 2. lors de la liquidation définitive de l'impôt, une
compagnies ou entreprises sénégalaises visées à l’article déclaration faisant ressortir :
84 sont tenues de déposer au service des impôts a. le montant global des distributions correspondant aux
compétent, en vue de la liquidation de l'impôt : intérêts, dividendes, revenus et autres produits des
1. les comptes rendus et les extraits des délibérations des actions et parts sociales mis en paiement au cours de
conseils d'administration ou des assemblées générales l'exercice et, à l'appui, un état nominatif énonçant le
des actionnaires ou porteurs de parts, les rapports des montant des sommes distribuées à chacun des associés
avec l'indication de leur résidence ou de leur domicile.
b) Les sommes versées à chacun des associés au cours de l'exercice 4. Les banques, les établissements financiers sont tenus de produire
précédent, à titre de traitements, émoluments, indemnités et autres les documents comptables ci-après :
rémunérations soit d'intérêts, dividende ou autres produits de leurs • le bilan;
parts sociales. • le hors-bilan;
3. Les gérants des associations en participation et des sociétés de • le compte de résultat;
copropriétaires de navires, sont tenus de fournir, dans les conditions • la fiche annuelle de renseignements-affectation du résultat;
prévues au paragraphe 1 susvisé, un état indiquant: • l’annexe.
a) Les prénoms, nom, profession et domicile des associés gérants et Ils remettent, en outre, une copie des états annuels sur l’exploitation
des participants; bancaire déposés à l’institut d’émission.
b) Les parts des bénéfices de l'exercice précédent revenant à chaque Les contribuables visés au présent article doivent produire, par
associé-gérant ainsi qu'à chaque coparticipant exploitant ailleurs, un relevé de leurs amortissements et des provisions
personnellement une entreprise, ou exerçant une profession dans les constituées par prélèvement sur les bénéfices avec l’indication précise
produits de laquelle entre sa part de bénéfice; de l’objet de ces amortissements et provisions ainsi qu’un relevé
c) Le montant des bénéfices distribués aux autres coparticipants au détaillé des frais généraux.
cours de l'année précédente. 5. Les entreprises dont le siège social est situé hors du Sénégal
4. Les sociétés anonymes sont tenues de déclarer, dans les conditions remettent, en outre, un exemplaire de leur bilan général.
prévues par l’article 191, le montant des tantièmes et jetons de À la demande du service chargé de l’assiette, les sociétés et les
présence versés au cours de l'année précédente aux membres de leur personnes morales exerçant leurs activités à la fois au Sénégal et à
conseil d'administration et passibles de l'impôt sur le revenu. l'étranger seront tenues, au surplus, de fournir les copies des
94
Article 31.1. Sous peine des sanctions prévues à l’article 667 du déclarations souscrites dans le ou les État(s) nommément désignés,
présent code, les contribuables soumis aux différents régimes ainsi que les copies des pièces annexées à ces déclarations.
d’imposition visés ci-dessus sont tenus de déposer auprès du Guichet Toutefois, lorsque les entreprises visées à l'alinéa précédent ne
unique de dépôt des états financiers ouvert au niveau des services de tiennent pas une comptabilité permettant de distinguer exactement le
l’administration fiscale, en même temps que leur déclaration de bénéfice ou le déficit réalisé au Sénégal et à l'étranger, elles pourront
résultats, en fonction de leur cadre comptable, 5 exemplaires des états procéder, pour la détermination du bénéfice à imposer au Sénégal, à
et documents énumérés ci-dessous, revêtus du visa d’un agent la répartition de leur résultat global au prorata des chiffres d'affaires
habilité à cet effet par l’État du Sénégal. réalisés dans chaque État. En ce cas, une déclaration globale
2. Les entreprises et organismes relevant du cadre comptable accompagnée de documents équivalents à ceux prévus au 2 du
dénommé SYSCOA doivent joindre les documents comptables visés présent article sera adressée au service chargé de l'assiette, avec
par les articles 8 et 12 du Règlement relatif au Droit comptable dans indication du chiffre d'affaires réalisé dans chaque État et du résultat
les États de l’Union économique et monétaire ouest africaine net à imposer au Sénégal.
(UEMOA), sous les réserves prévues aux articles 11 et 13 dudit (…) 7. Les sociétés qui se livrent à la vente en gros ou en demi-gros
Règlement, à savoir : de produits fabriqués par elles-mêmes, de produits ou marchandises
• le bilan; achetés ou importés, sont tenues de fournir, dans le délai fixé à l’article
• le compte de résultats; 30, la liste nominative de leurs clients, leurs adresses et le montant du
• le tableau financier des ressources et des emplois (TAFIRE); chiffre d'affaires hors taxes réalisé avec chacun d'eux au cours de
• l’état annexé; l'année civile précédente.
• l’état supplémentaire. Cette obligation ne s'applique pas aux ventes au détail, aux ventes
3. Les sociétés d’assurance ou de réassurance, de capitalisation ou faites à des particuliers pour les besoins normaux de leur
d’épargne doivent remettre en plus des états comptables prévus à consommation privée et aux ventes d'un montant annuel inférieur à 1
l’article 422 du Traité de la Conférence Interafricaine des marchés million de FCFA par client.
d’assurances (CIMA), un double du compte rendu détaillé et des
tableaux annexés par elles, fournis au ministre chargé des Finances.
b. les sommes mises à la disposition des sociétés à titre  le nombre, la forme et la valeur des titres.
d'avances, de prêts ou d'acomptes, les rémunérations et Cette déclaration est obligatoirement déposée au service
avantages occultes. des impôts compétent, dans le mois de la tenue de
En l'absence de distribution directe ou indirecte, un état l’assemblée générale statuant sur les comptes de
négatif accompagné de mêmes documents doit être l’exercice précédent.
fourni chaque année avant le 1er août. Article 99. (FCP) Le gérant d’un fonds commun de
3. à l'appui du paiement de l'impôt sur les lots et primes placement doit, dans les 30 jours de la mise en
de remboursement, une copie du procès-verbal de tirage distribution des produits des actifs compris dans le fonds,
au sort et un état indiquant : déposer auprès de l’administration un état sur papier
a. le nombre de titres amortis; libre comportant l’indication :
b. le taux d'émission de ces titres, déterminé  des dates d’ouverture et de clôture de l’exercice dont
conformément à l’article 93, s'il s'agit de prime de les produits ont été mis en distribution;
remboursement;  de la date de mise en distribution;
c. le cas échéant, le prix de rachat en bourse de ces  du nombre de parts du fonds commun de placement
mêmes titres; existant à chacune de ces 2 dernières dates;
d. le montant des lots et des primes revenant aux titres  du montant de la répartition effectuée au titre de
amortis; l’exercice considéré;
e. la somme sur laquelle la taxe est exigible.  le cas échéant, de la date de distribution et du montant
4. À l'appui du paiement sur les rémunérations de de chacun des acomptes versés au titre du même
l'administrateur, un état nominatif, en double exercice.
exemplaire, totalisé énonçant le montant des sommes Article 100. I. Les personnes morales étrangères visées
distribuées à chacun des membres des conseils à l’article 84 (95) sont tenues de déposer auprès du
d'administration, avec l'indication de leur domicile ou de comptable public compétent, avant le 1er mai de chaque
leur résidence. année, pour l'exercice clos au cours de l'année
Article 98. (cession d'actions ou de parts) Les sociétés, précédente, la déclaration du montant du bénéfice ou du
compagnies, entreprises et autres organismes ayant déficit réalisé au Sénégal au cours de l'année précédente,
constaté, au cours d’une année, des transferts de accompagnée d'un tableau du résultat de l'exercice
propriété portant sur des actions, parts d’intérêts, faisant ressortir l'assiette de l'impôt, déterminée
obligations, dont ils sont émetteurs, sont tenus de conformément aux dispositions de l’article 204. (96)
souscrire, lorsqu’ils sont domiciliés au Sénégal, une II. Elles produisent en outre les documents comptables
déclaration indiquant pour chaque opération : afférents aux établissements situés ou à l'activité exercée
 l’identité, l’adresse précise du cédant et du au Sénégal, conformément à l’article 31. (97)
cessionnaire;
95
. Article 84. Sont soumis à l'impôt sur le revenu, les revenus Cette retenue doit être versée au Bureau de recouvrement compétent.
distribués par les personnes morales passibles de l’impôt sur les Le versement doit être effectué dans les délais et aux conditions fixées
sociétés au sens de l’article 4. aux articles 223 et 225.
L’impôt s’applique, en l’absence de l’option prévue au III de l’article 4, 97
. Article 31.1. Sous peine des sanctions prévues à l’article 667 du
aux revenus distribués aux commanditaires dans les sociétés en présent code, les contribuables soumis aux différents régimes
commandite simple, et aux associés autres que ceux indéfiniment d’imposition visés ci-dessus sont tenus de déposer auprès du Guichet
responsables dans les sociétés en participation. unique de dépôt des états financiers ouvert au niveau des services de
Les revenus distribués par les personnes morales exonérées de l’administration fiscale, en même temps que leur déclaration de
l’impôt sur les sociétés sont également déterminés conformément aux résultats, en fonction de leur cadre comptable, 5 exemplaires des états
mêmes règles. et documents énumérés ci-dessous, revêtus du visa d’un agent
96
.Article 204. Sommes réputées distribuées au Sénégal Sous habilité à cet effet par l’État du Sénégal.
réserve des dispositions des conventions internationales, la fraction 2. Les entreprises et organismes relevant du cadre comptable
égale à la moitié des bénéfices réalisés au Sénégal par les personnes dénommé SYSCOA doivent joindre les documents comptables visés
morales étrangères visées à l’article 84 et qui n'ont pas été réinvestis par les articles 8 et 12 du Règlement relatif au Droit comptable dans
en totalité dans ce pays dans les conditions définies aux articles 232 les États de l’Union économique et monétaire ouest africaine
à 242, est réputée distribuée, au titre de chaque exercice, à des (UEMOA), sous les réserves prévues aux articles 11 et 13 dudit
associés n'ayant par leur domicile fiscal ou leur siège social au Règlement, à savoir :
Sénégal.  le bilan;
Les bénéfices visés à l'alinéa précédent s'entendent du montant total  le compte de résultats;
des résultats imposables ou exonérés, après déduction de l'impôt sur  le tableau financier des ressources et des emplois (TAFIRE);
les sociétés.  l’état annexé;
Les distributions ainsi déterminées font l'objet d'une retenue à la
source libératoire au taux de 20%.
III. Toutefois, lorsque les personnes morales dont il s'agit établies au Sénégal ou à l’étranger sont, lors du
ne tiennent pas une comptabilité régulière faisant dénouement du contrat, soumis à l’impôt sur le
ressortir directement et exactement les bénéfices revenu(98).
afférents aux établissements situés ou aux activités (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) Les produits en cause sont
exercées respectivement au Sénégal et hors du Sénégal, exonérés, quelle que soit la durée du contrat, lorsque
le bénéfice réalisé au Sénégal est déterminé en celui-ci se dénoue par le licenciement du bénéficiaire des
répartissant les résultats globaux au prorata du chiffre produits ou de sa mise à la retraite anticipée ou de son
d'affaires réalisé respectivement au Sénégal et hors du invalidité.
Sénégal. Les produits en cause sont constitués par la différence
En pareille hypothèse, lesdites collectivités doivent entre les sommes remboursées au bénéficiaire et le
déposer une déclaration globale portant indication du montant des primes versées.
chiffre d'affaires réalisé dans chaque État et du résultat II. (LFR 2022) EXONÉRATIONS
global, accompagnée des documents équivalents à ceux Article 104. Les dispositions de l'article 101 ne sont pas
prévus à l’article 31, établis pour l'ensemble de leurs applicables aux intérêts, arrérages et tous autres
activités. produits de comptes courants figurant dans les recettes
IIème PARTIE : REVENUS DES CRÉANCES, DÉPÔTS ET provenant de l'exercice d'une profession industrielle,
CAUTIONNEMENTS (IRC) commerciale, ou agricole ou d'une exploitation minière,
I. CHAMP D'APPLICATION sous la double condition :
Article 101. L’impôt sur les revenus de créances 1. que les contractants, aient la qualité d'industriel, de
s’applique aux intérêts, arrérages et tous autres produits: commerçant ou d'exploitant agricole ou minier;
a. des créances hypothécaires, privilégiées et 2. que les opérations inscrites au compte courant se
chirographaires, à l'exclusion de toute opération rattachent exclusivement à l'industrie, au commerce ou
commerciale ne présentant pas le caractère juridique à l'exploitation des 2 parties.
d'un prêt; Les dispositions qui précédent ne sont applicables qu’aux
b. des dépôts de sommes d'argent, à vue ou à échéance contractants dont les produits des comptes courants sont
fixe, quel que soit le dépositaire et quelle que soit imposables au Sénégal au titre des bénéfices industriels
l'affectation du dépôt; et commerciaux.
c. des cautionnements en numéraire; Article 105. Sont exonérés de l'impôt sur le revenu :
d. des comptes courants; 1. (modifié par loi 2018-10 du 30/03/2018) les intérêts, arrérages
e. des bons de caisse et autres emprunts non obligataires; et tous autres produits des titres d'emprunt émis par
f. des clauses d’indexation afférentes aux sommes mises l'État ou les collectivités locales;
ou laissées à la disposition d’une société par ses associés 2. les intérêts, arrérages et tous autres produits des
ou ses actionnaires. comptes de dépôts ouverts dans les écritures de la
Article 102. Les produits visés à l’article 101 redistribués Banque de l'Habitat du Sénégal, ainsi que des prêts et
par les fonds communs de placement et par toutes autres avances, quelle que soit leur forme, consentis à cet
formes de placement collectif agréées, constituent des établissement;
revenus de créances, dépôts et cautionnements. 3. (LF 2023) les intérêts des sommes inscrites dans la limite
des montants fixés par arrêté du ministre chargé des
Article 103. Les produits attachés aux bons ou contrats
Finances, sur les livrets d’épargne des personnes
de capitalisation ainsi qu’aux placements de même
physiques, à condition qu’ils soient servis par une
nature et souscrits auprès d’entreprises d’assurances
banque, un système financier décentralisé, un
 l’état supplémentaire.  la fiche annuelle de renseignements-affectation du résultat;

3. Les sociétés d’assurance ou de réassurance, de capitalisation ou  l’annexe.
d’épargne doivent remettre en plus des états comptables prévus à Ils remettent, en outre, une copie des états annuels sur l’exploitation
l’article 422 du Traité de la Conférence Interafricaine des marchés bancaire déposés à l’institut d’émission.
d’assurances (CIMA), un double du compte rendu détaillé et des Les contribuables visés au présent article doivent produire, par
tableaux annexés par elles, fournis au ministre chargé des Finances. ailleurs, un relevé de leurs amortissements et des provisions
4. Les banques, les établissements financiers sont tenus de produire constituées par prélèvement sur les bénéfices avec l’indication précise
les documents comptables ci-après : de l’objet de ces amortissements et provisions ainsi qu’un relevé
 le bilan; détaillé des frais généraux.
 le hors-bilan;
 le compte de résultat;
établissement financier ou une caisse d’épargne situés au 14. les produits, les plus-values et les transactions se
Sénégal. (99) rapportant aux titres émis par les États membres de
4. les intérêts des prêts consentis aux coopératives ou l’Union Économique et Monétaire Ouest Africaine
unions de coopératives créées et fonctionnant (UEMOA) en représentation des concours consolidés de
conformément à la législation en vigueur, ou des prêts la Banque centrale des États de l’Afrique de l’Ouest
qu'elles consentent; (BCEAO);
5. les intérêts des prêts consentis par la Banque centrale Les produits visés au présent article ne sont pas soumis à
des États de l'Afrique de l'Ouest; la retenue à la source visée à l’article 208 (100).
6. les intérêts des prêts consentis par l’Agence Française II. BASE IMPOSABLE
de Développement;
Article 106. La base imposable est constituée par le
7. (modifié par la LFR 2022) Les intérêts des prêts consentis à la
montant brut des intérêts, arrérages et tous autres
Banque Agricole;
produits des valeurs désignés à l’article 101.
8. les intérêts, arrérages et tous autres produits des prêts
L'impôt sur le revenu est dû par le seul fait soit du
et avances, quelle que soit leur forme, consentis aux
paiement des intérêts de quelque manière qu'il soit
sociétés d'économie mixte qui ont pour objet la
effectué, soit de leur inscription au débit ou au crédit
promotion et le développement de la petite et moyenne
d'un compte.
entreprise industrielle, commerciale ou artisanale;
Toutefois, quel que soit le domicile du créancier, les
9. les intérêts, arrérages et tous autres produits des
intérêts de bons de caisse restent soumis au prélèvement
emprunts contractés par la SNHLM.
libératoire de 20% prévu à l’article 208.
La même exonération est applicable aux sociétés
Article 107. En cas de capitalisation des intérêts d'un
d'économie mixte fondées en vue de l'amélioration de
l'habitat et à toutes autres sociétés qui se consacrent, prix de vente de fonds de commerce, le fait générateur
avec l'agrément et sous le contrôle de l'État, au de l'impôt sur le revenu est reporté à la date du paiement
développement de l'habitat dans la mesure où les prêts effectif des intérêts.
sont contractés ou consentis en vue de l'amélioration de Article 108. S'il est procédé au remboursement total ou
l'habitat ou du développement des habitations partiel d'une créance comportant des intérêts impayés,
économiques. l'impôt est calculé en imputant ce remboursement
10. les intérêts des valeurs d'État; d'abord sur les intérêts.
11. les lots ainsi que les primes de remboursement Cette disposition ne s'applique ni aux réductions de
rattachés aux bons, lorsqu'ils sont expressément dettes judiciairement constatées, ni aux
exonérés. remboursements par voie d'ordre ou de contribution
12. les intérêts, arrérages et tous autres produits amiable ou judiciaire.
 des prêts des institutions mutualistes ou coopératives IV. DÉCLARATION ET PAIEMENT
d’épargne et de crédit ou d’associations créées et Article 109. (obligation déclarative) L'impôt est payé sur
fonctionnant conformément à la loi organique portant déclaration faite par :
réglementation des systèmes financiers décentralisés et 1. le notaire rédacteur, lorsque celui-ci est domicilié au
à leur objet; Sénégal et qu'il a été chargé de payer ou de percevoir les
 que les systèmes financiers décentralisés régis par la loi intérêts;
sus-indiquée servent à leurs clients, dans la limite des 2. le débiteur, si celui-ci est domicilié au Sénégal et paie
montants fixés par arrêté du ministre chargé des directement les intérêts au créancier;
Finances. 3. le créancier, si le débiteur n'est pas domicilié au
13. les intérêts, arrérages et tous autres produits des Sénégal et ne paie pas les intérêts par l'intermédiaire
fonds déposés en gestion, pour une durée minimale de 3 d'un notaire établi au Sénégal;
ans auprès des entreprises de capital risque.
99
Ancien texte : les intérêts des sommes inscrites sur les livrets 2. Le versement de la retenue à la source est effectué au service du
d'épargne des personnes physiques, à condition qu'ils soient servis comptable public compétent.
par une banque, un système financier décentralisé, un établissement 3. Cette retenue à la source est due par le seul fait, soit du paiement
financier ou une caisse d'épargne situés au Sénégal; des intérêts de quelque manière qu'il soit effectué, soit de leur
100
Article 208. 1. Les produits de placement à revenus fixes définis à inscription au débit ou au crédit d'un compte.
l’article 101 font l'objet d'une retenue à la source par la personne qui 4. Elle est à la charge exclusive du créancier, nonobstant toute clause
assure le paiement desdits revenus, aux taux prévus à l’article 173. contraire, quelle qu'en soit la date.
4. les banquiers, les compagnies d’assurances, les agents V. DISPOSITIONS SPÉCIALES

de change et courtiers en valeurs mobilières. A. NOTAIRES ET CRÉANCIERS
Article 110. Les déclarations sont déposées et l'impôt Article 111. Le notaire qui perçoit un acte d'obligation
versé au plus tard le 15 du mois qui suit celui de est tenu de donner lecture aux parties des dispositions
l'inscription en charge ou de l'échéance des intérêts des articles 101, 106, 665, 666 et 671 (101).
stipulés par la convention entre les parties au bureau en Mention expresse de cette lecture est faite dans l'acte,
charge du recouvrement, dans les conditions prévues à sous peine de l'amende prévue à l’article 666.
l’article 208. L'inscription de privilège pris pour la garantie du prix de
(paiement de l'IRC) Ce versement est accompagné d'une vente d'un fonds de commerce ne peut être radiée que
déclaration collective contenant les indications s'il est justifié que l'impôt édicté par l’article 106 (102) a été
suivantes: acquitté sur les intérêts de ce prix.
1. date de paiement des intérêts ou du remboursement Les inscriptions de tous autres privilèges, hypothèques
du capital; ou nantissements, prises pour la garantie des créances
2. prénoms, nom, profession et domicile du débiteur; productives d'intérêt ne peuvent être radiées que s'il est
3. prénoms, nom, profession et domicile du créancier; justifié que le même impôt a été acquitté sur les intérêts.
4. date du titre constitutif de la créance; Article 112. Lorsque les intérêts des créances
5. montant des intérêts payés par le débiteur; constatées par acte notarié passé au Sénégal n'ont pas
6. échéance des intérêts convenus entre les parties ou été payés à l'échéance ou que cette créance fait l'objet
inscrits au crédit ou au débit des comptes; d'un remboursement total ou partiel, le notaire chargé
7. indication de la période à laquelle s'appliquent ces de percevoir ces intérêts ou le créancier s'il ne perçoit pas
intérêts; les intérêts par l'intermédiaire d'un notaire, en fait la
8. montant de l'impôt perçu; déclaration au bureau de recouvrement compétent
9. montant du capital remboursé. avant le 1er avril de l'année suivante.
Dans une colonne "observations" sont mentionnées, s'il Cette déclaration comprend les indications suivantes :
y a lieu avec leurs dates, les modifications apportées au 1. prénoms, nom, domicile du débiteur;
taux des intérêts et au montant des autres produits, les 2. prénoms, nom et domicile du créancier;
substitutions de débiteurs établies au cours de l’année. 3. date du titre constitutif de la créance;
101
Article 665. I. Tout contribuable qui n’a pas payé dans les délais III. La pénalité est portée à 50% des droits dus en cas de :
légaux les impôts, droits, taxes, redevances exigibles, doit verser un 1. défaut de reversement d’impôts, de droits, de taxes ou de
intérêt de retard simple de 5% liquidé sur le solde impayé. Chaque redevances facturés collectés ou retenus;
mois ou fraction de mois de retard supplémentaire donne lieu au 2. dissimulation du prix ou d’une partie du prix d’un contrat soumis à
versement d’un intérêt complémentaire de 0,5%. la formalité de l’enregistrement;
L’intérêt de retard est également applicable aux montants d’impôts, de 3. abus de droit;
droits, de taxes ou de redevances versés à la suite de déclarations 4. manœuvres, dissimulations ou mauvaise foi dans la déclaration, le
rectificatives ou complémentaires telles que prévues à l’article 626 paiement ou le reversement de tous impôts, droits, taxes ou
ainsi qu’aux actes soumis à la formalité de l’enregistrement. redevances;
II. (modifié par la loi 2018-10 du 30/03/2018) Le taux d’intérêt de 5. taxation d’office.
retard applicable est de 10% pour les impôts locaux établis par voie IV. La pénalité est portée à 100% en cas de récidive ou d’exercice
de rôles ou liquidés sur déclaration et non acquittés dans les délais d’activités non déclarées ou de manquements constatés en
application de l’article 614.
prescrits par la réglementation en vigueur est de 10%.
V. En matière de droits d’enregistrement, lorsque l’infraction se
III. Si le client ne procède pas à l'achat du bien dans le délai imparti rapporte à des actes donnant ouverture à un droit fixe, la pénalité est
par le contrat de crédit-bail ou de financement islamique visé à l’article égale au montant du droit fixe.
466-22, l’intérêt de retard, calculé sur la base des droits non perçus, VI. (Abrogé par la loi 2018616 du 30/03/2018)
devient exigible. Il doit être acquitté spontanément dans le mois de VII. Les amendes et pénalités sont doublées en cas de récidive.
l'expiration du délai stipulé dans le contrat en cause, sous peine de 102
(Impôt sur le revenu des créances, dépôts, cautionnements)
l'amende édictée par l'article 667. Article 106. La base imposable est constituée par le montant brut des
(Amendes) Article 666. Les amendes prévues à la présente section intérêts, arrérages et tous autres produits des valeurs désignés à
sont constatées par procès-verbal, dans les conditions fixées aux l’article 101.
articles 612 et 613. L'impôt sur le revenu est dû par le seul fait soit du paiement des
(Pénalités) Article 671. I. Outre les sanctions prévues aux articles intérêts de quelque manière qu'il soit effectué, soit de leur inscription
665 à 670, les manquements aux obligations de déclaration de au débit ou au crédit d'un compte.
l’assiette ou de paiement de tout ou partie d’un impôt, d’un droit, d’une Toutefois, quel que soit le domicile du créancier, les intérêts de bons
taxe ou d’une redevance donnent lieu à l’application d’une pénalité de caisse restent soumis au prélèvement libératoire de 20% prévu à
égale à 25% des droits éludés. l’article 208.
II. Cette pénalité s’applique également aux droits dont la perception a
été compromise, y compris lorsqu’un moyen de paiement remis à un
comptable public lui est revenu impayé.
4. montant des intérêts non payés. crédit restant tenu au paiement de l'impôt afférent aux
Si la créance a fait l'objet d'une cession ou de toute autre uns et aux autres.
opération ayant pour effet de substituer un nouveau C. GREFFIERS ET CONSERVATEURS DE LA PROPRIÉTÉ
créancier primitif, la déclaration en est faite au même FONCIÈRE
bureau soit par le notaire soit par le créancier primitif s'il Article 116. Le greffier du tribunal ou le conservateur de
ne perçoit pas les intérêts par l'intermédiaire d'un la propriété foncière qui est requis de radier une
notaire, dans les 2 mois qui suivent la date de l'opération. inscription de privilège, hypothèque ou nantissement
Le créancier qui change de domicile doit en faire la prise pour la garantie de créances productives d'intérêts
déclaration au bureau de recouvrement compétent dans doit, avant de procéder à la radiation, exiger la
le mois qui suit. production d'un certificat d'acquit ou de non-exigibilité
En cas de départ à l'étranger, le créancier doit faire la de l'impôt, délivré par le comptable public compétent.
déclaration des intérêts encaissés jusqu'à son départ et SOUS-SECTION 3 : BÉNÉFICES INDUSTRIELS ET
payer l'impôt exigible dans les 10 jours précédant celui- COMMERCIAUX (BIC)
ci.
I. DÉFINITION, PERSONNES IMPOSABLES
Article 113. Lorsque le créancier doit acquitter l'impôt
Article 117. Sont considérés comme bénéfices
en vertu de l’article 208, il est tenu de souscrire une
industriels et commerciaux les bénéfices réalisés par les
déclaration contenant les mêmes indications que celles
personnes physiques et provenant de l'exercice d'une
fixées pour les notaires par l’article 208 (103) dans les 3
profession industrielle, commerciale, artisanale ou d’une
premiers mois de l'année, en ce qui concerne les intérêts
profession agricole.
payés ou inscrits au crédit ou au débit d'un compte au
(ajout par LFR 2019) Il en est de même des bénéfices réalisés
cours de l'année précédente.
par les concessionnaires de mines, par les amodiataires
B. BANQUES, ASSURANCES, SOCIÉTÉS DE CRÉDIT OU
AUTRES ENTREPRISES
et sous-amodiataires de concessions minières, par les
Article 114. Lorsqu'il s'applique à des intérêts ou autres
titulaires de titres miniers d’hydrocarbures, permis de
produits payés par des banques, des compagnies recherche ou d'exploitation de mines et par les
d’assurances, des sociétés de crédit ou autres entreprises adjudicataires concessionnaires et fermiers de droits
ou inscrits par elles au débit ou au crédit d'un compte, commerciaux. (104)
l'impôt est acquitté sur bordereau certifié déposé dans Article 118. Présentent également le caractère de
les mois de mai, août, novembre et février et faisant bénéfices industriels et commerciaux pour l'application
connaître, pour le trimestre précédent de l'année civile : de l'impôt sur le revenu, les bénéfices réalisés par les
1. le total des sommes à raison desquelles l'impôt est dû; personnes physiques désignées ci-après :
2. le montant de l'impôt exigible qui est immédiatement 1. personnes qui, habituellement, achètent en leur nom,
acquitté. en vue de les revendre des immeubles, des fonds de
Il est établi d'après les énonciations portées au registre commerce, des actions ou parts de sociétés immobilières
social dont la tenue est prescrite par l’article 115. ou qui, habituellement, souscrivent, en vue de les
Article 115. Les banques, établissements de banques,
revendre, des actions ou parts créées ou émises par les
compagnies d’assurances ou sociétés de crédit, doivent mêmes sociétés;
tenir un registre spécial sur lequel sont indiqués, dans des 2. personnes qui, à titre habituel, achètent des biens
colonnes distinctes : immeubles, en vue d’édifier un ou plusieurs bâtiments et
1. le nom du titulaire de tout compte à intérêts passibles de les revendre en bloc ou par locaux;
de l'impôt et, s'il y a lieu, le numéro ou matricule du 3. personnes se livrant à des opérations d’intermédiaire
compte; pour l’achat, la souscription ou la vente des biens visés
2. le montant des intérêts taxables; aux 1. et 2.;
3. la date de leur inscription au compte. 4. personnes qui procèdent à la cession d’un terrain
Les intérêts crédités et les intérêts débités figurent dans divisé en lots destinés à être construits lorsque le terrain
des colonnes distinctes, le banquier ou la société de a été acquis à cet effet;
103
Article 208 : Voir texte en Note bas de pages précédentes. d'exploitation de mines, par les explorateurs de mines de pétrole et
104
Ancienne rédaction : Il en est de même des bénéfices réalisés gaz combustibles et par les adjudicataires concessionnaires et
par les concessionnaires de mines, par les amodiataires et sous fermiers de droits commerciaux.
amodiataires de concessions minières, par les titulaires de permis
5. personnes bénéficiaires d’une promesse unilatérale de qu'il soit justifié que ce salaire a donné lieu aux
vente portant sur un immeuble qu’elles revendent par prélèvements sociaux et fiscaux en vigueur.
fractions ou par lots; Article 124. (décès) Dans le cas de décès de l'exploitant,
6. personnes qui donnent en location un établissement la taxation de la plus-value du fonds de commerce,
commercial et industriel muni du matériel ou du mobilier éléments corporels et incorporels, est, lorsque
nécessaire à son exploitation, que la location comprenne, l'exploitation est continuée par les héritiers en ligne
ou non, tout ou partie des éléments incorporels du fonds directe ou par le conjoint, reportée au moment de la
de commerce ou d'industrie; cession ou de la cessation de l'exploitation par ces
7. personnes qui louent ou sous-louent des locaux derniers, à condition qu'aucune augmentation ne soit
meublés; apportée aux évaluations des éléments de l'actif figurant
8. personnes qui, à titre professionnel, effectuent au au dernier bilan dressé par le défunt.
Sénégal ou à l’étranger, directement ou par personne Article 125. La disposition visée à l’article 124 reste
interposée, des opérations sur un marché de capitaux applicable lorsque, à la suite du partage de la succession,
mobiliers de biens ou de marchandises. l'exploitation est poursuivie par le ou les héritiers en ligne
Article 119. Le terme "personnes physiques" désigne directe ou par le conjoint attributaire du fonds de même
non seulement les exploitants individuels mais aussi les que dans le cas où les héritiers en ligne directe
membres des sociétés de personnes et assimilées, de constituent exclusivement soit entre eux, soit entre eux
sociétés de fait, de sociétés en participation et de et le conjoint survivant, une société en nom collectif, en
groupements d'intérêt économique imposables à l’impôt commandite simple ou à responsabilité limitée à
sur le revenu et n'ayant pas opté pour l'impôt sur les condition que les évaluations des éléments d’actif
sociétés. existant au décès, ne soient pas augmentées à l’occasion
Article 120. L'exercice d'une profession industrielle ou du partage ou de la transformation de l’entreprise en
commerciale s'entend de l'accomplissement habituel société.
d'opérations de caractère industriel ou commercial par III. FIXATION DU BÉNÉFICE IMPOSABLE
des personnes agissant pour leur propre compte et A. RÉGIME DU BÉNÉFICE RÉEL NORMAL (BRN)
poursuivant un but lucratif.
1. PERSONNES IMPOSABLES
Article 121. Les professions artisanales sont celles des
Article 126.1. Sont obligatoirement soumis au régime
contribuables qui exercent, pour leur propre compte,
une activité manuelle et qui tirent leur profit de la du bénéfice réel normal :
rémunération de leur propre travail. a. les personnes physiques qui effectuent des livraisons
de biens ou des opérations de prestations de services
II. BÉNÉFICES IMPOSABLES
lorsque leur chiffre d'affaires annuel, toutes taxes
Article 122. (modifié par la LFR 2022) Le bénéfice imposable comprises, excède 100 millions FCFA;
des contribuables assujettis au titre du régime du réel
normal et du réel simplifié est déterminé, sauf b. les marchands de biens, les lotisseurs et les personnes
dispositions contraires, dans les mêmes conditions que physiques réalisant des opérations de vente, de location
celles prévues aux articles 7 à 35. (105) d’immeubles ou de gestion immobilière.
Article 123. Salaires de l’exploitant et de son c. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) les personnes dont le
conjoint chiffre d'affaires s'abaisse en dessous de la limite prévue
Les appointements que les personnes physiques au paragraphe a. ne sont soumises au régime du bénéfice
prélèvent sur leurs recettes professionnelles à titre de réel simplifié, ou, le cas échéant, au régime de la
rémunération de leur travail personnel sont exclus des Contribution globale unique, que lorsque leur chiffre
charges déductibles. Il en est de même des dépenses d'affaires est resté inférieur à cette limite pendant 3
exposées dans leur intérêt personnel. exercices consécutifs.
Le salaire du conjoint de la personne physique peut être La limite prévue au paragraphe b est ajustée au prorata
déduit du bénéfice imposable, dans la mesure où il du temps d'exploitation pour les entreprises qui
correspond à un travail effectif, et n'est pas excessif eu commencent ou cessent leurs activités en cours d'année.
égard à la consistance du service rendu, à la condition
105
Ancienne rédaction : Le bénéfice imposable des contribuables déterminé, sauf dispositions contraires, dans les mêmes conditions
assujettis au titre du régime du réel normal et du réel simplifié est que celles prévues aux articles 8 à 35 du présent code.
2. OPTION POUR LE RÉGIME DU BÉNÉFICE RÉEL Article 133. Les contribuables sont tenus de déclarer au
Article 127. Les personnes qui remplissent les moyen d'un imprimé conforme au modèle prescrit par
conditions pour être imposées sous le régime du bénéfice l'administration, le montant de leur résultat au service
réel simplifié peuvent opter, avant le 30 avril de chaque des impôts du lieu du siège social ou à défaut, du lieu
année, pour le régime du bénéfice réel normal. L'option d’exercice du principal établissement, au plus tard le 30
prend effet à compter du 1er janvier de l'année au cours avril de l'année suivant la date de clôture de leur exercice
de laquelle elle est exercée. Elle est révocable après les 3 comptable.
exercices comptables qui suivent sa date d'effet. Les contribuables soumis au régime du bénéfice réel
3. DÉTERMINATION DES RÉSULTATS simplifié sont également tenus de respecter les
Article 128. Le résultat imposable des contribuables obligations déclaratives posées par les dispositions de
soumis au régime du bénéfice réel normal est déterminé l’article 31 (107).
dans les mêmes conditions que celles prévues aux C. RÉGIME DE LA CONTRIBUTION GLOBALE UNIQUE
articles 7 à 35. (CGU)
4. DÉCLARATION DES RÉSULTATS Article 134. Il est établi, au profit de l’État et des
Article 129. (modifié par la LFR 2022) Le résultat imposable collectivités locales, un régime de fiscalité globale
des contribuables soumis au régime du bénéfice réel dénommé contribution globale unique, représentatif des
normal est déterminé dans les mêmes conditions que impôts et taxes ci-après :
celles prévues aux articles 7 à 35. (106)  impôt sur le revenu assis sur les bénéfices industriels et
B. RÉGIME DU BÉNÉFICE RÉEL SIMPLIFIÉ (BRS)

commerciaux;
 impôt du minimum fiscal;
1. PERSONNES IMPOSABLES
 contribution des patentes;
Article 130.1. Le régime du bénéfice réel simplifié
 taxe sur la valeur ajoutée;
s'applique aux personnes physiques qui effectuent des  contribution forfaitaire à la charge des employeurs;
livraisons de biens ou des opérations de prestations de  licence des débits de boissons.
services lorsque leur chiffre d'affaires annuel, toutes Toutefois, le contribuable assujetti à la contribution
taxes comprises, est compris entre 50 et 100 millions globale unique demeure redevable des retenues à la
FCFA. source prévues au chapitre IV du présent livre.
2. Les contribuables dont le chiffre d'affaires s'abaisse en
1. CHAMP D’APPLICATION
dessous des limites prévues au 1. ne sont soumis au
régime de la Contribution globale unique, sauf option A. PERSONNES IMPOSABLES
pour le régime simplifié d'imposition, que lorsque leur Article 135. Sont assujetties à la contribution globale
chiffre d'affaires est resté inférieur à ces limites pendant unique, les personnes physiques dont le chiffre d’affaires
3 exercices consécutifs. annuel, tous droits et taxes compris, n’excède pas 50
3. Les limites prévues aux 1. et 2. sont ajustés au prorata millions FCFA lorsqu’elles effectuent des opérations de
du temps d'exploitation pour les contribuables qui livraison de biens ou des opérations de prestation de
commencent ou cessent leurs activités en cours d'année. services.
4. (supprimé par loi 2015-06 du 23/03/2015) Le chiffre d’affaire annuel prévu pour l’application du
Article 131. (abrogé par loi 2015-06 du 23/03/2015) régime de la contribution globale unique, est déterminé
2. DÉTERMINATION DES RÉSULTATS en tenant compte de l’ensemble des opérations réalisées
Article 132. (modifié par la LFR 2022) Le résultat imposable dans tous les établissements de l’entreprise, y compris
des contribuables soumis au régime du réel simplifié est celles exonérées.
déterminé dans les mêmes conditions que celles prévues Article 136. (exclusion de la CGU) La contribution globale
aux articles 7 à 35. unique ne s’applique pas :
3. DÉCLARATION DES RÉSULTATS  aux personnes physiques dont l’activité relève de la
catégorie des bénéfices non commerciaux;
 aux personnes physiques visées à l’article 51 ( 108);
106
Ancienne rédaction : copropriété de navires sont, lorsque ces sociétés ou groupements
107
Article 31 : Voir Texte en Note bas de pages précédentes. n'ont pas opté pour le régime de l’impôt sur les sociétés,
108
Article 51. Les commandités des sociétés en commandite simple, personnellement soumis à l'impôt sur le revenu pour la part de
les associés des sociétés en nom collectif, des sociétés civiles
professionnelles, des sociétés civiles immobilières, des sociétés de
 aux personnes physiques réalisant des opérations de Un délai de 20 jours à partir de la réception de cette
vente, de lotissement, de locations d’immeubles ou de notification est accordé à l’intéressé pour faire parvenir
gestion immobilière. son acceptation ou formuler ses observations en
Article 137. Les différentes retenues à la source et indiquant le chiffre d’affaires qu’il serait disposé à
autres précomptes d’impôts et taxes opérés, en vertu de accepter. Le défaut de réponse dans le délai prévu est
dispositions prévues au présent code, sur les achats considéré comme une acceptation.
locaux, les importations ou sur le chiffre d’affaires des Si le désaccord persiste, le chiffre d’affaires est fixé par
assujettis à la contribution globale unique constituent une commission siégeant dans les capitales régionales et
des recettes définitivement acquises au Trésor public. composée comme suit :
B. OPTION POUR LE RÉGIME DE LA CONTRIBUTION Président : un représentant du ministre chargé des
GLOBALE UNIQUE Finances.
Article 138. Les contribuables relevant du régime de la Membres :
 Le directeur chargé des impôts ou son représentant;
contribution globale unique peuvent exercer une option
pour leur assujettissement au régime du bénéfice réel ou  2 représentants des contribuables désignés par la
du bénéfice réel simplifié dans les conditions de droit chambre de commerce et d’industrie;
 un représentant du centre de gestion agréé (CGA).
commun.
À cet effet, ils doivent, notifier au plus tard le 31 janvier Les membres non fonctionnaires et leurs suppléants
de l’année d’imposition, leur choix au service des impôts désignés dans les mêmes conditions que les membres
compétent. titulaires sont nommés pour 2 ans et leur mandat est
L’option ainsi exercée est totale et irrévocable. Le renouvelable 1 seule fois.
changement de régime court à compter du 1 er janvier de Les modalités de fonctionnement de la commission sont
l’année de l’option et porte sur tous les impôts et taxes fixées par un arrêté du ministre chargé des Finances.
visés à l’article 134. Le chiffre d’affaires arrêté par la commission sert de base
Les professions sujettes à la patente sont logées d’office, d’imposition.
lors de la 1ère année de leur imposition d’après le régime Article 140. Le chiffre d’affaires arrêté, soit au terme de
du réel ou du réel simplifié, à la dernière classe du la procédure contradictoire visée à l’article 139, soit
Tableau A. d’office conformément aux dispositions de l’article 148,
2. ASSIETTE, PROCÉDURE ET CALCUL est notifié au contribuable.
A. ASSIETTE ET PROCÉDURE
Les bases ainsi arrêtées ne peuvent être ultérieurement
contestées que par la voie contentieuse, le contribuable
Article 139. (détermination de la CGU) Pour déterminer le
ayant la charge de démontrer l’exagération du chiffre
tarif applicable au contribuable, l’administration
d’affaires retenu.
procède, au titre de chaque année, à une évaluation du
Au cas où le fonctionnement de la commission se trouve
chiffre d’affaires fondée sur les indications portées sur la
bloqué par suite de l’absence injustifiée des
déclaration visée à l’article 147 et sur les renseignements
représentants de contribuables, l’administration fiscale
dont elle dispose ou qu’elle peut être amenée à réclamer
est fondée à maintenir le chiffre initialement proposé.
au contribuable.
B. CALCUL DE LA CONTRIBUTION GLOBALE UNIQUE
Cette évaluation doit correspondre au chiffre d’affaires (109)
que le contribuable peut normalement réaliser. Article 141. I. (modifié par LF 2020) Le montant de la
Le chiffre d’affaires proposé par l’agent chargé de contribution globale unique est fixé comme suit :
l’assiette est notifié au contribuable.
bénéfices sociaux correspondant à leurs droits dans la société. En cas • des membres des sociétés en participation, y compris les syndicats
de démembrement de la propriété de tout ou partie des parts sociales, financiers qui sont indéfiniment responsables et dont les noms et
seul l’usufruitier est soumis à l’impôt sur le revenu pour la quote-part adresses ont été indiqués à l'administration;
correspondant aux droits dans les bénéfices que lui confère sa qualité • des indivisaires, des membres de sociétés de fait et des membres
d’usufruitier. Le nu-propriétaire n’est pas soumis à l’impôt sur le des groupements d'intérêt économique.
revenu à raison du résultat imposé au nom de l’usufruitier. 109
Communiqué de la DGID 2020/02. "Pour le calcul de la CGU il
Il en est de même, sous les mêmes conditions : existait un barème de progressivité par tranche constitué de 5 taux
• des membres de sociétés civiles qui ne revêtent pas en droit ou en (entre 4 et 8%) pour les prestataires de services et de 3 taux (entre 1
fait l'une des formes des sociétés visées à l'article 4 et qui ne se livrent et 2,8%) pour les commerçants et producteurs.
pas à une exploitation ou à des opérations visées audit article; En raison de la complexité de ce dispositif et pour faciliter les
• de l’associé unique d’une société unipersonnelle à responsabilité modalités de détermination de l'impôt dû, une méthode de calcul plus
limitée lorsque cet associé est une personne physique;
- 5% pour les prestataires de services; Tout paiement donne lieu à la délivrance d’une
- 2% pour les commerçants et producteurs. quittance.
(supprimé par LF 2020) déterminé suivant un barème de progressivité L’avertissement établi par le service des impôts et délivré
par tranches. aux contribuables par l’agent chargé de la perception
Ce barème s’établit ainsi qu’il suit. accompagné de la quittance de règlement, tient lieu de
1. Pour les prestataires de services :
formule de contribution globale unique
Tranches de chiffre d’affaires en FCFA Taux par tranche (en%)
0 500.000 4
Tout assujetti est tenu, dans son établissement, de
500.001 3.000.000 5 présenter cette formule, lorsqu’il est requis par les
3.000.001 10.000.000 6 maires, préfets, sous-préfets et fonctionnaires dûment
10.000.001 37.000.000 7
37.000.001 50.000.000 8 commissionnés des impôts, du trésor ou de la douane.
2. Pour les commerçants et producteurs : (LFR 2022) du contrôle économique et tous les officiers ou agents
a. pour les revendeurs de ciment et de denrées alimentaires de la police judiciaire.
Tranches de chiffre d’affaires en FCFA Taux par tranche
Article 145. Les contribuables dont le montant de
(en%)
0 10.000.000 1 l’impôt n’excède pas 100.000 FCFA sont tenus de payer
10.000.001 37.000.000 2
37.000.001 50.000.000 2,8
spontanément l’impôt dont ils sont redevables. Ce
b. pour les autres catégories de producteurs et revendeurs paiement est effectué en 1 fois, par voie de fiche de
Tranches de chiffre d’affaires en FCFA Taux par tranche paiement par anticipation, avant le 1er mars de chaque
(en%)
0 10.000.000 2
année pour l’année en cours.
10.000.001 37.000.000 3 L’administration des impôts liquide la contribution
37.000.001 50.000.000 3,8
globale unique et, sur présentation de la quittance de
Le montant de l’impôt dû par le contribuable est la somme des
paiement, délivre au contribuable une vignette dont
montants résultant de la multiplication de la part du chiffre d’affaires
contenue dans chacune des tranches du barème de sa catégorie par l’affichage dans l’établissement tient lieu de publicité au
le taux correspondant à cette tranche. paiement.
II. En aucun cas, le montant à payer ne peut être inférieur à 30.000 Il est remis aux assujettis marchands forains ou
FCFA pour les personnes physiques prestataires et à 25.000 FCFA ambulants une vignette cartonnée de petit format.
pour les personnes physiques commerçantes.
La vignette doit être présentée à toute réquisition des
Article 142. (abrogé par LF 2020) Lorsque le contribuable autorités compétentes énumérées à l’article 144.
revend à la fois des produits alimentaires ou du ciment et L’assujetti qui aura égaré sa formule ou sa vignette ou qui
d’autres types de produits, son imposition est établie par
sera tenu d’en justifier hors de son domicile, pourra se
application du tarif B.
faire délivrer un certificat établi sur papier timbré dont
3. ÉTABLISSEMENT
mention sera faite des motifs ayant obligé le contribuable
Article 143. La contribution globale unique est établie
à le réclamer.
chaque année en considération de la totalité du chiffre
Article 146. (commission de recouvrement) Passé le délai visé
d’affaires réalisé du 1er janvier au 31 décembre de
à l’article 145, une commission de recouvrement se
l’année précédente.
déplacera sur le territoire de la collectivité locale pour
4. RECOUVREMENT
vérifier l’acquittement effectif de l’impôt dont le
Article 144. La contribution globale unique est établie
montant n’excède pas 100.000 FCFA et au besoin, établir
par voie de rôle. Elle donne lieu chaque année, au
et encaisser l’impôt non versé.
versement d’acomptes à imputer sur l’impôt dû au titre
La commission de recouvrement comprend :
de l’année.
 un représentant du trésor;
Chaque acompte est égal au 1/3 de l’impôt dû.
 un représentant des impôts;
Les acomptes sont spontanément versés dans les 15
 un représentant de la collectivité locale concernée;
premiers jours des mois de mars et mai de l’année
 un représentant en uniforme de la force publique.
d’établissement de l’impôt. Ils doivent être payés à la
caisse du comptable du Trésor du lieu d’imposition défini 5. OBLIGATIONS DÉCLARATIVES, SANCTIONS ET
par l’article 53 du présent code. CONTENTIEUX
Article 147. (obligation déclarative) Les contribuables sont
tenus d’adresser, avant le 1er mars de chaque année, au
simple a été adoptée consistant à appliquer au chiffre d'affaires Ces changements traduisent donc une réduction globale des taux
annuel, un taux de 2% pour les commerçants et un taux de 5% pour d'imposition el une simplification qui permet aux personnes
les prestataires de services. concernées de calculer elles-mêmes l'impôt dû."
service chargé de l’assiette du lieu du siège de 6. DISPOSITIONS SPÉCIALES

l’entreprise ou de son principal établissement, une Article 149. Lorsque le montant de l’impôt a été fixé au
déclaration indiquant le cas échéant : vu de renseignements inexacts, ou lorsqu’une
 le montant de leurs achats de l’année précédente; inexactitude est constatée dans les documents dont la
 la valeur globale, au prix de revient, de leurs stocks au tenue ou la présentation est exigée par la loi, il est alors
1er janvier et au 31 décembre de ladite année; procédé à la détermination de l’impôt réellement dû
 le montant de leur vente ou de leur chiffre d’affaires du selon la procédure contradictoire.
1er janvier au 31 décembre de ladite année; Si le contribuable remplit encore les conditions pour
 le montant de leurs loyers professionnels et privés; bénéficier du régime de la contribution globale unique,
 le nombre et la puissance de leurs automobiles l’impôt est calculé selon le tarif visé à l’article 141 majoré
utilitaires et de tourisme; d’une pénalité déterminée conformément à l’article 671
 la superficie de leurs exploitations agricoles en rapport
(110).
et les moyens matériels mis en œuvre. Dans le cas contraire, la situation fiscale du contribuable
Les contribuables soumis au régime de la contribution est régularisée au regard des dispositions spécifiques de
globale unique doivent tenir et représenter à toute tous les autres impôts et taxes prévus par le présent
réquisition d’un agent ayant au moins le grade de code.
contrôleur des impôts, un registre récapitulé par année,
Article 150. (cession d'activité) Pour les contribuables
présentant le détail de leurs achats appuyés de factures
soumis à la contribution globale unique qui cessent leur
justificatives.
activité en cours d’année, le montant de l’impôt à retenir
Ils ont également l’obligation de tenir et de
est celui calculé sur la base du chiffre d’affaires existant
communiquer à l’agent chargé de l’assiette, un livre
au jour où la cessation est devenue définitive.
journal servi au jour le jour et représentant le détail de
Le montant de l’assiette de l’impôt déterminé dans les
leurs recettes professionnelles.
conditions ci-dessus doit être augmenté, le cas échéant,
Article 148. Tout contribuable soumis à la contribution
des plus-values provenant de la cession des stocks et des
globale unique qui ne fournit pas dans le délai imparti la éléments de l’actif immobilisé dans les conditions
déclaration prévue à l’article 147 est taxé d’office.
prévues à l’article 259 du présent code (111).
La constatation des infractions et le contentieux relatifs à
la contribution globale unique sont soumis aux règles
prévues en matière d’impôts directs.
110
Article 671. I. Outre les sanctions prévues aux articles 665 à 670, indemnités reçues en contrepartie de la cessation de l'exercice de la
les manquements aux obligations de déclaration de l’assiette ou de profession ou du transfert d'une clientèle, sont comptées dans les
paiement de tout ou partie d’un impôt, d’un droit, d’une taxe ou d’une bénéfices imposables pour le tiers de leur montant.
redevance donnent lieu à l’application d’une pénalité égale à 25% des Toutefois, lorsque la cession, le transfert ou la cessation intervient
droits éludés. moins de 5 ans après la création, l'achat du fonds, de l'office ou de la
II. Cette pénalité s’applique également aux droits dont la perception a clientèle, la plus-value est retenue dans les bénéfices imposables pour
été compromise, y compris lorsqu’un moyen de paiement remis à un la moitié de son montant.
comptable public lui est revenu impayé. Le délai fixé à l'alinéa qui précède n'est opposable ni au conjoint
III. La pénalité est portée à 50% des droits dus en cas de : survivant, ni aux héritiers en ligne directe, lorsque la cession, le
1. défaut de reversement d’impôts, de droits, de taxes ou de transfert ou la cessation de l'exercice de la profession est la
redevances facturés collectés ou retenus; conséquence du décès de l'exploitant. Dans ce cas, la taxation de la
2. dissimulation du prix ou d’une partie du prix d’un contrat soumis à plus-value est reportée au moment de la cession ou de la cessation
la formalité de l’enregistrement; de l’exploitation, dans les conditions prévues par les articles 124 et
3. abus de droit; 125 du présent code.
4. manœuvres, dissimulations ou mauvaise foi dans la déclaration, le Dans le cas de transmission à titre gratuit d’une entreprise exploitée
paiement ou le reversement de tous impôts, droits, taxes ou sous forme de société, il est également sursis à la taxation des plus-
redevances; values de cession de parts sociales, si le bénéficiaire prend
5. taxation d’office. l’engagement de calculer la plus-value réalisée lors de la cession ou
IV. La pénalité est portée à 100% en cas de récidive ou d’exercice de la transmission ultérieure de ces droits par rapport à leur valeur
d’activités non déclarées ou de manquements constatés en d’acquisition par le précédent associé.
application de l’article 614. Pour le bénéfice de ce sursis d’imposition, les nouveaux exploitants
V. En matière de droits d’enregistrement, lorsque l’infraction se sont tenus de n’apporter aucune augmentation aux évaluations des
rapporte à des actes donnant ouverture à un droit fixe, la pénalité est éléments d’actif figurant au dernier bilan dressé par l’ancien exploitant.
égale au montant du droit fixe. Lorsque la plus-value est taxable en vertu des dispositions ci-dessus,
VI. (Abrogé par la loi 2018616 du 30/03/2018) elle doit être déclarée par le bénéficiaire dans le délai prévu à l’article
VII. Les amendes et pénalités sont doublées en cas de récidive. 260.
111
Article 259. 1. Sous réserve des dispositions de l’article 19, les
plus-values provenant de la cession d'éléments d'actif immobilisé en
fin d'exploitation ou en cas de cession partielle d'entreprise, les
Article 151. Les contribuables qui ne pourront justifier foins provenant des terrains qui leur appartiennent ou
de leur imposition, seront immédiatement signalés au par eux exploités et pour le bétail qu'ils y élèvent.
service des impôts. III. DÉTERMINATION DU BÉNÉFICE IMPOSABLE
Article 152. (sanctions) La fermeture de l’établissement Article 155. Le bénéfice de l'exploitation agricole est
ou la saisie des stocks sera opérée à l’encontre de tout déterminé dans les mêmes formes que celles prévues en
contribuable ne pouvant apporter la preuve du paiement matière de bénéfices industriels et commerciaux.
de l’impôt ou la justification qu’il est imposé. SOUS-SECTION 5 : BÉNÉFICES DES PROFESSIONS NON
La saisie est pratiquée dans les formes et conditions COMMERCIALES (BNC)
prévues par la loi. I. BÉNÉFICES IMPOSABLES
Les marchandises et les instruments saisis seront mis en Article 156.1. (champ d'application des BNC) Sont considérés
vente à la diligence et par les soins de l’administration du comme provenant de l'exercice d'une profession non
trésor. commerciale ou comme revenus assimilés aux bénéfices
Nonobstant les dispositions prévues au présent article, la non commerciaux :
fermeture administrative du local professionnel pourra a. les bénéfices des professions libérales, des charges et
être ordonnée par la commission de recouvrement offices dont les titulaires n'ont pas la qualité de
prévue à l’article 146. Cette fermeture peut être commerçants;
pratiquée immédiatement, dès constatation de b. les marges réalisées occasionnellement, par des
l’infraction, sans mise en demeure préalable ni personnes physiques sur des transactions immobilières à
signification de commandement. Elle est matérialisée par titre spéculatif. En tout état de cause, la taxe de plus-
l’apposition de scellés. value supportée à l'occasion de telles transactions est
La fiche de paiement par anticipation établie, en déduite de l'impôt sur le revenu sans pouvoir donner lieu
conséquence, par l’administration des impôts, au nom du à un crédit reportable ou remboursable;
contribuable soumis à la contribution globale unique, c. et les revenus de toutes occupations, exploitations
vaut titre exécutoire pour l’exercice de la saisie. lucratives et sources de profit ne se rattachant pas à une
SOUS-SECTION 4 : BÉNÉFICES DE L'EXPLOITATION autre catégorie de bénéfices ou de revenus telles que
AGRICOLE (BA) notamment, les plus-values de cessions de valeurs
I. BÉNÉFICES IMPOSABLES mobilières et de droits sociaux, les opérations de bourse
Article 153. Sont considérés comme bénéfices de effectuées à titre habituel ou spéculatif, à l’exclusion
l'exploitation agricole, pour l’application de l’impôt sur le toutefois des lots de la loterie nationale sénégalaise et
revenu, les bénéfices réalisés par les planteurs, des autres loteries autorisées.
agriculteurs, éleveurs et pêcheurs, ainsi que ceux qui 2. (propriété intellectuelle) Ces bénéfices comprennent
proviennent des exploitations forestières. notamment les rémunérations de toute nature payées :
II. EXEMPTIONS  pour l'usage ou la concession de l'usage d'un droit
d'auteur sur une œuvre littéraire, artistique ou
Article 154. Les cultivateurs sont exempts de l'impôt sur
le revenu pour la vente et la manipulation des récoltes et
2. Lorsqu'une personne physique ayant la qualité d'associé, part des bénéfices sociaux correspondant à leurs droits dans la
actionnaire ou porteur de parts bénéficiaires cède à un tiers pendant société.
la durée de la société, tout ou partie de ses droits sociaux non-inscrits Lorsque la plus-value est taxable en vertu des dispositions ci-dessus,
à l'actif de son exploitation, l'excédent du prix de cession ou de la elle doit être déclarée par le bénéficiaire dans les conditions prévues
valeur à la cession, si cette dernière est supérieure au 1 er, sur le prix au 6 de l'article 31 du présent code.
d'acquisition de ces droits ou sur leur valeur 5 ans avant la date de la 3. Le régime des plus-values prévu aux 1 et 2 du présent article ne
cession, est taxé au taux de 25% à l'impôt pour le tiers de son montant. s'applique pas à la plus-value provenant des cessions de titres de
Il en est de même des plus-values résultant des rachats de parts de sociétés à prépondérance immobilière non cotées. Sont considérées
fonds commun de placement ou de leur dissolution. comme des sociétés à prépondérance immobilière les sociétés dont
Toutefois, l'application des dispositions de l'alinéa précédent est l'actif est, à la date de la cession de ces titres ou a été à la clôture du
subordonnée à la condition que l’intéressé ou son conjoint, ses dernier exercice précédant cette cession, constitué pour plus de 50%
ascendants ou descendants exercent ou aient exercé, au cours des 5 de sa valeur réelle par des immeubles, des droits portant sur des
dernières années, des fonctions d’administrateurs ou de gérant dans immeubles, des droits afférents à un contrat de crédit-bail portant des
la société et que les droits des mêmes personnes dans les bénéfices biens immeubles ou par des titres d'autres sociétés à prépondérance
sociaux aient dépassé ensemble 25% de ces bénéfices au cours de immobilière. Pour l'application de ces dispositions, ne sont pas pris en
la même période. À défaut, les plus-values sont uniquement soumises considération les immeubles ou les droits mentionnés à la phrase
à l'impôt au même taux pour la moitié de leur montant. précédente lorsque ces biens ou droits sont affectés par l'entreprise à
Cette condition n'est pas applicable aux associés des sociétés de sa propre exploitation industrielle, commerciale ou agricole ou à
personnes qui sont imposables chaque année à raison de la quote- l'exercice d'une profession non commerciale.
scientifique, y compris les films cinématographiques et ministre chargé des Finances, dans la limite de 50/00 (pour
de télévision; mille) des recettes brutes;
 pour l'usage ou la concession de l'usage d'un brevet, d. les impôts professionnels du contribuable mis en
d'une marque de fabrique ou de commerce, d'un dessin recouvrement au cours de l'exercice, à l'exception de
ou d’un modèle, d'un plan, d'une formule ou d'un l'impôt sur le revenu, des impôts et des taxes retenus à la
procédé secret, ainsi que d'un équipement industriel, source dus par l'employé. Si des dégrèvements sont
commercial ou scientifique ne constituant pas un bien ultérieurement accordés sur les impôts déductibles, leur
immobilier; montant entre dans les recettes de l'exercice au cours
 (savoir-faire) pour des informations ayant trait à une duquel le contribuable est avisé de ces dégrèvements;
expérience acquise dans le domaine industriel, e. les charges de personnel.
commercial ou scientifique. 3. Si, pour une année déterminée, les dépenses
II. DÉTERMINATION DU BÉNÉFICE IMPOSABLE déductibles dépassent les recettes, l'excédent est
Article 157.1. Le bénéfice imposable est constitué par reporté sur les bénéfices des années suivantes jusqu'à la
l'excédent des recettes totales sur les dépenses 3ème inclusivement, dans les conditions prévues à l’article
nécessitées par l'exercice de la profession. Il tient compte 16. (112)
des gains ou des pertes provenant soit de la réalisation 4. En cas de transmission ou de rachat des droits d'un
des éléments d'actif affectés à l'exercice de la profession, associé, personne physique, dans l’une des sociétés
soit des cessions de charges ou d'offices. mentionnées à l’article 51, (113) qui exerce une activité
Il tient compte également de toutes indemnités reçues professionnelle non commerciale au sens du 1. de
en contrepartie de la cessation de l'exercice de la l’article 156 et qui est soumise obligatoirement au régime
profession ou du transfert d'une clientèle. de la déclaration contrôlée, l'impôt sur le revenu peut
2. Les dépenses déductibles comprennent notamment : être immédiatement établi au nom de cet associé pour
a. le loyer des locaux professionnels. Lorsque le sa quote-part dans les résultats, déterminés dans les
contribuable est propriétaire de locaux affectés à titre conditions prévues à l’article 157, réalisés depuis la fin de
gratuit à l’exercice de sa profession, aucune déduction la dernière période d'imposition jusqu'à la date de cet
n’est apportée, de ce chef, au bénéfice imposable; événement. Cette mesure s'applique sur demande
b. les amortissements effectués suivant les règles conjointe de l'associé dont les titres sont transmis ou
applicables en matière de bénéfices industriels et rachetés ou de ses ayants cause et du bénéficiaire de la
commerciaux; transmission ou, en cas de rachat, des associés présents
c. les versements effectués au profit d'œuvres ou dans la société à la date du rachat.
d'organismes d'intérêt général à caractère Le bénéficiaire de la transmission des titres est alors
philanthropique, éducatif, scientifique ou familial imposable à raison de la quote-part correspondant à ses
reconnus d'utilité publique désignés par arrêté du droits dans le bénéfice réalisé par la société au cours de
l'année d'imposition, diminuée de la part du résultat
112
Article 16.1. En cas de déficit subi pendant un exercice, ce déficit n'ont pas opté pour le régime de l’impôt sur les sociétés,
est déduit du bénéfice réalisé pendant l'exercice suivant. Si ce personnellement soumis à l'impôt sur le revenu pour la part de
bénéfice n'est pas suffisant pour que la déduction puisse être bénéfices sociaux correspondant à leurs droits dans la société. En cas
intégralement opérée, l'excédent du déficit est reporté de démembrement de la propriété de tout ou partie des parts sociales,
successivement sur les exercices suivants, jusqu'au 3ème exercice seul l’usufruitier est soumis à l’impôt sur le revenu pour la quote-part
qui suit l'exercice déficitaire. correspondant aux droits dans les bénéfices que lui confère sa qualité
Toutefois, cette limitation du délai de report ne s'applique pas aux d’usufruitier. Le nu-propriétaire n’est pas soumis à l’impôt sur le
amortissements comptabilisés en période déficitaire. revenu à raison du résultat imposé au nom de l’usufruitier.
2. Le caractère bénéficiaire ou déficitaire d'un exercice doit s'apprécier Il en est de même, sous les mêmes conditions :
par référence au résultat comptable augmenté des réintégrations • des membres de sociétés civiles qui ne revêtent pas en droit ou en
extracomptables et diminué des déductions extracomptables, non fait l'une des formes des sociétés visées à l'article 4 et qui ne se livrent
compris les déficits des exercices antérieurs. pas à une exploitation ou à des opérations visées audit article;
3. Le résultat fiscal est déterminé de la manière suivante : • de l’associé unique d’une société unipersonnelle à responsabilité
• réintégration des amortissements de l'exercice déjà comptabilisés limitée lorsque cet associé est une personne physique;
lorsque l'exercice est déficitaire; • des membres des sociétés en participation, y compris les syndicats
• déduction des déficits ordinaires des exercices antérieurs, puis des financiers qui sont indéfiniment responsables et dont les noms et
amortissements réputés différés des exercices antérieurs lorsque adresses ont été indiqués à l'administration;
l'exercice est bénéficiaire. • des indivisaires, des membres de sociétés de fait et des membres
113
Article 51. Les commandités des sociétés en commandite simple, des groupements d'intérêt économique.
les associés des sociétés en nom collectif, des sociétés civiles
professionnelles, des sociétés civiles immobilières, des sociétés de
copropriété de navires sont, lorsque ces sociétés ou groupements
imposée dans les conditions prévues au 1er alinéa. produits des représentations ou concerts visés au 3ème
L’impôt ainsi établi est recouvré dans les conditions alinéa du même article, les encaissements bruts sont
fixées à l’article 31-6 (114) du présent code. préalablement diminués des droits et taxes frappant les
En cas de rachat des titres par la société, les associés entrées; il en est de même du produit des opérations
présents dans la société au 31 décembre de l'année grevées d'une taxe sur le chiffre d'affaires.
d'imposition sont imposables à raison du résultat réalisé Article 159. Par dérogation à la 1ère phrase du 1. de
par la société au cours de l'année d'imposition, sous l’article 157, le bénéfice à retenir pour les bases de
déduction de la part du résultat imposée, dans les l’impôt peut, sur demande des contribuables soumis au
conditions prévues au 1er alinéa, au nom de l'associé régime de la déclaration contrôlée, être constitué par
dont les titres ont été rachetés. l’excédent des créances acquises sur les dépenses
5. En ce qui concerne les opérations de bourse visées à mentionnées au 2. de l’article 157 engagées au cours de
l’article 156, l'impôt est assis sur le prix de cession des l’année d’imposition.
titres, diminué des frais réels d'acquisition ou de cession L’option doit être exercée avant le 1 er février de l’année
directement justifiés ou évalués forfaitairement à 2% du au cours de laquelle l’impôt sur le revenu est établi; elle
prix d'acquisition. s’applique tant qu’elle n’a pas été dénoncée dans les
Article 158. Le montant net des sommes imposables mêmes conditions.
versées aux personnes et sociétés visées à l’article 202 Les modalités d’option ou de renonciation au dispositif
(115), est déterminé en appliquant aux encaissements prévu au présent article seront précisées par voie
bruts une déduction de 20%. En ce qui concerne les réglementaire (116).
114
Article 31.6. L’impôt dû par les personnes morales étrangères au Sénégal et qui y organisent ou y font organiser occasionnellement
visées au 5 du paragraphe II de l'article 4 à l’article 4 alinéa 4, au titre des représentations ou des concerts.
des plus-values, est acquitté auprès du comptable public compétent, 3. Le taux de la retenue, est fixé à 25% du montant net des sommes
par le cédant lors de l’enregistrement de l’acte ou, à défaut imposables versées aux personnes et sociétés.
d’enregistrement, dans le mois suivant la cession, sous la Ce montant net est déterminé en appliquant aux encaissements bruts
responsabilité d’un représentant désigné dans les mêmes conditions une déduction de 20% ( ).
et sous les mêmes garanties qu’en matière de taxe sur la valeur En ce qui concerne les produits des représentations ou concerts, les
ajoutée. versements bruts sont préalablement diminués des droits et taxes
Toutefois, l’impôt dû au titre des cessions réalisées par un organisme frappant les entrées; il en est de même du produit des opérations
ou une société de placement en valeurs mobilières établi au Sénégal grevées d’une taxe sur le chiffre d’affaires.
pour le compte d’une personne morale étrangère est payé pour le 4. Lorsque les rémunérations visées au 1. sont versées par l’État ou
compte de cette dernière au service des impôts du lieu du siège social par des personnes morales ou organismes de droit public, les
de l’établissement payeur et par celui-ci, dans un délai d’1 mois à comptables payeurs sont tenus d’opérer la retenue à la source visée
compter de la date de cession. au présent article.
Dans tous les cas, l’impôt dû au titre des plus-values taxables est 5. Les dispositions relatives aux traitements et salaires, notamment
calculé sur une assiette égale à la différence entre le prix de cession celles prévues par les articles 192 à 195, sont applicables à la retenue
et le prix de revient ou d’acquisition et recouvré sur fiche de paiement visée au présent article.
par anticipation, sur la base d’une déclaration souscrite à cet effet. 116
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Option du contribuable:
115
Article 202. 1. Sous réserve des dispositions des conventions Conformément aux dispositions de l'article 157 du CGI, le bénéfice
internationales, donnent lieu à l'application d'une retenue à la source non commercial à retenir dans les bases de l'impôt sur le revenu est
lorsqu'ils sont payés, par un débiteur (modifié par la loi 2018-10 du normalement constitué par l'excédent des recettes totales encaissées
30/03/2018) établi au Sénégal, à des personnes ou des sociétés au cours de l'année d'imposition sur les dépenses nécessitées par
relevant de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés, qui n'ont l'exercice de la profession et effectivement acquittées au cours de
pas dans ce pays d'installation professionnelle permanente : cette même année. Toutefois, en application des dispositions de
a. les sommes versées en rémunération d'une activité déployée au l'article 159 du CGI, il est admis que, sur demande des intéressés, le
Sénégal dans l'exercice de l'une des professions mentionnées à bénéfice imposable soit déterminé en tenant compte des créances
l’article 156; acquises et des dépenses engagées au cours de l'année d'imposition.
b. les produits définis à l’article 156 et perçus par les inventeurs ou au Les modalités d'application de cette mesure sont précisées ci-après.
titre de droits d'auteur et tous autres produits tirés de la propriété 1. Conditions de l'option
industrielle ou commerciale et de droits assimilés; a. Titulaires de bénéfices non commerciaux soumis au régime de la
c. les sommes payées en rémunération des prestations de toute déclaration contrôlée
nature fournies ou utilisées au Sénégal. La possibilité d'exercer l'option pour la détermination des bénéfices
2. En ce qui concerne les rémunérations visées au 2eme alinéa de non commerciaux en fonction des créances acquises (et des
l’article 156, les dispositions du paragraphe précédent s’appliquent, dépenses engagées) est réservée aux contribuables soumis au
que le bénéficiaire de ces droits et produits soit l’écrivain, le régime de la déclaration contrôlée décrit aux articles 161 et 162 du
compositeur ou l’inventeur lui-même ou qu’il les ait acquis à titre gratuit CGI.
ou onéreux. b. Conditions de délai et de forme de l'option et de sa dénonciation
Les mêmes dispositions s’appliquent également, que le bénéficiaire L'option doit être exercée avant le 1er février de l'année au titre de
de ces droits et produits soit une personne physique ou une société, laquelle le bénéfice est déterminé en fonction des créances acquises
quelle que soit dans ce cas, la forme de cette société. et des dépenses engagées.
Les dispositions du paragraphe 1er s’appliquent aux artistes de
théâtre ou de music-hall, musiciens et autres artistes non domiciliés
Par ailleurs, les contribuables qui entendent se placer sous le régime • s'agissant des prestations discontinues à échéances successives
des créances acquises et des dépenses engagées dès le début de échelonnées sur plusieurs exercices, la part de produits
leur activité, peuvent exercer l'option pour ce régime jusqu'à la date correspondant aux prestations exécutées au cours de la même année;
limite prévue pour le dépôt de la déclaration de bénéfice de leur 1ère • les produits correspondant à des ventes de biens dont la livraison
année d'activité. est intervenue au cours de la même année.
Cette demande, établie sur papier libre, doit parvenir en simple b. Définition des dépenses engagées
exemplaire au service des impôts dont dépend le lieu d'exercice de la Une dépense est considérée comme engagée lorsqu'elle présente le
profession ou le principal établissement du demandeur. L'option est caractère d'une dette certaine dans son principe et dans son montant,
ensuite renouvelée par tacite reconduction; elle produit ses effets tant ce qui implique que la créance correspondante soit considérée comme
qu'elle n'a pas été expressément dénoncée. Cette dénonciation ne acquise par l'autre contractant.
peut être faite qu'au bout de 3 ans. c. L'exercice de l'option a seulement pour effet de modifier les
Les contribuables qui entendent renoncer au bénéfice des dispositions règles de rattachement des recettes imposables et des dépenses
de l'article 159 du CGI doivent en faire la demande avant le 1er février déductibles
de l'année au titre de laquelle le bénéfice est déterminé en fonction D'une manière générale, l'exercice de l'option prévue à l'article 159 du
des recettes encaissées et des dépenses payées conformément aux CGI a seulement pour effet de déroger aux règles de rattachement
dispositions de l'article 161 du CGI. Elle est établie et adressée au des recettes imposables et des dépenses déductibles applicables aux
service des impôts, selon des modalités identiques à celles décrites bénéfices non commerciaux.
pour l'option. Il en résulte notamment les conséquences suivantes :
Cas des sociétés de personnes non commerciales : Le résultat fiscal • l'option ne permet pas de déroger au principe selon lequel le
des sociétés de personnes non commerciales qui n'ont pas exercé ou bénéfice non commercial imposable s'entend du bénéfice net réalisé
qui ne peuvent exercer l'option prévue à l'article 4 du CGI doit être au cours de l'année civile d'imposition;
déterminé dans les conditions prévues pour les exploitants individuels. • lorsque l'option est exercée, une dépense considérée comme
Ainsi, les sociétés considérées qui sont soumises au régime de la engagée n'est déductible des bénéfices non commerciaux que si elle
déclaration contrôlée peuvent opter pour la détermination de leur satisfait aux conditions énumérées à l'article 8.11 CGI;
bénéfice non commercial en fonction des créances acquises et des • aucune provision pour risques ou charges ne peut être constituée
dépenses engagées dans les conditions prévues à l'article 159 du en franchise d'impôt. En revanche, les provisions pour dépréciation
CGI. des créances douteuses ou litigieuses régulièrement constatées ainsi
Remarque : Les sociétés de personnes exerçant une activité que les pertes correspondant à des créances devenues irrécouvrables
commerciale sont, en toute hypothèse, exclues du régime déclaratif sont déductibles du résultat imposable dès lors que ces charges sont
spécial. par nature inhérentes au mode de comptabilisation des recettes
Cette option doit être formulée par la société, par l'intermédiaire du d'après les créances acquises.
gérant ou de l'un des gérants, si les statuts en ont prévu la désignation, Sur la déduction des provisions pour dépréciation des créances et leur
ou de l'un des associés dans le cas contraire. L'option produit ses réintégration au bénéfice imposable lorsqu'elles deviennent sans objet
effets pour tous les associés. ainsi que sur la prise en compte des pertes sur créances
2. Effets de l'option irrécouvrables, il convient de se reporter à l'article 11 et aux textes
L'exercice de l'option prévue à l'article 159 du CGI permet uniquement d'application y afférents.
de substituer la tenue d'une comptabilité d'engagement à la tenue 3. Corrections consécutives au changement de mode de prise
d'une comptabilité de caisse pour la détermination du résultat fiscal. en compte des recettes et des dépenses
Les créances acquises et dépenses engagées sont celles prévues aux Le contribuable doit effectuer, s'il y a lieu, certaines corrections
articles 8 à 35 du CGI, sous réserve des précisions suivantes. extracomptables lors du changement de mode de détermination de
a. Définition des créances acquises son bénéfice résultant soit de l'exercice de l'option prévue à l'article
Les créances acquises qui doivent être rattachées au résultat 159 du CGI, soit de la renonciation de cette option.
imposable déterminé en application de l'article 159 du CGI s'entendent Ces rectifications ont pour objet d'éviter l'absence de prise en compte
de celles qui sont certaines dans leur principe et déterminées dans ou la double prise en compte de produits ou de charges.
leur montant. Pour l'application de ces dispositions et par analogie a. Corrections consécutives à l'exercice de l'option
avec les règles fixées par l'article 8 du CGI, il convient de considérer 1 Encaissements ou paiements correspondant à des créances
que les produits correspondant à des créances sur la clientèle sont acquises ou à des dépenses engagées antérieurement à l'année de
rattachés à l'année d'imposition au cours de laquelle l'achèvement des l'option
prestations est intervenu. La 1ère année au titre de laquelle le bénéfice est déterminé
S'agissant des prestations continues et des prestations discontinues conformément aux dispositions de l'article 159 et, le cas échéant, les
à échéances successives échelonnées sur plusieurs exercices, les années suivantes tant que l'option n'a pas été dénoncée, le bénéfice
produits correspondants doivent être pris en compte au fur et à à retenir dans les bases de l'impôt, qui comprend l'excédent des
mesure de l'exécution de ces prestations. créances acquises sur les dépenses engagées au cours de l'année
La notion d'échéances successives a trait au seul fractionnement des d'imposition, est :
prestations dans le temps et non aux modalités de paiement du prix • augmenté des recettes encaissées au cours de la même année et
convenu. Ainsi, à titre d'exemple, les opérations réalisées par les qui correspondent à des créances acquises au cours d'une année
entreprises d'expertise comptable telles que, celles consistant en la antérieure à celle de l'option et au titre de laquelle le bénéfice était
tenue ou la surveillance de la comptabilité et en l'établissement des déterminé en application de l'article 161 du CGI;
comptes annuels et des autres éléments de déclaration fiscale ou • et diminué du montant des dépenses payées au cours de l'année
sociale, constituent des prestations discontinues à échéances considérée et qui correspondent à des dépenses engagées au cours
successives échelonnées sur plusieurs exercices. d'une année antérieure à celle de l'option et au titre de laquelle le
Lorsque le titulaire de bénéfices non commerciaux réalise dans le bénéfice était déterminé en application du même article 161 précité.
cadre de son activité des opérations de vente de biens, les produits 2 Avances, acomptes ou provisions encaissés ou acomptes sur
correspondants doivent être considérés comme acquis l'année au dépenses payés antérieurement à l'année de l'option et correspondant
cours de laquelle leur livraison est intervenue. à des créances acquises ou à des dépenses engagées ultérieurement
Le résultat imposable comprend, en conséquence : Les avances, acomptes ou provisions encaissés au cours d'une année
• la rémunération des prestations de services achevées au cours de antérieure à l'application de l'article 159 du CGI et au titre de laquelle
l'année d'imposition; le bénéfice était déterminé en application de l'article 161 du CGI sont,
lorsque l'achèvement des prestations concernées ou la livraison des
biens intervient au cours d'une année au titre de laquelle le bénéfice • acompte encaissé en N au titre d'une créance acquise en N + 1, le
est déterminé en application de l'article 159 précité, déduits du produit solde étant encaissé en N + 2; l'acompte encaissé en N est imposable
de la prestation ou de la vente pour la détermination du résultat auquel au titre de N + 1; le solde encaissé en N + 2 est imposable au titre de
ce produit doit être rattaché conformément aux principes définis à N + 2.
l'article 8 du CGI. Prise en compte des dépenses :
Les acomptes sur dépenses acquittés au cours d'une année • dépense engagée en N et réglée en N + 1 : la dépense
antérieure à l'application de l'article 159 du CGI et au titre de laquelle correspondante qui a été déjà déduite au titre de N doit être réintégrée
le bénéfice était déterminé en application de l'article 161 du CGI sont, au résultat de N + 1;
lorsque les charges correspondantes acquièrent le caractère de • acompte réglé en N sur une dépense engagée en N + 1 et dont le
dépense engagée au cours d'une année au titre de laquelle le bénéfice solde est payé en N + 2 : l'acompte réglé en N est déductible du
est déterminé en application de l'article 159 du CGI, déduits des résultat de N + 1; le solde payé en N + 2 est déductible du résultat de
dépenses de cette dernière année. N + 2.
Exemple : Un contribuable qui au titre de l'année N tient une Obligations déclaratives
comptabilité de caisse conformément aux règles de droit commun 1. Obligations spécifiques à l'année de l'option
opte pour le régime des créances acquises au titre de l'année N + 1. La 1ère année au titre de laquelle le bénéfice est déterminé en
Prise en compte des produits : application de l'article 159 du CGI, les contribuables sont tenus de
• créance acquise au titre de l'année N et payée en N + 1 : la recette fournir, en annexe à la déclaration de leurs bénéfices, un état des
correspondante doit être rattachée à l'année N + 1; créances et des dettes au 31 décembre de l'année qui précède celle
• acompte encaissé en N au titre d'une créance acquise en N + 1 : la au titre de laquelle l'option est exercée. Ce document est établi
recette correspondante doit être rattachée à l'année N + 1 sous conformément à un modèle fixé par l'administration.
déduction de l'acompte encaissé en N. 2. Obligations concernant chacune des années couvertes par l'option
Prise en compte des dépenses : a. État actualisé des créances et des dettes
• dépense engagée en N et réglée en N + 1 : la dépense est prise en Tant qu'ils n'ont pas dénoncé leur option, les contribuables sont tenus
compte pour la détermination du résultat en N + 1; de fournir chaque année, en annexe à la déclaration de leurs
• acompte réglé en N sur une dépense engagée en N + 1 : la dépense bénéfices, un état actualisé au 31 décembre de l'année d'imposition
est prise en compte pour la détermination du résultat en N + 1 sous des créances et des dettes nées antérieurement à la 1ère année
déduction de l'acompte réglé en N. couverte par l'option. Ce document est établi conformément à un
b. Corrections consécutives à la dénonciation de l'option modèle fourni par l'administration.
1 Paiements ou encaissements correspondant à des dépenses Cet état fait apparaître les créances et les dettes nées antérieurement
engagées ou à des créances acquises au cours de la période d à la 1ère année couverte par l'option et qui ne sont pas éteintes au 31
'application de l'article 159 du CGI décembre de l'année d'imposition. Les sommes qui doivent figurer sur
La 1ère année au titre de laquelle le contribuable renonce à l'option cet état s'entendent du montant résiduel des créances et des dettes,
pour la détermination des bénéfices non commerciaux en fonction des c'est-à-dire sous déduction des recouvrements et des paiements qui
créances acquises et des dépenses engagées et, le cas échéant, les s'y rapportent.
années suivantes, le bénéfice qui est déterminé conformément aux Cet état conserve son utilité jusqu’ 'à extinction totale de ces créances
dispositions de l'article 161 du CGI est : et de ces dettes. Dans certains cas exceptionnels, les contribuables
• augmenté du montant des dépenses payées au cours des mêmes pourront être amenés à le servir au titre d'exercices postérieurs à celui
années et qui correspondent à des dépenses engagées au cours de la dénonciation de l'option.
d'une année antérieure à celle de la renonciation à l'option et au titre b. Détail des corrections opérées
de laquelle le bénéfice était déterminé en application de l'article 159 L'état actualisé des créances et des dettes doit être accompagné, s'il
du CGI; y a lieu, d'une note établie sur papier libre comportant le détail des
• et diminué du montant des recettes encaissées au cours des années corrections opérées pour la détermination du bénéfice de l'année de
considérées et qui correspondent à des créances acquises au cours l'option ou de la dénonciation de l'option et, le cas échéant, des
d'une année antérieure à celle de la renonciation à l'option et au titre années suivantes.
de laquelle le bénéfice était déterminé en application de l'article 159 Cette note doit mentionner le nom et l'adresse des débiteurs ou des
du CGI. créanciers concernés, la date de l'opération qui avait entraîné la
2 Avances, acomptes ou provisions encaissés et acomptes sur constatation de la créance ou de la dette, son montant ainsi que le
dépenses payés au cours de la période d'application de l'article 159 montant sur lequel porte chacune des corrections.
du CGI et correspondant à des créances acquises ou à des dépenses Remarque : La 1ère année au titre de laquelle il renonce à l'option et,
engagées ultérieurement le cas échéant, les années suivantes, le contribuable doit être en
Les avances, acomptes ou provisions encaissés pendant la période mesure de justifier des corrections opérées pour la détermination de
d'application de l'article 159 du CGI et qui ne correspondaient pas ses résultats en application des règles définies ci-dessus. À titre de
l'année de leur encaissement à des créances acquises sont, lorsque règle pratique, cette obligation pourra être satisfaite par la production,
l'achèvement des prestations concernées n'est pas encore intervenu en même temps que la déclaration de revenu, d'une note établie sur
à la fin de la dernière année couverte par l'option, ajoutés au montant papier libre comportant le détail des corrections opérées.
des recettes encaissées au cours de l'année au titre de laquelle la 4. Sanctions du non-respect des obligations déclaratives
renonciation à l'option prend effet. Le non-respect des obligations déclaratives prévues ci-dessus ne
Les acomptes sur dépenses acquittés pendant la période d'application constitue pas une cause de déchéance de l'option prévue à l'article
de l'article 159 du CGI et qui correspondent à des dépenses qui n'ont 159 précité lorsque celle-ci a été exercée dans les conditions prévues.
pas encore, à la fin de la dernière année couverte par l'option, acquis En cas de non-production des états mentionnés ci-dessus ou de la
le caractère de dépense engagée sont ajoutés au montant des note mentionnée plus haut, ou lorsqu'une omission ou inexactitude est
dépenses payées au cours de l'année au titre de laquelle la relevée dans les renseignements que doivent comporter ces
renonciation à l'option prend effet. documents, les sanctions prévues au Livre IV du CGI sont applicables.
Exemple : Un contribuable renonce en N + 1 à l'option pour la prise en 5. En cas de cessation d'activité ou décès
compte des créances acquises et des dépenses engagées. En cas de cessation d'activité d'une profession non commerciale, les
Prise en compte des produits bénéfices taxables sont déterminés en tenant compte des créances
• créance acquise au titre de l'année N et payée en N + 1 : la recette acquises et non encore recouvrées et qui n'ont pas encore été
correspondante qui a été rattachée à l'année N doit être extournée du imposées.
montant des recettes encaissées en N + 1;
III. RÉGIME D'IMPOSITION : RÉGIME DE LA Ces documents ainsi que toutes les pièces justificatives
DÉCLARATION CONTRÔLÉE des recettes et des dépenses professionnelles doivent
Article 160. Les contribuables qui perçoivent des être conservés jusqu'à l'expiration de la 10ème année
bénéfices non commerciaux ou des revenus assimilés suivant celle de l'encaissement des recettes ou du
sont obligatoirement soumis, pour la détermination du paiement des dépenses professionnelles.
bénéfice imposable, au régime de la déclaration Les officiers publics ou ministériels sont obligatoirement
contrôlée. soumis au régime de la déclaration contrôlée, abstraction
Article 161. (BNC obligation déclarative) Les contribuables faite des traitements et indemnités qui leur sont alloués
visés par les dispositions de l’article 156 sont tenus par l'État et qui sont rangés dans la catégorie, des
d'adresser à l'agent chargé de l'assiette de l'impôt, au traitements et salaires.
plus tard le 30 avril de chaque année, une déclaration Les intéressés doivent présenter leurs livres, registres,
indiquant : pièces de recettes, de dépenses ou de comptabilité à
 le montant de leurs recettes brutes; l'appui des énonciations de leur déclaration. Ils ne
 le détail de leurs dépenses professionnelles; peuvent opposer le secret professionnel aux demandes
 le bilan et le compte de résultat; d'éclaircissements, de justifications ou de
 le service régulier qu'ils assurent moyennant communication de documents concernant les indications
rémunération, pour le compte d'entreprises ou de de leurs pièces justificatives.
collectivités publiques ou privées; Tout agent ayant au moins le grade de contrôleur des
 le nombre et la qualité de leurs employés ou impôts peut demander communication des livres et des
collaborateurs attitrés ou non et le total des salaires et pièces justificatives.
autres rémunérations qu'ils leur versent; Les contribuables visés au 1er alinéa ne peuvent obtenir,
 le montant et la puissance de leurs voitures par la voie contentieuse, la décharge ou la réduction de
automobiles à usage professionnel ou privé; la cotisation qui leur est assignée, qu'en apportant la
 le montant de leurs loyers professionnels et privés; preuve du chiffre exact de leur bénéfice.
 le numéro d'article et le montant de la cotisation de Lorsque le contribuable ne dispose pas d'autres revenus
patente. que les ressources provenant de l'exercice de sa
profession libérale ou de l'une des activités visées à
Article 162. Les contribuables doivent tenir
l’article 156, la base imposable, après rectification ou
régulièrement un livre journal présentant le détail de
taxation d'office, ne peut être inférieure à celle
leurs recettes professionnelles, ainsi qu'un registre
déterminée pour l'impôt sur le revenu par l’article 169.
appuyé des pièces justificatives correspondantes,
comportant la date d'acquisition ou de création et le prix Article 163. Les contribuables assujettis au régime de la
de revient des éléments d'actif affectés à l'exercice de la déclaration contrôlée et ayant opté pour la
profession, le montant des amortissements pratiqués détermination du bénéfice imposable selon les
ainsi que le prix et la date de cession de ces éléments, le conditions prévues à l’article 159 sont soumis, le cas
cas échéant. échéant, aux dispositions déclaratives visées aux articles
30 et 31 (117).
117
Les contribuables doivent, dans un délai de 10 jours tel qu'indiqué à Article 30. 1. Les sociétés et les personnes morales visées à
l'article 260 du CGI, suivant les modalités prévues au même article, l'article 4 sont tenues de déclarer le montant de leur bénéfice
aviser l'administration. imposable ou de leur déficit de l'année précédente au plus tard le 30
Dans le cas de décès du contribuable, les renseignements avril de chaque année. 2. (modifié par la loi 2018-10 du 30/03/2018
nécessaires pour l'établissement de l'impôt sont produits par les Les entreprises et organismes relevant du cadre comptable dénommé
ayants droit du défunt dans les 6 mois de la date du décès. SYSCOHADA doivent joindre les documents comptables visés par
8. En cas de changement de mode d 'exercice d 'une profession l’article 8de l’Acte Uniforme de l’Organisation pour l’Harmonisation du
libérale Droit des Affaires en Afrique (OHADA) portant Organisation et
Lorsqu'un contribuable dont l'imposition relève du régime prévu à Harmonisation des comptabilités des entreprises (devenu en 2017
l'article 156 du CGI devient, pour exercer sa profession, associé d'une l'Acte uniforme relatif au droit comptable et à l'information financière)
société mentionnée à l'article 4, le bénéfice imposable peut être , sous les réserves prévues aux articles 11 et 13 dudit Acte uniforme,
déterminé en faisant abstraction des créances acquises au sens des à savoir :
dispositions de l'article 8 du CGI et des dépenses engagées, au titre - le bilan;
des 3 mois qui précèdent la réalisation de l'événement qui entraîne - le compte de résultats;
l'imposition, et qui n'ont pas été encore recouvrées ou payées au cours - le tableau de flux de trésorerie;
de cette même période, à condition qu'elles soient inscrites au bilan - les notes annexes;
de cette société. - l’état supplémentaire statistique.
SOUS-SECTION 6 : TRAITEMENTS ET SALAIRES, Sont considérés comme domiciliés au Sénégal les agents
PENSIONS ET RENTES VIAGÈRES de l'État de nationalité sénégalaise en fonction à
I. CHAMP D'APPLICATION l'étranger.
Article 164.1. (champ d'application) Sont imposables à b. lorsque le bénéficiaire est domicilié hors du Sénégal à
l'impôt sur le revenu, les traitements publics et privés, la condition que l'employeur soit domicilié ou établi au
soldes, indemnités et primes de toutes natures, Sénégal ou que l'activité rétribuée s'y exerce.
émoluments, salaires et avantages en argent ou en 3. Au sens du présent article, les rémunérations allouées
nature. aux associés-gérants des sociétés à responsabilité
Sont également imposables à cet impôt, les pensions et limitée, aux associés-gérants commanditaires des
rentes viagères. Toutefois, il est fait application d'un sociétés en commandite simple sont assimilées à des
abattement égal à 40% des pensions et rentes viagères, traitements et salaires. (118)
sans être inférieur à 1.800.000 FCFA. II. REVENU IMPOSABLE
2. Les traitements et salaires sont imposables : Article 165. (assiette) L'impôt sur le revenu est dû par les
a. lorsque le bénéficiaire est domicilié au Sénégal alors bénéficiaires des revenus visés à l’article 164. Il porte
même que l'activité rémunérée s'exercerait hors du chaque année sur les traitements publics et privés,
Sénégal et que l'employeur serait domicilié ou établi hors soldes, indemnités et primes de toutes natures,
du Sénégal. émoluments, salaires et avantages en argent ou en
nature payés ou accordés aux intéressés au cours de la
2. Les sociétés et les personnes morales exerçant leurs activités à la Toutefois, lorsque les entreprises visées à l'alinéa précédent ne
fois au Sénégal et à l'étranger doivent, en outre, déclarer chaque tiennent pas une comptabilité permettant de distinguer exactement le
année ou pour chaque exercice, le 30 avril au plus tard, au service des bénéfice ou le déficit réalisé au Sénégal et à l'étranger, elles pourront
impôts compétent, le montant de leur bénéfice total réalisé tant au procéder, pour la détermination du bénéfice à imposer au Sénégal, à
Sénégal qu'à l'étranger. la répartition de leur résultat global au prorata des chiffres d'affaires
Article 31. 1. Sous peine des sanctions prévues à l’article 667 du réalisés dans chaque État. En ce cas, une déclaration globale
présent code, les contribuables soumis aux différents régimes accompagnée de documents équivalents à ceux prévus au 2 du
d’imposition visés ci-dessus sont tenus de déposer auprès du Guichet présent article sera adressée au service chargé de l'assiette, avec
unique de dépôt des états financiers ouvert au niveau des services de indication du chiffre d'affaires réalisé dans chaque État et du résultat
l’administration fiscale, en même temps que leur déclaration de net à imposer au Sénégal.
résultats, en fonction de leur cadre comptable, 5 exemplaires des états 6. L’impôt dû par les personnes morales étrangères visées au 5 du
et documents énumérés ci-dessous, revêtus du visa d’un agent paragraphe II de l'article 4 à l’article 4 alinéa 4, au titre des plus-values,
habilité à cet effet par l’État du Sénégal. est acquitté auprès du comptable public compétent, par le cédant lors
2. Les entreprises et organismes relevant du cadre comptable de l’enregistrement de l’acte ou, à défaut d’enregistrement, dans le
dénommé SYSCOA doivent joindre les documents comptables visés mois suivant la cession, sous la responsabilité d’un représentant
par les articles 8 et 12 du Règlement relatif au Droit comptable dans désigné dans les mêmes conditions et sous les mêmes garanties
les États de l’Union économique et monétaire ouest africaine qu’en matière de taxe sur la valeur ajoutée.
(UEMOA), sous les réserves prévues aux articles 11 et 13 dudit Toutefois, l’impôt dû au titre des cessions réalisées par un organisme
Règlement, à savoir : le bilan; le compte de résultats; le tableau ou une société de placement en valeurs mobilières établi au Sénégal
financier des ressources et des emplois (TAFIRE); l’état annexé; l’état pour le compte d’une personne morale étrangère est payé pour le
supplémentaire. compte de cette dernière au service des impôts du lieu du siège social
3. Les sociétés d’assurance ou de réassurance, de capitalisation ou de l’établissement payeur et par celui-ci, dans un délai d’1 mois à
d’épargne doivent remettre en plus des états comptables prévus à compter de la date de cession.
l’article 422 du Traité de la Conférence Interafricaine des marchés Dans tous les cas, l’impôt dû au titre des plus-values taxables est
d’assurances (CIMA), un double du compte rendu détaillé et des calculé sur une assiette égale à la différence entre le prix de cession
tableaux annexés par elles, fournis au ministre chargé des Finances. et le prix de revient ou d’acquisition et recouvré sur fiche de paiement
4. Les banques, les établissements financiers sont tenus de produire par anticipation, sur la base d’une déclaration souscrite à cet effet.
les documents comptables ci-après : le bilan; le hors-bilan; le compte 7. Les sociétés qui se livrent à la vente en gros ou en demi-gros de
de résultat; la fiche annuelle de renseignements-affectation du produits fabriqués par elles-mêmes, de produits ou marchandises
résultat; l’annexe. achetés ou importés, sont tenues de fournir, dans le délai fixé à l’article
Ils remettent, en outre, une copie des états annuels sur l’exploitation 30, la liste nominative de leurs clients, leurs adresses et le montant du
bancaire déposés à l’institut d’émission. chiffre d'affaires hors taxes réalisé avec chacun d'eux au cours de
Les contribuables visés au présent article doivent produire, par l'année civile précédente.
ailleurs, un relevé de leurs amortissements et des provisions Cette obligation ne s'applique pas aux ventes au détail, aux ventes
constituées par prélèvement sur les bénéfices avec l’indication précise faites à des particuliers pour les besoins normaux de leur
de l’objet de ces amortissements et provisions ainsi qu’un relevé consommation privée et aux ventes d'un montant annuel inférieur à 1
détaillé des frais généraux. million de FCFA par client.
5. Les entreprises dont le siège social est situé hors du Sénégal 118
Lettre DGID du 08/03/2018 (…) les dispositions de l'article 164-3
remettent, en outre, un exemplaire de leur bilan général. du CGI ne sauraient s'appliquer dans le cas d'un associé-gérant d'une
À la demande du service chargé de l’assiette, les sociétés et les société unipersonnelle (…) dont le revenu (salaire ou prestation de
personnes morales exerçant leurs activités à la fois au Sénégal et à services) doit être imposé dans la catégorie des B.I.C.
l'étranger seront tenues, au surplus, de fournir les copies des
déclarations souscrites dans le ou les État(s) nommément désignés,
ainsi que les copies des pièces annexées à ces déclarations.
même année. Il est acquitté dans les conditions fixées aux 6. les pensions servies par la République Française en
articles (modifié par la loi 2018-10 du 30/03/2018) 181 et suivants. vertu de la loi du 31 mars 1919, à l'exclusion de la partie
Article 166. (avantages en nature) L'estimation des des pensions mixtes visées à l'article 50 paragraphe 2 de
avantages en nature, considérés comme des éléments de ladite loi, qui correspond à la durée des services;
rémunération du point de vue fiscal, est opérée selon des 7. les pensions servies par la République Française en
modalités fixées par arrêté du ministre chargé des vertu de la loi du 24 juin 1919 aux victimes civiles de la
Finances (119). guerre ou à leurs ayants droit;
8. (modifié par la loi 2018-10 du 30/03/2018) les pensions de même
Article 167. Sont exonérés de l'impôt :
nature que celles visés aux points 6. et 7. ci-dessus, qui
1. les appointements des agents diplomatiques et
sont servies aux autres victimes de guerre et sous la
consulaires de nationalité étrangère pour l'exercice de
même réserve que celle prévue au point 6., en ce qui
leurs fonctions, dans la mesure où les pays qu'ils
concerne les pensions mixtes;
représentent accordent des avantages analogues aux
9. les rentes viagères et indemnités temporaires
agents diplomatiques du Sénégal et où le titulaire desdits
attribuées aux victimes d'accidents du travail;
appointements n'est pas de nationalité sénégalaise;
10. Les rentes viagères servies en représentation de
2. les allocations familiales, allocations d'assistance à la
dommages et intérêts en vertu d’une condamnation
famille, majorations de soldes, indemnités ou pensions
prononcée judiciairement pour la réparation d’un
calculées conformément à la législation en vigueur et
préjudice corporel ayant entraîné pour la victime une
attribuées en considération de la situation ou des charges
incapacité permanente totale l’obligeant à avoir recours
familiales;
à une tierce personne pour effectuer les actes ordinaires
3. les allocations et les indemnités spéciales destinées à
de la vie;
assurer le remboursement de frais inhérents à la fonction
11. la retraite du combattant;
ou à l'emploi effectivement utilisés conformément à leur
12. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) les indemnités versées
objet, sous réserve de justifications comptables;
à la suite d’un départ négocié consécutif à un plan social
4. les indemnités et primes spéciales destinées à assurer
le remboursement de frais forfaitaires, dans les limites ou à une restructuration de l’entreprise considérée (121);
fixées par le ministre chargé des Finances (120); 13. les abondements ou versements complémentaires de
5. les indemnités de licenciement, les indemnités légales l’entreprise et les primes d’assurance dans la limite des
de départ à la retraite et les indemnités de décès montants admis en déduction conformément au b. du 1
déterminées conformément à la législation du Travail; et au 6 de l’article 9 (122);
119
Arrêté MEF 012914 du 31/07/2013 L'évaluation mensuelle des - le programme doit être impersonnel, il doit être ouvert à tout agent
avantages en nature est déterminée comme suit : Logement, par pièce désirant en jouir qui occupe un poste de travail dont la suppression
principale, Région de Dakar 33.500 FCFA, Autres Chefs Lieus 20.000 obéirait à la nécessité économique sus-évoquée;
FCFA, autres localités 13.500 FCFA. Domesticité : Gardien ou - les indemnités spécialement versées dans un tel cadre doivent l'être
jardinier 61.700 FCFA, Cuisinier ou maître d'hôtel 92.500 FCFA, pour compenser la perte de revenu occasionnée par la mise en
Autres gens de maison 35.600 FCFA; Charges domestiques : Eau chômage, et leur montant soit fixé par un accord-cadre ou un protocole
10.500 FCFA, Électricité 30.200 FCFA, Téléphone 67.000 FCFA, entre l'entreprise et le personnel.
Nourriture : valeur réelle, Véhicule de fonction : jusqu'à 11 CV 26.000 Lettre DGID 2018/01/03 L'indemnité de départ négocié (constituée
FCFA, plus de 11 CV 77.500 FCFA. Si l'employeur opère une retenue par une indemnité complémentaire de départ retraite et une indemnité
sur salaire au titre d'un avantage en nature, cette retenue est déduite de départ), dans la mesure où elle se justifie sur un plan social, ainsi
de l'évaluation forfaitaire. Toute indemnité en argent représentative que l'indemnité de licenciement sont, au regard de la loi, exonérées
d'un avantage en nature doit être intégralement comprise dans la base d'impôt sur le revenu.
d'imposition du salaire mensuel brut. En revanche, l'indemnité de préavis, le bonus, le 13ème mois et les
120
Arrêté MEF 012911 du 31/07/2013 L'indemnité non soumise à congés payés, cadre qui ne sont pas forcément liés au plan social,
l'IRPP versée au salarié utilisant son propre véhicule pour les besoins sont imposables.
122
de son service est fixée à un montant mensuel de 50.000 FCFA porté Article 9. Les charges visées à l'article 8 comprennent notamment
à 100.000 FCFA pour les représentants commerciaux qui effectuent : 1. (…) b) les abondements ou versements complémentaires
au moins 500 km par semaine. effectués à l’occasion de l’émission et l’achat de parts de fonds
121
Lettre DGID 2016/07/14 Cette exonération ne vaut que si les commun de placement d’entreprise, à la condition que ledit fonds soit
conditions suivantes sont réunies : établi au Sénégal et dans la limite de 10% du salaire brut imposable
- le départ doit être justifié par un plan social ou une restructuration du bénéficiaire;
d'entreprise obéissant à une nécessité économique pour l'entreprise. En cas de cumul avec le paiement de primes ou cotisations visées au
Aussi, le plan social ou la restructuration doit-elle être d'une certaine b) du 6 ci-après, le total des montants versés ne peut excéder 10% du
profondeur à la fois sur l'organisation et le fonctionnement de revenu salarial brut imposable de l’employé.
l'entreprise et d'une ampleur, telle qu'il concerne un personnel 2. les primes d’assurance versées à des compagnies d’assurance
important dont les emplois sont supprimés par nécessité; agréées et établies au Sénégal ou à la Caisse de retraite par
14. les plus-values réalisées sur les cessions de titres, dans Article 169. Sauf justifications contraires par les
le cadre de la gestion d’un fonds commun de placement contribuables, le revenu imposable ne peut être inférieur
ou toute autre forme de placement collectif agréée par à une somme forfaitaire déterminée en appliquant à
le ministre chargé des Finances; certains éléments du train de vie des contribuables le
15. (ajout par la loi 2015-06 du 23/03/2015, modifié par LFR 2022) les barème ci-après:
cotisations relatives à l'assurance maladie dans la mesure REVENU FORFAITAIRE
où elles n'excèdent 10% du revenu brut salarial. Éléments du train de vie Revenu forfaitaire
III. BASE D’IMPOSITION annuel correspondant
Dépenses d'entretien et
Article 168. (base imposable) Le revenu net salarial
d'occupation, résidences
imposable est obtenu après déduction : principales et secondaires au
a. de l’abattement spécial de 10% applicable uniquement Sénégal ou hors du Sénégal 3 fois la valeur locative réelle
aux agents de l'État en poste dans les représentations Cette valeur est majorée si la
diplomatiques et consulaires et dans les services qui leur résidence comporte des
piscines, par piscine : + 500.000 FCFA
sont rattachés pour le calcul de l’impôt. Cet abattement
Gardiens, cuisinier, jardiniers &
spécial est porté à 20% pour les agents de l’État en poste autres 400.000 FCFA par personne
dans les représentations diplomatiques et consulaires et Voiture automobile de
dans les services qui leur sont rattachés situés dans les tourisme :
pays hors zone CFA. Cet abattement est appliqué pour les  Puissance supérieure à 20 CV 3.000.000 FCFA par voiture
 Puissance entre 20 et 15 CV
agents susvisés avant la déduction prévue au b.;
 Puissance inférieure à 15 CV 2.500.000 FCFA par voiture
b. d’un abattement forfaitaire de 30% représentatif des Toutefois la base ainsi déterminée 2.000.000 FCFA par voiture
cotisations versées à titre obligatoire pour la constitution est réduite de moitié pour les
d’une retraite et des frais inhérents à la fonction ou à voitures qui sont affectées à titre
principal à usage professionnel,
l’emploi, sans que ce montant ne puisse dépasser cette réduction étant limitée à un
900.000 FCFA. seul véhicule.
En ce qui concerne les pensions et rentes viagères, Bateaux de plaisance à
l'abattement de 30% susvisé n'est pas opéré; voiles :
 Jusqu'à 2 tonneaux 200.000 FCFA
c. des indemnités kilométriques dans les limites fixées par  Par tonneau > 3
arrêté du ministre chargé des Finances. jusqu'à 10 5.000 FCFA
SECTION VI : TAXATION DES ÉLÉMENTS DU TRAIN DE  > à 10 100.000 FCFA
VIE ( ) 123 Bateaux de plaisance à moteur
fixe hors-bord :
- pour les 20 premiers CV 300.000 FCFA F
répartition avec épargne de l’Union Monétaire Ouest Africain (CRRAE- du CGI que "tout contribuable passible de l'impôt est tenu de souscrire
UMOA) en vue de couvrir : chaque année une déclaration de son revenu acquis au cours de
a) des indemnités légales de fin de carrière, de décès ou de départ à l'année précédente avec l'indication, par nature de revenus, des
la retraite acquises au cours de l’exercice. Toutefois, les primes éléments qui le composent.
d’assurances dues pour couvrir les droits acquis antérieurement sont Cette déclaration doit également comporter l'indication précise des
déductibles par fraction de 20%, à compter du 1 er janvier 2013; éléments du train de vie énumérés à l'article 169 du CGI et des
b) des cotisations relatives aux pensions de retraite complémentaire charges de famille".
supportées au cours de l’exercice sous forme de rente et des Le contribuable est tenu de déclarer, le cas échéant, les éléments du
cotisations relatives à la retraite complémentaire supportées au cours revenu global qui, en vertu d'une disposition du CGI ou d'une
de l’exercice sous forme de capital, dans la mesure où elles convention internationale relative aux doubles impositions ou d'un
n’excèdent pas 10% du salaire brut imposable du bénéficiaire. accord international, sont exonérés.
Toutefois, en cas de versement sous forme de capital de l'indemnité à Cette déclaration, établie sur un formulaire réglementaire mis à la
l'assuré bénéficiant de 10 ans de cotisations au moins, l’assureur doit disposition des intéressés, doit être signée et adressée au chef du
prélever un impôt libératoire de 7,5% 10% sur les sommes versées. service des impôts compétent avant le 1er mai de chaque année.
c) des cotisations relatives à l’assurance-maladie ou à l’assurance- La taxation d'après les éléments du train de vie peut prendre 2 formes:
décès versées au cours de l’exercice; • l'évaluation forfaitaire minimale d'après certains éléments du train de
Pour être déductibles, les cotisations ou primes visées aux a), b) et c) vie prévue aux articles 169 et suivants;
du 6 du présent article doivent bénéficier à l’ensemble ou à une ou • la taxation forfaitaire en fonction de certains éléments du train de vie
plusieurs catégories de personnel. liés à des activités occultes ou illégales du contribuable. Cette forme
Le montant des primes relatives aux pensions de retraite de taxation ne peut toutefois être effectuée que dans le cadre de la
complémentaire et à l'assurance maladie ou l'assurance-décès lutte contre les activités lucratives non déclarées portant atteinte à
mentionnés aux b) et c) ne peuvent excéder en cas de cumul, pour un l'ordre public et à la sécurité publique.
même employé, 10% du salaire brut imposable du bénéficiaire.
123
Circulaire MEFP 00504 du 15/01/2016 À la suite de l'obligation de
déclaration en matière d'impôt sur le revenu, il est posé à l'article 60
- par CV supplémentaires 20.000 FCFA réparti, pour rétablissement de l'impôt, sur l'année de sa
réalisation et les années antérieures non couvertes par la
prescription.
Chevaux de course : 1.500.000 FCFA
- par cheval pur-sang 1.000.000 FCFA Cette disposition est applicable pour l'imposition de la
- par cheval demi-sang 500.000 FCFA plus-value d'un fonds de commerce à la suite du décès de
- par cheval local l'exploitant.
Vergers en fonction du revenu Cette demande doit être adressée au service chargé de
cadastral moyen à l'hectare
Avions de tourisme 20.00.0 FA l'assiette des impôts au plus tard le 30 avril de l'année
suivant celle au cours de laquelle le revenu a été réalisé.
Voyages à l'étranger 2. En aucun cas, les revenus visés au présent article ne
Le revenu à retenir sera
peuvent être répartis sur la période antérieure à leur
fonction du coût du voyage et
de la durée du séjour échéance normale ou à la date à laquelle le contribuable
Coût du voyage coût réel a acquis les biens ou exploitations, ou entrepris l'exercice
Frais de séjour 75. 000 FCFA par jour de la profession génératrice desdits revenus.
Article 170. Par dérogation aux dispositions de l’article 3. La même faculté est accordée au contribuable qui, par
59 (124), les éléments dont il est fait état à l’article 169 pour suite de circonstances indépendantes de sa volonté a, au
le calcul du revenu minimum sont ceux dont le cours d'une même année, la disposition de revenus
contribuable, son ou ses conjoints ne disposant pas de correspondant, par la date normale de leur échéance, à
revenus et les membres de sa famille à sa charge qui une période de plusieurs années et sans qu'il soit
habitent avec lui ont disposé pendant l'année dont les nécessaire que le montant de ces revenus différés
revenus sont imposés. dépasse la moyenne des revenus nets d'après lesquels ce
La valeur locative à retenir pour les résidences principales contribuable a été soumis à l'impôt sur le revenu au titre
ou secondaires est leur valeur locative réelle. des 3 dernières années.
Sont déduits du revenu global forfaitaire déterminé en 4. Par dérogation aux points 1, 2 et 3 du présent article,
vertu du présent article, tous les revenus qui sont le contribuable titulaire exclusivement de revenus de
affranchis à un titre quelconque de l'impôt sur le revenu traitements, salaires, pensions et rentes viagères qui, par
et dont le contribuable justifie avoir disposé au cours de suite de circonstances indépendantes de sa volonté a, au
la dite année. cours d'une même année, la disposition de revenus
Article 171. (entièrement modifié par LF 2021) 1. Lorsqu'au correspondant à une période de plusieurs années peut
cours d'une année un contribuable a réalisé un revenu demander que ces revenus soient répartis, pour
exceptionnel tel que la plus-value d'un fonds de rétablissement de l'impôt, sur les 4 années antérieures à
commerce et que le montant de ce revenu exceptionnel l'année de perception.
dépasse la moyenne des revenus nets d'après lesquels ce Pour les agents de l'État/ ces dispositions s'appliquent
contribuable a été soumis à l'impôt au titre des 3 d'office suivant des modalités d'application précisées par
dernières années, I'intéressé peut demander qu'il soit
le ministre chargé des Finances. (125)
124
Article 59.1. Chaque contribuable est soumis à l'impôt sur le dépasse la moyenne des revenus nets d'après lesquels ce
revenu en raison de ses revenus personnels. contribuable a été soumis à l'impôt au titre des 3 dernières années,
À ce titre, il est tenu de produire une déclaration unique de ses revenus l'intéressé peut demander qu’il soit réparti, pour l'établissement de
établie à son nom. l'impôt, sur l'année de sa réalisation et les années antérieures non
Il est, en outre, tenu, le cas échéant, de produire une déclaration couvertes par la prescription.
séparée des revenus de ses enfants mineurs dont il a la garde. Cette disposition est applicable pour l'imposition de la plus-value d'un
Dans le cas où le contribuable ne dispose comme revenu que de fonds de commerce à la suite du décès de l'exploitant.
traitements et salaires, les retenues d'impôts effectuées sont Cette demande doit être adressée au service chargé de l’assiette des
libératoires. impôts au plus tard le 30 avril de l'année suivant celle au cours de
2. En cas de mariage, les revenus des enfants mineurs font l’objet, laquelle le revenu a été réalisé.
pour leur compte, d’une déclaration séparée produite par l’époux. 2. La même faculté est accordée au contribuable qui par suite de
3. En cas de divorce ou de séparation de corps, les revenus des circonstances indépendantes de sa volonté a, au cours d'une même
enfants mineurs font l’objet d’une déclaration distincte produite par le année, la disposition de revenus correspondant, par la date normale
parent qui exerce le droit de garde par décision de justice, suivant les de leur échéance, à une période de plusieurs années et sans qu'il soit
modalités fixées au 1 du présent article. nécessaire que le montant de ces revenus différés dépasse la
125
Ancienne rédaction 1. Lorsqu'au cours d'une année un moyenne des revenus nets d'après lesquels ce contribuable, a été
contribuable a réalisé un revenu exceptionnel tel que la plus-value soumis à l'impôt sur le revenu au titre des 3 dernières années.
d'un fonds de commerce et que le montant de ce revenu exceptionnel
SECTION VII : CALCUL DE L'IMPÔT SUR LE 2. (modifié par LFR 2020) Par dérogation aux dispositions du 1,
REVENU en ce qui concerne les revenus de capitaux mobiliers, il
Article 172. Réduction de revenu pour les artisans est fait application d’une retenue à la source aux taux
et les contribuables du régime du réel suivants :
simplifié Par dérogation aux dispositions du 1, en ce qui concerne
1. Par dérogation au 1er alinéa de l’article 173, le revenu les revenus de capitaux mobiliers, il est fait application
imposable est réduit de 15% pour ce qui concerne : d’une retenue à la source aux taux suivants :
a. les ouvriers travaillant chez eux soit à la main soit à • 25% pour les plus-values prévues au c) du 1) de l’article
l'aide de force motrice, que les instruments de travail 156 et au 2 de l’article 259 du CGI lorsque les profits sont
soient ou non leur propriété, lorsqu'ils opèrent réalisés par l’intermédiaire d’une société ou d’un
exclusivement à façon pour le compte d'industriels ou de organisme de gestion des capitaux mobiliers domicilié au
commerçants avec des matières premières fournies par Sénégal.
ces derniers et lorsqu'ils n'utilisent pas d'autres concours Dans tous les autres cas, les plus-values ou les profits
que celui de leur conjoint, de leur père et mère, de leurs résultant des cessions valeurs mobilières réalisés ou
enfants, d'un compagnon et d'un apprenti de moins de taxables au Sénégal doivent être déclarés par le
18 ans avec lequel un contrat régulier d'apprentissage a bénéficiaire dans les conditions prévues au 6° de l’article
été passé; 31 du présent code.
b. les artisans travaillant chez eux ou au dehors qui se  10 %, pour les produits des actions, parts sociales et
livrent principalement à la vente du produit de leur parts d’intérêts des sociétés passibles de l’impôt sur les
propre travail et qui n'utilisent pas d'autre concours que sociétés;
celui des personnes énumérées au paragraphe  13 %, pour les revenus d’obligations;
précédent. Toutefois, pour les revenus des obligations, à échéance
2. Les contribuables soumis au régime du réel simplifié d’au moins 5 ans émises au Sénégal, le taux est porté à 6
qui adhérent à un centre de gestion agréé bénéficient %.
également des dispositions du présent article.  15 %, pour les lots;
Les autres revenus dont pourraient bénéficier les  16 %, pour les autres revenus de capitaux mobiliers,
personnes visées par cette réduction de base ne sont pas notamment les jetons de présence et autres
concernés par celle-ci. rémunérations d’administrateurs ainsi que les revenus
Article 173. Taux d’imposition à l’Impôt sur le
des créances, dépôts et cautionnements.
Revenu Ce taux est ramené à 8 % pour les intérêts, arrérages et
1. (modifié par LFR 2022) Pour le calcul de l'impôt, le revenu autres produits des comptes de dépôts et des comptes
imposable, arrondi au millier de franc inférieur, est courants visés à l’article 101 ouverts dans les comptes
soumis au barème progressif suivant : d'une banque, d'un établissement de banque, des
Tranche en FCFA Taux systèmes financiers décentralisés, de la Caisse des
0 - 630 000 0% Dépôts et Consignations, d'un agent de change, d'un
630 001 - 1 500 000 20% courtier en valeurs mobilières, d’une société holding
1 500 001 - 4 000 000 30% satisfaisant aux conditions de l’article 23 et des
4 000 001 - 8 000 000 35% comptables du trésor, quelle que soit la date de
8 000 001 - 13 500 000 37%
l'ouverture des comptes.
13.500.000 – 50.000.000 40 %
+ 50.000.000 43 %
Pour les intérêts des bons de caisse, nominatifs ou au
porteur, la retenue à la source est fixée à 20 %, libératoire
de tous impôts. (126)
3. En aucun cas, les revenus visés au présent article ne peuvent être •13%, pour les revenus d’obligations; Toutefois, pour les revenus des
répartis sur la période antérieure à leur échéance normale ou à la date obligations, à échéance d’au moins 5 ans émises au Sénégal, le taux
à laquelle le contribuable a acquis les biens ou exploitations, ou est porté à 6%.
entrepris l'exercice de la profession génératrice desdits revenus. •15%, pour les lots;
126
Ancienne rédaction : •16%, pour les autres revenus de capitaux mobiliers, notamment les
•25%, pour les plus-values prévues à l’article 259-2; jetons de présence et autres rémunérations d’administrateurs ainsi
•10%, pour les produits des actions, parts sociales et parts d’intérêts que les revenus des créances, dépôts et cautionnements.
des sociétés passibles de l’impôt sur les sociétés; Ce taux est ramené à 8% pour les intérêts, arrérages et autres produits
des comptes de dépôts et des comptes courants visés à l’article 101
Article 174. Réduction d’impôt pour charge de Chaque enfant à charge donne droit, de façon égale, à ½
famille part au profit de chacun des parents disposants de
1. Sur le montant de l’impôt liquidé conformément au 1 revenus.
de l’article 173, il est appliqué une réduction pour 3. Dans la mesure où un seul conjoint dispose de revenus
charges de famille, en fonction du nombre de parts dont imposables, il lui est attribué une demi-part
dispose le contribuable, sur la base du tableau suivant qui supplémentaire.
détermine les taux, ainsi que les montants minimum et 4. Dans tous les cas, le nombre de parts à prendre en
maximum de la réduction : considération pour le calcul de l'imposition ne pourra en
Nombre de Minimum Maximum aucun cas dépasser 5.
Taux
parts FCFA FCFA Article 175. Par dérogation aux dispositions de l’article
1 0% 0 0 174, le nombre de parts des contribuables célibataires,
1,5 10% 100 000 300 000
divorcés ou veufs n'ayant pas d'enfant à leur charge est
2 15% 200 000 650 000
2,5 20% 300 000 1 100 000 fixé à 1,5 lorsque ces contribuables :
3 25% 400 000 1 650 000 a. ont 1 ou plusieurs enfants qui sont morts;
3,5 30% 500 000 2 030 000 b. sont titulaires d'une pension d'invalidité de 40% au
4 35% 600 000 2 490 000 moins, soit de guerre soit d'accident du travail ou d'une
4,5 40% 700 000 2 755 000 pension de guerre de par leur conjoint;
5 45% 800 000 3 180 000
c. ont adopté un enfant.
Toutefois, le montant de l'impôt ne
(modifié par LFR 2022)
Article 176. Le nombre de parts à prendre en
peut excéder 43% du revenu imposable. (127) considération pour le calcul de l'impôt ne peut en aucun
2. Le nombre de parts à prendre en considération pour cas dépasser 1,5 part pour les personnes qui, quel que
l’application de la réduction d’impôt pour charges de soit leur nationalité, ne résident pas au Sénégal mais
famille prévue au 1 du présent article est fixé comme disposent de revenus imposables dans ce pays.
suit :
Article 177. Sont considérés comme étant à la charge du
Situation de famille Nombre de parts
contribuable à la condition de n'avoir pas de revenus
Célibataire, divorcé ou veuf sans enfant en charge : 1 1
distincts de ceux qui servent de base à l'imposition de ce
Marié sans enfant à charge : 1,5 1, 5
dernier :
Célibataire ou divorcé ayant 1 enfant en charge : 1,5 1, 5
1. les enfants mineurs ou infirmes ou âgés de moins de
Marié ou veuf ayant 1 enfant en charge : 2 2
25 ans lorsque ceux-ci poursuivent leurs études;
Célibataire ou divorcé ayant 2 enfants en charge : 2 2
2. sous les mêmes conditions qu'au 1., les enfants
Marié ou veuf ayant 2 enfants en charge : 2,5 2, 5
orphelins ou abandonnés recueillis conformément, selon
Célibataire ou divorcé ayant 3 enfants en charge : 2,5 2, 5
Marié ou veuf ayant 3 enfants en charge : 3 3
Célibataire ou divorcé ayant 4 enfants en charge : 3 3
et ainsi de suite, en augmentant d'une demi part par
enfant à la charge du contribuable.
ouverts dans les comptes d'une banque, d'un établissement de En retour, je vous rappelle que les lois entrent en vigueur 1 jour franc
banque, des systèmes financiers décentralisés, de la Caisse des à compter de leur publication au journal officiel, sauf dispositions
Dépôts et Consignations, d'un agent de change, d'un courtier en expresses reportant leur entrée en vigueur à une date ultérieure.
valeurs mobilières, d’une société holding satisfaisant aux conditions En conséquence, les nouvelles dispositions de l'article 174 du CGI,
de l’article 23 et des comptables du trésor, quelle que soit la date de ayant été publiées au numéro spécial 07533 du journal officiel daté du
l'ouverture des comptes. 27 mai 2022, sont applicables depuis le 28 mai 2022 sur les revenus
Pour les intérêts des bons de caisse, nominatifs ou au porteur, la annuels au 31 décembre 2022.
retenue à la source est fixée à 20%, libératoire de tous impôts. Toutefois, il ne sera pas réclamé à l'employeur la retenue au taux de
127
DGE AVIS AUX CONTRIBUABLES du 02/02 2023 relatif à la 43% pour les salariés dont il s'est séparé et qui n'ont pas perçu de
date d'entrée en vigueur de la modification de l'article 174 du revenus salariaux de sa part après la date d'entrée en vigueur des
Code général des Impôts nouvelles dispositions du CGI.
La loi 2022-19 du 27 mai 2022 portant loi de finances rectificative pour Pour permettre de prendre les mesures appropriées pour la bonne
l'année 2022 a modifié l'article 174 du Code général des Impôts (CGI) application des dispositions en vigueur depuis le 28 mai 2022, un délai
en instituant la liquidation de l'impôt sur le revenu au taux de 43% pour supplémentaire qui court jusqu'au 15 février 2023 est accordé pour,
la tranche de revenus annuels supérieurs à 50 000 000 de francs CFA. éventuellement, effectuer un dépôt de déclarations rectificatives et le
Dernièrement, mes services m'ont rendu compte de nombreuses paiement de droits complémentaires en matière de retenues à la
demandes d'informations émanant de contribuables concernant la source sur les salaires.
date d'application des nouvelles dispositions.
le cas, aux dispositions des articles 279 et 280 du code de Article 180. Réduction d’impôt pour titulaire de
la famille (128); pensions de source étrangère
3. sous les mêmes conditions qu'au 1., les enfants dont la 1. Les contribuables exclusivement titulaires de pensions
puissance paternelle lui est déléguée, conformément aux et rentes viagères de source étrangère, imposés d’après
dispositions des articles 289 à 292 du code de la leur déclaration, bénéficient, dans les conditions prévues
famille(129). au dernier alinéa de l’article 60 du présent code (131), d’une
décote de 80% de l’impôt dû.
Article 178. Pour l'application des dispositions des
2. Lorsqu’un contribuable dispose de pensions et rentes
articles 174 à 177, la situation à retenir est celle existant
viagères de source étrangère et d’autres sources de
au 1er janvier de l'année de l'imposition ou au 1er janvier
revenus imposables au Sénégal, le montant définitif de
de l'année de réalisation des revenus lorsque cette
l’impôt afférent aux pensions et rentes est arrêté
dernière date est plus favorable pour le contribuable (130). conformément aux dispositions du 1 tandis que le
Article 179. En cas de divorce ou de séparation de corps, montant de l’impôt afférent aux autres revenus est
le parent, tenu au versement d’une pension alimentaire exclusivement déterminé par application des règles
sur décision de justice, ne peut, dans le cadre de sa prévues aux articles 174 à 179 du présent code.
déclaration annuelle des revenus, cumuler la déduction La cotisation globale du pensionné est alors constituée
de cette charge avec le bénéfice du nombre de parts par le total de l’impôt sur les pensions et rentes de source
attribué en fonction des enfants à charge et calculé en étrangère et le total de l’impôt exigible sur les autres
application du dernier alinéa de l’article 174.2. revenus du contribuable.
128
Code de la famille. Article 279 Décès de l’un des parents. En Il est précisé au juge les noms et qualités des parties, l’objet de la
cas de dissolution du mariage par décès, le conjoint survivant est délégation et l’acceptation du délégué.
investi de la puissance paternelle en même temps que de Lorsque toutes les conditions sont remplies et compte tenu de l’intérêt
l’administration légale. En particulier la veuve est investie de de l’enfant, le juge agrée le délégué à la puissance paternelle, ordonne
l’obligation de garder, d’entretenir et d’éduquer les enfants nés du la délégation et précise au délégué les droits et devoirs dont il est
mariage, à moins qu’elle ne demande au juge d’en être déchargée. investi.
Toutefois, si l’intérêt de l’enfant l’exige, tout parent intéressé peut Le jugement ainsi intervenu est susceptible d’appel devant le tribunal
demander que les conditions de garde, d’entretien et d’éducation de régional.
l’enfant soient fixées par le juge, notamment en cas de remariage de Le délai d’appel du Procureur de la République prend effet à compter
la veuve. du jour où ce dernier a eu connaissance du jugement intervenu.
Le décès de celui qui avait été investi de la garde à la suite du divorce Article 291 Effets Le délégué à la puissance paternelle a sur l’enfant
ou de la séparation de corps entraîne transfert de la puissance les droits et devoirs dont il a été investi.
paternelle au parent survivant qui n’en a pas été déchu. Cependant, à Dans le cas où le délégué supporte l’ensemble des charges attachées
la requête de tout parent intéressé, le juge peut décider, dans l’intérêt à la puissance paternelle, il est civilement responsable, solidairement
exclusif de l’enfant, de confier sa garde à toute autre personne. avec les parents, du dommage causé par l’enfant mineur dans les
Article 280 Décès des 2 parents. Après la mort des 2 parents, la conditions fixées par les articles 143 et 144 du code des Obligations
puissance paternelle est exercée par le tuteur. Sous sa responsabilité, civiles et commerciales.
il prend soin de la personne du mineur, de sa garde et de son L’enfant n’est privé d’aucun des droits relevant de sa filiation et
éducation. conserve notamment son nom et ses droits successoraux.
L’entretien du mineur est assuré, suivant les règles de la tutelle, par Article 292 Fin de la délégation. La délégation a la même durée que
ses revenus, s’il en a, et par ses parents et alliés tenus envers lui d’une la puissance paternelle.
obligation alimentaire. À la requête des parents, du délégué lui-même ou du ministère public,
Les décisions engageant l’avenir du mineur sont soumises à la le Président du tribunal départemental peut mettre fin à la délégation
délibération du conseil de famille. Celle-ci peut faire l’objet d’un si le délégué demande à en être déchargé, si elle se révèle fâcheuse
recours dans les conditions prévues par les articles 315 et 316 sous pour l’enfant ou si les conditions prévues par l’article 289 ne sont plus
réserve des règles particulières au mariage et à l’adoption des réunies.
mineurs. La décision du juge peut faire l’objet d’un recours devant le tribunal
129
Code de la famille. Paragraphe III Délégation de la puissance régional dans les conditions prévues à l’article 290.
130
paternelle. Article 289 Conditions de fond Le père ou la mère de Lettre DGID 2016/01/27 Le salarié qui constate que l'impôt qu'il a
l’enfant, à l’exclusion du tuteur peut déléguer la puissance paternelle supporté sur les retenues à la source opérées par son employeur est
en tout ou partie à une personne majeure, jouissant de la pleine supérieur à celui qu'il doit en définitive, peut introduire une demande
capacité civile. Toutefois, le délégué à la puissance paternelle ne peut de remboursement dans les conditions et délai prévus aux articles 187
être tenu d’entretenir l’enfant, de pourvoir à ses besoins et à son et 281 CGI.
131
éducation que si la personne exerçant la puissance paternelle établit Article 60 (…) Les contribuables susvisés doivent également
qu’elle est elle-même dans l’impossibilité absolue de s’acquitter de joindre à leur déclaration annuelle de revenus les documents suivants:
l’ensemble de ses devoirs. La personne ainsi choisie sera agréée  une attestation de versement des pensions ou des arrérages établie
dans les conditions prévues ci-après par le Président du tribunal par le débirentier ou tout autre document en tenant lieu;
départemental.  une attestation indiquant le montant en devises reçu pour le compte
Article 290 Conditions de forme Sur requête adressée par la partie du pensionné ou crédirentier et la contre-valeur en FCFA au jour du
la plus diligente au Président du tribunal départemental du domicile ou transfert, délivrée par l’établissement financier ou par tout autre
de la résidence du mineur, le père ou la mère exerçant la puissance organisme intervenant dans le paiement des pensions ou des
paternelle et le délégué choisi par eux comparaissent en personne au arrérages.
jour fixé par le juge.
sont tenus de calculer eux-mêmes l'impôt afférent aux

CHAPITRE IV : RÉGIME DE LA RETENUE À LA sommes qui leur sont payées, majorées des avantages en
SOURCE nature, et de verser le montant de cet impôt à la caisse
SECTION I : RETENUE À LA SOURCE SUR LES du comptable public compétent du lieu de leur domicile,
TRAITEMENTS, SALAIRES, PENSIONS ET RENTES dans les conditions et délais fixés en ce qui concerne les
VIAGÈRES VERSES retenues à opérer par les employeurs par les articles 184
I. BASE IMPOSABLE et 185.
Article 181. L'impôt sur le revenu exigible sur les Toutefois, les personnes établies au Sénégal qui paient,
traitements, salaires, pensions et rentes viagères, ainsi pour le compte d’un employeur domicilié hors du
que la taxe représentative de l'impôt du minimum fiscal, Sénégal, des traitements, soldes, indemnités,
sont retenus à la source. émoluments, salaires, avantages en nature à des
personnes domiciliées au Sénégal, sont tenues de
Article 182. Les revenus provenant des traitements
calculer elles-mêmes l’impôt dû sur lesdites sommes et
publics et privés, indemnités et émoluments, salaires
de le verser à la caisse du comptable public du lieu de leur
pensions et rentes viagères sont, sous réserve des
domicile.
dispositions de l’article 165 (132), soumis à la retenue à la
3. Les dispositions concernant le mode de perception de
source, après déduction :
l'impôt sont étendues à la taxe représentative de l’impôt
 d'un abattement spécial de 10% applicable uniquement
du minimum fiscal dû sur ces revenus.
aux agents de l'État en poste dans les représentations
En ce qui concerne les pensions et rentes viagères, ces
diplomatiques et consulaires et dans les services qui leur
impôts sont perçus au moment de chaque paiement, par
sont rattachés. Toutefois cet abattement spécial est
voie de retenue opérée pour le compte du trésor public
porté à 20% pour les agents de l’État en poste dans les
par les débirentiers domiciliés au Sénégal.
représentations diplomatiques et consulaires et dans les
III. OBLIGATIONS DES EMPLOYEURS ET DÉBIRENTIERS
services qui leur sont rattachés situés dans les pays hors
zone CFA; Article 184.1. (redevable légal) Toute personne physique
 d’un abattement forfaitaire de 30% représentatif des
ou morale qui paie des sommes imposables aux
cotisations versées à titre obligatoire pour la constitution bénéficiaires visés à la section précédente est tenue
d’une retraite et des frais inhérents à la fonction ou à d'effectuer pour le compte du trésor public la retenue de
l’emploi, sans que ce montant ne puisse dépasser l'impôt.
900.000 FCFA. Cet abattement ne s’applique pas aux Elle doit, pour chaque bénéficiaire d'un paiement
pensions et rentes viagères. imposable, mentionner sur son livre, fichier ou autre
II. MODES DE PERCEPTION DE L'IMPÔT
document destiné à l'enregistrement de la paie ou, à
défaut; sur un livre spécial, la date, la nature et le
Article 183.1. Lorsque l'employeur est domicilié au
montant des retenues opérées, la référence de la
Sénégal, l'impôt est perçu par voie de retenue pour le
déclaration prévue à l'article 186.
compte du trésor public au moment où le paiement est
2. Les documents sur lesquels sont enregistrés les
effectué, que le bénéficiaire soit domicilié ou non au
paiements et les retenues effectuées doivent être
Sénégal.
conservés jusqu'à expiration de la 11ème année suivant
2. Les contribuables domiciliés au Sénégal qui reçoivent
celle au titre de laquelle les retenues sont faites. Ils
de particuliers, sociétés ou collectivités publiques et
doivent à toute époque et sous peine des sanctions
privées domiciliés ou établis hors du Sénégal des
prévues à l’article 666 (133) du présent code être
traitements, soldes, indemnités, émoluments, salaires,
132
Article 165. L'impôt sur le revenu est dû par les bénéficiaires des lieu à une amende égale à 200.000 FCFA, lorsqu’il n’est pas visé par
revenus visés à l’article 164. Il porte chaque année sur les traitements une amende spécifique prévue aux articles 668 à 670.
publics et privés, soldes, indemnités et primes de toutes natures, Les procès-verbaux établis dans les conditions fixées à l’article 614
émoluments, salaires et avantages en argent ou en nature payés ou donnent lieu à l’application d’une amende de 500.000 FCFA.
accordés aux intéressés au cours de la même année. Il est acquitté Le défaut de tenue du registre prévu au 1 er alinéa de l'article 636
dans les conditions fixées aux articles 181 et suivants. donne lieu à une amende égale à 1 million FCFA par année.
133
Article 666. Les amendes prévues à la présente section sont La même amende est applicable au manquement à l'obligation
constatées par procès-verbal, dans les conditions fixées aux articles déclarative prévue au 6ème alinéa de l'article 633.
612 et 613. II. Lorsque le manquement porte sur des documents ou des
Article 667. I. Sans préjudice des sanctions prévues à l’article 671, renseignements à fournir, l'amende est due autant de fois qu'il y a de
tout manquement aux obligations prévues par le présent code donne documents ou renseignements demandés et non produits, incomplets
communiqués, sur sa demande, à l'agent chargé de La notion d'activité directement impactée ainsi que les
l'assiette. modalités d'allocation et de régularisation budgétaire de
3. Les employeurs et débirentiers sont tenus de délivrer
à chaque bénéficiaire de paiement ayant supporté les
retenues, une pièce justificative mentionnant le montant
desdites retenues.
Article 185. Les retenues afférentes aux paiements
effectués pendant un mois déterminé doivent être
versées dans les 15 premiers jours du mois suivant, par
les employeurs, à la caisse du comptable public
compétent. Toutefois, pour les contribuables soumis aux
régimes du réel simplifié ou de la contribution globale
unique, le versement est fait dans les 15 premiers jours
des mois de janvier, avril, juillet et octobre, pour le
trimestre écoulé.
Lorsque le montant des retenues mensuelles n'excède
pas 20.000 FCFA, le versement peut n'être effectué que
dans les 15 premiers jours des mois de janvier, avril,
juillet et octobre, pour le trimestre écoulé. Si, pour un
mois déterminé, le montant des retenues vient à excéder
20.000 FCFA, toutes les retenues effectuées depuis le
début du trimestre en cours doivent être versées dans les
15 jours du mois suivant.
Dans le cas de transfert de domicile, d'établissement ou
de bureau hors du ressort du service de recouvrement
compétent, ainsi que dans le cas de cession ou de
cessation d'entreprise, les retenues effectuées doivent
être versées dans les 15 premiers jours du mois suivant.
En cas de décès de l'employeur, les retenues opérées
doivent être versées dans les 15 premiers jours du mois
suivant celui du décès.
Article 185 bis (ajout par Ord 002-2020 du 23/04/2020) Par
exception aux dispositions de l'article 185, il est alloué
aux personnes physiques et aux personnes morales dont
l'activité est directement impactée par la crise liée à la
pandémie du COVID-19 une subvention directe
correspondant au montant des retenues d'impôts et
taxes exigibles sur les traitements et salaires dus à
compter du mois de mars 2020 jusqu'au mois coïncidant
avec la fin de validité de la loi d'habilitation 2020-13 du
02 avril 2020. (134)
ou inexacts. Toutefois, le montant de l’amende constaté dans un c) le défaut de réponse ou la réponse partielle à la mise en demeure
procès-verbal ne peut dépasser 1 million FCFA. prévue au 3 de l’article 638 et au second alinéa de l’article 639
III. (ajout par la loi 2018-10 du 30/03/2018) Nonobstant les entraîne l’application pour chaque exercice vérifié, d’une amende
dispositions du présent article : égale à 0,5% du montant des transactions concernées par les
a) le défaut de dépôt, dans le délai prévu, de la déclaration annuelle documents ou compléments qui n’ont pas été mis à la disposition de
des prix de transfert mentionnée à l’article 31 bis (133) entraîne l’administration après mise en demeure.
l’application d’une amende de 10.000.000 FCFA; 134
02 juillet 2020
b) le défaut de dépôt, dans le délai prévu, de la déclaration pays par
pays mentionnée à l’article 31 ter entraîne l’application d’une amende
de 25.000.000 FCFA;
la subvention sont définies par arrêté du ministre chargé  l'effectif des employés de nationalité sénégalaise et le
des Finances. (135) (136) montant des salaires versés;
Article 186. (obligation déclarative globale) Chaque  l'effectif des employés de nationalité étrangère et le
versement est accompagné d'une déclaration datée et montant des salaires versés;
signée par la partie versante et indiquant:  le montant total des retenues effectuées.
 la période au cours de laquelle les retenues ont été La déclaration dûment remplie par la partie versante est
faites, la désignation, l'adresse et la profession de la adressée au service chargé de l’assiette compétent par
personne, société, association ou administration qui les a l’agent chargé du recouvrement périodiquement et au
opérées; plus tard dans les 10 premiers jours du mois pour les
versements du mois précédent.
135
Arrêté 010331 du 05/06/2020 précisant la notion d'activité de l'Inspection du Travail et de la Sécurité sociale du lieu de ressort
directement impactée par la crise liée à la pandémie du covid-19 du principal établissement de l'entreprise;
et les modalités d'allocation de la subvention prévue par l'article 4. renseigner le formulaire délivré par l'Administration fiscale.
185 bis du code général des impôts Article 5. Lorsque l'entreprise satisfait aux conditions prévues aux
Article 1. Le présent arrêté a pour objet de définir la notion d'activité articles 3 et 4 du présent arrêté, le montant des impôts et taxes retenus
directement impactée par la crise liée à la pandémie du COVID-19 et et exigibles sur les traitements et salaires du personnel lui est acquis
de déterminer les modalités d'allocation, aux employeurs, de la à titre de subvention directe de l'État en soutien aux entreprises dans
subvention prévue à l'article 185 bis du code général des impôts. le cadre de la pandémie du COVID-19.
Article 2. La subvention est accordée au titre des mois au cours Ce montant ne peut, en aucun cas, être supérieur au montant des
desquels s'appliquent Ia loi 2020-13 du 02 avril 2020 habilitant le retenues d'impôts mensuelles acquittées au titre des mois de janvier
Président de la République à prendre par ordonnance des mesures et février 2020.
relevant du domaine de la loi pour faire face à la pandémie du COVID- La dispense de reversement des impôts et taxes retenus et exigibles
19 et autorisant la prorogation de l'état d'urgence. ne s'applique pas aux rémunérations ou éléments de rémunération
Article 3. Sont considérées comme exerçant une activité directement imposables dus au titre d'un mois non comprise dans la période définie
impactée au sens de l'article 185 bis du code général des impôts à l'article 2 du présent arrêté et payés au cours dudit intervalle.
(CGI), les entreprises s'étant retrouvées dans l'une des situations Article 6. Les personnes qui, sans satisfaire simultanément à l'une
suivantes du fait de la crise liée à la pandémie du COVID-19 : des conditions posées à l'article 3 et à l'ensemble des conditions
1. Arrêt total ou partiel, dûment constaté, des activités prévues à l'article 4 du présent arrêté, s'abstiennent de procéder au
professionnelles; reversement des impôts et taxes exigibles sur les rémunérations
2. Fermeture des locaux professionnels découlant de l'absence versées à titre de salaire, restent débiteurs desdits prélèvements.
d'activités; Elles sont tenues d'acquitter la dette fiscale, dont la déclaration de
3. Mise en chômage technique d'une partie significative du personnel retenues à la source prévue par l'article 186 du CGI constitue le titre
représentant au moins 50% des effectifs permanents; exécutoire, en même temps que les intérêts de retard et pénalités
4. Baisse d'au moins 33% du chiffre d'affaires réalisé pendant la dues pour défaut de reversement d'impôts collectés.
période visée à l'article 2 comparativement à celui réalisé au cours des Article 7. Le bénéfice de la subvention prévue à l'article 185 bis ne
mêmes mois de l'exercice précédent. dispense pas les entreprises concernées de leurs obligations de
Sont notamment visées, les entreprises évoluant dans les secteurs du déclarations, de délivrance et de présentation de documents,
tourisme et activités connexes, de la restauration, de l'hôtellerie, du notamment ceux prévues à l'article 184 du CGI.
transport, de l'éducation, de l'enseignement supérieur et de la Article 8. Le directeur général des impôts et des domaines établit, à
formation professionnelle, du bâtiment et des travaux publics, de l'issue de chaque mois comptable, à destination du ministre chargé
l'agriculture, de la pêche, de l'élevage, de la culture et de la presse. des Finances, un état, détaillant par entreprise, les montants des
Lorsqu'une personne exerce à la fois des activités impactées telles retenues collectées non reversées représentatives de la subvention
que définies par le présent arrêté et d'autres relevant d'un secteur non de l'État aux entreprises impactées.
éligible, il lui appartient de définir la· proportion d'impôts et taxes Il en transmet copies au directeur général de la comptabilité publique
bénéficiant du régime de la subvention directe prévue à l'article 5 en et du Trésor et au directeur général du Budget pour le suivi budgétaire
appliquant au total des retenues dues, une fraction constituée, au et l'enregistrement comptable de la subvention.
numérateur, du chiffre d'affaires de l'exercice précédent réalisé sur les Article 9. Le directeur général des impôts et des domaines, le
activités éligibles et, au dénominateur, du chiffre d'affaires total de directeur général de la comptabilité publique et du Trésor et le
l'exercice précédent. directeur général du Budget sont chargés, chacun en ce qui le
Les entreprises en difficulté avant la survenance de la pandémie ainsi concerne, de l'exécution du présent arrêté qui sera publié au Journal
que celles créées ou immatriculées postérieurement à la déclaration officiel.
136
de l'état d'urgence sont exclues du bénéfice des avantages prévus par Par Circulaire 05148/MFB du 24 septembre 2020 le ministère des
le présent arrêté. Finances et du Budget précise le sort des impôts et taxes sur les
Article 4. Pour bénéficier de la subvention susvisée, les entreprises salaires déjà déclarés et reversés pendant la période de la crise liée à
dont l'activité est directement impactée doivent obligatoirement : la pandémie de la COVID-19 par les entreprises en droit de bénéficier
1. souscrire la déclaration de retenues à la source prévue par l'article de la subvention prévue par l’article 185 bis du CGI.
186 du CGI; Le ministre a décidé que lorsque les services d'assiette attestent que
2. déposer pour chaque mois un état de salaire sur le modèle de l'état l'entreprise ayant sollicité le bénéfice de la subvention a rempli toutes
annuel prévu par l'article 191 du CGI en y spécifiant les salariés les conditions requises et qu'il est cependant relevé qu'elle a déjà
maintenus en activité et ceux en chômage technique bénéficiant de procédé au reversement des impôts et taxes au titre des mois d'avril,
traitements et salaires; mai, juin et juillet 2020, le contribuable dispose de la possibilité de
3. fournir l'acte d'engagement écrit de maintenir les travailleurs ou de procéder à leur imputation sur les déclarations de salaires des mois
payer plus de 70% du salaire des employés mis en chômage de septembre, octobre, novembre et décembre 2020.
technique pendant toute la durée de la crise liée à la pandémie du
COVID-19. Cet acte doit être dûment visé par les services compétents
Toutefois, s’agissant des retenues afférentes aux omissions totales ou partielles ainsi que toutes erreurs
paiements effectués au titre du mois de décembre, ou commises dans l'application de l'impôt.
consécutives aux régularisations relatives aux paiements Les droits mis en recouvrement en exécution du présent
de l’année en cause, celles-ci doivent être versées dans article sont établis au lieu du domicile ou, pour les
les limites et les délais impartis pour la production de contribuables visés au 2ème alinéa du II de l’article 48 (137),
l’état des salaires, conformément aux dispositions des au lieu de l'exercice de l'activité.
articles 191 et 195. Lorsque le salarié quitte définitivement le Sénégal, son
IV. RÉGULARISATION employeur est tenu de procéder à la régularisation de
Article 187. (régularisation annuelle) Les traitements et
l'impôt au cours de l'année considérée. Il devra en outre,
salaires de même source ou de sources différentes et sous peine d'être redevable du complément de droits
dont le contribuable a disposé pendant une année exigibles, délivrer à son employé une attestation de
déterminée sont totalisés à l'expiration de ladite année. régularisation visée par l'administration fiscale.
Si le montant de l'impôt qu'il a supporté est supérieur à Article 188.1. (sanctions) Tout employeur qui n’a pas
la somme effectivement due, le contribuable peut effectué les retenues ou qui n’a opéré que des retenues
obtenir, par voie de réclamation adressée au chef du insuffisantes devient personnellement redevable du
service chargé de l’assiette des impôts avant le 1 er avril montant des retenues non effectuées qu’il peut
de l'année suivante, la restitution des droits qu'il a récupérer sur ses salariés. Il est, en outre, passible de la
supportés en trop. Il en est de même lorsque des impôts pénalité prévue à l’article 671 (138) qu’il ne peut, en aucun
et taxes ont été irrégulièrement ou indûment perçus ou cas, récupérer sur les salariés.
versés à la suite d'une erreur des assujettis ou de 2. Les dispositions de (modifié par loi 2018-10 du 30/03/2018) la
l'administration. section II du Chapitre I du Titre V du Livre IV du code
Dans le cas contraire, les droits ou compléments de droits s’appliquent aux personnes domiciliées au Sénégal qui,
sont perçus au moyen de titres de perception établis au ayant reçu des sommes taxables d’employeurs domiciliés
nom de l'employeur suite à une procédure de ou établis hors du Sénégal, n’ont pas fait les versements
redressement. auxquels elles sont tenues en vertu des dispositions de
Peuvent également être réparées par voie de titres de l’article 183 (139) du présent code.
perception, dans les mêmes conditions et délais, toutes
137
Article 48 (…) II. (…) Les personnes physiques qui ont au Sénégal VI. Abrogé par la loi 2018616 du 30/03/2018
leur domicile fiscal sont, quelle que soit leur nationalité, soumises à VII. Les amendes et pénalités sont doublées en cas de récidive.
139
l'impôt sur le revenu, sur l'ensemble de leurs revenus, de source Article 183.1. Lorsque l'employeur est domicilié au Sénégal,
sénégalaise comme de source étrangère. l'impôt est perçu par voie de retenue pour le compte du trésor public
Celles dont le domicile fiscal est situé hors du Sénégal sont, quelle au moment où le paiement est effectué, que le bénéficiaire soit
que soit leur nationalité, passibles de l'impôt sur le revenu en raison domicilié ou non au Sénégal.
des revenus de source sénégalaise dont elles disposent. 2. Les contribuables domiciliés au Sénégal qui reçoivent de
138
Article 671. I. Outre les sanctions prévues aux articles 665 à 670, particuliers, sociétés ou collectivités publiques et privées domiciliés ou
les manquements aux obligations de déclaration de l’assiette ou de établis hors du Sénégal des traitements, soldes, indemnités,
paiement de tout ou partie d’un impôt, d’un droit, d’une taxe ou d’une émoluments, salaires, sont tenus de calculer eux-mêmes l'impôt
redevance donnent lieu à l’application d’une pénalité égale à 25% des afférent aux sommes qui leur sont payées, majorées des avantages
droits éludés. en nature, et de verser le montant de cet impôt à la caisse du
II. Cette pénalité s’applique également aux droits dont la perception a comptable public compétent du lieu de leur domicile, dans les
été compromise, y compris lorsqu’un moyen de paiement remis à un conditions et délais fixés en ce qui concerne les retenues à opérer par
comptable public lui est revenu impayé. les employeurs par les articles 184 et 185.
III. La pénalité est portée à 50% des droits dus en cas de : Toutefois, les personnes établies au Sénégal qui paient, pour le
1. défaut de reversement d’impôts, de droits, de taxes ou de compte d’un employeur domicilié hors du Sénégal, des traitements,
redevances facturés collectés ou retenus; soldes, indemnités, émoluments, salaires, avantages en nature à des
2. dissimulation du prix ou d’une partie du prix d’un contrat soumis à personnes domiciliées au Sénégal, sont tenues de calculer elles-
la formalité de l’enregistrement; mêmes l’impôt dû sur lesdites sommes et de le verser à la caisse du
3. abus de droit; comptable public du lieu de leur domicile.
4. manœuvres, dissimulations ou mauvaise foi dans la déclaration, le 3. Les dispositions concernant le mode de perception de l'impôt sont
paiement ou le reversement de tous impôts, droits, taxes ou étendues à la taxe représentative de l’impôt du minimum fiscal dû sur
redevances; ces revenus.
5. taxation d’office. En ce qui concerne les pensions et rentes viagères, ces impôts sont
IV. La pénalité est portée à 100% en cas de récidive ou d’exercice perçus au moment de chaque paiement, par voie de retenue opérée
d’activités non déclarées ou de manquements constatés en pour le compte du trésor public par les débirentiers domiciliés au
application de l’article 614. Sénégal.
V. En matière de droits d’enregistrement, lorsque l’infraction se
rapporte à des actes donnant ouverture à un droit fixe, la pénalité est
égale au montant du droit fixe.
3. Tout employeur qui ne peut présenter aux agents du 3. montant des traitements, salaires et rétributions bruts
service de l’assiette ayant au moins le grade de ainsi que l'évaluation des avantages en nature;
Contrôleur des impôts, le ou les documents mentionnés 4. période à laquelle s'appliquent les paiements
à l’article 184 (140) pendant le délai de 10 ans prévu audit lorsqu'elle est inférieure à une année;
article, est passible d’une amende fiscale déterminée 5. situation de famille la plus favorable pour le
conformément aux dispositions de (abrogé par loi 2018-10 du contribuable, au 1er janvier ou au 31 décembre de
30/03/2018) la Section II du Chapitre I du Titre IV du Livre IV l'année considérée;
du code 6. montant des impôts et taxes retenus à la source et
Article 189. Tout employeur qui verse tardivement au autres prélèvements;
trésor public mais d'une manière spontanée les retenues 7. montant des allocations spéciales destinées à couvrir
de l'impôt qu'il avait effectuées est passible d’un intérêt les frais inhérents à la fonction ou à l'emploi;
de retard, tel que prévu à l’article 665 (141) du code, sur le 8. pour les salarié(e)s marié(e)s, l'indication précise de
montant des sommes dont le versement a été différé. l'état civil de l’autre conjoint ainsi que, le cas échéant, le
Article 190. Tout employeur qui, ayant effectué les nom et l'adresse de l'employeur de celui-ci. Dans la
retenues de l’impôt n’a pas versé le montant de ces mesure où un(e) salarié(e) marié(e) ne communiquerait
retenues au trésor public dans les délais prescrits, est pas ces renseignements à son employeur, la ½ part
personnellement poursuivi par voie de titre de supplémentaire accordée au titre de l’abattement pour
perception, d’une somme égale aux retenues non charges de famille ne lui est pas attribuée.
versées. Il est, en outre, passible de la pénalité prévue à Les administrateurs de crédit de l'État, des communes et
des établissements publics sont tenus de fournir dans les
l’article 671 (142).
mêmes délais les renseignements concernant le
V. DÉCLARATION DES EMPLOYEURS
personnel qu'ils administrent.
Article 191. (obligation déclarative individualisée) Tout Les entreprises comptant 300 employés au moins ou
particulier, toute société ou association est tenu, de ayant un nombre d'établissements répartis sur le
remettre dans le courant du mois de janvier de chaque territoire national et celles pouvant invoquer un motif de
année aux services fiscaux, un état présentant pour force majeure, le bien-fondé de celle-ci étant laissé à
chacune des personnes qu'il a occupées au cours de l'appréciation du service chargé de l’assiette, peuvent,
l'année précédente, les indications suivantes : sur leur demande présentée au cours du mois de janvier,
1. prénoms, nom, emploi et adresse ou domicile; bénéficier d'un délai supplémentaire d'1 mois pour le
2. numéro et date de délivrance de la pièce dépôt de l'état en cause.
d’identification nationale de l’employé;
140
Article 184. 1. Toute personne physique ou morale qui paie des redevance donnent lieu à l’application d’une pénalité égale à 25% des
sommes imposables aux bénéficiaires visés à la section précédente droits éludés.
est tenue d'effectuer pour le compte du trésor public la retenue de II. Cette pénalité s’applique également aux droits dont la perception a
l'impôt. été compromise, y compris lorsqu’un moyen de paiement remis à un
Elle doit, pour chaque bénéficiaire d'un paiement imposable, comptable public lui est revenu impayé.
mentionner sur son livre, fichier ou autre document destiné à III. La pénalité est portée à 50% des droits dus en cas de :
l'enregistrement de la paie ou, à défaut; sur un livre spécial, la date, la 1. défaut de reversement d’impôts, de droits, de taxes ou de
nature et le montant des retenues opérées, la référence de la redevances facturés collectés ou retenus;
déclaration prévue à l'article 186. 2. dissimulation du prix ou d’une partie du prix d’un contrat soumis à
2. Les documents sur lesquels sont enregistrés les paiements et les la formalité de l’enregistrement;
retenues effectuées doivent être conservés jusqu'à expiration de la 3. abus de droit;
11ème année suivant celle au titre de laquelle les retenues sont faites. 4. manœuvres, dissimulations ou mauvaise foi dans la déclaration, le
Ils doivent à toute époque et sous peine des sanctions prévues à paiement ou le reversement de tous impôts, droits, taxes ou
l’article 666 du présent code être communiqués, sur sa demande, à redevances;
l'agent chargé de l'assiette. 5. taxation d’office.
3. Les employeurs et débirentiers sont tenus de délivrer à chaque IV. La pénalité est portée à 100% en cas de récidive ou d’exercice
bénéficiaire de paiement ayant supporté les retenues, une pièce d’activités non déclarées ou de manquements constatés en
justificative mentionnant le montant desdites retenues. application de l’article 614.
141
Article 665. I. Tout contribuable qui n’a pas payé dans les délais V. En matière de droits d’enregistrement, lorsque l’infraction se
légaux les impôts, droits, taxes, redevances exigibles, doit verser un rapporte à des actes donnant ouverture à un droit fixe, la pénalité est
intérêt de retard simple de 5% liquidé sur le solde impayé. Chaque égale au montant du droit fixe.
mois ou fraction de mois de retard supplémentaire donne lieu au VI. (Abrogé par la loi 2018616 du 30/03/2018)
versement d’un intérêt complémentaire de 0,5%. (…) VII. Les amendes et pénalités sont doublées en cas de récidive.
142
Article 671. I. Outre les sanctions prévues aux articles 665 à 670,
les manquements aux obligations de déclaration de l’assiette ou de
paiement de tout ou partie d’un impôt, d’un droit, d’une taxe ou d’une
Les ambassades et organismes internationaux sont tenus Article 194. Dans le cas de cession ou de cessation
aux obligations énumérées ci-dessus pour ce qui totale de l'entreprise ou de l'exercice de la profession,
concerne : l'état visé à l’article 191 doit être produit, en ce qui
 le personnel de nationalité sénégalaise; concerne les rémunérations payées pendant l'année de
 et les employés ne jouissant pas des privilèges et la cession ou de cessation, dans un délai de 10 jours
immunités reconnus aux agents diplomatiques ou déterminé comme il est indiqué à l’article 260 ( 144).
assimilés. Il en est de même de l'état concernant les rémunérations
Article 192. Tout particulier, toute société ou versées au cours de l'année précédente, s'il n'a pas
association, toute administration et tout organisme encore été produit.
public ou privé payant des pensions ou rentes viagères Article 195. En cas de décès de l'employeur ou du
est tenu, dans les conditions prévues à l’article 191 de débirentier, la déclaration des traitements, salaires,
fournir les indications relatives aux titulaires de ces pensions ou rentes viagères payés par le défunt pendant
pensions ou rentes viagères. l'année au cours de laquelle il est décédé, doit être
Article 193. La partie versante qui n'a pas déclaré les souscrite par les héritiers dans les 3 mois du décès.
sommes visées aux articles 191 et 196 est passible d’une VI. DÉCLARATION ANNUELLE
sanction calculée conformément aux dispositions des Article 196. La déclaration annuelle prévue à l’article 60
articles 665, 666 et 671 du présent code (143). (145)est obligatoire et l'imposition est établie dans les
Cette sanction ne fait pas obstacle à l’imposition des conditions définies par les articles 173 à 179 (146) :
mêmes sommes aux mains des bénéficiaires.  lorsque l'employeur a omis totalement ou
partiellement d'effectuer les retenues, sauf si la
régularisation a été faite par voie de titres de perception;
143
Articles 665, 666 et 671 : Voir texte en Notes bas de pages précédente avec l'indication, par nature de revenus, des éléments qui
précédentes. le composent.
144
Article 260. Dans le cas de cession totale ou de cessation d’une Cette déclaration doit également comporter l'indication précise des
entreprise dans les conditions visées à l’article 34, l’impôt dû à raison éléments du train de vie énumérés à l’article 169 et des charges de
des bénéfices qui n’ont pas été taxés, est immédiatement établi. famille.
Les contribuables doivent, dans un délai de 30 jours, déterminé 2. Le contribuable est tenu de déclarer le cas échéant les éléments du
comme il est indiqué ci-après, faire parvenir à l’administration la revenu global qui, en vertu d’une disposition du présent code ou d’une
déclaration du résultat de l’exercice ainsi clos, accompagnée des convention internationale relative aux doubles impositions ou d’un
documents énumérés à l’article 31. accord international, sont exonérés mais qui doivent être pris en
Toutefois, ils sont tenus, dans les 10 jours, d’aviser l’administration de compte pour le calcul de l’impôt applicable aux autres éléments du
la cession totale ou de la cessation totale ou définitive et lui faire revenu global.
connaître la date à laquelle elle a été ou sera effective ainsi que s’il y 3. Cette déclaration, établie sur un formulaire réglementaire mis à la
a lieu, le nom et l’adresse du cessionnaire. disposition des intéressés, doit être signée et adressée au chef du
Lorsque l’administration juge que la créance de l’État peut être en service des impôts compétent avant le 1 er mai de chaque année.
péril, elle se réserve le droit d’établir et de recouvrer immédiatement 4. Les personnes n’ayant pas de résidence habituelle au Sénégal, et
les impositions dues. passibles de l’impôt sur le revenu en vertu du paragraphe III, 1 et 2 de
Les délais susvisés commencent à courir : l’article 48, sont tenues de joindre à la déclaration susvisée, une note
Lorsqu’il s’agit de la vente ou de la cession d’un fonds de commerce annexe comportant la désignation d’un représentant domicilié au
ou d’autres entreprises, du jour où la vente ou la cession a été publiée Sénégal. Ce représentant est habilité à recevoir, au nom desdites
dans un journal d’annonces légales ou du jour de prise de possession personnes, les communications relatives à l’assiette, au recouvrement
effective par l’acquéreur si cette date est antérieure à la publication; et au contentieux de l’impôt.
Lorsqu’il s’agit de la cessation d’entreprise, du jour de la fermeture 5. Pour bénéficier de la décote prévue à l’article 180 du présent code,
définitive des établissements. les contribuables bénéficiaires de pensions et rentes viagères de
Dans le cas de cessation d’activité en cours d’année par la société source étrangère, doivent verser lesdits revenus dans un compte en
absorbée suite à une opération de fusion avec effet rétroactif au 1 er FCFA ouvert au Sénégal en qualité de résident au sens de la
jour de l’exercice, cette dernière est dispensée de l’obligation de réglementation des changes.
déclaration d’impôt sur le bénéfice et du dépôt des pièces indiquées à Les contribuables susvisés doivent également joindre à leur
l’article 31. déclaration annuelle de revenus les documents suivants :
La rétroactivité des fusions n’est admise que si elle n’a pas pour effet  une attestation de versement des pensions ou des arrérages établie
de faire remonter l’acte d’apport à une date antérieure à celle de par le débirentier ou tout autre document en tenant lieu;
l’ouverture de l’exercice au cours duquel la convention de fusion a été  une attestation indiquant le montant en devises reçu pour le compte
conclue. du pensionné ou crédirentier et la contre-valeur en FCFA au jour du
Le bénéfice de ce régime exclut toute compensation entre les déficits transfert, délivrée par l’établissement financier ou par tout autre
antérieurs non encore déduits et les bénéfices des sociétés qui organisme intervenant dans le paiement des pensions ou des
fusionnent. arrérages.
145
Article 60. 1. Sous réserve des dispositions prévues à l’article 59, 146
Article 173. Taux d’imposition à l’Impôt sur le Revenu
tout contribuable passible de l'impôt est tenu de souscrire chaque 1. Pour le calcul de l'impôt, le revenu imposable, arrondi au millier de
année une déclaration de son revenu acquis au cours de l'année franc inférieur, est soumis au barème progressif suivant :
 ou lorsque l'employé : Dans les cas de régularisation visés au présent article, les
1. se trouve rétribué par plusieurs employeurs, installés retenues effectuées sont considérées comme des
ou non au Sénégal; acomptes et admises en déduction de l'impôt exigible
2. bénéficie de revenus non salariaux non soumis à d'après la déclaration déposée.
prélèvement libératoire; Article 197. L'imposition par voie de déclaration
 ou lorsque les bénéficiaires de pensions et rentes annuelle peut être demandée par le salarié :
viagères ont leurs débirentiers établis hors du Sénégal. a. lorsqu'il est susceptible de bénéficier des dispositions
des articles 245 à 248 (147);
Tranche en FCFA Taux Marié ou veuf ayant 1 enfant en charge : 2

0 - 630 000 0% Célibataire ou divorcé ayant 2 enfants en charge : 2
630 001 - 1 500 000 20% Marié ou veuf ayant 2 enfants en charge : 2,5
1 500 001 - 4 000 000 30% Célibataire ou divorcé ayant 3 enfants en charge : 2,5
4 000 001 - 8 000 000 35% Marié ou veuf ayant 3 enfants en charge : 3
8 000 001 - 13 500 000 37% Célibataire ou divorcé ayant 4 enfants en charge : 3
+ de 13 500 001 40% et ainsi de suite, en augmentant d'une demi part par enfant à la charge
2. Par dérogation aux dispositions du 1, en ce qui concerne les du contribuable.
Chaque enfant à charge donne droit, de façon égale, à ½ part au profit
revenus de capitaux mobiliers, il est fait application d’une retenue à la
source aux taux suivants : de chacun des parents disposants de revenus.
 25%, pour les plus-values prévues à l’article 259-2;
3. Dans la mesure où un seul conjoint dispose de revenus imposables,
il lui est attribué une demi-part supplémentaire.
 10%, pour les produits des actions, parts sociales et parts d’intérêts
des sociétés passibles de l’impôt sur les sociétés; 4. Dans tous les cas, le nombre de parts à prendre en considération
 13%, pour les revenus d’obligations; pour le calcul de l'imposition ne pourra en aucun cas dépasser 5.
Toutefois, pour les revenus des obligations, à échéance d’au moins 5 Article 175. Par dérogation aux dispositions de l’article 174, le nombre
ans émises au Sénégal, le taux est porté à 6%. de parts des contribuables célibataires, divorcés ou veufs n'ayant pas
d'enfant à leur charge est fixé à 1,5 lorsque ces contribuables :
 15%, pour les lots;
a. ont 1 ou plusieurs enfants qui sont morts;
 16%, pour les autres revenus de capitaux mobiliers, notamment les
b. sont titulaires d'une pension d'invalidité de 40% au moins, soit de
jetons de présence et autres rémunérations d’administrateurs ainsi
guerre soit d'accident du travail ou d'une pension de guerre de par leur
que les revenus des créances, dépôts et cautionnements.
conjoint;
Ce taux est ramené à 8% pour les intérêts, arrérages et autres produits
c. ont adopté un enfant.
Article 176. Le nombre de parts à prendre en considération pour le
ouverts dans les comptes d'une banque, d'un établissement de
calcul de l'impôt ne peut en aucun cas dépasser 1,5 part pour les
banque, des systèmes financiers décentralisés, de la Caisse des
personnes qui, quel que soit leur nationalité, ne résident pas au
Dépôts et Consignations, d'un agent de change, d'un courtier en
Sénégal mais disposent de revenus imposables dans ce pays.
valeurs mobilières, d’une société holding satisfaisant aux conditions
Article 177. Sont considérés comme étant à la charge du contribuable
de l’article 23 et des comptables du trésor, quelle que soit la date de
à la condition de n'avoir pas de revenus distincts de ceux qui servent
l'ouverture des comptes.
de base à l'imposition de ce dernier :
Pour les intérêts des bons de caisse, nominatifs ou au porteur, la
1. les enfants mineurs ou infirmes ou âgés de moins de 25 ans lorsque
retenue à la source est fixée à 20%, libératoire de tous impôts.
ceux-ci poursuivent leurs études;
Article 174. Réduction d’impôt pour charge de famille
2. sous les mêmes conditions qu'au 1, les enfants orphelins ou
1. Sur le montant de l’impôt liquidé conformément au 1 de l’article 173,
abandonnés recueillis conformément, selon le cas, aux dispositions
il est appliqué une réduction pour charges de famille, en fonction du
des articles 279 et 280 du code de la famille;
nombre de parts dont dispose le contribuable, sur la base du tableau
3. sous les mêmes conditions qu'au 1, les enfants dont la puissance
suivant qui détermine les taux, ainsi que les montants minimum et
paternelle lui est déléguée, conformément aux dispositions des
maximum de la réduction :
articles 289 à 292 du code de la famille.
Article 178. Pour l'application des dispositions des articles 174 à 177,
Nombre de Minimum Maximum
Taux la situation à retenir est celle existant au 1 er janvier de l'année de
parts FCFA FCFA
l'imposition ou au 1 er janvier de l'année de réalisation des revenus
1 0% 0 0 lorsque cette dernière date est plus favorable pour le contribuable.
1, 5 10% 100 000 300 000 Article 179. En cas de divorce ou de séparation de corps, le parent,
2 15% 200 000 650 000 tenu au versement d’une pension alimentaire sur décision de justice,
2, 5 20% 300 000 1 100 000 ne peut, dans le cadre de sa déclaration annuelle des revenus,
3 25% 400 000 1 650 000 cumuler la déduction de cette charge avec le bénéfice du nombre de
3, 5 30% 500 000 2 030 000 parts attribué en fonction des enfants à charge et calculé en
4 35% 600 000 2 490 000 application du dernier alinéa de l’article 174.2.
4, 5 40% 700 000 2 755 000 147
Réduction d'impôt pour investissement de revenus au
5 45% 800 000 3 180 000 Sénégal. Article 245. Les contribuables qui ne disposent ni de
Toutefois, le montant de l'impôt ne peut excéder 40% du revenu bénéfices industriels et commerciaux ni de bénéfices agricoles ni de
imposable. bénéfices des professions non commerciales, qui sont cependant
2. Le nombre de parts à prendre en considération pour l’application de soumis à l'impôt sur le revenu et qui investissent au Sénégal tout ou
la réduction d’impôt pour charges de famille prévue au 1 du présent partie de leur revenu global imposable, peuvent bénéficier, dans les
article est fixé comme suit : conditions fixées ci-après, d'une réduction sur le montant de l'impôt
Situation de famille sur le revenu.
Nombre de parts
Célibataire, divorcé ou veuf sans enfant en charge : 1 1
Marié sans enfant à charge : 1,5 1, 5
Célibataire ou divorcé ayant 1 enfant en charge : 1,5 1, 5
b. lorsque l'application du régime des retenues aboutit à continuent à être rétribués par l'employeur pour lequel
une imposition supérieure à celle découlant du régime ils travaillaient au Sénégal avant leur départ en congé.
général tel qu'il est défini par les articles 54 à 57 (148). Article 199. Les sanctions fiscales dont sont passibles les
La déclaration est établie dans les conditions prévues à employeurs en matière d'impôt dû en raison des
l’article 196. traitements et salaires, leur sont applicables également,
Article 198. Pour l'application des dispositions des en ce qui concerne la taxe représentative de l'impôt du
articles 196 et 197, le Sénégal demeure le domicile fiscal minimum fiscal.
des salariés qui, à l'occasion d'un congé hors du Sénégal,
1. Donnent lieu à l'application des dispositions prévues ci-dessus, les Le revenu net servant de base à l’impôt est constitué par l’excédent
seuls investissements réalisés dans les conditions fixées par les du produit brut y compris la valeur des profits et avantages en nature
articles 233 à 236. sur les charges et dépenses effectuées en vue de l’acquisition et de
2. Sur demande des contribuables intéressés, jointe à la déclaration la conservation du revenu.
annuelle des revenus et accompagnée de la justification du montant II. L’impôt sur le revenu est déterminé à partir du revenu net global du
des sommes réellement payées au titre des investissements prévus contribuable.
au programme admis, il leur est accordé pendant chacune des 8 Sous déduction des charges autorisées à l’article 55, le revenu net
années suivant celle du dépôt de ce programme, une déduction de global est constitué par le total des revenus nets catégoriels suivants :
l’impôt égale à 15%du montant des sommes. Cette réduction est a. revenus fonciers;
toutefois limitée à 10%du revenu net visé àl’article 54, passible de b. bénéfices industriels et commerciaux;
l’impôt au titre de chacune de ces années. c. bénéfices non commerciaux et revenus assimilés;
Si en raison de cette limitation, il subsiste un reliquat non déductible d. revenus de capitaux mobiliers;
des revenus d’une année déterminée, ce reliquat est reporté sur les e. traitements, salaires, indemnités, émoluments, avantages en
années suivantes restant à courir jusqu’à la 8ème inclusivement, sans nature, pensions et rentes viagères;
que la déduction totale puisse excéder 10% du revenu net imposable f. bénéfices de l’exploitation agricole.
de chacune de ces années. (Ajout par la loi 2018-10 du 30/03/2018) III. Les lots de la loterie
Lorsque les investissements effectués revêtent la forme visée à Nationale Sénégalaise et des autres loteries autorisées ne sont pas
l’article 233, les contribuables doivent indiquer en outre, sur la pris en compte pour la détermination du revenu net global
demande précitée, la dénomination de la société qui a émis les titres Article 55. Charges déductibles du revenu global
possédés, leur date, leur prix d'acquisition, leurs numéros et attester Pour la détermination du revenu net visé à l’article 54, sont déductibles
que lesdits titres n'ont fait l'objet d'aucune aliénation depuis leur les charges suivantes lorsqu'elles n'entrent pas en compte pour
acquisition. l'évaluation des revenus catégoriels :
II. Réduction d'impôt pour investissement de revenus dans le 1. pensions et arrérages de rentes payés par le contribuable à titre
domaine de l'utilisation de l'énergie solaire ou éolienne. Article obligatoire et gratuit, dans la limite de 5% du revenu net visé à l’article
246. Les contribuables qui ne disposent ni de bénéfices industriels et 57 avec un maximum de 300.000 FCFA;
commerciaux ni de bénéfices de professions non commerciales, ni de Ces limitations ne sont pas applicables aux pensions et arrérages
bénéfices agricoles mais qui sont cependant soumis à l'impôt sur le versés en vertu d'une décision de justice ou lorsque le pensionné ou
revenu et qui effectuent des investissements au Sénégal dans des le débirentier est en mesure de prouver que les sommes payées par
installations ayant pour objet de mettre en œuvre l'énergie solaire ou lui excèdent le maximum de 300.000 FCFA prévu à l'alinéa ci-dessus;
éolienne, peuvent bénéficier sur leur demande dans les conditions 2. en cas de cession ou de cessation d'entreprise, les déficits affectant
fixées aux articles 247 et 248, d'une réduction sur le montant de l'impôt l'exercice de liquidation, compte tenu s'il y a lieu, des pertes des 3
sur le revenu. années précédentes qui n'auraient pu être imputées sur le revenu
Article 247. Donnent lieu à l'application des dispositions de l’article catégorie;
248, les investissements visés à l’article 246 et admis dans les 3. les versements volontaires pour la constitution de retraite, dans la
conditions fixées par l’article 242. limite de 10% du montant total des traitements, salaires, indemnités,
Article 248. Lors du dépôt de leurs déclarations annuelles, les émoluments et avantages en nature;
contribuables intéressés font parvenir au service chargé de l'assiette 4. les primes d'assurances sur la vie, dans la limite de 5% du revenu
des impôts toutes justifications du montant des paiements effectués net visé à l’article 57, le maximum de la déduction autorisée étant fixé
pendant l'année considérée, au titre des investissements admis dans à 200.000 FCFA augmenté de 20.000 FCFA par enfant à charge;
les applications de l'énergie solaire ou éolienne. 5. les versements effectués au profit d'œuvres ou d'organismes,
Le montant de la réduction d'impôt sur le revenu à laquelle peuvent associations, fondations ou établissements prévus au 3 de l'article 9
prétendre les redevables, est égal à 30% du montant des sommes e) de l’article 9, dans la limite de 0,50% du revenu net avant déduction
réellement payées au titre des investissements admis. des charges prévues au présent article;
Toutefois, la réduction accordée au titre de l'imposition d'une année 6. les versements effectifs à titre de zakat à un organisme agréé par
déterminée, est limitée à 25% du montant de l'impôt établi sur le l’État, selon les limites fixées par décision du ministre chargé des
revenu de l'année précédente. Finances;
Si en raison de cette limitation, il subsiste un reliquat déductible de 7. les intérêts des emprunts à la charge du contribuable pour
l'imposition d'une année déterminée, ce reliquat peut être reporté sur l'acquisition, la conservation ou les réparations de son habitation
les années ultérieures. principale située au Sénégal, sous réserve de la production du tableau
148
Article 54. I. Sous réserve des dispositions des conventions d'amortissement du prêt, certifié par l'organisme prêteur.
fiscales internationales, l’impôt est dû chaque année à raison des Article 56. Les majorations de droits pour défaut ou inexactitude de
bénéfices ou revenus nets que le contribuable réalise ou dont il déclarations et les majorations de droits pour infraction aux règles
dispose au cours de la même année, sans qu’il y ait lieu de distinguer applicables en matière de recouvrement ne constituent pas des
suivant que ces revenus ont leur source au Sénégal ou à l’étranger. charges déductibles du revenu global.
Toutefois, en ce qui concerne les entreprises et exploitations situées Article 57. Le revenu net correspondant aux diverses sources
hors du Sénégal, les règles fixées par le présent code pour la énumérées à l’article 54, est déterminé chaque année, dans les
détermination forfaitaire des bénéfices imposables ne sont pas conditions prévues à la section V du présent chapitre.
applicables.
Les débirentiers sont, sous la même réserve, passibles Nonobstant les dispositions du 1er alinéa du 3. ci-dessus,
des mêmes sanctions pour ce qui concerne ces derniers les exploitants individuels soumis à un régime
impôts. d'imposition d'après les bénéfices réels réalisés peuvent,
Les sanctions pénales prononcées par le tribunal sont sur option, être soumis à la retenue à la source visée au
indépendantes des pénalités fiscales, dont le 1.; cette option est définitive et irrévocable.
recouvrement sera régulièrement poursuivi. Les bénéficiaires des prestations fournies par les
SECTION II : RETENUE SUR SOMMES VERSÉES À DES hôteliers et les restaurateurs ne sont toutefois pas
TIERS concernés par cette retenue à la source.
Article 200.1. Il est institué, au profit du trésor public 4. Les factures établies par les prestataires doivent
une retenue à la source sur les sommes versées par un explicitement mentionner le numéro d’identification
débiteur établi au Sénégal, à des personnes physiques national des entreprises et associations (NINEA).
résidant au Sénégal, en rémunération de prestations de 5. Par prestation de toute nature fournie ou utilisée au
toute nature fournies ou utilisées au Sénégal. Sénégal, on entend toute opération juridique autre
2. Par débiteur établi au Sénégal on désigne : qu'une vente.
 toute personne physique ou morale ayant son domicile 6. Le taux de la retenue à la source est fixé à 5% du
fiscal au Sénégal ou y disposant d'un établissement stable montant brut hors taxes des sommes versées ou des
ou d'une installation fixe d'affaires, dans le cadre de produits perçus, lorsque le montant de la prestation
l'exercice de ses activités professionnelles (149); indiqué sur une facture est égal ou supérieur à 25.000
 l'État, les collectivités publiques et les établissements FCFA.
publics; 7. Sauf dispositions contraires, les retenues afférentes
 les représentations diplomatiques et consulaires, ainsi aux paiements effectués pendant un mois déterminé
que les organismes internationaux et assimilés. doivent être versées dans les 15 premiers jours du mois
3. Par personne physique, on désigne tout exploitant suivant par le débiteur établi au Sénégal, dans les
individuel exerçant une activité industrielle, conditions prévues aux articles 185 et 186 (150).
commerciale, non commerciale, agricole ou artisanale, 8. (état de versements) Les débiteurs établis au Sénégal sont
non effectivement soumis à un régime d’imposition tenus de remettre aux services fiscaux, un état trimestriel
d’après les bénéfices réels réalisés. des versements effectués à des tiers, personnes
Les personnes morales ou groupements n’ayant pas opté physiques.
pour leur assujettissement à l’impôt sur les sociétés sont Cet état doit présenter les indications suivantes :
également assimilées à des personnes physiques pour a. prénoms, nom, emploi et adresse du bénéficiaire;
l’application de la retenue prévue au 1 du présent article.
149
Circulaire MFEP 00504 du 15:01/2016 Pour l'application de la En cas de décès de l'employeur, les retenues opérées doivent être
retenue sur sommes versées à des tiers, les personnes morales dites versées dans les 15 premiers jours du mois suivant celui du décès.
transparentes sont assimilées à des personnes physiques. Article 186. Chaque versement est accompagné d'une déclaration
Toutefois, lesdites personnes ne sont soumises aux dispositions de datée et signée par la partie versante et indiquant:
l'article 200 du CGI que lorsqu'elles ne peuvent justifier de leur • la période au cours de laquelle les retenues ont été faites, la
imposition au régime des bénéfices réels réalisés. Le justificatif requis désignation, l'adresse et la profession de la personne, société,
est une attestation d'imposition établie par le service compétent pour association ou administration qui les a opérées;
assoir les impôts dont est redevable le contribuable. • l'effectif des employés de nationalité sénégalaise et le montant des
150
Article 185. Les retenues afférentes aux paiements effectués salaires versés;
pendant un mois déterminé doivent être versées dans les 15 premiers • l'effectif des employés de nationalité étrangère et le montant des
jours du mois suivant, par les employeurs, à la caisse du comptable salaires versés;
public compétent. Toutefois, pour les contribuables soumis aux • le montant total des retenues effectuées.
régimes du réel simplifié ou de la contribution globale unique, le La déclaration dûment remplie par la partie versante est adressée au
versement est fait dans les 15 premiers jours des mois de janvier, avril, service chargé de l’assiette compétent par l’agent chargé du
juillet et octobre, pour le trimestre écoulé. recouvrement périodiquement et au plus tard dans les 10 premiers
Lorsque le montant des retenues mensuelles n'excède pas 20.000 jours du mois pour les versements du mois précédent.
FCFA, le versement peut n'être effectué que dans les 15 premiers Toutefois, s’agissant des retenues afférentes aux paiements effectués
jours des mois de janvier, avril, juillet et octobre, pour le trimestre au titre du mois de décembre, ou consécutives aux régularisations
écoulé. Si, pour un mois déterminé, le montant des retenues vient à relatives aux paiements de l’année en cause, celles-ci doivent être
excéder 20.000 FCFA, toutes les retenues effectuées depuis le début versées dans les limites et les délais impartis pour la production de
du trimestre en cours doivent être versées dans les 15 jours du mois l’état des salaires, conformément aux dispositions des articles 191 et
suivant. 195.
Dans le cas de transfert de domicile, d'établissement ou de bureau
hors du ressort du service de recouvrement compétent, ainsi que dans
le cas de cession ou de cessation d'entreprise, les retenues effectuées
doivent être versées dans les 15 premiers jours du mois suivant.
b. NINEA ou, à défaut, date et lieu de naissance, numéro physiques, par des agences immobilières, des gérants de
et la date de délivrance de la pièce d’identité du biens et des sociétés civiles immobilières (153).
bénéficiaire; 2. Le locataire individuel qui paie des loyers à une agence
c. montant des sommes versées; immobilière, un gérant de biens ou une société civile
d. période à laquelle s'appliquent les paiements; immobilière est dispensé d'opérer la retenue à la source.
e. montant de l'impôt retenu à la source. Celle-ci est effectuée par l'agence immobilière, le gérant
9. Les retenues effectuées au titre d’une année viennent de biens ou la société civile immobilière (154).
en déduction de l’impôt dû en fin d’année par le Lorsque les loyers sont perçus pour le compte d'une
bénéficiaire non soumis à la contribution globale unique, personne morale passible de l'impôt sur les sociétés, la
tenu de souscrire la déclaration de ses revenus retenue prévue à l’article 200 n'est pas applicable.
conformément aux dispositions de l’article 60 (151). 3. Le taux de la retenue à la source est fixé à 5% du
S’agissant des personnes morales et groupements visés montant brut hors taxes des loyers encaissés.
au 3. ci-dessus, les retenues effectuées sont imputables La retenue à la source n'est pas obligatoire lorsque le
de la cotisation fiscale due par chaque associé au titre de montant du loyer mensuel d'un même local est inférieur
sa déclaration individuelle de revenus. à 150.000 FCFA.
Si le montant des retenues effectuées ou des acomptes Ce seuil peut être modifié par arrêté du ministre chargé
est supérieur au montant de l’impôt effectivement dû, le des Finances.
contribuable non soumis à la contribution globale unique Les dispositions prévues aux paragraphes 8, 9 et 10 de
peut obtenir par voie de réclamation adressée au service l’article 200 sont applicables à la retenue sur loyers visée
chargé de l’assiette des impôts avant le 1er avril de au présent article.
l’année suivante, la restitution des sommes retenues en
SECTION III : RETENUE SUR REDEVANCES
trop.
Article 202.1. Sous réserve des dispositions des
10. Les dispositions relatives aux traitements et salaires,
notamment celles prévues par les articles 188 et 189 ( 152), conventions internationales, donnent lieu à l'application
sont applicables à la retenue visée au présent article. d'une retenue à la source lorsqu'ils sont payés, par un
débiteur (modifié par loi 2018-10 du 30/03/2018) établi au
Article 201.1. L'obligation de retenue à la source est
Sénégal, à des personnes ou des sociétés relevant de
également applicable aux loyers des locaux pris à bail par
l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés, qui
un débiteur tel que défini au point 2 de l’article 200, aux
n'ont pas dans ce pays d'installation professionnelle
loyers payés par un locataire individuel, ainsi qu'aux
permanente :
loyers encaissés pour le compte de tiers personnes
a. les sommes versées en rémunération d'une activité
déployée au Sénégal dans l'exercice de l'une des
professions mentionnées à l’article 156;
b. les produits définis à l’article 156 ( 155) et perçus par les
inventeurs ou au titre de droits d'auteur et tous autres
151
Article 60. Voir texte en Note bas de pages précédentes. 665 du code, sur le montant des sommes dont le versement a été
152
Article 188. 1. Tout employeur qui n’a pas effectué les retenues ou différé.
qui n’a opéré que des retenues insuffisantes devient personnellement 153
Lettre DGID 2017/07/20 L'obligation de retenue incombe au
redevable du montant des retenues non effectuées qu’il peut débiteur des loyers dépassant le montant de 150.000 FCFA par mois
récupérer sur ses salariés. Il est, en outre, passible de la pénalité et payés directement à une personne physique.
prévue à l’article 671 qu’il ne peut, en aucun cas, récupérer sur les 154
Lettre DGID 2016/05/27 Agences immobilières Au regard de la
salariés. nature de vos activités, que vos recettes sont constituées par les
2. Les dispositions de la section II du Chapitre I du Titre V du Livre IV commissions prélevées sur les loyers perçus au profit de propriétaires.
du présent code s’appliquent aux personnes domiciliées au Sénégal Par contre, les loyers versés par les locataires demeurent des revenus
qui, ayant reçu des sommes taxables d’employeurs domiciliés ou pour le compte des propriétaires effectifs des immeubles loués et non
établis hors du Sénégal, n’ont pas fait les versements auxquels elles un chiffre d'affaires pour l'agence immobilière. La TVA ne doit être
sont tenues en vertu des dispositions de l’article 183 du présent code. appliquée que sur les commissions dues dans le cadre de cette
3. Tout employeur qui ne peut présenter aux agents du service de gestion. Ainsi, la base de la TVA est constituée par les commissions
l’assiette ayant au moins le grade de Contrôleur des impôts, le ou les de 5% perçues sur les loyers
documents mentionnés à l’article 184 pendant le délai de 10 ans prévu 155
Article 156.1. Sont considérés comme provenant de l'exercice
audit article, est passible d’une amende fiscale déterminée d'une profession non commerciale ou comme revenus assimilés aux
conformément aux dispositions de l’article 666 du présent code. bénéfices non commerciaux :
Article 189. Tout employeur qui verse tardivement au trésor public a) les bénéfices des professions libérales, des charges et offices dont
mais d'une manière spontanée les retenues de l'impôt qu'il avait les titulaires n'ont pas la qualité de commerçants;
effectuées est passible d’un intérêt de retard, tel que prévu à l’article
produits tirés de la propriété industrielle ou commerciale

et de droits assimilés;
c. les sommes payées en rémunération des prestations de
toute nature fournies ou utilisées au Sénégal (156).
2. En ce qui concerne les rémunérations visées au 2ème
alinéa de l’article 156, les dispositions du paragraphe
précédent s’appliquent, que le bénéficiaire de ces droits
et produits soit l’écrivain, le compositeur ou l’inventeur
lui-même ou qu’il les ait acquis à titre gratuit ou onéreux.
Les mêmes dispositions s’appliquent également, que le
bénéficiaire de ces droits et produits soit une personne
physique ou une société, quelle que soit dans ce cas, la
forme de cette société.
Les dispositions du paragraphe 1er s’appliquent aux
artistes de théâtre ou de music-hall, musiciens et autres
artistes non domiciliés au Sénégal et qui y organisent ou
y font organiser occasionnellement des représentations
ou des concerts.
3. Le taux de la retenue, est fixé à 25% du montant net
des sommes imposables versées aux personnes et
sociétés.
Ce montant net est déterminé en appliquant aux
encaissements bruts une déduction de 20% (157).
En ce qui concerne les produits des représentations ou
concerts, les versements bruts sont préalablement
diminués des droits et taxes frappant les entrées; il en est
de même du produit des opérations grevées d’une taxe
sur le chiffre d’affaires.
4. Lorsque les rémunérations visées au 1. sont versées
par l’État ou par des personnes morales ou organismes
de droit public, les comptables payeurs sont tenus
d’opérer la retenue à la source visée au présent article.
5. Les dispositions relatives aux traitements et salaires,
notamment celles prévues par les articles 192 à 195, sont
applicables à la retenue visée au présent article.
b) les marges réalisées occasionnellement, par des personnes • pour l'usage ou la concession de l'usage d'un brevet, d'une marque
physiques sur des transactions immobilières à titre spéculatif. En tout de fabrique ou de commerce, d'un dessin ou d’un modèle, d'un plan,
état de cause, la taxe de plus-value supportée à l'occasion de telles d'une formule ou d'un procédé secret, ainsi que d'un équipement
transactions est déduite de l'impôt sur le revenu sans pouvoir donner industriel, commercial ou scientifique ne constituant pas un bien
lieu à un crédit reportable ou remboursable; immobilier;
c) et les revenus de toutes occupations, exploitations lucratives et • pour des informations ayant trait à une expérience acquise dans le
sources de profit ne se rattachant pas à une autre catégorie de domaine industriel, commercial ou scientifique.
156
bénéfices ou de revenus telles que notamment, les plus-values de Lettre DGID 2017/11/22 C'est l'article 202 du CGI qui traite de la
cessions de valeurs mobilières et de droits sociaux, les opérations de retenue à la source sur les prestations de services ou encore les droits
bourse effectuées à titre habituel ou spéculatif, à l’exclusion toutefois de propriété industrielle, l'article 156 traitant du champ d'application
des lots de la loterie nationale sénégalaise et des autres loteries des bénéfices des professions non commerciales.
autorisées. Or, l'article 202 définit les opérations soumises à la retenue à la
2. Ces bénéfices comprennent notamment les rémunérations de toute source, sans opérer une quelconque distinction selon la destination et
nature payées : les modalités d'utilisation des services ou droits soumis concernés.
• pour l'usage ou la concession de l'usage d'un droit d'auteur sur une 157
Soit un taux effectif de retenue de 20% du montant brut perçu
œuvre littéraire, artistique ou scientifique, y compris les films
cinématographiques et de télévision;
SECTION IV : RETENUE À LA SOURCE SUR LES Toutefois, lorsque le régime des sociétés mères et filiales
REVENUS DES VALEURS MOBILIÈRES (IRVM) est applicable, les dividendes distribués par la société
I. CHAMP D’APPLICATION mère ne sont pas soumis à la retenue à la source dans la
Article 203. Assujettis mesure du montant net des produits des actions ou parts
1. Les personnes morales visées à l’article 84 (158) doivent d’intérêts perçus de la filiale.
effectuer une retenue à la source sur les revenus visés 2. a. Le montant de la retenue à la source supporté en
aux articles 85 à 89 (159). application des dispositions du 1. est libératoire de
La retenue aux taux fixés à l’article 173 (160) sur le montant l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour ce
des revenus est versée au bureau du comptable public qui concerne les produits visés au 1.
compétent dans les conditions prévues à l’article 223 (161).
158
Article 84. Sont soumis à l'impôt sur le revenu, les revenus 12. les dépenses et charges dont la déduction pour l’assiette de l’impôt
distribués par les personnes morales passibles de l’impôt sur les sur les sociétés est interdite, à l’exclusion des amortissements et
sociétés au sens de l’article 4. provisions, des impôts et taxes et des amendes et pénalités ainsi que
L’impôt s’applique, en l’absence de l’option prévue au III de l’article 4, les réintégrations des loyers du fait de la limitation administrative.
aux revenus distribués aux commanditaires dans les sociétés en Les dépenses et charges dont la déduction pour l’assiette de l’impôt
commandite simple, et aux associés autres que ceux indéfiniment sur les sociétés est interdite, à l’exclusion des amortissements et
responsables dans les sociétés en participation. provisions, des impôts et taxes, des amendes et pénalités, de la
Les revenus distribués par les personnes morales exonérées de fraction d'intérêts non déductibles dont la déduction est reportable en
l’impôt sur les sociétés sont également déterminés conformément aux vertu du i) de l’article 9.2 ainsi que les réintégrations des loyers du fait
mêmes règles. de la limitation administrative.
159
Article 85. Sous réserve des exemptions prévues aux articles 91 Article 86. Les produits du portefeuille d’actions, de parts d’intérêts et
et 205 sont considérés comme revenus de valeurs mobilières, pour la d’obligations redistribués par les fonds communs de placement et par
détermination de l'impôt sur le revenu : toutes autres formes de placement collectif agréées, constituent des
1. les dividendes, intérêts, arrérages, revenus et tous autres produits revenus de valeurs mobilières.
des actions de toute nature et des parts de fondateurs des sociétés, Article 87. Sont considérés comme revenus distribués :
compagnies et entreprises quelconques qu’elles soient financières, 1) tous les bénéfices ou produits qui ne sont pas mis en réserve ou
industrielles, commerciales ou civiles visées à l’article 84, quelle que incorporés au capital;
soit l'époque de leur création; 2) toutes les sommes ou valeurs mises à la disposition des associés,
2. les intérêts, produits et bénéfices des parts d'intérêts dans les actionnaires ou porteurs de parts et non prélevées sur les bénéfices.
sociétés, compagnies et entreprises visées à l’article 84 dont le capital Les sommes imposables sont déterminées, pour chaque période
n'est pas divisé en actions; retenue pour l’établissement de l’impôt sur les sociétés, par la
3. le montant des remboursements et amortissements totaux ou comparaison du bilan de clôture de ladite période et de celui de la
partiels que les sociétés visées aux 1. et 2. qui précédent effectuent période précédente.
sur le montant de leurs actions, parts d'intérêts, avant leur dissolution Pour l’application du 1) susvisé, les bénéfices s’entendent de ceux qui
ou leur mise en liquidation; ont été retenus pour l’assiette de l’impôt sur les sociétés.
4. le montant des tantièmes, jetons de présence ou indemnités de Toutefois, ces bénéfices sont augmentés de ceux qui sont légalement
fonction, remboursements forfaitaires de frais et toutes autres exonérés dudit impôt, y compris les produits déductibles du bénéfice
rémunérations revenant à quelque titre que ce soit aux membres des net en vertu de l’article 21 du présent code, ainsi que les bénéfices
conseils d'administration ou de gestion des sociétés visées au 1 er que la société a réalisés dans des entreprises exploitées hors du
alinéa, que ces sommes ou avantages constituent ou non des charges Sénégal, et diminués des sommes payées au titre de l’impôt sur les
déductibles pour la société, compagnie et entreprise qui les sociétés.
supportent; 1. Pour chaque période d’imposition retenue en vue de l’établissement
5. les jetons de présence payés aux actionnaires de ces sociétés à de l’impôt sur les sociétés, la masse imposable des revenus distribués
l'occasion des assemblées générales; est déterminée dans les conditions prévues aux points 2 à 7 ci-
6. les intérêts, arrérages et tous produits des obligations, effets publics dessous.
et tous autres titres d'emprunts négociables émis par les communes, 2. Il est procédé à la comparaison du total des postes de capital, de
les établissements publics ainsi que par les sociétés, compagnies et réserves et de résultats figurant au bilan à la clôture de la période
entreprises visées aux 1. et 2; considérée avec le total des mêmes postes figurant au bilan à la
7. les lots et primes de remboursement payés aux porteurs des clôture de la période précédente.
mêmes titres; En ce qui concerne les sociétés nouvelles, le 2ème terme de la
8. les sommes mises par les sociétés, compagnies, entreprises visées comparaison prévue à l’alinéa précédent est fourni par le total des
à l’article 84 à la disposition des associés directement ou par des postes visés audit alinéa, tels qu’ils existent au moment de la
personnes ou sociétés interposées à titre d'avances, de prêts ou constitution définitive.
d'acomptes; 3. Si la période d’imposition est bénéficiaire, la masse des revenus
Nonobstant toute disposition contraire, lorsque ces sommes sont distribués est constituée selon le cas par :
remboursées à la personne morale moins de 5 ans après qu'elles aient • l’excédent du bénéfice sur l’accroissement résultant de la
été mises à la disposition des associés, la fraction des impositions comparaison prévue au 2;
auxquelles leur attribution avait donné lieu est restituée aux • le total du bénéfice et de la diminution résultant de ladite
bénéficiaires ou à leurs ayants-cause. comparaison.
9. les sommes ou valeurs attribuées aux porteurs de parts Si la période d’imposition est déficitaire, la masse des revenus
bénéficiaires ou de fondateur au titre du rachat de ces parts; distribués, correspond à l’excédent de la diminution résultant de la
10. les rémunérations ou avantages occultes accordés par les comparaison prévue au 2 sur la perte.
sociétés, compagnies ou entreprises visées à l’article 84; La masse des revenus distribués ainsi déterminée est :
11. la fraction des rémunérations qui n’est pas déductible en vertu du
1 de l’article 9;
(modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) Dans le cas de physique bénéficiaire en dernier ressort, de ladite
redistribution par une société mère des produits nets des redistribution.
participations dans le capital d’une société filiale admis b. Les produits redistribués par les fonds communs de
au bénéfice du régime prévu à l’article 21 (162), la retenue placement et constituant des revenus de valeurs
effectuée par la filiale est libératoire pour la personne mobilières, sont dispensés de la retenue à la source
• augmentée, s’il y a lieu, des sommes mises à la disposition des banque, des systèmes financiers décentralisés, de la Caisse des
associés, actionnaires ou porteurs de parts et réputées imposables en Dépôts et Consignations, d'un agent de change, d'un courtier en
vertu du 2) de l’article 87 et de l’article 85-10) du présent code; valeurs mobilières, d’une société holding satisfaisant aux conditions
•diminuée des sommes qui, en vertu des articles 205 à 207 du code de l’article 23 et des comptables du trésor, quelle que soit la date de
général des impôts, ne sont pas considérées comme des distributions l'ouverture des comptes.
imposables et des sommes payées au titre de transactions, amendes, Pour les intérêts des bons de caisse, nominatifs ou au porteur, la
confiscations, pénalités de toute nature sanctionnant les retenue à la source est fixée à 20%, libératoire de tous impôts.
contraventions aux dispositions légales régissant les prix, l’assiette et 161
Article 223. (calendrier des paiements) Le paiement de l'impôt sur
le recouvrement des droits, impôts, contributions et taxes. les revenus visés aux articles 85 à 91 ( ) est opéré :
Toutefois, ces augmentations ou ces diminutions ne sont opérées que 1. (modifié par la loi 2015-06 du 23/03/2015) dans les 20 premiers
dans la mesure où il n’en a pas déjà été tenu compte pour la jours du mois de janvier de chaque année, pour les actions, parts
détermination, soit des résultats de la période considérée, soit des d’intérêts et emprunts à revenus variables, par le versement d'un
variations des postes visés au 1. acompte à faire valoir sur l'impôt dû au titre de la distribution de l'année
4. Pour l’application du 1 : en cours. Cet acompte est calculé sur la moitié du revenu distribué
• le capital ne comprend pas la fraction non appelée; l'année précédente.
• sont considérés comme des réserves les reports bénéficiaires à (modifié par LF 2024) Chaque année, après la distribution et au plus
nouveau, les provisions et les amortissements ayant supporté un tard le 20 juillet, il est procédé à une liquidation définitive de la taxe
impôt sur les bénéfices industriels et commerciaux ou l’impôt sur les due pour l’exercice entier. Si de cette liquidation, il résulte un
sociétés, ainsi que les provisions spéciales constituées conformément complément d’impôt au profit du Trésor, il est immédiatement acquitté.
aux dispositions légales. Dans le cas contraire, l’excédent versé est imputable sur l’impôt dû
5. Toute augmentation de capital réalisée par voie d’apport ou tout dans les mêmes conditions et suivant les mêmes garanties que celles
appel de capital au cours d’une période d’imposition n’est retenue, applicables aux acomptes provisionnels ( );
pour la comparaison prévue au 1 qu’à partir de la période suivante. 2. dans les 20 premiers jours du mois de janvier de chaque année,
Ne sont également retenues qu’à partir de la période suivante les pour les produits échus au cours de l’année précédente en ce qui
réserves provenant des primes d’émission ou de fusion, les réserves concerne les obligations, emprunts et autres valeurs dont le revenu
de réévaluation et toutes autres réserves constituées en franchise de est fixé et déterminé à l’avance.
l’impôt sur les sociétés. (ajout LFR 2022) Il en est de même des revenus d’obligation dont le
6. En vertu du dernier alinéa de l’article 87 du présent code et pour montant n’est pas fixé à l’avance.
l’application des 1 et 2, sont comprises, pour la totalité, dans le poste 3. dans les 20 premiers jours des mois de janvier, avril, juillet et
"résultats", les plus-values visées à l’article 87 du même code. octobre de chaque année, pour les lots et primes de remboursement
7. Tout redressement du bénéfice imposable à l’impôt sur les sociétés mis en paiement au cours du trimestre précédent;
au titre d’une période sera pris en compte au titre de la même période 4. pour les bénéfices, jetons de présence et rémunérations diverses
pour le calcul des sommes distribuées. servis aux membres des conseils d'administration de sociétés,
Article 89. Pour chaque période d'imposition, la masse des revenus compagnies ou entreprises, dans les 20 premiers jours des mois de
distribués déterminée conformément aux dispositions de l’article 88 janvier, avril, juillet et octobre de chaque année, pour les sommes
est considérée comme répartie entre les bénéficiaires pour mises en distribution au cours du trimestre précédent;
l'évaluation du revenu de chacun d'eux, à concurrence des chiffres 5. pour les remboursements ou amortissements totaux ou partiels,
indiqués dans les déclarations souscrites par la personne morale. dans les 30 jours qui suivent la mise en paiement de ces
Au cas où la masse des revenus distribués excède le montant total remboursements.
des distributions tel qu'il résulte des déclarations visées ci-dessus, la Toutefois, si une demande d'exemption a été présentée la retenue
personne morale est invitée à fournir à l'administration, dans un délai n'est exigible qu'après qu'il aura été statué sur ladite demande;
de 20 jours, toutes indications sur les bénéficiaires de l'excédent de 6. dans les 3 mois de la clôture de l'exercice pour les sommes,
distribution. rémunérations et avantages visés à l’article 85.8 et 9. et mis à la
En cas de refus ou à défaut de réponse dans ce délai, les sommes disposition des associés ou accordés au titre dudit exercice.
correspondantes sont assimilées à des rémunérations occultes et 7. dans les 30 jours de l’établissement du bilan de clôture de
sont, comme telles, soumises à l'impôt sur le revenu en application de liquidation d’une société dissoute;
l’article 258. 8. (ajout par la loi 2015-06 du 23/03/2015) dans les 20 premiers jours
160
Article 173. Taux d’imposition à l’Impôt sur le Revenu (…) 2. suivant la date de distribution effective des réserves.
(..) en ce qui concerne les revenus de capitaux mobiliers, il est fait 9. (ajout LF 2023) Au plus tard le 30 avril pour les réintégrations
application d’une retenue à la source aux taux suivants : relatives aux dépenses et charges dont la déduction pour l'assiette de
 25%, pour les plus-values prévues à l’article 259-2; l'impôt sur les sociétés est interdite conformément aux dispositions de
 10%, pour les produits des actions, parts sociales et parts l’article 85-12 du présent code.
d’intérêts des sociétés passibles de l’impôt sur les sociétés; 162
Article 21. Régime des sociétés-mères et filiales / Exonération
 13%, pour les revenus d’obligations; des produits bruts versés par la filiale à la société mère. Les
Toutefois, pour les revenus des obligations, à échéance d’au moins 5 produits bruts des participations d'une société-mère dans le capital
ans émises au Sénégal, le taux est porté à 6%. d'une société filiale sont retranchés du bénéfice net total, déduction
 15%, pour les lots; faite d'une quote-part représentative des frais et charges. Cette quote-
 16%, pour les autres revenus de capitaux mobiliers, notamment les part est fixée uniformément à 5% du produit brut des participations
jetons de présence et autres rémunérations d’administrateurs ainsi sans pouvoir excéder, pour chaque période d'imposition, le montant
que les revenus des créances, dépôts et cautionnements. total des frais et charges de toute nature exposés par la société
Ce taux est ramené à 8% pour les intérêts, arrérages et autres produits participante au cours de ladite période.
ouverts dans les comptes d'une banque, d'un établissement de
prévue au 1. ci-dessus, à la condition que lesdits produits 3. Les revenus des obligations, à échéance d'au moins 5
aient effectivement supporté la retenue. ans, émises au Sénégal, sont soumis à une retenue à la
La retenue à la source opérée sur les revenus de valeurs source de 6%, libératoire de tous autres impôts.
mobilières perçus par les fonds communs de placement Article 204. Sommes réputées distribuées au
et par les sociétés d’investissement est libératoire pour Sénégal
la personne physique bénéficiaire en dernier ressort des (PM Sous réserve des dispositions des
étrangères)
revenus. Il en est de même de la retenue à la source conventions internationales, la fraction égale à la moitié
opérée sur les revenus de créances, dépôts et des bénéfices réalisés au Sénégal par les personnes
cautionnement perçus par les fonds communs de morales étrangères visées à l’article 84 (163) et qui n'ont
placement d’entreprise. pas été réinvestis en totalité dans ce pays dans les
conditions définies aux articles 232 à 242 (164), est réputée
163
Article 84. Sont soumis à l'impôt sur le revenu, les revenus biens aliénés. Toutefois, cette pénalité n'est pas applicable aux
distribués par les personnes morales passibles de l’impôt sur les cessions d'immeubles visés à l’article 239. 2. b.
sociétés au sens de l’article 4 (…). Cette pénalité, qui peut être mise en recouvrement par voie de rôle
164
Article 232. Les personnes physiques titulaires de bénéfices jusqu'à la fin de la 3ème année suivant celle de l'aliénation, est majorée
industriels et commerciaux, de bénéfices agricoles ou de bénéfices d’une amende calculée conformément aux dispositions de l’article 666
des professions non commerciales, quel que soit leur secteur du présent code lorsque la déclaration susvisée n'a pas été souscrite
d’activité, qui investissent au Sénégal tout ou partie de leurs bénéfices dans le délai.
imposables, peuvent bénéficier, sur leur demande, dans les conditions 4. Travaux de rénovation et de restauration de tous immeubles sis
fixées aux articles 238 à 244, d’une réduction du montant de l’impôt dans les localités dont la liste est fixée par décret et effectués dans les
dont elles sont redevables. formes également prévues par ce même décret.
Article 233. Pour donner lieu à l'application des réductions prévues à 5. Souscription de parts, actions ou obligations émises par les sociétés
la présente section, les investissements doivent revêtir une des à participation publique ayant pour objet en tout ou en partie la
formes suivantes : construction de logements au Sénégal.
1. Création ou extension d'établissements appartenant : 6. Souscription de parts ou actions émises par les sociétés par actions
 aux secteurs industriel, commercial, touristique, minier, de l'élevage, ou à responsabilité limitée dont le siège social est situé au Sénégal, à
agricole, forestier ou des services; l'occasion de leur constitution ou d'une augmentation de capital en
 au secteur de la pêche, dans les conditions fixées par décret pris sur numéraire. Ces sociétés doivent avoir pour objet la création ou
le rapport conjoint du ministre chargé de la Pêche et du ministre l'extension au Sénégal d'une entreprise exerçant une activité dans l'un
chargé des Finances; Par acquisition de terrains, constructions des secteurs énumérés ci-après : industrie; tourisme; recherche et
d'immeubles, achat de matériel fixe ou d'engins de transport ou de exploitation minières; élevage; agriculture; forêts; pêche; commerce;
manutention. services.
2. Acquisition de terrains destinés à la construction de logements, 7. Acquisition d'actions cédées par l'État et prise de participation dans
sous réserve que les constructions soient édifiées dans les 3 années des sociétés constituées pour racheter des actifs d'entreprises
suivant celle de l'acquisition; parapubliques.
3. Construction ou extension d'immeubles ainsi que l'acquisition de Article 234. Pour ouvrir droit au bénéfice des réductions d'impôt
navires et d'engins de pêche professionnels. prévues à la présente section, l'acquisition des parts ou actions doit
Les aliénations totales ou partielles de terrains, constructions, être effectuée par l'intermédiaire d'un établissement bancaire agréé
matériels fixes, engins de transport ou de manutention, logements, par le ministre chargé des Finances et les titres doivent être conservés
navires et engins de pêche professionnels visés aux paragraphes 1) en compte jusqu'à la fin de la 4ème année suivant celle de leur
à 3) du présent article, doivent faire l’objet d’une déclaration adressée acquisition.
au directeur général des impôts et des domaines dans le mois suivant Si le contribuable recouvre la disposition de ses titres avant l'expiration
celui de l’aliénation : du délai de 4 ans, il doit réintégrer aux résultats de l'exercice au cours
 pour les terrains, constructions, logements, navires de pêche duquel la cession est intervenue, une somme égale au montant des
professionnels, si elles interviennent dans le délai de 8 ans; déductions auxquelles les titres cédés ont donné lieu depuis leur
 pour les matériels fixes, engins de transport ou de manutention ainsi acquisition.
que les engins de pêche professionnels, si elles interviennent dans le Lorsque le contribuable entend recouvrer la disposition de tout ou
délai de 4 ans. partie de ses titres avant l'expiration du délai de 4 ans, il doit remettre
En ce qui concerne les investissements visés à l’article 240, les délais à l'établissement bancaire qui les détient une demande d'un modèle
de 4 et 8 ans ont pour point de départ la date de la mise à la disposition réglementaire établie en double exemplaire indiquant la dénomination
de l’immobilisation par la société de crédit-bail ou de finance de la société qui a émis les titres dont il veut recouvrir la disposition,
islamique. leur date d'acquisition, leurs numéros.
Si elles interviennent avant l'expiration du délai de 8 ans pour les Cette demande doit être préalablement visée par le directeur général
terrains, constructions, logements, navires de pêche professionnels, des impôts et des domaines.
et de 4 ans pour les matériels fixes, engins de transport ou de Le 31 mars de chaque année au plus tard, les établissements
manutention ainsi que les engins de pêche professionnels, le bancaires adressent à la direction des impôts un état indiquant les
contribuable doit réintégrer aux résultats de l'exercice au cours duquel prénoms, noms et adresses des contribuables ayant repris la
la cession est intervenue une somme égale au montant des disposition de leurs titres au cours de l'année précédente,
déductions auxquelles les biens cédés ont donné lieu depuis leur accompagné du 2ème exemplaire des demandes déposées.
acquisition, la prescription prévue par l’article 627 n'étant pas Article 235. Les établissements bancaires qui n'ont pas produit dans
opposable à l'administration dans ce cas. le délai légal les documents précités sont passibles, lorsque l'infraction
Sauf en cas de cession pour cause de décès, expropriation, faillite ou a entraîné un préjudice pour le trésor, d'une amende égale au montant
liquidation judiciaire, le cédant est passible d'une pénalité égale au des droits exigibles.
montant global des réductions d'impôt dont il a bénéficié à raison des
Article 236. Les investissements revêtant l'une des formes Cette facilité est applicable aux résultats des 8 années à compter de
énumérées à l’article 233. 1 et les logements destinés aux personnels celle au cours de laquelle le programme d'investissement a été
de ces établissements financés par voie de crédit-bail ou d’une approuvé.
opération de financement islamique, ouvrent droit au bénéfice des Lorsque par suite de la limitation à 50% du bénéfice fiscal réalisé, la
déductions prévues à la présente section à condition d'être déclarés moitié des dépenses occasionnées par des investissements n'a pu
suivant les règles fixées à l’article 238. être déduite, le reliquat est admis en déduction des bénéfices des
Article 237. Sont exclus du bénéfice des dispositions de la présente années ultérieures, jusqu'à la fin de la période de 8 ans prévue à
section: l'alinéa ci-dessus. Pour une même année, la déduction ne peut en
1. Les investissements d’une valeur inférieure à 6.000.000 de FCFA; aucun cas dépasser les 2 limitations prévues ci-dessus.
cette limitation ne s’applique pas aux investissements prévus à l’article Pour l'application des règles fixées au présent article, les divers
233-6; programmes admis au profit d'un même contribuable sont considérés
2. Les achats de matériels d’occasion; isolément. Dans tous les cas, les déductions autorisées au titre des
3. Les investissements non réalisés dans un délai de 3 ans à compter divers programmes admis ne peuvent, au titre d'une année, excéder
du 31 décembre de l'année au cours de laquelle est présenté le la limitation à 50% du bénéfice fiscal réalisé.
programme prévu à l’article 238. Par dérogation aux dispositions ci-dessus, pourra être admise sans
Article 238. Tout assujetti qui désire bénéficier des avantages prévus limitation la déduction des dépenses correspondant :
à l’article 232 adresse sous pli recommandé au directeur général des a. aux opérations prévues à l’article 233. 4;
impôts et des domaines un programme détaillé analysant les b. aux constructions d'immeubles à usage d'habitation exclusivement
investissements envisagés. destinés au logement du personnel du redevable, sous réserve que le
Ce document, qui doit être accompagné de toutes les pièces prix de revient de chaque logement n'excède pas 5.000.000 de FCFA.
justificatives utiles, précise la nature, l’importance et le prix de revient Le remploi des plus-values de cession de l'actif immobilisé exonérées
des investissements projetés. par l'effet d'un engagement de réinvestissement au Sénégal par
Ce programme doit parvenir à la direction générale des impôts et des application de l’article 19, ne pourra ouvrir droit au bénéfice des
domaines avant le début de la réalisation des opérations. Toutefois, dispositions qui précèdent.
en cas de circonstances exceptionnelles justifiant un investissement Article 240. Les déductions au titre des investissements visés à
immédiat, le programme est présenté dans les 3 mois qui suivent le l’article 236 sont pratiquées dans les limites fixées à l’article 239 par
début de la 1ère opération. l'entreprise locataire, dès la clôture de l'exercice correspondant à la
Le directeur général des impôts et des domaines apprécie si le mise à sa disposition de l'immobilisation par la société de crédit-bail
programme qui lui est soumis satisfait aux conditions stipulées par ou de finance islamique.
l’article 233. Dans le cas où il estime ne pouvoir admettre tout ou partie Ces déductions ne sont toutefois définitivement acquises qu'en cas de
du programme, il en avise le contribuable par lettre recommandée. La levée de l'option à l'issue de la période de location prévue par le
décision du directeur général des impôts et des domaines peut faire contrat de crédit-bail ou de financement islamique.
l’objet, dans les quinze jours de la notification, d’un recours auprès du À défaut, les déductions opérées sont rapportées de plein droit au
ministre chargé des Finances. résultat de l'exercice au cours duquel l'option d'achat aurait dû être
À défaut de notification de rejet total ou partiel dans les 3 mois qui levée, la prescription prévue à l’article 627 du code n'étant pas
suivent la réception par le directeur général des impôts et des applicable dans ce cas.
domaines du programme présenté, celui-ci est considéré comme II. Réduction d'impôt sur les bénéfices industriels et
admis en totalité. Si au cours de l’exécution du programme, le commerciaux, sur les bénéfices des professions non
contribuable envisage l’extension des opérations initialement prévues commerciales et sur les bénéfices de l'exploitation agricole pour
et admises, il peut déposer un programme complémentaire. Celui-ci investissement dans le domaine de l'utilisation de l'énergie
est soumis aux mêmes règles que le programme principal. solaire ou éolienne
Article 239. Lors du dépôt de leurs déclarations annuelles, les Article 241. Les personnes physiques redevables de l’impôt sur le
redevables intéressés font parvenir au service chargé de l'assiette des revenu à raison de leurs bénéfices industriels et commerciaux, de
impôts, toutes justifications du montant des paiements effectués leurs bénéfices agricoles ou de leurs bénéfices des professions non
pendant l'année considérée au titre des investissements admis. commerciales, et qui effectuent des investissements au Sénégal dans
En outre, lorsque les investissements revêtent la forme visée à l’article des installations ayant pour objet de mettre en œuvre l’énergie solaire
233. 6, ils doivent indiquer la dénomination de la société qui a émis les ou éolienne, peuvent bénéficier, sur leur demande et dans les
titres possédés, leur date, leur prix d'acquisition, leurs numéros, et conditions fixées aux articles 246 à 248 d’une réduction sur le montant
attester que lesdits titres n'ont fait l'objet d'aucune aliénation depuis dudit impôt dont elles sont redevables.
leur acquisition. Article 242. 1. Pour ouvrir droit au bénéfice de la réduction d'impôt
Ils déduisent de leur bénéfice déclaré une somme égale au maximum: prévue à l’article 241, les investissements doivent porter sur des
1) à la moitié des dépenses effectuées pendant l'année au titre des installations destinées à la mise en œuvre de l'énergie solaire ou
investissements admis. éolienne, notamment chauffe-eau, stations de pompage, générateurs
En ce qui concerne les investissements visés à l’article 236, ces électriques et récepteurs associés.
dépenses sont représentées par le prix de référence hors taxes 2. Le contribuable qui désire bénéficier de cet avantage doit adresser
récupérables porté au contrat de crédit-bail ou de financement sous pli recommandé au directeur général des impôts et des
islamique. domaines un programme indiquant la nature de l’installation, son coût
Pour déterminer le montant des dépenses effectuées pendant l'année et son implantation
au titre des investissements admis au sens de l’article 236, il convient 3. Le programme est instruit dans les conditions prévues à l’article
de diviser le prix de référence hors taxes par le nombre d'annuités de 238.
location;
2) à 50% du bénéfice réalisé au cours de l’année considérée;
distribuée, au titre de chaque exercice, à des associés que la réserve légale ont été auparavant répartis. Pour
n'ayant par leur domicile fiscal ou leur siège social au l'application des dispositions ci-dessus, les provisions et
Sénégal. amortissements non admis en déduction pour le calcul
Les bénéfices visés à l'alinéa précédent s'entendent du de l'impôt sur les sociétés sont considérés comme des
montant total des résultats imposables ou exonérés, bénéfices.
après déduction de l'impôt sur les sociétés. b. (amortissement du capital) aux amortissements de tout ou
Les distributions ainsi déterminées font l'objet d'une partie de leur capital social, parts d'intérêts ou
retenue à la source libératoire au taux de 20%. commandites effectués par les sociétés concessionnaires
Cette retenue doit être versée au Bureau de de l'État, des communes et autres collectivités publiques,
recouvrement compétent. Le versement doit être lorsque ces amortissements sont justifiés par la caducité
effectué dans les délais et aux conditions fixées aux de tout ou partie de l'actif social notamment par
articles 223 et 225 (165). amortissement progressif ou par obligation de remise en
II. EXEMPTION DE LA RETENUE
fin de concession à l'autorité concédante.
Dans ce cas, l'exemption est accordée dans la mesure où
Article 205. Exemption de la retenue sur les
le capital social ne pourrait se retrouver compte tenu des
revenus de valeurs mobilières
amortissements ou remboursements effectués en
La retenue à la source prévue à l’article 203 n’est pas
franchise d'impôt.
applicable aux produits suivants :
1. Pour les sociétés en nom collectif, sociétés en
Lorsque le remboursement a été soumis à l'impôt en
commandite simple, sociétés à responsabilité vertu des dispositions qui précédent, la répartition de
limitée unipersonnelle et sociétés civiles : l'actif à la liquidation de la société entre les porteurs
a. aux parts d'intérêts dans les sociétés commerciales en d'actions de jouissance et jusqu'à concurrence du pair
nom collectif et les sociétés à responsabilité limitée où des actions originaires est considérée comme un
l'associé unique est une personne physique n'ayant pas remboursement de capital non imposable à l'impôt sur le
exercé l'option prévue à l'article 4.III (166); revenu.
b. aux parts d'intérêts dans les sociétés civiles de Ne peuvent être considérées comme apports au sens du
personnes fiscalement transparentes n'ayant pas opté présent article, les réserves incorporées au capital et les
pour le régime d'imposition à l'impôt sur les sociétés; sommes incorporées au capital ou aux réserves à
c. aux parts sociales dans les sociétés en commandite l'occasion des fusions de sociétés.
3. Pour l’augmentation de capital :
simple n'ayant pas exercé l'option prévue à l'article 4.III.
2. Pour les remboursements d'apports et les (augmentation de K par incorporation de réserves) aux
amortissements de capital : distributions de réserves ou de bénéfices effectuées
a. aux répartitions présentant pour les associés ou toutes 2 sous la forme d'augmentation de capital.
actionnaires le caractère de remboursement d'apport ou Toutefois, lorsque ces distributions sont consécutives à
de primes d'émission. une réduction de capital non motivée par des pertes
Toutefois une répartition n'est réputée présenter ce sociales ou à une opération quelconque impliquant le
caractère que si tous les bénéfices et les réserves autres remboursement direct ou indirect du capital en franchise
165
Article 223 : Voir Note bas de pages précédente. 4. dans tous les autres cas que ceux visés aux 1 et 2 ci-dessus le
Article 225. Pour les revenus des créances, dépôts et versement est effectué par le créancier.
cautionnements, le versement est effectué : 166
Article 4.III.1. Peuvent opter pour leur assujettissement à l’impôt
1. par le notaire, lorsque la créance a été constatée par acte notarié sur les sociétés, les sociétés de fait, les groupements d'intérêt
passé au Sénégal et lorsque le notaire est chargé de payer ou de économique, les sociétés en nom collectif, les sociétés en
percevoir les intérêts; participation, les sociétés en commandite simple, les sociétés
2. par les banques, sociétés de crédit ou d’assurance lorsque les unipersonnelles à responsabilité limitée où l'associé unique est une
produits visés à l’article 101 sont inscrits dans leur comptabilité au personne physique, les sociétés civiles professionnelles et les
débit ou au crédit d'un compte ou sont payés par eux. sociétés civiles immobilières.
(modifié par la loi 2018-10 du 30/03/2018) out commerçant qui ouvre 2. L’option doit être notifiée à l’administration avant la fin du 4ème mois
des comptes pour l'inscription des produits visés à l’article 101 peut, de l’exercice au titre duquel la personne morale souhaite être soumise
sur sa demande, être autorisé à verser sur bordereau dans les mêmes pour la 1ère fois à l’impôt sur les sociétés. Il en est de même en cas
conditions que les banques ou sociétés de crédit les retenues sur les de transformation d’une société de capitaux en une des formes de
produits visés à l'article 101. sociétés ou de groupements mentionnés au 1 ci-dessus ou en cas de
La demande d'autorisation est adressée au directeur chargé du réunion de toutes les parts d’une société à responsabilité limitée entre
recouvrement, qui statue. les mains d’une personne physique.
3. par les préposés du Trésor lorsque les produits visés à l’article 101 3. Dans tous les cas, l’option exercée est définitive et irrévocable.
sont inscrits dans leur comptabilité ou payés par eux;
d'impôt réalisée depuis moins de 10 ans, elles ne peuvent l'exemption dont elles avaient bénéficié et les droits
bénéficier de l'exemption édictée par l'alinéa précédent exigibles doivent être acquittés par ladite société
que si et dans la mesure où l'augmentation de capital en absorbante ou nouvelle dans les 20 premiers jours du
résultant excède le capital remboursé. trimestre qui suit celui au cours duquel a été fait le
Lorsque les distributions sont suivies dans le délai de 10 remboursement.
ans d'une réduction de capital non motivée par des 5. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) aux plus-values
pertes sociales ou d'une opération quelconque résultant de l'attribution exclusive en priorité, aux
impliquant le remboursement direct ou indirect du membres des sociétés de construction visées au 5 de
capital en franchise d'impôt, elles sont déchues du l'article 471, (169) par voie de partage en nature à titre pur
bénéfice de l'exemption pour une somme égale au et simple, de la fraction des immeubles construits par
montant du remboursement et les droits exigibles celles-ci et pour laquelle ils ont vocation.
doivent être acquittés dans les 20 premiers jours du mois Le bénéfice de cette disposition est subordonné à la
suivant celui de l'événement qui a entraîné la déchéance, condition que les sociétés dont il s'agit fassent
4. Pour les fusions de sociétés : enregistrer le procès-verbal de la délibération de
aux plus-values résultant de l'attribution gratuite l'assemblée générale approuvant le projet de partage,
d'actions, de parts bénéficiaires, de parts sociales ou avant l'expiration d'un délai de 7 ans à compter de la date
d'obligations à la suite de fusions de sociétés anonymes de leur constitution. L'acte de partage lui-même devra
ou à responsabilité limitée. être enregistré au plus tard 1 an après l'enregistrement
Le même régime est applicable lorsqu'une société du procès-verbal de la délibération de l'assemblée
anonyme ou à responsabilité limitée apporte : générale approuvant le projet de partage.
a. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) une partie de ses Article 206. Participations
éléments d'actif à une autre société constituée sous l'une 1. En cas de fusion, le bénéfice des dispositions de l’article
de ses formes, dans les conditions prévues au a. de 203-1 3ème alinéa est transposé de plein droit de la
l'alinéa 21 de l'article 466 (167); société absorbée à la société absorbante ou nouvelle. Les
b. (modifié par la loi 2015-06 du 23/03/2015) l'intégralité de son mêmes dispositions sont également applicables aux
actif à 2 ou plusieurs sociétés constituées à cette fin, sous sociétés sénégalaises qui détiennent des participations
l'une de ces formes, dans les conditions prévues aux b. dans la société absorbée, pour les actions nominatives ou
ou c. de l'alinéa 21 de l'article 466 (168). les parts d’intérêts de la société absorbante ou nouvelle
Toutefois, si dans les 10 ans précédant la fusion, le capital qu’elles ont reçues sans les avoir souscrites à l’émission,
de la société absorbée ou des sociétés anciennes a fait en remplacement des actions ou parts d’intérêts de la
l'objet d'une réduction non motivée par des pertes société absorbée, à charge pour elles de justifier que les
sociales, les plus-values ne peuvent bénéficier de actions ou parts d’intérêts de la société absorbée ont été
l'exonération prévue à l'alinéa précédent qu'à souscrites à l’émission, et sont restées inscrites au nom
concurrence de la fraction qui excède le montant de la de la société, ou qu’elles aient fait l’objet d’un
réduction. engagement de conservation sous la forme nominative
Si dans les 10 ans suivant la fusion il est procédé à une pour 2 années consécutives au moins.
réduction de capital non motivée par des pertes sociales 2. La dispense prévue au paragraphe précédent est
ou à un remboursement total ou partiel des obligations applicable et sous les conditions fixées par ce
attribuées gratuitement, les plus-values sont déchues, à paragraphe, aux sociétés par actions ou à responsabilité
concurrence de la portion du capital remboursé aux limitée ayant leur siège au Sénégal qui possèdent des
actions, parts ou obligations attribuées gratuitement, de
167
Article 466 : Sont enregistrés gratis : (…) la prise en charge b. en cas de scission : les sociétés bénéficiaires des apports doivent
partielle ou totale d’un passif en matière de fusions et absorptions, aux avoir leur siège au Sénégal et les conventions d’apport doivent
conditions suivantes : prendre effet à la même date, de sorte à entraîner, dès leur réalisation,
a. en cas de fusion : la société absorbante ou nouvelle doit avoir son la dissolution immédiate de la société apporteuse;
siège au Sénégal, l’opération doit se traduire principalement par un c. en cas d’apport partiel d’actif : l’opération doit être préalablement
apport de moyens permanents d’exploitation et le passif pris en charge agréée par le ministre chargé des Finances;
ne doit pas comprendre l’emprunt ayant financé la prise de contrôle; 169
Article 471. I. Sont enregistrés au droit fixe de 5.000 FCFA : (…)
168
Article 466 : Sont enregistrés gratis : (…) la prise en charge 5. Les actes ayant pour objet la constitution des sociétés de
partielle ou totale d’un passif en matière de fusions et absorptions, aux construction visées par le texte réglant le statut de la copropriété des
conditions suivantes : immeubles divisés par appartements et qui ne portent aucune
transmission de biens meubles ou immeubles entre les associés ou
autres personnes; (= Sociétés de construction-attribution)
actions nominatives ou des parts d'intérêts de sociétés 4. Elle est à la charge exclusive du créancier, nonobstant
de forme juridique comparable ayant leur siège hors du toute clause contraire, quelle qu'en soit la date.
Sénégal. Article 209. Imputation de la retenue
Article 207. Société de gestion de portefeuille Le montant du prélèvement à la source supporté en
Les dividendes distribués par les sociétés ayant pour application des dispositions de l’article 208 vient en
objet exclusif la gestion d'un portefeuille de valeurs déduction du montant d'impôt sur le revenu liquidé sur
mobilières et dont les conditions d’exercice ou les statuts la base des revenus d'ensemble du contribuable.
et leurs modifications ultérieures auront reçu l'agrément Si dans cette hypothèse, le montant de la retenue que le
du ministre chargé des Finances seront, pour chaque contribuable a supporté est supérieur au montant
exercice, dispensés de la retenue à la source prévue à d'impôt sur le revenu calculé sur cette base, le
l’article 203 dans la mesure du montant net, déduction contribuable peut obtenir la restitution des droits qui ont
faite de la retenue à la source des produits encaissés au été supportés en trop, dans les conditions prévues à
cours de l'exercice des actions, des parts de fondateurs, l’article 693 (172).
des parts d'intérêts et des obligations qu'elles détiennent Toutefois, pour les particuliers, la retenue à la source
en tant que propriétaires ou usufruitières, à condition de effectuée conformément aux dispositions de l’article 208
justifier que ces produits ont supporté la retenue à la est libératoire de l’impôt sur le revenu.
source. Article 210.1. Ne supportent pas la retenue à la source
SECTION V : RETENUE À LA SOURCE SUR LES prévue à l’article 208 les intérêts, arrérages et autres
REVENUS DES CRÉANCES, DÉPÔTS ET produits des prêts consentis par les sociétés sénégalaises
CAUTIONNEMENTS au moyen des fonds qu'elles se procurent en contractant
Article 208.1. Les produits de placement à revenus fixes des emprunts dont les intérêts sont soumis à ladite
définis à l’article 101 (170) font l'objet d'une retenue à la retenue.
source par la personne qui assure le paiement desdits 2. Le montant des prêts visés au 1er alinéa ne peut
revenus, aux taux prévus à l’article 173 (171). excéder celui des emprunts contractés ou des dépôts
2. Le versement de la retenue à la source est effectué au reçus et il doit en être justifié par la société.
service du comptable public compétent. Les dispositions du présent article ne sont pas applicables
3. Cette retenue à la source est due par le seul fait, soit aux sociétés visées à l’article 211.
du paiement des intérêts de quelque manière qu'il soit 3. La retenue à la source prévue à l’article 208 n'est pas
effectué, soit de leur inscription au débit ou au crédit applicable aux avances faites aux sociétés au moyen
d'un compte. d'endossement des warrants.
170
Article 101. L’impôt sur les revenus de créances s’applique aux conditions de l’article 23 et des comptables du trésor, quelle que soit
intérêts, arrérages et tous autres produits : la date de l'ouverture des comptes.
a. des créances hypothécaires, privilégiées et chirographaires, à Pour les intérêts des bons de caisse, nominatifs ou au porteur, la
l'exclusion de toute opération commerciale ne présentant pas le retenue à la source est fixée à 20%, libératoire de tous impôts.
172
caractère juridique d'un prêt; Article 693. I. Sauf dispositions contraires prévues par le présent
b. des dépôts de sommes d'argent, à vue ou à échéance fixe, quel code, la demande visée à l’article 692 doit être introduite dans un délai
que soit le dépositaire et quelle que soit l'affectation du dépôt de 2 ans.
c. des cautionnements en numéraire; Le point de départ de ce délai est constitué par la date du paiement.
d. des comptes courants; II. Lorsque la réclamation est suscitée par un motif autre que celui
e. des bons de caisse et autres emprunts non obligataires; prévu en matière de restitution par le Livre II, les délais sont comptés
f. des clauses d’indexation afférentes aux sommes mises ou laissées à partir de la date de l’événement.
à la disposition d’une société par ses associés ou ses actionnaires. Par date de l’événement, il faut entendre :
171
Article 173. Taux d’imposition à l’Impôt sur le Revenu (…) 2. a. la date de la destruction des biens s’il s’agit de biens détruits;
(…) en ce qui concerne les revenus de capitaux mobiliers, il est fait b. la date de l’exportation s’il s’agit de biens exportés;
application d’une retenue à la source aux taux suivants : (…) * 16%, c. (supprimé)
pour les autres revenus de capitaux mobiliers, notamment les jetons d. la date de la décision de justice définitive.
de présence et autres rémunérations d’administrateurs ainsi que les III. Pour l’instruction des demandes visées à l’article 692, le service
revenus des créances, dépôts et cautionnements. d’assiette peut exiger tout document de nature à établir la destination
Ce taux est ramené à 8% pour les intérêts, arrérages et autres des prestations accomplies ou des produits livrés, notamment les
produits des comptes de dépôts et des comptes courants visés à bons de commande, bons de livraison, procès-verbaux de réception
l’article 101 ouverts dans les comptes d'une banque, d'un de commande, avis bancaires et autres justificatifs de règlement,
établissement de banque, des systèmes financiers décentralisés, de conventions, justificatifs de transport, documents douaniers dûment
la Caisse des Dépôts et Consignations, d'un agent de change, d'un visés.
courtier en valeurs mobilières, d’une société holding satisfaisant aux
Article 211. Ne supportent pas la retenue à la source étrangers, les hydrocarbures dont elles disposent dans
prévue à l’article 208 lorsqu'ils sont encaissés par et pour des bacs édifiés au Sénégal.
le compte de banques ou établissements de banques, des La retenue est opérée par les dépositaires des stocks
systèmes financiers décentralisés, de la Caisse des dépôts d’hydrocarbures et reversée au Bureau de recouvrement
et consignations, des entreprises de placement ou de compétent au plus tard le 15 du mois suivant celui du
gestion de valeurs mobilières ainsi que des sociétés prélèvement.
autorisées par le gouvernement à faire des opérations de Les dispositions relatives à la retenue sur les traitements
crédit foncier, les intérêts, arrérages et tous autres et salaires, notamment celles prévues par les articles 188
produits visés à l’article 101. à 190 sont applicables à la retenue visée au présent
(ajout par loi 2018-10 du 30/03/2018) Cette dispense de retenue article.
ne s’applique que lorsque les banques et organismes Le montant de la retenue à la source supportée par les
financiers visés à l’alinéa ci-dessus sont agréés au entreprises non domiciliées est libératoire de l’impôt sur
Sénégal. les bénéfices dû au Sénégal au titre de leurs opérations
Article 212. Les sociétés d'État ou d'économie mixte de de cession d’hydrocarbures effectuées dans les
crédit qui ont pour objet le crédit à l'habitat, à la petite conditions visées au 1er paragraphe du présent article.
entreprise de toute nature et aux sociétés coopératives CHAPITRE V : DISPOSITIONS COMMUNES A
visées à l'article 5 (173), ne supportent pas la retenue à la L'IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS ET À L'IMPÔT
source sur les intérêts, provenant : SUR LE REVENU
1. des obligations ou emprunts émis ou à émettre dans le
public ou contractés auprès de l’Agence Française de SECTION I : RÉGIME DES ACOMPTES
PROVISIONNELS
Développement ou de tout autre organisme de crédit;
2. des dépôts dans ces mêmes établissements; Article 213. Par dérogation aux dispositions de l’article
3. des prêts consentis conformément à leur objet. 644 (174), l'impôt sur les sociétés et l'impôt sur le revenu
donnent lieu chaque année, au versement d'acomptes à
(LF 2023) SECTION
VI : RETENUE À LA SOURCE SUR
imputer sur les impôts dus sur les revenus de l'année
LES VENTES D’HYDROCARBURES RÉALISÉES AU
précédente.
SÉNÉGAL PAR LES PERSONNES NON
Toutefois, les salariés et les titulaires de revenus relevant
DOMICILIÉES
du régime de la retenue à la source sont dispensés du
Article 212 bis. Une retenue à la source égale à 0,5 versement d'acomptes provisionnels, s'ils ne disposent
francs par kilogramme vendu est due par les entreprises que de revenus ayant subi une retenue à la source.
n’ayant pas leur domicile fiscal au Sénégal mais qui Article 214. Les acomptes provisionnels doivent être
cèdent directement aux importateurs agréés locaux ou versés à la caisse du comptable public compétent du lieu
d'imposition défini par les articles 35 (175) et 53 (176).
173 175
Cf. Article 5 : les organismes coopératifs agricoles et leurs unions, Article 35. 1. L'impôt est établi au nom de chaque société pour
visés par la loi portant statut général des coopératives (devenu l'ensemble de ses activités imposables au Sénégal, au siège social
l'AuCoop 2011) ou, à défaut, au lieu du principal établissement.
174
Article 644. I. Sous réserve des dispositions spécifiques prévues 2. Les sociétés et autres personnes morales visées à l'article 4, dont
aux Livres I, II et III du présent code, les dispositions du présent le siège social est fixé hors du Sénégal sont assujetties à l'impôt au
chapitre régissent l’exigibilité des impôts, droits, taxes, redevances. lieu de leur principal établissement au Sénégal, d'après les résultats
Les impôts directs et taxes assimilés enrôlés sont exigibles, sauf des opérations qu'elles y ont réalisées.
dispositions contraires prévues par le présent code, pour chaque 3. Les sociétés qui ont en fait pour unique objet la construction ou
contribuable, dès le 1 er jour ouvrable du mois suivant celui de la mise l'acquisition d'immeubles ou de groupes d'immeubles en vue de leur
en recouvrement du rôle. Toutefois, les impôts directs perçus sur le division par fractions destinées à être attribuées aux associés en
rôle numérique sont exigibles immédiatement, dès notification au propriété ou en jouissance sont réputées, quel que soit leur forme
contribuable. juridique, ne pas avoir de personnalité distincte de celle de leurs
Les impôts, droits, taxes, redevances, pénalités et amendes établis à membres, pour l'application de l'impôt.
la suite d’un contrôle ainsi que les intérêts de retard sont exigibles 10 176
Article 53. Si le contribuable a une résidence unique, l'impôt est
jours après la notification au contribuable du titre exécutoire qui les établi au lieu de cette résidence.
constate. Toutefois, pour le contribuable disposant de revenus autres que
II. Par exception, aux dispositions du I du présent article, il n’y a pas salariaux ou possédant plusieurs résidences au Sénégal, l'impôt est
de délai à observer pour la mise en œuvre des actions de établi au lieu où il est réputé posséder son principal établissement.
recouvrement de titres exécutoires lorsqu’elles procèdent de taxation Les personnes physiques exerçant des activités au Sénégal ou y
d’office ou de mesures conservatoires prévues à l’article 661. possédant des biens sans y avoir leur domicile fiscal sont imposables
Ils sont exigibles : rapportée au montant suivant exigible, ou négligée s'il

 pour le 1er acompte dans les 15 premiers jours du mois s'agit du dernier acompte.
de février de chaque année; Article 215. Toutefois, pour les sociétés et personnes
 et au plus tard le 30 avril pour le 2ème acompte. morales passibles de l'impôt sur les sociétés visées à
En outre, en ce qui concerne les personnes physiques ou l'article 4 (177), le 1er acompte ne peut être inférieur au
morales imposables d’après les régimes du réel au titre montant de l'impôt minimum forfaitaire. Sauf pour les
des bénéfices ou revenus de nature industrielle, ou sociétés exonérées de cet impôt, ce 1er acompte se
commerciale, non commerciale ou foncière, le solde de confond avec l'impôt minimum forfaitaire, à concurrence
l'impôt calculé d'après les résultats déclarés doit être
du montant de cet impôt (178).
acquitté spontanément le 15 juin au plus tard.
Le 2ème acompte est égal à 1/3 de l'impôt dû au titre de
Chaque acompte est égal à 1/3 de l'impôt dû sur les
l'année précédente si le 1er était lui-même égal ou
résultats du dernier exercice imposé au titre de l'année
supérieur au montant de l'impôt minimum forfaitaire.
précédente.
Article 216. Il est établi un avis d'appel nominatif par
En cas d’exercice d’une durée inférieure ou supérieure à
un an, les acomptes sont calculés sur la base des échéance. Toutefois, les contribuables qui n'auraient pas
bénéfices rapportés à une période de 12 mois, et versés été mis en possession de cet avis d'appel sont tenus de
respectivement aux dates ci-dessus. calculer eux-mêmes chaque acompte et d'en verser
Le montant des acomptes est arrondi à la centaine de spontanément le montant, conformément aux
FCFA inférieure. Toute somme inférieure à 50 FCFA sera dispositions des articles 213 et 214.
au lieu d’exercice de leurs activités ou au lieu de situation de leurs économique, les sociétés en nom collectif, les sociétés en
biens. participation, les sociétés en commandite simple, les sociétés
177
Article 4. I. Les sociétés anonymes et les sociétés à responsabilité unipersonnelles à responsabilité limitée où l'associé unique est une
limitée, à l’exclusion de la société unipersonnelle à responsabilité personne physique, les sociétés civiles professionnelles et les
limitée où l’associé unique est une personne physique, sont soumises sociétés civiles immobilières. (…)
178
à l'impôt sur les sociétés. Circulaire MEFP 00504 du 15/01/2016. I. Calcul du 1er acompte
II. Sont également soumises audit impôt : provisionnel Le 1er acompte provisionnel calculé sur la base du
1. les sociétés civiles, quelle que soit leur forme, lorsqu’elles se livrent résultat de l'exercice précédent celui de l'imposition est dû quel que
à une exploitation ou à des opérations présentant un caractère soit le résultat de cet exercice.
industriel, commercial, agricole, artisanal, forestier ou minier. Illustrations :
Toutefois les sociétés civiles se livrant à des opérations de nature Pour des revenus réalisés en N (2013) l'année d'imposition; N - 1
agricole ou artisanale peuvent opter pour l'imposition selon le régime (2012) est l'année qui précède celle de l'imposition et N+1 014) est
des sociétés de personnes; l'année au titre de laquelle l'acompte est dû. 3 situations peuvent se
2. les commanditaires pour la part des bénéfices sociaux présenter :
correspondant à leurs droits, sauf option de la société en commandite • 1ère situation : Exercice précédent celui de l'imposition (2012) est
simple à l'impôt sur les sociétés; bénéficiaire : le 1er acompte exigible au plus tard le 15 février 2014
3. la part de bénéfices correspondant aux droits des associés des déterminé sur la base de l'exercice 2012 est dû quel que soit le résultat
sociétés en participation, y compris les syndicats financiers et les de l'exercice 2013;
sociétés de copropriétaires de navires, dont les noms et adresses • 2ème situation : Exercice précédent celui de l'imposition (2012) est
n'ont pas été indiqués à l'administration; déficitaire et l'exercice de l'année d'imposition (2013) est bénéficiaire
4. les établissements publics, les organismes de l'État ou des : le 1er acompte exigible au plus tard le 15 février 2014 doit être calculé
collectivités locales, à la condition qu'ils jouissent de l'autonomie par le contribuable sur la base du résultat de 2013 et versé
financière et se livrent à une activité à caractère industriel ou spontanément;
commercial ou à des opérations à caractère lucratif; • 3ème situation : Exercice précédent celui de l'imposition (2012) est
5. les personnes morales domiciliées à l’étranger lorsqu’elles sont déficitaire et l'exercice de l'année d'imposition (2013) est déficitaire :
bénéficiaires de revenus fonciers au Sénégal ou de plus-values le 1er acompte exigible au plus tard le 15 février 2014 se confond avec
provenant de la cession d’immeubles sis au Sénégal ou de droits y l'IMF de 2013 calculés sur la base du chiffre d'affaire de 2013.
relatifs ou réalisent des plus-values à la suite de cessions de valeurs II. Dispense d'acompte provisionnel pour retenues supportées
mobilières ou de droits sociaux détenus dans des entreprises de droit Le contribuable qui estime que le montant des retenues qu'il a
sénégalais; supportées au titre d'un exercice en vertu des dispositions des articles
6. les sociétés d’investissement à capital fixe prévues par la loi 20, 201, 203, 208 et 220 du CGI est égal ou supérieur aux cotisations
uniforme 2007-15 du 19 février 2007) ainsi que les sociétés dont il sera finalement redevable, peut se dispenser d'effectuer les
d’investissement à capital variable; acomptes prévus à l'article 213 du CGI en remettant au comptable
7. les sociétés coopératives de consommation lorsqu'elles possèdent public compétent, quinze jours avant la date d'exigibilité du prochain
des établissements, boutiques ou magasins pour la vente ou la versement à effectuer, une déclaration par lettre datée et signée. La
livraison de denrées, produits ou marchandises; lettre doit être accompagnée des justificatifs nécessaires de
8. les sociétés coopératives et unions de coopératives d'industriels, de l'effectivité des retenues et de leurs montants.
commerçants et d'artisans; Si, par la suite, cette déclaration est reconnue inexacte, l'infraction est
9. les sociétés coopératives de production; sanctionnée dans les conditions fixées aux articles 665 à 691 du CGI.
10. les sociétés d'assurances et de réassurances, y compris celles à
forme mutuelle;
III.1. (IS par option) Peuvent opter pour leur assujettissement à l’impôt
sur les sociétés, les sociétés de fait, les groupements d'intérêt
Les redevables de l'impôt minimum forfaitaire sont tenus Article 220. Acompte sur les importations
d'annexer à la déclaration annuelle des résultats un 1. Par dérogation aux dispositions de l’article 644 (180), il
duplicata de la quittance de paiement du 1er acompte est institué un acompte au titre des importations de
délivrée par le comptable public compétent. Le produits de consommation au taux de 3% de la valeur en
manquement à cette obligation est sanctionné par une douane des produits majorée des droits d’entrée
amende calculée conformément aux dispositions de exigibles à l’exclusion de la taxe sur la valeur ajoutée et
l’article 666 (179) et recouvrée par fiche de paiement par des droits d’enregistrement et de timbre.
anticipation. 2. La liste des produits soumis à cet acompte est fixée par
Article 217. Le contribuable qui estime que, pour un arrêté du ministre chargé des Finances (181).
exercice, le montant de l’acompte déjà versé est égal ou 3. Les contribuables sont dispensés du paiement de
supérieur à la cotisation dont il sera finalement redevable l’acompte visé au 1. au titre de leurs importations
pour cet exercice, peut se dispenser d’effectuer le semestrielles s’ils présentent au service des douanes une
versement du 2ème acompte, en remettant au attestation délivrée par le chef du service des impôts
comptable public compétent, au plus tard le 30 avril, une compétent certifiant qu’ils relèvent du centre des
lettre datée et signée. grandes entreprises (CGE).
De même, au titre d’un exercice, le contribuable qui 4. Le comptable public en charge du recouvrement de
estime que le montant du 2ème acompte provisionnel l’acompte exigible au titre des importations adresse
est supérieur au solde de l’impôt dû, après imputation du chaque mois au service des impôts compétent un état
1er acompte, peut se dispenser d’effectuer le versement indiquant, par importateur, l’adresse exacte, le numéro
supplémentaire en respectant les conditions visées au d’identification nationale des entreprises et associations
1er alinéa ci-dessus. (NINEA), le numéro et la date de la déclaration en
Le cas échéant, les avances déjà opérées au titre de douane, la base, le taux et le montant de l’acompte
l’acompte sur les importations prévu à l’article 220 sont retenu.
prises en compte pour le calcul du montant du 2ème 5. L’acompte payé au titre des importations est
acompte imputable sur l’impôt dû dans les mêmes conditions et
Article 218. Le versement intervient dans les 30 jours de suivant les mêmes garanties que celles applicables aux
l'établissement du bilan de clôture de liquidation d'une acomptes provisionnels.
société dissoute. 6. La liquidation, le recouvrement et le contentieux de
Article 219. Si l'imposition mise en recouvrement par
l’acompte visé au 1 s’effectuent comme en matière de
voie de rôle est inférieure au total des acomptes versés droits de douane.
par le contribuable au titre de la même année, l'excédent Article 220 bis (ajout par LF 2020) Prélèvement de
versé est imputé sur les exercices suivants ou remboursé Conformité Fiscale (PCF) (182)
si le redevable cesse son activité ou quitte le Sénégal ou 1. Il est institué, indépendamment de l'acompte prévu à
si l'exploitation est restée déficitaire pendant 2 exercices l'article 220, un prélèvement sur les importations
consécutifs d'au moins 12 mois chacun. réalisées par les personnes physiques ou morales qui ne
Cet excédent peut également, à la demande du souscrivent pas régulièrement à leurs obligations
contribuable, être utilisé pour le paiement de tout autre déclaratives et de paiement, dénommé Prélèvement de
impôt direct ou taxe assimilée dont il est, par ailleurs, conformité fiscale (PCF).
redevable. 2. Le prélèvement n'est pas imputable sur les impôts dus
En ce qui concerne les redevables de l'impôt minimum par les personnes visées à l'alinéa précèdent et ne les
forfaitaire, la fraction du 1er acompte correspondant au dispense pas de leurs obligations fiscales suivant leurs
montant de cet impôt demeure acquise au trésor public. régimes d'imposition.
179
Article 666. Les amendes prévues à la présente section sont personnes physiques ou morales qui réalisent des activités
constatées par procès-verbal (…) économiques au Sénégal mais qui ne s'acquittent pas du paiement de
180
Article 644 : voir Note en bas de page précédente. l'impôt sur le revenu. . Cette mesure vise ainsi à lutter contre la fraude
181
Arrêté MEF 003835 du 19/03/2013. fiscale et à juguler les effets négatifs de la concurrence déloyale sur
182
Communiqué DGID 2020/01. "En vue de lutter plus efficacement les finances publiques et l'économie en général. Cette mesure ne
contre la fraude fiscale et de promouvoir une meilleure équité fiscale. s'applique donc pas aux contribuables qui s'acquittent
il est institué un Prélèvement de Conformité fiscale (PCF). Ce convenablement de leurs obligations fiscales."
prélèvement de 12% porte sur les importations réalisées par les
3. Le taux du prélèvement est de 12 % de la valeur en Article 221. Les sommes exigibles au titre des impôts
douane des produits majorée des droits d'entrée visés aux Titres 1 et 2 du présent livre, non réglées dans
exigibles, à l'exclusion de la taxe sur la valeur ajoutée et les délais prescrits par la réglementation en vigueur sont
des droits d'enregistrement et de timbre. majorées d’un intérêt de retard dont le calcul est prévu
4. Le comptable public en charge du recouvrement du par l’article 665 (184) du présent code.
prélèvement exigible au titre des importations adresse En ce qui concerne les acomptes provisionnels, la même
chaque mois au service des impôts compétent un état majoration est également appliquée aux sommes non
indiquant, par importateur, l'adresse exacte, le numéro versées aux dates prévues à l’article 214 (185).
d'identification nationale des entreprises et associations
Article 222. Les majorations de droits visées à l’article
(NINEA), le numéro et la date de la déclaration en
221 ne viennent en aucun cas en déduction du montant
douane, la base, le taux et le montant du prélèvement
de la cotisation due au titre de l'impôt.
5. La liquidation, le recouvrement et le contentieux du
prélèvement s'effectuent comme en matière de droits de Article 223. (calendrier des paiements) Le paiement de
douane. l'impôt sur les revenus visés aux articles 85 à 91 (186) est
6. (modifié par LFR 2021) Les modalités d’application du opéré :
prélèvement de conformité fiscale sont fixées par arrêté 1. (modifié par la loi 2015-06 du 23/03/2015) dans les 20 premiers
du Ministre en charge des Finances. (183) jours du mois de janvier de chaque année, pour les
183
Ancienne rédaction : 6. Les produits soumis au prélèvement de rémunérations revenant à quelque titre que ce soit aux membres des
conformité fiscale ainsi que ses modalités d'application sont fixés par conseils d'administration ou de gestion des sociétés visées au 1 er
arrêté du ministre chargé des Finances. alinéa, que ces sommes ou avantages constituent ou non des charges
184
Article 665. I. Tout contribuable qui n’a pas payé dans les délais déductibles pour la société, compagnie et entreprise qui les
légaux les impôts, droits, taxes, redevances exigibles, doit verser un supportent;
intérêt de retard simple de 5% liquidé sur le solde impayé. Chaque 5. les jetons de présence payés aux actionnaires de ces sociétés à
mois ou fraction de mois de retard supplémentaire donne lieu au l'occasion des assemblées générales;
versement d’un intérêt complémentaire de 0, 5%. 6. les intérêts, arrérages et tous produits des obligations, effets publics
L’intérêt de retard est également applicable aux montants d’impôts, de et tous autres titres d'emprunts négociables émis par les communes,
droits, de taxes ou de redevances versés à la suite de déclarations les établissements publics ainsi que par les sociétés, compagnies et
rectificatives ou complémentaires telles que prévues à l’article 626 entreprises visées aux 1. et 2;
ainsi qu’aux actes soumis à la formalité de l’enregistrement. 7. les lots et primes de remboursement payés aux porteurs des
II. (modifié par la loi 2018-10 du 30/03/2018) Le taux d’intérêt de mêmes titres;
retard applicable est de 10% pour les impôts locaux établis par voie 8. les sommes mises par les sociétés, compagnies, entreprises visées
de rôles ou liquidés sur déclaration et non acquittés dans les délais à l’article 84 à la disposition des associés directement ou par des
personnes ou sociétés interposées à titre d'avances, de prêts ou
185 d'acomptes;
Article 214. Les acomptes provisionnels doivent être versés à la Nonobstant toute disposition contraire, lorsque ces sommes sont
caisse du comptable public compétent du lieu d'imposition défini par remboursées à la personne morale moins de 5 ans après qu'elles aient
les articles 35 et 53. été mises à la disposition des associés, la fraction des impositions
Ils sont exigibles : auxquelles leur attribution avait donné lieu est restituée aux
 pour le 1 er acompte dans les 15 premiers jours du mois de février bénéficiaires ou à leurs ayants-cause.
de chaque année; 9. les sommes ou valeurs attribuées aux porteurs de parts
 et au plus tard le 30 avril pour le 2ème acompte. bénéficiaires ou de fondateur au titre du rachat de ces parts;
En outre, en ce qui concerne les personnes physiques ou morales 10. les rémunérations ou avantages occultes accordés par les
imposables d’après les régimes du réel au titre des bénéfices ou sociétés, compagnies ou entreprises visées à l’article 84;
revenus de nature industrielle, ou commerciale, non commerciale ou 11. la fraction des rémunérations qui n’est pas déductible en vertu du
foncière, le solde de l'impôt calculé d'après les résultats déclarés doit 1 de l’article 9;
être acquitté spontanément le 15 juin au plus tard. (…) 12. les dépenses et charges dont la déduction pour l’assiette de l’impôt
186
Article 85. Sous réserve des exemptions prévues aux articles 91 sur les sociétés est interdite, à l’exclusion des amortissements et
et 205 sont considérés comme revenus de valeurs mobilières, pour la provisions, des impôts et taxes et des amendes et pénalités ainsi que
détermination de l'impôt sur le revenu : les réintégrations des loyers du fait de la limitation administrative.
1. les dividendes, intérêts, arrérages, revenus et tous autres produits Les dividendes, arrérages, bénéfices et produits visés aux 1 et 2 du
des actions de toute nature et des parts de fondateurs des sociétés, présent article s'entendent de toutes sommes ou valeurs attribuées, à
compagnies et entreprises quelconques qu’elles soient financières, quelque époque que ce soit, aux associés et porteurs de parts à un
industrielles, commerciales ou civiles visées à l’article 84, quelle que autre titre que celui de remboursement de leurs apports.
soit l'époque de leur création; La base imposable est constituée par le montant des produits visés au
2. les intérêts, produits et bénéfices des parts d'intérêts dans les présent article.
sociétés, compagnies et entreprises visées à l’article 84 dont le capital Article 86. Les produits du portefeuille d’actions, de parts d’intérêts et
n'est pas divisé en actions; d’obligations redistribués par les fonds communs de placement et par
3. le montant des remboursements et amortissements totaux ou toutes autres formes de placement collectif agréées, constituent des
partiels que les sociétés visées aux 1. et 2. qui précédent effectuent revenus de valeurs mobilières.
sur le montant de leurs actions, parts d'intérêts, avant leur dissolution Article 87. Sont considérés comme revenus distribués :
ou leur mise en liquidation; 1) tous les bénéfices ou produits qui ne sont pas mis en réserve ou
4. le montant des tantièmes, jetons de présence ou indemnités de incorporés au capital;
fonction, remboursements forfaitaires de frais et toutes autres
actions, parts d’intérêts et emprunts à revenus variables, Dans le cas contraire, l’excédent versé est imputable sur
par le versement d'un acompte à faire valoir sur l'impôt l’impôt dû dans les mêmes conditions et suivant les
dû au titre de la distribution de l'année en cours. Cet mêmes garanties que celles applicables aux acomptes
acompte est calculé sur la moitié du revenu distribué provisionnels (187);
l'année précédente. 2. dans les 20 premiers jours du mois de janvier de
(modifié par LF 2024) Chaque année, après la distribution et chaque année, pour les produits échus au cours de
au plus tard le 20 juillet, il est procédé à une liquidation l’année précédente en ce qui concerne les obligations,
définitive de la taxe due pour l’exercice entier. Si de cette emprunts et autres valeurs dont le revenu est fixé et
liquidation, il résulte un complément d’impôt au profit du déterminé à l’avance.
Trésor, il est immédiatement acquitté. (ajout LFR 2022) Il en est de même des revenus d’obligation
dont le montant n’est pas fixé à l’avance.
2) toutes les sommes ou valeurs mises à la disposition des associés, sociétés, ainsi que les provisions spéciales constituées conformément
actionnaires ou porteurs de parts et non prélevées sur les bénéfices. aux dispositions légales.
Les sommes imposables sont déterminées, pour chaque période 5. Toute augmentation de capital réalisée par voie d’apport ou tout
retenue pour l’établissement de l’impôt sur les sociétés, par la appel de capital au cours d’une période d’imposition n’est retenue,
comparaison du bilan de clôture de ladite période et de celui de la pour la comparaison prévue au 1., qu’à partir de la période suivante.
période précédente. Ne sont également retenues qu’à partir de la période suivante les
Pour l’application du 1) susvisé, les bénéfices s’entendent de ceux qui réserves provenant des primes d’émission ou de fusion, les réserves
ont été retenus pour l’assiette de l’impôt sur les sociétés. de réévaluation et toutes autres réserves constituées en franchise de
Toutefois, ces bénéfices sont augmentés de ceux qui sont légalement l’impôt sur les sociétés.
exonérés dudit impôt, y compris les produits déductibles du bénéfice 6. En vertu du dernier alinéa de l’article 87 du présent code et pour
net en vertu de l’article 21 du présent code, ainsi que les bénéfices l’application des 1 et 2, sont comprises, pour la totalité, dans le poste
que la société a réalisés dans des entreprises exploitées hors du "résultats", les plus-values visées à l’article 87 du même code.
Sénégal, et diminués des sommes payées au titre de l’impôt sur les 7. Tout redressement du bénéfice imposable à l’impôt sur les sociétés
sociétés. au titre d’une période sera pris en compte au titre de la même période
1. Pour chaque période d’imposition retenue en vue de l’établissement pour le calcul des sommes distribuées.
de l’impôt sur les sociétés, la masse imposable des revenus distribués Article 89. Pour chaque période d'imposition, la masse des revenus
est déterminée dans les conditions prévues aux points 2 à 7 ci- distribués déterminée conformément aux dispositions de l’article 88
dessous. est considérée comme répartie entre les bénéficiaires pour
2. Il est procédé à la comparaison du total des postes de capital, de l'évaluation du revenu de chacun d'eux, à concurrence des chiffres
réserves et de résultats figurant au bilan à la clôture de la période indiqués dans les déclarations souscrites par la personne morale.
considérée avec le total des mêmes postes figurant au bilan à la Au cas où la masse des revenus distribués excède le montant total
clôture de la période précédente. des distributions tel qu'il résulte des déclarations visées ci-dessus, la
En ce qui concerne les sociétés nouvelles, le 2ème terme de la personne morale est invitée à fournir à l'administration, dans un délai
comparaison prévue à l’alinéa précédent est fourni par le total des de 20 jours, toutes indications sur les bénéficiaires de l'excédent de
postes visés audit alinéa, tels qu’ils existent au moment de la distribution.
constitution définitive. En cas de refus ou à défaut de réponse dans ce délai, les sommes
3. Si la période d’imposition est bénéficiaire, la masse des revenus correspondantes sont assimilées à des rémunérations occultes et
distribués est constituée selon le cas par : sont, comme telles, soumises à l'impôt sur le revenu en application de
 l’excédent du bénéfice sur l’accroissement résultant de la l’article 258.
comparaison prévue au 2; Article 90. Administrateurs de sociétés. Les dispositions de l’article
 le total du bénéfice et de la diminution résultant de ladite 85 alinéa 4 ne s'appliquent pas aux produits correspondant à des
comparaison. fonctions de direction et revenant, en sus des sommes attribuées aux
Si la période d’imposition est déficitaire, la masse des revenus autres membres du conseil d'administration ou du conseil de gestion :
distribués, correspond à l’excédent de la diminution résultant de la 1. aux administrateurs à titre de directeur général ou de directeur
comparaison prévue au 2 sur la perte. technique et aux administrateurs salariés dans les conditions prévues
 La masse des revenus distribués ainsi déterminée est : par l’Acte uniforme de l’OHADA sur les sociétés commerciales et le
 augmentée, s’il y a lieu, des sommes mises à la disposition des groupement d’intérêt économique;
associés, actionnaires ou porteurs de parts et réputées imposables en 2. aux administrateurs délégués exerçant une fonction de direction
vertu du 2) de l’article 87 et de l’article 85-10) du présent code; générale ou de direction technique.
187
 diminuée des sommes qui, en vertu des articles 205 à 207 du code Lettre DGID 2017/06/06 L'acompte versé en janvier d'une année
général des impôts, ne sont pas considérées comme des distributions donnée est imputable, le cas échéant, sur le montant de la retenue sur
imposables et des sommes payées au titre de transactions, amendes, les revenus des valeurs mobilières due sur les distributions effectuées
confiscations, pénalités de toute nature sanctionnant les au cours de la même année, au titre des résultants de l’année
contraventions aux dispositions légales régissant les prix, l’assiette et précédente.
le recouvrement des droits, impôts, contributions et taxes. Si de la liquidation définitive effectuée après la distribution, il résulte
Toutefois, ces augmentations ou ces diminutions ne sont opérées que un montant d'impôt inférieur à l'acompte versé, l'excédent de
dans la mesure où il n’en a pas déjà été tenu compte pour la versement est à imputer sur d'autres paiements au titre de la
détermination, soit des résultats de la période considérée, soit des RAS/RVM au cours de l'année ou sur les paiements des exercices
variations des postes visés au 1. suivants. Il est également remboursable si la société arrive à son
4. Pour l’application du 1 : terme ou cesse de distribuer des revenus.
 le capital ne comprend pas la fraction non appelée;
 sont considérés comme des réserves les reports bénéficiaires à
nouveau, les provisions et les amortissements ayant supporté un
impôt sur les bénéfices industriels et commerciaux ou l’impôt sur les
3. dans les 20 premiers jours des mois de janvier, avril, des sommes taxées, conformément aux dispositions de
juillet et octobre de chaque année, pour les lots et primes l’article 92 (189).
de remboursement mis en paiement au cours du La liquidation définitive a lieu le 1er mai de chaque année
trimestre précédent; en ce qui concerne l’exercice clos au cours de l’année
4. pour les bénéfices, jetons de présence et précédente.
rémunérations diverses servis aux membres des conseils Article 225. (modifié par loi 2018-10 du 30/03/2018) Pour les
d'administration de sociétés, compagnies ou entreprises, revenus des créances, dépôts et cautionnements, le
dans les 20 premiers jours des mois de janvier, avril, versement est effectué :
juillet et octobre de chaque année, pour les sommes 1. par le notaire, lorsque la créance a été constatée par
mises en distribution au cours du trimestre précédent; acte notarié passé au Sénégal et lorsque le notaire est
5. pour les remboursements ou amortissements totaux chargé de payer ou de percevoir les intérêts;
ou partiels, dans les 30 jours qui suivent la mise en 2. par les banques, sociétés de crédit ou d’assurance
paiement de ces remboursements. lorsque les produits visés à l’article 101 (190) sont inscrits
Toutefois, si une demande d'exemption a été présentée dans leur comptabilité au débit ou au crédit d'un compte
la retenue n'est exigible qu'après qu'il aura été statué sur ou sont payés par eux.
ladite demande; 3. par les préposés du trésor lorsque les produits visés à
6. dans les 3 mois de la clôture de l'exercice pour les l’article 101 sont inscrits dans leur comptabilité ou payés
sommes, rémunérations et avantages visés à l’article par eux;
85.8 et 9. et mis à la disposition des associés ou accordés 4. dans tous les autres cas que ceux visés aux 1., 2. et 3.
au titre dudit exercice. ci-dessus le versement est effectué par le créancier.
7. dans les 30 jours de l’établissement du bilan de clôture Tout commerçant qui ouvre des comptes pour
de liquidation d’une société dissoute; l'inscription des produits visés à l’article 101 peut, sur sa
8. (ajout par la loi 2015-06 du 23/03/2015) dans les 20 premiers demande, être autorisé à verser sur bordereau dans les
jours suivant la date de distribution effective des mêmes conditions que les banques ou sociétés de crédit
réserves. les retenues sur les produits visés à l'article 101. La
(ajout LF 2023) 9. Au plus tard le 30 avril pour les demande d'autorisation est adressée au directeur chargé
réintégrations relatives aux dépenses et charges dont la du recouvrement, qui statue.
déduction pour l'assiette de l'impôt sur les sociétés est
SECTION II : RÉÉVALUATION DE BILAN
interdite conformément aux dispositions de l’article 85-
12 du présent code. SOUS-SECTION 1 : RÉÉVALUATION LÉGALE
Article 224. Toutefois, en ce qui concerne les personnes Article 226. Les personnes physiques ou morales qui
morales étrangères, le paiement de l’acompte visé au 2 exercent une activité industrielle, commerciale,
de l’article 223 (188) est déterminé provisoirement d’après artisanale, agricole ou libérale ont la faculté de réévaluer
le résultat du dernier exercice et calculé sur les 5/10èmes
188
Article 223. Le paiement de l'impôt sur les revenus visés aux 6. pour les rémunérations de l’administrateur unique ou des membres
articles 85 à 91 est opéré : (…) 2. dans les 20 premiers jours du mois des conseils d'administration ou de gestion des sociétés, par les
de janvier de chaque année, pour les produits échus au cours de délibérations des assemblées générales d'actionnaires ou des
l’année précédente en ce qui concerne les obligations, emprunts et conseils d'administration, les comptes rendus ou tous autres
autres valeurs dont le revenu est fixé et déterminé à l’avance; documents analogues.
189
Article 92. Le revenu ou la rémunération est déterminé : 7. pour les autres revenus ayant le caractère de revenus distribués,
1. pour les actions, par le dividende fixé d'après les délibérations des par tous les éléments déterminés par l’administration.
assemblées générales d'actionnaires ou des conseils 190
Article 101. L’impôt sur les revenus de créances s’applique aux
d'administration, les comptes rendus ou tous autres documents intérêts, arrérages et tous autres produits :
analogues; a. des créances hypothécaires, privilégiées et chirographaires, à
2. pour les obligations ou emprunts, par l'intérêt ou le revenu échu l'exclusion de toute opération commerciale ne présentant pas le
dans l'année; caractère juridique d'un prêt;
3. pour les parts d'intérêts et commandites, soit par les délibérations b. des dépôts de sommes d'argent, à vue ou à échéance fixe, quel
des assemblées générales des associés ou des conseils que soit le dépositaire et quelle que soit l'affectation du dépôt;
d'administration soit, à défaut de délibérations, au moyen d'une c. des cautionnements en numéraire;
déclaration à souscrire dans les 3 mois de la clôture de l'exercice, d. des comptes courants;
faisant connaître les bénéfices ou produits effectivement distribués; e. des bons de caisse et autres emprunts non obligataires;
4. pour les lots, par le montant même du lot; f. des clauses d’indexation afférentes aux sommes mises ou laissées
5. pour les primes de remboursement, par la différence entre la à la disposition d’une société par ses associés ou ses actionnaires.
somme remboursée et le taux d'émission des emprunts;
les immobilisations inscrites à l’actif du bilan clos en Toutefois, la réévaluation ci-indiquée n’aura pas d’effet
2012. sur l’assiette des impôts locaux (patentes et taxes
Il peut être procédé à cette réévaluation soit dans les foncières).
écritures du 1er exercice clos en 2012, soit dans celles des SOUS-SECTION 2 : AIDE FISCALE À L'INVESTISSEMENT
exercices clos en 2013 ou 2014. Article 229. Les personnes physiques ou morales qui ont
Sont toutefois exclues de la réévaluation : procédé à la réévaluation de leur bilan, conformément
1. Les sociétés de fait; aux articles 226, 227 et 228 bénéficient d’une aide fiscale
2. Les sociétés en liquidation; déductible de leur résultat imposable égale à 15% des
3. les personnes physiques et les personnes morales investissements nets réalisés dans les 5 années, à
exerçant une activité civile. compter du 1er janvier de l’année suivant celle de la
Article 227. La réévaluation s’applique aux biens réévaluation.
immobilisés amortissables. Les valeurs réévaluées de ces Article 230. Ouvrent droit à la déduction prévue ci-
immobilisations ne doivent pas dépasser les montants dessus les immobilisations corporelles créées ou acquises
obtenus en appliquant au coût d’achat ou de revient de en l'état neuf, amortissables, à l'exception des véhicules
l’élément les indices fixés par arrêté du ministre des de tourisme et des constructions à usage d'habitation.
Finances déduction faite des amortissements déjà Toutefois, ces exclusions ne s'appliquent pas :
effectués, réévalués pour chaque exercice en fonction  aux véhicules destinés à l'exploitation des entreprises
des mêmes indices. de transport et de location de voitures;
Les indices susvisés sont représentatifs :  aux constructions d'immeubles à usage touristique.
 du prix des constructions en ce qui concerne les biens
Article 231. La déduction est égale à 15% de l'excédent
de cette nature;
de l'investissement sans pouvoir dépasser le montant de
 du prix des matériels et outillages en ce qui concerne
la provision spéciale de réévaluation. Elle s'opère sur les
les autres éléments amortissables.
résultats de l'exercice au cours duquel les
Les biens qui ne figurent pas au bilan à la date de prise
investissements ont été réalisés.
d’effet de la réévaluation sont toutefois exclus du
L'investissement net est constitué par la différence entre
présent article.
la valeur des immobilisations amortissables figurant au
Article 228. La réévaluation visée à l’article 226 doit être bilan d'ouverture et la valeur des immobilisations de
effectuée durant la période coïncidant avec l'exercice même nature figurant au bilan de clôture de chaque
social. Elle ne peut être ni étalée ni partielle. exercice.
La plus-value dégagée par la réévaluation est égale à la
SECTION III : RÉDUCTION D'IMPÔT POUR
différence entre la valeur réévaluée et la valeur nette
INVESTISSEMENT DE BÉNÉFICES AU SÉNÉGAL
comptable avant réévaluation.
Les plus-values de réévaluation des éléments d’actif I. DISPOSITIONS GÉNÉRALES
immobilisé sont portées directement en franchise Article 232. Les personnes physiques titulaires de
d’impôt, à une provision spéciale au passif du bilan. bénéfices industriels et commerciaux, de bénéfices
Il doit être produit un état détaillé de cette provision en agricoles ou de bénéfices des professions non
annexe au bilan et aux déclarations fiscales des commerciales, quel que soit leur secteur d’activité, qui
intéressés. investissent au Sénégal tout ou partie de leurs bénéfices
Cette provision spéciale est rapportée chaque année aux imposables, peuvent bénéficier, sur leur demande, dans
résultats en fonction de l’amortissement des biens les conditions fixées aux articles 238 à 244, d’une
réévalués. réduction du montant de l’impôt dont elles sont
En cas de cession d’une immobilisation réévaluée, la redevables.
fraction résiduelle de la provision spéciale est rapportée Article 233. Pour donner lieu à l'application des
aux résultats de l’exercice de la cession. réductions prévues à la présente section, les
La plus-value ou la moins-value de cession est calculée à investissements doivent revêtir une des formes
partir de la valeur réévaluée. suivantes:
Une décision du ministre chargé des Finances fixe les 1. Création ou extension d'établissements appartenant :
modalités d’application des articles 226 et 227.  aux secteurs industriel, commercial, touristique, minier,
de l'élevage, agricole, forestier ou des services;
 au secteur de la pêche, dans les conditions fixées par de l'aliénation, est majorée d’une amende calculée
décret pris sur le rapport conjoint du ministre chargé de conformément aux dispositions de l’article 666 du
la Pêche et du ministre chargé des Finances; Par présent code lorsque la déclaration susvisée n'a pas été
acquisition de terrains, constructions d'immeubles, achat souscrite dans le délai.
de matériel fixe ou d'engins de transport ou de 4. Travaux de rénovation et de restauration de tous
manutention. immeubles sis dans les localités dont la liste est fixée par
2. Acquisition de terrains destinés à la construction de décret et effectués dans les formes également prévues
logements, sous réserve que les constructions soient par ce même décret.
édifiées dans les 3 années suivant celle de l'acquisition; 5. Souscription de parts, actions ou obligations émises
3. Construction ou extension d'immeubles ainsi que par les sociétés à participation publique ayant pour objet
l'acquisition de navires et d'engins de pêche en tout ou en partie la construction de logements au
professionnels. Sénégal.
Les aliénations totales ou partielles de terrains, 6. (investissements en capital) Souscription de parts ou
constructions, matériels fixes, engins de transport ou de actions émises par les sociétés par actions ou à
manutention, logements, navires et engins de pêche responsabilité limitée dont le siège social est situé au
professionnels visés aux paragraphes 1. à 3. du présent Sénégal, à l'occasion de leur constitution ou d'une
article, doivent faire l’objet d’une déclaration adressée augmentation de capital en numéraire. Ces sociétés
au directeur général des impôts et des domaines dans le doivent avoir pour objet la création ou l'extension au
mois suivant celui de l’aliénation : Sénégal d'une entreprise exerçant une activité dans l'un
 pour les terrains, constructions, logements, navires de des secteurs énumérés ci-après :
pêche professionnels, si elles interviennent dans le délai  industrie;
de 8 ans;  tourisme;
 pour les matériels fixes, engins de transport ou de  recherche et exploitation minières;
manutention ainsi que les engins de pêche  élevage;
professionnels, si elles interviennent dans le délai de 4  agriculture;
ans.  forêts;
En ce qui concerne les investissements visés à l’article  pêche;
240, les délais de 4 et 8 ans ont pour point de départ la  commerce;
date de la mise à la disposition de l’immobilisation par la  services.
société de crédit-bail ou de finance islamique. 7. Acquisition d'actions cédées par l'État et prise de
(modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) (délais d'investissement) Si participation dans des sociétés constituées pour racheter
elles interviennent avant l'expiration du délai de 8 ans des actifs d'entreprises parapubliques.
pour les terrains, constructions, logements, navires de Article 234. Pour ouvrir droit au bénéfice des réductions
pêche professionnels, et de 4 ans pour les matériels fixes, d'impôt prévues à la présente section, l'acquisition des
engins de transport ou de manutention ainsi que les parts ou actions doit être effectuée par l'intermédiaire
engins de pêche professionnels, le contribuable doit d'un établissement bancaire agréé par le ministre chargé
réintégrer aux résultats de l'exercice au cours duquel la des Finances et les titres doivent être conservés en
cession est intervenue une somme égale au montant des compte jusqu'à la fin de la 4ème année suivant celle de
déductions auxquelles les biens cédés ont donné lieu leur acquisition.
depuis leur acquisition, la prescription prévue par l’article Si le contribuable recouvre la disposition de ses titres
(modifié par loi 2018-10 du 30/03/2018) 627 n'étant pas opposable avant l'expiration du délai de 4 ans, il doit réintégrer aux
à l'administration dans ce cas. résultats de l'exercice au cours duquel la cession est
Sauf en cas de cession pour cause de décès, intervenue, une somme égale au montant des
expropriation, faillite ou liquidation judiciaire, le cédant déductions auxquelles les titres cédés ont donné lieu
est passible d'une pénalité égale au montant global des depuis leur acquisition.
réductions d'impôt dont il a bénéficié à raison des biens Lorsque le contribuable entend recouvrer la disposition
aliénés. Toutefois, cette pénalité n'est pas applicable aux de tout ou partie de ses titres avant l'expiration du délai
cessions d'immeubles visés à l’article 239. 2. b. de 4 ans, il doit remettre à l'établissement bancaire qui
Cette pénalité, qui peut être mise en recouvrement par les détient une demande d'un modèle réglementaire
voie de rôle jusqu'à la fin de la 3 ème année suivant celle établie en double exemplaire indiquant la dénomination
de la société qui a émis les titres dont il veut recouvrir la programme, il en avise le contribuable par lettre
disposition, leur date d'acquisition, leurs numéros. recommandée. La décision du directeur général des
Cette demande doit être préalablement visée par le impôts et des domaines peut faire l’objet, dans les 15
directeur général des impôts et des domaines. jours de la notification, d’un recours auprès du ministre
Le 31 mars de chaque année au plus tard, les chargé des Finances.
établissements bancaires adressent à la direction des À défaut de notification de rejet total ou partiel dans les
impôts un état indiquant les prénoms, noms et adresses 3 mois qui suivent la réception par le directeur général
des contribuables ayant repris la disposition de leurs des impôts et des domaines du programme présenté,
titres au cours de l'année précédente, accompagné du celui-ci est considéré comme admis en totalité. Si au
2ème exemplaire des demandes déposées. cours de l’exécution du programme, le contribuable
Article 235. Les établissements bancaires qui n'ont pas envisage l’extension des opérations initialement prévues
produit dans le délai légal les documents précités sont et admises, il peut déposer un programme
passibles, lorsque l'infraction a entraîné un préjudice complémentaire. Celui-ci est soumis aux mêmes règles
pour le trésor, d'une amende égale au montant des droits que le programme principal.
exigibles. Article 239. Lors du dépôt de leurs déclarations
Article 236. Les investissements revêtant l'une des annuelles, les redevables intéressés font parvenir au
formes énumérées à l’article 233.1 et les logements service chargé de l'assiette des impôts, toutes
destinés aux personnels de ces établissements financés justifications du montant des paiements effectués
par voie de crédit-bail ou d’une opération de pendant l'année considérée au titre des investissements
financement islamique, ouvrent droit au bénéfice des admis.
déductions prévues à la présente section à condition En outre, lorsque les investissements revêtent la forme
d'être déclarés suivant les règles fixées à l’article 238. visée à l’article 233.6., ils doivent indiquer la
dénomination de la société qui a émis les titres possédés,
Article 237. Sont exclus du bénéfice des dispositions de leur date, leur prix d'acquisition, leurs numéros, et
la présente section : attester que lesdits titres n'ont fait l'objet d'aucune
1. Les investissements d’une valeur inférieure à aliénation depuis leur acquisition.
6.000.000 de FCFA; cette limitation ne s’applique pas aux Ils déduisent de leur bénéfice déclaré une somme égale
investissements prévus à l’article 233-6.; au maximum :
2. Les achats de matériels d’occasion; 1. à la moitié des dépenses effectuées pendant l'année au
3. Les investissements non réalisés dans un délai de 3 ans titre des investissements admis.
à compter du 31 décembre de l'année au cours de En ce qui concerne les investissements visés à l’article
laquelle est présenté le programme prévu à l’article 238. 236, ces dépenses sont représentées par le prix de
référence hors taxes récupérables porté au contrat de
Article 238. (formalités & montant de remboursement) Tout
crédit-bail ou de financement islamique.
assujetti qui désire bénéficier des avantages prévus à
Pour déterminer le montant des dépenses effectuées
l’article 232 adresse sous pli recommandé au directeur
pendant l'année au titre des investissements admis au
général des impôts et des domaines un programme
sens de l’article 236, il convient de diviser le prix de
détaillé analysant les investissements envisagés.
référence hors taxes par le nombre d'annuités de
Ce document, qui doit être accompagné de toutes les
location;
pièces justificatives utiles, précise la nature, l’importance
2. à 50% du bénéfice réalisé au cours de l’année
et le prix de revient des investissements projetés.
considérée;
Ce programme doit parvenir à la direction générale des
Cette facilité est applicable aux résultats des 8 années à
impôts et des domaines avant le début de la réalisation
compter de celle au cours de laquelle le programme
des opérations. Toutefois, en cas de circonstances
d'investissement a été approuvé.
exceptionnelles justifiant un investissement immédiat, le
Lorsque par suite de la limitation à 50% du bénéfice fiscal
programme est présenté dans les 3 mois qui suivent le
réalisé, la moitié des dépenses occasionnées par des
début de la 1ère opération.
investissements n'a pu être déduite, le reliquat est admis
Le directeur général des impôts et des domaines
en déduction des bénéfices des années ultérieures,
apprécie si le programme qui lui est soumis satisfait aux
jusqu'à la fin de la période de 8 ans prévue à l'alinéa ci-
conditions stipulées par l’article 233. Dans le cas où il
estime ne pouvoir admettre tout ou partie du
dessus. Pour une même année, la déduction ne peut en 248 d’une réduction sur le montant dudit impôt dont
aucun cas dépasser les 2 limitations prévues ci-dessus. elles sont redevables.
Pour l'application des règles fixées au présent article, les Article 242.1. Pour ouvrir droit au bénéfice de la
divers programmes admis au profit d'un même réduction d'impôt prévue à l’article 241, les
contribuable sont considérés isolément. Dans tous les investissements doivent porter sur des installations
cas, les déductions autorisées au titre des divers destinées à la mise en œuvre de l'énergie solaire ou
programmes admis ne peuvent, au titre d'une année, éolienne, notamment chauffe-eau, stations de pompage,
excéder la limitation à 50% du bénéfice fiscal réalisé. générateurs électriques et récepteurs associés.
Par dérogation aux dispositions ci-dessus, pourra être 2. Le contribuable qui désire bénéficier de cet avantage
admise sans limitation la déduction des dépenses doit adresser sous pli recommandé au directeur général
correspondant : des impôts et des domaines un programme indiquant la
a. aux opérations prévues à l’article 233.4; nature de l’installation, son coût et son implantation
b. aux constructions d'immeubles à usage d'habitation 3. Le programme est instruit dans les conditions prévues
exclusivement destinés au logement du personnel du à l’article 238.
redevable, sous réserve que le prix de revient de chaque Article 243.1. Lors du dépôt de leurs déclarations
logement n'excède pas 5.000.000 de FCFA. annuelles, les redevables intéressés font parvenir au
Le remploi des plus-values de cession de l'actif service chargé de l'assiette des impôts toutes
immobilisé exonérées par l'effet d'un engagement de justifications du montant des paiements effectués
réinvestissement au Sénégal par application de l’article pendant l'exercice considéré au titre des investissements
19, ne pourra ouvrir droit au bénéfice des dispositions qui admis.
précèdent. 2. Le montant de la réduction d'impôt à laquelle ils
Article 240. Les déductions au titre des investissements peuvent prétendre est égal à 30% du montant des
visés à l’article 236 sont pratiquées dans les limites fixées sommes réellement payées au titre des investissements
à l’article 239 par l'entreprise locataire, dès la clôture de admis.
l'exercice correspondant à la mise à sa disposition de Toutefois, la réduction accordée au titre de l'imposition
l'immobilisation par la société de crédit-bail ou de d'une année déterminée est limitée à 25% du montant
finance islamique. fiscal de l'exercice au cours duquel ont été payées ces
Ces déductions ne sont toutefois définitivement acquises sommes.
qu'en cas de levée de l'option à l'issue de la période de Si en raison de cette limitation il subsiste un reliquat
location prévue par le contrat de crédit-bail ou de déductible de l'imposition, ce reliquat peut être reporté
financement islamique. sur les années ultérieures.
(modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) A défaut, les déductions
Article 244. Les entreprises qui reçoivent de l'État des
opérées sont rapportées de plein droit au résultat de
subventions d'équipement destinées au financement
l'exercice au cours duquel l'option d'achat aurait dû être
d'investissements dans le domaine de l'utilisation de
levée, la prescription prévue à l’article 627 du code
l'énergie solaire ou éolienne, ne peuvent pas bénéficier
n'étant pas applicable dans ce cas.
des avantages prévus à la présente section.
II. RÉDUCTION D'IMPÔT SUR LES BÉNÉFICES
INDUSTRIELS ET COMMERCIAUX, SUR LES BÉNÉFICES SECTION IV : REDUCTION D'IMPOT POUR
DES PROFESSIONS NON COMMERCIALES ET SUR LES INVESTISSEMENT DE REVENUS AU SENEGAL
BÉNÉFICES DE L'EXPLOITATION AGRICOLE POUR I. DISPOSITIONS GÉNÉRALES
INVESTISSEMENT DANS LE DOMAINE DE
L'UTILISATION DE L'ÉNERGIE SOLAIRE OU ÉOLIENNE
Article 245. Les contribuables qui ne disposent ni de
bénéfices industriels et commerciaux ni de bénéfices
Article 241. Les personnes physiques redevables de
agricoles ni de bénéfices des professions non
l’impôt sur le revenu à raison de leurs bénéfices
commerciales, qui sont cependant soumis à l'impôt sur le
industriels et commerciaux, de leurs bénéfices agricoles
revenu et qui investissent au Sénégal tout ou partie de
ou de leurs bénéfices des professions non commerciales,
leur revenu global imposable, peuvent bénéficier, dans
et qui effectuent des investissements au Sénégal dans
des installations ayant pour objet de mettre en œuvre
l’énergie solaire ou éolienne, peuvent bénéficier, sur leur
demande et dans les conditions fixées aux articles 246 à
les conditions fixées ci-après, d'une réduction sur le Article 248. Lors du dépôt de leurs déclarations
montant de l'impôt sur le revenu. annuelles, les contribuables intéressés font parvenir au
1. Donnent lieu à l'application des dispositions prévues ci- service chargé de l'assiette des impôts toutes
dessus, les seuls investissements réalisés dans les justifications du montant des paiements effectués
conditions fixées par les articles 233 à 236. pendant l'année considérée, au titre des investissements
2. Sur demande des contribuables intéressés, jointe à la admis dans les applications de l'énergie solaire ou
déclaration annuelle des revenus et accompagnée de la éolienne.
justification du montant des sommes réellement payées Le montant de la réduction d'impôt sur le revenu à
au titre des investissements prévus au programme laquelle peuvent prétendre les redevables, est égal à 30%
admis, il leur est accordé pendant chacune des 8 années du montant des sommes réellement payées au titre des
suivant celle du dépôt de ce programme, une déduction investissements admis.
de l’impôt égale à 15% du montant des sommes. Cette Toutefois, la réduction accordée au titre de l'imposition
réduction est toutefois limitée à 10 du revenu net visé à d'une année déterminée, est limitée à 25% du montant
l’article 54 (191), passible de l’impôt au titre de chacune de de l'impôt établi sur le revenu de l'année précédente.
ces années. Si en raison de cette limitation, il subsiste un reliquat
Si en raison de cette limitation, il subsiste un reliquat non déductible de l'imposition d'une année déterminée, ce
déductible des revenus d’une année déterminée, ce reliquat peut être reporté sur les années ultérieures.
reliquat est reporté sur les années suivantes restant à
courir jusqu’à la 8ème inclusivement, sans que la
déduction totale puisse excéder 10% du revenu net SECTION V : CREDIT D’IMPOT POUR
imposable de chacune de ces années. INVESTISSEMENT
Lorsque les investissements effectués revêtent la forme
Article 249. Les entreprises qui réalisent des
visée à l’article 233, les contribuables doivent indiquer en
investissements d’un montant d'au moins 100 millions
outre, sur la demande précitée, la dénomination de la
FCFA, peuvent bénéficier, dans les conditions fixées aux
société qui a émis les titres possédés, leur date, leur prix
articles 250 à 252, d’une réduction du montant de l’impôt
d'acquisition, leurs numéros et attester que lesdits titres
dont elles sont redevables.
n'ont fait l'objet d'aucune aliénation depuis leur
Article 250. Investissements éligibles
acquisition.
1. (nouveau LFR 2019) Pour donner lieu à l’application des
II. RÉDUCTION D'IMPÔT POUR INVESTISSEMENT DE
réductions prévues à la présente section, les
REVENUS DANS LE DOMAINE DE L'UTILISATION DE
L'ÉNERGIE SOLAIRE OU ÉOLIENNE investissements doivent avoir pour objet la création ou
l’extension d’établissements dans les secteurs d’activités
Article 246. Les contribuables qui ne disposent ni de
suivants :
bénéfices industriels et commerciaux ni de bénéfices de
● agriculture, pêche, élevage et activités de stockage de
professions non commerciales, ni de bénéfices agricoles
produits d’origine végétale, animale ou halieutique;
mais qui sont cependant soumis à l'impôt sur le revenu
● activités manufacturières de production ou de
et qui effectuent des investissements au Sénégal dans
transformation;
des installations ayant pour objet de mettre en œuvre
● activités de transformation de substances minérales ou
l'énergie solaire ou éolienne, peuvent bénéficier sur leur
pétrolières;
demande dans les conditions fixées aux articles 247 et
● tourisme, aménagements et industries touristiques,
248, d'une réduction sur le montant de l'impôt sur le
hôtellerie, parcs industriels, éducation, santé,
revenu.
téléservices, montage et maintenance d’équipements
Article 247. Donnent lieu à l'application des dispositions
de l’article 248, les investissements visés à l’article 246 et
admis dans les conditions fixées par l’article 242.
191
Article 54 (…) II. Sous déduction des charges autorisées à l’article e. traitements, salaires, indemnités, émoluments, avantages en
55, le revenu net global est constitué par le total des revenus nets nature, pensions et rentes viagères;
catégoriels suivants : f. bénéfices de l’exploitation agricole.
a. revenus fonciers; III. (Ajout par la loi 2018-10 du 30/03/2018) Les lots de la loterie
b. bénéfices industriels et commerciaux; Nationale Sénégalaise et des autres loteries autorisées ne sont pas
c. bénéfices non commerciaux et revenus assimilés; pris en compte pour la détermination du revenu net global.
d. revenus de capitaux mobiliers;
industriels, transports, réalisation d’infrastructures Article 251. Sous réserve de justifications, tout assujetti
portuaires, aéroportuaires, ferroviaires. qui le désire, peut, dans l’année qui suit la réalisation
Dans tous les cas, les opérations minières telles que d’un programme d’investissement conformément aux
définies au code minier et les opérations pétrolières dispositions des articles 249 et 250, faire valoir son droit
telles que définies au code pétrolier ainsi que les au bénéfice des avantages prévus à l’article 252.
reventes en l’état sont exclues du bénéfice des Article 252. Détermination du crédit d’impôt
dispositions de l’article 249. Pour l’entreprise nouvelle, le montant des déductions
2. Les investissements doivent, en outre, revêtir une des autorisées est fixé à 40% du montant des
formes suivantes : investissements. Il est cependant plafonné à 50% du
 acquisition de terrains à usage professionnel, bénéfice imposable.
 acquisition de biens mobiliers neufs à usage Concernant l’investissement relatif à l’extension, le
professionnel, montant des déductions autorisées est fixé à 30% du
 acquisition de matériels neufs montant des investissements plafonné à 50% du bénéfice
 acquisition de biens immatériels. imposable.
3. Pour l’application du 1, l’entreprise nouvelle est toute Le plafond de déduction est porté à 70% du bénéfice
entité économique nouvellement créée et en phase de imposable, si l’entreprise nouvelle ou en extension est
réalisation d’investissements, en vue du démarrage de implantée dans une région autre que Dakar.
ses activités. Dans tous les cas, la déduction du crédit d’impôt peut
(modifié par la loi 2015-06 du 23/03/2015) L’extension s’entend de s’étaler sur 5 exercices fiscaux successifs à compter de
tout programme d’investissement agréé, initié par une l’année suivant la clôture du programme
entreprise existante, dans les conditions prévues aux 1 et d’investissements. Toutefois, pour les entreprises qui
2 du présent article, et qui engendre : réalisent un investissement d’un montant excédant 250
 un accroissement d’au moins 50% de la capacité de milliards FCFA, la durée est portée à 10 exercices. Le
production ou de la valeur d’acquisition des actifs reliquat du crédit d’impôt qui n’a pu être imputé durant
immobilisés; la période devient caduc.
 ou un investissement en matériels de production d’au
SECTION VI : AUTRES RÉDUCTIONS D'IMPÔTS
moins 100 millions FCFA. (intitulé modifié par loi 2018-10 du 30/03/2018)
Pour les petites et moyennes entreprises, ce montant est Article 253. Réduction accordée pour exportation
ramené à 15 millions à la condition que l’investissement 1. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) Les entreprises
soit réalisé dans les secteurs ci-après : industrielles, agricoles et de téléservices qui exportent au
 secteur primaire et activités connexes : agriculture,
moins 80% de leur production sont autorisés à déduire
pêche, élevage et activités de stockage, de 50% de leur bénéfice imposable pour le calcul de l’impôt
conditionnement et de transformation des produits sur le revenu.
locaux d’origine végétale, animale ou halieutique, 2. Pour bénéficier de la réduction, les entreprises
industrie agro-alimentaire; susvisées au 1 doivent justifier de l’exportation effective
 secteurs sociaux : santé, éducation, formation;
et du rapatriement des devises.
 services : montage, maintenance d’équipements
Les exportations indirectes sont exclues dans la
industriels et télé services. détermination du chiffre d’affaires visées au 1.
Est considérée comme petite et moyenne entreprise au 3. Les entreprises minières et pétrolières sont exclues du
sens du présent article, toute entreprise productrice de bénéfice des dispositions du présent article.
biens et services qui, au niveau consolidé, remplit
Article 253 bis. Réduction d’impôt pour promotion
cumulativement, les conditions suivantes :
des énergies renouvelables
 chiffre d’affaires inférieur à 250 millions FCFA; (ajout par loi 2018-10 du 30/03/2018):
 nombre d’emplois permanents compris entre 3 et 50.
1. Les entreprises fabricant localement et exclusivement
L’entreprise doit s’engager, en outre, à tenir une des biens destinés à la production d’énergies
comptabilité, conformément au système comptable renouvelables tels que listés dans l’arrêté prévu au 27 de
ouest africain (LFR 2022) (SYSCOHADA) (192). l’article 361 du code ainsi que les entreprises de
production de telles énergies sont autorisées à déduire
192
Cf. Acte uniforme 2017 relatif au droit comptable et à l'information
financière (entré en vigueur le 1er janvier 2018)
30% de leur bénéfice imposable pour le calcul de l’Impôt  une réduction de 50% de l'impôt sur les sociétés;
sur les sociétés dont elles sont redevables.

une suspension de la taxe sur la valeur ajoutée sur les
2. Pour bénéficier de la réduction prévue à l’alinéa
précédent, les entreprises concernées sont tenues de matériels et matériaux de construction, les études
justifier que la totalité de leur chiffre d’affaires provient topographiques, les études et travaux de voiries et
de la production et de la vente de biens destinés à la réseaux divers (VRD), les études d'urbanisme,
production d’énergies renouvelables ou de la production d'architecture et les études et travaux portant sur les
de telles énergies. équipements socio-collectifs (écoles, centres de santé,
etc.) à la charge du promoteur immobilier et/ou de ses
SECTION VII : CUMUL DES AVANTAGES FISCAUX
sous-traitants et rentrant dans le cadre de l'exécution du
Article 254. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) (plafonnement)
programme;
Lorsqu'une entreprise bénéficie des avantages fiscaux
prévus aux articles 229 (193), 232 (194), 241 (195), 249 (196) et  une réduction de 50% des droits d'enregistrement à
253 (197) du présent Livre, la réduction globale d'impôt ne l'acquisition des terrains par les promoteurs immobiliers;
saurait excéder 50% du bénéfice imposable.
 une admission temporaire pour les engins non fixés à
Sous réserve des dispositions du dernier alinéa de
l’article 252, si, par suite de l’application de la limitation demeure, tels que notamment les bulldozers, élévateurs,
à 50% du bénéfice fiscal, les avantages fiscaux n'ont pu grues et les camions;
être entièrement déduits des résultats imposables, le  une exonération des droits de douane sur les matériaux
reliquat est admis en déduction sans limitation de durée. importés pour la réalisation du programme.
+ Avantages fiscaux et douaniers dérogatoires en Sont exclus du bénéfice des avantages susvisés, les
faveur de certains promoteurs immobiliers importations de matériels et matériaux faisant l'objet
(modifié par LF 2021)
d'une production locale.
Il est institué, pendant une période de 5 ans, à compter
La suspension de taxe sur la valeur ajoutée devient une
de la date d'entrée en vigueur de la présente loi (198), un
exonération définitive s'il est prouvé, à posteriori, que les
régime fiscal et douanier dérogatoire au droit commun,
matériels, matériaux, équipements, études et services
au profit des promoteurs immobiliers engagés dans un
divers acquis lors de la période de réalisation du
programme de construction d'immeubles à usage de
programme ont été utilisés conformément à leur objet
logement agréé par l'État,
Les modalités de mise en œuvre de cette suspension
Les avantages fiscaux et douaniers accordés dans le cadre
seront définies par arrêté du ministre chargé des
de la mise en œuvre dudit régime sont les suivants:
Finances. (199) (200)
193 197
Article 229. Les personnes physiques ou morales qui ont procédé Article 253. Réduction accordée pour exportation. 1. Les
à la réévaluation de leur bilan, conformément aux articles 226, 227 et entreprises industrielles, agricoles et de téléservices qui exportent au
228 bénéficient d’une aide fiscale déductible de leur résultat moins 80% de leur production sont autorisés à déduire 50% de leur
imposable égale à 15% des investissements nets réalisés dans les 5 bénéfice imposable pour le calcul de l’impôt sur le revenu.
années, à compter du 1 er janvier de l’année suivant celle de la 2. Pour bénéficier de la réduction, les entreprises susvisées au 1
réévaluation. doivent justifier de l’exportation effective et du rapatriement des
194
Article 232. Les personnes physiques titulaires de bénéfices devises.
industriels et commerciaux, de bénéfices agricoles ou de bénéfices Les exportations indirectes sont exclues dans la détermination du
des professions non commerciales, quel que soit leur secteur chiffre d’affaires visées au 1.
d’activité, qui investissent au Sénégal tout ou partie de leurs bénéfices 3. Les entreprises minières et pétrolières sont exclues du bénéfice des
imposables, peuvent bénéficier, sur leur demande, dans les conditions dispositions du présent article.
fixées aux articles 238 à 244, d’une réduction du montant de l’impôt 198 er
1 janvier 2021
199
dont elles sont redevables. Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Lorsque les engagements
195
Article 241. Les personnes physiques redevables de l’impôt sur le souscrits en vue d'obtenir un avantage fiscal ne sont pas exécutés ou
revenu à raison de leurs bénéfices industriels et commerciaux, de lorsque les conditions auxquelles l'octroi de ce dernier a été
leurs bénéfices agricoles ou de leurs bénéfices des professions non subordonné ne sont pas remplies les contribuables sont déchus du
commerciales, et qui effectuent des investissements au Sénégal dans bénéfice dudit avantage. Il en est de même, lorsque les bénéficiaires
des installations ayant pour objet de mettre en œuvre l’énergie solaire d'avantages fiscaux accordés du fait d'un engagement se rendent
ou éolienne, peuvent bénéficier, sur leur demande et dans les coupables d'une infraction fiscale frauduleuse.
conditions fixées aux articles 246 à 248 d’une réduction sur le montant 200
Ancienne rédaction Il est institué, pendant une période de 5 ans
dudit impôt dont elles sont redevables. à compter de la date d'entrée en vigueur de la présente loi
196
Article 249. Les entreprises qui réalisent des investissements d’un (15/12/2015) un régime fiscal et douanier dérogatoire au droit
montant d’au moins 100 millions FCFA, peuvent bénéficier, dans les commun, aux promoteurs immobiliers engagés dans un programme
conditions fixées aux articles 250 à 252, d’une réduction du montant de construction d'immeubles à usage de logement agréé par l'État.
de l’impôt dont elles sont redevables.
SECTION VIII : REVENUS PROFESSIONNELS DE

CATEGORIES DIFFERENTES
Article 255.1. Lorsqu'une entreprise industrielle ou
commerciale étend son activité à des opérations relevant SECTION IX : DECLARATION DES SOMMES
du domaine des professions non commerciales, les VERSEES A TITRE DE RISTOURNES,
résultats de ces opérations, déterminés suivant les règles HONORAIRES, GRATIFICATIONS, LOYERS,
propres aux bénéfices industriels et commerciaux sont DROITS D'AUTEUR, REMUNERATION D'ASSOCIES
inclus dans les bases de l'impôt. ET DE PARTS DE BENEFICES
2. Lorsqu'un contribuable a disposé, au cours de la même
SOUS-SECTION 1 : COMMISSIONS, COURTAGES
année, de revenus de catégories différentes, chaque
Article 256.1. Les chefs d’entreprise ainsi que les
catégorie de revenus est, sous réserve de l'application du
contribuables qui, à l’occasion de l’exercice de leur
présent article, taxée d'après les règles qui lui sont
profession, versent à des tiers ne faisant pas partie de
propres.
leur personnel salarié, des commissions, courtages,
ristournes commerciales ou autres honoraires
occasionnels ou non, gratifications et autres rétributions
à des intermédiaires, doivent déclarer ces sommes dans
les conditions prévues aux articles 191 (201) et 202 (202)
Les avantages fiscaux et douaniers accordés dans le cadre de la mise ne communiquerait pas ces renseignements à son employeur, la ½
en œuvre dudit régime sont les suivants : part supplémentaire accordée au titre de l’abattement pour charges de
 une réduction de 50% l'impôt sur les sociétés; famille ne lui est pas attribuée.
 une suspension de la TVA sur les matériels et matériaux de Les administrateurs de crédit de l'État, des communes et des
construction, les études topographiques, les études et travaux de établissements publics sont tenus de fournir dans les mêmes délais
voirie et réseaux divers (VRD), les études d'urbanisme, d'architecture les renseignements concernant le personnel qu'ils administrent.
et études de travaux portant sur les équipements socio-collectifs Les entreprises comptant 300 employés au moins ou ayant un nombre
(écoles, centres de santé, etc.) à la charge du promoteur immobilier d'établissements répartis sur le territoire national et celles pouvant
et/ou de ses sous-traitants et rentrant dans le cadre du programme; invoquer un motif de force majeure, le bien-fondé de celle-ci étant
 une réduction de 50% des droits d'enregistrement à l'acquisition des laissé à l'appréciation du service chargé de l’assiette, peuvent, sur leur
terrains par les promoteurs immobiliers; demande présentée au cours du mois de janvier, bénéficier d'un délai
 une admission temporaire pour les engins non fixés à demeure, tels supplémentaire d'un mois pour le dépôt de l'état en cause.
que bulldozers, élévateurs, grues, etc.) et les camions; Les ambassades et organismes internationaux sont tenus aux
 une exonération des droits de douanes sur les matériaux importés obligations énumérées ci-dessus pour ce qui concerne :
pour la construction du programme;  le personnel de nationalité sénégalaise;
Sont exclus du bénéfice des avantages susvisés les importations de  et les employés ne jouissant pas des privilèges et immunités
matériels et matériaux faisant l'objet d'une production locale. reconnus aux agents diplomatiques ou assimilés.
La suspension de la TVA devient une exonération définitive s'il est 202
Article 202. 1. Sous réserve des dispositions des conventions
prouvé a postériori que les matériels, matériaux, équipements, études internationales, donnent lieu à l'application d'une retenue à la source
et services divers acquis lors de la période de réalisation du lorsqu'ils sont payés, par un débiteur (modifié par la loi 2018-10 du
programme ont été utilisés conformément à leur objet. 30/03/2018) établi au Sénégal, à des personnes ou des sociétés
Les modalités de mise en œuvre de cette suspension seront définies relevant de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés, qui n'ont
par arrêté du ministre chargé des Finances pas dans ce pays d'installation professionnelle permanente :
201
Article 191. Tout particulier, toute société ou association est tenu, a. les sommes versées en rémunération d'une activité déployée au
de remettre dans le courant du mois de janvier de chaque année aux Sénégal dans l'exercice de l'une des professions mentionnées à
services fiscaux, un état présentant pour chacune des personnes qu'il l’article 156;
a occupées au cours de l'année précédente, les indications suivantes b. les produits définis à l’article 156 et perçus par les inventeurs ou au
: titre de droits d'auteur et tous autres produits tirés de la propriété
1. prénoms, nom, emploi et adresse ou domicile; industrielle ou commerciale et de droits assimilés;
2. numéro et date de délivrance de la pièce d’identification nationale c. les sommes payées en rémunération des prestations de toute
de l’employé; nature fournies ou utilisées au Sénégal.
3. montant des traitements, salaires et rétributions bruts ainsi que 2. En ce qui concerne les rémunérations visées au 2eme alinéa de
l'évaluation des avantages en nature; l’article 156, les dispositions du paragraphe précédent s’appliquent,
4. période à laquelle s'appliquent les paiements lorsqu'elle est que le bénéficiaire de ces droits et produits soit l’écrivain, le
inférieure à une année; compositeur ou l’inventeur lui-même ou qu’il les ait acquis à titre gratuit
5. situation de famille la plus favorable pour le contribuable, au 1 er ou onéreux.
janvier ou au 31 décembre de l'année considérée; Les mêmes dispositions s’appliquent également, que le bénéficiaire
6. montant des impôts et taxes retenus à la source et autres de ces droits et produits soit une personne physique ou une société,
prélèvements; quelle que soit dans ce cas, la forme de cette société.
7. montant des allocations spéciales destinées à couvrir les frais Les dispositions du paragraphe 1 er s’appliquent aux artistes de
inhérents à la fonction ou à l'emploi; théâtre ou de music-hall, musiciens et autres artistes non domiciliés
8. pour les salarié(e) s marié(e) s, l'indication précise de l'état civil de au Sénégal et qui y organisent ou y font organiser occasionnellement
l’autre conjoint ainsi que, le cas échéant, le nom et l'adresse de des représentations ou des concerts.
l'employeur de celui-ci. Dans la mesure où un(e) salarié(e) marié(e)
lorsqu’elles dépassent 300.000 FCFA par an pour un indemnités et autres rémunérations soit d'intérêts,
même bénéficiaire. Cette obligation est également dividende ou autres produits de leurs parts sociales.
applicable aux loyers de locaux pris en bail par les 3. Les gérants des associations en participation et des
contribuables susvisés, ainsi qu’aux loyers payés par des sociétés de copropriétaires de navires, sont tenus de
agences immobilières, des gérants de biens et des fournir, dans les conditions prévues au paragraphe 1
sociétés civiles immobilières. susvisé, un état indiquant:
2. Les entreprises, sociétés ou associations qui procèdent a. Les prénoms, nom, profession et domicile des associés
à l’encaissement et au versement des droits d’auteur ou gérants et des participants;
d’inventeur sont tenues de déclarer, dans les conditions b. Les parts des bénéfices de l'exercice précédent
prévues aux articles 191 et 202, le montant des sommes revenant à chaque associé-gérant ainsi qu'à chaque
dépassant 300.000 FCFA par an, qu’elles versent à leurs coparticipant exploitant personnellement une
membres et à leurs mandants. entreprise, ou exerçant une profession dans les produits
3. Les administrateurs et administrateurs délégués de de laquelle entre sa part de bénéfice;
crédits au budget de l’État et les ordonnateurs des c. Le montant des bénéfices distribués aux autres
collectivités locales et des établissements publics, sont coparticipants au cours de l'année précédente.
tenus de déclarer au plus tard le 31 janvier de chaque 4. Les sociétés anonymes sont tenues de déclarer, dans
année, le montant des loyers des locaux loués l’année les conditions prévues par l’article 191, le montant des
précédente par l’État, la collectivité ou l’organisme dont tantièmes et jetons de présence versés au cours de
ils dépendent. l'année précédente aux membres de leur conseil
Article 257.1. Les gérants des sociétés en nom collectif d'administration et passibles de l'impôt sur le revenu.
sont tenus de fournir au service chargé de l'assiette des SOUS-SECTION 2 : RÉMUNÉRATIONS OCCULTES
impôts en même temps que la déclaration annuelle du Article 258. (alinéa modifié par LFR 2022) Les contribuables
bénéfice social, un état indiquant : qui, directement ou indirectement, versent à des
a. les prénoms, nom et domicile des associés; personnes dont elles ne révèlent pas l'identité, des
b. le NINEA des associés commissions, courtages, ristournes commerciales ou
c. la part des bénéfices de l'exercice ou des exercices clos non, gratifications et toutes autres rémunérations, sont
au cours de l'année précédente, correspondant aux assujetties à l'impôt sur le revenu à raison du montant
droits de chacun des associés en nom collectif dans la global de ces sommes. La taxation est établie sous une
société. cote unique et porte chaque année sur les sommes
2. Les gérants des sociétés à responsabilité limitée sont payées au cours de la période retenue pour l'assiette de
tenus de déclarer, dans les conditions prévues au l’impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés. (203)
paragraphe 1 ci-dessus, outre les prénoms, nom et La déclaration des sommes taxables est faite en même
domicile des associés : temps que celle relative à l'impôt sur les sociétés.
a. Le nombre de parts sociales appartenant en toute (modifié par LF 2024) Les articles 60 à 63 (204) s’appliquent aux
propriété ou en usufruit à chaque associé; impositions établies en vertu du présent article.
b. Les sommes versées à chacun des associés au cours de
l'exercice précédent, à titre de traitements, émoluments,
3. Le taux de la retenue, est fixé à 25% du montant net des sommes personnes dont elles ne révèlent pas l'identité, des commissions,
imposables versées aux personnes et sociétés. courtages, ristournes commerciales ou non, gratifications et toutes
Ce montant net est déterminé en appliquant aux encaissements bruts autres rémunérations, sont assujetties à l'impôt sur le revenu à raison
une déduction de 20%. du montant global de ces sommes. La taxation est établie sous une
En ce qui concerne les produits des représentations ou concerts, les cote unique et porte chaque année sur les sommes payées au cours
versements bruts sont préalablement diminués des droits et taxes de la période retenue pour l'assiette de l'impôt sur les sociétés.
frappant les entrées; il en est de même du produit des opérations 204
CGI. Article 60. 1. Sous réserve des dispositions prévues à l’article
grevées d’une taxe sur le chiffre d’affaires. 59, tout contribuable passible de l'impôt est tenu de souscrire chaque
4. Lorsque les rémunérations visées au 1. sont versées par l’État ou année une déclaration de son revenu acquis au cours de l'année
par des personnes morales ou organismes de droit public, les précédente avec l'indication, par nature de revenus, des éléments qui
comptables payeurs sont tenus d’opérer la retenue à la source visée le composent.
au présent article. Cette déclaration doit également comporter l'indication précise des
5. Les dispositions relatives aux traitements et salaires, notamment éléments du train de vie énumérés à l’article 169 et des charges de
celles prévues par les articles 192 à 195, sont applicables à la retenue famille.
visée au présent article. 2. Le contribuable est tenu de déclarer le cas échéant les éléments du
203
Ancienne rédaction : Les sociétés par actions et les sociétés à revenu global qui, en vertu d’une disposition du présent code ou d’une
responsabilité limitée qui, directement ou indirectement, versent à des
Il est fait application à la totalité des sommes ainsi SECTION X : IMPOSITION DES PLUS-VALUES DE
imposées d’un taux de 43%, sans abattement. CESSION
Article 259.1. Sous réserve des dispositions de l’article
19 (205), les plus-values provenant de la cession d'éléments
convention internationale relative aux doubles impositions ou d’un dernier exercice taxé sont imposés d'après les règles applicables au
accord international, sont exonérés mais qui doivent être pris en 1er janvier de l'année du décès. Il en est de même des revenus dont
compte pour le calcul de l’impôt applicable aux autres éléments du la distribution ou le reversement résulte du décès du contribuable, s'ils
revenu global. n'ont pas été précédemment imposés, et de ceux qu'il a acquis sans
3. Cette déclaration, établie sur un formulaire réglementaire mis à la en avoir la disposition antérieurement à son décès.
disposition des intéressés, doit être signée et adressée au chef du La déclaration du revenu imposable susvisé est produite par les
service des impôts compétent avant le 1er mai de chaque année. ayants-droit du défunt dans les 6 mois de la date du décès.
4. Les personnes n’ayant pas de résidence habituelle au Sénégal, et Elle est soumise aux règles et sanctions prévues à l'égard des
passibles de l’impôt sur le revenu en vertu du paragraphe III, 1 et 2 de déclarations annuelles. Les demandes d'éclaircissements et de
l’article 48, sont tenues de joindre à la déclaration susvisée, une note justifications ainsi que les notifications prévues aux articles 569 et 607
annexe comportant la désignation d’un représentant domicilié au peuvent être valablement adressées à l'un quelconque des ayants-
Sénégal. Ce représentant est habilité à recevoir, au nom desdites droit ou des signataires de la déclaration de succession.
personnes, les communications relatives à l’assiette, au recouvrement 205
Article 19. Régime des plus-values Par dérogation aux
et au contentieux de l’impôt. dispositions du 1er paragraphe de l’article 8 : 1. Les plus-values
5. Pour bénéficier de la décote prévue à l’article 180 du présent code, provenant de la cession en cours d'exploitation des éléments de l'actif
les contribuables bénéficiaires de pensions et rentes viagères de immobilisé ne sont pas comprises dans le bénéfice imposable de
source étrangère, doivent verser lesdits revenus dans un compte en l'exercice au cours duquel elles ont été réalisées si le contribuable
FCFA ouvert au Sénégal en qualité de résident au sens de la prend l'engagement de réinvestir en immobilisations dans les
réglementation des changes. entreprises installées au Sénégal dont il a la propriété, avant
Les contribuables susvisés doivent également joindre à leur l'expiration d'un délai de 3 ans à partir de la clôture de cet exercice
déclaration annuelle de revenus les documents suivants : une somme égale au montant de ces plus-values ajoutées au prix de
• une attestation de versement des pensions ou des arrérages établie revient des éléments cédés.
par le débirentier ou tout autre document en tenant lieu; Les plus-values provenant de la cession en cours d'exploitation des
• une attestation indiquant le montant en devises reçu pour le compte éléments de l'actif immobilisé ne sont pas comprises dans le bénéfice
du pensionné ou crédirentier et la contre-valeur en Francs CFA au jour imposable de l'exercice au cours duquel elles ont été réalisées si le
du transfert, délivrée par l’établissement financier ou par tout autre contribuable prend l'engagement de réinvestir en immobilisations
organisme intervenant dans le paiement des pensions ou des autres que financières dans les entreprises installées au Sénégal dont
arrérages. il a la propriété, avant l'expiration d'un délai de 3 ans à partir de la
Article 61. Sous réserve des dispositions prévues par l’article 48 : clôture de cet exercice une somme égale au montant de ces plus-
1. Le contribuable domicilié à l'étranger qui transfère en cours d'année values ajoutées au prix de revient des éléments cédés.
son domicile au Sénégal ne doit être soumis à l'impôt sur le revenu au Cet engagement de réinvestir doit être annexé à la déclaration des
titre de l'année suivant celle de son installation que pour les revenus résultats de l'exercice au cours duquel les plus-values ont été
dont il a disposé à compter du jour de son arrivée au Sénégal. Ces réalisées. Les fonds consacrés au réinvestissement doivent provenir
revenus doivent être déclarés dans le délai ordinaire prévu par l’article soit des bénéfices antérieurs mis en réserve, soit de bénéfices réalisés
60. au cours du délai de réinvestissement.
2. Le contribuable qui transfère son domicile au Sénégal après le 1er Pour l'application des dispositions qui précèdent, les valeurs
janvier et quitte définitivement le territoire avant le 31 décembre est constituant le portefeuille sont considérées comme faisant partie de
passible de l'impôt sur le revenu au titre de ladite année pour les l'actif immobilisé lorsqu'elles sont entrées dans le patrimoine de
revenus dont il a disposé du jour de son arrivée jusqu'au jour de son l'entreprise 5 ans au moins avant la date de la cession.
départ du Sénégal. Lorsque des valeurs identiques non discernables ont été acquises à
Ces revenus doivent être déclarés et taxés dans les conditions des dates différentes, on considère que les valeurs cédées sont les
indiquées ci-après, pour les contribuables transférant leur domicile plus anciennes.
hors du Sénégal. Sont assimilées à des immobilisations au sens de l'alinéa 1 er du
Article 62. Le contribuable domicilié au Sénégal qui transfère son présent article, les souscriptions à des augmentations de capital par
domicile à l'étranger est passible de l'impôt sur le revenu à raison des acquisition d'actions ou de parts nouvelles de toutes sociétés à
revenus dont il a disposé pendant l'année de son départ jusqu'à la caractère industriel installées au Sénégal.
date de celui-ci, des bénéfices qu'il a réalisés depuis la fin du dernier Si le remploi est effectué dans le délai prévu ci-dessus, les plus-values
exercice taxé et de tous revenus qu'il a acquis sans en avoir la distraites du bénéfice imposable viennent en déduction du prix de
disposition antérieurement à son départ. revient des nouvelles immobilisations, soit pour le calcul des
Les revenus visés au présent article sont imposés d'après les règles amortissements s'il s'agit d'éléments d'actif amortissables, soit pour le
applicables au 1er janvier de l'année de départ. calcul des plus-values réalisées ultérieurement s'il s'agit d'éléments
Une déclaration provisoire des revenus imposables en vertu du non amortissables.
présent article est produite dans les 10 jours qui précèdent la date du Dans le cas contraire, elles sont rapportées au bénéfice imposable de
départ. Elle est soumise aux règles et sanctions prévues à l'égard des l'exercice au cours duquel a expiré le délai ci-dessus. Toutefois, si le
déclarations annuelles. Elle peut être complétée, s'il y a lieu, jusqu'à contribuable vient à cesser son activité ou à céder son entreprise au
l'expiration des 3 premiers mois de l'année suivant celle du départ. À cours du délai ci-dessus, les plus-values à réinvestir seront
défaut de déclaration rectificative souscrite dans ce délai, la immédiatement taxées dans les conditions fixées par l'article 260;
déclaration provisoire est considérée comme confirmée par 2. Sont également exonérées de l'impôt sur les sociétés, les plus-
l'intéressé. values réalisées à l'occasion de la cession d'immeubles rénovés ou
Les cotisations dues sont calculées dès réception de la déclaration restaurés dans des localités dont la liste est fixée par décret, à
provisoire. Elles sont immédiatement exigibles et recouvrées par voie condition que le contribuable réinvestisse, dans les formes et délais
de fiche de paiement par anticipation. indiqués au 1 du présent article, une somme égale au montant des
Article 63. Les revenus dont le contribuable a disposé pendant plus-values ajoutées au prix de revient des éléments cédés.
l'année de son décès et les bénéfices qu'il a réalisés depuis la fin du
d'actif immobilisé en fin d'exploitation ou en cas de durée de la société, tout ou partie de ses droits sociaux
cession partielle d'entreprise, les indemnités reçues en non-inscrits à l'actif de son exploitation, l'excédent du
contrepartie de la cessation de l'exercice de la profession prix de cession ou de la valeur à la cession, si cette
ou du transfert d'une clientèle, sont comptées dans les dernière est supérieure au 1er, sur le prix d'acquisition de
bénéfices imposables pour 1/3 de leur montant. ces droits ou sur leur valeur 5 ans avant la date de la
(modifié par la loi 2015-06 du 23/03/2015) Toutefois, lorsque la cession, est taxé au taux de 25% pour 1/3 de son
cession, le transfert ou la cessation intervient moins de 5 montant. Il en est de même des plus-values résultant des
ans après la création, l'achat du fonds, de l'office ou de la rachats de parts de fonds commun de placement ou de
clientèle, la plus-value est retenue dans les bénéfices leur dissolution.
imposables pour 50% de son montant. Toutefois, l'application des dispositions de l'alinéa
Le délai fixé à l'alinéa qui précède n'est opposable ni au précédent est subordonnée à la condition que l’intéressé
conjoint survivant, ni aux héritiers en ligne directe, ou son conjoint, ses ascendants ou descendants exercent
lorsque la cession, le transfert ou la cessation de ou aient exercé, au cours des 5 dernières années, des
l'exercice de la profession est la conséquence du décès fonctions d’administrateurs ou de gérant dans la société
de l'exploitant. Dans ce cas, la taxation de la plus-value et que les droits des mêmes personnes dans les bénéfices
est reportée au moment de la cession ou de la cessation sociaux aient dépassé ensemble 25% de ces bénéfices au
de l’exploitation, dans les conditions prévues par les cours de la même période. À défaut, les plus-values sont
articles 124 et 125 (206) du présent code. uniquement soumises à l'impôt au même taux pour 50%
Dans le cas de transmission à titre gratuit d’une de leur montant.
entreprise exploitée sous forme de société, il est Cette condition n'est pas applicable aux associés des
également sursis à la taxation des plus-values de cession sociétés de personnes qui sont imposables chaque année
de parts sociales, si le bénéficiaire prend l’engagement à raison de la quote-part des bénéfices sociaux
de calculer la plus-value réalisée lors de la cession ou de correspondant à leurs droits dans la société.
la transmission ultérieure de ces droits par rapport à leur Lorsque la plus-value est taxable en vertu des
valeur d’acquisition par le précédent associé. dispositions ci-dessus, elle doit être déclarée par le
Pour le bénéfice de ce sursis d’imposition, les nouveaux bénéficiaire dans les conditions prévues au 6 de l'article
exploitants sont tenus de n’apporter aucune 31 du présent code (207).
augmentation aux évaluations des éléments d’actif 3. (ajout par loi 2015-06 du 23/03/2015) Le régime des plus-values
figurant au dernier bilan dressé par l’ancien exploitant. prévu aux 1 et 2 du présent article ne s'applique pas à la
Lorsque la plus-value est taxable en vertu des plus-value provenant des cessions de titres de sociétés à
dispositions ci-dessus, elle doit être déclarée par le prépondérance immobilière non cotées. Sont
bénéficiaire dans le délai prévu à l’article 260. considérées comme des sociétés à prépondérance
2. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) Lorsqu'une personne
immobilière les sociétés dont l'actif est, à la date de la
physique ayant la qualité d'associé, actionnaire ou
cession de ces titres ou a été à la clôture du dernier
porteur de parts bénéficiaires cède à un tiers pendant la
exercice précédant cette cession, constitué pour plus de
Si le remploi n'est pas effectué conformément aux dispositions 207

Article 31. 6. L’impôt dû par les personnes morales étrangères
précédentes, les plus-values sont rapportées au bénéfice imposable visées au 5 du paragraphe II de l'article 4 à l’article 4 alinéa 4, au titre
de l'exercice au cours duquel a expiré le délai de réinvestissement. des plus-values, est acquitté auprès du comptable public compétent,
206
Article 124. Dans le cas de décès de l'exploitant, la taxation de la par le cédant lors de l’enregistrement de l’acte ou, à défaut
plus-value du fonds de commerce, éléments corporels et incorporels, d’enregistrement, dans le mois suivant la cession, sous la
est, lorsque l'exploitation est continuée par les héritiers en ligne directe responsabilité d’un représentant désigné dans les mêmes conditions
ou par le conjoint, reportée au moment de la cession ou de la et sous les mêmes garanties qu’en matière de taxe sur la valeur
cessation de l'exploitation par ces derniers, à condition qu'aucune ajoutée.
augmentation ne soit apportée aux évaluations des éléments de l'actif Toutefois, l’impôt dû au titre des cessions réalisées par un organisme
figurant au dernier bilan dressé par le défunt. ou une société de placement en valeurs mobilières établi au Sénégal
Article 125. La disposition visée à l’article 124 reste applicable pour le compte d’une personne morale étrangère est payé pour le
lorsque, à la suite du partage de la succession, l'exploitation est compte de cette dernière au service des impôts du lieu du siège social
poursuivie par le ou les héritiers en ligne directe ou par le conjoint de l’établissement payeur et par celui-ci, dans un délai d’1 mois à
attributaire du fonds de même que dans le cas où les héritiers en ligne compter de la date de cession.
directe constituent exclusivement soit entre eux, soit entre eux et le Dans tous les cas, l’impôt dû au titre des plus-values taxables est
conjoint survivant, une société en nom collectif, en commandite simple calculé sur une assiette égale à la différence entre le prix de cession
ou à responsabilité limitée à condition que les évaluations des et le prix de revient ou d’acquisition et recouvré sur fiche de paiement
éléments d’actif existant au décès, ne soient pas augmentées à par anticipation, sur la base d’une déclaration souscrite à cet effet.
l’occasion du partage ou de la transformation de l’entreprise en
société.
50% de sa valeur réelle par des immeubles, des droits SECTION XI : CESSION D'ENTREPRISE OU
portant sur des immeubles, des droits afférents à un CESSATION
contrat de crédit-bail portant des biens immeubles ou Article 260. Dans le cas de cession totale ou de cessation
par des titres d'autres sociétés à prépondérance d’une entreprise dans les conditions visées à l’article 34
immobilière. Pour l'application de ces dispositions, ne (208), l’impôt dû à raison des bénéfices qui n’ont pas été
sont pas pris en considération les immeubles ou les droits taxés, est immédiatement établi.
mentionnés à la phrase précédente lorsque ces biens ou Les contribuables doivent, dans un délai de 30 jours,
droits sont affectés par l'entreprise à sa propre déterminé comme il est indiqué ci-après, faire parvenir à
exploitation industrielle, commerciale ou agricole ou à l’administration la déclaration du résultat de l’exercice
l'exercice d'une profession non commerciale. ainsi clos, accompagnée des documents énumérés à
208
Article 34. Dissolution, transformation l’article 422 du Traité de la Conférence Interafricaine des marchés
1. En cas de dissolution, de transformation entraînant la création d’une d’assurances (CIMA), un double du compte rendu détaillé et des
personne morale nouvelle, d’apport en société, de fusion, de transfert tableaux annexés par elles, fournis au ministre chargé des Finances.
du siège ou d’un établissement à l’étranger, l’impôt sur les sociétés 4. Les banques, les établissements financiers sont tenus de produire
est établi dans les conditions prévues à l’article 260. les documents comptables ci-après :
Il en est de même lorsque les sociétés ou organismes visés à l’article ¬ le bilan;
4 cessent d’être soumis à l’impôt sur les sociétés. ¬ le hors-bilan;
2. (modifié par la loi 2015-06 du 23/03/2015) Qu’elle s’accompagne ou ¬ le compte de résultat;
non d’un changement de forme juridique, la modification des statuts ¬ la fiche annuelle de renseignements;
tendant à assigner à une société quelconque un objet conforme aux - l'affectation du résultat;
prévisions du 5 de l'article 471 6 de l’article 471 est assimilée, du point ¬ les notes annexes.
de vue fiscal, à une cessation d’entreprise. Ils remettent, en outre, une copie des états annuels sur l’exploitation
3. La transformation d’une société de capitaux en groupement d’intérêt bancaire accompagnés du rapport d’activité et du rapport du ou des
économique n’ayant pas opté à l’impôt sur les sociétés est considérée commissaires aux comptes déposés à l’institut d’émission.
comme une cessation d’entreprise et entraîne l’établissement de Les contribuables visés au présent article doivent produire, par
l’impôt dans les conditions et modalités prévues à l’article 260. ailleurs, un relevé de leurs amortissements et des provisions
4. La transformation en société d’investissement à capital variable constituées par prélèvement sur les bénéfices avec l’indication précise
d’une société non exonérée d’impôt sur les sociétés entraîne les de l’objet de ces amortissements et provisions ainsi qu’un relevé
mêmes conséquences fiscales que la liquidation de la société détaillé des frais généraux. Les contribuables concernés par les
transformée. dispositions du i) du 2 de l’article 9 sont, en outre, tenus de produire
5. Le changement de l’objet social ou de l’activité réelle d’une société un état de suivi du report des intérêts visés par les d) et e) du 2 de
emporte cessation d’entreprise. Toutefois, dans cette situation, les l’article 9.
dispositions prévues au 6 ci-dessous sont applicables, sauf en ce qui 5. Les entreprises dont le siège social est situé hors du Sénégal
concerne les provisions dont la déduction est prévue par des remettent, en outre, un exemplaire de leur bilan général.
dispositions légales particulières. À la demande du service chargé de l’assiette, les sociétés et les
6. En l’absence de création de personne morale nouvelle, lorsqu’une personnes morales exerçant leurs activités à la fois au Sénégal et à
société ou un organisme cesse d’être soumis à l’impôt, les bénéfices l'étranger seront tenues, au surplus, de fournir les copies des
en sursis d’imposition, les plus-values latentes incluses dans l’actif déclarations souscrites dans le ou les État(s) nommément désignés,
social et les profits non encore imposés sur les stocks ne font pas ainsi que les copies des pièces annexées à ces déclarations.
l’objet d’une imposition immédiate, à la double condition qu’aucune Toutefois, lorsque les entreprises visées à l'alinéa précédent ne
modification ne soit apportée aux écritures comptables et que tiennent pas une comptabilité permettant de distinguer exactement le
l’imposition desdits bénéfices, plus-values et profits demeure possible bénéfice ou le déficit réalisé au Sénégal et à l'étranger, elles pourront
sous le nouveau régime fiscal applicable à la société ou à l’organisme procéder, pour la détermination du bénéfice à imposer au Sénégal, à
concerné. la répartition de leur résultat global au prorata des chiffres d'affaires
209
Article 31.1. Sous peine des sanctions prévues à l’article 667 du réalisés dans chaque État. En ce cas, une déclaration globale
présent code, les contribuables soumis aux différents régimes accompagnée de documents équivalents à ceux prévus au 2 du
d’imposition visés ci-dessus sont tenus de déposer auprès du Guichet présent article sera adressée au service chargé de l'assiette, avec
unique de dépôt des états financiers ouvert au niveau des services de indication du chiffre d'affaires réalisé dans chaque État et du résultat
l’administration fiscale, en même temps que leur déclaration de net à imposer au Sénégal.
résultats, en fonction de leur cadre comptable, 5 exemplaires des états (…) 7. Les sociétés qui se livrent à la vente en gros ou en demi-gros
et documents énumérés ci-dessous, revêtus du visa d’un agent de produits fabriqués par elles-mêmes, de produits ou marchandises
habilité à cet effet par l’État du Sénégal. achetés ou importés, sont tenues de fournir, dans le délai fixé à l’article
2. Les entreprises et organismes relevant du cadre comptable 30, la liste nominative de leurs clients, leurs adresses et le montant du
dénommé SYSCOA doivent joindre les documents comptables visés chiffre d'affaires hors taxes réalisé avec chacun d'eux au cours de
par les articles 8 et 12 du Règlement relatif au Droit comptable dans l'année civile précédente.
les États de l’Union économique et monétaire ouest africaine Cette obligation ne s'applique pas aux ventes au détail, aux ventes
(UEMOA), sous les réserves prévues aux articles 11 et 13 dudit faites à des particuliers pour les besoins normaux de leur
Règlement, à savoir : le bilan; le compte de résultats; le tableau consommation privée et aux ventes d'un montant annuel inférieur à 1
financier des ressources et des emplois (TAFIRE); l’état annexé; l’état million de FCFA par client.
supplémentaire.
3. Les sociétés d’assurance ou de réassurance, de capitalisation ou
d’épargne doivent remettre en plus des états comptables prévus à
Toutefois, ils sont tenus, dans les 10 jours, d’aviser modification ne soit apportée aux écritures comptables
l’administration de la cession totale ou de la cessation du fait de la transformation, et que les bénéfices et les
totale ou définitive et lui faire connaître la date à laquelle plus-values soient imposables sous le nouveau régime
elle a été ou sera effective ainsi que s’il y a lieu, le nom et fiscal applicable à la société.
l’adresse du cessionnaire. Article 262. (sanctions) Si les contribuables ne produisent
Lorsque l'administration juge que la créance de l’État pas les renseignements visés au 2e alinéa de l’article 260
peut être en péril, elle se réserve le droit d’établir et de (212) ou si, invités à fournir à l'appui de la déclaration de
recouvrer immédiatement les impositions dues. leur bénéfice les justifications nécessaires, ils
Les délais susvisés commencent à courir : s'abstiennent de les donner dans les 10 jours qui suivent
Lorsqu’il s’agit de la vente ou de la cession d’un fonds de la réception de l'avis qui leur est adressé à cet effet, les
commerce ou d’autres entreprises, du jour où la vente ou bases d'imposition sont arrêtées d'office et il est fait
la cession a été publiée dans un journal d’annonces application de la majoration de droits prévue à l’article
légales ou du jour de prise de possession effective par 671 (213).
l’acquéreur si cette date est antérieure à la publication; En cas d'insuffisance de déclaration ou d'inexactitude
Lorsqu’il s’agit de la cessation d’entreprise, du jour de la dans les renseignements fournis à l'appui de la
fermeture définitive des établissements. déclaration du bénéfice, l'impôt est majoré dans les
Dans le cas de cessation d’activité en cours d’année par conditions prévues à l’article 666 ( 214).
la société absorbée suite à une opération de fusion avec En cas de cession, qu'elle ait lieu à titre onéreux ou à titre
effet rétroactif au 1er jour de l’exercice, cette dernière gratuit, qu'il s'agisse d'une vente forcée ou volontaire, le
est dispensée de l’obligation de déclaration d’impôt sur cessionnaire peut être rendu responsable, solidairement
le bénéfice et du dépôt des pièces indiquées à l’article avec le cédant, du paiement des impôts afférents aux
31(210). bénéfices réalisés par ce dernier au titre de l'année ou de
La rétroactivité des fusions n’est admise que si elle n’a l'exercice de la cession jusqu'au jour de celle-ci, ainsi
pas pour effet de faire remonter l’acte d’apport à une qu'aux bénéfices de l'année ou de l'exercice précédent
date antérieure à celle de l’ouverture de l’exercice au lorsque, la cession étant intervenue pendant le délai
cours duquel la convention de fusion a été conclue. normal de déclaration, ces bénéfices et revenus n'ont pas
Le bénéfice de ce régime exclut toute compensation été déclarés par le cédant avant la date de la cession.
entre les déficits antérieurs non encore déduits et les Toutefois, le cessionnaire n'est responsable que jusqu'à
bénéfices des sociétés qui fusionnent. concurrence du prix du fonds de commerce, si la cession
Article 261. Dans le cas d’une transformation régulière a été faite à titre onéreux, ou de la valeur retenue pour
d’entreprise telle que définie par l’acte uniforme de la liquidation du droit de mutation entre vifs, si elle a eu
l’OHADA (211) et par le présent code, les bénéfices en sursis lieu à titre gratuit, et il ne peut être mis en cause que
d’imposition ainsi que les plus-values latentes ne sont pas pendant un délai qui commence à courir du jour de la
taxés immédiatement, à condition qu’aucune publication de la cession dans un journal d'annonces
210
Article 31 : Voir texte en Note bas de pages précédentes. 2. défaut de reversement d’impôts, de droits, de taxes ou de
Lettre DGID du 30/11/2018 Le régime fiscal des fusions s'applique redevances facturés collectés ou retenus;
également aux Sociétés par actions simplifiée SAS. 2. dissimulation du prix ou d’une partie du prix d’un contrat soumis à
211
Acte uniforme relatif aux sociétés commerciales (révisé 2014) la formalité de l’enregistrement;
Article 99 : La transformation régulière d'une société en une société 3. abus de droit;
d'une autre forme n'entraîne pas la création d'une personne juridique 4. manœuvres, dissimulations ou mauvaise foi dans la déclaration, le
nouvelle. Il en est de même de la prorogation ou de toute autre paiement ou le reversement de tous impôts, droits, taxes ou
modification statutaire. redevances;
212
Article 260 al 2 : Les contribuables doivent, dans un délai de 30 5. taxation d’office.
jours, déterminé comme il est indiqué ci-après, faire parvenir à IV. La pénalité est portée à 100% en cas de récidive ou d’exercice
l’administration la déclaration du résultat de l’exercice ainsi clos, d’activités non déclarées ou de manquements constatés en
accompagnée des documents énumérés à l’article 31. application de l’article 614.
213
Article 671. I. Outre les sanctions prévues aux articles 665 à 670, V. En matière de droits d’enregistrement, lorsque l’infraction se
les manquements aux obligations de déclaration de l’assiette ou de rapporte à des actes donnant ouverture à un droit fixe, la pénalité est
paiement de tout ou partie d’un impôt, d’un droit, d’une taxe ou d’une égale au montant du droit fixe.
redevance donnent lieu à l’application d’une pénalité égale à 25% des VI. Abrogé par la loi 2018616 du 30/03/2018
droits éludés. VII. Les amendes et pénalités sont doublées en cas de récidive.
II. Cette pénalité s’applique également aux droits dont la perception a 214
Article 666. Les amendes prévues à la présente section sont
été compromise, y compris lorsqu’un moyen de paiement remis à un constatées par procès-verbal, dans les conditions fixées aux articles
comptable public lui est revenu impayé. 612 et 613.
III. La pénalité est portée à 50% des droits dus en cas de :
légales ou de la prise de possession effective si cette date b. pendant une durée de 3 ans, les entreprises qui créent
est antérieure à la publication. un minimum de 50 emplois nouveaux additionnels
Les impositions établies dans les conditions prévues par stables, sur la base de contrats à durée indéterminée, à
le présent article sont immédiatement exigibles pour la l’exclusion des renouvellements de postes. Cette
totalité. exonération n’est pas cumulable avec celles
Les dispositions du présent article sont applicables dans éventuellement prévues par ailleurs.
le cas de décès de l'exploitant. c. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) pendant 5 ans,
Les renseignements nécessaires pour l'établissement de lorsqu’elles sont éligibles au régime prévu aux articles
l'impôt sont alors produits par les ayants droit du défunt, 249 à 252 (217) :
dans les 3 mois de la date du décès.  les entreprises nouvelles. Si les emplois créés, dans le
cadre du programme d’investissement prévu auxdits
TITRE II : CONTRIBUTION FORFAITAIRE articles, sont supérieurs à 200 ou si au moins 90% des
À LA CHARGE DES EMPLOYEURS (CFCE) (215) emplois créés sont localisés en dehors de la région de
Dakar, cette exonération est prolongée jusqu’à 8 ans;
Article 263. Personnes imposables  les entreprises ayant réalisé un programme
1. Il est établi une contribution forfaitaire annuelle à la d’investissement d’extension. Si les emplois additionnels
charge des personnes physiques et morales ainsi que des créés, dans le cadre du programme prévu auxdits articles,
organismes qui paient des traitements. L'État et les sont supérieurs à 100 ou si au moins 90% des emplois
collectivités locales sont exonérés de cette contribution, créés sont localisés en dehors de la région de Dakar, cette
ainsi que les organismes publics ou parapublics étrangers exonération est prolongée jusqu’à 8 ans.
ou internationaux. 3. Pour bénéficier de l’exonération prévue au 2. du
2. (exonérations de CFCE) Sont également exonérées : présent article, l’employeur doit déposer en même
a. les entreprises visées à l’article 253 (216) du présent temps que l’état prévu à l’article 191 (218), un dossier
code;
215
Loi de finances 2016 Article 20 : Il est autorisé, à partir de l'année 2. Pour bénéficier de la réduction, les entreprises susvisées au 1
financière 2016 et sur le produit de la CFCE, en sus du prélèvement doivent justifier de l’exportation effective et du rapatriement des
de 5% affecté à l'Office National de la Formation Professionnelle ainsi devises.
que du prélèvement de 5% affecté au fonds de Financement de la Les exportations indirectes sont exclues dans la détermination du
Formation Professionnelle et technique, un prélèvement chiffre d’affaires visées au 1.
complémentaire de 15% destiné au financement de la formation 3. Les entreprises minières et pétrolières sont exclues du bénéfice des
professionnelle. dispositions du présent article.
217
Les modalités de répartition de ce prélèvement complémentaire de Articles 249 à 252 : Voir Note en bas de pages précédentes.
218
15% seront précisées par décret. Article 191. Tout particulier, toute société ou association est tenu,
Loi de Finances 2021 Par dérogation aux dispositions du Code de remettre dans le courant du mois de janvier de chaque année aux
général des Impôts, les établissements d’hébergement touristiques services fiscaux, un état présentant pour chacune des personnes qu'il
agréés et les entreprises de presse telles que définies par la loi 2017- a occupées au cours de l'année précédente, les indications suivantes:
27 du 13 juillet 2017 portant Code de la Presse (voir in fine de cette 1. prénoms, nom, emploi et adresse ou domicile;
note) sont soumises, sur la période du 1er octobre 2020 au 31 2. numéro et date de délivrance de la pièce d’identification nationale
décembre 2021, au présent régime fiscal. (…) de l’employé;
Ces entreprises sont dispensées du reversement des impôts et taxes 3. montant des traitements, salaires et rétributions bruts ainsi que
retenus sur les salaires de leurs employés et de la contribution l'évaluation des avantages en nature;
forfaitaire à la charge de l’employeur. (…) 4. période à laquelle s'appliquent les paiements lorsqu'elle est
Le bénéfice du présent régime fiscal est subordonné au respect par inférieure à une année;
les entreprises concernées de toutes les obligations déclaratives 5. situation de famille la plus favorable pour le contribuable, au 1 er
édictées par les dispositions du code général des Impôts et afférentes janvier ou au 31 décembre de l'année considérée;
aux différents impôts et taxes dont le paiement fait l’objet d’une 6. montant des impôts et taxes retenus à la source et autres
dispense. prélèvements;
Des arrêtés, décisions ou circulaires du Ministre chargé des finances 7. montant des allocations spéciales destinées à couvrir les frais
pourront, en tant inhérents à la fonction ou à l'emploi;
que de besoin, préciser les modalités d’application des présentes 8. pour les salarié(e) s marié(e) s, l'indication précise de l'état civil de
dispositions. l’autre conjoint ainsi que, le cas échéant, le nom et l'adresse de
Code de la Presse, in article 3 : Entreprise ou organe de presse : l'employeur de celui-ci. Dans la mesure où un(e) salarié(e) marié(e)
entreprises de presse écrite, de communication audiovisuelle et de ne communiquerait pas ces renseignements à son employeur, la ½
presse en ligne; part supplémentaire accordée au titre de l’abattement pour charges de
216
Article 253. Réduction accordée pour exportation. 1. Les famille ne lui est pas attribuée.
entreprises industrielles, agricoles et de téléservices qui exportent au Les administrateurs de crédit de l'État, des communes et des
moins 80% de leur production sont autorisés à déduire 50% de leur établissements publics sont tenus de fournir dans les mêmes délais
bénéfice imposable pour le calcul de l’impôt sur le revenu. les renseignements concernant le personnel qu'ils administrent.
complet, comprenant notamment l’état des effectifs, la

Les traitements, salaires, indemnités et émoluments sont
description précise des postes nouvellement pourvus soumis à la contribution forfaitaire :
ainsi qu’un exemplaire de chaque contrat concerné; 1. lorsque le bénéficiaire est domicilié au Sénégal alors
4. (Ajout par LF 2020) Sont aussi exonérées, pendant une
que l'activité rémunérée s'exercerait hors dudit État, à la
période de 3 ans à compter de leur date de création, les
condition que l'employeur soit domicilié ou établi au
entreprises nouvelles qui ne relèvent pas du service en
Sénégal;
charge des grandes entreprises. (219) 2. lorsque le bénéficiaire est domicilié hors du Sénégal, à
Article 264. Exonération temporaire des condition que l'activité rétribuée s'exerce au Sénégal ou
entreprises minières et pétrolières que l'employeur y soit domicilié ou établi.
(modifié par LFR 2019) Article 266. Base de taxation
1. Pendant les phases de prospection et de recherche, les La base de la contribution forfaitaire est constituée par le
entreprises titulaires d’une autorisation de prospection montant total des traitements et salaires, y compris les
ou d’exploration d’hydrocarbures ou d’un permis de sommes payées à titre d'indemnité de congés payés, de
recherche de substances minérales sont exonérées de la gratification, primes, indemnités de toute nature, à
contribution forfaitaire à la charge de l’employeur. l'exclusion de celles représentant des remboursements
2. Cette exonération s’étend à la phase de réalisation des de frais et des prestations familiales, ainsi que par tous
investissements ou de développement sans pouvoir les avantages en argent ou en nature dont a bénéficié le
dépasser les durées prévues par les textes régissant les travailleur estimés conformément aux dispositions de
secteurs concernés.
Article 267. Taux
3. Les entreprises titulaires de concessions minières sont,
Le taux de la contribution forfaitaire est fixé à 3%.
pendant la phase d’exploitation, exonérées de la
Article 268. Modalités de versement
contribution forfaitaire à la charge de l’employeur
La contribution forfaitaire est versée au trésor public
pendant une période de 3 ans à compter de la date de
dans les mêmes conditions et délais que les retenues de
première production. (220) l'impôt sur le revenu (catégorie des traitements et
Article 265. Revenus soumis à la contribution salaires) visées aux articles 183 à 199 (222).
forfaitaire
Les entreprises comptant 300 employés au moins ou ayant un nombre jardinier 61.700 FCFA, Cuisinier ou maître d'hôtel 92.500 FCFA,
d'établissements répartis sur le territoire national et celles pouvant Autres gens de maison 35.600 FCFA; Charges domestiques : Eau
invoquer un motif de force majeure, le bien-fondé de celle-ci étant 10.500 FCFA, Électricité 30.200 FCFA, Téléphone 67.000 FCFA,
laissé à l'appréciation du service chargé de l’assiette, peuvent, sur leur Nourriture : valeur réelle, Véhicule de fonction : jusqu'à 11 CV 26.000
demande présentée au cours du mois de janvier, bénéficier d'un délai FCFA, plus de 11 CV 77.500 FCFA. Si l'employeur opère une retenue
supplémentaire d'un mois pour le dépôt de l'état en cause. sur salaire au titre d'un avantage en nature, cette retenue est déduite
Les ambassades et organismes internationaux sont tenus aux de l'évaluation forfaitaire. Toute indemnité en argent représentative
obligations énumérées ci-dessus pour ce qui concerne : d'un avantage en nature doit être intégralement comprise dans la base
 le personnel de nationalité sénégalaise; d'imposition du salaire mensuel brut.
 et les employés ne jouissant pas des privilèges et immunités 222
Extraits : Article 183.1. Lorsque l'employeur est domicilié au
reconnus aux agents diplomatiques ou assimilés. Sénégal, l'impôt est perçu par voie de retenue pour le compte du trésor
219
Note de service 216/MFB/DGID du 20/02/2020 : Bénéficient sans public au moment où le paiement est effectué, que le bénéficiaire soit
délai aux entreprises nouvelles dont la date de création est antérieure domicilié ou non au Sénégal.
au 1er janvier 2020 (…), les dispositions relatives à la dispense de 2. Les contribuables domiciliés au Sénégal qui reçoivent de
cotisation prévue en matière de CFCE, conformément à l'article 263.4 particuliers, sociétés ou collectivités publiques et privées domiciliés ou
du code général de impôts. établis hors du Sénégal des traitements, soldes, indemnités,
220
Ancienne rédaction : Pendant la phase de recherche, les émoluments, salaires, sont tenus de calculer eux-mêmes l'impôt
entreprises titulaires de permis de recherche de substances minérales afférent aux sommes qui leur sont payées, majorées des avantages
ou pétrolières sont exonérées de la contribution forfaitaire à la charge en nature, et de verser le montant de cet impôt à la caisse du
de l’employeur. comptable public compétent du lieu de leur domicile (…).
Les entreprises titulaires de titre minier sont, pendant la phase Toutefois, les personnes établies au Sénégal qui paient, pour le
d’exploitation, exonérées de la contribution forfaitaire à la charge de compte d’un employeur domicilié hors du Sénégal, des traitements,
l’employeur pendant une période de 3 ans à compter de la date de soldes, indemnités, émoluments, salaires, avantages en nature à des
1ère production. personnes domiciliées au Sénégal, sont tenues de calculer elles-
221
Article 166. L'estimation des avantages en nature, considérés mêmes l’impôt dû sur lesdites sommes et de le verser à la caisse du
comme des éléments de rémunération du point de vue fiscal, est comptable public du lieu de leur domicile.
opérée selon des modalités fixées par arrêté du ministre chargé des 3. (…). En ce qui concerne les pensions et rentes viagères, ces impôts
Finances : Arrêté MEF 012914 du 31/07/2013 : l'évaluation mensuelle sont perçus au moment de chaque paiement, par voie de retenue
des avantages en nature est déterminée comme suit : Logement, par opérée pour le compte du trésor public par les débirentiers domiciliés
pièce principale, Région de Dakar 33.500 FCFA, Autres Chefs Lieus au Sénégal.
20.000 FCFA, autres localités 13.500 FCFA. Domesticité : Gardien ou
Article 269. Obligations, sanctions des employeurs des traitements et salaires) sont étendues à la
Les dispositions relatives aux obligations des employeurs contribution forfaitaire.
ainsi que celles concernant les sanctions fiscales
applicables en matière d'impôt sur le revenu (catégorie
Article 184. 1. Toute personne physique ou morale qui paie des 5. situation de famille la plus favorable pour le contribuable, au 1 er
sommes imposables aux bénéficiaires visés à la section précédente janvier ou au 31 décembre de l'année considérée;
est tenue d'effectuer pour le compte du trésor public la retenue de 6. montant des impôts et taxes retenus à la source et autres
l'impôt. prélèvements;
(…) 3. Les employeurs et débirentiers sont tenus de délivrer à chaque 7. montant des allocations spéciales destinées à couvrir les frais
bénéficiaire de paiement ayant supporté les retenues, une pièce inhérents à la fonction ou à l'emploi;
justificative mentionnant le montant desdites retenues. 8. pour les salarié(e) s marié(e) s, l'indication précise de l'état civil de
Article 185. Les retenues afférentes aux paiements effectués pendant l’autre conjoint ainsi que, le cas échéant, le nom et l'adresse de
un mois déterminé doivent être versées dans les 15 premiers jours du l'employeur de celui-ci. Dans la mesure où un(e) salarié(e) marié(e)
mois suivant, par les employeurs, à la caisse du comptable public ne communiquerait pas ces renseignements à son employeur, la ½
compétent. Toutefois, pour les contribuables soumis aux régimes du part supplémentaire accordée au titre de l’abattement pour charges de
réel simplifié ou de la contribution globale unique, le versement est fait famille ne lui est pas attribuée.
dans les 15 premiers jours des mois de janvier, avril, juillet et octobre, (…) Les entreprises comptant 300 employés au moins ou ayant un
pour le trimestre écoulé. nombre d'établissements répartis sur le territoire national et celles
Lorsque le montant des retenues mensuelles n'excède pas 20.000 pouvant invoquer un motif de force majeure, le bien-fondé de celle-ci
FCFA, le versement peut n'être effectué que dans les 15 premiers étant laissé à l'appréciation du service chargé de l’assiette, peuvent,
jours des mois de janvier, avril, juillet et octobre, pour le trimestre sur leur demande présentée au cours du mois de janvier, bénéficier
écoulé. (…) d'un délai supplémentaire d'un mois pour le dépôt de l'état en cause.
Article 186. (…) La déclaration dûment remplie par la partie versante (…)
est adressée au service chargé de l’assiette compétent par l’agent Article 192. Tout particulier, toute société ou association, toute
chargé du recouvrement périodiquement et au plus tard dans les 10 administration et tout organisme public ou privé payant des pensions
premiers jours du mois pour les versements du mois précédent. (…) ou rentes viagères est tenu, dans les conditions prévues à l’article 191
Article 187. Les traitements et salaires de même source ou de de fournir les indications relatives aux titulaires de ces pensions ou
sources différentes et dont le contribuable a disposé pendant une rentes viagères.
année déterminée sont totalisés à l'expiration de ladite année. (…) Article 193. La partie versante qui n'a pas déclaré les sommes visées
(…) Lorsque le salarié quitte définitivement le Sénégal, son employeur aux articles 191 et 196 est passible d’une sanction calculée
est tenu de procéder à la régularisation de l'impôt au cours de l'année conformément aux dispositions des articles 665, 666 et 671 du présent
considérée. Il devra en outre, sous peine d'être redevable du code.
complément de droits exigibles, délivrer à son employé une attestation Cette sanction ne fait pas obstacle à l’imposition des mêmes sommes
de régularisation visée par l'administration fiscale. aux mains des bénéficiaires.
Article 188. 1. Tout employeur qui n’a pas effectué les retenues ou Article 194. Dans le cas de cession ou de cessation totale de
qui n’a opéré que des retenues insuffisantes devient personnellement l'entreprise ou de l'exercice de la profession, l'état visé à l’article 191
redevable du montant des retenues non effectuées qu’il peut doit être produit, en ce qui concerne les rémunérations payées
récupérer sur ses salariés. (…) 3. Tout employeur qui ne peut pendant l'année de la cession ou de cessation, dans un délai de 10
présenter aux agents du service de l’assiette ayant au moins le grade jours déterminé comme il est indiqué à l’article 260.
de Contrôleur des impôts, le ou les documents mentionnés à l’article Il en est de même de l'état concernant les rémunérations versées au
184 pendant le délai de 10 ans prévu audit article, est passible d’une cours de l'année précédente, s'il n'a pas encore été produit. (…)
amende fiscale déterminée conformément aux dispositions de l’article Article 196. La déclaration annuelle prévue à l’article 60 est
666 du présent code. obligatoire et l'imposition est établie dans les conditions définies par
Article 189. Tout employeur qui verse tardivement au trésor public les articles 173 à 179 (…)
mais d'une manière spontanée les retenues de l'impôt qu'il avait Dans les cas de régularisation visés au présent article, les retenues
effectuées est passible d’un intérêt de retard, tel que prévu à l’article effectuées sont considérées comme des acomptes et admises en
665 du code, sur le montant des sommes dont le versement a été déduction de l'impôt exigible d'après la déclaration déposée.
différé. Article 197. L'imposition par voie de déclaration annuelle peut être
Article 190. Tout employeur qui, ayant effectué les retenues de l’impôt demandée par le salarié (…)
n’a pas versé le montant de ces retenues au trésor public dans les La déclaration est établie dans les conditions prévues à l’article 196.
délais prescrits, est personnellement poursuivi par voie de titre de Article 198. Pour l'application des dispositions des articles 196 et 197,
perception, d’une somme égale aux retenues non versées. Il est, en le Sénégal demeure le domicile fiscal des salariés qui, à l'occasion
outre, passible de la pénalité prévue à l’article 671. d'un congé hors du Sénégal, continuent à être rétribués par
Article 191. Tout particulier, toute société ou association est tenu, de l'employeur pour lequel ils travaillaient au Sénégal avant leur départ
remettre dans le courant du mois de janvier de chaque année aux en congé.
services fiscaux, un état présentant pour chacune des personnes qu'il Article 199. Les sanctions fiscales dont sont passibles les employeurs
a occupées au cours de l'année précédente, les indications suivantes en matière d'impôt dû en raison des traitements et salaires, leur sont
: applicables également, en ce qui concerne la taxe représentative de
1. prénoms, nom, emploi et adresse ou domicile; l'impôt du minimum fiscal.
2. numéro et date de délivrance de la pièce d’identification nationale Les débirentiers sont, sous la même réserve, passibles des mêmes
de l’employé; sanctions pour ce qui concerne ces derniers impôts.
3. montant des traitements, salaires et rétributions bruts ainsi que Les sanctions pénales prononcées par le tribunal sont indépendantes
l'évaluation des avantages en nature; des pénalités fiscales, dont le recouvrement sera régulièrement
4. période à laquelle s'appliquent les paiements lorsqu'elle est poursuivi.
inférieure à une année;
TITRE III : AUTRES IMPÔTS DIRECTS ET susceptibles d’être considérés comme à charge au regard
TAXES ASSIMILÉES de l’impôt sur le revenu;
4. les mutilés ou réformés de guerre, ainsi que les
CHAPITRE I : IMPÔT DU MINIMUM FISCAL victimes des accidents du travail dont le degré
(IMF) d’invalidité atteint 50%;
La présente exonération est étendue aux conjoints des
PERSONNES IMPOSABLES
intéressés et à leurs enfants, susceptibles d’être
Article 270. (modifié par LFR 2022) L’impôt du minimum fiscal
considérés comme à charge au regard de l’impôt sur le
est perçu au profit des collectivités territoriales. Il est dû
revenu;
par toute personne résidant au Sénégal, âgée d’au moins
5. les personnes qui étaient à la charge d’un contribuable
18 ans, relevant de l’une des catégories ci-dessous :
décédé à la suite d’un accident du travail et qui touchent
CATÉGORIE EXCEPTIONNELLE (modifié par LFR 2022)
une pension à ce titre;
6. les personnes atteintes d’infections chroniques graves
 Contribuables assujettis à la contribution économique
munies d’une attestation du médecin traitant, constatant
locale dont le chiffre d'affaires hors taxes est supérieur
qu’elles suivent régulièrement le traitement prescrit ou
à 500.000.000 de francs;
qu’elles sont mises en observation sans traitement, et se
 Propriétaires dont la valeur locative est égale ou
présentent à toutes les opérations de contrôle
supérieure à 12.000.000 de francs.
PREMIÈRE CATÉGORIE (modifié par LFR 2022)
nécessaires;
 Contribuables assujettis à la contribution économique 7. les (LFR 2022) non-voyants;
locale dont le chiffre d'affaires hors taxes est inférieur ou 8. les bénéficiaires de traitements publics ou privés,
égale à 500.000.000 et supérieur à 250.000.000 de indemnités, émoluments, salaires, pensions et rentes
francs; viagères, assujettis à la taxe représentative de l’impôt du
 Propriétaires de locaux dont la valeur locative est
minimum fiscal.
égale ou supérieure à 2.000.000 de francs et inférieure à ANNUALITÉ
12.000.000 de francs; Article 272. L’impôt est dû pour l’année entière au lieu
DEUXIÈME CATÉGORIE (modifié par LFR 2022) de la résidence habituelle du contribuable, en raison des
 - Contribuables assujettis à la contribution économique faits existant au 1er janvier de l’année d’imposition.
locale dont le chiffre d'affaires hors taxes est inférieur ou Lorsque par suite de changement de résidence, un
égale à 250.000.000 et supérieur à 50.000.000 de francs; contribuable se trouve imposé dans 2 localités, il ne doit
 - Propriétaires de locaux dont la valeur locative est (LFR 2022) l'impôt que dans la localité où il se trouvait au
égale ou supérieure à 1.000.000 de francs et inférieure à 1er janvier.
2.000.000 de francs; Les omissions totales ou partielles constatées dans
TROISIÈME CATÉGORIE (modifié par LFR 2022) l’assiette de l’impôt du minimum fiscal, ainsi que les
 - Propriétaires de locaux dont la valeur locative est erreurs commises dans l’application des tarifs, peuvent
égale ou supérieure à 600.000 francs et inférieure à être réparées (LFR 2022) dans le délai de prescription prévu
1.000.000 de francs. au I de l'article 627. (223)
QUATRIÈME CATÉGORIE (modifié par LFR 2022)
 - Toutes personnes visées au 1er alinéa du présent ÉTABLISSEMENT DES RÔLES - TARIFS
article, résidant dans les communes et ne figurant pas Article 273. Les rôles sont nominatifs pour les
dans une des catégories précédentes. contribuables relevant des 4 premières catégories.
À l’exclusion de l’épouse disposant de revenus, le
(LFR 2022) EXONÉRATIONS nombre de personnes imposables de chaque famille est
Article 271. Sont (LFR 2022) exonérés : inscrit au nom du mari. Dans le cas où l’épouse seule
1. les indigents; dispose de revenus, cette imposition est établie à son
2. les hommes de troupe et les sous-officiers pendant la nom.
durée légale de leur service; Pour les redevables relevant de la 4ème catégorie, les
3. les enfants régulièrement inscrit dans un rôles sont numériques, établis et recouvrés par quartier
établissement d’enseignement, lorsqu’ils sont ou village à la diligence des autorités locales.
223
Ancienne rédaction : jusqu’au 31 décembre de l’année suivant Délai de l'article 627 : 4 ans à compter de la date de l’infraction,
celle au titre de laquelle l’imposition est due.
Article 274. Les tarifs de l’impôt du minimum fiscal sont Article 281. Les régularisations sont effectuées soit par
fixés ainsi qu’il suit : l’employeur, soit par l’administration, soit par le
 Catégorie exceptionnelle 24.000 FCFA débirentier, dans les conditions suivantes :
 Première catégorie 8.000 FCFA (Modifié par LFR 2022) Les régularisations faites par
 Deuxième catégorie 4. 500 FCFA l’employeur sont assurées lors du dernier versement
 Troisième catégorie 2. 400 FCFA effectué au titre de l’année considérée, en tenant
 Quatrième catégorie 600 FCFA. compte du salaire de l’employé, y compris les avantages
CHAPITRE II : TAXE REPRÉSENTATIVE DE en nature payés au cours de ladite année.
(Modifié par LFR 2022) Les régularisations effectuées par
L’IMPÔT DU MINIMUM FISCAL (TRIMF)
l’administration sont assurées au moyen de titres de
PERSONNES IMPOSABLES – perception, en tenant compte du revenu brut du
(LFR 2022) EXONÉRATIONS contribuable disposant de revenus salariaux, y compris
Article 275. La taxe représentative de l’impôt du les avantages en nature; les impositions sont établies au
minimum fiscal est perçue par voie de retenue à la source nom dudit contribuable.
au profit des (LFR 2022) collectivités territoriales. (Modifié par LFR 2022) Les omissions totales ou partielles
Elle est due par toute personne résidant au Sénégal et constatées dans l’assiette de la taxe représentative de
bénéficiaire de traitements publics ou privés, indemnités, l’impôt du minimum fiscal, ainsi que les erreurs
émoluments, pensions et rentes viagères. commises dans l’application du tarif, peuvent être
Article 276. Les retenues sont effectuées au nom du réparées dans le délai de prescription prévu au I de
salarié. l’article 627.
Ce dernier est imposable au taux prévu pour sa catégorie, Lorsque les retenues effectuées au titre de l’année
pour lui-même et son conjoint ne disposant pas de d’imposition dépassent l’impôt dû par le redevable en
revenus. fonction de sa catégorie, il peut obtenir le
(ajout LFR 2022) Les salariés quel que soit leur âge sont remboursement, sur demande adressée au directeur
personnellement imposables. chargé de l’assiette des impôts, avant le 1er avril de
Les enfants salariés d’au moins 14 ans
(supprimé par LFR 2022) l’année suivant celle de l’imposition.
sont personnellement imposables. TARIFS
Article 277. Demeurent en dehors du champ Article 282. (assiette de la TRIMF) Les tarifs de la taxe
d’application de la taxe représentative de l’impôt du représentative de l’impôt du minimum fiscal sont fixés en
minimum fiscal : fonction du revenu brut du contribuable, y compris ses
1. Les personnes exerçant au Sénégal une activité au avantages en argent et en nature. Le montant forfaitaire
titre de l’assistance technique fournie par un État de l’impôt dû par le contribuable est déterminé par
étranger ou un organisme international; lecture directe du tableau suivant, après rattachement
2. Les bénéficiaires de pensions et rentes viagères dont de son revenu brut global à l’une des 6 tranches
les débiteurs sont domiciliés hors du Sénégal. disponibles :
Article 278. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) Sont (LFR 2022) Tranches de revenus FCFA FCFA
exonérées de la taxe représentative de l’impôt du 0 599 999 900
minimum fiscal, les personnes visées aux points 1 à 7 de 600 000 999 999 3 600
l’article 271. 1 000 000 1 999 999 4 800
RÈGLES D’IMPOSITION 2 000 000 6 999 999 12 000
Article 279. Pour leur assujettissement à la présente 7 000 000 11 999 999 18 000
taxe, les salariés sont réputés domiciliés au lieu de 12 000 000 et plus 36 000
l’établissement qui les emploie, et les bénéficiaires de
pensions et rentes viagères, au lieu du domicile ou de
l’établissement des débiteurs.
Article 280. La taxe est due à compter du jour où un
contribuable est bénéficiaire de traitements, indemnités,
émoluments, salaires, pensions ou rentes viagères.
de radoub, les ouvrages servant de support aux moyens

CHAPITRE III : LES CONTRIBUTIONS matériels d’exploitation;
FONCIÈRES 5. les sols des bâtiments de toute nature et les terrains
SECTION I : CONTRIBUTION FONCIÈRE DES formant une dépendance indispensable et immédiate de
PROPRIÉTÉS BÂTIES (CFPB) ces constructions;
PROPRIÉTÉS IMPOSABLES 6. les terrains cultivés ou non, utilisés pour la publicité
Article 283. La contribution foncière des propriétés
commerciale ou industrielle, par des panneaux-réclame,
bâties est perçue au profit des (LFR 2022) collectivités affiches-écrans ou affiches sur portatif spécial, établis
territoriales. autour de toute agglomération de maisons ou de
Elle est due sur les propriétés bâties telles que maisons, bâtiments (ajout LFR 2022) lorsqu'ils sont occupés par une
fabriques, manufactures, usines et en général tous les personne autre que le propriétaire;
immeubles construits en maçonnerie, fer et bois et fixé 7. les ouvrages d’art et les voies de communication (226).
au sol à perpétuelle demeure, à l’exception de ceux qui (LFR 2022) EXONÉRATIONS PERMANENTES
en sont expressément exonérés par les dispositions du Article 285. Sont (LFR 2022) exonérés de la contribution
présent code. foncière des propriétés bâties :
Article 284. Sont également soumis à la contribution 1. les immeubles, bâtiments ou constructions
foncière des propriétés bâties : appartenant à l’État, aux (LFR 2022) collectivités
1. (modifié par LFR 2022) les terrains non cultivés employés à territoriales et aux établissements publics, lorsqu’ils sont
un usage professionnel lorsqu’ils sont occupés par une affectés à un service public ou d’utilité générale et sont
personne autre que le propriétaire; (224) improductifs de revenus;
2. les installations commerciales ou industrielles 2. les installations qui, dans les ports maritimes, fluviaux
assimilées à des constructions. ou aériens et sur les voies de navigation intérieure, font
3. les bateaux ou autres embarcations maritimes ou l’objet de concession d’outillage public accordée par
fluviales, utilisés en un point fixe pendant 6 mois ou plus l’État à des chambres de commerce d’agriculture ou
et aménagés pour l’habitation, le commerce, l’industrie d’industrie ou à des (LFR 2022) collectivités territoriales, et
ou la prestation de services même s’ils sont seulement sont exploitées dans les conditions fixées par un cahier
retenus par des amarres (225); des charges;
4. les installations destinées à abriter des personnes ou 3. les ouvrages établis pour la distribution de l’eau
des biens ou à stocker des produits ainsi que les ouvrages potable ou de l’énergie électrique et appartenant à l’État
en maçonnerie présentant le caractère de véritables ou à des (LFR 2022) collectivités territoriales;
constructions; (supprimé par LFR 2022) tels que, notamment les 4. (modifié par LFR 2019) les édifices servant à l’exercice public
cheminées d’usine, les réfrigérants atmosphériques, les formes des cultes ainsi que les immeubles constitués en waqf et
224
Ancienne rédaction : 1. les terrains non cultivés employés à un l'impôt. Ainsi, les points 3 à 7 dudit article incluent désormais dans le
usage commercial ou industriel tels que chantiers, lieux de dépôt de champ :
marchandises et autres emplacements de même nature, soit que le • les bateaux ou autres embarcations maritimes ou fluviales, utilisés
propriétaire les occupe, soit qu’il les fasse occuper par d’autres à titre en un point fixe pendant au moins 6 mois et aménagés pour
gratuit ou onéreux; l'habitation, le commerce, l'industrie ou la prestation de services même
2. (modifié par les installations commerciales ou industrielles s'ils sont seulement retenus par des amarres. Toutefois, les bateaux
assimilées à des constructions. ou embarcations maritimes ou fluviales immobilisés pour cause de
225
Lettre DGID 2017/11/02 Les dispositions de l'alinéa 3 de l'article réparation ou d'entretien ne sont pas soumis à la contribution pendant
284 ne recherchent pas en paiement de la contribution foncière des cette période;
propriétés bâties l'utilisateur du bateau mais plutôt le propriétaire d'un • les installations destinées à abriter des personnes ou des biens ou
bateau. L'essence même de cette contribution étant d'imposer les à stocker des produits ainsi que le ouvrages en maçonnerie
propriétaires des biens visés par les dispositions pertinentes du code présentant le caractère de véritables constructions tels que,
général des impôts. notamment les cheminées d'usine, les réfrigérants atmosphériques,
Quant au critère de fixité, il est considéré comme étant rempli, dès lors les formes de radoub, les ouvrages servant de support aux moyens
que le bateau est resté, pendant la période de 6 mois prévus par le matériels d'exploitation;
code, dans le périmètre de recherche délimité par le permis de • le sols des bâtiments de toute nature et les terrains formant une
recherche accordé. En effet, pour un bien mobile, par définition et par dépendance indispensable et i médiate de ces constructions;
essence, tel qu'un bateau, la fixité requise pour son imposition à la • le terrains cultivés ou non, utilisés pour la publicité commerciale ou
contribution foncière ne saurait être comprise comme son industrielle, par des panneaux-réclame, affiches-écrans ou affiches
immobilisation en un point particulier en haute mer. sur portatif spécial, établis autour de toute agglomération de maisons
226
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Personnes et biens ou de bâtiments;
imposables. Des précisions supplémentaires ont été apportées à • les ouvrages d'art et les voies de communication.
l'article 284 du CGI dans le sens d'élargir le champ d'application de
gérés par l’autorité chargée de l’administration et de la bâties. L'exonération ne s'applique pas aux immeubles à
supervision du waqf; (227) usage d'habitation.
5. les immeubles à usage scolaire non productifs de 2. Cette exonération s’étend à la phase de réalisation des
revenus fonciers; investissements ou de développement sans pouvoir
6. les immeubles utilisés par le propriétaire lui-même dépasser les durées prévues par les textes régissant les
pour des œuvres d’assistance médicale ou sociale; secteurs concernés
7. les immeubles servant aux exploitations agricoles pour 3. Ces entreprises bénéficient également de
loger les animaux ou serrer les récoltes; l’exonération pendant les 3 premières années de la phase
8. les cases en paille d’exploitation, à compter de la date de délivrance du titre
d’exploitation.
Article 287. (modifié par LFR 2022) Les constructions
9. l’immeuble occupé par le propriétaire lui-même à titre nouvelles, les reconstructions et les additions de
de résidence principale pour la partie de la valeur locative construction ne sont soumises à la contribution foncière
qui ne dépasse pas 1.500.000 FCFA. Cette exonération qu’à compter de la 6ème année suivant celle de leur
vaut pour un seul immeuble. achèvement.
10. l’immeuble occupé par le pensionné lui-même à titre Cette exonération temporaire ne s’applique pas aux
de résidence principale au 1er janvier de l’année de constructions et bâtiments à usage industriel ou
l’imposition lorsque le montant de ses revenus nets commercial, qui sont imposables à partir du 1er janvier
globaux de l’année précédente n’excède pas 1.800.000 de l’année suivant celle de leur affectation.
FCFA pour le calcul de l’impôt sur le revenu. Cette Pour les constructions et bâtiments à usage mixte
exonération vaut pour un seul immeuble. l’exonération visée au 1er alinéa est limitée aux parties à
11. (ajout par loi 2018-10 du 30/03/2018, modifié par LFR 2022) les usage d’habitation.
terrains, locaux et installations à usage professionnel En cas de changement d’affectation d’un immeuble
commerciales ou industrielles inscrits à l’actif du bilan des temporairement exonéré, l’exonération devient caduque
entreprises effectivement soumises à la contribution à partir du 1er janvier de l’année suivant celle de leur
économique locale sur ces biens. affectation pour la période restante. Le propriétaire est
EXEMPTIONS TEMPORAIRES (228) tenu d’informer le service des Impôts du lieu de situation
Article 286. Exonération temporaire des du bien dans le mois suivant ce changement. (229)
entreprises minières et pétrolières Article 288. Pour bénéficier de (LFR 2022) l’exonération
(modifié par LFR 2019) temporaire spécifiée à l’article 287 le propriétaire doit
1. (modifié par LFR 2022) Les entreprises titulaires de titres de adresser au chef du service des impôts du lieu de
recherche de substances minérales, d'une autorisation situation des biens, dans le délai de 4 mois à dater du jour
de prospection ou d'exploration d'hydrocarbures sont, de l’ouverture des travaux, une déclaration écrite
pendant toute la durée de validité desdits titres de comportant :
recherche ou autorisations et de leurs renouvellements,  la date prévisionnelle d’achèvement des travaux
dans le cadre strict de leurs opérations de recherche, permettant une utilisation effective du bien;
exonérées de la contribution foncière des propriétés  des informations de localisation des travaux comme les
plans de masse, de situation et de construction
227
Ancienne rédaction : 4. les édifices servant à l’exercice public des aux différents impôts et taxes dont le paiement fait l’objet d’une
cultes; dispense.
228
Loi de Finances 2021 Par dérogation aux dispositions du Code Des arrêtés, décisions ou circulaires du Ministre chargé des finances
général des Impôts, les établissements d’hébergement touristiques pourront, en tant
agréés et les entreprises de presse telles que définies par la loi 2017- que de besoin, préciser les modalités d’application des présentes
27 du 13 juillet 2017 portant Code de la Presse (voir in fine de cette dispositions.
note) sont soumises, sur la période du 1er octobre 2020 au 31 Code de la Presse, in article 3 : Entreprise ou organe de presse :
décembre 2021, au présent régime fiscal. (…) entreprises de presse écrite, de communication audiovisuelle et de
Elles sont également dispensées du paiement de l’impôt sur les presse en ligne;
sociétés, de l’impôt sur le revenu au titre des bénéfices, de l’impôt 229
Ancienne rédaction : Les constructions nouvelles, les
minimum forfaitaire, de la contribution économique locale, de la reconstructions et les additions de construction ne sont soumises à la
contribution foncière des propriétés bâties et de la contribution contribution foncière qu’à compter de la 6ème année suivant celle de
foncière des propriétés non bâtie. leur achèvement.
Le bénéfice du présent régime fiscal est subordonné au respect par Cette exonération temporaire ne s’applique pas aux terrains à usage
les entreprises concernées de toutes les obligations déclaratives industriel ou commercial, qui sont imposables à partir du 1er janvier
édictées par les dispositions du code général des Impôts et afférentes de l’année suivant celle de leur affectation.
approuvés par les services de l’urbanisme. Ces plans certificat d’habitabilité dans les délais impartis, les
devront comporter le nom de la collectivité locale constructions nouvelles, additions de constructions ou
concernée, le quartier, la rue, le numéro de voirie (si reconstructions seront imposées dès le 1er janvier de
attribué) et le numéro d’identification cadastral (NICAD) l’année qui suivra celle de leur achèvement. La valeur
de la parcelle d’assise du bien. locative du bien immeuble sera établie d’office par
 des informations de caractérisation des travaux telles application des méthodes prévues à l’article 291. La mise
que la nature du nouveau bâtiment, sa destination et la en œuvre d’une méthode cadastrale simplifiée sera
superficie qu’il couvrira. Un plan de distribution par autorisée.
niveau des pièces du local indiquant la superficie et Le cas échéant, la 1ère cotisation annuelle sera multipliée
l’affectation données à chaque pièce complètera par le nombre d’années non prescrites, écoulées entre
obligatoirement ces informations. Il sera signé par le celle de l’achèvement et celle de la découverte de
propriétaire afin d’en certifier le contenu. l’infraction, y compris cette dernière.
La déclaration devra par ailleurs comporter, selon les cas, Article 289. La souscription des déclarations de
l'une des pièces suivantes : construction et le dépôt des certificats d’habitabilité
 état des charges et droits réels ou des transcriptions après l’expiration des délais fixés à l’article 288, donnent
délivré par le conservateur de la propriété et des droits droit aux (LFR 2022) exonérations d’impôt prévues à l’article
fonciers; 285, pour la fraction de la période (LFR 2022) d’exonération
 copie légalisée et certifiée conforme du permis restant à courir à partir du 1er janvier de l’année suivant
d’occuper ou d’habiter; celle de leur production.
 contrat de location de l’immeuble. (LFR 2022) L’exonération pour la 1ère année suivant
Le propriétaire devra en outre, dans les 90 jours suivant l’achèvement des travaux n’est pas accordée en cas de
l’achèvement des travaux permettant une utilisation déclaration tardive.
effective du bien immeuble, souscrire une déclaration BASE IMPOSABLE (230)
auprès du chef du service des impôts du lieu de situation Article 290. La contribution foncière des propriétés
du bien. Cette déclaration comportera les informations bâties est réglée en raison de la valeur locative annuelle
nécessaires à la mise en œuvre de la méthode cadastrale de ces propriétés au 1er janvier de l’année d’imposition.
définie à l’article 291. La valeur locative des sols, des bâtiments de toute nature
Le propriétaire devra enfin, dès l’achèvement des et des terrains formant une dépendance indispensable et
travaux, et au plus tard avant le 1er janvier de l’année immédiate des constructions entre, le cas échéant, dans
suivant celle de l’achèvement desdits travaux, remettre l’estimation de l’assiette servant de base à la
au chef du service des impôts du lieu de situation des contribution foncière des propriétés bâties afférente à
biens, un certificat d’habitabilité émanant de l’autorité ces constructions.
qui a délivré le permis de construire, constatant que (suite abrogée par loi 2018-10 du 30/03/2018)
l’immeuble a bien été édifié dans les conditions prévues VALEUR LOCATIVE
lors de la délivrance de ce permis, et qu’il remplit les
Article 291. (notion de valeur locative)La valeur locative est
conditions de salubrité exigées par les services d’hygiène.
le prix que le propriétaire pourrait retirer de ses
À défaut de la production de la déclaration et des pièces
immeubles lorsqu’il les donne à bail.
annexes mentionnées ci-dessus ainsi que de la remise du
230
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. La base imposable est L'administration se réserve également le droit d'utiliser la méthode
constituée par la valeur locative annuelle au 1er janvier de l'année d'appréciation directe pour la détermination de la valeur locative, ne
d'imposition, considérée comme le prix que le propriétaire pourrait se rapportant pas à des usines et établissements industriels assimilés,
retirer de ses immeubles lorsqu'il les donne en bail et qui est et qui ne peut être déterminée suivant la méthode par comparaison.
déterminée suivant la méthode cadastrale. S'agissant du matériel relatif au secteur du bâtiment et des travaux
À défaut, l'évaluation est faite par comparaison avec des locaux dont publics, la valeur locative y afférente, n'est pas, sous réserve de
le loyer aura été régulièrement constaté ou, est notoirement connu. justifications, comprise dans la base d'imposition si ledit matériel est
L'ordre prioritaire accordé à la méthode cadastrale offre la possibilité utilisé dans un chantier établi hors du Sénégal.
à l'administration de remettre en cause les baux dont la fiabilité est Outre les cas antérieurement envisagés, l'article 292 du CGI apporte
sujette à caution. la précision supplémentaire que l'impôt est dû par :
Pour ce qui concerne les usines et établissements industriels • le preneur, dans les cas de crédit-bail ou de financement islamique
assimilés, la valeur locative de leur outillage est déterminée par voie autre que le sukuk ou assimilé;
d'appréciation directe, conformément aux dispositions définies par • l'émetteur, dans le cas d'une souscription de sukuk;
arrêté du ministre chargé des Finances. Toutefois, l'outillage mobile • le locataire, dans le cas de contrat de location-vente.
n'est pas pris en compte dans la détermination de la valeur locative
imposable à la contribution foncière des propriétés bâties.
La valeur locative est déterminée suivant la méthode Ce taux est appliqués sur la valeur locative déterminée
cadastrale. comme il est indiqué aux articles 290 et 291.
À défaut, l’évaluation est établie par comparaison avec DÉCHARGE, RÉDUCTION
des locaux dont le loyer aura été régulièrement constaté Article 295. Remises et modérations pour pertes
ou sera notoirement connu. de revenu
(modifié par la loi 2018-10 du 30/03/2018) La valeur locative des En cas de vacance d immeuble ou chômage
'
locaux et installations commerciales ou industrielles d’établissements commerciaux ou industriels, les

inscrits à l'actif du bilan des entreprises est égale à 7% du propriétaires peuvent obtenir la décharge ou la réduction
prix de revient des locaux en cause, y compris le terrain de la contribution foncière y afférente, lorsqu’il est établi
et les agencements et installations s'incorporant à la que la vacance ou le chômage, qu’ils soient totaux ou
construction. partiels, sont indépendants de leur volonté et que la
PERSONNES IMPOSABLES ET DÉBITEURS DE L’IMPÔT durée totale de l’inoccupation a été de 6 mois
Article 292. La contribution foncière des propriétés consécutifs. Le point de départ de cette période doit être
bâties est due pour l’année entière par le propriétaire ou déclaré au chef du service des impôts du lieu de situation
le superficiaire au 1er janvier de l’année de l’imposition. des biens le 1er jour du mois suivant l’ouverture de la
En cas d’usufruit, l’imposition est due par l’usufruitier vacance ou du chômage.
dont le nom doit figurer sur le rôle à la suite de celui du Une copie de cette déclaration ainsi que les réclamations
propriétaire. pour vacance d’immeuble ou chômage d’établissements
En cas de bail emphytéotique, le preneur ou emphytéote commerciaux ou industriels, doivent être adressées au
est substitué au bailleur. chef du service des impôts du lieu de situation des biens
En cas d’autorisation d’occuper le domaine public ou de dans le mois qui suit l’expiration de la période pour
concession dudit domaine, l’impôt est dû par le laquelle le dégrèvement est susceptible d’être obtenu.
bénéficiaire de l’autorisation ou le concessionnaire. Lorsqu’un immeuble ayant déjà fait l’objet d’un
En cas d’occupation de terrains du domaine privé de précédent dégrèvement continue d’être inhabité ou
l’État ou du domaine national, quelles que soient la inexploité, le propriétaire ne peut reproduire utilement
nature et la qualification du titre d’occupation, l’impôt sa demande, qu’après l’expiration d’une nouvelle
est dû par l’occupant. période d’inoccupation ou de chômage de 6 mois.
En cas de crédit-bail, l’impôt est dû par le crédit preneur. Toutefois, si la vacance vient à cesser au cours d’une
Il en est de même pour les biens acquis par voie de période de 6 mois suivant celle pour laquelle un
financement islamique lorsque le contrat est assorti dégrèvement a déjà été accordé, la réclamation sera
d’une promesse de vente ou option d’achat à terme. recevable pour la fraction de période de vacance ou
Toutefois, pour les biens acquis en souscription de sukuk d’inexploitation, dans le mois qui suivra la cessation de
(231), l’impôt est dû par l’émetteur dudit emprunt. celle-ci.
En cas de contrat de location-vente, la (LFR 2022) Dans le cas de destruction totale ou partielle ou de
contribution est due par le bénéficiaire dudit contrat. démolition volontaire en cours d’année, de leur
Article 293. Lorsque le propriétaire d’un terrain nu ou
immeuble ou usine, les propriétaires peuvent demander
la décharge ou une réduction de la contribution foncière
supportant une construction de faible valeur loue le
assise sur ces immeubles.
fonds par bail de longue durée, à charge pour le locataire
Les demandes doivent être adressées au chef du service
de construire à ses frais un immeuble bâti devant revenir
des impôts du lieu de situation des biens dans le mois de
sans indemnité et libre de toutes charges au bailleur, à
la destruction ou de l’achèvement de la démolition.
l’expiration du bail, la contribution foncière de propriétés
Le dégrèvement est accordé à partir du 1er mois suivant
bâties est due par le locataire.
la destruction ou l’ouverture des travaux de démolition.
TAUX DE L’IMPÔT
Article 294. (modifié par loi 2018-10 du 30/03/2018) Le taux de la SECTION II : CONTRIBUTION FONCIÈRE DES
contribution foncière des propriétés bâties est fixé à 5%. PROPRIÉTÉS NON BÂTIES (CFPNB)
CHAMP D’APPLICATION
231
Sukuks : certificats d'investissement conformes à la client, qui rembourse alors selon un échéancier sur lequel les 2 parties
recommandation religieuse issue du Coran interdisant aux fidèles se sont entendues. Ils sont en quelque sorte l'équivalent, dans la
directement le prêt à intérêt (riba). Ils consistent pour la banque à finance islamique, des obligations dans la finance occidentale.
acheter un bien et à le revendre immédiatement à un prix majoré au
Article 296. La contribution foncière des propriétés non (LFR 2022) EXONÉRATION (232)
bâties est due à raison des terrains immatriculés ou non Article 298. Sont (LFR 2022) exonérés de la contribution :
et des terrains où sont édifiées des constructions non 1. (modifié par LFR 2022) les terrains appartenant à l’État et
adhérentes au sol, situés dans le périmètre des (LFR 2022) aux collectivités territoriales qui, bien que non affectés à
collectivités territoriales, des groupements d’urbanisme, un service public, ne sont pas productifs de revenus, les
des centres lotis ou des centres désignés par arrêté du pépinières et jardins créés par l’administration ou par les
ministre chargé des Finances et qui ne sont pas sociétés d’intérêt collectif agricole, dans le but de
expressément exemptés. sélection et d’amélioration des plants;
Elle est notamment due pour les terrains occupés par les 2. (modifié par LFR 2022) les terrains affectés à un usage
carrières, mines et tourbières, les étangs, les salines et commercial ou industriel inscrits à l’actif du bilan des
marais salants. entreprises effectivement soumise à la contribution
Les terrains en cours de construction sont également économique locale sur ces biens. (233)
imposables, si l’achèvement des travaux n’intervient pas 3. les terrains formant dépendances immédiates des
la 3ème année suivant celle du début des travaux. immeubles construits en dur et destinés à l’habitation;
BASE IMPOSABLE 4. les terrains utilisés par les sociétés et associations
Article 297. Les terrains soumis à la contribution sportives ou d’éducation physique agréées par le
foncière des propriétés non bâties sont imposables à ministre chargé de la Jeunesse et des Sports;
raison de leur valeur vénale au 1er janvier de l’année 5. les terrains cultivés ou effectivement utilisés au 1er
d’imposition. janvier, par les cultivateurs pour la vente et la
Cette valeur vénale est déterminée par la méthode manipulation des récoltes et foins ou pour l’élevage et
cadastrale. l’entretien du bétail;
À défaut, la valeur vénale est déterminée sur la base des 6. (modifié par LFR 2019) les terrains servant à l’usage public
actes translatifs des propriétés imposables ayant moins d’un culte ainsi que les terrains constitués en waqf et
de 3 ans de date. Lorsqu’un terrain non bâti n’aura pas gérés par l’autorité chargée de l’administration et de la
fait l’objet de mutation depuis plus de 3 ans, la valeur supervision du waqf; (234)
vénale sera déterminée par comparaison avec celle 7. les terrains utilisés par le propriétaire lui-même à
d’autres terrains de même consistance sis dans la même usage scolaire;
localité dont la valeur vénale résultera d’actes translatifs 8. les terrains constituant des établissements
de moins de 3 ans. d’assistance médicale ou sociale lorsqu’ils sont utilisés
Pour actualiser les bases d’imposition, les changements par le propriétaire lui-même.
de consistance ou d’affectation des propriétés non bâties Article 299. Exonération temporaire des
sont portés à la connaissance de l’administration par les entreprises minières et pétrolières (235)
propriétaires ou occupants, dans les 90 jours de leur Les personnes prévues à l’article 286 (236) sont, dans les
réalisation définitive. mêmes conditions et garanties, (LFR 2022) exonérées de la
contribution foncière des propriétés non bâties.
232
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 L'exonération permanente Elles sont également dispensées du paiement de l’impôt sur les
qui profite aux activités agricoles (art. 29.5CGI) a été révisée. Ainsi ne sociétés, de l’impôt sur le revenu au titre des bénéfices, de l’impôt
sont plus affranchis de l'impôt que les terrains cultivés ou minimum forfaitaire, de la contribution économique locale, de la
effectivement utilisés au 1er janvier, par les cultivateurs pour la vente contribution foncière des propriétés bâties et de la contribution
et la manipulation des récoltes et foins ou pour l'élevage et l'entretien foncière des propriétés non bâtie.
du bétail. Le bénéfice du présent régime fiscal est subordonné au respect par
Les entreprises minières et pétrolières sont exemptées de l'impôt, les entreprises concernées de toutes les obligations déclaratives
dans les mêmes conditions et garanties que celles prévues à l'article édictées par les dispositions du code général des Impôts et afférentes
286 du CGI. aux différents impôts et taxes dont le paiement fait l’objet d’une
233
Ancienne rédaction : les terrains affectés à un usage commercial dispense.
ou industriel inscrits à l’actif du bilan des entreprises effectivement Des arrêtés, décisions ou circulaires du Ministre chargé des finances
soumise à la contribution économique locale sur ces biens. pourront, en tant
234
Ancienne rédaction : 6. les terrains servant à l’usage public d’un que de besoin, préciser les modalités d’application des présentes
culte; dispositions.
235
+ Loi de Finances 2021 Par dérogation aux dispositions du Code Code de la Presse, in article 3 : Entreprise ou organe de presse :
général des Impôts, les établissements d’hébergement touristiques entreprises de presse écrite, de communication audiovisuelle et de
agréés et les entreprises de presse telles que définies par la loi 2017- presse en ligne;
236
27 du 13 juillet 2017 portant Code de la Presse (voir in fine de cette Article 286. Exonération temporaire des entreprises minières
note) sont soumises, sur la période du 1er octobre 2020 au 31 et pétrolières
décembre 2021, au présent régime fiscal. (…)
personnel qu’au nom de ses enfants non émancipés, et

PERSONNES IMPOSABLES pour la part dont il est propriétaire dans toute indivision
Article 300. La contribution foncière des propriétés non ou participation à quelque titre que ce soit.
bâties est due pour l’année entière à raison des faits En ce qui concerne les sociétés, la cote unique comprend,
existant au 1er janvier, par le propriétaire, le possesseur outre les propriétés leur appartenant en propre, celles
ou le simple détenteur du sol, à quelque titre que ce soit, appartenant à des filiales ou à des entreprises dans
sauf le cas prévu à l’article 318 (237). lesquelles les sociétés en cause sont participantes pour
Toutefois, les terrains domaniaux faisant l’objet d’une au moins 30% à quelque titre que ce soit, et pour la part
délégation de mise en valeur ne seront cotisés à la correspondant à leur participation dans le capital
contribution foncière non bâtie, qu’à l’expiration du délai desdites filiales ou entreprises, sous déduction, en ce qui
imposé pour leur mise en valeur. concerne les sociétés à responsabilité limitée, de la part
Article 301. En cas d’usufruit ou de bail emphytéotique, déjà imposée au nom d’un gérant, en vertu des
l’impôt est dû par l’usufruitier ou l’emphytéote dont le dispositions de l’alinéa précédent.
nom doit figurer sur le rôle, à la suite de celui du Article 306. Exonération à la surtaxe foncière
propriétaire. 1. Sont exemptés de la surtaxe, les terrains faisant l’objet
TAUX DE L’IMPÔT d’une interdiction générale absolue de construire
Article 302. Le taux de la contribution foncière des résultant, par application des textes réglementaires, de
propriétés non bâties est fixé à 5% de la valeur vénale, leur situation topographique, et ceux qui font l’objet
déterminée comme il est indiqué à l’article 297. d’une interdiction temporaire ou conditionnelle
SECTION III : SURTAXE SUR LES TERRAINS NON résultant d’une précision particulière des autorités
BÂTIS OU INSUFFISAMMENT BÂTIS locales ne provenant pas du fait du propriétaire.
Article 303. (modifié par LFR 2022) Indépendamment de la 2. (modifié par LFR 2019) Sont exonérés également de la
contribution foncière telle qu'elle est réglée par les surtaxe, les terrains dont le propriétaire se trouve privé
articles précédents, il est établi dans les communes de la temporairement de la jouissance, par suite d’une
région de Dakar et dans les communes chefs-lieux de situation de fait indépendante de sa volonté.
départements, une surtaxe sur les terrains non bâtis ou Cette exonération s’applique également aux terrains
insuffisamment bâtis, perçue au profit des collectivités constitués en waqf et gérés par l’autorité chargée de
territoriales. l’administration et de la supervision du waqf.
La valeur vénale de ces terrains entre néanmoins en ligne
Article 304. Est considéré comme terrain
de compte pour la détermination du taux de la surtaxe
insuffisamment bâti, nonobstant le cas échéant son
pour les terrains qui y sont assujettis. (238)
imposition à la contribution foncière des propriétés
3. (modifié par LFR 2022) les terrains exonérés de la
bâties, celui pour lequel la valeur vénale des
contribution foncière des propriétés non bâties en vertu
constructions qui y sont édifiées, est inférieure à sa
des dispositions des articles 298 et 299, le sont
propre valeur vénale.
également en matière de surtaxe des terrains non bâtis
Article 305. La surtaxe établie au nom du redevable de
ou insuffisamment bâtis. (239)
la contribution foncière fait l’objet d’une cote unique
Article 307. Le taux est déterminé par le total des
pour l’ensemble des propriétés non bâties ou
valeurs vénales des terrains non bâtis ou insuffisamment
insuffisamment bâties pour lesquelles il est assujetti à
bâtis, imposables ou exonérés, sis dans une même
ladite contribution dans chaque localité, tant en son nom
localité à raison de :
237
1. Le titulaire de permis de recherche de substances minérales ou Lorsque la mutation foncière n'a pas été réalisée.
d’hydrocarbures est, pendant toute la durée de validité dudit permis 238
Ancienne rédaction : 2. Sont exemptés également de la surtaxe,
de recherche et de ses renouvellements, dans le cadre strict de ses les terrains dont le propriétaire se trouve privé temporairement de la
opérations de recherche, exempté de la contribution foncière des jouissance, par suite d’une situation de fait indépendante de sa
propriétés bâties. L’exonération ne s’applique pas aux immeubles volonté.
d’habitation. La valeur vénale de ces terrains entre néanmoins en ligne de compte
2. (modifié par la loi 2018-10 du 30/03/2018) Cette exonération s’étend pour la détermination du taux de la surtaxe pour les terrains qui y sont
à la phase de réalisation des investissements ou de développement, assujettis.
239
sans pouvoir dépasser les durées prévues par les textes régissant les Ancienne rédaction : les biens exonérés de la contribution
secteurs concernés. foncière des propriétés non bâties en vertu des dispositions de l’article
3. (modifié par la loi 2018-10 du 30/03/2018) L’entreprise bénéficie 299, le sont également en matière de surtaxe des terrains non bâtis
également de l’exonération pour une période de 3 années à compter ou insuffisamment bâtis.
de celle de la 1ère production.
Communes de la région de Dakar La nomination des commissaires a lieu dans les 2 mois qui
 1% pour la partie de ce total comprise entre 1.000.000 et suivent le renouvellement général du conseil exécutif de
10.000.000 de FCFA; la collectivité. À défaut de liste de présentation, ils sont
 2% pour la partie de ce total comprise entre 10.000.001 et
nommés d'office par le chef du service des impôts
20.000.000 de FCFA;
territorialement compétent un mois après mise en
 3% pour la partie de ce total excédant 20.000.000 de FCFA.
demeure de délibérer adressée au conseil exécutif de la
Saint-Louis
collectivité.
4.000.000 de FCFA; La durée du mandat des commissaires est la même que
 2% pour la partie de ce total comprise entre 4.000.001 et celle du mandat du conseil exécutif de la collectivité. La
10.000.000 de FCFA; commission se réunit à huis clos. Ses décisions sont
 3% pour la partie de ce total excédant 10.000.000 de FCFA. soumises au vote. En cas d’égalité de voix, le vote du
Djourbel, Kaolack, Louga, Thiès et Ziguinchor Président est prépondérant.
 1% pour la partie de ce total comprise entre 1.000.000 et Un représentant du service des impôts territorialement
3.000.000 de FCFA; compétent et un représentant du service local du Trésor
 2% pour la partie de ce total comprise entre 3.000.001 et Public sont obligatoirement conviés à la réunion de la
5.00. 000 de FCFA;
commission. Il peut également être fait appel à
 3% pour la partie de ce total excédant 5.000.000 de FCFA.
l’expertise de fonctionnaires de la collectivité ou des
Fatick, Kolda, Tambacounda, Matam, Sédhiou,
services locaux du Trésor et des impôts. Le cas échéant,
Kédougou et Kaffrine
 1% pour la partie de ce total comprise entre 500.000 FCFA et ces fonctionnaires participeront aux travaux de la
2.000.000 de FCFA; commission mais ne pourront pas prendre part au vote
lors des délibérations.
4.000.000 de FCFA; La commission s’appuie sur les renseignements
 3% pour la partie de ce total excédant 4.000.000 de FCFA. cadastraux, sur les données recueillies au cours du
recensement ainsi que sur tout renseignement utile pour
SECTION IV : DISPOSITIONS COMMUNES AUX localiser les immeubles et procéder à l’identification de
CONTRIBUTIONS FONCIÈRES DES PROPRIÉTÉS
leurs occupants. Le recensement est opéré, à la diligence
BÂTIES ET NON BÂTIES
du chef du service des impôts territorialement
Article 308. Commission de la fiscalité locale compétent, par une équipe composée d’agents des
Il est institué, dans chaque commune (LFR 2022) une impôts, du cadastre et de la collectivité locale concernée.
commission de la fiscalité locale. La commission de la fiscalité locale peut également
Selon une périodicité annuelle ou pluriannuelle porter à la connaissance de l’administration des
dépendant de la taille de la collectivité, la commission informations susceptibles de contribuer à l’inscription
procède au suivi et à l’évaluation des opérations de sur les rôles d’imposition des immeubles omis lors des
recensement de tous les immeubles bâtis ou non bâtis opérations de recensement antérieures.
situés dans le ressort de la collectivité locale concernée
Article 310. Les contribuables sont informés au début
et dont les valeurs locatives ont été créées ou modifiées
du mois d’octobre de chaque année du commencement
depuis la date de la dernière réunion de la commission.
des opérations de recensement par voie d’affiches au
Article 309. La commission est présidée par un siège de la (LFR 2022) collectivité territoriale et du service
représentant élu de la (LFR 2022) collectivité territoriale et des impôts du lieu de situation des biens, ou, à la
comprend de 5 à 8 commissaires suivant la taille de la diligence de la collectivité concernée, par voie d’insertion
collectivité. (LFR 2022) Les commissaires sont désignés par au Journal Officiel de la République Sénégalaise et dans 2
le chef du service des impôts territorialement journaux quotidiens.
compétent, à partir d’une liste de noms établie par le La date de clôture des opérations de recensement fait
président élu de la collectivité. La liste comporte le l’objet d’informations dans les mêmes conditions.
double du nombre des personnes prévues pour siéger à
Article 311. Recouvrement
la commission. Les personnes dont les noms figureront
Les propriétaires indivis et les copropriétaires d’un
sur la liste seront choisies parmi les (LFR 2022)
immeuble sont solidaires pour le paiement des
responsables de quartier ou de village de la collectivité
contributions foncières ou de la surtaxe exigible avec
territoriale.
maintien du droit de recours contre les copropriétaires,
de celui qui a payé en trop.
Article 312. Les cohéritiers et les légataires sont durée et le montant du loyer principal et, s’il y a lieu, le
solidaires pour le paiement des contributions foncières montant des charges;
ou de la surtaxe exigible au titre des immeubles qui leur 5. les prénoms et nom usuels de chaque occupant à titre
sont dévolus par suite de décès à moins qu’ils prouvent gratuit ainsi que la nature et la description du local
par des moyens légaux qu’ils ont renoncé à leur droit à occupé;
l’héritage ou au legs. 6. la nature et la description des différents locaux y
Article 313. (abrogé par loi 2015-06 du 23/03/2015 compris les locaux vacants ou occupés par le propriétaire
lui-même;
7. le numéro et la date de (LFR 2022) l’exonération
temporaire accordée en application de l’article 287.
OBLIGATIONS 2. Les déclarants susvisés sont également tenus de
Article 314. (modifié par loi 2018-10 du 30/03/2018) fournir par écrit, les renseignements ou les
1. Pour la détermination des valeurs locatives et des éclaircissements nécessaires à la détermination des
valeurs vénales servant de base pour le calcul des impôts valeurs locatives, lorsque l’agent chargé de l’assiette de
fonciers, les propriétaires et principaux locataires, les l’impôt leur en fait la demande.
entreprises et, en leur lieu et place, les gérants 3. L’agent chargé de l’assiette a le droit de rectifier les
d’immeubles, sont tenus de souscrire chaque année, au déclarations souscrites. Les rectifications sont notifiées
plus tard le 31 janvier, auprès du service des impôts du au contribuable sous les conditions et délais fixés dans le
lieu de situation des biens une déclaration par immeuble présent code.
indiquant, au 1er janvier de l’année considérée : 4. Les changements de consistance ou d’affectation des
1. l’emplacement de l’immeuble : localité, quartier, rue, propriétés non bâties sont portés à la connaissance de
numéro de voirie utilisé pour l’adressage, numéro l’administration par les propriétaires ou occupants, avant
d’identification cadastral (NICAD); le 1er janvier de l’année suivant celle des changements
2. la superficie totale du terrain en indiquant constatés ou opérés.
éventuellement la surface bâtie et son affectation; 5. En cas de défaut de déclaration ou de déclaration
3. la date d’achèvement de chaque tranche de tardive, les personnes visées au paragraphe 1er du
construction; présent article, encourent une sanction déterminée
4. les prénoms et nom usuels de chaque locataire, la conformément aux articles 667 (240) et 671 ( 241) même si
description des locaux qui leur sont loués, la nature, la elles bénéficient d'une exonération.
240
Article 667. I. Sans préjudice des sanctions prévues à l’article 671, 241
Article 671. I. Outre les sanctions prévues aux articles 665 à 670,
tout manquement aux obligations prévues par le présent code donne les manquements aux obligations de déclaration de l’assiette ou de
lieu à une amende égale à 200.000 FCFA, lorsqu’il n’est pas visé par paiement de tout ou partie d’un impôt, d’un droit, d’une taxe ou d’une
une amende spécifique prévue aux articles 668 à 670. redevance donnent lieu à l’application d’une pénalité égale à 25% des
Les procès-verbaux établis dans les conditions fixées à l’article 614 droits éludés.
donnent lieu à l’application d’une amende de 500.000 FCFA. II. Cette pénalité s’applique également aux droits dont la perception a
Le défaut de tenue du registre prévu au 1 er alinéa de l'article 636 été compromise, y compris lorsqu’un moyen de paiement remis à un
donne lieu à une amende égale à 1 million FCFA par année. comptable public lui est revenu impayé.
La même amende est applicable au manquement à l'obligation III. La pénalité est portée à 50% des droits dus en cas de :
déclarative prévue au 6ème alinéa de l'article 633. 1. défaut de reversement d’impôts, de droits, de taxes ou de
II. Lorsque le manquement porte sur des documents ou des redevances facturés collectés ou retenus;
renseignements à fournir, l'amende est due autant de fois qu'il y a de 2. dissimulation du prix ou d’une partie du prix d’un contrat soumis à
documents ou renseignements demandés et non produits, incomplets la formalité de l’enregistrement;
ou inexacts. Toutefois, le montant de l’amende constaté dans un 3. abus de droit;
procès-verbal ne peut dépasser 1 million FCFA. 4. manœuvres, dissimulations ou mauvaise foi dans la déclaration, le
III. (ajout par la loi 2018-10 du 30/03/2018) Nonobstant les paiement ou le reversement de tous impôts, droits, taxes ou
dispositions du présent article : redevances;
a) le défaut de dépôt, dans le délai prévu, de la déclaration annuelle 5. taxation d’office.
des prix de transfert mentionnée à l’article 31 bis (240) entraîne IV. La pénalité est portée à 100% en cas de récidive ou d’exercice
l’application d’une amende de 10.000.000 FCFA; d’activités non déclarées ou de manquements constatés en
b) le défaut de dépôt, dans le délai prévu, de la déclaration pays par application de l’article 614.
pays mentionnée à l’article 31 ter entraîne l’application d’une amende V. En matière de droits d’enregistrement, lorsque l’infraction se
de 25.000.000 FCFA; rapporte à des actes donnant ouverture à un droit fixe, la pénalité est
c) le défaut de réponse ou la réponse partielle à la mise en demeure égale au montant du droit fixe.
prévue au 3 de l’article 638 et au second alinéa de l’article 639 VI. (Abrogé par la loi 2018616 du 30/03/2018)
entraîne l’application pour chaque exercice vérifié, d’une amende VII. Les amendes et pénalités sont doublées en cas de récidive.
égale à 0,5% du montant des transactions concernées par les
documents ou compléments qui n’ont pas été mis à la disposition de
l’administration après mise en demeure.
6. Pour les omissions et inexactitudes ayant pour effet de de désaccord avec l’avis donné par la commission, les
minorer la valeur locative (LFR 2022) ou vénale de éléments d’évaluation sont arrêtés par le chef du service
l’immeuble servant de base pour le calcul de l'impôt des impôts, après communication de sa décision dûment
foncier, la pénalité est calculée suivant les modalités motivée à la commission.
définies à l’article 671. Par ailleurs, chaque collectivité peut demander au chef
7. Cette pénalité est recouvrée comme en matière de du service des impôts du lieu de situation des biens, par
contributions directes. lettre dûment justifiée, tout éclaircissement ou
(suite abrogée par loi 2018-10 du 30/03/2018) justification des critères ayant servi de base pour la
Article 315. (abrogé par loi 2015-06 du 23/03/2015) détermination de l’assiette taxable des immeubles
Article 316. Réparation des impositions- Mutations enrôlés antérieurement à la dernière réunion de la
foncières commission de la fiscalité locale. Les réponses de
(modifié par LFR 2022) Les rôles sont nominatifs. Les omissions l’administration seront apportées lors de la réunion
et insuffisances de taxation, peuvent être réparées par suivante de la commission et pourront se traduire, en cas
voie de rôle supplémentaire dans le délai de prescription d’accord du chef du service des impôts, par la
prévu au I de l'article 627 ( 242) jusqu’au 31 décembre de la modification de l’assiette de l’impôt des immeubles
2ème année suivant celle au titre de laquelle l’impôt est dû. concernés. Ces changements seront consignés sur le
Article 317. Les mutations sont portées à la procès-verbal de réunion.
connaissance du service à la diligence des parties CHAPITRE IV : CONTRIBUTION ÉCONOMIQUE
intéressées. Elles peuvent cependant être appliquées LOCALE (CEL)
d’office par les agents chargés de l’assiette, d’après les (modifié par loi 2018-10 du 30/03/2018)
documents certains dont ils ont pu avoir communication.
SECTION I : DISPOSITIONS GÉNÉRALES
Article 318. Tant que la mutation n’a pas été faite,
Article 320.
l’ancien propriétaire continue à être imposé au rôle et lui,
1. La contribution économique locale est perçue au profit
ses ayants droit ou ses héritiers s, peuvent être contraints
au paiement de la contribution foncière, sauf leur recours des communes.
contre le nouveau propriétaire 2. Elle est due par toute personne qui exerce au Sénégal
CONTRÔLE un commerce, une industrie, une profession et soumise,
Article 319. Les (LFR 2022) collectivités territoriales par ailleurs, à un régime d’imposition du bénéfice réel(245).
peuvent émettre un avis sur les émissions d’impôts 3. Sont exclues du champ d’application de la contribution
fonciers et de surtaxe établis sur la base des articles 308 économique locale, les personnes exerçant une activité
(243) et 314 (244). salariée au sens du code du travail.
Le flux des changements apparus depuis la dernière Article 321. La contribution économique locale
réunion de la commission de la fiscalité locale, et
comprend une contribution assise sur la valeur locative
affectant les valeurs locatives des propriétés bâties et
des locaux servant à l’exercice des professions
non bâties, fait l’objet d’un examen par cette même
commission, lors de sa réunion annuelle ou imposables et une contribution sur la valeur ajoutée
pluriannuelle. Les avis qu’elle rend à cette occasion sont dégagée au cours de l’année précédant celle de
consultatifs et devront être consignés sur un procès- l’imposition.
verbal de réunion qui sera communiqué, pour validation, Article 322 (LFR 2022) : Exonérations permanentes
au service des impôts territorialement compétent. En cas
242
Délai de 4 ans entre cette dernière et le marché de l'État partie dans lequel il se situe.
243
Article 308 : Commission de fiscalité locale. Il n'est pas doté d'une autonomie de gestion et n'exerce qu'une activité
244
Article 314 : Estimation par la valeur locative. préparatoire ou auxiliaire par rapport à celle de la société qui l'a créé.
245
Bureau de liaison ou de représentation. Lettre DGID 2016/04/20 Il doit assurer, en conséquence, seulement une activité non
Sur la base des dispositions de l'article 320 du CGI, la contribution des commerciale de représentation de la société étrangère.
patentes est due par toute personne qui exerce au Sénégal un Sur cette base, un bureau de liaison sans autonomie de gestion, qui
commerce, une industrie, une profession à l'exclusion des personnes ne réalise aucune affaire au Sénégal, qui se borne à refacturer
exerçant des activités salariées au sens du code du travail. l'intégralité des frais qu'il engage et à assurer exclusivement une
Suivant les dispositions de l'article 120-1 de l'Acte uniforme révisé mission préparatoire ou auxiliaire, n'est pas redevable de la
relatif au droit des sociétés commerciales et du groupement d'intérêt contribution des patentes.
économique, le bureau de représentation ou de liaison est un La non-imposition à la patente ne vaut que si les conditions ci-dessus
établissement appartenant à une société et chargé de faire le lien rappelées sont remplies.
Sont (LFR 2022) exonérés de la contribution économique 3. Les entreprises titulaires de concessions minières
locale : bénéficient également de l’exonération durant une
1. l’État, les collectivités territoriales et les période de 3 ans, à compter de l’année de la 1ère
établissements publics (LFR 2022) exerçant des activités à production.
caractère administratif ou professionnel et sans but Article 324. (LFR 2022) Exonérations des entreprises
lucratif. Sont toutefois passibles de la contribution exportatrices
économique locale, les établissements publics et Les entreprises bénéficiaires des avantages prévus à
organismes de l'Etat ou des collectivités territoriales l’article 253 du présent code (246) sont (LFR 2022) exonérées
exerçant une activité à caractère industriel ou de la contribution économique locale, à condition de
commercial ou poursuivant un but lucratif. produire au moment du dépôt de la déclaration visée à
2. (Abrogé par la LFR 2022) les peintres, sculpteurs, graveurs l’article 328, tous les éléments justificatifs des
et dessinateurs considérés comme artistes et ne vendant exportations de biens ou de services.
que le produit de leur art; Article 325. (modifié par LFR 2022) Tout redevable de la
3. les cultivateurs, seulement pour la vente et la contribution économique locale est tenu, dans son
manipulation des récoltes et fruits provenant des terrains établissement, de présenter sa formule de contribution
qui leur appartiennent ou par eux exploités, et pour le économique locale, lorsqu’il en est requis par les maires,
bétail qu’ils y élèvent, qu’ils entretiennent ou qu’ils y les préfets, sous-préfets ou les fonctionnaires dûment
engraissent; commissionnés des impôts et du trésor. de la douane, du
4. les associés des sociétés imposables elles-mêmes à la contrôle économique et tous les officiers ou agents de la police
contribution économique locale, sauf s’ils exercent une judiciaire.
autre activité; Article 326. L’avertissement délivré par le service des
5. les établissements publics ou privés ayant pour but de impôts au titre de la contribution assise sur la valeur
recueillir les enfants et de leur donner une formation ou locative des locaux professionnels et la déclaration de la
une profession à titre gratuit; contribution sur la valeur ajoutée, accompagnés des
6. les caisses d’épargne ou de prévoyance administrées quittances de règlement tiennent lieu de formule de
gratuitement; contribution économique locale.
7. les coopératives qui ne vendent et n’achètent qu’à
Article 327.
leurs adhérents, dans la limite de leurs statuts; 1. Lorsque des redevables exerçant à demeure ne
8. les établissements scolaires privés d’enseignement
peuvent justifier de leur imposition, ils sont
général (LFR 2022) technique et professionnel légalement
immédiatement signalés au service des impôts.
constitués.
2. Les droits dus pour l’année en cours seront réclamés
Article 323. (LFR 2022) Exonérations temporaires sans préjudice des sanctions prévues aux articles 667 et
1. Les entreprises titulaires de titre de de recherche de 671 du présent code, pour tout contribuable qui ne peut
substances minérales ou pétrolières sont, pendant toute fournir une formule de contribution économique locale
la durée de validité du titre et de ses renouvellements, régulière, un récépissé de sa déclaration d’existence ou
(LFR 2022) exonérées de la contribution économique locale. la justification qu’il est imposé, sauf si le contribuable
2. Cette exonération s’étend à la phase de réalisation des peut démontrer qu’il a rempli l’ensemble de ses
investissements ou de développement, sans pouvoir obligations et que l’erreur provient du service des
dépasser les durées prévues par les textes régissant les impôts.
secteurs concernés ou l’année qui suit celle de la
première production.
246
Article 253. Réduction accordée pour exportation 2. Pour bénéficier de la réduction, les entreprises susvisées au 1
1. (modifié par la loi 2015-06 du 23/03/2015) Les entreprises doivent justifier de l’exportation effective et du rapatriement des
industrielles, agricoles et de téléservices qui exportent au moins 80% devises.
de leur production sont autorisés à déduire 50% de leur bénéfice Les exportations indirectes sont exclues dans la détermination du
imposable pour le calcul de l’impôt sur le revenu. chiffre d’affaires visées au 1.
3. Les entreprises minières et pétrolières sont exclues du bénéfice des
dispositions du présent article.
Article 328. Les personnes qui entreprennent ou locative à soumettre à la contribution ne peut être
transfèrent dans le cours de l’année une profession inférieure à celle obtenue en comparaison avec des
sujette à la contribution économique locale, sont tenues locaux dont le loyer aura été régulièrement constaté ou
d’en faire la déclaration, par écrit, au service des impôts est notoirement connu. Si cette valeur est connue du
compétent, dans les 30 jours de l’ouverture. Il est remis contribuable et qu'elle est supérieure au loyer facturé,
aux intéressés, soit une attestation de leur déclaration celui-ci devra en mentionner le montant sur sa
qui tient lieu de formule jusqu'à la réception de déclaration. À défaut, la base déclarée est rectifiée par
l’avertissement, soit une formule de contribution l'Administration suivant la procédure contradictoire;
économique locale par voie de paiement par  pour les locaux mis à disposition, la valeur locative
anticipation. réelle constitue la base imposable; elle est déterminée

par comparaison ou, faute d'éléments comparables, par
SECTION II : CONTRIBUTION SUR LA VALEUR
la méthode prévue à l'article 291 du présent code.
LOCATIVE DES LOCAUX PROFESSIONNELS
3. Par dérogation aux dispositions ci-dessus, la base
Article 329. Locaux imposables (entièrement modifié par LF imposable est calculée :
2021) (247)
 en ce qui concerne les professions de loueur de plus de
1. Les locaux, les installations et agencements
2 chambres meublées, à l'exception des établissements
assimilables à des constructions, ainsi que les terrains
hôteliers agréés, sur la valeur locative des chambres;
inscrits à l'actif du bilan du contribuable ou pris en
 en ce qui concerne les professions de loueur de fonds
location, à l'exclusion de la partie des locaux et des
de commerce ou d'industrie, sur le loyer du fonds;
appartements servant de logement ou d'habitation, sont
 en ce qui concerne les professions d'entrepreneur de
imposables à la contribution économique locale sur leur
sous-location d'immeubles non meublés, sur le montant
valeur locative.
du loyer principal;
Les locaux, installations, agencements et terrains inscrits
 en ce qui concerne les établissements hôteliers ou
à l'actif du bilan du contribuable, lorsqu'ils sont donnés
d'hébergement touristique agréés sur la moitié de la
en location pour un usage professionnel ne sont soumis
valeur locative totale;
à la contribution sur la valeur locative qu'entre les mains
 en ce qui concerne les sociétés à prépondérance
du locataire ou preneur.
immobilière sur 40% de la valeur locative réelle
2. La valeur locative est déterminée selon les modalités
déterminée par la méthode prévue à l'article 291 du
ci-après :
présent code.
 pour les locaux, installations, agencements et terrains
4. Dans tous les cas, les moyens matériels de production
inscrits à l'actif du bilan du contribuable, la valeur
ne sont pas pris en compte pour déterminer la valeur
locative est déterminée comme il est prévu à l'article 291
locative.
du présent code; cette règle s'appliquant également aux
Ne sont également pas pris en compte dans le calcul de
constructions et installations édifiées sur le sol d'autrui;
la valeur locative des entreprises titulaires d'une
pour les locaux pris en location, la valeur locative est autorisation d'exploitation d'hydrocarbures, les unités
égale au montant du loyer facturé Toutefois, la valeur d'extraction, de liquéfaction, les puits, les installations et
247
Circulaire ministérielle 0039/MFB du 17/09/2021 Imposition en • des droits portant sur des immeubles;
matière de CEL des sociétés à prépondérance immobilière (article 329 • des droits afférents à un contrat de crédit-bail portant des biens
du CGI) immeubles;
Selon les dispositions modifiées de l’article 329 du CGI, la base • par des titres d'autres sociétés à prépondérance immobilière.
imposable, pour les sociétés à prépondérance immobilière, est Ces critères étant alternatifs et non cumulatifs, il suffit qu’une
calculée sur 40% de la valeur locative réelle déterminée par la entreprise en remplisse un pour être considérée, au regard de la loi
méthode prévue à l'article 291 du CGI. fiscale, comme une société à prépondérance immobilière pour
Par société à prépondérance immobilière, il faut retenir, d’après la l’imposition à la CEL/VL.
circulaire, la définition donnée par les dispositions de l’article 259.2 Important ! Les immeubles ou les droits portant sur des biens, affectés
alinéa 7 du CGI. par l’entreprise à sa propre exploitation industrielle, commerciale ou
En effet, selon les dispositions de cet article, les sociétés à agricole ou à l’exercice d’une profession non commerciale ne sont pas
prépondérance immobilière sont celles dont l'actif est, à la date de la pris en compte dans les critères pour qualifier ladite entreprise en
cession de ses titres ou a été à la clôture du dernier exercice société à prépondérance immobilière.
précédant cette cession, constitué pour plus de 50% de sa valeur
réelle par :
• des immeubles;
le matériel d'exploitation situés en mer utilisés pour le 1. En cas de cessation d’activité, la contribution sur la
développement et l'exploitation conjoints de champs valeur locative des locaux professionnels n’est pas due
d'hydrocarbures régis par un accord entre le Sénégal et pour les mois suivants la date de la cessation, à la
un autre État. (248) condition que soit adressée au service des impôts
compétent une demande de réduction d'impôt dans le
Article 330. Taux mois qui suit cette cessation.
1. Le taux d’imposition applicable aux locaux loués ou 2. Lorsque l’activité exploitée fait l’objet d’une
occupés à titre gratuit est fixé à 15%. transmission, la contribution sur la valeur locative des
2. Pour les locaux, terrains et installations inscrits à l’actif locaux professionnels est due par le cédant pour l’année
du bilan du contribuable, le taux est fixé à 20%. entière, nonobstant un accord éventuel entre les parties
Article 331. La collectivité sur le territoire de laquelle les quant à la répartition de la charge fiscale.
locaux d’exploitation sont situés perçoit le produit de la 3. La mise en location-gérance du fonds de commerce en
contribution sur la valeur locative desdits locaux. cours d’année n’a pas d’incidence sur la contribution sur
Article 332. la valeur locative des locaux professionnels, laquelle est
1. Les locaux imposables sont ceux dont le redevable due par l’exploitant initial pour l’année entière,
disposait pour les besoins de son activité, au 1er janvier nonobstant un accord éventuel entre les parties quant à
de l’année d’imposition ou à la date de début d’activité, la répartition de la charge fiscale.
en cas de création au cours de l’année d’imposition. SECTION III : CONTRIBUTION SUR LA VALEUR
2. La valeur locative taxable est déterminée au 1er janvier AJOUTÉE
de l’année d’imposition ou à la date de début d’activité, Article 335. Champ d’application
en cas de création au cours de ladite année. Dans ce cas, 1. Les entreprises exerçant, au 1er janvier de l’année
la cotisation est calculée prorata temporis. d’imposition, une activité soumise à la contribution
Article 333. (modifié par LFR 2022) Pour l’établissement de la économique locale, sont assujetties à une contribution
contribution sur la valeur locative des locaux sur la valeur ajoutée dégagée au cours de l’année
professionnels, le redevable de la contribution précédant celle de l’imposition.
économique locale dépose, au plus tard le 31 janvier de 2. (modifié par LFR 2022) Les entreprises régies par la loi
l’année d’imposition, une déclaration foncière sur un portant réglementation des systèmes financiers
formulaire mis à sa disposition par l’administration. décentralisés sont exonérées de la contribution sur la
Article 334. Réduction, annualité valeur ajoutée.
248
Ancienne rédaction 1. Les locaux, les installations et d’éléments comparables, par la méthode prévue à l’article 291 du
agencements assimilables à des constructions, ainsi que les terrains présent code.
utilisés pour les besoins d’une activité imposable, à l’exclusion de la 2. Par dérogation aux dispositions ci-dessus, la base imposable est
partie des locaux et des appartements servant de logement ou calculée:
d’habitation, sont imposables à la contribution économique locale sur  en ce qui concerne les professions de loueur de plus de 2 chambres
leur valeur locative déterminée selon les modalités ci- après : meublées, à l’exception des établissements hôteliers agréés, sur la
 pour les locaux, installations, agencements et terrains inscrits à valeur locative des chambres;
l’actif du bilan du contribuable, la valeur locative est déterminée  en ce qui concerne les professions de loueur de fonds de commerce
comme il est prévu à l’article 291 du présent code; cette règle ou d’industrie, sur le loyer du fonds;
s’appliquant également aux constructions et installations édifiées sur  en ce qui concerne les professions d’entrepreneur de sous-location
le sol d’autrui; d’immeubles non meublés, sur le montant du loyer principal.
 pour les locaux pris en location, la valeur locative est égale au 3. Dans tous les cas, les moyens matériels de production ne sont pas
montant du loyer facturé. Toutefois, la valeur locative à soumettre à la pris en compte pour déterminer la valeur locative.
contribution ne peut être inférieure à celle obtenue en comparaison Ne sont également pas pris en compte dans le calcul de la valeur
avec des locaux dont le loyer aura été régulièrement constaté ou est locative des entreprises titulaires d’une autorisation d’exploitation
notoirement connu. Si cette valeur est connue du contribuable et d’hydrocarbures, les unités d’extraction, de liquéfaction, les puits, les
qu’elle est supérieure au loyer facturé, celui-ci devra en mentionner le installations et le matériel d’exploitation situés en mer utilisés pour le
montant sur sa déclaration. À défaut, la base déclarée est rectifiée par développement et l’exploitation conjoints de champs d’hydrocarbures
l’administration suivant la procédure contradictoire; régis par un accord entre le Sénégal et un autre État.
 pour les locaux mis à disposition, la valeur locative réelle constitue
la base imposable; elle est déterminée par comparaison ou, faute
Article 336. Règles de détermination de la valeur  les achats de biens;

ajoutée  la variation négative des stocks;
1. La valeur ajoutée des entreprises autres que les  les frais généraux à l’exclusion des frais de personnel et
banques, établissements financiers et entreprises des frais correspondant à des locations de plus de 3 mois;
d’assurance est constituée par l’excédent des produits  les impôts et taxes, à l’exclusion de l’impôt sur les
sur les charges admises en diminution de la valeur sociétés;
ajoutée, dans les conditions suivantes :  les moins-values sur la cession des éléments de l’actif
a. Les produits à prendre en compte pour le calcul de la immobilisé à l’exception de ceux affectés à l’exploitation.
valeur ajoutée sont : 3. Pour les entreprises d’assurances :
 les ventes de marchandises ou produits et les a. les produits à prendre en compte, pour la
prestations de services; détermination de la valeur ajoutée, sont constitués par:
 les redevances perçues;  les primes et cotisations;
 la variation positive des stocks et travaux en cours;  les commissions et participations reçues des
 la production immobilisée; réassureurs;
 les subventions d’exploitation;  les produits financiers perçus;
 les transferts de charges lorsqu’ils sont la contrepartie  les subventions d’exploitation;
d’une charge déductible de la valeur ajoutée ou lorsqu’ils  les plus-values de cession de biens de l’actif immobilisé
correspondent à des refacturations de coûts de toute à l’exception de ceux affectés à l’utilisation propre de
nature; l’entreprise,
 les plus-values de cession d’immobilisations lorsqu’elles  les reprises nettes de provisions techniques constituées
correspondent à l’activité habituelle de l’entreprise. conformément aux prescriptions du code CIMA;
b. Les charges venant en déduction des produits sont les b. les charges déductibles sont constituées par :
suivantes :  les prestations et frais payés de l’exercice, majorées des
 les achats de l’exercice y compris les droits de douane; provisions pour sinistres à payer à la clôture, et minorées
 la variation négative des stocks; des provisions pour sinistres à payer à l’ouverture de
 les services extérieurs, à l’exclusion du loyer des biens l’exercice;
pris en location pour une durée supérieure à 3 mois;  les charges de commissions;
 les autres charges de gestion courante;  les charges financières liées aux placements;
 les moins-values de cession d’immobilisations  les frais généraux à l’exclusion des frais de personnel et
lorsqu’elles correspondent à l’activité courante de des frais correspondant à des locations de plus de 3 mois;
l’entreprise;  les impôts et taxes à l’exception de l’impôt sur les
 les impôts et taxes autres que l’impôt sur les bénéfices. sociétés;
2. Pour les banques et établissements financiers :  les moins-values sur la cession des éléments de l’actif
a. les produits à prendre en compte pour la immobilisé, à l’exception de ceux affectés à l’utilisation
détermination de la valeur ajoutée sont constitués par: propre de l’entreprise;
 les intérêts et produits financiers;  les dotations nettes de provisions techniques
 les commissions et autres produits d’exploitation constituées conformément aux prescriptions du code
bancaire; CIMA.
 les ventes et autres prestations de services; 4. La valeur ajoutée imposable est plafonnée à un
 la variation positive des stocks; montant fixé à 70% du chiffre d’affaires.
 les subventions d’exploitation; Article 337.
 les plus-values sur la cession des éléments de l’actif 1. Le taux de la contribution sur la valeur ajoutée est fixé
immobilisé à l’exception de ceux affectés à l’exploitation. à 1% de la valeur ajoutée dégagée au cours de l’exercice
b. les charges déductibles sont : précédent.
 les intérêts et charges assimilées; 2. La contribution sur la valeur ajoutée ne peut être
 les commissions et charges sur opérations financières inférieure à un montant minimal correspondant à 0,15%
et autres charges d’exploitation bancaire;
du chiffre d’affaires de l’année précédant celle de Article 338. L’année de création de l’entreprise, la
l’imposition. contribution sur la valeur ajoutée n’est pas exigible. La
3. Le taux prévu au 2 est ramené à 0,075% du chiffre contribution sur la valeur ajoutée de l’année de cessation
d’affaires pour les contribuables relevant des secteurs à est due, sans réduction prorata temporis.
faible marge ou ceux dans lesquels les prix sont Article 339. Le produit de la contribution sur la valeur
réglementés. La liste desdits secteurs est fixée par acte ajoutée est perçu au profit de l’ensemble des communes
réglementaire pris par le ministre chargé des Finances. du Sénégal. Les règles de répartition de la recette sont
4. Le chiffre d’affaires à retenir pour les contribuables fixées par voie législative.
autres que les banques et assurances pour le calcul de la
SECTION IV : RÉGIME PARTICULIER
contribution minimale correspond au montant total des
ventes, des prestations de services, des autres produits, Article 340. Par dérogation aux dispositions du présent
des subventions d’exploitation lorsque celles-ci ont pour chapitre, les exploitants d’installations portuaires sont
objet de compléter le prix des produits ou des services soumis, au titre de la contribution économique locale, à
vendus par l’entreprise et des plus-values de cession une imposition unique fixée à 1,5% du chiffre d’affaires
d’immobilisations lorsque celles-ci correspondent à réalisé l’année précédant celle de l’imposition. Le produit
l’activité habituelle de l’entreprise. de l’imposition est affecté au budget des communes du
5. Pour les entreprises bancaires, le chiffre d’affaires à lieu de situation des installations. Toutefois, les
retenir est constitué par l’ensemble des intérêts et exploitants d’installations portuaires restent imposables
produits financiers, les commissions et autres produits à la contribution sur la valeur locative des locaux situés
d’exploitation bancaire, les ventes et autres prestations en dehors de la zone portuaire, à l’exclusion des
de services et les plus-values sur la cession des éléments installations destinées à la sécurité des navires.
de l’actif immobilisé à l’exception de ceux affectés à SECTION V : OBLIGATIONS DÉCLARATIVES,
l’utilisation propre de l’entreprise. PAIEMENT ET CONTRÔLE DE LA CONTRIBUTION
6. Pour les entreprises d’assurance, le chiffre d’affaires à SUR LA VALEUR AJOUTÉE
retenir correspond au total formé par les primes et Article 341.
accessoires des primes de l’exercice, les commissions et 1. La déclaration de la contribution sur la valeur ajoutée
participations reçues des réassureurs, les produits s’effectue sur un formulaire fourni par l’administration.
financiers perçus, les plus-values de cession de biens de Elle doit être déposée, en même temps que la copie
l’actif immobilisé à l’exception de ceux affectés à dûment remplie, auprès du service fiscal dont relève le
l’utilisation propre de l’entreprise. contribuable, au plus tard le 30 avril de l’année
7. La contribution sur la valeur ajoutée des redevables d’imposition. La copie déchargée par le service des
relevant du régime d’imposition du réel simplifié est impôts est remise au contribuable.
limitée au montant de la contribution minimale, 2. Le service des impôts transmet, au plus tard dans le
déterminée dans les conditions fixées aux paragraphes 2 mois qui suit celui du dépôt au comptable du service du
et 3 du présent article. Trésor du lieu de situation du siège du contribuable, la
8. Les exploitants de réseaux de télécommunications déclaration qui vaut titre exécutoire pour le
ouverts au public agréés au Sénégal sont soumis, en lieu recouvrement.
et place de la contribution sur la valeur ajoutée, à une Article 342.
contribution égale à 0,30% de leur chiffre d’affaires. 1. La contribution sur la valeur ajoutée est acquittée
(ajout par LFR 2019) 9. En lieu et place de la contribution sur auprès du comptable public visé à l’article 341 sur la base
la valeur ajoutée, les entreprises titulaires d’une de la déclaration comportant la preuve du dépôt auprès
autorisation d’exploitation d’hydrocarbures sont du service fiscal compétent.
soumises, pour la part résultant de l’exploitation 2. La contribution sur la valeur ajoutée doit être acquittée
conjointe de champs d’hydrocarbures régis par un accord au plus tard le 31 juillet de l’année d’imposition. Au-delà
entre le Sénégal et un autre État, à une contribution égale
à 0,02% de leur chiffre d’affaires annuel.
de cette date, les sanctions prévues par l’article 665 du au profit du budget de l'État, calculée sur les bases ci-
présent code (249) sont applicables. après :
3. Tout paiement au titre de la contribution sur la valeur  revolvers et pistolets : 60.000 FCFA
ajoutée donne lieu à la délivrance d’une quittance.  armes de traite : 15.000 FCFA
 fusils à canons lisse (quel que soit le nombre de canons)
Article 343. Sans préjudice des sanctions prévues au
: 60.000 FCFA
Livre IV, la contribution économique locale est ARMES RAYÉES
régularisée dans les conditions fixées audit livre, par voie  dites de salon ou de jardin, ne pouvant servir qu’au tir,
de procédure de redressement contradictoire ou de calibre 6 et 9 mm tirant la balle dite "bosquette" (250) et
taxation d’office. 5,5 millimètres (calibre 22) tirant la balle courte : 20.000
FCFA.
CHAPITRE V : CONTRIBUTION DES LICENCES  de moyenne puissance, d’une utilisation semblable à
Article 343 bis. La contribution des licences est perçue celle d’un fusil de chasse à canons lisses : calibres 8mm
au profit des collectivités locales. (français), 300 (anglais) ou 32 (américain), tirant des
Est assujettie au droit de licence, toute personne ou cartouches courtes et calibres inférieurs ainsi que les
toute société se livrant à la vente en gros ou en détail, calibres 22 (5,5) long rifle et 6mm à cartouches longues:
soit à consommer sur place, soit à emporter, des boissons 60.000 FCFA.
alcoolisées ou fermentées.  de grande puissance pour la chasse au gros gibier :
Article 344. Les droits de licence sont réglés de manière calibres de 8 mm (français), 300 (anglais) ou 32
forfaitaire, conformément à l’annexe II du présent Livre. (américains) tirant des cartouches longues, et tous les
calibres supérieurs (quelle que cartouche qu’ils tirent) :
Article 345. La licence est indépendante de la patente.
120.000 FCFA.
Le paiement du droit de licence ne dispense pas de celui
Les droits sont dus pour l’année entière, quelle que soit
de la patente et inversement. La licence est due en entier
l’époque de l’acquisition. Ils sont réglés par voie de fiche
pour chaque établissement. Dans le cas où un même
de paiement par anticipation au plus tard le 31 mai. Le
établissement réunit plusieurs des professions portées à
défaut de paiement dans le délai précité entraîne une
l’annexe II, le droit le plus élevé est celui exigible.
majoration d’un montant égal à un droit en sus.
Dans tous les cas, la contribution des licences est établie
et recouvrée dans les mêmes conditions que la patente. Article 347. Sont exemptés de la taxe :
Le paiement doit intervenir dans les 2 mois de la mise en 1. les revolvers d’ordonnance des officiers et sous-
recouvrement du rôle. En cas de non-paiement intégral officiers en activité de service ou appartenant à la
de la licence due, l’autorité administrative pourra réserve;
ordonner, sur la demande du Trésor ou du service chargé 2. les armes d’honneur données par l’administration aux
de l’assiette, la fermeture immédiate de l'établissement, anciens chefs coutumiers en récompense de leurs
sans préjudice du paiement total des droits dus au titre services;
de la licence pour l'année en cours. 3. les armes à feu à l’usage des troupes, de la police et
de toute force publique;
CHAPITRE VI : TAXE SUR LES ARMES À FEU 4. les armes à feu existant dans les magasins et entrepôts
Article 346. (modifié par loi 2018-10 du 30/03/2018) Tout de commerce tant qu’elles n’ont pas été mises en usage.
détenteur d’armes à feu est assujetti à une taxe, perçue Article 348. Tout contribuable possesseur d’une arme
imposable, est tenu de se libérer des droits dont il est
249
Article 665. I. Tout contribuable qui n’a pas payé dans les délais sur déclaration et non acquittés dans les délais prescrits par la
légaux les impôts, droits, taxes, redevances exigibles, doit verser un réglementation en vigueur est de 10%.
intérêt de retard simple de 5% liquidé sur le solde impayé. Chaque III. Si le client ne procède pas à l'achat du bien dans le délai imparti
mois ou fraction de mois de retard supplémentaire donne lieu au par le contrat de crédit-bail ou de financement islamique visé à l’article
versement d’un intérêt complémentaire de 0,5%. 466-22, l’intérêt de retard, calculé sur la base des droits non perçus,
L’intérêt de retard est également applicable aux montants d’impôts, de devient exigible. Il doit être acquitté spontanément dans le mois de
droits, de taxes ou de redevances versés à la suite de déclarations l'expiration du délai stipulé dans le contrat en cause, sous peine de
rectificatives ou complémentaires telles que prévues à l’article 626 l'amende édictée par l'article 667.
ainsi qu’aux actes soumis à la formalité de l’enregistrement. 250
Balle bosquette : balle sans poudre, avec seulement une amorce.
II. (modifié par la loi 2018-10 du 30/03/2018) Le taux d’intérêt de retard
applicable pour les impôts locaux établis par voie de rôles ou liquidés
redevable au moment de la remise du permis de port  pour les substances importées, par la mise à la
d’armes par l’autorité administrative du lieu du domicile. consommation matérielle ou juridique sur le territoire du
Toutefois, la taxe n’est pas due pour les armes acquises Sénégal.
en cours d’année, lorsque l’intéressé fournit la preuve Pour l'or, le taux de la CSMC est fixé comme suit :
que les droits ont déjà été acquittés.  4% pour 2014
Article 349. En cas de vente, le contribuable est tenu de  3% pour 2015
produire une déclaration signée de lui et du nouveau  (Loi 2016-35 du 23/12/2016, Loi de finances 2017, article 18) 2% à
détenteur. partir de l’année 2016.
Article 350. Dans le cas où l’arme est mise hors d’usage, Pour les autres produits le taux de la CSMC est fixé à 3%.
le contribuable ne pourra obtenir sa radiation du rôle Les règles relatives à la liquidation, au recouvrement et
qu’en produisant un certificat délivré par l’autorité au contentieux en matière de TVA s'appliquent à la
chargée de la délivrance des permis de port d’armes. CSMC.
TAXE SPÉCIALE SUR LE CIMENT (TSC)

ADDENDUM : Loi 2016-35 du 23/12/2016 (252)
CONTRIBUTION SPÉCIALE SUR LES I. Il est institué une taxe spéciale sur le ciment. Elle frappe
PRODUITS DES MINES ET CARRIÈRES (CSMC) le ciment produit ou importé au Sénégal, à l’exclusion des
(Loi 2014-29 du 03/11/2014 + LF 2016 + LF 2017) (251) exportations.
Il est institué au profit du budget de l'État une II. Le fait générateur de la taxe est constitué :
contribution spéciale sur les produits des mines et  par la mise à la consommation au Sénégal, au sens
carrières (CSMC). douanier du terme, pour le ciment importé;
Cette contribution s'applique aux livraisons sur le marché  par la 1ère cession à titre onéreux ou à titre gratuit ou le
intérieur, aux importations et aux exportations de prélèvement pour la consommation, pour le ciment
substances minérales et fossiles visées à l'article 4 du produit au Sénégal.
code minier et au ciment. III. Sont exonérées de la taxe spéciale sur le ciment, les
Sont exonérés de la CSMC : reventes en l’état de ciment ayant déjà effectivement
 les produits des mines et carrières lorsqu'ils sont utilisés supporté au Sénégal la taxe.
dans la production de biens soumis à cette même IV. Le tarif de la taxe est fixé à 3 FCFA par KG de ciment.
contribution; V. Les règles relatives au recouvrement et au
 les exportations de ciment. contentieux de la taxe sur le ciment sont les mêmes que
La base imposable est déterminée : celles qui s’appliquent en matière de taxes
 à la vente, par le prix de cession des produits livrés tous spécifiques(253).
frais et taxes compris, à l'exclusion de la TVA et de la
CSMC elle-même; °DÉCRET 2020-986 DU 24/04/2020 INSTITUANT
 à l'importation, par la valeur en douane augmentée de UNE TAXE PARAFISCALE AU PROFIT DU FONDS
tous les droits et taxes liquidés par la Douane, à POUR L'HABITAT SOCIAL DÉNOMMÉE
"TAXE SUR LE CIMENT"
l'exclusion de la TVA et de la CSMC elle-même;
 dans tous les autres cas, par la valeur des produits tous
Article 1er. Il est Institué au profit du Fonds pour l'habitat
frais compris, à l'exclusion de la TVA et de la CSMC elle- social une taxe parafiscale dénommée "Taxe sur le
même; ciment".
Le fait générateur de la CSMC est constitué : Article 2. Sont soumises à ladite taxe les importations et
 pour les substances extraites ou produites au Sénégal,
les livraisons de ciment extraits ou produits au Sénégal.
par la 1ère cession effectuée à titre onéreux ou à titre Article 3. Sont exclus du champ d'application de la taxe
gratuit ou par la livraison à soi-même pour la visée à l'article 1er du présent décret le sable, les
consommation personnelle;
251 253
Loi 2016-35 du 23/12/2016, article 18 Taxes spécifiques : articles 408 & ss.
252
Loi de finances 2017, article 22
granulats, les exportations et la revente en l'état de REDEVANCE SUR LE PHOSPHATE BRUT

ciment ayant déjà supporté la taxe. (LFR 2022)
Article 4. Le montant de la taxe est fixé à 2.000 FCFA par
tonne.  Champ d’application et taux
Article 5. le fait générateur de la taxe est constitué : Il est institué une redevance de 1% sur la valeur
• par la 1ère cession à titre onéreux ou à titre gratuit ou marchande du phosphate brut extrait ou produit au
le prélèvement pour la consommation du ciment produit Sénégal déterminée en référence à l’indice de prix de la
au Sénégal ; roche de phosphate.
• par la mise à la consommation au Sénégal, au sens  Assujettis
douanier du terme, pour les importations de ciment. Est assujettie à la redevance sur le phosphate brut toute
Article 6. Les règles relatives au recouvrement, au personne qui extrait ou produit du phosphate brut au
contrôle et au contentieux de la taxe sur le ciment sont Sénégal.
les mêmes que celles qui s'appliquent en matière de  Recouvrement
taxes spécifiques. La redevance est recouvrée comme en matière de
redevance minière.
Article 7. Les recettes de la taxe sont, au fur et à mesure  Modalités d’application

des versements, reversées par le Trésor public dans les Un arrêté conjoint du ministre chargé des Finances et du
comptes ouverts au nom du Fonds pour l'habitat social. ministre chargé des Mines détermine l’indice des prix de
(254) référence et les modalités de perception et de contrôle
Article 8. Le ministre des Finances et du Budget et le de la redevance sur le phosphate brut.
ministre de l'Urbanisme, du Logement et de !'Hygiène
publique, sont chargés chacun en ce qui lui concerne de
l'exécution du présent décret qui sera publié au Journal ANNEXE 1 : TARIF DES PATENTES (Abrogée)
officiel. ANNEXE 2 : TARIF DES LICENCES
PREMIÈRE CLASSE
DROIT DE SORTIE SUR LES EXPORTATIONS

Bar, café avec cinématographe ou télévision (exploitant
D’ARACHIDES de);
Loi 2016-35 du 23/12/2016 (255)
 Hôtelier-restaurateur-bar;
I. Il est institué, au profit du budget de l’État, un droit de  Supermarché ou magasin à grande surface vendant des
sortie applicable sur les exportations d’arachides. boissons à emporter.
II. Le taux du droit de sortie est fixé comme suit : DEUXIÈME CLASSE
 15 FCFA par KG net pour les arachides en coques;  Cabaret;

 Débitant de boissons au petit détail;
 40 FCFA par KG net pour les arachides décortiquées.
 Hôtelier-bar;
III. La liquidation, le recouvrement et le contentieux du
 Restaurateur;
droit de sortie se font comme en matière de douane.  Wagon-bar- restaurant
TROISIÈME CLASSE
254
Loi 2021-29 (LFR 2021) Article 60. Disposition relative à  les dépôts d'atténuation de risque sur les contrats individuels de
l'utilisation des ressources de la taxe sur le ciment pour une prise location-vente;
en charge intégrale des besoins du projet 100.000 logements  les prises de participation directe ou indirecte et les apports en
Pour la réalisation du programme des 100.000 logements, les compte courant d'associés dans toutes sociétés chargées de
ressources adossées à la taxe spéciale sur le ciment peuvent promouvoir la location-vente;
notamment couvrir les dépenses suivantes :  les prises de participation directe ou indirecte ou les apports en
 les frais induits par les opérations de garantie et de bonification pour compte courant d'associés dans toutes sociétés de l'écosystème de
l'acquisition d'un logement social fourniture de biens et services du projet 100.000 logements,
 les transferts pour la réalisation des travaux d'aménagement, de notamment celles concourant au contenu local.
voieries et de réseaux divers (VRD) par la Société d'aménagement La liste, visée à l'alinéa 1er, pourra être complétée, autant que de
foncier et de rénovation urbaine (SAFRU); besoin, par arrêté du Ministre chargé des Finances, sous réserve de
 les impenses et les charges liées au balisage, au recensement, à la ratification à la plus prochaine loi de finances.
prise de possession ou à la sécurisation des assiettes foncières pour 255
la réalisation du programme
 les avances de court terme au profit des sociétés publiques
intervenant dans la construction de logements;
 Cantinier;
 Hôtelier restaurateur;
 Pension bourgeoise;
 Wagon-restaurant ne livrant des boissons alcoolisées ou
fermentées qu’à l’occasion de repas servis
QUATRIÈME CLASSE
Commerçant vendant des boissons à emporter.
CINQUIÈME CLASSE
Toutes autres catégories d’établissements non comprises dans

les classes précédentes
Classes Commun Autres Chefs-lieux Autres
e de Commun de régions localités
Dakar es de la autres que
région Dakar
de Dakar
Première classe 175.000 130.000 90.000 30.000
Deuxième classe 100.000 80.000 50.000 18.000
Troisième classe 70.000 45.000 35.000 12.000
Quatrième classe 50.000 35.000 25.000 9.000
Cinquième classe 35.000 25.000 18.000 6.000
Les hôtels et relais de tourisme rangés à la 1ère classe des
tableaux A et C de la patente sont, quel que soit le lieu
d’exploitation, assujettis à la licence de 1ère classe.
ANNEXE 3 : PROVISIONS CONSTITUÉES PAR

LES ENTREPRISES DE NAVIGATION
MARITIME AGRÉÉES
Article unique. Pour la détermination du bénéfice net
servant de base à l’impôt en raison de bénéfices
industriels et commerciaux, les provisions constituées
par les entreprises de navigation maritime agréées, sont
admises en déduction dans les conditions ci-après.
En vue de faire face aux dépenses exigées par les grosses
réparations et remises en état de reclassification pour le
maintien de la côte, les entreprises intéressées sont
autorisées à constituer pour chaque navire, une provision
pour reclassification qui sera calculée comme suit :
 l’exercice durant lequel sera effectuée la
reclassification devra comporter 25% de la dépense
totale;
 75% complémentaires pourront être provisionnés au
titre de chaque exercice au prorata du nombre de mois
s’écoulant entre la fin de la précédente reclassification,
et le 1er janvier de l’année de reclassification suivante.
La base de calcul de cette provision sera le chiffre prévu
par les services techniques de l’entreprise d’armement
pour les dépenses à engager pour les reclassifications
futures.
Sont notamment assimilées à une livraison de bien :

LIVRE II : IMPÔTS INDIRECTS ET a. la fourniture d’eau, d’électricité, de gaz, de chaleur, de
froid ou de choses similaires;
TAXES ASSIMILÉES b. la vente à tempérament;
c. la transmission d’un bien effectuée en vertu d’un
contrat de commission à l’achat ou à la vente.
TITRE I : TAXES SUR LE CHIFFRE Sont également assimilées à des livraisons de biens
effectuées à titre onéreux les livraisons à soi-même de
D'AFFAIRES
biens.
CHAPITRE I : TAXE SUR LA VALEUR (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) Constitue une livraison à
AJOUTÉE (TVA) ( ) 256 soi-même de biens le prélèvement ou la production par
un assujetti d’un bien de son entreprise pour des besoins
Article 351. Il est établi au profit du budget de l’État une autres que ceux de son exploitation ou pour être cédé à
taxe sur la valeur ajoutée (TVA). titre gratuit.
SECTION I : CHAMP D’APPLICATION Toutefois, n’est pas assimilée à une livraison à soi-même
SOUS-SECTION 1 : OPÉRATIONS IMPOSABLES le prélèvement effectué pour donner des cadeaux de
faible valeur ou échantillons pour les besoins de
1. LES LIVRAISONS DE BIENS (257)
l’entreprise. Est considéré comme un cadeau de faible
Article 352. (modifié par la loi 2018-10 du 30/03/2018) Constitue
valeur un cadeau d’une valeur unitaire inférieure à 20
une livraison de bien, le transfert du pouvoir de disposer 000 FCFA hors taxes.
d’un bien corporel en qualité de propriétaire.
2. LES PRESTATIONS DE SERVICE (258)
256
Loi de Finances 2021 Par dérogation aux dispositions du Code travaux immobiliers et, de l'autre, les prélèvements pour les
général des Impôts, les établissements d’hébergement touristiques revendeurs en l'état.
agréés et les entreprises de presse telles que définies par la loi 2017- La LSM peut, en effet, être le fait d'un producteur ou d'un entrepreneur
27 du 13 juillet 2017 portant Code de la Presse (voir in fine de cette de travaux immobiliers tout comme elle peut être réalisée par un
note) sont soumises, sur la période du 1er octobre 2020 au 31 revendeur en l'état.
décembre 2021, au présent régime fiscal. Constitue une livraison à soi-même de biens le prélèvement ou la
Les prestations réalisées par les entreprises citées à l’article premier production par un assujetti d'un bien de son entreprise pour des
ne sont pas recherchées en paiement de la taxe sur la valeur ajoutée. besoins autres que ceux de son exploitation ou pour être cédé à titre
(…) gratuit.
Le bénéfice du présent régime fiscal est subordonné au respect par Les échantillons et les cadeaux de faible valeur prélevés pour les
les entreprises concernées de toutes les obligations déclaratives besoins de l'exploitation ne donnent pas lieu à imposition au titre de la
édictées par les dispositions du code général des Impôts et afférentes livraison à soi-même.
aux différents impôts et taxes dont le paiement fait l’objet d’une Au moment du prélèvement, l'imposition n'est pas exigée si les 2
dispense. conditions suivantes sont simultanément remplies :
Des arrêtés, décisions ou circulaires du Ministre chargé des finances • le prélèvement doit être effectué pour les besoins de l'exploitation;
pourront, en tant que de besoin, préciser les modalités d’application • le prélèvement doit porter sur :
des présentes dispositions. • soit un échantillon;
Code de la Presse, in article 3 : Entreprise ou organe de presse : • soit un cadeau d'une valeur maximale de 20.000 FCFA hors taxes.
entreprises de presse écrite, de communication audiovisuelle et de Cette limite s'applique par objet, par an et par bénéficiaire.
presse en ligne; Un échantillon est une petite quantité de marchandises destinée à
257
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Définition de la notion donner une idée du produit disponible sur le marché. Il doit être cédé
de livraison de biens Les livraisons de biens s'entendent du transfert gratuitement non pas aux clients mais à des intermédiaires chargés
du pouvoir de disposer d'un bien immeuble ou meuble corporel en de les exposer afin de les faire connaitre aux clients potentiels, dans
qualité de propriétaire. un conditionnement différent de celui des produits commercialisés, ce
Le contrat translatif de propriété le plus courant est le contrat de vente. qui les rend impropres à la vente.
Les livraisons de biens meubles corporels s'identifient donc en 1er lieu Les spécimens, c'est-à-dire les biens identiques aux biens
aux ventes portant sur de tels biens. commercialisés, rentrent dans cette catégorie dès lors que la mention
L'électricité, le gaz, la chaleur, le froid et les biens similaires sont «spécimen» est apposée de manière claire et indélébile sur le produit
assimilés à des biens meubles corporels. Ils sont, par conséquent, et que le nombre de spécimens similaires remis gratuitement à une
dans le champ de la livraison de biens. Les travaux immobiliers sont même personne soit fondé.
258
également assimilés à des livraisons de biens. Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Définition de la notion
En revanche, les opérations comportant le transfert de propriété de de prestations de services Est considérée comme une prestation de
biens meubles incorporels sont considérées comme des prestations services, l'opération autre qu'une livraison de biens telle que définie
de services. ci-dessus. Tel est le cas notamment
Assimilation de la livraison à soi-même de biens à une livraison • des cessions et concessions de biens meubles incorporels;
de biens L'article 352 du CGI assimile les livraisons à soi-même de • des locations de biens meubles ou immeubles;
biens (LSM) à des livraisons de biens à titre onéreux. • des transports et prestations accessoires;
Désormais, la loi n'opère plus de distinction entre, d'un côté, les • des ventes à consommer sur place;
livraisons à soi-même pour les producteurs ou les entrepreneurs de
Constitue une prestation de services toute opération Article 353. 1. Sont imposables à la TVA par option (260)
qui ne constitue pas une livraison de biens. les activités suivantes (modifié par loi 2018-10 du 30/03/2018) :
Sont assimilées à des prestations de services a. les ventes par les agriculteurs de leur production;
effectuées à titre onéreux les prestations à soi-même b. les opérations de transport public de voyageurs faites
par les transporteurs titulaires des autorisations
de services.
réglementaires et pratiquant des tarifs homologués par
Constitue une prestation à soi-même de services
l’autorité publique.
l'utilisation d'un bien de l'entreprise pour des besoins
2. Cette option est globale. Elle s’applique à l’ensemble
autres que ceux de l'exploitation ou la prestation de
des opérations réalisées par l’assujetti optionnel. Elle
services effectuée par l'assujetti à des fins étrangères à
peut être exercée à tout moment par lettre adressée au
l'exploitation ou au profit de tiers à titre gratuit.
chef du service des impôts compétent. Elle n’est
3. LES IMPORTATIONS DE BIENS AU SÉNÉGAL
applicable qu’aux livraisons effectuées à compter de la
Article 353. Par importation, il faut entendre le date de réception de la lettre d’option. L’option est
franchissement du cordon douanier en vue de la mise à irrévocable.
la consommation au Sénégal (259). SOUS-SECTION 2 : NOTION D’ASSUJETTI (261)
• des opérations de commissions; réglementaires et pratiquant des tarifs homologués par l'autorité
• des opérations de courtage; publique.
• des travaux d'études, de recherche et d'expertise; Cette option peut être faite à tout moment par lettre adressée aux
• des abandons de créances ou des subventions consentis pour des services fiscaux. Elle n'est applicable qu'aux livraisons effectuées à
motifs commerciaux, c'est- à- dire lorsque la créance abandonnée ou compter de sa date de notification. Elle est irrévocable et porte
les sommes versées constituent en fait la contrepartie d'une opération obligatoirement sur toutes les opérations faites par le redevable
quelconque réalisée au profit de la partie versante ou lorsqu'elles optionnel.
complètent le prix d'une opération taxable; Par agriculteur, il faut entendre toute personne qui réalise à titre
• des prestations des téléservices; habituel une activité permettant d'obtenir des produits au cours ou à
• d'une manière générale, de toutes les opérations relevant du louage la fin d'un cycle de production végétal ou animal.
d'industrie ou du contrat d'entreprise par lequel une personne s'oblige Sont notamment considérés comme agriculteur : les cultivateurs
à exécuter, moyennant une rémunération déterminée ou en échange d'arachides, de mil, de maïs et de sorgho, les céréaliers, les
d'un autre service, un travail quelconque ou à exercer des activités qui horticulteurs, les maraîchers, les forestiers, les éleveurs, les
donnent lieu à la perception de profits divers. aviculteurs, les apiculteurs, les pisciculteurs, les ostréiculteurs, les
Assimilation de la prestation à soi-même à une prestation de mytiliculteurs, les conchyliculteurs et d'une manière générale tous les
service L'article 352 du CGI assimile les prestations à soi-même de agriculteurs qui exploitent le milieu naturel à titre constant en vue de
services (PSM) à des prestations de services effectuées à titre produire des végétaux et des animaux.
onéreux. Pour les biens non soumis à la régularisation, les cédants avaient la
Constitue ainsi une prestation à soi- même de services, l'utilisation faculté d'exercer l'option. Celle-ci est désormais supprimée.
261
d'un bien de l'entreprise pour des besoins autres que ceux de Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Le législateur retient
l'exploitation ou la prestation de services effectuée par l'assujetti à des comme critère de définition de l'assujetti l'exercice de manière
fins étrangères à l'exploitation ou au profit de tiers à titre gratuit. indépendante d'une activité économique.
Sont notamment considérés comme recouvrant des besoins autres Ainsi, aux termes de l'article 354 du CGI, « est assujettie à la TVA
que ceux de l'entreprise : toute personne qui exerce de manière indépendante et quel qu'en soit
• les services qui bénéficient en fait, personnellement aux chefs le lieu, une activité économique, quels que soient les buts poursuivis
d'entreprise, aux dirigeants, aux membres du personnel et aux tiers; ou les résultats obtenus ».
• les services relatifs à des biens meubles ou immeubles non affectés 2 conditions cumulatives sont donc exigées par la loi :
à l'exploitation; • 1ère condition : le caractère indépendant de l'activité
• les services constituant des libéralités ou des dépenses dont le L'exercice de manière indépendante d'une activité renvoie à l'activité
rapport avec l'objet de l'entreprise n'est pas établi. qui est exercée en dehors de tout contrat de travail.
Toutefois, les services fournis au personnel en tant qu'avantages en En revanche, le salarié n'est pas considéré comme un assujetti
nature imposables à l'impôt sur le revenu au titre des salaires sont puisqu'il est soumis au code du travail, lequel le place dans un état de
considérés rendus pour les besoins de l'exploitation. subordination vis-à-vis de son employeur. De ce point de vue, le
259
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 L'importation de biens au salarié est celui qui n'agit pas d'une manière indépendante.
Sénégal donne lieu à la perception de la TVA. Le passage de la Sont notamment assimilées à des salariés les personnes qui :
frontière est considéré comme un acte imposable par lui-même, qu'il • sont soumises à des obligations précises quant au lieu et aux
y ait ou non transfert de propriété et que l'opération d'importation soit horaires de travail;
effectuée à titre onéreux ou gratuit. • ne disposent que d'une liberté réduite quant à l'organisation et à
L'importation est constituée par le franchissement du cordon douanier l'exécution de leur travail;
en vue de la mise à la consommation sur le territoire du Sénégal. • ont l'interdiction de travailler pour le compte d'un autre employeur ou
Pour les marchandises placées sous régime suspensif de droits et pour leur propre compte.
taxes, la TVA est suspendue jusqu'à la mise à la consommation au 2ème condition : le caractère économique de l'activité
sens douanier du terme. Par activité économique il convient d'entendre, notamment, toute
260
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016.(MaJ 2018) L'option pour activité de production, de travaux immobiliers, de commerce ou de
l'imposition à la TVA est réservée aux ventes faites par les prestation de services, ainsi que toutes les opérations annexes qui y
agriculteurs de leur production et les opérations de transport public de sont liées y compris les activités extractives, artisanales, civiles et
voyageurs faites par les transporteurs titulaires des autorisations celles des professions libérales ou assimilées.
Article 354. 1. Est assujettie à la TVA toute personne qui fiscal, la TVA et les pénalités y afférentes sont dues par le
exerce de manière indépendante et quel qu’en soit le destinataire ou le bénéficiaire de l’opération imposable.
lieu, une activité économique, quels que soient les buts Article 355 bis (modifié par LF 2024) :
poursuivis ou les résultats obtenus. 1. Lorsqu'en application des dispositions de l'article 357
2. Est considérée comme activité économique toute du présent Code, le lieu d'imposition d'une prestation de
activité de production, de commerce ou de prestation de service numérique réalisée par une personne physique
services, ainsi que toutes les opérations annexes qui y ou morale étrangère est situé au Sénégal, la TVA est
sont liées y compris les activités extractives et celles des collectée et reversée, pour le compte du fournisseur, par
professions libérales ou assimilées. l'intermédiaire qui a permis de réaliser la transaction.
3. Les personnes ou organismes de droit public ne sont 2. Les fournisseurs établis à l'étranger disposant de leur
pas assujettis à la TVA pour les activités réalisées en tant propre technologie et réalisant les prestations visées à
qu’autorités publiques. Toutefois, ils demeurent l'alinéa ci-dessus, sont également soumis à l'obligation de
assujettis lorsqu’ils exercent des activités industrielles et collecter et de reverser la TVA afférente à ces opérations.
commerciales et que celles-ci sont réalisées suivant des 3. La TVA s'applique sur le prix des prestations
moyens et des méthodes comparables à ceux qui numériques et, le cas échéant, sur les commissions
seraient utilisés par des personnes physiques ou morales perçues par les intermédiaires.
de droit privé. 4. On entend par prestations de services numériques, les
Article 355. Désignation d’un représentant fiscal fournitures de biens ou services immatériels réalisées de
1. (modifié par LF 2024) Sous réserve des dispositions de manière automatisée sur un réseau informatique et/ou
l’article 355 bis, un assujetti qui n’est pas établi au électronique.
Sénégal doit désigner un représentant fiscal accrédité 5. Sont considérés comme intermédiaires, les acteurs des
auprès du service des impôts territorialement ventes en ligne notamment, les plateformes numériques,
compétent. les marchés ou places de marchés en ligne qui mettent
2. Le représentant fiscal doit être un assujetti identifié à en relation des fournisseurs et leurs clients pour leur
la TVA au Sénégal. permettre de conclure des transactions grâce à
3. Ce représentant est tenu d’accomplir les formalités l'utilisation de technologies de l'information.
incombant à l’assujetti qui l’a désigné et demeure Les modalités d'application du présent article sont
solidairement responsable avec ce dernier du paiement précisées par arrêté du ministre en charge des
de la TVA. À défaut de désignation d’un représentant Finances.(262)
Au regard de ces 2 conditions, une personne est considérée comme fournisseurs directs et les opérateurs de plateformes numériques qui
assujettie à la TVA dès lors qu'elle réalise, en dehors de tout contrat ne disposent pas d'installations professionnelles au Sénégal.
de travail, l'une des opérations ci-dessus. Et peu importe : Article 2. Champ d'application
• que l'activité soit exercée pour un but lucratif ou non; a. Opérations imposables
• que le résultat obtenu soit un gain, une perte ou soit nul; Sont soumises à la TVA, les prestations de services numériques.
• que le prix pratiqué soit réel ou forfaitaire; On entend par prestations de services numériques, les fournitures de
• la situation du redevable au regard d'autres impôts ou taxes. biens et/ou de services immatériels de toute nature, réalisées de
L'assujetti agissant en tant que tel s'entend de toute personne qui manière automatisée sur un réseau informatique et/ou électronique
effectue de manière indépendante des opérations situées dans le Les fournisseurs établis à l'étranger disposant de leur propre
champ d'application de la TVA, que ces opérations donnent technologie et réalisant des prestations numériques, sont soumis à
effectivement lieu au paiement de la TVA ou soient exonérées. l'obligation de collecter et de reverser la TVA afférente à leurs
Par ailleurs, une activité économique est en principe exercée de opérations de vente en ligne.
manière habituelle. Le caractère habituel résulte de la réalisation Sont également soumises à la TVA, les commissions perçues par les
répétée de livraisons de biens ou de prestations de services. intermédiaires étrangers à I'occasion de la vente de services sur le
Est également considéré comme assujetti agissant en tant que tel, le territoire sénégalais. Il s'agit des sommes versées par le vendeur et/ou
contribuable qui, sans exercer véritablement une activité l'acquéreur en rémunération de l'utilisation de la plateforme.
professionnelle, tire profit de l'exploitation d'un bien immeuble ou Sont considérés comme intermédiaires, les acteurs des ventes en
meuble corporel ou incorporel dont il est propriétaire. ligne, notamment les plateformes numériques, les marchés ou places
262
Arrêté 034269/MFB/DGID du 08/11/2023 portant application de marchés en ligne qui mettent en relation des fournisseurs et leurs
des dispositions de l'article 355 bis du CGI relatives à la TVA sur clients pour leur permettre de conclure des transactions grâce à
les prestations de services numériques réalisées par les l'utilisation de technologies de l'information.
assujettis étrangers Au sens du présent arrêté, une plateforme numérique désigne un outil
Article 1er. Conformément aux dispositions de l'article 355bis de la digital mettant en relation à distance, par voie électronique, des
loi 2012-31 du 31 décembre 2012 portant Code général des impôts personnes en vue de la vente en ligne d'un bien ou de la fourniture
(CGI), modifiée, le présent arrêté a pour objet de définir les modalités d'un service. La plateforme de commerce en ligne peut être exploitée
d'application du régime de taxe sur la valeur ajoutée (TVA) applicable suivant les modalités ci-après :
aux ventes de services en ligne et aux commissions perçues par les • par un fournisseur pour la distribution de ses propres produits;
• par un opérateur qui met en relation les fournisseurs et les clients. Lorsque le fournisseur direct ou l'opérateur de la plateforme n'est pas
Les plateformes de commerce en ligne sont considérées comme des établi au Sénégal, il lui incombe l'obligation de liquider, de collecter et
plateformes étrangères lorsqu'elles sont exploitées par des non- de reverser la TVA sur la transaction numérique ainsi que sur la
résidents. commission y relative auprès du service fiscal en charge des Grandes
À titre illustratif, la TVA s'applique sur les prestations numériques ci- Entreprises
après : Toutefois, pour les contribuables locaux assujettis à la TVA, en
• offre de services publicitaires; l'absence de preuve de l'immatriculation régulière de I'opérateur de la
• prestation d'intermédiation numérique; plateforme étrangère, l'entreprise destinataire ou bénéficiaire de
• téléchargement/diffusion de musique, de films et de jeux en ligne; l'opération imposable doit liquider, collecter et verser la taxe en accord
• fourniture de solutions dite Saas ("Software as a Service" ou de avec les dispositions du point 3 de l'article 355 du CGI
logiciels en nuage (cloud); En cas d'importation d'un bien matériel la TVA n'est pas collectée par
• stockage et traitement des données; l'opérateur de la plateforme mais plutôt par les services de la douane
• mise à disposition de base de données; lors du franchissement du cordon douanier, en application dispositions
• gestion de données électroniques; du Code des douanes
• mise à disposition d'articles, de journaux et d'informations en ligne; Le taux applicable au montant des prestations est de 18%.
• apprentissage en ligne, enseignement à distance; Article 5. Procédure simplifiée d'inscription fiscale
• hébergement de sites Web d'images et de textes Les fournisseurs directs et les opérateurs de plateformes numériques
• mise à disposition d'informations sur les voyages, l'hébergement étrangères bénéficient d'une procédure simplifiée d'immatriculation à
et le transport; distance et par voie électronique.
• télédiffusion ou fourniture de sites Web; À cet effet, lesdits fournisseurs doivent remplir en ligne le formulaire
• hébergement de logiciels de données; d'immatriculation mis à leur disposition par l'Administration fiscale
• vente de logiciels et de leur mise à jour; suivant le lien https:/eservices.dgid.sn/fimfipnet. Ils sont tenus de
• service de maintenance à distance de logiciels; produire, en pièces jointes :
• diffusion d'images, de textes et d'informations; • une copie du registre du commerce et du crédit mobilier (RCCM) ou
• organisation d'émissions et manifestations politiques, culturelles de tout document en tenant lieu pour les personnes morales;
artistiques, sportives et scientifiques et autres; • une copie de la carte d'identification ou du passeport, en sus du
• mise à disposition de plateformes publicitaires; RCCM, pour les personnes physiques.
• mise à disposition de plateformes de diffusion en continu et de À la suite du remplissage conforme du formulaire et à la production
services par abonnement; des documents dans la plateforme dédiée, le contribuable étranger
• service de télé-appel en cabine; reçoit un avis de réception du dépôt de sa demande d'immatriculation.
• service de stockage en nuage (cloud); Les informations fournies dans le formulaire d'immatriculation
• mise à disposition de contenus téléchargeables (applications, permettent également d'attribuer à l'entreprise étrangère un login et
livres, films); un mot de passe nécessaires pour accéder à Etax, qui constitue la
• service d'abonnements médias, streaming, programmes logiciels; plateforme de télédéclaration.
• offre de contenus audiovisuels; Après instruction de la demande, le service fiscal gestionnaire notifie,
• service de liaisons fournisseur-destinataire; par mail, au point focal désigné par l'entreprise étrangère:
• exécution de tout autre service électronique . • le numéro d'identification national des entreprises et des
b. Territorialité des plateformes numériques associations (NINEA), qui constitue le numéro d'identification fiscale;
Le lieu d'imposition des prestations de services numériques est situé • le nom d'utilisateur à la plateforme de télédéclaration (ETAX), le mot
au Sénégal lorsque le service y est utilisé ou lorsque la personne de passe ainsi que le lien qui lui permet de personnaliser son mot de
physique ou morale, pour le compte de laquelle le service est rendu, passe.
y est établie, indépendamment du lieu d'établissement du prestataire, Enfin, l'inscription fiscale des fournisseurs et des opérateurs de
Les opérateurs de plateformes numériques étrangères, redevables de plateformes étrangers n'est pas susceptible de constituer un
la TVA exigible sur les prestations de services numériques, doivent établissement stable aux fins d'assujettir les prestataires numériques
considérer que leur client, personne physique ou morale bénéficiaire susvisés au paiement des autres natures d'impôts et taxes au
desdites prestations, est établi au Sénégal lorsque : Sénégal. Elle est souscrite dans le but unique de déclarer et
• l'adresse de facturation du client y est située; d'acquitter la TVA collectée et ne fait pas du fournisseur ou de
• les coordonnées bancaires (compte bancaire) utilisées par le client l'opérateur de la plateforme un résident fiscal.
pour le paiement des prestations de services numériques ou les Le service d'assiette gestionnaire des dossiers fiscaux des
informations de la carte de crédit du client, y compris le numéro fournisseurs directs et opérateurs de plateforme numérique qui
d'identification bancaire (NIB) de la carte de crédit y sont situées; réalisent des ventes en ligne est le service en charge des Grandes
• l'indicatif du numéro de téléphone du client correspond à celui du Entreprises.
Sénégal ou la localisation de la ligne téléphonique fixe du client par Article 6. Déclaration de la TVA
laquelle un service est fourni est celui du Sénégal ou l'indicatif de pays La déclaration de la TVA est faite par les fournisseurs directs et les
mobile (MCC) de l'identité internationale de l'abonné mobile (IMSI) opérateurs de plateformes électroniques à travers l'interface de
stocké sur la carte SIM (Subscriber Identity Module) utilisée lorsqu'un télédéclaration au plus tard dans les 15 premiers jours de chaque
client passe une commande par téléphone mobile est celui du mois.
Sénégal; Cette déclaration doit renseigner pour les fournisseurs directs et les
• l'adresse de protocole Internet (Pl) de l'appareil utilisé par le client gérants de plateformes numériques étrangers :
pour effectuer l'achat en ligne ou pour télécharger le contenu • le montant total hors taxes des opérations conclues avec des clients
numérique y est située. établis au Sénégal au cours du mois;
Article 3. Base imposable • le montant de la TVA facturée et collectée sur les clients établis au
La base imposable est déterminée selon le régime du chiffre d'affaires Sénégal
réel. Elle est constituée par la contrepartie reçue ou à recevoir par le Article 7. Modalités de déclaration et de reversement de la TVA
fournisseur ou le prestataire de services numériques. Lorsque la La TVA sur les transactions effectuées en ligne à l'étranger est
contrepartie est totalement ou partiellement reçue en nature, sa valeur reversée par les fournisseurs directs et les gérants des plateformes
est déterminée en fonction du prix normal de vente d'une livraison ou numériques dans le compte ouvert au nom du Trésorier général dans
prestation similaire. les livres de la Banque Centrale des États de l'Afrique de l'Ouest
Article 4. Modalités de calcul, de collecte et de reversement de la (BCEAO) pour le compte du Trésor du Sénégal.
TVA
SOUS-SECTION 3 : RÈGLES DE TERRITORIALITÉ (263) 4. Lorsque le lieu de départ de l’expédition ou du

transport du bien se trouve dans un pays tiers, le lieu
A. LIEU D’IMPOSITION DES LIVRAISONS DE BIENS
d’imposition de la livraison effectuée par l’importateur
Article 356. 1. Le lieu d’imposition d’une livraison de
est situé au Sénégal lorsque le bien est importé au
biens est situé à l’endroit où le bien se trouve au moment
Sénégal. (264)
de la livraison.
5. Si le bien fait l’objet d’une installation ou d’un montage
2. En cas de livraison de gaz, d’électricité, de chaleur, de
par le fournisseur ou pour son compte, le lieu
froid ou de choses similaires, le lieu d’imposition est situé
d’imposition est situé à l’endroit où est effectué
au Sénégal lorsque ces biens sont livrés au Sénégal.
l’installation ou le montage.
3. En cas d’expédition ou de transport d’un bien, le lieu
B. LIEU D’IMPOSITION DES PRESTATIONS DE
d’imposition de la livraison de biens est situé à l’endroit
SERVICES
où le bien se trouve au moment du départ de l’expédition
Article 357. Règle principale (265)
ou du transport à destination de l’acquéreur.
Le service de Recouvrement compétent et le service en charge des Des précisions complémentaires relatives à la taxation à la TVA du
relations fiscales internationales peuvent, le cas échéant, mettre en commerce en ligne feront, en tant que de besoin, l'objet de textes
œuvre l'assistance administrative en matière de recouvrement prévue réglementaires particuliers du Directeur général des Impôts et des
par les accords internationaux en matière fiscale Domaines.
Les modalités pratiques de déclaration et de paiement de la TVA Les dispositions du présent arrêté prennent effet à compter 1er avril
s'effectuent suivant la procédure ci-après : 2024 pour les opérations imposables à la TVA réalisées par les
 accès à la plateforme de télédéclaration Etax à partir de l'adresse gérants de plateformes numériques non-résidents.
suivante : https://csfe4.dqid.sn/ Article 10. Le Directeur général des Impôts et des Domaines, le
 connexion avec son "login" et son mot de passe; Directeur général de la Comptabilité publique et du Trésor et le
 remplissage en ligne de la déclaration à partir du module Directeur général des Douanes sont chargés, chacun en ce qui le
"Déclarations" dans la barre d'outils, avec indication du chiffre concerne, de l'exécution du présent arrêté qui sera publié au Journal
d'affaires réalisé sur la période et liquidation par le système de la officiel de la République du Sénégal (JORS).
263
TVA due; Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. En vertu de cette
impression de la déclaration à partir du menu "mes cotisations", en disposition, le lieu d'imposition d'une livraison de biens est le
cas de besoin, par l'entreprise étrangère; Sénégal lorsque le bien y est situé au moment de sa livraison.
paiement par virement bancaire à l'ordre du Trésorier général du Cette livraison est réalisée aux conditions de livraison sur le territoire
Sénégal dans le compte ainsi référencé : du Sénégal, la tradition ou délivrance des produits étant effectuée sur
Banque : Banque Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest (BCEAO) le territoire du Sénégal.
Code SWIFT : BCAOSNDA S'il s'agit de livraison de gaz, d'électricité, de chaleur, de froid ou de
IBAN : SN000 01001 000000050001 19 choses similaires, le lieu d'imposition est situé au Sénégal lorsque ces
Compte bancaire : SN000 01001 000000050001 19 biens sont livrés sur le territoire du Sénégal.
Article 8. Sanctions applicables Lorsqu'un bien fait l'objet d'une expédition ou d'un transport, le lieu
Sans préjudice des sanctions fiscales prévues par le CGI, le non- d'imposition de cette livraison est situé à l'endroit où le bien se trouve
respect des obligations déclaratives et de paiement entraine la au moment du départ de l'expédition ou du transport à destination de
suspension de l'accès de leurs plateformes numériques, marchés ou l'acquéreur.
places de marchés en ligne servant à réaliser des transactions sur le Les ventes à l'exportation, réalisées aux conditions de départ franco-
territoire sénégalais. gare ou franco-frontière, constituent des opérations normalement
Dans ce cadre, le service compétent de l'administration fiscale, sur la taxables au Sénégal mais restent exonérées de TVA en application
base des informations à sa disposition, initie les diligences des dispositions de l'article 361 du CGI.
nécessaires à la mise en œuvre effective de cette sanction services Si le bien fait l'objet d'une installation ou d'un montage par le
du Ministère en charge des télécommunications et par tous autres fournisseur ou pour son compte, le lieu d'imposition est situé à l'endroit
services où est effectué l'installation ou le montage.
264
Article 9. Dispositions diverses et transitoires Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Lorsque le lieu de départ
L'administration fiscale peut publier la liste des fournisseurs directs et de l'expédition ou du transport du bien se trouve dans un pays tiers, le
des opérateurs de plateformes étrangères qui opèrent au Sénégal ou lieu d'imposition de la livraison effectuée par l'importateur est situé au
fournir des informations les concernant, en précisant celles à jour de Sénégal lorsque le bien est importé au Sénégal. Les importations de
leurs obligations de déclaration et de paiement. biens au Sénégal sont donc imposables au Sénégal.
265
L'application du présent arrêté n'exige pas des fournisseurs directs et Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. La détermination du lieu
des opérateurs de plateformes étrangères la tenue et la production de d'imposition des prestations de services au Sénégal est faite au
livres et de registres commerciaux et comptables en français, selon moyen de 2 critères alternatifs :
les normes en vigueur au Sénégal. i. Le critère du lieu d'utilisation ou d'exploitation
De même, nonobstant les obligations déclaratives en vigueur, les Le lieu d'imposition des prestations de services est situé au Sénégal
fournisseurs directs et les opérateurs de plateformes étrangères sont lorsque le service y est utilisé.
dispensées de la production systématique de la liste de leurs clients C'est le lieu d'utilisation et non le lieu d'exécution du service qui
situés au Sénégal, sauf en cas de demande expresse de constitue le lieu d'imposition. Un service exécuté au Sénégal mais
l'Administration fiscale, notamment dans le cadre d'opérations de utilisé à l'étranger échappe à la TVA au Sénégal; inversement un
contrôle ou pour toute autre Information relative aux clients jugée service utilisé au Sénégal mais exécuté à l'étranger est taxable au
nécessaire. Sénégal.
Par ailleurs. les plateformes numériques non-résidentes ne sont pas ii. Le critère du lieu de situation du bénéficiaire ou de
tenues de s'attacher les services d'un représentant fiscal au Sénégal l'ordonnateur
pour ce qui concerne la déclaration et le paiement des ventes en ligne
taxables à la TVA
1. Le lieu d’imposition des prestations de services est Article 359. Exceptions à la règle principale (268)
situé au Sénégal lorsque le service y est utilisé ou lorsque 1. Le lieu d’imposition des prestations de services se
la personne pour le compte de laquelle le service est rattachant à un bien immeuble est l’endroit où le bien
rendu y est établie (266). immeuble est situé.
2. Est établie au Sénégal toute personne qui a au Sénégal 2. Le lieu d’imposition des prestations de services
le siège de son activité économique, son domicile ou sa directement liées à des activités culturelles, artistiques,
résidence habituelle, ou un établissement auquel les sportives, scientifiques, éducatives, de divertissement ou
services sont fournis. similaires, est l’endroit où ces activités ou manifestations
3. Les opérations entre 2 entités d’une même entreprise sont matériellement exécutées.
ou d’un même groupe, si l’une d’elles n’est pas établie au 3. Le lieu d’imposition des prestations de location de
Sénégal, sont réputées réalisées entre 2 personnes moyens de transport pour une durée inférieure ou égale
distinctes et peuvent être imposables au Sénégal si leur à 30 jours est l’endroit où le moyen de transport est
lieu d’imposition est au Sénégal. effectivement mis à disposition du preneur.
Article 358. Services de télécommunication C. CHARGE DE LA PREUVE
Ne sont pas réputées utilisées au Sénégal, les prestations Article 360. Lorsqu’un assujetti établi au Sénégal ne
de télécommunication lorsque le preneur est établi hors peut apporter la preuve que le lieu d’imposition des
du Sénégal et que ladite prestation est effectuée par un livraisons de biens ou des prestations de services qu’il a
exploitant de service public dans le domaine des effectuées est situé en dehors du Sénégal en application
télécommunications. des articles 356 à 359 du présent livre, le lieu
Par preneur, il faut entendre la personne physique ou d’imposition de ces livraisons ou prestations est réputé
morale établie hors du Sénégal qui donne l’ordre être au Sénégal (269).
d’exécuter, à son profit, la prestation de
télécommunication (267).
L'article 357 du CGI prévoit également l'imposition de la prestation de Par preneur, il faut entendre, la personne physique ou morale, établie
services au Sénégal lorsque la personne pour le compte de laquelle hors du Sénégal, qui donne l'ordre d'exécuter, à son profit, la
le service est rendu y est établie. prestation de télécommunication.
268
Est établie au Sénégal toute personne physique ou morale qui a au Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 L'article 359 du CGI
Sénégal le siège de son activité, son domicile, sa résidence habituelle, introduit une innovation consistant dans l'aménagement d'un certain
un établissement, une agence ou une succursale auxquels les nombre de règles qui dérogent au principe général applicable aux
services sont fournis. prestations de services et présenté ci-dessus.
II suffit que le bénéficiaire, utilisateur du service, ou l'ordonnateur qui Ces dérogations permettent ainsi de déterminer le lieu d'imposition de
a passé la commande soit établi au Sénégal pour que la prestation certaines opérations spécifiques. Elles se déclinent de la manière
soit taxable au Sénégal. suivante
Par contre, la taxe n'est pas exigée si l'ordonnateur n'est pas le • le lieu d'imposition des prestations de services se rattachant à un
débiteur réel des sommes qui rémunèrent la prestation et si lesdites bien immeuble est l'endroit où le bien immeuble est situé. Sont
sommes ne constituent pas une charge pour lui. Tel est le cas des notamment considérées comme des prestations de services se
bureaux de représentation ou des centres de coûts qui se bornent à rattachant à un bien immeuble les prestations d'experts et d'agents
passer des commandes au profit des bénéficiaires des prestations ou immobiliers, la fourniture de logement, l'octroi de droits d'utilisation
des fournitures et à refacturer à l'identique par la suite, à ces derniers. d'un bien immeuble et les prestations tendant à prépare r ou à
Les opérations entre 2 entités d'une même entreprise ou d'un même coordonner l'exécution de travaux immobiliers, telles que celles
groupe, si l'une d'elles n'est pas établie au Sénégal, sont réputées fournies par les architectes et les entreprises qui surveillent l'exécution
réalisées entre 2 personnes distinctes et sont imposables au Sénégal des travaux;
si leur lieu d'imposition est au Sénégal. • le lieu d'imposition des prestations de services directement liées à
266
Lettre DGID 2016/06/15 Les prestations de services sont réputées des activités culturelles, artistiques, sportives, scientifiques,
faites au Sénégal pour leur assujettissement à la TVA lorsqu'elles y éducatives, de divertissement ou similaires, est l'endroit où ces
sont utilisées ou exploitées ou lorsque le bénéficiaire, l'utilisateur du activités ou manifestations sont matériellement exécutées;
service, le donneur d'ordre qui a passé la commande est établi au • le lieu d'imposition des prestations de location de moyens de
Sénégal. transport pour une durée inférieure ou égale à 30 jours est l'endroit où
À cet égard, du moment que les prestations en cause portent sur la le moyen de transport est effectivement mis à disposition du preneur.
269
faisabilité d'un investissement au Sénégal, il n'en demeure pas moins Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Les règles de territorialité
que la TVA reste exigible peu importe que le dit investissement se édictées aux articles 356 à 359 du CGI permettent de déterminer le
réalise ou non au Sénégal dans le mesure où le service en lieu d'imposition des opérations réalisées par un assujetti et donc de
l'occurrence l'étude est bien utilisé au Sénégal considérer le Sénégal comme étant le lieu d'imposition. Le lieu
267
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Les services de d'imposition de ces livraisons ou prestations est réputé être au
télécommunications : Ne sont pas imposables au Sénégal, les Sénégal. Toutefois, il s'agit là d'une présomption simple qui cède
prestations de télécommunications lorsque le preneur est établi hors devant la preuve contraire.
du Sénégal et que ladite prestation est effectuée par un exploitant de En effet, l'assujetti établi au Sénégal garde la possibilité d'apporter la
service public dans le domaine des télécommunications. preuve que le lieu d'imposition des livraisons de biens ou des
SOUS-SECTION 4 : OPERATIONS EXONÉRÉES (270) produits spécialisés pour les activités médicales figurant
Article 361. (modifié par loi 2018-10 du 30/03/2018) Sont sur la liste prévue à l’annexe du présent livre (272);
exonérées de taxe sur la valeur ajoutée : 3. les livraisons de produits alimentaires non transformés
1. les prestations d’hospitalisation, y compris le transport et de 1ère nécessité dont la liste est fixée par arrêté du
des blessés et malades, les prestations de soins à la ministre chargé des Finances (273);
personne, réalisées par les centres hospitaliers, centres 4. l’enseignement scolaire ou universitaire rendu par des
de soins ou par des organismes assimilés, et les établissements publics ou privés, ou par des organismes
prestations de soins rendus par les membres du corps assimilés (274);
médical et paramédical; (LF 2023) Sont toutefois exclues de 5. les livraisons d’eau et d’électricité fournies à un foyer
ces prestations d’hospitalisation, les locations de dont la consommation n’excède pas la tranche sociale
chambres et autres commodités hôtelières pratiquées fixée suivant arrêté du ministre en charge des Finances
dans les établissements privés. (271); (275) ;
2. les livraisons de médicaments et produits
pharmaceutiques, ainsi que les livraisons de matériels et
273
prestations de services qu'il a effectuées est situé en dehors du Arrêté MEF 003517 du 11/03/2013 (1) Céréales, à l'exclusion du
Sénégal en application des articles 356 à 359 du CGI. Cette preuve riz de luxe (est considéré comme riz de luxe le riz semi-blanchi, même
est libre. Elle peut être apportée par tous moyens. poli ou glacé, parfumé, positions douanières 1006.30.1000 et
Lettre DGID 2017/07/21 L'article 360 du CGI dispose que l'obligation 1006.30.90.00), (2) Légumes, plantes, racines & tubercules
d'apporter la preuve que les opérations effectuées ne sont pas alimentaires, (3) Arachide, soja, sésame et autres légumineuses, (4)
territorialement rattachables au Sénégal incombe à tous les assujettis Viande et abats comestibles à l'état frais, réfrigérés ou congelés (5)
établis au Sénégal. Œufs en coquilles (6) Poisson non transformé (frais, séché, fumé,
Par assujettis établis au Sénégal, il faut entendre tous les assujettis salé, réfrigéré ou congelé) et (7) Lait non transformé.
274
visés aux articles 354 et 355 du CGI. Sous ce rapport, les assujettis Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 L'enseignement scolaire
agissant pour le compte de leurs clients ou fournisseurs étrangers en ou universitaire : En principe, l'exonération concerne uniquement
qualité de représentants rentrent bien dans le périmètre de l'obligation l'activité d'enseignement exercée par des établissements publics ou
édictée à l'article 360 du CGI visé supra. privés, ou par des organismes assimilés soumis à la réglementation
270
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Cet article consacre, en administrative, suivant des cycles, des programmes et des modalités
plus de nouvelles opérations exonérées, une réécriture de certaines homologués par le ministère chargé de l'enseignement et sanctionnés
dispositions aux fins de délimiter de façon beaucoup plus précise le par des diplômes reconnus par ladite autorité.
périmètre de certaines exonérations et d'éviter ainsi les nombreuses Toutefois, par tolérance, ne sont pas recherchées en paiement de la
divergences d'interprétation notées par le passé. TVA, les prestations de services qui sont indispensables et
Par ailleurs, l'exonération des opérations financées de l'extérieur inséparables de l'activité d'enseignement, c'est-à-dire toutes les
sous forme de dons ou de subventions non remboursables a été opérations sans lesquelles l'enseignement ne saurait être dispensé. Il
supprimée. en est ainsi notamment de la confection des supports pédagogiques,
271
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Les prestations des polycopiés, des travaux d'impression de mémoires ou de thèses,
médicales : La loi exonère de TVA les prestations d'hospitalisation, y de la fourniture d'articles ou de matériels pédagogiques aux élèves et
compris le transport des blessés et malades, les prestations de soins étudiants.
à la personne, réalisées par les centres hospitaliers, centres de soins En revanche, ne sont pas visées par cette exonération, les prestations
ou par des organismes assimilés, et les prestations de soins rendus accessoires, qui au regard de leur nature et de leur finalité, peuvent
par les membres du corps médical et paramédical. absolument et totalement se détacher de l'enseignement sans que
Cette exonération vise les soins médicaux et paramédicaux, c'est-à- celui-ci s'en trouve substantiellement affecté.
dire les prestations de soins à la personne faites dans des Sous cet angle, l'exploitation d'une cantine scolaire ou le transport des
établissements publics ou privés. Les prestations visées sont celles élèves ou des étudiants, réalisés par l'établissement lui-même ou par
qui concourent à l'établissement des diagnostics médicaux ou au un tiers, ne sont pas considérés comme des prestations obligées et
traitement des maladies humaines, y compris le transport de blessés. inséparables de l'activité d'enseignement. Elles ne sont donc pas
Pour être exonérées, ces prestations doivent être dispensées par des comprises dans le champ de l'exonération.
275
membres des professions médicales et paramédicales, titulaires des Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Les livraisons d'eau et
diplômes requis et détenteurs d'autorisations dûment délivrées par d'électricité : La nouvelle disposition introduit une innovation majeure
l'autorité publique compétente pour l'exercice de leur activité qui a pour effet de faire de cette exonération une véritable mesure
(médecins, chirurgiens- dentistes, sage-femmes, infirmiers, sociale. En effet, l'innovation consiste, non pas à une généralisation
orthophonistes, kinésithérapeutes, masseurs, psychologues, de cette exonération mais plutôt dans la limitation de celle-ci à une
psychanalystes, psychothérapeutes etc.). catégorie particulière de consommateurs à savoir les foyers dont la
Les frais de séjour, facturés aux malades en tant que supplément aux consommation en eau ou en électricité reste dans les limites de la
soins, tels que l'hébergement, la nourriture, les boissons, le tranche sociale. Celle-ci étant toujours fixée par arrêté du ministre
blanchissage du linge de maison et toutes les autres prestations chargé des Finances.
fournies dans des établissements privés sont désormais exonérés de Ne sont donc exonérées de TVA que les livraisons d'eau et d'électricité
TVA. fournies à un foyer dont la consommation n'excède pas la tranche
272
Lettre DGID 2016/06/20 Seuls les verres de lunetteries médicales sociale. Les foyers qui ont une consommation supérieure à la tranche
et non les montures vendues par l'opticien ne supportent pas la TVA. sociale perdent le bénéfice de cette exonération. En conséquence, ils
Lettre DGID 2017/01/10 La livraison d'oxygène médical ne rentre pas supportent la TVA sur la totalité de leur consommation.
dans les prévisions de l'article 362.2. et est soumise au paiement de Par ailleurs, la société concessionnaire conserve son droit à
la TVA. déduction.
Lettre DGID 20217/06/06 Même présenté commercialement, le
poisson frais rentre bien dans le champ de l'exonération de TVA.
6. les opérations financières et les prestations 15. le transport international de biens à destination de
d’assurance et de réassurance, qui sont imposables à une l’étranger (279);
taxation spécifique; 16. le transport international de voyageurs en
7. les mutations d'immeuble, de droits réels immobiliers provenance ou à destination de l’étranger, ainsi que les
et de fonds de commerce imposées aux droits services directement liés à ces opérations (280);
d'enregistrement ou à une imposition équivalente, à 17. les livraisons, transformations, réparations, entretien,
l'exclusion des opérations de même nature effectuées affrètement et locations de bateaux destinés à une
par les entreprises de crédit-bail ou de finance islamique activité de pêche, une activité industrielle ou
(276); commerciale exercée en haute mer;
8. les livraisons, à leur valeur faciale, de timbres-poste  les livraisons, locations, réparations et entretien des
pour affranchissement, de timbres fiscaux et d’autres objets qui sont incorporés ou qui servent à leur
valeurs similaires; exploitation;
9. les ventes, importations, impressions et compositions  les livraisons de biens destinés à leur avitaillement,
de livres, de journaux et publications périodiques ainsi que les prestations de services effectuées pour les
d’information à l’exception des recettes de publicité, besoins directs de ces bateaux et de leurs cargaisons;
ainsi que les ventes ou importations de papier journal de 18. les livraisons, transformations, réparations, entretien,
presse et autres papiers d’impression utilisés dans la affrètement et locations d’aéronefs, utilisés par des
fabrication de journaux et autres périodiques (277); compagnies de navigation aérienne pratiquant
10. les ventes, par leur auteur, d’œuvres d’art originales; essentiellement un trafic international rémunéré;
11. les locations d’immeubles nus à usage d’habitation;  les livraisons, locations, réparations et entretien des
12. les importations de biens dont la livraison est objets qui leur sont incorporés ou qui servent à leur
exonérée de la taxe sur la valeur ajoutée; exportation;
13. les importations de biens placés sous un régime
douanier suspensif ainsi que les prestations de services
liées aux biens placés sous le régime douanier du transit;
14. les exportations directes de biens et opérations
assimilées ainsi que les services directement liés à ces
opérations (278);
276 278
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Les transactions Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Les services directement
immobilières ou de fonds de commerce soumises aux droits liés à des opérations d'exportation. Par services directement liés à
d'enregistrement ou à une imposition équivalente : La loi avait exonéré des exportations, il faut entendre
de TVA les mutations d'immeubles, de droits réels immobiliers et les • les opérations de transit, d'embarquement, de transbordement, de
mutations de fonds de commerce imposées aux droits chargement, de déchargement effectuées dans des zones portuaires
d'enregistrement ou à une imposition équivalente. Toutefois, cette ou aéroportuaires et portant sur des marchandises à l'exportation;
exonération ne concernait pas les opérations de même nature • les services de transport de biens directement exportés.
effectuées par les entreprises de crédit-bail. Cette exclusion est L'exonération porte également sur les opérations d'amarrage, de
aujourd'hui étendue aux opérations de même nature effectuées par remorquage et de pilotage portuaire, ainsi que sur la cession du droit
les entreprises de finance islamique. d'occupation et d'utilisation du plan portuaire, du domaine portuaire,
277
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Les ventes, importations pour l'embarquement des marchandises à l'exportation, moyennant
et autres opérations en faveur de la presse : Sont exonérés de TVA, une taxe de séjour, une taxe d'embarquement ou toute autre
les ventes, importations, impressions et compositions de livres, de rétribution quelle qu'en soit la dénomination.
journaux et publications périodiques d'information à l'exception des L'exonération des services directement liés à l'exportation emporte
recettes de publicité, ainsi que les ventes ou importations de papier droit à déduction de la TVA supportée.
279
journal de presse et autres papiers d'impression utilisés dans la Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Sont désormais exonérées
fabrication de journaux et autres périodiques. Toutefois, ne bénéficient de TVA, les opérations de transport international de biens, c'est-à-
de cette exonération, quelle que soit par ailleurs leur dénomination, dire le transport ou l'expédition de biens ou marchandises qui quittent
que les publications qui remplissent cumulativement les conditions le Sénégal pour être acheminés à l'étranger.
280
suivantes : Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Les opérations de
• être principalement composées de textes relatifs aux nouvelles et transport international de voyageurs deviennent également
aux informations présentant un caractère d'intérêt général quant à la exonérées de TVA. Cette exonération est valable pour les personnes
diffusion de la pensée; qui quittent le Sénégal pour se rendre à l'étranger et vice-versa.
faire l'objet d'une vente effective au public, au numéro ou par Lettre DGID 2016/07/12 Le transport international de biens à
abonnement, à un prix marqué, ayant un lien réel avec les coûts; destination de l'étranger est exonéré de TVA : à la lumière de cette
• ne pas avoir plus de la moitié de leur surface consacrée à la disposition, il est à noter que les envois de colis et lettres à destination
publicité, aux annonces judiciaires, légales ou classées; de l'étranger rentrent dans le périmètre de l'exonération. Sous ce
• ne pas être assimilables à certains écrits tels que : feuilles rapport, ils ne devraient pas être recherchés en paiement de TVA.
d'annonces, tracts, guides, prospectus, catalogues almanachs,
cotations horaires, programmes etc.
 les livraisons de biens destinés à leur avitaillement, reproducteurs de race pure, œufs à couver, poussins dits
ainsi que les prestations de services effectuées pour les d’un jour entrant directement dans un cycle de
besoins directs des aéronefs et leur cargaison (281); production végétal ou animal (283);
19. les ventes et prestations de services faites par des 23. les opérations de crédit-bail ou de finance islamique
services ou organismes administratifs, à l’exception de portant sur des biens dont la livraison est exonérée au
celles effectuées par des établissements publics à présent livre (284);
caractère industriel et commercial et des opérations
24. le gaz butane à usage domestique (285);
présentant un caractère similaire à celles effectuées par
25. (modifié par LFR 2019) les importations, livraisons et
des entreprises privées, même si elles émanent d’un
prestations réalisées au profit de titulaires d’une
service ou établissement public;
autorisation de prospection ou d’exploration
20. sauf exercice de l’option prévue à l’article 353 (282) du
d’hydrocarbures ou d’un permis de recherche de
présent code, les opérations de transport public de
substances minérales ou pétrolières et de leurs sous-
voyageurs faites par les transporteurs titulaires des
traitants reconnus comme tels, pendant toute la durée
autorisations réglementaires et pratiquant des tarifs
de validité du permis ou de l’autorisation et de leurs
homologués par l’autorité publique;
renouvellements et pendant la phase de développement.
21. les importations et les reventes en l’état de produits
Cette exonération ne porte que sur les activités
et marchandises livrés à l’État, aux communes et aux
directement liées aux opérations pétrolières telles que
établissements publics dans la mesure où ces produits
définies dans le code pétrolier. (286) (287)
sont exonérés de droits d’entrée;
26. (modifié par LFR 2022) Jusqu’au 31 décembre 2026, les
22. les livraisons de semences, engrais, produits
livraisons et importations de matériels agricoles, les
phytosanitaires, aliments de volaille et de bétail,
aménagements et les prestations de services agricoles
281 285
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Les prestations effectuées Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Les livraisons de gaz
pour les besoins directs des aéronefs et de leur cargaison. Sont butane à usage domestique sont désormais exonérées de TVA
assimilées à des exportations, les prestations d'assistance passagers, conformément aux dispositions de la directive TVA de l'UEMOA.
286
d'assistance bagages, d'assistance fret et poste, d'assistance Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Livraisons et prestations
opérations en piste, d'assistance nettoyage et services de l'avion, réalisées au profit de titulaires de permis de recherche de substances
lorsqu'elles sont exécutées dans l'enceinte des aéroports situés au minérales ou pétrolières. Le législateur a transposé dans le CGI
Sénégal et en application de contrats passés avec des compagnies l'exonération jusque-là prévue par les dispositions du code minier et
de navigation aérienne dont 80% de leurs trafics sont effectués à du code pétrolier. Celle-ci concerne les livraisons et prestations
l'étranger. réalisées au profit de titulaires de permis de recherche de substances
Les entreprises réalisant ces prestations conservent le droit à minérales ou pétrolières. Elle est valable pendant toute la durée de
déduction et peuvent bénéficier, le cas échéant, du remboursement validité dudit permis et de ses renouvellements. Par ailleurs, les biens
de la TVA supportée déductible. Dans ce cas, elles doivent justifier du ou services acquis doivent se rapporter strictement et directement au
lien direct entre la prestation exonérée et l'utilisation des biens ou programme de recherche.
287
services grevés de TVA. Ancienne rédaction : 25. les livraisons et prestations réalisées au
282
Article 353.1. Sont imposables à la TVA par option les activités profit de titulaires de permis de recherche de substances minérales ou
suivantes: pétrolières et à leurs sous-traitants reconnus comme tels, pendant
a. les ventes des produits de la pêche; toute la durée de validité du permis et de ses renouvellements, dans
b. les ventes par les agriculteurs de leur production; la mesure où ces opérations entrent dans le programme de recherche.
c. les opérations de transport public de voyageurs faites par les Par exemple : Lettre DGID 2018/02/21 Je vous fais noter qu'aux
transporteurs inscrits au rôle des patentes en cette qualité titulaires termes des dispositions de l'article 361 (Point 25) du code général des
des autorisations réglementaires et pratiquant des tarifs homologués impôts, "les livraisons et prestations réalisées au profit de titulaires de
par l’autorité publique. permis de recherche de substances minérales ou pétrolières, pendant
2. Cette option est globale. Elle s’applique à l’ensemble des opérations toute la durée de validité dudit permis de recherche et de ses
réalisées par l’assujetti optionnel. Elle peut être exercée à tout renouvellements, dans la mesure où ces opérations entrent dans le
moment par lettre adressée au chef du service des impôts compétent. cadre du programme de recherche» sont exonérées de TVA."
Elle n’est applicable qu’aux livraisons effectuées à compter de la date D'autre part, l'article 2 de votre contrat précise qu'il s'agit d'un "contrat
de réception de la lettre d’option. L’option est irrévocable. de recherche et de partage de production d'hydrocarbures aux termes
283
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Les intrants agricoles. Ne duquel l'Etat confie au contractant des droits de recherche et, en cas
sont pas soumises à la TVA, les livraisons de semences, engrais, de découverte d'un gisement Commercial, des droits d'exploitation
produits phytosanitaires, aliments de volaille et de bétail, des hydrocarbures dans la Zone contractuelle".
reproducteurs de race pure, œufs à couver, poussins dits d'un jour Sous ce rapport, je vous informe que les livraisons et prestations
entrant directement dans un cycle de production végétal ou animal. réalisées au profit de la société pétrolière X pendant toute la durée de
284
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Nouvelle exonération de validité de son permis de recherche et éventuellement de ses
TVA : les biens acquis en crédit-bail ou dans le cadre d'un financement renouvellements, sont exonérées de TVA dans la mesure où elles
islamique. Le législateur a étendu l'exonération dont bénéficiaient les entrent dans le cadre du programme de recherche.
opérations de crédit-bail aux opérations de finance islamique portant En revanche, toute autre activité détachable dudit programme menée
sur des biens dont la livraison est exonérée en vertu des dispositions par votre entreprise est exclue du champ de l'exonération ainsi
de l'article 361 du CGI. accordée.
dont la liste est fixée par arrêté conjoint du ministre énergies renouvelables et du Ministre en charge des
chargé des finances et du ministre en charge de Finances.(288) (289)
l’Agriculture. Les personnes bénéficiaires de programmes 28. les intérêts et commissions sur prêts et avances
d’investissement agréés de matériel ou d’aménagements consentis à l’État.
agricoles délivrés postérieurement au 1er janvier 2013 et SECTION II : FAIT GÉNÉRATEUR ET EXIGIBILITÉ
ayant donné lieu à une suspension de taxe sur la valeur SOUS-SECTION 1 : FAIT GÉNÉRATEUR (290)
ajoutée bénéficient, de droit, de l’exonération prévue par Article 362. Le fait générateur de la taxe sur la valeur
la présente loi. ajoutée est constitué par :
27. (ajout par LFR 2021) Les livraisons de matériels destinés à 1. la livraison du bien ou du travail pour les ventes, les
la production d’énergies renouvelables dont la liste est travaux immobiliers et les travaux à façon;
fixée par arrêté conjoint du ministre en charge des 2. la 1ère utilisation pour les livraisons à soi-même de
biens ou de travaux immobiliers;
288
Ancienne rédaction : Les livraisons de matériels destinés à la Cette certification fait l'objet d'un contrôle par l'Association
production d’énergies renouvelables dont la liste est fixée par arrêté Sénégalaise de Normalisation (ASN) pour vérifier son authenticité en
conjoint du ministre en charge des énergies renouvelables et du vue de délivrer un quitus.
ministre en charge des Finances. Article 6. Les exonérations sont délivrées par la direction générale
289
Arrêté interministériel DPE 010158 du 28/05/2020 fixant la liste des douanes ou la direction générale des impôts et des domaines sur
des matériels destinés à la production d'énergies renouvelables présentation des documents justificatifs, selon qu'il s'agit de matériels
exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée importés ou produits localement.
Article 1er. En application des dispositions du 27 de l'article 361 de la Article 7. Le directeur général des douanes, Le directeur général des
loi 2012-31 du 31 décembre 2012 portant code général des impôts, la impôts et des domaines, Le directeur de l'Électricité et le directeur de
liste des matériels exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée destinés l'Association sénégalaise de la Normalisation sont chargés, chacun en
à la production d'énergies renouvelables concerne les énergies de ce qui le concerne, de l'application du présent arrêté qui sera publié
source solaire, éolienne et le biogaz au journal officiel et partout où besoin sera,
290
Article 2. La liste des matériels destinés à la production d'énergie Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 L'Article 362 du CGI prévoit
solaire exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée est fixée ainsi qu'il que le fait générateur de la TVA est constitué par :
suit : • la livraison du bien ou du travail pour les ventes, les travaux
• panneau solaire photovoltaïque; immobiliers et les travaux à façon;
• capteur ou panneau solaire thermique; • la 1ère utilisation pour les livraisons à soi-même de biens ou de
• onduleur photovoltaïque; travaux immobiliers;
• batterie solaire au plomb (OPzSt OPzV), au Lithium-ion ou Li-ion et • l'accomplissement des services rendus pour les prestations de
au nickel hydrure métallique ou NiMH; services et les prestations de services à soi-même;
• kit de chauffe-eau solaire comprenant capteur thermique solaire, • la mise à la consommation au sens douanier du terme pour les
échangeur thermique et réservoir; importations;
• régulateur de charge; Le même article prévoit un fait générateur particulier situé à
• kit de lampe solaire; l'encaissement du prix ou du loyer pour :
• lampadaire solaire comprenant panneau solaire, batterie contrôleur • les opérations de crédit-bail ou de finance islamique,·
et lanterne; • les opérations payées sur fonds de l'État, des collectivités locales ou
• kit de pompage solaire comprenant panneau solaire, contrôleur et soumises au régime du précompte;
pompe. • les opérations réalisées par les adhérents des centres de gestion
Article 3. La fiste des matériels destinés à la production d'énergie agréés soumis au régime du réel simplifié. Ils doivent procéder à la
éolienne exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée est fixée ainsi qu'il régularisation sur l'ensemble de leurs opérations taxables réalisées au
suit : cours de l'année au plus tard à la fin du 3ème mois suivant la clôture
• tour; de l'exercice. Il s'agit en l'espèce de leurs opérations réalisées au
• pale; cours de l'année précédente et n'ayant pas encore fait l'objet de
• rotor; règlement.
• nacelle; Le législateur a enfin apporté quelques précisions en matière de
• moyeu. détermination de la date d'intervention du fait générateur pour faire
Article 4. La liste des matériels destinés à la production d'électricité coïncider celle-ci avec le moment de l'émission d'une facture ou de
et de chaleur à partir du biogaz exonérés de la taxe sur la valeur l'encaissement d'un prix ou d'une avance même si la livraison du bien
ajoutée est fixée ainsi qu'il suit : ou la prestation de services n'est pas encore réalisée.
• réchaud à biogaz; Ainsi, lorsqu'une facture est émise préalablement à la livraison du bien
• analyseur de débit à biogaz; ou à la prestation de services qui en est l'objet, le fait générateur est
• bio digesteur préfabriqué (souple : bâche en géomembrane ou en réputé intervenir au moment de l'émission de ladite facture.
PVC souple; rigide : fibre de verre ou pvc rigide); De même, en cas d'encaissement du prix ou d'avances,
• pompe à biogaz; préalablement à la livraison du bien, à la prestation de services ou
• appareil de désulfurisation; même à l'émission de la facture qui en est l'objet, le fait générateur est
• piège à eau; réputé intervenir au moment de cet encaissement à concurrence du
• groupe électrogène à biogaz; montant encaissé, sauf en matière d'importation.
• appareil mélangeur de substrats.
Article 5. Les équipements à exonérer sont certifiés par les
organismes internationaux de certification qui participent au schéma
d'évaluation de la conformité.
3. l'accomplissement des services rendus pour les 3. Toute personne qui a été autorisée à recevoir des biens
prestations de services; en franchise de taxes, doit, lorsque les conditions
4. la mise à la consommation au sens douanier du terme auxquelles est subordonné l'octroi de cette franchise ne
pour les importations; sont pas ou ne sont plus remplies, acquitter la TVA ou le
5. l’encaissement du prix ou du loyer pour : complément de TVA le mois qui suit l’évènement et au
a. les opérations de crédit-bail ou de finance islamique; plus tard le 15 de ce mois.
b. les opérations payées sur fonds de l’État, des (LF 2023) 4. Pour les opérations prévues à l’article 355 bis,
collectivités locales ou soumises au régime du la TVA est déclarée, en ligne à travers le portail de
précompte; l'administration fiscale, au plus tard le 15 des mois de
c. les opérations réalisées par les adhérents des centres janvier, avril, juillet et octobre.
de gestion agréés soumis au régime du réel simplifié. Ils SECTION III : BASE IMPOSABLE A LA TVA
doivent procéder à la régularisation sur l’ensemble de SOUS-SECTION 1 : RÉGIME D'IMPOSITION SELON LE
leurs opérations taxables réalisées au cours de l’année au CHIFFRE D'AFFAIRES RÉEL (292)
plus tard à la fin du 3ème mois suivant la clôture de Article 364. 1. Pour les redevables imposables selon le
l’exercice. régime du chiffre d'affaires réel, la base imposable est
Toutefois, en cas d’émission d’une facture avant que les constituée :
livraisons de biens ou les prestations de services ne a. pour les livraisons de biens et prestations de services,
soient effectuées, le fait générateur est réputé intervenir par la contrepartie reçue ou à recevoir par le fournisseur
au moment de l’émission de la facture. ou le prestataire de services. Lorsque la contrepartie est
En cas d’encaissement du prix ou d’avances, avant que reçue totalement ou partiellement en nature, la valeur
les livraisons de biens ou les prestations de services ne de cette contrepartie est déterminée en fonction du prix
soient effectuées ou avant qu’une facture ne soit émise, normal de vente d’une livraison ou prestation similaire;
le fait générateur est réputé intervenir au moment de cet b. pour les livraisons de biens et prestations de services
encaissement à concurrence du montant encaissé. entre parties liées, par la valeur du bien livré ou de la
SOUS-SECTION 2 : EXIGIBILITÉ DE LA TVA (291) prestation de service déterminée en fonction du prix
Article 363. 1. Pour les livraisons de biens et les normal de vente d’une livraison ou prestation similaire;
prestations de services, la TVA est exigible le mois suivant c. pour les livraisons à soi-même de biens et prestations
celui du fait générateur au plus tard le 15 de ce mois. à soi-même de services, par la valeur de la livraison ou de
2. Pour les importations, la TVA est exigible au moment la prestation déterminée par comparaison avec le prix
du fait générateur. normal de vente des biens ou services similaires. Cette
291
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 En application des les règles qui régissent la détermination de la base imposable sont les
dispositions de l'article 363 du CGI, la TVA est exigible le mois suivant mêmes. La différence réside plutôt dans la périodicité des obligations
celui du fait générateur au plus tard le 15 de ce mois aussi bien pour déclaratives (voir obligations déclaratives).
les livraisons de biens que pour les prestations de services. En principe, la base imposable est constituée par la contrepartie reçue
Ainsi, la taxe dont le fait générateur est intervenu au cours d'un mois ou à recevoir par le fournisseur ou le prestataire de services. Dans
M est exigible entre le 1er et le 15 du mois M+1, période au cours de certains cas, elle est déterminée par comparaison avec le prix normal
laquelle le Trésor public est en droit de la réclamer au redevable. de vente des biens ou services similaires. Tel est le cas notamment
Les sanctions pour dépôt tardif ne sont appliquées que pour les des :
déclarations de TVA parvenues au-delà du 15 du mois M+1. • livraisons de biens et prestations de services entre parties liées;
Pour les importations, la TVA est exigible au moment du fait • livraisons à soi-même de biens et prestations à soi-même de
générateur. services;
Pour les assujettis soumis au régime du réel simplifié, les opérations • prestations de services entre 2 entités d'une même entreprise ou
réalisées au titre d'un trimestre sont déclarées au plus tard le 15 des d'un même groupe dont l'une d'elles n'est pas établie au Sénégal.
mois d'avril, juillet, octobre et janvier. Ainsi un contribuable soumis Pour les livraisons à soi-même de biens et prestations à soi-même de
audit régime qui commence ses activités le mois de mars de l'année services, la valeur retenue ne peut en aucun cas être inférieure au prix
N doit procéder à sa 1ère déclaration de TVA le mois d'avril au plus de revient du bien ou service.
tard le 15 au titre du trimestre précédent. Base imposable selon le chiffre d'affaires réel normal
Toute personne qui a été autorisée à recevoir des biens en franchise En dehors des éléments exclus sur les fondements de l'article 365 du
de taxes, doit, lorsque les conditions auxquelles est subordonné CGI, tout autre élément du prix est à comprendre dans la base taxable
l'octroi de cette franchise ne sont pas ou ne sont plus remplies, notamment ceux énumérés à l'article 364 du CGI.
acquitter la TVA ou le complément de TVA le mois qui suit celui de La base d'imposition est déterminée sans tenir compte de
l'évènement et au plus tard le 15 de ce mois. l'échelonnement dans le temps du versement de la contrepartie.
292
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Base imposable selon le
chiffre d'affaires réel Le régime du chiffre d'affaires réel a 2 variantes
que sont le régime normal et le régime simplifié. En matière de TVA,
valeur ne peut en aucun cas être inférieure au prix de remboursement des frais réels exposés au nom et pour
revient; le compte de ce dernier et qui sont portés par cet
d. pour les opérations visées à l’article 357 (293) du présent intermédiaire dans sa comptabilité dans des comptes de
code réalisées entre 2 entités d’une même entreprise ou passage; (295)
d’un même groupe dont l’une d’elles n’est pas établie au c. les rabais, remises, ristournes ou escomptes accordés à
Sénégal, par la valeur de la prestation déterminée en la clientèle, à condition qu'ils figurent sur la facture et ne
fonction du prix normal de vente d’une prestation constituent pas la rétribution d'une prestation
similaire. quelconque du débiteur.
2. Sont à comprendre dans la base d’imposition les Lorsqu’ils sont accordés après envoi de la facture, le
éléments suivants : fournisseur doit émettre une facture rectificative ou une
a. les impôts, droits, prélèvements et taxes, à l’exception note d'avoir portant référence à la facture initiale. Le
de la TVA elle-même; (294) fournisseur qui a collecté la TVA sur la facture initiale
b. les frais accessoires tels que les commissions, intérêts, peut récupérer le montant de la TVA sur la réduction de
frais d’emballage, de transport et d’assurance; prix. Le client qui a déjà opéré la déduction de la TVA sur
c. les suppléments de prix, quelle que soit leur origine, la facture initiale doit rectifier le montant de cette
et les indemnités de péréquation. déduction à concurrence de la TVA sur la réduction de
Article 365. 1. Les prix, montants et valeurs définis à prix.
l’article 364 sont établis sans déduction ni réfaction SOUS-SECTION 2 : IMPOSITION DES ASSUJETTIS
d’aucune sorte et s’entendent tous frais et taxes, y SOUMIS AU RÉGIME DU RÉEL SIMPLIFIE (296)
compris, le cas échéant, les droits d’accises. Article 366. Pour les redevables soumis au régime du
Ils sont toutefois déterminés avant l’application de la réel simplifié, la base imposable est déterminée
taxe sur la valeur ajoutée. conformément aux dispositions de l’article 364.
2. Ne sont pas à comprendre dans la base d’imposition : SOUS-SECTION 3 : IMPOSITION DES ASSUJETTIS
a. les droits de timbre et les droits d'enregistrement SOUMIS À LA CONTRIBUTION GLOBALE UNIQUE
acquittés par le redevable pour le compte de son client; Article 367. La base imposable des opérations faites par
b. les montants reçus par un intermédiaire, autre qu’une les assujettis soumis à la contribution globale unique est
agence de voyage ou un organisateur de circuits déterminée conformément aux dispositions des articles
touristiques, de la part de son commettant en 134 (297) et suivants du Livre I du présent code.
293
Article 357. (Lieu d'imposition) Règle principale 1. Le lieu fasse à l'identique et que les opérations en cause soient enregistrées
d’imposition des prestations de services est situé au Sénégal lorsque dans des comptes de transit dans votre comptabilité.
296
le service y est utilisé ou lorsque la personne pour le compte de Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Base imposable selon le
laquelle le service est rendu y est établie. chiffre d'affaires réel simplifié La base imposable est déterminée
2. Est établie au Sénégal toute personne qui a au Sénégal le siège de suivant les mêmes règles que celles applicables au régime du réel
son activité économique, son domicile ou sa résidence habituelle, ou normal.
297
un établissement auquel les services sont fournis. (Extraits) Régime de la CGU Article 134. Il est établi, au profit de
3. Les opérations entre 2 entités d’une même entreprise ou d’un même l’État et des collectivités locales, un régime de fiscalité globale
groupe, si l’une d’elles n’est pas établie au Sénégal, sont réputées dénommé contribution globale unique, représentatif des impôts et
réalisées entre 2 personnes distinctes et peuvent être imposables au taxes ci-après :
Sénégal si leur lieu d’imposition est au Sénégal.  impôt sur le revenu assis sur les bénéfices industriels et
294
Lettre DGID 2017/06/06 Aux termes des dispositions combinées commerciaux;
des articles 364 et 365 CGI, sont à comprendre dans la base  impôt du minimum fiscal;
d'imposition à la TVA pour les achats locaux de biens et les prestations  contribution des patentes;
de services tous les impôts, droits, prélèvements et taxes, à  taxe sur la valeur ajoutée;
l'exception de la TVA elle-même, des droits d'enregistrement et de  contribution forfaitaire à la charge des employeurs;
timbre acquittés par le redevable pour le compte de son client.  licence des débits de boissons.
Sous ce rapport, la taxe spéciale sur le ciment due au titre de vos Toutefois, le contribuable assujetti à la contribution globale unique
opérations de vente de ciment doit être comprise dans la base demeure redevable des retenues à la source prévues au chapitre IV
d'imposition de la TVA. du présent livre.
295
Lettre DGID du 09/03/2018 Les débours réels, c’est-à-dire Article 135. Sont assujetties à la contribution globale unique, les
réellement exposés et payés, et non forfaités, facturés par un personnes physiques dont le chiffre d’affaires annuel, tous droits et
mandataire ne font pas partie de la base de la TVA. taxes compris, n’excède pas 50 millions FCFA lorsqu’elles effectuent
Lettre DGID du 23/11/2018 Vous payez pour le compte des clients, des opérations de livraison de biens ou des opérations de prestation
en ce qui concerne les prestations externes et refacturez à l'identique de services.
aux clients bénéficiaires. Le chiffre d’affaire annuel prévu pour l’application du régime de la
Conformément aux dispositions de l'item b du 2 de l'article 365 du contribution globale unique, est déterminé en tenant compte de
code général des impôts (…) pour que ces opérations puissent être
considérées comme des débours, il faut qu'elles soient exécutées
suivant un mandat explicite et préalable et que la refacturation se
SOUS-SECTION 4 : IMPORTATIONS (298)
l’ensemble des opérations réalisées dans tous les établissements de préfets, les fonctionnaires dûment commissionnés des impôts, du
l’entreprise, y compris celles exonérées. Trésor, de la Douane, du Contrôle économique et tous les officiers ou
Article 136. La contribution globale unique ne s’applique pas : agents de la Police judiciaire.
 aux personnes physiques dont l’activité relève de la catégorie des Article 145. Les contribuables dont le montant de l’impôt n’excède pas
bénéfices non commerciaux; 100.000 FCFA sont tenus de payer spontanément l’impôt dont ils sont
 aux personnes physiques visées à l’article 51; redevables. Ce paiement est effectué en 1 fois, par voie de fiche de
 aux personnes physiques réalisant des opérations de vente, de paiement par anticipation, avant le 1 er mars de chaque année pour
lotissement, de locations d’immeubles ou de gestion immobilière. l’année en cours.
Article 137. Les différentes retenues à la source et autres précomptes L’administration des impôts liquide la contribution globale unique et,
d’impôts et taxes opérés, en vertu de dispositions prévues au présent sur présentation de la quittance de paiement, délivre au contribuable
code, sur les achats locaux, les importations ou sur le chiffre d’affaires une vignette dont l’affichage dans l’établissement tient lieu de publicité
des assujettis à la contribution globale unique constituent des recettes au paiement.
définitivement acquises au Trésor public. Article 146. Passé le délai visé à l’article 145, une commission de
Article 138. Les contribuables relevant du régime de la contribution recouvrement se déplacera sur le territoire de la collectivité locale pour
globale unique peuvent exercer une option pour leur assujettissement vérifier l’acquittement effectif de l’impôt dont le montant n’excède pas
au régime du bénéfice réel ou du bénéfice réel simplifié dans les 100 000 FCFA et au besoin, établir et encaisser l’impôt non versé. (…)
conditions de droit commun. Article 147. Les contribuables sont tenus d’adresser, avant le 1 er
À cet effet, ils doivent, notifier au plus tard le 31 janvier de l’année mars de chaque année, au service chargé de l’assiette du lieu du siège
d’imposition, leur choix au service des impôts compétent. (…) de l’entreprise ou de son principal établissement, une déclaration (…)
L’option ainsi exercée est totale et irrévocable. Le changement de Les contribuables soumis au régime de la contribution globale unique
régime court à compter du 1 er janvier de l’année de l’option et porte doivent tenir et représenter à toute réquisition d’un agent ayant au
sur tous les impôts et taxes visés à l’article 134. moins le grade de contrôleur des impôts, un registre récapitulé par
Article 139. Pour déterminer le tarif applicable au contribuable, année, présentant le détail de leurs achats appuyés de factures
l’administration procède, au titre de chaque année, à une évaluation justificatives.
du chiffre d’affaires fondée sur les indications portées sur la Ils ont également l’obligation de tenir et de communiquer à l’agent
déclaration visée à l’article 147 et sur les renseignements dont elle chargé de l’assiette, un livre journal servi au jour le jour et représentant
dispose ou qu’elle peut être amenée à réclamer au contribuable. le détail de leurs recettes professionnelles.
Cette évaluation doit correspondre au chiffre d’affaires que le Article 148. Tout contribuable soumis à la contribution globale unique
contribuable peut normalement réaliser. (…) qui ne fournit pas dans le délai imparti la déclaration prévue à l’article
Article 140. Le chiffre d’affaires arrêté, soit au terme de la procédure 147 est taxé d’office.
contradictoire visée à l’article 139, soit d’office conformément aux La constatation des infractions et le contentieux relatifs à la
dispositions de l’article 148, est notifié au contribuable. contribution globale unique sont soumis aux règles prévues en matière
Article 141. I. Le montant de la contribution globale unique est d’impôts directs.
déterminé suivant un barème de progressivité par tranches. Article 149. Lorsque le montant de l’impôt a été fixé au vu de
Ce barème s’établit ainsi qu’il suit. renseignements inexacts, ou lorsqu’une inexactitude est constatée
1- Pour les prestataires de services : dans les documents dont la tenue ou la présentation est exigée par la
Tranches de chiffre d’affaires en Taux par tranche loi, il est alors procédé à la détermination de l’impôt réellement dû
FCFA (%) selon la procédure contradictoire.
0 500.000 4 Si le contribuable remplit encore les conditions pour bénéficier du
500.001 3.000.000 5 régime de la contribution globale unique, l’impôt est calculé selon le
3.000.001 10.000.000 6 tarif visé à l’article 141 majoré d’une pénalité déterminée
10.000.001 37.000.000 7 conformément à l’article 671.
Dans le cas contraire, la situation fiscale du contribuable est
37.000.001 50.000.000 8
régularisée au regard des dispositions spécifiques de tous les autres
2- Pour les commerçants et producteurs :
impôts et taxes prévus par le présent code.
a. pour les revendeurs de ciment et de denrées alimentaires
Article 150. Pour les contribuables soumis à la contribution globale
Tranches de chiffre d’affaires en Taux par tranche
unique qui cessent leur activité en cours d’année, le montant de l’impôt
FCFA (%) à retenir est celui calculé sur la base du chiffre d’affaires existant au
0 10.000.000 1 jour où la cessation est devenue définitive.
10.000.001 37.000.000 2 Le montant de l’assiette de l’impôt déterminé dans les conditions ci-
37.000.001 50.000.000 2, 8 dessus doit être augmenté, le cas échéant, des plus-values provenant
b. pour les autres catégories de producteurs et revendeurs de la cession des stocks et des éléments de l’actif immobilisé dans les
Tranches de chiffre d’affaires en Taux par tranche (%) conditions prévues à l’article 259 du présent code.
FCFA 298
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 L'article 368 du CGI fixe la
0 10.000.000 2 base imposable pour les opérations d'importation faites au Sénégal.
10.000.001 37.000.000 3 Cette base est constituée par la valeur en douane augmentée des
37.000.001 50.000.000 3,8 droits et taxes de toute nature liquidés, au profit du budget de l'État,
Le montant de l’impôt dû par le contribuable est la somme des par l'administration des douanes, à l'exclusion des droits
montants résultant de la multiplication de la part du chiffre d’affaires d'enregistrement et de la TVA elle-même.
contenue dans chacune des tranches du barème de sa catégorie par Au cordon douanier, la TVA s'applique sur une base comprenant la
le taux correspondant à cette tranche. (…) valeur Coût-Assurances-Fret (CAF) majorée des droits de douanes et
Article 143. La contribution globale unique est établie chaque année des droits d'accises. Par contre, ne sont pas compris dans la base de
en considération de la totalité du chiffre d’affaires réalisé du 1 er la TVA, les prélèvements au profit de l'UEMOA, de la CEDEAO, du
janvier au 31 décembre de l’année précédente. COSEC, les droits d'enregistrements sur les mutations de véhicules et
Article 144. La contribution globale unique est établie par voie de rôle. la TVA elle-même.
Elle donne lieu chaque année, au versement d’acomptes à imputer
sur l’impôt dû au titre de l’année. (…)
Tout assujetti est tenu, dans son établissement, de présenter cette
formule, lorsqu’il est requis par les maires, les préfets, les sous-
Article 368. 1. Pour les importations, la base imposable SECTION V : RÉGIMES PARTICULIERS
à la taxe sur la valeur ajoutée est constituée par la valeur SOUS-SECTION 1 : AGENCES DE VOYAGES ET
en douane augmentée des droits et taxes de toute nature ORGANISATEURS DE CIRCUITS TOURISTIQUES (300)
liquidés, au profit du budget de l’État, par Article 370. 1. L’agence de voyages ou l’organisateur de
l’administration des douanes, à l’exclusion des droits circuits touristiques, qui agit en son nom propre et qui
d’enregistrement et de la taxe sur la valeur ajoutée. utilise pour la réalisation du voyage des livraisons de
2. Les services effectivement compris dans la valeur en biens et des prestations de services fournis par d’autres
douane de biens importés sont taxables, selon les mêmes assujettis, est considéré comme rendant une prestation
modalités que lesdits biens au moment de leur mise à la de services unique au voyageur.
consommation. 2. Par dérogation aux dispositions de l’article 357 du
SECTION IV : TAUX présent code (301), ladite prestation est taxable au Sénégal
lorsque l’agence de voyages ou l’organisateur de circuits
Article 369. Le taux de la TVA est fixé à 18%.
touristiques y a le siège de son activité ou un
(modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) Ce taux est réduit à 10%
établissement à partir duquel la prestation de services
pour les prestations fournies par les établissements
unique est rendue.
d’hébergement fournies par les établissements
3. L’imposition de cette prestation de services unique est
touristique agréés (299).
faite suivant le régime de la marge. La base d’imposition
est constituée par la différence entre le montant total,
hors TVA, à payer par le voyageur et le coût effectif
supporté par l’agence de voyages ou l’organisateur de
Les services effectivement compris dans la valeur en douane de biens Ainsi, la prestation est taxable au Sénégal lorsque l'agence de
importés sont taxables, selon les mêmes modalités que lesdits biens voyages ou l'organisateur de circuits touristiques y a le siège de son
au moment de leur mise à la consommation. activité ou un établissement à partir duquel ladite prestation est
Par exemple, les commissions payées à des prestataires étrangers et rendue.
incluses dans la valeur CAF des marchandises importées suivent le Inversement, la prestation n'est pas taxable au Sénégal lorsque
même traitement fiscal que lesdits biens et sont ainsi comprises dans l'agence de voyages ou l'organisateur de circuits touristiques n'a pas
la base imposable lors du franchissement du cordon douanier. le siège de son activité au Sénégal ou un établissement au Sénégal à
299
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 L'article 369 du CGI fixe le partir duquel la prestation est rendue.
taux de la TVA à 18%. Ce taux est, toutefois, réduit à 10% pour les b. Base imposable
prestations fournies par les établissements d'hébergement touristique L'imposition de cette prestation est faite suivant le régime de la marge.
agréés. La base d'imposition est constituée par la différence entre le montant
Est considéré comme établissements d'hébergement touristique, total, hors TVA, à payer par le voyageur et le coût effectif supporté par
toute entreprise commerciale offrant à une clientèle principalement l'agence de voyages ou l'organisateur de circuits touristiques pour les
touristique l'hébergement, la restauration et/ou l'organisation de loisirs livraisons de biens et les prestations de services fournis par d'autres
conformément aux dispositions du décret portant réglementation des assujettis, dès lors que ces opérations profitent directement au
établissements d'hébergement touristique. voyageur.
Sont notamment des établissements d'hébergement touristique, les c. Non-déductibilité de la TVA
hôtels, les motels, les villages de vacances, les auberges, les La TVA supportée par l'agence de voyages ou l'organisateur de
campements villageois, les résidences hôtelières et les appartements circuits touristiques au titre de ces opérations n'est pas déductible.
meublés. 2. L'agence de voyages ou l'organisateur de circuits touristiques
300
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Régime dit "de la marge" agissant en qualité d'intermédiaire transparent
Agences de voyages et organisateurs de circuits touristiques Dans ce 2ème cas, l'agence de voyage ou l'organisateur de circuits
L'article 370 du CGI prévoit un certain nombre de règles qui ont pour touristiques agit au nom et pour le compte d'un voyageur. Il intervient
objet de déterminer les conditions d'application du régime de la marge, donc en qualité d'intermédiaire transparent soumis à la TVA au régime
les règles dérogatoires de territorialité, la base imposable et le droit à de droit commun. Dans une pareille hypothèse, seule la commission
déduction. Concrètement, l'application du régime de la marge dépend perçue est soumise à TVA et la taxe supportée en amont reste, quant
du statut de l'agence de voyages ou de l'organisateur de circuits à elle, déductible.
touristiques. 301
Article 357. Règle principale. 1. Le lieu d’imposition des
En conséquence, 2 cas de figure peuvent se présenter : prestations de services est situé au Sénégal lorsque le service y est
1. L'agence de voyages ou l'organisateur de circuits touristiques utilisé ou lorsque la personne pour le compte de laquelle le service est
agissant en son nom et pour son propre compte rendu y est établie.
Dans ce 1er cas, il est considéré comme rendant une prestation de 2. Est établie au Sénégal toute personne qui a au Sénégal le siège de
services unique au voyageur. Et peu importe, qu'il utilise ses moyens son activité économique, son domicile ou sa résidence habituelle, ou
propres ou ceux d'un autre assujetti (entreprises de transport, un établissement auquel les services sont fournis.
hôteliers, restaurateurs, organisateurs de spectacles et autres 3. Les opérations entre 2 entités d’une même entreprise ou d’un même
assujettis qui exécutent matériellement les services utilisés par les groupe, si l’une d’elles n’est pas établie au Sénégal, sont réputées
clients) pour la réalisation des opérations. réalisées entre 2 personnes distinctes et peuvent être imposables au
a. Dérogation à la règle principale de territorialité posée par l'article Sénégal si leur lieu d’imposition est au Sénégal.
357 du CGI.
Cet article pose comme unique critère le lieu de situation du siège de
l'activité ou de l'établissement à partir duquel la prestation est rendue.
circuits touristiques pour les livraisons de biens et les 2. Sont définis comme des biens d’occasion, les biens
prestations de services fournis par d’autres assujettis, meubles corporels susceptibles de remploi en l’état ou
dès lors que ces opérations profitent directement au après réparation, autres que des métaux précieux ou des
voyageur. pierres précieuses.
4. La TVA supportée par l’agence de voyages ou 3. Le régime de la marge s’applique lorsque ce négociant
l’organisateur de circuits touristiques au titre de ces a acheté, en vue de leur revente, ces biens à :
opérations n’est pas déductible. a. une personne non assujettie;
5. Lorsqu’une agence de voyage ou un organisateur de b. un autre assujetti dans la mesure où la livraison du
circuits touristiques intervient en qualité d’intermédiaire
bien par cet autre assujetti a été exonérée de TVA;
transparent, au nom et pour le compte du voyageur, c. un autre négociant en biens d’occasion sous le régime
seule sa commission perçue à l’occasion de l’opération de la marge;
d’entremise est soumise à TVA. e. (modifié par LF 2024) à compter du 1er janvier 2015, aux
SOUS-SECTION 2 : NÉGOCIANTS EN BIENS D’OCCASION livraisons de biens et prestations de services effectuées
(302) par des personnes physiques ou morales immatriculées
Article 371. 1. Est négociant en biens d’occasion, tout aux services en charge des moyennes entreprises;
assujetti qui, dans le cadre de son activité économique, 4. La base d’imposition est égale à la différence entre le
achète en vue de leur revente des biens d’occasion. prix de vente, hors TVA, demandé par le négociant en
biens d’occasion et le prix d’achat de ce même bien.
302
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Régime dit "de la marge" Exemple : soit un bien acheté auprès d'un autre négociant de bien
Négociants en biens d'occasion L'article 371 du CGI définit les soumis au régime de la marge 1.000.000 F et revendu à 1.590.000 F.
notions de négociant et de biens d'occasion. Il détermine aussi les La base d'imposition TTC est de 1.590.000 F- 1.000.000 F = 590.000
conditions d'application du régime de la marge, la base imposable F
ainsi que le droit à déduction. La base d'imposition HT est de (590.000 F/1,18) = 500.000 F et la taxe
1. Définition de la notion de négociant en biens d'occasion due sera de 500.000 x 18% = 90.000
Est négociant en biens d'occasion, tout assujetti qui, dans le cadre de Le système ainsi décrit nécessite un calcul distinct pour chaque
son activité économique, achète en vue de leur revente des biens opération (ce qui exclut la compensation entre opérations
d'occasion. bénéficiaires et opérations déficitaires).
Sont définis comme des biens d'occasion, les biens meubles corporels Les assujettis revendeurs peuvent, s'ils le désirent, appliquer un autre
susceptibles de remploi en l'état ou après réparation, autres que des système qui consiste à calculer, chaque mois, la base imposable en
métaux précieux ou des pierres précieuses. retenant la différence existant entre le montant des achats globaux et
Ce sont donc les biens qui, sortis de leur cycle de production, par suite celui des ventes globales d'objets d'occasion, réalisés au cours du
d'une vente ou d'une livraison à soi-même, ont fait l'objet d'une mois considéré. Ce système appelle certaines précisions :
utilisation mais sont encore propres à être employés en l'état ou après • la valeur d'achat des objets exportés ou ayant fait l'objet d'une
réparation. exonération doit venir en diminution des achats déductibles;
Les objets d'occasion peuvent éventuellement subir une réparation, • lorsque le montant des achats d'un mois dépasse celui des ventes,
dès lors que celle-ci aboutit simplement à une remise en état, c'est-à- l'excédent est ajouté aux achats du mois suivant;
dire à une restitution des caractéristiques initiales de l'objet à l'état • le système nécessite une régularisation annuelle destinée à tenir
neuf. compte des variations enregistrées dans la valeur des stocks au début
En revanche, les opérations qui se traduisent, soit par une et à la fin de chaque année : si, à la fin d'une année donnée, la valeur
transformation par rapport à l'objet initial avant usage, soit par une du stock a diminué, la différence représente la valeur d'achat de
véritable rénovation de l'objet usagé, font perdre à ce dernier la marchandises vendues au cours de l'année écoulée; elle s'ajoute aux
qualification de bien d'occasion; il devient un produit nouveau dont le achats de l'année suivante et vient, comme ceux-ci, en atténuation du
régime d'imposition est celui des produits neufs. montant des ventes imposables sur la marge;
On entend par transformation, les opérations ayant pour but de corrélativement, si cette valeur a augmenté, la différence représente
modifier les caractéristiques essentielles de l'objet initial (exemples : la valeur d'achat de marchandises en stocks au cours de l'année et
substitution d'un moteur diésel à un moteur à essence, montage d'une vient réduire à due concurrence le montant des achats de l'année
pelle mécanique sur un châssis-cabine, substitution d'une carrosserie suivante à retenir pour le calcul de la marge.
d'apparence différente de l'ancienne). 3. Non-déductibilité de la TVA
Il y a rénovation lorsque la valeur des éléments, neufs ou d'occasion, La TVA supportée sur les biens acquis en vue de leur revente reste
utilisés pour la remise en l'état est supérieure à celle de l'objet usagé non déductible conformément aux dispositions de l'article 382 du CGI.
augmentée des frais de service. Enfin, les reventes qui ne sont pas soumises au régime de la marge
Conditions d 'application du régime de la marge. sont soumises au régime normal de la TVA. Le négociant en biens
Le régime de la marge s'applique lorsque ce négociant a acheté, en d'occasions conserve le droit de déduire, selon les règles de droit
vue de leur revente, ces biens à : commun, la TVA sur les biens acquis en vue de leur revente.
• une personne non assujettie; Remarque : Les assujettis revendeurs qui appliquent le régime de la
• un autre assujetti dans la mesure où la livraison du bien par cet autre marge ne sont pas autorisés à faire apparaître la TVA sur leurs
assujetti a été exonérée de TVA; factures ou tous autres documents en tenant lieu.
• un autre négociant en biens d 'occasion sous le régime de la marge.
2. Base imposable
La base d'imposition est égale à la différence entre le prix de vente,
hors TVA, demandé par le négociant en biens d'occasion et le prix
d'achat de ce même bien.
5. Les reventes qui ne sont pas soumises au régime de la SOUS-SECTION 3 : RÉGIME DU PRÉCOMPTE (303)
marge sont soumises au régime normal de la TVA. Le Article 372. 1. Sont soumises au régime du précompte
négociant en biens d’occasions conserve le droit de les opérations faisant l’objet de tout contrat payé par :
déduire, selon les règles de droit commun, la TVA sur les a. l’État, les autres collectivités publiques, les
biens acquis en vue de leur revente. établissements publics, les sociétés nationales, les
303
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Régime du précompte Les fournitures de biens et les prestations de services visées doivent
L'article 372 du CGI consacre une innovation à savoir le être effectuées dans les conditions normales du marché, soit par
dépérissement progressif du régime du précompte. Ce dépérissement entente directe, soit par appels d'offres.
est programmé de la manière suivante à compter : b. Fait générateur du précompte
• du 1er janvier 2013, ce régime ne s'applique plus aux livraisons de Le fait générateur de la taxe est constitué par l'encaissement par le
biens et prestations de services effectuées par les grandes fournisseur ou le paiement par le client de tout ou partie du prix des
entreprises. biens ou des services objet de la transaction.
• de cette même date, les agences de l'État ne sont plus habilitées à c. Liquidation
précompter la TVA qui leur est facturée par leurs fournisseurs de biens Le redevable de la TVA sur les opérations soumises au régime du
ou services. précompte est l'acquéreur des biens livrés ou le preneur des services
• du 1er janvier 2015, le précompte ne s'appliquera plus aux livraisons fournis :
de biens et prestations de services effectuées par les moyennes La TVA est liquidée selon les règles d'assiette et de taux en vigueur
entreprises; au moment du fait générateur.
• du 1er janvier 2017, il ne s'appliquera plus aux opérations faisant La TVA est acquittée par ce redevable, lequel a la charge de la retenir
l'objet de tout contrat payé par les établissements publics, les sociétés en intégralité et de la déclarer, au moment de son exigibilité.
nationales, les sociétés à participation publique majoritaire et les d. Obligations des redevables légaux
exploitants ou concessionnaires de services publics, notamment en Le redevable légal qui est le bénéficiaire de la fourniture de biens ou
ce qui concerne l'eau, l'électricité et le téléphone, réalisées par des de la prestation de services procède au précompte, c'est-à-dire à la
personnes immatriculées au NINEA. retenue de la taxe au moment du règlement partiel ou total du marché,
a. Champ d'application du précompte contrat ou acte assimilé.
1. Les opérations soumises au régime du précompte En retour, il délivre au fournisseur ou prestataire, une attestation
L'article 372 du CGI soumet au régime spécial du précompte de TVA, indiquant le montant hors taxes, le montant de la TVA retenue ainsi
les opérations faisant l'objet de tout contrat payé par : que les références de la facture, du bon d'engagement ou du
• l'État, les autres collectivités publiques, les établissements publics, règlement.
les sociétés nationales, les sociétés à participation publique La TVA précomptée est reversée intégralement au bureau de
majoritaire et les exploitants ou concessionnaires de services publics, recouvrement compétent par le redevable légal, sans application
notamment en ce qui concerne l'eau, l'électricité et le téléphone; d'une quelconque déduction, au moyen d'une déclaration distincte de
• les entreprises de bâtiments et de travaux publics immatriculées au celle relative à ses propres opérations.
service en charge des grandes entreprises; En outre, il doit annexer à sa déclaration, un état indiquant par
Par entreprises de bâtiment, il faut entendre, les entreprises, entreprise, l'adresse exacte, le numéro d'identification national des
exploitées par des personnes physiques ou morales, qui réalisent des entreprises et associations (NINEA), le numéro et la date de la facture,
travaux soit en entreprise générale soit tout corps d'état. la base, le taux et le montant de la TVA retenue.
Par entreprises de travaux publics, il faut entendre, les entreprises Le montant de la TVA précomptée est inscrit au crédit du compte
intervenant dans les travaux neufs, l'entretien routier, les travaux "Taxe sur le Chiffre d'Affaires" ouverts dans les écritures des
spéciaux, les travaux d'hydraulique et d'assainissement, les travaux comptables supérieurs.
d'énergie et d'électricité, les travaux de génie civil dans le domaine L'État et les collectivités publiques déclarent le montant de la TVA
des télécommunications. retenue sur un état spécifique et le versent au crédit du compte intitulé
• les producteurs ou importateurs de ciment, de même que les « Taxe sur la valeur ajoutée précomptée » ouvert dans les écritures
distributeurs de produits pétroliers pour ce qui concerne le transport à des comptables supérieurs avant la fin du mois suivant celui au cours
l'occasion de la vente ou de la revente des produits sus- indiqués. duquel la retenue a été effectuée.
2. Les opérations exclues du régime du précompte Lorsque l'attributaire du marché s'est abstenu de facturer le montant
Ne sont pas soumises au régime du précompte : de la taxe exigible, il est admis que le montant de la facture, du contrat
• les livraisons de biens et prestations de services effectuées par des ou du marché est réputé avoir été libellé toutes taxes comprises.
personnes physiques ou morales immatriculées au service en charge Dans ce cas, le montant de la taxe à inscrire au crédit du compte "Taxe
des grandes entreprises; sur le chiffre d'affaires", ou à reverser auprès du chef du Bureau de
• les livraisons de biens et prestations de services effectuées au profit recouvrement compétent, est déterminé en appliquant au montant
des agences de l'État. Par agence, il faut entendre les personnes global du contrat ou du marché considéré comme toutes taxes
morales de droit public dotées de l'autonomie financière et placée comprises, le coefficient de conversion égal à : taux /100+taux.
sous la tutelle de la Présidence de la République, de la Primature ou Le redevable qui procède au précompte de la TVA après reconstitution
d'un ministère; de celle-ci, peut exercer son droit à déduction nonobstant l'absence
• les opérations de fourniture d'énergie électrique effectuées au profit d'une facturation distincte de la taxe.
des concessionnaires du service public d'électricité; e. Obligations des redevables réels (fournisseurs et
• les livraisons de produits pétroliers dont les modalités de vente sont prestataires)
fixées par l'avenant Dans le mois qui suit celui de la réalisation du fait générateur, c'est-à-
• 4 du 23 décembre 1989 à la convention d'établissement de la dire l'encaissement du prix, l'attributaire du marché ou du contrat est
Société Africaine de Raffinage, signée le 6 avril 1962; tenu de faire figurer, dans la déclaration de ses affaires imposables,
• en dehors des cas où l'État, les collectivités publiques ou les les opérations ayant fait l'objet de précompte.
établissements publics sont bénéficiaires des fournitures ou Le montant de l'impôt retenu au titre du précompte est admis en
prestations, ce régime ne s'applique pas lorsque le fournisseur ou le déduction de la TVA restant due si l'attestation de précompte délivrée
prestataire de services est détenteur d'au moins 20% des actions par l'organisme payeur est annexée à la déclaration. Ce procédé est
formant le capital de son client ou inversement.
sociétés à participation publique majoritaire et les de la facture, la base, le taux et le montant de la TVA
exploitants ou concessionnaires de services publics, retenue;
notamment en ce qui concerne l’eau, l’électricité et le e. la TVA retenue est déductible dans les conditions
téléphone; prévues au présent Livre. Aucune taxe ne peut faire
b. les entreprises de bâtiments et de travaux publics l’objet de déduction si elle n’a pas été déclarée.
immatriculées au service en charge des grandes 3. Par exception au paragraphe 1, le régime du
entreprises (304); précompte ne s’applique pas :
c. les producteurs ou importateurs de ciment, de même a. aux livraisons de biens et prestations de services
que les distributeurs de produits pétroliers pour ce qui effectuées par des personnes physiques ou morales
concerne le transport à l’occasion de la vente ou de la immatriculées au service en charge des grandes
revente des produits sus-indiqués. entreprises;
2. Le redevable de la TVA sur les opérations soumises au b. aux livraisons de biens et prestations de services
régime du précompte est l’acquéreur des biens livrés ou effectuées au profit des agences de l’État;
le preneur des services fournis : c. lorsque le fournisseur ou le prestataire de services, est
a. la TVA afférente à ces opérations est liquidée au taux détenteur d'au moins 20% des actions formant le capital
en vigueur à la date du paiement considéré comme fait de son client ou inversement, à l'exclusion, toutefois des
générateur; opérations pour lesquelles l'État, les collectivités
b. la TVA est acquittée par les personnes énumérées ci- publiques ou les établissements publics sont
dessus, à charge pour elles de la retenir en intégralité et bénéficiaires des fournitures ou des prestations;
de la déclarer, au moment de son exigibilité sur une d. aux opérations de fourniture d’énergie électrique
déclaration de précompte, distincte de leur déclaration effectuées au profit des concessionnaires du service
de TVA. Cette TVA est versée au bureau de recouvrement public d’électricité;
compétent; e. à compter du 1er janvier 2015, aux livraisons de biens
c. par exception au b, l’État et les collectivités publiques et prestations de services effectuées par des personnes
déclarent le montant de la TVA retenue sur un état physiques ou morales immatriculées au service en charge
spécifique et le versent au crédit du compte intitulé des moyennes entreprises (305);
"Taxe sur la valeur ajoutée précomptée" ouvert dans les f. (modifié par LF 2021) à compter du 1er janvier 2025, aux
écritures des comptables supérieurs avant la fin du mois opérations faisant l'objet de tout contrat payé par les
suivant celui au cours duquel la retenue a été effectuée; établissements publics, les sociétés nationales, les
d. par ailleurs, les personnes énumérées au 1 doivent sociétés à participation publique majoritaire et les
joindre à la déclaration de précompte visée au b ou à exploitants ou concessionnaires de services publics,
l’état visé au c un état indiquant par entreprise, l’adresse notamment en ce qui concerne l'eau, l'électricité et le
exacte, le numéro d’identification national des téléphone, réalisées par des personnes disposant d'un
entreprises et associations (NINEA), le numéro et la date numéro d'identification national des entreprises et
associations (NINEA). (306) (307)
306
appelé imputation de la TVA versée sous forme d'avance par le Ancienne rédaction f. à compter du 1er janvier 2020, aux
mécanisme du précompte. opérations faisant l’objet de tout contrat payé par les établissements
Cette imputation n'est cependant possible que si l'opération ayant publics, les sociétés nationales, les sociétés à participation publique
généré cette TVA a été, elle-même, déclarée. Le redevable dispose majoritaire et les exploitants ou concessionnaires de services publics,
d'un délai de 2 ans pour procéder à l'imputation. notamment en ce qui concerne l’eau, l’électricité et le téléphone,
304
Lettre DGID 2017/06/06 Par entreprises de bâtiment, il faut réalisées par des personnes disposant d'un numéro d'identification
entendre, les entreprises exploitées par des personnes physiques ou national des entreprises et associations (NINEA).
307
morales, qui réalisent des travaux, soit en entreprise générale, soit Circulaire IMFB/DGCPT/DCP du 24 août 2021 : Pour rappel, le
tout corps d'état. régime du précompte de TVA ne s’applique pas :
Par entreprises de travaux publics, il faut entendre, les entreprises • aux livraisons de biens et prestations de services effectuées par
intervenant dans les travaux neufs, l'entretien routier, les travaux des personnes physiques ou morales immatriculées à la direction en
spéciaux, les travaux d'hydraulique et d'assainissement, les travaux charge des grandes entreprises (DGE);
d'énergie et d'électricité, les travaux de génie civil dans le domaine • aux livraisons de biens et prestations de services effectuées par
des télécommunications. des personnes physiques ou morales immatriculées à la direction en
305
Toutefois, une doctrine administrative, la lettre n°758 charge des moyennes entreprises (DME).
MEFP/DGID/DLEC/BCTX du 09/08/2017, atténue le risque fiscal et En effet, les établissements publics, les sociétés nationales, les
tempère cette disposition pour les entreprises ayant pratiqué le sociétés à participation publique majoritaire et les exploitants ou
précompte avant cette date et prévoit la possibilité de continuer à concessionnaires de services publics, lorsqu’ils doivent verser des
appliquer le régime du précompte.
acquérir au profit du preneur, en suspension de TVA, les

SOUS-SECTION 4 : RÉGIME DE LA SUSPENSION DE TVA biens nécessaires à la réalisation d'un programme
(308) d'investissement de ce dernier agréé par le ministre
Article 373. (modifié par loi 2018-10 du 30/03/2018) 1. Les chargé des Finances.
importations et les achats locaux de biens et services 4. Les modalités d'application du présent article seront
effectués par des redevables bénéficiant d'un définies par arrêté du ministre chargé des Finances.
agrément au code des Investissements, dans le cadre SECTION VI : DÉDUCTION
de leur programme d'investissements, sont réalisés en SOUS-SECTION 1 : PRINCIPES GÉNÉRAUX DU DROIT À
suspension de TVA. DÉDUCTION (309)
2. (abrogé par la loi 2018-10 du 30/03/2018) Article 374. Naissance et étendue du droit à
3. Dans le cadre d'un contrat de crédit-bail ou de déduction
financement islamique, le bailleur peut être autorisé à 1. L’assujetti a le droit de déduire du montant de la TVA
dont il est redevable la TVA ou la taxe sur les activités
paiements aux contribuables immatriculés à la DGE ou à la DME, Tel est le cas lorsque la taxe est due sur les opérations d'importations
n’effectuent pas le précompte de TVA. ou celles qui sont soumises au régime de précompte. S'agissant
Conditions pour les contribuables immatriculés à la DGE ou la précisément des opérations soumises au précompte, la TVA facturée
DME pour ne pas supporter le précompte de TVA sur l'opération est déduite par le client lorsque le règlement intervient.
Les bénéficiaires de paiement qui relèvent de la Direction des La date de naissance du droit à déduction fixe également le point de
Grandes Entreprises ou de celle chargée des Moyennes Entreprises départ du délai de régularisation de la taxe déductible au titre des
devront, pour que le précompte de TVA ne leur soit pas appliqué, biens constituant des immobilisations.
produire une attestation de domiciliation fiscale établie par les services b. Justificatifs des biens ouvrant droit à déduction
compétents de la Direction générale des Impôts et des Domaines. 1. Conditions de forme du droit à déduction
A défaut, ils feront, lorsqu’ils doivent recevoir de paiement de la part Pour être déductible, conformément aux dispositions de l'article 376
des établissements publics, des sociétés nationales, des sociétés à du CGI, la TVA doit figurer sur des factures d'achat délivrées par des
participation publique majoritaire et des exploitants ou fournisseurs ou prestataires soumis au réel. Les factures doivent
concessionnaires de services publics, l’objet de précompte de TVA de également être correctement libellées et comporter l'ensemble des
la part de ces derniers malgré leur dépendance ratione materiae à la mentions obligatoires prévues à l'article 447 du CGI.
DGE ou à la DME. S'agissant des opérations d'importation, la TVA doit être acquittée par
308
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Régime de la l'assujetti ou pour son compte. Ce dernier doit détenir les documents
suspension de TVA Les dispositions de l'article 373 du CGI douaniers qui le désignent comme destinataire réel des biens.
maintiennent d'abord le principe de la suspension de TVA sur les 2. Conditions de fond du droit à déduction
acquisitions des biens, travaux et services effectuées par les L'assujetti doit, en plus des conditions de forme énumérées ci-dessus,
entreprises agréées au code des investissements. C'est ainsi que les justifier l'effectivité de l'acquisition des biens et services ouvrant droit
ventes, livraisons et prestations effectuées avec des clients à déduction et leur affectation réelle aux besoins normaux de
bénéficiant d'un agrément audit code sont faites en suspension de l'exploitation.
TVA au cours de la période de réalisation des investissements. L'effectivité de l'acquisition : La preuve de l'effectivité de la transaction
Le texte prévoit également, dans le cadre d'un contrat de crédit-bail est apportée par l'existence de pièces comptables ou de tous autres
ou de financement islamique, la possibilité pour l'institution de crédit documents indiquant l'affectation du bien ou du service dans les
d'être autorisée à acquérir au profit du preneur, en suspension de immobilisations, les stocks ou les frais généraux.
TVA, les biens nécessaires à la réalisation du programme L'affectation aux besoins normaux de l'exploitation : Ce critère exclut
d'investissement de ce dernier agréé par le ministre chargé des les biens et les services destinés ou employés en fait à des fins
Finances. étrangères à l'entreprise ou aux besoins privés des redevables.
Les modalités de la suspension de TVA sont définies par arrêté du Par exploitation, il convient d'entendre l'activité du redevable pour
ministre chargé des Finances. laquelle les biens et les services sont acquis.
309
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Principes généraux du Au regard de ce qui précède, la TVA déductible doit être affectée à
droit à déduction des opérations taxables, effectivement taxées ou non taxées avec
a. Naissance et étendue du droit à déduction conservation du droit à déduction.
Le droit à déduction de la taxe incluse dans le prix d'acquisition d'un c. Opérations non taxées ouvrant droit à déduction
bien ou d'un service ne peut être exercé tant que le fournisseur du Certaines opérations ne sont pas soumises à la TVA. Toutefois, selon
bien ou du service n'est pas tenu au paiement de la taxe dont il est l'article 380 du CGI, elles ouvrent droit à déduction dans les mêmes
personnellement redevable au titre de ladite vente ou prestation de conditions que si elles étaient soumises à la TVA. Il s'agit des
services, c'est à dire tant que cette taxe n'est pas exigible. opérations suivantes :
La TVA supportée récupérable est déduite chaque mois sur la taxe • les exportations et opérations assimilées ainsi que les prestations de
exigible au titre du même mois. Ainsi, la taxe dont le fait générateur services directement liées aux exportations;
est intervenu au cours d'un mois M est exigible entre le 1er et le 15 du • les prestations de services rendues par un assujetti identifié à la TVA
mois M+1, période au cours de laquelle le Trésor public est en droit au Sénégal et dont le lieu d'imposition est situé à l'étranger qui
de la réclamer au redevable. ouvriraient droit à déduction si leur lieu d'imposition était au Sénégal;
La même TVA figurant sur la déclaration déposée par le fournisseur à l'exclusion des prestations de télécommunication;
et exigible au cours du mois M+1 peut être déduite par le client dès • le transport international de biens à destination de l'étranger;
ledit mois M+1 sur sa déclaration des opérations imposables au titre • les livraisons et prestations faites à des entreprises bénéficiant de
du mois M, déposée au plus tard le 15 du mois M+1. régimes francs ouvrent également droit à déduction jusqu'à l'extinction
Dans les cas où l'assujetti, pour la même taxe, est à la fois le redevable desdits régimes.
et l'ayant- droit à la déduction, il peut exercer son droit à déduction au
cours du mois où la TVA est exigible.
financières (TAF) supportée sur les biens et services  soit par report de crédit de déduction et imputation sur
utilisés pour les besoins de ses opérations ouvrant droit la taxe sur la valeur ajoutée exigible au titre du ou des
à déduction. mois suivants, jusqu'à extinction, sans pouvoir toutefois
2. Le droit à déduction prend naissance au moment où la excéder 2 ans.
taxe déductible devient exigible chez le fournisseur, le Article 376. (LFR 2022) Justificatifs des biens ou
prestataire ou le preneur qui a acquitté la TVA pour services ouvrant droit à déduction
compte. 1. Le droit à déduction ne peut s’exercer que si la TVA
3. La taxe déductible est : déductible :
a. celle supportée sur les biens livrés et les prestations 1. figure sur les factures d’achat délivrées par leurs
fournies par un autre assujetti; fournisseurs ou prestataires, à la condition que celles-ci,
b. celle supportée sur les biens importés au Sénégal. correctement libellées, comportent l’ensemble des
(LF 2023) 4. Les redevables peuvent aussi déduire en mentions obligatoires prévues à l’article 447 (310) du
totalité ou en partie, selon les cas, la taxe sur la valeur présent code et soient délivrées par des assujettis soumis
ajoutée supportée déductible, figurant correctement sur au réel;
une facture rectificative que leurs fournisseurs peuvent 2. a été acquittée à l’importation par l’assujetti ou pour
leur délivrer à la suite d’une constatation d’erreur ou de son compte et qu’il détient les documents douaniers qui
redressement. le désignent comme destinataire réel des biens (311).
Ces factures doivent porter mention correcte de la taxe 3. Les assujettis sont tenus :
rectifiée, avec indication, le cas échéant, de la taxe a. d'indiquer, par fournisseur, au moment de la
initialement facturée ou des références du titre déduction au verso de la déclaration ou sur un document
exécutoire. annexe :
Article 375. Modalités de déductions i. le numéro d’identification national des entreprises et
Les déductions sont opérées par les assujettis sous leur associations (NINEA) du fournisseur ou le numéro et la
propre responsabilité. date de la déclaration de mise à la consommation;
Elles s'opèrent : ii. le nom et l'adresse dudit fournisseur;
 soit par imputation sur la taxe sur la valeur ajoutée iii. la nature du bien ou du service acquis;
exigible au titre des opérations soumises à ladite taxe au iv. le prix d'achat;
cours du même mois; v. la TVA facturée ou acquittée en douane;
vi. la taxe supportée déductible;
Toutefois, il est important de préciser que ce droit à déduction suppose  la taxe spécifique exigible, le cas échéant, sur l’opération concernée
que la même prestation ouvre droit à déduction si elle était réalisée au avec indication du taux;
Sénégal. À l'inverse, une prestation de service qui n'ouvre pas droit à  le prix toutes taxes comprises.
déduction au Sénégal, n'ouvre pas droit à déduction si le lieu En cas d’exonération ou lorsque le client est redevable de la TVA ou
d'imposition est situé à l'étranger. lorsque l’assujetti applique le régime de la marge, la référence à la
L'admission du droit à déduction pour les services ci-dessus ne disposition pertinente du présent code indiquant que l’opération
concerne pas le secteur des télécommunications. Les opérateurs de bénéficie d’une exonération, du régime de la TVA pour compte ou du
télécommunication doivent par conséquent appliquer le prorata de régime de la marge bénéficiaire.
déduction dans les conditions prévues par les dispositions de l'article 6. Ces mentions sont requises pour permettre chez le destinataire ou
385 du CGI. le preneur les déductions auxquelles il peut avoir droit ou la restitution
310
Article 447. Facturation 1. Tout assujetti est tenu de délivrer, pour des taxes supportées.
les opérations qu’il réalise, une facture conforme aux dispositions 7. Lorsque la facture ne correspond pas à la livraison d'un bien ou à
prévues au 5 du présent article. une prestation de services, ou fait état d'un prix qui ne doit pas être
2. Tout assujetti établi au Sénégal doit s’assurer que les factures qui acquitté effectivement par l'acheteur, la taxe est due par la personne
lui sont délivrées sont conformes aux dispositions du présent article. qui l'a mentionnée et ne peut faire l'objet d'aucune déduction pour celui
3. La facture est émise au plus tard dès la réalisation de la livraison qui a reçu la facture.
311
ou de la prestation de services. Lettre DGID 2017/02/06 Le droit à déduction ne peut s'exercer que
4. Tout document qui modifie la facture initiale doit porter clairement si la TVA déductible a été acquittée à l'importation par l'assujetti ou
référence à la facture initiale. Ce document est assimilé à une facture pour son compte et qu'il détient les documents douaniers qui le
et doit comporter l’ensemble des mentions obligatoires visées au 5 du désignent comme destinataire réel des biens. Sous ce rapport, la TVA
présent article. supportée au titre des importations ne peut être déduite que si elle a
5. La facture de l’assujetti doit obligatoirement et distinctement faire été effectivement acquittée par l'assujetti ou pour son compte
apparaître : nonobstant les dates des déclarations d’importation. Il reste entendu
 son nom et son adresse exacts avec indication de son numéro que ce dernier doit être désigné dans les documents douaniers
d’identification national des entreprises et associations (NINEA); comme le véritable destinataire des biens importés.
 un numéro unique basé sur une séquence chronologique et
continue;
 les taxes sur le chiffre d’affaires exigibles sur l’opération concernée
avec indication du taux;
b. de justifier l’effectivité de la transaction et Ouvrent droit à déduction dans les mêmes conditions
l'affectation aux besoins de leurs opérations taxées ou que si elles étaient soumises à la TVA les opérations
ouvrant droit à déduction. suivantes :
Article 377. Comptabilisation des biens ouvrant a. les exportations et opérations assimilées ainsi que les
droit à déduction prestations de services directement liées aux
1. Les biens et services ouvrant droit à déduction, doivent exportations;
être inscrits dans la comptabilité de l’entreprise pour le b. (modifié par loi 2018-10 du 30/03/2018) les prestations de
prix d’achat ou de revient, diminué de la déduction à services rendues à l'étranger par un assujetti identifié à
laquelle ils donnent droit. Lorsqu’il s’agit de biens la taxe sur la valeur ajoutée et non imposable au Sénégal
amortissables, les amortissements sont calculés sur la et imposables à l'étranger qui ouvriraient droit à
base du prix d’achat ou de revient ainsi réduit. déduction si leur lieu d’imposition était au Sénégal, à
2. N’est par conséquent déductible que la taxe sur la l'exclusion des prestations de télécommunications visées
valeur ajoutée supportée non incluse dans le prix de à l'article 358 (313);
vente. c. les livraisons et prestations faites à des entreprises
bénéficiant d'une exonération en régime franc validée
suivant les conditions fixées à l'article 237 ou de régimes
Article 378. Droit à déduction dans le cadre du dérogatoires conférant des exonérations soumises à la
régime fiscal des fusions formalité du visa;
En cas de fusion bénéficiant du régime fiscal de faveur d. le transport international de biens à destination de
prévu au Livre III du présent code, le montant des crédits l’étranger.
de taxes, figurant sur la dernière déclaration déposée par e. (ajout par la loi 2018-10 du 30/03/2018) les livraisons de
la ou les sociétés fusionnées, peut être déduit par la matériels et les prestations de services prévues au 26. de
société absorbante ou nouvelle selon les conditions et l'article 361 (314).
modalités d’exercice définies au présent code. (312) f. (ajout par la loi 2021-42 du 21/12/201 LF 2022) les livraisons de
Article 379. Délai d’exercice du droit à déduction lait pasteurisé telles que définies par décision du Ministre
1. Les taxes supportées déductibles sont déduites au titre chargé des Finances.
du mois de réception des factures ou de leur SOUS-SECTION 2 : EXCLUSIONS ET RESTRICTIONS DU
acquittement, en cas d’importation, de livraison à soi- DROIT À DÉDUCTION (315)
même, de versement d’acompte ou de comptabilisation Article 381. La taxe ayant grevé les dépenses relatives à
d’avoir. des biens et à des services ne peut donner lieu à
2. Les taxes non déduites conformément aux règles ci- déduction lorsque le pourcentage de l’utilisation privée
dessus, pourront toutefois l’être au cours des mois de ces biens et services est supérieur à 80% de leur
ultérieurs sans dépasser un délai de 2 ans. utilisation totale.
Article 380. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) Opérations En outre, l’exercice du droit à déduction est limité ou
exonérées ou exemptées ouvrant droit réduit dans les conditions fixées ci-après en ce qui
à déduction concerne certaines entreprises et certains biens et
services.
312
Lettre DGID du 30/11/2018 Le régime fiscal des fusions s'applique renouvellements, dans la mesure où ces opérations entrent dans le
également aux Sociétés par actions simplifiée SAS. programme de recherche
313 315
Article 358. services de télécommunication Ne sont pas Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Exclusions et
réputées utilisées au Sénégal, les prestations de télécommunication restrictions du droit à déduction Aux termes de l'article 381 du CGI,
lorsque le preneur est établi hors du Sénégal et que ladite prestation la taxe ayant grevé les dépenses relatives à des biens et à des
est effectuée par un exploitant de service public dans le domaine des services ne peut donner lieu à déduction lorsque le% de l'utilisation
télécommunications. privée de ces biens et services est supérieur à 80% de leur utilisation
Par preneur, il faut entendre la personne physique ou morale établie totale.
hors du Sénégal qui donne l’ordre d’exécuter, à son profit, la prestation L'exercice du droit à déduction est également limité pour certaines
de télécommunication. entreprises et certains biens et services visés aux articles 382 et 383
314
Article 361. (Exonération de TVA) 26. les livraisons et prestations du CGI.
réalisées au profit de titulaires de permis de recherche de substances L'exclusion est élargie à toutes les prestations de services, quelle que
minérales ou pétrolières et à leurs sous-traitants reconnus comme soit leur dénomination, lorsque le bénéficiaire de la rémunération n'est
tels, pendant toute la durée de validité du permis et de ses pas imposable à un impôt sur le revenu au Sénégal sur lesdites
rémunérations.
Article 382. Limitation concernant certaines 3. aux dépenses supportées par un assujetti du fait de la
entreprises mise en jeu de sa responsabilité contractuelle ou légale à
1. Les agences de voyages et les organisateurs de circuits l’égard de ses clients;
touristiques soumis au régime de la marge ne peuvent c. les véhicules ou engins, quelle que soit leur nature,
pas déduire la taxe afférente au prix payé aux entreprises conçus pour transporter des personnes ou à usage mixte,
de transport, aux hôteliers, aux restaurateurs, aux lorsqu’ils ne sont pas destinés à être revendus à l’état
entrepreneurs de spectacles et aux autres assujettis qui neuf ou loués par un loueur professionnel;
exécutent matériellement les services utilisés par les d. (supprimé par la loi 2015-06 du 23/03/2015)
clients. e. les frais de publicité de biens et services dont la
2. Les négociants en biens d’occasion soumis au régime publicité est prohibée;
de la marge ne peuvent opérer la déduction de la taxe f. (modifié par LF 2021) les prestations de services, quelle que
ayant grevé les biens acquis en vue de leur revente. soit leur dénomination, lorsque le bénéficiaire de la
Article 383. Limitation concernant certains biens rémunération n'est pas établi au Sénégal à l'exception
et services des prestations comportant un transfert de savoir-faire
N’est pas déductible la TVA ayant grevé : définies par arrêté du ministre chargé des Finances; (316)
a. les biens cédés sans rémunération ou moyennant une g. les meubles meublants, à l’exclusion du mobilier de
rémunération nettement inférieure à leur prix de vente bureau;
normal, notamment à titre de commission, salaire, h. les services afférents aux biens exclus du droit à
gratification, cadeaux, quelle que soit la qualité du déduction.
bénéficiaire ou la forme de la distribution; sauf lorsque la SOUS-SECTION 3 : MODALITÉS D’EXERCICE DU DROIT À
valeur du bien n’excède pas 20.000 FCFA hors taxes; DÉDUCTION
b. les dépenses de logement, de restauration, de Article 384. Règle d’affectation (317)
réceptions et de spectacles. Toutefois, cette exclusion 1. Lorsqu’un bien ou un service est utilisé par l’assujetti
n’est pas applicable : pour effectuer exclusivement des opérations imposables
1. aux dépenses, supportées par un assujetti, relatives à ouvrant droit à déduction, l’intégralité de la TVA portant
la fourniture à titre onéreux par cet assujetti de sur ce bien ou service est déductible.
logements, de repas, d’aliments ou de boissons; 2. Inversement, lorsqu’un bien ou un service est utilisé
2. aux dépenses relatives à la fourniture à titre gratuit de par l’assujetti pour effectuer exclusivement des
logement sur les chantiers ou dans les locaux d’une opérations n’ouvrant pas droit à déduction, la TVA
entreprise au personnel de sécurité, de gardiennage ou portant sur ce bien ou service n’est pas déductible.
de surveillance; Article 385. Prorata de déduction (318)
1. Lorsque des biens ou des services sont utilisés par un
assujetti pour effectuer à la fois des opérations ouvrant
316
Ancienne rédaction : f. les prestations de services, quelle que soit • au dénominateur, le montant total, déterminé par année civile, de
leur dénomination, lorsque le bénéficiaire de la rémunération n’est pas l'ensemble du chiffre d'affaires hors TVA réalisé par l'entreprise.
imposable à un impôt sur le revenu au Sénégal sur lesdites Les sommes mentionnées aux 2 termes du prorata de déduction
rémunérations; s'entendent tous frais et taxes compris, à l'exclusion de la TVA.
317
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Règle d'affectation Le calcul du prorata s'effectue suivant la formule ci-après : TVA
Lorsqu'un bien ou un service est utilisé par l'assujetti pour effectuer déductible = TVA supportée sur biens et services x N/D;
exclusivement des opérations imposables ouvrant droit à déduction, N représentant le numérateur et D le dénominateur.
l'intégralité de la TVA portant sur ce bien ou service est déductible. Sont toutefois exclus, tant au numérateur qu'au dénominateur, pour la
Inversement, lorsqu'un bien ou un service est utilisé par l'assujetti pour détermination dudit rapport :
effectuer exclusivement des opérations n'ouvrant pas droit à • les cessions d'éléments d'actif immobilisés;
déduction, la TVA portant sur ce bien ou service n'est pas déductible. • les subventions d'équipement;
318
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Prorata de déduction • les indemnités non imposables et notamment celles reçues en
Lorsque des biens ou des services sont utilisés par un assujetti pour réparation de dommages consécutifs à des sinistres;
effectuer à la fois des opérations ouvrant droit à déduction et des • les revenus de valeurs mobilières;
opérations n'ouvrant pas droit à déduction, la déduction n'est admise • les encaissements de sommes perçues pour le compte d'un tiers
que pour la partie de la TVA qui est proportionnelle au montant afférent pour lui être versées, ou perçues d'un tiers pour être réparties
aux 1ères opérations. intégralement à d'autres personnes dans le cadre d'un mandat;
Il est fait application d'un prorata de déduction qui résulte du rapport • les pourboires versés au personnel pour les entreprises des
comportant : secteurs de l'hôtellerie et de la restauration.
• au numérateur, le montant total, déterminé par année civile, du Dès l'acquisition des biens et services ouvrant droit à déduction, les
chiffre d'affaires hors TVA afférant aux opérations taxées et aux assujettis sont autorisés à opérer la déduction en usant d'un
opérations non taxées ouvrant droit à déduction visées à l'article 380;
droit à déduction et des opérations n’ouvrant pas droit à intégralement à d'autres personnes dans le cadre d'un
déduction, la déduction n’est admise que pour la partie mandat;
de la TVA qui est proportionnelle au montant afférent  (ajout par la loi 2015-06 du 23/03/2015) les pourboires versés au
aux premières opérations. personnel pour les entreprises des secteurs de
2. Il est fait application d’un prorata de déduction qui l'hôtellerie et de la restauration.
résulte du rapport comportant : 5. Dès l’acquisition des biens et services ouvrant droit à
a. au numérateur, le montant total, déterminé par déduction, les assujettis sont autorisés à opérer la
année civile, du chiffre d’affaires hors TVA afférant aux déduction en usant d’un pourcentage provisoire calculé,
opérations taxées et aux opérations exonérées ouvrant sous leur responsabilité, sur la base des opérations de
droit à déduction visées à l’article 380; l’année précédente.
b. au dénominateur, le montant total, déterminé par 6. Lorsque cette référence fait défaut, le prorata de
année civile, de l’ensemble du chiffre d’affaires hors TVA déduction est estimé provisoirement par l’assujetti
réalisé par l’entreprise. d’après ses prévisions et sous le contrôle de
3. Les sommes mentionnées aux 2 termes du prorata de l’administration.
déduction s’entendent tous frais et taxes compris, à Ce prorata de déduction est fixé en pourcentage et est
l’exclusion de la TVA. arrondi à l’excès à la 2ème décimale.
4. Sont toutefois exclus, tant au numérateur qu’au 7. Le prorata de déduction provisoire fait l’objet, le cas
dénominateur, pour la détermination dudit rapport : échéant, d’une régularisation à la fin de l’année civile
 (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) les cessions d’éléments lorsque la déduction initialement opérée est supérieure
d’actif immobilisés; ou inférieure à celle que l’assujetti était en droit
 les subventions d’équipement; d’opérer.
 les indemnités non imposables et notamment celles SOUS-SECTION 4 : (LFR 2022) RÉGULARISATION,
reçues en réparation de dommages consécutifs à des REMBOURSEMENT OU IMPUTATION EN MATIERE DE
sinistres; TVA (319)
 les revenus de valeurs mobilières;
Article 386. 1. La déduction initialement opérée est
 (ajout par loi 2015-06 du 23/03/2015) les encaissements de
régularisée lorsqu’elle est supérieure ou inférieure à celle
sommes perçues pour le compte d'un tiers pour lui être que l’assujetti était en droit d’opérer.
versées, ou perçues d'un tiers pour être réparties 2. Cette régularisation a lieu en cas de modification
intervenue dans l'activité de l'entreprise, lorsque les
pourcentage provisoire calculé, sous leur responsabilité, sur la base soi-même de biens ou d'une prestation à soi-même de services, cette
des opérations de l'année précédente. livraison ou cette prestation est imposable sans droit à déduction et
Lorsque cette référence fait défaut, le prorata de déduction est estimé aucune régularisation n'est exigible.
provisoirement par l'assujetti d'après ses prévisions et sous le contrôle Les assujettis doivent verser, à titre de régularisation dans le mois qui
de l'administration. suit celui de l'événement annulant la déduction initiale, un montant
Le prorata définitif déterminé, pour une année donnée, sert de prorata d'impôt égal à la TVA calculée sur la base de la valeur du bien
provisoire tout au long de l'année suivante. concerné, tous frais et taxes compris à l'exclusion de la TVA elle-
Ce prorata de déduction est fixé en pourcentage et est arrondi à même. Toutefois, lorsqu'il s'agit de biens soumis à amortissement, le
l'excès à la 2ème décimale. montant à répéter est égal à une fraction de la TVA déduite calculée
Il est procédé à une régularisation s'il y'a une variation entre le prorata au prorata du temps d'amortissement restant à courir.
définitif calculé en fin d'année et le prorata provisoire. Cette régularisation s'opère sur la base d'une déclaration distincte de
319
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Régularisation en celle des opérations courantes de l'assujetti. Il effectue la
matière de TVA Les dispositions de l'article 386 du CGI prévoient régularisation et délivre au nouveau détenteur du bien une attestation
certains évènements dont la survenance entraîne la répétition des certifiant l'exactitude du montant de la taxe répétée pour lui permettre
taxes dont la déduction a déjà été opérée. Il s'agit des évènements cide procéder, le cas échéant à la déduction.
après : Lorsque l'assujetti change l'affectation d'un bien d'une activité
• la cessation d'activité; n'ouvrant pas droit à déduction à une activité ouvrant droit à déduction,
• la cession totale ou partielle d'éléments d'actif à titre onéreux ou il peut imputer la taxe en résultant sur la déclaration de TVA qui suit le
gratuit sous quelque forme que ce soit, dont l'acquisition a donné lieu mois du changement d'affectation.
à déduction ou restitution, à l'exclusion des opérations bénéficiant du Pour les biens amortissables et totalement amortis, aucune
régime des fusions; régularisation n'est effectuée.
• la destruction de biens acquis ou produits en l'absence de Les cessions d'élément d'actif effectuées lors d'une opération de
l'administration fiscale; fusion ou de transmission d'entreprise ne sont pas soumises à la
• les manquants, pertes, vols non justifiés de biens acquis ou produits; régularisation.
• l'abandon de la qualité d'assujetti redevable de la TVA; Sur les modalités de régularisation une distinction est à faire entre,
• l'affectation d'un bien ouvrant droit à déduction à une destination ne d'une part, les biens soumis à amortissement et, d'autre part, les biens
donnant pas droit ou ne donnant plus droit à déduction. Toutefois, non amortissables.
lorsque ce changement d'affectation est le résultat d'une livraison à
conditions prévues au présent livre ne sont plus réunies, une fraction de la TVA déduite, calculée au prorata du
notamment en cas de : temps d’amortissement restant.
a. cessation d'activité; 4. Pour les biens amortissables et totalement amortis,
b. cession totale ou partielle à titre onéreux ou gratuit, aucune régularisation n’est effectuée.
sous quelque forme que ce soit, d'éléments d'actif dont Article 388. L’assujetti est dispensé de l’obligation de
l'acquisition a donné lieu à déduction ou à restitution, à régularisation en cas de destruction de biens sous le
l’exclusion des fusions bénéficiant du régime fiscal de contrôle de l’administration fiscale, de perte ou de vol
faveur prévu au Livre III du présent code; dûment prouvés ou justifiés. Dans cette hypothèse,
c. d’affectation d'un bien ouvrant droit à déduction à l’assujetti doit produire :
une destination ne donnant pas droit ou ne donnant plus a. un état indiquant le motif de la destruction ou faisant
droit à déduction. Toutefois, lorsque ce changement référence à la perte et au vol;
d’affectation est le résultat d’une livraison à soi-même de b. une copie certifiée du procès-verbal établi par l’agent
biens ou d’une prestation à soi-même de services, cette de l’administration ayant assisté aux opérations de
livraison ou prestation à soi-même est imposable sans destruction ou une copie du dépôt de la plainte pour vol;
droit à déduction et aucune régularisation n’est exigible; c. une copie de la déclaration de mise à la consommation
d. de destruction de biens acquis ou produits en des produits ou marchandises importés, ou de la facture
l’absence de l’administration fiscale; d’achat des produits ou marchandises non importés,
e. de manquants, pertes, vols non justifiés de biens établie conformément à l’article 447 (320) du présent code.
acquis ou produits; Article 389.1. Les opérations suivantes ouvrent pour
f. abandon de la qualité d’assujetti à la taxe sur la valeur l’assujetti droit à imputation ou remboursement de la
ajoutée. TVA précédemment collectée :
Article 387. 1. Les assujettis doivent verser, à titre de a. les versements erronés à l’administration
régularisation, dans le mois qui suit l’événement L’assujetti doit joindre une copie de ce versement et le
annulant la déduction initiale, un montant d’impôt égal à reçu y afférent, ainsi que toutes les pièces justificatives
la TVA calculée sur la base de la valeur du bien concerné, prouvant l’erreur.
tous frais et taxes compris à l’exclusion de la TVA elle- b. les créances impayées devenues définitivement
même. irrécouvrables
Cette régularisation s’opère sur la base d’une déclaration L’assujetti doit joindre :
distincte de celle des opérations courantes de l’assujetti. i. la copie de ces titres de créance;
2. Lorsqu’un assujetti change l’affectation d’un bien ii. la preuve du versement effectif de la TVA y afférente;
d’une activité n’ouvrant pas droit à déduction à une iii. la justification de l’épuisement des moyens de droit
activité ouvrant droit à déduction, il peut imputer la taxe contre le débiteur récalcitrant.
en résultant sur la déclaration de TVA qui suit le mois du c. les livraisons ou services annulés ou résiliés
changement d’affectation. L’assujetti doit joindre :
3. Toutefois, lorsqu’il s’agit de biens soumis à i. une copie de la déclaration de TVA concernant ces
amortissement, le montant d’impôt à répéter est égal à opérations et la preuve du versement y afférent;
Les biens amortissables : Lorsque le bien n'est pas totalement amorti, donnant lieu, un complément de déduction est accordé à l'assujetti
la TVA à répéter est calculée au prorata du temps d'amortissement qui, le cas échéant, doit appliquer la règle du prorata.
restant à courir. Pour le calcul de la TVA à répéter, la computation du S'agissant des biens donnés en crédit-bail : La régularisation de la
délai se fait en termes de mois; tout mois commencé est entier. Pour TVA initialement déduite s'effectue lorsque le contrat est interrompu
les biens complètement amortis il n'y a pas de TVA à répéter. alors que l'option n'est pas levée. Si le bien repris par le crédit bailleur
Les biens non amortissables : On distingue d'une part les biens est cédé, la TVA à répéter est calculée sur le prix de cession. Si, par
prélevés, les manquants ou vols non justifiés et d'autre part les contre, le bien repris est utilisé par le crédit bailleur lui-même, la TVA
cessions. Les prélèvements sur stock ne font pas l'objet de déduite à l'acquisition sera intégralement reversée.
régularisation mais de taxation obligatoire à la TVA au titre des Transfert du crédit de déduction : En cas de fusion, le montant des
livraisons à soi-même de biens. Les manquants, pertes et vols non crédits de taxe figurant sur la dernière déclaration déposée par la ou
justifiés font l'objet de régularisation par la taxation de la valeur des les sociétés fusionnées, peut être déduit par la société absorbante ou
biens concernés. Pour les biens cédés non amortissables la nouvelle aux conditions et modalités du droit à déduction telles que
régularisation est opérée par le versement de la TVA calculé sur le définies aux articles 374 et suivants du CGI. La société absorbante
prix de cession. doit joindre à sa déclaration déposée au titre du mois d'intervention de
Les biens amortissables ayant fait l'objet d'un changement la fusion, la copie de la dernière déclaration souscrite par la société
d'affectation : Ils font l'objet d'une régularisation par une remise en absorbée et constatant le crédit de TVA à transférer.
320
cause du droit à déduction avec application, le cas échant, de la règle Article 447 : Voir texte en Note bas de pages précédentes.
du prorata. À l'inverse, si l'affectation a pour effet de faire passer le
bien d'une activité ne donnant pas droit à déduction à une activité en
ii. une copie de ces factures et des factures rectificatives L’acquéreur doit régulariser les déductions
en cas d’annulation partielle; correspondantes sur sa prochaine déclaration de TVA.
iii. la preuve du remboursement effectif au client, des SOUS-SECTION 5 : RESTITUTION EN MATIÈRE DE TVA
factures annulées ou résiliées. (321)
Toutefois lorsqu’un assujetti dont l’opération a été Article 390. Principes généraux de la restitution du
résiliée retient un montant à titre de compensation à crédit de TVA (322)
raison de cette résiliation, ce montant est soumis à la 1. (modifié par loi 2018-10 du 30/03/2018) Tout assujetti, à
TVA, laquelle ne peut faire l’objet d’une restitution. l’exception des revendeurs en l’état de biens, peut
2. Lorsque les opérations annulées, résiliées ou impayées demander la restitution du crédit de TVA qui n’a pu être
ont ouvert droit à remboursement pour l’assujetti, celui- résorbé par voie d’imputation.
ci doit envoyer à son client un duplicata de la facture Par exception au paragraphe 1, peuvent également
initiale portant les mentions précisant que l’opération est demander la restitution :
annulée ou résiliée ou que la facture est demeurée  les revendeurs en l’état, pour le crédit de TVA
impayée et mentionnant le montant de la TVA qui ne remplissant les conditions prévues au 6 du présent
peut faire l’objet de déduction pour l’acquéreur. article,
321
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Le nouveau CGI loi • à compter du 1er janvier 2015, aux entreprises d'exportation ainsi
consacre plusieurs innovations en matière de restitution. En effet, elle qu'à celles immatriculées au service en charge des grandes
met en place un nouveau régime de restitution des crédits de entreprises et au service en charge des moyennes entreprises;
déduction qui se traduit notamment par : • à compter du 1er janvier 2016 à tous les autres assujettis.
• la reconnaissance en faveur des revendeurs en l'état du droit à • L'année 2016 va donc consacrer la généralisation du nouveau
restitution des crédits de TVA justifiés par le régime du précompte ou dispositif de restitution à tous les assujettis.
les exonérations; En attendant la mise en application du nouveau régime de restitution,
• le remboursement cash par chèque ou virement bancaire en plus le législateur a aménagé un régime transitoire qui a vocation à
des certificats de détaxe; s'appliquer:
• la fixation d'un montant minimal de 500.000 FCFA au titre du crédit • jusqu'au 31 décembre 2014 aux entreprises d'exportation, à celles
dont la restitution peut être demandée. immatriculées au service en charge des grandes entreprises et au
• la possibilité pour l'administration d'exiger de l'assujetti qui demande service en charge des moyennes entreprises;
la restitution une caution solvable qui s'engage solidairement avec ce • jusqu'au 31 décembre 2015 à tous les autres assujettis.
dernier à reverser les sommes dont il aurait obtenu indûment la Les assujettis soumis au régime transitoire ci-dessus décliné ne
restitution; peuvent bénéficier des dispositions prévues aux articles 390 à 394
• la possibilité pour certaines catégories d'assujettis de déposer (nouveau régime) du CGI. Les entreprises d'exportation et celles
mensuellement leur demande de restitution (les entreprises immatriculées au service en charge des grandes entreprises gardent
d'exportation et les entreprises exécutant des marchés, contrats ou toutefois la possibilité de bénéficier des dispositions de l'article 393. 2
accords assimilés passés avec l'État, les établissements publics et les du CGI (remboursement cash).
322
sociétés nationales financés sur aides ou prêts extérieurs); Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Principes généraux de
• l'allégement des obligations relatives aux pièces à joindre à la la restitution du crédit de TVA L'article 390 du CGI pose les
demande de restitution (désormais, l'assujetti demandeur n'est tenu principes en énonçant que tout assujetti, à l'exception des revendeurs
de déposer que de simples états récapitulatifs ou des relevés là où la en l'état de biens, peut demander la restitution de la TVA déductible
loi lui exigeait des factures, contrats ou marchés); qui n'a pas pu être résorbée par voie d'imputation.
• l'obligation pour l'administration fiscale d'instruire la demande de Ces revendeurs en l'état peuvent toutefois demander la restitution du
l'assujetti dans un délai de 2 mois à compter du mois qui suit crédit de TVA si celui-ci est justifié par le régime du précompte ou des
l'introduction de cette demande; exonérations.
• l'obligation pour l'administration fiscale d'instruire dans un délai de Le crédit dont la restitution est demandée ne peut donner lieu à
moins d'1 mois les demandes déposées par tout assujetti qui a déjà imputation sur les prochaines déclarations de TVA de l'assujetti.
introduit avec succès une demande de restitution et qui, par ailleurs, La demande de restitution doit porter sur un montant au moins égal à
n'a pas fait l'objet de redressement fiscal confirmé lors des 4 années 500 000 FCFA.
précédant le dépôt de cette 1ère demande de restitution; Lorsqu'un contribuable perd la qualité d'assujetti, le crédit de taxe
• l'obligation pour l'administration d'effectuer le remboursement par déductible dont il dispose peut faire l'objet d'une demande de
chèque ou virement bancaire dans les 15 jours qui suivent restitution pour son montant total.
l'approbation de la demande de restitution; L'assujetti qui demande la restitution peut être tenu, à la demande de
• la réduction du délai de contestation des décisions de rejet des l'administration, de présenter une caution solvable qui s'engage
demandes de restitution. Ce délai passe de 2 à 1 mois à compter de solidairement avec lui à reverser les sommes dont il aurait obtenu
la date de notification à l'assujetti demandeur de la décision de rejet; indûment la restitution.
• la limitation à 2 du nombre de demandes complémentaires après En tout état de cause, le crédit restituable ne peut excéder la TVA
l'instruction d'une 1ère demande. exigible sur le chiffre d'affaires relatif au précompte et aux
Modalités d'application du nouveau régime exonérations justifiées réalisé sur la période au titre de laquelle le
Les dispositions présentées ci-dessus structurent le nouveau régime crédit est constitué.
de restitution des crédits de TVA. Toutefois, il faut préciser que ce La TVA grevant les biens d'investissement est restituable en totalité.
dispositif n'est pas applicable automatiquement. Il prend effet suivant La taxe supportée par les établissements touristiques agréés et les
un échéancier qui tient compte du statut des différentes catégories personnes réalisant des locations au titre de leurs opérations
d'assujettis. C'est ainsi qu'il va s'appliquer : imposables ne peut, en aucun cas, donner lieu à un remboursement
 jusqu'au 31 décembre 2021, les producteurs agricoles 9. la taxe supportée par les établissements touristiques
pour ce qui concerne la taxe sur la valeur ajoutée afférent agréés et les personnes réalisant des locations au titre de
à leur consommation d'énergie, à l'exclusion du leurs opérations imposables ne peut, en aucun cas,
supercarburant. donner lieu à un remboursement.
2. Le crédit de taxe déductible dont la restitution a été Article 391. Délais de dépôt des demandes de
demandée ne peut donner lieu à imputation sur les restitution (323)
prochaines déclarations de TVA de l’assujetti. 1. La demande de restitution doit être déposée
3. La demande de restitution doit porter sur un montant trimestriellement et au plus tard avant l’expiration d’un
au moins égal à 500.000 FCFA. délai de 2 ans pour compter de l’acquisition des biens ou
4. Lorsqu’un contribuable perd la qualité d’assujetti, le services.
crédit de taxe déductible dont il dispose peut faire l’objet 2. Toutefois, les assujettis suivants peuvent déposer leur
d’une demande de restitution pour son montant total. demande de restitution au cours du mois suivant le mois
5. L’assujetti qui demande la restitution peut être tenu, à au cours duquel le crédit de TVA non imputé a été
la demande de l’administration, de présenter une constaté :
caution solvable qui s’engage solidairement avec lui à a. les entreprises d’exportation;
reverser les sommes dont il aurait obtenu indûment la b. les entreprises exécutant des marchés, contrats ou
restitution. accords assimilés passés avec l’État, les établissements
6. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) Le crédit de déductions publics et les sociétés nationales financés sur aides ou
n’est restituable que s’il est justifié par le régime du prêts extérieurs.
précompte ou des exonérations ouvrant droit à Sont définies comme des entreprises d’exportation, les
déduction. entreprises qui réalisent au moins 80% de leur chiffre
7. En tout état de cause, le crédit restituable ne peut d’affaires à l’exportation.
excéder la TVA exigible sur le chiffre d’affaires relatif au 3. Tout crédit dont la restitution n'aura pas été demandée
précompte et aux exonérations justifiées réalisé sur la dans le délai de 2 ans sera annulé de plein droit et ne
période au titre de laquelle le crédit est constitué. pourra donner lieu à imputation ou à restitution.
8. La TVA grevant les biens d’investissement est Article 392. Pièces à joindre à la demande de
restituable en totalité. restitution (324)
323
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Délais de dépôt de la 1. la nature et la valeur comptable des marchandises et produits en
demande de restitution L'article 391 du CGI prévoit que la demande cause;
doit être déposée trimestriellement et au plus tard avant l'expiration 2. le montant de la taxe dont la restitution est demandée;
d'un délai de 2 ans pour compter de l'acquisition des biens ou services. 3. le cas échéant, les éléments permettant de déterminer le prorata
Toutefois, les entreprises d'exportation et les entreprises exécutant de déduction applicable;
des marchés, contrats ou accords assimilés passés avec l'État, les 4. le chiffre d'affaires global;
établissements publics et les sociétés nationales financés sur aides 5) le chiffre d'affaires relatif aux opérations exonérées visées à
ou prêts extérieurs peuvent déposer leur demande de restitution au l'article 361 du CGI;
cours du mois suivant le mois au cours duquel le crédit de TVA non 6. le chiffre d'affaires relatif aux opérations ouvrant droit à déduction
imputé a été constaté. visées à l'article 380 du CGI;
Sont définies comme des entreprises d'exportation, les entreprises qui 7. le chiffre d'affaires relatif aux services;
réalisent au moins 80% de leur chiffre d'affaires à l'exportation. 8. le chiffre d'affaires relatif aux reventes en l'état effectivement
Tout crédit dont la restitution n'aura pas été demandée dans le délai soumis à la TVA;
de 2 ans sera annulé de plein droit et ne pourra donner lieu à 9. pour les livraisons de biens dont le lieu d'imposition est situé en
imputation ou à restitution. dehors du Sénégal :
324
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Pièces à joindre à la i. les noms, professions et adresses des acheteurs des
demande de restitution Elles sont énumérées par les dispositions de marchandises ou produits;
l'article 392 du CGI. Toute demande de restitution doit être ii. le titre de transport et la facture visée au départ par la Douane;
accompagnée d'un descriptif de l'activité de l'assujetti et d'un relevé iii. la copie "impôts-redevable" de la déclaration d'exportation ou de
des factures d'achat comportant, sur 3 colonnes, les noms, adresses réexportation délivrée par la Douane;
et NINEA des fournisseurs ou prestataires de services, les dates et iv. le justificatif de paiement des biens exportés;
montants de chaque facture et le montant des taxes correspondantes. 10) pour les prestations de services dont le lieu d'imposition est situé
La demande comprend également un état qui récapitule : en dehors du Sénégal :
• les déclarations de la mise à la consommation des produits ou i. la facture établie au nom du client établi à l'étranger;
marchandises importés; ii. la nature des services fournis et leur valeur;
• les marchés, contrats ou accords passés avec l'État, les iii. les pièces justificatives de règlement en devises dûment visées par
collectivités locales, les établissements publics, les sociétés l'organisme compétent ou tout autre document en tenant lieu;
nationales, les sociétés à participation publique majoritaire. iv. le montant des droits dont la restitution est demandée.
• un état relatif à la période pour laquelle la restitution est demandée
indiquant :
1. Toute demande de restitution doit être accompagnée iii. la copie "impôts-redevable" de la déclaration
d’un descriptif de l’activité de l’assujetti et d’un relevé d’exportation ou de réexportation délivrée par la
des factures d’achat comportant, sur 3 colonnes, les Douane;
noms, adresses et NINEA des fournisseurs ou prestataires iv. le justificatif de paiement des biens exportés;
de services, les dates et montants de chaque facture et le 10. pour les prestations de services dont le lieu
montant des taxes correspondantes. d’imposition est situé en dehors du Sénégal :
La demande comprend également un état qui récapitule : i. la facture établie au nom du client établi à l’étranger;
a. les déclarations de la mise à la consommation des ii. la nature des services fournis et leur valeur;
produits ou marchandises importés; iii. Les pièces justificatives de règlement en devises
b. les marchés, contrats ou accords passés avec l'État, les dûment visées par l’organisme compétent ou tout autre
collectivités locales, les établissements publics, les document en tenant lieu;
sociétés nationales, les sociétés à participation publique iv. le montant des droits dont la restitution est
majoritaire; demandée.
c. un état relatif à la période pour laquelle la restitution 2. L’assujetti qui introduit une demande de restitution
est demandée indiquant : peut être tenu de fournir, à la demande de
1. la nature et la valeur comptable des marchandises et l’administration fiscale, tout autre document nécessaire
produits en cause; à l’instruction de ladite demande.
2. le montant de la taxe dont la restitution est demandée; 3. Les demandes présentées sans les documents requis
3. le cas échéant, les éléments permettant de déterminer ou avec des documents ne respectant pas l’ordre
le prorata de déduction applicable; chronologique sont rejetées dans leur intégralité.
4. le chiffre d’affaires global; Article 393. Délai d’instruction des demandes de
5. le chiffre d'affaires relatif aux opérations exonérées restitution (325)
visées à l’article 361; 1. (modifié par LF 2021) La demande de restitution doit être
6. le chiffre d'affaires relatif aux opérations ouvrant droit instruite par l’administration dans un délai de 30 jours à
à déduction visées à l’article 380; compter de la date de dépôt de la demande.
7. le chiffre d'affaires relatif aux services; 2. (modifié par LF 2021) Le remboursement du crédit doit
8. le chiffre d'affaires relatif aux reventes en l'état intervenir dans les 15 jours qui suivent l’approbation de
effectivement soumis à la TVA; la demande de restitution. Il se fait au moyen d’un
9. pour les livraisons de biens dont le lieu d’imposition est chèque, virement bancaire ou, sur option du
situé en dehors du Sénégal : contribuable, par certificat de détaxe approuvé par le
i. les noms, professions et adresses des acheteurs des ministre chargé des Finances ou, par délégation, au
marchandises ou produits; directeur général des Impôts et des Domaines.
ii. le titre de transport et la facture visée au départ par Ce certificat peut être remis par le bénéficiaire en
la douane; paiement de tous impôts et taxes. Il peut également être
transféré par endos à un commissionnaire en douanes ou
à un autre redevable pour être utilisé aux mêmes fins. (326)
L'assujetti qui introduit une demande de restitution peut être tenu de l'assujetti sont infondés ou si cet assujetti a fait ultérieurement l'objet
fournir, à la demande de l'administration fiscale, tout autre document de redressement confirmé.
nécessaire à l'instruction de ladite demande. Le remboursement du crédit doit intervenir dans les 15 jours qui
Les demandes présentées sans les documents requis ou avec des suivent l'approbation de la demande de restitution. Il se fait au moyen
documents ne respectant pas l'ordre chronologique sont rejetées dans d'un chèque, virement bancaire ou sur option du redevable par
leur intégralité. certificat de détaxe.
325
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Délai d'instruction des Toutefois, le crédit ne sera remboursé à l'assujetti qu'après
demandes de restitution Ce délai est fixé par l'article 393 du CGI aux régularisation par ce dernier de ses dettes fiscales existantes.
326326326326326326
termes duquel, la demande de restitution doit être instruite par Ancienne rédaction 1. La demande de restitution doit
l'administration dans un délai de 2 mois à compter du mois qui suit être instruite par l’administration dans un délai de 60 jours à compter
l'introduction de la demande. du mois qui suit l’introduction de la demande.
Toutefois, ce délai ne peut excéder 1 mois à compter de la date de Toutefois, ce délai ne peut excéder 1 mois à compter de la date de
dépôt de la demande pour tout assujetti qui a déjà introduit avec dépôt de la demande pour tout assujetti qui a déjà introduit avec
succès une demande de restitution et qui, par ailleurs, n'a pas fait succès une demande de restitution et qui, par ailleurs, n’a pas fait
l'objet de redressement fiscal confirmé lors des 4 années précédant le l’objet de redressement fiscal lors des 6 années précédant le dépôt de
dépôt de cette 1ère demande de restitution. cette 1ère demande de restitution.
Ce régime de faveur est remis immédiatement en cause si tout ou Ce régime de faveur est remis immédiatement en cause si tout ou
partie des demandes de restitution subséquentes introduites par partie des demandes de restitution subséquentes introduites par
3. Toutefois, par exception au paragraphe 2, le crédit ne a. soit pour introduire une nouvelle demande portant
sera remboursé à l’assujetti qu’après régularisation par sur les rejets, avec les justifications nécessaires;
ce dernier de ses dettes fiscales existantes. b. soit pour saisir le tribunal compétent.
3. Toutefois, par exception au paragraphe 2, le crédit ne 3. Le nombre de demandes complémentaires est limité à
sera remboursé à l’assujetti qu’après régularisation par 2, après l’instruction de la 1ère.
ce dernier de ses dettes fiscales existantes. Article 395. (abrogé par LF 2021) Dispositif transitoire de
4. (LF 2023) Les assujettis peuvent souscrire leurs restitution du crédit de TVA (328)
demandes de restitution de crédit de TVA par voie 1. (modifié par loi 2014-29 du 03/11/2014) Le dispositif visé aux articles
électronique selon des modalités fixées par décision du 396 à 399 du présent code a vocation à s’appliquer à titre
Directeur général des Impôts et des Domaines. transitoire :
5. (ajout par LF 2021) En cas de cession ou cessation a. jusqu’au 31 décembre 2014 pour les entreprises
d’exportation, celles immatriculées au service en charge des
d'entreprise, les assujettis détenteurs de certificats de
grandes entreprises et les assujettis immatriculés au service en
détaxe non encore utilisés, peuvent obtenir la restitution
charge des moyennes entreprises;
des certificats. Il est procédé au mandatement au vu d'un b. jusqu’au 31 décembre 2015 pour tous les autres assujettis.
état de remboursement approuvé par le directeur 2. (modifié par loi 2014-29 du 03/11/2014) Les assujettis soumis au
général des impôts sur délégation du ministre chargé des régime transitoire en vertu du paragraphe 1 du présent article
Finances. ne peuvent bénéficier des dispositions prévues aux articles 390
Article 394. Demandes de restitution reconnues à 394 du présent code. Toutefois, les entreprises d'exportation
non fondées (327) et celles immatriculées au service en charge des grandes
1. La demande, reconnue non fondée après instruction entreprises peuvent opter pour le bénéfice des dispositions de
par l’administration des impôts, donne lieu à l'article 393.2 du code susvisé.
3. La restitution des crédits de déductions intervient sur
l’établissement d’une décision de rejet. La décision de
demande expresse de l’assujetti quand l'excédent des taxes
rejet est notifiée à l’assujetti par lettre recommandée ou supportées déductibles ne peut être résorbé par voie
cahier de transmission. d'imputation.
2. L’assujetti qui entend contester cette décision de rejet, 4. Le crédit de taxe déductible dont la restitution a été
dispose d’un délai d’1 mois, à peine de forclusion: demandée ne peut être reporté sur les prochaines déclarations
de TVA de l’assujetti.
l’assujetti sont infondés ou si cet assujetti a fait ultérieurement l’objet le ministre chargé des Finances ou, par délégation, par le directeur
de redressement. général des impôts et des domaines.
Ancienne rédaction 2. Le remboursement du crédit doit intervenir L'établissement des certificats de détaxe doit intervenir dans les
dans les 15 jours qui suivent l’approbation de la demande de quinze jours qui suivent l'approbation de la demande de restitution.
restitution. Il se fait au moyen d’un chèque ou virement bancaire ou, Les certificats de détaxe ne seront remis à l'assujetti qu'après
sur option du contribuable, par certificat de détaxe. régularisation par ce dernier de ses dettes fiscales existantes.
327
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Demandes de restitution Les certificats de détaxe peuvent être remis par le bénéficiaire en
reconnues non fondée L'article 394 du CGI précise que la demande, paiement de tous impôts et taxes. Ils peuvent également être
reconnue non fondée après instruction par l'administration des impôts, transférés par endos à un commissionnaire en douane ou à un autre
donne lieu à l'établissement d'une décision de rejet. La décision de redevable pour être utilisé aux mêmes fins.
rejet est notifiée à l'assujetti par lettre recommandée ou cahier de En cas de cession ou cessation d'entreprise, les assujettis détenteurs
transmission. de certificats de détaxe non encore utilisés, peuvent obtenir la
L'assujetti qui entend contester cette décision de rejet, dispose d'un restitution de ces certificats. Il est procédé au mandatement au vu d'un
délai d'1 mois, à peine de forclusion : état de remboursement approuvé par le directeur général des impôts
• soit pour introduire une nouvelle demande portant sur les rejets, et des domaines sur délégation du ministre chargé des Finances.
avec les justifications nécessaires; iii. Demandes reconnues non fondées
• soit pour saisir le tribunal compétent. La demande, reconnue non fondée après instruction par
Le nombre de demandes complémentaires est limité à 2, après l'administration des impôts, donne lieu à l'établissement d'une
l'instruction de la 1ère. décision de rejet. La décision de rejet est notifiée à l'assujetti par lettre
328
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Dispositif transitoire de recommandée ou par cahier de transmission.
restitution du crédit de TVA L'assujetti qui entend contester cette décision de rejet, dispose d'un
i. La restitution des crédits de déductions intervient sur demande délai d'1 mois, à peine de forclusion :
expresse de l'assujetti quand l'excédent des taxes supportées • soit pour introduire une nouvelle demande en fournissant les
déductibles ne peut être résorbé par voie d'imputation. Le crédit de précisions et les documents demandés dans la décision de rejet;
taxe déductible dont la restitution a été demandée ne peut être reporté • soit pour saisir le tribunal compétent.
sur les prochaines déclarations de TVA de l'assujetti. Le nombre de demandes complémentaires est limité à 2 après
La demande de restitution doit porter sur un montant au moins égal à l'instruction de la 1ère.
500 000 FCFA.
ii. Demandes reconnues fondées
La demande reconnue fondée, après instruction, donne lieu à
l'établissement d'un ou plusieurs certificat(s) de détaxe approuvé par
5. La demande de restitution doit porter sur un montant au e. un état annuel indiquant :

moins égal à 500.000 Francs CFA. 1. la nature et la valeur comptable des marchandises et
Article 396. (abrogé par LF 2021) Délai de dépôt des produits en cause;
demandes de restitution (329) 2. le montant de la taxe dont la restitution est demandée;
1. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) La demande de restitution 3. le cas échéant, les éléments permettant de déterminer le
peut être déposée par tout assujetti qui constate l’existence prorata de déduction applicable;
d’un crédit de TVA non imputé sur les 3 mois qui précèdent 4. le chiffre d’affaires global;
l’introduction de la demande. 5. le chiffre d'affaires relatif aux opérations exonérées visées
2. Toutefois, par exception au paragraphe précédent, les à l’article 361;
assujettis suivants peuvent déposer leur demande de 6. le chiffre d'affaires relatif aux opérations ouvrant droit à
restitution au cours du mois suivant le mois au cours duquel le déduction visées à l’article 380;
crédit de TVA non imputé a été constaté : 7. le chiffre d'affaires relatif aux services;
a. les entreprises d’exportation; 8. le chiffre d'affaires relatif aux reventes en l'état
b. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) les entreprises exécutant des effectivement soumis à la TVA.
marchés, contrats ou accords assimilés passés avec l’État, les 2. L’assujetti qui procède à des livraisons de biens dont le lieu
établissements publics et les sociétés nationales et financés sur d’imposition est situé en dehors du Sénégal doit également
aides ou prêts extérieurs. joindre à sa demande de restitution un état indiquant :
3. En tout état de cause, le crédit restituable ne peut être a. les noms, professions et adresses des acheteurs des
afférent à des déductions relatives à la partie supérieure de la marchandises ou produits;
TVA fictive calculée sur la base du chiffre d’affaires global b. la nature des marchandises ou produits et leur valeur;
réalisé sur la période au titre de laquelle le crédit est constitué. c. le montant des droits dont la restitution est demandée;
4. (modifié par la loi 2015-06 du 23/03/2015) Tout crédit dont la restitution d. le titre de transport et la facture visée au départ par la
n'aura pas été demandée dans le délai de 2 ans sera annulé de Douane;
plein droit et ne pourra donner lieu à imputation ou à e. la copie "impôts redevable" de la déclaration d’exportation
restitution. ou de réexportation délivrée par la Douane;
f. le justificatif de paiement des biens exportés.
Article 397. (abrogé par LF 2021) Pièces à joindre à la
3. L’assujetti qui fournit des prestations de services dont le lieu
demande de restitution
d’imposition est situé en dehors du Sénégal doit également
1. L’assujetti doit justifier du crédit de taxes existant au
joindre à sa demande une copie des :
moment de la demande. À cet effet, le redevable doit joindre à
a. factures établies au nom des clients établis à l’étranger
sa demande de restitution :
avec indication de la nature des services fournis et leur valeur;
a. une copie de la déclaration de mise à la consommation des
b. pièces justificatives de règlement en devises dûment visées
produits ou marchandises importés;
par l’organisme compétent ou tout autre document en tenant
b. une copie des factures d’achat des produits ou
lieu.
marchandises non importés;
4. Les demandes présentées sans les documents requis ou avec
c. une copie des factures d'achat des services donnant droit à
des documents ne respectant pas l’ordre chronologique sont
déduction;
rejetées dans leur intégralité.
d. une copie des marchés, contrats ou accords passés avec
l'État, les collectivités locales, les établissements publics, les Article 398. (abrogé par LF 2021) Demandes reconnues
sociétés nationales, les sociétés à participation publique fondées (330)
majoritaire; 1. La demande reconnue fondée, après instruction, donne lieu
à l’établissement d’un certificat de détaxe approuvé par le
329
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Délai de dépôt des L'établissement des certificats de détaxe doit intervenir dans les
demandes de restitution. Cette demande de restitution peut être quinze jours qui suivent l'approbation de la demande de restitution.
déposée par tout assujetti qui constate l'existence d'un crédit de TVA Les certificats de détaxe ne seront remis à l'assujetti qu'après
non imputé sur les 3 mois qui précèdent l'introduction de la demande. régularisation par ce dernier de ses dettes fiscales existantes.
Toutefois, par exception au paragraphe précédent, les assujettis Les certificats de détaxe peuvent être remis par le bénéficiaire en
suivants peuvent déposer leur demande de restitution au cours du paiement de tous impôts et taxes. Ils peuvent également être
mois suivant le mois au cours duquel le crédit de TVA non imputé a transférés par endos à un commissionnaire en douane ou à un autre
été constaté : redevable pour être utilisé aux mêmes fins.
• les entreprises d'exportation; En cas de cession ou cessation d'entreprise, les assujettis détenteurs
• les entreprises exécutant des marchés, contrats ou accords de certificats de détaxe non encore utilisés, peuvent obtenir la
assimilés passés avec l'État, les établissements publics et les sociétés restitution de ces certificats. Il est procédé au mandatement au vu d'un
nationales financés sur aides ou prêts extérieurs. état de remboursement approuvé par le directeur général des impôts
330
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Demandes reconnues et des domaines sur délégation du ministre chargé des Finances.
fondées La demande reconnue fondée, après instruction, donne lieu
à l'établissement d'un ou plusieurs certificat(s) de détaxe approuvé par
le ministre chargé des Finances ou, par délégation, par le directeur
général des impôts et des domaines.
ministre chargé des Finances ou, par délégation, par le a. soit pour introduire une nouvelle demande en fournissant
directeur général des impôts et des domaines. les précisions et les documents demandés dans la décision de
2. L’établissement du certificat de détaxe doit intervenir dans rejet;
les 15 jours qui suivent l’approbation de la demande de b. soit pour saisir le tribunal compétent.
restitution. Le nombre de demandes complémentaires est limité à 2 après
3. Le certificat de détaxe ne sera remis à l’assujetti qu’après l’instruction de la 1ère.
régularisation par ce dernier de ses dettes fiscales existantes.
4. Le certificat de détaxe peut être remis par le bénéficiaire en CHAPITRE II : TAXE SUR LES ACTIVITÉS
paiement de tous impôts et taxes. Il peut également être FINANCIÈRES (TAF) (332)
transféré par endos à un commissionnaire en douane ou à un
SECTION I : CHAMP D’APPLICATION
autre redevable pour être utilisé aux mêmes fins.
5. En cas de cession ou cessation d'entreprise, les assujettis SOUS-SECTION 1 : OPERATIONS IMPOSABLES (333)
détenteurs de certificats de détaxe non encore utilisés, peuvent Article 400. (modifié par LFR 2022) Il est institué au profit du
obtenir la restitution de ces certificats. Il est procédé au budget de l’État une taxe sur les activités financières
mandatement au vu d'un état de remboursement approuvé
(TAF).
par le directeur général des impôts sur délégation du ministre
La taxe s’applique à toutes les rémunérations perçues sur
chargé des Finances.
les opérations financières réalisées au Sénégal par un
Article 399. (abrogé par LF 2021) Demandes reconnues non
assujetti, notamment les commissions, intérêts agios et
fondées (331)
1. La demande, reconnue non fondée après instruction par
autres rémunérations perçus sur les crédits, prêts,
l’administration des impôts, donne lieu à l’établissement d’une avances, engagements par signature, tenue de comptes
décision de rejet. La décision de rejet est notifiée à l’assujetti bancaires ou équivalent, transferts d’argent,
par lettre recommandée ou par cahier de transmission.
2. L’assujetti qui entend contester cette décision de rejet,
dispose d’un délai d’1 mois, à peine de forclusion:
331
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Demandes reconnues • des commissions de placement des titres (actions et obligations);
non fondées La demande, reconnue non fondée après instruction par • des profits tirés des opérations de change.
l'administration des impôts, donne lieu à l'établissement d'une Les intérêts constituent le loyer de l'argent. Ils sont perçus sur les
décision de rejet. La décision de rejet est notifiée à l'assujetti par lettre crédits à la clientèle. Par crédit à la clientèle, on entend généralement:
recommandée ou par cahier de transmission. • les crédits aux entreprises;
L'assujetti qui entend contester cette décision de rejet, dispose d'un • le financement du commerce extérieur;
délai d'1 mois, à peine de forclusion : • les crédits immobiliers;
• soit pour introduire une nouvelle demande en fournissant les • les crédits aux particuliers (non immobiliers);
précisions et les documents demandés dans la décision de rejet; • les engagements par signature (il s'agit notamment des accords de
• soit pour saisir le tribunal compétent. refinancement donnés en faveur ou reçues d'intermédiaires financiers
Le nombre de demandes complémentaires est limité à 2 après et des ouvertures de crédits confirmées à la clientèle).
l'instruction de la 1ère. Désormais les opérations de transferts d'argent sont soumises à la
332
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. TAF Le nouveau CGI TAF. Il s'agit précisément de toutes les commissions perçues sur des
institue, en lieu et place de la TOB, une taxe dénommée taxe sur les transferts d'argent à partir du Sénégal à l'exclusion du mandat postal.
activités financières (TAF). Cette nouvelle taxe s'applique aux Ainsi, les commissions perçues sur les opérations exécutées hors du
opérations qui, auparavant étaient soumises à la TOB mais également Sénégal ne sont pas taxables.
aux transferts d'argent. Le transfert d'argent désigne les moyens de transfert de fonds effectué
333
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Opérations imposables par un ou des intermédiaire(s) moyennant le paiement d'une
La TAF s'applique à toutes les rémunérations perçues sur les commission.
opérations financières réalisées au Sénégal, notamment les Par mandat postal, il faut entendre le service des mandats visé à
commissions et les intérêts perçus sur les crédits, prêts, avances, l'article 15 de la loi 2006-01 du 04 janvier 2006 portant code des
engagements par signature et les transferts d'argent à l'exclusion du Postes. Il est constitué par l'ensemble des prestations et opérations
mandat postal. d'émission et de paiement de titres pour l'exécution de transfert de
Par opérations réalisées au Sénégal, il faut entendre toute opération fonds, définies et effectuées conformément aux dispositions
effectuée par les assujettis visés à l'article 402 du CGI avec des législatives et réglementaires en vigueur ou par tout autre moyen de
personnes physiques ou morales, peu importe que celles-ci soient transfert électronique. Le mandat postal est donc un moyen de
domiciliées ou non au Sénégal. transfert de fonds par le biais des services postaux. Toutefois, il exclut
Les commissions sont constituées par la rémunération pour services de son champ les transferts de fonds réalisés par la Poste pour le
rendus. Il s'agit notamment : compte d'autres opérateurs de transfert de fonds. Lesdits transferts
• des commissions de tenue de compte; restent soumis à la TAF.
• des frais de présentation d'effets à l'acceptation;
• des frais d'encaissement d'effets non domiciliés;
• des commissions perçues à l'occasion d'opérations portant sur des
valeurs mobilières (droit de garde des titres, frais de gestion de
portefeuille);
intermédiation financière ou opération de change, à d’engagements par signature et opérations assimilées,

l’exclusion du mandat postal. conclus ou réalisés entre banques ou entre banques et
établissements financiers installés ou non au Sénégal ou
entre banques et systèmes financiers décentralisés
Il est institué au profit du budget de l’État une taxe sur dûment agréés par les autorités compétentes;
les activités financières (TAF). (334) 2. les intérêts et commissions sur prêts d’une durée de 5
SOUS-SECTION 2 : ASSUJETTIS ( ) 335 ans au moins, consentis à des entreprises de production
Article 401. (modifié par LFR 2022) Sont assujettis à la taxe : de biens industriels, agricoles, du secteur de la pêche ou
1. les banques et établissements financiers agréés au du tourisme;
Sénégal, sur les rémunérations de toute opération 3. les intérêts et commissions sur prêts consentis aux
relevant de l’article 400; personnes physiques pour la construction et l’acquisition
2. les personnes physiques ou morales réalisant de de locaux à usage d’habitation principale, lorsque la
l’intermédiation financière, sur les rémunérations valeur hors taxes des constructions ne dépasse pas un
d’opérations d’intermédiation financière; seuil fixé par arrêté du ministre en charge des Finances;
3. les personnes physiques ou morales réalisant des 4. les intérêts et commissions sur les opérations de
opérations de transfert d’argent, sur les rémunérations collecte de l'épargne et de distribution du crédit
d’opérations de transfert d’argent; effectuées par les systèmes financiers décentralisés
4. les opérateurs de change, sur les rémunérations telles que définies par la loi portant réglementation des
d’opérations de change. systèmes financiers décentralisés (SFD);
5. les intérêts et commissions perçus sur les opérations
SOUS-SECTION 3 : EXONÉRATIONS (336)
réalisées dans le cadre du fonctionnement normal des
Article 402. Sont exonérés de la taxe sur les activités missions diplomatiques et organismes internationaux
financières : assimilés;
1. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) les intérêts sur prêts, 6. les marges réalisées par les banques sur les opérations
avances, dépôts en comptes correspondants de change autres que manuelles;
fonctionnant comme tels ainsi que les commissions
334
Lettre DGID du 28/11/2018 (…) la soumission d'une opération • les intérêts sur les prêts, avances, dépôts en compte correspondants
quelconque à la TVA ou à la TAF dépend de sa nature. (…) la TAF fonctionnant comme tels ainsi que les commissions d'engagements
"s'applique à toutes les rémunérations perçues sur les opérations par signature et opérations assimilées conclus ou réalisés entre
financières réalisées au Sénégal, notamment les commissions et les banques et établissements financiers installés ou non au Sénégal ou
intérêts perçus sur les crédits, prêts, avances, engagements par entre banques et systèmes financiers décentralisés dûment agréés
signature et les transferts d'argent à l'exclusion du mandat postal". par les autorités compétentes;
Ainsi, lorsqu'une opération est constitutive d'une prestation de service • les intérêts et commissions sur prêts d'une durée de 5 ans au moins
ou livraison de biens et l'utilisation de la monnaie électronique se consentis à des entreprises de production de biens industriels ou
justifie seulement pour les besoins de paiement, celle-ci reste soumise agricoles ou du secteur de la pêche ou du tourisme;
à la TVA. De même, les opérations permettant à une personne • Précisons que les biens industriels s'entendent de tous les biens
d'utiliser son propre compte pour faire des retraits d'argent, acheter du produits par les industries quelle que soit la nature des biens, mais les
crédit téléphonique, pass ou illimix, internet, sont également soumises entreprises de bâtiments et de travaux publics ne bénéficient pas de
à ladite taxe. l'exonération;
En revanche, lorsqu'une opération a pour objet le transfert d'argent • les intérêts et commissions sur les opérations de collecte de
entre 2 ou plusieurs personnes, les dispositions relatives à la TAF lui l'épargne et de distribution du crédit effectuées par les Systèmes
sont applicables. Financiers Décentralisés (SFD) telles que définies par la loi portant
Ainsi, au regard de ces principes, les opérations relatives au Paiement Règlementation des SFD;
de factures, Paiement marchand, Rechargement de crédit, Retrait • les intérêts et commissions sur prêts consentis aux personnes
d'argent, Retrait avec Kalpé et Carte Kalpé doivent être soumises à la physiques pour la construction et l'acquisition de locaux à usage
TVA. d'habitation principale lorsque la valeur hors taxe des constructions ne
Les opérations relatives au Mobibank, Transfert IRT, Collecte, dépasse pas un seuil fixé par un décret pris sur proposition conjointe
Transfert avec code et Transfert RIA sont des opérations de transfert du ministre chargé des Finances et de celui chargé de l'habitat;
d'argent à soumettre à la TAF. • les intérêts et commissions perçus sur les opérations réalisées avec
335
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Au sens de l'article 401 du des entreprises bénéficiant du régime franc;
CGI, sont assujettis à la TAF : • les marges réalisées par les banques sur les opérations de change
• les banques et établissements financiers agréés au Sénégal; autres que manuelles;
• les personnes physiques ou morales réalisant de l'intermédiation • les opérations réalisées par la B.C.E.A.O;
financière. Une personne physique ou morale réalise de • les opérations de transfert d'argent à destination du Sénégal.
l'intermédiation financière si elle sert d'interface entre les demandeurs • les intérêts et commissions sur prêts et avances consentis à l'État;
et les pourvoyeurs de fonds sans recourir au marché financier; • les intérêts et commissions perçus sur les opérations réalisées dans
• les personnes physiques ou morales réalisant des opérations de le cadre du fonctionnement normal des missions diplomatiques et
transfert d'argent; organismes internationaux assimilés.
• les opérateurs de change.
336
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Sont exonérés de la TAF:
7. les opérations réalisées par la BCEAO; l'inscription de la rémunération, au débit ou au crédit du

8. les intérêts et commissions sur prêts et avances compte du bénéficiaire du prêt, des avances, avals et
consentis à l’État; opérations assimilées.
9. les intérêts et commissions perçus sur les opérations Article 406. La taxe sur les activités financières est
réalisées avec les entreprises établies dans la zone exigible dans le mois qui suit celui du fait générateur,
franche industrielle de Dakar; sous les mêmes garanties que la taxe sur la valeur
10. (ajout par loi 2015-06 du 23/03/2015) les opérations de ajoutée.
transfert d'argent à destination du Sénégal; SOUS-SECTION 4 : RECOUVREMENT
11. (ajout par loi 2018-10 du 30/03/2018 et modifié par la LFR 2022) les
Article 407. La taxe sur les activités financières est
intérêts et commissions perçus sur les opérations de
recouvrée suivant les mêmes conditions et garanties que
financement agricole réalisées par la Banque Agricole du
la taxe sur la valeur ajoutée. (338)
Sénégal.
Le non-respect des règles susvisées est sanctionné
SECTION II : ASSIETTE, TAUX, FAIT comme en matière de taxe sur la valeur ajoutée.
GÉNÉRATEUR, EXIGIBILITÉ ET RECOUVREMENT
SOUS-SECTION 1 : BASE IMPOSABLE (337) TITRE II : AUTRES DROITS INDIRECTS
Article 403. L'assiette de la taxe sur les activités (TAXES SPÉCIFIQUES)
financières est constituée par le montant brut des
intérêts, agios, commissions et autres rémunérations, la CHAPITRE I : DISPOSITIONS COMMUNES
taxe elle-même étant exclue de la base d'imposition. SECTION I : BASE IMPOSABLE (339)
Lorsqu'une même rémunération est partagée entre
Article 408. La base imposable des taxes spécifiques est
plusieurs établissements, chaque établissement est
déterminée :
imposé sur la fraction de rémunération qui lui est
 à la vente, par le prix normal de vente tous frais et taxes
définitivement acquise.
compris, à l'exclusion de la taxe sur la valeur ajoutée et
Article 403 bis (ajout par la loi 2015-06 du 23/03/2015) Les
banques, les établissements financiers ainsi que les de la taxe spécifique elle-même;
systèmes financiers décentralisés sont autorisés à  à l'importation, par la valeur en douane majorée de
imputer la taxe en joignant le relevé des opérations tous les droits et taxes liquidés par la douane à l'exclusion
annulées ou résiliées avec l'indication des motifs. de la taxe sur la valeur ajoutée et de la taxe spécifique
SOUS-SECTION 2 : TAUX APPLICABLES elle-même;
Article 404. Le taux de la taxe sur les activités  dans tous les autres cas, par le prix normal ou la valeur
financières est de 17%. Ce taux est réduit à 7% pour les normale des biens prélevés, livrés à soi-même ou cédés
intérêts, commissions et frais perçus à l'occasion de
gratuitement, tous frais et taxes compris, à l'exclusion de
toutes les opérations finançant les ventes à l'exportation.
la taxe sur la valeur ajoutée et de la taxe spécifique elle-
SOUS-SECTION 3 : FAIT GÉNÉRATEUR ET EXIGIBILITÉ
même;
Article 405. Le fait générateur de la taxe sur les activités
financières est constitué par l'encaissement ou
337
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Base imposable • à l'importation, par la valeur en douane majorée de tous les droits et
L'assiette de la taxe sur les activités financières est constituée par le taxes liquidés par la douane à l'exclusion de la taxe sur la valeur
montant brut des intérêts, agios, commissions et autres ajoutée (TVA) et de la taxe spécifique elle-même;
rémunérations, la taxe elle-même étant exclue de la base d'imposition. • dans tous les autres cas, par le prix normal ou la valeur normale des
Lorsqu'une même rémunération est partagée entre plusieurs biens prélevés, livrés à soi-même ou cédés gratuitement, tous frais et
établissements, chaque établissement est imposé sur la fraction de taxes compris, à l'exclusion de la taxe sur la valeur ajoutée et de la
rémunération qui lui est définitivement acquise. taxe spécifique elle-même;
338
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Déductibilité Pour les Le même article prévoit une règle propre aux tabacs en disposant que
assujettis à la TVA, la TAF supportée est déductible dans les mêmes la base imposable ne peut être inférieure au prix sortie usine minimal
conditions que la TVA supportée. fixé par arrêté du ministre chargé des Finances.
Les assujettis à la TAF ne bénéficient d'aucune déduction de la TVA Enfin, les déductions pour pertes, vols ou tout autre motif postérieur
ayant grevé leurs biens et services. au fait générateur ne sont pas admises. Toutefois, les débours réels
339
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 La base imposable des de transport, facturés séparément, ne sont pas inclus dans la base
taxes spécifiques est élargie. Elle est déterminée : taxable.
• à la vente, par le prix normal de vente tous frais et taxes compris, à
l'exclusion de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) et de la taxe
spécifique elle-même;
pour les tabacs, la base

(modifié par loi 2014-29 du 03/11/2014) 1. les eaux contenant naturellement ou artificiellement
imposable ne peut être inférieure au prix sortie usine du gaz en dissolution sous pression, qu’elles aient ou non
minimal fixé par arrêté du ministre chargé des Finances. la dénomination d’eaux minérales;
2. les limonades, sodas et autres boissons gazéifiées sans
Les déductions pour pertes, vols ou tout autre motif
alcool ou dont la richesse alcoolique n’excède pas 1 degré
postérieur au fait générateur ne sont pas admises.
d’alcool pur;
Toutefois, les débours réels de transport, facturés
3. (ajout par loi 2018-10 du 30/03/2018) les jus obtenus à partir de
séparément, ne sont pas inclus dans la base taxable.
fruits ou de légumes.
SECTION II : FAIT GÉNÉRATEUR
Article 412 (modifié par LF 2024) Sont exonérées de la taxe
Article 409. Le fait générateur est constitué :
les mises à la consommation et les cessions ou opérations
 par la mise à la consommation au Sénégal, au sens assimilées portant sur les produits suivants :
douanier du terme, pour les produits importés; 1. vins destinés à la célébration du culte;
 par la 1ère cession à titre onéreux ou à titre gratuit ou 2. produits médicamenteux alcoolisés à l’exception de
le prélèvement pour la consommation, pour les biens l’alcool de menthe et de l’alcool éthylique rectifié;
produits au Sénégal. 3. cidres, poirés et vins de palme vendus à l’état pur;
4. alcools et liquides alcoolisés exportés;
SECTION III : EXONÉRATIONS
5. alcools et liquides alcoolisés destinés à la fabrication de
Article 410. Sont exonérées de taxes spécifiques : parfums, à la vinaigrerie et à la fabrication de produits
 les exportations de produits soumis à la taxe; médicamenteux exonérés, en vertu des dispositions du
 les reventes en l'état des mêmes produits ayant déjà point 2 ci-dessus du présent article;
effectivement supporté, au Sénégal, la taxe spécifique 6. alcools et liquides alcoolisés en vrac destinés à être
sur les bases ci-dessous lors de leur acquisition. utilisés au Sénégal pour la production ou la
commercialisation par un assujetti de boissons ou
CHAPITRE II : TAXE SUR LES BOISSONS
liquides alcoolisés;
ET LIQUIDES ALCOOLISES
7. alcool pur destiné aux laboratoires d’études et de
SECTION I : CHAMP D’APPLICATION (340) recherches des établissements scientifiques et
Article 411. La taxe sur les boissons et liquides alcoolisés d’enseignement légalement reconnus et fonctionnant
frappe : conformément à la réglementation en vigueur;
 tous les alcools et liquides alcoolisés produits ou 8. alcool dénaturé à brûler de même que l’alcool de tête
importés au Sénégal quelle que soit leur dénomination; destiné à la fabrication de l’alcool dénaturé à brûler;
 les boissons non alcoolisées à l’exclusion de l’eau. 9. alcool industriel dénaturé destiné au fonctionnement
Par liquides alcoolisés, il faut entendre tous les liquides des duplicateurs;
d’une richesse en alcool supérieure à un degré. 10. vinaigres.
Par boissons non alcoolisées, il faut entendre : À l’exception des exonérations aux points 3. et 4. ci-
dessus, toute exonération attachée à la destination finale
du produit est obtenue sur présentation d’une
340
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Champ d'application Du mises à la consommation et les cessions ou opérations assimilées
point de vue du champ d'application, il convient de relever que le portant sur les produits suivants :
nouveau CGI a supprimé l'exonération qui était initialement prévue 1 vins destinés à la célébration du culte;
pour les ventes de vins et de bières présentés commercialement au 2 produits médicamenteux alcoolisés à l'exception de l'alcool de
Sénégal, à partir de produits ayant normalement acquitté la taxe menthe et de l'alcool éthylique rectifié;
spécifique sur les alcools et liquides alcoolisés, lors de leur importation 3 cidres, poirés et vins de palme vendus à l'état nature;
en vrac et les alcools destinés à être utilisés, au Sénégal, pour la 4 alcools et liquides alcoolisés exportés;
production de boissons ou liquides alcoolisés. 5 alcools et liquides alcoolisés destinés à la fabrication de parfums, à
Parallèlement, le CGI a institué au profit des producteurs d'alcools une la vinaigrerie et à la fabrication de produits médicamenteux exonérés,
possibilité d'imputation. L'article 424 du CGI dispose, en effet, que la en vertu des dispositions du paragraphe 2 ci-dessus;
taxe supportée sur les alcools destinés à être utilisés au Sénégal pour 6 alcool pur destiné aux laboratoires d'études et de recherches des
la production de boissons ou liquides alcoolisés peut faire l'objet d'une établissements scientifiques et d'enseignement;
imputation sur la taxe collectée sur la vente des boissons ou liquides 7 alcool dénaturé à brûler de même que l'alcool de tête destiné à la
ainsi produits. fabrication de l'alcool dénaturé à brûler;
Par ailleurs, le nouveau texte a également supprimé l'exonération de 8 alcool industriel dénaturé destiné au fonctionnement des
la taxe additionnelle sur les vins en vrac destinés à la mise en bouteille duplicateurs;
et contenus dans les emballages de 200 litres et plus. 9 vinaigres.
Sous le bénéfice de ces précisions, ne sont désormais exonérées de
taxes spécifiques sur les boissons et liquides alcoolisées que les
attestation de l’acquéreur final, indiquant la nature du • 3 000 FCFA par litre d’alcool pour les alcools d’un tirage
produit, la destination motivant l’exonération des supérieur à 15°.
quantités ou volumes à recevoir en franchise et la La taxe additionnelle est liquidée sur la base de la teneur
référence de la déclaration de mise à la consommation. en alcool contenue dans chaque litre de boisson. Elle ne
Cette attestation est présentée en 4 exemplaires visés s’applique toutefois pas aux vins en vrac destinés à la
par les services d’assiette compétents de la Direction mise en bouteille et contenus dans des emballages de
générale des Impôts et des Domaines. 200 litres ou plus.
Deux sont conservés par lesdits services, l’autre est b. 5% pour les autres boissons et liquides.
déposé en douane pour obtenir l’autorisation SECTION III : DISPOSITIONS DIVERSES
d’enlèvement et le 4ème est conservé par l’importateur Article 414. Les boissons alcoolisées tirant plus de 20°,
à l’appui de sa comptabilité. destinées à la vente sur le territoire sénégalais, ne
Par cette attestation, l’acquéreur final s’engage à peuvent être mises à la consommation, au sens douanier
acquitter les droits et taxes qui deviendraient exigibles au du terme, qu'à la condition d'être présentées en
cas où le produit recevrait une destination autre que celle contenants portant obligatoirement la mention "Vente
motivant l’exonération. au Sénégal".
S’agissant spécifiquement de l’exonération visée au point En ce qui concerne les boissons alcoolisées constituées
6. du présent article, sa mise en œuvre est subordonnée en entrepôt fictif, la mention "Vente au Sénégal" est
à la présentation par l’acquéreur au fournisseur local ou prohibée.
aux services des douanes d’une attestation délivrée par Cependant, les nom et adresse du fabricant doivent
le service d’assiette de la Direction générale des Impôts obligatoirement figurer sur le contenant et sur
et des Domaines certifiant de sa qualité de producteur et l'emballage extérieur.
de sa régularité vis-à-vis de ses obligations de déclaration
Article 415. L'indication de la teneur d'alcool doit figurer
et de paiement de la taxe spécifique sur les boissons et
obligatoirement sur le contenant ou sur l'étiquette, qu'il
liquides alcoolisés. L’attestation est délivrée suivant les
s'agisse de boissons importées ou produites au Sénégal.
modalités définies à l’article 650 bis du présent code.
Article 416. Tout fabricant ou propriétaire de marques,
SECTION II : TAUX (341)
désirant introduire sur le territoire du Sénégal les
Article 413. (modifié par LF 2024) Le taux de la taxe est fixé à: boissons visées à l’article 411, doit solliciter l'agrément
a. 50 % pour les alcools et liquides alcoolisés. Toutefois, du ministre chargé des Finances et prendre
pour les boissons alcoolisées produites localement, le l'engagement:
taux est de 25%. 1. de limiter la vente des produits portant la mention
En ce qui concerne les boissons alcoolisées, il est fait "Vente au Sénégal" à des importateurs résidant au
application, quel que soit le contenant, d’une taxe Sénégal;
additionnelle déterminée comme suit : 2. de communiquer la liste de ces importateurs résidant
• 800 FCFA par litre d’alcool pour les alcools d’un tirage au Sénégal et des marques importées par chacun d'eux,
supérieur à 6° d’alcool et inférieur ou égal à 15°; et en cas de modification, de tenir cette liste à jour;
341
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Taux applicables L'article Exemple 1 : 200.000 litres de boissons alcoolisées d'un titrage de 10
413 du CGI a maintenu le taux de la taxe à 40% pour les alcools et d'alcool d'une valeur globale de 100 millions FCFA.
liquides alcoolisés. Montant taxe additionnelle par litre : 1.500 francs par litre d'alcool.
Pour les boissons alcoolisées, il est fait application, quel que soit le Montant total taxe additionnelle : 1500 x (200.000 x 10/1OO) =
contenant, d'une taxe additionnelle qui est désormais déterminée 30.000.000
comme suit : Exemple 2 : 200.000 litres de boissons alcoolisées d'un titrage de 15
• 1.500 FCFA par litre pour les alcools d'un titrage supérieur à 6 d'alcool d'une valeur globale de 100 millions FCFA.
d'alcool pur et inférieur ou égal à 15; Montant taxe additionnelle par litre : 5.000 FCFA par litre d'alcool.
• 5.000 FCFA par litre pour les alcools d'un titrage supérieur à 15 Montant total taxe additionnelle : 5.000 x (200.000 x 15/100) =
d'alcool pur. 150.000.000 FCFA
Pour les autres boissons et liquides, le taux de la taxe est fixé à 3%. La taxe supportée sur les alcools destinés à être utilisés, au Sénégal,
NB : La taxe additionnelle est calculée non pas sur la base de la pour la production de boissons ou liquides alcoolisés peut faire l'objet
quantité de boissons alcoolisées déclarée mais plutôt sur la base de d'une imputation sur la taxe collectée sur la vente des boissons ou
la teneur en alcool contenue dans chaque litre de boisson. liquides ainsi produits.
Ainsi, pour une quantité Q de boissons alcoolisées d'un titrage de 10, En aucun cas, cette imputation ne peut donner lieu à un
la taxe additionnelle sera calculée non pas sur Q mais sur la quantité remboursement.
d'alcool contenue dans Q, c'est-à-dire : montant taxe additionnelle par
litre x (Q x 10/100).
3. d'indiquer chaque année par importateur et par  l'origine, le volume et le degré d'alcool et de liquides
produit les quantités livrées, en faisant une distinction alcoolisés utilisés pour la fabrication.
entre les produits revêtus de la mention "Vente au Article 423. Les fabricants utilisateurs d'alcools et de
Sénégal" et les autres. liquides alcoolisés à usage humain ou industriel sont
Article 417. Tout importateur d'alcools ou de liquides tenus de déposer aux services fiscaux compétents une
alcoolisés doit souscrire une déclaration aux termes de déclaration annuelle de stocks indiquant :
laquelle il s'engage à procéder au dédouanement dans le  les stocks de produits susvisés ayant donné lieu à
seul État du Sénégal, des marques portant l'inscription perception de la taxe;
"Vente au Sénégal".  les stocks détenus sous régime suspensif de douane.
Il est agréé par décision du ministre chargé des Finances. Tout défaut de déclaration, toute inexactitude dans la
Il est seul autorisé à procéder aux importations de ces déclaration des stocks, entraine l'application des
marchandises au Sénégal. pénalités prévues au Titre IV du Livre IV.
Il lui est fait obligation de tenir un registre coté et Tout détournement de destination d'alcools, liquides ou
paraphé par les services fiscaux, faisant apparaître, en produits alcoolisés, n'ayant pas supporté la taxe
quantités et en valeur hors droits et taxes, le détail de ses spécifique sur les boissons et liquides alcoolisés en
ventes ou livraisons de ces mêmes produits, en application de l’article 412, est puni des peines prévues
distinguant ceux portant la mention "Vente au Sénégal" en matière de manœuvres frauduleuses.
et les autres. Les déclarations visées ci-dessus doivent être déposées
Article 418. Sont prohibées à l'importation ou à l'entrée dans les 15 jours qui suivent la fin du semestre ou de
en entrepôt fictif, suivant le cas, les boissons alcoolisées l'année, selon le cas.
titrant plus de 20° dont les contenants ne répondent pas SECTION IV : IMPUTATION
aux conditions fixées aux articles 414 et 415. Article 424 (modifié par LF 2024) : Sous réserve des
Article 419. La détention ou la circulation des produits dispositions du dernier alinéa de l’article 412 du présent
ne respectant pas les conditions définies ci-dessus code ( ), la taxe supportée sur les alcools destinée à être
entraîne la confiscation immédiate de la marchandise et utilisée au Sénégal pour la production de boissons ou
des moyens de transport; elle est en outre sanctionnée liquides alcoolisés peut faire l’objet d’une imputation sur
par une amende de 10.000 FCFA par litre ou fraction de la taxe collectée sur la vente des boissons ou liquides
litre. ainsi produits.
Toutefois, les transporteurs patentés seront admis à faire En aucun cas, cette imputation ne peut donner lieu à un
preuve de leur bonne foi. Dans ce cas, il pourra être sursis remboursement.
à la confiscation des moyens de transport.
CHAPITRE III : TAXE SUR LE CAFÉ
Il est procédé, après marquage éventuel, à la vente par le Article 425. La taxe sur le café frappe le café, même
service des domaines, des boissons confisquées. Celles-ci torréfié ou décaféiné, les coques et pellicules de café,
peuvent être vendues de gré à gré ou détruites sur succédanés de café contenant du café, quelles que soient
décision du ministre chargé des Finances. les proportions du mélange :
Article 420. Les infractions aux dispositions des articles  café vert décaféiné ou non, y compris les coques et les
ci-dessus sont sanctionnées conformément aux pellicules non torréfiées;
dispositions du Titre IV du Livre IV.  café torréfié moulu ou non, décaféiné ou non et les
Article 421. Les infractions aux dispositions des articles succédanés de café contenant du café torréfié moulu ou
414 à 419 seront, en outre, punies conformément à celles non;
prévues à l'article 8-1. du code des contraventions.  les extraits de café (solubles, concentrés...);
 les essences de café;
Article 422. Les fabricants utilisateurs d'alcools et de
 les préparations à base de ces extraits ou essences.
liquides alcoolisés sont tenus de produire
semestriellement aux services fiscaux une déclaration de
fabrication indiquant :
 la période de fabrication;
 la nature, le volume et le degré d'alcool;
SECTION II : TAUX CHAPITRE VI : TAXE SUR LES TABACS

Article 426. Le taux de la taxe est fixé à 5%. (342)
CHAPITRE IV : TAXE SUR LE THE Article 432. La taxe sur les tabacs est perçue sur les
SECTION I : CHAMP D’APPLICATION tabacs de toutes natures produits ou importés au
Article 427. La taxe sur le thé frappe le thé noir et le thé Sénégal:
vert, les extraits (concentrés ou solubles) de thé, les a. tabacs bruts ou non fabriqués, en feuilles ou en côtes,
essences de thé et les préparations à base de ces extraits sauces contenant en poids 1% et plus de substances
ou essences. parafiniques, déchets de tabacs et autres tabacs;
b. tabacs fabriqués à fumer, cigares et cigarettes;
SECTION II : TAUX
c. tabacs fabriqués à mâcher et à priser;
Article 428. Le taux de la taxe est fixé à 5% (343). d. extraits ou sauces de tabacs (praiss);
CHAPITRE V : TAXE SUR LES CORPS GRAS e. (ajout par LF 2024) tout autre produit fabriqué entièrement
ou partiellement à partir du tabac et destiné à être fumé,
ALIMENTAIRES (AJOUT LF 2021) ET LES
sucé, chiqué, prisé ou consommé de quelque façon que
CHARCUTERIES
ce soit, ainsi que les matériels associés tels que les pipes
SECTION I : CHAMP D’APPLICATION à eau, les pipes et leurs parties, les préparations pour
Article 429. (modifié par LF 2021) La taxe sur les corps gras pipes, les inhalateurs contenants ou non de la nicotine,
alimentaires frappe tous les corps gras alimentaires, à les matériels de la chicha, la cigarette électronique ou
l'exclusion des huiles d'arachide, fluides ou concrètes, tout autre dispositif de cette nature que l’on porte à la
brutes, épurées ou raffinées, ainsi que les huiles bouche pour inhaler.
alimentaires contenant au moins 60% d'huile d'arachide Article 433. Sont exonérés de la taxe spécifique sur les
Elle s'applique également aux préparations alimentaires tabacs, les tabacs reçus en vrac, en manoques ou feuilles,
à base de viande, crue ou cuite, dites "charcuteries". (344) lorsqu'ils sont destinés à être utilisés au Sénégal pour la
(345)
production de cigares, cigarillos, cigarettes, tabacs à
Article 430. (modifié par loi 2021-42 du 21/12/2022, LF 2022) Sont fumer et autres tabacs, notamment ceux à mâcher ou à
exonérées de taxe spécifique sur les corps gras alimentaires :
priser (348).
 les huiles brutes destinées à être raffinées au Sénégal;
 les corps gras alimentaires destinés à être utilisés au
SECTION II : TAUX
Sénégal pour la production de corps gras alimentaires;
Article 434. (modifié par loi 2018-10 du 30/03/2018) Le taux de la
 les huiles brutes de palme et de palmistes destinées à taxe est fixé à 50%.
la fabrication de savon au Sénégal. (346) SECTION III : DISPOSITIONS DIVERSES
SECTION II : TAUX Article 435. Tout paquet de tabacs, cigarettes et
Article 431. (modifié par LR 2022) Les taux de la taxe sont de: cigarillos importé ou fabriqué au Sénégal doit porter la
 15% pour les charcuteries, beurres, crèmes de lait et les mention apparente "Vente au Sénégal".
succédanés ou mélanges contenant du beurre ou de la Article 436. Lorsque ces marchandises sont destinées à
crème, quelles que soient les proportions du mélange; être livrées à des personnes physiques ou organismes
 10% pour les charcuteries et autres corps gras. ( ) 347
bénéficiant de la franchise des droits et taxes sur le
342
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Le taux de la taxe sur le d'arachide fluide ou concrète, brutes, épurées ou raffinées ainsi que
café est passé de 3,8 à 5%. les huiles alimentaires contenant 60% d'huile d'arachide. Il en est ainsi
343
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Le taux de la taxe sur le des autres huiles brutes destinées à être raffinées au Sénégal.
347
thé est passé de 3,8 à 5%. Ancienne rédaction :
344
Lettre DGID du 27/12/2018 Les corps gras NON alimentaires ne Les taux de la taxe sont de :
sont pas dans le champ d'application de la taxe. Les huiles brutes ne  15% pour les beurres, crèmes de lait et les succédanés ou mélanges
sont exonérées que lorsqu'elles sont destinées à être raffinées au contenant du beurre ou de la crème, quelles que soient les proportions
Sénégal. du mélange;
345
Ancienne rédaction : La taxe sur les corps gras alimentaires  10% pour les autres corps gras.
348
frappe tous les corps gras alimentaires, à l'exclusion des huiles Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Outre les exonérations
d'arachide, fluides ou concrètes, brutes, épurées ou raffinées, ainsi communes à toutes les taxes spécifiques, l'article 433 du CGI prévoit
que les huiles alimentaires contenant au moins 60% d’huile l'exonération des tabacs reçus en vrac, en manoques ou feuilles,
d’arachide. lorsqu'ils sont destinés à être utilisés au Sénégal pour la production
346
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 L'exonération de la taxe de cigares, cigarillos, cigarettes, tabacs à fumer et autres tabacs,
spécifique sur les corps gras alimentaires porte sur les huiles notamment ceux à mâcher ou à priser.
territoire sénégalais ou à être constituées en entrepôt de la Taxe d'Usage de la Route (TUR) recouvrée au profit
fictif, la mention "Vente au Sénégal" est formellement de l'Etat.
prohibée. Ledit prélèvement est effectué à la diligence du
Sont seules autorisées à être (modifié par la loi 2018-10 du comptable direct du Trésor compétent en matière de
30/03/2018) introduites au Sénégal, les marques de tabac, recouvrement de la TUR.
cigares, cigarillos, cigarettes agréées par décision du Les montants prélevés sont constatés en comptabilité au
ministre chargé des Finances. fur et à mesure de leur encaissement et sont, par la suite,
Article 437. Tout fabricant installé hors du Sénégal imputés dans un compte de dépôts ouvert dans les livres
désirant solliciter l'agrément de ses marques devra du Trésor public.
fournir une déclaration aux termes de laquelle il s'engage Le quantum de la TUR, objet du prélèvement prévu à
à limiter la vente de ses marques portant mention "Vente l'alinéa 1er, est fixé par décret pris sur rapport du
au Sénégal" à des importateurs résidant au Sénégal. ministre chargé des Finances.
Cet engagement mentionnera la liste de ces
importateurs. En cas de modification, la liste devra être CHAPITRE VIII : TAXE SUR LES PRODUITS
mise à jour par les soins du fabricant. COSMÉTIQUES
(modifié par loi 2018-10 du 30/03/2018)
En outre, les importateurs figurant sur ces listes doivent
souscrire une déclaration aux termes de laquelle ils SECTION I : CHAMP D’APPLICATION
s'engagent à procéder au dédouanement dans le seul Article 441. (modifié par la loi 2015-06 du 23/03/2015) La taxe
État du Sénégal des marques en question portant s’applique aux produits relevant des chapitres 33 et 34
l'inscription "Vente au Sénégal". Les importateurs qui du tarif des douanes, notamment :
auront souscrit cette déclaration seront agréés par  les produits de beauté ou de maquillage préparés et
décision du ministre chargé des Finances. Ils sont seuls préparations pour l’entretien ou les soins de la peau,
autorisés à procéder à des importations de tabacs au autres que les médicaments, y compris les préparations
Sénégal.
antisolaires et les préparations pour bronzage, pour
Article 438. La détention et la circulation, autres que
bains et douche et préparations pour manucure ou
sous régime suspensif de douane, de tous produits ne
pédicure;
portant pas la mention "Vente au Sénégal", ainsi que de
 les préparations capillaires :shampoing, préparations
toutes marques n'ayant pas fait l'objet de l'agrément
prévu ci-dessus, sont prohibées sur toute l'étendue du pour l’ondulation ou le défrisage permanent, les laques
territoire sénégalais. pour cheveux et autres préparations destinées à être
CHAPITRE VII : TAXE SUR LES VÉHICULES
appliquées sur les cheveux telles que les brillantines, les
DE TOURISME DONT LA PUISSANCE EST huiles, les pommades, les fixateurs, les teintures et les
SUPÉRIEURE OU ÉGALE À 13 CHEVAUX produits décolorants pour cheveux, les rinces-crèmes;
 les parfums.
SECTION II : TAUX
Article 439. (modifié par loi 2018-10 du 30/03/2018) La taxe
s’applique aux véhicules de tourisme. Article 442. Le taux de la taxe est fixé à 10%.
Par véhicule de tourisme, il faut entendre les véhicules Supprimé par LFR 2020 (Toutefois, ce taux est porté à 15% pour les
conçus pour transporter des personnes, à l’exclusion des produits dépigmentants figurant sur une liste établie par
arrêté conjoint du ministre chargé des Finances et du ministre
véhicules destinés au transport public de voyageur (349).
chargé de la Santé.
SECTION II : TAUX
CHAPITRE IX (ajout par LFR 2021) : TAXE SUR LES
Article 440. Le taux de la taxe est fixé à 10%.
BOUILLONS ALIMENTAIRES
Prélèvement sur le produit de la Taxe
Article 442 bis (LFR 2021). Il est institué au profit du
d'Usage de la Route (TUR) budget de l’Etat une taxe sur les bouillons alimentaires.
(LF 2021) Il est institué, au bénéfice du Fonds d'Entretien
routier autonome (FERA), un prélèvement sur le produit
349
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 L'article 439 du CGI personnes, à l'exclusion des véhicules destinés au transport public de
institue une taxe applicable aux véhicules de tourisme. Par véhicule voyageurs.
de tourisme, il faut entendre les véhicules conçus pour transporter des
Article 442 ter (LFR 2021). La taxe s’applique aux bouillons SECTION III : TARIF (351)
alimentaires produits ou importés au Sénégal, pour une Article 444. Le tarif de la taxe sur les produits pétroliers
utilisation directe en cuisson ou assaisonnement. est fixé à :
Les bouillons alimentaires sont des préparations  21.665 FCFA par hectolitre pour le super carburant;
obtenues à partir de chlorure de sodium, de substances  19.847 FCFA par hectolitre pour l’essence ordinaire;
riches en protéines ou leurs extraits et/ou hydrolysats, ou 3.856 FCFA par hectolitre pour l’essence pirogue;
de substances à base de végétaux avec ou addition  10.395 FCFA par hectolitre pour le gasoil.
d’exhausteurs de goûts, de substances aromatisantes, de Le montant de la taxe due suivant le tarif ci-dessus est
matières grasses comestibles, d’épices de leurs extraits diminué :
naturels ou distillats et de toute autre denrée alimentaire à l’exclusion de l’essence pirogue, de 1.000 FCFA par
visant à améliorer la sapidité. hectolitre représentatif de la taxe annuelle sur les
SECTION II : TAUX véhicules et engins à moteur;
Article 442 quater (LFR 2021) . Le taux de la taxe sur les  du montant de toute taxe parafiscale d’usage de la
bouillons alimentaires est de 15%. route assise sur les mêmes produits pétroliers, lorsque
celle-ci est due.
CHAPITRE X (n° modifiée par LFR 2021) : TAXE SUR LES CHAPITRE XI (n° modifiée par LFR 2021) : TAXE SUR
PRODUITS PÉTROLIERS (modifié par la loi 2018-10 du LES SACHETS, (ajout par LF 2021)
30/03/2018) (350)
CONDITIONNEMENTS OU EMBALLAGES NON
RECUPERABLES
Article 443. La taxe sur les produits pétroliers frappe le
Article 444 bis (modifié par LFR 2022) : II est institué au profit
super carburant, l’essence ordinaire, l’essence pirogue et
du budget de l'Etat une taxe sur les sachets,
le gasoil.
conditionnements et emballages non récupérables en
La taxe est due sans aucune exclusion, restriction ou
plastique.
dérogation, dans les conditions prévues ci-dessous.
350
Loi 2018-29 du 19/12/2018 (loi de finances 2019) Il est institué, les importations. Ils se font dans les mêmes conditions et sous les
au profit du budget de l’État, une taxe d’usage de la route. mêmes garanties et sanctions qu’en matière de taxes indirectes.
Sont soumises à la taxe d’usage de la route, les ventes au Sénégal et Le décret 2008-85 du 12 février 2008 instituant une taxe parafiscale
les importations faites au Sénégal par toute personne physique ou au profit du fonds d’entretien routier autonome du Sénégal modifié par
morale de gasoil, d’essence ordinaire et de supercarburant. Par le décret 2011-336 du 16 mars 2011 et toutes les dispositions
ventes au Sénégal, il faut entendre toute opération ayant pour effet de contraires à la présente loi, notamment celles contenues dans le
transférer la propriété de biens corporels à des tiers, lorsqu’elle est décret 2007-1277 portant création, organisation et fonctionnement du
réalisée dans les conditions de livraison sur le territoire du Sénégal. fonds d’entretien routier autonome du Sénégal modifié par le décret
Par importation, il faut entendre le franchissement du cordon douanier 2017-50 du 11 janvier 2017, sont abrogés.
en vue de la mise à la consommation au Sénégal. (LFR 2020) (…) La taxe d’usage de la route perçue au titre d’un mois
Le tarif de la taxe est fixé comme suit : est reversée dans un compte spécial dont les ressources servent
Nature du produit / Tarif (en francs CFA par hectolitre) Supercarburant exclusivement à couvrir ou à garantir des dépenses pour
7.090 Essence ordinaire 6.390 Gasoil 3.190 l’aménagement des voies publiques et la construction, l’entretien ou la
Le montant de la taxe d’usage de la route exigible suivant le tarif ci- remise en état de routes, la maitrise d’œuvre et la sécurité routière.
dessus est imputé sur le montant de la taxe spécifique sur les produits Un arrêté du ministre chargé des Finances définit les conditions
pétroliers due, tel que prévue par le Livre II du code général des d’affectation et d’utilisation de la Taxe d’usage de la route.
351
impôts, sur les mêmes produits. Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 En vue d'intégrer le
Le fait générateur de la taxe est constitué : montant représentatif de la taxe annuelle sur les véhicules et engins
- pour les produits provenant de l’étranger, par la mise à la à moteur dans le tarif de la taxe sur les produits pétroliers, un
consommation matérielle ou juridique sur le territoire sénégalais; relèvement de 1.000 francs par hectolitre a été opéré sur les produits
- pour les produits fabriqués par des personnes établies au Sénégal, à l'exclusion de l'essence pirogue.
par la première cession effectuée à titre onéreux ou à titre gratuit, en Ainsi, aux termes des dispositions de l'article 444 du CG!, le tarif de la
droit ou en fait, aux conditions de livraison sur le territoire national. taxe sur les produits pétroliers est fixé à :
Sont assimilés à des cessions, les prélèvements effectués pour la • 21.665 FCFA par hectolitre pour le super carburant;
consommation personnelle. • 19.847 FCFA par hectolitre pour l'essence ordinaire;
La taxe due au titre des livraisons d’un mois, est acquittée par la • 3.856 FCFA par hectolitre pour l'essence pirogue;
personne assujettie auprès du comptable public compétent de la • 10.395 FCFA par hectolitre pour le gasoil.
direction générale des impôts et des domaines sur la base d’une Le montant de la taxe due suivant ce tarif est diminué :
déclaration mensuelle déposée dans les quinze (15) premiers jours du • à l'exclusion de l'essence pirogue, de 1 000 francs par hectolitre
mois suivant celui du fait générateur. À l’importation, la taxe exigible représentatif de la taxe annuelle sur les véhicules et engins à moteur;
est acquittée dans les mêmes conditions que les impôts et taxes • du montant de toute taxe parafiscale d'usage de la route assise sur
exigibles au cordon douanier. les mêmes produits pétroliers, lorsque celle-ci est due.
Le recouvrement, le contrôle et le contentieux de la taxe sont du
ressort de la direction générale des impôts et des domaines, pour les
livraisons au Sénégal, et de la direction générale des douanes, pour
La taxe est perçue sur les sachets, sacs, pochettes et Article 444 quater (ajout par LF 2021) II est institué au profit
cornets en plastique ou matières assimilées, produits ou du budget de l'Etat une taxe sur les produits textiles.
importés au Sénégal avec ou sans contenu.
On entend par produits textiles tous les produits qui, à
Elle s'applique également aux bouteilles et autres
l'état brut, semi-ouvrés, ouvrés, semi-manufacturés,
conditionnements ou emballages non récupérables, en
manufacturés, semi-confectionnés ou confectionnés
plastique ou matières assimilées, avec ou sans contenu,
sont composés de matériaux ou fibres tissés ou tricotés
produits ou importés au Sénégal. (352)
sous forme de tissus ou d'étoffes servant à l'habillement
(ajout LFR 2022) Les préformes et films produits ou importés
ou à l'ameublement, neufs ou usagés, fabriqués ou
au Sénégal sont exonérés du paiement de ladite taxe.
importés au Sénégal.
Article 444 ter (modifié par LFR 2022) Par dérogation aux
(ajout par la loi 2021-42 du 21/12/2021, LF 2022) Sont exonérés de
dispositions de l’article 408 du présent code, la taxe est
taxe sur les produits textiles, les tissus acquis par un
liquidée de la manière suivante :
assujetti soumis à un régime réel d'imposition destinés à
1. pour les emballages avec contenus :
la confection de vêtements au Sénégal.
a. produits au Sénégal :
- 0,5% du prix de cession des produits contenus dans des Article 444 quinquies (ajout LF 2021) Le taux de la taxe est
emballages dont le volume est inférieur à 20 litres ou fixé à 5%.
dont le poids est inférieur à 25 kg; CONTRIBUTION AU DÉVELOPPEMENT
- 0,3% du prix de cession des produits contenus dans des ÉCONOMIQUE (CDE)
emballages dont le volume est supérieur ou égal à 20 Loi 2016-35 du 23/12/2016 (353)
litres ou dont le poids est supérieur ou égal à 25 kg;
I. Il est institué, au profit du budget de l’État, une taxe
b. importés :
dénommée "Contribution au développement
- 0,6% de la valeur en douane, des produits contenus
économique".
dans des emballages dont le volume est inférieur à 20
II. Cette taxe est exigible de tout exploitant de réseaux
litres ou dont le poids est inférieur à 25 kg;
de télécommunications ouverts au public agréé au
- 0,8% de la valeur en douane, des produits contenus
Sénégal.
dans des emballages dont le volume est supérieur ou égal
III. Le taux de la taxe est fixé à 3% du chiffres d’affaires
à 20 litres ou dont le poids est supérieur ou égal à 25 kg;
hors taxes de l’exploitant, net des frais d’interconnexion
2. pour les emballages sans contenus :
réglés aux autres exploitants de réseaux publics de
a. produits au Sénégal :
télécommunications.
- 1,5% du prix de cession
IV. Le paiement de la taxe se fait sous forme de
b. importés :
versements à effectuer dans les 15 premiers jours suivant
- 2,5% de la valeur en douane.
la fin de chaque trimestre de l’année civile, sur le
3. (ajout par LF 2024) : Lorsque qu’un assujetti acquiert des
montant trimestrielle de l’assiette telle que définie à
emballages sans contenu destinés à contenir des
l’alinéa 3.
produits commercialisés, la taxe n’est due qu’une seule
V. Le recouvrement, le contrôle et le contentieux de la
fois, au moment de l’achat desdits emballages taxés
Contribution au développement économique sont du
conformément au point 2 du présent article.
ressort de la direction générale des impôts et des
CHAPITRE XI : TAXE SUR LES PRODUITS domaines et se font dans les mêmes conditions et sous
TEXTILES (ajout LF 2021) les mêmes garanties qu’en matière d’impôts directs.
PRÉLÈVEMENT SPÉCIAL SUR LE SECTEUR

DES TÉLÉCOMMUNICATIONS (PST) (354)
352
Ancienne rédaction : Il est institué au profit du budget de l’État 354
Loi 2018-24 du 19/12/2018 (loi de finances 2018) Il est institué,
une taxe sur les sachets en plastique. Elle est perçue sur les sachets au profit du budget de l’État, une taxe dénommée Contribution
en plastique de toutes natures produits ou importés au Sénégal. spéciale du service des télécommunications.
Par sachet en plastique, il faut entendre les produits relevant des Cette Contribution est exigible de tout exploitant de réseaux de
sous-positions tarifaires 3923.21.00.00 et 3923.29.00.00 de la télécommunications ouverts au public agréé au Sénégal. Elle est fixée
nomenclature tarifaire et statistique du tarif extérieur commun de la à 4,5% du chiffre d’affaires hors taxes de l’exploitant, net des frais
CEDEAO notamment les sacs, sachets, pochettes et cornets en d’interconnexion réglés aux autres exploitants de réseaux publics de
plastiques. télécommunications.
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Loi 2016-35 du 23/12/2016 (355) propageant en ligne droite et nécessitent l'utilisation de

I. Il est institué, au profit du budget de l’État, une relais pour franchir de longues distances ou lorsque le
contribution dénommée "Prélèvement spécial sur le relief est accidenté.
secteur de télécommunications", PST. 3-Boucle locale radioélectrique (BLR) : ensemble des liens
II. Le PST est exigible de tout exploitant de réseaux de radioélectriques existant entre le poste de l’abonné et le
télécommunications ouverts au public agréé au Sénégal. commutateur d’abonnés auquel il est rattaché. La boucle
III. L’assiette du PST est constitué du chiffres d’affaires locale est ainsi la partie du réseau d’un opérateur qui lui
hors taxes de l’exploitant, net des frais d’interconnexion permet d’accéder directement à l’abonné. C’est
réglés aux autres exploitants de réseaux publics de également une technologie de transmission de données
télécommunications ouverts au public à haut débit par voie hertzienne.
IV. Le taux du prélèvement est fixé à 1%. 4-service de radio messagerie (radio messagerie unilatérale -
V. Le paiement du PST se fait sous forme de versements RMU): système de radiocommunications qui permet à ses
à effectuer dans les 15 premiers jours suivant la fin de utilisateurs de recevoir sur un boîtier, messager ou
chaque trimestre de l’année civile, sur le montant "pager", un indicatif d'appel (bip) ou des messages
trimestrielle de l’assiette telle que définie à l’alinéa 3. composés de chiffres (numériques) ou de chiffres et de
VI. Le recouvrement, le contrôle et le contentieux de la lettres (alphanumériques).
contribution au développement économique sont du 5-service mobile cellulaire : service mobile terrestre utilisant
ressort de la direction générale des impôts et des des techniques cellulaires telles que le NMT (nordic
domaines et se font dans les mêmes conditions et sous mobile téléphone) ou le GSM (global system for mobile
les mêmes garanties qu’en matière d’impôts directs. communications).
VII. Les dispositions du présent article sont applicables 6-Réseau local dans un système de téléphonie rurale : réseau
depuis le 1er janvier 2014. composé au moins d’une station centrale et d’un ou de
plusieurs stations relais ou terminal.
REDEVANCES POUR ASSIGNATION DE II. Réseaux indépendants de télécommunications
FRÉQUENCES RADIOÉLECTRIQUES 7-Station terrestre : station du service mobile non destinée
(Loi 2018-29 du 19/12/2018, LF 2019 & LFR 2019)
à être utilisée lorsqu’elle est en mouvement.
Il est établi, au profit du budget de l’État, des redevances 8-Station terrienne : station située soit sur la surface de la
pour assignation de fréquences radioélectriques. terre, soit dans la partie principale de l’atmosphère
Au sens de la présente loi, on entend par : terrestre, et destinée à communiquer :
I. Réseaux de télécommunications ouverts au public - avec une ou plusieurs stations spatiales;
1-Réseau radioélectriques à relais communs (2RC) ou à ressources - ou avec une ou plusieurs stations de même nature, à
partagées (3RP) : réseau de radiocommunication avec les l’aide d’un ou plusieurs satellites réflecteurs ou autres
mobiles, dans lequel des moyens de transmission sont objets spatiaux.
partagés entre les usagers de plusieurs entreprises ou 9-Station mobile terrestre : station mobile du service mobile
organismes pour des communications internes, avec terrestre susceptible de se déplacer en surface, à
attribution de moyens propres aux usagers seulement l’intérieur des limites géographiques d’un pays ou d’un
pendant la durée de chaque communication : continent.
- 2 RC : réseau de radiocommunication professionnel où 10-Station aéronautique : station terrestre du service mobile
les relais sont partagés entre les utilisateurs. aéronautique. Dans certains cas, une station
- 3 RP : réseau à ressources partagées destiné à des aéronautique peut être placée à bord d’un navire ou
utilisations professionnelles. d’une plate-forme en mer.
2-Liaison par faisceau hertzien : système de transmission par 11- Station fixe : station du service fixe.
onde radio entre 2 points fixes. Les ondes à fréquences
très élevées sont concentrées en un faisceau étroit se
Pour chaque trimestre écoulé de l’année civile, la taxe exigible, et se font dans les mêmes conditions et sous les mêmes garanties et
liquidée sur le chiffre d’affaires trimestriel tel que défini à l’article 18, sanctions qu’en matière d’impôts indirects.
est acquittée par l’exploitant de réseaux de télécommunications Sont abrogées toutes dispositions antérieures contraires, notamment
auprès du comptable public compétent de la direction générale des celles des articles 38 à 43 de la loi 2018-24 du 06 juillet 2018 portant
impôts et des domaines sur la base d’une déclaration déposée dans loi de finances rectificative pour l’année 2018.
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les 15 premiers jours des mois de janvier, avril, juillet et octobre. Loi de finances 2017, article 23
Le recouvrement, le contrôle et le contentieux de la taxe de régulation
sont du ressort de la direction générale des impôts et des domaines
12-service mobile terrestre : service mobile entre stations de couple de fréquences en service dans chaque réseau
base et stations mobiles terrestres, ou entre stations local.
mobiles terrestres. Pour les réseaux du service fixe ou mobile privés (PMR),
13-service mobile aéronautique : service mobile entre les frais de gestion sont définis en fonction de la taille du
stations aéronautiques et station d’aéronef, ou entre réseau:
stations d’aéronef, auquel les stations d’engin de - petit réseau : 1 à 10 postes;
sauvetage peuvent également participer, les stations de - réseau moyen : 11 à 50 postes;
radiobalise de localisation des sinistres peuvent - grand réseau : plus de 50 postes.
également participer à ce service sur des fréquences de Les postes mis sous scellés, détruits ou hors service ne
détresse et d’urgence désignées. sont pas comptés dans le parc du permissionnaire.
14-service mobile maritime : service mobile entre stations Les tarifs des redevances pour assignation de fréquences
côtières et stations de navire, ou entre stations de radioélectriques sont fixés comme suit :
communications de bord associées, les stations d’engin a. Pour les réseaux de télécommunications ouverts au public:
de sauvetage et les stations de radiobalise de localisation Réseaux/Stations/Liaisons Frais d'étude
des sinistres peuvent également participer à ce service. Frais de gestion licence
15-Liaison temporaire vidéo par satellite (SNG) : réseau Redevance fréquence
indépendant de télécommunications par satellite Faisceau hertzien ou station terrienne (Inmarsat, Intelsat,
constitué de stations terriennes pour liaisons vidéo thuraya, Iridium, etc.) d'un réseau de Télécommunication
temporaires (SNG) ouvert au public
16-Bande LF : ensemble de fréquences comprises entre 30 Moins de 2 MB/s 2.000.000 50.000.000 2.000.000
et 300 kHz. 2 MB/s 4.000.000 8 MB/s 6.000.000 34 MB/s 8.000.000
17-Bande MF : ensemble de fréquences comprises entre 70 MB/s 10.000.000 140 MB/s 12.000.000
300 et 3000 kHz. Réseau mobile cellulaire GSM 900/PCS/1900 OU
18-Bande HF : ensemble de fréquences comprises entre 3 DCS/1800 2.000.000 50.000.000
et 30 MHz. 10.000.000 par canal duplex
19-Citizen Band (C.B) : ensemble de fréquences comprises Boucle locale radio bande étroite ou Système d'accès
entre 26,9 et 27,5 MHz. hertzien Fixe (WLL-DECT/AHF) 2.000.000 50.000.000
20-Bande VHF : ensemble de fréquences comprises entre 5.000.000 par 1 MHZ de largeur de bande occupée
30 et 300 MHz. Boucle locale radio bande (réseau de communication de
21-Bande UHF : ensemble de fréquences comprises entre données à Haut débit sur supports LMDS ou MMDS)
300 et 3000 MHz. 2.000.000 50.000.000 10.000.000 par 1 MHZ de largeur
Sont soumises aux redevances pour assignation de de bande occupée
fréquences radioélectriques, les personnes physiques ou 2RC/3RP/RMU 500.000 2.000.000 2.000.000 par canal
morales exploitant de : duplex
- réseau de télécommunication ouvert au public; b. Pour les réseaux indépendants de télécommunications
- réseau indépendant de télécommunication; Réseaux/Stations/Liaisons redevance fréquence
- radiodiffusion et télédistribution Faisceau hertzien d'un réseau privé indépendant de
Les redevances sont exigibles au titre : Télécommunications
- de frais d’études de la demande; Moins de 2 MB/s 500.000
- de la gestion de l’autorisation de la ressource spectrale; 2 MB/s 750.000 8 MB/s 1.000.000 34 MB/s 1.250.000 70
- de la mise à disposition de fréquences. MB/s 1.500.000 140 MB/s 2.000.000
Le fait générateur des redevances pour assignation de Station terrienne, sauf TV par satellite, ou VSAT/SNG d'un
fréquences radioélectriques est constitué par : réseau privé indépendant de Télécommunications de
- le dépôt d’une demande d’assignation de fréquences, communication unilatérale
pour les frais d’étude; Moins de 2 MB/s 500.000 2 MB/s 1.000.000
- la mise à la disposition de la fréquence, pour les 8 MB/s 1.500.000 34 MB/s 2.000.000
redevances de mise à disposition et de gestion. 70 MB/s 2.500.000 140 MB/s 3.000.000
Pour les faisceaux hertziens de téléphonie rurale, la Station terrienne ou VSAT/SNG d'un réseau privé
redevance radioélectrique est perçue pour chaque indépendant de télécommunications de communication
bilatérale
Moins de 2 MB/s 1.000.000 des domaines en charge des grandes entreprises, au plus
2 MB/s 2.000.000 8 MB/s 3.000.000 34 MB/s 4.000.000 tard le 31 janvier de chaque année, une déclaration des
77 redevances pour assignation de fréquences
Réseaux/Stations/Liaisons redevance fréquence 70 MB/s radioélectriques dues au titre de l’exercice précédent en
5.000.000 140 MB/s 6.000.000 précisant pour chaque redevable, son adresse, la nature
Boucle locale radio large bande d'un réseau privé du service demandé ou mis à sa disposition et le montant
indépendant de communication de données à haut débit
des redevances exigibles au titre de l’exercice précédent.
(RLAN, HYPERLAN) 1.000.000 par bande occupée
Pour les redevances dues en 2019, n’ayant pas encore
2RC/3RP/RMU d'un réseau privé indépendant 1.000.000
par canal duplex été acquittées, les personnes redevables sont tenues
Station d'un réseau privé indépendant du service fixe d’en faire la déclaration et le paiement dans les 15 jours
(excepté faisceau hertzien) ou mobile terrestre (en qui suivent l’entrée en vigueur de la présente loi.
dessous de 1 GHZ) Lorsque le permissionnaire désire arrêter le
Bande MF/HF 1.000.000 par fréquence assignée fonctionnement d’un réseau, d’une station ou d’une
Bande VHF 500.000 par fréquence assignée liaison en cours d’année, les redevances de mise à
Bande UHF 300.000 par fréquence assignée disposition des fréquences afférentes à la période
Autres bandes 200.000 par fréquence assignée d’utilisation sont calculées au mois entier et au prorata
c. Pour la radiodiffusion et la télédistribution : du temps d’utilisation, à condition qu’il en fasse la
Type de stations Frais d'étude demande quinze jours avant ledit arrêt, faute de quoi les
Frais de gestion licence redevances sont dues jusqu’à la modification de la
Redevance fréquence licence ou de l’autorisation d’exploitation.
Radiodiffusion sonore FM commerciale 250.000 500.000 Pour une autorisation temporaire d’utilisation de
1.000.000 par fréquence assignée fréquences, les redevances de mise à disposition et de
Radiodiffusion sonore FM associative 50.000 250.000 gestion sont dues par mois d’utilisation.
300.000 par fréquence assignée Lorsqu’une autorisation est délivrée en cours d’année,
Radiodiffusion sonore FM étrangère 250.000 3.000.000 les redevances de mise à disposition et de gestion
3.000.000 par fréquence assignée afférentes à la période d’autorisation incluse dans
Radiodiffusion télévisuelle terrestre 500.000 5.000.000 l’année considérée sont calculées proportionnellement à
20.000.000 par fréquence assignée la durée de cette période.
Télédistribution/Rediffusion par un opérateur de Les frais exceptionnels auxquels peut donner lieu la visite
programme radio et TV en mode hertzien terrestre, ou le contrôle d’une station sont supportés par le titulaire
satellite ou filaire (MMDS, CATV, …) de l’autorisation ou de la licence.
500.000 3.000.000 Les frais d’étude perçus lors du dépôt d’une demande
2.000.000 par programme ou canal assigné d’assignation de fréquences ne sont pas remboursés
Les redevances pour assignation de fréquences même si l’autorisation n’est pas accordée.
radioélectriques sont exclues de la base de la taxe sur la Pour les liaisons analogiques par faisceaux hertziens, les
valeur ajoutée. voies sont converties en débit.
(LFR 2019) Les redevances sont acquittées d’avance Pour chaque station relais de radio diffusion FM, il est
auprès du comptable public de la direction générale des perçu 1/3 des redevances de l’utilisation des fréquences.
impôts et des domaines en charge des grandes Les redevances relatives aux fréquences sont réduites
entreprises : aux 2/3 pour les services de l’État non exonérés par le
- une seule fois, préalablement à tout dépôt, par les décret relatif aux fréquences et bandes de fréquences
demandeurs de fréquence pour les frais d’études; radioélectriques, aux appareils radioélectriques et aux
- au plus tard le 15 janvier de chaque année, par les opérateurs de ces équipements.
utilisateurs de fréquences, pour les redevances de En cas de suspension de l’autorisation, seuls sont dus les
frais de gestion annuels.
gestion de l’autorisation de la ressource spectrale et les
Le contentieux des redevances pour assignation de
redevances de mise à disposition de fréquences.
fréquences radioélectriques est du ressort de la direction
La structure de l’État en charge de la régulation des générale des impôts et des domaines. Il est soumis aux
télécommunications et postes, dépose auprès du
comptable public de la direction générale des impôts et
mêmes conditions, garanties et sanctions qu’en matière document est assimilé à une facture et doit comporter
d’impôts indirects. l’ensemble des mentions obligatoires visées au 5 du
Sont abrogées toutes les dispositions instituant des présent article.
redevances pour assignation de fréquences 5. La facture de l’assujetti doit obligatoirement et
radioélectriques perçues au profit de l’Agence de distinctement faire apparaître :
Régulation des Télécommunications et des Postes, ainsi  son nom et son adresse exacts avec indication de son
que toutes dispositions contraires la, notamment celles numéro d’identification national des entreprises et
contenues dans : associations (NINEA);
- la loi 2011-01 du 24 février 2011 portant code des  un numéro unique basé sur une séquence
télécommunications; chronologique et continue;
- le décret fixant les redevances pour assignation de  les taxes sur le chiffre d’affaires exigibles sur l’opération
fréquence, le décret relatif aux fréquences et bandes de concernée avec indication du taux;
fréquences, aux appareils radioélectriques et aux  la taxe spécifique exigible, le cas échéant, sur
opérateurs de ces équipements; l’opération concernée avec indication du taux;
- le décret relatif à l’organisation et au fonctionnement  le prix toutes taxes comprises.
de l’agence de régulation des télécommunications et En cas d’exonération ou lorsque le client est redevable de
postes (ARTP); la TVA ou lorsque l’assujetti applique le régime de la
- les règlements pris en application de ces textes. marge, la référence à la disposition pertinente du présent
code indiquant que l’opération bénéficie d’une
exonération, du régime de la TVA pour compte ou du
TITRE III : DISPOSITIONS COMMUNES régime de la marge bénéficiaire.
AUX IMPÔTS INDIRECTS 6. Ces mentions sont requises pour permettre chez le
destinataire ou le preneur les déductions auxquelles il
CHAPITRE I : OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS peut avoir droit ou la restitution des taxes supportées.
Article 445. (redevable légal) Redevable de la taxe 7. Lorsque la facture ne correspond pas à la livraison d'un
1. Le redevable de la taxe est la personne qui effectue une bien ou à une prestation de services, ou fait état d'un prix
livraison de biens ou une prestation de services qui ne doit pas être acquitté effectivement par
imposable. l'acheteur, la taxe est due par la personne qui l'a
2. Pour les opérations d’importation, le redevable de la mentionnée et ne peut faire l'objet d'aucune déduction
taxe est la personne désignée comme le destinataire réel pour celui qui a reçu la facture.
des biens importés sur la déclaration d’importation. Article 448. Contribution Globale Unique
Toutefois, lorsqu’aucune personne n’est désignée 1. La facture émise par un assujetti soumis à la
comme destinataire réel desdits biens, le redevable de la contribution globale unique doit satisfaire aux
taxe est la personne qui a matériellement procédé à obligations de l’article 447 et porter l’ensemble des
l’importation. mentions obligatoires prévues audit article.
Article 446. Identification au Sénégal 2. Toutefois, par exception aux dispositions de l’article
Tout assujetti à un impôt indirect est tenu de s’identifier 447, les assujettis soumis à la contribution globale unique
au Sénégal par un numéro d’immatriculation national des ne sont pas autorisés à mentionner le montant de la TVA
entreprises et des associations (NINEA). exigible sur l’opération, sous peine des sanctions prévues
Article 447. Facturation au Titre IV du Livre IV du présent code. Les factures
1. Tout assujetti est tenu de délivrer, pour les opérations doivent être établies toutes taxes comprises.
qu’il réalise, une facture conforme aux dispositions Article 449. Obligations déclaratives
prévues au 5 du présent article. 1. Les assujettis qui ne sont pas soumis à la contribution
2. Tout assujetti établi au Sénégal doit s’assurer que les globale unique sont tenus de remettre tous les mois au
factures qui lui sont délivrées sont conformes aux bureau du recouvrement compétent, dans le délai fixé au
dispositions du présent article. présent Livre, une déclaration relative aux opérations
3. La facture est émise au plus tard dès la réalisation de la qu'ils ont effectuées le mois précédent. Cette obligation
livraison ou de la prestation de services.
4. Tout document qui modifie la facture initiale doit
porter clairement référence à la facture initiale. Ce
déclarative s’applique également aux assujettis n’ayant douanes, est assuré par les comptables publics en charge
réalisé aucune opération imposable. du recouvrement.
2. Le redevable est tenu de joindre à la déclaration, un 2. Les redevables soumis au réel, sont tenus de calculer
état détaillé des exonérations indiquant par opération, le eux-mêmes et d'acquitter, lorsqu'ils déposent leurs
numéro de la facture, le montant, l’identité exacte du déclarations, le montant des taxes dues sur les
client et le motif de l’exonération. opérations réalisées le mois précédent.
3. Par exception au paragraphe précédent, les assujettis 3. Les taxes indirectes et taxes assimilées, les pénalités et
soumis au régime du réel simplifié prévu aux articles 28 amendes y afférentes sont payables suivant les modalités
et suivants du Livre 1 du présent code, déposent des prévues au Livre 4 du présent code.
déclarations trimestrielles. Les affaires réalisées au titre 4. Les procédures de contrôle, de recouvrement et de
d’un trimestre sont déclarées au plus tard le 15 des mois contentieux relatives aux droits et taxes dues à l’intérieur
d’avril, juillet, octobre et janvier. du territoire douanier sont régies par le Livre IV du
4. Les assujettis utilisent des imprimés de déclaration qui présent code.
leur sont délivrés gratuitement par les services fiscaux, et Article 451. À l’intérieur du cordon douanier, les taxes
dont le modèle et le mode d'utilisation sont fixés par note spécifiques sont liquidées, collectées et reversées à l’État
du directeur général des impôts et des domaines. La par les producteurs locaux des biens soumis à la taxation.
déclaration est déposée au bureau de recouvrement du À l’importation, elles sont liquidées par l’administration
siège, du domicile ou du principal établissement de des douanes et perçues par les services du trésor en
l’assujetti. Cette déclaration périodique fait notamment même temps que les droits et taxes d’entrée exigibles au
état du montant des opérations taxables ou exonérées moment de la mise à la consommation des biens soumis
effectuées par l’assujetti ou qui lui ont été rendues, du à ce régime.
montant de la taxe exigible, des déductions à opérer et
des régularisations à effectuer. Cette déclaration vaut
Titre de perception.
5. Toutefois, les déclarations de taxes indirectes et leurs ANNEXE I :
annexes peuvent être souscrites par voie électronique
selon des modalités fixées par décision du directeur Liste des médicaments, produits
général des impôts et des domaines.
Pour les opérations d'importation : pharmaceutiques produits et matériels
a. le redevable est tenu de faire apparaître
distinctement, dans la déclaration de mise à la spécialisés pour l’activité médicale
consommation, la valeur en douane de la marchandise
CODE PRODUIT LIBELLE
ou du produit concerné, le montant des droits d'entrée 19.01. 10.00.00 Préparations pour l’alimentation des enfants, conditionné
et des autres taxes et droits liquidés par la douane; 28.01. 20.00.00 Iode
b. la déclaration de mise à la consommation doit 29. 18. 22.00.00 Acides O – acétylsalicylique, ses sels et ses esters
29. 30. 40 00.00 Méthionine
comporter, obligatoirement, le numéro d’identification
29. 32. 21.00.00 Coumarine, méthylcoumarines et éthylcoumarines
national des entreprises et associations (NINEA) du 29. 36 Provitamines et vitamines, naturelles ou reproduites…
contribuable lorsque ce dernier est un assujetti. 29. 36. 10.00.00 Provitamines non mélangées
7. La taxe sur la valeur ajoutée à l'importation est liquidée 29. 36. 21.00.00 Vitamines A et leurs dérivés
29. 36. 22.00.00 Vitamines B1 et leurs dérivés
par l'administration des douanes, en même temps que 29. 36. 23.00.00 Vitamines B2 et leurs dérivés
les droits de douane et les taxes spécifiques, au vu de la 29. 36. 24.00.00 Acides D ou DL pantothénique (Vitamines B3 ou B5) et se
déclaration de mise à la consommation. 29. 36. 25.00.00 Vitamines B6 et leurs dérivés
29. 36. 26.00.00 Vitamines B12 et leurs dérivés
CHAPITRE II : RECOUVREMENT 29. 36. 27.00.00 Vitamines C et leurs dérivés
29. 36. 28.00.00 Vitamines E et leurs dérivés
Article 450. Recouvrement 29. 36. 29.00.00 Autres Vitamines et leurs dérivés
1. Le recouvrement des taxes indirectes, y compris les 29. 36. 90.00.00 Autres, y compris les concentrats naturels
pénalités, amendes et intérêts de retard y afférents, 29. 37. 10.00.00 Hormones du lobe antérieur de l’hypophyse et similaires,
Hormones corticosurrénales et leurs dérivés
autres que celles liquidées par l'administration des 29. 37. 21.00.00 Cortisone, hydrocortisone, prednisone (déhydrocortisone
29. 32. 22.00.00 Dérivés halogènes des hormones cortico surrénales
29. 37. 29.00.00 Autres
Autres hormones et leurs dérivés; autres stéroïdes utilisé
29. 37. 91 00.00 Insuline et ses sels 30.04. 50.00.00 Autres médicaments contenant des vitamines ou d’autres
29. 37. 92.00.00 Oestrogènes et progestogènes 30.04. 90.00.00 Autres
29. 38. 10.00.00 Rutoside (rutine) et ses dérivés Ouates, gazes, bandes et articles analogues (panseme
29. 39. 10.00.00 30.05
- Alcaloïdes de l’opium et leurs dérivés : sels de ces produits recouverts de substances pharmaceutiques ou conditionn
- Alcaloïdes du quinquina et leurs dérivés sels de ces produits dentaires ou vétérinaires
29. 39. 21.00.00 Quinine et ses sels 30.05. 10.00.00 Pansements adhésifs et autres articles ayant une couche
29. 39. 30.00.00 - Caféine et ses sels 30.05. 90.00.00 Autres
- Ephédrines et leurs sels 30.06 Préparations et articles pharmaceutiques visés à la note 4
29. 39. 41.00.00 Ephédrines et sels Catguts stériles, ligatures stériles similaires pour sutures ch
29. 39. 42.00.00 Pseudoéphédrine (DCI) et ses sels 30.06. 10.00.00 en chirurgie pour refermer les plaies; laminaires stériles;
29. 39. 50.00.00 -Théophylline et aminophylline (théophylline-éthylènediamine et leurs dérivés; hémostatiques résorbables stériles pour la chirurgie ou l’a
sels de ces produits
30.06. 20.00.00
- Alcaloïdes de l’ergot de seigle et leurs dérivés; sels de ces Réactifs destinés à la détermination des groupes ou des f
produits Préparations opacifiantes pour examens radiographique
30.06. 30.00.00
29. 39. 61.00.00 Ergométrine (DCI) et ses sels patient
29. 39. 62.00.00 Ergométrine (DCI) et ses sels 30.06. 40.00.00 Ciments et autres produits d’obturation dentaire, ciments
29. 39. 63.00.00 Acide lysergique et ses sels 30.06. 50.00.00 Trousses et boîtes de pharmacie garnies, pour soins de pr
29. 39. 70.00.00 Nicotine et ses sels 30.06. 60.00.00 Préparations chimiques contraceptives à base d’hormone
29. 40.00.00.00 Sucres chimiques purs…. 37.01. 10. 10.00 Films pour rayons X
29. 41 Antibiotiques 37.02. 10.00.00 Pellicules pour rayons X
29. 41. 10.00.00 38. 21.00.00.00
Pénicillines et leurs dérivés, à structure d’acide pénicillanique Milieux de culture préparés pour le développement des m
: Sels de ces produits
29. 41. 20.00.00 Streptomicynes et leurs dérivés : sels de ces produits 38. 22.00.00.00 Réactifs de diagnostic ou de laboratoire sur support et ….
29. 41. 30.00.00 Tétracyclines et leurs dérivés : sels de ces produits Ex 39. 23.
Poche d’urine en matière plastique
29. 41. 40.00.00 Chloramphénicol et ses dérivés : sels de ces produits 90.00.00
29. 41. 50.00.00 Erhytromycine et ses dérivés : sels de ces produits 39. 24. 90. 20.00 Biberons
29. 41. 90.00.00 Autres Ex 39. 24. 90.
Bassin de lit en matière plastique
29.. 42.00.00.00 Autres composés organiques 90.00
Glandes et autres organes à usage opothérapiques,40. à 14. 10.00.00
l’état desséché,Préservatifs
même pulvérisé; extraits, à usages
30.01 opothérapiques, de glandes ou d’autres organes ou de39.leurs 24. 90. 10.00 héparine
sécrétions Tétines etetsimilaires
ses sels; autres substances
humaines ou animales préparées à des fins thérapeutiques 41.ou
14.prophylactiques
90. 20.00 Poires à injections, ni
non dénommées pores compte-gouttes
comprises ailleurs et similaires
30.01. 10.00.00 Glandes et autres organes, à l’état desséché, même pulvérisés40. 15. 11.00.00 Gants pour chirurgie
30.01. 20.00.00 63.04. 91.00. 10
Extraits de glandes ou d’autres organes ou de leurs sécrétions Moustiquaires imprégnées
30.01. 90.00.00 Autres Ex 70. 13.
Biberons
99.00.00
Sang humain; sang animal préparé en vue d’usages thérapeutiques prophylactiques ou de diagnostic; antisérums,
30.02 autres fractions du sang, produits immunologiques modifiés, 70. 15. 10.00.00
même obtenus Verres
par de lunetterie
voie médicale vaccins,
biotechnologique;
toxines, cultures de micro-organismes (à l’exclusion des levures)
70. 17. 10.00.00
et produits similaires
En quartz ou en autre silice fondus
30.02. 10.00.00 Antisérums, autres fractions du sang, produits immunologiques70. 17. modifiés,
20.00.00 même En autre
obtenusverre
pard’un
voiecoefficient
biotechnologique
de dilatation linéaire n’exc
30.02. 20.00.00 Vaccins pour la médecine humaine 84. 19. 20.00.00 Stérilisateurs médicaux
30.02. 30.00.00 Vaccins pour la médecine vétérinaire 87. 13 Fauteuils roulants et autres véhicules pour invalides…
30.02. 90. 10.00 Ferments 87. 13. 10.00.00 Sans mécanisme de propulsion
30.02. 90. 90.00 Autres 87. 13. 90.00.00 Autres
Médicaments (à l’exclusion des produits des ns 30.02, 30.05 87.ou
14.30.06)
20.00.00
constitués
De par
fauteuils
des produits
roulants mélangés
ou d’autres
entre
véhicules
eux, pour invalides
30.03 préparés à des fins thérapeutiques ou prophylactiques, mais ni présentés sous forme de doses,
Microscopes ni conditionnés
optiques, y compris pourles microscopes pou
90. 11
la vente au détail microprojection
Contenant des pénicillines ou des streptomycines ou des90. dérivés de ces produits,
11. 10.00.00 à structure
Microscopes d’acide pénicillanique,
stéréoscopiques
30.03. 10.00.00
ou des streptomycides ou des dérivés de ces produits. 90. 11. 20.00.00 Autres microscopes, pour la photo micrographie, la cinép
90. 11. 80.00.00 Autres microscopes
30.03. 20.00.00 Contenant d’autres antibiotiques 90. 11. 90.00.00 Parties et accessoires
Contenant des hormones ou d’autres produits du n29. 37, 90.mais
12 ne contenant Microscopes
pas d’antibiotiques
autres qu’optiques et diffractographes
30.03. 31.00.00 Contenant de l’insuline 90. 12. 10.00.00 Microscopes autres qu’optiques et diffractographes
30.03. 39.00.00 Autres 90. 12. 90.00.00 Parties et accessoires
Contenant des alcaloïdes ou leurs dérivés, mais ne contenant ni hormones, ni autresetproduits
Instruments appareilsdu n29.
pour 37, ni
la médecine, la chirurgie, l
30.03. 40.00.00 90. 18
antibiotiques scintigraphie et autres appareils électro-médicaux ainsi q
30.03. 90.00.00 Autres Appareils d’électrodiagnostic (y compris les appareils d’e
Médicaments (à l’exclusion des produits des ns 30.02, 30.05 ou 30.06) constitués par des produits
physiologiques) : mélangés ou non
30.04
mélangés, préparés à de fins thérapeutiques ou prophylactiques, présentéesÉlectrocardiographes
90. 18. 11.00.00 sous forme de doses ou conditionnés
pour la vente au détail 90. 18. 12.00.00 Appareils de diagnostic par balayage ultrasonique (scanne
Contenant des pénicillines ou des dérivés de ces produits, 90.à18.
structure d’acideAppareils
13.00.00 pénicillanique, ou des par
de diagnostic streptomycines
visualisation à résonance mag
30.04. 10.00.00
ou des dérivés de ces produits. 90. 18. 14.00.00 Appareils de sctintigraphie
30.04. 20.00.00 Contenant d’autres antibiotiques 90. 18. 19.00.00 Autres
30.04. 20.00.00 Contenant des hormones ou d’autres produits du n29. 37, 90.mais
18. ne contenant Appareils
20.00.00 pas d’antibiotiques
à rayons ultraviolets ou infrarouges.
30.04. 31.00.00 Contenant de l’insuline Seringues, aiguilles, cathéters, canules et instruments sim
30.04. 32.00.00 Contenant des hormones corticosurrénales 90. 18. 31.00.00 Seringues, avec ou sans aiguilles
30.04. 39.00.00 Autres 90. 18. 32.00.00 Aiguilles tubulaires en métal et aiguilles à sutures
Contenant des alcaloïdes ou leurs dérivés, mais ne contenant ni hormones,
90. 18. 39.00.00 ni autres produits du n29. 37, ni
Autres
30.04. 40.00.00
antibiotiques 90. 18. 41.00.00 Tours dentaires, même combinés sur une base commune
90. 18. 49.00.00 Autres

90. 18. 50.00.00 Autres instruments et appareils d’ophtalmologie
90. 18. 90.00.00 Autres instruments et appareils
Articles et appareils d’orthopédie, y compris les ceintures et bandages médico-chirurgicaux et les béquilles, attelles,
gouttières et autres articles et appareils pour fractures; articles et appareils de prothèse; appareils pour faciliter
90. 21
l’audition aux sourds et autres appareils à tenir à la main, à porter sur la personne ou à implanter dans l’organisme,
afin de compenser une déficience ou une infirmité.
Prothèses articulaires et autres appareils d’orthopédie ou pour fractures dont :
90. 21. 11.00.00 Prothèses articulaires
90. 21. 19.00.00 Autres
90. 21. 21.00.00 Dents artificielles
90. 21. 29.00.00 Autres
90. 21. 30.00.00 Autres articles et appareils de prothèse
90. 21. 40.00.00 Appareils pour faciliter l’audition aux sourds, à l’exclusion des parties et accessoires
90. 21. 50.00.00 Stimulateurs cardiaques, à l’exclusion des parties et accessoires
90. 21. 90.00.00 Autres
Appareils à rayons X et appareils utilisant les radiations alpha, bêta ou gamma, même à usage médical, chirurgical,
dentaire ou vétérinaire, y compris les appareils de radiophotographie ou de radiothérapie, les tubes à rayons X et
90. 22
autres dispositifs générateurs de rayons X, les générateurs de tension, les pupitres de commande, les écrans, les tables,
fauteuils et supports similaires d’examen ou de traitement.
Appareils à rayon X, même à usage médical, chirurgical, dentaire ou vétérinaire, y compris les appareils de
radiophotographie ou de radiothérapie;
90. 22. 12.00.00 Appareils de tomographie pilotés par une machine automatique de traitement d’information
90. 22. 13.00.00 Autres pour l’art dentaire
90. 22. 14.00.00 Autres pour usages médicaux, chirurgicaux ou vétérinaires
90. 22. 21.00.00 À usage médical, chirurgical, dentaire ou vétérinaire
90. 22. 30.00.00 Tubes à rayons X
90. 22. 90.00.00 Autres y compris les parties et accessoires
90. 25. 11.00.00 Thermomètres et Pyromètres, à liquide, à lecture directe et autres
Article 454. Actes et mutations affectés d’une

condition suspensive
LIVRE III : DROITS Le régime fiscal et les valeurs imposables des actes et
D’ENREGISTREMENT ET TAXES mutations soumis à une condition suspensive sont
ASSIMILÉES déterminés en se plaçant à la date de réalisation de la
condition, sans tenir compte de la date de l'acte à
intervenir ultérieurement entre les parties.
Toutefois, lorsqu'il s'agit d'un acte ou d'une convention
TITRE I : DROITS D’ENREGISTREMENT soumis à une condition suspensive liée à la délivrance
d'une autorisation administrative, les droits sont
CHAPITRE I : DISPOSITIONS GÉNÉRALES immédiatement perçus, sauf restitution ultérieure en cas
Article 452. Définition de non-réalisation de la condition. (358)
Il est perçu des droits d’enregistrement sur certains actes Article 455. Dispositions dépendantes /
et faits juridiques, constatés ou non par écrit, d’après leur Dispositions indépendantes
forme extérieure ou la substance de leurs dispositions, Lorsqu’un acte contient plusieurs dispositions
sans égard à leur validité ni aux causes quelconques de dépendantes dont chacune peut donner lieu au
résolution ou d'annulation ultérieures, sauf les paiement de droits d’enregistrement, c’est le droit le plus
exceptions prévues par le présent code. élevé qui est perçu ou, si la comparaison s’avère
Ils peuvent être fixes ou variables ( 356) et, pour la impossible, le droit afférant à la disposition principale.
perception des droits variables, il est fait abstraction des Lorsqu’un acte contient plusieurs dispositions
fractions de sommes et valeurs inférieures à 1.000 FCFA indépendantes, il est dû pour chaque disposition le droit
(357). applicable.
Article 453. Formalité fusionnée Toutefois :
Les formalités de l’enregistrement et de la publicité  lorsque les dispositions indépendantes sont passibles
foncière sont fusionnées pour les actes publiés au livre chacune d’un droit variable, tous les droits exigibles sont
foncier. Ce procédé est appelé "formalité fusionnée". perçus;
Sont seuls concernés par le régime de la formalité  lorsque les dispositions indépendantes sont passibles
fusionnée, les actes notariés publiés au livre foncier. les unes d’un droit fixe, les autres d’un droit variable :
Sont exclus de ce régime, les décisions judiciaires ainsi - si le total des droits variables exigibles est inférieur au
que les actes qui consacrent des droits réels immobiliers droit fixe le plus élevé, il est perçu ce droit fixe comme
sur le domaine privé de l’État. minimum de perception;
356 358
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Pour la perception des Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 L'article 454 du CGI prévoit
droits d'enregistrement, les dispositions de l'article 452 du CGI le différé de la perception des droits d'enregistrement sur les mutations
prévoient des droits fixes et des droits variables. affectées d'une condition suspensive. Toutefois, il reste entendu
Le droit fixe s'applique aux actes qui ne constatent ni transmission de que la condition suspensive dont il s'agit est celle qui a pour effet de
propriété, d'usufruit ou de jouissance de biens meubles ou immeubles, suspendre la formation du lien de droit.
ni marché, ni apport en mariage, ni partage de biens meubles ou Il en résulte que la convention assortie d'une telle condition, présentée
immeubles et d'une façon générale, à tous les autres actes, même à la formalité de l'enregistrement, est soumise au droit fixe des actes
exempts de l'enregistrement, qui sont présentés volontairement à la innommés de 5.000 FCFA, sous réserve des dispositions prévues au
formalité. 2ième alinéa de l'article 454 du CGI qui soumet au droit proportionnel
Le droit variable est établi pour les transmissions, soit entre vifs soit les conventions affectées d'une condition suspensive liée à une
par décès, de propriété, d'usufruit ou de jouissance de biens meubles autorisation administrative, sauf restitution ultérieure des droits perçus
ou immeubles, ainsi que pour les actes constatant l'apport en mariage, en cas de non-réalisation de la condition.
le partage de biens meubles ou immeubles, les marchés, la En ce qui concerne la promesse de vente sous condition
convention d'assurance viagère. suspensive, il convient de distinguer selon qu'il s'agit d'une promesse
357
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 L'article 452 du CGI unilatérale ou d'une promesse synallagmatique de vente. Ainsi, un
dispose que pour la perception des droits variables, il est fait acte portant promesse de vente dans lequel le vendeur s'engage à
abstraction des fractions de sommes et valeurs inférieures à 1.000 vendre à un prix fixé d'avance, sans que l'acquéreur ne promette
FCFA. Cette disposition pose le principe de l'arrondi sur la base de d'acquérir en raison d'un évènement ultérieur dont la réalisation n'est
calcul des droits dus. Dans le souci d'une application simple de la loi, pas certaine et ne dépend pas des parties au contrat, est soumis au
notamment en matière de droits de timbre de quittances, le droit droit fixe des actes innommés de 5.000 FCFA.
liquidé sera arrondi à la cinquantaine inférieure la plus proche selon Il en est différemment de la promesse synallagmatique de vente qui
l'exemple ci- dessous : remplit les conditions fixées à l'article 322 du code des obligations
Montant facture encaissé / Droits de timbre de quittances / Frais de civiles et commerciales (COCC), c'est-à-dire dans laquelle il y a un
timbre à faire payer par le client accord entre les parties sur l'objet de la vente et sur le prix, Une telle
123 800 1 238 1 200 convention vaut vente parfaite et est en conséquence soumise au
347 900 3 479 3 450 régime fiscal des ventes.
- si le total des droits variables exigibles est supérieur Article 461. Obligation de paiement
au droit fixe le plus élevé susceptible d’être réclamé sur Les droits d’enregistrement sont acquittés :
l’acte, seuls sont perçus les droits variables; 1. par les notaires, pour les actes passés devant eux;
 lorsque l’acte contient plusieurs dispositions 2. par les huissiers et autres personnes ayant pouvoir de
indépendantes passibles chacune d’un droit fixe, seul le faire des exploits et procès-verbaux, pour ceux de leur
droit fixe le plus élevé est perçu. ministère;
Article 456. Licitations et mutations simultanées 3. par les parties, pour les actes sous signatures privées
de meubles et immeubles et les décisions de justice;
Les parts et portions acquises par licitation de biens 4. par les secrétaires des administrations, pour les actes
meubles sont assujetties au droit prévu pour chaque de ces administrations qui sont soumis à la formalité de
catégorie de biens. l'enregistrement;
Les parts et portions indivises de biens immeubles 5. par les héritiers, légataires et donataires, leurs tuteurs
acquises par licitation sont assujetties au droit de et curateurs et les exécuteurs testamentaires, pour les
mutation immobilière à titre onéreux. testaments et autres actes de libéralité à cause de décès.
Article 457. Soultes (modifié par la loi 2015-06 du 23/03/2015) Article 462. Solidarité
Les soultes de partage, d’échange ou de donation Les parties et les cohéritiers sont solidaires vis à vis du
résultants d'actes entre vifs ou testamentaires par les trésor public pour le paiement des droits simples et des
père et mère et autres ascendants sont soumises aux amendes ou pénalités.
droits prévus pour la vente de chaque catégorie de biens Toutefois l'action solidaire pour le recouvrement des
transmis. Pour la détermination des tarifs applicables, le droits de mutation par décès conférée au trésor public,
montant des soultes est imputé sur les biens de la ne peut être exercée à l'encontre des cohéritiers
manière la plus favorable aux parties. auxquels profitent les exemptions prévues aux points 16
Article 458. Usage au Sénégal et 17 de l’article 466.
Lorsqu'elles s'opèrent par acte passé au Sénégal, ou hors (LF 2023) Pour les cessions de titres miniers et de titres
du Sénégal mais dont il est fait usage au Sénégal, les miniers d’hydrocarbures, les droits sont dus par
transmissions de propriété, d’usufruit ou de jouissance l’entreprise détentrice desdits titres.
de biens mobiliers sis hors du Sénégal, à titre onéreux ou Article 463. Contribution au paiement
à titre gratuit entre vifs, sont soumises aux droits de Les officiers publics qui, aux termes de l’article 461, ont
mutation dans les mêmes conditions que si elles ont pour fait pour les parties l'avance des droits d'enregistrement
objet des biens de même nature sis au Sénégal. peuvent en poursuivre le paiement, conformément aux
Article 459. Territorialité des créances et des dispositions de la loi relative au recouvrement des frais
valeurs mobilières dus aux notaires et huissiers.
Sont considérées comme biens sénégalais, les créances Les droits des actes civils et judiciaires comportant
sur un débiteur qui est établi au Sénégal ou qui y a son transmission de propriété ou d'usufruit de meubles ou
domicile fiscal, ainsi que les valeurs mobilières émises par immeubles sont supportés par les nouveaux possesseurs;
une personne morale qui a au Sénégal son siège social. et ceux de tous les autres actes le sont par les parties
Article 460. Paiement des droits avant
auxquelles les actes profitent.
l’enregistrement CHAPITRE II : CHAMP D’APPLICATION ET
Les droits d’enregistrement sont payés avant DÉLAIS D’ENREGISTREMENT
l'accomplissement de la formalité.
Article 464.
Nul ne peut en atténuer ni différer le paiement sous
I. ENREGISTREMENT OBLIGATOIRE
prétexte de contestation sur la quotité, ni pour quelque
autre motif que ce soit, sauf à se pourvoir en restitution (abrogé et remplacé par loi 2018-10 du 30/03/2018) Sont assujettis
s'il y a lieu. (359) aux droits d’enregistrement :
359
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Aux termes de l'article 460 cette quotité entraîne le rejet de l'acte pour insuffisance ou défaut de
du CGI, le paiement des droits d'enregistrement est préalable à provision.
l'accomplissement de la formalité. Le préposé à la formalité ne peut retenir l'acte pour un motif
Il y a lieu de préciser que la quotité de droits à payer est celle qui quelconque.
résulte de l'analyse de l'acte par l'administration. La contestation de
A. Dans le délai de 10 jours à compter de leur date, 8. les actes portant constitution de rentes, soit
les actes des notaires portant mutation de propriété perpétuelles, soit viagères, et de pensions à titre
d’immeubles; onéreux, ainsi que les mutations à titre onéreux des
B. Dans le délai d’1 mois à compter de leur date ou de mêmes rentes et pensions;
l’entrée en possession : 9. les marchés publics; Toutefois, le délai pour
1. (modifié par LF 2024) les conventions écrites ou verbales, l’enregistrement des marchés assujettis, avant de
sous seing privé ou authentiques, autres que celles visées recevoir exécution, à l’approbation de l’autorité
au A. du présent article portant : supérieure, ne prendra cours qu’à compter de la date de
• mutation directe ou indirecte entre vifs, à titre gratuit notification de cette approbation à la personne qui doit
ou onéreux, de propriété, de nue-propriété, d’usufruit ou acquitter les droits. Cette date sera mentionnée en
de jouissance d’immeubles immatriculés ou non situés au marge de l’acte par le fonctionnaire dépositaire de la
Sénégal, de droits réels immobiliers, de fonds de minute ou de l’original;
commerce ou de clientèle relatifs à des biens situés dans 10. les concessions de brevets et autres droits de
ce même pays; propriété intellectuelle;
• cession directe ou indirecte de titres sociaux ou de parts 11. les procès-verbaux constatant une adjudication aux
de groupements d’intérêt économique, d’obligations ou enchères publiques de biens meubles corporels ou
d’autres valeurs mobilières relatifs à des entités situées incorporels ou toute autre vente des mêmes biens faites
au Sénégal; avec publicité et concurrence. Il en est de même de la
• transmission directe ou indirecte de créances cession desdits biens par l’État, les autres personnes
entrainant un transfert de propriété au Sénégal; morales de droit public, quel que soit le procédé de
• cession de véhicules à moteur neufs ou d’occasion; vente;
2. les actes renfermant soit la déclaration par le donataire 12. (modifié par LF 2024) les actes constatant un partage direct
ou ses représentants, soit la reconnaissance judiciaire ou indirect de biens meubles ou immeubles situés au
d'un don manuel; Sénégal, à quelque titre que ce soit;
3. (modifié par LF 2024) les actes de constitution, prorogation 13. les mutations de propriété ou de jouissance de droits
et dissolution directe ou indirecte des sociétés et des afférent à des titres miniers, lesquels s’entendent de tous
groupements d’intérêt économique, de même que ceux droits d’exploration, d’exploitation et autres
constatant leurs augmentations, réductions et autorisations présentant un avantage économique,
amortissements de capital; accordés dans le domaine des mines ou des
4. les actes des notaires, à l’exception de ceux visés au A hydrocarbures au Sénégal;
et au C. 1. du présent article et à l’article 453 ainsi que 14. à défaut de conventions écrites, les mutations ainsi
ceux des huissiers et des autres personnes ayant pouvoir que les prorogations conventionnelles ou légales de
de faire des exploits et des procès-verbaux; jouissance de fonds de commerce;
5. (modifié par LF 2024) les mandats, promesses de vente, (ajout par LFR 2019) 15. Les cessions de titres sociaux émis par
actes translatifs de propriété et d’une manière générale des entreprises situées au Sénégal ou à l’étranger et
tous les actes se rattachant à la profession détenant, directement ou indirectement, des intérêts sur
d’intermédiaire pour l’achat et la vente, de façon directe des droits afférents à des titres miniers ou
ou indirecte, des immeubles ou des fonds de commerce d’hydrocarbures au Sénégal sont soumises aux droits de
situés au Sénégal, ou à la qualité de propriétaire acquise mutation dans les mêmes conditions que les cessions des
par l’achat, de façon directe ou indirecte, des mêmes droits portant sur des titres miniers ou d’hydrocarbures.
biens en vue de les revendre; C. Dans le délai de 3 mois :
6. toute convention, à titre onéreux, ayant pour effet de 1. à compter du décès des testateurs et à la diligence des
permettre à une personne d’exercer une profession, une héritiers, légataires ou exécuteurs testamentaires, les
fonction ou un emploi occupé par un précédent titulaire, testaments déposés chez les notaires ou par eux reçus;
même lorsque ladite convention, conclue avec ce 2. à compter de leur date, lorsqu’ils donnent ouverture à
titulaire ou ses ayants-cause, ne s’accompagne pas d’une un droit fixe ou proportionnel, les sentences arbitrales,
cession de clientèle; en cas d’ordonnance d’exéquatur, les sentences
7. les actes portant acceptation ou répudiation de arbitrales et les accords survenus en cours d’instance;
successions, legs ou communautés; 3. dans les 20 premiers jours des mois de janvier, avril,
juillet et octobre, à défaut de conventions écrites, pour
les mutations ainsi que les prorogations conventionnelles 7. les dons et legs d'œuvres d'art, de monuments ou
ou légales de jouissance de biens immeubles; d'objets ayant un caractère historique, de livres,
D. Dans le délai d’1 an à compter du jour du décès ou d'imprimés ou de manuscrits destinés à être remis aux
de l’envoi en possession provisoire : services et musées nationaux;
1. les déclarations que les héritiers, donataires, légataires 8. les entreprises visées à l’article 253 (361), notamment
ou tous autres appelés à exercer les droits subordonnés pour les actes de constitution et de modification des
au décès ou à l’absence déclarée d’un individu, ont à statuts.
souscrire des biens à eux échus ou transmis par décès. Article 466. Sont enregistrés gratis :
Toutefois, le délai d’1 an ne court que du jour de la prise 1. les acquisitions et échanges faits par l'État, les
de possession pour la succession : collectivités locales et les établissements publics à
 de la personne dont les biens sont séquestrés;
caractère administratif, les partages de biens entre l'État,
 d'un militaire, d'un marin ou d'un employé civil décédé
les (LFR 2022) collectivités territoriales et les particuliers et,
en service hors du Sénégal; en général, tous autres actes dont les droits seraient
 recueillie en indivision avec l'État;
supportés par ces collectivités; (362)
2. les successions de droit sénégalais ou d’un étranger 2. les donations au profit de l'État, des régions, des
domicilié au Sénégal portant sur des titres, créances et, communes, des communautés rurales et urbaines ainsi
généralement, toutes valeurs mobilières étrangères. que des établissements publics hospitaliers nationaux et
II. ENREGISTREMENT FACULTATIF
communaux;
Tout acte ou mutation, en dehors de ceux énumérés au I 3. les actes et jugements portant transfert des biens
ci-dessus, peut être volontairement présenté à la frappés d'expropriation et fixant les indemnités;
formalité de l’enregistrement. 4. les marchés passés par le Ministère des Forces
Article 465. Actes exemptés de la formalité de Armées, pour l’entretien des approvisionnements en
l'enregistrement (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) denrées du service des subsistances militaires, les clauses
Sont exemptés des droits d’enregistrement : qui obligent le nouvel entrepreneur à prendre les
1. les significations d’actes de procédure d'avocat à approvisionnements déjà en magasin, contre
avocat; remboursement de leur valeur, et tous les actes et
2. les actes et pièces relatifs aux commandements, procès-verbaux passés en exécution de ces clauses;
poursuites, saisies et ventes ayant pour objet le 5. (modifié par loi 2018-10 du 30/03/2018) les marchés de toute
recouvrement d’impôts et taxes; nature passés par les établissements publics de santé ou
3. les cessions de créances réalisées dans le cadre des pour leur compte;
contrats d’affacturage passés par des sociétés habilitées 6. les actes, pièces et écrits de toute nature concernant
par la BCEAO; la Banque centrale des États de l'Afrique de l'Ouest
4. les actes d'avances sur titres de fonds d'État (BCEAO) et l’Agence Française de Développement,
sénégalais ou valeurs émises par le trésor; lorsque le paiement des droits leur incombe légalement,
5. les actes de concession de la production, du transport à l'exclusion des actes d'aliénation ou de prise en location
et de la distribution de l’eau et de l’électricité; d'immeubles;
6. les dons et legs de toute nature consentis au bénéfice 7. les cessions de titres sociaux des sociétés cotées à la
des associations et organismes d’utilité publique visés à bourse régionale des valeurs mobilières (BRVM);
l’item 3 de l’article 9 (360) du présent code; 8. l'attribution ou le transfert des biens meubles et
immeubles des missions religieuses, par les détenteurs
360
Article 9. Les charges visées à l'article 8 comprennent notamment: Les exportations indirectes sont exclues dans la détermination du
(…) chiffre d’affaires visées au 1.
3. les versements effectués au profit d’organismes, fondations, waqf 3. Les entreprises minières et pétrolières sont exclues du bénéfice des
ou associations reconnus d’utilité publique, désignés par arrêté du dispositions du présent article.
362
ministre chargé des Finances, dans la limite de 0,5% de leur chiffre Lettre DGID du 07/08/2018 L'Agence X est une agence
d’affaires; administrée conformément aux dispositions du décret 2009-522 du 4
361
Article 253. Réduction accordée pour exportation 1. Les juin 2009 portant organisation et fonctionnement des Agences
entreprises industrielles, agricoles et de téléservices qui exportent au d'exécution par un conseil de surveillance et un directeur général.
moins 80% de leur production sont autorisés à déduire 50% de leur La dispense du paiement de l'impôt étant d'interprétation stricte, je
bénéfice imposable pour le calcul de l’impôt sur le revenu. suis au regret de vous signaler que cette Agence n'est pas dans le
2. Pour bénéficier de la réduction, les entreprises susvisées au 1 champ d'application de l'article 466-1 susvisé.
doivent justifier de l’exportation effective et du rapatriement des
devises.
actuels, aux conseils d'administration des missions 21.la prise en charge partielle ou totale d’un passif en
religieuses, dans les conditions prévues par le décret du matière de fusions et absorptions, aux conditions
16 janvier 1939, modifié par le décret du 6 décembre suivantes :
1979; a. en cas de fusion : la société absorbante ou nouvelle
9. les actes de constitution, de prorogation, doit avoir son siège au Sénégal, l’opération doit se
d’augmentation ou de réduction de capital et de traduire principalement par un apport de moyens
dissolution de la société d’investissement à capital fixe; permanents d’exploitation et le passif pris en charge ne
10. le transfert, au profit de sociétés ayant leur siège doit pas comprendre l’emprunt ayant financé la prise de
social au Sénégal, de portefeuilles de contrats et des contrôle;
réserves mobilières afférentes à ces contrats lorsqu'il est b. en cas de scission : les sociétés bénéficiaires des
fait en vertu des dispositions de l'article 9 du décret 64- apports doivent avoir leur siège au Sénégal et les
336 du 12 mai 1964; conventions d’apport doivent prendre effet à la même
11. les acquisitions et prises en location par un État date, de sorte à entraîner, dès leur réalisation, la
étranger, d'immeubles nécessaires à l'installation et au dissolution immédiate de la société apporteuse;
fonctionnement de sa mission diplomatique et de son c. en cas d’apport partiel d’actif : l’opération doit être
poste consulaire, y compris la résidence du chef de préalablement agréée par le ministre chargé des
mission et celle du chef de poste; Finances;
12. tous actes et mutations dont les droits seraient 22.(modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) l'acquisition, par les
supportés, en vertu des règles légales d'exigibilité de entreprises de crédit-bail ou de finance islamique,
l'impôt, par les associations d'intérêt rural et les d'immeubles et de meubles destinés à être loués, dans
coopératives agricoles; les conditions déterminées aux alinéas 13. et 14. ci-
13. les contrats passés par les sociétés de crédit-bail avec dessus, à des collectivités ou personnes publiques ou à
les crédits-preneurs; des entreprises privées bénéficiaires d'un régime
14. les opérations des établissements de finance dérogatoire du droit commun en vertu des dispositions
islamique, en exécution d’un contrat de financement, du présent code. Le bénéfice de cette mesure est
quelles que soient leurs dénominations, lorsque ledit subordonné à la mention dans l'acte ou dans la
contrat prévoit à terme la cession définitive du bien; déclaration de mutation que l'acquisition est effectuée
15. les successions dévolues à l'État; en vue de la réalisation d'un contrat de crédit-bail
16. les successions des militaires des armées nationales déterminé et à la justification que le locataire bénéficie
décédés pendant les hostilités ou dans l'année de la d'un régime fiscal particulier.
cessation des hostilités, de blessures reçues ou de 23.(ajout par LFR 2019) Les acquisitions et les échanges faits
maladies contractées pendant une guerre; par l’autorité chargée de l’administration et de la
17. les successions des ressortissants sénégalais dont le supervision du waqf, ainsi que les actes de constitutions
décès aura été provoqué par fait de guerre soit au cours de waqf public et de waqf d’intérêt public qui bénéficient
des hostilités soit dans l'année de la cessation des d’une reconnaissance d’utilité publique.
hostilités;
CHAPITRE III : BUREAU COMPÉTENT
18. les successions comportant un actif brut n'excédant
pas 1.000.000 de FCFA composé uniquement de biens Article 467. Les actes publics, les actes judiciaires, et les
meubles autres que les fonds de commerce; actes sous seing privé portant sur un immeuble, un droit
19. les mutations de véhicules à moteur de transport réel immobilier, un fonds de commerce ou une clientèle
public de marchandises ou de voyageurs, acquis par des sont enregistrés au bureau dans le ressort duquel se situe
transporteurs agréés comme tels et titulaires de le bien.
l’attestation d’imposition à la patente (ajout par loi 2018-10 du Toutefois, la formalité fusionnée a lieu au bureau de la
30/03/2018) ou régulièrement assujettis à la contribution conservation de la propriété et des droits fonciers de la
globale unique; situation de l’immeuble.
20. tous actes, soumis à la taxe spéciale sur les Les procès-verbaux de vente publique et par enchères de
conventions d’assurance, qui constatent sa formation, sa meubles, effets, marchandises et tous autres objets
modification ou sa résiliation amiable, ainsi que sur les mobiliers ne peuvent être enregistrés qu'au bureau où la
expéditions, extraits ou copies qui en sont délivrés, quel
que soit le lieu où ils ont été rédigés;
déclaration préalable prescrite par l'article 506 (363) a été

faite. CHAPITRE IV : BASE IMPOSABLE
Les autres actes publics et sous seing privé sont Article 468. 1. La valeur de la propriété, de la nue-
enregistrés au bureau dans le ressort duquel se situe propriété, de l'usufruit et de la jouissance des biens
l’adresse professionnelle de l’officier public ayant dressé meubles et immeubles, corporels et incorporels, soumis
l’acte, ou de l’une des parties contractantes. aux droits d’enregistrement, est représentée par le prix
Dans les conditions fixées par un arrêté du ministre exprimé, augmenté des charges en capital et des
chargé des Finances, les notaires peuvent recevoir indemnités stipulées au profit du cédant, à quelque titre
l’autorisation de procéder à l’enregistrement des actes et pour quelque cause que ce soit, ou sur la valeur fixée
établis ou reçus par eux, lorsque ceux-ci sont uniquement conformément aux dispositions du Livre 4 du présent
soumis à des droits fixes, et de reverser au trésor public code.
les droits collectés (364). Toutefois, cette valeur ne peut être inférieure à la valeur
Les marchés publics soumis à la formalité de d’acquisition réévaluée augmentée des dépenses
l’enregistrement sont présentés obligatoirement au d’amélioration.
bureau dans le ressort duquel l’attributaire est domicilié. Néanmoins, si dans les 2 années qui ont précédé ou suivi
Les testaments faits hors du Sénégal ne peuvent être soit l'acte de donation soit le point de départ des délais
exécutés sur les biens situés au Sénégal qu'après avoir pour souscrire la déclaration de succession, les
été enregistrés au bureau du domicile ou du dernier immeubles transmis ont fait l'objet d'une adjudication
domicile connu au Sénégal du testateur. soit par l'autorité de justice soit volontaire avec
Dans le cas où ces testaments contiennent des admission des étrangers, les droits exigibles ne peuvent
dispositions concernant des immeubles situés au être calculés sur une somme inférieure au prix de
Sénégal, ils doivent être en outre enregistrés au bureau l'adjudication, en y ajoutant toutes les charges en capital,
de la situation de ces immeubles, sans qu'il puisse être à moins qu'il ne soit justifié que la consistance des
exigé un nouveau droit. immeubles a subi dans l'intervalle, des transformations
Les déclarations de mutation par décès sont enregistrées susceptibles d'en modifier la valeur.
au bureau du domicile du défunt; à défaut de domicile au 2. La valeur imposable de la nue-propriété et de l'usufruit
Sénégal, la déclaration est enregistrée au bureau du des biens meubles et immeubles apportés en mariage ou
domicile du déclarant.
363
Article 506. Les meubles corporels de toute nature ne peuvent être Montant *** Francs CFA numéro de série : *** Article 467 du CGI,
vendus publiquement et par enchères, qu’en présence et par le Article 3 La numérotation des actes se fait de manière séquentielle et
ministère d’officiers publics ayant qualité pour y procéder. continue:
Aucun officier public ne peut procéder à une vente par enchère - par mois sur un bordereau spécial à déposer lors du reversement
d’objets mobiliers, sans en avoir fait préalablement la déclaration au des droits collectés au bureau du recouvrement de l'adresse
Bureau de l’Enregistrement dans la circonscription duquel la vente a professionnelle du notaire, dans Ia première décade du mois suivant
lieu. celui de la réception des actes.
La déclaration est rédigée en double exemplaire, datée et signée par - par trimestre, dans Ie répertoire tenu par le notaire tel que prévu à
l’officier public. l'article 503 du code précité et dans les mêmes conditions.
Elle contient les noms, qualité et domicile de l’officier, ceux du - par année, sur un bordereau récapitulatif pour la vérification générale
requérant, ceux de la personne dont les meubles sont mis en vente et de la comptabilité devant coïncider avec I'année budgétaire.
le jour et l’heure de son ouverture. Elle ne peut servir que pour les Article 4 Les droits collectés s'entendent des droits simples et
meubles de celui qui y est dénommé. La déclaration est enregistrée, pénalités dues en cas d'inobservation des règles de délais édictés à
l’un des exemplaires est remis, revêtu de la mention de l'article 464 du CGl, et des droits de timbre prévus aux articles 512 et
l’enregistrement à l’officier public, qui doit l’annexer au procès-verbal suivants du même code.
de la vente. L’autre exemplaire est conservé au Bureau. Article 5 Le reversement des droits collectés se fait par les moyens
Chaque objet adjugé est porté de suite au procès-verbal; le prix y est de paiement prévus par le code général des impôts visés ci-dessus :
écrit en toutes lettres et tiré hors ligne en chiffres. - versement d'espèces à la caisse du comptable public compétent;
Chaque séance est close et signée par l’officier public. Lorsqu’une - remise de chèque bancaire ou postal libellé au nom du comptable
vente a lieu par suite d’inventaire, il est fait mention au procès-verbal, public compétent;
avec indication de la date de l’inventaire, du nom du notaire qui y a - virement bancaire ou postal dans I'un des comptes de disponibilité
procédé et de la quittance de l’enregistrement. ouverts au nom du comptable public compétent et;
364
Arrêté 08322/MEF/DGID du 19/05/2014 Article 1 En application - télépaiement.
des dispositions de l'article 467 du CGI les notaires sont autorisés à Article 6 Tout retard dans le reversement des droits collectés, toute
procéder à l'enregistrement des actes établis ou reçus par eux, soumis fausse mention dans les répertoires ou toute omission volontaire ou
uniquement à des droits fixes et de reverser au Trésor public les droits non, entraînent I'application des peines et amendes édictées dans le
collectés, dans les conditions fixées par le présent arrêté. code général des lmpôts.
Article 2 La formalité de l'enregistrement de l'acte est réputée Article 7 Le directeur général des lmpôts et des domaines est chargé
exécutée par l'apposition du cachet de I'officier ministériel prévu à cet de I'exécution du présent arrêté qui sera enregistré, publié et
effet. Ce cachet doit porter la mention Droits d'enregistrement sur état communiqué partout où besoin sera.
transmis à titre gratuit soit entre vifs soit par décès est déterminée par le prix, augmenté des charges imposées
déterminée conformément au tableau ci-après : au preneur.
Age de l’usufruitier Valeur de Valeur de la nue- Pour les baux dont la durée est illimitée, la valeur servant
l’usufruit propriété d'assiette à l'impôt, est déterminée par un capital formé
Moins de 20 ans révolus 7/10 3/10 de 20 fois le prix et les charges annuels.
Moins de 30 ans révolus 6/10 4/10 Pour les baux à vie sans distinction de ceux faits sur une
Moins de 40 ans révolus 5/10 5/10
ou plusieurs têtes, la valeur est déterminée par un capital
formé de 10 fois le prix et les charges annuels.
Moins de 70 ans révolus 2/10 8/10 6. Pour les partages de biens meubles et immeubles entre
Plus de 70 ans révolus 1/10 9/10 copropriétaires, cohéritiers, coassociés à quelque titre
Pour déterminer la valeur de la nue-propriété, il n’est que ce soit, pourvu qu'il en soit justifié, le droit est liquidé
tenu compte que des usufruits ouverts au jour de la sur le montant de l'actif restant après déduction du passif
mutation de cette nue-propriété. et des soultes, lorsque ces dernières ne sont pas
L'usufruit constitué pour une durée fixe est estimé aux affectées au paiement du passif.
2/10èmes de la valeur de la propriété entière pour 7. Le droit de mutations de propriété à titre onéreux de
chaque période de 10 ans de la durée de l'usufruit, sans fonds de commerce, de clientèle et des conventions
fraction et sans égard à l'âge de l'usufruitier. assimilées est perçu sur le prix de la vente de
3. Pour les créances à terme, les rentes perpétuelles et l'achalandage, de la cession du droit au bail et des objets
les pensions créées ou transmises à quelque titre que ce mobiliers ou autres servant à l'exploitation du fonds.
soit et pour l'amortissement de ces rentes ou pensions, 8. Pour la cession d'un droit à un bail ou du bénéfice d'une
la valeur imposable est représentée par une quotité de la promesse de bail portant sur tout ou partie d'un
valeur de la propriété entière, établie suivant les règles immeuble, quelle que soit la forme qui lui est donnée par
indiquées au point précédent, d'après le capital les parties, qu'elle soit qualifiée cession de pas-de-porte,
déterminé comme suit : indemnité de départ ou autrement, l’impôt est perçu sur
a. pour les rentes et pensions créées sans expression de le montant de la somme ou indemnité stipulée par le
capital, leurs transports et amortissements, la valeur est cédant à son profit, ou sur la valeur vénale réelle du droit
déterminée à raison d'un capital formé de 20 fois la rente cédé.
perpétuelle et de 10 fois la rente viagère ou la pension, 9. Lorsqu'un acte translatif de propriété, d'usufruit, de
quel que soit le prix stipulé pour le transport ou droit de superficie, d’emphytéose ou de tous autres
l'amortissement. droits immobiliers comprend des meubles et des
b. lorsque l'amortissement ou le rachat d'une rente ou
immeubles, le droit est perçu sur la totalité du prix, au
pension constituée à titre gratuit, est effectué taux réglé pour les immeubles, à moins qu'il ne soit
moyennant l'abandon d'un capital supérieur à celui stipulé un prix particulier pour les objets mobiliers et
formé de 20 fois la rente perpétuelle et de 10 fois la rente qu'ils ne soient désignés et estimés article par article
viagère ou la pension, un supplément de droit de dans le contrat.
donation est exigible sur la différence entre ce capital et 10. Pour les marchés publics, le droit est liquidé sur le prix
la valeur imposée lors de la constitution. hors taxes exprimé ou sur l'évaluation de l'ensemble des
4. Pour les échanges portant sur des immeubles ou des livraisons et travaux incombant au fournisseur.
droits réels immobiliers, le droit est perçu sur la valeur 11. Pour les opérations de crédit-bail, le droit est liquidé
d'1 des parts, si l'échange a lieu sans soulte; s'il y a soulte sur la base du prix de cession stipulé au contrat.
ou plus-value, ce droit est perçu sur la moindre part. 12. Pour les actes de formation et de prorogation de
Les immeubles, quelle que soit leur nature, sont estimés sociétés qui ne contiennent ni obligation, ni libération, ni
d'après leur valeur vénale réelle à la date de la transmission de biens meubles ou immeubles entre les
transmission, suivant la déclaration estimative des associés ou autres personnes, le droit est calculé sur le
parties. montant total des apports mobiliers et immobiliers
5. Lorsque la durée est limitée, la valeur servant déduction faite du passif.
d’assiette à l’impôt des baux, sous-baux et prorogations 13. (modifié par LFR 2022) 13. Pour les adjudications de biens
conventionnelles ou légales de baux d'immeubles, de immeubles, le droit est liquidé sur la valeur vénale réelle
fonds de commerce et autres biens meubles est de l’immeuble lorsque celle-ci est supérieure au prix
d’adjudication, augmenté des charges en capital.
En ce qui concerne les ventes aux enchères publiques de c. la valeur des immeubles et des meubles corporels et
meubles, le droit est perçu sur le montant total des incorporels exploités au sein d’une entreprise à
recettes indiquées dans le procès-verbal des séances. (365) condition:
14. Pour les véhicules à moteur d’occasion, le droit est  que les héritiers et légataires s'engagent à continuer
perçu sur le prix exprimé par les parties, sans pouvoir l'exploitation de l'entreprise pour une période de 3 ans
être inférieur à leur dernière valeur découlant d’une au moins à compter du 1er janvier de l'année qui suit le
cotation reconnue par l’administration fiscale, majorée
décès;
de 50%.
 que les éléments d'actifs transmis soient inscrits à l’actif
15. Pour les véhicules d’occasion importés, le droit est
perçu sur la valeur CAF augmentée des droits et taxes du bilan de l'entreprise à la date du décès.
perçus au cordon douanier, exclusion faite de la taxe sur Toutefois en cas d'arrêt de l'exploitation avant
la valeur ajoutée. l'expiration du délai de 3 ans, les héritiers et légataires
16. Pour les véhicules neufs, la base imposable est sont redevables des droits de mutation exigibles sur la
constituée par le prix toutes taxes comprises, exclusion succession majorés des pénalités de retard, sauf si les
faite de la taxe sur la valeur ajoutée. raisons de l'arrêt résultent de la loi ou d’une décision de
17. Pour les cessions de titres des sociétés, des justice;
groupements d’intérêt économique et des valeurs d. les actions et parts sociales suite au décès du dirigeant
mobilières, le droit est liquidé sur la valeur vénale des de l'entreprise.
biens ou sur le prix stipulé si celui-ci est supérieur à la Cette déduction est subordonnée à :
valeur vénale.  la possession par le dirigeant de participations
18. Pour les transmissions de créances, le droit est liquidé supérieures à 50% du capital de l'entreprise à la date du
sur le capital de la créance. décès. Sont prises en compte pour le calcul de ce taux, les
19. Pour les transmissions à titre gratuit, soit entre vifs participations directes et indirectes du dirigeant et de ses
soit par décès, de biens meubles autres que les valeurs
enfants non émancipés;
mobilières cotées, les créances à terme, les rentes et les
 l'engagement des héritiers et légataires de continuer
pensions, la valeur servant de base à l'impôt est
déterminée par la déclaration détaillée et estimative des l'exploitation durant une période de 3 ans au moins à
parties, sans distraction des charges. compter du 1er janvier de l'année qui suit l'année du
Sont déductibles : décès.
a. les dettes à la charge du défunt, dont l'existence au jour En cas d'arrêt de l'exploitation avant l'expiration du délai
de l'ouverture de la succession est dûment justifiée par de 3 ans, les héritiers et légataires sont redevables des
des titres susceptibles de faire preuve en justice contre le droits de mutation exigibles sur la succession majorés des
défunt; pénalités de retard, sauf si les raisons de l'arrêt résultent
b. en cas de succession en ligne directe, entre époux ou de la loi ou d’une décision de justice;
entres frères et sœurs, l'évaluation des biens immeubles e. les dettes échues depuis plus de 3 mois avant
à usage agricole dans la déclaration de succession n'est l'ouverture de la succession, à condition qu’il soit produit
pas prise en compte dans la détermination de l'actif une attestation du créancier en certifiant l'existence à
successoral à condition que les héritiers déclarants cette époque;
s'engagent à maintenir la copropriété desdits biens et f. les dettes contractées par le défunt au profit de ses
leur exploitation collective pendant une période au héritiers, directement ou par personnes interposées à
moins égale à 5 ans. condition que ceux-ci prouvent la sincérité de cette dette
Toutefois lorsque l'engagement susvisé n'est pas et son existence au jour de l'ouverture de la succession;
respecté, parce que les héritiers ont procédé soit à un g. les dettes résultant de titres passés ou de jugements
partage entre eux, soit à une cession au profit de tiers, il rendus à l'étranger à condition qu’elles soient rendues
est dû un droit d'enregistrement correspondant à la exécutoires au Sénégal;
nature de l'opération réalisée majoré de la pénalité de h. les dettes qui sont garanties exclusivement par des
retard prévue par le code; hypothèques sur des immeubles situés à l'étranger et
365
Ancienne rédaction : Pour les ventes aux enchères publiques de
meubles, le droit est perçu sur le montant total des recettes indiquées
dans le procès-verbal des séances.
celles qui grèvent des successions d'étrangers, à CHAPITRE V : TARIFS APPLICABLES

condition qu'elles aient été contractées au Sénégal et SECTION I : DROITS FIXES
envers des Sénégalais ou envers des sociétés et des
Article 471. I. Sont enregistrés au droit fixe de 5.000
compagnies étrangères ayant une succursale au Sénégal;
FCFA :
i. les dettes en capital et intérêts pour lesquelles le délai
de prescription n’est pas accompli. 1. les adjudications à la folle enchère, lorsque le prix
Pour la perception des droits de mutation par décès, il est n'est pas supérieur à celui de la précédente adjudication
effectué sur l'actif successoral net, un abattement de 200 si elle avait été enregistrée;
millions FCFA. 2. les déclarations ou élections de command ou d'ami,
Pour la perception des droits de mutation entre vifs à lorsque la faculté d'élire command a été réservée dans
titre gratuit, il est effectué sur l'actif transmis entre l'acte d'adjudication ou le contrat de vente et que la
époux, et en ligne directe un abattement de 50%. déclaration est faite par acte public et notifiée dans les
20. Pour les valeurs mobilières de toute nature admises à 24 heures de l'adjudication ou du contrat;
une cote officielle, le capital servant de base à la 3. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) les actes constatant la
liquidation et au paiement des actes de mutation à titre constitution, la prorogation, la dissolution des sociétés
gratuit entre vifs ou par décès, est déterminé par le cours d’investissement à capital variable, fonds communs de
moyen de la bourse au jour de la transmission. placement et toutes autres formes de placement collectif
agréées, ainsi que la transformation de sociétés
Article 469. À défaut de valeur déterminée
existantes en sociétés d’investissement précitées de
conformément à l’article 468, la base imposable est
même que les opérations de rachat d'actions ou de parts
déterminée d'après la valeur vénale du bien sur une
effectuées par lesdits organismes;
déclaration détaillée et estimative.
4. les actes des notaires, huissiers, officiers publics et de
Si le prix est stipulé payable en nature ou sur la base du
toutes personnes ayant le pouvoir de dresser des exploits
cours de certains produits, le droit est liquidé d’après la
et des procès-verbaux, lorsqu’ils ne portent pas sur des
valeur des produits au jour du contrat.
actes ou faits juridiques donnant ouverture au droit
Article 470. (déclaration écrite des parties) Dans tout acte ou
variable;
déclaration ayant pour objet, soit une vente 5. les actes ayant pour objet la constitution des sociétés
d’immeubles, soit une cession de fonds de commerce, de construction visées par le texte réglant le statut de la
soit une cession de droit au bail ou de bénéfice d’une copropriété des immeubles divisés par appartements et
promesse de bail portant sur tout ou partie d’un qui ne portent aucune transmission de biens meubles ou
immeuble, soit un échange ou un partage comprenant immeubles entre les associés ou autres personnes;
des immeubles ou un fonds de commerce, chacun des 6. les actes par lesquels les sociétés visées au point 5 font
vendeurs, acquéreurs, échangistes, copartageants, leurs à leurs membres, par voie de partage en nature à titre
maris, tuteurs ou administrateurs légaux, sont tenus de pur et simple, attribution exclusive en propriété de la
terminer l’acte ou la déclaration par une mention ainsi fraction des immeubles qu'elles ont construits et pour
conçue : "La partie soussignée affirme, sous les peines laquelle ils ont vocation, à condition que l'attribution
édictées par le III de l’article 671 du code général des intervienne dans les 7 années de la constitution desdites
impôts, que le présent acte (ou la présente déclaration) sociétés;
exprime l’intégralité du prix (ou de la soulte) convenu" 7. les acceptations ou renonciations de successions, legs
(366). ou communautés;
366
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Dans tout acte ou "Le déclarant affirme sincère et véritable la présente déclaration; il
déclaration ayant pour objet, soit une vente d'immeuble, soit une affirme en outre, sous les peines édictées par les articles 683 et 684
cession de fonds de commerce, soit une cession de droit au bail ou du CGI, que cette déclaration comprend l'argent comptant, les
de bénéfice d'une promesse de bail portant sur tout ou ·partie d'un créances et toutes autres valeurs mobilières sénégalaises ou
immeuble, soit un échange ou un partage comprenant des immeubles étrangères qui, à sa connaissance, appartenaient au défunt soit en
ou un fonds de commerce, chacun des vendeurs, acquéreurs, totalité, soit en partie."
échangistes, copartageants, leurs maris, tuteurs ou administrateurs Lorsque le déclarant affirme ne savoir ou ne pouvoir signer, lecture de
légaux, sont tenus de déterminer l'acte ou la déclaration par la mention la mention prescrite au paragraphe qui précède lui est donnée, ainsi
prévue à l'article 470 du CG!. que de l'article 671 du CGI, et certification est faite au pied de la
Toute déclaration de mutation par décès souscrite par les héritiers, déclaration que cette formalité a été accomplie et que le déclarant a
donataires ou légataires, leurs maris, tuteurs, curateurs ou affirmé l'exactitude complète de sa déclaration.
administrateurs légaux, est terminée par une mention ainsi conçue :
8. les actes et écrits qui ont pour objet la constitution II. (modifié par LF 2020) Sont enregistrés au droit fixe de
d'associations en participation ayant uniquement en vue 10.000 FCFA (367)
des études ou des recherches, à l'exclusion de toute 1. les actes de formation et de prorogation de sociétés ou
opération d’exploitation, à la condition que ces actes et de GIE qui ne contiennent ni obligation, ni libération, ni
écrits ne contiennent aucune transmission de biens transmission de biens meubles ou immeubles entre les
meubles ou immeubles entre les associés et autres associés ou autres personnes, lorsque le capital est au
personnes; plus égal à 100 millions FCFA (368);
9. les testaments et tous autres actes de libéralité qui ne 2. les actes constatant une transmission entre vifs à titre
contiennent que des dispositions soumises à gratuit et les déclarations de mutation par décès, lorsque
l'événement du décès et les dispositions de même nature ces actes et déclarations ne donnent pas ouverture au
qui sont faites par contrat de mariage entre les futurs droit proportionnel ou donnent ouverture à moins de
époux ou par d'autres personnes; 10.000 FCFA de droit proportionnel;
10. les résiliations de baux de biens de toute nature; 3. (ajout par LF 2024) les transmissions de créances
11. les actes constatant la transformation régulière de entraînant un transfert de propriété lorsque le débiteur
sociétés commerciales; cédé est l’État du Sénégal, une collectivité territoriale ou
12. les actes de réduction de capital ou de dissolution de une entité du secteur parapublic de cet État, y compris
sociétés ou groupements qui ne portent aucune les transactions portant sur des titres de la dette
transmission de biens meubles ou immeubles entre les publique du Sénégal.
associés ou autres personnes; III. Sont enregistrés au droit fixe de 50.000 FCFA :
13. les cessions subséquentes d’un bien, en exécution 1. les cessions de véhicules d’occasion qui ne font plus
d’un contrat de financement islamique ou de crédit-bail, l’objet de cotation;
lorsque la 1ère a donné lieu à la perception d’un droit de 2. les actes de fusion, scission et apport partiel d’actif des
montant supérieur; sociétés, sous réserve des conditions fixées à l’article 466
14. les actes qui ne se trouvent pas tarifés par un autre ci-dessus ( ).
369
article du code, les actes et mutations dont le droit

variable est inférieur à 5.000 FCFA et les actes exemptés SECTION II : DROITS PROPORTIONNELS
de l’enregistrement qui sont présentés volontairement à Article 472. I. (modifié par la loi 2015-06 du 23/03/2015) Sont
la formalité. enregistrées au taux de 10% les mutations à titre gratuit
entre vifs autres que celles visées au 5 du IV du présent
article (370).
367
Auparavant 25.000 FCFA 2. les apports résultent de conventions prenant effet à la même date
368
Cf. Article 472 V Au-delà de 100 millions FCFA : 1% pour les différentes sociétés qui en sont bénéficiaires, et entraînent,
369
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Contenu du régime fiscal dès leur réalisation, la dissolution immédiate de la société apporteuse.
de faveur de fusions. Le régime fiscal des fusions et opérations Extension du régime fiscal des fusions aux apports partiels d'actif.
assimilées est prévu aux articles 20, 205, 466, 471 et 536 du CGI. Il L'assimilation établie par le paragraphe I est applicable aux actes qui
consiste en : constatent l'apport par une société anonyme ou à responsabilité
• l'exonération de droits d'enregistrement de la prise en charge limitée, à une autre société constituée sous l'une de ces formes, d'une
partielle ou totale du passif; partie de ses éléments d'actif à condition que :
• l'enregistrement au droit fixe de 50.000 FCFA des actes de fusion et 1. la société bénéficiaire de l'apport ait son siège social au Sénégal;
opérations assimilées; 2. l'apport ait été préalablement agréé par le ministre chargé des
• la dispense du paiement de la surtaxe immobilière par la société Finances;
absorbante, la société nouvelle ou par la société bénéficiaire de 3. la société apporteuse et la société bénéficiaire de l'apport aient
l'apport; expressément manifesté dans l'acte d'apport, la volonté de bénéficier
• l'enregistrement au taux de 3% de l'excédent de l'actif apporté par la de cette assimilation.
ou les nouvelles sociétés fusionnées sur le capital appelé et non Constitue, du point de vue fiscal, un apport partiel d'actif, l'opération
remboursé; par laquelle une des sociétés visées au paragraphe précédent,
• l'exonération de la taxe de publicité foncière des actes de fusion et apporte à une société relevant du même statut, en formation ou
opérations assimilées. existante, l'ensemble des éléments qui forment 1 ou plusieurs
Extension du régime fiscal des fusions aux scissions. Est soumise au branches complètes et autonomes d'activité, lorsque l'opération.
370
régime fiscal des fusions de sociétés, l'opération par laquelle une Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Les dispositions de l'article
société anonyme ou à responsabilité limitée apporte l'intégralité de 472 I CGI sont applicables uniquement aux mutations à titre gratuit
son actif à 2 ou plusieurs sociétés constituées à cette fin sous l'une de entre vifs et par décès, entre époux et en ligne directe.
ces formes, à condition que : Toutefois, l'article 472 du CGI soumet :
1. les sociétés bénéficiaires des apports aient toutes leur siège au - au droit de 10% les mutations à titre gratuit entre vifs autres que
Sénégal; celles en ligne directe et entre époux
déclaration est faite plus de 24 heures après

I. Sont enregistrés au taux de 5%
(modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) l'adjudication ou sans que la faculté d'élire un
1. les adjudications, ventes, reventes, rétrocessions, les command ait été réservée dans l'acte d'adjudication
retraits exercés après l'expiration des délais convenus ou le contrat de vente;
dans les contrats de ventes sous réméré, de tous autres 2. les adjudications à la folle enchère de biens
actes civils et judiciaires de biens immeubles à titre meubles;
onéreux ainsi que les mêmes actes translatifs de droits 1. les échanges de biens immeubles;
immobiliers; sous réserve du point 1 de l'article 471, les 4. les cessions de terrains domaniaux à usage
adjudications à folle enchère de biens de même nature; d'habitation;
2. les élections ou déclarations de command ou d'ami par 5. les baux à vie de biens meubles et ceux dont la durée
suite d'adjudications ou contrats de vente de biens est illimitée.
immeubles, si la déclaration est faite après les 24 heures
5. (ajout par LFR 2019) les mutations de propriété ou de
de l'adjudication ou du contrat ou lorsque la faculté
d'élire un command n'y a pas été réservée; jouissance de droits rattachés aux titres miniers visés
3. toute cession d'un droit à un bail ou du bénéfice d'une au point 13. du B. du I. de l'article 464. (373)
promesse de bail portant sur tout ou partie d'un III. Sont enregistrées au taux de 2%
immeuble, quelle que soit la forme qui lui est donnée par (modifié la loi 2015-06 du 23/03/2015)
les parties, qu'elle soit qualifiée de cession de pas de 1. en sus du droit d'enregistrement exigible sur cet
porte, indemnité de départ ou autrement; apport, les actes de société, à l'exception des actes de
4. les mutations de propriété portant sur des immeubles fusion et assimilés, constatant un apport immobilier
ou droits réels immobiliers opérées suite à la dissolution qui ne donne pas ouverture, à raison de cet apport, au
de sociétés ou de groupements assimilées, lorsqu'elles
droit de mutation entre vifs à titre onéreux;
sont faites au profit d'un associé autre que l'apporteur;
2. la partie de l'actif apporté par la ou les nouvelles
5. les mutations de propriété à titre onéreux de fonds de
commerce ou de clientèle; sociétés fusionnées qui excède le capital appelé et non
6. (LFR 2019) (nouveau) les mutations de propriété ou de remboursé de ces sociétés dans les conditions fixées à
jouissance de droits rattachés aux titres miniers visés au l'article 466;
point 13. du B du I de l’article 464; (371) 3. sous réserve des conventions internationales, les
7. Les mutations par décès autres que celles visées au 5 actes translatifs de propriété, d'usufruit ou de
du IV du présent article; jouissance de biens immeubles situés hors du
8. Les baux à vie de biens immeubles et ceux dont la Sénégal;
durée est illimitée. 4. les cessions de gré à gré de véhicules à moteur
II. Sont enregistrés au taux de 3% d'occasion;
(modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) 5. les mutations à titre gratuit entre époux et en ligne
1. les ventes de biens meubles visées au 11. de l'article directe;
464 (372') autres que ceux pour lesquels il est prévu un 6. lorsque la durée est limitée, les baux, sous-baux et
droit spécifique, de même que les élections ou prorogations conventionnelles ou légales de baux
déclarations de Command ou d'ami par suite d'immeubles, de fonds de commerce et autres biens
d'adjudication ou contrats de biens meubles, si la meubles; (374)
- et au droit de 5%, les mutations à titre gratuit par décès autres que présentant un avantage économique, accordés dans le domaine des
celles en ligne directe et entre époux. mines ou des hydrocarbures au Sénégal;
371 374
Ancienne rédaction : 6. Les mutations de propriété ou de Lettre DGID du 29/08/2018 Vous m'avez saisi pour demander "si
jouissance à titre onéreux des titres miniers; un bail à durée indéterminée qui peut être résilié à tout moment
372
Procès-verbaux constatant une adjudication aux enchères moyennant le respect d'un préavis, doit être considéré d'un point de
publiques de biens meubles corporels ou incorporels ou toute autre vue fiscal comme un bail à durée limitée et par conséquent soumis à
vente des mêmes biens faites avec publicité et concurrence. Il en est un droit d'enregistrement de 2%".
de même de la cession desdits biens par l’État, les autres personnes En retour, je vous prie de bien vouloir noter qu'un contrat à durée
morales de droit public, quel que soit le procédé de vente; indéterminée est un contrat dont la durée n'est pas définie. Il n'est
373
Article 464. B. I. 13. (LF 2024) les mutations de propriété ou de donc pas assimilable à un contrat à durée limitée car la limitation de
jouissance de droits afférent à des titres miniers, lesquels s’entendent durée implique nécessairement la fixation de bornes temporelles.
de tous droits d’exploration, d’exploitation et autres autorisations
7. les baux d'immeubles domaniaux et les concessions que ce soit, pourvu qu'il en soit justifié;
sur le domaine public; 7. les constitutions de rentes soit perpétuelles soit
8. les concessions de brevet et autres droits de viagères, et de pensions à titre onéreux, ainsi que les
propriété intellectuelle. cessions, transports et autres mutations qui en sont
faits au même titre, à l'exclusion de ceux passés par les
IV. Sont enregistrés au taux de 1%
(numérotation modifiée par loi 2018-10 du 30/03/2018)
entreprises d'assurances;
8. (nouveau LFR 2019) les cessions d’actions et de parts
1. les actes portant ventes d'immeubles à usage de
sociales des sociétés ainsi que les cessions
logement par les personnes physiques ou morales qui se
d’obligations; (377)
consacrent, avec l'agrément et sous le contrôle de l'État,
Toutefois :
au développement de l'habitat social et selon des
 les cessions d'actions, de parts sociales, conférant
modalités fixées par décret pris sur proposition
à leurs possesseurs la propriété ou le droit à la
conjointe du ministre chargé des Finances et du
jouissance d'immeubles, sont réputées avoir pour
ministre chargé de l'Habitat;
objet lesdits immeubles ou fractions d'immeubles,
2. les actes de formation, de prorogation et
pour la perception des droits d'enregistrement et des
d'augmentation de capital de sociétés ou de GIE,
taxes assimilées;
quelle que soit la modalité, qui ne contiennent ni
 les cessions d'actions d'apport et de parts de
obligation, ni libération, ni transmission de biens
fondateurs effectuées pendant la période de non-
meubles ou immeubles entre les associés ou autres
négocia bilité, sont considérées comme ayant pour
personnes lorsque le capital est supérieur à 100
objet les biens en nature représentés par les titres
millions FCFA ( );375
cédés;
3. les actes de société, à l'exception des actes de
9. (modifié par LF 2024) les transferts, cessions et autres
fusion et assimilés prévus à l'article 466, constatant un
mutations à titre onéreux de créances sous réserve du
apport immobilier qui ne donne pas ouverture, à
3° du II de l’article 471 du présent code;
raison de cet apport, au droit de mutation entre vifs à
10. les cessions de gré à gré de véhicules à moteurs
titre onéreux et portant engagement écrit de la
neufs;
société bénéficiaire, de conserver à l'actif du bilan, le
11. les marchandises neuves garnissant le fonds à
bien pendant une durée minimale de 10 ans. Cet
engagement est inscrit au Livre Foncier et joint à l'acte condition qu'il soit stipulé en ce qui les concerne un
soumis à la formalité; prix particulier et qu'elles soient désignées et estimées
4. les contrats de mariage qui ne contiennent d'autres article par article dans un état distinct.
dispositions que des déclarations de la part des futurs CHAPITRE VI : OBLIGATIONS SPÉCIALES
époux de ce qu'ils apportent eux-mêmes en mariage; CONCERNANT LES MUTATIONS PAR DÉCÈS
5. les marchés publics ( 376) ; Article 473. Toute personne ou société qui se livre
6. les partages de biens meubles et immeubles entre habituellement à la location de coffres forts ou de
copropriétaires, cohéritiers, coassociés à quelque titre compartiments de coffres forts doit :
375
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Le point 2 du V de l'article obligatoirement au bureau dans le ressort duquel l'attributaire est
472 du CGI soumet au droit proportionnel de 1% les actes de domicilié, c'est-à-dire le bureau du service des impôts dont relève le
formation, de prorogation et d'augmentation de capital de sociétés ou dossier fiscal de l'attributaire.
de GIE lorsque le capital est supérieur à 100 millions FCFA. Il faut entendre par marché public un contrat écrit, conclu à titre
Lorsqu'une société qui a un capital initial de 10 millions, décide, par onéreux par une autorité contractante pour répondre à ses besoins en
exemple, d'une augmentation de celui-ci à 250 millions la question de matière de travaux, de fournitures ou de services.
la base de calcul du droit proportionnel se trouve posée. Le droit Les autorités contractantes sont celles énumérées à l'article 2 du
proportionnel est alors liquidé sur la base de 150 millions. décret 2011-1048 du 27 juillet 2011 portant Code des marchés
Lorsqu'une augmentation n'a pas pour effet de porter le capital à plus publics, modifié 2014.
de 100 millions FCFA il n'est perçu que le droit fixe de 5.000 FCFA. Les marchés passés par les sociétés nationales et les sociétés
En cas d'augmentation de capital, le droit proportionnel s'applique, le anonymes à participation publique majoritaire sont soumis au droit fixe
cas échéant, sur la valeur nominale des titres nouveaux et sur les de 5.000 FCFA.
377
primes d'émission ou d'apport. Ancienne rédaction : 8. les cessions d'actions, d'obligations et
376
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Les marchés publics de parts sociales des sociétés ainsi que les cessions d'obligations.
soumis à la formalité de l'enregistrement sont présentés
1. en faire la déclaration au service de l'Enregistrement; Un procès-verbal constate l’ouverture du coffre-fort et

2. tenir un répertoire alphabétique présentant, avec contient l’énumération complète et détaillée de tous les
mention des pièces justificatives produites : les prénoms, titres, sommes, objets quelconques qui y sont contenus.
noms, professions, domiciles et résidences réels de tous S’il est trouvé des testaments ou autres papiers cachetés,
les locataires de coffres forts et le numéro du coffre-fort ou s’il s’élève des difficultés au cours de l’opération, le
loué. notaire procède conformément aux dispositions du code
Ce répertoire est tenu sur fiches; les dates et heures de procédure civile.
d'ouverture des coffres forts sont mentionnées sur la Article 475. Plis cachetés et cassettes fermées
fiche de chaque locataire dans l'ordre chronologique; remis en dépôt
3. inscrire sur un registre ou carnet, avec indication de Les dispositions contenues dans les articles 474 et 677 (378)
la date et de l'heure auxquelles elle se présente, les sont applicables aux plis cachetés et cassettes fermées
prénoms, nom, adresse et qualité de toute personne qui remis en dépôt aux banquiers, changeurs, escompteurs
veut procéder à l'ouverture d'un coffre-fort, et exiger que et à toute personne recevant habituellement des plis de
cette personne appose sa signature sur ledit registre ou même nature.
carnet, après avoir certifié, sous les sanctions prévues par Lesdites personnes sont soumises aux obligations citées
l’article 677 en cas d'affirmation inexacte : à l’article 473.
a. si elle est personnellement locataire du coffre-fort, Les plis et cassettes sont remis, et leur contenu
qu'elle n'a connaissance d'aucun décès rendant inventorié, dans les formes et conditions prévues pour
applicables les dispositions de l’article 474; les coffres forts.
b. si elle n'est pas personnellement locataire du coffre- Article 476. Inventaire, affirmation
fort, qu'elle n'a pas connaissance du décès, soit du Le notaire qui dresse un inventaire après décès est tenu,
locataire ou de l'un des colocataires soit du conjoint non avant la clôture, d'affirmer qu'au cours des opérations il
séparé de corps du locataire ou de l'un des colocataires; n'a constaté l'existence d'aucune valeur ou créance
4. représenter et communiquer lesdits répertoires, autres que celles portées dans l'acte, ni d'aucun compte
registres ou carnets à toute demande des agents de en banque hors du Sénégal et qu'il n'a découvert
l'Enregistrement. l'existence hors du Sénégal ni d'un compte individuel de
Article 474. Aucun coffre-fort ou compartiment du dépôt de fonds ou de titres ni d'un compte indivis ou
coffre-fort tenu en location, ne peut être ouvert par qui collectif avec solidarité.
que ce soit après décès, soit du locataire ou de l’un des Article 477. Immeubles et fonds de commerce
colocataires, soit de son conjoint, s’il n’y a pas entre eux obligations des acquéreurs
séparation de corps, qu’en présence d’un notaire requis Tout acquéreur de droit réels immobiliers ou de fonds de
à cet effet par tous les ayants-droits à la succession, ou commerce situés au Sénégal et dépendant d'une
du notaire désigné par le président du tribunal (LFR 2022) succession ne peut se libérer du prix d'acquisition, si ce
de Grande Instance en cas de désaccord et sur demande n'est sur présentation d'un certificat délivré sans frais par
de l’un des ayants-droits. l'inspecteur de l'enregistrement, constatant soit
Avis des lieu, jour et heure de l’ouverture est donné par l'acquittement soit la non exigibilité de l'impôt de
lettre recommandée avec accusé de réception adressée mutation par décès, à moins qu'il ne préfère retenir pour
au chef du bureau de l’enregistrement de situation de la garantie du trésor et conserver jusqu'à la présentation
l’établissement, pour lui permettre d’assister à du certificat de l'inspecteur, une somme égale au
l’ouverture du coffre ou du compartiment de coffre. montant de l'impôt calculé sur le prix.
378
Article 677. Toute personne qui, ayant connaissance du décès, Il en est de même en cas d’ouverture irrégulière des plis cachetés et
soit du locataire d’un coffre-fort ou compartiment de coffre-fort, soit de cassettes fermées visés à l’article 475.
l’un des colocataires, soit du conjoint de ce locataire ou colocataire s’il L’héritier, donataire ou légataire est tenu au paiement de l’amende,
n’y a pas entre eux séparation de corps, l’a ouvert ou fait ouvrir sans solidairement avec les contrevenants visés aux 3 alinéas précédents
observer les prescriptions de l’article 474, est tenue personnellement s’il omet, dans sa déclaration, les titres, sommes ou objets en cause.
des droits de mutation par décès et des pénalités exigibles en raison Le bailleur du coffre-fort ou dépositaire des plis et cassettes qui a
des sommes, titres ou objets contenus dans le coffre-fort, sauf son laissé ouvrir ceux-ci hors de la présence du notaire est, s’il avait
recours contre le redevable de ces droits et pénalités, s’il y a lieu, et connaissance du décès, tenu personnellement à la même obligation,
est, en outre, passible d’une amende de 50.000 FCFA à 1 million et passible également d’une amende de 50.000 à 1 million FCFA.
FCFA.
Inscriptions nominatives de rentes sur l'État ou d'une convention en cours à l'époque du décès, des
et titres nominatifs ou à ordre provenant de bijoux, pierreries, objets d'art ou de collection situés au
titulaires décédés Sénégal et dépendant d'une succession qu'ils auraient
ouverte ou appartenant au conjoint d'une personne
Transferts
qu'ils sauraient décédée, doivent, dans la quinzaine qui
Article 478. I. Le transfert, la mutation, la conversion au
suit le jour où ils ont connaissance du décès, adresser à
porteur ou le remboursement des inscriptions de rentes l'inspecteur de l'enregistrement et de leur résidence une
sur l'État ou des titres nominatifs de sociétés ou de notice faisant connaître :
collectivités publiques provenant des titulaires décédés 1. le nom ou la raison sociale et le domicile de l'assureur;
ou déclarés absents, ne peut être effectué que sur la 2. les prénoms, nom et domicile de l'assuré ainsi que la
présentation d'un certificat délivré sans frais par date de son décès ou du décès de son conjoint;
l'inspecteur de l'enregistrement constatant 3. le numéro, la date et la durée de la police et la valeur
l'acquittement du droit de mutation par décès. des objets assurés.
II. Dans le cas où le transfert, la mutation, la conversion
au porteur ou le remboursement donne lieu à la Obligations des dépositaires ou débiteurs des
production d'un certificat de propriété délivré sommes dues à raison ou à l'occasion du
conformément à la réglementation relative au régime décès
des titres nominatifs, il appartient au rédacteur de ce Article 482. Les administrations publiques, les
document d'y viser, s'il y a lieu, le certificat de établissements ou organismes quelconques soumis au
l'inspecteur de l'enregistrement prévu au paragraphe qui contrôle de l'autorité administrative, les sociétés ou
précède. compagnies, banques, escompteurs, officiers publics ou
La responsabilité du certificateur est dans ce cas ministériels ou courtiers qui seraient dépositaires,
substituée à celle de la société ou collectivité. détenteurs ou débiteurs de titres, sommes ou valeurs
Article 479. Lorsque le transfert, la mutation ou la dépendant d'une succession qu'ils sauraient ouverte,
conversion au porteur est effectué en vue ou à l'occasion doivent adresser, soit avant le paiement, la remise ou le
de la négociation des titres, le certificat de l'inspecteur de transfert, soit dans la quinzaine qui suit ces opérations, à
l'enregistrement visé à l'article 478 peut être remplacé l'inspecteur chargé de l'enregistrement de leur
par une déclaration des parties désignant avec précision résidence, la liste de ces titres, sommes ou valeurs.
les titres auxquels elle s'applique et indiquant que Article 483.1. Les dépositaires désignés à l’article 482
l'aliénation est faite pour permettre d'acquitter les droits lorsqu'ils ont ouvert un compte indivis ou collectif avec
de mutation par décès et que le produit en sera versé solidarité et qu'ils sont informés du décès de l'un des
directement à l'inspecteur compétent pour recevoir la déposants, doivent adresser immédiatement à
déclaration de succession, par l'intermédiaire chargé de l'inspecteur de l'enregistrement de leur résidence, la liste
la négociation. de ces titres sommes ou valeurs existant au jour du
Au cas où tout ou partie des titres serait amorti, la remise décès, au crédit des cotitulaires au compte.
audit intermédiaire des fonds provenant du 2. Les dépositaires désignés à l’article 482 sont tenus de
remboursement libère l’établissement émetteur, dans réclamer le certificat d’acquit des droits, délivré par les
les mêmes conditions que la remise des titres eux- services de l’enregistrement, avant la remise des titres,
mêmes. sommes et valeurs, par eux, détenus, aux ayants-droits
Article 480. Notice de décès du de cujus.
Les maires et tous fonctionnaires compétents pour
recevoir les actes de l'état civil, fournissent CHAPITRE VII : OBLIGATIONS DIVERSES
obligatoirement chaque trimestre aux inspecteurs de SECTION I : OBLIGATIONS DES AGENTS
l'enregistrement les relevés par eux certifiés des actes de Article 484. Les agents chargés de l'enregistrement ne
décès. Ces relevés sont remis dans les mois de janvier, peuvent sous aucun prétexte, (modifié par loi 2018-10 du
avril, juillet et octobre, pour le trimestre précédent. 30/03/2018) alors même qu'il y aurait lieu à la procédure
Article 481. Avis à donner par les assureurs prévue au Livre IV, différer l'enregistrement des actes et
Les sociétés, compagnies d'assurances et tous autres mutations dont les droits ont été payés aux taux réglés
assureurs sénégalais et étrangers qui auraient assuré par le présent livre.
contre le vol ou contre l'incendie, en vertu d'un contrat
Ils ne peuvent non plus suspendre ou arrêter le cours des d’imposition, la consistance des locaux loués à chacun
procédures en retenant des actes ou exploits. d’eux;
Cependant, si un acte dont il n'y a pas de minute ou un c. le montant pour chaque locataire, des loyers, charges
exploit contient des renseignements dont la trace puisse comprises, pendant la période envisagée;
être utile pour la découverte des droits dus, l'agent a la d. le point de départ de chaque location et sa durée;
faculté d'en tirer copie et de la faire certifier copie e. le montant total des loyers charges comprises, pour
conforme à l'original par l'officier qui l'a présenté. En cas l’ensemble des locataires pendant la période
de refus il peut réserver l'acte pendant 24 heures d’imposition.
seulement pour s'en procurer une collation en forme, aux Article 490. Le déclarant est tenu au paiement des
frais de l'administration, sauf répétition s'il y a lieu. droits exigibles, sauf son recours contre le preneur.
Cette disposition est applicable aux actes sous signatures Néanmoins, les parties restent solidaires pour le
privées qui sont présentés à l'enregistrement. paiement du droit simple.
Article 485. La quittance de l'enregistrement est mise Déclarations de locations verbales de fonds
sur l'acte enregistré ou sur l’extrait de la déclaration du de commerce
niveau possesseur. Article 491. Pour l’enregistrement des mutations visées
L’agent y exprime la date de l'enregistrement, les à l’alinéa 15 de l’article 464-A, les déclarations détaillées
références de celui-ci et, en toutes lettres, la somme des et estimatives sont déposées au service chargé de
droits perçus. l’Enregistrement de la situation du fonds de commerce
Lorsque l'acte renferme plusieurs dispositions opérant loué.
chacune un droit particulier, l'agent les indique Les déclarations sont établies en triple exemplaires sur
sommairement dans sa quittance et y énonce des formules spéciales fournies par l’administration.
exactement la qualité de chaque droit perçu.
Article 492. La déclaration visée à l’article 491
SECTION II : CONVENTIONS VERBALES mentionne obligatoirement :
Article 486. À défaut d’actes, les mutations visées à a. les prénoms, nom, profession, domicile, date et lieu de
l’article 464, font l’objet, dans le mois de l’entrée en naissance du preneur ou du gérant libre et le cas échéant,
possession, de déclarations détaillées et estimatives sur la valeur des marchandises reprises;
des formulaires spéciaux délivrées par l’administration. b. les prénoms, nom, profession du preneur ou du gérant
Article 487. Pour l’enregistrement des mutations visées libre et le cas échéant, de son conjoint;
à l’alinéa 3 de l’article 464-B, les déclarations établies sur c. la nature, la situation du fonds de commerce loué et, le
des formules spéciales, fournies par l’administration sont cas échéant, la valeur des marchandises reprises;
déposées au service chargé de l’Enregistrement de la d. le point de départ de la location et sa durée;
situation de l’immeuble loué. e. le montant détaillé du loyer ou redevance et des
Article 488. Les déclarations visées à l’article 487 sont
charges;
souscrites par le propriétaire, l’usufruitier, le f. la date de la dernière mutation du fonds ou à défaut,
superficiaire ou l’emphytéote de l’immeuble loué, au 1er celle de sa création;
jour du délai fixé au 1er alinéa du paragraphe 1er ci- g. le montant des bénéfices (réels ou forfaitaires suivant
dessus, quelles que soient les mutations de propriété le cas) des 3 dernières années.
intervenues en cours d’année. Le déclarant est tenu au paiement des droits exigibles,
En cas de sous-location, une déclaration est en outre sauf son recours contre le preneur.
souscrite par chacun des sous-bailleurs, locataires Néanmoins, les parties restent solidaires pour le
principaux ou cessionnaires. recouvrement des droits simples.
Article 489. Chaque immeuble fait l’objet d’une SECTION III : OBLIGATIONS DES OFFICIERS
déclaration particulière qui mentionne obligatoirement : PUBLICS ET MINISTÉRIELS ET DES ASSUJETTIS
a. les prénoms, noms, professions et domiciles des DIVERS
propriétaires, usufruitiers, superficiaires ou emphytéotes I. ACTES EN CONSÉQUENCE D'UN AUTRE ACTE
de l’immeuble pendant la période d’imposition; Article 493. Les notaires, huissiers, greffiers, avocats et
b. les prénoms, noms et professions des divers locataires autres officiers publics ou assimilés, de même que les
ayant occupé l’immeuble pendant la période autorités administratives, ne peuvent dresser ou rédiger
un acte en vertu ou en conséquence d'un autre acte
soumis obligatoirement à l'enregistrement sur la minute le droit si l’acte n’a pas été enregistré dans son Bureau,
ou l’original, l'annexer à leurs minutes, le recevoir en sauf restitution dans le délai prescrit, s’il est ensuite
dépôt, ni le délivrer en brevet, extrait, copie ou justifié de l’enregistrement de l’acte sur lequel le
expédition, avant qu'il ait été enregistré, alors même que jugement a été prononcé.
le délai pour l'enregistrement ne serait pas encore expiré, II. ACTES PUBLICS, DÉPÔT D’UN BORDEREAU;
à moins que ces actes soient annexés à celui dans lequel ENREGISTREMENT SUR MINUTES, BREVETS OU
ils se trouvent mentionnés, qu'ils soient soumis en même ORIGINAUX (379)
temps que lui à la formalité de l'enregistrement et que Article 498. I. Les notaires, huissiers, greffiers et
les rédacteurs de ces actes soient personnellement autorités administratives sont tenus, chaque fois qu’ils
responsables, non seulement des droits y afférents, mais présentent des actes, jugements ou arrêts à la formalité
encore des amendes éventuellement exigibles. de l’enregistrement, de déposer au bureau un bordereau
Sont exemptés, les exploits et autres actes de cette récapitulatif de ces actes, jugements ou arrêts établis par
nature qui se signifient à partie ou par affiches et eux en double exemplaire sur les formulaires qui leur
proclamation. sont fournis par l’administration.
Lorsqu'une condamnation est rendue sur une demande À défaut, la formalité de l’enregistrement est refusée.
non établie par un titre enregistré et susceptible de l'être, II. Il n'est dû aucun droit d'enregistrement pour les
le droit auquel l'objet de la demande aurait donné lieu s'il extraits, copies ou expéditions des actes qui doivent être
avait été convenu par acte public, est perçu enregistrés sur minutes ou originaux.
indépendamment du régime prévu par le présent livre Les actes judiciaires assujettis à la formalité sont, sans
pour l'acte ou le jugement qui a prononcé la exception, soumis à l'enregistrement sur les minutes ou
condamnation. originaux.
Article 494. Il est défendu à tout notaire de recevoir un Les actes civils et extrajudiciaires sont enregistrés sur les
acte, quel qu’il soit, en dépôt, sans en dresser acte du minutes, brevets ou originaux.
dépôt. III. ACTES SOUS SEING PRIVÉ, DÉPÔT D’UN DOUBLE
Sont exceptés les testaments déposés chez les notaires Article 499. Les parties qui rédigent un acte sous seing
par les testateurs. privé soumis à l’enregistrement dans un délai déterminé,
Article 495. Il est fait mention dans toutes les doivent, si elles ne sont pas en mesure d’en déposer un
expéditions des actes publics, civils ou judiciaires qui exemplaire, en établir un double sur un formulaire mis à
doivent être enregistrés sur les minutes, de la quittance leur disposition par l’administration, revêtu des mêmes
des droits, par une transcription littérale et entière de signatures que l’acte lui-même, et qui reste déposé au
cette quittance. bureau de l’enregistrement lorsque la formalité est
Pareille mention est faite dans les minutes des actes requise.
publics, civils, judiciaires ou extrajudiciaires, qui se font IV. ACTES TRANSLATIFS ET ATTRIBUTIFS DE
en vertu d’actes sous signatures privées ou passés hors PROPRIÉTÉ IMMOBILIÈRE
du Sénégal, et qui sont soumis à l’enregistrement.
Article 500. Le notaire qui reçoit un acte de vente,
Article 496. Tout acte portant sous-bail, subrogation, d’échange ou de partage d’immeubles ou de fonds de
cession ou rétrocession de bail, doit contenir la commerce, est tenu de donner lecture aux parties des
reproduction littérale de la mention d’enregistrement du dispositions des articles 470 et 683 du présent livre.
bail cédé en totalité ou en partie.
V. DÉSIGNATION DES IMMEUBLES DANS LES ACTES ET
Article 497. Toutes les fois qu’une condamnation est JUGEMENTS
rendue sur un acte enregistré, le jugement ou la sentence 1. Indication du numéro du titre foncier
arbitrale en fait mention et énonce le montant du droit
Article 501. Dans les actes authentiques et sous seing
payé, la date du paiement et le nom du bureau où il a été
privé ou jugements translatifs ou déclaratifs de propriété
acquitté; en cas d’omission, et s’il s’agit d’un acte soumis
ou de droits réels immobiliers, la désignation des
à la formalité dans un délai déterminé, l’inspecteur exige
379
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Les actes civils et
extrajudiciaires sont enregistrés sur les minutes, brevets ou originaux.
Il n'est dû aucun droit d'enregistrement pour les extraits, copies ou
expéditions des actes qui doivent être enregistrés sur minutes ou
originaux.
immeubles doit obligatoirement comporter l’indication 4. les secrétaires, les actes des administrations
du numéro du titre foncier. dénommés aux 1., 6., 9. et 11. de l’article 464. (382)
2. Dissimulation Chaque article de répertoire contient :
1. son numéro;
Article 502. Le notaire qui reçoit un acte de vente,
d’échange ou de partage, est tenu de donner lecture aux 2. la date de l’acte;
parties du présent article et des articles 623 (380) et 667 3. sa nature;
4. les prénoms et noms des personnes et leur domicile;
(381), de mentionner cette lecture dans l’acte et d’y
affirmer qu’à sa connaissance, cet acte n’est modifié ou 5. l’indication des biens leur situation et le prix, lorsqu’il
contredit par aucune contre-lettre contenant une s’agit d’actes qui ont pour objet la propriété, l’usufruit ou
augmentation du prix ou de la soulte. la jouissance d’immeubles;
Cette disposition ne s’applique pas aux adjudications 6. la relation de l’enregistrement.
publiques. II. Les notaires, huissiers, greffiers et les secrétaires des
administrations, présentent tous les 3 mois leurs
VI. RÉPERTOIRE DES NOTAIRES, HUISSIERS,
GREFFIERS, SECRÉTAIRES, COMMISSAIRES-PRISEURS,
répertoires aux inspecteurs de l’Enregistrement de leur
COURTIERS DE COMMERCE, COURTIERS résidence, qui les visent et qui énoncent dans leur visa, le
D’ASSURANCES ET AUTRES INTERMÉDIAIRES nombre des actes inscrits. Cette présentation a lieu
Article 503. I. Les notaires, huissiers, greffiers et les
chaque année, dans la 1ère décade des mois de janvier,
secrétaires des administrations, tiennent des répertoires avril, juillet et octobre.
à colonnes, sur lesquels ils inscrivent jour par jour, sans Indépendamment de la représentation ordonnée par
blanc ni interligne et par ordre de numéros, savoir : l’alinéa précédent, les notaires, huissiers, greffiers et
1. les notaires, tous les actes et contrats qu’ils reçoivent, secrétaires, sont tenus, de communiquer leurs
même ceux qui sont passés en brevet : répertoires à toute réquisition, aux agents de
2. les huissiers, tous les actes et exploits de leur l’Enregistrement ayant au moins le grade de contrôleur,
ministère; qui se présentent chez eux pour les vérifier.
3. les greffiers, tous les actes et jugements qui, aux L’Agent, en cas de refus, requiert l’assistance du
termes du présent code, doivent être enregistrés sur les Gouverneur, du préfet ou de leur délégué, pour dresser
minutes; en sa présence, procès-verbal de ce refus.
380
Article 623. Sans préjudice des sanctions prévues au titre 4, est c) le défaut de réponse ou la réponse partielle à la mise en demeure
inopposable à l’administration des impôts, toute convention ayant pour prévue au 3 de l’article 638 et au second alinéa de l’article 639
but de dissimuler partie du prix d'une vente d'immeuble ou d'une entraîne l’application pour chaque exercice vérifié, d’une amende
cession de fonds de commerce ou de clientèle ou d'une cession du égale à 0,5% du montant des transactions concernées par les
droit à un bail ou du bénéfice d'une promesse de bail sur tout ou partie documents ou compléments qui n’ont pas été mis à la disposition de
d'un immeuble, et tout ou partie de la soulte d'un échange ou d'un l’administration après mise en demeure.
382
partage comprenant des biens immeubles, un fonds de commerce ou Article 464 (…) 1) les conventions écrites ou verbales, sous seing
une clientèle. privé ou authentiques portant : mutation entre vifs, à titre gratuit ou
381
Article 667. I. Sans préjudice des sanctions prévues à l’article 671, onéreux, de propriété, de nue-propriété, d’usufruit ou de jouissance
tout manquement aux obligations prévues par le présent code donne d’immeubles immatriculés ou non, de droits réels immobiliers, de
lieu à une amende égale à 200.000 FCFA, lorsqu’il n’est pas visé par fonds de commerce ou de clientèle; cession de titres sociaux ou de
une amende spécifique prévue aux articles 668 à 670. parts de groupements d’intérêt économique, d’obligations ou d’autres
Les procès-verbaux établis dans les conditions fixées à l’article 614 valeurs mobilières; transmission de créances entraînant un transfert
donnent lieu à l’application d’une amende de 500.000 FCFA. de propriété; cession de véhicules à moteur neufs ou d’occasion; (…)
Le défaut de tenue du registre prévu au 1 er alinéa de l'article 636 6) toute convention à titre onéreux, ayant pour effet de permettre à
donne lieu à une amende égale à 1 million FCFA par année. une personne d’exercer une profession, une fonction ou un emploi
La même amende est applicable au manquement à l'obligation occupé par un précédent titulaire, même lorsque ladite convention,
déclarative prévue au 6ème alinéa de l'article 633. conclue avec ce titulaire ou ses ayants-cause, ne s’accompagne pas
II. Lorsque le manquement porte sur des documents ou des d’une cession de clientèle;
renseignements à fournir, l'amende est due autant de fois qu'il y a de 9) les marchés soumis au code des marchés publics.
documents ou renseignements demandés et non produits, incomplets Toutefois, le délai pour l’enregistrement des marchés assujettis, avant
ou inexacts. Toutefois, le montant de l’amende constaté dans un de recevoir exécution, à l’approbation de l’autorité supérieure, ne
procès-verbal ne peut dépasser 1 million FCFA. prendra cours qu’à compter de la date de notification de cette
III. (ajout par la loi 2018-10 du 30/03/2018) Nonobstant les approbation à la personne qui doit acquitter les droits.
dispositions du présent article : Cette date sera mentionnée en marge de l’acte par le fonctionnaire
a) le défaut de dépôt, dans le délai prévu, de la déclaration annuelle dépositaire de la minute ou de l’original;
des prix de transfert mentionnée à l’article 31 bis (381) entraîne 11) les procès-verbaux constatant une adjudication aux enchères
l’application d’une amende de 10.000.000 FCFA; publiques de biens meubles corporels ou incorporels ou toute autre
b) le défaut de dépôt, dans le délai prévu, de la déclaration pays par vente des mêmes biens faites avec publicité et concurrence. Il en est
pays mentionnée à l’article 31 ter entraîne l’application d’une amende de même de la cession desdits biens par l’État, les autres personnes
de 25.000.000 FCFA; morales de droit public, quel que soit le procédé de vente;
III. Les répertoires sont cotés et paraphés, savoir : Elle contient les noms, qualité et domicile de l’officier,
 ceux des notaires, par le président ou à défaut par le ceux du requérant, ceux de la personne dont les meubles
juge du tribunal régional de leur résidence; ceux des sont mis en vente et le jour et l’heure de son ouverture.
huissiers, greffiers des tribunaux départementaux, par le Elle ne peut servir que pour les meubles de celui qui y est
Président, ou à défaut, par un juge du tribunal dénommé. La déclaration est enregistrée, l’un des
départemental de leur domicile; exemplaires est remis, revêtu de la mention de
 ceux des huissiers et greffiers des cours et tribunaux, l’enregistrement à l’officier public, qui doit l’annexer au
par le président ou le juge commis à cet effet et ceux des procès-verbal de la vente. L’autre exemplaire est
secrétaires des administrations, par le directeur ou le conservé au bureau.
chef de service. Chaque objet adjugé est porté de suite au procès-verbal;
IV. Les dispositions relatives à la tenue et au dépôt des le prix y est écrit en toutes lettres et tiré hors ligne en
répertoires, sont applicables aux commissaires-priseurs chiffres.
et aux courtiers de commerce, mais seulement pour les Chaque séance est close et signée par l’officier public.
procès-verbaux de vente de meubles et de marchandises, Lorsqu’une vente a lieu par suite d’inventaire, il est fait
et pour les actes faits en conséquence de ces ventes. mention au procès-verbal, avec indication de la date de
Article 504. Indépendamment des obligations qui leur l’inventaire, du nom du notaire qui y a procédé et de la
incombent en vertu de l’article 503, les greffiers tiennent quittance de l’enregistrement.
sur registre, coté et paraphé par le président du tribunal Article 507. Les agents de l’enregistrement sont
régional, des répertoires à colonnes sur lesquels ils autorisés à se transporter dans tous les lieux où se font
inscrivent jour par jour, sans blanc ni interligne et par des ventes publiques par enchères, et à s’y faire
ordre de numéros, tous les actes, exploits, jugements et représenter les procès-verbaux de vente et les copies des
arrêts qui sont dispensés des formalités du timbre et de déclarations préalables. Ils dressent des procès-verbaux
l’enregistrement. des contraventions qu’ils ont reconnues et constatées; ils
Chaque article du répertoire contient : peuvent même requérir l’assistance du gouverneur, du
1. son numéro; préfet ou de leur délégué. Les poursuites et instances ont
2. la date de l’acte; lieu, ainsi qu’il est prescrit au Livre IV du présent code.
3. sa nature; Article 508. Sont dispensés de la déclaration prescrite
4. les prénoms et noms des parties et leur domicile. par l’article 506, les fonctionnaires qui ont à procéder aux
Chaque acte porté sur ce répertoire doit être annoté de ventes de mobilier de l’État et des autres personnes
son numéro d’ordre. morales de droit public. En sont également dispensés, les
Article 505. Les greffiers présentent ce répertoire au agents chargés des ventes de biens dépendant des
visa de l’agent de l’enregistrement de leur résidence, qui successions gérées par la curatelle.
le vise et qui énonce dans son visa le numéro du dernier Article 509. Les courtiers qui procèdent à des ventes
acte inscrit. publiques de marchandises en gros ou d’objets donnés
Cette présentation a lieu aux époques prévues à l’article en gage, se conforment aux dispositions ci-dessus
503.II. concernant les ventes publiques de meubles.
VII. VENTES PUBLIQUES DE MEUBLES VIII. PAIEMENT FRACTIONNÉ, DIFFÉRÉ OU SUR ÉTATS
DES DROITS
Article 506. Les meubles corporels de toute nature ne
peuvent être vendus publiquement et par enchères, 1. BAUX DE MEUBLES ET D’IMMEUBLES ET MARCHÉS
qu’en présence et par le ministère d’officiers publics PUBLICS
(modifié par la loi 2015-06 du 23/03/2015)
ayant qualité pour y procéder.
Aucun officier public ne peut procéder à une vente par Article 510. I. Le droit proportionnel exigible sur les
enchère d’objets mobiliers, sans en avoir fait mutations de jouissance d’immeubles et de fonds de
préalablement la déclaration au bureau de commerce est perçu lors de l’enregistrement de l’acte ou
l’enregistrement dans la circonscription duquel la vente de la déclaration.
a lieu. II. Toutefois le montant du droit est fractionné d’office :
La déclaration est rédigée en double exemplaire, datée et a. s’il s’agit d’un bail à durée fixe, en autant de paiements
signée par l’officier public. qu’il y a de périodes triennales dans la durée du bail;
b. s’il s’agit d’un bail à périodes, en autant de paiements l’enregistrement de l’acte. Les autres fractions, majorées
que le bail comporte de périodes. de l’intérêt au taux légal, sont exigibles d’année en année
Chaque paiement représente le droit afférent au loyer et et doivent être payées dans les 30 jours qui suivent
aux charges stipulées pour la période à laquelle il chaque échéance annuelle. (383)
s’applique, sauf aux parties, si le bail est à périodes et si La demande de fractionnement n’est recevable que si
la période dépasse 3 ans, à requérir le fractionnement elle est accompagnée d’une offre de garantie suffisante.
prévu ci-dessus. Cette garantie, indépendante du privilège conféré par le
Le droit afférent à la 1ère période du bail est seul acquitté Livre IV consiste dans une hypothèque sur 1 ou plusieurs
lors de l’enregistrement de l’acte ou de la déclaration; immeubles dont la valeur doit être au moins égale au
celui afférent aux périodes suivantes, est payé dans le montant des droits différés. Elle doit, à peine de
mois du commencement de la nouvelle période, à la déchéance, être réalisée dans un délai maximum de 6
diligence du propriétaire ou du locataire. Il est perçu mois à compter de l’enregistrement de l’acte.
d’après le tarif en vigueur au commencement de la L’hypothèque peut être remplacée par l’engagement
période. personnel d’acquitter les droits différés souscrits par un
Pour les locations d’immeubles inférieures à une année ou plusieurs établissements bancaires, ou une ou
et non renouvelables, le droit est perçu sur la durée du plusieurs sociétés ou personnes physiques agréées par
bail. l’administration.
III. Le droit proportionnel exigible sur les actes portant L’autorisation du paiement fractionné est visée dans
baux de meubles autres que les fonds de commerce, est l’acte de formation, de prorogation ou d’augmentation
perçu lors de l’enregistrement de ces actes pour toute la de capital.
durée du bail.
Pour les locations inférieures à 1 année et renouvelables TITRE II : DROITS DE TIMBRE
par tacite reconduction, le droit est perçu pour 1 année
au moins; CHAPITRE I : DROITS DE TIMBRE
IV. Le droit proportionnel exigible sur les marchés publics PROPREMENT DITS
est fractionné d'office :
a. S'il s'agit d'un marché à durée fixe, en autant de
paiement qu'il y a de périodes triennales dans la durée Article 512. La contribution du timbre est établie sur
du marché; tous les papiers destinés aux actes civils et judiciaires et
b. S'il s'agit d'un marché à périodes, en autant de aux écritures qui peuvent être produites en justice et y
paiements qu'il y a de périodes. faire foi. Il n’y a pas d’autres exceptions que celles
Si le marché est à périodes et si la période dépasse 3 nommément exprimées dans le présent code ou une
ans, le fractionnement triennal peut être requis pour autre loi.
Tout acte passé en pays étranger est soumis au timbre
chaque période.
avant qu'il ne puisse en être fait usage, soit dans un acte
Chaque paiement représente le droit afférent à la 1ère public soit dans une déclaration quelconque soit devant
période du marché et est seul acquitté lors de une autorité judiciaire ou administrative.
l'enregistrement de l'acte; celui afférent à chacune (suite abrogée par loi 2018-10 du 30/03/2018)
des périodes suivantes est payé dans le mois du Article 513. Les droits de timbre proprement dits
commencement de la nouvelle période, à la diligence comprennent :
de l'une des parties 1. le droit de timbre des formules de chèques;
2. SOCIÉTÉS, DROIT D’APPORT 2. le droit de timbre des connaissements;
Article 511. (modifié par la LFR 2022) Le paiement du droit 3. le droit de timbre des actes juridictionnels et arbitraux;
proportionnel prévu par le V de l’article 472, lorsqu’il 4. le droit de timbre de dimension;
excède 5 millions de francs, peut sur la demande de la 5. le droit de timbre des quittances;
société débitrice, être acquitté en 3 versements égaux. 6. le droit de timbre des tickets de pari mutuel.
Le 1er versement est seul acquitté lors de
383
Ancienne rédaction : Le paiement du droit proportionnel prévu par Les autres fractions, majorées de l’intérêt au taux légal, sont exigibles
le III de l’article 472, lorsqu’il excède 5 millions FCFA, peut sur la d’année en année et doivent être payées dans les 30 jours qui suivent
demande de la société débitrice, être acquitté en 3 versements égaux. chaque échéance annuelle.
Le 1er versement est seul acquitté lors de l’enregistrement de l’acte.
Article 514. Sont soumis au droit de timbre : de droit du travail et de pensions;

1. les formules de chèques ne répondant pas aux 3. les actes, arrêtés et décisions des autorités
caractéristiques légales de barrement d'avance et de administratives autres que ceux entraînant une
non-transmissibilité; mutation tarifée par une disposition particulière du
2. les connaissements établis à l’occasion d’un transport code;
maritime (384); 4. les actes de procédure et les jugements faits à la
3. les jugements, arrêts, ordonnances et autres actes requête du ministère public ayant pour objet :
juridictionnels rendus par les cours et tribunaux  de réparer les omissions et faire des rectifications
sénégalais, à l’exclusion de la Cour des Comptes, de sut ·les registres de l'état civil d'actes qui intéressent les
même que les sentences, accords et compromis rendus individus notoirement indigents;
ou passés devant des tribunaux d’arbitrage privés; (385)  de remplacer les registres de l'état civil perdus ou
4. les tickets de pari mutuel sur les hippodromes et hors incendiés et suppléer aux registres qui n'auraient pas
hippodromes, les bulletins de loterie, les jeux de hasard été tenus;
et de pronostics diffusés sur des supports écrits ou
5. la requête, le jugement et les autres actes auxquels
audiovisuels;
peuvent donner lieu les réclamations prévues par la
5. quelle que soit leur forme, tous actes, documents,
réglementation en vigueur contre l'internement d'un
livres, registres ou répertoires établis pour constituer le
aliéné;
titre ou la justification d’un droit, d’une obligation ou
6. les actes, jugements et arrêts relatifs à la procédure
d’une décharge et, d’une manière générale, constater un
organisée par la loi pour la rectification des mentions
fait juridique ou un lien de droit.
Les copies et toutes autres reproductions obtenues par portées aux casiers judiciaires;
un moyen photographique établies pour tenir lieu 7. les actes de procédure et jugements concernant les
d’expéditions, extraits ou copies sont soumises au même collectivités locales;
droit de timbre que celui afférent aux écrits reproduits. 8. les recours pour excès de pouvoir contre les actes
Tout acte passé en pays étranger est soumis au timbre des diverses autorités administratives;
avant qu'il ne puisse en être fait usage, soit dans un acte 9. les actes de procédure et les jugements rendus dans
public soit dans une déclaration quelconque soit devant le cadre de l'assistance judiciaire;
une autorité judiciaire ou administrative. 10. (ajout par la loi 2018-10 du 30/03/2018) les actes passés par les
Toutefois, pour la perception des droits de timbre, les banques, les établissements financiers et les systèmes
actes passés par les établissements publics à caractère financiers décentralisés portant convention d’ouverture
industriel ou commercial sont assimilés à ceux des de compte;
entreprises privées. 11. (ajout par loi 2018-10 du 30/03/2018) les actes portant
Le timbre de tous actes passés entre l'État d'une part et convention d’ouverture de crédit liant les systèmes
les autres personnes morales publiques ou les personnes financiers décentralisés à leurs clients;
privées d'autre part, est à la charge de ces dernières. 12. (ajout par loi 2018-10 du 30/03/2018) les actes de constitution,
Article 514 bis (ajout par loi 2015-06 du 23/03/2015) Sont prorogation et dissolution des sociétés, associations et
exonérés de droits de timbre : des groupements d’intérêts économiques, de même que
1. les titres de transport aérien, quelle que soit la ceux constatant leurs augmentations, réductions et
forme de leur support; amortissements de capital;
2. les actes faits en vertu et pour l'exécution des textes
relatifs aux accidents du travail, les procès-verbaux de
conciliation et les décisions des juridictions en manière
384 385
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 L'article 514 du CGI Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Les droits de timbre prévus
soumet les connaissements à l'importation comme à l'exportation, à 2 pour les décisions de justice sont à classer dans la catégorie des droits
droits fixes : et produits constatés.
•25.000 FCFA pour un seul des 4 originaux destinés au capitaine, Ils sont liquidés sur la base d'un bulletin délivré par les Greffiers en
•5.000 FCFA pour le petit cabotage de port sénégalais à port chef des cours et tribunaux.
sénégalais, ainsi qu'aux connaissements venant de l'étranger avant Leur recouvrement s'effectue contre la délivrance de quittances
tout usage au Sénégal. générées par le progiciel SIGTAS ou manuelles si elles sont tirées
Et un droit fixe de 25.000 FCFA pour chaque connaissement d'un registre à souches spécifique dénommé "droits de timbre des
supplémentaire, s'il est créé plus de 4 connaissements. actes judiciaires".
13. (ajout par loi 2018-10 du 30/03/2018) les entreprises visées à Toutefois, sur le connaissement en possession du
l’article 253 (386); capitaine, il est perçu un droit de timbre de 25.000 FCFA
14. (ajout par loi 2018-10 du 30/03/2018) les actes portant représentant également le timbre du consignataire de la
mutation de propriété d’immeubles marchandise.
Article 515. (modifié par loi 2014-29 du 03/11/2014) Sont seuls S’il est créé au Sénégal plus de 4 connaissements, les
habilités à vendre des timbres mobiles : connaissements supplémentaires sont soumis chacun à
1. les inspecteurs des impôts chargés de la gestion d'un un droit de 25.000 FCFA.
bureau de l'enregistrement et du Timbre; Actes juridictionnels et arbitraux
2. a. les comptables directs du trésor; Le droit de timbre est de :
b. les receveurs des postes;  5.000 FCFA pour les actes émanant des tribunaux
3. les fonctionnaires et agents visés au 2 ci-dessus, ainsi départementaux;
que les personnes autorisées à vendre des timbres  10.000 FCFA pour les actes émanant des tribunaux
mobiles en vertu d'une commission spéciale de régionaux;
l'administration sont dénommés "Distributeurs  15.000 FCFA pour les actes émanant des cours d’appel;
auxiliaires de timbres", s'approvisionnent au Bureau de  20.000 FCFA pour les actes émanant de la Cour
recouvrement territorialement compétent et bénéficient Suprême;
des remises fixées par arrêté du ministre chargé des  10.000 FCFA pour les actes émanant des tribunaux
Finances. d’arbitrage privé.
SECTION 2 : TARIFS Pari mutuel
Article 516. Désignation des tarifs (Modifié par LFR 2021) Les tickets de pari mutuel sur les
Timbre des formules de chèques hippodromes et hors hippodromes, les bulletins de loto,
Les formules de chèques ne répondant pas aux les jeux de hasard et de pronostics diffusés sur des
caractéristiques de barrement d'avance et de non- supports écrits ou audiovisuels, sont frappés d’un droit
transmissibilité mentionnées à l'article 4 de la loi relative de timbre de 7% sur le montant des sommes engagées
aux instruments de paiement, sont soumises au droit de dans une course ou un même jeu.
25 FCFA par formule. Le montant de ce droit est retenu à la source par la
Timbre des connaissements
personne organisatrice, sous sa propre responsabilité. Il
devra être versé dans les 15 premiers jours du mois
Le droit de timbre des connaissements est fixé à :
suivant celui ou la retenue a été opérée, au niveau du
 25.000 FCFA pour un seul des 4 originaux, destiné au
bureau de recouvrement compétent. (387)
capitaine, les 3 autres sont timbrés gratis et revêtus
d’une estampille sans indication de prix; Timbre de dimension (388)
 5.000 FCFA pour le petit cabotage de port sénégalais à Le tarif du droit de timbre de dimension est fixé en
port sénégalais. Ce tarif s’applique également aux fonction de la dimension du papier utilisé :
connaissements venant de l’étranger avant tout usage au  jusqu'au format 21 x 31 inclus : 2.000 FCFA;
Sénégal.  au-dessus du format 21 x 31 inclus : 6.000 FCFA.
386
Article 253. Réduction accordée pour exportation Le montant de ce droit est retenu à la source par la personne
1. (modifié par la loi 2015-06 du 23/03/2015) Les entreprises organisatrice, sous sa propre responsabilité. Il devra être versé dans
industrielles, agricoles et de téléservices qui exportent au moins 80% les 15 premiers jours du mois suivant celui ou la retenue a été opérée,
de leur production sont autorisés à déduire 50% de leur bénéfice au niveau du bureau territorialement compétent.
imposable pour le calcul de l’impôt sur le revenu. 388
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 L'article 514 du CGI
2. Pour bénéficier de la réduction, les entreprises susvisées au 1 soumet au timbre de dimension, quelle que soit leur forme, tous actes,
doivent justifier de l’exportation effective et du rapatriement des documents, livres, registres ou répertoires établis pour constituer le
devises. titre ou la justification d'un droit, d'une obligation ou d'une décharge et,
Les exportations indirectes sont exclues dans la détermination du d'une manière générale, constater un fait juridique ou un lien de droit.
chiffre d’affaires visées au 1. Par actes, il faut entendre ici les actes instrumentaires, les écrits
3. Les entreprises minières et pétrolières sont exclues du bénéfice des destinés à former titre. Pour former titre, il faut qu'un écrit exprime une
dispositions du présent article. volonté qui crée ou participe à la création d'un rapport de droit ou
387
Ancienne rédaction : es tickets de pari mutuel sur les constate un fait. Ces actes peuvent être civils (sous seings privés ou
hippodromes et hors hippodromes, les bulletins de loto, les jeux de authentiques), judiciaires, extrajudiciaires ou administratifs.
hasard et de pronostics diffusés sur des supports écrits ou
audiovisuels, sont frappés d’un droit de timbre de 3% sur le montant
des sommes engagées dans une course ou un même jeu.
Ce droit est réduit à 1.000 FCFA pour les effets de (LF 2023) Surdécision de l’Administration, le paiement sur
commerce quel que soit le format du papier utilisé. état ou au moyen d’empreintes imprimées à l’aide de
Les actes de gestion du domaine privé non affecté de machines spéciales peut constituer le seul mode de
l’État sont soumis à un droit de timbre de 50.000 paiement autorisé au sein de services ou entités recevant
FCFA(389). du public.
Timbre des quittances Article 518. Les timbres mobiles sont collés sur chaque
Le droit de timbre des
(modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) feuille de papier. Ils sont immédiatement oblitérés par
quittances est : l'apposition à l'encre en travers du timbre, de la signature
 dispensé pour les sommes comprises entre 0 et 100.000 des redevables ou de l'un quelconque d'entre eux et de
la date de l'oblitération.
FCFA; Cette signature peut être remplacée par un cachet
 fixé à 1% sur le montant total du paiement lorsque les apposé à l'encre grasse faisant connaître le nom ou la
raison sociale du contribuable et la date de l'oblitération.
sommes sont supérieures à 100.000 FCFA. Les timbres apposés dans les Bureaux de
À l’exception des imprimés utilisés par les systèmes l'Enregistrement, des domaines et du Timbre sont
financiers décentralisés, les reçus constatant des dépôts oblitérés au moyen des cachets de ces bureaux.
d’espèces effectués chez une banque, un établissement L'oblitération doit être faite de telle manière qu'une
financier, un courtier en valeurs mobilières ou la Caisse partie de la signature et de la date ou du cachet figure sur
des Dépôts et Consignations, sont frappés d’un droit de le timbre mobile et que l'autre partie de cette signature
timbre de 200 FCFA. et de cette date ou de ce cachet figure sur le papier sur
SECTION III : MODALITES DE PERCEPTION lequel le timbre est apposé.
Article 519. Sont considérés comme non timbrés les
Article 517. Les droits de timbre sont acquittés :
actes, écrits ou registres sur lesquels le timbre mobile a
 soit au moyen du visa pour timbre;
été apposé ou oblitéré après usage ou sans
 soit par la délivrance d’une quittance par les bureaux
l'accomplissement des conditions prescrites ou sur
compétents de l’administration fiscale;
lesquels a été apposé un timbre ayant déjà servi.
 soit sur déclaration
 soit sur état, en ce qui concerne les timbres des SECTION IV : OBLIGATIONS ET PROHIBITIONS
quittances ou de dimension; DIVERSES
 (modifié par loi 2014-29 du 03/11/2014) À compter du 1er janvier Article 520. Le droit de timbre est à la charge du
2014, il est substitué à la perception des timbres mobiles débiteur. Il est dû pour chaque acte, reçu, décharge ou
une déclaration faite dans les mêmes conditions de délai quittance. Il n’est applicable qu’aux actes, pièces ou
que la TVA, à la charge des personnes morales et des écrits ne contenant pas de dispositions autres que celles
personnes physiques assujetties à la TVA. spécifiées à l’article 512 (390).
Dans les cas où le paiement des droits de timbre de Le droit de timbre sur les actes juridictionnels et arbitraux
dimension ou des droits de timbre des quittances est est acquitté par les parties dans les mêmes conditions
attesté par l’application de timbres mobiles, les que pour les droits de délivrance desdits actes.
contribuables peuvent être autorisés par voie (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) Le créancier qui a donné
règlementaire : quittance, reçu ou décharge, en contravention des
 soit à acquitter les droits sur états; dispositions de l’article 517, est personnellement tenu du
 soit à substituer aux timbres mobiles, des empreintes paiement du montant des droits, frais et amendes,
imprimées à l’aide de machines spéciales. nonobstant toute stipulation contraire.
En ce qui concerne le timbre des formules des chèques, (ajout par loi 2015-06 du 23/03/2015) Toutefois, le droit de timbre
le paiement sur état est le seul mode de versement sur les actes juridictionnels en matière pénale est à la
autorisé. charge du condamné de la décision définitive.
389
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Le droit de timbre de peuvent être produites en justice et y faire foi. Il n’y a pas d’autres
50.000 FCFA est réclamé 1 seule fois, quel que soit le nombre de exceptions que celles nommément exprimées dans le présent code
pages, sur les actes de gestion du domaine privé non affecté de l'État, ou une autre loi.
notamment le bail ordinaire, le bail emphytéotique, la concession du Tout acte passé en pays étranger est soumis au timbre avant qu'il ne
droit de superficie, la vente. puisse en être fait usage, soit dans un acte public soit dans une
390
Article 512. La contribution du timbre est établie sur tous les déclaration quelconque soit devant une autorité judiciaire ou
papiers destinés aux actes civils et judiciaires et aux écritures qui administrative..
Article 521. L'empreinte du timbre ne doit être ni du ministre chargé des Finances et du ministre chargé des
couverte d'écriture ni altérée. Affaires étrangères.
Le papier timbré qui a été employé pour un acte Article 525. Sont soumis au droit de timbre de
quelconque ne peut plus servir pour un autre acte même 10.000 FCFA :
si le 1er n'a pas été achevé.  la délivrance ou la prorogation de validité des certificats
Il ne peut être fait ni expédié 2 actes à la suite l'un de internationaux pour automobiles et les permis
l'autre sur la même feuille timbrée. internationaux;
Article 522. Il est fait défense aux notaires, huissiers,  la mention d'inscription de gage sur vente à crédit d'un
greffiers, arbitres et experts d'agir, et aux administrations véhicule automobile;
publiques de prendre aucune décision, sur un acte ou  le droit d'examen pour l'obtention d'un permis de
registre non écrit sur papier timbré du timbre prescrit ou conduire les véhicules automobiles, les motocyclettes et
non visé pour timbre. tous autres véhicules à moteur;
Aucun juge ou officier public ne peut non plus coter et  la délivrance des permis de conduire des véhicules visés
parapher un registre assujetti au timbre, si les feuilles ne au point précédent, les extensions de validité de conduite
sont pas timbrées. et les duplicata;
 la délivrance de duplicata de permis de chasse;
Article 523. Il est interdit de procéder à
 la délivrance de permis de construire;
l’enregistrement :
 la délivrance du permis d’organiser des manifestations;
 d’un acte non timbré ou qui n’a pas été visé pour
 (ajout par loi 2015-06 du 23/03/2015) les récépissés de
timbre;
 des protêts d’effets négociables sans se faire
déclaration de mise à la consommation des remorques et
représenter ces effets. semi-remorques;
 (ajout par loi 2015-06 du 23/03/2015) le renouvellement et le
CHAPITRE II : DROITS DE DÉLIVRANCE DE duplicata de carte grise;
DOCUMENTS ET PERCEPTIONS DIVERSES  (ajout par loi 2015-06 du 23/03/2015) le changement de
Article 524. Sont soumis à un droit de timbre de catégorie;

2.000 FCFA :  (ajout par loi 2015-06 du 23/03/2015) le changement de
 (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015)par cheval vapeur, les carrosserie

récépissés de déclaration de mise en circulation de  (ajout par la loi 2015-06 du 23/03/2015) le changement de
véhicules automobiles et de tous véhicules à moteur source d'énergie.

autres que les tracteurs agricoles et les vélomoteurs, Article 526. Sont soumis à un droit de timbre de
scooters et cyclomoteurs d'une cylindrée inférieure ou 20.000 FCFA :
égale à 125 cm3;  (abrogé par loi 2018-10 du 30/03/2018)
Toutefois, pour les véhicules de transport public, la taxe  la demande d’autorisation de change;
est de 1.000 FCFA par cheval. (suite supprimée par loi 2018-10 du  la délivrance d’autorisation pour le commerce de l’or;
30/03/2018);  la demande d’agrément aux régimes douaniers;
 la visite technique des véhicules de transport public ou  la demande d’agrément en qualité de commissionnaire
privé de marchandises ou de personnes, ainsi que des en douane;
voitures particulières;  (abrogé par la loi 2018-10 du 30/03/2018)
 les laissez-passer et sauf-conduits pour l'étranger,  la demande d’autorisation de lotir.

valables pour 2 jours et un seul voyage; Article 526 bis (ajout par la loi 2018-10 du 30/03/2018) La
 la délivrance de la carte consulaire par les missions délivrance du permis de port ou de détention d’armes,
diplomatiques et consulaires sénégalaises; du permis de chasse ainsi que leur renouvellement,
 la délivrance du certificat d’habitabilité; donnent lieu au paiement d’un droit de timbre fixé
 La délivrance de l’attestation de NINEA; comme suit :
 La délivrance de quitus fiscal;  permis de chasse : 100 000 FCFA;
 (ajout par LF 2024) la délivrance du certificat Apostille prévu
 permis de port ou de détention d’armes : 50 000 FCFA;
par la Convention de La Haye du 05 octobre 1961
 renouvellement : 25 000 FCFA.
supprimant l’exigence de la légalisation des actes publics
étrangers entre les Parties contractantes. Les modalités
de perception de ce droit sont fixées par arrêté conjoint
Article 527 (modifié par LF 2024) : La délivrance du passeport titulaires des autorisations réglementaires et inscrites au
et son renouvellement donnent lieu au paiement d’un rôle des patentes en cette qualité.
droit de timbre fixé comme suit : Cette taxe est exigible en cas de mutation,
• passeport ordinaire : 20.000 FCFA; renouvellement et transfert de l'autorisation au même
• passeport spécial Pèlerins : 2.000 FCFA. tarif.
L’établissement du duplicata d’un passeport donne lieu (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) Ce droit est de 7.000 FCFA
au paiement d’un droit de timbre fixé comme suit : en cas de délivrance de duplicata.
• passeport ordinaire : 40.000 FCFA; Il est perçu un tarif de 5 000 FCFA en cas de changement
• passeport spécial Pèlerins : 4.000 FCFA. de domicile ou de dénomination sociale de la personne
Les passeports délivrés par le ministre chargé des Affaires
physique ou morale propriétaire du véhicule.
étrangères aux fonctionnaires se rendant en mission à Article 535. La délivrance des procès-verbaux de
l’étranger sont dispensés du droit de timbre. réception de véhicules automobiles est assujettie à une
Article 528. (abrogé par loi 2015-20 du 24/11/2015) taxe de :
Droits de visa (supprimés à compter du 01/05/2015)  (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) 37.000 FCFA pour les
Article 529. Sous réserve des dérogations prévues par les réceptions par type (homologation);
conventions internationales et des dispenses établies par  (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) 7.000 FCFA pour les
la loi, les étrangers sont admis au Sénégal sur réceptions à titre isolé.
autorisation et moyennant le paiement de droits de visa
fixés comme suit : TITRE III : DROITS DE PUBLICITÉ
Nature Durée de séjour Tarif FONCIÈRE
Visa de transit 0 F CFA
aéroportuaire Article 536. Sont soumis à la formalité de la publicité,
Visa diplomatique 0 F CFA dans le délai de 2 mois suivant la date de
Visa de transit 72 heures 10 000 FCFA l’enregistrement, les actes déclaratifs, constitutifs,
Visa court séjour 30 jours 20 000 FCFA
translatifs ou extinctifs de droits réels ou personnels et
Visa court séjour 90 jours 40 000 FCFA
Visa long séjour 180 jours 80 000 FCFA ceux portant prorogation ou renouvellement
Visa annuel 100 000 FCFA d’inscription. Ce délai est ramené à 1 mois lorsque ces
Visa d’établissement 300 000 FCFA mêmes actes sont soumis à la formalité fusionnée de
Le certificat de déménagement délivrance aux étrangers l’enregistrement et de la publicité foncière.
est soumis à un droit de timbre de 5.000 FCFA. Toutefois, en cas d'inscription de l'hypothèque
Article 530. (abrogé par loi 2015-20 du 24/11/205)
conservatoire, la liquidation et le paiement des droits
proportionnels sont reportés à la date de la décision
Article 531. Les droits de délivrance et de visa sont
judiciaire sur le fond.
perçus selon des modalités fixées par arrêté du ministre
en charge des Finances. Dans le même cas, le droit d'inscription liquidé sur le
montant de l'ordonnance accordant l'hypothèque
Article 532. (abrogé par loi 2015-20 du 24/11/2015)
conservatoire est perçu en même temps que le droit de
Article 533. Sous réserve des dérogations prévues par
radiation liquidé sur le même montant:
les conventions internationales, les tarifs de la taxe de 1. si la décision précitée donne mainlevée de
délivrance d'original, de la taxe de délivrance de l'hypothèque conservatoire;
duplicata et de visa annuel des cartes d'identité 2. si l'ordonnance accordant ladite hypothèque est
d'étrangers, sont fixés comme suit : rétractée.
 délivrance d'original : 15.000 FCFA
(modifié par loi 2018-10 du 30/03/2018) Sous réserve des
 délivrance de duplicata : 15.000 FCFA
conventions internationales, sont exonérées de droits de
 délivrance de visa annuel : 10.000 FCFA.
publicité foncière :
Article 534. La délivrance des autorisations de transport  toutes les formalités requises par l’État ou les
de marchandises ou de voyageurs donne lieu au collectivités territoriales lorsque le paiement de ces
paiement d'une taxe fixée à 30.000 FCFA. droits lui leur incombe légalement;
Ce droit est de 15.000 FCFA pour les véhicules de  les formalités requises à la suite d’une fusion de
transport public de voyageurs ou de marchandises sociétés et opérations assimilées;
exploités par des personnes physiques ou morales
 les formalités requises par les établissements de proportionnels perçus une nouvelle fois ne sont pas
finance islamique en exécution d'un contrat de restituables. (391)
financement, quelles que soient leurs dénominations, II. La formalité fusionnée de l’enregistrement et de la
lorsque ledit contrat prévoit à terme la cession définitive publicité foncière est requise auprès du bureau de la
du bien. conservation foncière du lieu de situation de
Article 537. Les tarifs des droits fixes sont les suivants : l’immeuble(392).
1. immatriculation et duplicata par Titre: 30.000 FCFA; Lorsqu’un acte concerne des immeubles et droits
2. fusion et morcellement par Titre fusionné ou créé: immobiliers situés dans le ressort de plusieurs bureaux
20.000 FCFA; de la conservation foncière, la formalité fusionnée est
3. autre inscription par titre : 5.000 F CFA exécutée au bureau dans le ressort duquel se situe
Les tarifs des droits proportionnels sont les suivants : l’adresse professionnelle de l’officier public ayant dressé
1. 1% pour l'immatriculation au livre foncier; ce tarif est l’acte.
assis sur la valeur vénale de l’immeuble indiquée dans la Toutefois, un exemplaire supplémentaire de l’acte visé à
réquisition; l’article 537 est remis à chacune des autres conservations
2. 0,80% pour tous les autres actes prévus à l’article 536. foncières intéressées. Le bureau où la formalité
Toutefois, la radiation d’un droit d’usage à temps est fusionnée est exécutée perçoit la totalité des droits et
assise sur le montant du loyer ou de la redevance taxes exigibles ainsi que, le cas échéant, les pénalités de
augmenté des charges afférent au temps restant à courir. retard encourues. Les salaires du conservateur de la
En cas d'aliénation par l'État d'un immeuble immatriculé propriété et des droits fonciers restent dus dans chacun
en franchise de droits, il est dû par le bénéficiaire outre des autres bureaux.
les droits exigibles en vertu de cet acte, le La formalité doit être requise pour les biens apportés en
remboursement des frais d’immatriculation liquidé au société au bureau de la Conservation dans le ressort
tarif du jour. duquel se trouve le siège social de la société bénéficiaire
Article 538. I. (LF 2023) L’inscription simultanée ou de l’apport, ou au bureau dans le ressort duquel se situe
successive sur plusieurs titres fonciers dépendant de la l’adresse professionnelle de l’officier public ayant dressé
même conservation foncière ou la radiation simultanée l’acte.
ou successive sur un ou plusieurs titres fonciers Article 539. Les droits de publicité sont payés par le
dépendant de la même conservation foncière, lorsqu’elle requérant lors du dépôt des pièces nécessaires à
a lieu en vertu d’un même acte ne donne lieu à la l'accomplissement de la formalité requise. À défaut, la
perception que d’un seul droit proportionnel liquidé sur formalité est refusée.
la somme à inscrire ou sur le montant de l’inscription La présentation d’un acte à la formalité de
radiée. l’enregistrement et de la publicité foncière est
Dans le même cas, si l’inscription ou la radiation porte sur accompagnée du paiement des droits dus.
plusieurs titres fonciers dépendant de conservations La formalité est refusée en cas de non-respect des
foncières différentes, les droits proportionnels sont conditions prévues à cet effet. La notification de refus
perçus en totalité sur la somme à inscrire ou sur le d’exécution de la formalité doit comporter le motif du
montant de l’inscription radiée, à la conservation où la rejet. Lorsque le requérant procède à une régularisation
formalité est requise en premier lieu; il n’est perçu dans avant l’expiration du délai suite à un précédent rejet de
les autres conservations, que les droits fixes, à condition la formalité, l’acte est réputé enregistré à la date du
que la quittance constatant le paiement de la totalité des dépôt. La régularisation ne donne pas lieu au versement
droits proportionnels soit présentée; à défaut, les droits de nouveaux droits.
391
Ancien texte : I. L’inscription simultanée sur plusieurs titres Toutefois le paragraphe Il de l'article 538 du CGI prévoit que lorsqu'un
dépendant du même bureau de la conservation foncière ne donne acte concerne des immeubles et des droits immobiliers situés dans le
ouverture qu’à un seul droit proportionnel. ressort de plusieurs bureaux de conservation foncière, la formalité est
L’inscription sur plusieurs titres dépendant de bureaux de exécutée dans le bureau de situation de l'adresse professionnelle de
conservation foncière différents ne donne ouverture qu’à un seul droit l'officier public ayant dressé l'acte.
proportionnel payé au bureau de la 1ère réquisition; dans tous les Lorsqu'aucun des immeubles n'est situé dans le ressort du bureau de
autres bureaux il n’est réclamé qu’un droit fixe. la conservation foncière de l'adresse professionnelle dudit officier
392
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 La formalité fusionnée de public, la formalité est effectuée dans l'un quelconque des bureaux de
l'enregistrement et de la publicité foncière est requise auprès du situation des immeubles visés dans l'acte.
bureau de la conservation foncière du lieu de situation de l'immeuble.
Par ailleurs, lorsqu’un acte fait l’objet d’un refus de soumis à la formalité du visa pour timbre et de
publication dans les registres fonciers et que la l'enregistrement;
régularisation ne peut être faite, il n’est pas dû de Cette formalité est donnée moyennant le paiement de la
pénalité de retard dans l’exécution de la formalité de taxe sur l'ensemble des sommes stipulées au profit de
l’enregistrement si cette dernière est requise dans le l'assureur, afférentes aux années restant à courir;
délai prévu pour la formalité fusionnée. 6. les assurances sur la vie et assimilées.
Les réassurances de risques visés au 4 et 5 ci-dessus sont
TITRE IV : TAXE SUR LES CONVENTIONS soumises aux dispositions du présent article.
D’ASSURANCES Toutefois, l'enregistrement des contrats préalablement à
leur usage au Sénégal, ne motive la perception que s’il
Article 540. Les conventions d'assurances ou de rente n'est pas justifié du paiement de la taxe sur les contrats
viagère conclues avec une société ou compagnie d'assurances.
d'assurances ou avec tout autre assureur sénégalais ou Article 541. Base imposable
étranger, ainsi que tous actes ayant exclusivement pour La taxe est perçue sur le montant des sommes stipulées
objet la formation, la modification ou la résiliation au profit de l'assureur, et de tous accessoires dont celui-
amiable de ces conventions, quel que soit le lieu et la ci bénéficie directement ou indirectement du fait de
date auxquels elles sont ou ont été conclues sont l'assuré.
soumises à une taxe annuelle dénommée "taxe spéciale
Article 542. Tarif
sur les conventions d’assurance".
(LF 2023) Le tarif de la taxe spéciale est fixé à :
Toutefois, sont exonérés de la taxe :
1. 6% pour les assurances contre les risques de toute
1. les réassurances, sous réserve de ce qui est dit au
nature de navigation maritime, fluviale ou aérienne;
dernier alinéa du présent article;
2. 8% pour les assurances multirisques habitation et les
2. les assurances bénéficiant, en vertu de dispositions
assurances incendies des bâtiments à usage d’habitation;
exceptionnelles, de l'exonération des droits de timbre et
3. 5% pour les assurances de groupe, y compris les
d'enregistrement;
contrats de rente différée de moins de 3 ans sous réserve
3. les assurances passées par les sociétés ou caisses
des exonérations prévues à l’article 540;
d'assurances mutuelles agricoles avec des personnes
4. 7% pour les contrats de rente viagère, y compris les
exerçant une profession agricole et couvrant des risques
contrats de rente différée de moins de 3 ans sous réserve
agricoles;
des exonérations prévues à l’article 540;
4. les contrats sur la vie ou de rentes viagères souscrits
5. 0,25% pour les assurances de crédits à l’exportation;
par des personnes n'ayant au Sénégal ni domicile ni
6. 14% pour toutes autres assurances. (393)
résidence habituelle;
Les risques d’incendie couverts par les assurances ayant
5. tous autres contrats pour lesquels le risque se trouve
pour objet des risques de transport, sont compris dans
situé hors du Sénégal ou ne se rapporte pas à un
les risques visés sous le n1. ou le n6. du présent article,
établissement industriel, commercial ou agricole sis au
suivant qu'il s'agit de transport par eau et par air ou de
Sénégal; à défaut de situation matérielle certaine ou de
transport terrestre.
rapport certain avec un établissement industriel,
commercial ou agricole, les risques sont réputés situés au Article 543. Dans tous les cas, et nonobstant les
lieu du domicile ou du principal établissement du dispositions des articles 545 à 547, les assureurs, leur
souscripteur. représentant responsable, leurs agents, directeurs
Mais il ne peut être fait usage au Sénégal de ces contrats d'établissements ou de succursales ou leurs
soit par acte public soit en justice ou devant toute représentants, les courtiers et les intermédiaires et les
autorité constituée, s'ils n'ont pas été préalablement assurés, sont tenus solidairement pour le paiement de la
taxe et des pénalités.
393
Ancien texte : Le tarif de la taxe spéciale est fixé à : 4. 6% pour les contrats de rente viagère, y compris les contrats de
1. 5% pour les assurances contre les risques de toute nature de rente différée de moins de 3 ans sous réserve des exonérations
navigation maritime, fluviale ou aérienne; prévues à l’article 540;
2. 5% pour les assurances multirisques habitation et les assurances 5. 0, 25% pour les assurances de crédits à l'exportation;
incendies des bâtiments à usage d’habitation exclusif; 6. 10% pour toutes autres assurances.
3. 3% pour les assurances de groupe, y compris les contrats de rente
différée de moins de 3 ans sous réserve des exonérations prévues à
l’article 540;
Article 544. Pour les conventions conclues avec les l'intermédiaire d'un courtier ou de toute autre personne
assureurs sénégalais ou étrangers ayant au Sénégal soit qui, résidant au Sénégal, prête habituellement ou
leur siège social, soit un établissement, une agence, une occasionnellement son entremise pour des opérations
succursale ou un représentant responsable, la taxe est d'assurance, la taxe est perçue pour le compte du trésor
perçue pour le compte du trésor par l'assureur ou son par l'intermédiaire, pour toute la durée ferme de la
représentant responsable, ou par l'apériteur de la police convention, et versée par lui au bureau de
si le contrat est souscrit par plusieurs assureurs et versée l'enregistrement de sa résidence, sauf, s'il y a lieu, son
par lui au bureau chargé de l'enregistrement du lieu de recours contre l'assureur.
situation du siège social, de l’agence, de la succursale ou Le versement est effectué dans les 20 premiers jours du
de la résidence du représentant responsable, dans les 20 trimestre qui suit celui au cours duquel la convention est
premiers jours de chaque trimestre, au titre du trimestre conclue, sur production du relevé de répertoire prévu à
précédent. l’article 548.
Elle est versée par acomptes calculés sur le 1/5ème des Toutefois, pour les conventions qui, ayant une durée
sommes sur lesquelles a été liquidée la taxe afférente au ferme excédant une année, comportent la stipulation au
dernier exercice réglé ou, s'il n'y a pas encore d'exercice profit de l'assureur, de sommes ou accessoires venant à
réglé, sur le total des sommes stipulées au profit de échéance au cours des années autres que la 1ère, la taxe
l'assureur, constatés dans les écritures du redevable peut être fractionnée par année si, les parties l'ayant
comme ayant fait l'objet d'une émission de quittance au requis, il est fait mention de cette réquisition sur le
cours du trimestre écoulé suivant la déclaration du répertoire prévu à l’article 548 et sur le relevé dudit
redevable. répertoire.
Le 15 juin de chaque année au plus tard, il est procédé à L'intermédiaire n’est alors tenu au paiement que de la
une liquidation générale de la taxe due pour l'année taxe afférente aux sommes stipulées en faveur de
précédente. l'assureur et de leurs accessoires, qui viennent à
La taxe est liquidée sur le résultat obtenu en déduisant échéance au cours de la 1ère année.
du total des sommes stipulées au profit de l'assureur et Article 547. Dans les autres cas que ceux visés aux
de leurs accessoires constatés dans les écritures du articles 544 à 546, ainsi que pour les années et périodes
redevable, sommes ayant fait l'objet d'une émission de pour lesquelles, dans les cas visés à l’article 546,
quittance au cours de l'année, le total des sommes l'intermédiaire n'est pas tenu au paiement de la taxe,
stipulées au profit de l'assureur et de leurs accessoires celle-ci est versée par l'assuré au bureau de
constatés dans lesdites écritures comme ayant fait l'enregistrement du lieu de son domicile ou de sa
l'objet, au cours de la même année, d'une annulation ou résidence ou du lieu de la situation matérielle ou
d'un remboursement. présumée du risque, suivant les distinctions résultant de
Si de cette liquidation, et compte tenu des acomptes l’article 540, dans les 3 premiers mois de l'année qui suit
trimestriels versés, il résulte un complément de taxe au celle où se place chaque échéance des sommes stipulées
profit du trésor soit au titre de l'année écoulée soit au au profit de l'assureur, sur déclaration faisant connaître
titre du 1er trimestre de l'année en cours, le complément la date, la nature et la durée de la convention, l'assureur,
de taxe est immédiatement acquitté. Dans le cas le montant du capital assuré, celui des sommes stipulées
contraire, l'excédent versé est imputé sur l'année en au profit de l'assureur ou de leurs accessoires et la date
cours. de leurs échéances.
Article 545. Pour les sociétés ou compagnies Article 548. I. Les courtiers et intermédiaires visés à
d'assurances ayant plusieurs agences, chaque agence est l’article 546, sont tenus d’avoir un répertoire coté,
considérée, pour l'application de l’article 544, comme paraphé et visé par un des juges du tribunal régional, sur
étant redevable distinct à moins que la société ou la lequel ils consignent, jour par jour, par ordre de date et
compagnie n'ait indiqué, dans les déclarations prévues à sous une série ininterrompue de numéros, toutes les
l’article 546, qu'elle entend verser la taxe exigible au opérations passées par leur entremise; ils y mentionnent
bureau de l'enregistrement du lieu de son principal la date de l’assurance, sa durée, le nom de l’assureur, les
établissement. prénoms, nom et adresse de l’assuré, la nature des
Article 546. Pour les conventions avec les assureurs risques, leur situation réelle ou présumée selon les
n'ayant au Sénégal ni établissement, ni agence, ni distinctions prévues à l’article 540, le montant des
succursale, ni représentant responsable, conclues par capitaux assurés ou des rentes constituées, celui des
sommes stipulées au profit de l’assureur et de leurs III. La taxe est recouvrée sous les mêmes conditions et
accessoires, les échéances des dites sommes, le montant garanties que la taxe spécifique sur les produits
de la taxe qu’ils ont à verser au Trésor ou le motif pour pétroliers.
lequel ils n’ont pas à verser ladite taxe et, le cas échéant,
CHAPITRE II : TAXE SPÉCIALE SUR LES
la réquisition de fractionnement prévue par le 2ème
VOITURES PARTICULIÈRES DES PERSONNES
alinéa de l’article 546, pour les conventions comportant
MORALES (TSVPM)
une clause de reconduction. Il est fait mention de ladite
clause dans la colonne de la durée. Article 550. Sont assujettis à une taxe dite "taxe spéciale
À la fin de chaque trimestre, le courtier ou intermédiaire sur les voitures particulières des personnes morales", les
établit un relevé du répertoire concernant le trimestre véhicules classés dans la catégorie des voitures
entier, et dépose ce relevé, à l’appui du versement prévu particulières par le code de la Route et ceux non soumis
à l’article 546. à la patente qui sont :
II. Les courtiers et intermédiaires qui prêtent a. soit détenus, utilisés ou entretenus au Sénégal, quel
habituellement ou occasionnellement leur entremise à que soit leur objet ou leur forme, par des sociétés ayant
une société ou à une compagnie d’assurances leur siège au Sénégal, par des établissement publics
sénégalaise ou à tout autre assureur sénégalais, sont nationaux ou communaux à caractère industriel,
tenus d’avoir le même répertoire et d’y porter les mêmes commercial ou par des sociétés qui n'ayant pas leur siège
mentions. au Sénégal, y sont passibles de l’impôt sur les sociétés;
À la fin de chaque trimestre, le courtier ou l’intermédiaire b. soit détenus, utilisés ou entretenus hors du Sénégal,
est tenu de déposer au bureau de l’Enregistrement dont les frais de détention, d'utilisation ou d'entretien
territorialement compétent, le double de l’état qu’il incombent à l'exploitation sénégalaise de ces sociétés.
remet à la société ou à la compagnie à l’appui de ses Est réputé détenu au Sénégal tout véhicule immatriculé
versements. au Sénégal.
Toutefois, sont exonérés de la taxe :
TITRE V : TAXE SUR LES VÉHICULES ET 1. les véhicules des négociants en automobiles destinés
ENGINS à la vente, y compris ceux provisoirement utilisés par ces
CHAPITRE I : TAXE ANNUELLE SUR LES négociants pour la démonstration et les essais dans la
VÉHICULES OU ENGINS À MOTEUR (TAVEM) mesure où la durée de détention n'excède pas 3 mois;
2. les véhicules destinés à l'exécution d'un service de
Article 549. I. Sont assujettis à une taxe annuelle
transport à la disposition du public : taxis et véhicules
recouvrée par le service chargé de l’enregistrement, les
assimilés, véhicules des sociétés de transport
véhicules terrestres à moteur qui sont immatriculés au
automobiles;
Sénégal, ainsi que les véhicules de même nature et les
3. les véhicules des écoles agréées de formation à la
engins à moteur, non soumis au régime de
conduite automobile;
l’immatriculation, utilisés au Sénégal.
4. les véhicules destinés exclusivement aux compétitions
Sont assujettis à la même taxe, les véhicules de même
sportives;
nature, non immatriculés au Sénégal, soumis ou non au
5. les véhicules destinés à la location sans chauffeur.
régime de l’immatriculation, qui sont en service au
Sénégal et appartiennent à une personne physique ou Article 551. Le tarif de la taxe est fixé comme suit :
morale ayant ou non au Sénégal son domicile, sa  véhicule d'une puissance fiscale inférieure ou égale à 4
résidence habituelle, son siège ou une agence CV : 50.000 FCFA par an;
d’exploitation.  véhicule d'une puissance fiscale comprise entre 5 et 11
II. Le montant de la taxe est défini selon les modalités CV: 100.000 FCFA par an;
prévues à l’article 444. (394)  véhicule d'une puissance fiscale supérieure à 11 CV:
200.000 FCFA par an.
394
Article 444. Le tarif de la taxe sur les produits pétroliers est fixé à : Le montant de la taxe due suivant le tarif ci-dessus est diminué : à
21.665 FCFA par hectolitre pour le super carburant; 19.847 FCFA par l’exclusion de l’essence pirogue, de 1.000 FCFA par hectolitre
hectolitre pour l’essence ordinaire; 3.856 FCFA par hectolitre pour représentatif de la taxe annuelle sur les véhicules et engins à moteur;
l’essence pirogue; 10.395 FCFA par hectolitre pour le gasoil. du montant de toute taxe parafiscale d’usage de la route assise sur
les mêmes produits pétroliers, lorsque celle-ci est due.
Article 552. La période d'imposition s'étend du 1er 3. autres véhicules.

janvier au 31 décembre de chaque année. Pour chaque trimestre, le montant de la taxe est
Le paiement de la taxe incombe à la société ou à déterminé en fonction du nombre et de la puissance
l'établissement public qui a détenu, utilisé ou entretenu fiscale des véhicules que la société ou l'établissement
le ou les véhicules assujettis pendant la période public a détenus, utilisés ou entretenus à un titre
d'imposition. quelconque pendant une période d'une durée
Pour chaque période d'imposition et pour chaque société quelconque au cours du trimestre. Le taux de la taxe
ou établissement public, la taxe est liquidée par trimestre applicable à chaque véhicule est égal au quart du taux
civil, au début de chaque année pour l'année précédente annuel.
sur la déclaration faite par le contribuable conformément Article 553. Les personnes morales et les entreprises
aux règles suivantes : individuelles qui louent des véhicules sont tenues de
1. véhicules immatriculés au nom de la société ou de déclarer avant le 1er février de chaque année au Bureau
l'établissement public. chargé de l'Enregistrement de leur siège social ou de leur
Pour chaque trimestre, le montant de la taxe exigible est principal établissement, sous peine des sanctions
déterminé en fonction du nombre et de la puissance prévues à l’article 667 (395), un récapitulatif des contrats
fiscale des véhicules dont la société ou l'établissement de location passés avec des personnes morales et
public a été propriétaire au cours du trimestre d'après les précisant notamment :
indications portées aux récépissés de déclaration de mise 1. la raison sociale, l'adresse de la personne morale qui a
en circulation correspondants (carte grise). pris le véhicule en location;
Le tarif applicable à chaque véhicule est égal au quart du 2. le numéro d'immatriculation et la puissance fiscale de
taux annuel, quelle que soit la durée de la période chaque véhicule;
pendant laquelle la société ou l'établissement a été 3. la durée et le prix de la location.
propriétaire au cours du trimestre; Article 554. La taxe est acquittée avant le 1er février de
2. véhicules pris en location par la société ou chaque année, lors du dépôt de la déclaration prévue à
l’établissement public. l'article 553.
 Pour chaque trimestre, il est établi une liquidation Le défaut de paiement dans le délai fixé à l'article 553
distincte pour les véhicules d'une puissance égale ou ainsi que toute autre contravention ayant entraîné un
inférieure à 4cv, ceux d'une puissance fiscale comprise préjudice pour le trésor, rendent exigible,
entre 5 et 11cv et ceux d'une puissance fiscale supérieure indépendamment de la taxe, une pénalité déterminée
à 11cv. conformément à l’article 665 du code.
 Pour une catégorie, le montant de la taxe est déterminé
Toute inexactitude ou omission dans la déclaration, toute
en fonction de la durée totale des locations effectuées autre infraction n’ayant pas entraîné un préjudice pour le
par la société ou l'établissement public au cours du trésor donne lieu à l'application d'une amende
trimestre; il est égal au quart du taux annuel multiplié par déterminée conformément à l’article 667.
le nombre de périodes de 90 jours que comporte la durée En outre, dans tous les cas, il peut être procédé à la saisie
totale des locations, une fraction de périodes étant et la mise en fourrière du véhicule jusqu’à complet
comptée une période entière si elle excède 15 jours et paiement de la taxe et de l’amende.
n'étant pas comptée dans le cas contraire;
395
Article 667. I. Sans préjudice des sanctions prévues à l’article 671, III. (ajout par la loi 2018-10 du 30/03/2018) Nonobstant les
tout manquement aux obligations prévues par le présent code donne dispositions du présent article :
lieu à une amende égale à 200.000 FCFA, lorsqu’il n’est pas visé par a) le défaut de dépôt, dans le délai prévu, de la déclaration annuelle
une amende spécifique prévue aux articles 668 à 670. des prix de transfert mentionnée à l’article 31 bis (395) entraîne
Les procès-verbaux établis dans les conditions fixées à l’article 614 l’application d’une amende de 10.000.000 FCFA;
donnent lieu à l’application d’une amende de 500.000 FCFA. b) le défaut de dépôt, dans le délai prévu, de la déclaration pays par
Le défaut de tenue du registre prévu au 1 er alinéa de l'article 636 pays mentionnée à l’article 31 ter entraîne l’application d’une amende
donne lieu à une amende égale à 1 million FCFA par année. de 25.000.000 FCFA;
La même amende est applicable au manquement à l'obligation c) le défaut de réponse ou la réponse partielle à la mise en demeure
déclarative prévue au 6ème alinéa de l'article 633. prévue au 3 de l’article 638 et au second alinéa de l’article 639
II. Lorsque le manquement porte sur des documents ou des entraîne l’application pour chaque exercice vérifié, d’une amende
renseignements à fournir, l'amende est due autant de fois qu'il y a de égale à 0,5% du montant des transactions concernées par les
documents ou renseignements demandés et non produits, incomplets documents ou compléments qui n’ont pas été mis à la disposition de
ou inexacts. Toutefois, le montant de l’amende constaté dans un l’administration après mise en demeure.
La saisie fait l’objet d’un procès-verbal affirmé, s’il y a droits réels immobiliers, de fonds de commerce ou de
lieu, par l’inspecteur de l’Enregistrement clientèle relatifs à des biens situés dans ce même pays
territorialement compétent. visés au 1. du B de l’article 464 du présent code.
À défaut de paiement de la taxe et de l’amende, dans le 2. (modifié par LFR 2022) La taxe est due aux taux de :
délai de 15 jours à compter de la mise en demeure  15% sur les cessions de terrains non bâtis (397) ou
adressée au contribuable par lettre recommandée avec insuffisamment bâtis; (398)
accusé de réception ou par cahier de transmission, le  10 % sur les cessions de droit réel immobilier portant sur un
véhicule saisi est vendu par le service des domaines, qui immeuble domanial;
verse au bureau chargé de l’enregistrement, le produit  10 % dans tous les autres cas.
net de la vente jusqu’à concurrence des sommes dues à 3. La plus-value est la différence entre, d'une part, la
ce Bureau, et le cas échéant, consigne à la Trésorerie somme ou contre-valeur moyennant laquelle
générale le solde de ce produit net. l'immeuble, le droit réel immobilier ou le droit relatif à un
Article 555. L'action de l'administration en titre minier est aliéné, ou l'estimation pour laquelle il fait
recouvrement de la taxe et des pénalités est prescrite par l'objet d'un apport en société pur et simple ou à titre
un délai de 5 ans à compter de la date de leur exigibilité. onéreux et, d'autre part, son prix ou sa valeur
d'acquisition telle qu'elle est définie à l'article 557. Si
TITRE VI : TAXE DE PLUS-VALUE cette acquisition a eu lieu à titre gratuit, la valeur
IMMOBILIÈRE d'acquisition présumée est la valeur vénale des
Article 556. (modifié par LF 2021) (396) immeubles ou droits au jour de la mutation à titre gratuit.
1. La plus-value acquise par les terrains bâtis ou non bâtis, Pour les titres miniers reçus directement de I'État, la
les droits relatifs aux mêmes immeubles et les droits valeur d'acquisition correspond aux droits qui ont été
relatifs aux titres miniers visées au point 13° du A du I de payés contre l'octroi du titre, conformément aux
l'article 464 est soumise, en cas de cession desdits dispositions prévues par les lois et règlements en vigueur
immeubles ou droits, à une taxe dite "taxe de plus-value et les conventions entre l'Etat et les titulaires de droits.
immobilière". 4. La taxe acquittée sur les plus-values réalisées sur les
(ajout par LF 2024) La taxe de plus-value immobilière est cessions d'immeubles inscrits à l'actif du bilan des
également due sur les cessions indirectes de biens entreprises est imputable sur le montant de l'impôt sur
immeubles, immatriculés ou non situés au Sénégal, de les bénéfices déclarés. (399) (400)
396
Circulaire ministérielle 0038/MFB du 17/09/2021 Nouvelles agricole ou à l’exercice d’une profession non commerciale ne sont pas
modalités d’imposition des plus-values réalisées par des entreprises pris en compte dans les critères pour qualifier ladite entreprise en
sur les cessions d’immeubles inscrits à l’actif de leurs bilans (article société à prépondérance immobilière.
397
556 CGI) Article 296 : les immeubles non bâtis sont assimilables "aux
1. La taxe acquittée sur les plus-values réalisées sur les cessions terrains sur lesquels sont édifiées des constructions non-adhérentes
d'immeubles inscrits à l'actif du bilan des entreprises est imputable sur au sol ou aux terrains en cours de construction ".
398
le montant de l'impôt sur les bénéfices déclarés conformément aux Article 304 : les immeubles insuffisamment bâtis sont les terrains
dispositions de l’article 556.4 du CGI. Ceci signifie que la taxe de plus- "dont la valeur vénale des constructions qui y sont édifiées est
value immobilière acquittée sur les cessions d’immeubles inscrits à inférieure à leur propre valeur vénale".
l’actif du bilan des contribuables est imputable sur le montant de En cas de litige le recours à une expertise cadastrale pour déterminer
l’impôt sur les sociétés (IS) ou sur le revenu (IR). la consistance de l’immeuble et la catégorie à laquelle il appartient
2. L’exonération des plus-values provenant de la cession en cours (terrain bâti ou terrain non bâti/insuffisamment bâti.) sera nécessaire.
d'exploitation des éléments de l'actif immobilisé prévue à l’article 19 Par ailleurs, l’article 303 du CGI établit dans les communes de la
du CGI ne s’oppose pas à l’application de l’imposition à la taxe de région de Dakar et dans les communes des chefs-lieux de région, une
plus-value immobilière telle que définies par l’article 556 du CGI. En surtaxe foncière avec un taux progressif appliqué à la valeur vénale
conséquence, lorsqu’une société remplit les conditions liées à des terrains non bâtis ou insuffisamment bâtis, "indépendamment de
l’exonération de la plus-value pour réemploi comme précisé par la contribution foncière".
l’article 19 du CGI et supporte, durant le même exercice, la taxe de 399
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Pour la cession de droits
plus-value sur cession d’immeubles, elle conserve : afférents à un terrain détenu par voie de bail, la valeur d'origine est
• d’une part, le droit de ne pas comprendre la plus-value réalisée dans constituée par le cumul des loyers échus à la date de cession
le bénéfice imposable; augmenté des frais de délivrance de titres ou d'actes, forfaitairement
• d’autre part, le droit de déduire la taxe de plus-value ainsi supportée fixés à 20%.
sur l’impôt sur les sociétés ou sur le revenu dû. 400
Ancienne rédaction 1. La plus-value acquise par les terrains bâtis
3. Les plus-values de cessions d’immeubles inscrits dans les stocks ou non bâtis et les droits relatifs aux mêmes immeubles est soumise,
des entreprises dont l’activité normale ou le chiffre d’affaires est, au en cas de cession desdits immeubles ou droits, à une taxe dite "taxe
regard du droit comptable, constitué de produits de cession desdits de plus-value immobilière".
biens sont toutefois exclues de la taxe de plus-value immobilière. Sont assimilés à des biens immeubles, les droits relatifs aux titres
Important ! Les immeubles ou les droits portant sur des biens, affectés miniers ou d’hydrocarbures visés au point 13. du B du I de l'article 464.
par l’entreprise à sa propre exploitation industrielle, commerciale ou
Article 556.5. (ajout par LFR 2021) Les modalités adjudicataire de l'immeuble hypothéqué à son profit, est
d’application des dispositions du présent article sont celle qui figure au commandement qui a été signifié à son
fixées par arrêté du Ministre en charge des Finances. débiteur préalablement à la saisie, en application de
Article 557. (notion de valeur d'acquisition) La valeur l'article 485 du code de procédure civile (401), pourvu que
d'acquisition est la somme ou contre-valeur déboursée cette somme soit supérieure au prix d'adjudication.
par le cédant pour obtenir la propriété de l'immeuble ou Article 558. (calcul de la plus-value) Sont pris en compte
du droit réel immobilier. Elle comprend les frais de pour le calcul de la plus-value taxable les dépenses
délivrance de titres ou d'actes, lesquels sont fixés d'amélioration permanente, constructions ou autres,
forfaitairement à 20% du prix d'acquisition ou de faites des deniers du propriétaire aliénateur, de même
l’estimation de la valeur d’acquisition de l'immeuble ou que les commissions versées par l’aliénateur aux
du droit réel immobilier et des ouvrages qu'il comporte à intermédiaires de la cession. (402)
l'époque de l'acquisition. L'estimation de la valeur de ces améliorations est fixée
Ce prix ou cette estimation est révélé par les actes de ainsi qu'il est prévu à l’article 561 ci-après.
toute nature ayant date certaine. La valeur d'acquisition ainsi que les dépenses
À défaut de documents relatifs à l'immeuble lui-même, la d'amélioration permanente sont réévaluées au moyen
même valeur est déterminée par le prix ou l'estimation de coefficients de correction tenant compte de la période
figurant dans les actes, pièces ou documents qui se qui sépare la date de cession de la date d'acquisition.
rapportent à des immeubles voisins et de même Lesdits coefficients sont fixés et révisés périodiquement
consistance; enfin, à défaut de ces moyens de preuve, par par arrêté du ministre Chargé des Finances en fonction
une estimation émanant de l'aliénateur. de l'indice pondéré des prix (403).
Toutefois, la somme déboursée en ce qui concerne un Article 559. (modifié par loi 2018-10 du 30/03/2018)
créancier saisissant demeuré, faute d'enchérisseurs,
2. La taxe est due, au taux de 5%, sur la part de la plus-value qui ne une décision d’une autorité administrative sa désignation précise ainsi
provient pas du fait du propriétaire. que la référence de la décision d’affectation.; 7° L’énonciation que
3. La plus-value est la différence entre, d'une part, la somme ou faute de paiement dans les quinze jours, la vente de l’immeuble sera
contre-valeur moyennant laquelle l'immeuble ou le droit réel poursuivie. La procédure de saisie immobilière a été expressément
immobilier ou le droit relatif à un titre minier est aliéné, ou l'estimation étendue par le décret n° 86-060 du 13 janvier 1986 aux constructions
pour laquelle il fait l'objet d'un apport en société pur et simple ou à titre réalisées sur des terrains du Domaine national ou du Domaine de
onéreux et, d'autre part, son prix ou sa valeur d'acquisition telle qu'elle l’Etat; ce qui étend l’assiette des garanties des créanciers en réglant
est définie à l'article 557. du même coup et en pratique la question de la détermination de la
Si cette acquisition a eu lieu à titre gratuit, la valeur d'acquisition nature juridique de ces constructions vis-à-vis des voies d’exécution.
402
présumée est la valeur vénale des immeubles ou droits au jour de la Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Les commissions versées
mutation à titre gratuit. Pour les titres miniers reçus directement de par l'aliénateur aux intermédiaires de la cession s'entendent des frais
l'État, la valeur d'acquisition correspond aux droits qui ont été payés réels dûment justifiés par une facture régulière.
403
contre l'octroi du titre, conformément aux dispositions prévues par les Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 L'alinéa 3 de l'article 558
lois et règlements en vigueur et les conventions entre l'État et les du CGI prescrit pour la détermination de la plus-value taxable, la
titulaires des droit. réévaluation au moyen de coefficients de correction, du prix
4. Le taux est de 10% lorsque la plus-value découle de la cession d’un d'acquisition de l'immeuble, ainsi que des dépenses d'amélioration
droit réel immobilier portant sur un immeuble domanial. permanente.
401
Code de Proc Civ Article 485 Pour parvenir à la vente forcée, le Par dépenses d'amélioration permanente, il faut entendre les
créancier poursuivant fait signifier à son débiteur, à personne ou à dépenses de construction, de reconstruction, d'agrandissement et de
domicile élu, un commandement à fin de paiement qui contiendra: 1° rénovation. À cet effet, il est fait application séparément pour le bien
La mention du titre exécutoire, s’il s’agit d’une obligation notariée, acquis à l'origine et pour les dépenses d'amélioration permanente, des
contenant la date et la coefficients correspondant à la date d'acquisition de l'immeuble et à
nature du titre et le montant de la dette dont le paiement est réclamé; celle de réalisation des dépenses effectuées et justifiées par des
dans tous les autres cas, le litre devra être signifié en même temps factures définitives.
que le commandement s’il ne l’a été déjà; 2° La copie d’un pouvoir Exemple : Un immeuble acquis en 1990 à un prix P1 a fait l'objet de
spécial de saisir, à moins que le commandement ne contienne sur dépenses d'améliorations permanentes en 2010 d'un montant égal à
l’original et la copie, le bon pour pouvoir signé du poursuivant; 3° P2.
L’avertissement que, faute de payer, le commandement pourra être La valeur d'acquisition réévaluée (VAR.) est calculée comme suit : P'1
inscrit à la Conservation foncière ou en marge de la décision = prix d'acquisition réévalué de l'immeuble = P1 x coefficient de
administrative d’affectation du terrain et vaudra saisie dès réévaluation de 1990 P'2 = prix réévalué des dépenses d'amélioration
l’accomplissement de cette formalité; 4° L’indication du tribunal où = P2 x coefficient de réévaluation de 2010 et VAR. = P'1+ P'2
l’expropriation sera poursuivie; 5° La constitution de l’avocat chez Lorsque le prix stipulé dans l'acte parait inférieur à la valeur vénale
lequel le domicile du créancier poursuivant est élu de droit et en l’étude réelle du bien cédé, le chef du Bureau de Recouvrement est tenu de
duquel pourront être notifiés les actes d’opposition au commandement considérer la valeur d'acquisition ainsi réévaluée, comme la base
et offres réelles et toutes significations relatives à la saisie; 6° Le minimale à retenir pour la perception des droits d'enregistrement.
numéro du Titre foncier et la situation des immeubles faisant l’objet de
ladite poursuite ou, s’il s’agit d’impenses réalisées par le débiteur sur
un terrain dont il n’est pas propriétaire, mais qui lui a été affecté par
1. (modalités de paiement) La taxe est liquidée et payée au pour la réalisation des dépenses d'amélioration
moment même et à l'occasion des formalités permanente.
d'enregistrement des actes d'aliénation ou des
déclarations de mutation. Elle est due, nonobstant toutes Dans tous les cas, les justificatifs des dépenses en cause
conventions contraires, par celui qui bénéficie de la plus- doivent être annexés à la déclaration estimative et sont
value. soumis au contrôle de l'administration. Toutefois le
2. S’agissant de la cession de droits attachés à des titres propriétaire aliénateur qui ne dispose pas de justificatifs
miniers ou pétroliers, la taxe est retenue et acquittée par du paiement effectif desdites dépenses, peut faire leur
le cessionnaire sur la somme versée au cédant. Pour les évaluation à dire d'expert. Le rapport d'expertise dressé
cédants domiciliés au Sénégal, le montant payé au titre à cet effet devra être annexé à l'acte d'aliénation et
de la taxe de plus-value est, sur la base de la quittance de soumis au contrôle de l'administration.
paiement, déduit de l'impôt sur le revenu et reporté pour Ce contrôle s'exerce dans les mêmes conditions et
une durée de 3 ans, sans pouvoir donner lieu à suivant les mêmes règles qu'en matière d'insuffisance du
remboursement (404). prix ou d'évaluation immobilière.
(ajout par LF 2024) Les modalités d’acquittement de la taxe Article 562. (modifié par LF 2021) Sont exonérés de la taxe,
visée au paragraphe précédent s’appliquent également les produits de l'aliénation :
dans le cas de cessions indirectes de biens immeubles  des immeubles de l'Etat;
situés au Sénégal ou de droits y relatifs au sens du 1. du  des immeubles des établissements publics à caractère
B de l’article 464 du présent code. administratif;
3. La taxe de plus-value est liquidée et réclamée à  des immeubles des sociétés nationales et des sociétés à
l'occasion des acquisitions par l'État ou les collectivités participation publique majoritaire ayant pour objet la
territoriales. promotion de l'habitat;
4. Si la taxe n'est pas réglée en même temps que les droits
 des immeubles des collectivités et organismes publics
de mutation, la formalité de l'enregistrement est refusée,
exonérées de droit d'enregistrement. (405)
sauf le cas des acquisitions faites par l'État et les
Article 563. Aucune somme ne peut être ordonnancée
collectivités territoriales.
au profit du vendeur s'il n'a au préalable, justifié du
Article 560. Les actes ou déclarations de mutation
paiement de la taxe.
contiennent dans l’origine de propriété, des
Si l'aliénateur déclare n'être pas en mesure d'acquitter la
renseignements tant sur la date et le mode d’acquisition
taxe, l'acte est cependant enregistré; l'inspecteur fait au
que sur la valeur des immeubles à l’époque de leur
sommier ad hoc la consignation nécessaire et établit en
acquisition par celui ou ceux qui les aliènent. Ces
double exemplaire un bulletin de liquidation de la taxe
renseignements sont complétés par la date à laquelle les
contenant toutes les indications permettant d'identifier
actes, pièces, jugements ou documents relatifs à
le redevable ainsi que sa créance sur la collectivité
l’immeuble ont été enregistrés et, autant que possible,
publique intéressée.
par la relation elle-même de l’enregistrement.
L'un des exemplaires de ce bulletin est transmis au
Article 561. Dans le cas où l'immeuble objet de la comptable public chargé du paiement, par une lettre
transaction comporte des installations permanentes, valant opposition administrative au paiement du prix de
constructions ou autres réalisées par le propriétaire vente jusqu'à concurrence du montant de la taxe; l'autre
aliénateur, leur évaluation fait l'objet d'une déclaration exemplaire est joint à l'acte de vente enregistré et
estimative dans l'acte. La valeur à retenir pour la transmis par l'inspecteur de l'Enregistrement, avec
détermination de la plus-value ne peut être supérieure à l'original ou la copie dudit acte, à l'ordonnateur chargé
la somme ou contre-valeur effectivement déboursée de mandater le prix de l'aliénation, afin que ce
404 405
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Le cessionnaire de titres Ancienne rédaction Sont exempts de la taxe :
miniers est redevable de la taxe de plus-value due par le cédant non  le produit de l’aliénation des immeubles de l’État, des
domicilié au Sénégal ou qui n'y dispose pas de représentant. établissements publics à caractère administratif, des sociétés
Dans ce cas, le montant de la taxe est retenu et acquitté par le nationales, des sociétés à participation publique ayant pour objet
cessionnaire sur la somme reçue. l’amélioration de l’habitat, des collectivités et organismes publics ou
Par titres miniers, il faut entendre, tous droits d'exploration, privés dont les acquisitions sont exonérées de droit d’enregistrement;
d'exploitation et autres autorisations présentant un avantage  les plus-values réalisées sur les immeubles inscrits à l’actif du bilan
économique, accordés dans le domaine des mines ou des des entreprises soumises à l’impôt sur les sociétés ou à l’impôt sur les
hydrocarbures. revenus.
fonctionnaire rappelle au comptable assignataire, en

soumettant le mandat à son visa, l'opposition
administrative précitée.
TAXE SUR L'ÉNERGIE À USAGE
Le montant de la taxe retenu lors du paiement du prix est
INDUSTRIEL
mis à la disposition de l'inspecteur de l'Enregistrement
Décret 2018-1943 du 26/10/2018 instituant une taxe parafiscale
qui en fait alors recette. au profit du fonds de soutien au secteur de l'énergie
Article 564. Les officiers publics et ministériels et les Article 1er. Il est institué, au profit du fonds spécial de
fonctionnaires investis d'attributions du même ordre, soutien au secteur de l'énergie (FSE), une taxe
sont dans tous les cas, et sauf les exceptions dénommée "taxe sur l'électricité à usage industriel".
mentionnées à l’article 565, tenus pour responsables du
Article 2. Sont soumises à la taxe sur l'électricité à usage
paiement de la taxe dont l'exigibilité est révélée par les
industriel, les personnes physiques ou morales
actes qu'ils reçoivent ou les documents qu'ils annexent
exploitants industriels pour leur consommation
ou dont ils font usage.
d'électricité fournie par la société concessionnaire de
Article 565. Les greffiers des tribunaux sont déchargés service public dans le domaine de l'électricité,
de la responsabilité du paiement de la taxe pour les Est considérée comme industrie au sens du 1er alinéa,
jugements rendus à l'audience. Les redevables sont eux- toute exploitation, qui pour la production de biens, fait
mêmes tenus de verser directement le montant de ladite usage, à quelque titre que ce soit, de courant électrique
taxe exigible en même temps que les droits fourni par la société concessionnaire de service public
d'enregistrement entre les mains du Receveur dans le domaine de l'électricité par le moyen d'une
compétent. alimentation en moyenne ou en haute tension, y compris
Le recouvrement de la taxe est poursuivi directement l'électricité utilisée par la société elle-même pour la
contre les intéressés par l'inspecteur de l'Enregistrement. production et la mise à disposition dudit bien.
À cet effet, les greffiers adressent à ce fonctionnaire,
Article 3. Sont exonérées de la taxe sur l'électricité à
dans les 15 jours qui suivent le prononcé de la sentence
usage industriel :
ou la signature de l'acte, des extraits certifiés par eux des
• les consommations d'énergie électrique fournie par la
jugements ou autres actes révélant l'exigibilité de la taxe.
société concessionnaire de service public dans le
Article 566. L'omission dans l'origine de propriété domaine de l'électricité, par des entreprises industrielles
contenue dans les actes ou déclarations de mutations ayant régulièrement signées une convention avec l'État
immobilières, des renseignements prescrits par l’article du Sénégal qui les exonère de taxes indirectes, mais
560 ci-dessus est punie d'une amende égale à 25% de la seulement pendant la durée de validité de ladite
taxe exigible. Cette amende est personnelle à l'officier convention
ministériel rédacteur de l'acte ou au déclarant. • les exportations d'énergie électrique faites par la
L'indication d'une valeur d'acquisition reconnue fausse société concessionnaire de service public dans le
est passible d'une pénalité égale à 50% de la taxe calculée domaine de l'électricité.
en tenant compte de la véritable valeur d’acquisition.
Article 4. Sont exclues du champ d'application de la Taxe
Les sommes perçus à titre de pénalités pour défaut
sur l'électricité à usage industriel, les consommations
d'enregistrement dans les délais, portent sur les droits
d'énergie électrique non fournie par la société
simples d'enregistrement majorés de la taxe de plus-
concessionnaire de service public dans le domaine de
value.
l'électricité, ainsi que celles qui sont fournies par elle par
Article 567. Lorsque l'évaluation ou la déclaration par le moyen d'une alimentation en basse tension pour un
les parties des améliorations permanentes, constructions usage domestique ou professionnel.
ou autres, ainsi qu'il est prévu à l’article 561 ci-dessus, est
Article 5. La taxe est liquidée au taux de 2,5% appliquée
reconnue excessive, les droits en sus sont exigibles dans
sur une base constituée par le prix hors taxe de
les mêmes conditions et suivant les mêmes taux qu'en
l'électricité consommée.
matière d'insuffisance de prix ou d'évaluation
Article 6. La société concessionnaire de service public
immobilière.
dans le domaine de l'électricité est le redevable de la
taxe.
Article 7. Le fait générateur de la taxe est constitué par
la consommation d'électricité telle que constatée sur le
relevé périodique effectué par la société concessionnaire Fuel oil 380 (tonne) 15.000
de service public dans le domaine de l'électricité. Le fait générateur de la taxe est constitué :
La taxe facturée au titre d'un mois doit être déclarée et - pour les produits provenant de l’étranger, par la mise à
acquittée auprès du comptable public compétent dans la consommation matérielle ou juridique sur le territoire
les 15 premiers jours du mois suivant celui de la sénégalais;
facturation sans déduction, ni réfaction d'aucune sorte. - pour les produits fabriqués par des personnes établies
Le redevable est tenu de joindre à la déclaration, un état au Sénégal, par la première cession effectuée à titre
détaillé mensuel de la taxe facturée indiquant, par onéreux ou à titre gratuit, en droit ou en fait, aux
personne imposée, son adresse, le numéro de la facture, conditions de livraison sur le territoire national. Sont
la base et le montant de ta taxe. assimilés à des cessions, les prélèvements effectués pour
Article 8. Le recouvrement, le contrôle et le contentieux la consommation personnelle.
de la taxe sont du ressort de la direction générale des Le PSE dû au titre des livraisons d’un mois, est acquittée
impôts et des domaines et se font dans les mêmes par la personne assujettie auprès du comptable public
conditions et sous les mêmes garanties et sanctions compétent de la direction générale des impôts et des
qu'en matière de taxes indirectes. domaines sur la base d’une déclaration mensuelle
Article 9. Les recettes de la taxe sont, au fur et à mesure déposée dans les 15 premiers jours du mois suivant celui
des versements, reversées par le Trésor public dans les du fait générateur. À l’importation, la taxe exigible est
comptes bancaires ouverts au nom du Fonds spécial de acquittée dans les mêmes conditions que les impôts et
Soutien au secteur de taxes exigibles au cordon douanier.
Le recouvrement, le contrôle et le contentieux de la taxe
Article 10. Le ministre de l'Économie, des Finances et du
sont du ressort de la direction générale des impôts et des
Plan et le ministre du Pétrole et des Énergies sont
domaines, pour les livraisons au Sénégal, et de la
chargés, chacun en ce qui le concerne, de l'exécution du
direction générale des douanes, pour les importations. Ils
présent décret qui sera publié au Journal officiel.
se font dans les mêmes conditions et sous les mêmes
PRÉLÈVEMENT DE SOUTIEN AU garanties et sanctions qu’en matière de taxes indirectes.
SECTEUR DE L’ENERGIE (PSE) (LF 2019) Le décret 2011-170 du 3 février 2011 instituant une taxe
parafiscale dénommée Prélèvement de Soutien au
Il est institué, au profit du budget de l’État, une taxe
secteur de l’Energie (PSE) et toutes les dispositions
dénommée prélèvement de soutien au secteur de
contraires à la présente loi, notamment celles contenues
l’énergie (PSE).
dans le décret 2011-161 du 28 janvier 2011 portant
Sont soumises au prélèvement de soutien au secteur de
création, organisation et fonctionnement du Fonds
l’énergie, les ventes au Sénégal et les importations faites
spécial de soutien au secteur de l’énergie du Sénégal,
au Sénégal par toute personne physique ou morale de
sont abrogés.
gasoil, de diesel oil, de fuel oil 180 et de fuel oil 380. Par
ventes au Sénégal, il faut entendre toute opération ayant
pour effet de transférer la propriété de biens corporels à
des tiers, lorsqu’elle est réalisée dans les conditions de
livraison sur le territoire du Sénégal. Par importation, il
faut entendre le franchissement du cordon douanier en
vue de la mise à la consommation au Sénégal.
Sont exonérées de PSE, les ventes au Sénégal et les
importations des produits destinées à la production
d’énergie électrique par les structures auxquelles l’Etat a
confié la charge de production d’énergie électrique sous
le régime de la licence et de la concession prévu par la loi
relative au secteur de l’électricité.
Le tarif de la taxe est fixé comme suit :
Nature du produit / Tarif (en francs CFA par m3 ou par tonne) Gasoil
(m3) 15.000
Diesel oil (tonne) 15.000
Fuel oil 180 (tonne) 15.000
demeure au contribuable pour rappel des obligations

LIVRE IV : PROCÉDURES FISCALES auxquelles il est tenu.
CHAPITRE II : MOYENS DE CONTROLE
SECTION I : MOYENS GÉNÉRAUX DE CONTRÔLE

TITRE I : LE CONTRÔLE DE L’IMPÔT
SOUS-SECTION 1 : DEMANDE DE RENSEIGNEMENTS,
CHAPITRE I : DISPOSITIONS GÉNÉRALES (406) D’ÉCLAIRCISSEMENTS ET DE JUSTIFICATIONS (407)
Article 569. I. L'administration des impôts peut
Article 568. I. L’administration fiscale contrôle les demander au contribuable, verbalement ou par écrit,
déclarations des assujettis ainsi que les actes et tous les renseignements, justifications ou
documents utilisés pour l’établissement des impôts, éclaircissements qu'elle juge utiles.
droits, taxes et redevances. Elle contrôle également les Lorsque le contribuable a refusé de répondre à une
documents déposés en vue d’obtenir des déductions, demande verbale ou lorsque la réponse faite à cette
restitutions, remboursements, dégrèvements, demande est considérée par l'agent chargé de l'assiette
exonérations ou d’acquitter tout ou partie d’une
comme équivalent à un refus de répondre sur tout ou
imposition au moyen d’une créance sur l’État.
(suite abrogée par loi 2015-06 du 23/03/2015) partie des points à éclaircir, ce dernier doit renouveler sa
II. Les agents des impôts et des domaines ayant au moins demande par écrit.
le grade de contrôleur, peuvent vérifier sur pièces et sur Toute demande écrite doit:
place, en suivant les règles prévues par le présent code, a. indiquer les points sur lesquels l'agent juge nécessaire
la comptabilité et les documents déposés ou détenus par
d'obtenir des renseignements, éclaircissements ou
les assujettis, permettant d’asseoir et de contrôler les
impôts, droits taxes et redevances visés par la présente justifications;
loi. b. assigner au contribuable, un délai de 20 jours à
Ils sont à cet effet, habilités à constater les minorations compter de la date de réception de la demande pour
de droits ou de base, les déductions abusives et toutes fournir sa réponse;
les infractions aux obligations prévues au présent code. c. indiquer au contribuable les sanctions qui lui sont
III. Les qualifications données par les assujettis aux
applicables pour défaut de réponse ou réponse
opérations et actes qu’ils réalisent ne sont pas
opposables à l’administration qui est en droit de leur insuffisante.
restituer leur véritable nature. II. (ajout par la loi 2015-06 du 23/03/2015) Le délai de réponse est
IV. Dans le cadre de l’exercice de son droit de contrôle, de 8 jours à compter de la transmission de la demande
l’administration des impôts peut adresser une mise en au contribuable, lorsqu’elle est faite dans le cadre d’un
des contrôles prévus aux articles 582 et 583 (408). Il n'y a
406
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Sauf pour les dispositions cadre de la loi 92-40, telle en matière de restitution, la limitation ne
contraires prévues à l'article 718 du CGI, en matière d'assiette, les commence à produire effet que pour le 1er acte introduit à compter du
dispositions applicables sont celles en vigueur au moment du fait 1er janvier 2013.
407
générateur de l'impôt, du droit, de la taxe ou de la redevance. Ainsi, la Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Les demandes de
liquidation des droits dus et des suppléments de droits (pénalités, renseignements, d'éclaircissements et de justifications ne revêtent
amendes et intérêts de retard) réclamés s'effectue par référence aux pas un caractère obligatoire. Elles constituent des moyens
règles d'assiette prévues par la loi 92-40 du 09 juillet 1992 lorsque le d'information supplémentaires dont l'administration est juge de la mise
fait générateur de la créance fiscale est intervenu antérieurement au en œuvre.
408
1er janvier 2013. Article 582. I. Les agents des impôts et des domaines ayant au
Par contre, les dispositions relatives aux procédures, à la forme des moins le grade de contrôleur, peuvent vérifier sur place, en suivant les
actes et aux délais qui s'y attachent sont d'application immédiate. règles prévues par le présent code, la comptabilité et les documents
Ainsi, lorsque la loi 2012-31 du 31 décembre 2012 prévoit des détenus par les contribuables, permettant d'asseoir et de contrôler les
mentions sur les actes de procédure et des délais à observer non impôts, droits, taxes et redevances.
prévus par la législation antérieure, ces obligations doivent être Ils sont à cet effet, habilités à constater sur place, les minorations de
respectées lorsque l'acte de procédure a été émis à compter de droits ou de base, les déductions abusives et tous les manquements
l'entrée en vigueur de la loi 2012-31 même s'il s'agit d'impôt, de droit, aux obligations prévues pour la déclaration et le paiement des impôts,
de taxe ou de redevance dont le fait générateur est intervenu avant le droits, taxes et redevances dus.
1er janvier 2013. II. La vérification de comptabilité porte sur l’ensemble de la situation
Dans le cas spécifique où la loi 2012-31 prévoit une limitation d'un fiscale du contribuable vérifié. Elle peut, toutefois, être limitée à un ou
droit du contribuable ou de l'administration qui n'existait pas dans le
pas de délai à observer lorsque les éléments demandés Article 570. (modifié par loi 2018-10 du 30/03/2018)
figurent sur l'avis de vérification ou de passage. 1. Lorsqu’au cours d'une vérification de comptabilité
III. (supprimé par loi 2015-06 du 23/03/2015) l'administration a réuni des éléments faisant présumer
IV. Les réponses aux demandes de l’administration qu'une entreprise, autre que celles mentionnées au 1 de
l'article 638 (409), a opéré un transfert indirect de
peuvent être présentées sous forme dématérialisée,
bénéfices, au sens des dispositions de l’article 17 (410), elle
dans les conditions fixées par le présent livre et par arrêté
du ministre chargé des Finances.
plusieurs impôts, droits, taxes ou redevances déterminés par mention L'administration communique au contribuable, sous forme
expresse sur l’avis de vérification. dématérialisée ou non au choix du contribuable, le résultat des
III. En cours de contrôle, les agents des impôts peuvent prélever, pour traitements informatiques qui donnent lieu à des redressements au
copie dans un délai de 2 jours, toute déclaration, reçu, quittance, plus tard lors de l'envoi de la notification de redressements.
contrat, ou pièce justificative nécessaire à l’accomplissement de leurs Article 583. L'administration des impôts peut procéder à l'examen
activités de contrôle. Ce prélèvement donne lieu à une décharge ou contradictoire de l’ensemble de la situation fiscale des personnes
un procès-verbal remis au contribuable. physiques au regard de l’impôt sur le revenu, qu'elles aient ou non leur
IV. Lorsque la comptabilité est tenue au moyen de systèmes domicile fiscal au Sénégal, lorsqu'elles y ont des obligations au titre
informatisés, le contrôle porte sur l'ensemble des informations, de cet impôt.
données et traitements informatiques qui concourent directement ou À l'occasion de cet examen, l'administration des impôts peut contrôler
indirectement à la formation des résultats comptables ou fiscaux et à la cohérence entre, d'une part, les revenus déclarés et, d'autre part, la
l'élaboration des déclarations obligatoires ainsi que sur la situation patrimoniale, la situation de trésorerie et les éléments du train
documentation relative aux analyses, à la programmation et à de vie de la personne ou des membres du foyer fiscal.
l'exécution des traitements. le contribuable peut satisfaire à l’obligation 409
Article 638. Obligation documentaire sur les prix de transfert :
de représentation des documents comptables visés à l’article 641 en dispositions générales (loi 2018-10 du 30/03/2018)
remettant, sous forme dématérialisée répondant à des normes fixées 1. La personne morale établie au Sénégal doit tenir à la disposition de
par arrêté du ministre chargé des Finances, une copie des fichiers des l'administration des impôts, à la date d'engagement de la vérification
écritures comptables établies conformément à la réglementation de comptabilité, une documentation permettant de justifier la politique
comptable en vigueur. de prix pratiquée dans le cadre des transactions de toutes natures
Le contrôle porte sur l'ensemble des informations, données et réalisées avec des entreprises liées au sens de l’article 17 établies à
traitements informatiques qui concourent directement ou l’étranger. Cette obligation s’applique à la personne morale si :
indirectement à la formation des résultats comptables ou fiscaux et à a. elle a un chiffre d'affaires annuel hors taxes ou un actif brut d’au
l'élaboration des déclarations obligatoires ainsi que sur la moins 5.000.000.000 FCFA; ou
documentation relative aux analyses, à la programmation et à b. elle détient à la clôture de l'exercice, directement ou indirectement,
l'exécution des traitements. plus de la moitié du capital ou des droits de vote d'une société établie
V. L'administration peut effectuer des tris, classements ainsi que tous ou constituée au Sénégal ou hors du Sénégal, remplissant la
calculs aux fins de s'assurer de la concordance entre la copie des condition mentionnée au point a); ou
enregistrements comptables, les informations recueillies sur le c. plus de la moitié de son capital ou des droits de vote est détenue, à
contribuable et ses déclarations fiscales. la clôture de l'exercice, directement ou indirectement, par une
L’administration ne devra, à la fin de l’intervention sur place, conserver société remplissant la condition mentionnée au point a).
aucune copie des fichiers transmis. 2. La documentation prévue au I comprend des informations
I. Lorsque l’administration envisage des traitements informatiques, le générales sur le groupe d’entreprises liées et des informations
contribuable est informé des noms et adresses administratives des spécifiques concernant l’entreprise vérifiée. Le contenu de cette
agents par qui ou sous le contrôle de qui les opérations sont réalisées. documentation est fixé par arrêté du ministre chargé des Finances.
En présence d’une comptabilité tenue au moyen de systèmes 3. Cette documentation ne se substitue pas aux justificatifs afférents
informatisés et lorsqu’ils envisagent des traitements informatiques, à chaque transaction.
Les agents de l'administration des impôts indiquent par écrit au Si la documentation requise n'est pas mise à la disposition de
contribuable la nature des investigations souhaitées. Le contribuable l'administration des impôts à la date d'engagement de la vérification
formalise par écrit son choix parmi l'une des options suivantes : de comptabilité, ou ne l'est que partiellement, le service des impôts
a. Les agents de l'administration peuvent effectuer la vérification sur adresse à la personne morale visée au I une mise en demeure de la
le matériel utilisé par le contribuable; produire ou de la compléter dans un délai de 20 jours, en précisant la
b. Celui-ci peut effectuer lui-même tout ou partie des traitements nature des documents ou compléments attendus.
409
informatiques nécessaires à la vérification. Dans ce cas, . Article 8. I.1. Le bénéfice imposable est le bénéfice net déterminé
l'administration précise par écrit au contribuable, ou à un mandataire d'après le résultat d'ensemble des opérations de toute nature
désigné à cet effet, les travaux à réaliser ainsi que le délai accordé effectuées par les sociétés et personnes morales, y compris
pour les effectuer. Les résultats des traitements sont alors remis sous notamment les cessions d'éléments quelconques de l'actif, soit en fin
forme dématérialisée répondant à des normes fixées par arrêté du d'exploitation dans les conditions prévues à l’article 259, soit en cours
ministre chargé des Finances. Lorsque le traitement effectué par le d'exploitation.
410
contribuable lui-même ne correspond pas aux travaux à réaliser, Article 17. Prix de transfert. (loi 2018-10 du 30/03/18) 1. Pour
l’administration peut recourir est autorisée à recourir à l’option ouverte l'établissement de l'impôt sur les sociétés dû par les entreprises qui
au c) du présent article; sont sous la dépendance ou qui possèdent le contrôle d'entreprises
c. Le contribuable peut également demander que le contrôle ne soit situées hors du Sénégal au sens du paragraphe 4, les bénéfices
pas effectué sur le matériel de l'entreprise. Il met alors à la disposition indirectement transférés à ces dernières soit par majoration ou
de l'administration les copies des documents, données et traitements diminution des prix d'achat ou de vente, soit par sous-capitalisation,
soumis à contrôle. Ces copies sont produites sur tous supports soit par tout autre moyen, sont incorporés aux résultats accusés par
informatiques, répondant à des normes fixées par arrêté du ministre les comptabilités. Les bénéfices indirectement transférés sont
chargé des Finances. L’administration ne devra, à la fin de
l’intervention sur place, conserver aucune copie des fichiers transmis.
peut demander à cette entreprise des informations et le groupement visé ainsi que, le cas échéant, les
documents précisant : montants en cause. Elles doivent, en outre, préciser à
a. la nature des relations entrant dans les prévisions de l'entreprise vérifiée le délai de réponse qui lui est ouvert.
l’article 17, entre cette entreprise et une ou plusieurs Ce délai est de 20 jours, et peut être prorogé sur
entreprises exploitées hors du Sénégal ou sociétés ou demande motivée sans pouvoir excéder, au total, une
groupements établis hors du Sénégal; durée de 45 jours.
b. la méthode de détermination des prix des opérations
SOUS-SECTION 2 : DROIT DE COMMUNICATION (411)
de nature industrielle, commerciale ou financière qu'elle
A. DISPOSITIONS COMMUNES
a effectuée avec des entreprises, sociétés ou
Article 571. I. Pour permettre le contrôle et la
groupements visés au 1 et les éléments qui la justifient
détermination de l'assiette des impôts, droits, taxes et
ainsi que, le cas échéant, les contreparties consenties; redevances, qu'il y ait ou non déclaration par les
c. les activités exercées par les entreprises, sociétés ou assujettis, les agents des impôts et des domaines ainsi
groupements visés au 1, liées aux opérations visées au 2; que ceux du cadastre, ayant au moins le grade de
d. le traitement fiscal réservé aux opérations visées au 2 contrôleur ou de technicien supérieur, ont le droit
et réalisées par les entreprises qu'elle exploite hors du d'obtenir communication de tous titres, pièces de
recettes, de dépenses et de comptabilité, de toute police
Sénégal ou par les sociétés ou groupements visés au 1
ou copie de police concernant des assurances en cours
dont elle détient, directement ou indirectement, la ou renouvelées par tacite reconduction ou venues à
majorité du capital ou des droits de vote. expiration, livres, titres, registres, documents annexes, et
2. Les demandes visées au 1. doivent indiquer tout autre document pouvant servir au contrôle de
explicitement, par nature d'activité ou par produit, le l'impôt, quel que soit leur support, lorsque leur
pays ou le territoire concerné, l'entreprise, la société ou
411
déterminés par comparaison avec ceux qui auraient été réalisés en Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Le droit de
l’absence de lien de dépendance ou de contrôle. communication est le droit reconnu à l'administration fiscale de
2. Le 1 s’applique également pour la détermination du bénéfice prendre connaissance et, au besoin, copie de documents détenus par
imposable au Sénégal d’une personne morale exerçant son activité à des tiers (entreprises privées, administrations publiques ou privées,
la fois au Sénégal et à l’étranger. Toutefois, pour déterminer le établissements et organismes divers, etc.). Les renseignements
bénéfice d’un établissement stable au Sénégal d’une personne morale recueillis à cette occasion peuvent être utilisés pour l'assiette et le
étrangère, aucune déduction n’est admise pour les sommes qui contrôle de tous impôts, droits, taxes ou redevances à la charge, de
seraient, le cas échéant, payées ou dues, à d’autres titres que le la personne physique ou morale à l'encontre de qui il est exercé ou de
remboursement de frais encourus, par l'établissement stable au siège tiers mais ne sont nullement opposables à la personne qui les a
central de la personne morale ou à l’un quelconque de ses bureaux, fournis. Il peut être utilisé dans le cadre de l'assistance administrative
comme redevances, honoraires ou autres paiements similaires, pour internationale, dans les limites et selon les modalités prévues par les
l’usage de brevets ou d’autres droits, ou comme commissions pour conventions fiscales internationales entre États.
des services précis rendus ou pour une activité de direction ou, sauf Il peut s'exercer sur toutes les informations devant être contenues
dans le cas d’une entreprise bancaire, comme intérêts sur des dans des pièces ou documents dont la conservation est obligatoire. Il
sommes prêtées à l’établissement stable. est distinct, notamment, du droit de représentation qui permet à
3. La condition de dépendance ou de contrôle prévue au 1 n'est pas l'administration d'exercer son pouvoir de vérification au regard des
exigée lorsque le transfert s'effectue avec des entreprises établies impôts et taxes dont elle assure l'assiette et le contrôle. Il est distinct
dans un État étranger ou dans un territoire situé hors du Sénégal dont également du pouvoir de vérification (vérification de comptabilité ou
le régime fiscal est privilégié, ou dans un pays non coopératif, au sens examen contradictoire de situation fiscale personnelle) conféré à
de l'article 18. l'administration.
4. Des liens de dépendance ou de contrôle sont réputés exister entre Ainsi, le droit de communication n'a pas à être précédé de la formalité
2 entreprises : relative à l'obligation faite au vérificateur d'aviser le contribuable de
a) lorsque l'une détient directement ou par personne interposée la son droit à l'assistance d'un conseil ou d'autres mentions ou
majorité du capital social de l'autre ou y exerce en fait le pouvoir de documents spécifiques aux autres moyens ou formes de contrôle.
décision; Le secret professionnel ne peut être opposé aux agents de
b) lorsqu'elles sont placées l'une et l'autre, dans les conditions définies l'administration fiscale dans l'exercice de leurs fonctions.
au a, sous le contrôle d'une même entreprise ou d’une même Les renseignements recueillis par les agents de l'administration
personne. fiscale, dans le cadre des procédures décrites ci-dessus ont pour
5. En cas de défaut de réponse à la demande écrite formulée par finalité la détection d'infractions fiscales et la mise en œuvre des
l’administration, en application des dispositions de l’article 570 sur des mesures de contrôle appropriées pour les sanctionner. Ils peuvent être
informations concernant les modalités de fixation du prix des illustrés de copies de documents qui pourront être opposés en cas de
transactions intragroupe ou en cas d'absence de production ou de besoin au contribuable pour la partie qui le concerne (la personne
production partielle de la documentation mentionnée aux articles 638 concernée par la procédure fiscale ou pénale, une des parties en
et 639, les bases d'imposition concernées par la demande ou la mise cause ou, le cas échéant, un tiers) lors d'une procédure de contrôle
en demeure prévue à l'article 638 sont évaluées par l'administration à ou de rappel de droits.
partir des éléments dont elle dispose
conservation est obligatoire en vertu des dispositions de ou un manquement quelconque ayant pour objet ou
l’article 637. pour résultat d’éluder un impôt, un droit, une taxe ou
II. Le droit de communication s'exerce non seulement une redevance.
auprès des assujettis, mais encore auprès des tiers autres
Article 574. En aucun cas, une entreprise privée, une
que les assujettis, notamment les officiers publics et administration de l'État ou des autres collectivités
ministériels, les administrations publiques et assimilées, publiques, une entreprise concédée ou contrôlée par ces
les entreprises, établissements ou organismes soumis au collectivités publiques, un établissement ou organisme
contrôle de l'autorité administrative, les entreprises quelconque soumis au contrôle de l'autorité
privées, les sociétés, quelle que soit leur forme, les administrative, ne peut opposer le secret professionnel
aux agents de l’administration des impôts, des domaines
banques et établissements assimilés, les assureurs, les
et du cadastre qui, dans l’exercice de leurs missions, leur
représentants, courtiers, intermédiaires.
demandent communication de documents, livres,
III. Lorsque l'administration entend exercer son droit de registres et informations qu'ils détiennent.
communication sur place, elle est tenue d'adresser un B. DISPOSITIONS SPÉCIALES - DROITS
avis de passage sur lequel elle précise la nature des D'ENREGISTREMENT
documents qui doivent être mis à sa disposition. Article 575. Les dépositaires des registres de l'état civil
et toutes autres personnes chargées des activités et
(modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) Tout dirigeant, salarié,
fournisseur, client ou personne quelconque en relation dépôts de titres publics, sont tenus de les communiquer,
d'affaires, ayant un intérêt directe dans l'exploitation ou sans déplacement, aux agents des impôts ayant au moins
le grade de contrôleur, à toute réquisition, et de leur
ayant assisté le contribuable vérifié, peut être entendu et
laisser prendre sans frais, les renseignements, extraits et
ses déclarations consignées sur Procès-verbal dans les copies qui leur sont nécessaires pour les intérêts du
conditions prévues au 3 de l'article 615. Trésor.
Le droit de communication ne peut s'exercer sur place Ces dispositions s'appliquent aussi aux notaires,
que durant les jours ouvrables et pendant les heures de huissiers, greffiers et secrétaires des administrations,
service. pour les actes dont ils sont dépositaires, à l’exclusion des
Article 572. À l'égard des sociétés, le droit de testaments et autres actes de libéralité à cause de mort,
communication prévu à l’article 571 s'étend aux registres du vivant des testateurs.
de transfert d'actions, d'obligations, aux délibérations
ainsi qu'aux feuilles de présence aux assemblées
générales.
Article 573. I. Le ministère public donne connaissance à
l'administration des impôts de toute indication qu'elle
peut recueillir, de nature à faire présumer un
manquement, une fraude commise en matière fiscale ou
une manœuvre quelconque ayant pour objet ou pour
résultat d’éluder un impôt, un droit, une taxe ou une
redevance, qu'il s'agisse d'une instance civile ou
commerciale ou d'une information criminelle ou
correctionnelle, même terminée par un non-lieu.
Durant le mois qui suit l'enregistrement de toute
décision, les pièces restent déposées au greffe, à la
disposition de l'administration des impôts.
II. Toute personne, administration ou institution est
tenue de donner connaissance à l'administration des
impôts, toute indication qu'elle peut recueillir, de nature
à faire présumer une fraude commise en matière fiscale,
SECTION II : MOYENS DE CONTRÔLE Les agents habilités peuvent procéder, à l'occasion de la

SPÉCIFIQUES (412)(413) visite, à la saisie des pièces et documents, quel qu'en soit
SOUS-SECTION 1 : DROIT DE VISITE le support, ainsi que des objets ou des marchandises se
Article 576. I. Pour la recherche et la constatation des rapportant aux infractions précitées. Ils peuvent saisir les
infractions à la législation des impôts et taxes assimilées, biens et avoirs provenant directement ou indirectement
les agents des impôts et des domaines assermentés des infractions précitées uniquement dans le cas de
peuvent procéder à des visites en tous lieux, même visites autorisées en application du II.
privés, où les pièces, documents, objets ou marchandises II. Hormis les cas de flagrance, chaque visite doit être
se rapportant à ces infractions ainsi que les biens et autorisée par une ordonnance du Président du tribunal
avoirs en provenant directement ou indirectement sont régional dans le ressort duquel sont situés les locaux à
susceptibles d'être détenus et procéder à leur saisie, quel visiter. Le juge désigne également l'officier de police
qu'en soit le support. Ils sont accompagnés d'un officier judiciaire chargé d'assister à ces opérations et de le tenir
de police judiciaire. informé de leur déroulement.
412
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Compétences rationae par le contribuable vérifié, quel que soit le lieu de déclaration ou
materiae et rationae loci des agents En matière fiscale, d'imposition.
l'incompétence juridique des agents est susceptible d'entraîner la Compétence rationae temporis des agents Les pièces de
nullité des procédures. Ce motif d'annulation est d'ordre public. procédure ainsi que les actes administratifs peuvent être valablement
Les inspecteurs et Contrôleurs des impôts et des domaines, au sens établis par les agents appartenant aux corps des inspecteurs et des
du statut général de la fonction publique, et ayant prêté serment en Contrôleurs des impôts et des domaines, à partir de la date d'effet de
justice, sont les seuls agents ayant compétence à exercer les pouvoirs l'arrêté prononçant leur affectation..
de contrôle et de rappel de droits tels que prévus par le CGI. Dès lors que leur affectation prend effet, ces agents sont compétents
À ce titre, les actes de procédures prévus par le CGI ne doivent pour fixer les bases d'imposition, liquider les impôts, droits, taxes et
comporter que leurs signatures. Ils sont seuls compétents pour fixer redevances et notifier les rappels de droits pour les périodes au titre
les bases d'impositions, liquider les impôts, droits, taxes et redevances desquelles les contribuables sont, ont été, ou auraient dû être soumis
et notifier des courriers au nom de l'administration fiscale. Ces à une obligation déclarative ou être imposés.
opérations s'entendent de la conduite des procédures relatives à Ils peuvent suppléer les personnes qu'ils remplacent ou dont ils
l'assiette, à la liquidation et au contrôle de ces impôts, droits, taxes et héritent des compétences dans des procédures de contrôle ou de
redevances (contrôle sur pièces, investigations sur place, réception rappel de droits entamées par ces dernières.
des contribuables ou de leur conseil et de la signature de tous actes Ainsi, au sens du CGI et de la présente circulaire, les « agents de
administratifs y afférents (avis de vérification, avis de passage, mises l'administration chargés du contrôle » s'entendent des personnes
en demeure, demandes d'éclaircissements et/ou de justifications, visées ci-dessus.
413
notifications ou confirmations, réponses aux observations du Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 L'administration contrôle
contribuable...). les déclarations ainsi que les actes utilisés pour l'établissement des
Ils peuvent se faire assister d'agents publics ou privés dans le cadre impôts, droits, taxes et redevances. Elle contrôle également les
de missions nécessitant des connaissances techniques particulières documents déposés en vue d'obtenir des déductions, restitutions ou
à la condition de se conformer à l'article 605 du CGI. Ces agents ne remboursements, ou d'acquitter tout ou partie d'une imposition au
peuvent en aucun cas prendre des initiatives personnelles ou signer moyen d'une créance sur l'État.
les actes de procédure. L'assistance ne peut être mise en œuvre sans Le contrôle peut être purement formel. Il est effectué par les agents,
l'autorisation écrite et préalable du directeur général des impôts et des depuis leur bureau, dans le cadre du contrôle sur pièces, à partir des
domaines désignant nommément les agents concernés. déclarations déposées par le contribuable et des pièces de son
L'exercice des pouvoirs reconnus à l'administration repose également dossier.
sur le principe d'une compétence s'exerçant dans les limites du ressort Le pouvoir de contrôle peut également être exercé :
territorial ou matériel du service dans lequel l'agent est affecté, assorti •lors de vérifications de comptabilité, d'examens contradictoires de la
d'exceptions permettant à l'agent de procéder, en dehors de son situation fiscale personnelle, de vérifications particulières;
ressort, au contrôle de certaines personnes ou de certaines matières •ou lors de contrôles matériels.
précisément définies. La vérification de comptabilité est un ensemble d'opérations qui a pour
Lorsque la compétence d'un agent qualifié, tel que défini ci-dessus, ne but d'examiner sur place la comptabilité d'une entreprise et de la
ressort pas expressément du texte qui régit le service dans lequel il confronter à certaines données de fait ou matérielles afin de contrôler
est affecté, le ministre en charge des Finances ou le directeur général les déclarations souscrites et d'assurer éventuellement les
des impôts et des domaines peut, par décision, lui confier des rectifications nécessaires.
missions ponctuelles, éventuellement en équipe, avec d'autres agents L'examen contradictoire de la situation fiscale personnelle est
qualifiés. Il peut en être ainsi dans le cadre d'équipes mixtes de constitué par l'ensemble des opérations comportant la recherche
contrôle simultané ou de contrôle conjoint. d'une cohérence entre les revenus déclarés et la situation
En matière de vérification sur place, les vérificateurs disposent d'un patrimoniale, la situation de trésorerie et les éléments du train de vie
droit de contrôle sur l'ensemble des impositions dues par le des membres du foyer fiscal.
contribuable vérifié. Cette possibilité, qui a pour objet d'assurer Par ailleurs, l'administration est en droit de procéder à des contrôles
l'unicité du contrôle par un seul service vérificateur, est toutefois matériels (stocks, vérifications sur la voie publique...).
réservée aux agents territorialement ou matériellement compétents Enfin, en matière notamment d'infraction à la législation économique,
pour procéder à la vérification des déclarations de revenu global ou d'impôts directs et de TVA, le service peut aussi être autorisé à visiter,
des déclarations professionnelles d'un contribuable. selon le cas, tant les locaux professionnels que les locaux d'habitation
Un service matériellement compétent a également la possibilité de des contrevenants.
contrôler l'ensemble des impositions, droits, taxes ou redevances dus
III. La visite ne peut être commencée avant 6 heures ni scellés. L'occupant des lieux ou son représentant est
après 21 heures. Toutefois, dans les lieux ouverts au avisé qu'il peut assister à l'ouverture des scellés qui a lieu
public, elle peut également être effectuée pendant les en présence de l'officier de police judiciaire; l'inventaire
heures d'ouverture de l'établissement. Elle est opérée en est alors établi.
présence de l'occupant des lieux ou de son représentant; V. Les originaux du procès-verbal de visite et de
en cas d'impossibilité, l'officier de police judiciaire l'inventaire sont, dès qu'ils ont été établis, adressés au
requiert 2 témoins choisis en dehors des personnes juge qui a délivré l'ordonnance; une copie de ces mêmes
relevant de son autorité ou de celle de l'administration documents est remise à l'occupant des lieux ou à son
des impôts. représentant.
Les agents de l'administration des impôts et des Si le juge constate que les biens et avoirs saisis ne
domaines mentionnés au I, l'occupant des lieux ou son proviennent pas directement ou indirectement des
représentant et l'officier de police judiciaire peuvent infractions dont la preuve est recherchée, il ordonne la
seuls prendre connaissance des pièces et documents mainlevée de la saisie et la restitution des biens et avoirs
avant leur saisie. concernés.
Si, à l'occasion de la visite, les agents habilités découvrent VI. Les informations recueillies ne peuvent être
l'existence d'un coffre dans un établissement de crédit exploitées dans le cadre d'une procédure de vérification
dont la personne occupant les lieux visités est titulaire et de comptabilité ou de contrôle de revenu qu'après
où des pièces, documents, objets ou marchandises se
restitution des pièces ou de leur reproduction et mise en
rapportant aux infractions visées au I. sont susceptibles
de se trouver, ils peuvent, sur autorisation délivrée par œuvre des procédures de contrôle visées aux 1er et
tout moyen par le juge qui a pris l'ordonnance, procéder 2ème alinéas de l’article 582 (414).
immédiatement à la visite de ce coffre. Mention de cette SOUS-SECTION 2 : DROIT D’ENQUÊTE
autorisation est portée au procès-verbal prévu au IV. Article 577. I. Pour rechercher les manquements aux
Si, à l'occasion de la visite, les agents habilités découvrent règles de facturation auxquelles sont soumis les
des éléments révélant l'existence en d'autres lieux de contribuables, les agents des impôts assermentés
biens ou avoirs se rapportant aux infractions visées au I, peuvent se faire présenter les factures, la comptabilité-
ils peuvent, sur autorisation délivrée par tout moyen par matières ainsi que les livres, registres et documents
le juge qui a pris l'ordonnance, procéder immédiatement comptables et professionnels pouvant se rapporter à des
à la visite de ces lieux aux fins de saisir ces biens et avoirs. opérations ayant donné ou devant donner lieu à
Mention de cette autorisation est portée au procès- facturation et procéder à la constatation matérielle des
verbal prévu au 4. éléments physiques de l’exploitation.
IV. Le procès-verbal de visite relatant les modalités et le Dans ce cadre, ils peuvent avoir accès, durant les heures
déroulement de l'opération est dressé sur-le-champ par d’activité professionnelle du contribuable, aux locaux à
les agents de l'administration des impôts. Un inventaire usage professionnel ainsi qu’aux terrains et entrepôts. Ils
des pièces et documents saisis, ainsi que des biens et
ont également accès aux moyens de transport et à leur
avoirs provenant directement ou indirectement des
infractions dont la preuve est recherchée, lui est annexé. chargement.
Le procès-verbal et l'inventaire sont signés par les agents Ils peuvent obtenir ou prendre copie, par tout moyen et
de l'administration des impôts et par l'officier de police sur tout support, des pièces se rapportant aux opérations
judiciaire ainsi que par les personnes mentionnées au 1er ayant donné ou devant donner lieu à facturation.
alinéa du III; en cas de refus de signer, mention en est Ils peuvent recueillir sur place ou sur convocation, des
faite au procès-verbal. renseignements ou justifications relatifs aux opérations
Si l'inventaire sur place présente des difficultés, les
visées ci-dessus.
pièces, documents, biens et avoirs saisis sont placés sous
414
Article 582. I. Les agents des impôts et des domaines ayant au aux obligations prévues pour la déclaration et le paiement des impôts,
moins le grade de contrôleur, peuvent vérifier sur place, en suivant les droits, taxes et redevances dus.
règles prévues par le présent code, la comptabilité et les documents II. La vérification de comptabilité porte sur l’ensemble de la situation
détenus par les contribuables, permettant d'asseoir et de contrôler les fiscale du contribuable vérifié. Elle peut, toutefois, être limitée à un ou
impôts, droits, taxes et redevances. plusieurs impôts, droits, taxes ou redevances déterminés par mention
Ils sont à cet effet, habilités à constater sur place, les minorations de expresse sur l’avis de vérification. (…)
droits ou de base, les déductions abusives et tous les manquements
II. Lors de la 1ère intervention ou convocation au titre du d’obtenir la restitution ou le remboursement d’impôts,
droit d’enquête prévu au présent article, un avis de droits, de taxes ou de redevances, sans préjudice des
d’enquête est remis à l’assujetti ou à son représentant dispositions prévues aux articles 569, 571, 581 et 582 du
présent code.
lorsqu’il s’agit d’une personne morale. En leur absence,
Un avis de passage est alors remis au contribuable avant
l’avis est remis à la personne qui reçoit les enquêteurs.
le début des opérations.
Mention en est faite sur le procès-verbal établi à l’issue
SOUS-SECTION 4 : CONTRÔLE SIMULTANÉ ET
de l’enquête. CONTRÔLE CONJOINT
Figurent également sur le procès-verbal les Article 579. I. En matière d'impôts directs, lorsque la
manquements aux règles de facturation ou l’absence de situation d'un ou plusieurs contribuables présente un
tels manquements. La liste des documents, dont une intérêt commun ou complémentaire pour plusieurs États
copie a été délivrée, y est annexée s’il y a lieu. Copie du ayant conclu avec le Sénégal une convention de non
procès-verbal est remise à la personne qui a reçu les double imposition ou une convention particulière,
l'administration des impôts peut convenir avec les
agents. Une autre est transmise à l’intéressé ou à son
administrations des autres États membres de procéder à
représentant. des contrôles simultanés, chacune sur le territoire de
III. Les constatations du procès-verbal ne peuvent être l'État dont elle relève, en vue d'échanger les
opposées à l’assujetti ainsi qu’aux tiers concernés par la renseignements ainsi obtenus.
facturation que dans le cadre des procédures de contrôle II. Les agents ayant au moins le grade de contrôleur
prévues par les articles 580 et suivants du présent code. peuvent effectuer des opérations de contrôle sur place
Elles peuvent, toutefois, être invoquées lorsqu’est avec tout autre agent des administrations publiques
demandée la mise en œuvre de la procédure de visite nationales spécialisées en matière de contrôle. Une
mentionnée à l’article 576. décision du ministre chargée des Finances fixe les
SOUS-SECTION 3 : INTERVENTION EN MATIÈRE DE conditions d’application des présentes dispositions.
RESTITUTION
Article 578. L'administration des impôts peut effectuer, CHAPITRE III : FORMES DE CONTROLE
sur place, tout contrôle pouvant permettre l'instruction
des demandes introduites par les contribuables en vue SECTION I : CONTRÔLE SUR PIÈCES (415)
415
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Le contrôle sur pièces Le les déclarations, des incohérences relevées sur des documents
contrôle sur pièces est différent du contrôle formel qui a pour objectif déposés ou des recoupements effectués.
la rectification des erreurs matérielles évidentes constatées dans les Nature des documents pouvant être demandés
déclarations déposées, quelle que soit la catégorie d'impôt ou de taxe Conformément au II de l'article 580 du CGI, les demandes effectuées
visée n'impliquant aucune recherche extérieure aux déclarations. par l'administration dans le cadre du contrôle sur pièces doivent être
Le contrôle sur pièces consiste en l'ensemble des travaux de bureau limitées "à la réclamation au contribuable des seules copies de
au cours desquels le service procède à l'examen critique des déclarations, pièces et justificatifs dont le dépôt auprès du service des
déclarations à l'aide des renseignements et documents figurant dans impôts compétent est obligatoire à l'occasion d'une formalité ou du
les différents dossiers qu'il détient, et, le cas échéant, établit des paiement d'un impôt, droit, taxe ou redevance ou pour l'obtention
rappels de droits. d'une dispense ou d'un titre d'exonération".
Objet du contrôle sur pièces Dans le cadre de contrôle sur pièces, les demandes de justificatifs ne
Le contrôle sur pièces a pour objet de : doivent pas viser les éléments de détail de la comptabilité que sont les
•vérifier que les contribuables ont déposé leurs déclarations; factures, les bulletins de paie, les pièces de caisse, les relevés
•rectifier les erreurs, insuffisances, inexactitudes, omissions ou bancaires ainsi que les livres comptables dont le dépôt n'est pas
dissimulations dans les éléments servant de base au calcul de l'impôt, obligatoire.
des redressements étant opérés à partir de la déclaration elle- même Autrement, les rappels de droits opérés en violation de ces
et des documents figurant au dossier ou en la possession du service; dispositions sont frappés de nullité pour détournement de procédure.
•en matière d'impôts sur le revenu de s'assurer que le revenu global La preuve de la violation est apportée par la présentation de la
défini est cohérent avec ce que l'on sait du contribuable, et ce, pour demande de justification établie par le service mentionnant l'obligation
toutes les années non prescrites. de production de la pièce dont la réclamation dans le cadre d'un
Dans le cadre d'un tel contrôle, les renseignements et documents en contrôle sur pièce est proscrite.
la possession du service ou figurant au dossier (informations En revanche, lorsque le contribuable présente à l'administration
particulières sur la situation du contribuable et documentation fiscale des pièces de comptabilité détaillées ou des livres comptables
patrimoniale) peuvent être utilisés. non soumis à l'obligation de déclaration, sans y être invité, les
À l'occasion de ce contrôle, le service compétent peut adresser des conséquences tirées des informations contenues dans lesdits
demandes de renseignements, d'éclaircissement ou de justifications documents en matière de rappel de droit ne peuvent entrainer une
portant sur des compléments d'informations, des réclamations de nullité de la procédure.
copies de déclarations fiscales ou de pièces qui doivent accompagner
Article 580. I. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) redevance ou pour l'obtention d'une dispense ou d'un
L'administration des impôts contrôle sur pièces les titre d'exonération.
déclarations qui sont déposées par les contribuables en Tout renseignement ou éclaircissement résultant de
vue d’en vérifier l’exactitude et la sincérité. Elle peut constatation faite peut être demandé dans les conditions
également rapprocher leur contenu. Elle peut également prévues à l'article 569.
rapprocher leur contenu des renseignements figurant
III. (ajout par loi 2015-06 du 23/03/2015) En vue de
dans le dossier fiscal du même contribuable ou ceux
l'établissement de l'impôt sur le revenu et par
qu’elle peut obtenir par la mise en œuvre des autres
moyens de contrôle prévu par les dispositions du présent exception aux dispositions du 1er alinéa du II du
code. présent article, l'administration fiscale peut
Elle contrôle également les documents déposés pour demander au contribuable des justifications au sujet
l'établissement des impôts, droits, taxes et redevances de sa situation et de ses charges de famille et des
ainsi que ceux présentés en vue d'obtenir des charges retranchées du revenu global pour le calcul
déductions, restitutions, remboursements, de l'impôt sur le revenu.
exonérations ou d'acquitter tout ou partie d'un impôt, SECTION II : CONTRÔLES SUR PLACE
d'un droit, d'une taxe ou d'une redevance. SOUS-SECTION 1 : CONTRÔLE INOPINÉ (416)
À cet effet, l'administration peut mettre en œuvre les Article 581. L’administration des impôts peut contrôler,
moyens de contrôle prévus aux articles 569 et 570 du de façon inopinée, les éléments physiques de
présent code. l’exploitation, l’existence ou l’état de documents
II. (ajout par loi 2015-06 du 23/03/2015) Lorsque la demande de comptables.
justification prévue à l'article 569 est utilisée dans le L’avis de passage est alors remis au début des opérations
cadre du contrôle sur pièces visé au présent article et les constatations matérielles effectuées sont
elle est limitée à la réclamation au contribuable des consignées sur procès-verbal établi à cet effet.
seules copies de déclarations, pièces et justificatifs SOUS-SECTION 2 : VÉRIFICATION DE COMPTABILITÉ (417)
dont le dépôt auprès du service des impôts compétent Article 582. I. Les agents des impôts et des domaines
est obligatoire à l'occasion d'une déclaration d'une ayant au moins le grade de contrôleur, peuvent vérifier
formalité ou du paiement d'un impôt, droit, taxe ou sur place, en suivant les règles prévues par le présent
Ne peuvent également entrainer la nullité de la procédure : ou lorsqu'elle effectue des opérations qui l'y oblige. Il s'agit de la
•les informations, pièces et documents obtenus dans le cadre de confronter à certaines données de fait ou matérielles afin de contrôler
l'exercice du droit de communication; les déclarations souscrites et d'assurer éventuellement les
•les pièces et documents réclamés par le service en justification du rectifications nécessaires.
bien-fondé d'une demande de remboursement, de restitution, Elle est obligatoirement précédée d'un avis de vérification
d'exonération ou de toute autre dispense de paiement d'un impôt, d'un accompagné de la Charte du contribuable vérifié dans les conditions
droit, d'une taxe ou d'une redevance introduite par le contribuable; prévues à l'article 586 du CGI.
•les pièces produites par le contribuable dans le cadre de l'exercice du Une vérification de comptabilité implique au-delà du simple examen
droit de réponse (redressement contradictoire) ou de justification des de la comptabilité, une confrontation de renseignements
bases réelles d'imposition (taxation d'office). extracomptables aux données comptables qui se trouvent à la base
416
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Le contrôle inopiné. même des déclarations souscrites.
L'administration fiscale peut contrôler, de façon inopinée, les éléments Il s'ensuit que l'administration ne peut, sur la seule base de documents
physiques de l'exploitation, l'existence ou l'état de documents recueillis au cours d'une vérification de comptabilité, opérer des
comptables. L'avis de passage est alors remis au début des redressements concernant les catégories de revenus pour lesquelles
opérations et les constatations matérielles effectuées sont consignées le contribuable n'est pas astreint à la tenue d'une comptabilité, c'est-
sur procès-verbal établi à cet effet. à-dire pour les catégories de revenus autres que les bénéfices
Tel que prévu à l'article 581 du CGI, une 1ère intervention inopinée industriels et commerciaux, les bénéfices non commerciaux et les
sur place peut être utile pour procéder à des constatations matérielles bénéfices agricoles.
qui, si elles étaient différées, perdraient tout intérêt (économie En revanche, cette interdiction ne s'applique pas aux revenus
souterraine, entreprises éphémères). L'examen au fond des imposables à l'impôt sur les sociétés ou qualifiés de bénéfices par la
documents comptables peut être différé dans le cadre d'une législation fiscale même si la personne déclare effectuer des activités
vérification de comptabilité. civiles.
Le contrôle inopiné peut également être utilisé pour saisir des La vérification de comptabilité est dite générale lorsque le même
éléments susceptibles de donner lieu à des poursuites pénales. service vérifie la situation fiscale de l'entreprise au regard de tous les
417
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. La vérification de impôts, droits, taxes et redevances pour une période déterminée. La
comptabilité La vérification de comptabilité 2 du CGI est un ensemble vérification peut être étendue lorsqu'à la suite ou au cours de l'examen
d'opérations qui a pour objet d'examiner, sur place, la comptabilité de la comptabilité de l'entreprise, pour confronter les résultats déclarés
d'une entreprise publique ou privée, quels qu'en soient la forme ou le ou la valeur des résultats reconstitués et fixés au montant apparent
régime d'imposition, lorsqu'elle a l'obligation de tenir une comptabilité
code, la comptabilité et les documents détenus par les des résultats comptables ou fiscaux et à l'élaboration des
contribuables, permettant d'asseoir et de contrôler les déclarations obligatoires ainsi que sur la documentation
impôts, droits, taxes et redevances. relative aux analyses, à la programmation et à l'exécution
Ils sont à cet effet, habilités à constater sur place, les des traitements.
minorations de droits ou de base, les déductions abusives Le contrôle porte sur l'ensemble des informations,
et tous les manquements aux obligations prévues pour la données et traitements informatiques qui concourent
déclaration et le paiement des impôts, droits, taxes et directement ou indirectement à la formation des
redevances dus. résultats comptables ou fiscaux et à l'élaboration des
II. La vérification de comptabilité porte sur l’ensemble de déclarations obligatoires ainsi que sur la documentation
la situation fiscale du contribuable vérifié. Elle peut, relative aux analyses, à la programmation et à l'exécution
toutefois, être limitée à un ou plusieurs impôts, droits, des traitements.
taxes ou redevances déterminés par mention expresse V. (modifié par la loi 2015-06 du 23/03/2015) L'administration peut
sur l’avis de vérification. effectuer des tris, classements ainsi que tous calculs aux
III. En cours de contrôle, les agents des impôts peuvent fins de s'assurer de la concordance entre la copie des
prélever, pour copie dans un délai de 2 jours, toute enregistrements comptables, les informations recueillies
déclaration, reçu, quittance, contrat, ou pièce sur le contribuable et ses déclarations fiscales.
justificative nécessaire à l’accomplissement de leurs VI. Lorsque l’administration envisage des traitements
activités de contrôle. Ce prélèvement donne lieu à une informatiques, le contribuable est informé des noms et
décharge ou un procès-verbal remis au contribuable.(418) adresses administratives des agents par qui ou sous le
IV. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) Lorsque la contrôle de qui les opérations sont réalisées.
comptabilité est tenue au moyen de systèmes (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) Les agents de
informatisés, le contrôle porte sur l'ensemble des l'administration des impôts indiquent par écrit au
informations, données et traitements informatiques qui contribuable la nature des investigations souhaitées. Le
concourent directement ou indirectement à la formation
des ressources que laissent supposer le train de vie et les autres tel que indiqué dans l'avis de vérification. Les opérations matérielles
dépenses ou acquisitions de l'exploitant individuel ou des principaux de vérification de comptabilité des entreprises dont le montant du
dirigeants de l'entreprise vérifiée, le vérificateur a procédé à l' examen chiffre d'affaires annuel est inférieur à 1.000.000.000 FCFA HT, pour
contradictoire de la situation fiscale personnelle de celui-ci ou de ceux- chacune des années de la période vérifiée, ne peuvent pas s'étendre
ci. sur une période supérieure à 4 mois, à compter du jour de la 1ère
L'extension de la vérification est nécessaire, lorsque, outre les intervention sur place tel que indiqué dans l'avis de vérification".
opérations de vérification de comptabilité, doivent être effectuées des Compte tenu de cette limitation et de la responsabilité qui s'y attache,
recherches extérieures de telle manière qu'il y ait un examen le service vérificateur doit veiller, même dans les cas de prorogation
simultané et comparatif permettant de vérifier la cohérence de la prévus par ledit article à consigner sur procès-verbal avec application
situation fiscale de l'entreprise et de celle de l'exploitant individuel ou des amendes prévues, les actes constitutifs de dilatoire ou
des principaux dirigeants de la société. d'opposition à contrôle fiscal. Il en est de même en matière d'ESFP.
Une telle vérification étendue ne peut, par conséquent, consister en la La preuve du dépassement est apportée conformément aux
simple transposition, au niveau du revenu global du ou des dirigeants dispositions de l'article 591 du CGI.
418
de l'entreprise, des rappels de droits notifiés à l'entreprise; bien qu'il Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Emport irrégulier de
puisse être procédé ainsi à titre conservatoire. documents dans le cadre de la procédure de vérification. Aux termes
Une vérification de comptabilité peut être limitée sur une période plus du III de l'article 582 du CGI, "en cours de contrôle, les agents des
courte que le délai normal de reprise. impôts peuvent prélever, pour copie dans un délai de 2 jours, toute
Elle peut être ponctuelle lorsque son champ d'investigation porte sur déclaration, reçu, quittance, contrat, ou pièce justificative nécessaire
un point de la situation fiscale du contribuable (exemples : contrôle de à l'accomplissement de leurs activités de contrôle. Ce prélèvement
certains postes clairement individualisés sur une déclaration tels que donne lieu à une décharge ou un procès-verbal remis au
les provisions ou le contrôle des opérations ayant concouru au crédit contribuable".
de TVA dont le remboursement est demandé : dans ce dernier cas il L'article 588 du CGI prévoit également qu'en cas "de difficulté ou
est fait référence aux dispositions de l'article 578 CGI); d'impossibilité d'exercice des opérations matérielles de contrôle en
Elle est dite sectorielle lorsqu'elle porte sur un ou plusieurs impôts, ces lieux constatée par le service de contrôle, le contribuable peut
droits, taxes ou redevances (Il de l'art. 582 du CGI). Il est toutefois déterminer tout lieu indiqué, en accord avec celui-ci, pour la réalisation
recommandé d'effectuer une vérification générale de comptabilité de la mission.
toutes les fois qu'est visé l'impôt sur les sociétés ou l'impôt sur le Le déroulement de la vérification de comptabilité en dehors du lieu du
revenu dont est redevable la personne vérifiée. siège social ou du principal établissement du contribuable doit faire
L'article 589 du CGI prévoit que "Les opérations matérielles de l'objet d'une demande écrite de la part de ce dernier".
vérification de comptabilité ne peuvent s'étendre sur une période de
plus de 12 mois, à compter du jour de la 1ère intervention sur place
contribuable formalise par écrit son choix parmi l'une des L'administration communique au contribuable, sous
options suivantes : forme dématérialisée ou non au choix du contribuable, le
a. Les agents de l'administration peuvent effectuer la résultat des traitements informatiques qui donnent lieu
vérification sur le matériel utilisé par le contribuable; à des redressements au plus tard lors de l'envoi de la
b. Celui-ci peut effectuer lui-même tout ou partie des notification de redressements.
traitements informatiques nécessaires à la vérification. SOUS-SECTION 3 : EXAMEN DE SITUATION FISCALE
Dans ce cas, l'administration précise par écrit au PERSONNELLE (419)
contribuable, ou à un mandataire désigné à cet effet, les Article 583. L'administration des impôts peut procéder à
travaux à réaliser ainsi que le délai accordé pour les l'examen contradictoire de l’ensemble de la situation
fiscale des personnes physiques au regard de l’impôt sur
effectuer. Les résultats des traitements sont alors remis
le revenu, qu'elles aient ou non leur domicile fiscal au
sous forme dématérialisée répondant à des normes Sénégal, lorsqu'elles y ont des obligations au titre de cet
fixées par arrêté du ministre chargé des Finances. impôt.
Lorsque le traitement effectué par le contribuable lui- À l'occasion de cet examen, l'administration des impôts
même ne correspond pas aux travaux à réaliser, peut contrôler la cohérence entre, d'une part, les revenus
l’administration peut recourir à l’option ouverte au c) du déclarés et, d'autre part, la situation patrimoniale, la
présent article; situation de trésorerie et les éléments du train de vie de
c. Le contribuable peut également demander que le la personne ou des membres du foyer fiscal.
contrôle ne soit pas effectué sur le matériel de SOUS-SECTION 4 : DISPOSITIONS COMMUNES A LA
VÉRIFICATION DE COMPTABILITÉ ET À L’EXAMEN DE
l'entreprise. Il met alors à la disposition de
SITUATION FISCALE PERSONNELLE (420)
l'administration les copies des documents, données et Article 584. Lorsqu’au cours d'un examen contradictoire
traitements soumis à contrôle. Ces copies sont produites de la situation fiscale personnelle ou d'une vérification de
sur tous supports informatiques, répondant à des comptabilité, sont découvertes des activités occultes ou
normes fixées par arrêté du ministre chargé des Finances. mises en évidence des conditions d'exercice non
419
Circulaire MFEP 00504 du 15.02/2016. Examen contradictoire Les opérations professionnelles doivent s'entendre des opérations
de situation fiscale personnelle (ESFP) Aux termes de l'article 583 relatives à toutes les activités pouvant faire l'objet d'une vérification de
du CGI, l'administration des impôts peut, dans les conditions prévues comptabilité. Parmi ces dernières figurent notamment les sources de
au même livre, procéder à l'examen contradictoire de la situation revenus, profits et autres gains visés imposables dans la catégorie des
fiscale des personnes physiques (ESFP) au regard de l'impôt sur le bénéfices ou à l' impôt sur les sociétés.
revenu, qu'elles aient ou non leur domicile fiscal au Sénégal, Les comptes sont dits "mixtes". Cette qualification est indépendante
lorsqu'elles y ont des obligations au titre de cet impôt. du nombre d'opérations, privées ou professionnelles, enregistrées
Il est obligatoirement précédé de l'envoi d'un avis de vérification dans les comptes. En raison de la nature des opérations qu'ils
accompagné de la Charte du contribuable vérifié dans les conditions enregistrent, ces comptes peuvent être examinés aussi bien dans le
prévues à l'article 586 du CGI. cadre d'une vérification de comptabilité que lors d'un examen
L'ESFP consiste à contrôler la cohérence entre, d'une part, les contradictoire de situation fiscale personnelle (ESFP).
revenus déclarés au titre de l'impôt sur le revenu et, d'autre part, la En effet, bien qu'ils retracent des opérations personnelles de
situation de trésorerie, la situation patrimoniale et les éléments du train l'exploitant, ces comptes sont des pièces justificatives de la
de vie dont a pu disposer le contribuable et les autres membres de comptabilité. Ces documents peuvent donc être examinés lors d'une
son foyer fiscal. vérification de comptabilité. Cet examen ne peut être considéré
Il se caractérise généralement par la mise en œuvre des dispositions comme l'engagement d'un ESFP.
en matière de taxation d'office et de taxation d'après les éléments du Parallèlement, les comptes mixtes utilisés par un contribuable à titre
train de vie, au niveau du revenu global, les sommes (solde d'une personnel peuvent être examinés lors d'un ESFP. Cet examen ne peut
balance de trésorerie, crédits bancaires...) dont le contribuable n'a pas être considéré comme l'engagement d'une vérification de comptabilité.
justifié l'origine déclarée. En présence de comptes mixtes, l'administration n'est pas tenue
La durée de cet examen est limitée. Il ne peut s'étendre sous peine de d'engager simultanément une vérification de comptabilité et un ESFP.
nullité, sur une période supérieure à 1 an décomptée de la date de L'administration peut, dans le cadre de l'une ou l'autre des 2
réception ou de remise de l'avis d'ESFP jusqu'à celle de la réunion de procédures de contrôle susvisées, interroger le contribuable sur la
synthèse; toutefois, ce délai peut, dans certains cas, être prorogé ou nature des opérations et l'origine des sommes enregistrées sur un
porté à 2 ans (cf. art. 589 du CGI). compte mixte. Elle peut également demander la fourniture de pièces
420
Circulaire MFEP 00504 du 15.02/2016 Dispositions communes. justificatives. Ces demandes peuvent se faire oralement ou par écrit.
Examen des comptes financiers utilisés à la fois pour l'exercice d'une L'administration peut exploiter les constatations qu'elle a faites et les
profession et pour des opérations privées réponses du contribuable à ces demandes dans le cadre de la
1. Comptes mixtes : Les dispositions de l'article 585 du CGI procédure au cours de laquelle elles ont été opérées mais également
s'appliquent lorsque le contribuable vérifié dispose de comptes dans le cadre de toute autre procédure de contrôle, qui serait
financiers (notamment de comptes bancaires) utilisés à la fois pour diligentée par l'administration.
des opérations privées et des opérations professionnelles.
Il est à préciser que si l'administration entend exploiter les l'activité occulte. L'apparence donnée par l'exploitation régulière
renseignements recueillis au cours d'un ESFP pour procéder à des déclarée concourt à la dissimulation de l'activité occulte. Les bénéfices
rappels de droits au titre des revenus provenant d'une activité procédant de cette seule activité annexe ou connexe occulte peuvent
susceptible de faire l'objet d'une vérification de comptabilité (BIC, faire l'objet d'un rappel de droits sans engagement d'une vérification
BNC, BA), elle n'est pas tenue d'engager cette procédure de contrôle de comptabilité lorsque cette activité est découverte en cours d'ESFP.
dans le respect des garanties propres à celle-ci. impôts et taxes concernés. Les régularisations peuvent, par
Durée de la vérification : L'article 589 du CGI prévoit que, sous peine conséquent, porter sur tous les impôts, droits, taxes et redevances
de nullité de l'imposition, la durée d'intervention du vérificateur sur afférents à l'activité occulte découverte ou à l'activité dont les
place, dans le cadre d'une vérification de comptabilité, ne peut conditions d'exercice ne sont pas déclarées. En cas de découverte
excéder 12 mois. Pour les PME, ce délai est réduit à 4 mois. Cette d'une activité occulte au cours de l'ESFP ou d'une vérification de
disposition n'est pas opposable à l'administration lorsqu'elle examine comptabilité, le délai spécial de reprise de 10 ans prévu par l'article
des comptes mixtes dans le cadre d'un ESFP ou des comptes 629 du CGI, peut être mis en œuvre.
financiers qui seraient utilisés pour l'exercice d'activités distinctes, Cas des défaillances déclaratives et des requalifications
conformément aux dispositions de l'article 590 du CGI. catégorielles. La simple défaillance déclarative ainsi que les
Découverte d'activités occultes au cours d'un contrôle. Au cours requalifications catégorielles (exemple : revenus fonciers en bénéfices
d'un ESFP, le vérificateur peut examiner les opérations figurant sur ou vice versa) ne sont pas assimilables à l'exercice d'une activité
des comptes financiers utilisés à la fois à titre privé et professionnel et occulte ou à des conditions d'exercice non déclarées d'une activité,
demander au contribuable des éclaircissements et justifications sur lorsque les contribuables ont commis, de bonne foi, une erreur.
ces opérations sans que cet examen et ces demandes ne constituent Dans de telles circonstances, il ne saurait être considéré que les
le début d'une vérification de comptabilité. contribuables dissimulent la nature exacte de leurs revenus par un
Cependant, si l'administration entend exploiter les renseignements artifice susceptible de caractériser les conditions d'exercice non
ainsi recueillis pour procéder à des rappels de droits au titre des déclarées de leur activité.
revenus provenant d'une activité susceptible de faire l'objet d'une Évaluation forfaitaire minimale d'après certains éléments du train
vérification de comptabilité (IS, BIC, BNC, BA), elle est tenue de vie. Sous réserve des dispositions particulières relatives à la
d'engager cette procédure de contrôle dans le respect des garanties détermination de certains revenus catégoriels (IS, BIC, BNC et BA), la
propres à celle-ci. procédure normale de contrôle des déclarations d'ensemble des
Dans certaines situations, le service est dispensé de respecter ce revenus peut aboutir à une taxation d'office lorsque le contribuable n'a
formalisme. L'article 584 du CGI prévoit en effet que lorsqu'au cours pas répondu ou a répondu de manière non satisfaisante aux
d'un examen contradictoire de la situation fiscale personnelle ou de demandes d'éclaircissements ou de justifications que l'administration
vérification de comptabilité, sont découvertes des activités occultes, lui a dressées.
l'administration n'est pas tenue d'engager une vérification de En l'absence de déclaration, l'établissement d'une balance de
comptabilité pour régulariser la situation fiscale du contribuable au trésorerie dans le cadre d'un ESFP permet de prendre en compte
regard de cette activité. Lorsque ces moyens sont mis en œuvre, les l'ensemble des sommes qui ont servi à financer les dépenses du
impôts, droits, taxes, redevances, pénalités, amendes et intérêts de contribuable, mais offre à ce dernier le moyen de justifier que les fonds
retard dont l'origine et l'année de réalisation n'ont pas été déterminées par lui employés n'ont pas pour origine des ressources occultes ou le
sont rattachés d'office au 1er exercice menacé de forclusion. produit de fraudes fiscales et ont été déclarées.
Activités concernées. Ce dispositif s'applique lorsqu'au cours d'un En cas de difficultés particulières d'établissement d'une balance de
ESFP ou d'une vérification de comptabilité, l'administration découvre trésorerie eu égard aux circonstances de fait, le service peut recourir
une activité occulte ou met en évidence des conditions d'exercice non à l'évaluation forfaitaire minimale en fonction des éléments du train de
déclarées d'une activité. vie prévue à l'article 169 du CGI (voir p. 22, Ill de la section 1 du
Une activité occulte est une activité qui n'a, à aucun moment, été chapitre 11).
portée à la connaissance de l'administration fiscale. L'activité occulte Les articles 169, 583 et 617 du CGI ont, entre autres, pour rôle d'établir
doit s'entendre principalement d'une activité pour laquelle le un certain rapport entre le train de vie du contribuable et sa
contribuable n'a pas accompli les formalités auxquelles il était tenu contribution, lorsque cette dernière se situe à un niveau non justifié
lors de sa création. par des gains déclarés.
Même si l'activité est régulièrement déclarée, elle revêt un caractère La procédure d'imposition par référence à ces dispositions fait peser
occulte lorsque les modalités de son exercice effectif sont masquées sur le contribuable la charge de la preuve.
par l'apparence que le contribuable en a donnée en la déclarant. Les mêmes articles donnent à l'administration la possibilité de
Sont susceptibles d'être envisagées selon les modalités prévues par substituer au revenu déclaré une taxation forfaitaire d'après certains
l'article 583 du CGI, les rappels de droits relatifs : éléments du train de vie dont la liste et les modalités d'évaluation sont
•à une activité industrielle, commerciale, non commerciale ou agricole, fixées par le barème annexé à cet article.
exercée par un contribuable, activité ayant fait l'objet des formalités Ce mode de taxation constitue un régime particulier d'imposition que
requises lors de la création (inscription au centre des services fiscaux l'administration est en droit d'appliquer en cas de disproportion
compétents ou du greffe du tribunal etc.) et donné lieu au dépôt des marquée entre le train de vie d'un contribuable et ses revenus déclarés
déclarations fiscales correspondant à l'activité connue, dès lors qu'en augmentés des revenus exonérés ou taxés selon un taux
réalité cette activité est exercée selon des modalités ou sous une proportionnel ou libérés de l'impôt par l'application d'un prélèvement.
forme occulte comme par exemple une exploitation par une société de Néanmoins, le contribuable peut apporter la preuve que ses revenus
fait alors que l'activité a été déclarée exercée à titre individuel. Dans déclarés ou l'utilisation de son capital déclaré ou les emprunts qu'il a
ce type d'exploitation, si le contribuable a bien déclaré l'activité elle- contractés dans des conditions légales lui ont permis d'assurer son
même, la présentation, l'organisation des modalités effectives train de vie.
d'exploitation, en ce qu'elles dissimulent à l'administration les Contribuables concernés. Les dispositions des articles 169, 583 et
conséquences fiscales de la situation réelle de fait, lui confèrent un 617 du CGI ont une portée générale. Elles peuvent s'appliquer à tout
caractère occulte; contribuable personne physique sans qu'il y ait lieu de distinguer selon
•à une activité occulte, annexe ou connexe à une activité principale la nature ou l'origine de ses revenus, selon les modalités de leur
par ailleurs régulièrement déclarée et exercée. Dans ce cas, l'activité évaluation et enfin, selon la procédure d'après laquelle ils sont connus
principale déclarée ne traduit pas les conditions réelles d'exploitation de l'administration (revenus déclarés par des tiers ou non). Elles sont
et, notamment, ne prend pas en compte l'exercice d'une activité applicables même en cas d'absence de déclaration d'ensemble des
annexe ou connexe occulte, apparentée ou non à la 1ère. Les moyens revenus pour l'année d'imposition.
ou infrastructures dont le contribuable dispose à raison de l'activité Conditions d'application de la taxation d'office
déclarée peuvent être éventuellement utilisés pour l'exercice de
déclarées de l'activité d'un contribuable, l'administration financiers utilisés à la fois à titre privé et professionnel.
n'est pas tenue d'engager une vérification de Ces demandes ne peuvent pas être considérées comme
comptabilité ou un examen contradictoire de la situation constituant le début d'une procédure de vérification de
fiscale personnelle pour régulariser la situation fiscale de comptabilité.
ce contribuable au regard de cette activité (421). II. Au cours d'une procédure de vérification de
SOUS-SECTION 5 : DISPOSITIONS SPÉCIALES COMPTES

comptabilité, l'administration des impôts peut procéder
MIXTES aux mêmes examens et demandes prévus au I du présent
Article 585. I. Au cours d'une procédure d'examen de article, sans que ceux-ci constituent le début d'une
situation fiscale personnelle, l'administration des impôts procédure d'examen de situation fiscale personnelle.
peut demander au contribuable tous éclaircissements ou III. L'administration peut tenir compte, dans chacune de
justifications sur les opérations figurant sur des comptes ces procédures, des constatations résultant de l'examen
2 conditions doivent être réunies pour que la taxation soit applicable : 5. Le droit d'enquête
•existence d'une disproportion marquée entre le train de vie du Le droit d'enquête constitue une procédure qui permet à
contribuable et ses revenus déclarés par lui ou son employeur; l'administration fiscale d'intervenir de manière inopinée chez un
•base d'imposition forfaitaire au moins égale au minimum imposable à assujetti pour rechercher les manquements aux règles et obligations
l'impôt sur le revenu. de facturation auxquelles sont tenus les assujettis notamment en
2. Contrôles matériels matière de taxe sur le chiffre d'affaires (art. 577 du CGI).
Le contrôle des impôts, droits, taxes ou redevances spécifiques, assis À cet effet, la facturation peut être rapprochée des livres, des registres,
sur des éléments matériels (puissance fiscale, etc.) ou rendus de la comptabilité-matières ainsi que de tout document professionnel
exigibles par la réalisation d'une opération déterminée (mise en se rapportant à des opérations qui ont donné lieu ou auraient dû
circulation de marchandises par exemple, amortissement, réalisation donner lieu à facturation.
de l'investissement en matière de suspension de TVA, de crédit Les principales étapes de la procédure sont matérialisées par la
d'impôt pour investissement ou pour exportation, demande de remise d'un avis d'enquête, des procès-verbaux d'intervention et
restitution...) peut nécessiter que les agents des impôts soient en comptes rendus d'audition permettant à l'assujetti, ou à son
mesure d'apprécier la réalité ou l'exactitude matérielle de ces représentant, de prendre connaissance, au fur et à mesure de leur
éléments ou faits. En outre, afin de garantir l'intégrité de l'assiette, déroulement, des recherches et constatations de l'administration.
l'obligation d'établir, de détenir ou de délivrer des documents Le droit d'enquête est conclu par un procès-verbal consignant, soit
particuliers (billetterie, tickets de caisse par exemple) incombe à l'absence de manquement, soit des manquements aux règles de
certaines personnes qui doivent justifier de la régularité de leur facturation. Ceux-ci ne peuvent être opposés à l'assujetti que dans le
situation à cet égard. cadre d'une procédure de contrôle de l'impôt.
Le droit de procéder, lors des vérifications, à des contrôles matériels 6.Droit de visite et de saisie de documents
portant sur des marchandises ou biens que les contribuables ont Aux termes de l'article 576 du CGI, les inspecteurs et contrôleurs des
déclaré détenir résulte de l'article 568 du CGI qui prévoit que les impôts et des domaines disposent d'un droit de visite et de saisie pour
vérifications de comptabilité comportent notamment l'examen de la la recherche et la constatation des infractions à la législation fiscale.
régularité, de la sincérité et du caractère probant de la comptabilité, et Ils peuvent en effet effectuer des visites en tous lieux, même privés,
ce, à l'aide particulièrement des renseignements recueillis à l'occasion où des pièces, documents, objets ou marchandises se rapportant à
de l'exercice du droit de communication et de contrôles matériels. des infractions sont susceptibles d'être détenus et procéder à leur
Les opérations de contrôle matériel ne peuvent être effectuées que saisie.
dans les locaux professionnels affectés : Ils sont accompagnés d'un officier de police judiciaire.
•soit aux prestations, aux ventes, à la fabrication ou à la production; Hormis les cas de flagrance, chaque visite doit être autorisée par une
•soit au stockage ou à la transformation des marchandises, qu'il ordonnance du président du tribunal de grande instance dans le
s'agisse de marchandises extraites ou fabriquées par la personne ressort duquel sont situés les locaux à visiter ou d'un juge délégué par
faisant l'objet du contrôle, ou de marchandises reçues par celle-ci, ce magistrat.
grevées de taxes, en vue de la revente en l'état. Les opérations sont placées, aux différents stades de leur
3.Contrôle simultané déroulement, sous l'autorité et le contrôle du juge qui a autorisé la
En matière d'impôts directs, lorsque la situation d'un ou plusieurs visite.
contribuables présente un intérêt commun ou complémentaire pour 7.Contrôle en matière de restitution
plusieurs États ayant conclu avec le Sénégal une convention de non Dans le cadre de l'instruction d'une demande de restitution,
double imposition ou une convention particulière, l'administration des l'administration peut effectuer une vérification sur place en vue
impôts peut convenir avec les administrations des autres États d'établir le bienfondé de la demande. Cette procédure, prévue à
membres de procéder à des contrôles simultanés, chacune sur le l'article 578 du CGI ne fait pas obstacle à la mise des autres moyens
territoire de l'État dont elle relève, en vue d'échanger les de contrôle.
421
renseignements ainsi obtenus. Circulaire MFEP 00504 du 15.02/2016 Aux termes de l'article 584
Des vérifications de comptabilité ou des contrôles inopinés peuvent du CGI, les agents compétents pour fixer les bases d'imposition,
être diligentés dans le but de permettre à l'État du Sénégal de liquider les impôts des contribuables domiciliés dans leur ressort
répondre à la demande d'assistance d'un pays, en application des d'affectation ou leur notifier des rappels de droits, peuvent également
conventions fiscales internationales ou dans le cadre des exercer ces attributions à l'égard des personnes physiques ou morales
engagements pris en matière d'échange de renseignements. et des groupements liés à ces contribuables, quel que soit le lieu de
4. Contrôle conjoint la résidence, du domicile, du siège ou du principal établissement de
Les agents compétents de l'administration fiscale peuvent effectuer ces personnes ou groupements.
des opérations de contrôle sur place avec tout autre agent des Les compétences des services sont définies par voie réglementaire.
administrations publiques nationales spécialisées en matière de
contrôle suivant une décision du ministre chargée des Finances qui en
fixe les modalités.
des comptes ou des réponses aux demandes b. la date de la 1ère intervention sur place ou de la 1ère
d'éclaircissements ou de justifications, et faites dans le convocation au titre de l’examen de situation fiscale
cadre de l'autre procédure conformément aux seules personnelle;
règles applicables à cette dernière. c. les périodes soumises à vérification, à moins qu’il ne
soit mentionné que la vérification vise la période non
CHAPITRE IV : EXERCICE DU CONTRÔLE ET
prescrite;
GARANTIES DU CONTRIBUABLE
d. les impôts, droits, taxes et redevances soumis à
(numérotation modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015)
SECTION V : DISPOSITIONS APPLICABLES AUX
vérification, à moins que ne soit mentionné le caractère
INTERVENTIONS SUR PLACE général de la vérification;
SOUS-SECTION 1 : AVIS DE VÉRIFICATION ET CHARTE e. la possibilité pour le contribuable de se faire assister
DU CONTRIBUABLE par un conseil de son choix;
Article 586. I. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) Avant f. les pièces et documents nécessaires à l’exercice de la
l’engagement d’une des vérifications prévues aux articles vérification;
579, 582 et 583, l’administration des impôts doit, sous g. les prénoms, noms et signatures des vérificateurs et de
peine de nullité de la procédure, adresser ou remettre au
leur chef de service.
contribuable (422) un avis de vérification.
Cet avis doit également être accompagné de la charte des III. Lorsque des mentions prévues au II ne figurent pas sur
droits et obligations du contribuable vérifié. Les l’avis remis au contribuable, ou lorsque celui-ci comporte
dispositions contenues dans la charte sont extraites du des erreurs ou en cas de changement de vérificateurs,
présent livre et sont opposables à l’administration. l’administration des impôts envoie un avis rectificatif au
II. L’avis de vérification prévu au I doit comporter : (423)
a. la nature de la vérification ( 424);
422
Circulaire MFEP 00504 du 15.02/2016 L'adresse du •qui, ayant changé de domicile sans en avoir avisé le service et sans
contribuable est celle qu'il a formellement portée à la connaissance avoir pris les mesures pour que son courrier soit transmis à sa
du service compétent de l'administration fiscale dans les conditions nouvelle adresse par la Poste ou par l'administration fiscale, n'a pas
prévues à l'article 633 du CGI. été atteint par le pli; celui-ci n'ayant pu être acheminé vers sa nouvelle
S'agissant de redevables étrangers, l'article 625 du CGI considère que adresse demeurée inconnue.
lorsque le contribuable ne dispose pas d'une adresse connue en son Dans un pareil cas, la notification est considérée comme réalisée à la
nom au Sénégal, les actes qui lui sont destinés sont adressés à son date de la présentation du pli à la dernière adresse connue par le
représentant désigné, au lieu de son principal centre d'intérêt ou à service.
423
défaut à la personne, à la structure ou à l'organisme avec lequel il a Circulaire MFEP 00504 du 15.02/2016. Mentions obligatoires
été en relation d'affaires. Dans le cadre des procédures en matière fiscale, une attention
Lorsqu'un contribuable a déplacé sa résidence principale ou le lieu de particulière doit être réservée aux mentions obligatoires sur les actes
son principal établissement, sans en informer l'administration par les signataires, qui engagent leur responsabilité en cas de
compétente, les services fiscaux territorialement compétents à raison manquement à leurs obligations professionnelles.
de la nouvelle situation de ce contribuable peuvent valablement Aussi bien dans le cadre des actes de contrôle (demande de
contrôler et établir les impôts dont il est redevable tant pour l'année du renseignements, d'éclaircissements et de justifications, avis...) que
changement de résidence que pour les années antérieures non ceux de rappels de droits (notifications de redressements ou de
couvertes par la prescription. taxation d'office, Procès-verbal...), les mentions doivent y figurer.
Défaut de déclaration d'établissement Les contribuables ayant Les mentions sur les actes de procédure ne sont obligatoires que
plusieurs établissements ou immeubles situés dans des compétences lorsqu'elles sont prévues par la loi. Par conséquent, le défaut de
territoriales ou matérielles différentes sont tenus d'informer, le service mention d'un élément qui n'est pas expressément prévu par la loi est
de situation de chaque établissement ou immeuble, de l'adresse de sans conséquence sur la validité de la procédure. Il en est de même
leur imposition. des mentions dites "superfétatoires" et du contenu des actes
À défaut, les services fiscaux ont une compétence concurrente pour d'information sans mentions obligatoires (PV de synthèse,
procéder aux impositions en fonction des informations qu'ils ont confirmations...).
424
recueillies. Les courriers peuvent valablement porter l'adresse de Circulaire MFEP 00504 du 15.02/2016. Intitulés des actes de
l'établissement ou l'immeuble connu. procédures Les intitulés des actes de procédure n'ont pas valeur
Contribuables à l'adresse inconnue Les actes de procédure doivent obligatoire. Un courrier avec comme objet « Notification de
être adressés au contribuable lui-même ou à la personne désignée redressement » peut valablement comporter des aspects de taxation
par lui à cet effet, et à l'adresse indiquée par lui. d'office et vice versa, à la condition toutefois que les mentions
Lorsque la distribution du courrier n'a pas pu avoir lieu du fait du obligatoires y figurent. De même, un courrier intitulé "Demande de
contribuable, la notification est considérée comme ayant été renseignements" (tout court) peut comporter des aspects plus larges
régulièrement effectuée à l'adresse connue. Il en est ainsi dans le cas de demande de justifications ou d'éclaircissement, sans que l'acte ne
d'un contribuable : doive être repris. Toutefois, pour la bonne administration, il convient
•qui a refusé (ou la personne désignée par lui) de recevoir la lettre qui de veiller à ce que les intitulés soient ceux visés dans le contenu de
lui était présentée par le préposé à la distribution du courrier sous l'acte.
réserve de la constatation du refus par un agent assermenté;
contribuable concerné. Toutefois, cette possibilité n’est Le déroulement de la vérification de comptabilité en

offerte que durant la procédure de vérification. dehors du lieu du siège social ou du principal
IV. Au cours d’un contrôle, l’administration des impôts établissement du contribuable doit faire l’objet d’une
peut remettre au contribuable un avis complémentaire demande écrite de la part de ce dernier.
pour vérifier des impôts, droits, taxes, redevances ou II. L’examen de situation fiscale personnelle a lieu dans
périodes non visés par l’avis initial. les locaux du service des impôts en charge de la
SOUS-SECTION 2 : AVIS DE PASSAGE vérification.
Article 587. Avant l’engagement d’une des
I. SOUS-SECTION 4 : DURÉE DE LA VÉRIFICATION
vérifications prévues aux articles 578 (425) et 581 (426), Article 589. I. Les opérations matérielles de vérification
l’administration des impôts doit, sous peine de nullité, de comptabilité ne peuvent s’étendre sur une période de
remettre au contribuable un avis de passage. plus de 12 mois, à compter du jour de la 1ère intervention
II. L’avis de passage prévu au I doit comporter : sur place tel que indiqué dans l’avis de vérification.
a. la nature des contrôles; (ajout par LFR 2019) Les opérations matérielles de vérification
b. la date de la 1ère intervention sur place; de comptabilité des entreprises dont le montant du
c. les périodes soumises à contrôle; chiffre d’affaires ou des dépenses engagées est inférieur
d. la possibilité pour le contribuable de se faire assister à 1 milliard de FCFA HT, pour chacune des années de la
d’un conseil de son choix; période vérifiée, ne peuvent pas s’étendre sur une
e. les pièces et documents à présenter; période supérieure à 4 mois à compter du jour de la 1ère
f. les prénoms, noms et signatures des vérificateurs et intervention sur place tel qu’indiqué dans l’avis de
de leur chef de service. vérification. (427)
III. Lorsque des mentions prévues au II ne figurent pas sur Les opérations matérielles de vérification de comptabilité
l’avis remis au contribuable, ou lorsque celui-ci comporte des entreprises dont le montant du chiffre d'affaires
des erreurs ou en cas de changement de vérificateurs, annuel est inférieur à 1 milliard de FCFA HT, pour chacune
l’administration des impôts envoie un avis rectificatif au des années de la période vérifiée, ne peuvent pas
contribuable concerné. Toutefois, cette possibilité n’est s'étendre sur une période supérieure à 4 mois, à compter
offerte que durant la procédure de contrôle. du jour de la 1ère intervention sur place tel que indiqué
SOUS-SECTION 3 : LIEU DE VÉRIFICATION dans l’avis de vérification. (428)
Article 588. I. La vérification de comptabilité a lieu au Ces durées sont prorogées :
siège du contribuable vérifié ou dans un de ses locaux a. des délais nécessaires à l'administration pour obtenir
adapté à l’exercice du contrôle. En cas de difficulté ou les relevés de compte du contribuable vérifié lorsqu’il ne
d’impossibilité d’exercice des opérations matérielles de les a pas intégralement produits dans le délai figurant sur
contrôle en ces lieux constatée par le service de contrôle,
la demande qui lui est adressée;
le contribuable peut déterminer tout lieu indiqué, en
accord avec celui-ci, pour la réalisation de la mission.
425
Article 578. L'administration des impôts peut effectuer, sur place, annuel est inférieur à 1 milliard de FCFA HT, pour chacune des
tout contrôle pouvant permettre l'instruction des demandes introduites années de la période vérifiée, ne peuvent pas s'étendre sur une
par les contribuables en vue d’obtenir la restitution ou le période supérieure à 4 mois, à compter du jour de la 1ère intervention
remboursement d’impôts, de droits, de taxes ou de redevances, sans sur place tel que indiqué dans l’avis de vérification.
428
préjudice des dispositions prévues aux articles 569, 571, 581 et 582 Ordonnance 2020-002 du 24.04.2020 (mesures fiscales anti-
du présent code. covid) Article 2. Pour toutes les mesures fiscales introduites par la
Un avis de passage est alors remis au contribuable avant le début des présente ordonnance ou prises pour son application, les délais de
opérations. prescription en matière de contrôle et de recouvrement sont
426
Article 581. L’administration des impôts peut contrôler, de façon suspendus pour toute la période d'application.
inopinée, les éléments physiques de l’exploitation, l’existence ou l’état Les limitations de la durée et de la suspension des contrôles sur place
de documents comptables. prévues par les articles 589 et 592 du CGI ne sont pas applicables aux
L’avis de passage est alors remis au début des opérations et les procédures de contrôle en cours à la date d'entrée en vigueur de la
constatations matérielles effectuées sont consignées sur procès- loi 2020-13 du 02 avril 2020.
verbal établi à cet effet.
427
Ancienne rédaction : Les opérations matérielles de vérification de
comptabilité des entreprises dont le montant du chiffre d'affaires
b. du temps pris par les autorités étrangères pour 1. au contrôle des comptes financiers utilisés à titre privé
fournir des renseignements sur la personne vérifiée ou et professionnel, dans le cadre d'un examen de la
pour faire connaître leur décision sur une demande situation fiscale personnelle;
initiée par l’administration des impôts à leur destination, 2. au contrôle des comptes utilisés pour l'exercice
lorsque le contribuable a pu disposer de revenus à d'activités distinctes, dans le cadre d’une vérification de
l'étranger ou en provenance de l'étranger; comptabilité;
c. (modifié par LFR 2022) de 6 mois supplémentaires, en cas 3. pour l'instruction des observations ou des requêtes
de découverte, au cours des délais initiaux de 12 ou 4 présentées par le contribuable après l'achèvement des
mois, d’une activité occulte ou non déclarée par le opérations de contrôle.
contribuable vérifié. (429) Article 591. Sous réserve des cas de prorogation et
II. Les opérations matérielles d’examen de la situation d’inopposabilité prévus aux articles 589 et 590, le
fiscale personnelle ne peuvent s'étendre sur une durée contribuable qui demande l’annulation de la procédure
supérieure à 1 an à compter du jour de la 1ère pour dépassement de la durée légale de vérification est
tenu de produire :
convocation du contribuable tel que indiqué dans l’avis
1. l’avis de vérification qui mentionne le début des
de vérification.
opérations matérielles de vérification ou la 1ère
Cette durée est prorogée :
convocation en matière d’examen de situation fiscale
a. des délais nécessaires à l'administration pour obtenir
personnelle;
les relevés de compte du contribuable vérifié lorsqu’il ne
2. le procès-verbal de réunion de synthèse qui indique la
les a pas intégralement produits dans le délai figurant sur
fin des opérations matérielles de vérification.
la demande qui lui est adressée;
Le service vérificateur peut apporter la preuve de la
b. du temps pris par les autorités étrangères pour
durée de la vérification, ainsi que de tout document ou
fournir des renseignements sur une personne vérifiée ou
fait de nature à proroger ou à rendre inopposable la
pour faire connaître leur décision sur une demande
durée légale invoquée par le contribuable. (430)
initiée par l’administration des impôts à leur destination,
SOUS-SECTION 5 : SUSPENSION DU CONTRÔLE SUR
lorsque le contribuable a pu disposer de revenus à PLACE
l'étranger ou en provenance de l'étranger;
Article 592. I. Lorsque l'administration des impôts est
c. d’une année supplémentaire, en cas de découverte, amenée à suspendre ses opérations matérielles, pour
au cours du délai initial d’1 an, d'une activité occulte ou
une durée qui ne peut excéder 3 mois, au cours du
non déclarée par le contribuable vérifié; contrôle sur place, elle doit obligatoirement en informer
d. d’une année supplémentaire, lorsque, dans le délai le contribuable par écrit. En cas de reprise des opérations
de contrôle, le contribuable en est informé suivant la
initial d'1 an, est ouverte à l’encontre du contribuable
vérifié, une instance devant les juridictions. même forme. (431)
Dans ce cas, les délais prévus à l’article 589 sont
III. (abrogé par loi 2015-06 du 23/03/2015)
suspendus jusqu’à la notification de la reprise des
Article 590. La limitation de la durée du contrôle sur
place prévue à l’article 589 ne s’applique pas : opérations sur place.
429
Ancienne rédaction : de 6 mois supplémentaires, en cas de Le service vérificateur peut apporter la preuve de la durée de la
découverte, au cours du délai initial d’1 an, d'une activité occulte ou vérification, ainsi que de tout document ou fait de nature à proroger ou
non déclarée par le contribuable vérifié. à rendre inopposable la durée légale invoquée par le contribuable.
430 431
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Dépassement irrégulier Ordonnance 2020-002 du 24.04.2020 (mesures fiscales anti-
des périodes de vérification sur place Conformément aux covid) Article 2. Pour toutes les mesures fiscales introduites par la
dispositions de l'article 591, Sous réserve des cas de prorogation et présente ordonnance ou prises pour son application, les délais de
d'inopposabilité prévus aux articles 589 et 590 du CGI, le contribuable prescription en matière de contrôle et de recouvrement sont
qui demande l'annulation de la procédure pour dépassement de la suspendus pour toute la période d'application.
durée légale de vérification est tenu de produire : Les limitations de la durée et de la suspension des contrôles sur place
• l'avis de vérification qui mentionne le début des opérations prévues par les articles 589 et 592 du CGI ne sont pas applicables aux
matérielles de vérification ou la 1ère convocation en matière d'examen procédures de contrôle en cours à la date d'entrée en vigueur de la
de situation fiscale personnelle; loi 2020-13 du 02 avril 2020.
• le procès-verbal de réunion de synthèse qui indique la fin des
opérations matérielles de vérification.
II. En cas de dépassement par l’administration du délai de l’établissement par le vérificateur d’un procès-verbal
suspension visé au I., la procédure de vérification est dans les conditions fixées à l’article 613 (433).
frappée de nullité. SOUS-SECTION 8 : INTERDICTION DE RENOUVELER
UNE VÉRIFICATION ACHEVÉE
SOUS-SECTION 6 : RESTITUTION DE DOCUMENTS
Article 595. I. Lorsqu'elle a procédé à un examen de la
Article 593. Dans le cas d’examen de situation fiscale
situation fiscale personnelle d'un contribuable,
personnelle ou lorsqu’il est convenu que les opérations
l'administration ne peut plus procéder à des
matérielles de vérification de comptabilité ont lieu dans
redressements sur la période vérifiée et pour les mêmes
les locaux de l’administration des impôts, le contribuable
impôts à moins que le contribuable ne lui ait fourni des
liste et présente les pièces et documents requis contre
éléments incomplets ou inexacts.
décharge du service de contrôle.
II. (modifié par LF 2024) Lorsque la vérification de la
Ceux-ci sont restitués contre décharge du contribuable
comptabilité pour une période déterminée est achevée,
ou de son représentant, au plus tard à la date de la l'Administration ne peut plus procéder à une nouvelle
réunion de synthèse (432). vérification sur place ou sur pièces portant sur la même
SOUS-SECTION 7 : RÉUNION DE SYNTHÈSE période et sur les impôts, droits, taxes et redevances qui
ont fait objet de la vérification sur place achevée.
Article 594. La vérification est considérée comme
Ladite interdiction ne fait toutefois pas obstacle à la mise
achevée à la date de la réunion de synthèse tenue entre
en œuvre par l’administration, au titre de la période déjà
le service de contrôle et le contribuable ou ses
vérifiée sur place, des moyens de contrôle prévus aux
représentants. Cette réunion donne lieu à
432
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Emport irrégulier de 1. défaut de déclaration d’existence;
documents Dans le cas d'examen de situation fiscale personnelle ou 2. défaut de déclaration de changement de domicile ou d’adresse;
lorsqu'il est convenu que les opérations matérielles de vérification de 3. défaut de déclaration du changement des caractéristiques de
comptabilité ont lieu dans les locaux de l'administration des impôts, le l’exploitation tel que le changement de lieu du siège ou l’ouverture
contribuable liste et présente les pièces et documents requis contre d’un nouvel établissement;
décharge du service de contrôle. Ceux-ci sont restitués contre 4. défaut de comptabilité régulière;
décharge du contribuable ou de son représentant, au plus tard à la
date de la réunion de synthèse".
5. opposition à un contrôle fiscal;
Compte tenu des conséquences de ces dispositions, le service de 6. absence de comptabilité;
contrôle doit veiller à la signature de décharges par les contribuables 7. mention d’un faux numéro d'identification fiscal ou d’une fausse
ou leurs représentants dans les circonstances ci-dessus qui servent adresse;
de preuves contraires. Le refus de décharge du contribuable lors de 8. mauvaise tenue, non tenue ou destruction d’un document
la restitution est constaté par procès- verbal. Le fait d'emporter des comptable, avant l'expiration du délai de conservation;
copies ou des photocopies fournies par le contribuable ne peut en lui- 9. erreurs, omissions ou inexactitudes dans la comptabilisation des
même constituer une irrégularité de la vérification. La vérification opérations;
d'impôts, taxes, redevances ou de périodes dont le contrôle n'est pas 10. rejet de comptabilité irrégulière ou non probante;
prévu dans l'avis de vérification 11. défaut de visa en exonération ou en suspension d’une facture;
La preuve de la vérification d'impôts, taxes, redevances ou de 12. défaut de déclaration d’un impôt, droit, taxe ou redevance;
périodes dont le contrôle n'est pas prévu dans l'avis de vérification est 13. défaut de dépôt de déclaration ou de documents prévus à l’article
apportée par la mention sur notification de rappel de droits, visant 31et des opérations exonérées de taxes indirectes en vertu d’une
l'avis de vérification, d'impôts, de droits, de taxes et de redevances convention ou d’un agrément;
non visés par l'avis.
14. déclaration hors délai;
Sont exclus de l'application de cette disposition, les cas de rappels de
droits consécutifs à l'exercice du droit de communication auprès de 15. défaut de présentation de tout document dont la production est
exigée;
tiers ou de contrôle effectués postérieurement à la procédure ouverte
par l'avis. 16. défaut de réponse à une demande écrite;
433
Article 613. Sans préjudice de l’établissement d’une notification de 17. manœuvres, dissimulations ou mauvaise foi;
redressement ou taxation d’office, les agents des impôts ayant au 18. mention d’un impôt indirect indu sur une facture ou un document
moins le grade de contrôleur, constatent par procès-verbal, dont copie en tenant lieu;
est remise à l’intéressé, tout manquement à l’une des obligations 19. faux document, facture, pièce ou écrit quelconque présenté à
visées au présent code ou par toute autre disposition légale se l’administration des impôts;
rapportant aux impôts, droits, taxes ou redevances. 20. refus de décharger une correspondance administrative;
Il en est de même des manquements par un contribuable exonéré ou 21. omissions, inexactitudes dans les renseignements exigés;
exempté à un impôt, un droit, une taxe ou une redevance quelconque, 22. refus par tout transporteur ou conducteur de présenter les pièces
à une ou plusieurs de ses obligations de déclaration. administratives visées au III de l’article 641;
Font également l’objet de procès-verbal, les manquements par les 23. manquement faisant l’objet de sanctions prévues au titre IV du
personnes, structures ou organismes quelconques tenus par les présent livre;
dispositions légales à une obligation vis-à-vis de l’administration
24. complicité dans l’un quelconque des cas de manquement visés par
fiscale.
le présent code.
Sont notamment visés par les alinéas précédents du présent article,
les cas de :
articles 571, 576 et 577 (434) du présent code en vue de III. Nonobstant les dispositions visées aux I à II du présent
statuer sur la situation fiscale d’un contribuable tiers au article, en cas de découverte d'élément ou de document
contribuable vérifié.
434
CGI. Article 571. I. Pour permettre le contrôle et la détermination immédiatement à la visite de ce coffre. Mention de cette autorisation
de l'assiette des impôts, droits, taxes et redevances, qu'il y ait ou non est portée au procès-verbal prévu au IV.
déclaration par les assujettis, les agents des impôts et des domaines Si, à l'occasion de la visite, les agents habilités découvrent des
ainsi que ceux du cadastre, ayant au moins le grade de contrôleur ou éléments révélant l'existence en d'autres lieux de biens ou avoirs se
de technicien supérieur, ont le droit d'obtenir communication de tous rapportant aux infractions visées au I, ils peuvent, sur autorisation
titres, pièces de recettes, de dépenses et de comptabilité, de toute délivrée par tout moyen par le juge qui a pris l'ordonnance, procéder
police ou copie de police concernant des assurances en cours ou immédiatement à la visite de ces lieux aux fins de saisir ces biens et
renouvelées par tacite reconduction ou venues à expiration, livres, avoirs. Mention de cette autorisation est portée au procès-verbal prévu
titres, registres, documents annexes, et tout autre document pouvant au 4.
servir au contrôle de l'impôt, quel que soit leur support, lorsque leur IV. Le procès-verbal de visite relatant les modalités et le déroulement
conservation est obligatoire en vertu des dispositions de l’article 637. de l'opération est dressé sur-le-champ par les agents de
II. Le droit de communication s'exerce non seulement auprès des l'administration des impôts. Un inventaire des pièces et documents
assujettis, mais encore auprès des tiers autres que les assujettis, saisis, ainsi que des biens et avoirs provenant directement ou
notamment les officiers publics et ministériels, les administrations indirectement des infractions dont la preuve est recherchée, lui est
publiques et assimilées, les entreprises, établissements ou annexé. Le procès-verbal et l'inventaire sont signés par les agents de
organismes soumis au contrôle de l'autorité administrative, les l'administration des impôts et par l'officier de police judiciaire ainsi que
entreprises privées, les sociétés, quelle que soit leur forme, les par les personnes mentionnées au 1er alinéa du III; en cas de refus
banques et établissements assimilés, les assureurs, les de signer, mention en est faite au procès-verbal.
représentants, courtiers, intermédiaires. Si l'inventaire sur place présente des difficultés, les pièces,
III. Lorsque l'administration entend exercer son droit de documents, biens et avoirs saisis sont placés sous scellés. L'occupant
communication sur place, elle est tenue d'adresser un avis de passage des lieux ou son représentant est avisé qu'il peut assister à l'ouverture
sur lequel elle précise la nature des documents qui doivent être mis à des scellés qui a lieu en présence de l'officier de police judiciaire;
sa disposition. l'inventaire est alors établi.
(modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) Tout dirigeant, salarié, V. Les originaux du procès-verbal de visite et de l'inventaire sont, dès
fournisseur, client ou personne quelconque en relation d'affaires, qu'ils ont été établis, adressés au juge qui a délivré l'ordonnance; une
ayant un intérêt directe dans l'exploitation ou ayant assisté le copie de ces mêmes documents est remise à l'occupant des lieux ou
contribuable vérifié, peut être entendu et ses déclarations consignées à son représentant.
sur Procès-verbal dans les conditions prévues au 3 de l'article 615. Si le juge constate que les biens et avoirs saisis ne proviennent pas
Le droit de communication ne peut s'exercer sur place que durant les directement ou indirectement des infractions dont la preuve est
jours ouvrables et pendant les heures de service. recherchée, il ordonne la mainlevée de la saisie et la restitution des
Article 576. I. Pour la recherche et la constatation des infractions à la biens et avoirs concernés.
législation des impôts et taxes assimilées, les agents des impôts et VI. Les informations recueillies ne peuvent être exploitées dans le
des domaines assermentés peuvent procéder à des visites en tous cadre d'une procédure de vérification de comptabilité ou de contrôle
lieux, même privés, où les pièces, documents, objets ou marchandises de revenu qu'après restitution des pièces ou de leur reproduction et
se rapportant à ces infractions ainsi que les biens et avoirs en mise en œuvre des procédures de contrôle visées aux 1er et 2ème
provenant directement ou indirectement sont susceptibles d'être alinéas de l’article 582.
détenus et procéder à leur saisie, quel qu'en soit le support. Ils sont Article 577. I. Pour rechercher les manquements aux règles de
accompagnés d'un officier de police judiciaire. facturation auxquelles sont soumis les contribuables, les agents des
Les agents habilités peuvent procéder, à l'occasion de la visite, à la impôts assermentés peuvent se faire présenter les factures, la
saisie des pièces et documents, quel qu'en soit le support, ainsi que comptabilité-matières ainsi que les livres, registres et documents
des objets ou des marchandises se rapportant aux infractions comptables et professionnels pouvant se rapporter à des opérations
précitées. Ils peuvent saisir les biens et avoirs provenant directement ayant donné ou devant donner lieu à facturation et procéder à la
ou indirectement des infractions précitées uniquement dans le cas de constatation matérielle des éléments physiques de l’exploitation.
visites autorisées en application du II. Dans ce cadre, ils peuvent avoir accès, durant les heures d’activité
II. Hormis les cas de flagrance, chaque visite doit être autorisée par professionnelle du contribuable, aux locaux à usage professionnel
une ordonnance du Président du tribunal régional dans le ressort ainsi qu’aux terrains et entrepôts. Ils ont également accès aux moyens
duquel sont situés les locaux à visiter. Le juge désigne également de transport et à leur chargement.
l'officier de police judiciaire chargé d'assister à ces opérations et de le Ils peuvent obtenir ou prendre copie, par tout moyen et sur tout
tenir informé de leur déroulement. support, des pièces se rapportant aux opérations ayant donné ou
III. La visite ne peut être commencée avant 6 heures ni après 21 devant donner lieu à facturation.
heures. Toutefois, dans les lieux ouverts au public, elle peut Ils peuvent recueillir sur place ou sur convocation, des
également être effectuée pendant les heures d'ouverture de renseignements ou justifications relatifs aux opérations visées ci-
l'établissement. Elle est opérée en présence de l'occupant des lieux dessus.
ou de son représentant; en cas d'impossibilité, l'officier de police II. Lors de la 1ère intervention ou convocation au titre du droit
judiciaire requiert 2 témoins choisis en dehors des personnes relevant d’enquête prévu au présent article, un avis d’enquête est remis à
de son autorité ou de celle de l'administration des impôts. l’assujetti ou à son représentant lorsqu’il s’agit d’une personne morale.
Les agents de l'administration des impôts et des domaines En leur absence, l’avis est remis à la personne qui reçoit les
mentionnés au I, l'occupant des lieux ou son représentant et l'officier enquêteurs. Mention en est faite sur le procès-verbal établi à l’issue
de police judiciaire peuvent seuls prendre connaissance des pièces et de l’enquête.
documents avant leur saisie. Figurent également sur le procès-verbal les manquements aux règles
Si, à l'occasion de la visite, les agents habilités découvrent l'existence de facturation ou l’absence de tels manquements. La liste des
d'un coffre dans un établissement de crédit dont la personne occupant documents, dont une copie a été délivrée, y est annexée s’il y a lieu.
les lieux visités est titulaire et où des pièces, documents, objets ou Copie du procès-verbal est remise à la personne qui a reçu les agents.
marchandises se rapportant aux infractions visées au I. sont Une autre est transmise à l’intéressé ou à son représentant.
susceptibles de se trouver, ils peuvent, sur autorisation délivrée par
tout moyen par le juge qui a pris l'ordonnance, procéder
nouveau postérieurement au contrôle sur place, d’imposition ou de certificat de non-imposition auprès du

l'administration est en droit d'engager une nouvelle service des impôts dont il relève.
procédure de vérification ou de procéder à des rappels La demande est adressée au chef de service des impôts
de droits se rapportant à la période déjà vérifiée. compétent avec l'ensemble des pièces justificatives de la
situation fiscale du contribuable.
SECTION II : DISPOSITIONS COMMUNES AUX
CONTRÔLES C. QUITUS FISCAL
SOUS-SECTION 1 : DÉLIVRANCE DE DOCUMENTS AUX Article 599. Le contribuable peut obtenir, sur la base
CONTRIBUABLES d’une demande écrite avec l’ensemble des pièces
Article 596. L’administration des impôts exerce un droit justificatives de sa situation fiscale, délivrance de quitus
de contrôle sur les demandes, déclarations et paiements fiscal auprès des services chargés de l’assiette et du
des contribuables à l’effet d’obtenir délivrance des recouvrement des impôts.
documents visés aux articles 597 à 600. D. JUSTIFICATIFS DE DÉPÔT DE DEMANDE, DE
DÉCLARATION ET DE PAIEMENT
Le rejet des demandes, déclarations et paiements visés
au 1er alinéa du présent article doit être notifié au Article 600. Le dépôt des demandes et déclarations
fiscales dans les conditions conformes à l’article 634
contribuable avec l’indication du motif de rejet.
donne lieu à une décharge ou à la délivrance d’un accusé
A. EXTRAIT DE RÔLE
de réception du service des impôts compétent.
Article 597. Les comptables publics chargés du Le paiement d’un impôt, d’un droit, d’une taxe, d’une
recouvrement des impôts directs, délivrent aux redevance ainsi que des pénalités, amendes et intérêts
personnes qui en font la demande soit un extrait de rôle
dus par un contribuable donne droit à la délivrance de
ou un certificat de non-inscription au rôle, soit une copie
du Titre de perception, selon le comptable compétent justificatifs de paiement dans les conditions prévues à
pour recouvrer l’impôt, dans les conditions suivantes : l’article 649 (435).
1. Pour les impôts directs d’État et taxes assimilées ces SOUS-SECTION 2 : OPPOSABILITÉ DES INSTRUCTIONS
documents ne peuvent être délivrés que dans la mesure ET CIRCULAIRES (436)
où ils concernent le contribuable lui-même; Article 601. I. Le contribuable peut opposer à

2. Pour les impôts locaux et taxes assimilés ces l’administration des impôts l’interprétation des
documents peuvent être délivrés même s’ils concernent dispositions résultant d’une prise de position formelle à
travers des instructions, circulaires ou réponses publiées
un autre contribuable mais à la condition que le
du ministre chargé des Finances ou de toute autorité
demandeur figure personnellement au rôle. ayant reçu délégation dans cette matière.
B. CERTIFICAT D’IMPOSITION II. Lorsque les instructions, circulaires et réponses visées
Article 598. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) Le au I du présent article ont été régulièrement rapportées
contribuable peut obtenir délivrance de certificat antérieurement à la date des opérations en cause, elles
ne peuvent être opposées à l’administration des impôts.
III. Les constatations du procès-verbal ne peuvent être opposées à Les contribuables peuvent également payer les impôts, droits, taxes
l’assujetti ainsi qu’aux tiers concernés par la facturation que dans le et redevances, pénalités, amendes et intérêts dont ils sont redevables
cadre des procédures de contrôle prévues par les articles 580 et au moyen d’un système de télépaiement dans les conditions fixées
suivants du présent code. Elles peuvent, toutefois, être invoquées par décision du ministre chargé des Finances.
lorsqu’est demandée la mise en œuvre de la procédure de visite 436
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Opposabilité des
mentionnée à l’article 576. Instructions et Circulaires Les dispositions codifiées aux articles 601
435
Article 649. Les redevables s’acquittent de leurs dettes fiscales par et 602 du CGI ont pour finalité de garantir une meilleure sécurité
l’un des moyens suivants : juridique et d'apporter une limite au droit de reprise de l'administration
 versement d’espèces à la caisse du comptable public compétent; en lui interdisant de procéder à des rappels de droits contraires à ses
 remise de chèque bancaire ou postal libellé au nom du comptable propres prises de position formelle sur l'interprétation d'un texte fiscal
public compétent; sur une situation de fait au regard d'un texte fiscal - procédure de
 virement bancaire ou postal dans l’un des comptes de disponibilité «rescrit général»- ou sur un certain nombre de demandes formelles
ouvert au nom du comptable public compétent; relevant de la procédure de rescrit spécifique.
 remise d’un certificat de détaxe ou d’un autre moyen de paiement Il en est de même dans le cadre de la procédure d'accord préalable
d’impôts et taxes autorisé par l’administration des impôts. de prix de transfert lorsque l'administration a pris formellement position
Les droits au comptant doivent être acquittés en même temps que sur la méthode de détermination des prix de transfert pratiqués.
sont déposés les déclarations et bordereaux de versement qui les
constatent.
Article 602. La garantie prévue à l’article 601 est d. le défaut de saisine des commissions visées à
applicable lorsque : l'article 700 (438).
 dans la réponse administrative, il est formellement prisLorsque ces irrégularités susvisées sont constatées,
position sur l'appréciation d'une situation de fait au l'administration doit prononcer l'annulation des
regard d'un texte fiscal à la suite d’une demande écrite, pénalités réclamées au contribuable. La procédure de
précise et complète d’un contribuable. Cette garantie ne redressement peut toutefois être reprise à la
joue pas lorsque les faits sur la base desquels condition que le délai de reprise ne soit expiré.
l’interprétation a été fournie sont différents de ceux quiII. Constituent des irrégularités entraînant la nullité de la
sont constatés ultérieurement. procédure :
a. le défaut de remise préalable d'un avis de
 l'administration a conclu un accord préalable portant
vérification sur place accompagné de la charte des
sur la méthode de détermination des prix mentionnés à
droits et obligations du contribuable vérifié;
l’article 17 (437) soit avec l'autorité compétente désignée
b. l'absence d'indication dans l'avis de vérification visé
par une convention fiscale bilatérale destinée à éliminer
au a. :
les doubles impositions, soit avec le contribuable.  de la faculté offerte au contribuable de se faire
SOUS-SECTION 3 : SANCTION DES IRRÉGULARITÉS DE assister par 1 ou 2 conseils de son choix;
LA PROCÉDURE D’IMPOSITION  des impôts, taxes et autres prélèvements visés par
Article 603. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) le contrôle;
I. Constituent des irrégularités entraînant la  des années ou périodes soumises à vérification; la
décharge des pénalités et non des droits dus en signature d'un agent ayant au moins le grade
principal et des intérêts de retard :
d'inspecteur;
a. le défaut de mention sur la notification de la faculté
de se faire assister d'un ou de 2 conseils de son choix; c. le non-respect du délai prévu entre la réception de
b. l'absence d'information du contribuable notifié du l'avis de vérification et le début des opérations de
délai de réponse dont il dispose; contrôle;
c. l'absence de la signature d'un agent ayant au moins d. l'absence du débat oral et contradictoire dans le
le grade d'inspecteur dans la notification; cadre de la vérification de comptabilité
e. l'absence du débat contradictoire dans le cadre de
437
Article 17 (loi 2018-10 du 30/03/18) 1. Pour l'établissement de 4. Des liens de dépendance ou de contrôle sont réputés exister entre
l'impôt sur les sociétés dû par les entreprises qui sont sous la 2 entreprises :
dépendance ou qui possèdent le contrôle d'entreprises situées hors a) lorsque l'une détient directement ou par personne interposée la
du Sénégal au sens du paragraphe 4, les bénéfices indirectement majorité du capital social de l'autre ou y exerce en fait le pouvoir de
transférés à ces dernières soit par majoration ou diminution des prix décision;
d'achat ou de vente, soit par sous-capitalisation, soit par tout autre b) lorsqu'elles sont placées l'une et l'autre, dans les conditions définies
moyen, sont incorporés aux résultats accusés par les comptabilités. au a, sous le contrôle d'une même entreprise ou d’une même
Les bénéfices indirectement transférés sont déterminés par personne.
comparaison avec ceux qui auraient été réalisés en l’absence de lien 5. En cas de défaut de réponse à la demande écrite formulée par
de dépendance ou de contrôle. l’administration, en application des dispositions de l’article 570 sur des
2. Le 1 s’applique également pour la détermination du bénéfice informations concernant les modalités de fixation du prix des
imposable au Sénégal d’une personne morale exerçant son activité à transactions intragroupe ou en cas d'absence de production ou de
la fois au Sénégal et à l’étranger. Toutefois, pour déterminer le production partielle de la documentation mentionnée aux articles 638
bénéfice d’un établissement stable au Sénégal d’une personne morale et 639, les bases d'imposition concernées par la demande ou la mise
étrangère, aucune déduction n’est admise pour les sommes qui en demeure prévue à l'article 638 sont évaluées par l'administration à
seraient, le cas échéant, payées ou dues, à d’autres titres que le partir des éléments dont elle dispose
438
remboursement de frais encourus, par l'établissement stable au siège Article 700. Il est institué :
central de la personne morale ou à l’un quelconque de ses bureaux, 1. des commissions spéciales en matière de droit d'enregistrement;
comme redevances, honoraires ou autres paiements similaires, pour 2. une commission paritaire de conciliation.
l’usage de brevets ou d’autres droits, ou comme commissions pour Les commissions rendent des avis motivés.
des services précis rendus ou pour une activité de direction ou, sauf La saisine d'une commission est suspensive de la procédure de rappel
dans le cas d’une entreprise bancaire, comme intérêts sur des de droits ou de recouvrement.
sommes prêtées à l’établissement stable. Un arrêté pris par le ministre chargé des Finances précise les
3. La condition de dépendance ou de contrôle prévue au 1 n'est pas modalités de fonctionnement des commissions susvisées.
exigée lorsque le transfert s'effectue avec des entreprises établies
dans un État étranger ou dans un territoire situé hors du Sénégal dont
le régime fiscal est privilégié, ou dans un pays non coopératif, au sens
de l'article 18.
l'examen de la situation fiscale personnelle d'un réclamés au contribuable et font obstacle à la

contribuable; possibilité pour l'administration de procéder à de
f. l'emport irrégulier de documents dans le cadre de la nouveaux redressements au titre de la même période
procédure de vérification; d'imposition pour les mêmes impôts, taxes et
g. la vérification d'impôts, taxes, redevances ou de redevances.
périodes dont le contrôle n'est pas prévu dans l'avis de III. a. En ce qui concerne les personnes morales dont
vérification; les associés sont personnellement soumis à l'impôt
h. le dépassement irrégulier des périodes de pour la part des bénéfices correspondant à leurs
vérification sur place; droits, la procédure de vérification des déclarations
i. le renouvellement par l'administration d'un contrôle est suivie entre l'administration des impôts et la
sur place déjà achevé pour un impôt ou un groupe personne morale elle-même.
d'impôts et pour une période déterminée sauf en cas Les associés des personnes morales susvisées sont
de survenance d'un entraînent l'annulation des droits fondés à opposer à l'administration toutes les
de toute nature réclamés au contribuable et font irrégularités commises par elle dans la procédure
obstacle à la possibilité pour l'administration de d'imposition.
procéder à de nouveaux redressements au titre de la b. les irrégularités constatées dans la vérification de
même période d'imposition pour les mêmes impôts, comptabilité d'une personne morale imposable à
taxes et redevances (439); l'impôt sur les sociétés n'ont pas pour effet d'entraîner
j. le défaut d'indication dans les notifications des la décharge des suppléments d'impôt sur le revenu
motifs de droit ou de fait qui fondent les auxquels sont valablement assujettis les bénéficiaires
redressements; de revenus réputés distribués.
k. (ajout par LF 2024) la mise en œuvre par l'administration IV. Lorsque l'administration décide de suivre la
d'un contrôle sur pièces portant sur un impôt ou un procédure de redressement contradictoire dans le cas
groupe d'impôts et pour une période déterminée d'un contribuable susceptible d'être taxé d'office au
ayant déjà fait l’objet d’un contrôle sur place. sens de l'article 617 (440), les irrégularités commises
Lorsque les irrégularités visées sont constatées, elles dans ladite procédure sont sans incidence sur la
entraînent l'annulation des droits de toute nature validité de l'imposition établie (441 442).
439
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Renouvellement par 5. a changé fréquemment de lieu de résidence ou de principal
l’administration d'un contrôle sur place déjà achevé établissement sans en informer le service des impôts compétent;
L'administration ne peut renouveler un contrôle sur place déjà achevé 6. se livre à une activité illicite, occulte ou non déclarée;
pour un impôt ou un groupe d'impôts et pour une période déterminée 7. fait obstacle à un contrôle fiscal;
sauf en cas de découverte d'élément ou de document nouveau. Sont 8. ne répond pas dans le délai légal à une demande
ici visés les cas de vérification générale de comptabilité et d'examen d’éclaircissements ou de justifications ou qui donne une réponse
de situation fiscale personnelle précédemment effectués et mener à équivalant à un défaut de réponse;
leurs termes sans que le contribuable ne fasse opposition à contrôle
9. n’a pas donné suite, lors d’une vérification sur place, à des
fiscal ponctué par une taxation d'office.
demandes de production de pièces ou de documents nécessaires à
L'interdiction de renouveler une vérification déjà effectuée, ne
l’exercice du contrôle des agents de l’administration. Ces
s'applique pas lorsqu'une partie seulement de l'activité du redevable
manquements doivent être constatés au moins par 2 procès-verbaux
ou un aspect de cette activité a été vérifié. Sont ainsi exclus de
successifs;
l'application de cette sanction, les autres types de contrôle ainsi que
les vérifications ne revêtant pas un caractère général. 10. a fait l’objet d’un procès-verbal de flagrance dans les conditions
De même, sont exclus de l'application de cette sanction les cas de visées à l’article 615.
taxation d'office consécutifs à des cas d'impossibilité de consulter les II. Toute taxation d’office donne lieu à l’application de pénalités légales
documents comptables en raison de leur absence ou du défaut de sur la notification de taxation d’office et, le cas échéant, à la
présentation tel que ressortant de l'obligation de présentation de constatation des amendes dues sur procès-verbal.
442
documents ou d'opposition à contrôle fiscal. Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Substitution de base
440
Article 617. I. L’administration des impôts détermine d’office les légale après annulation du rappel de droit primitif Lorsque la
bases d’imposition du contribuable qui : procédure de redressement primitivement mise en œuvre ne
1. n’a pas fourni une déclaration ou qui a fourni une déclaration correspond pas au nouveau fondement légal qu'elle envisage de
pour laquelle il n’aurait pas été produit de justifications suffisante; retenir, l'administration doit procéder à l'annulation de l'imposition
établie sur un fondement erroné, en application du j. du III de l'article
2. n’a pas tenu de comptabilité;
603 du CGI, et engager une nouvelle procédure de redressement
3. tient une comptabilité irrégulière ou non probante; appropriée au nouveau fondement.
4. n’a pas souscrit la déclaration d’existence prévue à l’article
633;
SOUS-SECTION 4 : RESPECT DU SECRET quelque nature qu’ils soient, recueillis dans l’exercice de
PROFESSIONNEL leur fonction.
Article 604. I. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) Sous II. Les dispositions du présent article ne s’opposent pas à
réserve de l’obligation qui leur est imposée par le code l’échange de renseignements entre l’administration
de Procédure Pénale, les agents des impôts et des sénégalaise et celle des États avec lesquels sont conclues
domaines chargés de l’assiette, de la liquidation, du des conventions fiscales d’assistance administrative
contrôle ou du recouvrement des impôts, droits, taxes et mutuelle ou avec d’autres administrations
redevances, sont tenus, conformément aux dispositions
sénégalaises(443).
du code Pénal, de garder secrets les renseignements de
Toutefois, la nouvelle notification des mêmes chefs de redressement, • de la faculté offerte au contribuable de se faire assister par un ou 2
sur la base d'un nouveau fondement juridique, ne prive pas la 1ère conseils de son choix;
notification de l'effet interruptif de la prescription qui lui est attachée, à • des impôts, taxes et autres prélèvements visés par le contrôle : sauf
condition que les bases du nouveau redressement aient été limitées en matière de vérification générale ainsi qu'il est prévu au d du II de
aux montants initialement notifiés. l'article 586 du CGI;
443
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Les points I et II de l'article • des années ou périodes soumises à vérification : sauf s'il est
603 du CGI prévoient 2 types de sanctions qui appellent les précisions mentionné que vérification vise la période non prescrite ainsi qu'il est
suivantes. prévu au c du II de l'article 586 du CGI;
Irrégularités faisant obstacle à la réclamation des pénalités. Au • la signature d'un agent ayant au moins le grade d'inspecteur;
sens de l'article 603 du CGI, constituent des irrégularités entraînant la • le non-respect du délai de 5 jours au moins prévu entre la réception
décharge des pénalités et non celle des droits simples et des intérêts de l'avis de vérification et le début des opérations de contrôle;
de retard : La preuve de ces infractions est apportée par la présentation du
• le défaut de mention sur la notification de la faculté de se faire courrier de l'administration ne faisant pas mention de ladite garantie.
assister d'un ou de 2 conseils de son choix; En tout état de cause, le service responsable est appelé à s'expliquer
• l'absence d'information du contribuable notifié du délai de réponse en cas de négligence de cette nature entrainant un préjudice au Trésor
dont il dispose; public.
• l'absence de la signature d'un agent ayant au moins le grade Pour ce qui se rapporte au délai de 5 jours au moins, le service doit
d1nspecteur dans la notification. veiller à ce que les avis soient transmis dans les plus brefs délais à
La preuve de ces irrégularités est apportée par la présentation du compter de la date de leur établissement de façon à gérer
courrier de l'administration ne portant pas l'une ou les mentions convenablement la durée d'attente.
prévues. En tout état de cause, le service responsable est appelé à Compte tenu de la conséquence attachée "à l'absence de la signature
s'expliquer en cas de négligence de cette nature empêchant la d'un agent ayant au moins le grade d'inspecteur dans la notification",
réparation du préjudice fait au Trésor public. il y a lieu de veiller à ce que les actes délivrés aux contribuables à leur
Compte tenu de la conséquence attachée "à l'absence de la signature demande soient précédés d'une demande officielle et qu'il y soit
d'un agent ayant au moins le grade d'inspecteur dans la notification", mentionné qu'il s'agit d'une copie.
il y a lieu de veiller à ce que les actes délivrés aux contribuables à leur Absence de débat oral et contradictoire dans le cadre d'un
demande soient précédés d'une demande officielle et qu'il y soit contrôle sur place Sauf en matière de saisie de documents, il y a
mentionné qu'il s'agit d'une copie. absence du débat oral et contradictoire dans le cadre d'un contrôle sur
Outre ces irrégularités, l'article 603 prévoit également que le défaut de place en cas de déplacement des originaux documents comptables
saisine des commissions visées à l'article 700 du CGI entraîne la papiers en dehors des locaux de l'entreprise sans décharge ni
décharge des pénalités et non celle des droits simples et des intérêts autorisation du contribuable vérifié.
de retard. La preuve de ce manquement est apportée par la Lorsque le contribuable, dans une lettre adressée à l'administration
notification au contribuable par le Président de la commission saisie fiscale, a formellement désigné un conseil pour l'assister dans les
de la non-transmission de sa demande par le directeur général des opérations de contrôle et de rappel de droits, l'administration ne peut
impôts et des domaines dans le délai imparti de quinze jours. refuser l'assistance dudit conseil. Toutefois, le conseil doit s'abstenir
Toutefois, pour l'application de cette disposition, le recours adressé à de tout acte d'opposition à contrôle ou de tentative de se substituer au
la commission doit ressortir des compétences qui lui sont contribuable dans le cadre des questions directement adressées à ce
expressément conférées par la loi. dernier.
Dans tous les cas, lorsque ces irrégularités sont établies, Il en est de même en cas de non-restitution des documents déplacés
l'administration doit prononcer l'annulation des pénalités réclamées au avant la notification du rappel de droits. Il reste entendu, qu'en cas de
contribuable. refus d'accusé réception ou de décharge de la restitution de
Irrégularités entrainant la nullité de la procédure. Au sens du Il de documents, l'absence de débat oral et contradictoire ne peut être
l'article 603 du CGI, constituent des irrégularités entraînant la nullité invoqué.
de la procédure et, par conséquent, la décharge des droits simples et Dès lors qu'à l'évidence un dialogue reste immatériel et informel,
des pénalités du CGI. l'attention du service est appelée sur les précautions à prendre afin de
Le défaut de remise préalable d'un avis de vérification sur place se ménager, en cas de contentieux ultérieur, la preuve de la réalité de
accompagné de la charte des droits et obligations du contribuable la discussion ou, à tout le moins, des propositions faites en ce sens
vérifié. Cette disposition s'applique en matière de vérification de au contribuable. En effet, lorsque l'attitude du contribuable ou de son
comptabilité et d'examen de situation fiscale personnelle. Les services conseil est de nature à retarder anormalement les opérations de
de contrôle doivent en conséquence veiller à mentionner comme pièce contrôle sur place, les demandes verbales de documents, de
jointe à l'avis de vérification, la charte des droits et obligations du précisions ou de visites de lieux non expressément déjà visés dans
contribuable vérifié, à moins de les faire parvenir dans des courriers l'avis de vérification et non satisfaites peuvent utilement être réitérées
séparés à l'adresse connue du contribuable avec mention sur le cahier dans le cadre de demandes, de renseignements, d'éclaircissements
de transmission. En cas d'invocation de cette cause de nullité, le ou de justifications telles que prévues à l'article 569 ou d'un avis de
service de contrôle apporte la preuve contraire par la présentation du passage informant l'intéressé de la date de la visite sur place de lieux.
justificatif de remise figurant dans le cahier de transmission.
L'absence d'indication dans l'avis de vérification visé :
III. Lorsqu’une plainte régulière a été portée par servant de base au calcul des impôts, droits, taxes,
l’administration contre un assujetti et qu’une redevances dus en vertu du présent code, les
information a été ouverte, les agents des impôts et des rectifications correspondantes sont effectuées dans le
respect de la procédure contradictoire définie aux
domaines sont déliés du secret professionnel vis-à-vis du
articles 607 à 612.
juge d’instruction qui les interroge sur les faits faisant Au contribuable ayant souscrit ses déclarations dans
l’objet de la plainte. les formes et délais prévues à l'article 634, la
SOUS-SECTION 5 : ASSISTANCE procédure de redressement contradictoire s'applique
Article 605. I. Lorsqu'un contrôle requiert des lorsque l'administration effectue la reconstitution du
connaissances techniques particulières, l'administration revenu du bénéfice, du chiffre d'affaires du
des impôts peut se faire assister par des agents de l'État, contribuable ou de l'assiette quelconque d'un impôt,
d'organismes placés sous la tutelle de l'État ou par toute d'un droit, d'une taxe ou d'une redevance.
autre personne qualifiée. II. Les infractions visées par la procédure de
Les agents ainsi désignés sont tenus au secret
redressement contradictoire peuvent avoir été
professionnel dans les termes de l’article 604 du présent constatées ou non sur procès-verbal.
code. III. La procédure de redressement contradictoire
II. Les autorités civiles et militaires doivent prêter main n'est pas applicable dans les cas de taxation d'office
forte aux fonctionnaires et agents des impôts et prévue aux articles 617 à 619 et dans les cas de
domaines, chargés de l'application et du contrôle des rectification par l'administration d'erreurs
impôts, droits, taxes et redevances visés au présent code, matérielles évidentes constatées sur les déclarations
dans l'exercice de leurs fonctions. souscrites par les contribuables, sans application de
sanction.
CHAPITRE V : PROCÉDURES DE RAPPEL DE IV. Lorsqu'un même acte de l'administration porte
DROITS (444) sur des rectifications opérées suivant la procédure
(numérotation modifiée par la loi 2015-06 du 23/03/2015) contradictoire et des impositions établies par taxation
SECTION I : PROCÉDURE CONTRADICTOIRE (445)
d'office telle que prévue aux articles 617 à 619 la
dénomination ou l'objet de l'acte est indifférent pour
Article 606. (modifié par loi 215-06 du 23/03/2015) I. Sans l'appréciation de sa validité (446).
préjudice des dispositions prévues par les articles 612 à
614, lorsque l'administration des impôts constate une SOUS-SECTION I : NOTIFICATION DE REDRESSEMENT
insuffisance, une inexactitude, une omission, une A. DISPOSITIONS GÉNÉRALES
dissimulation ou toute autre infraction dans les éléments Article 607. I. Pour rectifier les manquements visés à
l’article 606, l’administration des impôts doit
Le défaut de réponse écrite satisfaisante ou le défaut de présentation La procédure de redressement contradictoire ne doit pas être
des éléments demandés peut être constaté par procès-verbal et ouvrir confondue avec la procédure de taxation d'office objet de l'article 617
la procédure applicable en matière d'opposition à contrôle fiscal. du CGI.
En tout état de cause l'absence de débat oral et contradictoire dans le 446
Article 617. I. L’administration des impôts détermine d’office les
cadre d'un contrôle sur place ne peut être invoquée en cas bases d’imposition du contribuable qui : n’a pas fourni une déclaration
d'opposition à contrôle fiscal constatée sur procès-verbal. Le ou qui a fourni une déclaration pour laquelle il n’aurait pas été produit
contribuable est tenu, dans tous les cas, d'apporter la preuve du de justifications suffisante; n’a pas tenu de comptabilité; tient une
manquement. comptabilité irrégulière ou non probante; n’a pas souscrit la
444
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Les procédures de rappel déclaration d’existence prévue à l’article 633; a changé fréquemment
de droits sont appliquées en vertu du droit de reprise de de lieu de résidence ou de principal établissement sans en informer le
l'administration, lequel s'exerce dans le respect du délai de service des impôts compétent; se livre à une activité illicite, occulte ou
prescription. En outre, ces procédures peuvent revêtir plusieurs non déclarée; fait obstacle à un contrôle fiscal; ne répond pas dans le
formes : délai légal à une demande d’éclaircissements ou de justifications ou
•la procédure contradictoire; qui donne une réponse équivalant à un défaut de réponse; n’a pas
•la procédure de taxation d'office; donné suite, lors d’une vérification sur place, à des demandes de
•la procédure de rectification des erreurs. production de pièces ou de documents nécessaires à l’exercice du
445
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/201. Aux termes de l'article 606 contrôle des agents de l’administration. Ces manquements doivent
du CGI, une procédure de redressement contradictoire doit être être constatés au moins par 2 procès-verbaux successifs; a fait l’objet
engagée lorsque l'administration constate une insuffisance, une d’un procès-verbal de flagrance dans les conditions visées à l’article
inexactitude, une omission ou une dissimulation dans les éléments 615.
servant de base au calcul des impôts, droits, taxes, redevances ou
sommes quelconques dus en vertu du code général des impôts.
obligatoirement envoyer au contribuable une ou 2. faits ou constatations relevés au cours du contrôle en

plusieurs notifications de redressements (447), à l’issue du conséquence desquels le redressement est entrepris,
contrôle. qu’ils soient consignés ou non dans un procès-verbal;
Lorsqu’au terme d’un contrôle sur place, il n’est pas
3. impôts, droits, taxes ou redevances dus ainsi que la
relevé de manquement, une notification d’absence de
période à laquelle ils se rapportent; (448)
redressement est adressée au contribuable.
4. dispositions du code ou de tout autre texte légal
II. La notification de redressements visée au I du présent
appliqué;
article est motivée de manière à permettre au
5. montants en droits simples et pénalités légales dus.
contribuable de formuler ses observations ou de faire
En cas d'application des dispositions de l’article 582-IV,
connaître son acceptation. L’obligation de motivation est
l'administration précise au contribuable la nature des
remplie par l'indication des :
traitements effectués.
1. documents ou points précis examinés;
III. Il doit être également indiqué à l’assujetti sur la
notification de redressement qu’il :
II. Toute taxation d’office donne lieu à l’application de pénalités légales 2. faits ou constatations relevés au cours du contrôle en conséquence
sur la notification de taxation d’office et, le cas échéant, à la desquels le redressement est entrepris, qu'ils soient consignés ou non
constatation des amendes dues sur procès-verbal. dans un procès-verbal;
Article 618. I. La notification de taxation d’office visée à l’article 617 3. impôts, droits, taxes ou redevances dus ainsi que la période à
porte l'indication des : faits ou constatations qui motivent la taxation laquelle ils se rapportent;
d’office, qu’ils soient consignés ou non dans un procès-verbal; impôts, 4. dispositions du code ou de tout autre texte légal appliqué;
droits, taxes ou redevances dus ainsi que la période à laquelle ils se 5. montants en droits simples et pénalités légales dus.
rapportent; dispositions du code ou de tout autre texte légal appliqué; En cas d'application des dispositions en matière de contrôle des
montants en droits simples et pénalités légales dus. comptabilités informatisés, l'administration précise au contribuable la
II. Il doit être également indiqué à l’assujetti qu'il dispose d'un délai de nature des traitements effectués.
30 jours sur la notification de redressement que les titres de perception •l'indication que le contribuable peut se faire assister d'un conseil de
seront établis dans un délai de 30 jours, à compter de la date de son choix pour y répondre;
réception de la notification de taxation d’office pour apporter la preuve •l'indication que le contribuable dispose d'un délai de 30 jours, à
de l'exagération des bases d'imposition retenues par l'administration compter de la date de réception du document pour faire valoir ses
fiscale. observations.
Article 619. I. En cas de contestation, même s'il s'agit d'une taxation Lorsque ces mentions y figurent on considère que l'obligation de
d'office simplement rectificative, il appartient au contribuable motivation est remplie.
d'apporter la preuve de l'exagération des montants qui lui sont Elle peut intervenir avant la fin de opérations matérielles de vérification
réclamés, dans le délai de 30 jours à compter de la réception de la en cas de contrôle sur place dans les cas d'urgence prévus à l'article
notification de taxation d'office. 608 du CGI.
II. Lorsqu'il est constaté une amende sur un procès- verbal adressé 448
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Défaut d’indication dans
au contribuable pour les faits ou les manquements ayant motivé la les notifications de rappel de droit des motifs de droit ou de fait qui
notification de taxation d'office, les observations et justifications fondent les redressements.
présentées en réponse à cette notification ne sont recevables qu'à la L'indication des motifs de droit sur les notifications de rappel de droit
condition qu'y soient jointes les copies de quittances de paiement des fait partie des mentions obligatoires prévues notamment au 3 du II de
amendes ou de l'engagement accepté par le comptable public l'article 607 du CGI (procédure contradictoire) et au 3 du I de l'article
compétent d'un moratoire de paiement, sauf à prouver sur document 618 du CGI (procédure d'office).
l'erreur du service des impôts. Quant à l'indication des motifs de fait sur les notifications de rappel de
III. L'absence d'observations et de justifications dans le délai prévu au droits, elle résulte du 2 du II de l'article 607 du CGI (procédure
I ou le défaut de respect de la condition établie au II du présent article contradictoire) et du 1 du I de l'article 618 du CGI (procédure d'office).
équivaut à une acceptation des montants visés dans la notification de L'absence de ces mentions est attestée par la production des
taxation d'office. documents signés du service engage la responsabilité des auteurs de
IV. Les montants des impôts, droits, taxes, redevances et pénalités l'acte, compte tenu des conséquences sur les créances du Trésor.
définitivement arrêtés par l'administration à la suite de l'examen des Il y a lieu de distinguer "le défaut d'indication dans les notifications de
observations et justificatifs du contribuable visé par la taxation d'office rappel de droit des motifs de droit ou de fait qui fondent les
sont portés à sa connaissance par écrit dans un délai de 2 mois à redressements" qui est une obligation formelle sanctionnée et "l'erreur
compter de la réception desdits justificatifs. sur les motifs de fait ou de droit" qui peut donner lieu à une substitution
V. La mise en œuvre de la procédure de taxation d'office dans le cadre de base légale.
d'un contrôle sur pièces ne préjudicie pas à l'ouverture d'une Dans l'ensemble, il est en conséquence institué un droit acquis au
vérification sur place. profit du contribuable du fait de manquements établis à certaines
447
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Notification de garanties expressément sanctionnées. Ainsi, aux termes du II de
redressement Cette procédure a une portée générale applicable à la l'article 603, lorsque les irrégularités sont établies, elles entraînent
suite d'un contrôle sur pièce ou d'un contrôle sur place. Elle n'est l'annulation des droits de toute nature réclamés au contribuable et font
écartée que dans les cas limitativement énumérés à l'article 617 du obstacle à la possibilité pour l'administration de procéder à de
CGI et doit obligatoirement comporter les mentions prévues à l'article nouveaux redressements au titre de la même période d'imposition
607 du CGI, à savoir : pour les mêmes impôts, droits, taxes et redevances.
1. documents ou points précis examinés;
1. (modifié par la loi 2015-06 du 23/03/2015) peut se faire assister l'évaluation d'un fonds de commerce ou d'une clientèle,
d’1 ou de 2 conseils de son choix pour y répondre; d’un immeuble, ou d’une valeur d’assiette quelconque
2. dispose d’un délai de 30 jours, à compter de la date de sur la base d’une comparaison avec la cession d'autres
biens, l'obligation de motivation en fait est remplie par
réception du document pour faire valoir ses observations
l'indication, outre les éléments visés à l’article 607 :
(449). 1. des dates des mutations considérées;
Article 608. L’administration peut, avant la fin des 2. de l'adresse de l’immeuble, des fonds ou lieux
opérations matérielles de contrôle sur place, adresser d'exercice des professions;
une notification de redressement :
3. de la nature des activités exercées ou de l’usage du
1. au contribuable vérifié, portant sur des impôts, droits,
bien;
taxes ou redevances exigibles au titre d’exercices non
4. et des prix de cession, chiffres d'affaires ou bénéfices,
encore prescrits;
si ces informations sont soumises à une obligation de
2. au contribuable en relation d’affaire avec le publicité ou, dans le cas contraire, des moyennes de ces
contribuable vérifié, portant sur tous impôts, droits, données chiffrées concernant les entreprises pour
taxes ou redevances dont le 1er est redevable. Cette lesquelles sont fournis les éléments mentionnés aux 1, 2
notification est établie sans préjudice d’une vérification et 3 du présent article.
ultérieure. 2. ABUS DE DROIT (451)
B. DISPOSITIONS SPÉCIFIQUES Article 610. Toute opération, conclue sous la forme
1. INSUFFISANCE DE PRIX ( ) 450 d'un contrat ou d'un acte juridique quelconque et
Article 609. En matière de droits d’enregistrement, dissimulant ou déguisant une réalisation ou d'un
lorsque l’administration des impôts rectifie le prix ou
449
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Examen contradictoire présomptions tirées de faits ou actes auxquels le redevable n'est pas
de situation fiscale personnelle et de comptabilité L'article 607 du resté étranger.
CGI, prévoit qu'à la suite d'un examen contradictoire de la situation Il en est toutefois autrement si des poursuites correctionnelles sont
fiscale personnelle au regard de l'impôt sur le revenu et vérification de engagées; la dissimulation peut alors être établie par tous les modes
comptabilité, l'administration doit, dans tous les cas (quelle que soit la de preuve admis par la procédure pénale (preuve par témoins, par
procédure employée : procédure de redressement contradictoire, serment, etc.).
taxation ou évaluation d'office), porter les résultats de cette vérification La faculté reconnue à l'administration d'asseoir les droits de mutation
à la connaissance du contribuable, même en l'absence de rappel de à titre onéreux sur la valeur vénale réelle des biens transmis, lorsque
droits. Il convient, dans ce cas, d'adresser un avis d'absence de rappel cette valeur est supérieure au prix exprimé dans l'acte ostensible, ne
de droits. met pas obstacle à ce que le service établisse que ce prix est inférieur
450
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Insuffisance de prix. à celui qui a été convenu entre les parties. Il y a alors coexistence de
L'administration fiscale est fondée à exercer son droit de vérification ces 2 infractions (insuffisance et dissimulation de prix) dans un seul et
sur les prix ou valeurs qui sont portés dans les actes ou déclarations même acte.
451
présentés à la formalité de l'enregistrement et qui servent de base à Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Abus de droit
la perception de droits ou de la taxe de publicité foncière (immeubles, L'administration est en droit de restituer aux opérations leur véritable
fonds de commerce, clientèles, titres non cotés, etc.). nature. Les opérations constitutives d'un abus de droit sont celles
De même, la valeur vénale réelle des biens sert d'assiette aux droits conclues sous la forme d'actes présentant un caractère fictif ou celles
de mutation lorsque cette valeur est supérieure au prix, au montant de n'ayant pour but que d'éluder ou d'atténuer les charges fiscales
l'indemnité ou à la valeur des droits sociaux, augmenté des charges. normalement supportées.
Lorsque l'administration des impôts rectifie le prix ou l'évaluation d'un La procédure de l'abus de droit concerne tous les impôts et peut être
fonds de commerce ou d'une clientèle, d'un immeuble, ou d'une valeur mise en œuvre indifféremment lorsque la situation constitutive de
d'assiette quelconque sur la base d'une comparaison avec la cession l'abus porte sur l'assiette, la liquidation de l'impôt ou son paiement.
d'autres biens, l'obligation de motivation en fait est remplie par Le caractère fictif est constitué par la différence objective existant
l'indication, outre les éléments visés à l'article 607 du CGI : entre l'apparence juridique créée par l'acte en cause et la réalité, en
1. des dates des mutations considérées; particulier économique, sous-jacente à cet acte.
2. de l'adresse de l'immeuble, des fonds ou lieux d'exercice des La recherche d'un but exclusivement fiscal consistant à éluder ou
professions; atténuer les charges fiscales peut notamment prendre la forme d'une
3. de la nature des activités exercées ou de l'usage du bien; réduction de l'impôt à payer ou de la perception indue d'un crédit
4. et des prix de cession, chiffres d'affaires ou bénéfices, si ces d'impôt ou encore de l'augmentation abusive d'une situation
informations sont soumises à une obligation de publicité ou, dans le déficitaire. Ainsi, si l'exercice d'une option offerte par la législation
cas contraire, des moyennes de ces données chiffrées concernant les fiscale n'est pas en soi constitutif d'un abus de droit, les conditions qui
entreprises pour lesquelles sont fournis les éléments mentionnés aux ont permis de se trouver en situation d'exercer cette option peuvent
1, 2 et 3. en revanche être abusives et encourir la mise en œuvre de la
Dissimulation de prix La dissimulation consiste dans le fait de porter procédure de l'abus de droit. Les actes que l'administration peut
dans un acte un prix inférieur à celui réellement convenu. L'existence écarter en démontrant un abus de droit sont des actes écrits ou non
d'une dissimulation peut être établie à l'aide de tous moyens écrits ainsi que tout document ou fait qui manifeste l'intention de son
compatibles avec la procédure écrite et notamment à l'aide de
transfert de bénéfices ou de revenus, effectuée les redressements qui lui sont notifiés ou formuler des
directement ou par personnes interposées n'est pas observations par courrier adressé au service des
opposable à l'administration. impôts ayant établi les redressements en y joignant, le
Il en est également ainsi des actes donnant ouverture cas échéant, les justificatifs.
à des droits d'enregistrement moins élevés ou Il. Le défaut de réponse dans le délai de 30 jours visé
permettant d'éviter en totalité ou en partie le au I équivaut à une acceptation du redressement.
paiement de taxes sur le chiffre d'affaires. Article 612.I. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/1015) En cas de
(modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) Les qualifications rejet total ou partiel des observations formulées par
données par les assujettis aux opérations et actes qu'ils l'assujetti, le service ayant procédé à l'établissement
réalisent, ne sont pas opposables à l'administration de la notification de redressements, doit
des impôts, qui a le droit de leur redonner leur obligatoirement constater par écrit le désaccord
véritable qualification. total ou partiel qui subsiste. Il doit envoyer à
SOUS-SECTION 2 : DROIT DE RÉPONSE DU l'assujetti, dans le délai de 2 mois pour compter de la
CONTRIBUABLE (452)
date de réception des observations formulées par ce
(intitulé modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015)
dernier, un écrit pour confirmer les redressements.
Article 611. I. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) Le
Sauf les cas régis par les dispositions des articles 603
contribuable peut, à la réception des documents et 453
( ) et 621 (454), l'administration peut apporter, dans la
dans le délai de 30 jours visés à l'article 607, accepter
auteur et produit des effets de droit. Il s'agit bien d'un fait juridique g. la vérification d'impôts, taxes, redevances ou de périodes dont le
matérialisant une volonté. contrôle n'est pas prévu dans l'avis de vérification;
452
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Droit de réponse Le h. le dépassement irrégulier des périodes de vérification sur place;
contribuable peut, à la réception des documents et dans le délai de 30 i. le renouvellement par l'administration d'un contrôle sur place déjà
jours visés à l'article 607 du CGI, accepter les redressements qui lui achevé pour un impôt ou un groupe d'impôts et pour une période
sont notifiés ou formuler des observations par courrier adressé au déterminée sauf en cas de survenance d'un entraînent l'annulation
service des impôts ayant établi les redressements en y joignant, le cas des droits de toute nature réclamés au contribuable et font obstacle à
échéant, les justificatifs. Le défaut de réponse dans le délai de 30 la possibilité pour l'administration de procéder à de nouveaux
jours, à compter de la transmission du courrier, équivaut à une redressements au titre de la même période d'imposition pour les
acceptation du redressement. mêmes impôts, taxes et redevances;
453
Article 603. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) j. le défaut d'indication dans les notifications des motifs de droit ou de
I. Constituent des irrégularités entraînant la décharge des pénalités et fait qui fondent les redressements;
non des droits dus en principal et des intérêts de retard : k. (ajout par LF 2024) la mise en œuvre par l'administration d'un
a. le défaut de mention sur la notification de la faculté de se faire contrôle sur pièces portant sur un impôt ou un groupe d'impôts et pour
assister d'un ou de 2 conseils de son choix; une période déterminée ayant déjà fait l’objet d’un contrôle sur place.
b. l'absence d'information du contribuable notifié du délai de réponse Lorsque les irrégularités visées sont constatées, elles entraînent
dont il dispose; l'annulation des droits de toute nature réclamés au contribuable et font
c. l'absence de la signature d'un agent ayant au moins le grade obstacle à la possibilité pour l'administration de procéder à de
d'inspecteur dans la notification; nouveaux redressements au titre de la même période d'imposition
d. le défaut de saisine des commissions visées à l'article 700. pour les mêmes impôts, taxes et redevances.
Lorsque ces irrégularités susvisées sont constatées, l'administration III. a. En ce qui concerne les personnes morales dont les associés
doit prononcer l'annulation des pénalités réclamées au contribuable. sont personnellement soumis à l'impôt pour la part des bénéfices
La procédure de redressement peut toutefois être reprise à la correspondant à leurs droits, la procédure de vérification des
condition que le délai de reprise ne soit expiré. déclarations est suivie entre l'administration des impôts et la personne
II. Constituent des irrégularités entraînant la nullité de la procédure : morale elle-même.
a. le défaut de remise préalable d'un avis de vérification sur place Les associés des personnes morales susvisées sont fondés à
accompagné de la charte des droits et obligations du contribuable opposer à l'administration toutes les irrégularités commises par elle
vérifié; dans la procédure d'imposition.
b. l'absence d'indication dans l'avis de vérification visé au a. : b. les irrégularités constatées dans la vérification de comptabilité
• de la faculté offerte au contribuable de se faire assister par 1 ou 2 d'une personne morale imposable à l'impôt sur les sociétés n'ont pas
conseils de son choix; pour effet d'entraîner la décharge des suppléments d'impôt sur le
• des impôts, taxes et autres prélèvements visés par le contrôle; revenu auxquels sont valablement assujettis les bénéficiaires de
• des années ou périodes soumises à vérification; la signature d'un revenus réputés distribués.
agent ayant au moins le grade d'inspecteur; IV. Lorsque l'administration décide de suivre la procédure de
c. le non-respect du délai prévu entre la réception de l'avis de redressement contradictoire dans le cas d'un contribuable susceptible
vérification et le début des opérations de contrôle; d'être taxé d'office au sens de l'article 617, les irrégularités commises
d. l'absence du débat oral et contradictoire dans le cadre de la dans ladite procédure sont sans incidence sur la validité de l'imposition
vérification de comptabilité établ.
454
e. l'absence du débat contradictoire dans le cadre de l'examen de la Article 621. I. Lorsque la procédure de redressement primitivement
situation fiscale personnelle d'un contribuable; mise en œuvre ne correspond pas au nouveau fondement légal qu’elle
f. l'emport irrégulier de documents dans le cadre de la procédure de envisage de retenir, l’administration doit procéder à l’annulation de
vérification;
confirmation de redressement, toute précision Sont notamment visés par les alinéas précédents du
complémentaire que suscite la réponse du présent article, les cas de :
contribuable sur les motifs de fait ou de droits portant 1. défaut de déclaration d’existence;
sur les redressements. 2. défaut de déclaration de changement de domicile ou
II. En cas d'acceptation des observations du d’adresse;
contribuable, il doit lui être notifié l'annulation du 3. défaut de déclaration du changement des
redressement dans le délai de 2 mois visé au 1 er caractéristiques de l’exploitation tel que le changement
alinéa. Le défaut de confirmation dans le délai de 2 de lieu du siège ou l’ouverture d’un nouvel
mois pour compter de la date de réception des
établissement;
observations formulées par le contribuable, équivaut
4. défaut de comptabilité régulière;
à une acceptation tacite des observations de celui-ci.
5. opposition à un contrôle fiscal;
Article 613. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) Sans 6. absence de comptabilité;
préjudice de l’établissement d’une notification de
7. mention d’un faux numéro d'identification fiscal ou
redressement ou taxation d’office, les agents des impôts
ayant au moins le grade de contrôleur, constatent par d’une fausse adresse;
procès-verbal, dont copie est remise à l’intéressé, tout 8. mauvaise tenue, non tenue ou destruction d’un
manquement à l’une des obligations visées au présent document comptable, avant l'expiration du délai de
code ou par toute autre disposition légale se rapportant conservation;
aux impôts, droits, taxes ou redevances. (455) 9. erreurs, omissions ou inexactitudes dans la
Il en est de même des manquements par un contribuable comptabilisation des opérations;
exonéré ou exempté à un impôt, un droit, une taxe ou 10. rejet de comptabilité irrégulière ou non probante;
une redevance quelconque, à une ou plusieurs de ses 11. défaut de visa en exonération ou en suspension d’une
obligations de déclaration. facture;
Font également l’objet de procès-verbal, les 12. défaut de déclaration d’un impôt, droit, taxe ou
manquements par les personnes, structures ou redevance;
organismes quelconques tenus par les dispositions 13. défaut de dépôt de déclaration ou de documents
légales à une obligation vis-à-vis de l’administration prévus à l’article 31 (456) et des opérations exonérées de
fiscale.
l’imposition établie sur un fondement erroné, en application du j) de résultats, en fonction de leur cadre comptable, 5 exemplaires des états
l’article 603-III, et engager une nouvelle procédure de redressement et documents énumérés ci-dessous, revêtus du visa d’un agent
appropriée au nouveau fondement. habilité à cet effet par l’État du Sénégal.
Toutefois, la nouvelle notification des mêmes chefs de redressement, 2. Les entreprises et organismes relevant du cadre comptable
sur la base d’un nouveau fondement juridique, ne prive pas la 1ère dénommé SYSCOA doivent joindre les documents comptables visés
notification de l’effet interruptif de la prescription qui lui est attachée, à par les articles 8 et 12 du Règlement relatif au Droit comptable dans
condition que les bases du nouveau redressement aient été limitées les États de l’Union économique et monétaire ouest africaine
aux montants initialement notifiés. (UEMOA), sous les réserves prévues aux articles 11 et 13 dudit
II. L’administration des impôts est en droit, lors de la procédure Règlement, à savoir :
contentieuse, de motiver le bien-fondé d’une imposition litigieuse, en • le bilan;
se fondant sur un texte légal différent de celui qu’elle avait initialement • le compte de résultats;
invoqué, lorsque la même matière imposable est susceptible de • le tableau financier des ressources et des emplois (TAFIRE);
demeurer soumise au même impôt, non en vertu de la disposition • l’état annexé;
légale invoquée en 1er, mais sur le fondement d’une autre disposition • l’état supplémentaire.
légale qui lui est substituée. 3. Les sociétés d’assurance ou de réassurance, de capitalisation ou
III. La substitution de base légale visée aux I et II ne doit pas priver le d’épargne doivent remettre en plus des états comptables prévus à
contribuable des garanties attachées aux règles de procédure l’article 422 du Traité de la Conférence Interafricaine des marchés
correspondant à chaque catégorie de revenus ou d’imposition. d’assurances (CIMA), un double du compte rendu détaillé et des
455
Lettre DGID du 12/04/2018 (…) Les dispositions de l'article 613, ne tableaux annexés par elles, fournis au ministre chargé des Finances.
sanctionnent l'absence de procès-verbal constatant le rejet de 4. (modifié par la loi 2018-10 du 30/03/2018) Les banques, les
comptabilité ni d'une décharge des pénalités légales ni d'une nullité de établissements financiers sont tenus de produire les documents
la procédure. comptables ci-après :
456
Article 31.1. Sous peine des sanctions prévues à l’article 667 du • le bilan;
présent code, les contribuables soumis aux différents régimes • le hors-bilan;
d’imposition visés ci-dessus sont tenus de déposer auprès du Guichet • le compte de résultat;
unique de dépôt des états financiers ouvert au niveau des services de
l’administration fiscale, en même temps que leur déclaration de
taxes indirectes en vertu d’une convention ou d’un 22. refus par tout transporteur ou conducteur de
agrément; présenter les pièces administratives visées au III de
14. déclaration hors délai; l’article 641 (457);
15. défaut de présentation de tout document dont la 23. manquement faisant l’objet de sanctions prévues au
production est exigée; Titre IV du présent livre;
16. défaut de réponse à une demande écrite; 24. complicité dans l’un quelconque des cas de
17. manœuvres, dissimulations ou mauvaise foi; manquement visés par le présent code;
18. mention d’un impôt indirect indu sur une facture ou 25. (LF 2023) manquements à l’obligation prévue par les
un document en tenant lieu; dispositions de l’article 642 bis.
19. faux document, facture, pièce ou écrit quelconque
SOUS-SECTION 3 : CONFIRMATION DE REDRESSEMENT
présenté à l’administration des impôts; (458) (ajout par loi 2015-06 du 23/03/2015)
20. refus de décharger une correspondance Article 614. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) Outre la
administrative; mention, le cas échéant, du montant de l’amende
21. omissions, inexactitudes dans les renseignements
exigés;
• la fiche annuelle de renseignements; et le prix de revient ou d’acquisition et recouvré sur fiche de paiement
• l'affectation du résultat; par anticipation, sur la base d’une déclaration souscrite à cet effet.
• les notes annexes. 7. Les sociétés qui se livrent à la vente en gros ou en demi-gros de
Ils remettent, en outre, une copie des états annuels sur l’exploitation produits fabriqués par elles-mêmes, de produits ou marchandises
bancaire accompagnés du rapport d’activité et du rapport du ou des achetés ou importés, sont tenues de fournir, dans le délai fixé à l’article
commissaires aux comptes déposés à l’institut d’émission. 30, la liste nominative de leurs clients, leurs adresses et le montant du
Les contribuables visés au présent article doivent produire, par chiffre d'affaires hors taxes réalisé avec chacun d'eux au cours de
ailleurs, un relevé de leurs amortissements et des provisions l'année civile précédente.
constituées par prélèvement sur les bénéfices avec l’indication précise Cette obligation ne s'applique pas aux ventes au détail, aux ventes
de l’objet de ces amortissements et provisions ainsi qu’un relevé faites à des particuliers pour les besoins normaux de leur
détaillé des frais généraux. Les contribuables concernés par les consommation privée et aux ventes d'un montant annuel inférieur à 1
dispositions du i. du 2 de l’article 9 sont, en outre, tenus de produire million de FCFA par client.
457
un état de suivi du report des intérêts visés par les d. et e. du 2 de Article 641. Présentation de documents (…) III. Les transporteurs
l’article 9. ou conducteurs, doivent présenter sur le champ, à toute demande des
5. Les entreprises dont le siège social est situé hors du Sénégal agents des impôts et des domaines ayant au moins le grade de
remettent, en outre, un exemplaire de leur bilan général. contrôleur, toutes pièces administratives et documents fiscaux
À la demande du service chargé de l’assiette, les sociétés et les concernant les produits ou marchandises soumis à des formalités
personnes morales exerçant leurs activités à la fois au Sénégal et à particulières en matière de circulation.
458
l'étranger seront tenues, au surplus, de fournir les copies des Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Confirmation de
déclarations souscrites dans le ou les État(s) nommément désignés, redressement La confirmation de redressement n'est un élément
ainsi que les copies des pièces annexées à ces déclarations. obligatoire de la procédure de redressement que lorsque le
Toutefois, lorsque les entreprises visées à l'alinéa précédent ne contribuable a usé de son droit de réponse dans les délais alors que
tiennent pas une comptabilité permettant de distinguer exactement le la notification de redressement a été reçue à une adresse valide.
bénéfice ou le déficit réalisé au Sénégal et à l'étranger, elles pourront Autrement, il est tiré conséquence du défaut de réponse dans le délai
procéder, pour la détermination du bénéfice à imposer au Sénégal, à de trente jours qui équivaut à une acceptation du redressement.
la répartition de leur résultat global au prorata des chiffres d'affaires En cas de rejet total ou partiel des observations formulées par
réalisés dans chaque État. En ce cas, une déclaration globale l'assujetti, le service ayant procédé à l'établissement de la notification
accompagnée de documents équivalents à ceux prévus au 2 du de redressements, doit obligatoirement constater par écrit le
présent article sera adressée au service chargé de l'assiette, avec désaccord total ou partiel qui subsiste. Il doit envoyer à l'assujetti, dans
indication du chiffre d'affaires réalisé dans chaque État et du résultat le délai de 2 mois pour compter de la date de réception des
net à imposer au Sénégal. observations formulées par ce dernier, un écrit pour confirmer les
6. (modifié par la loi 2015-06 du 23/03/2015) L’impôt dû par les redressements.
personnes morales étrangères visées au 5 au titre des plus-values, Sauf les cas de substitution de base légale ou de présence
est acquitté auprès du comptable public compétent, par le cédant lors d'irrégularités sanctionnées sur la notification de redressement,
de l’enregistrement de l’acte ou, à défaut d’enregistrement, dans le l'administration peut apporter, dans la confirmation de redressement,
mois suivant la cession, sous la responsabilité d’un représentant toute précision complémentaire que suscite la réponse du
désigné dans les mêmes conditions et sous les mêmes garanties contribuable sur les motifs de fait ou de droits portant sur les
qu’en matière de taxe sur la valeur ajoutée. redressements.
Toutefois, l’impôt dû au titre des cessions réalisées par un organisme En cas d'acceptation des observations du contribuable, il doit lui être
ou une société de placement en valeurs mobilières établi au Sénégal notifié l'annulation du redressement dans le délai de 2 mois. Le défaut
pour le compte d’une personne morale étrangère est payé pour le de confirmation dans le délai de 2 mois pour compter de la date de
compte de cette dernière au service des impôts du lieu du siège social réception des observations formulées par le contribuable, équivaut à
de l’établissement payeur et par celui-ci, dans un délai d’1 mois à une acceptation tacite des observations de celui- ci.
compter de la date de cession. La confirmation de redressement clôt la procédure d'assiette.
Dans tous les cas, l’impôt dû au titre des plus-values taxables est
calculé sur une assiette égale à la différence entre le prix de cession
exigible fixée aux articles 666 à 670 du présent code (459), apporter la preuve contraire. Ce délai est rapporté à 8
le procès-verbal doit porter les mentions suivantes : jours dans le cas des procès-verbaux visés à l’article 615;
1. la date de la verbalisation; 8. l’indication, le cas échéant, de la possibilité pour le
2. les prénoms, noms et qualités des agents contribuable de se faire assister par un conseil de son
verbalisateurs; choix;
3. les prénoms et noms ou la raison sociale de la 9. l’injonction de produire, le cas échéant, les
personne, la structure ou l’organisme verbalisé; renseignements et justifications requis dans le même
4. l'adresse connue de la personne, de la structure ou de délai que celui prévu au point 7 du présent article;
l’organisme verbalisé; 10. l’indication que le contribuable a accepté ou a refusé
5. le motif de la verbalisation ou la nature du de signer le procès-verbal. Cette mention n’est
manquement; obligatoire que lorsque le procès-verbal est établi à la
6. l’indication des dispositions appliquées; suite d’une constatation faite ou d’un manquement
7. l’indication que la personne, la structure ou relevé durant une intervention sur place.
l’organisme verbalisé dispose d’un délai de 30 jours à SECTION II : CONSTATATION PAR PROCÈS-
compter de la notification du procès-verbal pour VERBAL (ajout par loi 2015-06 du 23/03/2015)
459
Article 666. Les amendes prévues à la présente section sont redevances par le moyen d’une fausse facture, d’un faux document ou
constatées par procès-verbal, dans les conditions fixées aux articles d’une facture figurant dans les déductions d’une période ayant déjà
612 et 613. été visée par une demande de restitution;
Article 667. I. Sans préjudice des sanctions prévues à l’article 671, 5. toute mention répétée de taxe indirecte sur une facture ou un
tout manquement aux obligations prévues par le présent code donne document en tenant lieu non déclarée, sans préjudice de l’application
lieu à une amende égale à 200.000 FCFA, lorsqu’il n’est pas visé par des dispositions de l’article 673;
une amende spécifique prévue aux articles 668 à 670. 6. l’existence d'une contre-lettre sous signature privée qui révèle une
Les procès-verbaux établis dans les conditions fixées à l’article 614 minoration du prix stipulé dans un acte public ou dans un acte sous
donnent lieu à l’application d’une amende de 500.000 FCFA. signature privée précédemment enregistré;
(Ajout par la loi 2015-06 du 23/03/2015) Le défaut de tenue du registre 7. tout concours apporté à l'établissement ou l'utilisation de
prévu au 1er alinéa de l'article 636 donne lieu à une amende égale à documents ou renseignements inexacts par un officier public ou
1 million FCFA par année. ministériel, un expert ou toute autre personne, structure ou organisme
La même amende est applicable au manquement à l'obligation faisant profession de tenir des écritures comptables de plusieurs
déclarative prévue au 6ème alinéa de l'article 633. clients, que cette infraction ait été commise auprès d'un seul ou de
II. Lorsque le manquement porte sur des documents ou des plusieurs assujettis;
renseignements à fournir, l'amende est due autant de fois qu'il y a de II. Les amendes prévues au I du présent article sont doublées en cas
documents ou renseignements demandés et non produits, incomplets de récidive.
ou inexacts. Toutefois, le montant de l’amende constaté dans un Article 669.I. Le défaut de visa en exonération d’une facture, constaté
procès-verbal ne peut dépasser 1 million FCFA. soit au cours d’un contrôle, soit dans le cadre de demande de
III. (ajout par la loi 2018-10 du 30/03/2018) Nonobstant les dispositions restitution de taxe introduite par un contribuable, donne lieu à une
du présent article : amende égale à 5% du montant de la taxe exonérée due sur chaque
a. le défaut de dépôt, dans le délai prévu, de la déclaration annuelle facture non soumise à cette formalité.
des prix de transfert mentionnée à l’article 31 bis entraîne l’application Dans les 30 jours suivant la réception du procès-verbal constatant le
d’une amende de 10.000.000 FCFA; défaut de visa, le redevable est tenu de produire les factures dûment
b. le défaut de dépôt, dans le délai prévu, de la déclaration pays par visées. À défaut, les droits compromis sont réclamés par notification
pays mentionnée à l’article 31ter entraîne l’application d’une amende de redressements pour exonération non justifiée.
de 25.000.000 FCFA; La demande de visa en exonération de TVA, spontanément introduite
c. le défaut de réponse ou la réponse partielle à la mise en demeure au-delà de l’année de facturation, donne lieu à l’amende prévue au I
prévue au 3 de l’article 638 et au second alinéa de l’article 639 du présent article, sur procès-verbal dressé par le service d’assiette
entraîne l’application pour chaque exercice vérifié, d’une amende ou de contrôle.
égale à 0,5% du montant des transactions concernées par les II. Le défaut de dépôt des états des rémunérations du personnel
documents ou compléments qui n’ont pas été mis à la disposition de salarié ou des sommes versées à des tiers ainsi que le dépôt d’états
l’administration après mise en demeure. incomplets donne lieu à une amende égale à 5% des rémunérations
Article 668. I. Par exception aux dispositions de l’article 667, donne ou des sommes non déclarées.
lieu à une amende de 5 millions FCFA : Dans les 20 jours suivant la réception du procès-verbal constatant le
1. le défaut de tenue d’une comptabilité répondant aux normes en manquement visé au I., le redevable est tenu de les produire ou de les
vigueur au Sénégal ou l’absence de document comptable qui se compléter. À défaut, les sommes non déclarées sont réintégrées
rapporte aux écritures enregistrées telles que prévues par les articles d’office aux résultats ou aux revenus imposables par notification de
635 et 636; redressement.
2. toute opposition à contrôle fiscal; Article 670. Sans préjudice des dispositions de l’article 662, en cas
3. toute mention délibérée et répétée d’un faux NINEA sur une d’inexécution le tiers saisi est redevable d’une amende égale à 25%
facture, une déclaration ou un document en tenant lieu; des montants visés par l’avis qui lui est adressé.
4. toute tentative d’obtenir de l’État des restitutions ou des
remboursements injustifiés d’impôts, de droits, de taxes ou de
Article 615. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) En dehors ou de contrôle, ont été servies par les personnes
des cas visés à l’article 614, les agents des impôts ayant concernées;
au moins le grade de contrôleur peuvent également 3. de synthèse, pour constater la fin de l’intervention sur
établir, dans les conditions prévues à l’article (modifié par loi
place;
2018-10 du 30/03/2018) 613, un procès-verbal :
4. de saisie de marchandises, dans les conditions fixées à
1. d’enquête, dans les conditions fixées à l’article 577(460);
l’article 576 (461);
2. d’audition, pour consigner les déclarations faites ou
5. de prélèvement de documents, dans les conditions
les réponses apportées par le contribuable vérifié dans le
cadre d’un examen de situation fiscale personnelle ainsi prévues par les dispositions du III de l’article 582;
6. de flagrance, dans les conditions définies ci-après :
que celles qui, dans le cadre du droit de communication
460
Article 577. I. Pour rechercher les manquements aux règles de également être effectuée pendant les heures d'ouverture de
facturation auxquelles sont soumis les contribuables, les agents des l'établissement. Elle est opérée en présence de l'occupant des lieux
impôts assermentés peuvent se faire présenter les factures, la ou de son représentant; en cas d'impossibilité, l'officier de police
comptabilité-matières ainsi que les livres, registres et documents judiciaire requiert 2 témoins choisis en dehors des personnes relevant
comptables et professionnels pouvant se rapporter à des opérations de son autorité ou de celle de l'administration des impôts.
ayant donné ou devant donner lieu à facturation et procéder à la Les agents de l'administration des impôts et des domaines
constatation matérielle des éléments physiques de l’exploitation. mentionnés au I, l'occupant des lieux ou son représentant et l'officier
Dans ce cadre, ils peuvent avoir accès, durant les heures d’activité de police judiciaire peuvent seuls prendre connaissance des pièces et
professionnelle du contribuable, aux locaux à usage professionnel documents avant leur saisie.
ainsi qu’aux terrains et entrepôts. Ils ont également accès aux moyens Si, à l'occasion de la visite, les agents habilités découvrent l'existence
de transport et à leur chargement. d'un coffre dans un établissement de crédit dont la personne occupant
Ils peuvent obtenir ou prendre copie, par tout moyen et sur tout les lieux visités est titulaire et où des pièces, documents, objets ou
support, des pièces se rapportant aux opérations ayant donné ou marchandises se rapportant aux infractions visées au I. sont
devant donner lieu à facturation. susceptibles de se trouver, ils peuvent, sur autorisation délivrée par
Ils peuvent recueillir sur place ou sur convocation, des tout moyen par le juge qui a pris l'ordonnance, procéder
renseignements ou justifications relatifs aux opérations visées ci- immédiatement à la visite de ce coffre. Mention de cette autorisation
dessus. est portée au procès-verbal prévu au IV.
II. Lors de la 1ère intervention ou convocation au titre du droit Si, à l'occasion de la visite, les agents habilités découvrent des
d’enquête prévu au présent article, un avis d’enquête est remis à éléments révélant l'existence en d'autres lieux de biens ou avoirs se
l’assujetti ou à son représentant lorsqu’il s’agit d’une personne morale. rapportant aux infractions visées au I, ils peuvent, sur autorisation
En leur absence, l’avis est remis à la personne qui reçoit les délivrée par tout moyen par le juge qui a pris l'ordonnance, procéder
enquêteurs. Mention en est faite sur le procès-verbal établi à l’issue immédiatement à la visite de ces lieux aux fins de saisir ces biens et
de l’enquête. avoirs. Mention de cette autorisation est portée au procès-verbal prévu
Figurent également sur le procès-verbal les manquements aux règles au IV.
de facturation ou l’absence de tels manquements. La liste des IV. Le procès-verbal de visite relatant les modalités et le déroulement
documents, dont une copie a été délivrée, y est annexée s’il y a lieu. de l'opération est dressé sur-le-champ par les agents de
Copie du procès-verbal est remise à la personne qui a reçu les agents. l'administration des impôts. Un inventaire des pièces et documents
Une autre est transmise à l’intéressé ou à son représentant. saisis, ainsi que des biens et avoirs provenant directement ou
III. Les constatations du procès-verbal ne peuvent être opposées à indirectement des infractions dont la preuve est recherchée, lui est
l’assujetti ainsi qu’aux tiers concernés par la facturation que dans le annexé. Le procès-verbal et l'inventaire sont signés par les agents de
cadre des procédures de contrôle prévues par les articles 580 et l'administration des impôts et par l'officier de police judiciaire ainsi que
suivants du présent code. Elles peuvent, toutefois, être invoquées par les personnes mentionnées au 1 er alinéa du III; en cas de refus
lorsqu’est demandée la mise en œuvre de la procédure de visite de signer, mention en est faite au procès-verbal.
mentionnée à l’article 576. Si l'inventaire sur place présente des difficultés, les pièces,
461
Article 576. I. Pour la recherche et la constatation des infractions documents, biens et avoirs saisis sont placés sous scellés. L'occupant
à la législation des impôts et taxes assimilées, les agents des impôts des lieux ou son représentant est avisé qu'il peut assister à l'ouverture
et des domaines assermentés peuvent procéder à des visites en tous des scellés qui a lieu en présence de l'officier de police judiciaire;
lieux, même privés, où les pièces, documents, objets ou marchandises l'inventaire est alors établi.
se rapportant à ces infractions ainsi que les biens et avoirs en V. Les originaux du procès-verbal de visite et de l'inventaire sont, dès
provenant directement ou indirectement sont susceptibles d'être qu'ils ont été établis, adressés au juge qui a délivré l'ordonnance; une
détenus et procéder à leur saisie, quel qu'en soit le support. Ils sont copie de ces mêmes documents est remise à l'occupant des lieux ou
accompagnés d'un officier de police judiciaire. à son représentant.
Les agents habilités peuvent procéder, à l'occasion de la visite, à la Si le juge constate que les biens et avoirs saisis ne proviennent pas
saisie des pièces et documents, quel qu'en soit le support, ainsi que directement ou indirectement des infractions dont la preuve est
des objets ou des marchandises se rapportant aux infractions recherchée, il ordonne la mainlevée de la saisie et la restitution des
précitées. Ils peuvent saisir les biens et avoirs provenant directement biens et avoirs concernés.
ou indirectement des infractions précitées uniquement dans le cas de VI. Les informations recueillies ne peuvent être exploitées dans le
visites autorisées en application du II. cadre d'une procédure de vérification de comptabilité ou de contrôle
II. Hormis les cas de flagrance, chaque visite doit être autorisée par de revenu qu'après restitution des pièces ou de leur reproduction et
une ordonnance du Président du tribunal régional dans le ressort mise en œuvre des procédures de contrôle visées aux 1 er et 2ème
duquel sont situés les locaux à visiter. Le juge désigne également alinéas de l’article 582
l'officier de police judiciaire chargé d'assister à ces opérations et de le
tenir informé de leur déroulement.
III. La visite ne peut être commencée avant 6 heures ni après 21
heures. Toutefois, dans les lieux ouverts au public, elle peut
A. Lorsque, dans le cadre des procédures mentionnées  l'utilisation d'un logiciel de comptabilité ou de caisse
aux articles 571 (462), 576 et 577 ainsi que dans le cadre du aux fins de permettre la réalisation de l'un des faits
contrôle inopiné mentionné à l'article 581 (463), les agents mentionnés à l'article 682 (464) du code général des
de l'administration des impôts ayant au moins le grade impôts;
de contrôleur constatent pour un contribuable se livrant d. Ils peuvent, en cas de circonstances susceptibles de
à une activité professionnelle et au titre de la période en menacer le recouvrement d'une créance fiscale de la
cours pour laquelle l'une de ses obligations déclaratives nature de celle mentionnée au 1er alinéa, dresser à
prévues par le présent code n'est pas échue, l'un au l'encontre de ce contribuable un procès-verbal de
moins des faits suivants : flagrance fiscale.
a. l'exercice d'une activité que le contribuable n'a pas fait e. Le procès-verbal de flagrance fiscale est signé par les
connaître par une déclaration d'existence adressée à agents de l'administration des impôts ainsi que le
l'administration, sauf s'il a satisfait, au titre d'une période contribuable. En cas de refus de signer, mention en est
antérieure, à l'une de ses obligations fiscales faite au procès-verbal.
déclaratives; B. Lorsque les agents des impôts sont informés, de
b. la délivrance de factures ne correspondant pas à la l'exercice par le contribuable d'une activité entrant
livraison d'une marchandise ou à l'exécution d'une dans le champ d'application des a. et b. du A au titre de
prestation de services, ou de factures afférentes à des la période en cours pour laquelle l'une des obligations
livraisons de biens au titre desquelles la taxe sur la valeur déclaratives prévues par le même code n'est pas échue,
ajoutée ne peut faire l'objet d'aucune déduction en ils peuvent, en cas de circonstances susceptibles de
application du code général des impôts ou la menacer le recouvrement d'une créance fiscale,
comptabilisation de telles factures reçues; dresser à l'encontre de ce contribuable un procès-verbal
c. lorsqu'ils sont de nature à priver la comptabilité de de flagrance fiscale. Ces opérations ne constituent pas
valeur probante : une vérification de comptabilité au sens de l'article 582
(465).
 la réitération d'opérations commerciales sans facture
Article 616. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) Lorsque,
et non comptabilisées;
462
Article 571. I. Pour permettre le contrôle et la détermination de 463
Article 581. L’administration des impôts peut contrôler, de façon
l'assiette des impôts, droits, taxes et redevances, qu'il y ait ou non inopinée, les éléments physiques de l’exploitation, l’existence ou l’état
déclaration par les assujettis, les agents des impôts et des domaines de documents comptables.
ainsi que ceux du cadastre, ayant au moins le grade de contrôleur ou L’avis de passage est alors remis au début des opérations et les
de technicien supérieur, ont le droit d'obtenir communication de tous constatations matérielles effectuées sont consignées sur procès-
titres, pièces de recettes, de dépenses et de comptabilité, de toute verbal établi à cet effet.
police ou copie de police concernant des assurances en cours ou 464
Article 682. La peine prévue à l’article 679 s’applique également à
renouvelées par tacite reconduction ou venues à expiration, livres, quiconque :
titres, registres, documents annexes, et tout autre document pouvant 1. tient une comptabilité irrégulière soit en tenant des livres et
servir au contrôle de l'impôt, quel que soit leur support, lorsque leur registres non cotés et non paraphés dans les conditions
conservation est obligatoire en vertu des dispositions de l’article 637. réglementaires, soit en omettant sciemment de passer ou de faire
II. Le droit de communication s'exerce non seulement auprès des passer tout ou partie des écritures requises, soit en ne faisant pas
assujettis, mais encore auprès des tiers autres que les assujettis, passer ou en passant sciemment des écritures inexactes ou fictives,
notamment les officiers publics et ministériels, les administrations soit en ne tenant pas ou en détruisant avant les délais légaux, les
publiques et assimilées, les entreprises, établissements ou documents dont la tenue est obligatoire, soit par tout autre procédé,
organismes soumis au contrôle de l'autorité administrative, les notamment en minorant de façon notable, les sommes à déclarer;
entreprises privées, les sociétés, quelle que soit leur forme, les 2. est responsable de différence entre les écritures de la comptabilité
banques et établissements assimilés, les assureurs, les commerciale et celle d’un compte de fabrication des produits ou du
représentants, courtiers, intermédiaires. livre journal des ventes, qui est de nature à réduire la valeur
III. Lorsque l'administration entend exercer son droit de imposable.
communication sur place, elle est tenue d'adresser un avis de passage 465
Article 582. I. Les agents des impôts et des domaines ayant au
sur lequel elle précise la nature des documents qui doivent être mis à moins le grade de contrôleur, peuvent vérifier sur place, en suivant les
sa disposition. règles prévues par le présent code, la comptabilité et les documents
Tout dirigeant, salarié, fournisseur, client ou personne quelconque en détenus par les contribuables, permettant d'asseoir et de contrôler les
relation d'affaires, ayant un intérêt directe dans l'exploitation ou ayant impôts, droits, taxes et redevances.
assisté le contribuable vérifié, peut être entendu et ses déclarations Ils sont à cet effet, habilités à constater sur place, les minorations de
consignées sur Procès-verbal dans les conditions prévues au 3 de droits ou de base, les déductions abusives et tous les manquements
l'article 615. aux obligations prévues pour la déclaration et le paiement des impôts,
Le droit de communication ne peut s'exercer sur place que durant les droits, taxes et redevances dus.
jours ouvrables et pendant les heures de service. II. La vérification de comptabilité porte sur l’ensemble de la situation
fiscale du contribuable vérifié. Elle peut, toutefois, être limitée à un ou
dans le délai de 30 jours prévu au 7 de l'article 614, le SOUS-SECTION 3 : DROIT DE RÉPONSE DU CONTRIBUABLE
(supprimé par loi 2015-06 du 23/03/2015)
contribuable présente des éléments de preuve qui SOUS-SECTION 4 : CONFIRMATION DE REDRESSEMENT
visent expressément le procès- verbal contesté, (supprimé par loi 2015-06 du 23/03/2015)
l'administration dispose d'un délai de 2 mois pour faire SECTION III : PROCÉDURE D’OFFICE (467)
connaitre sa décision de confirmer ou d'annuler le (numérotation modifiée par loi 2015-06 du 23/03/2015)
procès-verbal. SOUS-SECTION 1 : NOTIFICATION DE TAXATION
D’OFFICE (468)
Le silence de l'administration gardé jusqu'à l'expiration
du délai 2 mois à compter de la date de présentation Article 617. I. L’administration des impôts détermine
lesdits éléments équivaut à un rejet des éléments d’office les bases d’imposition du contribuable qui :
1. n’a pas fourni une déclaration ou qui a fourni une
fournis par le contribuable. (466)
déclaration pour laquelle il n’aurait pas été produit de
justifications suffisante;
466
plusieurs impôts, droits, taxes ou redevances déterminés par mention Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Limitation du droit de
expresse sur l’avis de vérification. reprise Quand elle a procédé à un examen contradictoire de la
III. En cours de contrôle, les agents des impôts peuvent prélever, pour situation fiscale personnelle (ESFP) d'un contribuable, au regard de
copie dans un délai de 2 jours, toute déclaration, reçu, quittance, l'impôt sur le revenu, l'administration ne peut plus procéder à des
contrat, ou pièce justificative nécessaire à l’accomplissement de leurs rappels de droits pour la même période et pour le même impôt, à
activités de contrôle. Ce prélèvement donne lieu à une décharge ou moins que le contribuable n'ait fourni à l'administration des éléments
un procès-verbal remis au contribuable. incomplets ou inexacts ou que l'administration n'ait dressé un procès-
IV. Lorsque la comptabilité est tenue au moyen de systèmes verbal de flagrance fiscale dans les conditions prévues à l'article 616
informatisés, le contrôle porte sur l'ensemble des informations, du CGI. Cette disposition accorde aux contribuables une garantie en
données et traitements informatiques qui concourent directement ou cas d'ESFP effectué au regard de l'impôt sur le revenu, dès lors qu'elle
indirectement à la formation des résultats comptables ou fiscaux et à supprime le droit de reprise de l'administration au titre de la période
l'élaboration des déclarations obligatoires ainsi que sur la déjà vérifiée. Toutefois, cette garantie est strictement réservée aux
documentation relative aux analyses, à la programmation et à contribuables de bonne foi, c'est-à-dire à ceux qui, au regard de la loi,
l'exécution des traitements. n'ont pas fourni à l'administration des éléments incomplets ou
Le contrôle porte sur l'ensemble des informations, données et inexacts. Nature des éléments d'information à fournir par le
traitements informatiques qui concourent directement ou contribuable
indirectement à la formation des résultats comptables ou fiscaux et à Le contribuable ne peut bénéficier de la garantie que s'il fournit à
l'élaboration des déclarations obligatoires ainsi que sur la l'administration des éléments d'information exacts et complets; en
documentation relative aux analyses, à la programmation et à d'autres termes, la garantie est réservée aux contribuables de bonne
l'exécution des traitements. foi.
V. L'administration peut effectuer des tris, classements ainsi que tous Il s'agit des éléments d'information fournis par le contribuable au cours
calculs aux fins de s'assurer de la concordance entre la copie des de l'examen contradictoire de sa situation fiscale personnelle et non
enregistrements comptables, les informations recueillies sur le de ceux produits à l'administration antérieurement au début de cet
contribuable et ses déclarations fiscales. examen.
Lorsque l’administration envisage des traitements informatiques, le Lorsque l'examen est commencé, il est donc nécessaire que le
contribuable est informé des noms et adresses administratives des contribuable, quelle que soit son attitude fiscale antérieure, mette
agents par qui ou sous le contrôle de qui les opérations sont réalisées. l'administration en mesure de fixer les bases d'imposition au niveau
Les agents de l'administration des impôts indiquent par écrit au des revenus réellement perçus, sans lui dissimuler un aspect
contribuable la nature des investigations souhaitées. Le contribuable quelconque de sa situation fiscale.
formalise par écrit son choix parmi l'une des options suivantes : À cet égard, il est rappelé qu'au cours d'un ESFP, le service peut
a. Les agents de l'administration peuvent effectuer la vérification sur adresser à un contribuable des demandes d'information de nature
le matériel utilisé par le contribuable; juridique différente (demandes de renseignements,
b. Celui-ci peut effectuer lui-même tout ou partie des traitements d'éclaircissements, de justifications, etc.).
467
informatiques nécessaires à la vérification. Dans ce cas, Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 L'utilisation de la procédure
l'administration précise par écrit au contribuable, ou à un mandataire d'office est l'exception. Elle est applicable dans des cas limitativement
désigné à cet effet, les travaux à réaliser ainsi que le délai accordé énumérés. Cette procédure tend à uniformiser les pratiques diverses qui
pour les effectuer. Les résultats des traitements sont alors remis sous avaient cours pour suppléer les manquements du contribuable à ses
forme dématérialisée répondant à des normes fixées par arrêté du obligations. L'objectif est d'informer le contribuable, même défaillant, de
ministre chargé des Finances. Lorsque le traitement effectué par le
la mise en œuvre d'une procédure et d'éviter les dégrèvements d'impôts
contribuable lui-même ne correspond pas aux travaux à réaliser,
l’administration peut recourir est autorisée à recourir à l’option ouverte ultérieurs.
468
au c) du présent article; Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Notification de taxation
c. Le contribuable peut également demander que le contrôle ne soit d'office Aux termes de l'article 617 du CGI, l'administration des impôts
pas effectué sur le matériel de l'entreprise. Il met alors à la disposition détermine d'office les bases d'imposition du contribuable qui :
de l'administration les copies des documents, données et traitements •n'a pas fourni une déclaration ou qui a fourni une déclaration pour
soumis à contrôle. Ces copies sont produites sur tous supports laquelle il n'aurait pas été produit de justifications suffisante;
informatiques, répondant à des normes fixées par arrêté du ministre •n'a pas tenu de comptabilité;
chargé des Finances. •tient une comptabilité irrégulière ou non probante;
L'administration communique au contribuable, sous forme •n'a pas souscrit la déclaration d'existence prévue à l'article 633 du
dématérialisée ou non au choix du contribuable, le résultat des CGI;
traitements informatiques qui donnent lieu à des redressements au
plus tard lors de l'envoi de la notification de redressements.
2. n’a pas tenu de comptabilité; l’administration. Ces manquements doivent être

3. tient une comptabilité irrégulière ou non probante; constatés au moins par 2 procès-verbaux successifs;
4. n’a pas souscrit la déclaration d’existence prévue à 10. (modifié par la loi 2015-06 du 23/03/2015) a fait l’objet d’un
l’article 633 (469); procès-verbal de flagrance dans les conditions visées à
5. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) a changé de lieu de l’article 615.
résidence ou de principal établissement sans en informer II. Toute taxation d’office donne lieu à l’application de
le service des impôts compétent; pénalités légales sur la notification de taxation d’office et,
6. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) se livre à une activité le cas échéant, à la constatation des amendes dues sur
occulte; procès-verbal.
7. fait obstacle à un contrôle fiscal; Article 618. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) I. La
8. ne répond pas dans le délai légal à une demande notification de taxation d’office visée à l’article 617 porte
d’éclaircissements ou de justifications ou qui donne une l'indication des :
réponse équivalant à un défaut de réponse; 1. faits ou constatations qui motivent la taxation d’office,
9. n’a pas donné suite, lors d’une vérification sur place, à qu’ils soient consignés ou non dans un procès-verbal;
des demandes de production de pièces ou de documents 2. impôts, droits, taxes ou redevances dus ainsi que la
nécessaires à l’exercice du contrôle des agents de période à laquelle ils se rapportent (470);
•a changé de lieu de résidence ou de principal établissement sans en II. Dans le mois de création d’un fonds commun de placement, le
informer le service des impôts compétent; gérant dépose auprès du service des impôts dans le ressort duquel il
•se livre à une activité occulte; est tenu de souscrire sa déclaration de bénéfices ou, à défaut, sa
•fait obstacle à un contrôle fiscal; déclaration de revenus, une déclaration d’existence du fonds et un
•ne répond pas dans le délai légal à une demande d'éclaircissements exemplaire du règlement de celui-ci.
ou de justifications ou qui donne une réponse équivalant à un défaut La liste constatant la propriété des parts d’un fonds commun de
de réponse; placement doit mentionner :
•n'a pas donné suite, lors d'une vérification sur place, à des demandes  Si le souscripteur est une personne physique, son nom, prénoms,
de production de pièces ou de documents nécessaires à l'exercice du date et lieu de naissance, adresse de résidence et domicile fiscal;
contrôle des agents de l'administration. Ces manquements doivent  S’il s’agit d’une personne morale, la dénomination ou la raison
être constatés au moins par 2 procès-verbaux successifs; sociale, la forme juridique, le numéro d’identification national des
•a fait l'objet d'un procès-verbal de flagrance dans les conditions entreprises et associations (NINEA) et le lieu du siège social de cette
visées à l'article 615 du CGI. dernière;
Toute taxation d'office donne lieu à l'application de pénalités légales  S’il s’agit d’un fonds commun de placement, la dénomination du
sur la notification de taxation d'office. fonds, ainsi que l’identité et le domicile fiscal de son gérant.
Il y a lieu de sanctionner en même temps le manquement par III. Tout changement dans les caractéristiques de l’exploitation fait
l'application des amendes dues sur procès-verbal. l’objet d’une déclaration dans les conditions prévues aux I et II du
La notification de taxation d'office visée à l'article 617 du CGI porte présent article.
l'indication des : IV. Tout contribuable doit disposer d’un NINEA valide avant l’exercice
•faits ou constatations qui motivent la taxation d'office, qu'ils soient de toute activité, même exonérée, soumise à une obligation de
consignés ou non dans un procès-verbal; déclaration fiscale au Sénégal.
•impôts, droits, taxes ou redevances dus ainsi que la période à V. Toute personne saisie par l'administration des impôts d'une
laquelle ils se rapportent; demande, dans le cadre des pouvoirs de contrôle qui lui sont conférés,
•dispositions du CGI ou de tout autre texte légal appliqué; est tenue de répondre précisément dans les formes et délais prévus
•montants en droits simples et pénalités légales dus. au présent code.
Il doit être également indiqué à l'assujetti qu'il dispose d'un délai trente VI. Les administrateurs, bénéficiaires, ou trustees résidents au
(30) jours, à compter de la date de réception de la notification de Sénégal et liés à un trust situé à l'étranger sont tenus de déposer
taxation d'office pour apporter la preuve de l'exagération des bases auprès du chef du service des impôts de son domicile fiscal, dans les
d'imposition retenues par l'administration fiscale. 20 jours qui suivent sa nomination une déclaration indiquant l'identité
469
Article 633. Déclaration d’existence et réponse aux demandes et l'adresse des membres ou bénéficiaires de trusts ou fiducies situés
de l'administration I. Tout contribuable doit souscrire une déclaration à l'étranger. L'acte constitutif du trust ou de la fiducie doit être joint à
d'existence dans les 20 jours qui suivent celui de l'ouverture de son la déclaration.
établissement ou du commencement de son exploitation. Cette déclaration incombe aux administrateurs, bénéficiaires ou
La déclaration d'existence est adressée au chef du service des impôts trustees résidents à l'étranger de trusts ou fiducies possédant au
compétent par lettre recommandée en double exemplaire. Sénégal des biens, droits et participations.
Elle doit indiquer notamment, les prénoms et nom ou la raison sociale, Ils doivent en outre informer, dans le délai d'1 mois, l'administration
l'adresse et la profession du contribuable, et s'il y a lieu, le numéro de fiscale de toute modification intervenue dans l'allocation des bénéfices
ses comptes courants bancaires et postaux, ainsi que l'emplacement ou du contrat, de tout changement de bénéficiaire et de tout transfert
de son ou de ses établissements de production et de ses magasins de propriété.
de vente. 470
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Défaut d’indication dans
La déclaration doit être accompagnée, le cas échéant d’une copie des les notifications de rappel de droit des motifs de droit ou de fait qui
statuts de l’entreprise, du registre de commerce, du bail commercial fondent les redressements.
ou professionnel ou de tout autre titre justificatif de l’occupation.
3. dispositions du code ou de tout autre texte légal paiement des amendes ou de l'engagement accepté par
appliqué; le comptable public compétent d'un moratoire de
4. montants en droits simples et pénalités légales dus. paiement, sauf à prouver sur document l'erreur du
II. (modifié par la loi 2015-06 du 23/03/2015) Il doit être également service des impôts.
III. L'absence d'observations et de justifications dans le
indiqué à l’assujetti qu'il dispose d'un délai de 30 jours à
délai prévu au I ou le défaut de respect de la condition
compter de la date de réception de la notification de
établie au II du présent article équivaut à une
taxation d’office pour apporter la preuve de l'exagération acceptation des montants visés dans la notification de
des bases d'imposition retenues par l'administration taxation d'office.
fiscale. IV. Les montants des impôts, droits, taxes, redevances et
SOUS-SECTION 2 : JUSTIFICATION DE L’EXAGÉRATION
pénalités définitivement arrêtés par l'administration à
DES BASES ET ARRÊTE DÉFINITIF DE LA TAXATION (471) la suite de l'examen des observations etjustificatifs du
(intitulé modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) contribuable visé par la taxation d'office sont portés à
Article 619. I. En cas de contestation, même s'il s'agit sa connaissance par écrit dans un délai de 2 mois à
d'une taxation d'office simplement rectificative, il compter de la réception desdits justificatifs. (472)
appartient au contribuable d'apporter la preuve de V. La mise en œuvre de la procédure de taxation d'office
l'exagération des montants qui lui sont réclamés, dans dans le cadre d'un contrôle sur pièces ne préjudicie pas
le délai de 30 jours à compter de la réception de la à l'ouverture d'une vérification sur place.
notification de taxation d'office. SECTION IV : ÉTABLISSEMENT DES TITRES DE
II. Lorsqu'il est constaté une amende sur un procès- PERCEPTION (473)
verbal adressé au contribuable pour les faits ou les (numérotation modifiée par loi 2015-06 du 23/03/2015)
manquements ayant motivé la notification de taxation Article 620. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) I. Le service
d'office, les observations et justifications présentées en des impôts ayant procédé aux régularisations de droits
réponse à cette notification ne sont recevables qu'à la établit les Titres de perception :
condition qu'y soient jointes les copies de quittances de 1. à l'expiration des délais de 30 jours prévus aux articles
L'indication des motifs de droit sur les notifications de rappel de droit L'absence d'observations et de justifications dans le délai prévu au I
fait partie des mentions obligatoires prévues notamment au 3 du II de ou le défaut de respect de la condition établie au II du présent article
l'article 607 du CGI (procédure contradictoire) et au 3 du I de l'article équivaut à une acceptation des montants visés dans la notification de
618 du CGI (procédure d'office). taxation d'office.
472
Quant à l'indication des motifs de fait sur les notifications de rappel de Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. L'arrêté définitif de
droits, elle résulte du 2 du II de l'article 607 du CGI (procédure taxation Les montants des impôts, droits, taxes, redevances et
contradictoire) et du 1 du I de l'article 618 du CGI (procédure d'office). pénalités définitivement arrêtés par l'administration à la suite de
L'absence de ces mentions est attestée par la production des l'examen des observations et justificatifs du contribuable visé par la
documents signés du service engage la responsabilité des auteurs de taxation d'office sont portés à la connaissance par écrit dans un délai
l'acte, compte tenu des conséquences sur les créances du Trésor. de 2 mois à compter de la réception desdits justificatifs. La mise en
Il y a lieu de distinguer "le défaut d'indication dans les notifications de œuvre de la procédure de taxation d'office dans le cadre d'un contrôle
rappel de droit des motifs de droit ou de fait qui fondent les sur pièces ne préjudicie pas à l'ouverture d'une vérification sur place.
redressements" qui est une obligation formelle sanctionnée et "l'erreur L'arrêté définitif de taxation clôt la procédure d'assiette en matière de
sur les motifs de fait ou de droit" qui peut donner lieu à une substitution taxation d'office.
473
de base légale. Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Établissement des titres
Dans l'ensemble, il est en conséquence institué un droit acquis au de perception En règle générale, le service de contrôle ayant procédé
profit du contribuable du fait de manquements établis à certaines aux régularisations de droits établit les titres de perception dès la
garanties expressément sanctionnées. réception par le contribuable de la confirmation du redressement, du
471
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Justification des bases procès-verbal ou l'arrêté définitif de taxation d'office, de l'acceptation
réelles En cas de contestation, même s'il s'agit d'une taxation d'office des droits notifiés ou de l'expiration du délai en cas de défaut d'usage
simplement rectificative, il appartient au contribuable d'apporter la du droit de réponse dans ledit délai. Pour sécuriser les procédures, il
preuve de l'exagération des montants qui lui sont réclamés, dans le est prévu que pour qu'il soit visé et rendu exécutoire par le directeur
délai de 30 jours à compter de la réception de la notification de taxation du service des impôts compétent, le titre de perception doit être :
d'office. • établi en double exemplaire par le service des impôts;
Lorsqu'il est constaté une amende sur un procès-verbal adressé au • accompagné des copies des actes de procédure et des justificatifs
contribuable pour les faits ou les manquements ayant motivé la de leur réception par le contribuable. Sur ce point, il convient de
notification de taxation d'office, les observations et justifications souligner que le service doit faire une copie de la page du cahier de
présentées par le contribuable en réponse à cette notification ne sont transmission qui établit la réception du courrier à l'adresse du
recevables qu'à la condition qu'y soient jointes les copies de contribuable.
quittances de paiement de l'amende ou de l'engagement accepté par L'ensemble de ces pièces est transmis au comptable public compétent
le comptable public compétent d'un moratoire de paiement, sauf à pour recouvrement. Celui-ci doit conserver l'ensemble des éléments
prouver sur document l'erreur du service des impôts. de procédure y compris les justificatifs de réception des actes de
607, 614 et 618 ou du délai de 8 jours prévuau 7 de II. L’administration des impôts est en droit, lors de la
l'article 614, lorsque le contribuable ne fait pas usage de procédure contentieuse, de motiver le bien-fondé d’une
son droit de réponse dans lesdits délais; imposition litigieuse, en se fondant sur un texte légal
2. dès la réception de la réponse du contribuable portant différent de celui qu’elle avait initialement invoqué,
acceptation de tout ou partie du redressement,de la lorsque la même matière imposable est susceptible de
taxation d'office ou du procès-verbal qui lui est notifié; demeurer soumise au même impôt, non en vertu de la
3. dès la réception par le contribuable de la confirmation disposition légale invoquée en 1er, mais sur le
du redressement, du procès-verbal ou l'arrêté définitif fondement d’une autre disposition légale qui lui est
de taxation d'office. substituée.
III. La substitution de base légale visée aux I et II ne doit
II. Le titre de perception établi en double exemplaire par
pas priver le contribuable des garanties attachées aux
le service des impôts, accompagnés des copies des actes
règles de procédure correspondant à chaque catégorie
de procédure et des justificatifs de leur réception, est visé
de revenus ou d’imposition.
et rendu exécutoire par le directeur du service des
impôts compétent. L'ensemble de ces pièces est SECTION II : OPPOSABILITÉ DES INFORMATIONS
ANTÉRIEURES
transmis au comptable public compétent pour
enregistrement. Article 622. Pour la mise en œuvre d’une procédure de
rappel de droits, sont opposables au contribuable les
CHAPITRE VI : DISPOSITIONS APPLICABLES
informations contenues dans :
À LA PROCÉDURE DE RAPPEL DE DROIT 1. ses déclarations d’impôt, de droit, de taxe, ou de
(modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015)
redevance;
SECTION I : SUBSTITUTION DE BASE LÉGALE (474)
2. ses déclarations de sommes versées à des tiers;
Article 621. I. Lorsque la procédure de redressement
3. ses déclarations faites pour obtenir le bénéfice d’une
primitivement mise en œuvre ne correspond pas au
nouveau fondement légal qu’elle envisage de retenir, exemption ou d’une exonération à un impôt, un droit,
l’administration doit procéder à l’annulation de une taxe ou une redevance quelconque;
l’imposition établie sur un fondement erroné, en 4. ses demandes pour obtenir le bénéfice d’un avantage
application du j. de l’article 603-II (475), et engager une fiscal quelconque;
nouvelle procédure de redressement appropriée au 5. ses déclarations faites auprès de toute administration
nouveau fondement.
pour obtenir le bénéfice d’un droit;
Toutefois, la nouvelle notification des mêmes chefs de
6. les contrats auquel il est parti;
redressement, sur la base d’un nouveau fondement
juridique, ne prive pas la 1ère notification de l’effet 7. ses états, livres, documents et pièces comptables;
interruptif de la prescription qui lui est attachée, à 8. les actes valant décharge qu’il a établis;
condition que les bases du nouveau redressement aient 9. les procès-verbaux établis conformément aux
été limitées aux montants initialement notifiés. dispositions du présent livre;
l'assiette et du recouvrement jusqu'au paiement intégral des droits d'un nouveau délai de 30 jours au profit du contribuable. Ce cas est à
dus. distinguer des précisions que le service vérificateur apporte en faisant
474
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Substitution de base référence à des dispositions précises non visées dans la notification
légale avec maintien de la procédure de rappel de droit. de rappel de droits, non pas pour qu'elles se substituent à elles, mais
L'administration des impôts est en droit, lors de la procédure pour conforter le bienfondé de la procédure ou pour lever l'équivoque
contentieuse, de motiver le bien-fondé d'une imposition litigieuse, en que peut susciter des éléments de réponse présentés par le
se fondant sur un texte légal différent de celui qu'elle avait initialement contribuable (cf. article 612 du CGI).
475
invoqué, lorsque la même matière imposable est susceptible de Article 603. (modifié par la loi 2015-06 du 23/03/2015) (…) II.
demeurer soumise au même impôt, non en vertu de la disposition Constituent des irrégularités entraînant la nullité de la procédure : (…)
légale invoquée en 1er, mais sur le fondement d'une autre disposition j. le défaut d'indication dans les notifications des motifs de droit ou de
légale qui lui est substituée. fait qui fondent les redressements.
Le respect des garanties du contribuable en matière de substitution Lorsque les irrégularités visées sont constatées, elles entraînent
de base légale. La substitution de base légale visée aux I et II de l'annulation des droits de toute nature réclamés au contribuable et font
l'article 621 du CGI ne doit pas priver le contribuable des garanties obstacle à la possibilité pour l'administration de procéder à de
attachées aux règles de procédure correspondant à chaque catégorie nouveaux redressements au titre de la même période d'imposition
de revenus ou d'imposition. Il s'agit de faire figurer dans la confirmation pour les mêmes impôts, taxes et redevances.
de rappel de droits, lorsque l'administration déclare expressément k. (LF 2024) la mise en œuvre par l'administration d'un contrôle sur
effectuer une substitution de base légale, les mentions obligatoires pièces portant sur un impôt ou un groupe d'impôts et pour une période
prévues sur les actes de notification de redressement, dont l'ouverture déterminée ayant déjà fait l’objet d’un contrôle sur place."
10. les décisions de justice le condamnant. III. La jouissance, à titre de location, d'un bien mobilier ou
immobilier est suffisamment établie pour le paiement
SECTION III : INOPPOSABILITÉ DES
DISSIMULATIONS DE PRIX OU VALEURS
des impôts, droits, taxes et redevances exigibles par des
actes qui la font connaître ou par une utilisation dudit
Article 623. Sans préjudice des sanctions prévues au
bien par une personne autre que son propriétaire.
Titre 4, est inopposable à l’administration des impôts,
toute convention ayant pour but de dissimuler partie du CHAPITRE VII : PROCÉDURES DE
prix d'une vente d'immeuble ou d'une cession de fonds RECOUVREMENT
de commerce ou de clientèle ou d'une cession du droit à (ajout par la loi 2015-06 du 23/03/2015)
un bail ou du bénéfice d'une promesse de bail sur tout ou
partie d'un immeuble, et tout ou partie de la soulte d'un SECTION I : RECOUVREMENT AMIABLE
(ajout par la loi 2015-06 du 23/03/2015)
échange ou d'un partage comprenant des biens
immeubles, un fonds de commerce ou une clientèle. SOUS-SECTION 1 : ADRESSE DES REDEVABLES
ÉTRANGERS
SECTION IV : PREUVE DES MUTATIONS POUR
Article 625. Lorsque le contribuable ne dispose pas
L’EXIGIBILITÉ DE DROITS
d’une adresse connue en son nom au Sénégal, les actes
Article 624. I. La mutation d'un immeuble en propriété qui lui sont destinés sont adressés à son représentant
ou usufruit est suffisamment établie, pour le paiement désigné, au lieu de son principal centre d’intérêt ou à la
des impôts, droits, taxes et redevances exigibles par : personne, à la structure ou à l’organisme avec lequel il a
1. la déclaration ou le paiement par le nouveau été en relation d’affaires.
possesseur d’un impôt dû par le propriétaire sur le bien; SOUS-SECTION 2 : RECTIFICATION DES ERREURS (476)
2. l’inscription de la valeur du bien ou du produit de sa
Article 626. I. Le contribuable qui constate une
mise à disposition dans les comptes ou le patrimoine du
omission, une erreur ou une insuffisance sur ses
nouveau possesseur;
déclarations ou documents déposés auprès du service
3. tout contrat passé par le nouveau possesseur agissant
des impôts procède aux rectifications par le dépôt d’une
comme propriétaire de l’immeuble;
déclaration rectificative ou complémentaire, avant la
4. toute transaction ou acte constatant le changement
réception d’un procès-verbal ou d’une notification de
du titulaire du droit de propriété ou d’usufruit.
redressement ou de taxation d’office.
II. La mutation de propriété des fonds de commerce ou
de clientèle est suffisamment établie pour le paiement II. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) En cas de constat de
des impôts, droits, taxes et redevances exigibles par : l’absence d’une mention obligatoire sur une notification
1. tous actes ou écrits qui révèlent l'existence de la de redressement ou sur un procès-verbal telle que
mutation ou qui sont destinés à la rendre publique; prévue par les dispositions des articles 607 (477), 614 et
2. la déclaration ou le paiement au nom du nouveau
possesseur d’un impôt dû par le propriétaire sur le bien.
476
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. : Rectification des contribuable une ou plusieurs notifications de redressements, à l’issue
erreurs par le contribuable Le contribuable qui constate une du contrôle.
omission, une erreur ou une insuffisance sur ses déclarations ou Lorsqu’au terme d’un contrôle sur place, il n’est pas relevé de
documents déposés auprès du service des impôts procède aux manquement, une notification d’absence de redressement est
rectifications par le dépôt d'une déclaration rectificative ou adressée au contribuable.
complémentaire, avant la réception d'un procès-verbal ou d'une II. La notification de redressements visée au I du présent article est
notification de redressement ou de taxation d'office. motivée de manière à permettre au contribuable de formuler ses
Rectification des erreurs par l'administration L'article 626 prévoit : observations ou de faire connaître son acceptation. L’obligation de
"en cas de constat de l'absence d'une mention obligatoire sur une motivation est remplie par l'indication des:
notification de redressement ou sur un procès-verbal telle que prévue 1.documents ou points précis examinés;
par les dispositions des articles 607, 614 et 618, le service de contrôle 2. faits ou constatations relevés au cours du contrôle en
procède à l'annulation de la procédure initiée à l'encontre du conséquence desquels le redressement est entrepris, qu’ils soient
contribuable dans les conditions fixées par l'article 603 du CGI". consignés ou non dans un procès-verbal;
Lorsque l'erreur est sanctionnée à l'article 603 du CGI, il convient d'en 3. impôts, droits, taxes ou redevances dus ainsi que la période à
tirer les conséquences. Lorsqu'elle n'est pas sanctionnée, un acte laquelle ils se rapportent;
rectificatif est établi et envoyé au contribuable. Aux termes du III de 4. dispositions du code ou de tout autre texte légal appliqué;
l'article 626 du CGI, ne sont pas concernées par l'obligation de 5. montants en droits simples et pénalités légales dus.
rectification ou d'annulation, les erreurs matérielles qui ne modifient En cas d'application des dispositions de l’article 582-IV,
pas la nature des informations obligatoirement mentionnées sur les l'administration précise au contribuable la nature des traitements
documents. effectués.
477
Article 607. I. Pour rectifier les manquements visés à l’article 606,
l’administration des impôts doit obligatoirement envoyer au
618 (478), le service de contrôle procède à l’annulation de ans à compter de la date de l’infraction, pour constater
la procédure initiée à l’encontre du contribuable dans les et sanctionner les manquements commis par les
conditions fixées par l’article 603 (479). contribuables et assujettis qu’il s’agisse d’erreurs,
d’omissions, de déclarations hors délais ou de toute
III. Pour l’application des I et II du présent article, ne sont autre infraction.
pas concernées par l’obligation de rectification ou II. La prescription est interrompue par une notification de
d’annulation, les erreurs matérielles qui ne modifient pas redressements ou de taxation d’office, un procès-verbal,
la nature des informations obligatoirement mentionnées par le versement d’un acompte et par tout acte
sur les documents. comportant reconnaissance de la part du contribuable,
CHAPITRE VIII : DÉLAIS DE REPRISE DE ainsi que par tous autres actes interruptifs de droit
L’ADMINISTRATION ( ) 480 commun.
(numérotation modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015
Article 628. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) La date des
SECTION I : DISPOSITIONS GÉNÉRALES (481) actes sous signatures privées ne peut pourra être opposée
Article 627. I. Sous réserve des dispositions de l’article à l’administration des impôts pour prescription des
629, l’administration des impôts dispose d’un délai de 4 impôts, droits, taxes, redevances et sanctions et peines
III. Il doit être également indiqué à l’assujetti sur la notification de impôts, taxes ou redevances dus en vertu des lois fiscales, ainsi que
redressement qu’il : les erreurs susceptibles d'entacher leur détermination.
peut se faire assister d’1 ou de 2 conseils d'un conseil de son choix 481
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. La prescription La faculté
pour y répondre; de réparer les manquements à la législation ne peut être exercée, en
dispose d’un délai de 30 jours, à compter de la date de réception du principe, que dans le délai de 4 ans fixé à l'article 627 du CGI et à
document pour faire valoir ses observations. l'expiration duquel il y a prescription.
478
Article 614. Outre la mention, le cas échéant, du montant de Délai de prescription. Le décompte s'effectue à compter de la date
l’amende exigible fixée aux articles 666 à 670 du présent code, le d'exigibilité de la déclaration concernée compte tenu de l'impôt, du
procès-verbal doit porter les mentions suivantes : droit, de la taxe et de la redevance.
1. la date de la verbalisation; Des délais spécifiques de reprise sont prévus dans un certain nombre
2. les prénoms, noms et qualités des agents verbalisateurs; de cas dont le délai de 10 ans prévu à l'article 629du CGI pour les
3. les prénoms et noms ou la raison sociale de la personne, la activités occultes.
structure ou l’organisme verbalisé; Par ailleurs, aux termes de l'article 646, les comptables publics sont
4. l'adresse connue de la personne, de la structure ou de déchus de tous droits et de toute action contre le redevable lorsqu'ils
l’organisme verbalisé; n'ont fait aucune poursuite contre un redevable pendant un délai de :
5. le motif de la verbalisation ou la nature du manquement; •5 ans à partir du jour de la mise en recouvrement du rôle ou
6. l’indication des dispositions appliquées; •ans à compter de la date de notification du titre de perception ou du
7. l’indication que la personne, la structure ou l’organisme dépôt de la déclaration non soldée à l'échéance.
verbalisé dispose d’un délai de 30 jours à compter de la notification du Interruption du délai. La prescription est interrompue par une
procès-verbal pour apporter la preuve contraire. Ce délai est rapporté notification de redressements ou de taxation d'office, un procès-
à 8 jours dans le cas des procès-verbaux visés à l’article 615; verbal,, par le versement d'un acompte et par tout acte comportant
8. l’indication, le cas échéant, de la possibilité pour le contribuable reconnaissance de la part du contribuable, ainsi que par tous autres
de se faire assister par un conseil de son choix; actes interruptifs de droit commun.
9. l’injonction de produire, le cas échéant, les renseignements et L'interruption a pour effet d'annuler la prescription commencée et de
justifications requis dans le même délai que celui prévu au point 7 du faire courir, à compter de l'acte interruptif, une prescription nouvelle
présent article; de même nature et de même durée ou du moins calculée de la même
10. l’indication que le contribuable a accepté ou a refusé de signer le manière, que celle à laquelle elle se substitue.
procès-verbal. Cette mention n’est obligatoire que lorsque le procès- Le délai général de reprise prévu à l'article 627 du CGI étant fixé à 4
verbal est établi à la suite d’une constatation faite ou d’un ans, un rappel de droit adressé au contribuable, le 15 juin de l'année
manquement relevé durant une intervention sur place. N, a pour effet d'interrompre la prescription à l'égard d'une imposition
Article 618. I. La notification de taxation d’office visée à l’article 617 établie en matière d'impôt sur le revenu ou titre au titre de N-4 et
porte l'indication des : d'ouvrir un nouveau délai de prescription venant à terme le 31
1. faits ou constatations qui motivent la taxation d’office, qu’ils soient décembre N+4.
consignés ou non dans un procès-verbal; Lorsque l'acte interruptif est une demande en justice ou un avis de
2. impôts, droits, taxes ou redevances dus ainsi que la période à mise en recouvrement, ses conséquences sont différentes.
laquelle ils se rapportent; L'interruption de la prescription par une demande en justice prolonge
3. dispositions du code ou de tout autre texte légal appliqué; son effet pendant toute la durée de l'instance, le temps couru sur
4. montants en droits simples et pénalités légales dus. l'ancienne prescription étant effacé, mais la nouvelle prescription ne
II. Il doit être également indiqué à l’assujetti qu'il dispose d'un délai de prenant cours qu'après la solution de l'instance.
30 jours sur la notification à compter de la date de réception de la La notification d'un titre exécutoire a pour effet d'interrompre la
notification de taxation d’office pour apporter la preuve de prescription courant contre l'administration et d'y substituer la
l'exagération des bases d'imposition retenues par l'administration prescription quinquennale ou décennale. La notification de ce titre
fiscale. exécutoire représente la dernière phase de l'action en reprise de
479
Article 603. Voir le texte en Note bas de pages précédentes. l'administration pour les droits qui y sont mentionnés et donne
480
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Le droit de reprise est le ouverture à une action nouvelle, l'action de recouvrement des
droit accordé à l'administration de réparer les omissions totales ou comptables. L'interruption de la prescription à l'égard de l'un des
partielles constatées dans l'assiette ou le recouvrement de tous débiteurs solidaires vaut également à l'encontre des autres.
encourues, à moins que ces actes n’aient acquis une date réparées, même si le délai initial de reprise est écoulé,
certaine par le décès de l’une des parties. jusqu'à la fin de la 4ème année qui suit celle de la réponse
SECTION II : DISPOSITIONS SPÉCIFIQUES à la demande.
(suite supprimée par loi 2015-06 du 23/03/2015)
Article 629. I. Même si les délais de reprise prévus à
Article 631. Il y a prescription de l’action de reprise de
l’article 627 sont écoulés, toute erreur commise, soit sur l’administration :
la nature de l'impôt applicable, soit sur le lieu 1. après un délai de 4 ans :
d'imposition concernant l'un quelconque des impôts et a. à compter du jour de l’enregistrement d’un acte ou
taxes mentionnés à l'article précité, peut être réparée autre document pour la demande des droits autres que
jusqu'à l'expiration de l'année suivant celle de la décision ceux visés aux 2. et 3. du présent article, dont l’exigibilité
qui a prononcé la décharge de l'imposition initiale.
serait suffisamment révélée par cet enregistrement;
II. Par exception aux dispositions de l’article 627, le droit
b. à compter du même jour ou du jour où les agents ont
de reprise de l'administration s'exerce jusqu'à la fin de la été mis en mesure de constater les contraventions ou, en
10ème année qui suit celle au titre de laquelle ce qui concerne les répertoires, du jour où ceux-ci ont été
l'imposition est due, lorsque le contribuable exerce une présentés à leur visa;
activité occulte. L'activité occulte est réputée exercée 2. après un délai de 5 ans à compter du jour de l’exigibilité
lorsque le contribuable n'a pas déposé dans le délai légal pour l’action en recouvrement de la taxe spéciale sur les
conventions d’assurances et des pénalités, ce délai étant
les déclarations qu'il était tenu de souscrire et soit n'a pas
toutefois porté à 10 ans, en ce qui concerne la taxe à la
fait connaître son activité aux services de impôts charge des assureurs qui n’ont pas souscrit la déclaration
compétent, soit s'est livré à une activité illicite. prévue au Livre III;
III. Même si les délais de reprise prévus à l’article 627 sont 3. après un délai égal à celui de la prescription de droit
écoulés, les omissions ou insuffisances d'imposition commun, soit 10 ans :
révélées par une instance devant les tribunaux ou par a. à compter du jour de l’enregistrement de la déclaration
une réclamation contentieuse peuvent être réparées par de succession ou de la donation:
 pour la demande de dépôt des déclarations de
l'administration des impôts jusqu'à la fin de l'année
succession et de paiement des droits et pénalités de
suivant celle de la décision qui a clos l'instance et, au plus retard auxquels cette déclaration donne ouverture;
tard, jusqu'à la fin de la 10ème année qui suit celle au  pour la demande des droits et pénalités exigibles sur la
titre de laquelle l'imposition est due. valeur des biens omis dans cette déclaration;
IV. (abrogé par la loi 2015-06 du 23/03/2015)  pour le demande des droits et pénalités exigibles par
V. Pour la mise en œuvre des dispositions du présent suite de l’indication inexacte, dans cet acte ou cette
article, les rappels d’impôts, de droits, de taxes, de déclaration, du lien ou du degré de parenté entre le
donateur ou le défunt et les donataires, héritiers ou
redevances et l’application des pénalités, amendes et
légataires;
intérêts de retard s’effectuent dans les conditions  pour la demande des droits et pénalités exigibles par
prévues au présent livre, nonobstant les périodes visées suite de l’inexactitude d’une attestation ou déclaration
dans l’avis de vérification. de dette;
Article 630. (modifié par la loi 2015-06 du 23/03/2015) Lorsque  pour l’action tendant à prouver la simulation d’une
l'administration a, dans le délai initial de reprise, dette dans les conditions fixées au Livre III;
demandé à l'autorité compétente d'un autre État des  pour la demande des droits et des pénalités exigibles
renseignements concernant soit les relations d'un par suite de l’indication inexacte, dans cette déclaration
contribuable qui entrent dans les prévisions de l’article de succession ou cet acte de donation, du lien ou degré
638 avec une entreprise établie dans cet État, soit les de parenté entre le défunt ou le donateur et les héritiers,
biens dont il dispose dans cet État, les omissions ou donataires ou légataires;
insuffisances d'imposition y afférentes peuvent être b. à compter du jour de l’ouverture d’un coffre-fort, en
contravention aux dispositions de l’article 473 (482) du Livre
482
Article 473. Toute personne ou société qui se livre habituellement 2. tenir un répertoire alphabétique présentant, avec mention des
à la location de coffres forts ou de compartiments de coffres forts doit: pièces justificatives produites : les prénoms, noms, professions,
1. en faire la déclaration au service de l'Enregistrement;
III, ou de l’ouverture ou de la remise des plis cachetés et de ses établissements de production et de ses magasins
cassettes fermées, pour l’action de l’administration à de vente.
l’encontre de toute personne autre que les héritiers, La déclaration doit être accompagnée, le cas échéant
donataires ou légataires du défunt; d’une copie des statuts de l’entreprise, du registre de
c. à compter de la date de mutation ou de celle de l’acte commerce, du bail commercial ou professionnel ou de
en ce qui concerne les autres droits d’enregistrement. tout autre titre justificatif de l’occupation.
Article 632. Toutefois, et sans qu’il puisse en résulter Les personnes morales sont, quelles que soient leur
une prolongation de délai, les prescriptions prévues par forme et leur activité, qu’elles soient ou non soumises à
les alinéas a. et b. du 3. de l’article 631, sont réduites à 3 l’impôt, tenues d’identifier leurs bénéficiaires effectifs et
ans, à compter du jour de l’enregistrement d’un écrit ou de tenir un registre à cet effet à leur siège au Sénégal.
d’une déclaration mentionnant exactement la date et le Le registre des bénéficiaires effectifs contient les
lieu du décès du défunt, ainsi que le nom et l’adresse de informations exactes et actualisées relatives à :
l’un au moins des ayants-droit. a. l’identité des bénéficiaires effectifs;
La prescription ne court qu’en ce qui concerne les droits b. la nature, les modalités et l’étendue du contrôle exercé
et pénalités dont l’exigibilité est révélée sur les biens, sur la personne morale;
sommes ou valeurs expressément énoncées dans l’écrit c. la date à laquelle la ou les personnes physiques sont
ou la déclaration, comme dépendant de l’hérédité (483). devenues, ou ont cessé d’être, des bénéficiaires effectifs
de la personne morale.
TITRE II : OBLIGATIONS DU L’expression "bénéficiaires effectifs" d’une personne
CONTRIBUABLE morale désigne :
a. les personnes physiques qui, en dernier lieu,
Article 633. Déclaration d’existence et réponse aux détiennent directement ou indirectement, plus de 25%
demandes de l'administration des parts, actions ou droits de vote de la personne
(intitulé modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) morale ou celles qui, par tout autre moyen, exercent un
Article 633. I. (modifié par LFR 2021) I. Tout contribuable doit contrôle effectif sur la personne morale; ou à défaut et
souscrire une déclaration d'existence dans les 20 jours exceptionnellement,
qui suivent celui de l'ouverture de son établissement ou b. la personne physique qui occupe directement ou
du commencement de son exploitation. indirectement la position de dirigeant principal de la
La déclaration d'existence est adressée au chef du service personne morale lorsqu’aucune personne physique
des impôts compétent par lettre recommandée en mentionnée ci-dessus n’est identifiée comme
double exemplaire. bénéficiaire effectif.
Elle doit indiquer notamment, les prénoms et nom ou la Concernant les entreprises intervenant dans la chaîne de
raison sociale, l'adresse et la profession du contribuable, valeur du secteur extractif visées par le Décret 2020-791
et s'il y a lieu, le numéro de ses comptes courants du 19 mars 2020 relatif au Registre des bénéficiaires
bancaires et postaux, ainsi que l'emplacement de son ou
483
domiciles et résidences réels de tous les locataires de coffres forts et Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. La prescription a pour
le numéro du coffre-fort loué. effet d'éteindre l'obligation du contribuable par le seul écoulement du
Ce répertoire est tenu sur fiches; les dates et heures d'ouverture des délai. Elle n'opère pas, cependant, de plein droit et doit être invoquée
coffres forts sont mentionnées sur la fiche de chaque locataire dans en cas de non-respect. Si les droits prescrits ne doivent pas être
l'ordre chronologique; réclamés, le paiement spontané des droits simples prescrits doit
3. inscrire sur un registre ou carnet, avec indication de la date et de toutefois être accepté. Les acomptes versés à valoir sur des droits
l'heure auxquelles elle se présente, les prénoms, nom, adresse et ultérieurement atteints par la prescription ne sont pas restituables.
qualité de toute personne qui veut procéder à l'ouverture d'un coffre- Renonciation à la prescription Les contribuables ne peuvent pas
fort, et exiger que cette personne appose sa signature sur ledit registre renoncer d'avance à la prescription, mais peuvent renoncer à la
ou carnet, après avoir certifié, sous les sanctions prévues par l’article prescription acquise. Cette renonciation peut être expresse ou tacite.
677 en cas d'affirmation inexacte : Le paiement spontané de droits simples prescrits constitue une
a. si elle est personnellement locataire du coffre-fort, qu'elle n'a renonciation tacite. Toute demande de restitution ultérieure
connaissance d'aucun décès rendant applicables les dispositions de concernant les droits ainsi acquittés est irrecevable.
l’article 474; Par contre, l'action en restitution du contribuable est recevable lorsque
b. si elle n'est pas personnellement locataire du coffre-fort, qu'elle n'a les droits simples prescrits ont été versés à la demande expresse de
pas connaissance du décès, soit du locataire ou de l'un des l'administration, l'exécution, dans ce cas, n'ayant pas été volontaire.
colocataires soit du conjoint non séparé de corps du locataire ou de De même, sont restituables les pénalités acquittées après l'échéance
l'un des colocataires; de la prescription, volontairement ou non. La renonciation ne produit
4. représenter et communiquer lesdits répertoires, registres ou carnets d'effet qu'à l'égard du contribuable qui a renoncé. Elle ne peut être
à toute demande des agents de l'Enregistrement. opposée à ses codébiteurs ou à ses cautions.
effectifs, le degré de détention des parts, actions ou déclaration de bénéfices ou, à défaut, sa déclaration de
droits de vote visé au a. est fixé à 2%. revenus, une déclaration d’existence du fonds et un
Tout bénéficiaire effectif d’une personne morale et toute exemplaire du règlement de celui-ci.
personne morale ou construction juridique détenant
La liste constatant la propriété des parts d’un fonds
directement ou indirectement une participation dans
une personne morale sont tenues de fournir à la commun de placement doit mentionner :
 Si le souscripteur est une personne physique, son nom,
personne morale, sur demande ou non, les informations
et pièces justificatives requises pour l’identification des prénoms, date et lieu de naissance, adresse de résidence
bénéficiaires effectifs. En cas de changement de et domicile fiscal;
bénéficiaires effectifs, ils doivent fournir lesdites  S’il s’agit d’une personne morale, la dénomination ou la
informations et pièces dans un délai de trente 30 jours. raison sociale, la forme juridique, le numéro
Tout manquement à cette obligation de transmission
d’identification national des entreprises et associations
doit être déclaré au chef du service des impôts
compétent. (NINEA) et le lieu du siège social de cette dernière;
Les informations contenues dans le registre des  S’il s’agit d’un fonds commun de placement, la
bénéficiaires effectifs et les pièces justificatives relatives dénomination du fonds, ainsi que l’identité et le domicile
à un bénéficiaire effectif doivent être conservées pour fiscal de son gérant.
une durée minimale de 10 ans suivant la fin de l’année au III. (modifié par LFR 2021) Tout changement dans les
cours de laquelle ce dernier a cessé de l’être, ou suivant caractéristiques de l’exploitation ainsi que toutes
la fin de l’année de cessation de la personne morale. modifications intervenant dans la propriété́ effective
L’obligation de conservation du registre incombe aux d’une personne morale fait l’objet d’une déclaration
dirigeants de la personne morale. dans les conditions prévues aux I et II du présent article.
Les personnes morales ou, le cas échéant leurs IV. Tout contribuable doit disposer d’un NINEA valide
mandataires, sont tenues de déclarer à l’Administration avant l’exercice de toute activité, même exonérée,
fiscale, au moyen d’un formulaire fourni par elle, les
soumise à une obligation de déclaration fiscale au
renseignements relatifs à leurs bénéficiaires effectifs:
c. au moment de la souscription de leur déclaration Sénégal.
d’existence, pour les personnes morales soumises à cette V. (ajout par la loi 2015-06 du 23/03/2015) Toute personne saisie
obligation en vertu du présent article, ou dans le mois qui par l'administration des impôts d'une demande, dans le
suit leur constitution, pour les autres personnes morales; cadre des pouvoirs de contrôle qui lui sont conférés, est
d. lors de leur déclaration annuelle de résultat ou de tenue de répondre précisément dans les formes et délais
revenus, pour les personnes morales soumises à l’impôt, prévus au présent code.
ou à la date anniversaire de leur constitution, pour les VI. (modifié par LFR 2021) Les personnes physiques ou morales
autres personnes morales; résidant au Sénégal qui jouent le rôle d’administrateurs
e. dans les 15 jours qui suivent le moment où les ou gestionnaires de fiducies, trusts ou autres
personnes morales ont pris connaissance ou auraient dû constructions juridiques similaires constitués hors du
prendre connaissance de l’événement qui rend Sénégal, sont tenues de déclarer auprès du Chef du
nécessaire la modification des informations sur les service des Impôts de leur domicile fiscal, dans les 20
bénéficiaires effectifs. jours qui suivent leur nomination :
Le contenu des informations relatives à l’identité des  l’existence, les termes et le contenu des constructions
bénéficiaires effectifs, ainsi que les modalités et juridiques de ce type qu’elles gèrent ou administrent;
l’étendue du contrôle des personnes morales sont  l’identité des personnes mentionnées dans la
précisées par arrêté du Ministre en charge des finances. construction juridique; et
Les personnes morales créées avant l’entrée en vigueur  l’identité des bénéficiaires effectifs, à savoir l’identité
des présentes dispositions ont jusqu’au 31 décembre des personnes ayant la qualité de constituants, des
2021 pour se conformer aux dispositions relatives aux trustee, administrateurs ou gestionnaires, des
renseignements sur les bénéficiaires effectifs." protecteurs le cas échéant, de l’ensemble des
II. Dans le mois de création d’un fonds commun de bénéficiaires ou catégories de bénéficiaires et, d’une
placement, le gérant dépose auprès du service des façon générale, toute autre personne physique qui
impôts dans le ressort duquel il est tenu de souscrire sa exerce en dernier lieu un contrôle effectif sur lesdites
constructions au sens de la loi 2018-03 du 23 février gestionnaire, sur demande ou non, les informations et
2018 relative à la lutte contre le blanchiment des pièces justificatives requises pour l’identification des
capitaux et le financement du terrorisme. bénéficiaires effectifs. En cas de changement de
Lorsque l’une des personnes ayant l’une des qualités bénéficiaires effectifs, ils doivent fournir lesdites
énumérées est une personne morale ou une construction informations et pièces dans un délai de 30 jours. Tout
juridique, les bénéficiaires effectifs de celles-ci doivent manquement à cette obligation de transmission doit être
être identifiés comme bénéficiaire effectif de la déclaré au chef du service des impôts compétent.
construction juridique. Les informations contenues dans le registre des
Cette obligation incombe également aux bénéficiaires effectifs et les pièces justificatives relatives
administrateurs, gestionnaires, bénéficiaires ou trustee à un bénéficiaire effectif doivent être conservées pour
résidents à l’étranger de constructions juridiques une durée minimale de 10 ans suivant la fin de l’année au
possédant au Sénégal des biens, droits et participations. cours de laquelle ce dernier a cessé de l’être, ou suivant
Dans ce cas, ils désignent un représentant au Sénégal. la fin de l’année de cessation de la fiducie, du trust ou de
Toute modification intervenue dans l’allocation des la construction juridique similaire. L’obligation de
bénéfices, des biens, droits, ou participations placés dans conservation du registre incombe aux administrateurs de
la construction juridique, tout changement relatif aux la construction juridique résidants au Sénégal ou au
personnes mentionnées dans la construction juridique représentant des administrateurs au Sénégal lorsque
ou aux bénéficiaires effectifs de celle-ci et tout transfert ceux-ci résident à l’étranger.
de propriété doivent être déclarés dans le délai de 20 Les administrateurs de la construction juridique résidants
jours. au Sénégal ou les représentants des administrateurs au
Les renseignements sur l’identité des bénéficiaires Sénégal lorsque ceux-ci résident à l’étranger ont jusqu’au
effectifs doivent être consignés dans un registre spécial, 31 décembre 2021 pour se conformer aux présentes
tenu à jour de toutes les modifications intervenant dans dispositions. (484)
la propriété ́effective de la fiducie, du trust ou de la Article 634. Déclaration et paiement de l’impôt
construction juridique similaire, et présenté à toute I. Tout contribuable, même bénéficiant d’une
réquisition de l’Administration. exonération, doit déposer, dans les délais légaux, les
Tout bénéficiaire effectif d’une construction juridique déclarations fiscales auxquelles il est tenu, avec la
ainsi que toute personne morale ou construction mention de tous les renseignements le concernant sur les
juridique mentionnée dans une construction juridique
sont tenues de fournir au trustee, administrateur ou
484
Ancienne rédaction : I. Tout contribuable doit souscrire une • S’il s’agit d’un fonds commun de placement, la dénomination du
déclaration d'existence dans les 20 jours qui suivent celui de fonds, ainsi que l’identité et le domicile fiscal de son gérant.
l'ouverture de son établissement ou du commencement de son III. Tout changement dans les caractéristiques de l’exploitation fait
exploitation. l’objet d’une déclaration dans les conditions prévues aux I et II du
La déclaration d'existence est adressée au chef du service des impôts présent article.
compétent par lettre recommandée en double exemplaire. IV. Tout contribuable doit disposer d’un NINEA valide avant l’exercice
Elle doit indiquer notamment, les prénoms et nom ou la raison sociale, de toute activité, même exonérée, soumise à une obligation de
l'adresse et la profession du contribuable, et s'il y a lieu, le numéro de déclaration fiscale au Sénégal.
ses comptes courants bancaires et postaux, ainsi que l'emplacement V. Toute personne saisie par l'administration des impôts d'une
de son ou de ses établissements de production et de ses magasins demande, dans le cadre des pouvoirs de contrôle qui lui sont conférés,
de vente. est tenue de répondre précisément dans les formes et délais prévus
La déclaration doit être accompagnée, le cas échéant d’une copie des au présent code.
statuts de l’entreprise, du registre de commerce, du bail commercial VI. (ajout par loi 2015-06 du 23/03/2015) Les administrateurs,
ou professionnel ou de tout autre titre justificatif de l’occupation. bénéficiaires, ou trustees résidents au Sénégal et liés à un trust situé
II. Dans le mois de création d’un fonds commun de placement, le à l'étranger sont tenus de déposer auprès du chef du service des
gérant dépose auprès du service des impôts dans le ressort duquel il impôts de son domicile fiscal, dans les 20 jours qui suivent sa
est tenu de souscrire sa déclaration de bénéfices ou, à défaut, sa nomination une déclaration indiquant l'identité et l'adresse des
déclaration de revenus, une déclaration d’existence du fonds et un membres ou bénéficiaires de trusts ou fiducies situés à l'étranger.
exemplaire du règlement de celui-ci. L'acte constitutif du trust ou de la fiducie doit être joint à la déclaration.
La liste constatant la propriété des parts d’un fonds commun de Cette déclaration incombe aux administrateurs, bénéficiaires ou
placement doit mentionner : trustees résidents à l'étranger de trusts ou fiducies possédant au
• Si le souscripteur est une personne physique, son nom, prénoms, Sénégal des biens, droits et participations.
date et lieu de naissance, adresse de résidence et domicile fiscal; Ils doivent en outre informer, dans le délai d'1 mois, l'administration
• S’il s’agit d’une personne morale, la dénomination ou la raison fiscale de toute modification intervenue dans l'allocation des bénéfices
sociale, la forme juridique, le numéro d’identification national des ou du contrat, de tout changement de bénéficiaire et de tout transfert
entreprises et associations (NINEA) et le lieu du siège social de cette de propriété.
dernière;
imprimés ou formules mis à sa disposition, au niveau du Article 634 ter. (ajout par Ord 002-2020 du 23/04/2020) Pour
service des impôts compétent. bénéficier des mesures prévues à l'article 185 bis et aux
Les obligations visées au 1er alinéa peuvent être points 2 et 3 de l'article 634 bis, les personnes concernées
effectuées au moyen de télédéclaration dans les doivent prendre l'engagement écrit de maintenir leurs
conditions fixées par décision du ministre chargé des travailleurs ou de payer plus de 70% du salaire des
employés mis en chômage technique pendant toute la
Finances.
durée de la crise liée à la pandémie du Covid-19, en
II. Tout contribuable doit acquitter le montant de l’impôt,
produisant un engagement en ce sens dûment attesté
du droit, de la taxe, de la redevance, de l’intérêt, de par les services compétents de l'inspection du Travail du
l’amende ou de la pénalité dont il est redevable dans les lieu de ressort du principal établissement de l'entreprise.
délais propres à chaque créance du trésor. Ces engagements sont en outre précisés dans un
Cette obligation peut être remplie au moyen de formulaire délivré par l'Administration fiscale.
télépaiement dans les conditions fixées par décision du Article 635. Tenue d’une comptabilité régulière
ministre chargé des Finances. Les contribuables, outre les dispositions spécifiques à
III. Une décision du ministre chargé des Finances peut chaque impôt, droit, taxe ou redevance, sont tenus de se
conformer aux dispositions régissant leurs obligations
rendre obligatoire, pour une ou des catégories de
civiles et commerciales, en vigueur au Sénégal.
contribuables, la réalisation des obligations prévues aux I (modifié par LFR 2022) Lorsqu’ils ne sont pas soumis à des
et II du présent article par voie de télédéclaration ou de règles et plans comptables spécifiques, les contribuables
télépaiement (485). doivent tenir des documents et une comptabilité
Article 634 bis. (ajout par Ord 002-2020 du 23/04/2020) 1. Les conforme aux règles et plans comptables définis par
échéances pour la déclaration et le paiement des impôts l’Acte uniforme du Traité de l’Organisation pour
et taxes dus au titre de la période allant de mars à mai l’Harmonisation du Droit des Affaires en Afrique
2020, par les entreprises dont le chiffre d'affaires annuel (OHADA) relatif au droit comptable et à l’information
ne dépasse pas 100 millions de francs, sont prorogés financière. (486).
jusqu'au 15 juillet 2020. Doivent se conformer aux obligations spécifiques
2. Les dispositions de l' alinéa précédent du présent régissant leurs activités, en vigueur au Sénégal, en
article sont étendues aux entreprises évoluant dans les matière d’information, de documentation ou de tenue de
secteurs du tourisme, de la restauration, de l'hôtellerie, comptabilité, toute structure publique, banque,
du transport, de l'éducation, de la culture, de la presse et établissement financier, société d’assurance ou de
de l'agriculture, directement impactées par la crise liée à réassurance, structure mutualiste ainsi que toute
la pandémie du Covid -19. personne, structure ou organisme exerçant une activité
3. Les entreprises visées au 2 du présent article peuvent non régie par l’Acte Uniforme visé au 2ème alinéa du
aussi bénéficier, sur la même période, d'une suspension présent article.
du recouvrement des dettes fiscales constatées La comptabilité doit être tenue et présentée en langue
antérieurement. française.
485 486
Décision MEFP 06385 du 20/04/2017 instituant l'obligation de Acte uniforme portant organisation et harmonisation des
télédéclaration et de télépaiement pour les contribuables relevant comptabilités des entreprises (devenu en 2017 l'Acte uniforme
du service en charge des grandes entreprises relatif au droit comptable et à l'information financière).
Article 1er. En application des dispositions de l'article 634 du code Lettre DGID 2017/06/20 Sous ce rapport, quel que soit le référentiel
général des impôts, les contribuables relevant du service en charge utilisé pour asseoir votre comptabilité, il n'en demeure pas moins que
des grandes entreprises sont tenus de remplir les obligations vous restez devoir produire les documents à présenter à
déclaratives prévues audit code par voie de télédéclaration. l'administration fiscale (...) selon les modèles et les prescriptions du
Article 2. Il est, également, fait obligation aux mêmes contribuables SYSCOHADA.
d'acquitter les impôts dont ils sont redevables par voie de télépaiement En tout état de cause, les modalités ou procédés par vous utilisés pour
à l'exclusion de ceux dus au titre des impôts locaux enrôlés. y parvenir relèvent de votre responsabilité.
Article 3. La présente décision est applicable aux déclarations
relatives aux opérations effectuées à compter du 1 er janvier 2017
ainsi qu'aux paiements y afférents,
Lorsqu’une pièce ou un document comptable est Article 637. Tenue et conservation des documents
présenté dans une langue autre, une traduction certifiée I. En l'absence de dispositions spéciales prévues au
par un traducteur assermenté doit être présentée à toute présent code, les livres, registres, déclarations, reçus,
réquisition des agents chargés de l'assiette, du contrôle quittances, contrats, documents ou pièces justificatives
d'origine sur lesquels peuvent s'exercer les droits de
ou du recouvrement des impôts, droits, taxes et
communication, d'enquête ou de contrôle de
redevances.
l'administration doivent être conservés pendant un délai
La comptabilité peut être tenue sous forme 10 ans à compter de la date de la dernière opération
dématérialisée répondant aux normes prévues par le mentionnée sur les livres ou registres ou de la date à
présent article et par arrêté du ministre chargé des laquelle les documents ou pièces ont été établis.
Finances. II. Le délai prévu au point I du présent article s’applique
Article 636. Tenue des registres spéciaux

également aux :
(intitulé modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) a. livres, registres, déclarations, reçus, quittances,
(modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) La société doit tenir à jour, contrats, documents ou pièces justificatives visés au I du
conformément aux dispositions de l'Acte uniforme relatif présent article lorsqu’ils sont établis, conservés ou reçus
aux sociétés commerciales et du groupement d'intérêt sur support informatique;
économique (GIE) un registre spécial des personnes
b. informations, données, documentations relatives aux
titulaires d'actions nominatives.
analyses, à la programmation et à l'exécution des
Les fournisseurs doivent tenir un registre spécial
indiquant les noms et adresses des donneurs d'ordres et traitements soumis au contrôle prévu au IV de l’article
mentionnant, pour chacun d'eux, la nature et les 582.
quantités de matières 1ères mises en œuvre et les III. Le droit de communication de l'administration peut
produits transformés livrés. s’exercer sur les informations contenues dans les
L’inscription des mêmes renseignements dans la documents et supports visés au I et II pendant toute la
comptabilité régulière dispense de la tenue du registre durée de conservation obligatoire.
susvisé. Article 638. Obligation documentaire sur les prix
Les mentions exigées au présent article doivent être de transfert : Dispositions générales
présentées à tout agent des impôts ayant au moins le (Loi 2018-10 du 30/03/2018) 487
grade de contrôleur.
487
Arrêté MFB/DGID 025840 du 1er août 2023 portant application • une description de la chaine d'approvisionnement des 5 principaux
des dispositions de l'article 638 du Code général des impôts biens et/ou services proposés par le groupe (classés en fonction du
(CGI) relatives au contenu de la documentation des prix de chiffre d'affaires) ainsi que de tout autre bien ou service représentant
transfert plus de 5% du chiffre d'affaires du groupe. La description requise peut
Article premier. Le présent arrêté a pour objet de fixer le contenu de prendre ia forme d'un schéma ou d'un diagramme;
la documentation prévue à l'article 638 du Code général des impôts • une liste et une description des accords importants de prestation de
(CGI) permettant de justifier la politique de prix de transfert pratiquée services entre entreprises du groupe, autres que les services de
par une personne morale établie au Sénégal dans le cadre des recherche et développement, incluant une description des capacités
transactions de toute nature réalisées avec des entreprises liées, au des principaux sites fournissant des services importants et des
sens de l'article 17 du CGI, établies à l'étranger. politiques appliquées en matière de prix de transfert pour répartir les
Article 2. Cette documentation comporte des informations générales coûts des services et déterminer les prix facturés pour les services
sur le groupe d'entreprises liées auquel appartient l'entreprise faisant intragroupe;
l'objet d'une vérification de comptabilité (fichier principal) et des • une description des principaux marchés géographiques pour les
informations spécifiques concernant cette dernière (fichier local). Ces biens et services du groupe auxquels il est fait référence au deuxième
informations sont définies respectivement aux articles 3 et 4 du point de cette énumération;
présent arrêté. • une analyse fonctionnelle décrivant les principales contributions des
Article 3. Les informations générales sur le groupe d'entreprises liées différentes entreprises du groupe à la création de valeur, c'est-à-dire
auquel appartient l'entreprise qui fait l'objet d'une vérification de les fonctions clés exercées, les risques importants assumés et les
comptabilité (fichier principat) comprennent : actifs importants utilisés;
1. Un schéma illustrant la structure juridique et capitalistique du • une description des opérations importantes de réorganisation
groupe d'entreprises liées ainsi que la localisation géographique des d'entreprises ainsi que d'acquisition et de cession d'actifs intervenues
entités opérationnelles et une description générale de l'activité au cours de l'exercice fiscal.
déployée, incluant les changements intervenus au cours des 3. Les actifs incorporels du groupe d'entreprises liées :
exercices vérifiés. • une description générale de la stratégie globale du groupe en
2. Une description du ou des domaine(s) d'activité(s) du groupe matière de mise au point de propriété et d'exploitation des actifs
d'entreprises liées :
• les sources importantes de bénéfices du groupe;
incorporels, notamment la localisation des principales installations de • dans la mesure où elle n'est pas faite au 2 de l'article 3, une
recherche et développement et de la direction des activités de description générale des fonctions desdites entreprises et des risques
recherche et développement • une liste des actifs incorporels ou qu'elles assument dès lors qu'ils affectent l'entreprise vérifiée;
des catégories d'actifs incorporels du groupe d'entreprises liées qui • une copie de tous les accords interentreprises importants conclus
sont importants pour l'établissement des prix de transfert, ainsi que par l'entreprise;
des entreprises qui en sont légalement propriétaires avec indication • une analyse de comparabilité et une analyse fonctionnelle détaillées
de leurs coûts d'acquisition et de maintien pour Pentreprise de l'entreprise et des entreprises liées pour chaque catégorie de
propriétaire; transactions réalisées avec des entreprises fiées, y compris des
• une liste des accords importants conclus entre entreprises liées, éventuels changements par rapport aux exercices précédents;
identifiées; qui sont relatifs aux actifs incorporels, y compris les • une indication de la méthode de détermination des prix de transfert
accords de répartition des coûts, les principaux accords de services la plus adaptée au regard de la catégorie de transactions considérée
de recherche et les accords de licence; et les raisons pour lesquelles cette méthode a été choisie;
• une description générale des politiques du groupe d'entreprises liées • une indication de l'entreprise liée, choisie comme partie testée, le
en matière de prix de transfert relatives à la recherche-développement cas échéant, et une explication des raisons de ce choix;
et aux actifs incorporels; • une synthèse des hypothèses importantes qui ont été posées pour
• une description générale des éventuels transferts importants de appliquer la méthode de détermination des prix de transfert retenue;
parts d'actifs incorporels entre entreprises liées au cours de l'exercice • le cas échéant, une explication des raisons pour lesquelles une
fiscal considéré, mentionnant les entreprises, les pays et les analyse pluriannuelle a été réalisée;
rémunérations correspondantes. • une liste et une description de certaines transactions comparables
4. Les activités financières interentreprises du groupe d'entreprises (internes ou externes) menées sur le marché libre, le cas échéant, et
liées : des informations sur les indicateurs financiers pertinents relatifs à des
• une description générale de la façon dont le groupe est financé, y entreprises indépendantes utilisées dans le cadre de l'analyse des prix
compris des accords de financement importants conclus avec des de transfert, y compris une description de la méthode de recherche de
prêteurs indépendants; données comparables et de la source de ces informations;
• la liste de toutes les entreprises du groupe d'entreprises liées • une description des éventuels ajustements de comparabilité
exerçant une fonction centrale de financement pour le groupe, effectués, étant entendu qu'il conviendra d'indiquer si ces ajustements
précisant le pays selon le droit duquel les entreprises considérées sont ont été apportés aux résultats de la partie testée, aux transactions
constituées et l'endroit où se situe leur siège de direction effective; comparables sur le marché libre, ou aux 2;
• une description générale des politiques du groupe d'entreprises liées • une description des raisons pour lesquelles il a été conclu que les
en matière de prix de transfert sur lesquelles reposent les accords de prix des transactions considérées ont été établis conformément au
financement entre entreprises liées. principe de pleine concurrence grâce à l'application de la méthode de
5. La situation financière et fiscale du groupe d'entreprises liées : détermination des prix de transfert retenue;
• les états financiers consolidés annuels du groupe d'entreprises liées • une synthèse des informations financières utilisées pour appliquer
pour l'exercice fiscal considéré, s'ils sont préparés par ailleurs à des fa méthode de détermination des prix de transfert;
fins d'information financière, règlementaires, de gestion interne, • une copie des accords préalables en matière de prix de transfert
fiscales ou autres; (APP) unilatéraux, bilatéraux et multilatéraux existants ainsi que des
• une liste et une description brève des accords préalables en matière autres décisions des autorités fiscales auxquels le Sénégal n'est pas
de prix de transfert (APP) unilatéraux conclus par le groupe et autres partie et qui sont liés à des transactions entre entreprises liées
décisions des autorités fiscales concernant ta répartition des décrites ci-avant.
bénéfices entre pays. 3. Les informations financières :
Article 4. Les informations relatives à l'entreprise faisant l'objet d'une • les comptes financiers annuels de l'entreprise pour l'exercice fiscal
vérification de comptabilité (fichier local) comprennent : considéré. S'il existe des états financiers vérifiés, ils doivent être
1. La structure organisationnelle et le(s) domaine(s) d'activité(s) : fournis. Dans le cas contraire, il conviendra de fournir les états
• une description de la structure de gestion de l'entreprise, son financiers non vérifiés existants;
organigramme et une liste des personnes auxquelles l'encadrement • des informations et des tableaux de répartition montrant comment
local rend des comptes et du ou des pays où se trouve l'établissement les données financières utilisées pour appliquer la méthode de
principal de ces personnes; détermination des prix de transfert peuvent être reliées aux états
• une description précise des activités réalisées et de la stratégie financiers annuels;
d'entreprise mise en œuvre par l'entreprise, notamment si elle a été • des tableaux synthétiques des données financières se rapportant
impliquée ou affectée par des réorganisations d'entreprises ou des aux comparables utilisés dans le cadre de l'analyse, et des sources
transferts d'actifs incorporels durant l'exercice en cours ou l'exercice dont ces données sont tirées
précédent, et expliquant quels sont les aspects de ces opérations qui Article 5. Cette documentation doit être présentée à l'administration
affectent l'entreprise; fiscale, à la date d'engagement de la vérification de comptabilité, sous
• la liste des principaux concurrents. formats papier et électronique, Le format électronique doit permettre
2. Les transactions réalisées avec des entreprises liées : l'échange, la lecture et l'exploitation des documents, indépendamment
• une description des transactions réalisées avec des entreprises liées de l'environnement dans lequel ils ont été générés.
(telles que l'achat ou la vente de services de fabrication, l'acquisition Article 6. Cette documentation doit être présentée dans l'une des
de biens, la fourniture de services, les prêts, les garanties financières langues utilisées par l'administration fiscale. Si ta documentation est
et garanties de bonne exécution, la concession de licences portant sur fournie en langue autre, une traduction doit être présentée par
des actifs incorporels, etc.) et du contexte dans lequel se déroulent l'entreprise vérifiée à toute réquisition de l'administration fiscale.
ces transactions; Article 7. Le caractère confidentiel de l'information ne peut être
• les montants des paiements et recettes intragroupe pour chaque opposé à l'administration fiscale pour faire obstacle à la
catégorie de transactions avec des entreprises liées engageant communication de documents.
l'entreprise (c'est-à-dire des paiements et recettes correspondant à Article 8. Les modalités d'application des dispositions du présent
des biens, des services, des redevances, des intérêts, etc.) ventilés arrêté pourront être précisées par circulaire du Ministre en charge des
en fonction de l'État de résidence fiscale du payeur ou bénéficiaire; Finances.
• l'identité des entreprises liées, engagées dans chaque catégorie de Article 9. Le Directeur général des Impôts et des Domaines est
transactions réalisées avec l'entreprise et des relations qu'elles chargé de l'exécution du présent arrêté qui sera enregistré et publié
entretiennent; au Journal Officiel de la République du Sénégal.
1. La personne morale établie au Sénégal doit tenir à la vérifiée. Le contenu de cette documentation est fixé par
disposition de l'administration des impôts, à la date arrêté du ministre chargé des Finances.
d'engagement de la vérification de comptabilité, une 3. Cette documentation ne se substitue pas aux
documentation permettant de justifier la politique de justificatifs afférents à chaque transaction.
prix pratiquée dans le cadre des transactions de toutes Si la documentation requise n'est pas mise à la
natures réalisées avec des entreprises liées au sens de disposition de l'administration des impôts à la date
l’article 17 (488) établies à l’étranger. Cette obligation d'engagement de la vérification de comptabilité, ou ne
s’applique à la personne morale si : l'est que partiellement, le service des impôts adresse à la
a. elle a un chiffre d'affaires annuel hors taxes ou un actif personne morale visée au I une mise en demeure de la
brut d’au moins 5.000.000.000 FCFA; ou produire ou de la compléter dans un délai de 20 jours, en
b. elle détient à la clôture de l'exercice, directement ou précisant la nature des documents ou compléments
indirectement, plus de la moitié du capital ou des droits attendus.
de vote d'une société établie ou constituée au Sénégal ou Article 639. Obligation documentaire sur les prix
hors du Sénégal, remplissant la condition mentionnée au de transfert : Dispositions particulières
point a.; ou (modifié par loi 2018-10 du 30/03/2018)
c. plus de la moitié de son capital ou des droits de vote 1. Lorsque des transactions de toute nature sont réalisées
est détenue, à la clôture de l'exercice, directement ou avec une ou plusieurs entreprises liées au sens de l'article
indirectement, par une société remplissant la condition 17 établies dans un État ou territoire non coopératif au
mentionnée au point a. sens de l’article 18 (489), la documentation prévue à
2. La documentation prévue au 1. comprend des l'article 638 comporte également, pour chacune de ces
informations générales sur le groupe d’entreprises liées entreprises liées, une documentation complémentaire
et des informations spécifiques concernant l’entreprise comprenant l'ensemble des documents qui sont exigés
des sociétés passibles de l'impôt sur les sociétés, y
Résumé : Contenu de la documentation sur les prix de transfert : central de la personne morale ou à l’un quelconque de ses bureaux,
Ladite documentation est composée d'un fichier principal d'une part, comme redevances, honoraires ou autres paiements similaires, pour
et d'un fichier local qui fournit les informations spécifiques sur l’usage de brevets ou d’autres droits, ou comme commissions pour
entreprise. des services précis rendus ou pour une activité de direction ou, sauf
l. Le fichier principal (Master File) devra notamment comprendre les dans le cas d’une entreprise bancaire, comme intérêts sur des
informations suivantes : sommes prêtées à l’établissement stable.
a. un schéma illustrant la structure juridique et capitalistique du 3. La condition de dépendance ou de contrôle prévue au 1 n'est pas
groupe d'entreprises opérationnelles et une description générale de exigée lorsque le transfert s'effectue avec des entreprises établies
l'activité déployée; dans un État étranger ou dans un territoire situé hors du Sénégal dont
b. une description du ou des domaine(s) d'activité(s) du groupe le régime fiscal est privilégié, ou dans un pays non coopératif, au sens
d'entreprises liées; de l'article 18.
c. les actifs incorporels du groupe d'entreprises liées; 4. Des liens de dépendance ou de contrôle sont réputés exister entre
d. les activités financières interentreprises du groupe d'entreprises 2 entreprises :
liées; a. lorsque l'une détient directement ou par personne interposée la
d. la situation financière et fiscale du groupe d'entreprises liées. majorité du capital social de l'autre ou y exerce en fait le pouvoir de
II. Les informations à fournir dans le cadre du fichier local ou local décision;
file comprennent : b. lorsqu'elles sont placées l'une et l'autre, dans les conditions définies
a. la structure organisationnelle et domaine(s) d'activité, au a, sous le contrôle d'une même entreprise ou d’une même
b. les transactions réalisées avec entreprises liées; personne.
c. Les informations financières. 5. En cas de défaut de réponse à la demande écrite formulée par
488
Article 17 (loi 2018-10 du 30/03/18) 1. Pour l'établissement de l’administration, en application des dispositions de l’article 570 sur des
l'impôt sur les sociétés dû par les entreprises qui sont sous la informations concernant les modalités de fixation du prix des
dépendance ou qui possèdent le contrôle d'entreprises situées hors transactions intragroupe ou en cas d'absence de production ou de
du Sénégal au sens du paragraphe 4, les bénéfices indirectement production partielle de la documentation mentionnée aux articles 638
transférés à ces dernières soit par majoration ou diminution des prix et 639, les bases d'imposition concernées par la demande ou la mise
d'achat ou de vente, soit par sous-capitalisation, soit par tout autre en demeure prévue à l'article 638 sont évaluées par l'administration à
moyen, sont incorporés aux résultats accusés par les comptabilités. partir des éléments dont elle dispose
489
Les bénéfices indirectement transférés sont déterminés par Article 18. Limitation de déduction de sommes versées dans
comparaison avec ceux qui auraient été réalisés en l’absence de lien un régime fiscal privilégié (…)
de dépendance ou de contrôle. 4. Sont considérés comme non coopératifs, les États et territoires qui
2. Le 1 s’applique également pour la détermination du bénéfice ne se conforment pas aux standards internationaux en matière de
imposable au Sénégal d’une personne morale exerçant son activité à transparence et d'échange d'informations dans le domaine fiscal, de
la fois au Sénégal et à l’étranger. Toutefois, pour déterminer le manière à favoriser l'assistance administrative nécessaire à
bénéfice d’un établissement stable au Sénégal d’une personne morale l'application de la législation fiscale sénégalaise. La liste desdits États
étrangère, aucune déduction n’est admise pour les sommes qui est fixée par décision du ministre chargé des Finances.
seraient, le cas échéant, payées ou dues, à d’autres titres que le
remboursement de frais encourus, par l'établissement stable au siège
compris le bilan et le compte de résultat établis dans les Tout assujetti stockant ses factures par voie électronique
conditions prévues à l’article 31 (490). sur le territoire sénégalais doit s'assurer que
2. Les dispositions du III de l'article 638 s'appliquent à l'administration fiscale a, à des fins de contrôle, un accès
cette documentation complémentaire. en ligne permettant le téléchargement et l'utilisation des
Article 640. Stockage des données informatiques données stockées.
Pour l'application des dispositions des I. et II. de l’article
Une décision du ministre en chargé des Finances
641, les factures émises par les assujettis ou, en leur nom
détermine les conditions et modalités d'application du
et pour leur compte, par leur client ou par un tiers, ainsi
que toutes les factures qu'ils ont reçues, doivent être présent article.
stockées sur le territoire sénégalais de manière à en Article 641. Présentation de documents
garantir la présentation à la 1ère demande. I. Les livres, registres, déclarations, quittances, contrats,
Lorsque le stockage des factures et pièces justificatives documents ou pièces justificatives dont la tenue et la
est effectué par voie électronique, l’assujetti doit en conservation sont obligatoires doivent être présentés à
garantir un accès immédiat, complet et en ligne à la 1ère toute demande d’un agent de l’administration des
demande de transmission au cours d’un contrôle sur
place.
490
Article 31.1. Sous peine des sanctions prévues à l’article 667 du À la demande du service chargé de l’assiette, les sociétés et les
présent code, les contribuables soumis aux différents régimes personnes morales exerçant leurs activités à la fois au Sénégal et à
d’imposition visés ci-dessus sont tenus de déposer auprès du Guichet l'étranger seront tenues, au surplus, de fournir les copies des
unique de dépôt des états financiers ouvert au niveau des services de déclarations souscrites dans le ou les État(s) nommément désignés,
l’administration fiscale, en même temps que leur déclaration de ainsi que les copies des pièces annexées à ces déclarations.
résultats, en fonction de leur cadre comptable, 5 exemplaires des états Toutefois, lorsque les entreprises visées à l'alinéa précédent ne
et documents énumérés ci-dessous, revêtus du visa d’un agent tiennent pas une comptabilité permettant de distinguer exactement le
habilité à cet effet par l’État du Sénégal. bénéfice ou le déficit réalisé au Sénégal et à l'étranger, elles pourront
2. Les entreprises et organismes relevant du cadre comptable procéder, pour la détermination du bénéfice à imposer au Sénégal, à
dénommé SYSCOA doivent joindre les documents comptables visés la répartition de leur résultat global au prorata des chiffres d'affaires
par les articles 8 et 12 du Règlement relatif au Droit comptable dans réalisés dans chaque État. En ce cas, une déclaration globale
les États de l’Union économique et monétaire ouest africaine accompagnée de documents équivalents à ceux prévus au 2 du
(UEMOA), sous les réserves prévues aux articles 11 et 13 dudit présent article sera adressée au service chargé de l'assiette, avec
Règlement, à savoir : indication du chiffre d'affaires réalisé dans chaque État et du résultat
• le bilan; net à imposer au Sénégal.
• le compte de résultats; 6. (modifié par la loi 2015-06 du 23/03/2015) L’impôt dû par les
• le tableau financier des ressources et des emplois (TAFIRE); personnes morales étrangères visées au 5 au titre des plus-values,
• l’état annexé; est acquitté auprès du comptable public compétent, par le cédant lors
• l’état supplémentaire. de l’enregistrement de l’acte ou, à défaut d’enregistrement, dans le
3. Les sociétés d’assurance ou de réassurance, de capitalisation ou mois suivant la cession, sous la responsabilité d’un représentant
d’épargne doivent remettre en plus des états comptables prévus à désigné dans les mêmes conditions et sous les mêmes garanties
l’article 422 du Traité de la Conférence Interafricaine des marchés qu’en matière de taxe sur la valeur ajoutée.
d’assurances (CIMA), un double du compte rendu détaillé et des Toutefois, l’impôt dû au titre des cessions réalisées par un organisme
tableaux annexés par elles, fournis au ministre chargé des Finances. ou une société de placement en valeurs mobilières établi au Sénégal
4. (modifié par la loi 2018-10 du 30/03/2018) Les banques, les pour le compte d’une personne morale étrangère est payé pour le
établissements financiers sont tenus de produire les documents compte de cette dernière au service des impôts du lieu du siège social
comptables ci-après : de l’établissement payeur et par celui-ci, dans un délai d’1 mois à
• le bilan; compter de la date de cession.
• le hors-bilan; Dans tous les cas, l’impôt dû au titre des plus-values taxables est
• le compte de résultat; calculé sur une assiette égale à la différence entre le prix de cession
• la fiche annuelle de renseignements; et le prix de revient ou d’acquisition et recouvré sur fiche de paiement
• l'affectation du résultat; par anticipation, sur la base d’une déclaration souscrite à cet effet.
• les notes annexes. 7. Les sociétés qui se livrent à la vente en gros ou en demi-gros de
Ils remettent, en outre, une copie des états annuels sur l’exploitation produits fabriqués par elles-mêmes, de produits ou marchandises
bancaire accompagnés du rapport d’activité et du rapport du ou des achetés ou importés, sont tenues de fournir, dans le délai fixé à l’article
commissaires aux comptes déposés à l’institut d’émission. 30, la liste nominative de leurs clients, leurs adresses et le montant du
Les contribuables visés au présent article doivent produire, par chiffre d'affaires hors taxes réalisé avec chacun d'eux au cours de
ailleurs, un relevé de leurs amortissements et des provisions l'année civile précédente.
constituées par prélèvement sur les bénéfices avec l’indication précise Cette obligation ne s'applique pas aux ventes au détail, aux ventes
de l’objet de ces amortissements et provisions ainsi qu’un relevé faites à des particuliers pour les besoins normaux de leur
détaillé des frais généraux. Les contribuables concernés par les consommation privée et aux ventes d'un montant annuel inférieur à 1
dispositions du i. du 2 de l’article 9 sont, en outre, tenus de produire million de FCFA par client.
un état de suivi du report des intérêts visés par les d. et e. du 2 de
l’article 9.
5. Les entreprises dont le siège social est situé hors du Sénégal
remettent, en outre, un exemplaire de leur bilan général.
impôts ayant au moins le grade de contrôleur, agissant (LF 2023) Article 642 ter. Présentation de l’attestation
dans les conditions prévues au présent livre. de paiement de la taxe spécifique sur les produits
II. Lorsque la comptabilité est tenue au moyen de pétroliers
systèmes informatisés, le contribuable peut présenter les Les entreprises qui ont pour activité le stockage des
documents comptables visés à l’article 635 en remettant, produits pétroliers, sont tenues, avant le prélèvement
desdits produits et quelle que soit la quantité, de
sous forme dématérialisée répondant à des normes
réclamer à l’acquéreur ou à l’importateur l’attestation de
fixées par décision du ministre chargé des Finances, une paiement prévu à l’article 650 bis.
copie des fichiers des écritures comptables définies par L’attestation est conservée et présentée, dans les délais
les lois et règlements régissant la comptabilité du de prescription, sur demande de l’administration fiscale
contribuable vérifié. en cas de contrôle.
III. Les transporteurs ou conducteurs, doivent présenter Les obligations ci-dessus ne s’appliquent que lorsque le
sur le champ, à toute demande des agents des impôts et produit est effectivement soumis à la taxe spécifique sur
les produits pétroliers.
des domaines ayant au moins le grade de contrôleur,
toutes pièces administratives et documents fiscaux
TITRE III : RECOUVREMENT
concernant les produits ou marchandises soumis à des
formalités particulières en matière de circulation. CHAPITRE I : TITRES EXÉCUTOIRES
Article 642. Règle d’imposition des personnes Article 643. Forment titres exécutoires :
publiques 1. les états de liquidations ou bordereaux de
Les établissements publics, les exploitations industrielles reversement d’impôts, de droits, de taxes ou de
ou commerciales de l'État ou des collectivités locales, les
redevance;
entreprises concessionnaires ou subventionnées, les
entreprises bénéficiant de statuts, de privilèges, 2. les titres de perception ou de régularisation
d'avances directes ou indirectes ou de garanties constatant une créance d’impôts, de droits, de taxes, de
accordées par l'État ou les collectivités locales, les redevances, d’amendes ou de pénalités;
entreprises dans lesquelles l'État ou les collectivités 3. les rôles ou avis d’imposition constatant des impôts
locales ont des participations, les organismes ou directs et taxes assimilées;
groupements de répartition, de distribution ou de 4. les avis ou les notifications constatant les intérêts de
coordination, créés sur l'ordre ou avec le concours ou
retard prévus à l’article 665 (491).
sous le contrôle de l'État ou des collectivités locales
doivent, sous réserve des exonérations ou exemptions CHAPITRE II : EXIGIBILITÉ
particulières prévues au présent code, acquitter, dans les
conditions de droit commun, les impôts et taxes de toute Article 644. I. Sous réserve des dispositions spécifiques
nature auxquels seraient assujetties des entreprises prévues aux Livres I, II et III du présent code, les
privées effectuant les mêmes opérations. dispositions du présent chapitre régissent l’exigibilité des
impôts, droits, taxes, redevances (492).
Article 642 bis. (non attribué)
Les impôts directs et taxes assimilés enrôlés sont
exigibles, sauf dispositions contraires prévues par le
491
Article 665. I. Tout contribuable qui n’a pas payé dans les délais III. Si le client ne procède pas à l'achat du bien dans le délai imparti
légaux les impôts, droits, taxes, redevances exigibles, doit verser un par le contrat de crédit-bail ou de financement islamique visé à l’article
intérêt de retard simple de 5% liquidé sur le solde impayé. Chaque 466-22, l’intérêt de retard, calculé sur la base des droits non perçus,
mois ou fraction de mois de retard supplémentaire donne lieu au devient exigible. Il doit être acquitté spontanément dans le mois de
versement d’un intérêt complémentaire de 0,5%. l'expiration du délai stipulé dans le contrat en cause, sous peine de
L’intérêt de retard est également applicable aux montants d’impôts, de l'amende édictée par l'article 667.
492
droits, de taxes ou de redevances versés à la suite de déclarations Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Exigibilité Les droits
rectificatives ou complémentaires telles que prévues à l’article 626 établis suite à un contrôle fiscal sont exigibles 10 jours après la
ainsi qu’aux actes soumis à la formalité de l’enregistrement. notification du titre de perception qui les constate.
II. (modifié par la loi 2018-10 du 30/03/2018) Le taux d’intérêt de Lorsque les titres de perception font suite à une taxation d'office ou à
retard applicable est de 10% pour les impôts locaux établis par voie des mesures conservatoires prises en application de l'article 661 du
de rôles ou liquidés sur déclaration et non acquittés dans les délais CGI, les droits sont immédiatement exigibles. Il en est de même en
cas de départ définitif du Sénégal, de faillite personnelle, de liquidation
présent code, pour chaque contribuable, dès le 1er jour La prescription prévue au 1er alinéa du présent article est
ouvrable du mois suivant celui de la mise en interrompue par :
recouvrement du rôle. Toutefois, les impôts directs  le paiement total ou partiel;
perçus sur le rôle numérique sont exigibles  le commandement;
immédiatement, dès notification au contribuable.  la notification d’un état exécutoire;
Les impôts, droits, taxes, redevances, pénalités et  la saisie;
amendes établis à la suite d’un contrôle ainsi que les  la citation en justice, que cette dernière soit engagée
intérêts de retard sont exigibles 10 jours après la par l’administration ou par l’assujetti;
notification au contribuable du titre exécutoire qui les  tout autre acte interruptif de droit commun.
constate.
CHAPITRE III : MODALITÉS DE PERCEPTION
II. Par exception, aux dispositions du I du présent article, (intitulé modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015)
il n’y a pas de délai à observer pour la mise en œuvre des
Article 647. Les impôts directs et taxes assimilées
actions de recouvrement de titres exécutoires enrôlés sont perçus sur la base des rôles qui les
lorsqu’elles procèdent de taxation d’office ou de mesures constatent.
conservatoires prévues à l’article 661. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) La date de mise en
Article 645. Nonobstant toute disposition contraire, le recouvrement des rôles des impôts directs et taxes
départ définitif du Sénégal, la faillite personnelle, la assimilées recouvrés au profit du budget de l’État et du
liquidation judiciaire, la vente volontaire ou forcée budget des collectivités locales est fixée par le ministre
d’entreprises, de fonds de commerce ou d’immeubles, la chargé des Finances. Cette date est indiquée sur le rôle,
cessation de l’exercice d’une profession, le décès de ainsi que sur les avertissements délivrés aux
l’exploitant ou du contribuable et tout autre fait ou contribuables.
évènement de nature à compromettre le recouvrement Les impôts, droits, taxes, redevances, pénalités et
d’une créance fiscale entraîne l’exigibilité immédiate de amendes établis à la suite d’un contrôle ainsi que les
la totalité de la créance constatée sur titre exécutoire. intérêts de retard sont perçus sur la base des titres de
Il est également fait obligation aux contribuables visés au perception qui les constatent.
Les titres exécutoires sont pris en charge par le
1er alinéa d’acquitter, par anticipation, les créances non
comptable public compétent. Leur recouvrement donne
constatées par un titre exécutoire, mais dont ils sont
lieu à l’apurement du compte du contribuable à hauteur
redevables en application des dispositions prévues aux
du montant perçu.
Livres I, II et III du présent code ou par tout autre texte.
Article 648. Les droits au comptant sont perçus dans les
Article 646. Le délai de prescription de l’action en
formes et, le cas échéant, sur la base des formulaires de
recouvrement est de :
déclaration ou bordereaux de reversement, propres à
 10 ans à compter de la date de notification au redevable
chaque impôt, droit, taxe ou redevance présentés par le
du titre de perception ou du dépôt, par lui, du titre ou de contribuable.
la déclaration non soldé à l’échéance; Les déclarations ou bordereaux de reversement dont le
 5 ans, à partir du jour de la mise en recouvrement du montant n’est pas soldé à l’échéance sont pris en charge
rôle, pour les impôts directs et taxes assimilées. et recouvrés comme des droits constatés.
Le comptable public compétent qui n’a exercé aucune Article 649. Les redevables s’acquittent de leurs dettes
poursuite dans ces délais perd son recours et est déchu fiscales par l’un des moyens suivants :
de tous droits et de toute action contre le redevable  versement d’espèces à la caisse du comptable public
défaillant. Il devient responsable de l’entière réalisation compétent;
des titres ou rôles dont il a la charge.
judiciaire, de vente volontaire ou forcée d'entreprises, de fonds de Enfin, il est fait obligation aux contribuables qui cessent leur activité,
commerce ou d'immeubles, de cessation de l'exercice d'une quelle qu'en soit la raison, de régler, par anticipation, les créances non
profession, de décès de l'exploitant ou du contribuable et tout autre constatées par un titre exécutoire, mais dont ils sont redevables en
fait ou évènement de nature à compromettre le recouvrement d'une application des dispositions légales régissant les impôts et taxes.
créance fiscale.
 remise de chèque bancaire ou postal libellé au nom du La décharge peut aussi être constatée par voie
comptable public compétent (493); électronique dans des conditions fixées par décision du
 virement bancaire ou postal dans l’un des comptes de ministre chargé des Finances.
disponibilité ouvert au nom du comptable public Par exception aux dispositions du 1er alinéa du présent
compétent; article, il n’est pas délivré de reçu lorsque le redevable
 remise d’un certificat de détaxe ou d’un autre moyen reçoit en échange de son paiement des timbres, formules
de paiement d’impôts et taxes autorisé par ou tickets réguliers ou s’il est seulement donné quittance
l’administration des impôts. sur un document qui lui est remis ou restitué.
Les droits au comptant doivent être acquittés en même Article 650 bis (modifié par LF 2024) Il est délivré, en même
temps que sont déposés les déclarations et bordereaux temps que les quittances et reçus de paiement, à tout
contribuable qui souscrit régulièrement à ses obligations
de versement qui les constatent.
de déclaration et de paiement en matière de taxe
Les contribuables peuvent également payer les impôts, spécifique sur les boissons et liquides alcoolisés ou de
droits, taxes et redevances, pénalités, amendes et taxe sur les produits pétroliers, une attestation mensuelle
intérêts dont ils sont redevables au moyen d’un système de paiement.
de télépaiement dans les conditions fixées par décision (LF 2023) L’attestation est aussi délivrée au contribuable
du ministre chargé des Finances (494). qui, suite aux régularisations de l’administration,
Article 650. Tout paiement d’impôt, de droit, de taxe, respecte son moratoire et s’acquitte de ses obligations
de redevance, d’amende, de pénalités ou d’intérêts mensuelles de déclaration et de paiement.
donne lieu à la délivrance d’un reçu ou de tout autre (LF 2023) L'attestation est valable jusqu’au 15 du mois
document établi dans les formes régulières, qui vaut suivant celui de l’échéance des opérations déclarées ou
décharge envers le trésor public. régularisées, au titre du mois précédent.
493
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Paiement Pour lutter Article 4. L'institution financière est tenue de notifier à la direction
contre l'émission de chèques sans provision, le comptable public peut générale des impôts et des domaines l'ordre de paiement reçu du
notifier à tout émetteur d'un chèque revenu impayé l'obligation de ne client et accepté au jour de son acceptation suivant les modalités
déposer que des chèques certifiés à ses caisses. Cette notification définies dans la convention.
sera valable pour au moins un an et ne pourra être levée que sur Article 5'. La notification d'un ordre de paiement accepté par
demande écrite du contribuable adressée au comptable compétent. l'institution financière en l'acquit contribuable est irrévocable.
Cette sanction ne fait pas obstacle à celles prévues à l'article 671 du La notification de l'ordre de virement précise obligatoirement :
CGI. le numéro d'identification national des entreprises et association
494
Arrêté 18667/MEF/DGID du 04/12/2013 Article 1er. En (NINEA) du contribuable; ·
application des dispositions de l'article 649 du code général des Impôt le numéro du titre de paiement émis par la DGID; le montant à payer;
(CGI), les contribuables peuvent payer les impôts, droits, taxes, la date de paiement par le contribuable.
redevances, pénalités, contributions, amendes et intérêts de retard Article 6. L'institution financière est tenue de virer les montants visés
dont ils sont redevables par télépaiement dans les conditions fixées par l'ordre de paiement accepté dans les comptes du trésor public
par le présent arrêté. Au sens du présent arrêté, le télépaiement est indiqués par le contribuable au plus tard le jour ouvré suivant celui au
le paiement d'une dette fiscale notifié à ·1a direction générale des cours duquel ledit ordre a été notifié à la direction générale des impôts
impôts et des domaines (DGID) par voie électronique par une et des domaines, en précisant Je montant et le bureau de
Institution financière. recouvrement compétent.
Article 2. Le télépaiement de la dette fiscale par le contribuable est Article 7. La réception par la direction des impôts et des domaines de
effectué par le moyen de l'utilisation des services d'une institution la notification de l'ordre de paiement vaut décharge pour le
financière habilitée à assurer la terminaison de l'opération au profit du contribuable, en application des dispositions de l'article 650 du code
Trésor public. général des impôts.
Le contribuable adresse, à cet effet, à l'institution financière un ordre Article 8. La direction générale des impôts et des domaines transmet
de paiement irrévocable du montant des impôts, droits, taxes, au comptable compétent de la direction générale de la comptabilité
redevances, contributions, pénalités, amendes et intérêts de retard publique et du trésor, le jour suivant celui de la réception de la
dont il est redevable par virement électronique en l'acquit du notification des ordres de paiement des contribuables, un rapport
contribuable. indiquant, par bureau de recouvrement et par nature d'impôt, les
L'ordre émis par le contribuable et accepté par l'institution financière paiements reçus par virement pour leur imputation.
après l'expiration du délai légal de paiement donne lieu à l'application Article 9. La direction générale des impôts et des domaines est tenue
des amendes et intérêts de retard exigibles par le code général des d'assurer, par tout moyen, l'information des contribuables sur la
impôts. possibilité et les conditions d'utilisation du système de télépaiement.
Article 3. Pour être habilitée à assurer la terminaison des opérations (…)
de virement électronique au profit du Trésor public, l'institution
financière signe une convention avec l'État du Sénégal représentée
par le directeur général des impôts et des domaines suivant le modèle
visé à l'article 10 du présent arrêté.
Article 651. Sans préjudice de l’application des cas échéant, un extrait de ce titre, avec sommation
sanctions prévues au II de l’article 671 (495), le comptable d’avoir à payer sa dette dans un délai de 10 jours, à
public auprès de qui a été déposé un chèque revenu compter de la date de réception du titre.
impayé pour paiement d’impôt, de droit, de taxe, de
III. Lorsque le titre exécutoire est formé par une
redevance, de pénalités, d’amendes ou d’intérêts de
retard peut notifier au contribuable émetteur, à défaut déclaration ou un bordereau de reversement, l’action en
de garanties suffisantes sur la solvabilité de ce dernier, recouvrement est ouverte sans sommation.
une obligation de ne déposer désormais à sa caisse que Article 653. Le comptable public compétent peut
des chèques certifiés pour paiement de ses créances accorder, sous sa propre responsabilité, un moratoire de
fiscales. paiement au contribuable qui en formule la demande,
Tout manquement à l’obligation de remise de chèques (modifié par la loi 2015-20 du 24/11/2015) dans les conditions
certifiés autorise le comptable public à recourir aux fixées par arrêté du ministre chargé des Finances (496).
procédures de recouvrement prévues par les dispositions La demande du contribuable doit être présentée sous
du Titre III du présent livre. forme écrite assortie de garanties laissées à
L’obligation de remise de chèques certifiés ne peut être
l’appréciation du comptable public.
levée qu’au terme d’un délai d’1 an à compter de la
Le moratoire accordé doit être expressément notifié au
notification de ladite obligation sur demande écrite du
contribuable et ne peut, dans tous les cas, excéder une
contribuable adressée au comptable public compétent.
durée de 12 mois. Le moratoire devient caduc lorsque ne
CHAPITRE IV: PROCÉDURES DE RECOUVREMENT sont pas respectées les échéances convenues ou que ne
sont pas acquittées pendant cette durée, et à leurs
SECTION I : RECOUVREMENT AMIABLE
échéances, toutes autres dettes fiscales devenues
exigibles.
Article 652. I. Les titres exécutoires sont remis au
comptable public compétent pour prise en charge La demande de moratoire n’est pas suspensive des
immédiate. poursuites.
II. Lorsque le titre exécutoire est formé par un titre de SECTION II : RECOUVREMENT FORCE
perception, un rôle, un avis ou une notification d’intérêts, SOUS-SECTION 1 : DISPOSITIONS GÉNÉRALES (497)
le comptable public notifie au contribuable un titre ou le Article 654. I. À défaut de paiement à la date
d’exigibilité, le comptable public compétent peut mettre
495 496
Article 671.I. Outre les sanctions prévues aux articles 665 à 670, Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Le décret 2011-1880 du 24
les manquements aux obligations de déclaration de l’assiette ou de novembre 2011 portant règlement général sur la comptabilité publique
paiement de tout ou partie d’un impôt, d’un droit, d’une taxe ou d’une prévoit une tentative de recouvrement amiable avant tout
redevance donnent lieu à l’application d’une pénalité égale à 25% des recouvrement forcé. Pour la mise en œuvre de cette phase amiable,
droits éludés. le CGI prévoit la possibilité pour le comptable public d'accorder un
II. Cette pénalité s’applique également aux droits dont la perception a moratoire au contribuable qui le demande. L'écrit est exigé, avec la
été compromise, y compris lorsqu’un moyen de paiement remis à un présentation de garantie dont la consistance est laissée à
comptable public lui est revenu impayé. l'appréciation du comptable. Le moratoire cesse d'être opposable au
III. La pénalité est portée à 50% des droits dus en cas de : comptable en cas de manquement aux autres obligations fiscales
1. défaut de reversement d’impôts, de droits, de taxes ou de pendant sa durée.
497
redevances facturés collectés ou retenus; Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Le comptable public
2. dissimulation du prix ou d’une partie du prix d’un contrat soumis à dispose d'un arsenal de moyens pour contraindre le contribuable
la formalité de l’enregistrement; débiteur vis-à-vis du Trésor public à s'acquitter de sa dette. Les
3. abus de droit; poursuites peuvent par ailleurs être exercées contre toute personne
4. manœuvres, dissimulations ou mauvaise foi dans la déclaration, le solidaire du débiteur.
paiement ou le reversement de tous impôts, droits, taxes ou Responsabilité des dirigeants et entrepreneurs individuels Aux
redevances; termes de l'article 656 du CGI, le comptable public peut poursuivre le
5. taxation d’office. recouvrement des créances fiscales contre les dirigeants,
IV. La pénalité est portée à 100% en cas de récidive ou d’exercice entrepreneurs individuels ou personnes physiques dont les
d’activités non déclarées ou de manquements constatés en manœuvres frauduleuses et l'inobservation des obligations fiscales
application de l’article 614. ont compromis le recouvrement des impôts dus par la personne
V. En matière de droits d’enregistrement, lorsque l’infraction se morale, au titre de l'activité exercée ou du patrimoine qui lui a été
rapporte à des actes donnant ouverture à un droit fixe, la pénalité est affecté.
égale au montant du droit fixe. Le comptable doit pour ce faire saisir le président du tribunal du lieu
VI.(Abrogé par la loi 2018616 du 30/03/2018) du siège de la personne morale aux fins de déclarer le dirigeant
VII. Les amendes et pénalités sont doublées en cas de récidive.
en œuvre les procédures de recouvrement prévues à la A. SOLIDARITÉ (498)

présente section ou celles de droit commun pour Article 655. En application du II de l’article 654, sont
contraindre tout redevable défaillant à se libérer de sa solidaires pour le paiement des impôts, droits, taxes,
dette. Il peut également prendre toute mesure redevances, amendes, pénalités et intérêts :
conservatoire pour la sauvegarde des créances fiscales. 1. le cessionnaire avec le cédant, en cas de cession d’une
II. L’exécution des titres constatant des impôts, droits, entreprise qu’elle ait lieu à titre onéreux ou à titre gratuit,
taxes, redevances, amendes, pénalités et intérêts peut qu’il s’agisse d’une vente forcée ou volontaire, pour le
être, en cas de besoin, dirigée, en plus du contribuable paiement des impôts, droits, taxes et redevances ainsi
visé par le titre, contre toute personne que les lois et que des intérêts, amendes et pénalités y afférents dus sur
règlements rendent solidaire avec lui du paiement de la les revenus réalisés par ce dernier pendant l’exercice
dette fiscale. précédent lorsque, la cession étant intervenue dans le
III. Il est fait défense à tout comptable public de procéder délai normal de déclaration, ces revenus n’ont pas été
à un paiement quelconque au profit d’un fournisseur de déclarés par le cédant avant la date de la cession;
biens ou de services sans avoir au préalable reçu de celui- Toutefois, le cessionnaire ne peut être mis en cause que
ci un quitus fiscal datant de moins de 3 mois à compter pendant un délai de 6 mois qui commence à courir du
de la date de paiement. La copie du quitus présentée est jour de la déclaration du résultat relatif à la période non
conservée par le comptable. encore imposée prévue par l’article 260 (499) du présent
solidairement responsable ou de constater le caractère frauduleux que pendant une durée de 6 mois à compter du jour de la déclaration
d'actes posés par le gestionnaire. prévue par l'article 260 du CGI, si elle est faite dans le délai imparti,
498
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Solidarité L'article 655 du ou du dernier jour de ce délai, à défaut de déclaration.
CGI règle les cas de solidarité. Aux termes de ce texte, peuvent être Toutefois, dans le cas où le terme est devancé, comme dans le cas
poursuivis solidairement pour le paiement des impôts et taxes. de déménagement furtif, les propriétaires et, à leur place, les
L'acquéreur avec le cédant d'une entreprise ou d'une charge, d'un principaux locataires, deviennent responsables de la contribution des
office ou du droit d'exercer une profession non commerciale pour le patentes de leurs locataires ou sous-locataires, s'ils n'ont pas, dans
paiement des impôts, droits, taxes et redevances ainsi que des les 8 jours, donné avis du déménagement au comptable public.
intérêts, amendes et pénalités y afférents dus sur les revenus non 499
Article 260. Dans le cas de cession totale ou de cessation d’une
encore déclarés et/ou imposés. Toutefois, le cessionnaire ne peut être entreprise dans les conditions visées à l’article 34, l’impôt dû à raison
mis en cause que pendant un délai de 6 mois qui commence à courir des bénéfices qui n’ont pas été taxés, est immédiatement établi.
du jour de la déclaration du résultat relatif à la période non encore Les contribuables doivent, dans un délai de 30 jours, déterminé
imposée prévue par l'article 260 du CGI, si elle a été faite dans le délai comme il est indiqué ci-après, faire parvenir à l’administration la
imparti ou du dernier jour de ce délai, à défaut de déclaration : déclaration du résultat de l’exercice ainsi clos, accompagnée des
• Le cessionnaire n'est cependant responsable que jusqu'à documents énumérés à l’article 31.
concurrence : Toutefois, ils sont tenus, dans les 10 jours, d’aviser l’administration de
• du prix du fonds de commerce, si la cession a été faite à titre la cession totale ou de la cessation totale ou définitive et lui faire
onéreux; connaître la date à laquelle elle a été ou sera effective ainsi que s’il y
• ou de la valeur retenue pour la liquidation des droits de mutation a lieu, le nom et l’adresse du cessionnaire.
entre vifs, si elle a eu lieu à titre gratuit. Lorsque l’administration juge que la créance de l’État peut être en
• les propriétaires, et, à leur place, les principaux locataires, avec les péril, elle se réserve le droit d’établir et de recouvrer immédiatement
locataires ou sous- locataires ayant déménagé s'ils n'ont pas, un mois les impositions dues.
avant le terme fixé par le bail ou par les conventions verbales, donné Les délais susvisés commencent à courir :
avis au comptable public chargé du recouvrement des impôts directs, Lorsqu’il s’agit de la vente ou de la cession d’un fonds de commerce
du déménagement de leurs locataires ou sous locataires, pour le ou d’autres entreprises, du jour où la vente ou la cession a été publiée
paiement de sommes dues par ceux-ci pour la contribution des dans un journal d’annonces légales ou du jour de prise de possession
patentes; effective par l’acquéreur si cette date est antérieure à la publication;
• les personnes qui ont été verbalisées ou condamnées comme Lorsqu’il s’agit de la cessation d’entreprise, du jour de la fermeture
complices de contribuables s'étant frauduleusement soustraits, ou définitive des établissements.
ayant tenté de se soustraire frauduleusement au paiement de leurs Dans le cas de cessation d’activité en cours d’année par la société
impôts, droits, taxes et redevances ainsi que des intérêts, amendes et absorbée suite à une opération de fusion avec effet rétroactif au 1 er
pénalités y afférents, soit en organisant leur insolvabilité, soit en jour de l’exercice, cette dernière est dispensée de l’obligation de
faisant obstacle, par d'autres manœuvres, au paiement de la créance déclaration d’impôt sur le bénéfice et du dépôt des pièces indiquées à
du Trésor public, avec les redevables légaux pour le paiement de ces l’article 31.
créances; La rétroactivité des fusions n’est admise que si elle n’a pas pour effet
• le bailleur avec le preneur pour les actes obligatoirement soumis à de faire remonter l’acte d’apport à une date antérieure à celle de
la formalité de l'enregistrement; l’ouverture de l’exercice au cours duquel la convention de fusion a été
• les dirigeants et entrepreneurs individuels avec l'entreprise dans les conclue.
conditions fixées par l'article 656 du CGI. Le bénéfice de ce régime exclut toute compensation entre les déficits
• Toutefois, le successeur du contribuable n'est responsable que antérieurs non encore déduits et les bénéfices des sociétés qui
jusqu'à concurrence du prix de cession, et ne peut être mis en cause fusionnent.
code, si elle a été faite dans le délai imparti ou du dernier 4. les personnes qui ont été verbalisées ou condamnées
jour de ce délai, à défaut de déclaration. comme complices de contribuables s’étant
Le cessionnaire n’est cependant responsable que jusqu'à frauduleusement soustraits, ou ayant tenté de se
concurrence : soustraire frauduleusement au paiement de leurs
 du prix du fonds de commerce, si la cession a été faite à impôts, droits, taxes et redevances ainsi que des intérêts,
titre onéreux, amendes et pénalités y afférents, soit en organisant leur
 ou de la valeur retenue pour la liquidation des droits de insolvabilité, soit en faisant obstacle, par d’autres
mutation entre vifs, si elle a eu lieu à titre gratuit. manœuvres, au paiement de la créance du Trésor public,
2. le successeur avec le prédécesseur, en cas de cession avec les redevables légaux pour le paiement de ces
à titre onéreux, soit d’une charge ou d’un office, soit créances;
d’une entreprise ou du droit d’exercer une profession 5. le bailleur avec le preneur pour les actes
non commerciale, pour le paiement des impôts, droits, obligatoirement soumis à la formalité de
taxes et redevances ainsi que des intérêts, amendes et l’enregistrement;
pénalités y afférents dus sur les revenus réalisés par ce 6. les dirigeants et entrepreneurs individuels avec
dernier pendant l’année de la cession jusqu’au jour de l’entreprise dans les conditions fixées par l’article 656.
celle-ci, ainsi qu’aux bénéfices de l’année précédente, B. RESPONSABILITÉ DES DIRIGEANTS ET
lorsque, la cession étant intervenue pendant le délai ENTREPRENEURS INDIVIDUELS (500)
normal de déclaration, ces bénéfices n’ont pas été Article 656. I. Lorsqu'un dirigeant d'une société, d'une
déclarés avant la date de cession; personne morale ou de tout autre groupement, est
responsable des manœuvres frauduleuses ou de
Toutefois, le successeur du contribuable n’est
l'inobservation grave et répétée des obligations fiscales
responsable que jusqu'à concurrence du prix de cession, qui ont rendu impossible le recouvrement d’un impôt,
et ne peut être mis en cause que pendant une durée de droit, taxe, redevance ainsi que des intérêts, amendes et
6 mois à compter du jour de la déclaration prévue par pénalités dus par la société, la personne morale ou le
l’article 260, si elle est faite dans le délai imparti, ou du groupement, ce dirigeant peut, s'il n'est pas déjà tenu au
dernier jour de ce délai, à défaut de déclaration. paiement des dettes sociales en application d'une autre
3. les propriétaires, et, à leur place, les principaux
disposition, être déclaré solidairement responsable du
paiement de la créance du Trésor par le tribunal régional.
locataires, avec les locataires ou sous-locataires ayant
À cette fin, le comptable public compétent assigne le
déménagé s’ils n’ont pas, un mois avant le terme fixé par dirigeant devant le président du tribunal régional du lieu
le bail ou par les conventions verbales, donné avis au du siège social. Cette disposition est applicable à toute
comptable public chargé du recouvrement des impôts personne exerçant en droit ou en fait, directement ou
directs, du déménagement de leurs locataires ou sous indirectement, la direction effective de la société, de la
locataires, pour le paiement de sommes dues par ceux-ci personne morale ou du groupement.
II. Lorsque dans l'exercice de son activité professionnelle,
pour la contribution des patentes;
l'entrepreneur individuel à responsabilité limitée a, par
Toutefois, dans le cas où le terme est devancé, comme
des manœuvres frauduleuses ou à la suite de
dans le cas de déménagement furtif, les propriétaires et,
l'inobservation grave et répétée de ses obligations
à leur place, les principaux locataires, deviennent
fiscales, rendu impossible le recouvrement d’un impôt,
responsables de la contribution des patentes de leurs
droit, taxe, redevance ainsi que des intérêts, amendes et
locataires ou sous-locataires, s’ils n’ont pas, dans les 8
pénalités dont il est redevable au titre de cette activité,
jours, donné avis du déménagement au comptable
le recouvrement de ces sommes peut être recherché sur
public.
500
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Le comptable public peut morale, au titre de l'activité exercée ou du patrimoine qui lui a été
poursuivre le recouvrement des créances fiscales contre les affecté. Le comptable doit pour ce faire saisir le président du tribunal
dirigeants, entrepreneurs individuels ou personnes physiques dont les du lieu du siège de la personne morale aux fins de déclarer le dirigeant
manœuvres frauduleuses et l'inobservation des obligations fiscales solidairement responsable ou de constater le caractère frauduleux
ont compromis le recouvrement des impôts dus par la personne d'actes posés par le gestionnaire.
le patrimoine non affecté à cette activité dès lors que le corporels, de droits d’associés ou de valeurs mobilières,
tribunal compétent a constaté la réalité de ces ou celle de biens immeubles des structures de droit
agissements. public doit être autorisée par le ministre chargé des
Finances sur proposition du directeur chargé de la
III. Lorsqu'une personne physique ayant constitué un
comptabilité publique ou du directeur général des impôts
patrimoine affecté à une entreprise a, par des et des domaines.
manœuvres frauduleuses ou à la suite de l'inobservation II. Toute autre vente de meubles ou d’immeubles par un
grave et répétée de ses obligations fiscales, rendu comptable public ne peut s’effectuer qu’en vertu d’une
impossible le recouvrement d’un impôt, droit, taxe, autorisation spéciale du directeur chargé de la
redevance ainsi que des intérêts, amendes et pénalités comptabilité publique ou du directeur général des impôts
dont elle est redevable, leur recouvrement peut être et des domaines.
recherché sur le patrimoine affecté dès lors que le
D. FRAIS DE POURSUITE
tribunal compétent a constaté la réalité de ces (intitulé modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015)
agissements, même si la créance du Trésor est étrangère Article 659. I. Les frais d’exécution forcée en vertu d’un
à son activité professionnelle. titre exécutoire sont à la charge du débiteur, sauf s’il est
Les voies de recours qui peuvent être exercées contre la manifeste qu’ils n’étaient pas nécessaires au moment où
décision du tribunal régional ne font pas obstacle à ce ils ont été exposés (501).
II. Les frais de poursuites qui sont à la charge des
que le comptable public prenne à leur encontre des
débiteurs ou redevables d’impôts, de droits, de taxes, de
mesures conservatoires en vue de préserver le redevances, d’intérêts, d’amendes, de pénalités, de
recouvrement de la créance du Trésor. condamnations pécuniaires relatives à ces impôts, droits,
Aux fins des II et III, le comptable assigne l'entrepreneur taxes et redevances, sont calculés conformément aux
individuel à responsabilité limitée devant le Président du barèmes ci-dessous.
tribunal régional. III. Sur les commandements et divers procès-verbaux de
la procédure de recouvrement forcé signifiés par les
C. MODALITÉS DE POURSUITES
(intitulé modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015)
agents de poursuites, il est dû un coût d’acte calculé en
fonction de la somme portée à l’acte. Si la somme est
Article 657. Les poursuites prévues à l’article 654 sont
comprise entre :
effectuées par les agents de poursuite de l’administration
 1 et 20.000.000 de FCFA, le coût d’acte est de 10.000
faisant fonction de porteurs de contrainte.
FCFA;
L’enregistrement des actes de leur ministère est constaté
 20.000.001 et 50.000.000 de FCFA, le coût d’acte est de
sur un répertoire, avec l’indication du coût de chaque 20.000 FCFA;
acte. Le comptable poursuivant peut être autorisé, par  50.000.001 et 100.000.000 de FCFA, le coût d’acte est
son comptable supérieur ou par son supérieur de 30.000 FCFA;
hiérarchique, à utiliser le ministère d’huissier.  100.000.001 FCFA et plus, le coût d’acte est de 50.000
(modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) Ces poursuites procèdent FCFA.

d’une contrainte administrative décernée par les IV. Il est dû un droit de recette égal à 1,5% de la dette.
V. Le coût d’acte et le droit de recette sont dus en plus du
comptables supérieurs ou les comptables chargés du
montant encaissé par le comptable public qui est
recouvrement habilités à cet effet par leur supérieur autorisé à maintenir les poursuites dès lors que le coût
hiérarchique. Les actes sont soumis, au point de vue de d’acte ou le droit de recette n’est pas payé par le
leur forme, aux règles particulières définies par le contribuable.
ministre chargé des Finances. VI. Les frais d’exécution forcée sans Titre exécutoire sont
répartis comme le prévoit l’Acte Uniforme du Traité pour
Article 658. I. Il n’y a pas d’immunité d’exécution contre
l’Harmonisation du droit des Affaires en Afrique (OHADA)
les créances fiscales. Toutefois, la vente de biens meubles
501
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Les frais d'exécution forcé prouver qu'ils n'étaient pas nécessaires, sauf si le comptable constate
sont à la charge du débiteur et se cumulent avec le montant de sa avec lui ce caractère non substantiel.
dette. Pour s'en décharger, il lui appartient de saisir la justice et de
portant organisation des procédures simplifiées de SOUS-SECTION 4 : SAISIE PAR AVIS À TIERS
recouvrement et des voies d’exécution(502). DÉTENTEUR (ATD) (504)
(numérotation modifiée par loi 2015-06 du 23/03/2015)
SOUS-SECTION 2 : SAISIES PAR PROCÉDURES DE
Article 662. (modifié par loi 2018-10 du 30/03/2018) I. Tous
DROIT COMMUN
(ajout par loi 2015-06 du 23/03/2015) fermiers, locataires, receveurs, économes, agents faisant
office de comptables publics ou de comptables dans le
Article 660. Toute autre question relative aux voies
secteur parapublic ou tous autres dépositaires ou
d’exécution et non traitée par le présent code est réglée
débiteurs de deniers provenant du chef des assujettis et
conformément aux règles de droit commun.
affectés au privilège du trésor public sont tenus, sur la
SOUS-SECTION 3 : SAISIES CONSERVATOIRES (503)
demande qui leur en est faite de payer en l’acquit des
Article 661. I. Le comptable public peut, en vertu d’un assujettis, sur le montant des fonds qu’ils doivent ou qui
Titre exécutoire ou sans titre, sans commandement sont déposés entre leurs mains, tout ou partie des
préalable, en matière de taxation d’office ou lorsque des sommes dues par ces derniers. Il en est également ainsi
circonstances sont de nature à compromettre le pour les gérants, administrateurs ou directeurs de
recouvrement d’une créance fiscale, pratiquer une sociétés pour les impôts dus par celles-ci.
mesure conservatoire sur les biens meubles corporels ou II. En cas d’inexécution, le tiers saisi devient
incorporels d’un redevable. personnellement responsable de la dette fiscale de
II. Lorsque la mesure est pratiquée sans titre, le l’assujetti poursuivi. Un procès-verbal est établi dans les
comptable doit, dans le mois qui suit la saisie, à peine de conditions prévues aux articles 612 (505) et 670 (506).
caducité, introduire une procédure ou accomplir les III. Les demandes des comptables sont notifiées sous
formalités nécessaires à l’obtention d’un titre exécutoire. forme d’avis à tiers détenteur par lettre recommandée
avec accusé de réception ou par tout autre moyen
laissant trace écrite.
502
AUPSRVE / Article 47 : Les frais de l'exécution forcée sont à la d'exécution, la nature du ou des comptes du débiteur poursuivi ainsi
charge du débiteur, sauf s'il est manifeste qu'ils n'étaient pas que, relevé de compte à l'appui, leur solde au jour de la saisie.
nécessaires au moment où ils ont été exposés. Au titre des sanctions de l'inexécution d'une de ces obligations, ou
Sauf s'ils concernent un acte dont l'accomplissement est prévu par la d'une exécution biaisée, le tiers saisi devient personnellement
loi nationale de chaque État partie ou par le présent Acte uniforme ou responsable de la dette fiscale de l'assujetti poursuivi. Un procès-
autorisé par la juridiction compétente, les frais de recouvrement verbal est établi dans les conditions prévues aux articles 612 et 670
entrepris sans titre exécutoire restent à la charge du créancier. À la du CGI.
demande de ce dernier, la juridiction compétente peut, cependant, L'avis à tiers détenteur appréhende toutes les sommes disponibles et
mettre tout ou partie des frais exposés, à la charge du débiteur de celles à venir appartenant ou destinées au débiteur dans les 3 mois
mauvaise foi. qui suivent la date de réception. Il s'étend aussi aux créances à
503
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Pour garantir le paiement exécutions successives.
des droits dus par un redevable et dont les chances de recouvrement Les sommes saisies sont immédiatement ou au fur et à mesure de
lui paraissent potentiellement faibles, le comptable public peut leur entrée à la disposition du tiers ou de leur échéance, versées au
pratiquer une mesure conservatoire sur les biens meubles corporels comptable saisissant, nonobstant toute contestation.
505
ou incorporels d'un redevable. Lorsque la mesure est pratiquée sans Article 612. I. En cas de rejet total ou partiel des observations
titre exécutoire, le comptable doit, dans le mois qui suit la saisie, à formulées par l'assujetti, le service ayant procédé à l'établissement de
peine de caducité, introduire une procédure ou accomplir les la notification de redressements, doit obligatoirement constater par
formalités nécessaires à l'obtention d'un titre exécutoire. écrit le désaccord total ou partiel qui subsiste. Il doit envoyer à
504
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Avis à tiers détenteur l'assujetti, dans le délai de 2 mois pour compter de la date de réception
ATD L'avis à tiers détenteur permet au comptable public des observations formulées par ce dernier, un écrit pour confirmer les
d'appréhender les sommes d'argent appartenant ou destinées à un redressements.
contribuable entre les mains d'un tiers. L'article 662 du CGI énumère, Sauf les cas régis par les dispositions des articles 603 et 621,
de façon non exhaustive les personnes auprès de qui la saisie peut l'administration peut apporter, dans la confirmation de redressement,
être pratiquée. toute précision complémentaire que suscite la réponse du
Les obligations qui pèsent sur le tiers saisi, ainsi que les sanctions y contribuable sur les motifs de fait ou de droits portant sur les
afférentes sont précisées. Au titre des obligations, le tiers saisi est redressements.
tenu : II. En cas d'acceptation des observations du contribuable, il doit lui
• de payer en l'acquit des assujettis, sur le montant des fonds qu'ils être notifié l'annulation du redressement dans le délai de 2 mois visé
doivent ou qui sont déposés entre leurs mains, tout ou partie des au 1 er alinéa. Le défaut de confirmation dans le délai de 2 mois pour
sommes dues par ces derniers; compter de la date de réception des observations formulées par le
• de déclarer au comptable saisissant l'étendue de ses obligations à contribuable, équivaut à une acceptation tacite des observations de
l'égard du contribuable débiteur, les modalités qui peuvent les affecter celui-ci.
et, le cas échéant, les cessions de créances, délégations ou saisies 506
Article 670. Sans préjudice des dispositions de l’article 662, en cas
antérieures. Il doit communiquer copie des pièces justificatives de ses d’inexécution le tiers saisi est redevable d’une amende égale à 25%
déclarations; des montants visés par l’avis qui lui est adressé.
• s'il s'agit d'une banque ou d'un établissement financier, de
communiquer, séance tenante, par écrit et sans frais, à l'agent
IV. Le tiers qui reçoit un avis à tiers détenteur a CHAPITRE V : SÛRETÉS

l’obligation de déclarer au comptable saisissant l’étendue (numérotation modifiée par loi 2015-06 du 23/03/2015)
de ses obligations à l’égard du contribuable débiteur, les SECTION I : SÛRETES REELLES (507)
modalités qui peuvent les affecter et, le cas échéant, les
SOUS-SECTION 1 : PRIVILÈGES
cessions de créances, délégations ou saisies antérieures.
Il doit communiquer copie des pièces justificatives de ses Article 663. I. En garantie du paiement des créances
déclarations. fiscales, le trésor public bénéficie, sur les biens meubles
V. Ces déclarations ainsi que la communication des pièces du redevable, dans la limite de la somme fixée
qui les justifient doivent être faites sur-le-champ à l’agent légalement pour l’exécution provisoire des décisions
d’exécution et mentionnées sur l’avis ou, au plus tard, judiciaires, d’un privilège général non soumis à publicité.
dans les 3 jours si l’avis n’est pas signifié à personne. Le Au-delà du montant fixé au 1 er alinéa du présent article,
tiers saisi est tenu au paiement de la dette du le Trésor public bénéficie d’un privilège général soumis à
contribuable, en cas de déclaration inexacte, incomplète publicité. Ce privilège n’est valable qu’autant que
ou tardive, sans préjudice d’une amende établie sur l’inscription est renouvelée avant la fin de chaque
procès-verbal qui le rend solidaire. période triennale.
VI. Lorsque la saisie est effectuée auprès d’une banque,
II. (modifié par la loi 2015-06 du 23/03/2015) En garantie du
d’un système financier décentralisé, d’un établissement
financier ou de toute autre personne faisant profession paiement des impôts, droits, taxes et redevances de
de tenir des deniers, il lui est fait obligation de toute nature et des intérêts, amendes et pénalités y
communiquer, séance tenante, par écrit et sans frais, à afférents, le trésor public bénéficie d'une hypothèque
l’agent d’exécution, la nature du ou des comptes du forcée sur tous les biens immeubles des assujettis.
débiteur poursuivi ainsi que, relevé de compte à l’appui, Cette hypothèque prend rang à la date de son
leur solde au jour de la saisie. inscription. Ladite sûreté est inscrite sur dépôt, à la
VII. L’avis à tiers détenteur appréhende toutes les
conservation foncière compétente, d'une réquisition du
sommes dont le tiers est détenteur ou débiteur au
comptable public chargé du recouvrement, appuyée
moment où il le reçoit ainsi que toutes celles dont il
d'une copie du titre exécutoire.
deviendra détenteur ou débiteur dans les 3 mois qui
III. En garantie du paiement des dettes fiscales d'un
suivent la date de réception. Il s’étend aussi aux créances
à exécutions successives. redevable, le comptable public peut recevoir de ce
VIII. Les sommes qui sont dues ou détenues par le tiers au dernier gage ou nantissement de biens meubles dans les
moment de la saisie ou dans les 3 mois qui la suivent ainsi conditions définies par l'Acte uniforme de l'OHADA
que les créances à exécutions successives sont, portant organisation des sûretés (508).
immédiatement ou au fur et à mesure de leur entrée à la SOUS-SECTION 2 : SURETÉS PERSONNELLES HYPOTHÈQUES
disposition du tiers ou de leur échéance, versées au (509) (intitulé modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015)
comptable saisissant, nonobstant toute contestation. Article 664. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) En garantie
IX. Les quittances des comptables pour les sommes du paiement des dettes fiscales du redevable le
légalement dues sont allouées en compte au tiers comptable public peut recevoir de ce dernier un
détenteur ou débiteur vis-à-vis du contribuable. cautionnement ou une lettre de garantie dans les
X. (abrogé par loi 2015-06 du 23/03/2015)
507 509
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Les sûretés réelles Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Les sûretés
garantissant le paiement des impôts et taxes ont été élargies. Ainsi, personnelles. L'élargissement des garanties concerne également les
en plus des privilèges et hypothèques, il est désormais possible de suretés personnelles. Désormais, il est en effet permis au contribuable
placer en gage ou de nantir des meubles auprès du comptable public. de déposer entre les mains du comptable public une lettre de garantie
La garantie est soumise à publicité à la conservation foncière ou au ou un cautionnement, en garantie du paiement de ses impôts.
registre du commerce et du crédit mobilier selon les cas.
508
AUS/ Gage Articles 92-124. Nantissement : articles 125-178.
conditions prévues par l'Acte uniforme OHADA portant mois de retard supplémentaire donne lieu au versement
organisation des sûretés. d’un intérêt complémentaire de 0,5%.
L’intérêt de retard est également applicable aux
TITRE IV : SANCTIONS ( ) 510
montants d’impôts, de droits, de taxes ou de redevances
versés à la suite de déclarations rectificatives ou
CHAPITRE I : SANCTIONS FISCALES (511)
complémentaires telles que prévues à l’article 626 (513)
SECTION I : INTÉRÊTS DE RETARD ( ) 512
ainsi qu’aux actes soumis à la formalité de
Article 665. I. Tout contribuable qui n’a pas payé dans l’enregistrement (514).
les délais légaux les impôts, droits, taxes, redevances
II. (modifié par loi 2018-10 du 30/03/2018) Le taux d’intérêt de
exigibles, doit verser un intérêt de retard simple de 5%
liquidé sur le solde impayé. Chaque mois ou fraction de retard applicable pour les impôts locaux établis par voie
de rôles ou liquidés sur déclaration et non acquittés dans
510
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 On distingue les sanctions au plus tard le 15 janvier 2013 et qui ne l'a pas été jusqu'à ce qu'elle
fiscales qui sont directement appliquées aux contribuables par les soit réclamée suivant titre exécutoire reçu le 14 avril 2014 donne droit
services de contrôle compétents en suivant les procédures prévues à des intérêts calculés à compter du 16 janvier 2013 jusqu' au
par le CGI et les sanctions pénales qui sont prononcées par les paiement. Le montant des intérêts dus ne peut donc être
juridictions saisies par l'administration. L'application des sanctions définitivement fixé qu'à la date du paiement effectif de la totalité du
fiscales ne fait pas obstacle aux poursuites pénales. Les sanctions principal. Toutefois, lorsqu'il ne figure sur le titre de perception que
applicables à l'administration et aux contribuables sont celles qui sont l'année au titre de laquelle l'impôt est rattaché sans précision sur le
expressément prévues par le CGI. En conséquence, lorsque le mois du fait générateur, comme en matière de TVA, le 1er mois pour
contribuable réclame l'application d'une sanction pour une irrégularité le décompte des intérêts de retard est constitué par le mois de janvier
commise par l'administration, il doit apporter la preuve de l'irrégularité de l'année qui suit l'année mentionnée sur le titre.
commise et doit indiquer la disposition qui la sanctionne. De même, Il y a lieu de noter également que lorsque l'impôt, le droit, la taxe ou la
l'administration doit faire figurer sur les actes de procédure les faits et redevance est exigible à compter d'une date antérieure au 1er janvier
les dispositions qui les sanctionnent. 2013, date d'entrée en vigueur de la loi 2012-31 du 31 décembre 2012,
511
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Les sanctions fiscales il est fait application du taux de 4% l'an soit 0,333% par mois
Elles reposent sur le principe de cumul des sanctions en cas de défaut applicable de janvier 2007 au 31 décembre 2012 sur la période qui a
de déclaration et de non-paiement de tout ou partie d'un impôt, d'un couru de l'exigibilité jusqu'au 31 décembre 2012 avant de calculer les
droit, d'une taxe ou d'une redevance et celui de la distinction des cas intérêts dus à partir de janvier 2013.
d'application des intérêts de retard, des amendes et des pénalités Les pénalités, amendes et intérêts de retards courus ne font pas partie
Le contribuable qui s'est abstenu de déclarer et de payer un impôt, un de la base de calcul des intérêts de retard. En conséquence, les
droit, une taxe ou une redevance dû jusqu’ 'à ce que l'administration paiements effectués par les contribuables sont imputés en priorité sur
ouvre à son encontre une procédure de rappel de droits (notification les amendes et pénalités figurant sur les titres exécutoires qui leur
de redressement ou notification de taxation d'office) est redevable non sont adressés.
seulement des droits simples, mais également pénalités légales, des Pour les impôts locaux établis par voie de rôles non acquittés dans les
amendes figurant sur un procès-verbal et les intérêts de retard délais prescrits, le taux d'intérêt de retard applicable est de 10%
décompter du jour de l'exigibilité des droits. Il y a lieu de rappeler applicable une seule fois sur le montant exigible non acquitté.
également que ces sanctions ne peuvent faire l'objet d'aucune Le paiement des intérêts est exigé sur la base d'une notification ou
transaction aux termes de l'article 672 du CGI. d'un avis d'intérêts de retard qui porte liquidation des intérêts de retard
512
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Intérêts de retard Ils sont signé de l'inspecteur des impôts chef du Bureau du recouvrement qui
applicables au contribuable qui n'a pas payé dans les délais légaux en poursuit le recouvrement dans les mêmes conditions que les droits
les impôts, droits, taxes, redevances exigibles. Il doit verser un intérêt dus en principal.
513
de retard simple de 5% liquidé sur le solde impayé. Chaque mois ou Article 626. I. Le contribuable qui constate une omission, une
fraction de mois de retard supplémentaire donne lieu au versement erreur ou une insuffisance sur ses déclarations ou documents
d'un intérêt complémentaire de 0,5%. L'intérêt de retard est également déposés auprès du service des impôts procède aux rectifications par
applicable aux montants d'impôts, de droits, de taxes ou de le dépôt d’une déclaration rectificative ou complémentaire, avant la
redevances versés à la suite de déclarations rectificatives ainsi qu'aux réception d’un procès-verbal ou d’une notification de redressement ou
actes soumis à la formalité de l'enregistrement. de taxation d’office.
À titre d'exemple, lorsqu'un titre exécutoire (titre de perception, II. (modifié par la loi 2015-06 du 23/03/2015) En cas de constat de
déclaration impayée, avertissement) daté du 14 avril 2014 constate un l’absence d’une mention obligatoire sur une notification de
impôt, un droit, une taxe ou une redevance de 10.000.000 qui devait redressement ou sur un procès-verbal telle que prévue par les
être payé au plus tard le 15 janvier 2013 et est exigible à compter du dispositions des articles 607, 614 et 618, le service de contrôle
16 janvier 2013, le comptable public qui reçoit paiement des procède à l’annulation de la procédure initiée à l’encontre du
10.000.000 le 30 juin 2014 doit notifier et poursuivre le paiement des contribuable dans les conditions fixées par l’article 603.
intérêts de retard ainsi calculés: 10.000.000 x 5% = 500.000 dus à III. Pour l’application des I et II du présent article, ne sont pas
compter du 16 janvier 2013 augmentés de 10.000.000 x 0,5% = concernées par l’obligation de rectification ou d’annulation, les erreurs
50.000 dès le 16 de chaque mois supplémentaire jusqu'au paiement, matérielles qui ne modifient pas la nature des informations
soit 50.000 x 17 mois = 850.000. Le montant total des intérêts de obligatoirement mentionnées sur les documents.
514
retard dus sera de 500.000 + 850.000, soit 1.350.000 d'intérêts Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Les avis ou les notifications
exigibles. constatant les intérêts de retard prévus à l'article 665 forment des titres
Il convient de relever que les intérêts se calculent à compter de exécutoires.
l'exigibilité de l'impôt, du droit, de la taxe ou de la redevance et non de
la réception du titre exécutoire. En conséquence, une TVA à déclarer
les délais prescrits par la réglementation en vigueur est le mois de l'expiration du délai stipulé dans le contrat en
de 10%. cause, sous peine de l'amende édictée par l'article 667.
III. Si le client ne procède pas à l'achat du bien dans le SECTION II : AMENDES (516)
délai imparti par le contrat de crédit-bail ou de Article 666. Les amendes prévues à la présente section
financement islamique visé à l’article 466-22 (515), l’intérêt sont constatées par procès-verbal, dans les conditions
de retard, calculé sur la base des droits non perçus, fixées aux articles (LFR 2022) 613 et 614 (517).
devient exigible. Il doit être acquitté spontanément dans
515
Article 466 : Sont enregistrés gratis (…) 22. l'acquisition, par les  opposition à un contrôle fiscal;
entreprises de crédit-bail ou de finance islamique, d'immeubles et de  absence de comptabilité;
meubles destinés à être loués, dans les conditions déterminées aux  mention d’un faux numéro d'identification fiscal ou d’une fausse
alinéas 13 et 14 alinéas 11 et 12 ci-dessus, à des collectivités ou adresse;
personnes publiques ou à des entreprises privées bénéficiaires d'un  mauvaise tenue, non tenue ou destruction d’un document
régime dérogatoire du droit commun en vertu des dispositions du comptable, avant l'expiration du délai de conservation;
présent code. Le bénéfice de cette mesure est subordonné à la  erreurs, omissions ou inexactitudes dans la comptabilisation des
mention dans l'acte ou dans la déclaration de mutation que opérations;
l'acquisition est effectuée en vue de la réalisation d'un contrat de  rejet de comptabilité irrégulière ou non probante;
crédit-bail déterminé et à la justification que le locataire bénéficie d'un  défaut de visa en exonération ou en suspension d’une facture;
régime fiscal particulier.  défaut de déclaration d’un impôt, droit, taxe ou redevance;
516
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Amendes Elles sont  défaut de dépôt de déclaration ou de documents prévus à l’article 31
régies par les dispositions des articles 666 à 670 du CGI ainsi qu'à et des opérations exonérées de taxes indirectes en vertu d’une
l'article 677 du CGI qui prévoit des amendes variables (de 50.000 à convention ou d’un agrément;
1.000.000) en matière d'infraction à la législation sur les successions.  déclaration hors délai;
L'amende sanctionne le manquement à une obligation du  défaut de présentation de tout document dont la production est
contribuable, même si le respect de cette obligation ne se serait pas exigée;
traduit par un paiement d'impôt. Tel le cas, par exemple, de défaut de  défaut de réponse à une demande écrite;
déclaration de déficit en matière d'impôt sur le revenu, d'impôt sur les  manœuvres, dissimulations ou mauvaise foi;
sociétés ou de défaut de déclaration crédit de TVA à déclarer.  mention d’un impôt indirect indu sur une facture ou un document en
L'amende doit, pour être valable, figurer sur un procès-verbal établi tenant lieu;
conformément aux dispositions de l'article 614 du CGI et viser l'un des  faux document, facture, pièce ou écrit quelconque présenté à
manquements prévus aux articles 614, 667 à 670 ou 677 du CGI. l’administration des impôts;
Par infraction, et en dehors du cas prévu à l'article 677 du CGI,  refus de décharger une correspondance administrative;
l'amende est fixe (200.000, 500.000, 5.000.000) ou proportionnel (5%  omissions, inexactitudes dans les renseignements exigés;
ou 25%). L'amende est doublée en cas de récidive.  refus par tout transporteur ou conducteur de présenter les pièces
Il y a lieu de souligner que "lorsque le manquement porte sur des administratives visées au III de l’article 641;
documents ou des renseignements à fournir, l'amende est due autant  manquement faisant l’objet de sanctions prévues au titre IV du
de fois qu'il y a de documents ou renseignements demandés et non présent livre;
produits, incomplets ou inexacts. Toutefois, le montant de l'amende  complicité dans l’un quelconque des cas de manquement visés par
constaté dans un procès-verbal ne peut dépasser un million (1 000 le présent code.
000) FCFA". Article 614. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) Outre la mention,
Cette disposition oblige le service à recourir à plusieurs procès- le cas échéant, du montant de l’amende exigible fixée aux articles 666
verbaux (2 au moins) lorsque l'application de l'amende de 200.000 par à 670 du présent code ( ), le procès-verbal doit porter les mentions
document ou renseignement non fourni aboutit à un montant qui suivantes :
dépasse 1.000.000 FCFA.. 1. la date de la verbalisation;
Les amendes donnent lieu à l'établissement de titres de perception. 2. les prénoms, noms et qualités des agents verbalisateurs;
517
Article 613. Sans préjudice de l’établissement d’une notification de 3. les prénoms et noms ou la raison sociale de la personne, la
redressement ou taxation d’office, les agents des impôts ayant au structure ou l’organisme verbalisé;
moins le grade de contrôleur, constatent par procès-verbal, dont copie 4. l'adresse connue de la personne, de la structure ou de l’organisme
est remise à l’intéressé, tout manquement à l’une des obligations verbalisé;
visées au présent code ou par toute autre disposition légale se 5. le motif de la verbalisation ou la nature du manquement;
rapportant aux impôts, droits, taxes ou redevances. 6. l’indication des dispositions appliquées;
Il en est de même des manquements par un contribuable exonéré ou 7. l’indication que la personne, la structure ou l’organisme verbalisé
exempté à un impôt, un droit, une taxe ou une redevance quelconque, dispose d’un délai de 30 jours à compter de la notification du procès-
à une ou plusieurs de ses obligations de déclaration. verbal pour apporter la preuve contraire. Ce délai est rapporté à 8 jours
Font également l’objet de procès-verbal, les manquements par les dans le cas des procès-verbaux visés à l’article 615;
personnes, structures ou organismes quelconques tenus par les 8. l’indication, le cas échéant, de la possibilité pour le contribuable de
dispositions légales à une obligation vis-à-vis de l’administration se faire assister par un conseil de son choix;
fiscale. 9. l’injonction de produire, le cas échéant, les renseignements et
Sont notamment visés par les alinéas précédents du présent article, justifications requis dans le même délai que celui prévu au point 7 du
les cas de : présent article;
 défaut de déclaration d’existence; 10. l’indication que le contribuable a accepté ou a refusé de signer le
 défaut de déclaration de changement de domicile ou d’adresse; procès-verbal. Cette mention n’est obligatoire que lorsque le procès-
 défaut de déclaration du changement des caractéristiques de verbal est établi à la suite d’une constatation faite ou d’un
l’exploitation tel que le changement de lieu du siège ou l’ouverture manquement relevé durant une intervention sur place.
d’un nouvel établissement;
 défaut de comptabilité régulière;
Article 667. I. Sans préjudice des sanctions prévues à II. Lorsque le manquement porte sur des documents ou
l’article 671, tout manquement aux obligations prévues des renseignements à fournir, l'amende est due autant
par le présent code donne lieu à une amende égale à de fois qu'il y a de documents ou renseignements
200.000 FCFA, lorsqu’il n’est pas visé par une amende
demandés et non produits, incomplets ou inexacts.
spécifique prévue aux articles 668 à 670.
Toutefois, le montant de l’amende constaté dans un
Les procès-verbaux établis dans les conditions fixées à
l’article 614 donnent lieu à l’application d’une amende de
III. (ajout par loi 2018-10 du 30/03/2018) Nonobstant les
500.000 FCFA. dispositions du présent article :
(ajout par la loi 2015-06 du 23/03/2015) Le défaut de tenue du
a. le défaut de dépôt, dans le délai prévu, de la
registre prévu au 1er alinéa de l'article 636 donne lieu à déclaration annuelle des prix de transfert mentionnée à
une amende égale à 1 million FCFA par année. l’article 31 bis (518) entraîne l’application d’une amende de
(supprimé par LFR 2021) La même amende est applicable au 10.000.000 FCFA;
manquement à l'obligation déclarative prévue au 6ème alinéa b. (modifié par LF 2024) le défaut de dépôt, ou le dépôt de
de l'article 633. manière incomplète ou inexacte, dans le délai prévu, de
518
Article 31 bis (Ajout par la loi 2018-10 du 30/03/2018) La pays par pays mais qui serait tenue de déposer cette déclaration si
personne morale visée au 1 de l’article 638 est tenue de souscrire, en elle était établie au Sénégal; ou
même temps que la déclaration de résultat prévue à l’article 30, une b. elle est détenue, directement ou indirectement, par une personne
déclaration comportant les informations suivantes : morale établie dans un État ne figurant pas sur la liste prévue au
1. des informations générales sur le groupe d’entreprises liées : paragraphe 8 du présent article mais avec lequel le Sénégal a conclu
a. une description générale de l’activité déployée, incluant les un accord d’échange de renseignements en matière fiscale.
changements intervenus au cours de l’exercice; b) une liste des 3. Est également tenue de déposer la déclaration prévue par le
principaux actifs incorporels détenus par une ou plusieurs entreprises présent article, toute personne morale établie au Sénégal détenue,
liées et utilisés par l’entreprise déclarante ainsi que l’État ou la directement ou indirectement, par une personne morale établie dans
juridiction d’implantation de l’entreprise propriétaire de ces actifs; c) un État figurant sur la liste prévue au paragraphe 8 du présent article,
une description générale de la politique de prix de transfert du groupe qui est tenue de déposer une déclaration pays par pays en vertu de la
et les changements intervenus au cours de l’exercice. législation en vigueur dans cet État ou qui serait tenue de déposer
2. des informations spécifiques concernant l’entreprise déclarante : cette déclaration si elle était établie au Sénégal, lorsqu’elle est
a. une description de l’activité déployée, incluant les changements informée par l’administration fiscale d’une défaillance systémique de
intervenus au cours de l’exercice; l’État de résidence fiscale de la personne morale qui la détient
b. un état récapitulatif des opérations réalisées avec des entreprises directement ou indirectement.
liées; 4. Une personne morale établie au Sénégal, autre que l’entité mère
c. des informations sur les prêts et emprunts avec des entreprises ultime d’un groupe d’entreprises multinationales, n’est pas tenue de
liées; d) des informations sur les transactions réalisées avec des déposer la déclaration pays par pays au titre d’un exercice fiscal en
entreprises liées qui font l’objet d’accords préalables de prix ou de cas de dépôt de substitution dans une autre juridiction par le groupe
rescrits fiscaux conclus avec un autre État ou juridiction. d’entreprises multinationales, sous réserve que les conditions
Article 31 ter (modifié par LF 2024) (groupe de sociétés) 1. Toute cumulatives suivantes soient remplies pour cet exercice fiscal :
personne morale établie au Sénégal est tenue de déposer, dans les • la juridiction de résidence fiscale de l’entité déclarante impose le
12 mois suivant la clôture de l’exercice fiscal, par voie électronique, dépôt d’une déclaration pays par pays similaire à celle prévue par le
une déclaration pays par pays, selon un format établi par présent article;
l’administration fiscale, comportant la répartition des bénéfices pays • la juridiction de résidence fiscale de l’entité déclarante a conclu un
par pays du groupe d’entreprises multinationales auquel elle accord autorisant l’échange automatique des déclarations pays par
appartient et des données fiscales et comptables ainsi que des pays avec le Sénégal qui est en vigueur à la date prévue pour le dépôt
renseignements sur le lieu d’exercice de l’activité des entreprises du de la déclaration pays par pays;
groupe, lorsque : • la juridiction de résidence fiscale de l’entité déclarante n’a pas
a. elle détient directement ou indirectement, une participation dans informé le Sénégal d’une défaillance systémique;
une ou plusieurs personne(s) morales de telle sorte qu’elle est tenue • la déclaration pays par pays est échangée par la juridiction de
d’établir des états financiers consolidés conformément à la législation résidence fiscale de l’entité déclarante avec le Sénégal;
comptable en vigueur; • la juridiction de résidence fiscale de l’entité déclarante a été informée
b. elle réalise un chiffre d’affaires annuel hors taxes consolidé par l’entité constitutive résidente à des fins fiscales dans sa juridiction
supérieur ou égal à quatre cent quatre-vingt-douze milliards que cette dernière a été désignée par le groupe d’entreprises
(492.000.000.000) de francs au titre de l’exercice précédant celui au multinationales pour déposer la déclaration pays par pays pour son
titre duquel la déclaration se rapporte; compte;
c. aucune autre personne morale ne détient, directement ou • une notification de l’entité constitutive résidente à des fins fiscales
indirectement, dans la personne morale susmentionnée une au Sénégal a été reçue par l’administration fiscale, indiquant l'identité
participation au sens du a) du présent paragraphe. et la juridiction de résidence fiscale de l'entité déclarante.
2. Est également tenue de déposer la déclaration prévue par le 5. Lorsque 2 ou plusieurs personnes morales établies au Sénégal
présent article dans le délai et selon les moyen et format susvisés, appartenant au même groupe d’entreprises multinationales
toute personne morale établie au Sénégal qui remplit l’une des remplissent une ou plusieurs conditions visées aux paragraphes 2 et
conditions ci-après : 3 du présent article, l’une d’entre elles peut être désignée par le
a. elle est détenue, directement ou indirectement, par une personne groupe d’entreprises multinationales pour déposer la déclaration pays
morale établie dans un État n’exigeant pas le dépôt de la déclaration par pays prévue par le présent article, sous réserve d’informer
la déclaration pays par pays mentionnée à l’article 31 ter prévue audit article est assimilé au défaut de
entraîne l’application d’une amende de vingt-cinq conservation.
millions (25.000.000) de francs CFA; 4. Si une personne physique ou une entité, y compris un
c. le défaut de réponse ou la réponse partielle à la mise intermédiaire ou un prestataire de services, conclut un
en demeure prévue au 3 de l’article 638 et au (LFR 2022) arrangement ou adopte une pratique dont au moins, un
point 2 de l’article 639 (519) entraîne l’application pour but peut raisonnablement être considéré comme étant
chaque exercice vérifié, d’une amende égale à 0,5% du d’éviter l’une des obligations prévues aux articles 31.9 et
montant des transactions concernées par les documents 31.10, l’arrangement ou la pratique est réputé inexistant
ou compléments qui n’ont pas été mis à la disposition de et les obligations prévues auxdits articles s’appliquent. La
l’administration après mise en demeure. personne physique ou l’entité est en outre sanctionnée
(modifié par LFR 2021) d. 1. Les manquements à l’obligation
par une amende de 15.000.000 FCFA. (520)
d’identification prévue au a. de l’article 31.9 sont
e. (ajout par LFR 2021) Tout manquement à l’une des
sanctionnés par une amende de 5.000.000 CFA par
obligations prévues à l’article 633. I concernant les
compte. La même sanction s’applique aux manquements
obligations d’identification, de conservation, de
à l’obligation de déclaration prévue au b) de l’article 31,
transmission et de déclaration des renseignements
y compris en cas de déclaration tardive ou de déclaration
relatifs aux bénéficiaires effectifs est sanctionné par une
incomplète, insuffisante ou erronée.
amende de 10.000.000 FCFA. L’amende est due autant de
2. Les personnes physiques ou entités qui en qualité de
fois qu’il y a de documents ou renseignements demandés
titulaires de compte ne communiquent pas aux
et non produits, omis, incomplets ou inexacts.
institutions financières l’auto-certification permettant
f. (ajout par LFR 2021) Tout manquement à l’une des
d’établir leurs résidences fiscales et, le cas échéant, celles
obligations prévues à l’article 633.VI concernant les
des personnes physiques qui les contrôlent,
obligations d’identification, de conservation, de
conformément à l’article 31.10 sont sanctionnées par
transmission et de déclaration des renseignements
une amende de 10.000.000 FCFA par titulaire de compte.
relatifs aux personnes mentionnées dans les
La même sanction s’applique également en cas de
constructions juridiques, aux bénéficiaires effectifs ainsi
communication d’une auto-certification incomplète,
qu’aux actifs placés dans la construction juridique est
insuffisante ou erronée.
sanctionné par une amende de 10.000.000 FCFA.
Le fait pour un titulaire de compte ou une personne
L’amende est due autant de fois qu’il y a de documents
physique qui le contrôle d'auto certifier délibérément
ou renseignements demandés et non produits, omis,
des renseignements erronés constitue un faux passible
des sanctions prévues aux articles 135 et 136 du Code
Article 668. I. Par exception aux dispositions de l’article
pénal.
667, donne lieu à une amende de 5 millions FCFA :
3. Le défaut de conservation des renseignements et
1. le défaut de tenue d’une comptabilité répondant aux
documents prévus au c. de l’article 31.9, est sanctionné
par une amende de 3.000.000FCFA par année et par normes en vigueur au Sénégal ou l’absence de document
compte soumis à déclaration. Pour l’application de cette comptable qui se rapporte aux écritures enregistrées
disposition, le non-respect de la durée de conservation telles que prévues par les articles 635 et 636 (521);
l’administration fiscale que ce dépôt vise à remplir l’obligation 2. Les dispositions du III de l'article 638 s'appliquent à cette
déclarative impartie à toutes les personnes morales de ce groupe documentation complémentaire.
d’entreprises multinationales qui sont établies au Sénégal. 520
Ancienne rédaction : d. Le défaut de souscription ou la production
6. Le contenu et le format de la déclaration pays par pays prévue par tardive de la déclaration visée à l'article 31-9 du présent code ainsi
le présent article sont fixés par arrêté du ministre chargé des que la mention de renseignements erronés ou incomplets constituent
Finances. un manquement à l'obligation déclarative de l'institution financière
7. La déclaration pays par pays prévue par le présent article peut faire sanctionné par une amende de 5.000.000 FCFA par compte
l’objet d’un échange automatique avec les États et territoires ayant déclarable.
conclu avec le Sénégal un accord à cet effet. 521
Article 635. Tenue d’une comptabilité régulière Les
8. La liste des États et territoires ayant conclu un accord avec le contribuables, outre les dispositions spécifiques à chaque impôt, droit,
Sénégal autorisant l’échange automatique de la déclaration pays par taxe ou redevance, sont tenus de se conformer aux dispositions
pays, prévue par le présent article, est fixée par arrêté du ministre régissant leurs obligations civiles et commerciales, en vigueur au
chargé des Finances. Sénégal.
519
Article 639. Obligation documentaire sur les prix de transfert :
Dispositions particulières (modifié par la loi 2018-10 du
30/03/2018) (…)
h. tout manquement à l’une des obligations prévues aux II. Les amendes prévues au I du présent article sont
articles 31 quater, quinquies, sexies et septies du présent doublées en cas de récidive.
code donne ouverture au paiement d’une amende égale
Article 669. I. Le défaut de visa en exonération d’une
à cinq millions (5.000.000) de francs CFA. L’amende est
facture, constaté soit au cours d’un contrôle, soit dans le
due autant de fois qu’il y a de types de renseignements
cadre de demande de restitution de taxe introduite par
ou de documents requis et non produits, omis,
un contribuable, donne lieu à une amende égale à 5% du
montant de la taxe exonérée due sur chaque facture non
2. toute opposition à contrôle fiscal;
soumise à cette formalité.
3. toute mention délibérée et répétée d’un faux NINEA Dans les 30 jours suivant la réception du procès-verbal
sur une facture, une déclaration ou un document en constatant le défaut de visa, le redevable est tenu de
tenant lieu; produire les factures dûment visées. À défaut, les droits
4. toute tentative d’obtenir de l’État des restitutions ou compromis sont réclamés par notification de
des remboursements injustifiés d’impôts, de droits, de redressements pour exonération non justifiée.
taxes ou de redevances par le moyen d’une fausse La demande de visa en exonération de TVA,
facture, d’un faux document ou d’une facture figurant spontanément introduite au-delà de l’année de
dans les déductions d’une période ayant déjà été visée facturation, donne lieu à l’amende prévue au I du présent
par une demande de restitution; article, sur procès-verbal dressé par le service d’assiette
5. toute mention répétée de taxe indirecte sur une ou de contrôle.
facture ou un document en tenant lieu non déclarée, sans II. Le défaut de dépôt des états des rémunérations du
préjudice de l’application des dispositions de l’article personnel salarié ou des sommes versées à des tiers ainsi
673; que le dépôt d’états incomplets donne lieu à une amende
6. l’existence d'une contre-lettre sous signature privée égale à 5% des rémunérations ou des sommes non
qui révèle une minoration du prix stipulé dans un acte déclarées.
public ou dans un acte sous signature privée Dans les 20 jours suivant la réception du procès-verbal
précédemment enregistré; constatant le manquement visé au I., le redevable est
7. tout concours apporté à l'établissement ou tenu de les produire ou de les compléter. À défaut, les
l'utilisation de documents ou renseignements inexacts sommes non déclarées sont réintégrées d’office aux
par un officier public ou ministériel, un expert ou toute résultats ou aux revenus imposables par notification de
autre personne, structure ou organisme faisant redressement.
profession de tenir des écritures comptables de plusieurs
Article 670. Sans préjudice des dispositions de l’article
clients, que cette infraction ait été commise auprès d'un 662, en cas d’inexécution le tiers saisi est redevable d’une
seul ou de plusieurs assujettis;
Lorsqu’ils ne sont pas soumis à des règles et plans comptables La comptabilité peut être tenue sous forme dématérialisée répondant
spécifiques, les contribuables doivent tenir des documents et une aux normes prévues par le présent article et par arrêté du ministre
comptabilité conformes aux règles et plans comptables définis par chargé des Finances.
l’Acte Uniforme du Traité de l’Organisation pour l’Harmonisation du Article 636. Tenue des registres spéciaux d’un registre spécial La
Droit des Affaires en Afrique (OHADA) portant Organisation et société doit tenir à jour, conformément aux dispositions de l'Acte
Harmonisation des comptabilités des entreprises. uniforme relatif aux sociétés commerciales et du groupement d'intérêt
Doivent se conformer aux obligations spécifiques régissant leurs économique (GIE) un registre spécial des personnes titulaires
activités, en vigueur au Sénégal, en matière d’information, de d'actions nominatives.
documentation ou de tenue de comptabilité, toute structure publique, Les fournisseurs doivent tenir un registre spécial indiquant les noms
banque, établissement financier, société d’assurance ou de et adresses des donneurs d'ordres et mentionnant, pour chacun d'eux,
réassurance, structure mutualiste ainsi que toute personne, structure la nature et les quantités de matières premières mises en œuvre et les
ou organisme exerçant une activité non régie par l’Acte Uniforme visé produits transformés livrés.
au 2ème alinéa du présent article. L’inscription des mêmes renseignements dans la comptabilité
La comptabilité doit être tenue et présentée en langue française. régulière dispense de la tenue du registre susvisé.
Lorsqu’une pièce ou un document comptable est présenté dans une Les mentions exigées au présent article doivent être présentées à tout
langue autre, une traduction certifiée par un traducteur assermenté agent des impôts ayant au moins le grade de contrôleur.
doit être présentée à toute réquisition des agents chargés de l'assiette,
du contrôle ou du recouvrement des impôts, droits, taxes et
redevances.
amende égale à 25% des montants visés par l’avis qui lui un droit fixe, la pénalité est égale au montant du droit
est adressé. fixe.
(LF 2023) Article 670 bis. Les manquements à VI. (abrogé par loi 2018-10 du 30/03/2018
l’obligation prévue par les dispositions de l’article 642 ter VII. Les amendes et pénalités sont doublées en cas de
donnent lieu à l’application d’une amende de 500 francs récidive.
par hectolitre prélevé quel que soit le produit.
SECTION IV : DISPOSITIONS COMMUNES AUX
SECTION III : PÉNALITÉS (522)
SANCTIONS FISCALES
Article 671. I. Outre les sanctions prévues aux articles
Article 672. Les amendes, pénalités, majorations et
665 à 670, les manquements aux obligations de
intérêts de retard visés au présent code, lorsqu’ils sont
déclaration de l’assiette ou de paiement de tout ou partie
définitivement fixés, ne peuvent faire l’objet d’aucune
d’un impôt, d’un droit, d’une taxe ou d’une redevance
transaction.
donnent lieu à l’application d’une pénalité égale à 25%
des droits éludés. SECTION V : DISPOSITIONS SPECIFIQUES
II. Cette pénalité s’applique également aux droits dont la SOUS-SECTION 1 : TAXES INDIRECTES
perception a été compromise, y compris lorsqu’un Article 673. Toute personne qui mentionne un impôt
moyen de paiement remis à un comptable public lui est indirect sur une facture ou tout autre document en
revenu impayé. tenant lieu, est redevable de l’impôt du seul fait de sa
III. La pénalité est portée à 50% des droits dus en cas de : mention.
1. défaut de reversement d’impôts, de droits, de taxes SOUS-SECTION 2 : DROITS D’ENREGISTREMENT ET
TAXES ASSIMILÉES
ou de redevances facturés collectés ou retenus;
I. DROIT DE PRÉEMPTION
2. dissimulation du prix ou d’une partie du prix d’un
Article 674. Dans le délai de 6 mois à compter du jour
contrat soumis à la formalité de l’enregistrement;
de l’enregistrement de l’acte ou de la déclaration,
3. abus de droit;
l’administration de l’enregistrement peut exercer, au
4. manœuvres, dissimulations ou mauvaise foi dans la profit du Trésor, un droit de préemption sur les
déclaration, le paiement ou le reversement de tous immeubles, droits immobiliers, fonds de commerce ou
impôts, droits, taxes ou redevances; de clientèle, droit à un bail ou au bénéfice d’une
5. taxation d’office. promesse de bail portant sur tout ou partie d’un
IV. La pénalité est portée à 100% en cas de récidive ou immeuble, dont elle estime le prix de vente insuffisant,
en versant aux ayants-droits, le montant de ce prix
d’exercice d’activités non déclarées ou de manquements
majoré d’1/10ème.
constatés en application de l’article 614 (523). Toutefois, le délai est réduit à 3 mois, lorsque l’acte ou la
V. En matière de droits d’enregistrement, lorsque déclaration a été enregistré dans un service des impôts
l’infraction se rapporte à des actes donnant ouverture à de la région de Dakar, et concerne un bien situé dans le
ressort de ce service.
522
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Pénalités légales En plus articles 666 à 670 du présent code, le procès-verbal doit porter les
de l'application d'amendes, les manquements aux obligations de mentions suivantes :
déclaration de l'assiette ou de paiement de tout ou partie d'un impôt, 1. la date de la verbalisation;
d'un droit, d'une taxe ou d'une redevance donnent lieu à l'application 2. les prénoms, noms et qualités des agents verbalisateurs;
d'une pénalité égale à 25% des droits éludés. Cette pénalité s'applique 3. les prénoms et noms ou la raison sociale de la personne, la
également aux droits dont la perception a été compromise, y compris, structure ou l’organisme verbalisé;
en matière de recouvrement, lorsqu'un moyen de paiement remis à un 4. l'adresse connue de la personne, de la structure ou de l’organisme
comptable public lui est revenu impayé du fait d'une négligence, d'une verbalisé;
erreur ou d'un motif non imputable au comptable public. 5. le motif de la verbalisation ou la nature du manquement;
Dans les cas graves prévus au III de l'article 671 du CGI (manœuvres 6. l’indication des dispositions appliquées;
frauduleuses, taxation d'office, détournements d'impôts...) la pénalité 7. l’indication que la personne, la structure ou l’organisme verbalisé
est portée à 50% des droits compromis. Elle passe à 100% en cas de dispose d’un délai de 30 jours à compter de la notification du procès-
récidive, de flagrance ou d'activités occultes. Les pénalités sont verbal pour apporter la preuve contraire. Ce délai est rapporté à 8 jours
réclamées aux termes de procédures de rappel de droits dans le cas des procès-verbaux visés à l’article 615;
(redressement contradictoire, taxation d'office) suivant titre de 8. l’indication, le cas échéant, de la possibilité pour le contribuable de
perception. se faire assister par un conseil de son choix;
523
Article 614. (modifié par la loi 2015-06 du 23/03/2015) Outre la
mention, le cas échéant, du montant de l’amende exigible fixée aux
Article 675. La décision d’exercer le droit de préemption 3 alinéas précédents s’il omet, dans sa déclaration, les
appartient au directeur chargé des domaines. titres, sommes ou objets en cause.
Elle est notifiée à l’acquéreur, à son domicile indiqué Le bailleur du coffre-fort ou dépositaire des plis et
dans l’acte, par acte extrajudiciaire. L’exercice du droit de cassettes qui a laissé ouvrir ceux-ci hors de la présence
du notaire est, s’il avait connaissance du décès, tenu
préemption ayant pour effet de substituer l’État à
personnellement à la même obligation, et passible
l’acquéreur évincé, l’acquisition se trouve également d’une amende de 50.000 à 1 million de FCFA.
rétroactivement exonérée des droits de mutation qui
CHAPITRE II : SANCTIONS PÉNALES (525)
sont en conséquence restitués.
Article 678. Outre les sanctions spécifiques à chaque
Article 676. Les immeubles, droits immobiliers, fonds de
impôt, les infractions aux dispositions qui fixent
commerce ou de clientèle préemptés, peuvent être
l’assiette, la quotité, le mode perception et le contrôle de
vendus sans formalités préalables, par dérogation aux
chaque impôt, droit, taxe, redevance, intérêt, peuvent
dispositions du code du Domaine de l’État.
donner lieu à des poursuites judiciaires.
II. OUVERTURE DE COFFRE-FORT APRÈS DÉCÈS Ces infractions sont prouvées par tous les moyens de
Article 677. Toute personne qui, ayant connaissance du droit, et constatées sur procès-verbal ou notification de
décès, soit du locataire d’un coffre-fort ou compartiment redressement, par les agents assermentés des impôts et
de coffre-fort, soit de l’un des colocataires, soit du
des domaines.
conjoint de ce locataire ou colocataire s’il n’y a pas entre
eux séparation de corps, l’a ouvert ou fait ouvrir sans SECTION I : DÉLITS ET PEINES
observer les prescriptions de l’article 474, est tenue SOUS-SECTION 1 : FRAUDE FISCALE (526)
personnellement des droits de mutation par décès et des
Article 679. Sans préjudice des sanctions fiscales
pénalités exigibles en raison des sommes, titres ou objets
prévues au présent code, est passible d’une amende de
contenus dans le coffre-fort, sauf son recours contre le
5 millions à 25 millions FCFA et d’un emprisonnement de
redevable de ces droits et pénalités, s’il y a lieu, et est, en
2 à 5 ans, quiconque :
outre, passible d’une amende de 50.000 FCFA à 1 million
1. se soustrait frauduleusement ou tente de se
de FCFA.
soustraire frauduleusement à l’établissement ou au
Il en est de même en cas d’ouverture irrégulière des plis
cachetés et cassettes fermées visés à l’article 475 (524). paiement total ou partiel d’un impôt, droit, taxe,
L’héritier, donataire ou légataire est tenu au paiement de redevance ainsi que des intérêts, amendes et pénalités y
l’amende, solidairement avec les contrevenants visés aux afférents, qu’il s’agisse de dissimulation, de défaut de
524
Article 475. Plis cachetés et cassettes fermées remis en dépôt - le directeur chargé de la comptabilité publique et le comptable public
Les dispositions contenues dans les articles 474 et 677 sont dont l'action en recouvrement est entravée;
applicables aux plis cachetés et cassettes fermées remis en dépôt aux Aussi, lorsque les agents compétents pour le contrôle ou le
banquiers, changeurs, escompteurs et à toute personne recevant recouvrement des impôts, droits, taxes, redevances, pénalités,
habituellement des plis de même nature. amendes et intérêts de retard constatent l'un des faits ou actes
Lesdites personnes sont soumises aux obligations citées à l’article constitutifs de délits au sens du CGI, ils en informent le directeur
473. général des impôts et des domaines suivant rapport transmis par la
Les plis et cassettes sont remis, et leur contenu inventorié, dans les voie hiérarchique, accompagné de tout élément de preuve susceptible
formes et conditions prévues pour les coffres forts. d'être produit en justice.
525
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Sanctions pénales Sauf Le directeur général des impôts et des domaines peut engager toute
pour les peines applicables à l'issue de la procédure pénale, les mesure d'organisation tendant à lutter efficacement contre les délits
nouveautés ont consisté à distinguer, par type, les infractions constitutifs d'infractions pénales, y compris la mise en place d'un
susceptibles d'avoir des conséquences fiscales donnant lieu à des comité administratif chargé d'étudier les cas relevés et de lui faire des
poursuites pénales. C'est ainsi qu'il est fait distinction des délits et des propositions.
526
peines applicables aux actes constitutifs de fraude fiscale, de fraude Charge de la preuve d'une fraude. Cf. Arrêt n°128 de la Cour
comptable, d'affirmation frauduleuse ou de faux, d'outrage ou d’Appel de Dakar en date du 4 août 2014 rendu dans une affaire
d'opposition au contrôle ou au paiement de l'impôt, de récidive, de opposant la Société des Brasseries de l’Ouest-Africain (SOBOA) à la
fausse mention sur actes publics ainsi qu'en matière de complicité. direction générale des impôts et domaines (DGID) : la Cour d’Appel,
Il faut souligner que le dispositif établi aux articles 678 à 691 du CGI après avoir reconnu que l’Administration fiscale n’est pas liée par la
est complété par celui prévu par le code pénal et le code de qualification donnée aux opérations recelant une dissimulation ou une
procédures pénales. Par contre, à la différence de la loi 92-40 du 09 fraude et qu’elle était en droit de requalifier lesdites opérations, a
juillet 1992 qui faisait du ministre en charge des Finances le seul retenu qu’il appartenait néanmoins à la DGID ci de démontrer le
titulaire du pouvoir de porter plainte, désormais dispose dudit pouvoir: caractère frauduleux ou la dissimulation alléguée et de démontrer
- le directeur général des impôts et des domaines, en vertu d'un les motifs de la requalification correcte des opérations mises en cause.
pouvoir général en matière d'assiette et de recouvrement des
impositions qui sont de la compétence des services de la DGID;
reversement, de manœuvre ou de tout autre procédé sciemment des écritures inexactes ou fictives, soit en ne
frauduleux; tenant pas ou en détruisant avant les délais légaux, les
2. est responsable de déficit constaté au cours d’un documents dont la tenue est obligatoire, soit par tout
transport, qui résulterait d’une mise à la consommation autre procédé, notamment en minorant de façon
frauduleuse; notable, les sommes à déclarer;
3. détourne des impôts, droits, taxes, redevances ainsi 2. est responsable de différence entre les écritures de la
que les intérêts, amendes et pénalités dus; comptabilité commerciale et celle d’un compte de
4. (ajout par LFR 2019) quiconque, en vue de bénéficier, d’un fabrication des produits ou du livre journal des ventes,
remboursement d’impôts de quelque nature que ce soit, qui est de nature à réduire la valeur imposable.
produit de faux documents ou procède à toute autre
SOUS-SECTION 3 : DÉLIT D’AFFIRMATION
manœuvre frauduleuse; FRAUDULEUSE OU DÉLIT DE FAUX
5. (ajout par LFR 2019) quiconque organise ou aggrave
Article 683. I. Toute personne qui, pour ne pas déclarer
frauduleusement son insolvabilité en vue de faire
échapper à l’impôt tout ou partie de ses biens, par ou pour ne pas payer l’intégralité ou une partie d’un
l’augmentation de son passif, la diminution de son actif, impôt, droit, taxe, redevance ainsi que des intérêts,
ou la dissimulation de tout ou partie de ses biens. amendes et pénalités y afférents, formule faussement les
prescriptions du présent code ou de tout autre texte le
Article 680. I. Tout excédent en quantité ou toute
rendant redevable, est punie d’une amende de 5 millions
différence en nature constaté au cours d’une vérification à 10 millions FCFA et d’un emprisonnement de 2 ans.
quelconque, toute détention ou circulation en infraction, II. Lorsque l’affirmation jugée frauduleuse émane d’un ou
d’un produit soumis à une taxe spécifique tel que prévu
de plusieurs des cohéritiers solidaires, ou que la
au Livre II du présent code (527), entraîne la confiscation
immédiate de la marchandise et éventuellement des déclaration a été souscrite par un mandataire, les autres
moyens de transport. héritiers solidaires ou le mandataire sont passibles des
II. Le contrevenant est, en outre, passible d’un mêmes peines, s’il est établi qu’ils ont eu connaissance
emprisonnement de 15 jours à 1 mois. de la fraude, et s’ils n’ont pas complété la déclaration
III. Il en est de même en cas de déficit constaté à dans un délai de 3 mois.
l’occasion d’un recensement des mêmes biens. Le SOUS-SECTION 4 : RÉCIDIVE
contrevenant est également tenu au paiement de la Article 684. I. Les infractions prévues aux articles 679 à
valeur de la marchandise au prix courant. 683, sont considérées comme un même délit du point de
Article 681. En cas de manquement aux engagements vue de la récidive.
souscrits et aux obligations prescrites par le Livre II du II. En cas de récidive dans les 5 ans, d’une décision
présent code, par un fabriquant étranger ou un disciplinaire antérieure devenue définitive, l’officier
importateur, le ministre chargé des Finances peut ministériel ou public convaincu de s’être, d’une manière
proposer le retrait de l’agrément pour une période de 1 quelconque, rendu complice de manœuvres destinées à
à 5 ans, sans préjudice des sanctions prévues par le éluder le paiement de l’impôt, du droit, de la taxe, de la
présent code et le code des douanes.
redevance et des intérêts, amendes et pénalités y
SOUS-SECTION 2 : FRAUDE COMPTABLE
afférents, ou du délit spécifié à l’article 685 du présent
Article 682. La peine prévue à l’article 679 s’applique
code, est frappé des peines prévues aux articles 45 et 46
également à quiconque :
1. tient une comptabilité irrégulière soit en tenant des
du code Pénal.
livres et registres non cotés et non paraphés dans les SOUS-SECTION 5 : FAUSSES MENTIONS SUR ACTES
PUBLICS
conditions réglementaires, soit en omettant sciemment
de passer ou de faire passer tout ou partie des écritures Article 685. Dans le cas de fausse mention
d’enregistrement, soit dans une minute, soit dans une
requises, soit en ne faisant pas passer ou en passant
527
Taxe sur les boissons, alcools & produits alcoolisés (articles Taxe sur les tabacs (articles 432-438) Taxe sur les véhicules à
411-424) Taxe sur le café (articles 425-426) Taxe sur le thé (articles moteur (articles 439-443) Taxe sur les cosmétiques (articles 444-
427-428) Taxe sur les corps gras alimentaires (articles 429-431) 445) Taxe sur les produits pétroliers (articles 443-444).
expédition, le délinquant est poursuivi sur dénonciation personne morale étant civilement responsable du
de l’administration des impôts, et condamné aux peines paiement des frais et amendes.
prévues par l’article 684.
SECTION II : ACTION PUBLIQUE ET INSTRUCTION
SOUS-SECTION 6 : OUTRAGE ET OPPOSITION AU
CONTRÔLE OU AU PAIEMENT DE L’IMPÔT Article 688. Les poursuites sont engagées sur la plainte
du directeur général des impôts et des domaines, du
Article 686. I. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) Est
directeur chargé de la comptabilité publique ou du
passible d’une amende de 500.000 FCFA à 5 millions
comptable public dont l’action en recouvrement est
FCFA, sans préjudice des peines prévues au code Pénal,
entravée, sans qu’il y ait lieu, le cas échéant, de mettre
quiconque :
au préalable l’intéressé en demeure de compléter sa
a. a refusé d’obéir aux injonctions des fonctionnaires
déclaration. Elles sont portées devant le tribunal
des impôts et agents assermentés chargés de correctionnel dans le ressort duquel un Titre exécutoire
l’application ou du contrôle des impôts, droits, taxes, quelconque du montant éludé des impôts, droits, taxes,
redevances ainsi que des intérêts, amendes et pénalités redevances ainsi que des intérêts, amendes et pénalités
y afférents; y afférents aurait dû être établi ou acquitté. Cette plainte
b. s’est opposé, de quelque façon que ce soit, à l’exercice doit être déposée dans les délais de la prescription fixés
au présent code.
de leurs fonctions, les a injuriés ou s’est livré à une voie
Dans le cas de défaut de déclaration dans les délais
de fait à leur égard; prescrits, l’infraction est réputée commise dans l’année
c. a organisé ou participé au refus collectif du paiement d’expiration de ces délais.
d’un impôt, droit, taxe ou redevance ainsi que des Le ministère public exerce les poursuites contre tous ceux
intérêts, amendes et pénalités y afférents; qui ont participé à un des délits prévus aux articles 679 à
d. a incité le public à refuser ou retarder le paiement 687 du présent code. Les dispositions du code de
d’un impôt, droit, taxe ou redevance ainsi que des Procédure Pénale, sont applicables à l’action du
ministère public et à celle de l’administration.
intérêts, amendes et pénalités y afférents.
(modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) Les dispositions du code
II. Indépendamment des sanctions prévues au I du
Pénal sont applicables aux complices des délits prévus
présent article, les tribunaux saisies, peuvent déclarer les
par le présent code, sans préjudice des sanctions
personnes auteurs des faits visés incapables, pour une
disciplinaires s’ils sont officiers publics ou ministériels,
durée d’1 an au moins et de 5 ans plus, pour prendre part
experts comptables ou comptables agréés.
à l’élection des membres des chambres de commerce et
Article 689. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) Les
de métiers du Sénégal ou d’être eux-mêmes élus.
personnes arrêtées en flagrant délit, dans des cas prévus
III. En cas d’infractions répétées, les tribunaux peuvent
aux articles 679 et 680 du présent code, sont
interdire aux personnes auteurs des faits visés au I du obligatoirement placées sous mandat de dépôt, après
présent article d’exercer leur commerce ou leur avoir fait l’objet de poursuites, conformément aux
profession au Sénégal, pendant 1 an au moins et 5 ans dispositions du code de Procédure Pénale.
plus. L’inobservation de cette interdiction entraînera À l’encontre des personnes poursuivies en vertu des
l’application d’une amende d’1 million à 2 millions FCFA articles 679 et 680 du présent code, le mandat d’arrêt est
et d’un emprisonnement d'1 à 2 ans. immédiatement délivré par le juge d’instruction contre
SOUS-SECTION 7 : COMPLICITÉ
les inculpés en fuite. Le mandat de dépôt est
obligatoirement décerné si le montant éludé des impôts,
Article 687. Est puni des mêmes peines que les auteurs
directs de la fraude, tout complice et généralement toute ressort d’un Titre de perception non réglé, même frappé
personne qui a eu un intérêt quelconque à la fraude. d’opposition, d’une valeur supérieure à 2 millions FCFA.
Lorsque les faits ci-dessus sont imputables à une Article 690. La mainlevée du mandat de dépôt et la mise
personne morale, les poursuites sont exercées et les en liberté provisoire, sont, en tout état de cause,
peines appliquées à ses dirigeants, directeurs, subordonnées aux réquisitions écrites conformes du
administrateurs généraux ou provisoires et gérants, la ministère public et au versement du montant éludé des
impôts, droits, taxes, redevances ainsi que des intérêts, dans les formes et délais propres à chaque impôt, droit,
amendes et pénalités y afférents. taxe ou redevance.
Article 691. Il n’y a d’exception aux dispositions des Outre les documents spécifiques à chaque impôt, droit,
articles 688 à 690 que si, selon le rapport d’un médecin taxe ou redevance, toute demande de dispense,
commis en qualité d’expert, l’état de santé du détenu, est d’exonération, d’imputation, de restitution ou de
incompatible avec le maintien de l’incarcération, même remboursement implique la production des pièces ou
dans un centre hospitalier. documents comptables ou autres établissant, selon le
Les dispositions relatives à la mise en liberté provisoire
cas :
sont applicables, même après la clôture de l’information,
1. la nature et la destination des produits ou des services
jusqu'à l’intervention d’une décision définitive sur
justifiant la dispense, l'exonération, l'imputation ou le
l’action publique, dès lors que la durée de la détention
remboursement;
préventive ne dépasse pas le maximum de la peine
2. l’erreur d’imposition;
privative de liberté encourue.
3. l’erreur de versement;
À l’égard des prévenus reconnus coupables des faits
4. l’erreur de retenue;
prévus, l’application des circonstances atténuantes et le
5. la décision administrative de décharge;
bénéfice du sursis, sont subordonnés au paiement, avant
6. la décision de justice;
jugement, au moins, de la moitié du montant éludé des
7. (LF 2023) les justificatifs de l’exonération.
impôts, droits, taxes, redevances, intérêts, amendes et
II. Dès qu’il constate, par lui-même, une erreur de
pénalités y afférents.
l’administration ou reçoit une décision régulière de
La proposition ou demande de libération conditionnelle
décharge, le service des impôts compétent peut, en
n’est recevable qu’après paiement de la totalité du
l’absence de demande du contribuable, proposer le
montant dû.
dégrèvement, le remboursement ou l’admission en non-
Le juge d’instruction et le Président du tribunal portent
valeur du Titre exécutoire dans le délai prévu à l’article
les dispositions du présent article à la connaissance de
693.
l’inculpé ou du prévenu.
SECTION II : DÉLAI DE LA DEMANDE
CHAPITRE III : AUTRES SANCTIONS Article 693. I. Sauf dispositions contraires prévues par le
(LF 2023) présent code, la demande visée à l’article 692 doit être
Article 691 bis. Sans préjudice des autres sanctions introduite dans un délai de 2 ans.
prévues par le présent code, le non-respect, par des Le point de départ de ce délai est constitué par la date du
fournisseurs étrangers, des obligations prévues à l'article paiement.
355 bis et au point 4 de l’article 363, donne lieu à la II. Lorsque la réclamation est suscitée par un motif autre
suspension de l'accès de leurs plateformes numériques, que celui prévu en matière de restitution par le Livre II,
marchés ou places de marchés en ligne servant à réaliser les délais sont comptés à partir de la date de
des transactions sur le territoire sénégalais. l’événement.
Par date de l’événement, il faut entendre :
TITRE V : CONTENTIEUX a. la date de la destruction des biens s’il s’agit de biens
détruits;
CHAPITRE I : DÉGRÈVEMENT, RESTITUTION, b. la date de l’exportation s’il s’agit de biens exportés;
REMBOURSEMENT ET ADMISSION EN NON- c. (supprimé par la loi 2015-06 du 23/03/2015)
VALEUR d. la date de la décision de justice définitive.
III. Pour l’instruction des demandes visées à l’article 692,
SECTION I : FORME DE LA DEMANDE
le service d’assiette peut exiger tout document de nature
Article 692. I. L’action en restitution des contribuables
à établir la destination des prestations accomplies ou des
est introduite par voie de réclamation du contribuable
produits livrés, notamment les bons de commande, bons
de livraison, procès-verbaux de réception de commande, sous les justifications prescrites au Livre III du présent
avis bancaires et autres justificatifs de règlement, code, la déduction des dettes établies par les opérations
conventions, justificatifs de transport, documents de partage judiciaire, ou par le règlement définitif de la
distribution, par contribution postérieure à la
douaniers dûment visés.
déclaration, et à obtenir le remboursement des droits
SECTION III : DISPOSITIONS SPÉCIFIQUES, qu’ils auraient payés en trop.
DROITS D’ENREGISTREMENT
Article 697. Dans le cas d’usufruits successifs, l’usufruit
Article 694. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) Ne sont pas éventuel venant à s’ouvrir, le nu-propriétaire a droit à la
sujets à restitution, les droits régulièrement perçus sur restitution d’une somme égale à ce qu’il aurait payé en
les actes ou contrats ultérieurement révoqués ou résolus moins, si le droit acquitté par lui avait été calculé d’après
par application des dispositions du code de la famille ou l’âge de l’usufruitier éventuel.
du code des obligations civiles et commerciales. Article 698. Les actes et déclarations régis par les
En cas de rescision d’un contrat pour cause de lésion ou dispositions du 2. de l'article 468 (528) , font connaître la
d’annulation d’une vente pour cause de vice caché et, au date et le lieu de naissance de l'usufruitier; et si la
surplus, dans tous les cas où il y a lieu à annulation, les naissance est arrivée hors du Sénégal, il est en outre
droits perçus sur l’acte annulé, résolu ou rescindé, ne justifié de cette date avant l'enregistrement, à défaut de
sont restituables que si l’annulation, la résolution ou la quoi il est perçu les droits les plus élevés qui pourraient
être dus au trésor, sauf restitution du trop-perçu dans le
rescision a été prononcée par un jugement ou un arrêt
délai de 2 ans, sur la représentation de l'acte de
passé en force de chose jugée. naissance dans le cas où la naissance a eu lieu hors du
L’annulation, la révocation, la résolution ou la rescision Sénégal.
prononcée pour quelque cause que ce soit, par jugement Dans le cas d’indication inexacte du lieu de naissance de
ou arrêt, ne donne pas lieu à la perception du droit l’usufruitier, le droit le plus élevé devient exigible, sauf
proportionnel de mutation. restitution, si la date de naissance est reconnue exacte.
Article 695. Lorsque l’existence de la personne dont Article 699. Sont restituables, les droits
l’absence avait motivé le paiement des droits de d'enregistrement perçus des entreprises de crédit-bail ou
mutation par décès est judiciairement constatée, ces de finance islamique sur les acquisitions d'immeubles à
droits peuvent être restitués, à l’exception de ceux, usage professionnel ou d'habitation, de matériels,
correspondant au droit de jouissance dont ont bénéficié d'outillages ou de biens d'équipement, lorsqu'il est
les héritiers. justifié :
Article 696. I. Toute dette au sujet de laquelle l’agent de 1. que le bien acquis puis cédé appartenait
l’administration a jugé les justifications insuffisantes, antérieurement au client repreneur et qu'aucune
n’est pas retranchée de l’actif pour la perception du droit, mutation au profit d'une autre personne ne s'est
sauf aux parties à se pourvoir en restitution, s’il y a lieu, produite entre l'époque de la cession qu'il avait consentie
dans les 2 années à compter du jour de la déclaration de
à l'entreprise de crédit-bail ou de finance islamique, et
succession.
II. Les héritiers ou légataires, sont admis, dans le délai de celle de la rétrocession que celle-ci lui a consentie;
2 ans à compter du jour de la déclaration, à réclamer,
528
Article 468.2. La valeur imposable de la nue-propriété et de Moins de 60 ans 3/10 7/10
l'usufruit des biens meubles et immeubles apportés en mariage ou révolus
transmis à titre gratuit soit entre vifs soit par décès est déterminée Moins de 70 ans 2/10 8/10
conformément au tableau ci-après : révolus
Age de l’usufruitier Valeur de Valeur de la nue- Plus de 70 ans 1/10 9/10
l’usufruit propriété révolus
Moins de 20 ans 7/10 3/10 Pour déterminer la valeur de la nue-propriété, il n’est tenu compte que
révolus des usufruits ouverts au jour de la mutation de cette nue-propriété.
Moins de 30 ans 6/10 4/10 L'usufruit constitué pour une durée fixe est estimé aux 2/10èmes de la
révolus valeur de la propriété entière pour chaque période de 10 ans de la
Moins de 40 ans 5/10 5/10 durée de l'usufruit, sans fraction et sans égard à l'âge de l'usufruitier.
révolus
Moins de 50 ans 4/10 6/10
révolus
2. de la conclusion au profit du client repreneur, Les parties sont convoquées 20 jours au moins avant la
simultanément à la vente qu'il avait consentie, d'un date de la réunion et transmettent leurs observations
contrat de crédit-bail ou de finance islamique. écrites. Le contribuable peut se faire assister par une
personne de son choix, ou se faire représenter par un
CHAPITRE II : RECOURS DEVANT LES mandataire dûment habilité.
COMMISSIONS (529) La commission délibère valablement lorsque la majorité
SECTION I : DISPOSITIONS COMMUNES de ses membres est présente. En cas de partage des voix,
(ajout par loi 2015-06 du 23/03/2015) celle du président est prépondérante. Elle est tenue de
Article 700. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) Il est notifier son avis, signé de l'ensemble de ses membres
institué: présents, au directeur général des impôts et des
1. des commissions spéciales en matière de droit domaines et au contribuable concerné dans les 8 jours
d'enregistrement; qui suivent la réunion.
2. une commission paritaire de conciliation. En l'absence de notification d'avis sur des demandes à
elle parvenues avant la convocation du président, la
Les commissions rendent des avis motivés.
commission est réputée s'être dessaisie.
La saisine d'une commission est suspensive de la L'avis de la commission ne lie pas les parties.
procédure de rappel de droits ou de recouvrement. L'administration fiscale informe le contribuable de sa
Un arrêté pris par le ministre chargé des Finances précise décision suite à l'avis de la commission.
les modalités de fonctionnement des commissions Lorsqu'un membre d'une commission a des intérêts
susvisées. auprès du contribuable concerné ou est en relation
Article 701. (modifié par la loi 2015-06 du 26/03/2015) La d'affaire avec celui-ci, il ne peut participer aux
procédure de saisine et le fonctionnement de la délibérations.
commission sont prévus ainsi qu'il suit : Les membres de la commission sont soumis au secret
Le contribuable dispose d'un délai de 30 jours à compter professionnel.
de la réception de la confirmation de redressements Les irrégularités qui peuvent affecter la compétence
pour saisir la commission; matérielle ou géographique de la commission, sa
La commission est saisie par le contribuable, par lettre composition, le déroulement de la séance, ou la
adressée au directeur général des impôts et des motivation de l'avis qu'elle a rendu, ne constituent pas
domaines à cet effet, sur les questions qui relèvent de sa une cause de nullité de la procédure d'imposition.
compétence. Le recours est accompagné de l'ensemble Des arrêtés du ministre chargé des Finances précisent
des pièces de procédure. les modalités de mise en place et de fonctionnement
Dans les 15 jours qui suivent sa réception, le directeur effectif des commissions prévues par le présent code.
général des impôts et des domaines transmet la SECTION II : COMMISSION SPÉCIALE EN MATIÈRE
demande du contribuable, avec les observations du D’ENREGISTREMENT
service de contrôle, au président de la commission pour
SOUS-SECTION 1 : COMPÉTENCE
avis.
La commission se réunit sur convocation de son Article 702. Une commission spéciale siège en matière
président, par lettre recommandée avec accusé de de droit d’enregistrement pour fixer la valeur à retenir
réception ou par tout autre moyen susceptible d'assurer comme base taxable, lorsque l’administration a rehaussé
la convocation des membres avec date certaine de le prix ou l’évaluation, ayant servi à la liquidation des
droits.
réception de celle-ci.
Le recours à cette commission est autorisé pour tous les
Elle dispose d'un délai de 2 mois, à compter de la date de
actes ou déclarations constatant la transmission ou
sa saisine, pour donner son avis motivé sur les questions
l’énonciation de biens soumis à un droit proportionnel
qui lui sont soumises.
d’enregistrement.
529
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 L'organisation et le
fonctionnement des commissions prévues à l'article 700 du CGI seront
précisés par décision du ministre de l'Économie et des Finances.
La commission compétente territorialement est celle 6. la valeur probante du mode de comptabilisation des
dans le ressort de laquelle les biens sont situés, ou celle
travaux en cours
du principal établissement de l’entreprise si les biens 7. le caractère excessif ou non des rémunérations des
sont compris dans une même exploitation.
dirigeants;
Dans le cas de succession, la commission compétente est
8. les modalités de calcul d'une provision déductible;
celle du domicile du défunt ou du lieu d’établissement du
9. l'intérêt de l'entreprise à déduire une dépense ou une
notaire qui a ouvert la succession.
charge.
SOUS-SECTION 2 : COMPOSITION
La commission compétente est celle du principal
Article 703. La commission spéciale siégeant au chef-
établissement de l’entreprise, ou du siège social s’il s’agit
lieu de région comprend :
d’une société.
 un inspecteur des impôts et des domaines représentant
le directeur chargé de l’enregistrement; SOUS-SECTION 2 : COMPOSITION
 le chef du service régional des impôts et des domaines Article 705. I. La commission siégeant au chef-lieu de
ou son représentant; région est composée comme suit :
 le chef du service régional du cadastre ou son 1. un magistrat désigné par la cour des comptes qui en
représentant; assure la présidence;
 le Représentant de la chambre des notaires;
2. 2 représentants de la direction générale des impôts et
 le Représentant de la chambre de commerce et
des domaines;
d’industrie;
 le Représentant du maire de la commune intéressée ou 3. un expert-comptable, représentant l’ordre national
celui du conseil rural. des experts-comptables et comptables agréés;
La commission est présidée par un magistrat désigné par 4. un expert fiscal, représentant l’ordre national des
le juge du tribunal régional. experts et évaluateurs agréés;
Un inspecteur des impôts et des domaines remplit les 5. un représentant de la chambre de commerce,
fonctions de secrétaire et assiste aux séances.
d’industrie et d’agriculture.
SECTION III : COMMISSION PARITAIRE DE
II. Le secrétariat est assuré par un agent ayant au moins
CONCILIATION
le grade d’inspecteur des impôts et des domaines.
SOUS-SECTION 1 : COMPÉTENCE
Article 704. (modifié par loi 2018-10 du 30/03/2018) Une CHAPITRE III : RECOURS ADMINISTRATIFS
commission paritaire de conciliation connait des SECTION I : RECOURS GRACIEUX
désaccords entre le contribuable et l’administration
Article 706. (modifié par la loi 2018-10 du 30/03/2018)
portant sur des questions de fait relatives à des rappels
1. Le contribuable en situation économique ou financière
de droit initiés à la suite de contrôle sur place. Sont
difficile qui reconnait le bien-fondé d’une imposition
soumis à la commission paritaire de conciliation, les
établie à son nom peut introduire une demande de
litiges relatifs aux cas suivants :
remise ou de modération de sa dette fiscale.
1. le caractère excessif ou non du taux d’amortissement
2. La demande, adressée au ministre chargé des
pratiqué; Finances, doit être déposée auprès du chef du services
2. si des réparations ont ou non pour effet de prolonger, des impôts compétent avec l'ensemble des justificatifs
de manière notable, la durée d’utilisation de biens de la situation qui la motive.
amortissables; 3. Pour une même dette fiscale, le contribuable ne peut
3. le caractère normal ou anormal d’un acte de déposer qu’une seule et unique demande. Il est tenu,
gestion;(530) sous peine d’irrecevabilité de celle-ci, de consentir,
4. le caractère probant ou non d’une comptabilité; auprès du comptable compétent, un effort fiscal sur la
dette encourue.
5. la détermination du chiffre d’affaires réalisé par une
entreprise;
530
Lettre DGID du 18/06/2018 (…) La qualification d'acte anormal de contrepartie réelle et suffisante qui ne correspond pas mécaniquement
gestion ne saurait prospérer pour une opération lorsqu'il existe une à tout le profite que l'on pourrait en retirer.
4. La demande de remise ou de modération n’est pas 1. a manifesté son acceptation des montants qui lui sont
suspensive du recouvrement de la dette fiscale. réclamés au cours de la procédure de rappel de droit;
5. La demande de remise ou de modération ne peut 2. a saisi, préalablement audit recours, le tribunal.
porter sur des impôts ou taxes effectivement collectés ou
Article 708. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) L’autorité
retenus ainsi que sur les pénalités y afférentes. Il en est
visée à l’article 707 notifie sa décision au contribuable
de même des impôts ou taxes régularisés pour cause de dans le délai de 3 mois à compter de la réception de la
manœuvres frauduleuses. demande.
6. Les modalités d’application du présent article seront
Le défaut de réponse dans le délai de 3 mois, à compter
déterminées par arrêté du ministre chargé des Finances.
du dépôt de la demande, équivaut à un rejet implicite.
Article 706 bis. (Ord 002-2020 du Les
23/04/2020)
contribuables dont l'activité est directement impactée CHAPITRE IV : RECOURS JURIDICTIONNELS
par la crise liée à la pandémie du Covid-19 peuvent SECTION I : CONTENTIEUX DE L’ASSIETTE (532)
bénéficier d'une remise partielle de leur dette fiscale SOUS-SECTION 1 : CONDITIONS DU RECOURS (533)
constatée au 31 décembre 2019, suivant les modalités Article 709. (modifié par la loi 2015-06 du 23/03/2015) I. À
définies par arrêté du ministre chargé des Finances. compter de la décision explicite de rejet ou de
SECTION II : RECOURS HIÉRARCHIQUE SUITE À
l'expiration du délai de 3 mois prévu à l'article 708, le
UN CONTROLE FISCAL contribuable dispose, sauf en matière de
remboursement de TVA, d'un délai de 2 mois, sous
Article 707. I. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) Le
contribuable qui conteste le bien-fondé d’une imposition peine d'irrecevabilité du recours, pour contester devant
établie à la suite d’un contrôle fiscal, peut saisir d’un la juridiction compétente :
recours hiérarchique le ministre chargé des Finances ou 1. les impôts, droits, taxes, redevances, intérêts,
le directeur général des impôts et des domaines (531). amendes et pénalités qui lui sont réclamés;
II. Pour être recevable, le recours prévu au I du présent 2. le rejet de sa demande de dégrèvement ou de
article doit : remboursement;
1. être déposé dans le délai de 2 mois à compter de la 3. le rejet de toute autre demande tendant à la
notification qui lui est faite du Titre de perception; délivrance d'un acte pour la reconnaissance d'un droit.
2. porter sur des questions de droit; II. le recours visé au I du présent article, n'est pas
3. être appuyée des copies de tous les éléments de la recevable
procédure contestée ainsi que les justifications du bien- 1. lorsqu'il n'est pas appuyé du justificatif de la
fondé de la requête. décision explicite de rejet ou de celui du dépôt du
III. Le recours prévu au présent article n’est pas recevable recours hiérarchique prévu à l'article 708;
lorsque le contribuable :
531
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Droit de recours bien fondé des réclamations au cours de la procédure contradictoire
hiérarchique L'article 707 du CGI donne la possibilité au contribuable de rappel de droits est également irrecevable.
qui conteste le bien-fondé d'une imposition établie à la suite d'un Le délai du recours est de 2 mois, à compter de la date de notification
contrôle fiscal, de saisir d'un recours hiérarchique le ministre chargé de la décision de rejet du recours hiérarchique ou de l'expiration du
des Finances ou le directeur général des impôts et des domaines. délai de 3 mois donné à l'autorité pour notifier au redevable sa
532
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Contentieux de l'assiette décision sur le recours.
533
Conditions du recours : Le recours juridictionnel est ouvert au Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Conditions de
contribuable dans 3 cas : recevabilité du recours hiérarchique. Pour être recevable, le recours
• rejet du recours hiérarchique formulé pour contester des impositions hiérarchique doit remplir les conditions cumulatives ci-après:
réclamées; • être déposé dans le délai de 2 mois à compter de la notification du
• rejet d'une demande de dégrèvement ou de remboursement; titre de perception;
• rejet de toute autre demande tendant à la délivrance d'un acte pour • porter sur des questions de droit;
la reconnaissance d'un droit. • être appuyée des copies de tous les éléments de la procédure
Il en résulte- donc que les demandes de remises gracieuses et les avis contestée ainsi que des justifications du bien-fondé de la requête.
des commissions prévues par les articles 700 et suivants du CGI ne Le même article prévoit l'irrecevabilité du recours hiérarchique lorsque
peuvent faire l'objet d'un recours juridictionnel. Pour être recevable, le le requérant a manifesté son acceptation des montants qui lui sont
recours doit en outre être accompagné d'une copie de la décision réclamés au cours de la procédure de rappel de droits ou a saisi le
explicite de rejet ou du justificatif de la date du dépôt du recours en tribunal avant d'introduire ledit recours.
cas de décision implicite. Le recours d'un redevable qui a reconnu le
2. lorsque le contribuable avait au préalable reconnu impôts, droits, taxes, redevances, pénalités, amendes et
le bien-fondé des réclamations de droits qui lui sont intérêts de retard, à la condition que le demandeur ait,
adressées (534). au préalable, contesté l’assiette des droits mis à sa
charge par une réclamation contentieuse devant le
SOUS-SECTION 2 : PROCÉDURE (535)
tribunal et présenté des garanties reconnues suffisantes
Article 710. I. Le recours en justice prévu à l’article 709 par le comptable public intéressé.
n'est pas suspensif de l'exécution. Article 712. L’assujetti qui sollicite du juge le sursis au
II. L’introduction des instances a lieu devant les tribunaux recouvrement des droits et pénalités mis à sa charge,
de la situation du service chargé du recouvrement. assigne le directeur général des impôts et des domaines
III. Le ministère d’avocats n’est pas obligatoire. et le comptable public intéressé, à comparaître devant le
IV. Il n’y a d’autre frais à supporter, pour la partie qui président du tribunal régional, pour entendre déclarer
valables et suffisantes, les garanties offertes par lui.
succombe, que ceux de timbre des significations
Sous peine d’irrecevabilité de la demande, ces garanties
éventuelles et du droit d’enregistrement, le cas échéant.
doivent obligatoirement couvrir l’intégralité de la
V. Les tribunaux accordent aux parties les délais qu’ils
créance fiscale, être énoncées dans l’assignation et leur
leur demandent pour produire leur défense. Ce délai ne
justification doit être apportée à la 1ère audience.
peut néanmoins excéder 30 jours. Si le demandeur
Article 713. À défaut de garantie, le redevable qui a
n’observe pas ce délai, il est réputé s’être désisté.
réclamé le bénéfice de la disposition prévue à l’article
VI. Sauf exception prévue par le présent code, les voies
712 peut être poursuivi jusqu'à la saisie, sans qu’il y ait
de recours prévues par le code de Procédure Civile, sont
lieu d’attendre la décision de la juridiction compétente.
ouvertes aux parties.
Les règles fixées pour la procédure devant les tribunaux Le comptable public apprécie si les garanties offertes par
régionaux, sont applicables à la procédure d’appel. le redevable pour surseoir à l’exécution du titre
exécutoire, sont propres à assurer le recouvrement de la
SECTION II : CONTENTIEUX DU RECOUVREMENT somme contestée. Il peut, à tout moment, si il le juge
SOUS-SECTION 1 : SURSIS À EXÉCUTION (536)
nécessaire, exiger un complément de garanties. Les
Article 711. Par exception aux dispositions du I de poursuites sont reprises, lorsque le redevable ne satisfait
l’article 710, le juge régulièrement saisi peut accorder, le pas, dans le délai de 30 jours, à la demande qui lui est
sursis à la vente forcée et au recouvrement immédiat des
534 536
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Le recours en justice prévu Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Sursis à exécution La
à l'article 709 du CGI n'est pas suspensif de l'exécution. Le tribunal saisine de la justice n'est pas, au sens de l'article 710 du CGI,
compétent est celui du lieu de situation du service chargé du suspensive de l'exécution des titres exécutoires constatant des
recouvrement. Toutefois, l'assignation doit être servie, en personne, créances fiscales. Néanmoins, l'article 711 du CGI prévoit la possibilité
au directeur général des impôts et des domaines. Le demandeur qui pour le redevable d'obtenir le sursis au recouvrement immédiat des
ne respecte pas le délai de renvoi qui lui est accordé par le tribunal est droits réclamés. À cet effet, il doit assigner le directeur général des
réputé s'être désisté. impôts et des domaines et le comptable public intéressé devant le juge
Les voies de recours prévues par le code de Procédure Civile, sont des référés, en énonçant les garanties qu'il entend offrir. 2 conditions
ouvertes aux parties. Cependant, le délai d'appel prévu par ce texte cumulatives doivent être remplies
ne court qu'à compter de la date de signification de la décision du • la contestation devant le juge de l'impôt de l'assiette des impositions
tribunal de 1ère instance. réclamées;
Les règles fixées pour la procédure devant les tribunaux régionaux, • la production de garanties suffisantes pour, le cas échéant, régler
sont applicables à la procédure d'appel. La décision de justice rejetant l'intégralité des droits dus.
le recours du redevable ne le condamne pas au paiement des droits L'appréciation de la suffisance des garanties offertes relève du
réclamés, ceux-ci étant déjà l'objet d'un titre exécutoire. Le juge se comptable public, qui peut, s'il le juge utile réclamer un complément
contentera tout au plus de relever que le titre exécutoire produira son de garantie par lettre recommandée avec accusé de réception. À
plein et entier effet. défaut de satisfaction de cette requête dans les 30 jours, les
535
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Effet du recours poursuites peuvent être reprises.
hiérarchique. D'abord, il convient de préciser que le recours Le juge ne peut ordonner le sursis que si les garanties offertes sont
hiérarchique n'est pas suspensif des poursuites contre le contribuable. valables au regard de la loi et considérées comme suffisantes par le
Ensuite, l'autorité saisie d'un recours hiérarchique dispose d'un délai comptable public. Il est à signaler que leur justification doit être, à
de 4 mois à compter de la réception de la demande pour notifier sa peine d'irrecevabilité de la demande, apportée à la 1ère audience.
décision au contribuable. Le défaut de réponse dans ce délai équivaut Le redevable qui n'offre pas de garantie ou ne présente pas la
à un rejet implicite de la demande. Enfin, à compter de la décision justification des garanties proposées à la 1ère audience peut être
explicite de rejet ou de l'expiration du délai de 4 mois ci-dessus poursuivi en paiement des sommes dues sans qu'il y ait lieu d'attendre
rappelé, le contribuable dispose d'un délai de 2 mois pour introduire la décision de la juridiction compétente.
un recours juridictionnel.
adressée à cet effet par lettre recommandée avec accusé est notifié dans les 30 jours de sa signature au service des
de réception ou par cahier de transmission. impôts compétent. La convention doit, sous peine de
SOUS-SECTION 2 : GARANTIES À PRODUIRE (537) nullité, mentionner les dispositions de la loi qui prévoient
Article 714. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) Pour être l’exonération.
admises, les garanties prévues aux articles 712 et 713 III. (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) Le ministre chargé des
doivent être constituées par l’une des opérations Finances peut toutefois, à titre dérogatoire, autoriser le
suivantes : visa en hors taxes des opérations financées de l’extérieur
 consignation à un compte d’attente du trésor;
sous forme de dons ou de subventions non
 dépôt d’obligations dûment cautionnées;
remboursables.
 dépôt spécial de valeurs mobilières;
 affectation hypothécaire; TITRE V : DOMAINE D’APPLICATION
 (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015) dépôt de 25% des
Article 717. I. Les délais prévus par le présent code sont
droits simples à la caisse des dépôts et consignations des délais francs. Les 1er et dernier jours ne sont pas
assorti de la remise d’une caution bancaire pour le inclus dans le décompte. Lorsque le jour de l’expiration
reliquat desdits droits. d’un délai coïncide avec un jour non ouvrable, il est
prorogé jusqu’au 1er jour ouvrable qui suit (538).
CHAPITRE V : INTERDICTIONS II. Lorsque dans une disposition du présent code, il est fait
Article 715. En dehors des cas limitativement et renvoi à un article, ledit renvoi vise un article du présent
expressément prévus par la loi, aucune autorité code à moins qu’il ne soit précisé le texte législatif ou
publique, ni l’administration, ni ses préposés, ne peuvent règlementaire qui est visé.
accorder de remise ou modération des impôts, droits,
taxes, redevances, intérêts, amendes et pénalités
TITRE VI : DISPOSITIONS DIVERSES
légalement établis, ni en suspendre le recouvrement,
sans en devenir personnellement responsables. Article 718. Les dispositions du Titre 1er du Livre I du
Article 716. I. Toute disposition d’un marché, accord ou code général des impôts sont applicables aux revenus
contrat passé par les administrations publiques, et acquis, perçus ou réalisés au 31 décembre 2012, ainsi
prévoyant la dispense, l’exemption, l’exonération, la qu’aux résultats des exercices clos à cette date.
suspension ou la réduction d’impôts, de droits, de taxes, Les dispositions relatives à l’impôt sur les traitements et
de redevances, d’intérêts, d’amendes et de pénalités salaires et à la contribution forfaitaire à la charge des
établis par le présent code ou toute loi fiscale, est nul et employeurs sont applicables aux traitements, salaires,
er
de nul effet, lorsqu’elle n’est pas conforme à la loi ou à indemnités et émoluments dus et versés à compter du 1
une convention internationale régulièrement ratifiée et janvier 2013.
publiée. Article 719. Les dispositions des articles 529 et 530 (539)
II. Toute convention ou tout accord prévoyant des du présent code sont applicables à compter du 1er juillet
exonérations fiscales doit être signé, contresigné, ou 2013.
préalablement visé par le ministre chargé des Finances. Il Article 720. Sont abrogées toutes dispositions légales
de droit commun présentement applicables et afférentes
537
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016. Les garanties recevables Exemple 2 : pour un acte portant mutation d'immeuble en date du 31
ont été revues, notamment pour ce qui est du cautionnement. Il est mars 2014, un délai de 30 jours francs débute le 1er avril 2014 et arrive
désormais prévu qu'il doit être accompagné de la consignation de 25% à échéance le 1er mai 2014 à minuit. Le 1er mai étant un jour férié, si
des droits réclamés en principal pour être valable. le 2 mai 2014 coïncide avec un autre jour férié, le délai est reporté
538
Circulaire MFEP 00504 du 15/01/2016 Les délais prévus par le jusqu'au 1er jour ouvrable qui suit.
CGI sont des délais francs. Les 1er et dernier jours ne sont pas inclus Lorsqu'un délai est exprimé en mois ou en années, ce délai expire le
dans le décompte. Lorsque le jour de l'expiration d'un délai coïncide jour du dernier mois ou de la dernière année qui porte le même
avec un jour non ouvrable, il est prorogé jusqu'au 1er jour ouvrable qui quantième que le jour de l'acte, de l'événement, ou de la notification
suit. qui fait courir le délai.
Exemple 1 : pour une notification de redressements reçu le 2 avril Exemple 3 : pour la date du 23 novembre, 23 est le quantième. Donc
2014, un délai de 30 jours francs (un mois) débute le 3 avril 2014 et si un acte est servi le 23 novembre 2013, un délai franc de 6 mois
arrive à échéance le 3 mai 2014. expire le 23 mai 2014 à minuit.
Lorsque le dernier jour du délai tombe un samedi, un dimanche ou un À défaut d'un quantième identique (exemple du mois de février), le
jour férié, la date limite est reportée au 1er jour ouvrable suivant. délai expire le dernier jour du mois de l'échéance du délai.
539
Visa d'entrée & droit de visa Supprimés à compter du 01/05/2015
aux impôts directs et taxes assimilées, aux taxes et droits unique, les frais dus au titre des opérations commerciales
indirects internes, aux droits d’enregistrement, de effectuées en dehors des heures légalement prévues et
timbre, de publicité foncière et taxes assimilées, de la prestation informatique douanière.
notamment la loi 92-40 du 9 juillet 1992 instituant un L'assiette de ce prélèvement est constituée par la valeur
code général des impôts modifiée. en douane des marchandises éligibles à l'exclusion de
Article 721. Sont rapportées toutes dispositions celles placées sous les régimes douaniers et fiscaux
réglementaires antérieures contraires à la présente loi favorisant la promotion des investissements.
émanant des autorités administratives ou fiscales,
notamment celles contenues dans : Loi de Finances 2023
 la circulaire 0006779/MEF/DGID/BLEC du 20 août 2004; Prélèvement sur les Compagnies d’Assurances
 les circulaires, notes, lettres et réponses (PCA).
administratives émanant du ministère de l’économie et
des Finances et de la direction générale des impôts et des Les dispositions des articles 44, 45, 46, 47, 48 et 49 de la
domaines. loi 2018-24 du 06 juillet 2018 portant loi de finances
Article 722. Les personnes admises, soit au bénéfice du rectificative pour l’année 2018 sont abrogées et
code des investissements, soit au bénéfice des lois remplacées par celles qui suivent :
relatives aux entreprises franches d’exportation ou aux
entreprises agréées à la zone franche industrielle de Texte de l’article 42. Il est institué au profit du budget de
Dakar ou des lois portant codes minier et pétrolier, l’État une taxe dénommée "Prélèvement sur les
restent soumises, pour la durée et la validité de leur Compagnies d’Assurances" (PCA).
agrément, au régime fiscal qui leur a été consenti selon Texte de l’article 43. Sont passibles de la taxe, les
les textes en vigueur, à la date dudit agrément. sociétés ou compagnies d’assurances agréées au Sénégal
Toutefois, les mécanismes de validation et de contrôle à l’exclusion des sociétés ou compagnies de réassurance.
des exonérations bénéficiant aux personnes visées au 1er Texte de l’article 44. Le taux de la taxe est fixé à 1% du
alinéa, titulaires d’agréments en cours de validité, seront chiffre d’affaires hors taxes des sociétés ou compagnies
fixées par circulaire du ministre chargé des Finances. d’assurances. Toutefois, pour les primes d’assurance vie,
Article 723. Des décrets d'application et des arrêtés, le taux est ramené à 0,5%.
circulaires ou instructions du ministre chargé des Texte de l’article 45. Le paiement de la taxe se fait sous
Finances peuvent, en tant que de besoin, préciser les forme de versements à effectuer dans les 15 premiers
modalités d'application du présent code. jours suivant la fin de chaque trimestre de l’année civile,
sur le montant trimestriel du chiffre d’affaires hors taxes
des sociétés ou compagnies d’assurances assujetties.
Loi de Finances 2022 Texte de l’article 46. Le recouvrement, le contrôle et le
Dispositions relatives au PROMAD contentieux du PCA sont du ressort de la Direction
générale des Impôts et des Domaines et se font dans les
II est institué, au titre du Programme de modernisation mêmes conditions et sous les mêmes garanties qu’en
de l'administration douanière, un prélèvement au taux matière de taxe sur la valeur ajoutée.
de 1,5%. L'assiette de ce prélèvement est constituée par
Texte de l’article 47. Sont abrogées les dispositions des
la valeur en douane des marchandises éligibles Ii
articles 44,45,46,47,48 et 49 de la loi 2018-24 du 06 juillet
l'exclusion de celles placées sous les régimes douaniers
2018 portant loi de finances rectificative pour l’année
et fiscaux favorisant la promotion des investissements.
2018.
Dispositions relatives au ticket libératoire
_________________
Il est institué, au titre du ticket libératoire, un
prélèvement de 0,5% qui intègre, en un paiement

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2024 01 02

CONÇU POUR UNE LECTURE SUR ÉCRAN :

Article 1. (champ d'application) La présente loi porte code

Toutefois les sociétés civiles se livrant à des opérations

l’Organisation pour l’Harmonisation du Droit des Affaires  le tableau de flux de trésorerie;

10. À compter du 1er Janvier 2022, sauf

SOUS-SECTION 3 : LIEU D’IMPOSITION

III. TAUX soumises à l'impôt sur le revenu, sur l'ensemble de leurs

SECTION V : DÉTERMINATION DES BÉNÉFICES charges de la propriété acquittées au cours de l'année

 Impôt du minimum fiscal; Les contribuables ayant opté pour leur

6. pour les rémunérations de l’administrateur unique ou VI. REMBOURSEMENTS ET AMORTISSEMENTS DE

b. des parts sociales (parts de capital) non représentées

 l’état supplémentaire.  la fiche annuelle de renseignements-affectation du résultat;

4. les banquiers, les compagnies d’assurances, les agents V. DISPOSITIONS SPÉCIALES

B. RÉGIME DU BÉNÉFICE RÉEL SIMPLIFIÉ (BRS)

service chargé de l’assiette du lieu du siège de 6. DISPOSITIONS SPÉCIALES

sont tenus de calculer eux-mêmes l'impôt afférent aux

Tranche en FCFA Taux Marié ou veuf ayant 1 enfant en charge : 2

produits tirés de la propriété industrielle ou commerciale

Ils sont exigibles : rapportée au montant suivant exigible, ou négligée s'il

SECTION VIII : REVENUS PROFESSIONNELS DE

Si le remploi n'est pas effectué conformément aux dispositions 207

complet, comprenant notamment l’état des effectifs, la

de radoub, les ouvrages servant de support aux moyens

locaux et installations commerciales ou industrielles d’établissements commerciaux ou industriels, les

personnel qu’au nom de ses enfants non émancipés, et

anticipation. réelle constitue la base imposable; elle est déterminée

Article 336. Règles de détermination de la valeur  les achats de biens;

TAXE SPÉCIALE SUR LE CIMENT (TSC)

granulats, les exportations et la revente en l'état de REDEVANCE SUR LE PHOSPHATE BRUT

Article 7. Les recettes de la taxe sont, au fur et à mesure  Modalités d’application

 15 FCFA par KG net pour les arachides en coques;  Cabaret;

Toutes autres catégories d’établissements non comprises dans

ANNEXE 3 : PROVISIONS CONSTITUÉES PAR

Sont notamment assimilées à une livraison de bien :

SOUS-SECTION 3 : RÈGLES DE TERRITORIALITÉ (263) 4. Lorsque le lieu de départ de l’expédition ou du

SOUS-SECTION 4 : IMPORTATIONS (298)

acquérir au profit du preneur, en suspension de TVA, les

5. La demande de restitution doit porter sur un montant au e. un état annuel indiquant :

intermédiation financière ou opération de change, à d’engagements par signature et opérations assimilées,

7. les opérations réalisées par la BCEAO; l'inscription de la rémunération, au débit ou au crédit du

pour les tabacs, la base

SECTION II : TAUX CHAPITRE VI : TAXE SUR LES TABACS

PRÉLÈVEMENT SPÉCIAL SUR LE SECTEUR

Loi 2016-35 du 23/12/2016 (355) propageant en ligne droite et nécessitent l'utilisation de

90. 18. 49.00.00 Autres

Article 454. Actes et mutations affectés d’une

déclaration préalable prescrite par l'article 506 (363) a été

celles qui grèvent des successions d'étrangers, à CHAPITRE V : TARIFS APPLICABLES

article du code, les actes et mutations dont le droit

déclaration est faite plus de 24 heures après

1. en faire la déclaration au service de l'Enregistrement; Un procès-verbal constate l’ouverture du coffre-fort et

Article 514. Sont soumis au droit de timbre : de droit du travail et de pensions;

Article 524. Sont soumis à un droit de timbre de catégorie;

 (modifié par loi 2015-06 du 23/03/2015)par cheval vapeur, les carrosserie

véhicules automobiles et de tous véhicules à moteur source d'énergie.

 les laissez-passer et sauf-conduits pour l'étranger,  la demande d’autorisation de lotir.

Article 552. La période d'imposition s'étend du 1er 3. autres véhicules.

fonctionnaire rappelle au comptable assignataire, en

demeure au contribuable pour rappel des obligations

SECTION I : MOYENS GÉNÉRAUX DE CONTRÔLE

SECTION II : MOYENS DE CONTRÔLE Les agents habilités peuvent procéder, à l'occasion de la

SOUS-SECTION 5 : DISPOSITIONS SPÉCIALES COMPTES