Fiscalité internationale

Virginie Prostyj - Direction général des nances

Examen intermédiaire peut être un QCM + 2 ou 3 questions problématisé
La scalité est un droit, il n’est pas toujours suf sant de donner la bonne réponse, il faut la donnée
en droit et en faits et donne le mécanisme.
La dernière séance est l’examen terminale.
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I. Introduction
Dé nition : La scalité internationalité c’est l’ensemble des moyens dont se dote la France, pour
traiter des questions scale pour une composante internationale.

la France se dote d’un certains nombre de moyen pour répondre de la scalité. Notons que l’objet
de la scalité est double il est dans un premier temps de déterminer les conditions d’impositions des
opérations faites par un résident d’un État sur le territoire d’un autre état ou avec un résident d’un
autre État. Fixé des règles relatives à l’imposition des biens ou du capitales qui sont détenus par les
résident d’un état sur le territoire d’un autre État.

Dans les relations internationales chaque état va établir des règles précises pour déterminer quels
sont les revenus imposables et selon quelles modalités, mais également mettre en oeuvre des
dispositifs pour dissuader et lutter contre la fraude et l’évasion scale. La scalité internationale va
reposer sur des règles de droit interne et conventions internationales xé entre états.

Dans un premier temps nous allons dé nir l’impôt

I.A.Dé nition de l’impôt :

L’impôt est une prestation pécuniaire, mise à la charge des personnes physiques ou morales
en fonction de leur capacité contributives, sans contrepartie déterminé, pour couvrir des objectifs de
dépenses publiques pour réaliser des objectifs xés par l’Etat. Néanmoins notons que l’impôt
coexiste avec des notions qui ne sont pas des impôts :
• Cotisation social, les cotisation social pèsent sur les revenus, mais elles sont tout de même
obligatoire.
• Redevance, une contrepartie de l’utilisation d’un service publique. (ex. Redevance télé)
• Droit de douane, (agit dans un but de protection du marché intérieur)

I.B.La place de la scalité dans l’ordre juridique

L’impôt est nécessaire c’est-à-dire qu’il ne peut ne pas exister, l’impôt a été établi par
l’Article 13 de Déclaration des Droits de l'Homme et du Citoyen de 1789. « Pour l'entretien de la
force publique, et pour les dépenses d'administration, une contribution commune est indispensable :
elle doit être également répartie entre tous les citoyens, en raison de leurs facultés.». Notons qu’un
peu plus tard il est dit à l’Article 14 : « Tous les Citoyens ont le droit de constater, par eux-mêmes
ou par leurs représentants, la nécessité de la contribution publique, de la consentir librement d'en
suivre l'emploi, et d'en déterminer la quotité, l'assiette, le recouvrement et la durée. »
L’Article 34 de la Constitution du 4 octobre 1958, xe l'assiette, le taux et les modalités de
recouvrement des impositions de toutes natures; le régime d'émission de la monnaie. Quant à lui le
pouvoir exécutif lui n’intervient que dans la mise en oeuvre des règles scale sous contrôle du juge.
Le pouvoir exécutif, lui n’intervient que dans que dans la mise en oeuvre des règles scale sous
contrôle du juge. C’est le juge administratif, compétent pour tout le reste, mais également judiciaire,
mais uniquement pour les impôt patrimoniale.

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Notons que le droit scale est une prérogative régalienne1, ce qui signi e les grandes fonctions
souveraines qui fondent l’existence m me de l’ tat et qui ne font, en principe, l’objet d’aucune
d l gation. Si le droit scale est une prérogative régalienne alors cela signi e que l’état aura
toujours la prérogative scale.
L’exécutif sort des décrets et ordonnances, et l’administration donne ses instructions.
Regrouper dans le Bulletin Of ciel des Fiances Publiques.

I.C.L’administration :
Les conventions scales international :
Il y a deux critères d’imposition,
1. un critère celui est personnel liée à la personne, comme le critère de la résidence comme en
France, ou nationalité au Etats-Unis.
2. Un critère réel c’est a dire qui tiens à la nature des revenus. Si un Individu perçois des revenu
par exemple habitant en France et percevant des revenus en Belgique, il peut se voir imposer
doublement. Notons également que les conventions sont forcément bilatérales. Les conventions
ont pour but d’éviter la double imposition et également pour éviter la non-imposition. Notons
que la France à conclue 120 conventions avec 120 pays.

Des mécanismes internationales d’assistances réciproque :

Les mécanismes
internationales
d’assistances réciproque
sont pour les
recouvrement des
impôts, mais l’échange
d’informations destiné à
lutter contre la fraude
scale. On parle de
subsidarité, c’est à dire
face à une situation
donnée dans un premier
temps ont doit savoir si
le revenue est taxables
en France et dans un
second temps on va se
rapporter à la convention
pour véri er qu’elle prévoie bien une taxation en France. En France c’est la Direction Générales des
Finances Publiques qui a pour mission de la gestion des comptes publiques et établit et recouvre
l’impôt au pro t de l’Etat et collectivités territoriales. Elle rend compte devant le parlement de ses
statistiques, fonctionnaires, de ses activités. Depuis 2012 la Direction Générales des Finances
Publiques évolue vers une logique de gestion et d’expertise pour répondre aux besoins du citoyens.

I.D.4. La typologie des impôts

Il y a trois grande familles d’impôts:

1Grandes fonctions souveraines qui fondent l’existence même de l’État et qui ne font, en principe l’objet d’aucune
délégation.
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1. Impôts direct
S’agissant des personnes ou société de personne c’est les impôts sur les revenus, ou pour les
béné ces de société de capitaux comme les SAS, SARL qui va concerne les impôts sur les sociétés.
Déterminer d’un revenu ou béné ce sur lequel on enlève les charges, les pertes et on obtiens
l’annualité de l’impôt.
Les prélèvements sociaux, CLV contribution social généralisé, Contribution pour le
Remboursement de la Dette Sociale ou encore Contributions additionnelles, qui s’ajoutent à l’impôt
sur le revenu

Les prélèvement sociaux aujourd’hui s’élèvent à 17,7%, ils peuvent être prélever par l‘employeur
directement sur les salaires.

2. Les taxes
Une taxe est un impôt proportionnelle grevant une opération. S’agissant de la Taxe sur la
Valeur Ajoutée c’est un mécanisme qui va dans un premier temps soumettre la valeur des biens ou
service vendus. Dans un second temps on va déduire la taxe qui à déjà grever le cout d’acquisition
des éléments constitutif de ses biens et services. L’entreprise est redevable de la TVA à l’État, le
professionnel n’est que le collecteur de la TVA.

Une taxe est un impôt général qui va touché toutes les formes de consommation. Que ce soit des
biens ou des services qu’elle qu’en soit sa nature sur place ou à emporter. C’est aussi un impôt réel
qui est attachée à une opération quelque soit la personne. Qui réalise l’opération et quelque soit le
cadre juridique de l’opération commercial, car c’est un import réel, général et proportionnelle.

2. Les droits indirects:

Les taxes sont des droits indirects, car cela concerne également les timbres scaux, comme celui à
apposé pour l’achat d’un passeport.

3. Les droits d’enregistrement

Il s’agit d’impôt qui vont frapper le patrimoine, impôt de scalité immobilière, droit de succession
et donation. Comme des ventes d’immeuble ou cession de fonds de commerce, on va donc payer un
fond d’enregistrement.

La Direction Générale des Finances Publiques recouvre les impôts pour l’Etat et les collectivités
Etat. Au pro t de l’Etat on retrouve : Impôts sur le revenus, TVA, taxe d’habituation, taxe foncière.
Pour mémoire, il a toute sorte d’imposition se trouvant hors de cette catégorisation :
- taxe sur l’importation des biens en provenance hors Union Européenne ;
- taxe intérieure sur les produits pétroliers ( TIPP) ;
- taxe sur l’enlèvement des ordures ménagères ( TEOM) ;
- impôt sur les plus-values immobilières ;
- taxe de séjour ;
- taxe d’aéroport,
- taxe sur les salaires ;
- ...
Certains sites internet recensent jusqu’à 252 taxes différentes.

Depuis 2012, l’État s’est engagé dans une démarche de simpli cation qui a vocation notamment, à
supprimer un certains nombre de ces taxes devenues sans objet aujourd’hui.

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II. Travaux Dirigé nr. 1 - Exercice TVA
Cet exercice consiste à savoir établir la Taxe sur la Valeur Ajoutée mensuelle. C’est à dire
que ce régime de transition permet de déclarer sa  TVA mensuellement, tout en béné ciant du
régime simpli é d'imposition des béné ces. Les entreprises béné ciant du régime simpli é de plein
droit peuvent opter au régime du mini-réel de TVA. Ainsi, chaque mois, le redevable déclare son
montant de TVA à payer ou son crédit de TVA, et ce mensuellement.

Le détail des taux de TVA en vigueur en France

• Le taux normal de la TVA est xé à 20 % (art. 278 du code général des impôts), pour la majorité
des ventes de biens et des prestations de services : il s'applique à tous les produits ou services pour
lesquels aucun autre taux n'est expressément prévu.
• Le taux réduit de 10 % (art. 278 bis, 278 quater, 278 sexies A, 278 septies et art. 279 du CGI) est
notamment applicable aux produits agricoles non transformés, au bois de chauffage, aux travaux
d'amélioration du logement qui ne béné cient pas du taux de 5,5%, à certaines prestations de
logement et de camping, aux foires et salons, jeux et manèges forains, aux droits d'entrée des
musées, zoo, monuments, aux transports de voyageurs, au traitement des déchets, à la restauration.
• Le taux réduit de 5,5 % (art. 278-0 bis, 278-0 bis A, art. 278 sexies du CGI) concerne l'essentiel
des produits alimentaires, les produits de protection hygiénique féminine, équipements et services
pour handicapés, livres sur tout support, abonnements gaz et électricité, fourniture de chaleur issue
d’énergies renouvelables, fourniture de repas dans les cantines scolaires, billeterie de spectacle
vivant et de cinéma, certaines importations et livraisons d'œuvres d'art, travaux d’amélioration de
la qualité énergétique des logements, logements sociaux ou d'urgence, accession à la propriété.
• Le taux particulier de 2,1 % (art. 281 quater et suivants du CGI) est réservé aux médicaments
remboursables par la sécurité sociale, aux ventes d’animaux vivants de boucherie et de charcuterie
à des non assujettis, à la redevance télévision, à certains spectacles et aux publications de presse
inscrites à la Commission paritaire des publications et agences de presse.
• Les taux particuliers applicables en Corse sont xés à l'article 297 du CGI.
• Les taux particuliers applicables aux départements d'outre-mer sont xés aux articles 294 et
suivants du CGI.

Notons que pour les taux TVA réduits, ils sont limitativement énoncé, c’est à dire si il n’est pas
explicitement donnés il est donc à un taux xe à 20%.

I. Determination de la TVA nette due

Au cours du mois de juillet 2020, M. Meuble, propriétaire d’un magasin de mobilier, réalise un total
de ventes de 50 000 €.
Le même mois, il reçoit et règle les factures suivantes :
- achat de meubles, pour un montant de 10 000 € ;
- facture d’électricité pour un total de 1 000 €, dont 100 € d’abonnement ;
- facture du comptable pour un montant de 500 €.
A FAIRE : établir la déclaration de TVA mensuelle de M. Meuble.
Notons que la Taxe sur la Valeur Ajoutée est un impôt indirect, c’est-à-dire que le redevable de la
TVA est le commerçant, mais le consommateur est celui qui la paye vraiment. Le commerçant à le
rôle de tampon, cela demande donc une régulation de la TVA.

A n de déterminer la Taxe sur la Valeur Ajoutée nette due, il faut passé par plusieurs étapes:

1. Détermination de la TVA Collecté

Dans un premier temps il faut déterminer la TVA collecté, c’est-à-dire la TVA perçu par le
commerçant suite aux ventes. Nous savons que le total des ventes est de 50 000€ TTC. Autrement

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dit cela est ce que le commerçant à sur son compte en banque et par conséquent cela est Toutes
Taxes Comprise. Nous allons devoir dans un premier temps reconstitué son chiffre d’affaire hors
taxes, pour cela la formule est la suivante :

Chi f f re d′a f faire T TC ÷ 1, m onta nt de la T VA = Chi f f re d′a f faire Hors Ta xe

Soit : 50 000 ÷ 1,20 = 41 667€

Le commerçant à donc à déclarer le chiffre d’affaire hors taxe de 41 667€ ce qui représente la TVA
Afférente. A n de trouver la TVA collecté on doit effectué la formule suivante :

Chi f f re d′a f faire H T × 20 % = T VA Collecte

41 667 × 20 % = 8 333€

La Taxe sur la Valeur Ajoutée collectée est donc de 8 333€ de TVA versé à l’État. Il ne touchera
réellement que 41 667€ sur ses ventes.

2. Détermination de la TVA déductible

Dé nition: C’est la TVA qui a grevé les biens ou services payés pour acquérir ou fabriquer les biens
vendus.  Autrement dit c’est un impôt payé par chaque assujetti lorsqu'il procède à un achat auprès
de l'un de ses fournisseurs.Nous allons devoir reconstruire la TVA déductible car même si la TVA
est neutre pour le commerçant, il l’a tout de même réglé à son fournisseur. et collecté auprès de ses
clients. Nous allons effectuer ce calcul pour chaque facture que Monsieur Meuble à réglé:

1. Fact ure ÷ 1, m onta nt de la T VA = Monta nt H T

Puis pour trouver la TVA déductible :
2. fact ure T TC − fact ure H T = T VA deduct ible

a. Achat de meuble
Monsieur Meuble à acheter ses meubles auprès d’un fournisseur où il a payé 10 000 € TTC, avec
un taux de TVA de 20%

Fact ure ÷ 1, m onta nt de la T VA = Monta nt H T

Il à donc acheté ses meubles auprès d’un fournisseurs où il a payé 10 000€ TTC, avec un taux de
20%

10 000 ÷ 1,20 = 8 333€ (achat de meubles hors taxes)

On va soustraire 10 000 - 8 333€ HT pour trouver combien le commerçant à payer de TVA.

fact ure T TC − fact ure H T = T VA deduct ible

TVA déduit correspond à 1666€, soit ce que le commerçant à payer sur ses achats de meubles
auprès du fournisseur.

[Autre méthode : Chi f f re d′a f faire H T × m onta nt T VA = T VA collecte

8 333 x 20% = 1666€ de TVA]

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b. Facture d’électricité
Pour la facture d’électricité nous allons appliquée le taux réduit de 5,5 % (art. 278-0 bis, 278-0 bis
A, art. 278 sexies du CGI) car il concerne notamment les abonnements gaz et électricité. La facture
total est de 1 000€ avec abonnement de compteur compris de 100€. C’est donc les 100€
d’abonnement de compteur qui se verrons appliqué là le taux réduit de 5,5 %.

Fact ure ÷ 1, m onta nt de la T VA = Monta nt H T

100 ÷ 1, 055 = 94,7€ HT, arrondi à 95€ et 5€ de TVA, basé sur les 5% de taxation et sur une
base de 100€, donc 5 € de taxe. (100-95€ = 5€ de taxe)
Sa facture d'électricité est de 1 000€ soit 900€ de consommation et 100€ d'abonnement.

Les 900€ d’électricité quant à eux relevé de la TVA dites classique soit celle xé à 20%
Fact ure ÷ 1, m onta nt de la T VA = Monta nt H T
900 ÷ 1, 2 = 750€ HT

fact ure T TC − fact ure H T = T VA deduct ible

900 − 750 = 150€
La TVA déductible est de 150€

c. Facture comptable
La facture comptable relève d’une prestation de service, cette dernière est assujetti à la TVA dites
normal de 20%. Cette facture est de 500 €. Nous allons donc appliquer la formule :
Fact ure ÷ 1, m onta nt de la T VA
500 ÷ 1, 20 = 416,6 arrondit à 417€

Les 417€ Hors Taxe de la facture comptable

fact ure T TC − fact ure H T = T VA deduct ible

500 − 417 = 83€ de Taxe

Cela est une prestation de service, elle est imposable à la TVA. 

3. Déclaration de TVA

Nature Base (Montant Hors Taxe) Taux TVA Montant (TVA versées à l’État)

Ventes 41 667 € 20 % 8 333 €

Achats de biens 8 333 € 20 % -1666 €

750 € 20 % -150 €

Achat de services
417 € 20 % -83 €

Achat à taux réduit 95 € 5,5 % -5 €

A décaissé TVA nette due 6429 €

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II. Travaux Dirigé nr. 1 - Exercice Droit d’enregistrement
Cessation de fond de commerce
Monsieur Bail a cédé son fonds de commerce de papeterie à Madame Crayon pour le prix de 190
000 €. Il vous demande quelle est la démarche a n de procéder à l’enregistrement de cet acte.

Droit d’enregistrement et taxes additionnelles pour les mutations à titres onéreux de fonds de commerce
ou de clientèle (en pourcentage sur chaque fraction taxable)

Taxe
Valeur taxable Droit budgétaire Taxe communale Total
départementale

Entre 23 000€ et
2 % 0,60 % 0,40 % 3 %
107 000€

Entre 107 000€ et

0,60 % 1,40 % 1 % 3 %
200 000€

Supérieure à 200
2,60 % 1,40 % 1 % 5 %
000€

M. Bail n’a pas à procéder à l’enregistrement de la cession du fonds de commerce. C’est

l’acquéreur, Mme Crayon qui doit le faire. Elle a un mois à compter de la signature de l’acte de
cession (vente) du fonds pour déposer auprès du SIE du lieu de situation du fonds de commerce
l’imprimé 2672 « déclaration de cession de fonds de commerce » auquel sera annexé l’inventaire
détaillé des marchandises cédées en même temps. Cet enregistrement est obligatoire et
indispensable pour rendre opposable aux tiers la cession de fonds.C’est le prix Hors Taxes qui sert
de base à la taxation.

La base de l’impôt soit le fonds de commerce est de 190 000 €, notons que cela ce fait par tranche,
car il s’agit d’un impôt progressif. Attention cela est très important, le prix du fond de commerce est
de 190 000 €, si l’on regarde dans le tableau „valeur taxable” il y a une tranche „Entre 107 000€ et
200 000€” c’est donc dans cette tranche que nous allons devoir nous arrêter, et remplacer les 200
000€ par 190 000 €. Notons que si cela avait excéder, nous serions passé dans la tranche supérieur
et ainsi de suite.

D a n s u n p re m i e r n o u s a l l o n s d é t a x e r l a v a l e u r t a x a b l e . Av e c l a f o r m u l e
valeur minim ale − valeur m a xim ale = valeur deta x a ble

Entre 0€ et 23 000€ : 0 − 23 000 = 23 000

Entre 23 000€ et 107 000€ : 23 000 − 107 000 = 84 000

Attention ici nous allons remplacer les 200 000€ par 190 000 €, car cela fonctionne par
tranche

Entre 107 000€ et 1900 000€ : 107 000 − 190 000 = 83 000

Nous devons dans un second temps rendre le résultat obtenu et le multiplier par le total des taxes
(droit budgétaire + taxe départementale + taxe communale)

valeur deta x a ble × tau x des ta xes

84 000 × 3 % = 2 520€
83 000 × 3 % = 2 490€

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Pour calculer le droit d’enregistrement à payer il faut effectuer la formule suivante
resultat nr.1 + resultat nr.2 = droit d′enregistrem ent a pa yer
2 520 + 2 490 = 5 010

Le droit d’enregistrement à payer est donc de 5 010€

Entreprise dont le CA est inférieur à 300 000 € : exonération complète d’Impôt sur le revenu en ce
qui concerne la plus-value de cession pour le vendeur.
Attention : toujours imposable aux prélèvements sociaux, pour un total de 17,5 %.

III. Travaux Dirigé nr. 1 - Exercice Détermination du revenu imposable

A. Exercice n°1
M. et Mme UN perçoivent les revenus suivants :
- Monsieur UN : 50 000 € au titre de son activité de kinésithérapeute
- Madame UN : 40 000 € en tant que salariée.
Quel est leur revenu net imposable ?

Dans un premier temps nous allons devoir prendre la nature des revenu un par un. Monsieur dû à
son activité de kinésithérapeute perçoit des Béné ces Non Commercial (BNC) tandis que Madame
de part son activité de salariée, elle perçoit des traitement et salaire.

A n de déterminer le Revenu brut global du couple UN, soit le Revenu net Brut Global il faut
utiliser la formule : re venu nr.1 + re venu nr.2 = re venu net global imposa ble

Notons que pour Madame l’État prélevé 10% de taxe sur son salaire (TVA) cela fait donc un
revenu Brut de 36 000€
Appliquons donc la formule :
re venu nr.1 + re venu nr.2 = re venu net global imposa ble
50 000 + 36 000 = 86 000€

Le revenu net imposable de Monsieur et Madame UN est donc de 86 000€

Pour mémoire, le BNC, c’est à dire le Béné ce Non Commercial, est un revenu net. Il est égal au
montant des prestations effectuées ( chiffres d’affaires – les charges engagées pour réaliser ce
chiffre d’affaires). Pas d’abattement de 10 %.
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Les Etapes de calculs de l'impôt sur le revenu
1- Détermination du revenu brut global ( RBG)
Re venu imposa ble br ut − T VA = Re venu impossa ble net

2 - Revenu Net Global Imposable

Revenu Brut Global – Charges déductibles du revenu global = Revenu Net Global Imposable

3- Détermination du nombre de parts.

Chaque personne dans le foyer représente 1 part. Sauf les enfants qui représente 1/2 parts.

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4- Détermination du quotient familial
Utiliser le tableau :

5- Calculs des droits bruts

Utilisation des chiffres du tableau au dessus.
Revenu net global imposable x ? - (Nombre de part x ?) = Impôt brut

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Exercice 2 - Etapes de calcul de l’IR- Notion de progressivité au barème

En 2019, M. et Mme SIXT

perçoivent les revenus
suivants :
- Monsieur : 70 000 € en tant
que gérant de sa société
- Madame : 15 000 € de
revenus tirés de la location
d’un studio lui appartenant.
Elle a payé 1 000€ d’impôt
foncier et 1 200 € de taxe
d’enlèvement des ordures
ménagères. En 2019, M.
SIXT a réglé à son ancienne
épouse 7 000 € de pension
alimentaire. La mère de Mme
SIXT, qui est titulaire d’une
carte d’invalidité, réside avec
sa lle et perçoit 25 000 € de
pension de retraite.
Quel est leur revenu net
imposable ?

1- Détermination du revenu brut global ( RBG)

Méthode : Chercher la catégorie de revenu par catégorie de revenu. 
• Monsieur perçoit des traitement et salaires, il va béné cier de l'abattement générale de 10% car il
s’agit d’une catégorie de traitement et salaire. A n de calculer le revenu imposable sans les taxes,
on va utiliser la formule:
Re venu imposa ble br ut − T VA = Re venu impossa ble net
70 000 € - 10% = 63 000€

• Madame perçoit des revenus foncier (loyer - charges ) 15 000€ - (1 000 - 1 200)
Le Revenu Net Global Imposable au titre des revenus scaux de 12 800€.

• Mère de Madame SIXT : ajouter les 25 000 € de pension de retraite, 22 500€ de revenu net.
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Soit Re venu imposa ble br ut − a bbat tem ent = Re venu impossa ble net
25000 − 10 % = 22500

En droit français on va imposer par foyer scal, c’est à dire que l’on va additionner les revenus de
l’ensemble des membres du foyer. Le foyer scale par dé nition sont les personnes vivant sous le
même toit.
resultat nr.1 + resultat nr.2 + . . . = re venu br ut global
12 800€ + 63 000€ + 22 500€ = 98 300€

Le revenu brut global du foyer SIXT est de 98 300€

2 - Revenu Net Global Imposable

La pension alimentaire est déductible, elle est de 7 000 €. Par conséquent on effectue la formule
suivante :
re venu br ut global − pen sion = re venu net global imposa ble
7 000 € - 98 300€ = 91 300€

3- Détermination du nombre de parts.

Chaque personne vivant sous le même toit représente une part. Sous condition, les enfants ne
représente qu’une demi part. Donc il y a 3 part.

4- Détermination du quotient familial

Il faut utiliser la formule suivante Revenu Net Global Imposable ÷ Nombre de part
91 300€ ÷ 3 = 30 434€

5- Calculs des droits bruts

1. Formule de l’impot direct (Méthode plus facile)
Soit avec le tableau direct ci dessous en appliquant la 3è ligne puisque le QF du foyer (30 434€)
est compris entre 27 794€ et 74 517€.
Revenu net global imposable x ? - (Nombre de part x ?) = Impôt brut
91 300 x 0,30 - (3 x 5856) = 9 822€

2. Formule de part par part

On part du revenu par part soit Revenu Net Global Imposable ÷ Nombre de part
91 300€ ÷ 3 = 30 434€.

Attention ici nous allons fractionner , car cela fonctionne par tranche
Fraction jusqu’a 10 064€ : 0€
Entre 10 064 € et 27 794€, soit 17 730 x 14% = 2 482
Entre 27794 € et 30434€, soit 2640 x 30% = 792

Total d’impôt par part 0 + 2 482 + 792 = 3274

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Total Impot pour le foyer 3274 x 3 (nombre de part) = 9822€

Taux du Prélèvement à la
source
C’est à dire que les revenus
versés, Traitement et
Salaires, ainsi que les
Pensions, seront versés sous
déduction de l’impôt sur le
revenu, soit 10,75%
9822 x 100 ÷ 91300 =
10,75%

25 000€ - (10,75% x 25
000€)
25 000€ - 26 (demander la
suite a quelqu’un)

Barême de l’impôt 2019- Formule directe :

Le barème pour l'imposition des revenus de l'année 2019 est le suivant :

Fraction de revenu imposable par part Taux (en pourcentage)

N'excédant pas 10 064 euros 0
Supérieure à 10 064 euros et inférieure ou égale
14
à 27 794 euros
Supérieure à 27 794 euros et inférieure ou égale
30
à 74 517 euros
Supérieure à 74 517 euros et inférieure ou égale
41
à 157 806 euros
Supérieure à 157 806 euros 45

Exercice Impôt sur le revenu - EXERCICE 1

Un célibataire dispose d’un revenu net imposable de 42 000 € pour une part.
Calculer le montant de son impôt au titre de 2019 et le taux moyen d’imposition.
Quel est le taux marginal d’imposition ?

Les Etapes de calculs de l'impôt sur le revenu

1- Détermination du revenu net global imposable.
Il s’agit de faire la somme des revenus nets catégoriels. Étant donner qu’il s’agit d’un célibataire
son revenu net cela s’élève à 42 000 €

2- Détermination du nombre de part

Notons qu’il ne s’agit que d’une part

3- Détermination du quotient familial

Il faut utiliser la formule suivante Revenu Net Global Imposable ÷ Nombre de part
42 000€ ÷ 1 = 42 000

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5- Calculs des droits bruts
1. Formule de l’impot direct (Méthode plus facile)
Soit avec le tableau direct ci dessous en appliquant la 2ème ligne puisque le QF du foyer (42 001 €)
est compris entre 27 794€ et 74 517€.
Revenu net global imposable x 0,30 - (Nombre de part x 5856,00) = Impôt brut
42 000 € x 0,30 - (1 x 5856,00) = 6 744€

6- Taux moyen :
Impôt brut ÷ Revenu net global imposable x 100
6 744 ÷ 42 000 x 100 = 16%

6- Taux marginal d’imposition :

Le taux marginal d’imposition est de 30%. Car il à atteint la tranche maximale.

Fraction de revenu imposable par part Taux (en pourcentage)

N'excédant pas 10 064 euros 0
Supérieure à 10 064 euros et inférieure ou égale
14
à 27 794 euros
Supérieure à 27 794 euros et inférieure ou égale
30
à 74 517 euros
Supérieure à 74 517 euros et inférieure ou égale
41
à 157 806 euros
Supérieure à 157 806 euros 45

EXERCICE 2
M. et Mme DUBOIS sont mariés. Ils ont 2 enfants à charge. Ils ont déclaré 65 000 € de traitements
et salaires imposables pour l’année 2019.
Calculer le montant de son impôt au titre de 2019 et le taux moyen d’imposition.
Quel est le taux marginal d’imposition ?

A n de déterminer le taux marginal d’imposition nous allons passé par plusieurs étapes de calcul.
Les Etapes de calculs de l'impôt sur le revenu
1- Détermination du revenu net global imposable
Salaire − a bbatem ent = Re venu net global imposa ble

Pour les traitements et salaires, il y a un abatement de 10%

65 000 − 10 % = 58 500€

2- Détermination du nombre de part

Notons qu’un enfant représente 1/2 part. Le foyer DUBOIS possède donc 3 part.
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 Fiscalité internationale
3- Détermination du quotient familial
Il faut utiliser la formule suivante Revenu Net Global Imposable ÷ Nombre de part
58 500€ ÷ 3 = 19 500€

5- Calculs des droits bruts

1. Formule de l’impot direct (Méthode plus facile)
Soit avec le tableau direct ci dessous en appliquant la 1ère ligne puisque le QF du foyer (19 500€)
est compris entre 10 064€ et 27 794€.
Revenu net global imposable x 0,014 - (Nombre de part x 1408,96) = Impôt brut
58 500€ x 0,14 - (3 x 1408,96) = 3966,12€

6- Taux moyen :
Impôt brut ÷ Revenu net global imposable x 100
3963,12 ÷ 58 500 x 100 = 6,7%

7- Taux marginal d’imposition :

C’est la tranche moyenne atteinte en therme d’imposition. Cela est de 14%,

EXERCICE 3
Monsieur HIER déclare 70  000  € de revenus nets imposables par an. Il va béné cier d’une
augmentation de salaire de 5  000€. Il veut savoir si, après impôt, cela est réellement intéressant
pour lui.

Salaire prévisionnel - Tranche d’imposition du salaire prévisionnel = imposable tranche sup.

75 000 – 74 517 ( seuil haut de la tranche à 30%), soit 483 € seront imposables à la tranche
supérieure de 41 %.

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 Fiscalité internationale
La territorialité de l’impôt sur le revenu des personnes physiques
La notion de domicile scal, n’est pas liée à la nationalité . Un étranger travaillant en France, paie
également ses impôts en France, la nationalité n’est pas un critère de paiement de l’impôt.
1. Foyer ou lieu de séjour principal en France
1. Les principes de droit internes
Art. 4A du Code générale des Impôts, dit „Les personnes qui ont en France leur domicile scal sont
passibles de l'impôt sur le revenu en raison de l'ensemble de leurs revenus.Celles dont le domicile
scal est situé hors de France sont passibles de cet impôt en raison de leurs seuls revenus de source
française.”
1. Pour les personnes domiciliées en France
L’obligation scale est illimité, pour les personnes résidant en France, c’est à dire imposer sur leur
sources de revenu française ou étrangère. Cette notion de domicile est dé ni par l’article 4B du
Code générale des Impôts
„a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur séjour principal ;
b. Celles qui exercent en France une activité professionnelle, salariée ou non, à moins
qu'elles ne justi ent que cette activité y est exercée à titre accessoire ;
Les dirigeants des entreprises dont le siège est situé en France et qui y réalisent un chiffre
d'affaires annuel supérieur à 250 millions d'euros sont considérés comme exerçant en
France leur activité professionnelle à titre principal, à moins qu'ils ne rapportent la preuve
contraire. Pour les entreprises qui contrôlent d'autres entreprises dans les conditions
dé nies à l'article L. 233-16 du code de commerce, le chiffre d'affaires s'entend de la somme
de leur chiffre d'affaires et de celui des entreprises qu'elles contrôlent.

Les dirigeants mentionnés au deuxième alinéa du présent b s'entendent du président du

conseil d'administration lorsqu'il assume la direction générale de la société, du directeur
général, des directeurs généraux délégués, du président et des membres du directoire, des
gérants et des autres dirigeants ayant des fonctions analogues ;
c. Celles qui ont en France le centre de leurs intérêts économiques.
2. Sont également considérés comme ayant leur domicile scal en France les agents de
l'Etat, des collectivités territoriales et de la fonction publique hospitalière qui exercent leurs
fonctions ou sont chargés de mission dans un pays étranger et qui ne sont pas soumis dans
ce pays à un impôt personnel sur l'ensemble de leurs revenus.”

Notons que si l’un ce ces critères est présent, ont peut alors dire que l’obligation scale est limite, et
par conséquent en France. Néanmoins l’article 4A stipule que les personnes touchant un salaire
issus du sol français, les rends donc impossibles même si ces derniers résident hors de France. C’est
l’article 164B du Code général des impôts va alors préciser les revenus qui sont imposables en
France pour les personnes résidants hors de France, précision que cette liste est exhaustive.
Les revenus français sont déposer en France, même pour une personne résident hors France. Un
résident français. En vu de garantir l’impôt de versement en France le droit interne prévoit que pour
certains revenu versée a des personnes physiques ou morales n’ayant pas leur domicile scale en
France que ses revenus supporte une retenue à la source. La retenue à la source que cela consiste à
déduire l'impôt avant versement du revenu, par exemple si un belge venait à toucher un salaire en
France, on lui retirerait l’impôt, et ensuite on lui verserait son revenu.

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 Fiscalité internationale
Le taux de retenu à la sources est de 15% si les revenus sont payé dans un territoire non-coopératif,
un territoire non-coopératif signi e un paradis scaux.
L’article 119 bis 2. Est libératoire, c’est à dire qu’elle libère le contribuable

Retenue a la sources sur les salaires, pensions et rentes viagères.

Article 182 A du CGI instaure une retenue a la sources sur les personnes qui ne sont pas domicile en
France

On constitue un barème a 3 tranche de 0%, 12% et 30%. Cette retenue a la sources par le débiteur
est à reversée. Si le seuil de 43

Aux sportifs et artistes ils sont amputés du taux de 15%

Certains versement effectué par un débiteur

Les produits perçu par les auteur, de la propriété industriel ou commerciale, les rémunérations de
toutes natures ou formulé en France, les prestation sportives. Comme la nature de ce revenu est
professionnelle le taux est celui de l’impôt sur les société en vigueur, actuellement à 25%.
Ces revenu à la sources s’applique sur ..;
l’OCDE

Les conventions scale internationale ont pour but de lutter contre la fraude scale.

Schema de raisonnement territorialité des personnes physiques

1ère question à poser : Le contribuable est-il domicilié en France ?
Si non et qu’il dispose d’un revenu en France
- RAS
- NON
Si oui, question a t’il des revenus de sources étrangères ? Non imposition classique en France. Si
Oui, Convention ? Si non : Imposition en France
Si existe une convention internationale, alors la question est de savoir si le revenu est imposable en
France au sens de la convention internationale

Examen le 17 vu jusque’a ce que aujourd’hui et en début de semaine pro.

Type : QCM et 1 ou 2 exercice de mise en situation

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Exemple :
M. Durand est pilote d’avion sur A 320. Il est Français, salarié par une société de droit saoudien. En
application de son contrat, il est mis à disposition du président du Mali. Son travail consiste à
amener les enfants du Président à leur école en Suisse. Il travaille 35 jours consécutifs puis
béné cie de trois semaines de repos, qu’il passe en France, dans sa maison à Wimreux.
Examiner sa situation à l’impôt en fonction des hypothèse suivante.
Démarche attendu pour l’examen:
Hypothèse n°1 - Il est célibataire :
Il va percevoir des traitement et salaire qui sont imposable, en droit interne ont va appliquer l’article
4A, et donne comme critère le domicile. La question du domicile pour savoir ou il aura des
obligations scales. Selon la première hypothèse il est célibataire, le premier critère est sont foyer
qui peut être dif cile à connaitre, comme l’indique l’article 4B;
Son lieu de séjour principal est de 5 semaine de travail et 3 semaine de repos en France.
5 semaine de travail + 3 semaine en France x 6 pour arriver à 12 mois.
6x7jx5 = 210 jours passées au Mali. Au vu de la règle des 183jours, sont domicile scal est au Mali.
En France, application 4A: Obligation limitées en France; limités aux revenus de source française.
Il n’a donc aucune obligation en France.

Hypothèse n°1 - Il est marié avec 2 enfants à charge :

A n de répondre à l’hypothèse suivante nous allons suive les étapes suivante
Les Etapes de calculs de l'impôt sur le revenu
1- Détermination du revenu net global imposable
Salaire − T VA = Re venu net global imposa ble

????

2- Détermination du nombre de part

Notons qu’un enfant représente 1/2 part. Le foyer DURAND possède donc 3 part.

3- Détermination du quotient familial

Il faut utiliser la formule suivante Revenu Net Global Imposable ÷ Nombre de part
?€ ÷ 3 = ?€

5- Calculs des droits bruts

1. Formule de l’impot direct (Méthode plus facile)
Soit avec le tableau direct ci dessous en appliquant la 1ère ligne puisque le QF du foyer (19 500€)
est compris entre 10 064€ et 27 794€.

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 Fiscalité internationale
Revenu net global imposable x 0,014 - (Nombre de part x 1408,96) = Impôt brut
58 500€ x 0,14 - (3 x 1408,96) = 3966,12€
6- Taux moyen :
Impôt brut ÷ Revenu net global imposable x 100
3963,12 ÷ 58 500 x 100 = 6,7%

7- Taux marginal d’imposition :

C’est la tranche moyenne atteinte en therme d’imposition. Cela est de 14%,

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