Recher…

Résumé Fiscalité
Internationale

Transféré par Zouhir Nmili le Oct 10, 2016

 100% (5) · 3K vues · 15 pages

Informations du document 
Fiscalité Internationale

Date du Télécharger
transfert maintenant 
Oct 10, 2016

Copyright
EL RHAZALI Nezha ENCG-FES
© © All Rights Reserved

Formats disponibles
Fiscalité
PDF, TXT ou lisez Internationale
en ligne sur Scribd

Partager ce document
Thème 1 :

Facebook
 
Introduction à la fiscalité internationale
Twitter
Concept de fiscalité L’objet de fiscalité Sources de la fiscalité


internationale internationale

- Déterminer les conditions - Le droit des Etats :

internationale

Courriel d’imposition des opérations

La fiscalité internationale Il comprend des règles de droit fiscal
internationales. c-à-d des
recouvre l’ensemble des applicables à l’intérieur du territoire
opérations faites par un
règles qui déterminent où et souverain.
Avez-vous trouvé cerésident
documentd’un Etatutile
sur le?
comment, dans un contexte
territoire d’un autre Etat ou - Les conventions fiscales :
transfrontalier, un revenu
avec un résident d’un autre
spécifique d’un contribuable Le droit conventionnel comprend les
Etat.
peut être imposé. règles applicables pour les pays
- Fixer les règles relatives à signataires, conduisant à réglementer leu
l’imposition des biens ou du souveraineté pour certaines impositions.
capital détenues par un
Ce contenu est-il inapproprié
résident d’un ?Etat
Signaler
sur le -L’ce document
harmonisation fiscale :

territoire d’un autre Etat. (cas de l’union européenne)

EL RHAZALI Nezha ENCG-FES

Thème 2 :
Concurrence fiscale, souveraineté et politique fiscale

I. Aperçu historique du système fiscal au Maroc

Le système fiscal marocain a, depuis la fin du 19° siècle, connu une évolution sous la pression des
contraintes budgétaires, marquée par la période coloniale ayant permis l’instauration des premiers impôts
modernes et fondée, depuis l’indépendance, sur le consentement, la solidarité et l'incitation économique, pour
aboutir actuellement à un système moderne comparable à ceux en vigueur dans les pays développés à économie
libérale.

Le régime fiscal au
lendemain de Le système fiscal moderne
l’indépendance
•
Des taxes intérieures à L’objectif l’élaboration d’un système fiscal moderne, cohérent,
la consommation efficient et plus universaliste.
•
La taxe sur le chiffr e La mise en place d’un système qui assure :
d'affaires  Une meilleure répartition de la charge fiscale et un élargissement de
•
Concernant l’assiette et la réduction des taxes.
l' imposition du travail  Un renforcement des garanties que la loi accorde aux contribuables.
•
la taxation des  Le remplacement de la taxe sur les produits et les services par la Taxe
professions libérales, sur la Valeur Ajoutée.
industrielles et  La suppression des impôts catégoriels appliqués par nature de revenu
commerciales et leur remplacement par l’impôt sur les sociétés (IS) et de l’Impôt
Général sur le Revenu (IGR).

II. La souveraineté fiscale des Etats

La souveraineté politique La souveraineté fiscale
Permet à chaque Etat d’exercer sur son Accorde à chaque Etat de percevoir l’impôt sur son territoire.
territoire l’ensemble de ses droits. C-à-d le pouvoir exclusif d’organiser librement et de mettre en
œuvre le prélèvement fiscal dans un territoire déterminé.

EL RHAZALI Nezha ENCG-FES

Droit international Droit constitutionnel Droit communautaire

public
le mot souveraineté
désigne le pouvoir de l'Etat
de déterminer et conduire
librement sa politique
intérieure et extérieure.
Les seules limites à son
action étant ses propres
engagements et le droit
international
interne
la souveraineté est
l'expression du pouvoir
d'autodétermination d'un
peuple. Elle désigne le droit
d'un peuple de choisir s'il
veut être souverain ou pas et
le cas échéant de choisir son
système politique et
économique.
La souveraineté se conçoit essentiellement
en termes de limitation de compétences des
Etats dans l'espace communautaire. Les
Etats membres de tels espaces renoncent à
l'exercice d'une compétence autonome dans
certains domaines pour l'exercer en
commun par l'intermédiaire d'une
institution supranationale qu'ils créent.

La souveraineté fiscale n’existe que si 3 conditions se sont réunies:

Compétence Autonome
L’Etat doit avoir toute compétence pour Le Système fiscal doit être
créer son système fiscal: autonome: il doit être complet
un ensemble d’impôt qui rentre en relation (toutes les règles d’assiette)
dynamique avec son système économique ainsi il doit contenir toutes les
règles de sanction et de
et son appareil socio-dynamique. contrôle.
E xclusif
Le système fiscal doit être
exclusif: c.-à-d. limité à
un territoire précis et
déterminé, et non pas un
système uniforme à tous
les Etats.

E tat est Souverain sur son territoire :

Pouvoir Normatif Pouvoir E xécutif Pouvoir Juridictionnel
Liberté de légiférer et Territorial  Un Etat ne peut Une décision obtenue dans un
d’établir son système fiscal. exercer un pouvoir de contrainte que Etat n’est en principe exécutoire
sur son territoire. que dans cet Etat.

La souveraineté fiscale peut être limitée :

•
Dans l’ordre interne d’un Etat. C’est le cas des paradis fiscaux.

•
En raison du risque de conflit qu’il peut exister avec un autre Etat lui-même doté de la souveraineté fiscale.

•
à cause de l’adhésion de l’Etat à un traité international qui contient des dispositions fiscales tels que les
accords de l’OMC, ou quand ce dernier fait parti d’une union où s’exercice un droit communautaire.
(Exp : L’interdiction des subventions fiscales ; L’interdiction de la discrimination envers les produits des
autres Etats).

EL RHAZALI Nezha ENCG-FES

N.B : Les Etats n’ont plus une souveraineté fiscale absolue étant donné qu’ils sont limités dans
leurs décisions par un ensemble de contraintes internes et externes qui sont omniprésentes. Donc
ils ne peuvent plus fixer librement leurs politiques fiscales.

Critères de rattachement nécessaires :

Personnel Territorial Fonctionnel
- Résidence - Source de Revenu En raison de l’exercice des
- Nationalité fonctions.
Critère de rattachement : La territorialité (Voir le cours Diapo 13 => 17)

III. Politique fiscale Marocaine

1. Définition :
 La politique fiscale est l’ensemble des décisions prises par les pouvoirs publics en matière de fiscalité. Elle
vise à modifier le droit fiscal en fonctions d'objectifs déterminées.
 La politique fiscale représente l’art de la détermination des caractéristiques générales de l’impôt en
fonction des données économiques et psychologiques offertes par la société.
 La politique fiscale renvoie donc à la manière dont le gouvernement exerce une influence sur
l’économie par l’ensemble de ses décisions budgétaires.

2. Objectifs :
Financement des dépenses publiques : Infrastructures de base, hôpitaux, Ecoles, TGV…
La redistribution des revenus : RAMED, Bourses de scolarité, Caisse de solidarité sociale…
Régulation de l'activité économique et stabilisation : Pression fiscale, Nombre d’impôts…
Incitations fiscales et attractivité des IDE.

3. Contraintes :
Comportement des agents économiques
Effets contradictoires entre les secteurs de l’économie
Les coûts d’administration

4. Orientations :
Une fiscalité qui s’oriente vers l’axe de la justice sociale
Une juste répartition de la charge fiscale et la sauvegarde du pouvoir d’achat de la classe moyenne.
Une fiscalité qui permet de lutter contre la spéculation
Une fiscalité qui permet de réduire le champ de l’informel
Une fiscalité qui prend en charge partiellement le financement de la couverture sociale.

PUBLICITÉ

EL RHAZALI Nezha ENCG-FES

IV. La concurrence Fiscale

1. Définition
La concurrence fiscale est une rivalité entre les pays qui essayent d’attirer le plus grand nombre
d’investisseurs en modulant leur fiscalité.
La concurrence fiscale a pour but de rendre le pays plus attractif pour les investisseurs, de rendre les
entreprises locales plus compétitives, afin d'attirer ou de conserver des résidents fortunés.

2. Pourquoi concurrencer les états fiscalement ?

 La pratique de la concurrence fiscale a pour but :
 De rendre un État plus attractif pour les investisseurs.
 D'inciter les élus à une meilleure gestion des collectivités.
 De rendre les entreprises locales plus compétitives et ainsi de favoriser les exportations
 D’attirer ou de conserver des résidents fortunés.

3. Qui profite de cette concurrence fiscale ?

 Les bases fiscales les plus mobiles,

 Les bases taxables des entreprises (capitaux et bénéfices)
 Les revenus et les patrimoines financiers des personnes physiques les plus fortunées.
 Les investisseurs et épargnants bénéficient de cette concurrence.
Mais elle s’avère dommageable pour les Etats.

4. Qu’est-ce qu’on entend par la concurrence fiscale dommageable ?

La concurrence fiscale dommageable est un concept défini par l'Organisation de Coopération et
de Développement Économique (OCDE) et l'Union Européenne. Il désigne les pratiques fiscales non
transparentes, qui diffèrent fortement des pratiques fiscales habituellement acceptées, qui sont offertes
à certaines entreprises seulement et/ou qui ne sont pas en rapport avec une activité réelle.

5. Les conséquences de la concurrence fiscale

 Selon le rapport de l’OCDE, la concurrence fiscale ferait apparaître Trois dangers majeurs :
1- Atténuation de la souveraineté réelle des États.
2- Perte de capacité à financer les fonctions collectives par assèchement des recettes publiques.
3- Les paradis fiscaux ne connaissent pas la crise.

EL RHAZALI Nezha ENCG-FES

V. La fiscalité des pays maghrébins

•
A l’instar des entreprises, les Etats se sont alors mis en concurrence entre eux pour offrir
l’environnement fiscal le plus attractif possible.
•
Chaque Etat cherche à être plus compétitif, y compris en offrant une fiscalité plus compétitive qui
rendrait l’entreprise plus compétitive.
•
En dépit des spécificités socio-politiques marquées qui caractérisent chaque pays du maghreb central,
(à savoir le Maroc, la Tunisie et l’Algérie) l’histoire commune des trois pays a créé entre eux une
certaine homogénéité culturelle et éducative qui a été renforcée par leur coopération avec l’Union
Européenne.

1. La contradiction de la réalité maghrébine

 Les Etats maghrébins ont des économies similaires. Sur bien de secteurs, ce sont des économies
concurrentes qui se disputent le marché européen pour écouler des produits comparables tels que le
textile ou le produit touristique.
 En même temps, les Etats maghrébins sont confrontés à une concurrence fiscale entre eux dans la
mesure où ils s'emploient à inciter des investissements extérieurs, plutôt rares et de taille modeste.

2. Concurrence intermaghr ébine

•
Afin d’être plus attractif, chacun des pays du Maghreb central a donné aux investisseurs
étrangers un certain nombre d’avantages à savoir :

Des conventions
Les garanties offertes à l’investisseur Une réduction en matière fiscales afin d’éviter la
d’impôt double imposition

 Les trois législations ont proclamé les garanties Les Etats se lancent dans une Les pays maghrébins
de transfert, et de la sécurité juridique. sorte de guerr e des taux des ont conclu des
 L'investisseur bénéficie de la faculté du recours impôts de droit commun. conventions fiscales de
à l'arbitrage, mais la concurrence - Le Maroc a réduit le taux non double imposition
intermaghrébine peut être perçue à travers la de l'IS à 35% en 2007 puis a dont le but essentiel,
tendance à accorder des avantages fiscaux 30% en 2008. pour ces Etats, est
similaires et qui consistent en : - La Tunisie a adopté, en d'éviter que les
• L'exonération totale ou partielle des bénéfices, 2006, une loi portant sur la avantages fiscaux
• La mise en place d'un régime favorable de réduction des taux de l'impôt. concédés au profit des
déduction des provisions, amortissements et Elle a réduit son taux d’IS de investisseurs ne soient
abattements divers ; 35% à 30 % en 2012, et à neutralisés par
• La prise en charge par l'Etat des travaux 25% en 2014. l'imposition des
d'infrastructure. - L'Algérie l'ait fixé, depuis bénéfices dans le pays
1999, à 30%. de l'investisseur.

Plus d'1 million de membres lui font confiance

Essayez Scribd GRATUITEMENT pendant 30 jours

pour accéder à plus de 125 millions de titres sans
pubs ni interruptions !

Commencez l'essai gratuit

Annulez à tout moment

EL RHAZALI Nezha ENCG-FES

3. Stratégies de lutte contre la concurrence fiscale

 Les stratégies de lutte contre la concurrence fiscale sont de Deux ordres :

1- L'amélioration de l'attractivité du territoire : cette stratégie vise à rendre plus rentable un

investissement sur un territoire plus taxé qu'un autre.

2- Les accords internationaux visant à construire des cartels fiscaux

Etude de cas : Impôt sur le revenu le Maroc comparé à la France, la Tunisie et l’Algérie (voir l’exposé)

CONCLUSION :

La mondialisation et l’intensification de la concurrence entre entreprises sur

le marché mondial ont eu, et continuent d’avoir, de nombreux effets positifs, ce n’est
pas le cas en matière de concurrence fiscale. Toutefois, cette dernière ce dirige vers
une prolifération des pratiques fiscales dommageables, et ce notamment, en
intensifiant la coopération internationale, pour protéger les base d’imposition et éviter
la réduction de la prospérité à l’échelle mondiale que provoquent des distorsions
d’origine fiscale des mouvements de capitaux et flux financiers.

EL RHAZALI Nezha ENCG-FES

Thème 3 :
La double imposition
La double imposition est un problème classique de la fiscalité internationale que les pays ont commencé à
appréhender dès les années 20. Le problème est ancien. Nombreuses actions ont été prises pour remédier au

problème de la double imposition. En effet Dans chaque pays on essaye de conclure plusieurs conventions

fiscales dans ce sens. Et pourtant la double imposition reste toujours un problème bien vivant.

I. Généralités sur la double imposition

1. Définition

La double imposition désigne le fait, pour un revenu, d’être imposé deux fois au niveau fiscal.
 Par exemple : Si une entreprise est présente dans 2 pays dont les Etats n’ont pas conclu de convention de
double imposition entre eux, elle devrait en théorie s’acquittter de ses impôts dans les 2 pays.

 La double imposition internationale Est constituée lorsqu’un contribuable se trouve atteint, au titre d’une
même base et d’une même péri ode, par des impôts de nature comparable appliqués par deux ou plusieurs
juridictions fiscales nationales, Cette double imposition surgit généralement d’un conflit des lois entre
l’assujettissement à une obligation illimitée d’un Etat et à une obligation territoriale de l’autre Etat, d’un
conflit de règles de source laissant une grande part de subjectivisme à chaque législateur.

2. Les Types de la double imposition

I l convient de distinguer Deux grands types de double imposition :

Double imposition Juridique Double imposition E conomique

Un même revenu soumis plusieurs fois à un impôt de même nature du
même contribuable durant la même année dans deux Etats Idem mais Contribuables différents
différents. E xemple : (Un dividende taxé au
-E xemple : (Double résidence, Taxation dans l’Etat de résidence et niveau de la société ET du
l’Etat de la source). bénéficiaire).

« Une double imposition se produit Le phénomène de la double imposition se produit lorsque 2

lorsque les autorités fiscales de deux
Etats perçoivent un impôt comparable
auprès d’un même contribuable sur
une même matière imposable et pour
une même période de temps ».
E/ses liées (société mère et filiale) sont installées dans 2 pays et
qu’un conflit naît entre 2 administrations sur les revenus à
prendre en considération pour l’assiette de l’impôt.
Le pays du siège de la filiale peut refuser la déduction de ses
revenus de la base imposable tandis que l’Etat du siège de la
société mère peut comprendre ses revenus dans la base
imposable. Il8se réalise en général à la suite de la vérification de
la comptabilité dans l’un des 2 Etats.

EL RHAZALI Nezha ENCG-FES

II. Méthodes d’élimination de la double imposition

1. Les règles d’imposition

 Ces règles peuvent être classées en 6 catégories, à savoir:

1) Imposition par l'État de la résidence sous réserve de l'existence d'établissement stable ou de base fixe dans
l'autre Etat.
2) Partage de l'imposition entre l'État de la résidence et l'État de la source, le droit d'imposition étant plafonné
uniformément dans les deux États contractants :
3) Partage de l'imposition entre l'État de la résidence et l'État de la source, le droit d'imposition étant plafonné
différemment dans les deux États contractants.
4) Imposition par l'État de la source.
5) Partage de l'imposition entre l État de la résidence et l'État de la source, le droit d'imposition étant plafonné
dans l'État de la source.
6) Partage de l'imposition entre l'État de la source et l'État de la résidence, le droit d'imposition étant plafonné
dans l'État de la résidence

2. Méthodes de lutte contre la double imposition

La Méthode de l’Exemption La Méthode de l’Imputation

Ou de l’Exonération : - l’Etat de résidence permet à ses contribuables
Un Etat renonce à imposer certains types de revenus. d’imputer sur l’impôt national l’impôt supporté
L’Etat de la résidence n’impose pas certains revenus de à l’étranger sur leurs revenus de source
source étrangère, voire même renonce à imposer tous les étrangère.
revenus de source étrangères : il implique, dans ce - la technique du crédit d’impôt admet la
dernier cas, la taxation selon le principe de la source. déduction de l’impôt étranger de l’impôt national,
afférent un même revenu
L’Exemption intégrale L’exemption L’imputation L’imputation ordinaire
avec intégrale
progressivité L’impôt Ou Partielle :
Lorsqu’il applique la méthode de payé La déduction accordée dans
l’exonération intégrale, l’Etat qui  L’Etat prend effectivement l’Etat de R au titre de l’Impôt
n’a pas le droit d’imposer ne tient le revenu dans l’Etat de payé dans l’Etat de S se limite
aucun compte des revenus qui ont exempté en source est à la fraction de l’impôt
été perçus dans l’autre Etat. Il peut considération intégralement correspondant aux revenus de
s’agir d’une exonération dans l’Etat pour déterminer déduit de Sources étrangères.
de la source ou dans l’Etat de la le taux l’impôt dû  Lorsque l’impôt dû de
résidence. progressif dans l’Etat de l’Etat de source est plus élevé
 L’Etat de la résidence néglige d’impôt résidence et que dans l’Etat de résidence,
complètement le revenu étranger, et applicable aux ce sans la fraction excédentaire de
établit l’impôt sur les autres revenus revenus non aucune limite l’impôt payé ne sera plus
du contribuable. exemptés. déductible.

EL RHAZALI Nezha ENCG-FES

Thème 4 :
La domiciliation fiscale : L’établissement stable

I. Définitions des notions d’établissement stable et

de domicile fiscal
1. Définition du domicile fiscal

Pour une personne physique Pour les personnes morales

•Le domicile fiscal est une notion distincte de
la nationalité d’une personne ou de la
résidence principale.
• Le domicile fiscal d’une personne physique
est l’état duquel il dépend fiscalement, C-à-d
là où le régime fiscal lui sera appliqué.
Le domicile fiscal d’une entreprise est là où les bénéfices
réalisés par celle-ci seront imposable, C-à-d qu’il y
aura lieu d’application du régime d’imposition relatif à
cet Etat.
Si cette entreprise exerce son activité dans un autre Etat
par l’intermédiaire d’un établissement stable qui y est
situé, le pouvoir d’imposition est dévolu à cet Etat.

2. Définition d’un établissement stable

 La notion de l’établissement stable a l’avantage de localiser la source des revenus d’une activité en
vue de déterminer le droit, pour un Etat contractant, d’imposer les bénéfices d’une entreprise de
l’autre Etat contractant. Cette entreprise n’est imposable que dans la mesure où les bénéfices sont
imputables à l’activité de cet établissement.
 Une entreprise d’un Etat qui exerce une activité dans l’autre Etat n’est imposable dans cet Etat
que si l’activité dans cet Etat est exercée par l’intermédiaire d’un établissement stable.
 La notion d'établissement stable est essentielle pour apprécier si des activités industrielles ou
commerciales exercées dans un Etat ou territoire autre que celui de la résidence de la personne
morale concernée sont imposables au lieu de la résidence ou, au contraire, au lieu d'exercice de ces
activités.
 Il peut s’agir :

⇒ D’un siège de Direction (au sens de siège de direction régionale, de direction technique, de direction
commerciale, par exemple),
⇒ D’une succursale (installation ayant un caractère permanent comportant des locaux, des équipements et du
personnel. Elle n’a pas de personnalité juridique, elle constitue un simple prolongement de la société mère).
⇒ D’un bureau d’achat (exploité au Maroc où une société étrangère procède à des achats de marchandises en vue
de la revente. Même si ce bureau est destiné à approvisionner directement la société étrangère ou un de ses
établissements à l’étranger).

10

Télécharger