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7 Février 2017 Abdelwaret KABBAJ
Expert comptable DPLE
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Sommaire de la présentation
Printed
Autres dispositions des conventions fiscales
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Last Modified 22/05/2014 18:06 Morocco Standard Time Printed
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droit fiscal international
Principes de base du
Objet du droit fiscal international
Fixer les règles d’imposition des revenus des biens ou du capital détenus par un
2 résident d’un Etat sur le territoire d’un autre Etat.
Printed
Le
Le droit
droit fiscal
fiscal international
international ne
ne s’applique
s’applique donc,
donc, que
que si
si une
une opération
opération ou
ou un
un bien
bien donnés
donnés sont
sont
susceptibles
susceptibles d’être
d’être soumis
soumis àà deux
deux souverainetés
souverainetés fiscales
fiscales distinctes
distinctes et
et concurrentes
concurrentes
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Souveraineté fiscale des Etats
Il n’existe pas d’autorité supérieure aux Etats capable de limiter leur pouvoir
d’imposer
Printed
Les seules limites à ce pouvoir sont celles que les Etats consentent
volontairement à s’imposer par le biais des traités bilatéraux et notamment
des conventions fiscales.
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Sources du droit fiscal international
Printed
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Quel dispositif appliquer ?
Printed
| 7
Quel dispositif appliquer ?
Printed
| 8
Quel dispositif appliquer ?
Pour le Maroc, c’est le CGI qui contient plus de 280 articles et dont certains traitent
notamment de :
- la territorialité de l’impôt sur les sociétés (IS-art 5) et de l’impôt sur le revenu (IR-art 23),
- retenues à la source sur les produits perçus par des personnes non résidentes (art 15),
- l’imposition en matière d’IR des revenus et profits de source étrangère (art 25),
- l’exonération en matière d’IS des dividendes de source étrangère (art 6-I-C)
- l’exonération en matière d’IS de certains organismes internationaux (art 6-I-A)
- traitement en matière d’IS des plus-values sur cession des valeurs mobilière réalisées par des personnes
non résidentes (art 20),
- prix de transfert (art 213-II),
Printed
- l’imposition forfaitaire des sociétés non résidentes adjudicataires de marchés (art16)
- la réduction de l’IR au titre des retraites de source étrangère (art 76).
- l’imputation de l’impôt étranger (art 77).
La combinaison des droits existants des Etats conduit le plus souvent à imposer deux fois la
même personne, le même revenu ou le même bien. Ce qui constitue un obstacle au
développement des échanges internationaux.
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Quel dispositif appliquer ?
A souligner que les conventions fiscales internationales, qui peuvent être bilatérales ou
multilatérales, :
- règlent les relations entre deux Etats pour tout ce qui concerne les impôts sur le revenu et sur
la fortune, les droits de succession, de donation et de timbre;
- ne traitent cependant pas des taxes sur le chiffre d’affaires ni des droits indirects en général,
car leur application est généralement limitée au territoire national, ce qui exclut, le phénomène
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de double imposition, et
- doivent être distinguées des autres accords internationaux pouvant comporter des dispositions
fiscales comme les accords de coopération et les conventions consulaires.
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Quel dispositif appliquer ?
Nature juridique
Les conventions fiscales sont des traités internationaux signés entre deux pays (Etats).
Elles sont donc soumises au même formalisme et ont la même force juridique, supérieure
à la loi et inférieure à la constitution.
Printed
Dans le préambule de sa Constitution le Maroc s’engage à accorder aux conventions
internationales dûment ratifiées par lui, la primauté sur le droit interne du pays, et
harmoniser en conséquence les dispositions pertinentes de sa législation nationale.
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Le Maroc et son réseau
conventionnel
Le Maroc et son réseau conventionnel : 50 conventions en vigueur, 14 signées en
cours de ratification, 14 paraphées en instance de signature
Sénégal
Sénégal
Egypte
Emirats
Emirats Arabes
Arabes Unies
Unies
Koweït
Koweït
Moyen-Orient
Moyen-Orient Qatar
Qatar
Bahreïn
Bahreïn
France,
France, Belgique
Belgique
Italie,
Italie, Portugal,
Portugal, Espagne
Espagne
Europe
Europe (26
(26 )) Pays bas
Pays bas
Allemagne
Allemagne
Royaume
Royaume Uni Uni
Printed
Etats-Unis
Etats-Unis d’Amérique
d’Amérique
Amérique
Amérique (2)
(2) Canada
Canada
Chine
Chine
Inde
Inde
Asie
Asie Corée
Corée du
du Sud
Sud
Malaisie
Malaisie
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Procédure de ratification des conventions fiscales internationales
conclues par le Maroc > 4 phases
• Un ou deux rounds de négociations entre les autorités fiscales des deux Etats
contractants (via le Ministère des Affaires Etrangères et de la Coopération « MAEC »)
• Paraphe du projet de convention par les autorités qui ont négocié la convention
Printed
•
La signature
• Le MAEC signe les CFI (ou bien il délègue ses pleins pouvoirs à un autre Ministre,
Ambassadeurs,) dans l’une ou l’autre des capitales des pays concernés.
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Procédure marocaine de ratification des Conventions fiscales
internationales
A l’instar des lois les CFI passent par les étapes suivantes:
• le Conseil du Gouvernement
• le Conseil des Ministres
• le Parlement (Chambre des Représentants et Chambre des Conseillers)
• le Sceau de Sa Majesté
• Publication au Bulletin Officiel
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Echange des éléments de ratification
• l’échange des instruments de ratification des CFI entre les Etats contractants est
opéré par le MAEC
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Portée des conventions fiscales
internationales
Objectifs des conventions fiscales
Octroi
Octroi des
des Garantir la non-discrimination fiscale entre étrangers et
Objectifs des garanties
garanties aux
aux nationaux et permettre d’engager une procédure
conventions fiscales contribuables
contribuables amiable en cas de double imposition ainsi que le
respect du principe de non-aggravation de la charge
fiscale .
Printed
Prévention
Prévention dede la
la
fraude et de
fraude et de Garantir l’échange de renseignements et la coopération entre les
l’évasion
l’évasion fiscale
fiscale Etats signataires afin de lutter contre ces abus.
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Objectifs des conventions fiscales
Printed
allouer les droits d’imposition entre l’Etat de la source et l’Etat de la résidence
éliminer les droits d’imposition à la source
octroyer l’imposition exclusive à la source
limiter sans éliminer les droits d’imposition à la source
assurer l’élimination des doubles impositions par l’Etat de résidence
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Objectifs des conventions fiscales
La
La prévention
prévention de
de la
la fraude
fraude et
et l’évasion
l’évasion fiscales
fiscales internationales
internationales
Printed
• échange de renseignements
• assistance en matière de recouvrement des impôts
• assistance entre les Etats signataires afin de lutter contre des abus
• fixer le cadre de coopération pour assurer une correcte application et interprétation de la
convention
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Articulation générale et principes de base des conventions
En
En pratique,
pratique, ces
ces articles
articles forment
forment 4
4 catégories :
catégories :
•• ceux
ceux définissant
définissant le
le champ
champ d’application
d’application et
et les
les notions
notions de
de base
base ,,
•• ceux
ceux répartissant
répartissant les
les droits
droits d’imposer
d’imposer entre
entre les
les deux
deux Etats,
Etats,
Printed
•• les dispositions limitant les doubles impositions,
les dispositions limitant les doubles impositions, et et
•• divers
divers articles
articles relatifs
relatifs à
à l’application
l’application de
de la
la convention
convention
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Articulation générale et principes de base des conventions
Les
Les quatre
quatre grandes
grandes séries
séries d’articles
d’articles évoquées
évoquées peuvent
peuvent être
être regroupées
regroupées
différemment.
différemment.
Les
Les 3
3 premières
premières contiennent
contiennent en
en effet
effet des
des règles
règles juridiques
juridiques de
de principe
principe qui
qui permettent
permettent
d’analyser
d’analyser les
les situations
situations internationales
internationales et
et de
de définir
définir le
le régime
régime fiscal
fiscal qui
qui leur
leur est
est
applicable.
applicable.
Printed
La
La dernière
dernière comporte
comporte des
des dispositions
dispositions relatives
relatives à
à l’application
l’application pratique
pratique des
des
conventions
conventions et
et aux
aux difficultés
difficultés qui
qui en
en découlent
découlent
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Les principes de base des conventions
Printed
les principes conventionnels : Les principes conventionnels limitent
les règles du droit interne, mais ne s’appliquent que par celles-ci.
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Les principes de base des conventions:
La répartition des rôles entre les Etats
Il ya bien entendu des règles pour effectuer, dans chaque situation, une répartition
des rôles. D’une façon schématique :
l’un des deux Etats doit être désigné comme celui de la résidence , dont la souveraineté fiscale est
reconnue dominante : c’est logique, puisqu’il sera seul à même d’asseoir une imposition globale sur
le contribuable en cause.
Printed
l’autre Etat est celui de la source, dont la souveraineté fiscale ne sera certes pas nécessairement
méconnue ni même limitée, mais sera secondaire.
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Les principes de base des conventions
Une telle approche est cohérente avec l’esprit libéral qui a présidé aux travaux
de l’OCDE, avec le souci de lever au maximum les obstacles au développement
des échanges internationaux.
Printed
Elle s’explique aussi dans un contexte d’équilibre des échanges, où ce qu’un
pays « perd » en temps qu’Etat de la source, il le « gagne » en tant qu’Etat de la
résidence.
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Présentation du contenu d’une convention
Printed
III Élimination des doubles impositions ( 2 articles)
V Protocol éventuel
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Champ d’application de
la convention fiscale
I Champ d’application des conventions et définition
des termes utilisés
Les
Les conventions
conventions s’appliquent
s’appliquent aux aux personnes
personnes qui qui sont
sont des
des résidents
résidents d’un
d’un ou ou des
des deux
deux
Etats contractants.
Etats contractants.
Printed
réunion des dirigeants, lieu de prise fiscale), le pays de la nationalité et le
des décisions stratégiques, Iieu de règlement par accord amiable .
conservation des livres comptables .
La
La convention
convention énumère
énumère les
les impôts
impôts sur
sur le
le revenu
revenu ou
ou sur
sur la
la fortune
fortune auxquels
auxquels la
la convention
convention est
est
Impôts et applicable.
applicable.
territoire
visés par la La
La TVA
TVA et
et la
la fiscalité
fiscalité locale
locale ne
ne sont
sont en
en principe
principe pas
pas concernées
concernées par
par les
les dispositions
dispositions
conventionnelles.
conventionnelles.
convention
fiscale
La
La convention
convention définit
définit le
le champ
champ d’application
d’application territorial
territorial de
de chaque
chaque Etat
Etat
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I Champ d’application des conventions : notion de résidence fiscale
La
La notion
notion de
de résident
résident est
est donc
donc fondamentale.
fondamentale.
Si
Si une
une personne
personne n’an’a pas
pas la
la qualité
qualité de
de résident
résident de
de l’un
l’un des
des Etats,
Etats, même
même si
si elle
elle en
en a
a la
la
nationalité, la convention ne s’applique pas.
nationalité, la convention ne s’applique pas.
•• Le
Le terme
terme «personne»
«personne» désigne
désigne les
les personnes
personnes physiques,
physiques, les
les sociétés
sociétés et
et tous
tous autres
autres
groupements
groupements de
de personnes
personnes
Printed
•• Le
Le terme
terme «société»
«société» désigne
désigne toute
toute personne
personne morale
morale ouou toute
toute entité
entité qui
qui est
est
considérée comme une personne morale aux fins d’imposition
considérée comme une personne morale aux fins d’imposition
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I Champ d’application des conventions : notion de résidence fiscale
Les
Les conventions
conventions fiscales
fiscales ne
ne définissent
définissent pas
pas la
la résidence
résidence fiscale.
fiscale. Elles
Elles renvoient
renvoient à
à la
la
législation
législation fiscale
fiscale interne
interne des
des Etats
Etats contractants.
contractants.
•• L’expression
L’expression «résident
«résident d’un
d’un Etat
Etat contractant»
contractant» désigne
désigne toute
toute personne
personne qui,
qui, en
en vertu
vertu
de la législation de cet Etat, est assujettie à l’impôt dans cet Etat;
de la législation de cet Etat, est assujettie à l’impôt dans cet Etat;
•• Les
Les CFI
CFI donnent
donnent des
des exemples
exemples de de critères
critères d’assujettissement
d’assujettissement à à l’impôt
l’impôt :: domicile,
domicile,
résidence,
résidence, lieu de constitution, siège de direction ou tout autre critère de nature
lieu de constitution, siège de direction ou tout autre critère de nature
analogue.
analogue.
Printed
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I Champ d’application des conventions : notion de résidence fiscale
Ainsi,
Ainsi, lorsqu’une
lorsqu’une personne
personne physique
physique est
est un
un résident
résident des
des deux
deux Etats,
Etats, sa
sa situation
situation est
est
réglée
réglée en
en appliquant,
appliquant, dans
dans un
un ordre
ordre décroissant,
décroissant, les
les critères
critères conventionnels
conventionnels suivants:
suivants:
a)
a) l’Etat
l’Etat du
du lieu
lieu du
du foyer
foyer d’habitation
d’habitation permanent;
permanent;
b)
b) l’Etat
l’Etat avec le quel les liens personnels et
avec le quel les liens personnels et économiques
économiques sont
sont les
les plus
plus étroits
étroits
(centre
(centre des
des intérêts
intérêts vitaux)
vitaux)
c) l’Etat
l’Etat du
du séjour
séjour de
de façon
façon habituelle;
Printed
c) habituelle;
d)
d) l’Etat de la nationalité;
l’Etat de la nationalité;
e)
e) le
le règlement
règlement parpar accord
accord amiable
amiable des
des autorités
autorités compétentes.
compétentes.
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I Champ d’application des conventions : notion de résidence fiscale
Ce
Ce critère,
critère, de
de fait
fait et
et non
non de
de droit,
droit, n’est
n’est pas
pas défini
défini dans
dans le
le texte
texte des
des conventions
conventions
fiscales,
fiscales, mais
mais les
les commentaires
commentaires des
des Modèles
Modèles de
de convention
convention donnent
donnent un
un faisceau
faisceau
d’indices
d’indices ::
•• lieu
lieu de
de direction
direction et
et de
de contrôle;
contrôle;
•• lieu de réunion des dirigeants;
lieu de réunion des dirigeants;
•• lieu
lieu de
de prise
prise des
des décisions
décisions stratégiques;
stratégiques;
•• lieu
lieu de
de conservation
conservation des
des principaux
principaux livres
livres comptables,
comptables,
Printed
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I Champ d’application des conventions : notion de résidence fiscale
Printed
• Celles qui prévoient d’autres critères que celui du siège de direction
effective;
• Celles qui ne retiennent aucun critère pour résoudre les cas de double
résidence des sociétés.
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I Champ d’application des conventions : notion de résidence fiscale
Printed
Chine : siège de direction effective (siège social)
Canada : les autorités compétentes des deux Etats doivent s’efforcer de
régler la question par accord amiable et de déterminer les modalités
d’application de la convention à cette société
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I Champ d’application des conventions : Les impôts visés
• Les conventions fiscales fixent leur champ d’application en ce qui concerne les
impôts sur le revenu ou sur la fortune perçus pour le compte des Etats, leurs
subdivisions politiques ou leurs collectivités locales, indépendamment du mode de
perception de ces impôts (retenue à la source, émission par voie de rôle,
paiement spontané);
• Les impôts actuels du Maroc sont l’impôt sur le revenu et l’impôt sur les sociétés;
Printed
• Même si le Maroc n’a pas d’impôt sur la fortune, certaines conventions fiscales
contiennent un article relatif à l’imposition de la fortune (Danemark, la Finlande, la
Norvège, le Luxembourg, l’Espagne, l’Allemagne, la Russie, la Roumanie, la
Pologne, la Bulgarie, le Canada, l’Algérie, le Liban).
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I Champ d’application des conventions : Les impôts visés
Printed
Les conventions fiscales prévoient leur application aux impôts futurs de nature
identique ou analogue qui s’ajouteraient ou se substitueraient aux impôts actuels
après la date de la signature des conventions.
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I Champ d’application territorial des conventions
• le terme "Maroc" désigne le Royaume du Maroc et, lorsqu’il est employé dans
le sens géographique, le terme « Maroc » comprend :
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(ii) la zone maritime au delà de la mer territoriale, comportant le lit de mer et
son sous-sol (plateau continental) et la zone économique exclusive sur
laquelle le Maroc exerce ses droits souverains conformément à sa
législation et au droit international, aux fins d’exploration et d’exploitation
de leurs richesses naturelles
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Répartition des droits
d’imposer
II Répartition du droit d’imposition des revenus
C’est,
C’est, pour
pour les
les fiscs
fiscs des
des deux
deux Etats,
Etats, l’enjeu
l’enjeu essentiel
essentiel puisqu’il
puisqu’il détermine
détermine le
le partage
partage
des
des recettes
recettes fiscales.
fiscales. Il
Il n’est
n’est pas
pas indifférent
indifférent non
non plus
plus au
au contribuable,
contribuable, auquel
auquel ilil peut
peut
éviter
éviter une
une surimposition,
surimposition, rarement
rarement offrir
offrir une
une double
double exonération,
exonération, souvent
souvent simplifier
simplifier
les formalités administratives.
les formalités administratives.
Pour
Pour cette
cette répartition,
répartition, les
les (15)
(15) articles
articles des
des conventions
conventions retiennent
retiennent une
une approche
approche
cédulaire :
cédulaire :
Ils
Ils examinent
examinent les
les différents
différents revenus,
revenus, et
et déterminent
déterminent pour
pour chacun
chacun d’eux
d’eux lequel
lequel des
des
Printed
Etas concernés a le droit d’imposer.
Etas concernés a le droit d’imposer.
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II Répartition du droit d’imposition des revenus
Les principes sur lesquels reposent les conventions fiscales, pour l’imposition de
chaque catégorie de revenus, sont schématiquement les suivants :
•• Revenus
Revenus exclusivement
exclusivement imposables
imposables dans
dans l’Etat
l’Etat de
de résidence
résidence du
du bénéficiaire.
bénéficiaire.
•• Revenus
Revenus exclusivement
exclusivement imposables
imposables dans
dans l’Etat
l’Etat de
de la
la source
source du
du revenu.
revenu.
•• Revenus
Revenus imposables
imposables dans
dans l’Etat
l’Etat de
de résidence
résidence du
du bénéficiaire
bénéficiaire et
et l’Etat
l’Etat de
de la
la source.
source.
Printed
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II Répartition du droit d’imposition des revenus
Printed
•les redevances ( mais pas dans le modèle de l’ONU, qui prévoit un
partage du droit d’imposer entre les deux Etats);
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II Répartition du droit d’imposition des revenus
Printed
• les pensions privées (non attribuées à d’anciens fonctionnaires);
• les revenus qui ne sont pas traités dans les autres articles de la convention
(revenus «non dénommés» ).
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II Répartition du droit d’imposition des revenus
Printed
• les pensions « publiques », sauf si elles sont payées à un résident de l’autre
Etat qui a également la nationalité de cet autre Etat.
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II Répartition du droit d’imposition des revenus
Printed
| 43
II Répartition du droit d’imposition des revenus
Printed
• les revenus des professions dépendantes, sauf en cas de mission temporaire
dans l’Etat de l’activité ( Etat de la source);
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II Répartition du droit d’imposition des revenus
Ces principes, qui sont ceux retenus par l’OCDE n’ont qu’un caractère
indicatif.
Printed
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Last Modified 22/05/2014 18:06 Morocco Standard Time Printed
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Méthodes d’élimination des
doubles impositions
III Élimination des doubles impositions
Elle peut être définie comme l’imposition d’un même contribuable dans deux Etats au
titre d’un même revenu.
la double imposition Lorsqu’une personne perçoit des revenus dans un Etat A alors qu’elle est résidente
juridique dans un Etat B, elle risque d’être imposée :
- dans l’Etat A (Etat de la source) parce que le revenu nait sur ce territoire
- et dans l’Etat B (Etat de la résidence) parce que le bénéficiaire y est résident
L’imposition par deux ou plusieurs Etats d’un même élément économique - mais dont la
Printed
nature juridique peut changer - auprès d’un même contribuable ou des contribuables
différents.
Elle se produit souvent en cas de redressement des prix de transfert entre deux
la double imposition
entreprises liées de façon très étroite et installées dans deux Etats différents.
économique
Pour tenter de résoudre ce cas de double imposition, les CFI prévoient en général, la
mise en œuvre d’une procédure d’entente entre les 2 administrations ( la procédure
amiable ) .
| 47
III Élimination des doubles impositions
L’exonération intégrale
La méthode d’imputation
Printed
L’imputation intégrale
L’imputation ordinaire
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III Élimination des doubles impositions
Lorsque cette règle est prévue par les conventions, elle ne concerne pas en
général, les revenus « passifs » qui font l’objet d’une imposition limitée dans l’Etat
de la source (dividendes et intérêts dans le modèle OCDE). > Pour ces revenus, la
méthode du crédit d’impôt (imputation) est en général retenue.
Printed
| 49
III Élimination des doubles impositions
Printed
Cette méthode consiste, pour l’Etat de Résidence, à exonérer les
revenus dont le droit d’imposition a été attribué à l’Etat de la
Source par la Convention, mais l’Etat de Résidence peut inclure
L’exonération les revenus exonérés pour le calcul de son impôt sur le reste des
L’exonération avec
avec
progressivité revenus.
progressivité
Cette méthode, appelée également méthode du taux effectif,
permet de respecter la progressivité du barème de l’impôt sur le
revenu
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III Élimination des doubles impositions
L’Etat de résidence impose les revenus (sauf ceux qui sont exclusivement
imposables à la source) mais il accorde, sur l’impôt qu’il perçoit un crédit
d’impôt égal à l’impôt payé dans l’Etat de la source .
Printed
Toutefois, ce crédit, ne peut en général, excéder son propre impôt sur le même
revenu.
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III Élimination des doubles impositions
Printed
correspondant aux revenus concernés
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Last Modified 22/05/2014 18:06 Morocco Standard Time Printed
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Dispositions finales
IV Dispositions relatives à la coopération fiscale internationale
Indépendamment des voies de recours internes, les personnes qui estiment que
les mesures prises par l’un des Etats entraînent ou risquent d’entraîner pour elles
une imposition non conforme à la Convention, peuvent engager une procédure
amiable auprès de l’Etat de leur résidence ou l’Etat de leur nationalité.
Printed
L’Etat saisi, s’il estime la réclamation fondée et s’il ne peut lui-même y apporter
une solution, engage une procédure amiable pour résoudre le contentieux en
concertation avec l’autre Etat.
| 54
IV Dispositions relatives à la coopération fiscale internationale
- les cas de double imposition non prévus par la Convention (double imposition
économique)
Printed
Les autorités compétentes communiquent directement entre elles, notamment au
sein d’une commission mixte.
| 55
IV Dispositions relatives à la coopération fiscale internationale
- appliquer les dispositions de la législation interne relative aux impôts visés par la
Convention et
Printed
- lutter contre la fraude et l’évasion fiscales
| 56
IV Dispositions relatives à la coopération fiscale internationale
Printed
Afin de garantir le recouvrement de ses créances, l’Etat requérant peut demander à
l’Etat requis la prise de mesures conservatoires
| 57
IV Dispositions relatives à la coopération fiscale internationale
Printed
- l’assistance ne couvre que les impôts visés par la Convention;
| 58
Dispositions finales : Autres dispositions
Printed
conventions fiscales.
| 59
Dispositions finales : Autres dispositions
Printed
(i) Impôts retenus à la source: pour les montants payés ou crédités à compter
du 1er janvier de l’année qui suit celle de l’entrée en vigueur de la convention.
(ii) Autres impôts: pour tout exercice fiscal ou période d’imposition commençant à
compter du 1er janvier de l’année qui suit celle de l’entrée en vigueur de la
convention
| 60
Dispositions finales : Autres dispositions
• Les conventions fiscales sont conclues pour durer, mais chaque Etat est en
droit de les dénoncer par voie diplomatique .
Printed
- Une période de validité de 5 ans est exigée
- Un préavis de 6 mois est obligatoire
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Dispositions finales : Autres dispositions
L’application
L’application des
des conventions
conventions peut
peut donner
donner lieu
lieu à
à des
des abus
abus ou
ou à
à des
des difficultés
difficultés du
du fait
fait que
que ::
-- Les
Les situations
situations sont
sont parfois
parfois compliquées
compliquées :: multiplicité
multiplicité de
de législations
législations et
et de
de conventions
conventions applicables,
applicables,
complexité
complexité des données de fait et juridiques . Ensuite, ces situation sont souvent mal connues et
des données de fait et juridiques . Ensuite, ces situation sont souvent mal connues et
mal
mal appréhendées
appréhendées au au niveau
niveau des
des administrations
administrations et
et des
des législateurs
législateurs fiscaux
fiscaux nationaux.
nationaux.
-- Les
Les définitions
définitions données
données par
par les
les administrations
administrations ou
ou par
par les
les contribuables
contribuables et
et leurs
leurs conseils
conseils de
de ce
ce qui
qui
constitue des
constitue des abus
abus et
et de
de ce
ce qui
qui constitue
constitue une
une utilisation
utilisation d’un
d’un réseau
réseau de
de conventions
conventions « treaty
« treaty
Printed
shopping »
shopping » optimale
optimale mais
mais licite
licite sont
sont évidemment
évidemment divergentes.
divergentes.
Ce
Ce problème
problème induit
induit l’introduction
l’introduction de
de diverses
diverses clauses
clauses limitatives
limitatives dans
dans les
les conventions.
conventions.
Exemples
Exemples :: «être
«être bénéficiaire
bénéficiaire effectif »
effectif » des
des dividendes,
dividendes, intérêts
intérêts ou
ou redevances
redevances pour
pour obtenir
obtenir les
les
allègements conventionnels
allègements conventionnels à à la
la source
source
-- «les
«les sociétés
sociétés écrans»
écrans» et
et «sociétés
«sociétés d’artistes»
d’artistes»
| 62
V Protocole
Printed
- Il prévoit parfois des dispositions de portée normative, qui auraient aussi
bien figurer dans le texte même de la convention.
Il convient donc de lire avec une grande attention les protocoles annexés aux
conventions
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Last Modified 22/05/2014 18:06 Morocco Standard Time
Approche permettant de déterminer
les solutions prévues par le droit
conventionnel
Printed
| 64
Lecture d’une convention fiscale
Printed
Savoir comment combiner les solutions conventionnelles et celles du droit
III interne
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I Savoir comment elle est structurée
Ensuite, c’est le partage des droits d’imposer qui doit être déterminé avant de synthétiser
et réconcilier cette analyse en fonction des méthodes d’élimination de la double imposition.
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I Savoir comment elle est structurée
Les
Les éléments
éléments fondamentaux
fondamentaux permettant
permettant de
de cerner
cerner la
la portée
portée une
une convention
convention fiscale
fiscale ::
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l’accompagne.
l’accompagne.
•• L’assistance
L’assistance administrative
administrative et
et l’échange
l’échange de
de renseignements
renseignements permettent
permettent d’atteindre
d’atteindre les
les objectifs.
objectifs.
•• La
La manière
manière d’approcher
d’approcher une
une convention
convention est
est importante.
importante.
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II Savoir où chercher l’information et comment la traiter
En
En présence
présence d’une
d’une question
question particulière,
particulière, la
la détermination
détermination des
des solutions
solutions
prévues
prévues par
par les
les conventions
conventions passe
passe par
par trois
trois questions
questions ::
La
La convention
convention s’applique-t-elle
s’applique-t-elle ??
Comment
Comment qualifie-t-elle
qualifie-t-elle le
le revenu
revenu en
en cause
cause ??
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Quelles
Quelles règles
règles d’imposition
d’imposition prévoit-elle
prévoit-elle pour
pour ce
ce revenu
revenu ??
Le
Le cas
cas échéant,
échéant, ilil faudra
faudra interpréter
interpréter la
la convention.
convention.
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La
La convention
convention s’applique-t-elle
s’applique-t-elle ??
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Comment
Comment qualifie-t-elle
qualifie-t-elle le
le revenu
revenu en
en cause
cause ??
Lorsqu’un revenu n’est pas visé dans la convention, il suit la règle d’imposition prévue à
l’article sur les revenus « non dénommés » (en général imposition dans l’Etat de
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résidence)
On n’insistera jamais assez sur la nécessité de lire attentivement les conventions fiscales,
dans toutes leurs dispositions,
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Quelles
Quelles règles
règles d’imposition
d’imposition prévoit-elle
prévoit-elle pour
pour ce
ce revenu
revenu ??
- «sont imposables» dans un Etat: cela signifie qu’ils peuvent être imposés
dans cet Etat si la législation de cet Etat le permet
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- «ne sont imposables que» dans un Etat : cela signifie qu’en plus, ils ne sont
pas imposables dans l’autre Etat .
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Quelles
Quelles règles
règles d’imposition
d’imposition prévoit-elle
prévoit-elle pour
pour ce
ce revenu
revenu ?? (suite)
(suite)
Ainsi si une entreprise reçoit des dividendes ou des intérêts, ce n’est pas l’article
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« bénéfices des entreprises » qu’il faut appliquer mais l’article spécifique sur les
dividendes et les intérêts.
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