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Résumé Fiscalité
Internationale

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Fiscalité Internationale

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Oct 10, 2016

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Thème 1 :

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Introduction à la fiscalité internationale
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Concept de fiscalité L’objet de fiscalité Sources de la fiscalité


internationale internationale internationale

- Déterminer les conditions - Le droit des Etats :

Courriel d’imposition des opérations
La fiscalité internationale Il comprend des règles de droit fiscal
internationales. c-à-d des
recouvre l’ensemble des applicables à l’intérieur du territoire
opérations faites par un
règles qui déterminent où et souverain.
Avez-vous trouvé cerésident
documentd’un Etatutile
sur le?
comment, dans un contexte
territoire d’un autre Etat ou - Les conventions fiscales :
transfrontalier, un revenu
avec un résident d’un autre
spécifique d’un contribuable Le droit conventionnel comprend les
Etat.
peut être imposé. règles applicables pour les pays
- Fixer les règles relatives à signataires, conduisant à réglementer leu
l’imposition des biens ou du souveraineté pour certaines impositions.
capital détenues par un
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résident d’un ?Etat
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harmonisation fiscale :

territoire d’un autre Etat. (cas de l’union européenne)

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Thème 2 :
Concurrence fiscale, souveraineté et politique fiscale

I. Aperçu historique du système fiscal au Maroc

Le système fiscal marocain a, depuis la fin du 19° siècle, connu une évolution sous la pression des
contraintes budgétaires, marquée par la période coloniale ayant permis l’instauration des premiers impôts
modernes et fondée, depuis l’indépendance, sur le consentement, la solidarité et l'incitation économique, pour
aboutir actuellement à un système moderne comparable à ceux en vigueur dans les pays développés à économie
libérale.

Le régime fiscal au
lendemain de Le système fiscal moderne
l’indépendance
•
Des taxes intérieures à L’objectif l’élaboration d’un système fiscal moderne, cohérent,
la consommation efficient et plus universaliste.
•
La taxe sur le chiffr e La mise en place d’un système qui assure :
d'affaires  Une meilleure répartition de la charge fiscale et un élargissement de
•
Concernant l’assiette et la réduction des taxes.
l' imposition du travail  Un renforcement des garanties que la loi accorde aux contribuables.
•
la taxation des  Le remplacement de la taxe sur les produits et les services par la Taxe
professions libérales, sur la Valeur Ajoutée.
industrielles et  La suppression des impôts catégoriels appliqués par nature de revenu
commerciales et leur remplacement par l’impôt sur les sociétés (IS) et de l’Impôt
Général sur le Revenu (IGR).

II. La souveraineté fiscale des Etats

La souveraineté politique La souveraineté fiscale
Permet à chaque Etat d’exercer sur son Accorde à chaque Etat de percevoir l’impôt sur son territoire.
territoire l’ensemble de ses droits. C-à-d le pouvoir exclusif d’organiser librement et de mettre en
œuvre le prélèvement fiscal dans un territoire déterminé.

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Droit international Droit constitutionnel Droit communautaire

public
le mot souveraineté
désigne le pouvoir de l'Etat
de déterminer et conduire
librement sa politique
intérieure et extérieure.
Les seules limites à son
action étant ses propres
engagements et le droit
international
interne
la souveraineté est
l'expression du pouvoir
d'autodétermination d'un
peuple. Elle désigne le droit
d'un peuple de choisir s'il
veut être souverain ou pas et
le cas échéant de choisir son
système politique et
économique.
La souveraineté se conçoit essentiellement
en termes de limitation de compétences des
Etats dans l'espace communautaire. Les
Etats membres de tels espaces renoncent à
l'exercice d'une compétence autonome dans
certains domaines pour l'exercer en
commun par l'intermédiaire d'une
institution supranationale qu'ils créent.

La souveraineté fiscale n’existe que si 3 conditions se sont réunies:

Compétence Autonome
L’Etat doit avoir toute compétence pour Le Système fiscal doit être
créer son système fiscal: autonome: il doit être complet
un ensemble d’impôt qui rentre en relation (toutes les règles d’assiette)
dynamique avec son système économique ainsi il doit contenir toutes les
règles de sanction et de
et son appareil socio-dynamique. contrôle.
E xclusif
Le système fiscal doit être
exclusif: c.-à-d. limité à
un territoire précis et
déterminé, et non pas un
système uniforme à tous
les Etats.

E tat est Souverain sur son territoire :

Pouvoir Normatif Pouvoir E xécutif Pouvoir Juridictionnel
Liberté de légiférer et Territorial  Un Etat ne peut Une décision obtenue dans un
d’établir son système fiscal. exercer un pouvoir de contrainte que Etat n’est en principe exécutoire
sur son territoire. que dans cet Etat.

La souveraineté fiscale peut être limitée :

•
Dans l’ordre interne d’un Etat. C’est le cas des paradis fiscaux.

•
En raison du risque de conflit qu’il peut exister avec un autre Etat lui-même doté de la souveraineté fiscale.

•
à cause de l’adhésion de l’Etat à un traité international qui contient des dispositions fiscales tels que les
accords de l’OMC, ou quand ce dernier fait parti d’une union où s’exercice un droit communautaire.
(Exp : L’interdiction des subventions fiscales ; L’interdiction de la discrimination envers les produits des
autres Etats).

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N.B : Les Etats n’ont plus une souveraineté fiscale absolue étant donné qu’ils sont limités dans
leurs décisions par un ensemble de contraintes internes et externes qui sont omniprésentes. Donc
ils ne peuvent plus fixer librement leurs politiques fiscales.

Critères de rattachement nécessaires :

Personnel Territorial Fonctionnel
- Résidence - Source de Revenu En raison de l’exercice des
- Nationalité fonctions.
Critère de rattachement : La territorialité (Voir le cours Diapo 13 => 17)

III. Politique fiscale Marocaine

1. Définition :
 La politique fiscale est l’ensemble des décisions prises par les pouvoirs publics en matière de fiscalité. Elle
vise à modifier le droit fiscal en fonctions d'objectifs déterminées.
 La politique fiscale représente l’art de la détermination des caractéristiques générales de l’impôt en
fonction des données économiques et psychologiques offertes par la société.
 La politique fiscale renvoie donc à la manière dont le gouvernement exerce une influence sur
l’économie par l’ensemble de ses décisions budgétaires.

2. Objectifs :
Financement des dépenses publiques : Infrastructures de base, hôpitaux, Ecoles, TGV…
La redistribution des revenus : RAMED, Bourses de scolarité, Caisse de solidarité sociale…
Régulation de l'activité économique et stabilisation : Pression fiscale, Nombre d’impôts…
Incitations fiscales et attractivité des IDE.

3. Contraintes :
Comportement des agents économiques
Effets contradictoires entre les secteurs de l’économie
Les coûts d’administration

4. Orientations :
Une fiscalité qui s’oriente vers l’axe de la justice sociale
Une juste répartition de la charge fiscale et la sauvegarde du pouvoir d’achat de la classe moyenne.
Une fiscalité qui permet de lutter contre la spéculation
Une fiscalité qui permet de réduire le champ de l’informel
Une fiscalité qui prend en charge partiellement le financement de la couverture sociale.

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IV. La concurrence Fiscale

1. Définition
La concurrence fiscale est une rivalité entre les pays qui essayent d’attirer le plus grand nombre
d’investisseurs en modulant leur fiscalité.
La concurrence fiscale a pour but de rendre le pays plus attractif pour les investisseurs, de rendre les
entreprises locales plus compétitives, afin d'attirer ou de conserver des résidents fortunés.

2. Pourquoi concurrencer les états fiscalement ?

 La pratique de la concurrence fiscale a pour but :
 De rendre un État plus attractif pour les investisseurs.
 D'inciter les élus à une meilleure gestion des collectivités.
 De rendre les entreprises locales plus compétitives et ainsi de favoriser les exportations
 D’attirer ou de conserver des résidents fortunés.

3. Qui profite de cette concurrence fiscale ?

 Les bases fiscales les plus mobiles,

 Les bases taxables des entreprises (capitaux et bénéfices)
 Les revenus et les patrimoines financiers des personnes physiques les plus fortunées.
 Les investisseurs et épargnants bénéficient de cette concurrence.
Mais elle s’avère dommageable pour les Etats.

4. Qu’est-ce qu’on entend par la concurrence fiscale dommageable ?

La concurrence fiscale dommageable est un concept défini par l'Organisation de Coopération et
de Développement Économique (OCDE) et l'Union Européenne. Il désigne les pratiques fiscales non
transparentes, qui diffèrent fortement des pratiques fiscales habituellement acceptées, qui sont offertes
à certaines entreprises seulement et/ou qui ne sont pas en rapport avec une activité réelle.

5. Les conséquences de la concurrence fiscale

 Selon le rapport de l’OCDE, la concurrence fiscale ferait apparaître Trois dangers majeurs :
1- Atténuation de la souveraineté réelle des États.
2- Perte de capacité à financer les fonctions collectives par assèchement des recettes publiques.
3- Les paradis fiscaux ne connaissent pas la crise.

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V. La fiscalité des pays maghrébins

•
A l’instar des entreprises, les Etats se sont alors mis en concurrence entre eux pour offrir
l’environnement fiscal le plus attractif possible.
•
Chaque Etat cherche à être plus compétitif, y compris en offrant une fiscalité plus compétitive qui
rendrait l’entreprise plus compétitive.
•
En dépit des spécificités socio-politiques marquées qui caractérisent chaque pays du maghreb central,
(à savoir le Maroc, la Tunisie et l’Algérie) l’histoire commune des trois pays a créé entre eux une
certaine homogénéité culturelle et éducative qui a été renforcée par leur coopération avec l’Union
Européenne.

1. La contradiction de la réalité maghrébine

 Les Etats maghrébins ont des économies similaires. Sur bien de secteurs, ce sont des économies
concurrentes qui se disputent le marché européen pour écouler des produits comparables tels que le
textile ou le produit touristique.
 En même temps, les Etats maghrébins sont confrontés à une concurrence fiscale entre eux dans la
mesure où ils s'emploient à inciter des investissements extérieurs, plutôt rares et de taille modeste.

2. Concurrence intermaghr ébine

•
Afin d’être plus attractif, chacun des pays du Maghreb central a donné aux investisseurs
étrangers un certain nombre d’avantages à savoir :

Des conventions
Les garanties offertes à l’investisseur Une réduction en matière fiscales afin d’éviter la
d’impôt double imposition

 Les trois législations ont proclamé les garanties Les Etats se lancent dans une Les pays maghrébins
de transfert, et de la sécurité juridique. sorte de guerr e des taux des ont conclu des
 L'investisseur bénéficie de la faculté du recours impôts de droit commun. conventions fiscales de
à l'arbitrage, mais la concurrence - Le Maroc a réduit le taux non double imposition
intermaghrébine peut être perçue à travers la de l'IS à 35% en 2007 puis a dont le but essentiel,
tendance à accorder des avantages fiscaux 30% en 2008. pour ces Etats, est
similaires et qui consistent en : - La Tunisie a adopté, en d'éviter que les
• L'exonération totale ou partielle des bénéfices, 2006, une loi portant sur la avantages fiscaux
• La mise en place d'un régime favorable de réduction des taux de l'impôt. concédés au profit des
déduction des provisions, amortissements et Elle a réduit son taux d’IS de investisseurs ne soient
abattements divers ; 35% à 30 % en 2012, et à neutralisés par
• La prise en charge par l'Etat des travaux 25% en 2014. l'imposition des
d'infrastructure. - L'Algérie l'ait fixé, depuis bénéfices dans le pays
1999, à 30%. de l'investisseur.

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3. Stratégies de lutte contre la concurrence fiscale

 Les stratégies de lutte contre la concurrence fiscale sont de Deux ordres :

1- L'amélioration de l'attractivité du territoire : cette stratégie vise à rendre plus rentable un

investissement sur un territoire plus taxé qu'un autre.

2- Les accords internationaux visant à construire des cartels fiscaux

Etude de cas : Impôt sur le revenu le Maroc comparé à la France, la Tunisie et l’Algérie (voir l’exposé)

CONCLUSION :

La mondialisation et l’intensification de la concurrence entre entreprises sur

le marché mondial ont eu, et continuent d’avoir, de nombreux effets positifs, ce n’est
pas le cas en matière de concurrence fiscale. Toutefois, cette dernière ce dirige vers
une prolifération des pratiques fiscales dommageables, et ce notamment, en
intensifiant la coopération internationale, pour protéger les base d’imposition et éviter
la réduction de la prospérité à l’échelle mondiale que provoquent des distorsions
d’origine fiscale des mouvements de capitaux et flux financiers.

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