I

Avant - Pro pos

Le présent syllabus sert de support à l'ensei gnement du cours de droit fiscal e t permet
de contribuer à une meilleure compréhensio n de la législation fiscale applicable, à la
fois aux personnes physiques et morales en République Démocratique du Congo.
Il ne peut, si tant soi t peu, appor ter des réponses à toutes les questions. Plus
mo d e s te me n t , il o f fr e à la r é fle x io n q u e lq u es b r ib e s d e c er titu d e s e t s u r to u t, o b é it a u
réalisme qui caractérise cette discipline .
Aussi, est-il conçu d'une manière pratique, co mplété par les études des cas qui éclairent
les développements théoriques.
Il fo u r n i t, p a r a ille u r s à l'u s a g e d es é tu d ian ts le s c o n n a iss a n c e s c o nc r è te s q u i le u r
s e r o n t d e ma n d é e s d a n s le mo n d e pr o fe s s io nn e l. Il c o n s ti tu e e n o u tr e u n o u til d e g e s tio n
i n d i s p e n s a b l e p o u r l e s a g e n ts o u c a d r es d é s ir e u x d ' a c q u é r i r l e s n o ti o n s e s se n ti e l l e s d e
c e tte b r a n c h e d e d ro it e t d e s 'o u v r ir p r o g r e ss iv e me n t à d 'a u tr e s h o r iz o ns sc ie n tifiq u e s
qu'exigent l'exercice de leurs responsabilités et le déroulemen t de leur carrière.
Bref, ce syllabus aide le lecteur à an ticiper e t à mieux cerner certains problèmes fiscaux
q u i p o u r r a ie n t s e p os e r à lu i. C a r la fis c a lité e s t a u jo u r d 'h u i l'a ffa ir e d e to u s . D a n s le
débat démocratique , personne n'est indi ffé rente à la manière don t les i mpôts sont
prélevés et les dépenses publ iques effectuée s.

Professeur Roger KOL A GONZ E

I
 II

P R I N C I PA U X S I G L E S & A B R E V I AT I O N S

A. Arrêté
A.D. Arrêté Départemen tal
AM Arrêté ministérie l
Art. Article
B.F .I. Base Forfai taire d'Imposi tion
BIC Bénéfice Industriel e t Commercial (Précomp te )
(Précompte)
CCL III Code Civil Livre III
CEEG Centre d’Evaluation, d’ Expertise e t de Certifica tion des
Substances Minérales Précieuses et Semi pré cieuses
D Décret
D.L Décret-Loi
DGI Direction Générale des Impô ts
FC Franc Congolais
Ff Franc Fiscal
I.F . Impôt foncier
ICA Impôt sur les Chi ffres d'A ffaires
IPR Impôt Pro fessionnel sur les Rémunérations
IRL Impôt sur le Revenu Locati f
IRM Impôt sur le Revenu Mobil ier
ISCMH Impôt sur la Superficie des Concess ions Minières et
d 'H y d r o c a r b ur e s
J.O. Journal Officiel
O.C.D.E. Organisation du Commerce et du Développem ent Economique
O.L. Ordonnance-Loi
OFIDA Office des Douanes et Accises
PME Peti tes e t Moyennes Entreprises
TVA Taxe sur la Valeur Ajou tée

II
 3

INTRODUCTION GENERALE

Le mot "Fisc" d'où est tiré l'ad jecti f "Fisc al" vient du la tin "F iscus" qui signifie
" P a n i e r " 1. D a n s l a R o m e a n t i q u e , i l d é s i g n a i t u n e s o r t e d e p a n i e r ( o u d e c o r b e i l l e ) d a n s
lequel on réc oltait l'argen t que les c itoy ens romains dev aient v ers er pour le c ompte du
Roi.
Aujourd'hui, i l désigne "l'Adminis tration ch argée de la perception des impôts ou le
T r é s o r P u b l i c " 2.
D o n c , p a r le r d e la fis c a lité c 'e s t p a r le r d es imp ô ts q u i c o n s titu e n t d e n o s jo u r s la
ress ource principale de beaucoup d'Etats . Mais pour éviter l'anarchie dans le
prélèvement des impôts, il existe dans chaque pays un ensemble des lois et règlements
qui régissent ce domaine, et le cours du droit fiscal a pour objet d'élucider cette
réglementation don t la technici té es t de notori été publique .
Le cours a pour sources :
les lois et règlemen ts en matière fiscale (la plupart de ces textes légaux se trouvent
dans ce qu'on appelai t Code des Contr ibutio ns, aujourd’hui code des i mpôts),
la doctrine ,
la jurisprudence, e t
les principes généraux de droi t appl icables e n matière fiscale.
Cette par tie introductive comprendra :
L'historique e t l'évolu tion de l' impôt,
La défini tion de l'impô t, ses élémen ts caracté ristiques et ses principes,
La différence entre l'impô t et les au tres ressources de l'Etat,
La défini tion du Droi t F iscal et ses principes fondamentaux
Le plan du cours.

I. HISTORIQUE ET EVOLUTION DE L'IMPOT

L'impôt ne date pas d'aujourd'hui. Sa naissan ce est liée à une certaine forme de société
étatique . Le texte le plus ancien traitant d e l'impôt est situé au troisième mil lénaire
a v a n t J é s u s - C hr is t, à l'é p o q u e s u mé r ie n n e , b r illa n te c iv ilis a tio n q u i s e r v it d e p o in t d e
d é p a r t à l ' e m p i r e b a b y l o n i e n 3.
Dans le temps antique, l'impô t é tai t considéré comme un attribut de la puissance du
p r i n c e , f o n d é s u r l e s d r o i t s r é g a l i e n s 4. L a n o t i o n d e l ' i m p ô t a é v o l u é e n m ê m e t e m p s q u e

1 CLAUDE (de) et AUGE P., Di ct i onnai re encycl opéd i que , Larousse, Pari s, 1959, p. 411
2 I dem
3 TROTABAS et COTTERET J. M. , Droi t Fi scal , 3 è m e édi t i on, Dall oz, Pari s, 1977, p. 343
4I dem , p. 7
 4

c e l l e d e l ' E t a t 1. A i n s i s o u s l ' e m p i r e r o m a i n e t s o u s l a d e u x i è m e d y n a s t i e d e P h a r a o n e n
Eg y p te , l'i mp ô t a s u r to u t é té u tilis é d a n s u n b u t mili ta ir e c 'e s t- à - d ir e p o u r s u p p o r te r les
dépenses des armées.
Dans la phase libérale classique, l'E tat consi dérait l’i mpôt com me un mode exceptionnel
de couverture des dépenses publiques. Il é ta it neu tre dans les affaires économiques et
sociales et ne s'occupait que des tâches essentielles comme la Police, la Diplo matie , …
L ' i m p ô t a u s s i é t a i t m a r q u é p a r c e c a r a c tè r e d e n e u t r a l i s m e e t n ' a v a i t q u ' u n r ô l e
financier à jouer, du res te l imi té aux seule s dépenses publiques nécessaires. Mais,
d e p u is la fin d u 1 9 è S, a v e c le p a s s a g e d e l'Eta t g e n d a r me à l’E ta t p r o v id e n c e , l’i mp ô t
n’a plus seulement une importance financière et poli tique ma is aussi économique et
sociale. Cette irruption de la fiscali té dans les domaines économique et social s’est
accompagnée non seulement de l’évolu tio n de la notion d’i mpôt mais aussi d’un
perfectionnement de l’ou til fiscal, si bien qu’ on a débouché sur des véritables systèmes
fiscaux d’une grande complexi té.

II. DEFINITION DE L’IMPOT, SES ELEMENTS CARACTERISTIQUES ET SES

PRINCIPES.

A. DE F INI TI ON DE L ’IMP OT

Les auteurs proposent plusieurs défin itions de l’i mpôt selon que l ’on me t
l’accent sur l’un ou l ’autre de ses aspects. Mais la défini tion classique
est celle de Gas ton Jeze, l’un des plus gra nds financiers du 18è siècle
que les auteurs modernes n’on t jamais con tredit sur le plan de fond.

Il dé fini t l’impô t com me é tant « une presta ti on pécuniaire requise des particuliers par
v o ie d ’a u to r ité , à t itr e d é fin iti f e t s a n s c o n tr e p a r tie , e n v u e d e la c o uv e r tu r e d e s c h a r g es
p u b l i q u e s » 2. E u é g a r d à l ' é v o l u t i o n d e c e t t e n o t i o n d ' i m p ô t , l a d é f i n i t i o n d e G a s t o n J e z e
ne peut être acceptée aujourd'hui que moyen nant quelques re touches :
en parlant d'une presta tion pécuniaire requise des particuliers, l'auteur ne voyai t
comme contribuables que les individus, or il s'avère aujourd'hui que l'impôt est
requis e non s eulement des indiv idus (pers onnes phy s iques ) mais aus s i des pers onnes
morales de droi t privé e t parfois de droit publi c;
de plus les fis c alis tes moder nes s e s ouc iant de la jus tic e fis c ale es time n t que la
prestation pécuniaire doi t ê tre requise en fonction de la capacité contribu tive du
contribuable;
Gaston Jeze dit que l'i mpôt es t payé "sans contrepartie". Sans le contredire sur le
fond nous estimons qu'il faut ajouter une précision à cet élément de la définition car
dans une certaine mesure, l'impô t compor te toujours une contrepar tie. En effet, en

1 . BAKANDEJA wa MPUNGU G., Droi t des fi nances publ i ques , Ed. Noraf , Ki nshasa, 1997, p. 59

2Jeze Gast on, Ci t é par. DUVERGER M . , Fi nances publ i ques , 11èm e édi t i on, PUF, Pari s, 1988, p.
125
 5

pay ement de l'impôt , le c ontribuable bénéf ic i e en c ontr epartie (de la part des pouv oirs
p u b lic s ) d e la s é c u r ité e t d e b ie n d 'a u t r e s s e r v ic es p u b lic s , s e u le me n t , c e t te
contrepartie n'est pas déterminée et il n'y a pas proportionnalité entre le service reçu
et l' impôt payé;
s i a u 1 9 è s ièc le l'imp ô t é ta i t u n iq u e me n t p a y é " e n v u e d e la c o u v e r tu r e de s ch a r g e s
publiques" mais, c ertains impôts modernes s erv ent s urtout d'ins trument
d'interventionnisme de l'Etat dans la vie é conomique et social. Il faut donc tenir
compte de cet aspect dans la défin ition .

Ap r è s c e s mis e s a u p o in t, n o u s p o u v o ns dé fin ir l'imp ô t c o mme : « u n e

p r e s ta tio n p é c u n ia ir e r e q u is e d e s p e r s o n n es p h y s iq u e s o u mo r a le s d e
droit privé voire de droit public, d'après leurs facultés contributives par
voie d'autorité, à ti tre défini ti f et sans contrepartie déterminée en vue de
la c o u v e r tu r e d e s c h a r g es p u b liq u e s o u à d e s fin s d 'in te r v e n tio n d e la
p u i s s a n c e p u b l i q u e » 1.

B. E LE ME NTS CONS T ITU TIFS DE L' IMP OT

L'examen de cette définition mon tre qu'en d épit du caractère mouvant e t évolu ti f que
présente la notion de l'impô t, celle-ci s'organise toujours autour de quelques éléments
stables. A savoir :

- L' IM P OT E S T U N E P R E S TAT IO N P E C U N I A IR E :
A tr a v e r s c e t é l é m e n t, n o u s n o to n s q u e l ' im p ô t e s t to u j o u r s p a y a b l e e n a r g e n t e t s e
distingue des autres prestations en na ture comme les réquisitions qui peuvent aussi être
exigées des citoyens.

- L' IM P OT E S T PAY E D ' A P R E S L E S FA C U LT E S C O N T R IB U T IV E S :

Cela veut dire que l'on doi t payer l'i mpôt en fonction de ses capacités et en fonc tion des
charges supportées.

- L' IM P OT E S T PAY E PA R V O IE D ' A U TOR IT E

C e t é l é m e n t m e t e n é v i d e n c e l e c a r a c t è r e fo r c é d e l ' i m p ô t . I l s ' a g i t d ' u n p r é l è v e m e n t
i m p o s é p a r l ' Eta t a u m o y e n d e s o n p o u v o ir d e c o n tr a i n te e t n o n d ' u n p r é l è v e m e n t
volontaire.

- L' IM POT A UN C ARACTE RE D EFIN ITI F:

En principe, le contribuable ne se verra jamais restituer l'argent de l'i mpôt à l'exception
des cas de double i mposition e t d'erreur ma té rielle.

1M ehl L. et Bel t ram e P. , Sci ence et t echni que f i scal es , PUF, Pari s, 1984, p. 77.
 6

- L' IM P OT E S T PAY E S A N S C O N T R E PA RT IE D E T E R MIN E E :

Sans doute , le contribuable béné ficie de la sécurité , de l'assurance et d'autres
avantages que lui procure l'existence de l' Eta t, mais i l n'y a aucune proportion ni
relation d irecte en tre les avan tages reçus et l 'impôt.

- L' I MP O T E S T PAY E E N V U E D E C OU V R IR L E S C H A R GE S P U B L IQU E S OU A D E S F IN S

D ' I N T E RV E N T I O N N I S M E D E L A P U I S S A N C E P U B L I Q U E .

Cela signifie que l'i mpôt sert non seulement à financer les services traditionnels mais
permet aussi à l' Eta t d' intervenir dans la vie é conomique et sociale.
C. PR INCIPES DE L'IMPO T
L'établissement de l' impô t doi t respecter certains principes tradi tionnels don t:

- LA J UST ICE :
La contribution d'un citoyen aux dépenses publiques doit être proportionnée à "ses
f a c u l t é s c o n t r i b u t i v e s " 1. C ' e s t - à - d i r e q u ' e l l e d o i t ê t r e p r o p o r t i o n n é e a u x r e v e n u s d o n t i l
jouit sous la pro tection de l' Eta t.

- L A C E RT I T U D E :
L'impôt doi t être certain e t non arbitraire, c e qui veut dire que l'époque, le mode de
perception et le taux do ivent ê tre dé terminés à l'avance.

- LA CO MMO DITE :
L'impôt est commode lorsqu'il est prélevé à l'époque et suivant les modali tés les plus
favorables pour le con tribuable.

- L' ECON OM IE :
L'impôt doi t ê tre établ i de manière à re tirer d es poches des contribuables aus si peu que
possible au-delà de ce qu' ils gagnen t.

III. DIFFERENCE ENTRE L'IMPOT ET LES AUTRES RESSOURCES DE L'ETAT

A. D IFFE RE NCE E NTRE L' I MP OT E T L' E MP RUNT

La différence essentielle réside dans le fait que l'impô t est un prélèvement défini ti f
tandis que l'emprunt fa it l'obje t d'un remboursement au prêteur, parfo is avec intérê t.

1 . BAKANDEJA wa MPUNGU G., op. ci t, p. 60

 7

B. D IFFE RE NCE E NTRE L' I MP OT E T L A T A X E ADMIN IS TRAT IV E

Le terme taxe est fréquemmen t employée dan s un sens impropre. A insi l'on parle parfois
d e l a t a x e s u r l e c h i f f r e d ' a f f a i r e s o u d e l a ta x e s u r l a v a l e u r a j o u t é e ( T V A ) a l o r s q u ' i l
s'agit des i mpôts .
En fa it , la ta x e e s t le p r ix p ay é p a r u n us a g e r p o u r u n s e rv ic e p r éc is e t d é te r min é q u i lu i
est rendu par la collectivité publique ou tout au moins mis à la disposition du redevable.
( Ex e mp le : ta x e s u r le s o r d u r e s ) . C 'e s t a us s i " u n e r é mu n é r a tio n p o u r s e r v ic e r e n d u
( … ) " 1, d ' o ù l e s u r n o m d e l a t a x e r é m u n é r a t o i r e d o n n é à c e r t a i n e s t a x e s .

1. CA R A C T E R IS T IQU E S C O MMU N E S E N T R E L ' I MP OT E T L A TA X E :

l'imp ô t to u t c o mme la ta x e e s t u n p r é lè v e me n t p é c u n ia ir e o p é r é s u r le s in d iv id u s p o ur
le besoin d'in térêt public ;
les deux prélèvements sont perçus par voie d e contrainte ;
l'un comme l'autre est nor malemen t é tabli par la loi;
les deux ont un caractère commun : le caractère unilatéral c'est-à-dire aucun
consentement n'est demandé ni au contribuab le ni à l'usager.

2. D IF F E R E N C E E N T R E L ' I MP O T E T L A TA X E
La taxe est liée à la prestation d'une contrepartie, de ce fai t son importance doit
normalement être proportionnelle à celle du s ervice rendu.
Le caractère parfois non obligatoire de la tax e donne au redevable la liberté d'u til iser
ou non le service qui lu i est offert.
C. DI FFE RE NCE E NTRE L' IMP OT E T LA T AX E P ARAFIS CALE

Si le s ta x e s p a r a fis c a le s s o n t " d e s p r é lè v e me n ts o p é r é s s u r le u r s us a g e r s p a r c e r ta in s
o r g a n is me s p u b lic s o u se mi- p u b lic s , é c o n o miq u e s e t s o c ia u x e n v u e d 'as s u r e r e n tr e
a u t r e s l e f i n a n c e m e n t a u t o n o m e " 2, ( E x : I N P P , S y n d i c a t ) ; e l l e s o n t l e p l u s s o u v e n t u n
caractère absolument obligatoire en ce sens que tout redevable ne peut s'y soustraire.
D 'a u tr e p a r t, il n 'y a p a s d e p r o p or tio n n a lit é e n tr e la r e d e v a nc e p ay é e e t le s er v ic e
rendu.
Les avantages sociaux ne sont pas donnés en principe en fonction du montant de la
cotisation payée, mais de besoins exprimés. D'après la défini tion re tenue par certaines
lois financières étrangères, sont considérées comme taxes parafiscales, celles qui sont
perçues dans un intérêt économ ique ou soci al au profit d'une personne morale de droit
privé ou public autre que l'Etat, ou les collectivités territor iales. La taxe parafiscale se
rapproche comme son nom l'indique, du p rélèvement fiscal en ce sens qu'elle ne
c o r r e s p o n d p a s n éc e s s a ir e me n t à u n s e r v ice r e n d u e t e lle e s t o b l ig a to ir e . Ma is à la

1 DUVERGER M ., Fi nances Publ i ques , P. U. F. , Pari s, 1988 p. 109

2. I dem ,
 8

différence de l'impô t e t de la taxe adm inistrative, el le est souvent ins tituée au profit
d'organismes publics ou privés par voie régle mentaire.
D. D IFFE RE NCE E NTRE L' I MP OT E T LE S R E V E NUS DOMAN IAUX
L e s r e v e n us d o ma n ia u x s o n t n o mb r e u x ( r ev e n u s d e s imme u b le s p u b lic s , r e d e v a n c e
d'occupation du domaine pub lic, …). Ces r evenus sont, suivant le cas, a ffectés au
budget de l'Etat , au budget des collectivités locales ou à celui des entreprises
p u b liq u e s . Ma is q u e lq u e s o it le u r d e s tin a t io n , le s ta r i fs d e s e s r e s s o u r c es s o n t fix é s p a r
l'Eta t e t à quelques exceptions près, leur perception est effectuée selon les prérogatives
et les sanctions du droit public (c'est-à-dire par décision unilatérale e t par voie de
contrainte). Par ail leurs, l'impô t ne fait pas l 'objet d'une affecta tion spéciale comme le
sont les revenus domaniaux.
E. DIFF ERENCE ENTRE L’ IM POT ET LA RED EVANCE
La r e dev anc e es t la r ému nér ation po ur s er v ice r endu mais qui n’es t due que s i la c ontr e-
prestation est effectivemen t u tilisée par le redevable et non pas seulemen t mis à sa
disposition. C’es t le cas des redevances télé phoniques, de droits d ’inscription dans des
universités.
F. DI FFE RE NCE E NTRE L' IMP O T E T LE S COT IS ATI ONS DE LA S E CURI TE
S OCIA LE .

Les cotisations de la sécurité sociale ne sont ni des impô ts, car e lles sont perçues au
profit d’organismes publics, semi-publics ou privés, ni des taxes parafiscales dans ce
sens qu’elles ne peuvent être insti tuées que par la Loi .

IV. DEFINITION DU DROIT FISCAL ET SES PRINCIPES FONDAMENTAUX

A. DE F INI TI ON DU D RO IT FIS CA L

Après avoir cerné la no tion de l’ impôt et s a différence avec d’autres ressources de

l’Etat, nous pouvons donc noter que l ’impô t ne peut ê tre perçu qu’en suivant un certain
nombre de règles de droit. C’est cela qui no us permet de défin ir le Droit Fiscal comme
l’étude de règles juridiques qui régissent les opérations de la détermination, la
liq u id a t io n e t le r e c o u v r e me n t d e s imp ô ts a ins i q u e c e lle s r e la tiv e s à la p r oc é d u r e e t à
l’exercice du pouvoir fiscal.
L’étude de la fiscalité est donc complé menta ire à celle des finances publiques qui sont
une science qui a pour objet « l’étude de s moyen et technique don t disposent les
p e r s o n n e s mo r a le s p u b liq u e s p o u r s e d o n n er d e s r e s s o u rc e s e t c o u v r ir le s d é p e n s e s
nécessaires à leur vie ».1 , les principa les ressources publiques étant les impô ts.
Le Droit Fiscal est une branche du Droit Public qui règle les Droits du fisc et leurs
p r é r o g a t i v e s d ’ e x e r c i c e 2. V u s o u s l ’ a n g l e a d m i n i s t r a t i f o n p e u t d é f i n i r l e D r o i t F i s c a l e n
transposant sur le terrain fiscal la dé fini tion d u droit adminis trati f.

1 BAKANDEJA wa M PUNGU G. , op ci t p. 20
2 TROTABAS L. et COTTERET J.M , Droi t f i scal , 7 Edi ti on, Ed. Dall oz, Pari s 1992, p. 11.
 9

B. PR INCIPES F OND AMENTAUX DU D RO IT FISCA L INTERNE

1 . P R I N C I P E S A P O RT E E C O N S T I T U T I O N N E L L E 1

- Pri n ci p e d e l a l é g al i té f i s cal e :
Dans toutes les constitu tions, il est reconnu que c’est la loi qui établ it l’i mpôt. C’est le
sens de l’article 13 de la Déclaration Universelle des Droits de l’Hom me. Cependant, il y
a des restrictions à ce principe :
D’une part, le gouvernement do it appliquer ce tte loi ,
Et d’au tre part, la proliféra tion des taxes reconnues à l’administration dans le cadre
de l’in tervention éta tique.
- Pri n ci p e d ’ o rd re p u b l i c :
L e s lo is fis c a le s s o n t d ’o r d r e p u b lic d a ns la me s u r e o ù e lle s me tte n t e n je u le s in té r ê ts
essentiels de l ’Etat. Il découle de ce principe les conséquences suivantes :
L’interdiction pour l’admin istration de tran siger sauf en vertu d’une disposition
spéciale et expresse du droi t.
Les lois fiscales s’imposent à tous, à commencer par l’administration fiscale elle-
même.
L’administra tion ne peut renoncer au délai d’imposition, ni au temps écoulé d’une
prescription.
L a v io la tio n d ’u n e d is p o s it io n lé g a le a u c o u r s d u p r o c e s s us d e l’é ta b l is s e me n t d e
l’impô t en traîne la nu lli té de la co tisation étab lie.
L’administra tion ne peu t déroger à la lo i par voie d’arrêté , de circulaire ou
d’instruction.
- Principe de l’égalité et de lanon discrimination :
Ce principe fiscal s’oppose à tou te di fférenc e de trai tement fiscal et no tammen t à celle
qui serait liée à la nationali té des personnes. Ce principe est à la base de la recherche
de la justice fiscale c’est-à-dire que tout le m onde doit être égal devant l ’impô t.
- Pri n ci p e d e l a l i b e rté f i s cal e :
Il s’entend de la liberté fiscale comme de la liberté de commerce ou de l’industrie. Ce
princ ipe est repris plusieurs fois dans la Déclaration Universelle des Droits de l’Homme
(art. 1 , 4 , 5 , 7, 10, 11, 14).
- Pri n ci p e d e n é ce s s i té d e l ’ i m p ô t :
Ce principe est repris à l’art 13 de la déclar ation universelle des droits de l’ho mme qui
p r é c is e q u e : « p o u r l’e n tr e tie n d e la fo r c e p u b liq u e e t p o u r le s d ép e n s e s d e
l’adminis tration , une contribu tion commune e st indispensable ». Ce texte fonde en même
temps la légi tim ité du con trôle fiscal e t de la r épression en matière f iscale.

1 BOUVI ER M . and ‘ ’ All ’ ’, Fi nances publ i ques , 3è Edi t ion, L. G. D. J. , Pari s, 1996, p. 535.
 10

- Pri n ci p e d e l ’ an n u al i té f i s cal e
- P r i n c i p e d e l ’ u n i v e r s a l i t é d e l ’ i m pô t o u d e l a g é n é r a l i t é o u e n c o r e d u
re n d e m e n t d e l’ im p ôt.
Ce principe signifie que chacun doit s’acquitter de sa dette fiscale et qu’il ne saurait y
avoir d’exception. Il justi fie égalemen t la légi timi té du contrôle fiscal.
- Pri n ci p e d ’ i m p o s i ti o n e n rai s o n d e s f a cu l té s co n tri b u ti v e s d u
co n trib u a b le :
D’après ce principe, la contribution doit également être répartie en tre tous les
contribuables en raison de leurs facultés ou d e leurs capacités contribu tives.

2. P R I N C IP E S S A N S VA L E U R C ON S T IT U T I ON N E L L E 1

- Pri n ci p e d e te rri to ri al i té ré e l l e d e l ’ i m p ô t :
L’impôt est étab li dans l ’E tat où les biens sont situés, où les activi tés sont exercées où
les revenus sont réalisés.
- Pri n ci p e d e n o n ré tr o acti v i té d e l a l o i f i s cal e :
C e p r in c ip e c o ns titu e u n d e s fo n d e me n ts d e la s é c u r ité ju r id iq u e d e s s u je ts d e d r o it
fiscal. Mais, son app lication n’est pas toujour s prise en compte. La loi fiscale est parfo is
a i n s i r é tr o a c ti v e e n c e q u i c o n c e r ne l e s im p ô ts d i r e c ts d u s e u l fa i t q u e l a l o i d e s
fin a n c e s in itia le fix e u n ta r i f d e l’ imp ô t a p p l i c a b le à d e s r e v e n us q u i o n t p r is n a is s a n ce
au cours de l’année qui vien t de s’écouler.
- Pri n ci p e d u co n trad i ct o i re :
L e c a r a c tè r e c o n tr a d i c to i r e d e l a p r oc é d u r e ju d i c i a i r e s ’ a p p l i q u e e n d r o i t fi s c a l a u - d e l à
de la phase jurid ictionnel le. Ce principe s’applique égalemen t tout au long de la
procédure du contrôle fiscal et constitue un e garantie importan te pour le contribuable
vérifié. A tou t moment le contribuable dont le s déclarations sont contrôlées, doit avoir la
possibilité de se défendre e t de répondre aux éventuelles notifica tions que
l’adminis tration se propose de lu i adresser.
- Principe de non bis in idem :
Cela signifie qu’une même matière imposabl e ne peut être frappée plus d’une fois dans
le chef du mê me contribuab le pour un impô t d e même nature.

V. PLAN DU COURS

Ce syllabus comprend deux parties, à savoir :

Ière Part ie : Les Impôts prév us par la légis lation f iscale cong ola ise
IIè Partie : L ’exercice du pouv oir fisca l en RDC

1 BOUVI ER M . and ‘ ’ All ’ ’, opci t p. 539.

 11

PREMIERE Partie :

Impôts prévus par la législation fiscale

congolaise
 12

La législation fiscale congolaise a pour base ce qu’on appelle le « code des Impôts ».
L ’e s s e n tie l d e s imp ô ts c o n te n u s d a n s c e c o de o n t é té é d ic té s lo r s d e la r é fo r me fis c a le
de 1969. Notons tou tefois que les ordonnances-lois fiscales de 1969 ont connu plusieurs
modifica tions de mê me que beaucoup de textes réglementaires ont été pr is comme
mesures d’application dont certa ins après 1989 date de la dernière mise à jour du code.
D’où la nécessité d’une nouvelle mise à jo ur. Une fausse note à signaler concerne
cependant un certain nombre d’autres texte s réglementaires, irréguliers par la forme,
que le gouvernement prend depuis 1997 po ur modifier que lques dispositions des lois
fiscales, en violation du principe consti tutio nnel de la légalité de l’impô t. Malgré leur
illé g a li té , c e s te x te s s o n t a p p liq u é s p a r l'Ad min is tr a t io n Fis c a le . N o u s s e r o ns o b lig é s
d'en tenir comp te dans ce cours en atten dant leur régularisation. Remarquons que
c e r ta in s d 'e n tr e e u x o n t d é jà é té r é g u la r is és p a r v o ie d es d é cr e t- lo is s ig n és p a r le
Président de la République en vertu de son pouvoir législati f. Notons égalemen t que le
législateur fiscal de 1969 a remplacé le terme "impôt" par celui de "contribution" mettant
a in s i l'a c c e n t s u r le c a r ac tè r e d e c o tis a tio n d e c h a c u n d es c ito y e n s c o n g o la is e t d e s
résidents en vue de financer la production des biens et services collectifs au lieu de
s'appesantir sur son caractère contraignant. La loi n° 005 /03/2003 du 13 mars 2003
portant restauration du terme « impô t » ré institue cette ter minologie en lieu et place de
la contribu tion.
La législation fiscale congolaise, comme beauc oup d'autres subdivis e les impôts en deux
:
Impôts directs e t
Impôts indirects.
Cette classification est tradi tionnelle e t malgré son ancienneté et ses multiples
justifications, el le conserve une valeur pratique, bien qu'elle ne soit pas scientifique .
D'où la difficulté de distinguer facilemen t l’impôt direct de l’impô t indirect. Certains
auteurs ont tenté de les définir. Ainsi pour COZIAN : l'i mpôt direct est celui "qui est
a s s is s u r d es d o n n é e s c o ns ta n te s , r e v e n u o u c a p ita l, c e q u i e n p e r me t la p e r c e p tio n à
intervalles réguliers, une fois par an en principe" tandis que l'impôt indirect lui, "porte
sur les faits intermitten ts, les dépenses et sa perception se produit tout au long de
l'année".1
Pour le Professeur Ma thias BUABU A wa KAY EMBE : l'impô t direct est celui don t la
charge demeure défini tivement supportée pa r celui qui en es t assujetti, le contribuab le
n'ayant pas la possibilité de la répercuter sur autrui tandis que l'impô t indirect es t celui
dont la charge est répercutée sur autrui .2
Il fau t reconnaître qu'en pratique il n'est pa s aisé de déterminer les impôts direct e t
indirect quand on sait qu'à l'heure actuelle to ut impô t peut ê tre répercuté sur un sujet de
droit au tre que le contribuab le, légalemen t ou illéga lement.
Nous estimons que la me illeure dis tinctio n entre ces deux types d'impôt devrait
s'apprécier au regard d'un certain no mbre de s critères. Nota mment :

1. COZI AN M, Préci s de Fi scal i t é des ent repri ses, LI TEC, XI è Ed, Pari s, 1991, p. 2
2. BUABUA wa KAYEMBE M, Trai t é de Droi t Fi scal Zaïroi s , PUZ, Ki n, 1993, p. 19
 13

a) A travers le critère de l' incidence ou de la répercussion légale : « es t considéré

comme impô t direct; celui qui ne peut ê tre légalement répercuté dans le prix » parce
q u ' i l e s t e n d r o i t, s u p p o r t é e t p a y é p ar l a mê m e p e r s o n n e , ta n d i s q u e : « e s t c o n s i d é r é
c o mme imp ô t in d ir e c t c e lu i q u i e s t lé g a le me n t r é p e r c u ta b lé d a n s le s pr ix d e te l s o r te
que c'est l'acheteur ou les acheteurs succes sifs qui en droit, le supportent ». Cet te
distinction est peu satisfa isante parce q ue les règles de l 'incidence sont très
incertaines.
b) A travers le critère de recouvrement, certains auteurs affirmen t que, l’ impôt indirect
est celui qui est perçu sans intervention du r ôle nominat if, par contre, tou t impô t perçu
par voie de rôle nominatif est l’i mpôt dire ct. Cette opposition pose également des
problèmes dans la mesure où il y a des i mpôts directs sans rôle nominatif. A ti tre
d'exemple : la retenue à la source ou le s to ppage à la source de l’i mpôt professionnel
sur les rémunérations.
c) A travers le critère de la matière imposa ble, la dist inction est dé terminan te en ce
sens que les impôts d irects atteignent péri odiquement ou annuellemen t une matière
imp o s a b le p e r ma n e n te q u i s e r e n o u v e lle r é gu liè r e me n t , ta n d is q u e le s imp ô ts in d ir e c ts
sont interm ittents e t n'atteignen t que des simples fai ts (fai ts de production , de
consommation ou d'échange ou tout si mplem ent la dépense). Autre ment d it, les impôts
directs atteignen t la richesse en soi, acquis e ou en voie d'acquisition. Tandis que les
imp ô ts in d ir e c ts a tte ig n e n t d e s o p é r a tio n s o u d e s ac te s q u i s e r a p p o r te n t à la r ic h e s s e ,
à son mouvement ou à son u tilisa tion.

En résumé, l’i mpôt d irect correspond au verbe "être" ou au verbe "avoir",

l’impô t ind irect au verbe "faire".
 14

Titre 1er IMPOT DIRECT



L’impôt direc t est divisé à son tour en impôt réel (chapitre I) et i mpôts
cédulaires sur les revenus (chapitre II).

Chapitre
impôt Réel
1

L’impôt réel est un impôt qu i s'applique à un bien du fait qu' il existe et qu' il est source
de revenus sans considération de la personne qui le supporte . Il es t régi par
l'ordonnance-loi n°69/006 du 10 février 1969 telle que modi fiée e t complétée nota mmen t
par :
l'O-L du 5 .12.1969
l'O-L du 23 .12.1970
l'O-L du 09 .01.1975
l'O-L du 04 .10.1987
le décret-loi n°111/2000 du 19 juil let 2000
L’impôt réel comprend donc trois impô ts disti ncts :
L’impôt foncier ;
L’impôt sur le véhicule ou la vigne tte et
L’impôt sur la superficie des concessions minières et d'hydrocarbures.
L’article 3 de l’ordonnance-loi n°13 /001 du 23 février 2013 fixant la no menclature des
imp ô ts , d r o i ts , ta x e s e t r e d e v a n c e s d e s p r o v in c e s e t d e s en tité s te r r ito r ia le s
dé c entr alis ée s ains i qu e leur s modalités de r épar tition dis pos e que : « les impô ts
provinciaux et locaux comprennent notam men t :
L’impôt sur la superficie des propriétés bâ ties et non bâ ties ;
L’impôt sur les véhicules au tomo teurs ;
L’impôt sur les revenus locatifs ;
L’impôt personnel minimum» .
L’alinéa 2 de l’article 1er de la di te ordonnance-loi précise que : « les règles de
pe r c eption d es impô ts , dr oi ts , ta x es et r e dev anc es pr ov inc iaux et loc au x v is és à
l’alinéa 1 er sont fixées par voie d’édits ou des décisions des organes délibérants,
conformément à la législa tion nationa le».
 15

Section 1ère :
IMPÔT FONCIER

L’impôt foncier semble avoir é té le tribu t pa yé à la communauté par le déten teur de la

te r r e p o u r a c q u é r ir le d r o it d e jo u is s a n c e exc lu s iv e d 'u n e c h os e c o mmu n e . Il fr a p p e la
jouissance d'un bien im mobilier ou sa propriété. C'est donc un impô t sur la proprié té
immobil ière qui ne doit pas être confondu avec l’impôt sur le revenu locatif (revenu
immobilier).
Il sera question dans cet te section de la ma tière imposable de l’ impôt foncier (§1) des
p e r s o n n e s imp o s a b le s e t c e lle s e x o n é r é es ( § 2 ) e t d e q u e lq u e s c a s p r a tiq u e s q u i s e
posent en rapport avec cet impôt (§3).

§1. MATIERES IMPOSABLES

L a ma tiè r e imp o s a b le e s t " l'é lé me n t é c o n o miq u e d a n s le q u e l l'imp ô t p r e n d s a s o ur c e

d i r e c t e m e n t o u i n d i r e c t e m e n t " 1. C e t é l é m e n t p e u t ê t r e u n b i e n , u n r e v e n u o u u n e
transaction. Dans le cas d'espèce, la ma tière imposable est un bien car elle por te sur un
fo n d s , b ie n q u 'a p p a r te n a n t à l'Eta t ma is e n r a is o n d 'u n dr o it r é e l d o n t le c on tr ib u a b le
dispose, soit sur une propriété bâ tie ou une construction, soit sur une concession non
bâtie. C'est ce que confirme la loi fiscale en précisant que l’i mpôt foncier est assis sur
d e u x b a s e s : " L e s p r o p r i é t é s f o n c i è r e s b â t i e s " e t " l e s p r o p r i é t é s f o n c i è r e s n o n b â t i e s " 2.
N otons que l'ex press ion " propriétés fonc ières non bâties " es t inc orr ec te parc e que s elon
" l a l o i f o n c i è r e " l e s o l e s t l a p r o p r i é t é e x c l u s i v e , i n a l i é n a b l e e t i m p r e s c r i p t i b l e d e l ' E t a t 3.
L'Eta t est donc l'unique proprié taire foncier, l es particuliers ne peuvent avoir qu'un droit
r é e l d e jo u is s a n c e s u r le s o l a p p ar te n a n t à l'Eta t a p p e lé " c o n c e s s io n " . Ain s i n o u s
p r é fé r o n s l e te r m e c o n c e ss i o n e n l i e u e t p la c e d e s " p r o p r i é té s fo n c i è r e s n o n b â ti e s " .
Quid alors des propriétés bâ ties? Ce terme fa it al lusion au "bâ timen t" mais le législa teur
n'en a pas défini. D 'après LITTR E, le terme bâtimen t pris dans s on s ens propre et plus
restreint désigne "une construction servant à loger soit l'hom me, soi t la bê te ou la chose
" … , i l n e c o m p r e n d p a s l e s c o n s t r u c t i o n s q u i n e s o n t p a s d e s t i n é e s a u l o g e m e n t 4. L e
professeur AZAMA par contre fait une application plus extensive et estime qu'il faut
c o n s id é r e r le s p r o pr ié té s b â tie s c o mme n o n s e u le me n t le s b â ti me n ts d a n s le s e n s
propre du terme (maison d'habitation) mais a ussi comme des éléments que la loi leur y
a s s i m i l e ( u s i n e s , r é s e r v o i r s , i n s t a l l a t i o n s i n d u s t r i e l l e s ) 5. C e t t e i n t e r p r é t a t i o n q u e n o u s
appuyons est conforme à celle de la loi fisc ale belge qui assimile aux bâti ments, "des
o u v r a g e s , d e s c o ns tr u c tio n s a in s i q u e d e s in s ta lla tio n s ( …) te ls q u e le s p o mp e s à

1 NGUYEN CHANH TAM , Ph. DARTOU ET C. SI M ON, Lexi que de Droi t des af f ai res zaï roi s , CNRP,
Ki n, 1972, p. 178
2 O -L n°69-006 du 10 f évri e r 1969 po rt ant I m pôt réel , art 1 e r ( code des I m pôt s, m i s à j our de 1989)
3 Loi n°73/ 02 du 20 j ui l l et 1973 di t e Loi f onci ère, art 53
4 LI TTRE, Ci t é par Jacques de Surey, Droi t de l ' urb ani sm e et de l ' envi ronnem ent , T. I. , Bruyl ant ,

Bruxel l es, 1974, p. 275

5 AZAM A LANA, Droi t f i scal zaï roi s , CA DICEC, Ki nshasa, 1986, p. 9
 16

e s s e n c e , l e s p a l i s s a d e s , l e s a b r i s p r é f a b r i q u é s , l e s u s i n e s , ( … ) 1. L a m a t i è r e i m p o s a b l e à
l’impô t foncier a connu quelques momen ts for ts :
I. REG IME ANTER IEUR EN 1987

I.1 . REG IME PR OPRE MENT D IT

 Avant le 04 octobre 1987, l’i mpôt foncier é tait régi par l'ordonnance-loi du 05
décembre 1969 précitée telle que modifiée et complétée par l'ordonnance-loi
n °7 7 /0 1 6 d u 2 5 ju ille t 1 9 7 7 . A tr a v e r s c e s y s tème , l’i mpôtfoncierétai tassissur :
la superficie de terrain bâ ti
la superficie de terrain non-bâti
La base imposable de l’impôt foncier était obtenue par le calcul de la superficie
légalement défin ie. Les agents de l'Ad min istration Fiscale devraient connaître par
mesurage la superficie initiale e t celle des m odifications éventuelles. Le taux variai t en
fonction du rang de la localité où se trouvait les biens immobiliers imposés et était fixé
en zaïre-monnaie par mètre-carré.
Ex. le taux étai t de 150z/m² de superficie des immeubles situés dans les localités du 1e r
rang. Ainsi pour un contribuable qu i a dans la commune de la Gombe (locali té de 1 er
r a n g ) à Kin s h a s a u n e h a b ita tio n d e 1 2 0 m² et u n e c u is in e d e 2 0 m² , le c a lc u l de l’imp ô t
foncier éta it de (120m²+20m²) x150z=21.000z.
L’impôt foncier é tai t recouvert par voie de rôle nom inatif (avis de mise en
r e c o u v r e me n t) e t s 'o b te n a it s u r b a s e d e r é gime d é c la r a tif s u iv i d 'u n e v é r ific a tio n d e la
conformité de la déclaration. A cette époq ue, l’i mpôt foncier reposait sur une base
objective : superficie de la construction ou de la parcelle et la localisation géographique
ou encore le degré d'urbanisation du lieu déterminé en fonction des in frastructures
routières des équipemen ts de téléphone , …

I . 2 . J U S T IF IC AT IO N D E L ' A B A N D O N D E C E R E GIM E
 Plusieurs justi fications ont m ili té en défaveur de ce régime . On cite nota mment :
les difficul tés de mesurage,
l'insuffisance du personnel,
l'incompétence des agen ts,
l'insuffisance de moyen financier,
le fa ible rendemen t
La fraude selon qu'il s'agissait des arrange ments entre les agents de l'Adm inistration
Fiscale et certains contribuables susceptibl es de sous-estimer ou de surestimer les
superficies imposables.
Les menaces de contribuables puissants. Il semble que les propriétaires m ili taires et
politiques menaçaient les agen ts chargés de vérifier les superficies déclarées.

1 JACQUES DE SUREY, op. ci t, p. 276

 17

L'accès difficile de certaines com munes à l a suite des érosions e t de l'absence des
routes.
II. RE GIME D U 0 4 OCT OBRE 1 9 8 7

II. 1. S YSTE ME E N V IGUE UR EN 1 98 7

L 'Or d o n n a n c e - lo i n °8 7 /7 5 d u 0 4 o c to b r e 19 8 7 a in s ta u r é u n sy s tè me d 'imp o s itio n
forfai taire. La ma tière imposable est restée l a même et les rangs de localité n'ont pas
changé. L'innovation de cette ordonnance-loi étai t d'avoir fixé le taux forfai taire en
fonction de rang de localité , abstraction fai te de l'étendue de la matière imposable. A
titre d'exemple , l’i mpôt foncier annuel était fi xé à 150.000z pour toutes les villas situées
dans les locali tés di tes de 1 er rang quelques soient leurs superficies .

I I . 2. AVA N TA GE S E T IN C ON V E N IE N T S D E C E S Y S T E ME

a) Les avantages du régime de forfait

Ces avantages sont nota mmen t :
la réduction des travaux et l'observation d'un e économie de te mps,
le recouvrement n'exige pas beaucoup de co mpétence,
les manœuvres de tricherie sont rédui tes,
le s r e c e tte s a tte n d u e s s o n t c o n n u es à l'a va n c e d a n s la me s u r e o ù il s u ffir a it d e
localiser le terrain pour app liquer le for fai t re tenu pour la dite locali té.
Ce système arrangeait donc l'Admin istration Fiscale car elle n'étai t pas suf fisammen t
o u tillé e p o u r p r o c é d e r a u me s u r a g e ; e t même s i e lle d e v a it r e c o ur ir a u s e r v ic e d e
cadastre, ce dernier ne disposait pas d'agents en nombre suffisant e t compé tents.
b ) L e s in con v é n ie n ts d e ce ré g im e
D'une façon générale, ces inconvénients tour nent au tour des poin ts ci-après:
les forfai ts ne tiennent pas comp te de la cap acité contributive du contribuable . A ti tre
d'exemple : une villa de 150m² située dans l a localité de 1er rang ne signifie pas que
son propriétaire est plus riche que celui qui a un château de 500m² ou un immeuble de
plusieurs niveaux dans la local ité de 4èm e ran g;
les forfaits ne tiennent pas compte de charges d'entretien et des amortissements
nécessaires, au renouvellement;
les forfaits ne prennent pas en considération l'évolution rapide du coût de matériel de
construction en vue des aba tte ments appropri és;
les forfai ts n'amé liorent pas nécessairement le rendement de la contribution foncière
dans la mesure où leur injus tice pousse les c ontribuables à l'érosion fiscale;
les forfai ts s'adaptent tardivement à la dé térioration de la valeur de la monnaie
autrement d it, ils ne suivent pas le rythme d e l'inflation . Le forfai t favorise la paresse
des agents de l'Adm inistration F iscale.
III . P E R IODE DE 1 9 9 7 A 2 0 0 6

Eu égard aux multiples inconvénients du système de forfait que nous venons de

développer, une petite correction a été ap portée au système d'imposition de l’ impôt
foncier par l'arrêté min istériel n °020 du 08 octobre 1997 mod ifian t certa ines dispositions
en matière d ’impô t réel , laquelle a été confirmée par le Décret-loi n °111/2000 du 19
juille t 2000 . Ce système qui est ac tuellemen t en vigueur prévoit une i mposition mix te :
 18

Les villas sont imposables par mètre carré de superficie e t

Les autres constructions et terrains restent i mposables forfai tairemen t1
Dans les deux cas, les taux sont f ixés en fonction du rang de locali té.
IV . PER IODE D E 2006 A 2012
Pendant cette période l’i mpôt foncier é tait assis sur la superficie des propriétés
foncières bâties et non bâties. L’ar ticle 2 de l’édi t n°0005/08 du 11 octobre 2008
relatif aux impô ts, taxes et droi ts provinciaux et locaux dus à la vil le de Kinshasa le
confirme. Cette modali té d’imposi tion éta it ég alement d’appl ication dans les provinces
de la RDC.
Selon l ’article 7 de cet édi t : « les villas, les appartements , les i mmeubles à é tage et
les autres immeubles sont uniquement imposés en fonction de leur superficie bâtie.
To u te fo is , lo r s q u e le s c o ns tr u c tio n s é r ig ée s r e p r és e n te n t mo in s d ’u n ¼ d e la
superficie to tale d’une concession, l’i mposition est é tablie en tenan t comp te de la
superficie non bâ tie » .
V. PERIODE DE 2012 A NO S JOURS
D’après l’article 4 et 5 de l’arrêté n°SC /15 5/BG V/F INECO &IPME A/CEFF /2012 du 23
juille t 2012 du gouverneur de la ville de Kinshasa modifiant e t complétan t l’arrêté
n°0218/BG V/ MINECOF IN/PLS/2009 portant modifica tion des taux de l’impôt sur la
superficie des propriétés foncières bâties et n on bâties :
Les villas, les appartements, les im meubles et autres constructions dans les localités
de 1er rang sont imposés en fonction de leur s uperficie bâ tie.
Par dérogation aux dispositions de l’al inéa 1er ci-dessus, les immeub les à é tages
appartenant à un seul propriétaire ou à une indivision sont imposés à la superficie
réelle pour le rez de chaussée ou éventuellement le premier palier et bénéf icient d’un
a b a tte me n t d e 7 0% d e l’i mp ô t p a r é ta g e .( a r tic le 4 )
Les villas, les appar tements , les immeubl es autres qu’en étage appartenant aux
personnes physiques et se trouvant dans les localités de 2ème , 3èm e et 4 ème rang sont
imposés suivant des taux for fai taires. (ar ticle 5)

III .1 . CL ASSE MENT DES L OC AL ITES

D’après l’article 7 de l’arrêté n° SC/155 /BG V/FINECO& IPMEA/C EFF /2012 du 23 ju ille t
2012 du gouverneur de la ville de Kinshasa modifian t e t complé tant l’arrêté
n°0218/BG V/ MINECOF IN/PLS/2009 portant modifica tion des taux de l’impôt sur la
superficie des propriétés foncières bâties et n on bâties :

1 O -L n°69-0 06 du 10 f évri e r 1 969, op. ci t , a rt 13 t el que m odi f i é pa r l e déc ret -l oi n° 111/ 200 0
m odi f i ant et com pl ét ant l ' O -L n°69-006 du 10 f évri er 1969 rel at i ve à l ’ i m pôt réel , art 1 e r .
 19

I I I . 1 . 1. L ocal ité s d ite s d e p re m ie r ran g

A . Vi l l e d e K i ns h as a
Commune de la Gombe : tous les quar tiers ;
Commune de Li mete : tous les quartiers, à l’exception des quartiers Mombele ,
Mososo, Salongo et Kingabwa Village ;
Commune de Ngaliema : les quartiers Ma- Campagne, UPN, Binza Pigeon, Monts-
Fleuris, Avenue des Ecuries, quartier M AM PENZA, quartier Gulf (chevron), quartier
Mimoza, quartier Utexafrica, quartier GB &Ba ramoto, quartier Chanic& environs ;
Commune de Le mba : quartier Gombe le ;
Commune de Lingwala : quartiers Beau-vent (RTNC), Boyata, cité go lf jusqu’à
l’avenue des Huileries ;
Commune de Barumbu : quartier Bon-Marché de l’avenue de l’Aérodrome jusqu’au
pont Bitshakutshaku.
I I I . 1 . 2. L ocal ité s d ite s d e d e u x iè m e ra n g
Ville d e K in s h as a
Commune de Mate te : quar tier des Marais
Commune de Le mba : Camp riche, cité Salon go,
Commune de L imete : quartier Sa longo ;
Commune de Selembao : Ci té Verte , quartie r Ngafani I (500m de la grande route à
partir de l'avenue de l'école, jonction avec l'avenue Lilas), quartier Ngafani II (500m
de la grande route à partir de Fwakin jusqu'à l’entrée Habi tat) . Quartier Ngafan i III
(500m de la grande route à par tir de l’Habi ta t jusqu’au début Cité Ver te).
Commune de Mont Ngafula : Ci té Mama Mo butu, quartier Ma ma Yemo (1,50km de la
grande route depuis le triangle jusqu'au dom aine Liyolo), quartier Munongo (300m de
la g r a n d e r o u te ) , q u a r tie r Ma s a n g a Mb ila ( 1 ,50 k m d e la g r an d e r o u te d e p u is D o ma in e
Liyolo jusqu’à l’avenue des Ecologistes), quartier Munongo (300m de la grande route) .
Commune de Kin tambo : quartier Jama ïque e t Centre Commercial .
I I I . 1 . 3. L ocal ité s d e trois iè m e ran g
Ville d e K in s h as a
Commune de Ka lamu : tous les quartiers;
Commune de Kasa-Vubu : tous les quartiers ;
Commune de Kin tambo : tous les quartiers à l’exception de ceux repris au 1er et 2èm e
rangs et le camp Luka ;
Commune de L imete : quartier Mososo;
Commune de Lemba : tous les quartiers, à l'exception des quartiers Gombele, Camp
Riche et Salongo;
Commune Bandalungwa : tous les quartiers
Commune de Kinshasa : tous les quartiers;
Commune de Barumbu : tous les quartiers, à l 'exception du quartier Bon Marché;
Commune de L ingwala : tous les quar tiers, à l 'exception des quartiers Boyata et Golf;
Commune de Mate te : tous les quartiers, à l'e xception du quartier Marais ;
Commune de Ngiri-Ngiri : tous les quartiers;
Commune de Masina : quartier Sans fil;
 20

Commune de N'dj ili : quartiers 1 , 2 , 3, 4, 7 e t 12;

C ommune de Mont N gafula : tous les quartiers à l'exc eption des quartiers Mama Yemo
et Ci té Mama Mobutu .
I I I . 1 . 4. L ocal ité d e 4è me ran g
 Commune de Maluku: tous les quartiers ;
 Commune N’sele : tous les quartiers ;
 Commune de Kimbanseke : tous les quar tiers ;
 Commune de Masina : tous les quar tiers à l’e xception de quartier Sans Fil ;
 Commune N’dji li : les quartiers 5,6 ,8,9 ,10,11 et 13 ;

Pers. TAUX Pers.

Morale ($)/m2 Physique TAUX ($)/m2

 C o mmu n e d e L ime te : le s q u a r tie r s a u tr e s q u e c e u x r e lev a n t d e s lo c a lité s d e s

autres rangs ;
 Commune de Bumbu : tous les quartiers ;
 Commune de Selembao : tous les quartiers à l’exception de ceux relevant des
localités de 1er rang ;
 Commune de Kin tambo : Camp Luka-commun e de Ngalie ma
 : tous les quar tiers autres que ceux relevant des autres rangs.

I I I . 2 . TA U X D E L’ I MP O T F O N C I E R 1
I. Vi llas, appartemen ts e t i mmeubles au tres q u’à étage

1Art i cl e 6 de l’ arrêt é n°SC/ 155/ BGV/ FI NECO&I PM EA/ CEFF/ 2012 du 23 j ui ll et 2012 du gouverneu r
de l a vi l l e de Ki nshasa m odi f i ant et com pl ét ant l ’ arrêt é n°0218/ BGV/ M I NECOFI N/ PLS/ 2009 port ant
m odi f i cat i on des t aux de l ’i m pôt sur l a superf i ci e des propri ét és f onci è re s bât i es et non bât i es
 21

1er rang 1,60 0,50

2ème Forfait 50 .000

rang 1,28 CDF

3ème Forfait 25 .000

rang 0,98 CDF

4éme
rang 0,66 Forfait 5.000 CDF

II Immeuble à é tage

Pers. TAUX Pers. TAUX

Morale ($)/m2 Physique ($)/m2

1er
rang 1,60 0,50

2ème Forfait
rang 1,28 50.000 CDF

3ème Forfait
rang 0,98 30.000 CDF

4éme Forfait
rang 0,66 10.000 CDF

II I. Au tres constructions

Pers.
Pers. Morale TAUX ($)/m2 Physique TAUX ($)/m2

1er 1 à 5000 =
rang 1 à 5000 = 0 .80 0.32

5001 à 10000 = 5001 à

0.60 10000 = 0 .24

10001 et plus = 10001 et

0.30 plus = 0 .12

2ème Forfait
rang 1 à 5000 = 0 .64 50.000 CDF
 22

5001 à 10000 =
0.48

10001 et plus =
0.24

3ème
rang 1 à 5000 = 0 .48

5001 à 10000 = Forfait

0.36 40.000 CDF

10001 et plus =
0.18

4ème
rang 1 à 5000 = 0 .32

5001 à 10000 = Forfait

0.24 30.000 CDF

10001 et plus =
0.12
 23

B. Propriétés non bâ ties

I. Terrain

Pers.
Physiqu
Pers. Morale TAUX ($)/m2 e TAUX ($)/m2

1er
ran 1 à 5000 =
g 0.64 1 à 5000 = 0

5001 à
10000 = 5001 à
0.48 10000 = 0

10001 et 10001 et
plus = 0 .24 plus = 0

2ème
ran 1 à 5000 =
g 0.426

5001 à
10000 = Forfait
0.32 30.000 CDF

10001 et
plus = 0 .16

3ème
ran 1 à 5000 =
g 0.213

5001 à
10000 = Forfait
0.16 15.000 CDF

10001 et
plus = 0 .08

4ème
ran 1 à 5000 =
g 0.106

5001 à
10000 = Forfait 5.000
0.08 CDF

10001 et
plus = 0 .04
 24

II . Fer me

Taux
Tranche forfai taire

25.000
1-10 ha CDF

35.000
11- 20 ha CDF

45.000
21- 30 ha CDF

65.000
31- 40 ha CDF

85.000
41- 50 ha CDF

51 ha et 100.000
plus CDF

§2. PERSONNES IMPOSABLES, EXEMPTIONS ET EXONERATIONS A

L’IMPOT FONCIER

L’artic le 3 de l’édit n°0005/08 du 11 oc tobre 2008 relatif aux impôts , tax es et droits
provinciaux et locaux dus à la ville de Kinshasa dispose que : « Les dispositions
r elativ es aux e x emptions , aux r edev ables , à la pér iode impos able et à la d ébition de
l’imp ô t s o n t c e lle s p r é v u e s pa r l’o r d o n n a n c e- lo i n °6 9 - 0 0 9 d u 1 0 fé v r ie r 1 9 6 9 r e la tiv e à
l’impô t réel , telle que modifiée e t comp létée à ce jour.

I. P E RS ONNE S IMP OS ABLE S A L ’IMP OT F ONC IE R

Selon la loi fiscale de 1969, l’i mpôt foncier est dû par le ti tula ire de droi t de proprié té,
d e p o s s e ss io n d ’e mp h y té o s e , d e s u p e r fic ie , d e c e s s io n , d e c o n c es s io n o u d ’u s u fr u it
ainsi que par des personnes occupant en vertu d’un contrat de bail , des biens
immobil iers faisant partie soi t du domaine privé de l’Etat soi t du patrimo ine d’une
circonscription administrative.
Il ressort de cette disposi tion que l’ impôt foncier frappe :
le propriétaire des biens imposables ou le ti tu laire d'autres droits réels fonciers (droits
d'usufruit, d'emphytéose, de superficie).
 25

le locataire des biens immobi liers appartenan t à l'Eta t ou aux entités décentral isées.
L e s a u tr e s lo c a ta ir e s n e s o n t p a s r e d e v a b les mê me s i p a r la c o n v e n tio n d e b a il , ils s e
sont engagés à payer l’impôt et si cette circonstance a été portée à la connaissance de
l ' a d m i n i s t r a t i o n 1. D ' a u t r e p a r t , l ’ i m p ô t f o n c i e r n ' e s t d û q u e s u r l a m a t i è r e i m p o s a b l e
e x i s t a n t a u 1 e r j a n v i e r d e l ' a n n é e s u i v a n t e 2. C e q u i s i g n i f i e q u e s i l ' i m m e u b l e e s t v e n d u
le 02 janvier, c'est le vendeur qui reste re devable. Dans la pratique, l'acte de ven te
règle ce problème à l'amiab le entre les deux parties et dans l'in térêt de l'admin istration,
le nouveau propriétaire est tenu de faire la d éclaration dans le délai d'un mois , à défau t
i l e s t t e n u a u p a i e m e n t d e l ’ i m p ô t s o l i d a i r e m e n t a v e c l ' a n c i e n p r o p r i é t a i r e 3.
N.B : Le fai t générateur de l’i mpôt sur la su perficie des propriétés foncières bâties et
non bâties est le ti tre foncier ou i mmobi lier (annexe à l’ordonnance-loi n°13/001 du 23
fé v r i e r 2 0 1 3 fi x a n t l a n o m e n c l a tu r e d e s im p ô ts , d r o its , ta x e s e t r e d e v a n ce s d es
provinces et des entités territoria les décentra lisées).
II. E X E MP TIO NS E T E X O NE RATI ONS DE L ’ IMP OT F ONC IE R

II. 1. E XEM PTIO NS

Sont exemptées de l’i mpôt foncier 4
a) Les propriétés appartenan t :
à l'Eta t, aux prov inc es , aux v illes , aux c ommunes , aux c irc ons c riptions
administratives, ainsi qu'aux offices et a utres établissements publics de droit
c o n g o la is n 'a y a n t d 'a u tr e s r e s s o u r c es qu e c e lle s p r o v e n a n t d e s u b v e n tio n s
budgétaires;
aux associations sans but lucratif et aux ét ablissements d'util ité publ ique constitués
conformément à la lo i n° 004 /2001 du 20 ju illet 2001 portan t dispositions générales
applicables aux associations sans but lucrati f aux établ issements d’u til ité publique .
aux Eta ts étrangers et a ffectés exclusivement à l 'usage de bureaux d'ambassades ou
des consulats, ou au logement d'agents ayant le statu t d'agents diplo matiques ou
consulaires. Cette exemption n'est consentie que sous réserve de réciprocité;
a u x p e r s o nn e s p hy s iq u e s d o n t le s r ev e n u s n e ts imp o s a b le s a n n u e ls s o n t é g a u x o u
inférieurs au pla fond de la 7 ième tranche d e revenus du barème d'imposition des
p e r s o n n e s p hy s iq u e s ( le p la fo n d s o it 3 2 .5% de 1 0 .2 6 0 .0 0 1 ,0 0 FC à 1 3 .9 0 8 .0 0 0 ,0 0 FC )
mais à condi tion de faire la preuve du pa ieme nt de l’ IPR ou de l’ IPM .
b) Les immeubles a ffectés à l'habi tation prin cipale des personnes qui au 1er janvier
de l'année d'i mposition sont âgées de p lus de 55 ans e t les veuves, à condi tion :
q u 'e lle s o c c u p e n t c e s h a b ita tio n s p r in c ip a le s s o it s e u le s , s o it a v e c le u r s é p o us e s ,
descendants ou ascendants soit avec tou te s autres personnes de même condi tion
d'âge ou de si tuation

1 O. L n°69 -006 du 10 f évri er 1969, op. ci t , art 9

2I dem , art . 21
3I bi dem , art . 21
4I bi dem , art . 2 et 2 bi s
 26

q u e le u r s r e v e n us imp o s a b le s à l’imp ô t c é d u la ir e s u r le s r ev e n u s s o ie n t é g a u x o u
inférieurs au plafond de la 7ièm e tranche du barème d'imposition des personnes
p h y s iq u e s s o it 3 2 .5% d e 1 0 .2 6 0 .0 0 1 ,0 0 FC à 1 3 .9 0 8 .0 0 0 ,0 0 FC c o m me e x p liq u é c i-
dessus)
q u 'e lle s s o u s c r iv en t u n e d é c la r a tio n é n o n ça n t to u s le s é lé me n ts imp o s a b le s o u
exemptés.

I I . 2. E X ON E R AT IO N S 1
 L’impôt foncier n'est pas établ i sur les terrain s et les propriétés bâ ties :
affectés par le propriétaire, exclusivement à l'agriculture ou à l'élevage y compris les
bâtimen ts ou parties de bâti ments qui servent à la préparation des produi ts agricoles
ou d'élev age , à la c ond ition que c eux - c i pr ov iennent d e l'ex ploita tion du c o ntr ibuable
d a n s u n e p r o p o r tio n a u mo in s é g a le à 8 0% d e l'e n s e mb le d e s p r o d u its tr a i té s
qu'un propriétaire, ne poursuivant aucun but de lucre, aura affecté :
à l'ex er c ic e du c ulte public , à l'ens eignement, à la r ec he r c he sc ien tifique , à
l'installa tion des hôpitaux , des hospices, des cliniques, de dispensaires, …
à l'activi té norma le des chambres de commer ce
à l'activi té sociale des sociétés mu tualis tes
ap par tenant aux bén éfic iair es des dis pos itions ex onér atoir es du c ode des
investissements ou des conventions spéciales.
N .B. Se lo n l’a r t ic le 2 0 4 p o in t 1 6 d e la c o ns titu tio n d u 1 8 fé v r ie r 2 0 0 6 , l’imp ô t fo n c ie r
relève désormais de la compétence exclusive des provinces.
N.B : l’article 236 de la loi n°007 /2002 du 11 juille t 2002 portan t Code M inier et article
521 du décret n°038/2003 du 26 mars 2003 portant Règle ment Minier relèvent que
pour l’impô t foncier il y a applicat ion du droi t commun un iquement sur les im meubles
p o u r le s q u e ls l’imp ô t s u r la s u p e r fic ie d e s c o n c e s s io ns min iè r e s e t d ’h y d r o c a r b u r es
n’est pas dû .

§3. THEMES ET QUESTIONS DE REFLEXION SUR LA IF.

1. L’ impôt foncier est assis sur 2 bases :

Les concessions non bâties et

Les propriétés bâties
Sur une même concession va-t-on imposer la partie construite e t celle non construi te
?
R. Non. Avant l'Ordonnance-loi n°87-075 du 4 octobre 1987, il en était ainsi. La
superficie imposable de la par tie non constr uite é tai t dé terminée "par la di fférence

1 O -L n°69-006 du 10 f évri e r 1969, op. ci t , art 3-5

 27

entre la superficie to tale de chaque terrain d' une part, e t la superficie i mposable des
bâtimen ts ou constructions y érigés, d'autre part" – Art 20 (ordonnance-loi n°69-006
du 10 février 1969). Mais l'ordonnance-loi de 1987 précitée a aboli cette disposition .
Actuellemen t l’ impôt foncier frappe soit les concess ions (en c as de non mise en
v a l e u r ) s o i t l e s p r o p r i é té s b â ti e s ( d a ns le c a s c o n tr a i r e ) c ' e s t- à - d i r e s u r u n e
concession où il y a une construction, on n'i mpose celle-ci e t non la concession.

2. L’impô t foncier frappe les concessions non bâties (et propriétés bâties)
en ville ou mê me au village?

R. Avant 1987, seuls étaient imposable s "les terrains non bâties sis dans les
c i r c o n s c r i p t i o n s u r b a i n e s " 1. C e l a s e j u s t i f i a i t s e l o n M P I R Y O P I N E d u f a i t q u e c e t i m p ô t
ne doit être appl iquée qu'aux secteurs du territoire urbain, où existe un cadastre et
d e s d r o i t s d e p r o p r i é t é 2. T o u t e f o i s l ' O - L d e 1 9 8 7 p r é c i t é e a a b o l i u n e f o i s d e p l u s
cette disposition , notammen t du fai t que l’i mpôt foncier à partir de cette année là
n'était plus calculée par mètre carré (sur les superficies), opération qui nécessitait la
présence du cadastre. Ainsi théoriquemen t pendant cette période, l’impô t foncier
devait être payé indis tinctement sur les concessions, quelles soient urbaines ou
rurales. Mais le décret-loi n°111/2000 a réhabilité l'ar ticle 18 qui étai t aboli par l'O-L
d e 1 9 8 7 a v e c p o u r c o n s é q u e n c e qu e se u le s le s c o n c e ss io n s u r b a in e s s o n t
imposables.

3. Apport du service de cadastre à l’ impôt fon cier?

R. En France et en Belgique l’i mpôt foncier est un impôt local (appelé taxe
fonc ière) perç u grâc e au s erv ic e de c adas tre qui logiquement maî tris e la s i tuation des
biens fonciers. En République Démocratique du Congo, ce service est écarté de la
perception de cet impô t d'où d'énormes di ffi cultés de mesurage e t au tres des biens
imp o s a b le s . L ’imp ô t fo n c ie r d e v a it ê tr e p e r ç u a u n iv e au lo c a l to u t a u mo in s e n
collaboration avec un service de cadastre loc al qui doit être redynamisé.

4 . C r itiq u e r la n a tu r e d e l’imp ô t fo n c ie r te l q u 'o r g a n is é e n R ép u b liq u e

Démocratique du Congo?

R. L’impôt foncier en République Démocratique du Congo est un impôt réel c'est-à-

dire un impôt "qui frappe un élément é conomique en tant que tel (…) sans
c o n s i d é r a t i o n d e l a s i t u a t i o n p e r s o n n e l l e d u c o n t r i b u a b l e 3. D o n c u n i m p ô t s u r l e
capital.

1 O -L n°69-006 du 10 f évri e r 1969, op. ci t , art 18

2 M PI RY OPI NE, "Fi scal i t é et dével oppem ent r ural a u Zaï re" i n Cahi e rs économ i ques et soci au x , vol
XI , n°3 et 4, I res, Ki n, 1974
3 AZAM A LANA, op. ci t, p. 8
 28

U n e t e l l e i m p o s i t i o n p è c h e c o n t r e u n d e s p r i n c i p e s f o n d a m e n t a u x d u d r o i t if i s c a l q u i v e u t
que "tout i mpôt doi t porter sur le revenu et non sur le capital" . Frapper le capita l
reviendrait à détruire l'ou til de production, à manger la poule plu tôt que des œufs. En
France et en Belgique , l'impô t foncier est un impôt sur le revenu ou tou t au moins
calculé sur base d'un revenu même imag inaire appelé revenu locative ou revenu
cadastral. A l'époque coloniale "l'administrati on avait envisagé d'instaurer (…) un impôt
fo n c ie r b a s é s u r le r ev e n u c a da s tr a l" . Ma is a p r è s le s e n q u ê te s , il a é té c o n s ta té q u e " le s
conditions aux quelles le succès de pareille réforme es t subordonné n'étaient pas en
e f f e t r é u n i e s " 1.

5. Quid de la villa?

R. Le terme villa n'es t pas défini par la lé gislation fiscale. Mais l' interpréta tion de
la loi n°83-004 du 23 février 1983 précisément, l'art3 qu i fixe le tarif mini mum
forfai taire uti lis é dans la c ontribution s ur le rev enu loc atif (le tar if qui s e c ompos e en
6 tarifs allant de A e t F) permet d'affirme r qu'une villa est un bâtiment qui doit
répondre aux caractéristiques suivantes :
Avoir une superficie d'au moins 200m² , un raccordement en eau et en é lectricité
Avoir un des é léments de confor t suivant :
garage fermé
cave indépendante et aménagée
jardin privé
annexes couvertes et fermées
nombre d'étages supérieur à deux (pour les i mmeubles collectifs)

6. Quid des propriétés bâties ?

R. Le législateur parle des propriétés fo ncières bâties qui sont concernées par
l’impô t fonc ier à c ôté d es pr opr ié tés fonc ièr es non bâties s ans les ex plique r . Mais en
parlant des propriétés bâties, le législateur fait allusion au "bâtiment" , terme qui dans
le s ens r es tr eint dés ign e " une c ons tr uc tion s er v ant à lo ger s oit l'h omme , s oit une bête
o u u n e c h o s e ( … ) " 2. I l n e c o m p r e n d p a s d a n s c e s e n s l e s c o n s t r u c t i o n s q u i n e s o n t
pas destinées au logement. Il désigne donc les maisons d'habita tion , les
appartements, les dépôts, … Toute fois, un e interprétation extensive de ce terme
permet de considérer les propriétés bâ ties c omme non seulemen t les bâtisses tel les

1 PI RON P. et DEVOS J., Code et l oi s du Congo bel ge , Tom e I I , Ferdi nand Lar ci er, Bruxel l es,
1954, p. 1371
2 LI TTRE, ci t é par Ja cques de Su rey, Dr oi t de l ' urb ani sm e et de l ' envi ro nnem ent , T. I . , Bruyl ant ,

Bruxel l es, 1974, p. 275

 29

q u 'e x p liq u é e s c i- d e ss u s ma is a u ss i " le s é léme n ts q u e la lo i le u r a s s imile ( u s in e s ,

r é s e r v o i r s , i n s t a l l a t i o n s i n d u s t r i e l l e s " 1) .
Cette conception est con forme à l'in terprétation de la loi fiscale foncière belge qui
assimile aux bâtiments , des ouvrages, des co nstructions ainsi que des instal lations , ces
dernières désignant des objets ou abris qui sont placés à l'endroit où ils doiven t rester
ma is q u i n 'y s o n t p a s p r o d u its te ls q u e le s po mp e s à e s se n c e , le s p a lis s a d es , le s a b r is
préfabriqués, les usines, … Ainsi , le terme "propriété bâtie" recouvre les constructions
d'une manière générale c'est-à-dire des bâti sses, des ouvrages ou des installations e t
l'impôt frappe tou te partie de bâ timen t indépendante pouvant faire l'objet d'une loca tion
ou d'une utilis ation dis t in c te. Ains i les mais ons jumelles s er ont impos ées s épar ément de
même que les apparte ments.

Section II :
IMPOT SUR LES VEHICULES

L’impôt sur les véhicules est un impôt. Il est différent de la taxe spéciale de circulation
r o u tiè r e q u i, e lle , e s t u n e ta x e c r é é e p a r l' O- L n °8 8 /0 2 9 d u 1 5 ju ille t 1 9 8 8 ,a u jo u r d ’h u i
reprise parmi les taxes d’intérêt commun des provinces et des entités territoria les
d é c e n tr a l i s é e s ( a r ti c l e 4 d e l ’ o r d o n n a n c e - lo i n ° 1 3 /0 0 1 d u 2 3 fé v r i e r 2 0 1 3 fi x a n t l a
n o me n c la tu r e d e s imp ô ts , d r o i ts , ta x e s e t r e d e v a n c e s d es p r o v in c e s e t d e s e n tité s
territoriales décentral isées) . L’impô t sur l e véhicule donne lieu à l'apposi tion d'un
timbre fiscal sur le véhicule appelé vigne tte . La vignette ou le signe dis tincti f doi t ê tre
fix é s u r le v é h ic u le d 'u n e ma n iè r e p er ma n e n te à l'a b r i d e s in te mp é r ie s , à u n e n d r o it
v i s i b l e d e l ' e x t é r i e u r e t f a c i l e m e n t a c c e s s i b l e 2.

§1. MATIERES ET PERSONNES IMPOSABLES

L’impôt sur les véhicules frappe tous les vé hicules à mo teur sous réserve de certaines
exceptions. Le terme "véhicule" est u tilisé ici dans le sens le plus large possible
puisqu'il ne désigne pas unique ment le véhi cule automobile mais aussi tout moyen de
transport par terre e t par eau e t ce, que lq ue soit le mode de propulsion u til isé en
République Démocratique du Congo.
Le souci d'élargissement de l'assiette fiscale du législateur paraît évident en ce sens
que le princ ipe de territor ialité réelle ne s 'applique pas à trav ers les notions r es tric tiv es
de propriétés comme en droit des assurances où il revient au propriéta ire de payer la
police d'assurance automobile obligato ire. Dans le cas d’espèce, c’est la notion de
l’u ti lis a tio n d e v é h ic u le q u i e s t d ’a p p lic a tio n . Ain s i, l’ imp ô t s u r le s v é h ic u le s e s t d û p ar
les personnes physiques ou juridiques qui uti l isent un ou plusieurs véhicules.3

1 AZAM A LANA, op. ci t, p. 9

2Cf r Arrêt é n°55 du 29 m ars 1969 su r l es m odal i t és d' appl i cat i on du si gne di st i nct i f
3 O -L n° 69-00 6 du 10 f évri er 196 9, opci t , art . 40
 30

§2. VEHICULES EXONERES

Selon l’ar ticle 15 de l’édi t n°0005 /08 du 11 octobre 2008 précité, les dispositions
relatives aux exonérations, aux redevables, à la période imposable e t à la débi tion de
l’imp ô t s o n t c e lle s p r é v u e s p a r l’o r d o n n a n c e- lo i n °6 9 /0 0 6 d u 1 0 fé v r ie r 1 9 6 9 r e la tiv e à
l’impô t réel , telle que modifiée e t comp létée à ce jour.
Sont notam ment exonérés les véhicules ci-ap rès :
Véhicules appartenant à l ’Etat , aux provinces, aux villes, aux circonscriptions
a d min is tr a t iv e s a in s i q u ’a u x o ffic e s e t a u tr e s é ta b lis s e me n ts p u b lic s d u dr o it
c o n g o la is n ’a y a n t d ’a u tr e s r e s s o ur c e s qu e c e lle s p r o v e n a n t d e s u b v e n tio n s
budgétaires.
Véhicules appartenant aux insti tu tions, as sociations et établ issements religieux,
scientifiques ou philan thropiques.
Véhicules appartenant aux Etats étrange rs et affectés exclusivement à l’usage
d’agents diplo matiques ainsi que ceux appartenant aux organismes internationaux.
Véhicule à deux roues dont le cylindré n’excède pas 50cm3 .
Engins spéciaux : machine-outil, au to-amb ulance, machine agricole, corbillards,
véhicule pour incendie, véhicule de transport dans l’enceinte d’une gare d’un port ou
aérodrome.

§3. BASE ET TAUX

La base d’imposi tion es t représentée par l a catégorie, le po ids ou la puissance du

véhicule. Selon l’article 14 de l ’édit n°0005/08 du 11 octobre 2008 précité , l’ impôt sur
le s v é h ic u le s e s t a s s is su r le s v é h ic u le s a dmis à c ir c u le r s u r l’é te n d u e d e la v ille d e
Kinshasa. Ainsi l’article 16 de d it édi t fixe le s taux de l’impôt sur les véhicules comme
suit :
Motocycles :
Equivalent en FC de 10$
B. Véhicules au tomobiles u ti lita ires :
de moins de 2.500 kg : équivalen t en FC de 15$
de moins de 2.500 kg à 10 .000 kg : équivale nt en FC de 20$
de plus de 10 .000 kg : équivalen t en FC de 23$
Véhicule de tourisme
appartenant aux personnes physiques :
de 01 à 10 chevaux-vapeurs : équivalent en FC de 20$
de 11 à 15 chevaux-vapeurs : équivalent en FC de 23$
de plus de 15 chevaux-vapeurs : équivalent e n FC de 27$
appartenant aux personnes morales :
de 01 à 10 chevaux-vapeurs : équivalent en FC de 30$
de 10 à 15 chevaux-vapeurs : équivalent en FC de 35$
de plus de 15 chevaux-vapeurs : équivalent e n FC de 50$
 31

3 . Vé h ic u le s tr a c te u r s imp o s a b le s , s e lo n le c a s , a u x ta u x p r é v u s s o us le s litte r a B o u C
ci-dessus.
4. Ba teaux et embarcations à propulsio n mécanique servant exclusivement ou
accessoirement au transport des personnes : équivalen t en francs congolais : 6$ par
cheval-vapeur.
5.Ba teaux et embarcations à propulsion méc anique servant exclusivement au transport
des marchandises, au remorquage ou au to uage : équ ivalent en francs congolais : 4$
par cheval-vapeur.
6. Balein ière, barges et autres embarcations remorquées : équivalent en FC de 9$ par
m3 de jauge ne tte ind iquée au certificat de ja ugeage.
7. Ba teaux et embarcations de plaisance à p ropulsion mécanique : équivalent en francs
congolais : 17$ par cheval-vapeur.

En cas de perte ou de la détér ioration de la vignette Fiscale, elle sera obtenue contre
p a y e me n t d ’u n e s o mme é g a le à 5 0% d e la v a l e u r d u s ig n e d is tin c ti f Fis c a l…
Le fait générateur de l ’impô t réel sur les vé hicules automoteurs (vignette) est la m ise
en circulation d’un véhicule automo teur (annexe àl’ordonnance-loi n°13/001 du 23
fé v r i e r 2 0 1 3 fi x a n t l a n o m e n c l a tu r e d e s im p ô ts , d r o i ts , ta x e s e t r e d e v a n ce s d es
provinces et des entités territoria les décentra lisées).
N.B :
Selon l’ar ticle 204 poin t 16 de la consti tu tion du 18 février 2006, l’i mpôt sur les
véhicules relève désormais de la compétence exclusive des provinces.
Selon l’article 237 de la loi n°007/2002 du 11 juillet 2002 portant Code Minier, le
titu laire de droi t minier es t exonéré de l ’ impôt sur les véhicules de transport de
personnes ou de matériaux, de manu tention ou de traction, u ti lisés exclusivement dans
l’enceinte du projet minier . En vertu de l’article 522 du Règlement minier, le même
avantage est é tendu en matière de taxe spéciale de circula tion rou tière. Mais en dehors
du projet minier, le ti tulaire de droi t mini er est redevable de la taxe spéciale de
circulation routière con formément au droi t co mmun (article 239 de la loi n°007/2002 du
11 juil let 2002 portan t Code Minier)
A noter que l’imposi tion de cet impô t fa it so uvent exception au principe de l’annualité
fiscale en général sur l’é tendue de la RDC et en particulier dans la ville de Kinshasa.

Section III
IMPOT SUR LA SUPERFICIE DE CONCESSIONS MINIERES ET
D’HYDROCARBURES.

Lors qu’une entreprise ins tallée en République Démocratique du Congo s’occ upe de la
r e c h e r c h e e t d e l’e x p lo ita tio n d e m in e r a is , d ’h y d r o c a r b u r es , e lle d o it p a y e r à l’É ta t
congolais l’impôt sur la superficie de concessions minières et d’hydrocarbures. Le droit
à l’exploi tation et à la recherche que détien t l’entreprise privée s’ob tient en vertu d’une
convention signée entre elle et l’Éta t congolais ; convention par laquelle ce dernier lui
accorde le droit d’effectuer la recherche et l ’exploitation sur le terrain concédé à cette
fin dans l’acte de concession.
 32

§1. MATIERES IMPOSABLES ET FAIT GENERATEUR

L e te r r a in c o n c éd é p a r le C o n g o a u x e n tr e p r is e s pr iv é e s p o u r le u r p e r me ttr e d e
r e c h e r c h e r o u d ’e x p lo ite r le min e r a is e t le s hy d r o c a r b u r es c o ns titu e l’é lé me n t s u r le q u e l
est assis l’i mpôt sur la superficie de concessions minières et d’hydrocarbures.
L’acte ma tériel d’exploi tation ou de recherche en est le fai t générateur

§2. BASE ET TAUX

L’impôt sur la superficie de concessions mi nières et d'hydrocarbures est établi sur la

base de la superficie d'un terrain concédé. Les taux de l’impôt sur les superficies des
c o n c e s s io ns min iè r e s e t d 'h y d r o c a r b u r e s s o n t r e s té s lo n g te mp s in c h a n g é s , s o it :
1 L ik u ta 5 0 Se n g i p a r h e c ta r e d e c o n c es s io n a y a n t p o u r l'o b je t l'e x p lo ita tio n d e min e s
ou d'hydrocarbures
5 0 s e n g i p a r h e c ta r e d e c o nc e s s io n a y a n t p o u r o b je t le d r o it d e r ec h e r c h e r à titr e
ex clusif une ou plusieurs substanc es minéral es ou des hydrocarbures1
L 'in fla tio n a id a n t , c e s " ta u x n o n in d e x és o n t fa it p e r d r e to u t le u r s e n s à c e t imp ô t, s i
b i e n q u e c e t t e l é g i s l a t i o n e s t p r a t i q u e m e n t t o m b é e e n d é s u é t u d e " 2. V o i l à q u i j u s t i f i e
l'intrusion de l'arrêté ministériel n°039/CAB/MIN/F IN/98 dans ce domaine de la loi qui a
revu et indexé les taux comme sui t :
l'é q u iv a le n t e n FC d e 0 ,0 4 $ U S p a r h ec ta r e d e c o nc e s s io n ay a n t p o u r o b je t
l'exploita tion des mines e t des hydrocarbures
l'équivalent en FC de 0 ,02$ US par hectare d e concession ayant pour objet le droit de
r e c h e r c h e r à titr e e x c lu s if u n e o u p lus ie u r s s u bs ta n c e s min é r a le s o u d es
h y d r o c a r b u r e s 3.

On se limi te à l'uni té. En cas de recherche, ce taux es t augmenté de 50% pour la 2ème
a n n é e , d e 7 5 % p o u r l a 3 è m e a n n é e e t d e 1 0 0 % , à p a r t i r d e l a 4 è m e a n n é e 4. L ' o b j e c t i f
po ur s uiv i es t de ne pa s per dur er les c onc ess ions ay a nt pour ob jet la r ec h er c he. C e
te x te p r iv i lé g ie p lu tô t le s c o n c e s s io n s d 'e x p loita t io n d e s min e s o u d 'h y d r o c a r b u r e .

§3. PERSONNES IMPOSABLES

L’impôt sur la superficie de concessions minières et d'hydrocarbures est dû par tout

titu la ir e d ' u n e c o n c e s s io n d e r e c h e rc h e o u d 'e x p lo ita tio n . L a c o n c e s s io n e s t d u e p o ur
l'année entière si les élémen ts existen t, dès l e mois de janvier.

1 O -L n°69-006 du 10 f évri e r 1969, op. ci t , art 54

2 M . BUABUA wa KAYEM BE, op. ci t, p. 63
3 L' arr êt é m i ni st éri el n°039/ CAB/ M I N/ FI N/ 98 du 12 novem bre port ant m odi f i cat i on de s t aux de l a

CSCM H, art 1 e r
4I dem , art 1 e r
 33

N.B : Selon l’article 238 de la loi n °007/2002 du 11 jui llet 2002 portan t Code M inier,
le ti tu la ir e d ’u n p e r m is d e r e c h e r c h e s es t r e d e v a b le d e c e t imp ô t d e l ’o r d r e d e
l’équivalent en FC de 0,02$ par hectare pour la première année ; 0,03$ par hectare
pour la deux ième année ; 0,035$ par hec tare pour la trois ième année ; et 0,04$ par
hectare pour les autres années suivantes. L e ti tulaire d’un droit minier d ’exploita tion
est redevable de cet impôt de l ’ordre de l’équ ivalent en FC de 0,04$ par hectare pour
la première année ; 0 ,06$ par hectare pour la deuxième année ; 0 ,07$ par hectare
pour la troisième année ; et 0 ,08$ par hec tare pour les au tres années suivantes.
 34

Chapitre IMPOTS CEDULAIRES SUR LES

2 REVENUS

GENERALITES

A. N OT IO NS DE RE V E NU

Il n’ex is te pas de définit ion légale de rev enu s ur le plan fis c al en R DC. Le légis lateur s e
contente d’énu mérer les revenus imposables.
D u p o in t d e v ue fis c a l e t d ’a p r è s la d oc tr in e le r e v e n u e s t g é n ér a le me n t c o n s id é r é
comme « la richesse nouvelle du contribuable que lui procure chaque année ses biens
o u s o n t r a v a i l » 1.
D’une façon plus explicite nous pouvons dire que les revenus d’un individu sont
c o n s titu é s d e s r e s s o u r c e s d iv e r s es q u ’il t ir e d e s o n tr a v a il ( s a la ir e , tr a ite me n t, …) o u d e
son capital, mobilier ou immob ilier (loyer, d ividende, in térêt, …) ou simu ltanémen t de
son travail e t de son capita l, c’est-à-dire des revenus mixtes (bénéfices, profi ts, …).
Il s ’a g it e n p r in c ip e d e s r e s s o ur c e s p é r io d iqu e s e t r é g u liè r e s à l’e x c lu s io n d e s mo y e n s
financiers sporadiques comme des gains exceptionnels de for tune (ex. une loterie) qu i
en principe ne son t pas considérés comme de s revenus du point de vue fiscal.
B. D IV E RS P ROCE DE S DE TAX AT IO N DE S RE V E NUS

On peut concevoir 3 différentes façons d’i mpo ser les revenus :

1. IM POS ITIO N C EDUL A IRE

L ’imp o s it io n c é d u la ir e , a n a ly tiq u e o u s é p a r é e d e s r e v e n us e s t u n s ys tè me d ’imp o s i tio n
o ù d e s imp ô ts fr a g me n ta ir e s o u c é d u la ir e s atte ig n e n t c h a c u n u n e c a té g o r ie p a r tic u liè r e
des revenus appelée « cédule » . Ainsi les revenus locatifs, mobil iers, pro fessionnels et
autres seront a ttein ts séparément.
Cette méthode é tait celle du Droit F iscal belge avant 1962. Il y avait trois impô ts
cédulaires :
l’impô t foncier pour les revenus immobi liers,
la taxe mobil ière pour les revenus de capitau x et

1COPPENS Pi erre, Cou rs de D roi t Fi scal , l es I m pôt s su r l es re venus , uni ver si t é de Louvai n,
Facul t é de Droi t , 1971, p. I.
 35

l a t a x e p r o f e s s i o n n e l l e p o u r l e s r e v e n u s d u t r a v a i l 1.
1.1. Avantages de l’impositioncédulaire
Le système cédulaire permet d’adapter les modalités d’imposition à la nature du
revenu imposable. Ainsi , lorsque les di fférentes branches du revenu sont distinguées,
il est possible de varier les modes de constata tion e t de perception de l’ impôt afin
d’appliquer le plus approprié à chacun de ces revenus.

Exemple : Le salaire e t le dividende se prê tent facilement à l’évaluation

d ir e c te p a r v o ie d e r e te n u e à la s o u rc e . C e qu i n ’e s t p a s p o s s ib le p o u r le
revenu professionnel d’un exploi tant individue l.

Les impôts cédulaires sont spécialement ada ptés aux pays en voie de développement
dont les éc onomies s on t tr ès compar timentée s , où c oex is tent de toutes petites à c ôté
d e tr è s g r a n d es u n ité s éc o n o miq u e s . Ic i, le s r e v e n u s ma n q u e n t d ’h o mo g é n é ité , d ’o ù il
faut les i mposer séparément.
Le système cédulaire permet de moduler l ’imposit ion suivant l’or igine des revenus,
ce qui permet d’in troduire une discriminatio n en particulier sur le revenu du travail
auquel on doit appliquer un taux relativemen t léger par rapport au revenu du capital
plus lourdement frappé .
1.2. Inconvénients de l’impositioncédulaire
L ’in c o n v é n ie n t ma je u r d e c e sy s tè me d a n s un e fis c a lité mo d e r n e e s t d e n e p a s te n ir
compte de la situation globale du contribuable. Celui-ci ne peut imputer les pertes
d ’ u n e c é d u l e s u r l e r ev e n u d ’ u n e a u tr e c é d u le o u r é d u i r e l e r e v e n u d ’ u n e c é d u l e d e s
charges se rapportant à une autre cédule.
Le système d’imposition cédulaire ne permet pas, contrairement à celu i d’i mpôt sur le
r e v e n u g lo b a l d e d é ma s q u e r l’a mp le u r d e s r e s s o u r c e s d es c o n tr ib u a b le s le s p lu s
fortunés.

2. IM P OS ITI ON GL OB AL E
L’imposition globale , ou synthé tique des rev enus soumet à un tarif unique l ’ensemble
des revenus d’un contribuable, c'est-à-dire la somme algébrique des résultats positi fs et
des déficits catégoriels . C’est le système d’ i mposition appl icable en France depuis 1917
et en Be lgique depuis 1962. Le revenu impo sable embrasse « la to tali té des bénéfices
o u r e v e n u s d e to u te s s o r te s q u e le c o n tr ib u ab le a r é a lis é o u d o n t il a d is p o s é a u co u r s
d e l ’ a n n é e d e l ’ i m p o s i t i o n » 2.
2.1. Avantages de l’imposition globale
Les inconvénients de l’imposition cédulai re constituent les atou ts de ce système
auxquels il faut ajouter la possibili té d’app liquer la progressivité, ce qui permet de
rendre l’impô t beaucoup plus juste et personnalisé.

1I dem , p. 4.
2 LEFEBVRE Franci s, M em ent o prat i que f i scal 1985 , Ed. Franci s Lef ebvr e, Pari s, 1985, p. 186
 36

2.2. Inconvénients de l’imposition globale

Les avantages du système cédulaire sont le s inconvénients de l’ imposition globale . De
plus ce dernier procédé crée une sorte d’injustice en soumettant au même tarif des
r e v e n u s d es s ou r c e s d iv e r s es d o n t le s u ns s o n t p a r fa ite me n t c o n n u s d u fis c ( ex .
salaires) et d’autres qui se prêtent facil ement à la dissimulation (ex. bénéfices
agricoles).

3. P ROCE DE D’ IMP OSIT ION M IXTE

Ce procédé se base sur la juxtaposition des systèmes cédulaire et synthétique. Il vise à
c o r r ig e r le s in c o n v én ie n ts d e l’u n o u l’a u tr e s y s tè me . C e s g e n r e s d es p r o c é d és s o n t
plutôt rares ; on peut citer comme exemp le, l’ impôt sur le revenu global et l’ impô t sur la
fortune en Alle magne. En Belgique , avant 19 62 "le système cédulaire éta it atténué par
un impôt personnel qui frappait à titre complémenta ire, le to tal des revenus déjà
imposés à titre cédulaire".1
C. S Y S TE ME C ONG OL AIS D ’IMP OS IT I ON D E S RE V E NUS

De ces 3 procédés d’imposition des revenus, le lég islateur fiscal congolais a opté pour
l’imposi tion cédulaire. Ainsi l’O-L n°69-009 du 10 février 1969 telle que modifiée et
complétée à ce jour organise trois impô ts cédulaires sur les revenus :
impôt sur les revenus locati fs ( IRL)
impôt sur les revenus mobi liers (IRM)
impôt sur les revenus professionnels (IR P)2

1 COPPENS Pi erre, op. ci t , p. 4

2 O -L n°69-009 du 10 f évri e r 1969 po rt ant i m pôt s cédul ai res sur l es r evenu s, art 1 e r
 37

Sous-Chapitre 1 : Impôt sur les Revenus

Locatifs (IRL)

Section I :
REVENUS IMPOSABLES

 On d is tin g u e le s r e v e n u s lo c a tifs r é e lle me n t e n c a is s é s o u as s imilé s d e s r e v e n us

locatifs forfa itaires

§1. REVENUS LOCATIFS REELLEMENT ENCAISSES OU ASSIMILES

« Son t imposables , les revenus provenant d e la location des bâtimen ts et des terrains
situés en République Démocratique du Congo quel que soit le pays du domicile ou de la
résidence des bénéficiaires. Sont assimi lées à des revenus de location, les indemnités
d e lo g e me n t a c c o r d é e s à d e s r é mu n é r é s occ u p a n t le u r p r o p r e h ab ita tio n o u c e lle d e
leurs épouses. »1 L’IRL frappe égale ment le p rofit de la sous-location to tale ou par tiel le
ainsi que les loyers des meubles, des matéri els, de l ’outi llage, du cheptel et de tous les
o b je ts q u e lc o n q u e s s itu é s d a ns le s mê me s p r o p r ié té s e n v e r tu d e la th é o r ie d e
l’a c c e s s o ir e2
A. E LE ME NTS CONS T ITU TIFS DU RE V E NU LO CATI F IMP OS AB LE

Le revenu locati f comprend 3 :

le loyer pro preme nt dit. C’est le loyer eff ectivement encaissé y compris celui des
meubles éventuelle ment rattachés à la propriété.
le s imp ô ts e t ta x e s d e to u te s n a tu r e s p ay é s p a r le lo c a ta ir e à la d é c h a r g e d u b a ille u r
et non remboursable Ex. Si le locataire paie l ’ I.F ., il sera considéré comme un élément
du revenu locati f é tant donné que cet impô t e st norma lement à la charge du bailleur .
l e s c h a r g e s a u t r e s q u e l es r é p a r a t i o n s l o c a ti v e s s u p p o r t é e s p a r l e l o c a t a i r e p o u r l e
compte du bailleur même si e lles résultent des conditions mises par le bailleur à la
lo c a tio n d e s a p r o p r ié té . Il s ’a g i t g é n é r a le m e n t d e s g r o s s e s r é p a r a tio n s a u s e ns d u
Droit civil
les inde mn ités de réquis ition : lorsqu’un im meuble es t réquisitionné par les pouvoirs
publics moyennant paiement d'une indemnité , celle-ci peut être considérée comme un
revenu locatif ou non . Doi t-on imposer un revenu exceptionnel et non régulier au

1I dem , art . 4
2 O. L n° 69/ 009 du 10 f évri er 1969, op. ci t , art . 4
3I dem , art 8
 38

mê me ti tr e q u e d 'a u tr e s r e v e n u s ? A c e t é ga r d n o tr e lé g is la tio n n 'a p a s c la ir e me n t

tranché et très souvent la pratique reste l' i mposition de cette indemni té . D’après la
doctrine et la jurisprudence, l’indemni té de réquisition est assimilable au loyer dans la
mesure où elle ne représente pas la réparation d’un préjudice. « En effe t,
normalement une indemn ité n’est pas le prod uit d’un bien e t encore mo ins un revenu.
Elle es t plu tôt destinée à réparer le préjudice causé par l’impossibil ité de pouvoir jouir
d ’ u n b i e n , d e p o u v o i r e n r e ti r e r u n r e v e n u . Ma i s d a n s l e c h e f d e l ’ a u to r i té p u b l i q u e q u i
o c c u p e l’imme u b le , l’in d e mn ité d e r é q u is itio n p e u t- ê tr e le p r ix d e la jo u is s a nc e q u e
cette autori té s’est octroyée sur le bien. En outre, si elle a un caractère périodique,
elle constitue un produit périodique du bien et par conséquent, un revenu imposable
comme loyer » .1
L’indemnité de loge ment : e lle est assimi lé e au loyer et, par conséquent i mposable,
lo r s q u ’e lle e s t a t tr ib u é e à u n r é mu n é r é q u i o c c u p e s a p r o pr e ma is o n o u c e lle d e s o n
épouse (article 4 de l’ordonnance-loi n°6 9/009 du 10 février 1969 rela tive aux
c o n tr ib u tio n s c é d u la ir e s s u r le s r ev e n u s ) . Ca r e lle p r e n d le c a r a c tè r e de lo y e r . Ma is
lorsqu’elle est octroyée à ti tre compensatoire , c’est-à-dire à défaut d’un logemen t mis
gratuitemen t à la disposition de l’employé qui n’occupe pas sa maison ou celle de son
épouse elle n’es t pas imposable à l’ impôt sur les revenus locatifs . 2

N.B : Selon l’ar ticle 30 de l’édi t n°0005 /08 du 11 octobre 2008 précité sont redevable :
a) Le propriétaire , le possesseur ou le ti tulair e d’un droi t réel i mmobil ier ;
b) Le bénéficiaire du profi t bru te de la sous-lo cation des bâ timen ts et terrains.
L e s r e v e n u s d es é p o u x s o n t c u mu lé s , q u e lq u e s o it le r é g ime ma tr imo n ia l a d o p té . L a
cotisation es t é tablie au nom du mari.
B. E LE ME NTS NON IMP OS ABLE S DE LA L OCAT IO N

 Certains paiements e ffectués lors de la lo cation échappent à l’ IRL. C’es t le

casnotamment de :

1. LA GA R A N T I E L O C AT IV E
La garantie locative n’est pas un revenu locatif et ne peu t donc être retenue comme
loyer que lorsqu’à la sui te d’un accord intervenu entre le bai lleur e t son locata ire, e lle
perd son caractère initial de garantie.3

2. L’ I N D E MN IT E D E R E L OC AT ION
Il s’agit de l ’indemni té payée par le locataire du chef de la rupture du bail. Elle trouve sa
source dans la rupture du contrat, dans le préjudice causé au bailleur et se rattache

1 M UKONKOLE TUTSHI LE Aaron : L’ ef f i caci t é dans l e recouv rem ent de l ’ i m pôt sur l es reve nus
l ocat i f s, un m oyen pour l a m axi m i sat i on des recet t e s f i scal es à Ki nshasa. M ém oi re L2 Fac ul t é de
Droi t U. P. C. Année académ i que 2011 -2012, p18.
2 I dem p19
3 AZAM A LANA, Droi t Fi scal Zaï roi s , Cadi cec, Ki nshasa, 1986, p. 27
 39

donc à la notion des dommages et intér êts.1 Elle est destinée non seulement à
compenser la perte qui résulte de l’inoccupation des lieux pendant un certain temps,
mais encore à dédommager le propriétaire des démarches et frais que nécessite la
r e c h e r c h e d ’u n n o uv e a u lo c a ta ir e . Ma is ma lh e u r e u s e me n t, d a n s la p r a tiq u e il a r r iv e
qu'elle soit i mposée à tort .
3 . L’INDEMNIT E POUR PR IVAT ION DE JOUISS ANCE
L’indemni té pour privation de jou issance est-elle un revenu imposable ? La doctrine la
considère comme une simple indemni té des ti née à réparer un préjudice subi . Tandis que
la jurisprudence (Cour d’Appel de Bruxelles , 7 février 1940 , B.C , p268) donne un avis
contraire. Nous pensons qu’elle doit être considérée comme des dommages et intérêts
alloués au propriétaire du fait que le locataire a commis de multiples dégradations au
cours de son occupation, i l n’a pas pu relouer immédia temen t son immeub le.

4. LA LOC AT IO N « S E RV IC E C O MP R I S »
Il s’agit d’une location accompagnée des prestations permanentes d’entretien
d o me s tiq u e fo u r n ie s p a r le b a ille u r . C e d e r nie r s e r a te n u de s ’a c q u itte r n o n p as l’IR L
mais l‘IR P. En ef fe t, la loc ation c ons ti tue da ns c e c as l’ex erc ic e d’une profes s ion et es t
soumise au régime simi laire à celui de l’explo itation.2
C. L ’AS SIETTE DE L ’IRL

Avant le décret-loi n°109 /2000 modi fian t et c omplétan t certaines dispositions en matière
d ’ i m p ô t s c é d u l a i r e s s u r l e s r e v e n u s d u 1 9 j u i l l e t 2 0 0 0 3e t t e l q u e r e p r e n d l ’ é d i t n ° 0 0 0 5 / 0 8
d u 1 1 o c to b r e 2 0 0 8 pr é c ité e n s o n a r tic le 2 1 , l’IR L r e p o s a it s u r le r e v e n u lo c a tif n e t
c'est-à-dire :
e n c e q u i c o n c e r n e le s lo y er s , p a r la dé d u c tio n d u r e v en u b r u t d e s c h a r g es a ffé r e n te s
a u b ie n lo u é e t s u p p o r té e s p ar le b é n é fic ia ir e d u r e v e n u fix é fo r fa ita ir e me n t à 3 0% d u
revenu brut.
en ce qui concerne les profits de la sous loc ation par la d ifférence entre les recettes
totales et les dépenses inhérentes à la sous l ocation.
 Désormais, l’ IRL repose :
1° sur le revenu brut des bâ ti ments e t terrain s donnés en location
2 ° s u r l e p r o f i t b r u t d e l a s o u s l o c a t i o n t o t a l e o u p a r t i e l l e d e s m ê m e s p r o p r i é t é s 4.
C e c i a p o u r c o n s é q u e n c e , la s u p p r e s s io n d e s c h a r g e s fo r fa i ta ir e s d e 3 0% .

1I dem , p. 29
2AZAM A LANA, op. cit . , p. 29
3 Rem arquons qu’ i l f al l ai t un décret -l oi et non un décr et pour régi r cet t e m at i ère.
4 O -L n°109/ 2000 du 9 j ui l l et 2000, art 5
 40

§2. REVENUS LOCATIFS FORFAITAIRES

En v u e d e lu tte r c o n tr e le s c o llis io n s e n tr e ba ille u r s e t lo c a ta ir e s , la lo in °8 3 - 0 0 4 d u 2 3

fé v r ie r 1 9 8 3 te lle q u e mo d ifié e e t c o mp lé té e à c e jo u r a in s titu é u n s y s tè me d e s b a s es
forfai taires annuelles d’imposi tion en ma tière d’IRL. L’ar ticle 25 de l’éd it N°0005 /08 du
11 octobre 2008 a éga lement inst itué une base mini mum forfai taire de revenu brut
annuel en ma tière d’impô t sur les revenus locatifs .
C e s b a s es s o n t d e s min ima d ’imp o s it io n q u i s e s u b s titu e n t a u x r e v e n u s loc a tifs d é c la r é s
lorsque ces derniers leur sont inférieurs. La b ase forfai taire est constituée par le produit
de la surface totale développée des locaux loués multipl ié par un tarif min imum au
m è t r e c a r r é 1. C e t t e b a s e n e m e t p a s o b s t a c l e a u p o u v o i r d e c o n t r ô l e e t d e r e d r e s s e m e n t
reconnu à l’Administra tion Fiscale. Cel le-ci conserve la faculté d’imposer les revenus
réellement acquis s’ils s’avèrent supérieurs au mini mum forfa itaire .2
Le tarif min imum , d’après l’ar ticle 27 e t 2 8 dudit édi t, se décompose en 6 tarifs
particuliers allan t de A à F suivant le rang des localités e t fixés de la manière
suivante3 :
Tarif A : équivalent en FC de 20$ U S/m 2. Il est appl icable aux locaux si tués dans les
localités de 1ère classe affectés à un usage industriel, commercial ou résidentiel
disposant, outre la superficie bâ tie supérieur e à 200 m², d ’un raccordement en eau e t en
électricité et d’un des élémen ts suivants :
garage fermé ;
cave indépendante et aménagée ;
jardin privé ;
annexes couvertes et fermées ;
nombre d’étages supérieur à deux (pour les i mmeubles collectifs).
Tarif B : équivalen t en FC de 15 $/m 2. Ap pliqués aux autres locaux situés dans les
localités de 1ère classe.
Tarif C : équivalent en FC de 10$/m2 . Appli cables aux locaux situés dans les localités
de 2ème rang répondant aux caractéristiques des locaux du Tari f A.
Ta rif D : é q u iv a le n t e n FC d e 8 $ /m2 . C o n c e r n e le s a u tr e s lo c a ux s itu é s d a ns le s
localités de 2ème rang .
Ta rif E : é q u iv a le n t e n FC d e 5 $ /m 2. Es t a p p li q u é a u x lo c a u x s itu é s d a n s les lo c a lité s d e
3ème rang répondant aux caractéristiques de s locaux du tari f A.
Ta rif F : é q u iv a le n t e n FC d e 2 $ /m2 . C o n c e r n e le s a u tr e s lo c a u x s itu é s d a n s d es
localités de 3ème rang .

1 Loi n°83-004 du 23 f évri e r 1983, art 2 al . 1

2I dem , art 2, al. 3
3I bi dem , art 4 t el que revu pa r l ' A. M . n°021/ CAB/M I N/FI N/ 97 du 08 oct obre 1 997 po rt ant révi si o n des

bases f orf ai t ai res d' i m posi t i on en m at i ère d’ i m pôt s sur l es r evenu s prof es si onnel s et l ocat i f s. Art
1er
 41

N.B. Ces bases forfai taires d’imposi tion « ne sont pas opposables aux
propriétaires qui donnent à bail leurs locaux à l’Eta t ou aux
é ta b lis s e me n ts p u b lic s d o n t le s s e u le s r e s s o u r c es fin a n c iè r e s s o n t
constituées par les subventions de l’Etat » .1

Section II
REDEVABLES, TAUX ET EXEMPTIONS

§1. REDEVABLES LEGAUX ET CONTRIBUABLES REELS

 Dans la perception de l’IRL il y a lieu de d istinguer les redevables légaux des

contribuables réels.
A. REDEVABLES LEGAUX

 C e s o n t c e ux q u i s o n t d é s ig n é s p a r le lé g is la te u r c o mme d e v a n t p a y er l’imp ô t
même s ’ils n’en s u ppor tent p as la c har ge. En c a s d’es pèc e ils r etie nnent une
partie de l’i mpôt sur les loyers soit 20% .
 Avant le 19 juil let 2000, il existai t 3 catégorie s des redevables légaux :
les locataires ou sous-locataires personnes morales
les intermédia ires dans la gestion des biens pris à bail et qu i in tervenaient dans le
recouvrement pour le comp te du bail leur et
les locataires personnes physiques assujetties à l’i mpôt pro fessionnel sur les
bénéfices selon le droit commun .
Mais depuis le décret-loi n°109 /2000 du 1 9 juille t 2000 précité tel que modifié et
complété à ce jour, l'obliga tion d'ef fectuer des retenues à la source est étendue à tout
locataire ou sous locataire, personne morale ou physique qui doit e ffectuer au tant de
r e t e n u e s q u ' i l y a d e s p a i e m e n t s d e l o y e r s a u b é n é f i c e d u b a i l l e u r . 2C e t t e d i s p o s i t i o n e s t
également reprise à l’alinéa 2 de l’article 3 2 de l’édit n°0005/08 du 11 octobre 2008
précité.

1Loi n°83-004 du 23 f évri e r 1983, op. ci t , art 7

2Loi n°83 -004 du 23 f évri er 198 3, op. ci t , art 10 et 11 t el l e que m odi fi ée par l e décret -l oi 109/ 2000
du 19 j ui l l et 200, art 1 e r
 42

Le même décret-loi a instauré une "carte du locataire" délivrée par l'Admin istration
Fiscale pour constater les re tenues fai tes p ar le locataire ou sous-locataire personne
physique non assujettie à l’impô t professionnel sur les bénéfices ou relevant du régime
d e l a p a t e n t e 1.
Cette carte du locataire doit être conforme au modèle défini par l'adminis tration et por ter
les mentions suivantes :
identi té e t adresse de la personne physique débitrice des loyers,
nom, déno mination ou raison sociale du baille ur,
situation précise du bien im mobil ier pris en lo cation et son a ffec tation ,
montant et date de pa iement du loyer,
montant de la re tenue versée.
Notons toute fois que la retenue à la source ne doit pas être e ffectuée lorsque le
bailleur est exempté de l’IRL .
B. C ONT RIBU ABLE S RE E LS

 Ce sont ceux qui doivent effectivement supp orter l’IRL. Il s'agit des bénéficiaires
des loyers et des pro fits de la sous-location.
Ces contribuables sont tenus d'inclure dan s leurs déclarations annuelles de revenus
lo c a tifs le mo n ta n t b r u t d e s lo y e r s q u i c omp o r te d 'u n e p a r t, le mo n ta n t d e s lo y e r s
r é e lle me n t e n c a is s é s e t, d 'a u tr e p a r t, le mo n ta n t d e s r e te n u e s à la s o u r c e o p ér é e s p ar
le locataire ou sous-locataire.2
En fai t, i ls seront débiteurs de la partie de l'impôt non encore acquittée. Tou tefois , les
b a ille u r s p e r s o n n e s p h y s iq u e s n o n as s u je ttie s à l’imp ô t p r o fe s s io n n e l s u r le s b én é fic e s
o u r e le v a n t d u r é g ime d e la p a te n te s o n t te n u s d e s o u s c r ir e u n e d éc la r a tio n s imp lifié e
limi tée à la CRL et ont la facul té d'obten ir de l'adminis tration un imprimé déno mmé
" c a r te d e b a ille u r " d e v a n t p o r te r le s in s c r ip tio n s r e la tiv e s a u x r e te n u e s lo c a tiv e s o p é r é es
périodiquement.3

§2. TAUX DE L’IRL

 Le taux de l’ IRL a connu beaucoup de per turbations :

à l'or igine , i l é tai t pr év u un taux pr ogr es s if q u i v ar iait d e 20% à 60% 4
les modifications qui ont suivi ont d'abord g ardé le système des taux progressifs et
modifié les différentes tranches des revenus imposables. C'est ainsi que la loi du 23
fé v r ie r 1 9 8 3 a fix é le s ta u x q u i v a r ia ie n t d e 4% à 6 0% av e c u n e p r e s s io n fis c a le
m a x i m a l e d e 5 0 % 5, e t l ' O - L d u 1 8 f é v r i e r 1 9 8 9 a r é a j u s t é l e t a u x d e 0 % à 6 0 % , l a

1I dem , art 12 §2
2 Loi n°83-004 du 23 f évri e r 1983, op. ci t , art 12 §2
3I dem , art 14 al 1
4 O -L n°69-009 du 10 f évri e r 1969, art 11
5 Loi n°83-004 du 23 f évri e r 1983, op. ci t , art 8
 43

p r e s s i o n f i s c a l e m a x i m a l e é t a i t m a i n t e n u e à 5 0 % 1. C ' e s t l ' a r r ê t é m i n i s t é r i e l n ° 0 0 4 d u
2 4 ju in 1 9 9 7 q u i a s u p p r imé la p r o gr e s s iv ité e t o p té p o u r le p r o p o r tio n n e l a u ta u x d e
3 5 % s u r l e r e v e n u l o c a t i f n e t 2. C ' e s t c e t t e p r o p o r t i o n n a l i t é q u i a é t é c o n f i r m é e p a r l e
décret-loi n°109/2000 du 19 juillet 2000 te l modifié et complé té par le décret-loi
n°15/2002 du 30 mar s 20 02 r elatif a ux impôts c édulair es s ur les r ev enus lequ el a r éduit
l e t a u x à 2 2 % 3. A i n s i , a c t u e l l e m e n t , l e t a u x d e l ’ I R L e s t é g a l e m e n t d e 2 2 % d u r e v e n u
locatif bru t pour ce qui est de la vil le de Kins hasa (article31 de l’édit n°0005 /08 du 11
octobre 2008).
N.B : Le fai t générateur de l’impôt sur les revenus locatifs est le contrat de bail
(annexe à l’ordonnance-loi n°13/001 du 23 février 2013 fixant la nomenc lature des
imp ô ts , d r o i ts , ta x e s e t r e d e v a n c e s d e s p r o v in c e s e t d e s en tité s te r r ito r ia le s
décentralisées).

§3. EXEMPTIONS4

Sont exemptés de l’ impôt sur les revenus loc atifs :

1° L'Eta t, les provinces, les villes, les communes urbaines et rurales, ainsi que les
o ffic e s e t a u tr e s é ta b lis s e me n ts p u b lic s d e d r o it c o n g o la is n 'a y a n t d 'a u tr e s r e ss o u r c es
q u e c e lle s p r o v e n a n t d e s u bv e n tio n s b u d g é ta ir e s o u q u i a s s u r e n t, s o u s la g a r a n tie d e
l'Eta t, la gestion d'assurances sociales. Parmi ces établissements publics, l'on peu t
citer nota mment :
l'INSS, créé par le décret-loi , le 29 juin 1961
l'In s ti tu t d e s p a r c s n a tio n a u x , c r é é p a r le d éc r e t- lo i, le 2 6 n o v e mb r e
1934
2° Les institu tions relig ieuses, scienti fiques o u philanthropiques
3° Les ass oc iations pr iv ées ay ant pour but de s 'o cc uper d'œuv r es r e ligieus es ,
scientifiques ou philan thropiques qui ont une personnalité civile
4° Les étab lissements d'u til ité publique ;
5 ° L e s a s s oc ia tio n s s a n s b u t lu c r a tif a y a n t p o u r fin a li té d e s 'o c c u p e r d 'œ u vr e s
r e lig ie u s e s , s c ie n tifiq u e s o u p h ila n th r o p iq u e q u i o n t r e ç u la p er s o n n a lité c iv ile e n v er tu
de décrets spéciaux;
6° Les organismes in ternationaux;
7° Les immeubles nouvelle ment construi ts, à partir du 1er janvier 1968 dans les
p r o v in c e s or ie n ta le e t d e Kiv u , ju s q u 'a u 3 1 d é c e mb r e d e la c in q u iè me a n n é e q u i s u it
celle de l 'achèvement de la construction.

1 O -L n°89-016 du 18 f évri e r 1989, art 1 e r

2 Arrêt é m i n. n°004/ CAB/M I N/ FI N/ 97 du 24 j ui n 1997, art 2
3 O -L n°69 -009 d u 10 f év ri er 1969, op. ci t , art 11 t el que m odi f i é par D – L n109 -200 0 du 1 9 j ui l l et

2000, op. ci t , art 1er

4 O -L n°69-009 du 10 f évri e r 1969, op. ci t , art 12
 44

N.B. Les insti tu tions, les associations, les établissements e t les AS BL

dont question aux 2°) , 3°), 4 °) et 5°) son t régis actuellement par la loi
n°004/2001du20juille t2001 portan t disp ositions applicables aux
associations sans but lucratif et aux établissements d'util ité publique qui
a aboli d'autres textes qui les régissaient jus que-là.

Section III
APPRECIATION DE L’IRL ET CAS PRATIQUE

§1. AVANTAGES

D e p u is to u jo u r s , o n a v a it r e ma r q u é d e s o b jec tio n s fo r mu lé e s c o n tr e l'a p p lic a tio n d e s

taux progressifs à l’impôt cédula ire sur les revenus locatifs. D'une part, à cause de
l'inadéquation de c e tau x à l’impôt c édulair e s ur les r ev enus loc atifs et d'au tr e par t, à
cause de l'exagération de taux d'imposi tion . En insti tuant le taux proportionnel de
35% , les pouv oirs public s n'ont fait que pall ie r à c ette lac une; aujour d’hui c e taux es t
ramené à 22% ;
Conformément à la loi du 23 février 1983, l'Administrat ion Fiscale détermine les bases
forfai taires annuelles d'i mposition qu i sont les mini ma à substi tuer aux mon tants
déc larés lors que c es derniers leur s ont infér ieurs . Le but de c ette loi es t de c ombat tre
la fraude fiscale .

§2. INCONVENIENTS

Fo r c e e s t d e c o ns ta te r q u e le ta r if min imu m q u i c o mp r e n d 6 ta r ifs p a r tic u lie r s a u

n iv e a u d e la b as e d 'imp o s itio n fo r fa i ta ir e , n 'a v a it p a s é té a c tu a lis é d e 1 9 8 9 - 1 99 1 ;
alor s que la monnaie av ait for tement dév alu é au même r y thme que la pr og r ess ion du
prix de loyer.
L a r e te n u e à l a s o u r c e d e 2 0% à o p ér e r s u r le l o y e r n ' e s t p a s à c o n fo n d r e a v ec l e ta u x
p r o p o r tio n n e l d e 2 2% .
L'étude de l’impôt s ur les r ev enus loc atifs dans notr e pay s per met de c ons tater que
nous gardons encore un système d'imposition de revenu locatif dépassé et abandonné
par plusieurs pays étrangers. Ce système s e caractérise par deux impôts distincts :
l'un appelé i mpôt foncier qui frappe prin cipalement le propriétaire de tous les
immeubles et terrains; l'au tre dénommé impô t sur les revenus locatifs et ne concerne
que les i mmeubles e t terrains donnés en location.
Il s e r a i t u r g e n t à n o tr e a v i s q u e c e s d e u x im p ô ts s o i e n t fu s i o n n é s e n u n s e u l i m p ô t
foncier basé sur le revenu cadastral ou valeur locative à l’ instar des législations
fiscales française e t belge .
 45

Mais, en attendan t la création de ce cadastre, les deux impôts pourraient continuer à

coexister tout en subissant des modification s destinées à les rendre plus équitables
pour les impô ts e t plus rentables pour le trésor public.
N .B. Se l o n l ’ a r ti c l e 2 0 4 p o i n t 1 6 d e l a c o n s titu ti o n d u 1 8 fé v r i e r 2 0 0 6 , l ’ i m p ô t s u r l e s
revenus locatifs relève désormais de la comp étence exclusive des provinces.

§3. CAS PRATIQUE

Mo n s ie u r C a r d o s o , u n s u je t a n g o la is , r é s id an t à L u a n d a e s t p r o p r ié ta ir e
d'une villa de 300m² à Masina Sans fil . Il a , en outre , deux im meubles
comportant cinq apparte ments chacun de 50m² à usage résidentiel. L’u n
est situé dans la com mune de la Go mbe à Kinshasa et l ’autre à côté du
marché de Po topoto à Brazzaville.

Ces immeubles é tant à louer, les conditions d e bail qu’il exige sont les suivan tes :
le loyer mensuel est f ixé à 50$ US par ap partement e t 200$ pour la villa payable
semestriellemen t e t an ticipativement en monn aie locale
la garantie locative est de 3 mois
le contrat de ba il a une durée de 3 ans
le locataire prend en charge l’ I.F .
les dépenses engagées par un locataire s ur l’im meuble qu’ il occupe ne sont pas
remboursables.
Au courant du mois de décembre 1998, il trouve un client pour la villa, le con trat signé
prend c ours à partir du 1er janv ier 1999. Au mois de fév r ier de la même année, il a reç u
7 candidats locata ires pour les apparte ments (3 pour Kinshasa et 4 pour Brazzaville) qui
ont satis fai t à ses exigences et tous les con trats signés prennent cours à partir du 1e r
mars 1999. A la fin de l’année 1999, à part le s I.F. pay és par les loc ataires , c es derniers
ont supporté les charges suivantes :
l’occupant de la villa a dépensé 7000FC des frais de consommation d’eau e t
d’électricité
les occupants des appartemen ts :
12.500FC des frais de consomma tion d’eau e t d’électrici té
5.000FC des dépenses d’en tretien de l ’im meu ble
15.000FC de p lafonnage de l ’appartemen t occupé par un locataire.
Quel est l’ IRL que do it acquitter Mr Cardoso pour l’exercice 2000 (1$ US =50FC).
Solution
A. Assujettisse ment des revenus locatifs r éalisés par Mr Card oso
 46

Les revenus locatifs de l'i mmeuble de Br azzaville ne seront pas imposables en

R é p u b liq u e D é mo c r a tiq u e d u C o n g o . L ’IR L é ta n t a s s is s u r le s r ev e n u s b r u ts p r o v e na n t
d e l a l o c a t i o n d e s i m m e u b l e s s i s e n R é p u b l i q u e D é m o c r a t i q u e d u C o n g o 1. O n n ' i m p o s e
pas les revenus de production é trangère
Mr C a r d o s o d e v r a p a y e r l’IR L p o u r s e s imme u b le s d e Kin s h a s a mê me s 'il es t a n g o la is
résidant à Luanda car cet impôt est due "quel que soit le pays du domicile ou de la
r é s i d e n c e d e s b é n é f i c i a i r e s " 2.
B. Déterminatio n des revenus imposa bles
1. Les sommes perçues par Mr Cardoso
Sur la villa de Masina Pe tro Congo
En décembre 1998
- Garantie locative 200$ USx3mo is=600$ U S
- Loyers anticipati fs (de janvier 1999 à ju in 1 999) 200$ USx6mois=1200$ U S
En ju in 1999
- Loyers anticipa ti fs (de ju ille t à décembre 1 999) 200$ USx6mois=1200$ U S

To t a l : 3 0 0 0 $
US
Sur l'i mmeuble de la Gombe
En février 1999
Garanties locatives
3 appartemen ts x 50$ U S x 3 mo is = 450$ US
Loyers anticipati fs de 6 mois (mars 1999 à a oût 1999)
3 appartemen ts x 50$ U S x 6 mo is = 900$ US
En septembre 1999
Loyers anticipati fs de 6 mois (septembre 199 9 à février 2000)
3 appartemen ts x 50$ U S x 6 mo is = 900$ US

Total: 2250$ US

N .B. To u te s c e s s o mme s p e r ç u e s p a r Mr C a rd o s o n e s e r o n t p a s imp o s é es

à l’ IRL

1 O -L n°69-009 du 10 f évri e r 1969, op. ci t , art 4

 47

Les garanties locatives ne sont pas imposables, parce qu'elles ne sont pas des
revenus
Seuls les loyers e ffect ivement encaissés a u ti tre de l'année 1999 seront imposés.
Ainsi l'im meuble de la Gombe n'étai t pas occupé toute l'année. L’ IRL sera appliqué sur
l'ensemble des revenus annuels proportionnellement c'est-à-dire les loyers de mars à
décembre 19991
Aucun IRL ne sera prélevé sur les appartem ents non occupés (3 appartemen ts sur 5
sont occupés dans l'immeuble de la Gombe).
2. Les revenus imposables
a) Les Bases for fai taires annuelles d' imposit i on (BF I)
Pour la villa de Masina Sans fi l (3èm e rang : T arif E de 5$ US/m²)
BFI=300 m² x 5$ US = 1500$ US
Pour les appartemen ts de la Go mbe (1è re rang : Tarif B de 15$ US /m²)
BFI /Ap p a r te me n ts = 5 0 m² x 1 5 $ U S= 7 5 0 $ U Sb ) L e s r e v e n us p e r çu s , le s r e v e n us
locatifs imposables, calcul de l’ IRL
Pour la villa
Revenus perçus : 12 mois x 200$ US = 2400$ US
En c o mp a r a is o n a v ec le s BFI, c e s o n t le s r e v e n u s p e r ç us q u i s e r o n t imp o s a b le s
(1500$ US e t 2400$ Us) auxquels il faut ajou ter la I.F .
I.F . =2,35F f x 300m² x 23 ,5Fc = 16 .567,50 FC
Revenus locatifs imposables
Loyers proprement dits 2400$ US soit 120.000,00 FC
I.F. proprement dits 2400$ US soit ...................................... 16.567,50FC

136.567,50FC
IRL = 136.567,50 x 22% = 30.044,85FC
Pour les appar tements de la Gombe
Les revenus perçus (sur 10 mois de mars à d écembre 1999) : 50$ US/mois
En comparaison avec les BF I : 750$ US:12 m ois = 62 ,5$ US
C e s o n t c e s d e r n iè r e s q u i s e r o n t p r is e s e n c omp te d a n s le c a lc u l d e l'imp ô t. D o n c o n v a
c o n s id é r e r c o mme s i Mr C a r d os o to u c h a it p o u r c h a q u e a p p ar te me n t 6 2 ,5 $ U S/ mo is a u
lieu de 50$ US /mois
L’I.F. payé pour chaque apparte ment est de :
I.F .=564F f x
23,5FC=13.254FC

2 1 O -L n°69-009, op ci t , art 6 al 1er

 48

Les revenus locatifs imposables

Loyers proprement dits : 3 apparte ments x 62 ,5$ US x 10 mois x 50FC

= 93.750FC
I.F .= 3 apparte ments x 13.254 FC = 39.762FC
Grosses réparations : 15 .000FC : 3 ans = 5.000FC
Les 15.000FC dépensés par un locataire pour achever les travaux de plafonnage de
l'appartement doivent être considérés comme un revenu locati f dans le chef de bail leur
car en principe cette dépense doi t ê tre sa charge. Mais el le doi t ê tre répartie sur 3 ans
(la durée du con trat de bail) , chaque année d evra supporter les 1/3 .

Total:
138.512FC
IR L = 1 3 8 .5 1 2 FC x 2 2% =3 0 .4 7 2 FC
 L ’IR L to ta l q u e d o it a c q u it te r Mr C a r d o s o p ou r s e s imme u b le s d e Kin s h a s a e s t d e
60.517,49FC (30 .044,85FC+30 .472FC).
 49

Sous-chapitre II : Impôt cédulaire sur les

revenus mobiliers

Section 1ère :
GENERALITES

§1. NATURE ET TERRITORIALITE DE L’IMPOT MOBILIER

L’impôt cédulaire sur les revenus mobi liers, est un i mpôt réel c'est-à-dire un impôt qui
v is e à a tte in d r e u n é lé me n t é c o n o miq u e s a ns c o n s id é r a tio n d e la s itu a tio n p e r s o n n e lle
d u c o n tr ib u a b le . Il s 'a g it p a r a ille u r s d 'u n imp ô t q u i n e fr a p p e q u e le s r ev e n u s pr o d u its
p a r d e s c a p i t a u x m o b i l i e r s i n v e s t i s e n R é p u b l i q u e D é m o c r a t i q u e d u C o n g o 1.
En effe t, depuis l'ordonnance-loi n°69-009 du 10 février 1969 relative aux impôts
cédulaires sur les revenus, le législateur congolais a renoncé à imposer tous les
rev enus des s ourc es étrangères , pour ne prendre en c ons idération que l'as pec t réel de
la terri toriali té de l'impô t. Le tex te ou le contenu de l'art.1er de l'ordonnance-loi précitée
est explicite à ce sujet lorsqu'il déclare qu'il est établi un impô t mobil ier sur les revenus
des capitaux mobi liers investis en République Démocratique du Congo.
Il en r és ulte que les div id endes , les intér êts et les r edev a nc es pr oduits par des c apitaux
mo b ilie r s in v e s tis à l'é tr a n g e r s o n t e x o né r é s d e to u te imp o s itio n e n R é p u b liq u e
D é mo c r a tiq u e d u C o n g o . C e c i c o ns titu e u n ma n q u e à g a g n e r imp o r ta n t p o u r
l'Admin istration Fiscale, à défau t de l'applica tion du principe du domicile fiscal ou d'une
convention fiscale interna tionale

§2. CARACTERISTIQUES DES REVENUS MOBILIERS

Le revenu mobilier n'est imposable qu'à partir du moment où il y a attribution ou mis à

la d is p o s itio n d u c r é a n c ie r . L 'e x is te n c e d 'u ne c r é a n c e o u d 'u n r e v e n u o u e n c o r e d 'un
dividende ne suffi t pas;
- L e r ev enu mobilier n'e s t pas né c es s air ement un r ev e nu per ç u r égulièr eme nt. Il peu t
aussi être un revenu perçu occasionnellemen t ou exceptionnel lement;
Le revenu mobilier ne peu t pas constituer un capital, il garde son caractère de revenu.

1 O. L. n°69 -009 du 10 f évri er 1969, op. ci t , art 2

 50

§3. MATIERES IMPOSABLES A L’IMPOT MOBILIER

L e r e v e n u mo b ilie r e s t la p ar tie d e l'a r g e nt e n c a is s é e a u- d e là d u c a p ita l e n g a g é . A

partir de ce moment, l’impô t mobi lier n'attei nt que le profi t réel qui se dégage après
utilisa tion des capi taux mobi liers. Il est à s ouligner que la nationali té ou la qual ité du
bénéficiaire ou encore sa situation fam ilial e ou sociale n'a aucune importance. Son t
seules instituées par la loi com me débi trices d'impôt, les SARL et les sociétés autres
q u e p a r a c ti o n s d e d r o i t c o n g o l a i s e t d e d r o it é tr a n g e r d i s p o s a n t to u te fo i s d a n s l e p a y s
d'un établissemen t stable au moment où e ll es effectuen t le décaissement. L'art 13 de
l'ordonnance-loi précitée énumère les différe ntes sortes de revenus imposables à l’impô t
mobilier. Ces revenus sont de 4 ordres :
les dividendes et les revenus des parts des associés non actifs dans les sociétés
autres que par actions
les intérêts d'obliga tions et les in térêts des capitaux empruntés à des fins
professionnelles
les tan tièmes e t
les redevances.
Le Droit Fiscal é tant de s tricte in terpréta tio n, aucun autre revenu mobi lier non prévu
par l'art 13 ne peut être soum is à l’impô t mob ilier.
A ti tre d'exemple, les intérê ts produits par des capitaux empruntés à des fins
personnelles; les intérêts de ti tres constituti fs d'emprunts émis par les pouvoirs publics
o u e n c o r e l e s r e v e n u s d e s p a r ts d es a ss o c ié s a c ti fs d a n s l e s s oc i é té s a u tr e s q u e p a r
actions ne sont pas concernés par l’i mpôt mo bilier.

A. DIVIDENDES ET REVENUS DES PARTS DES ASSOCIES NON ACTIFS

DANS LES SOCIETES AUTRES QUE PAR ACTIONS

I. DIV IDE NDE S OU RE V E NUS DE S ACTIO NS E T LE S P ARTS Y AS S IMILE E S

DES SARL

I.1 . DI VID ENDES

Ce terme désigne la partie du béné fice que l a société distribue à ses actionnaires. Mais
le lé g is la te u r p r é c is e q u e le s r ev e n u s d es ac tio n s v is é s c o mp r e n ne n t " le s d iv id e n d e s ,
les intérêts (…) et tous les autres profits attri bués à quelque titre et sous quelque forme
q u e c e s o i t " 1. L e m o t " i n t é r ê t " e s t a s s o c i é a u x d i v i d e n d e s p u i s q u ' i l a r r i v e q u e l e b é n é f i c e
distribué comprenne 2 éléments : un intérêt fixe provenant d'obligations appelé 1er
dividende et un au tre provenant d'actions ap pelé superdividende qui s'ajoute au 1er e t
dont l' importance es t variable .

1 O -L n°69-009 du 10 f évri e r 1969, op. ci t , art 14 al 1 e r

 51

L 'o r ig in e d e s d iv id e n d e s imp o r te p e u p o u r qu e l’imp ô t mo b ilie r s o it d û . C e q u i c o mp te

c'est l'enrichissement nouveau opéré dans le chef de l'actionnaire par la distribution des
dividendes.
Ainsi, sont notam ment considérés comme divi dendes passibles de l’i mpôt mobi lier :

les intérêts in tercalaires ou dividendes intercalaires c'est-à-dire les revenus attribués

a u x a c tio n n a ir e s p e n d a n t la p é r io d e pr é p a r a to ir e q u i p r é c è d e l'ex p lo ita tio n p r o p r e me n t
dite d'une société e t qui sont i mputés sur les frais généraux;
le s d iv id e n d e s fic tifs d is tr ib u é s p a r la s oc ié té a lo r s q u 'e lle n 'a p as r é a lis é d e
bénéfices;
les dividendes intérimaires qui sont des dividendes qui sont répartis en cours
d'exercice mais à valoir sur ceux escomptés en fin d'exercice;
le s d iv id e n d e s c o mp lé me n ta ir e s : c e s o n t ce u x q u i s on t d is tr ib u é s à la s u ite d e la
restitution par le trésor d'un supplémen t au t itre de l’ impôt mob ilier.

I.2 . CON DIT IONS D' IM POSS IBIL ITE

Ces revenus ne sont imposables que :
S'il y a une distribu tion réel le des revenus ou mis à la disposition de l'ac tionnaire
c'est-à-dire le transfert des revenus de l'acti f du pa trimoine de la société à celui de
l'actionnaire.
 L 'a r t 2 5 d e l'O.L . d e 1 9 6 9 p r é c ité d is p os e q ue l’imp ô t mo b i lie r e s t d û d è s q u 'il y a
paiement de revenus c'est-à-dire que les revenus s ont effectivemen t dis tribués ou
simplement mis à la disposition du bénéfic iaire. Cela impl ique que lorsque la
s o c i é té a d é c i d é d e l a d is tr i b u ti o n d e s d i v i d e n d e s e t a c o m m e n c é l e p a i e m e n t
effectif, si el le décide par la sui te sa suspension ou son annulation, l’i mpôt reste
tout de mê me dû .
S'il y a une distribu tion fai te aux actionnaires réellemen t en vertu de leur souscription
ou en rémunération d'un apport que lconque.
 Sont exclues dans ce cas d'espèce :
les rémunérations al louées aux me mbres du c onseil d'adminis tration
les rémunérations al louées aux emp loyés
la participa tion du personnel au bénéfice de l' entreprise.
S'il y a une distribu tion fai te au titre de béné fi ce
 Ne pas considéré comme une distribution faite au ti tre de bénéfice : le
remboursement du capi tal engagé par l 'action naire ou la resti tution de son apport.

I.3 .R EVENUS V ISES

 Aux termes de l'art 14 al 1&2 de 1969, les revenus des actions et des parts y
assimilées des sociétés par ac tions comprenn ent :
les dividendes, les intérê ts, les par ts des fon dateurs et de tous au tres profi ts attr ibués
à quelques titres e t sous quelques formes qu e ce soit;
les remboursements to taux ou par tiels du capital social dans la mesure où ils
c o mp r e n n e n t d e s b é n é fic e s , d e s p lu s -v a lu e s o u d es r és e r v es in c o r po r é s
antérieurement au capi tal social .

 52

 La généralité de l'art 14 al 1&2 précité, relati f à l'imposition sur le revenu mobilier

imp liq u e to u te d is tr ib u t io n a p p a r e n te o u o c c u lte d e s r ev e n u s . C 'e s t le
casnotamment de :
dividendes et intérêts attribués comme bénéfices (dividende fictif, dividende
intérimaire , d ividende complémen taire & intér êt intercalaire)
dividendes et intérêts affectés à la libération des titres ou au paiement des dettes que
l'actionnaire a vis-à-vis de la société. L'Adminis tration F iscale pense qu'il y a
enrichissement, l'a ttribution des revenus et le ur emploi sont concomi tants .
in té r ê ts d e v e r s e me n t a n tic ip a t if c 'e s t- à - d ir e le s in té r ê ts p a y é s p a r la s oc ié té à
l'actionnaire qui effectue un versement antici patif avant qu'un appel des fonds ait été
décrété,
distribution des réserves et des plus-values comptables ou non constituées par la
société
inc or por ation des r és erv es ou des plus -v alu es au c ap ital et r emis e en c o ntr e par tie
d e s r e v e n us , d e s titr e s s us c e p tib le s d e p r o d u ir e c es r ev e n u s . On d is tin g u e
c o mmu n é me n t à tr a v e r s le s d éc is io n s d e l'a s s e mb lé e g é n é r a le o u d es éc r itu r e s
comptables, l'incorporation faculta tive de l' incorporation obliga toire.
I n co rp ora tion f acu lta tiv e :
 Elle signi fie que la société laisse aux actionnaires le choix soit d'encaisser la part
d e le u r s r e v e n u s d a ns le s r é s er v e s , s o it d e co n s a c r e r ce tte p a r t à la l ib é r a tio n d e s
actions nouvelles. Il y a une distribu tion réel le des réserves. L’impôt mobil ier est
dû puisqu'il y a l' idée d'enrichissement.
I n co rp ora tion ob lig at oire d e s ré s e rv e s :
 Elle sign ifie que les actionnaires n'on t pas le choix de disposer ou non de la par t
d e le u r s r e v e n u s d a n s le s r é s e r v es . L a s o c ié té d é c id e d e le s in c o r p o r e r d a n s le
c apital s oc ial et de leur r eme ttr e en c ontr epar tie des ac tion s nouv elle s . Il n'y a
pas d'enrichissement et pas d’impôt mobilier dans l'immédiat mais ces réserves
s e r o n t p l u s t a r d i m p o s é e s l o r s d e l a d i s s o l u t i o n d e l a s o c i é t é 1.
 Du point de vue fiscal, cette incorporation o bligatoire des réserves et des plus-
values au capital social, n'est pas une distri bution des bénéfices et par ai lleurs,
ne fait enrichir ni la socié té, ni l'actionnaire d ans l'immédia t. L’ impôt mobilier n'est
pas dû dans l'i mmédia t mais l' imposition in ter viendra au momen t de la liquida tion .
I n té rê ts d ' ob lig at ion p ar ticip an te ou in té rê ts d ' ob lig ation s f ix e s e n
fonction des bénéfices
Est assimilée aux revenus d'actions, la pa rtie fixée en fonction des bénéfices, des
revenus attribués aux porteurs d'obligatio ns et de tous autres titres constituti fs
d ' e m p r u n t s 2.

1 O. L n°69 -009 du 10 f évri er 1969, op. ci t , art 17

I dem , art . 14 al . 2
2
 53

En matière d'émission d'obligations, il peu t arriver qu'en plus de l'intérêt fixe, les
obligataires soient bénéficiaires d'un au tr e intérêt variable fixé en fonction des
bénéfices réalisés par la société.
L'intérêt fixe sera déductible des béné fices mais la société ne pourra pas déduire des
bénéfices, l'in térêt variable assimilé aux divid endes, au ti tre de l ’impô t professionnel sur
les bénéfices.
R e v e n u s p orté s e n com p te .
 "Est notammen t assimilé au paiemen t de l’i m pôt mobilier , l'inscription d'un revenu
à u n c o m p t e a u p r o f i t d u b é n é f i c i a i r e " 1. L e c o m p t e d o i t ê t r e d i s p o n i b l e e t l e
bénéficiaire doi t avoir la libre d isposition .
II. RE V E NUS DE S P ARTS DES AS S OCIE S NON ACT IFS DANS LE S S OCIE TE S
AUTRE S Q UE P AR ACTI ONS

L e s r e v e n u s d e s p a r ts d e s a s s o c ié s n o n ac tifs d a n s le s s o c ié té s a u tr e s q u e p a r
actions comprennent les "intérê ts et tous l es profits a ttribués à quelques ti tres et
s o u s q u e l q u e s f o r m e s q u e c ' e s t s o i " 2. S o n t e n o u t r e a s s i m i l é e s a u x r e v e n u s
imposables, tou tes les sommes dont les associés sont débiteurs à un titre quelconque
vis-à-vis de la société congolaise à la fin de l' exercice comptable.
L a c o mp r é h e n s io n d e s te r me s " a s s o c ié s no n a c tifs " e t " s o c ié té s a u tr e s q u e p a r
actions" nous semble nécessaire pour une me illeure appl ication de cet impô t :

LES ASSOC IES NON ACT IFS

C e s o n t c e u x q u i n e p a r tic ip e n t p a s à la g es tio n jo u r n a liè r e d e l'e n tr e p r is e c 'e s t- à - d ir e
ceux qui ne font pas fruct ifier par leur travail le capital qu'i ls ont investi .3

Par exemple le com manditaire , le ba illeur d es fonds qui ne s'ingère pas

dans la gestion de la société .

LES SOC IETES AUTRE S Q U E PA R A C T I O N S 4

 Pa r le s s o c ié té s a u tr e s q u e p a r ac tio n s o n en te n d , le s a u tr e s fo r me s d e s s o c ié té s
reconnues par le droit commercial à part la société par actions à responsabilité
limi tée. à savoir :
La Société à Commandi te Simple (SC S)
La Société à Noms Collectifs ( SNC)
La Société privée à responsabilité lim itée (SP RL)

1 O. L n°69/ 009 du 10f évri er 1969, op. ci t . , art 25 al. 2

2 i dem , art 15 al . 1 e r
3 O. L n°69 -009 du 10 f évri er 1969, op. ci t , , art 20
4 O. L n°69 -009 du 10 f év ri er 1969, op. ci t , art 2 t el que m odi f i é par l e décr et -l oi 109/ 2000 d u 19
j ui l l et 2000, op. cit , art 1 e r
 54

La Société Coopérative ( SC)

 So n t a s s imilé e s a u x s o c ié té s a u tr e s q u e p ar a c tio n s , le s a ss o c ia tio n s d e fa it e t
groupement dépourv us de pers onnalité juridique pos s édant une c omptabilité
propre ainsi que les associations momen tanées. Les sociétés civiles é tant
exclues. Sont également visées par l’i mpôt mobilier, les sociétés au tres que par
a c tio n s é tr a n g è r e s d a n s la me s ur e o ù e lle s po s s è d e n t u n é ta b lis s e me n t p e r ma n e n t
ou fixe en République Démocratique du Cong o.

B. INTERETS D'OBLIGATIONS ET INTERETS DES CAPITAUX EMPRUNTES

A DES FINS PROFESSIONNELLES

I. INTE RE TS D' OBL I GATI ON

I.1 . NOT ION

 Lorsqu'une SARL a besoin des capitaux pour assurer ou étendre son exploitation,
elle peut se le procurer de deux manières :
soit par une augmen tation du capi tal
soit par une émission d'ob ligations
 L'émission d'obligations présente pour la société l'avantage de ne pas augmenter
le nombre des actionnaires qui par ticipent au bénéfice mais lui i mpose cependant
la charge de payer les intérêts et de re mbourser les capitaux prêtés. Les
obligations, elles , génèrent des revenus qui s ont i mposables à l ’IM.

I.1 . REVE NUS IM POSABL E S

 Ces revenus sont notamment : les in térê ts des obliga tions, les obliga tions
participantes ainsi que tous autres in térêts, primes ou lo ts attribués aux porteurs
d 'o b lig a tio n s , d e b o n d e c a is s e d e r e c o nn a is s a n c e e t d e to u s a u tr e s titr e s
constituti fs d'e mprunts quelle qu'en soi t la du rée.
Trois revenus d'obligations mériten t d'ê tre ex plicités :
Les intérêts des ob ligations participan tes : seule nous in téresse la partie variable
assimilée au d ividende, la par tie fixe est dédu ctible à l’ impôt professionnel .
Les obligations à prime : Elles sont celles qui sont remboursables pour une valeur
supérieure au prix d'émission. Elles sont imp osables au regard de l’impô t mobilier .

A titre d'exemple , une ob ligat ion émise à 2.0 00 FC remboursable à 2.100

FC. Les 100 FC consti tuent la prime .

Les obligations à lot : ce sont celles qui se donnent au tirage au sort, lors du
remboursement avec attribution d'une somm e plus ou moins importante appelée "lot"
imposable à l’impôt mobilier.
 Notons que l’impô t sur les lo ts est discutab le en ce sens qu'ils constituent des
g a in s e x c e p tio n n e ls e t a lé a to ir e s . Il e s t d o n c d iff ic ile d e p a r ie r s u r le u r n a tu r e d es
revenus ou non. Certains in térêts présenten t un caractère particulier e t peuvent
ou non être soumis à l’IM selon qu'ils présentent le caractère des revenus ou non.
On peut citer par example :
 55

I n té rê ts m aj o ré s :
 La majoration des intérêts prévue conventionnellement en cas de non paiement de
c e u x - c i à l'éc h é a n c e , c o n s titu e u n r e v e n u p r od u it p a r le c a p ita l e n g a g é e t n o n u n e
indemnité . L ’impô tmobil ierrestedû.
I n té rê ts m ora toi re s :
 Les intérêts moratoires constituent la réparation d'un préjudice et non le revenu
d'un placement. L ’impô tmobil iern'est pas dû .
I n té rê ts j u d iciaire s :
 Les intérêts judiciaires ne son t pas non plu s le revenu d'un capital placé ma is
plutôt la réparation d'un dommage. Ils s ont c ons idérés c omme étant la
continuation des in térêts mora toires. L’impô tmobiliern'est pas non plus dû.
II. INTERETS DES CAPITAUX EMPRUNTES A DES FINS
P ROFE S S ION NE LLE S
Sont éga lement imposables à l’ IM les revenus, y compris tous intérê ts et avantages, des
c a p ita u x e mp r u n té s à d e s fin s p r o fe s s io n ne lle s p a r d e s s o c ié té s o u d e s p e r s o n n es
physiques qui ont en République Démocratique du Congo leur domicile, leur résidence
o u u n é t a b l i s s e m e n t 1.
L e s c a p i ta u x e m p r u n té s à de s fi n s p r o fe s s io n n e l l e s s o n t d e s c ap i ta u x e n g a g é s d a ns
l'exploita tion d'une entreprise et qui sont rém unérés par des intérêts fixes. La personne
p h y s i q u e o u m o r a l e d é b i t r i c e d e s i n t é r ê t s d o i t r e t e n i r l ’ I M à l a s o u r c e 2.
Est exclu, le revenu du capital emprunté à des fins personnelles. A titre d'exemple, le
capital e mprunté par une personne physique pour la construction de sa maison.
 Toutefois , il fau t signaler que dans la pratique ne sont imposés à l’impôt mobilier
q u e le s r e v e n us p e r ç us p a r le s p e r s o n n es p h y s iq u e s é ta b lie s e n R é p u b liq u e
Démocratique du Congo ou par les personnes morales non établies en République
Démocratique du Congo.
Pa r c o n tr e , le s r e v e n u s pe r ç u s p a r le s s o c iété s c o n g o la is e s o u le s s o c ié té s é tr a n g è r es
établies au Congo sont imposables non pas à l’impôt mobilier, mais à l’impôt
professionnel sur les bénéfices.
Il en est ainsi des revenus des prêts consentis par une banque ou un autre
étab lis s ement fais ant pr o fes s ion de pr êter des c apitaux . C es r ev enus s er ont u niquement
imposés à l’ impô t professionnel .3

1 O. L. n°69 -009 du 10 f évri er 1969, op. ci t , art 13. 3°

2i dem , art 23
3i bi dem , art 22
 56

C. TANTIEMES

On entend par tantième, une somme variable prélevée sur le bénéfice annuel réalisé par
une société par ac tions e t al louée aux adm ini strateurs en rémunérat ion de leur fonction .
L ’imp ô t mo b i lie r s 'a p p liq u e a u x ta n tiè m e s a llo u é e s a ux me mb r e s d u c o ns e il
d'administration dans les sociétés de droit national par actions et dans les sociétés de
droit étranger par actions ayant un établis sement permanent ou fixe en République
Démocratique du Congo.
L e s ta n tiè me s s o u mis à l’imp ô t mo b ilie r a ttr ib u é s p ar u n e s o c ié té p a r a c tio n s é tr a n g è r e
s o n t fix é s fo r fa i ta ir e me n t à 1 0% d e s r e v e nu s r é a lis é s e t imp o s é s ta n t a u n iv e a u d e
l ’ i m p ô t p r o f e s s i o n n e l q u ' à c e l u i d e l ’ i m p ô t c é d u l a i r e s u r l e s r e v e n u s l o c a t i f s 1.

D. REDEVANCES

Pa r c e v o ca b l e , i l s i e d d e s o u l i g n e r q u e l e lé g i s l a te u r e n s e r é fé r a n t à l ' a r t 1 2 a l .2 d u
modèle de convention fiscale en vue d'éviter la double imposition en ma tière d'impô t sur
l e r e v e n u p u b l i é p a r l e c o m t é d e s a f f a i r e s s o c i a l e s e t f i s c a l e s d e l ' O C D E c o n s i d e r e 2.
Comme redevances :
Tous les revenus tirés de l'usage ou de la concession de l'usage, les droits d'auteurs
s u r d e s œ uv r e s litté r a ir e s a r tis tiq u e s o u s c ie n tif iq u e s , y c o mp r is le s films e t d 'a u tr e s
bandes pour la radio et té lévision.
Tous les revenus tirés de l'usage ou de la c oncession de l'usage des biens mobiliers
corporels ou incorporels de la proprié té indus trielle , com merciale e t scienti fique .3
C 'e s t à c e titr e q u e s o n t a ss u je ttis à l’imp ô t mo b ilie r le s r e v e n u s d e to u te n a tu r e p e r ç us
par la cession ou la concession d'un équipement industriel , d'une enseigne commerciale,
d'un droit d'auteur e t d'une propriété in tellectuelle.
Sont éga lement compris dans les rémunéra ti ons imposables, non seule ment le paie ment
fait à l'exécution d'un contra t de licence, mais également tou te indemni té qu'une
personne sera obligée de verser pour la contr efaçon ou usage abusi f du droit.
Par ailleurs, l' imposition de redevance porte essentiellement sur la valeur nette. Les
redevances sont imposables sur leurs valeurs nettes, déduction fai te des charges
réellement exposées en vue de leur acq uisition ou de leur conservation par les
bénéficiaires.
Le montan t net s'entend de leur mon tant brut dim inué des dépenses ou des charges
e x p o s é e s e n v u e d e le u r ac q u is itio n o u d e le u r c o n s e r v a tio n p a r le b é n é fic ia ir e . A d é fa u t
d 'é lé me n ts p r o b a n ts , le s d é p e n s e s o u le s c ha r g e s s o n t fix é e s fo r fa ita ir e me n t à 3 0% d u
montant de redevance.4

1 O. L n°69/ 009 du 10 f évri er 1969, op. ci t , art 16

2 AZAM A LANA, op. ci t, p. 90
3 O. L n°69 -009 du 10 f évri er 1969, op. ci t , art 13. 8°
4I dem
 57

Section II.
EXONERATION, PARTAGE DE L'AVOIR SOCIAL ET APPRECIATION DE
L’IMPOT MOBILIER

§1. EXONERATIONS

Certains paiemen ts sont exonérés de l’ IM . C' est le cas notam ment de :

I. RE MBOU RS E ME NT DU CAP I TAL S OC IAL E T DU RACH AT D' ACTI ONS

Dans le remboursement du capital, l'actionna ire ne quitte pas la société et ne perd pas
ses droits sociaux. Il reçoit la restitution de ses apports et en contrepartie, la société lui
remet des actions de jouissance qui lui permettront de continuer à toucher des
d iv id e n d e s e t à g a r d e r s es d r o its d a ns le b o n i d e liq u id a tio n . I l n 'y a p a s d ’imp ô t mo b ilie r
d a n s la me s u r e o ù il n e c o mp r e n d p a s d e b én é fic e s , d e s p lu s - v a lu e s o u d e s r é s e rv e s y
incorporés antérieurement.
Pa r c o n tr e , d a n s le r ac h a t d 'a c tio n , l'a c tio n n a ir e p e r d se s dr o its s o c ia u x , il n 'e s t p lus
associé et quitte dé fini tivemen t la société . Il r eçoit de la société , un prix de vente e t non
une part des bénéfices. La vente des action s n'est pas imposable car elle se fai t avec
des bénéfic es , des rés erv es de la s oc iété et implique pour les autres ac tionnaires
restant, une augmen tation de la valeur de leu r action.
II. LA DIS T RIBU TI ON DE S P RIME S D' E MIS S ION

La prime d'émission est une institution q ui pallie à l'inconvénient résultant de la

m u l ti p l i c a ti o n d e s m a i n s p r e n a n te s d a n s le s r é s er v e s e t b é n é fi c e s ac tu e l s l o r s q u e
l'augmenta tion du capi tal se réalise par appo rts nouveaux en espèces. Elle fourni t aussi
d e s f o n d s à l a s o c i é t é ( … ) 1. A u c u n t e x t e l é g a l e n m a t i è r e c o m m e r c i a l e n ' i n s t a u r e e n d r o i t
c o n g o la is , la p r ime d 'é mis s io n s a u f e n ma ti è r e Fis c a le o ù e lle e s t p r é v u e n o n p as au
titre de l’impô t mobil ier mais au titre de l’impôt professionnel, l'imposi tion des primes
d'émission.2
En effe t, les primes d'é mission ne sont pa s considérées comme des bénéfices pour
autant qu'elles soient affectées à un compte indisponible ou incorporé au capital social.
La prime d'émission est pour l'actionnaire un apport en société plutôt qu'un revenu.
L’impôt mobi lier n' intervient donc pas sur la d istribution des primes d'émission.
L a ju r is p r u d e n c e c o n g o la is e a a pp liq u é à titr e d e p r in c ip e s g é n é r au x d e d r o it la lo i
fr a n ç a is e d u 4 ma rs 1 9 4 3 q u i p r é c is e q u e l'a ug me n ta t io n d e c a p ita l e n n u mé r a ir e p e u t s e

1 LUKOM BE NGHENDA, op. cit , p. 931

2 O. L. n°69 -009 du 10 f évri er 1969, art 31
 58

faire moyennant le versement, ou tre la valeur nominale de l'action nouvelle , d'une prime
d’émission.
Pour le professeur LUKOMBE NGHENDA l’i mpôt mobil ier sur la prime d'émission doit
être acquitté au moment de la liquidation de la société puisqu'elle n'est pas un apport à
p r o p r e m e n t p a r l e r e t q u i r e s t e r a i t à r e m b o u r s e r e n e x e m p t i o n d ' i m p ô t . 1C e p o i n t d e v u e
nous semble discutable car la loi Fiscale est de stricte interpréta tion .
Si pendant la vie de la société la distributi on de la prime est exonérée au motif qu'il
s 'a g it d 'u n a p p o r t e t n o n d 'un r ev e n u , c e mo tif n o u s s e mb le v a la b le mê me p o u r la fin d e
la de vie de la société .
III . S OUS CR IP TI ON P AR LE S ANCIE NS ACTI ONNA IRE S DE S T ITRE S E N
DE S S OUS DE P RIX D' E MIS S ION
L’impôt mobi lier n'in tervient pas dans l'im mé diat ma is seulement lors de la liqu idation si
l'actionnaire perçoit plus que ce qu'i l avai t e ffectivement versé.
IV . TR ANS FO RMAT ION DE S P ARTS DE S FONDA TE URS E N ACT I ON
(CAP ITAL)

Elle ne donne pas l ieu à l' imposition des imp ôts mobiliers mê me si les actions attribuées
en échange ont une valeur supérieure à celle des parts des fondateurs. L’i mpôt mobilier
n'est pas dû, parce qu'il n'y a ni distribu tion, ni paiemen t.
V . RE MIS E D' AC TI ON E N P AIE ME NT DE D E TTE

Les actions remises par une société à ses a ctionnaires en paiemen t de dette qu'e lle a
v is - à - v is d 'e u x , n e c o ns titu e p a s u n e d is tr ib u tio n fa ite à ti tr e d e r e v e n u . Pa r c o n s é q u e n t
il n'y a pas i mposition de l’impô t mobil ier.
V I. F US IO N DE S S OCIE TE S

L a f u s i o n d e s s o c i é t é s e n c o u r a g e l a c o n c e n tr a t i o n . L a f u s i o n d e s s o c i é t é s p a r v o i e d e
création d'une nouvelle société ou par voie d' absorption n'est pas considérée comme un
p a r t a g e d e l ' a v o i r s o c i a l 2. L ' o p é r a t i o n d e f u s i o n n ' i m p l i q u e p a s u n e r u p t u r e d e c o n t i n u i t é
entre les sociétés fusionnées et la société nouvelle. Aussi l'opération de fusion ne
concerne pas un cas de partage de l'avoir social, bien que la société absorbée ou
fusionnée disparaisse.
Po u r le s a s s o c iés d e s s o c ié té s a b s or b é s o u fu s io n n é e s il n e s 'a g it p a s d e me ttr e fin a u x
sociétés mais de renforcer' leurs moyens d'ac tion.
Pa r c o n s é q u e n t, l’imp ô t mo b il ie r n 'e s t p a s immé d ia te me n t d û s u r la p lu s - v a lu e r és u lta n t
de l'échange des ti tres de la société absorbante ou de la nouvelle société née de la
fusion entre ceux de la société dissoute ou a bsorbée.
Ma is e lle s e r a d u e lo r s d e la liq u id a tio n d e la s o c ié té a b s o r b a n te o u d e la s oc ié té
nouvelle créée.

1 LUKOM BE NGHENDA, Droi t congol ai s des soci ét és, t om e I I, PUC, 1999, p. 933
2 O. L. n°69 -009 du 10 f évri er 1969, op. ci t , art 31
 59

C ette pr ér ogativ e était dé jà ac c or dée par un déc r et s péc ial du 06 août 1959 en c e qui
c o n c e r n e le s ex o n é r a tio n s d iv e r s e s en c as d e fu s io n e t d 'a b s o r p tio n d 'e n tr e p r is e s
réalisées entre le 1er janvier 1958 et le 31 dé cembre 1961.
V II. CHAN GE ME NT DE F ORME J U RID IQ UE DE S S OCIE TE S

Par changement de forme, l'on considère que la société opte pour une autre forme tout
en conservant la personnalité juridique de la société. Elle n'entra îne pas la dissolution
de la société car elle est considérée comme une simple modi fication sta tutaire .

"La société SPRL peut en tou t temps moyen nant l'adhésion unanime des
a s s o c ié s , s e tr a n s fo r me r e n u n e s o c ié té d 'un a u tr e ty p e s a ns q u e c e tte
tr a n s fo r ma tio n d o n n e n a is s a n c e à u n e p e r s on n e mo r a le n o u v e lle e t s o u s
réserve des droits des tiers." 1

Toutefois , c'est sur le plan fiscal que l'allusion a été faite aux SARL, le changement de
forme jurid ique ne constitue pas non plus un cas de partage de l'avoir social. La
transformation d'une société possédant la p ersonnalité juridique en une autre société ,
se fait à condition que les éléments de l'acti f et du passif de la société dissoute soien t
transférés tel quel dans les écri tures de la n ouvelle société e t que le capita l y compris
les réserves existant apparaissent in tactes au passif de la société.

A ti tre d'exemple , le lég islateur colonial en courageait la transforma tion

des sociétés anonymes belges en sociétés congolaises par actions à
responsabilités lim itées en exonérant l’ impôt mobilier c'est-à-dire en n e
prenant pas en compte cette transformation comme le partage de l'avoir
social.

§2. PARTAGE DE L'AVOIR SOCIAL

A. E X P LICA TI ON DU P AR TA GE DE L' AV OI R S OC IAL

Le partage de l'avoir soc ial suppose le passage de cet avoir social du patrimoine de la
s oc iété dans c elui de l'ac tionnair e et la per te de la qua lité d'as s oc ié dans le c hef de
celui-ci. Le partage de l'avoir social peut être to tal ou partiel.
Il est par tiel en cas de dissolution d'une société lorsque le liqu idateur procède à un
partage partiel en attendant la liquida tion tota le de la société et d istribue des
acomptes à valoir sur la part revenant à chaq ue associé.
Il est to tal lorsque la société des capitau x ou des personnes est complètement
dissoute et que tout avoir social est reparti e ntre les associés.
En c e q u i c o n c e r n e le s s o c ié té s a u tr e s q u e pa r a c tio n s , u n a s s o c ié s e r e tir e e t r e ç o it s a
part dans l'avoir social . Dans ce cas le par tage partiel est l'opération par laquelle un

1 Décret du 27 f évri er 1887 su r l es soci ét és com m erci al es, art 42

 60

a s s o c ié o u s es a y a n ts - d r o its s e r e tir e n t d e la s o c ié té e n r e c e v a n t s a p a r t o u s es p a r ts
d u c a p ita l o u d e s r é s e r ve s . D a n s le s s o c ié té s d e s p e r s o n n es il y a d o n c p lu s ie u r s c a s d e
partages partiels dans lesquels la société doit payer à un associé démissionnaire ou
e x c lu o u a u x h é r itie r s d 'u n a s s oc ié d é c éd é , la v a le u r d e s e s p a r ts d é te r min é e
conformément au sta tut.
D e u x é lé me n ts a p p a r a is s e n t d a n s la s o mme pa y é e p a r la s oc ié té à l'a s s o c ié s o r ta n t o u à
ses héritiers :
la partie correspondant à la quote-part du capital l ibéré éventuellemen t réévaluée que
représentent les par ts remboursées.
l'e x c é d e n t a p p e lé " b o n i d e p ar ta g e p a r tie l" c o n s id é r é c o mme d iv id e n d e d is tr ib u é e t
imposable à l’impôt mobilier.
Quant à la SARL, le partage partiel de l'avoir social à la suite du décès de l'actionnaire,
d e s a d é mis s io n o u d e s o n ex c lu s io n n 'es t p a s é v id e n t. R a is o n p o u r la q u e lle o n p a r le
plus des cas de boni de l iquidation en tre la di ssolution et la liqu idation proprement dite .
B. B ON I DE LI QU IDAT IO N

En cas de partage même par tiel de l'avoir social par suite de liquida tion ou de tou te
autre cause, l’impôt dû en vertu de l'art.13 est applicable sur l'ensemble des sommes
réparties en espèce en ti tres ou au trement, déduction fai te du capital social réelle ment
libéré, restant à rembourser. L’i mpôt mobili er est dû sur tout remboursemen t effectué
au- d elà du c ap ital. Par b oni de liqu idation, i l faut pr end r e en c ons idér ation toutes les
s o mme s q u e p e rç o iv e n t le s as s o c ié s d e s a vo ir s in v e s tis d a ns l'e x p lo ita tio n o u p e n d a n t
la continuation de la société en liquidation au delà de leur mise initiale.1 Le capital
social réellement l ibéré restant à rembourser est constitué par tous les apports qui
a v a ie n t é té e ffe c tu é s e n e s p è c e o u e n na tu r e , à l'e x c lu s io n d es a p p o r ts e n in d u s tr ie e t
des bénéfices ou réserves incorporés au capital.

§3. MONTANT DE L’IMPOT PRIS EN CHARGE PAR LE DEBITEUR DES

REVENUS IMPOSES

" L 'imp ô t p r is e n c h a r g e p ar le d é b ite u r d es re v e n u s es t à c o mp r e n d r e d a n s l'a s s ie tte

de l'impôt lui même" 2 car dès l'instant où le débiteur prend la décision de payer à son
c r é a n c i e r n o n p a s 8 0% d e s r e v e n u s m a i s l e 1 0 0 % ; c e f a i t p r o c u r e a u b é n é f i c i a i r e u n
supplément des revenus qu'il faut soumettre à l'impô t.
L e s r e d e v a b le s lé g a u x d e l'imp ô t o u e n c o r e le s d é b ite u r s d e s r e v e n u s v is é s p ar
l'or donnanc e- loi c 'es t- à- d ir e les s oc iétés v isées à l'ar t 13 ou enc or e les s oc iétés des
p e r s o n n e s p a y a n t le s r e v e n u s imp o s a b le s o nt le d r o it d e r e te n ir l'imp ô t a u ta u x d e 20%
s u r le s r e v e n us d o n t ils s o n t r e d e v a b les e t fa ir e s u p p o r te r c e t imp ô t p a r le s
contribuables réels. Il s'agit ici d'un droit et non d'une obliga tion. L'adminis tration
Fiscale est dépourvue de toute action c ontre les contribuables. Le respect de
c o n v e n tio n s q u i p e uv e n t r é s u lte r d e d e u x p ar tie s e s t d e s tr ic te a p p lic a tio n c 'e s t- à - d ir e

1 O. L. n°69 -009 du 10 f évri er 1969, op. ci t , art 17

I dem , art 21
2
 61

q u e l e d é b i te u r d e s r e v e n u s p e u t c o n fo r mé m e n t a u x c l a u s e s d ' u n c o n tr a t s i g n é d e
ma n iè r e ta c ite o u e x p r e s s e e n tr e lu i e t s o n c r é a n c ie r d é c id e r d e p r e n dr e e n c h a r g e to u t
ou partie de l' impôt à payer sans néanmoins enfreindre les règles Fiscales.
L a r e te n u e à la s o ur c e d e l'imp ô t d e v e n u e e x ig ib le d o it s 'e ffe c tu e r ma lg r é to u te
opposition des béné ficiaires e t quel le que soit la na tional ité de ces derniers.

§4. APPRECIATION DE L’IMPOT CEDULAIRE SUR LES REVENUS

MOBILIERS ET CAS PRATIQUE

A. AP P RE CI ATI ON

L’impôt mobil ier est mini me dans l'ensembl e des recettes budgéta ires. Sa législa tion
semble être incompréhensible et partan t, elle occasionne une importante évasion
fiscale.
Par ailleurs, les modal ités d'assiettes laisse nt une large lati tude aux contribuab les de
p a y e r o u d e n e p as p a y e r le u rs c o tis a tio n s . Sa d é b itio n c o n d i tio n n é e p a r u n e d é c is io n
unilatérale de l'assemblée générale ordinaire d'affecter à la jouissance personnelle des
associés, une partie du patrimo ine de la soci été contraste avec le caractère inéluctab le
de l'impô t.
Enfin , les sociétés croient saper le rapport de confiance qui existe en tre el les et leurs
clients en donnant des renseignements à l 'Administration Fiscale dans la mesure où la
collaboration avec celle-ci n'entraîne pas né cessairement une amélioration de l'équi té
fiscale.
B. CAS P RAT IQUE
Trois frères et leur sœur ont créé une SPRL dénommée société DIAT A qui exerce des
a c tiv ité s c o mme r c ia le s . L y d ie e t Tr é s o r s o n t d e s a s s o c ié s ac tifs q u i a s s u me n t le s
fo n c tio n s d e s g é r a n ts e t q u i p o s s è d e n t c h a c u n 3 0% d u c a p ita l, le s r e s te s s o n t d é te n u s à
parts égales par les associés non acti fs Jephté et Bejo .
Au 31/12 /1999, le tableau de formation des résultats de la société fait apparaître un
rés ultat net av ant impôt de 500.000FC . de l'e x amen des c omptes de l'ex erc ic e 1999, et il
est noté des données suivantes :
à la fin d e l'e x e r c ic e c h a q u e a s s oc ié a e u d r o it à u n p o s te T. V. d 'u n e v a le u r d e
15.000FC
la société D IAT A est proprié taire de 5 immeu bles :
un immeuble commercial à la Gombe de 20 0m² où sont instal lés le
magasin et les bureaux;
deux villas à Binza Ma Campagne de 250m² chacune où sont logés
les associés actifs
un appartement de 50m² à Barumbu Bon-Marché mis gratuitement à
la disposition de leur père qui y exploi te une bureautique
une villa de 300m² à Masina Pe tro Congo
Bejo a touché des in térêts de l'ordre de 8.00 0FC sur un crédit qu'il a fai t à la société
la s o c ié té D IAT A a p e r ç u d e s d iv id e n d e s d e 10 0 .0 0 0 FC d e la p a r t d e la s o c ié té Tr a n s -
Chicco où elle es t actionnaire, après retenue de l’ IM à la source
elle a en outre bénéficié des revenus locatifs de la villa de Petro-Congo donnée en
location de 200.000FC
 62

A. Quelles son t les contributions?

IF
IRL
IRM que doit supporter la société DIATA ?
 B. Qu e l IR M d o i t p a y e r c h a c u n d es a ss o c ié s q u a n d o n s a it q u 'ils s e s o n t d is tr ib u é s
la mo it ié d u r é s u lta t a v a n t c o n tr ib u tio n e t c o mb ie n c h a c u n d e s a ss o c ié s p er c e v r a-
t-il au titre des dividendes?
Solut ion
A) Les IMPOTS que doi t supporter la société DIAT A
1. IF
L'immeuble commercial et l'appar tement son t imposables forfai tairemen t suivant les
taux fixés par l'arrêté n°081du 21 février octo bre 2002.
Soit - Immeub le commercial
(C/Gombe : 1e r rang) ………………… …11 F f
- Appartement (C/Barumbu-
Bon Marché : 1 er rang) …………… .75 Ff

86 Ff
L e s v illa s s o n t imp o s a b le s p ar mè tr e c ar r é d e s u p e r fic ie s u iv a n t le s ta u x fix é s p a r
l'arrêté m inistériel n°081 du 26 février2002 Soit - 2 villas de la Gombe (1er
rang) : 250m² x 2 app. x 1 ;50F f/m 2== =750 F f
- 1 villa à Pe tro-Congo (3è
rang) : 300 m² x 1 app . X 0 ,50Ff/m 2=150 Ff

900Ff
I.F . to tale = 86F f+900F f=986Ff soit 986F f x32 0Fc= 315.520Fc
2. IRL
Seule la villa de Masina Pe tro-Congo est effectivement louée e t do it en principe
supporter l’IRL , ma is la société devra égale ment payer cet impô t sur l'appartemen t de
Barumbu Bon Marché mis gratui tement à la disposition d'une personne physique pour
usage professionnel conformémen t à l'art 4 bis créé par le décret-loi n°109 /2000
modifian t et complétan t certaines dispositions en matière des impôts cédulaires sur les
revenus en son article 2 . Ce deuxième IRL se ra calculé sur base de la B.F .I.
Villa de Masina Petro-Congo (3ème rang, Tari f F = 2$ US)
B.F.I.=300m²x2$x320FC =192.000FC
Revenus locatifs encaissés = 200.000FC
 Etan t donné que les revenus locati fs encaissés sont supérieurs à la B.F.I ce sont
les revenus locatifs réellemen t encaissés qui serviront de base au calcul de l’IRL
IR L = 2 0 0 .0 0 0 FC x 2 2% =4 4 .0 0 0 FC
Appartemen t de Barumbu Bon-Marché (1e r ran g tari f B= 15$ US)
B.F .I = 50m²x15$ Usx320FC =240.000FC
 63

IR L = 2 4 0 .0 0 0 x 2 2% =52.800FC
 IRL to tale = 44.000FC+52 .800FC=96.800FCs perçu des dividendes de 100.000FC,
q u i n o r ma le me n t s e r o n t r e d is tr ib u é s à s e s p r o p r e s a s s oc ié s . L ’IR M s e r a r e te n u à
la s o u r c e p ar la s oc ié té Tr a n s - C h ic c o q u i e s t le r e d e v a b le lé g a l ta n d is q u e la
société DIATA supportera la charge de l'impôt en tant que contribuable réel. Lors
d e la r e d is tr ib u tio n d e c e s d iv id e n d e s a u x a s s o c ié s d e la s oc ié té D IAT A a u c u n
a u tr e IR M n e s e r a p a y é p o u r év ite r la d o ub le imp o s itio n . Eta n t d o n n é q u e la
société DIAT A a perçu 100.000FC, combie n la société Trans-Chicco a retenu
comme IRM? Pour répondre à la question , il faut d'abord calculer les dividendes
avant déductions de l’ IRM
Dividendes – IRM = 100 .000FC
D iv id e n d e s – D iv id e n d e s x 2 0% = 1 0 0 .0 0 0 FC
Dividendes (1-0,20) = 100.000FC
Dividendes =
100.000FC

1-0,20
=
125.000FC
D'où IRM = 125 .000FC x 20% = 25.000FC
B ) IR M q u e d o i t p a y e r c h a q u e a s s oc i é d e la s o c i é té D IAT A e t l e s d i v i d e n d e s q u e
doivent percevoir chacun après déduction de l’IRM
1. IRM de chaque associé
 Les associés se sont distribués la moi tié du résultat avant impô t qui est de
500.000FC soit 250.000FC
Ainsi :Lydie 30% : 75 .000FC
Tr é s o r 3 0% : 75 .000FC
J e p h té 2 0% : 5 0 .0 0 0 FC
Bejo 20% : 50 .000FC
Lydie et Trésor étan t des associés actifs ne paieront pas d’ IRM, leurs revenus des
p a r ts s o c ia le s a ux q u e ls il fa u t a jo u te r l'a v a nta g e e n n a tu r e d 'u n p o s te TV à c h a c u n
d ' u n e v a l e u r d e 1 5 . 0 0 0 F C s e r o n t s o u m i s à l ’ I P R 1.
Seuls Jephté et Bejo , associés non acti fs paieront l’ IRM qui portera non seulemen t
s u r le s r e v e n u s d es p a r ts s o c ia le s to u c h é e s ma is a u s s i s u r le s a v a n ta g e s e n n a tu r e

1 O. L. n°69 -009 du 10 f évri er 1969, op. ci t , art 27. 2° tel l e que m odi f i ée et com pl ét ée par
l e décret -l oi n°015/ 2002 du 30m ars 20 02, op. ci t , art 1 e r
 64

qu'ils ont bénéficié (un poste T.V. chacun d'une valeur de 15.000FC) et même les
i n t é r ê t s p a y é s à l ' a s s o c i é B e j o s e r o n t p r i s e n c o m p t e d a n s l e c a l c u l d e l ’ I R M 1.
Calcul de l’ IRM pour chaq ue assoc ié Lydie : IRM : néan t
Trésor : IRM : néan t
Jephté :
Revenu des parts sociales : 50.000FC
Avantages en na ture (T V) 15.000FC
Total 65.000FC
IRM : 6 5 .0 0 0 FC x 2 0% =
13.000FC
Bejo :
Revenu des parts sociales : 50.000FC
Avantage en nature (T . V.) : 15.000FC
Intérêt 8.000FC
To tal 73.000FC
IRM=73.000FC x 2 0% =
14.600FC
La société devra donc re tenir à la source com me IRM 13 .000FC+14.600FC=27.600 FC
2. Chaque associé recevra au titre des d ivide ndes
Lydie : 75.000FC-0 =
75.000FC
Trésor : 75.000FC-0 = 75.000FC
Jephté : 50.000FC-13.000= 37.000FC
Bejo : 50…FC-14.600=
35.400FC

1I dem , art 15 al . 1er

 65

Sous-chapitre III : Impôt cédulaire sur les

revenus professionnels

Section I :
NOTIONS GENERALES

§1. NOTIONS FISCALES D'ENTREPRISE

Le terme "entreprise" uti lisé en droit fi s cal congolais1 vise tou te organisation
professionnelle constituant une uni té économ ique d'exploitation au sens large du terme.
Il concerne à la fo is les entreprises ne jouissant pas d'une autonom ie juridique e t celles
organisées sous forme sociétaire.
Les entreprises sociétaires comprennent les sociétés par actions e t les socié tés autres
q u e p a r ac tio n s . So n t é g a le me n t a s s imilé e s a u x s o c ié té s a u tr e s q u e p a r a c tio n s , le s
as s oc iations de fait et groupes dépourvus de pers onnalité juridique ay ant une
comptabili té propre ainsi que les associations momentanées, à l’exception des sociétés
civiles. Les entreprises non sociétaires sont essentiellemen t des exploi tations
individuelles ou fa mil iales qui n'on t pas d e patrimoine propre différent de celui de
l'exploitant.
L e r é g ime d ' imp o s itio n d e s e n tr e p r is e s s 'a p p liq u e d ' u n e ma n iè r e g é n é r a le à to u te
entreprise quelle que soit le genre de ses activités : en treprise industriel le,
commerciale, artisanale, agricole et immo bilière. Ce régime s'oppose à celui de
profession libérale, charges, offices et au tres occupations lucratives. La différence entre
les deux régimes est constituée par le fai t qu e les entreprises sont imposées sur la base
du résultat comp table. Tandis que les profes sions libérales, charges, offices et d'au tres
o c c u p a tio n s lu c r a tiv e s s o n t imp o s é s s u r la b a s e d e la d iffé r e n c e e n tr e le s r ec e tte s
totales e t les dépenses effectives inhérentes à l'exercice de la profession, c'est-à-dire
sur base des profits .
La fiscalité des bénéfices de l'entreprise diffère selon qu'il s'agit des entreprises de
droit congolais e t des entreprises étrangères.

§2. NOTION FISCALE DES REVENUS PROFESSIONNELS

 C e tte n o tio n e s t d i ffic i le à s a is ir . Po u r r a p pe l e lle s e d é fin it p a r r a p p o r t à d e u x

théories :

1 O. L. n°69 -009 du 10 f évri er, op. ci t , art 30

 66

Théorie de la source ou théorie du compte d'e xploitation générale e t

Théorie d'accroissement d'avoir ou théorie du bilan .
C'est cette dernière théorie qui répond mieux à l'i mposition des bénéfices d'une
entreprise parce qu'elle tient comp te de la capacité contributive et touche même les
r ev e nus oc c as ionnels ( plus - v alue ou moin s - v alue) qui ne p r ov iennent pas de
l'e x p lo ita tio n . D a n s le s e n tr e p r is es s oc ié ta ir e s , to u s le s r ev e n u s s o n t p r o fe s s io n n e ls
étant donné qu'une société n'existe que pou r le besoin d'exploita tion. Tandis que dans
les entreprises individuelles, les revenus professionnels doivent provenir d'une
occupation lucrative. En droit congolais, il y a 3 catégories des revenus professionnels
qui bénéficien t chacune d'un régime d'imposi tion propre :
Les bénéfices des entreprises;
Les profits des professions libérales (uniquement pour les professions libérales et les
p r o fe s s io n s c o n s titu é e s e n c h ar g e s o u o ffic e s d o n t le c h iffr e d ’a f fa ir e s e s t in fé r ie u r e à
80.000.000,00 de FC considérées comme Micro-Entreprises et Pet ites En treprises) ;
Les rémunérations.

Section II.
REGIME FISCAL DES ENTREPRISES

Le régime fiscal des entreprises peut être subdivisé en deux :

Le régime des sociétés par actions congolaises,
Le régime des sociétés autres que par action s,

§1. REGIME D'IMPOSITION DES SOCIETES PAR ACTIONS CONGOLAISES

A. PR INCIPES

1. RES PECT DE LA STR UCTURE CED ULAI RE E T DED UCTI ON DES REVENU S DEJA
IMPO SES :

Comme nous l'avons dit, une société n'existe que pour le besoin de son exploitation.
To u s le s r e v e n us q u 'e lle a r é a lis é s ou p e r çu s d o iv e n t ê tr e c o n s id é r é s c o mme r e v e n us
p r o fe s s io n n e ls . C e s r ev e n u s p e uv e n t ê tr e d éd u c tib le s s 'ils a v a ie n t d é jà fa it l'o b je t d 'u n e
imposition quelconque. Ainsi dans le cadre de l’impô t professionnel, on peu t procéder à
la déduction pour éviter la double i mposition et inci ter à la prise de par ticipation.
Ainsi, la loi fiscale dispose qu’ : "en vue d'éviter la double i mposition d'un même revenu
dans le chef d'un même redevable, les élé m ents déjà imposés au cours d'un exercice
 67

sont déduits du mon tant de revenus imposab les à l’ impôt professionnel réal isés durant
c e t e x e r c ic e , à c o n c u r r e nc e d e la p a r tie n e tte d e s é lé me n ts d é jà imp o s é s q u i s e
retrouvent dans lesdi ts revenus imposables à l’impô t professionnel ."1
Ces revenus qui sont déjà imposés et qui pe uvent être no tam ment déductibles sont les
suivants2 :
L e s r e v e n u s de s a c tio n s e t p a r ts q u e lc o nq u e s e t d e to u s le s titr e s c o n s titu ti fs
d'emprunts d'origine nationale é mis par les sociétés ayant leur siège social et leur
principal établissement adm inistratif en R épublique Démocratique du Congo. La
d é d u c tio n d e c e s r ev e n u s v is e n o n s e u le me n t la p r é v e n tio n d e la d o u b le imp o s itio n
ma is aus s i l'enc our agement de la pr is e de par tic ipation ou de l'o c tr oi des p r êts à c es
sociétés.
Les intérêts, les primes, les lo ts et tous au tres produits d'obliga tions. La déduction
d a n s le c a s d 'e s p è c e v is e à e nc o u r a g e r la so u s c r ip tio n a u titr e d 'e mp r u n t é mis p a r le
privé et par l'Eta t.
Les autres revenus mobiliers qui ont réellement supportés l’i mpôt mob ilier e t les
revenus locatifs des bâtimen ts et terrains situés sur l'étendue de la Républ ique
D é mo c r a tiq u e d u C o n g o . L a d é d u c tio n d a n s c e c a s d 'e s p èc e n e p e u t s e jus tifie r q u e
dans le souci d'évi ter la double imposition.
Et les revenus locati fs des bâtimen ts et terr ains sis en République Démocratique du
Congo qui ont déjà supportés l’ IRL.

2. L ' IM P OS IT I ON D U B E N E F I C E R E A L IS E IN D E P E N D A MME N T D E S ON A F F E C TAT I ON :

L'assiette de l ’impô t professionnel d'une société par actions comprend 4 é léments
envisagés indépendamment de leur a ffectation. Il s'agi t de :
réserves, fonds de provision e t reports à nouveau;
dividendes;
tantiè mes
les dépenses non admises
a. R é g im e d ' im p os iti on d e s ré s e rv e s , f on d s d e p rov i s ion e t re p ort à
n ou ve au
So n t c o m p r i s d a n s l e s b é n é fi c e s i m p o s a b le s , l e s r é s er v e s , l e fo n d s d e pr o v i s i o n
quelconque, le report à nouveau de l'ann ée et toutes a ffectat ions analogues.3 En
principe, tous les bénéfices non distribués s ont i mposables dans le chef de la société
quelle que soit l 'affectation qui leur est donnée. Il en est, a insi, no tammen t des
p r o v is io n s c o ns titu é e s e n v u e d e fa ir e fac e à d e s p e r te s d e c h a n g e o u à d e s
dépréciations des éléments de l'act if ou à d es provisions pour risque à l'exc eption des
provisions pour reconstitution des gisemen ts miniers qui ne sont pas i mposables.

1Ord-l oi ,op. ci t , art . 59 §1 e r

2I dem , art 60
3 Ord-l oi n°69-006 du 10 f év ri er 1969 , op. ci t , art 31. al . 5
 68

b. Régime d'imposition des dividendes et des tantièmes (bénéfices

d is trib u é s )
Dividendes :
L'assiette de l’impô t professionnel comprend également tous les bénéfices distribués
s o u s fo r me d e s d iv id e n d e s a in s i q u e le s inté r ê ts d 'o b lig a t io n s p a r tic ip a n te s q u i s o n t
assimilés aux dividendes.
Tantièmes :
So n t é g a le me n t s o u mis à l’imp ô t p r o fe s s io n n e l d a n s le c h e f d e la s oc ié té p a r a c tio n s ,
les tan tièmes qu'une société par actions a ttri bue aux membres du conseil général .
Les membres du conseil général sont ceux qui assument des fonctions analogues à
c e lle s d e s a d min is tr a te u r s e n v e r tu d e la lo i ou d u p a c te s oc ia l e t d o n t le s r é mu n é r a tio n s
dépassent les appointements normaux. La partie anormale de ces émoluments doit alors
être assimilée aux tantiè mes et imposée à l’impôt pro fessionnel dans le chef des
sociétés et à l’impôt mobil ier dans le chef des bénéficiaires. Ces membres sont
notammen t les admin istrateurs, les gérants, l es liquidateurs et tou te personne exerçant
des fonctions analogues à celles des administrateurs. Ces rémunérations sont attribuées
en vertu des sta tu ts par prélèvement sur le b énéfice de l'exercice.
c. Régime d'imposition des dépenses non admises
Les dépenses non admises en déduction ou les libéralités sont toutes celles qui sont
fis c a le me n t r e je té e s c o mme c h a r g e s pr o fe s s io n n e lle s , p a r c e q u e n o n n éc e s s ité e s p a r le
besoin de l'e x p lo ita tio n . C e s d é p e ns e s o u lib é r a lité s c o n s titu e n t d e s b é n é fic e s
imposables dans le chef de la société.

3. TA U X
L e ta u x d e l’imp ô t p r o fe s s io n n e l a é té fix é lo r s d e la ré fo r me fis c a le d e 1 9 6 9 à 40%
a v a n t d ' ê t r e p o r t é à 5 0 % p a r l a l o i n ° 7 5 - 0 0 3 d u 9 j a n v i e r 1 9 7 5 1. A c t u e l l e m e n t l e t a u x e s t
d e n o u v e a u f i x é à 3 5 % 2. C e t a u x f r a p p e l e b é n é f i c e d e s s o c i é t é s t a n t é t r a n g è r e s q u e d e
droit national. Le taux de l’ impôt professionn el est fixé à 14 %sur les sommes payées en
rémunération des presta tions de services d e tou te nature fournies par des personnes
phy s iques ou morales étrangères non établies en RDC (alinéa 2 de l’artic le 83 de
l’ordonnance-loi n°13/008 du 23 février 2013 modifian t et comp létan t certaines
dispositions de l’ordonnance-loi n °69/009 du 10 février 1969 rela tive aux i mpôts
cédulaires sur les revenus).
B. DE TE RM INAT I ON D U BE NE F ICE I MP OS ABLE
Dans la détermination du béné fice imposable , nous allons parler du bénéfice brut et du
bénéfice net.

1O. L. n°69 -009 du 10 f évri er 1969, op. ci t , art 83

2Art i cl e 83 de l ’ O-Ln°13/ 008 du 23 f év ri er 2013 m o di f i ant et com pl ét ant cert ai nes di sposi t i ons d e
O -L n°69/ 009 du 10 f év ri er 1 969 r el at i ve aux i m pôt s cédul ai res sur l es reve nus a rrêt é -m i n n°004 du
24/ 06/ 1997, op. ci t , art 6
 69

I . D E T E R M IN AT IO N D U BENEF ICE BRUT

Le bénéfice bru t comprend :

I . 1 R e v e n u s d ' e x p loitation p ro p re m e n t d its
La loi Fiscale déter mine e t dé fini t les revenus qui sont imposables à l’i mpôt
professionnel. Ces revenus sont tous ceux provenant d'activités professionnelles
exercées en République Démocratique du Congo alors même que le bénéf iciaire n'y
aurait pas son siège social, son principal é ta blissement admin istrati f, son domicile ou sa
résidence permanente. Il s'agit des bénéfices de toutes entreprises industrielles,
commerciales, artisanales, agricoles ou immobilières y compris les libéralités et
a v a n ta g e s q u e l c o n q u e s a c co r d é s a u x as s o c ié s n o n ac ti fs d a n s l e s s o c i é té s a u tr e s q u e
p a r a c t i o n s 1.
En b r e f, to u s r e v e n u s p r o v e na n t d e l'e x p lo ita t io n n o r ma le d e l'e n tr e p r is e s o n t
imposables et ce, que lque soi t leur affecta tio n. Il en est ainsi :
les revenus affectés au remboursemen t d'une dette par la société : i ls constituen t une
diminution relative du passif mais la société qui l'effectue ne dim inue pas son
pa tr imoine . Autr emen t d it , le béné fic e s er v ant à c e r embours emen t es t pr is en c ompte
dans la base d'i mposition d’i mpôt professionn el.
les sommes réservées à une certaine affectation. Les sommes réservées par ex. à
l'e x te n s io n d e l'e n tr e p r is e , p a r a c q u is itio n d e s n o u v e a ux é lé me n ts d 'a c tif te ls q u e le
terrain, le bâ timen t son t égale ment imposable s.
des certaines sommes perçues par la société en cours d'exploi tation ou à la fin de
celle-ci en contrepartie de la cessation par ti elle ou totale de l'ac tivité , de l'annula tion
d'un contrat d'achat ou de fourni ture. A ti tre d'exemple, l' indemni té obtenue pour
r u p tu r e d 'u n c o n tr a t d e liv r a is o n o u e n c o r e les in d e mn ité s d 'e x p r o p r ia tio n d e s tin é e s à
couvrir une perte de la cl ientèle ou un trouble commercial.
I . 2 . 1 A u tre s r e v e n us i m p o s a b l e s
A p a r t le r e v e n u d 'ex p lo ita tio n , d 'a u tr e s r e v en u s r é a lis é s p a r la s o c ié té s o n t é g a le me n t
imposables. C'est le cas notammen t de :
I.2 .1 Primes d'émissio n
Comme nous l'avons souligné ci-haut les primes d'émission sont des sommes que les
n o u v e a u x a c tio n n a ir e s q u i s o us c r iv e n t à l'a ug me n ta t io n d u c a p ita l s o c ia l a p p o r te n t e n
sus du montant nomina l de leurs t itres afin de maintenir la valeur réelle des actions
r e te n u e s p a r le s a nc ie n s a c tio n n a ir e s . Su iv a n t le u r n a tu r e , le s p r ime s d 'é mis s io n n e s o n t
p a s d e r ev e n u s m a i s p l u t ô t d e s a p p o r t s e ff e c t u é s p a r l e s n o u v e a ux a c t i o n n a i r e s e n
même temps que l'augmen tation du capi tal social.
En Droit Congolais, les primes d'émissio n sont considérées comme des bénéfices
imposables dans la mesure où e lles ne sont pas affectées à un compte indisponible ou
incorporé au capital social.

1 O. L. n°69 -009 du 10 f évri er 1969, op. ci t , art 27

 70

I.2 .2 Plus-va lue ou gain en capita l

I.2 .2.1 Notion de la plus-value :
L 'o r d o n n a n c e - lo i d u 1 0 fé v r ie r 1 9 6 9 p os e le p r in c ip e d e l'imp o s itio n d e s e n tr e p r is e s n o n
seulement sur le revenu d'exploita tion m ais aussi sur le revenu occasionnel ou
e x c e p tio n n e l p r o v e n a n t d e l'a u g me n ta tio n d e s v a le u r s , d e s a v o ir s in v e s tis d a ns
l ' e x p l o i t a t i o n 1.
L ' a c c r o i s s e m e n t p e u t r é s u l te r d ' u n e p l u s - v a lu e d ' u n é l é m e n t d e l ' a c ti f o u d ' u n e m o i n s -
v a lu e d 'u n é lé me n t d u p as s if. D a n s c e d e r n ier c a s , il s 'a g ir a g é n é r a le me n t d e la r e mis e
to ta le o u p a r tie lle d 'u n e d e tte o u d e la r éd u c tio n d 'u n e d e tte e x p r imé e e n mo n n a ie
étrangère par suite de la dépréciation des mo nnaies.
La plus-value peut être définie comme la différence positive qui se dégage en faisant la
comparaison entre d'une part la valeur présumée d'un bien à un moment donné et
d'autre part, la valeur in itia le. La plus-value et la moins-value ne concernent que l'actif
immobil isé comprenant les éléments stables de l'entreprise. (éléments corporels et
incorporels). A ces élémen ts s'opposent les i mmobilisa tions financières et les é léments
circulants (le stock, les valeurs réalisables & disponibles). Ces éléments bien que
dégageant l'accroissement des valeurs, ils ne sont pas traités dans la catégorie des
plus-values au sens fiscal des termes.
I.2 .2.2 Sor tes des plus-values :
Les plus-values peuvent être d istinguées selo n leur na ture ou selon leur durée
I.2 .2.2 .1 Dis tinction selon la nature .
Selon leur nature les plus-values diffèren t selon qu'il s'agit des plus-values comptables
( e x p r imé e s o u o p é r a tio n s d e r é é v a lu a tio n ) , d e s p lu s - va lu e s r é a lis é es ( c es s io n s ) , d es
p lu s - v a lu e s iss u e s d u p a r ta g e d e l'a v o ir s o c ia l ( liq u id a tio n ) , d e s p lu s - v a lu es d e
transformation des sociétés e t de fusion des sociétés.
I.2 .2.2 .1 1 Plus-value comptab le ou exprimée ou opération de réévaluation
Les plus-values comptables sont celles qui proviennent de l'évaluation des éléments
d'actif lesquels restent dans le patri moine de l'entreprise.
Causes des opérations de réévaluation d es plus-values comptables
Plusieurs causes de réévaluation conduisent à la sous-estimation de l 'acti f de
l'entreprise. Ces sous-es timations créent des distorsions importantes entre la réalité
économique et les écritures comp tables. Par mi celles-ci, on peu t relever :
La spéculation foncière : Un terrain ou un im meuble peut accroître des valeurs du fai t
de la spéculation
L'érosion monétaire ou la dévaluation monéta ire : le déséquilibre issu de l'accélération
d e l'in fla t io n a d e s r é p e rc u s s io ns n é fa s te s s u r le b ila n . L a s itu a tio n r é e lle d u
patrimoine de l'entreprise risque de comporter des biens inscrits à leurs valeurs
d'ac quis ition ou d'origine av ec des écarts c ons idérables . C 'es t ains i que la
r é é v a l u a ti o n v i e n t c o r r i g e r l e s v a l e u r s d ' i n sc r ip ti o n d e c e r ta i n s é l é m e n ts d e l ' a c ti f d a n s

1 O. L. , op. ci t , art . 30
 71

le patrimoine de l'agent économique pour les ajuster aux conditions économiques du

moment. La principale caractéristique de cette opération est que l'élémen t de l'actif ne
sort pas du pa trimoine mais y demeure.
Régime Fiscal des plus-values comptables
Les plus-values comptables sont imposables à l’impô t professionnel sauf lorsque la
société les a simple ment exprimées dans se s comptes ou inventaires, sans les trai ter
comme des bénéfices. Dans ce cas les plus-values :
r e s te n t a c té e s d a n s u n c o mp te s pé c ia l d u p a s s if d u b ila n d is tin c t d e s c o mp te s d e
réserve ou du capital ;
demeurent incorporées aux biens;
ne font l'obje t d'aucun amortissemen t, dis tribution ou prélèvement quelconque et
qu'elles ne s erv ent pas de bas e à la répartit ion des bénéfic es ou au c alc ul de la
dotation annue lle des réserves légales, des rémunérations ou des attribu tions
quelconques. L'unique u tilisa tion possible des plus-values en exemption d'impôt est
leur incorporation au capital social
Intérêt de l'imposi tion des plus-values comptables
 Cet in térêt se mani feste sous deux aspects :
l'obligation fai te à la société de maintenir da ns un acte, son potentiel de production et
par conséquent de garder la plus-value incorp orée dans le bien ,
le s p lu s - v a lu e s s e r o n t imp o s é e s p a rc e q ue la s o c ié té le s a c o ns id é r é e s c o mme
bénéfices c'est-à-dire comme un nouvel enric hissement dans le chef de la société .

N.B. L'ord-loi n°89 /017 du 18 février 1989 tell e que modi fiée e t complé té e
à c es jour s a r endu obligatoir e la r éév aluatio n de l'ac tif i mmobi lis é d'u ne
entreprise. Cette réévaluation doi t se faire conformément au coefficient
déterminé par le ministre des finances. L'arrêté-ministériel n°017 du 1 3
avril 1998 modi fian t e t complé tant à titre intéri maire certa ines
d is p o s itio n s d e l'o r d o n n a n c e - lo i n °8 9 /0 1 7 d u 1 8 fé v r ie r 1 9 8 9 au to r is a n t la
réévaluation de l'actif im mobil isé des entreprises dispose dans son art 1er
que les immobilisa tions non amortissables c'est-à-dire tous ceux qui
ont trait aux terrains, fonds de commerce, etc. doivent être réévalués en
fonction de l'u til ité que leur possession présente pour l'entreprise, à leur
coût esti mé d'acquisition ou des reconstitu tio ns en l'é tat.

Les augmentations d'ac tifs constatées à l 'occasion de cette réévaluation doivent ê tre
inscrites directement au bi lan et restées san s influence sur le résultat de l'exercice de
réévaluation. L'art2 dispose également qu'il est institué une taxe spéciale
d'inc orporation de la plus -value de réévaluation au capital des entreprises dont le taux
est fixé à 1% .
I.2 .2.2 .1.2 P lus-value réalisée ou cession
Ce terme s'entend de toute opération ou de tout événement ayant pour but de faire sortir
un élément d'acti f du patri moine de l'entre prise. Sa caractéristique principale est la
sortie de l'élémen t concerné du pa trimoine .
D'une façon générale, ces opérations font apparaître des plus-values réalisées.
Autremen t di t, cel les provenant de la réalis ation d'élémen ts d'acti f par la suite d'une
cession, d'un apport en société ou autrement et qui imp lique nécessairement la sortie
des éléments concernés du pa trimoine de l'entreprise.

 72

L'imposition des plus-values réalisées est régie par l'O .L. de 1969 qui d ispose ceci :
le s a c c r o iss e me n ts r é s u lta n t d e s p lu s - v a lu es r é a lis é e s s u r u n imme u b le , o u tilla g e ,
matériels, mobil iers, participa tions et valeur s de portefeuille son t imposables dans la
m e s u r e o ù l e p r i x d e r é a l i s a ti o n d é p a s s e le p r i x d ' a c q u i s i ti o n ; d é d u c t i o n fa i te d u
montant des amor tissements déjà adm is au ré gime fiscal.1
Causes des plus-values réalisées ou cession
On distingue les sorties consenties par l'entreprise elle-même en considération de sa
politique de ges tion ou d'investissement de celle dont l'en treprise subie des autres
e ffe ts c 'e s t- à - d ir e is s u e d e s c ir c o ns ta n c e s in d é p e n d a n te s d e s o n o r ie n ta tio n
économique.
Autremen t di t, on peut distinguer :
L e s c e s s io n s a v ec r e n tr é e c e r ta in e d e s liq u i d ité s ( v e n te v o lo n ta ir e , le s é c h a n g e s d e s
titres (actions), apports en société , le re trait d'actif)
Les cessions à ti tre gratui t;
Les cessions assorties d'une indemnité (vent e forcée, expropriation, sinistre , …) .
I.2 .2.2 .1.3 P lus-values issues du partage de l' avoir social
C e tte p lu s - v a lu e n e s e r a p as imp o s é e à l’imp ô t p r o fe s s io n n e l ma is s e r a imp o s é e a u titr e
de l’impô t mobil ier. Comme nous l'avons dit, l 'art17 de l'OL de 1969, rela tive aux impôts
c é d u la ir e s s u r le r ev e n u , p r é v o it l'imp o s itio n à l’imp ô t mo b ilie r , d u b o n i d e liq u id a tio n
c 'e s t- à - d ir e d e to u te s le s s o mme s q u e p e rço iv e n t le s a s s oc ié s a u d e là d e le u r mis e
initia le au momen t de la dissolution de la soci été.
Il impor te peu que le boni de liquidation pro vienne de l'accroissement de la valeur des
avoirs investis dans l'exploitation ou de l a continuation de l'activi té de la société
pendant la période de la liquidation. Dan s le cas d'espèce, les plus-values sont
imposées uniquement dans le cadre de l ’impô t mob ilier et la non l’ impô t professionnel .
I.2 .2.2 .1.4 P lus-values issues de transforma ti on des sociétés
Cette opération com me nous l'avons dit se traduit en réali té par la substi tution d'une
personne morale à une autre, le patrimoine restant identique . L'exonération des plus-
v a lu e s c o ns ta té e s lo r s d e tr a n s fo r ma tio n e s t a c c o r d é e a ux e n tr e p r is e s . To u te fo is , à
condition que les éléments de l'acti f et du pa ssif de la société soient transférées tel quel
dans les écritures de la société nouvelle.
I.2 .2.2 .1.5 P lus-values issues de fusion des s ociétés
L a p lu s - v a lu e r és u lta n t d e l'é c h a n g e d e s titr e s d e s s o c ié té s d is s o u te s c o n tr e c e u x d e s
sociétés fusionnées est imposable à l’ impôt mobilier lors de la liqu idation de la socié té
absorbante.
 I.2 .2.2 .2 Dis tinction selon la durée.
Selon la durée on distingue les plus-values ou les moins-values à court et à long terme.
Cette di fféren tiation est fondée sur la considération de la durée de déten tion du b ien par

1 O. L n°69/ 009 du 10 f évr i er 1969 . , op. ci t , art . 35

 73

l'e n tr e p r is e a v a n t la c e ss io n . On q u a lifie r a la p lu s - v a lu e à c o ur t te r me s i le te mp s e s t
court et la plus-value à long terme si le tem ps est long. Il est à no ter que la durée de
détention à considérer dépend d'une législation à une autre . En règle générale, cette
d u r é e v a r ie e n tr e 2 e t 3 a ns à tr a v e r s la q ue lle la p lu s - v a lu e s e r a co n s id é r é e d e lo n g
terme ou de court terme. Ce principe est surtout d'application en vue d'exploiter la
n o ti o n d e r e v e n u d a n s s o n se n s p r o pr e : c e lu i d e c o n s i d é r e r l a l i q u i d a ti o n d u b i e n p o u r
qualifier sa substance. Les législateurs Français et Belge considèrent qu'une plus-value
a d 'a u ta n t mo in s le c a r a c tè r e d e r e v e n u ta x a b le q u e la d u r é e d e p o s s es s io n d e s b ie ns
est plus longue .
Les dispositions comptables de notre pays ne sont pas lo in de ce raisonnement
lo r s q u 'e lle s c o n s id è r e n t q u e le s immo b ilis a t io n s s o n t c o ns titu é e s d e s b ie n s u tilis é e s
pendant une longue période dans l'entreprise.
I.2 .2.3 Appréciat ion crit ique
I.2 .2.3 1Constat général
L e r é g ime a c tu e l d a n s n o tr e p ay s s u r la p lu s-v a lu e r e n fe r me d e s e rr e u r s d 'a p p r o c h e d o n t
les principales sont :
la taxation des plus-values au taux ordinaire qu'on applique sur le bénéfice. Autremen t
dit, l'assimi lation des plus-values aux bénéfices;
l'exclusion des plus-values réalisées des avantages fiscaux;
l'a b s e n c e d 'imp o s itio n d e s p lu s - v a lu e s d es op é r a tio n s immo b il iè r e s r é a lis é e s p a r le s
personnes physiques;
l'absence de la no tion du temps dans la lég islation Fiscale congolaise.
I.2 .2.3 .2 Propositions
L'Adminis tration Fiscale de notre pays doit s'organiser pour sais ir correctement toute
la matière imposable. Par exemple, e lle d oit imposer des opérations im mobilières
réalisées par des particuliers.
L'instauration du principe de la di fféren tia tio n des notions de court terme et de long
terme dans le mécanisme d'imposi tion des plu s-values.
Plusieurs législations ne considèrent pl us aujourd'hui comme bénéfices, les
indemnités résultant des expropriations des sinistres, ventes forcées et autres
circonstances indépendantes de la volon té du contribuable.
Des exonérations temporaires devraient également ê tre envisagées dans le cas
d'espèce moyennant le ré-emploi dans un délai déterminé . L'objecti f poursuivi sera
alors la promo tion ou la protection de l'investi ssement.
A travers notre législa tion fiscale, i l est a ff i rmé que le bénéficia ire d'une plus-value
comptable doit payer l’impô t professionnel dans le cas où il venait à manquer ou à
violer une seule des conditions précitées. C'est inadmissible. On doit revoir cette
disposition, il est di ffici le d'accepter que l’ im pôt soit dû sur la total ité de la plus-value
au lieu de se raba ttre sur la portion utilisée c omme bénéfice. L’ impô t frappe même la
p a r tie d e la p lu s - v a lu e po u r la q u e lle la c on d iti o n d 'in d is p o n ib ilité a é té o b s e r v é e . C e tte
sanction inique doit être corrigée.
En d é fin i tiv e , il y a lie u d e n o te r q u e le r ég ime d 'imp o s itio n d e s p lu s - v a lu e s e x is ta n t
actuellement dans notre pays n'est pas considéré comme une technique visant
l'incita tion aux investissements. Son but est simplement de procurer des recettes
supplémentaires à l' Eta t e t éventue llemen t d e mainten ir in tact le poten tiel de production
p a r e x o n é r a tio n d e s p lus - v a lu e s c o mp ta b le s lo r s q u e le s c o n d itio n s r e q u is e s s e tr o u v e n t
réunies.
 74

I I . DE T E R M IN AT IO N D U B E N E F IC E N E T
Le bénéfice net est le bénéfice réalisé. Autrement dit, le produit qui naît d'une opération
est défin i comme bénéfice réalisé dès que cette opération est conclue même si le
paiement n'en est pas encore e ffectué . Il n'est pas nécessaire de rechercher si le
bénéfice a é té ou non repar ti ou distribué .
Les bénéfices des entreprises sont imposables sur leur montant ne t c'est-à-dire en
r a is o n d e le u r mo n ta n t b r u t d imin u é d e s e u le s d é p e n s es p r o fe s s io n n e lle s fa ite s p e n d a n t
la p é r io d e imp o s a b le e n v u e d 'a c q u é r ir o u d e c o n s e rv e r le u r s r e v e n us , 1 a in s i q u e to u te s
les autres charges ou pertes dont la lo i F iscale autorise la déduction . Sont considérées
c o mme fa i te s p e n d a n t la p é r io d e imp o s a b le , le s d é p e n s e s e t c h a r g e s pr o fe s s io n n e lle s
qui, pendan t cette période , on t é té payées ou ont acquis le caractère de dettes ou
pertes liquides e t certaines.
C o mme o n p e u t le c o n s ta te r , il s e r a q u e s tio n ic i d e d é v e lo p p e r le s c h a r g es
professionnelles Fiscalement déductibles d e certaines sommes payées et avantages
a n o r ma u x a c c or d é s a ux tie r s , d e s a mo r tis se me n ts e t d e la d é d u c tio n d e s p e r te s d es
exercices antérieurs.
1. Les dépenses et charges professionnelles déductibles
a. Condi tions de déduction des charges professionnelles
L e s d é p e n s e s , p e r te s o u c h ar g e s é tr a n g è re s à la g e s tio n c o mme r c ia le n o r ma le d e
l ' e n t r e p r i s e , n e p e u v e n t ê t r e a d m i s e s e n d é d u c t i o n 2. T e l e s t l e c a s d e s p r é l è v e m e n t s
fa its p a r u n e x p lo ita n t in d iv id u e l s u r le s b ie n s d e s o n e n tr e p r is e o u d e s d é p e n s es
e x p o s é e s p a r u n e s oc ié té c o mme r c ia le d a n s l'in té r ê t p e r s o n n e l d e s a s s o c ié s . L e s
dépenses à caractère somptuaire même eng agées à des fins professionnelles ne sont
pas non plus déductib les.
Il résulte de la loi fiscale qu'une dépense doit réunir 3 conditions pour qu'elle soit
considérée comme une charge d'exploi tation Fiscalement déductible :
1 èr e c ond it io n : El le d o i t d 'a b o r d ê tr e fa i te e n v u e d 'a c q u é r ir o u d e c o n s e r v er le r e v e n u
c'est-à-dire pour qu'une dépense soit déductible , elle doi t avoir un lien nécessaire et
directe avec l'exercice de l'activi té pro fessionnelle. Il fau t que la dépense soi t faite
d a n s l'in té r ê t d e l'e n tr e p r is e e n v u e d 'a c q ué r ir o u d e c o ns e r v er l'u n ité d e p r o d u c tio n .
L'Adminis tration Fiscale n'a pas le droit de di scuter de l'utilité ou de l'opportun ité ou de
la normalité d'une dépense professionnelle mais elle peut en vérifier la réalité et la
nature pour évi ter la fraude Fiscale.
2ème cond ition : la charge doit diminuer l'actif net de l'entreprise. Au tremen t dit, elle
doit ê tre une dépense à fonds perdus. Cela veut dire éga lement que l'on doit exclure
toutes les dépenses faites en vue d'acquisiti on ou de la conservation d'un élé ment de
l'actif. A ti tre d'ex. facture rela tive à la campa gne de publici té.

1 O -L n°69/ 009 du 10 f évri er 1969 , Op. ci t , art 29

2I dem , art 29
 75

3ème cond itio n : el le doit être fa ite pendan t la période imposable c'est-à-dire elle doi t
ê tr e u n e c h a r g e e ffe c tiv e d e l'e x e r c ic e s o c ia l o u s e r a p p o r ta n t à la p ér io d e a u c o u r s d e
laquelle les bénéfices on t é té réal isés et app uyer des justifications su ffisan tes.
Ceci implique qu'une charge professionnelle antérieure ou ul térieure ne peut en vertu du
p r in c ip e d e l'a n n u a lité fis c a le g r e v e r le s b é né fic e s d e l' e x e r c ice s oc ia l c o n s id é r é e t n e
peut être effectué que par les seules entreprises exploitées en République
Démocratique du Congo.
2. Les frais généraux ou les charges professionnelles légalement
d é f in ie s .
Les frais généraux comprennent tou tes les c harges & pertes liées à l'activi té exercée.
Ce sont généralement tou tes les dépenses nécessitées par le fonctionnemen t de
l'entreprise ou l'entre tien de son pa trimoine . Ils on t un caractère défin iti f e t doivent se
rattacher à la gestion de l'entreprise ou exposer pour le comp te de l'exploi tation .
 Cesfraiscomprennentnotamment :
les dépenses relatives au personnel c'est-à-dire le salaire, grati fication , traite ment,
allocation de congé, certa ines indemni tés des employés et des ouvriers au service de
l’exploita tion (inde mnités de fin de carrière), frais de représenta tion e t de
déplacement, les avantages en nature po ur autant qu’i ls aient é té ajoutés aux
rémunérations telqu’i l est di t au paragraphe 2 de l’article 47 de l’ordonnance-loi du 10
février 1969 rela tive aux impôts cédulaires sur les revenus, charges sociales, …
les frais de transport, les primes d’assurances, les commissions, les courtages, les
ristournes, les frais de pub licité , les frais d'entretien du ma tériel e t des obje ts
mobiliers affectés à l’exploi tation a insi que l es frais de réparation des bâtiments, les
frais d'instal lation e t ou tillage . Le loyer des l ocaux professionnels c’est-à-dire le loyer
réellement payé et les charges locatives afférents aux immeubles ou parties
d’immeubles affectés à l’exercice de la profe ssion et tous frais généraux résultant de
leur entretien, éclairage, e tc…. Cependant, la valeur locative des immeubles ou
parties d’im meubles dont le redevable est p ropriétaire n’est pas considérée comme
lo y e r o u c o mme c h a r g e lo c a tiv e ( ar tic le 4 3 d e l’o r d o n n a n c e - lo i n °1 3 /0 0 8 d u 2 3 fé v r ie r
2013 modifiant et complé tant certaines dispositions de l’ordonnance-loi n°69/009 du
10 février 1969 relative aux impô ts cédulaires sur les revenus)
A noter cependant que les dépenses relative s à la commission, au courtage, ristournes
c o mme r c ia le s o u a u tr e s , v a c a tio n s , h o n o r a i r e s o c c as io n n e ls o u n o n , g r a tif ic a tio n e t
autres rétributions quelconques ne sont admi ses en déduction que s’il en est justifié par
l’in d ic a tio n e x a c te d u n o m e t d u d o mic ile d e s b é n é fic ia ir e s a in s i q u e d e la d a te d es
paiements et des sommes al louées à chacun d’eux. A dé faut de déclaration exacte, des
sommes précitées ou de leurs béné ficiair es, lesdites som mes sont ajou tées aux
b é n é fic e s d e c e lu i q u i le s a p ay é e s , s a n s pr é ju d ic e d e s s a nc tio n s p r é v u e s e n c as d e
f r a u d e . 1.

1Art i cl e 43 &5de l ’ ordo nnanc e -l oi n°13/ 008 d u 23 f évri er 2013 m odi f i ant et com pl ét ant cert ai nes
di sposi t i ons de l ’ ordonnan ce -l oi n°69/ 009 du 10 f évr i er 1969 rel at i ve aux i m pôt s cédul ai res su r l es
revenu s.
 76

C e tte d is p o s itio n e mp ê c h e d a n s le c a s d 'e s pè c e , le p a ie me n t d e s c o mmis s io n s s e c r è te s

ou de toute somme analogue susceptible d'ê tre déduite même si elle ne se rapporte pas
à l'exploitation de l'entreprise. C'est une faç on de combattre préventivement la fraude
Fiscale.
L’impôt réel ayan t le caractère d’une charge d’exploitation acquittée dans le délai , pour
autant qu’il n’ai t pas été établ i d ’office ;
L e s c h a r g es p r o fe ss io n n e lle s a ffé r e n te s a u x b â time n ts e t te r r a in s d o n n é s e n lo c a tio n p a r
les sociétés im mobilières ;
a) Le mon tant du béné fice reparti en tre les m embres du personnel de l’entreprise ;
b) Les traitemen ts alloués dans les socié tés par actions aux membres du Conseil
Général lorsqu’il est justifié qu’i ls correspondent à des appoin temen ts normaux en
rapport avec la nature des fonctions réelles et permanentes exercées dans ces sociétés
en RDC ;
L e s c h a r g es fin a n c iè r e s , n o ta mme n t le s in té r ê ts d e s ca p ita u x e mp r u n té s à d e s tie r s e t
e n g a g é s d a n s l'e x p lo ita tio n , to u te s c h a r g e s , r e n te s o u r e d e v a n c e s …D a ns le c a s o ù le s
associés dans les sociétés autres que par actions ne sont pas considérés comme tiers.
L e s a mo r tis s e me n ts d e s immo b ilis a tio n s s e r va n t à l’e x e r c ic e d e la pr o fe s s io n a in s i q u e
ceux des immobilisations donnés en location par une institution de crédit-bail agréée par
la BCC.
Le petit matériel et ou tillage a insi que le m atériel de bureau sont admis en déduction
pour la to tali té de leur prix de revient au cours de l’exercice d’acquisition si leur valeur
n’excède pas le montant fixé par arrêté du Ministre ayant les Finances dans ses
attribu tions (article 43 ter A de l ’ordonnance-loi n°13/008 du 23 février 2013 précitée).
Les frais de 1er établ issement : ils sont en principe immédia tement déduc tibles.
Toutefois , il fau t signaler que certaines de ces postes demandent des obs erv ations
particulières et ne sont par conséquent pa s déductibles. Te l est le cas par ex. des
valeurs dont l'en treprise est proprié taire.
B. Les sommes payées à une personne physique ou morale de droi t
é tran g e r
Pour déterminer le bénéfice imposable, il faut égalemen t ten ir compte de certaines
sommes payées à une personne physique ou morale de droi t é tranger.
A v an tag e s a n orm au x ou bénévoles au n ive au des e n tre p ris e s
in te rd é p e n d an te s :
"Lorsqu'une entreprise établie en République Démoc ratique du Congo se trouve
directement dans les l iens quelconques d'interdépendance à l'égard d'une entreprise
établie à l'é tranger, tous avantages anormau x ou bénévoles qu'en raison de ces liens,
elle consent à ce tte dernière ou à des person nes et entreprises ayan t avec celle-ci des
i n t é r ê t s c o m m u n s s o n t a j o u t é s à s e s p r o p r e s b é n é f i c e s " 1.
D'après la législation belge :

O. Ln° 69 -009 du10 f évri e r 1969. op. ci t . art . 43 §5

1
 77

constitue un avantage, tout enrichissement s ans contrepartie équivalente ou effective

et adéquate
le c ar ac tèr e anor mal d e l'av antage doit s 'a ppr éc ier par r appor t aux c onditions du
marché. Au trement di t, l'avantage anorma l doit consister à un manque à gagner
( a b a n d o n d e c r é a nc e à u n e filia le é tr a n g è r e , le p r ê t s a n s in té r ê t) o u à u n e d é p e n s e à
fonds perdus (participat ions for fai taires aux frais d'exploita tion d'une filia le é trangère).
L'avantage est bénévole lorsque la société l'accorde sans y être obligée. A ti tre
d'exemple, les libéral ités ou les gra tuités .
Pour que l'art 31 bis s'applique , il faut qu'i l s'agisse des entreprises, c'est-à-dire de
toutes exploita tions industrielle , commerciale, artisanale , agricole ou
immobil ièreseffectuées en République Démocratique du Congo. L'essentiel est qu'il soit
remarqué un lien de dépendance ou d' interdépendance avec l'entreprise établie à
l'étranger. A t itre d'exemple : la société mère et sa filia le. Il importe toute fois de
préciser qu'une simple dépendance de fait ne suffi t pas comme tel pour justifier
l'application de l'ar t 31 bis. Il fau t qu'elle soi t le résultat d'une communau té d'in térêt et
de volonté.
La communauté d'intérê t existera chaque foi s que les entreprises en relation d'affa ires,
sont dans les liens de dépendance économiqu e;

p a r e x e mp le : lo r s q u e l'u n e e s t o b lig é e d e s e p r oc u r e r d es ma tiè r e s

premières auprès de l'autre. Tandis que la communauté de volonté
suppose l'unité de décision de direction , accords entre entreprises
entraînant le contrôle de l'une sur l'autre .

Il appartient à l'ad ministra tion F iscale d'ap porter la preuve de l 'existence de l ien
d'interdépendance.
L'art 31bis reprend l'esprit de l'ancien art 2 4 du code belge des impô ts sur le revenu.
Selon l'exposé des motifs cet ar t tend à déj ouer les manœuvres dont usent en vue de
d is s imu le r le s b é n é fic e s r é a lis é s e n R é p u b liqu e D é mo c r a tiq u e d u C o n g o , le s e n tr e p r is e s
étrangères qui y exercent leurs activités par l'intermédia ire, soi t des succursales, soit
des fil iales congolaises.
2. Sommes payées en rémunération d'un service rendu par une
p e r s o n n e ph y s i q u e o u m o r a l e d e d r o i t é t r a n g e r :
Ces sommes ne sont déductibles qu'à conditi on de rempl ir 3 d ispositions suivantes 1 :
il faut que la réali té des services soit clairement démontrée , autrement di t, que la
rémunération payée puisse avoir une contrep artie e ffective.
il faut que le service ne puisse ê tre rendu qu' en République Démocratique du Congo .
Le souci du législateur est de voir ici nos entreprises recourir d'abord au service
r e n d u p a r le s p e r s o n n es p h y s iq u es o u mo r a le s d e d r o it c o n g o la is a fin d 'é v ite r la

1 O -L n° 69-009 du 10 f évri e r 1969, op. ci t , art 43 bi s

 78

s o r tie ma s s iv e d es d e v is es s o u s fo r me d es re d e v a n c e s à p ay e r a ux p r es ta ta ir e s d e s
services étrangers.
Il fau t que le montant de la rémunération corresponde à la valeur réelle du service
c'est-à-dire que la contrepartie soit non s eulement e ffective mais aussi adéquate
(proportionnelle).
Si l'Ad ministra tion Fiscale doit ici apporte r la preuve de l'existence des liens de
dépendance ou d'interdépendance, l'entreprise congolaise, elle, doit apporter la preuve
d'une contrepartie effective e t adéqua te.

N.B. Il ressort de l'analyse des articles 31bis & 43bis que leur application
se heurte à un certain nombre des problèmes :

Le critère qu'il faut prendre en compte po ur déterminer le montan t de l'avantage

anormal n'est pas prévu par le tex te en République Démocratique du Congo.
Il faut dans certains cas l'assistance de l'Admin istration Fiscale étrangère pour
pr ouv er l'ex is tenc e de dépendan c e ou d'in ter dépenda nc e s ouv ent oc c ulte dans les
paradis fiscaux et ailleurs.
C. Les amortissements
L'amortissement est une no tion qui prend son fondement dans le droi t commercial avec
l'obligation i mposée au commerçant de dress er chaque année un éventa ire.1
Du droit économique, l'amortissement est une constatation comptable d'une dépréciation
r é e lle me n t s u r v e n u e p e n d a n t la p é r io d e imp os a b le . C e tte n o tio n ju r id iq u e r e flè te p lu s le s
réalités économiques en ce sens que : "l'amortissement est la constatation en écriture
de la dépréciation défin itive que subissent p ar suite de l'usure, du temps ou pour tou t
autre motif de nombreux élémen ts corporels ou parfois incorporels de l'actif de
l ' e n t r e p r i s e " 2.
Il est destiné à perme ttre à l'entreprise d e reconstituer à l'expiration de la durée
probable d'utilisa tion de l'élé ment don t il s'agit, un capital éga l en valeur nominale à son
p r ix d e r ev ie n t d 'o r ig in e o u le c as é c hé a n t r é é v a lu é . L e s a mo r tis s e me n ts d o iv e n t ê tr e
constitués quelle que soit la na ture du résultat de l'exercice, béné fices ou pertes ; leur
montant est déterm iné conformé ment aux règl es en usage.
En République Démocratique du Congo, nous avons 3 sortes d'amortissemen t :
L'amortissement linéaire
L'amortissement dégressif;
L'amortissement accéléré.
Les deux premiers sont beaucoup p lus d'appli cation

1 O. L. n°81/ 017 du 03/ 04/ 198 1 m odi f i ant et com plét ant l a l oi n°76/ 020 du 16/ 07/ 1976 port ant
norm al i sat i on de l a com pt abi l i t é en Républ i que Dém ocrat i que du Congo, art . 8
2 O. L. n°69 -009 du 09 f évri er 1969, op. ci t , art 43 §7
 79

1 . AM ORT IS S E ME NT LI NE AIRE

1. 1. N OTIO N :
C'est un amortissement reparti uni formémen t sur toute la période d'u ti lisation du bien. Il
se c alcule en jour à partir de la mise en service du bien ou de l'achat si le bien se
d é p r é c ie a v a n t mê me s a mis e en se r v ic e . Il s'a p p liq u e o b lig a to ir e me n t a u x b ie n s q u i p a r
nature ne peuvent bénéficier de l'amortissement dégressif c’est-à-dire qui s'amortissent
en moins de 3 ans et facul tativemen t aux biens qui peuvent bénéficier de
l'amortissement dégressif.
Les amortissements sont basés sur la valeur d'investissement ou de revient. Cela veut
dire que c'est la valeur que possède le bien au moment de son investissemen t qui sert
de base au calcul des amortissements.

1 . 2 . L A D U R E E D E L ' A M O RT I S S E M E N T
Le tableau d'amor tissement d'un élé ment a comme point de dépar t la da te d'entrée de
cet élémen t dans l'amortissement ou encore l a date de m ise en service de ce t élé ment.1
C e p e n d a n t, le s é lé me n ts a c q u is ma is n o n e nc o r e mis e n se r v ic e n e p e u v e n t d o n n e r lie u
à d e s a mo r tis s e me n ts . L a m is e e n s e r v ic e do it s 'e n te n d r e d e l'in s ta lla tio n d u b ie n d a n s
l'entreprise ou de la livraison ef fective l orsque l'immobil isation ne nécessite pas
l'installa tion .
L'amortissement se ter mine au momen t où d 'après les prévisions l'élément sera mis
hors service.

1. 3. LE TA U X U S U E L D ' A MORT IS S E ME N T
Si en principe l'a mortissement doit correspondre à la dépréciation réelle ment survenue
pendant la période i mposable, en pratique , on déroge à cette règle en déter minant le
taux forfai tairemen t par la division du no mbre 100 par le nombre d'années d'utilisa tion
probable de l'élément amor tissable. C'est ai nsi que la durée des amortissements est
déterminée par l'administra tion d'une manière uniforme pour chaque type
d'immobil isation .
A titre d'exemple :
immeubles bâtis ou d'habita tion ou commerci aux : 2 à 5% selon les matériaux uti lisés
(50 à 20 ans)
matériels e t ou ti llages : 10% (10 ans)
automobiles e t ma tériels roulan ts : 20 à 25 % selon les conditions d'utilisa tion (5 à 4
ans)
installa tions : 10% (10 ans)

1 Loi n°76/ 020 du 16 j ui l l et 1976, op. ci t , art 6 §3

 80

L e s c o n tr ib u a b le s s o n t te n u s d e s e c o n fo r mer à c e s ta u x ma is d a n s c e r ta in s c a s pr é c is
et particuliers, l'adminis tration centrale peu t admettre des taux supérieurs moyennant
demande préalable des intéressés.

1 . 4 . L A L I M I T E D E L ' A M O RT I S S E M E N T
Les amortissements doivent cesser lorsque leur montan t cumulé atteint le prix de
r e v ie n t. En c a s d e c e s s io n d 'u n é lé me n t a u c o u r s d e s e x e r c ic es , l'a mo r tis s e me n t e s t
soit pratiqué au prorata te mporis ou soi t non pratiqué. A titre d'exemp le :
Mise en service d'un camion le 06 juin 1998
D u r é e p r o b a b le d 'u ti lis a tio n : 5 a n s ( Ta u x : 1 0 0 /5 =2 0% )
P.R.=46.000 $ Usd (Hors taxe)
Calcul de l'annui té d'a mortissement (ce qu'on doit me ttre de côté chaque année) :
La formule à u ti liser : P .R.x taux d'a mortissement linéaire
46.000 x 20% x 204 (360 j 156 j 204 )
L'année 1998 : = 5.213 $ USD (montant de la
360
1ère annuité)
46.000x 20
L'année 1999 : =9.200 $ USD (2èm e annui té)
100
L ' a n n é e 2 0 0 0 : 46 .000 x 20 = 9 . 2 0 0 $ U S D ( 3 è m e a n n u i t é )
100
46 .000 x 20
L'année 2001 : =9.200 $ USD (4èm e annui té)
100
46 .000 x 20
L'année 2002 : =9.200 $ USD (5èm e annui té)
100
Total = 42 .013 $ USD
Il reste une valeur résiduelle de 3.987 $ U SD (46.000$ USD – 42.013 $ U SD)

2. AMORTISSEMENT DEGRESSIF

2. 1. NOT ION
C'est un système qui consiste à pratiquer des annuités d'amortissement d'i mportance
décroissante. Il est caractérisé par l'applic ation d'un taux constant d'abord au P.R.
initia l et ensui te à partir du 2ème exercice jusqu'au Nième de la valeur résiduelle de
l'élément.
Le taux dégressif est constant mais chang e avec la durée d'utilisation de l'élémen t
considéré. Il est le produit du taux d'amor tis sement linéaire norma lement applicable sur
l'élément par le coefficient qui correspond à l a durée normale d'uti lisation de l'élémen t.
 Ce coefficien t est fixé à :
2 si la durée d'u tilisa tion de l'élé ment est de 4 ans
2,5 si la durée d'uti lisation de l'élémen t est d e 5 ou 6 ans
3 si la durée d'u tilisa tion de l'élé ment est de 7 ans ou plus
Ainsi, les taux d'amortissement dégressif des éléments dont la durée d'utilisation est
de 4, 5, 10 e t 20 ans peuvent être ob tenus co mme sui t
 81

Durée Taux d'amortissement Taux d'amortissement

Coefficien t
d'utilisa tion linéaire dégressif

4 ans 25 % 2 5 0%
5 ans 20 % 2,5 5 0%
10 ans 1 0% 3 3 0%
20 ans 5% 3 1 5%

L'amortissement dégressif es t facul tatif e t se calcule à partir de l'acha t ou de la

r é a lis a tio n d u b ie n . Il e s t d it d é g r e s s if lo r s qu e s o n as s ie tte e s t é g a le a u P.R . d u b ie n
déterminé en déduisant des amor tissements d éjà pratiqués sur ce même bien .
La règle de calcul au prorata temporis est au ssi admise dans ce système mais selon les
modalités que lque peu di fféren tes de celle s applicables en ma tière d'amor tissement
linéaire.

2. 2. C OND ITIO NS E T EL EMENT S AD MIS EN AM ORTISSEM ENT DEG RESS IF

Les entreprises soumises à un régime d'imposition à l’ impô t professionnel sur les
bénéfices que ce soit en matière agricole, en matière industriel le ou encore en matière
commerciale peuvent op ter pour un système d 'amortissement dégressif.
Ne peuvent pas opter pour le système d' amortissement dégressif, les en treprises
admises à un régime d'imposition for fai taire ainsi que les professions libérales.
L'amortissement dégressif se pra tique pour l es biens dont la durée d'u til isation nor male
est supérieure à 3 ans ou inférieure à 20 ans. Son t égalemen t exclus du système
d'amortissement dégressif, les immobi lisations incorporelles ainsi que les biens
c o r p o r e ls d é jà u s ag e r s lo rs d e le u r ac q u is itio n . L e s immo b il is a tio n s q u i p e u v e n t fa ir e
l'objet d'un amor tissement dégressif sont les suivantes :
Matériels et outi llages uti lisés pour des opérations industrielles de
fabrication , d'extraction, de transformation e t de transport.
matériels de manu tention ou de louage (ex. C hariots)
Ins talla tion p r oduc tiv e de v apeur , de c haleur et du fr oid indu s tr iel. ( ex
exemple Chambre froide)
Installa tion de sécurité de l'en treprise et de p rotection du personnel
Installa tion à caractère méd ico-social
L e s ma c h i n e s d e b u r e a u à l ' e xc l u s i o n d e s ma c h i n e s à é c r i r e mé c a n i q u e e t
du matérie l de bureau comme les ins talla tions téléphoniques
L e s ma té r ie ls & o u til la g e s d e s tin é s à d e s o p é r a tio n s d e s r ec h e r c h es
scientifiques e t technique.
In s ta lla tio n d e ma g a s in a g e e t d e s to c k a g e à l' e x c lu s io n d e s lo c a ux s e r v an t à
l'exercice de la profession
Les immeubles et ma tériels des entreprise s hôtelières, à l'exclusion des
biens d'équipement des entreprises exerçant l'activité de restauration ou de
cafétéria. Seu ls sont donc admis les hô tel s proprement di ts, les hôte ls-
restaurants agricoles et les installations d'élevage, à l'exception des
bâtimen ts et terrains .
 82

2 . 3 . E X E M P L E S D E C A L C U L D ' A M O RT I S S E M E N T D E G R E S S I F
Mise en service d'un camion le 06 juin 1998
Durée probable d'uti lisation : 5 ans
P.R.=46.000 $ USD (Hors taxe)
Taux d'amortissement linéa ire : 20%
Coefficien t : 2 ,5
L e t a u x d ' a m o r t i s s e m e n t d é g r e s s i f : 5 0 % c ' e s t- à - d i r e 2 0% x 2 , 5
Solut ion
L ' a n n é e 1 9 9 8 = 46 .000 x 50 % x 7 = 1 3 . 4 1 7 $ U S D
12
L'année 199 9=( 46.000- 13.417) x 50% = 16.202 $ U SD
L'année 200 0=( 46.000- 29.709) x 50% = 8.146 $ USD
L'année 2001=(46.000-37.855) = 8.145 : 2 =
4.073 $ USD
L'année 2002 = 4.073 $ USD
Total =
46.001 $ U SD
N.B. : A compter de la 4èm e année, il est plus avantageux pour l'entreprise de calculer
les annuités en divisant la valeur résiduell e (comptable) par le nombre d'années
restant à courir c'est-à-dire 2001 e t 2002 .
3 . AM ORT IS S E ME NT ACCE LE RE OU E X CE P TION NE L

3 . 1 . N O T I O N E T E L E M E N T S A D M I S E N A M O RT I S S E M E N T A C C E L E R E
Ce système résulte des législations particulières qui permettent une dota tion
supplémentaire au ti tre du 1e r exercice. Les amortissements sont ensuite calculés sur la
valeur résiduelle des biens. Ce système dé rogatoire au droi t commun , répond à des
objectifs de droit économique e t tend à favoriser certains investissemen ts. Les
entreprises industrielles qui fabriquen t des pr oduits finis ou sem i-finis et dont le prorata
d e s c h iffr e s d ' a ffa ir e s à l'e x p o r ta tio n e s t a u mo in s é g a l à 2 0% , p e u v e n t o p te r p o u r c e
système d'amortissement exceptionnel. Les biens admis au système d'amortissement
exceptionnel sont les mê mes que ceux adm is au système d'amortissement dégressif.
Le prorata des chiffres d'affaires à l'exportati on est égal au quotient du chiffre d'affa ires
à l'exportation sur le to tal du chi ffre d'a ffai res de l'entreprise c'est-à-dire les ventes
annuelles à l'exporta tion réalisées par l'entr eprise divisées par le mon tant to tal annuel
des ventes de l'en treprise.
La réduction "prorata temporis" de la 1è re an nuité d'amortissement n'est pas applicable
au système d'amortissement exceptionnel.
L a 1 ère a n n u ité s 'o b tie n t e n a p p liq u a n t u n ta u x d e 6 0% a u P.R . d e l'é lé me n t c o n s id é r é .
Le montan t de la 2èm e annui té e t de cha cune des annuités suivantes s'obtien t en
appliquant le taux du système dégressif à la valeur résiduelle de l'élé ment ou du bien.
b. Exemp les de calcul de
l'amortissement accéléré ou exceptionnel
Soit une entreprise don t le prorata d'exporta tion est égal à 30% et qui a acquis le 1 er
janvier 1998 un cam ion au prix de 46.000 $ USD
 83

Durée d'utilisa tion es t de 5 ans

Le taux d'a mortissement linéa ire = 2 0%
Le taux d'a mortissement dégressif = 5 0%
Solut ion
46.000 x 60% x 12
L'année 1998 : =27.600 $ USD
12
L ' a n n é e 1 9 9 9 : ( 4 6 .0 0 0 - 2 7 .6 0 0 ) x 5 0% =9.200 $ USD
L'année 2000 : 46.000-36.800= 9.200 : 3 = pour les trois années restant = 3 .067 $
USD L'année 2001 : ……………… …….. 3.067$ USD
L'année 2002 : ……… …………… .. 3.067$ USD
Total =
46.001$ USD

N.B. : A par tir de la 3ème année , il est p lus avantageux de calculer les
annuités en divisant la valeur résiduelle par le nombre d'années qui reste,
c'est-à-dire 2000, 2001 e t 2002.

1 . Déduction des per tes des exercices antéri eurs

1. Princ ipe
Les pertes professionnelles d'un exercice comptable peuvent sur demande expresse du
r e d e v a b le a d r e s s ée à l'a d min is tr a tio n ê tr e d é d u ite s d e s b é n é fic e s r é a lis é s a u c o u rs d e s
e x e r c i c e s s u i v a n t s j u s q u ' a u 5 è m e e x e r c i c e q u i s u i t l ' e x e r c i c e d é f i c i t a i r e 1. A t i t r e
d'exemple, pour l'année 1988 il y a eu un dé fi cit de 1.000 z
L'année 1989, il y a eu un béné fice de 200 z
L'année 1990, il y a eu un béné fice de 700 z
L'année 1991, il y a eu un béné fice de 100 z
 L'imposition du béné fice se fera de la manièr e suivante :
Année 1989 : le défici t de 1988 sera imputé à la hauteur de 200z, le résultat fiscal est
égal à 0
Année 1990 : le dé ficit de 1988 sera impu té à la hau teur de 700z, le résulta t fiscal = 0
Année 1991 : le dé ficit de 1988 sera impu té à la hau teur de 100z , le résultat fiscal =0 ,
A signaler qu’à ti tre préventi f, les en treprises ne relevant pas du régime d’i mposition
des entreprises de petite tail le, sont assujetties à un impôt minimu m fixé à 1/1000 du
c h i ffr e d ’ a f fa i r e s d é c l a r é , l o r s q u e l e s r é s u lta ts s o n t d é fi c i ta i r e s o u s us c e p ti b l e s d e
donner lieu à une imposit ion in férieure à ce m ontant.

1 O. L. n°69009 du 10 f évri er 1969, op. ci t , art . 42

 84

En aucun cas, l ’impô t m inimu m visé au pa ragraphe premier ci-dessus ne peut être
inférieur à :
750.000 Francs congolais pour les moyennes entreprises ;
2.500.000 Francs congolais pour les grandes entreprises.
L’impôt m inimum n’est dû que pour un do uzième par mois ou fraction de mois si le
contribuable a com mencé ses activi tés après le mois de janvier .
L e s p e r s o n n es p h ys iq u e s o u mo r a le s e n c e s sa tio n d ’a c tiv i té s s o n t s o u mis e s a u p a ie me n t
d’un impô t forfa itaire fixé à :
500.000 FC pour les grandes en treprises ;
250.000 FC pour les moyennes entreprises ;
30.000 FC pour les en treprises de petite ta ille .
Su r le p la n é c o n o miq u e , la lim ita tio n d e la d é d u c tio n d e s p e r te s a n té r ie u r e s p r és e n te u n
c a r a c tè r e a n ti- é c o n o miq u e c a r il n 'y a d e bé n é fic e q u ' a p r è s d é d u c tio n d e to u te s le s
pertes antérieures subies.
Su r le p la n d e p r in c ip e , la d é d u c tio n d e s p e r te s a n té r ie u r e s e s t u n e d ér o g a tio n a u
principe de l'annual ité de l 'impô t.

2. Exceptio ns :
1. Une entreprise ne peu t pas transférer le déficit reportable à une au tre. C'est le cas
notammen t de :
Fu s io n d e s s oc ié té s p a r a bs o r p tio n : le s p e r te s d e la s o c ié té a b s o r b é e n e p e u ve n t p a s
être transférées à la société absorbante de sorte qu'elle puisse les déduire de ses
résultats
Lorsqu'une société se transforme en une au tr e, en changeant sa raison sociale e t son
objet,
Les pertes subies par un établissement é tra nger de la société, ne peuvent pas être
déduites de ses revenus réalisés au Congo
2. Il n'y a pas de report pour les sociétés en l iquidation ,
3 . il n 'y a p a s d e re p o r t lo r s q u e le s p er te s d ' u n e s o c ié té s o n t p r is e s e n c h a r g e p a r le s
actionnaires ou les adminis trateurs;
4. il n'y a pas de report en ce qui concerne le déficit provenant d'a mortissement
comptabilisé en période dé fici taire.

§2. REGIME D'IMPOSITION DES SOCIETES AUTRES QUE PAR ACTIONS

le r é g ime d ‘imp o s i tio n d e c e s so c ié té s e s t en p r in c ip e le mê me q u e c e lu i d e s s o c ié té s

par actions mais moyennant quelques réserves.
A. MA TIE RE S I MP OS ABLE S DE S S OC IE TE S AUTRE S QUE P AR ACT IO NS
D a n s le s s o c ié té s a u tr e s q u e p a r a c tio n s , s on t imp o s a b le s à l’imp ô t p r o fe s s io n n e l : le s
r é s e r v e s y c o mp r is le s pr o v is io n s e t le r ep o r t, le s r e v e n u s d e s p a r ts s oc ia le s , le s
libéralités et avantages quelconques accordés aux associés non actifs .
 85

Ainsi, comparativemen t avec les sociétés par actions, la ma tière imposable se présente
schématiquement comme sui t :

Société par actions Société au tre que par actions

R é s e r v e ( +p r ov is io n s R é s e r v es ( +p r o v is io n s e t r e p o r t)
et report) Revenus des parts sociales
Dividendes -
Tantièmes libéralités et avantages quelconques accordés aux
Libéralités associés non actifs

Avant le décret-loi n°109 /2000 du 19 juille t 2000 tel que modi fié e t complé té à ce jour
par le décret-loi n°015/2002 du 30 mars 200 2 ; la grande différence entre l'imposi tion
d e s s o c i é t é s p a r a c t i o n s e t c e l l e d e s s o c i é té s a u t r e s q u e p a r a c t i o n s r e p o s a i t s u r l a
rémunération des administrateurs (dans les sociétés par actions) et des gérants-
associés (dans les sociétés autres que par ac tions).
En effe t, dans les sociétés par actions, la rémunération des administrateurs qui
assumaient des fonctions réelles et permanentes était dédui te de l’impô t professionnel
p a r la s oc ié té c o mme c h a r g e d 'ex p lo ita tio n e t s u b is s a it l’imp ô t s u r la r é mu n é r a tio n d a n s
le c h e f d e s b é n é fic ia ir e s ta n d is q u e c e lle d e s g é r a n ts - a s s oc ié s n e p o uv a it ê tr e d é d u ite
de l’impô t professionnel par la société e t ne faisait pas l'objet de l’i mpôt sur la
rémunération dans le chef des bénéficiaires. Cette ancienne disposition de l'ar t31 §3
p a r a is s a it c o mme u n e me s u r e p r év e n tiv e d e s fr a u d e s Fis c a le s te n d a n t à e mp ê c h e r q u e
d a n s le s s oc ié té s a u tr e s q u e p ar a c tio n s le s a s s o c ié s n e s 'a r ro g e n t d e s a v a n ta g e s s o us
d iv e r s e s fo r me s a u dé tr ime n t d e l'Ad m in is t r a tio n Fis c a le . El le a v a it c o n s a c r é e u n e
discrimination en tre le trai temen t de la rém unération des admin istrateurs e t celui des
g é r a n ts - a s s o c ié s . C e tte in ju s tic e a é té c o r r igé e p a r le D é c r e t- lo i p r éc ité q u i p r é v o it q u e
des associés actifs dans les sociétés autres que par actions soien t dorénavant
imposables à l’impô t professionnel sur la rémunération et que par conséquent cette
r é m u n é r a t i o n s o i t d é d u c t i b l e d e l ’ i m p ô t p r o f e s s i o n n e l s u r l e b é n é f i c e 1.
B. RE GIME FIS CA L DE S S OCIE TE S C O OP E RATIV E S
Sont considérés comme bénéfices des sociétés coopératives, les ristournes et
a v a n t a g e s a t t r i b u é s 2. L e s r i s t o u r n e s a c c o r d é e s a v a n t l e b i l a n s o n t c o n s i d é r é e s c o m m e
une promotion consistan t à une réduction de prix de vente pour pouvoir aug menter les
chiffres d'a ffaires. Ces ristournes ne sont pas considérées comme bénéfices imposables.
Cependant, les ristournes après bilan octroyées sur base du nombre d'achats effectués
par un non associé consti tue une réparti tion d es bénéfices comptables imposables.
L'imposition intervient ici au ti tre de l’ im pôt professionnel par le fai t qu'il y a
enrichissement apparent de la société coopérative à travers cette vente. Les ristournes

1 O -L n°69-009 du 10 f évri e r 1969, art 47 t el l e que m odi f i ée et com pl ét ée par l e Décret -l oi

n°015/ 2002 du 30m ars 20 02, op. ci t , art 1 e r
2I dem , art 69
 86

et avantages attribués aux associés sur leurs propres achats, ne sont pas considérés
comme bénéfices imposables.
Il y a lieu d'aff irmer que cette matière imposable paraît insigni fiante dans la mesure où
malgré que la vente à ristourne incite l'acheteur à augmenter le nombre d'articles pour
bénéficier de la ristourne ; celle-ci reste tou j ours minime . D'où la nécessité de clari fier
s a n a tu r e ju r id iq u e is s u e d u d éc r e t d u 2 7 fé v rie r 1 8 8 7 te l q u e mo d ifié p a r le d é c r e t d u 2 3
mars 1921 et du décret du 24 mars 1956 ainsi que de celui du 23 ju in 1960 .
L’article 62 de la loi n°002 /2002 du 02 février 2002 portant dispositions applicables aux
coopératives d’Epargne et de Crédit dispose que : « la coopérative d’Epargne et de
Crédit est exonérée de tous impôts et taxes afférents à ses opérations de collecte de
l’épargne et de distribu tion du crédit. Le m embre de la coopérat ive d’Epargne e t de
Crédit est également exonérée de tous impôts et taxes sur les parts sociales et sur les
revenus de son épargne.

C. REGIME D'IMPOSITION DE S ENTREPRISES INDIVIDUELLES,

FAMILIALES ET DES PME

I. REG IME F ISCAL DES ENTREPRISES IN D IVIDUELLES

Une entreprise individuelle est cel le dont le propriétaire est une personne physique qui
n ' a p a s d e p e r s o n n a l i té j u r i d i q u e n i d e p a tr im o i n e p r o p r e a u r e g a r d d u d r o i t c i v i l . D a n s
notre pays, une entreprise individue lle es t souvent considérée comme un simp le
établissement.
Sont générale ment assimilées aux entrepris es individuelles les exploi tations fa milia les
dans la mesure où elles ne consti tuent pas de s associations de fa it.
En principe, le régime fiscal des entrepris es individuelles s'applique aussi bien aux
entreprises appartenant a u x p e r s o n n e s p h y s iq u e s c o n g o l a i s e s q u ' à c e l l e s d e s é tr a n g e r s .
L'Adminis tration Fiscale in tervient pour i mposer :
Tantôt selon le principe de l'unité du patrimoine c'est-à-dire l'imposit ion de la
personne physique à la fois sur le béné fice des biens affec tés à l'explo ita tion e t à la
fois sur ceux réservés à l'usage personnel;
Tantôt selon le principe de la séparation des biens affectés à l'exploitation de ceux à
l'usage personnel.
Pa r fo is a u s s i l' Ad min is tr a tio n Fis c a le e s t limi té e à tr a v e r s le pr in c ip e d e s é p a r a tio n d e s
biens.

A ti tre d'exemple : une voiture ou un véhicule peut à la fois servir pour les
besoins de l'entreprise e t pour une ac tivité personnelle. Il sera di fficil e
de faire la différence entre les frais d'entretien ou des carburants à
déduire au niveau de l’impôt professionnel et les frais engagés dans le
cadre de l’u tilisa tion du véhicule.

I . 1 . A S S I E T T E D E L’ I M P O T P R O F E S S I O N N E L D E S E N T R E P R I S E S I N D I V I D U E L L E S :
L'assiette de l ’impô t professionnel des en treprises individuelles comprend outre le
revenu d'exploitation proprement dit et le bé néfice exceptionnel tous les avantages en
nature que l'exploi tant s'octroie. Ces avantag es sont évalués à leur valeur réel le.
 87

A ti tr e d 'e x e mp le : le s s a c s d e h a r ic o ts mis de c ô té p a r l'e x p lo ita n t p o u r le

besoin du ménage constituen t un élémen t du bénéfice imposable .

Sont égale ment compris dans la base im posable, le profi t issu des prélèvements
e ffe c tu é s p a r l'e x p lo ita n t s u r le b é n é fic e d e s o n e n tr e p r is e e n v u e d 'a s s ur e r sa
subsistance et celle de sa fam ille . En ce qui concerne la rémunération que l'exploi tant
gagne sur son travail personnel, il y avait option de la déduire de l'assiette de l’i mpôt
professionnel sur les bénéfices et de la déclarer à l’impôt professionnel sur les
rémunérations ou de ne pas la déduire et de ne pas la déclarer à la contribution
professionnelle sur les rémunéra tions.
Mais depuis le décret-loi n°109 du 19 juil l et 2000 te l que mod ifié et complété par le
décret-loi n°015/2002 du 30 mars 2002 et l’ordonnance-loi n°13/008 du 23 février 2013,
les rémunérations que l'exploitan t d'une entr eprise s'attribue ou attribue aux membres
de sa famille pour leur travail sont imposables à l’impôt professionnel sur les
rémunérations.

I.2 . DEPE NSES A CA RACTER E PE RSONN EL DEDU CTIBL E DU BENEF ICE NET :
Il e s t a d mis à l'e n tr e p r is e in d iv id u e lle d e d é d u ir e d e s b é n é fic e s imp o s a b le s d es fr a is
médicaux et des frais d'assurance dans l e but puremen t social . Les entreprises
in d iv id u e lle s o n t d r o i t é g a le me n t à u n e r é d u c tio n d e 2% p a r mo is d e la c o tis a t io n p o u r
chacun des membres de la famille . A ti tre d'exemple : l'épouse de l'exploi tant, ses
e n fa n ts c é lib a ta ir e s o u c e u x s o u s - tu te lle . L a r é d u c tio n n ' e s t p a s ac c o r d é e p o u r la p ar tie
du revenu imposable à partir de la 7èm e tranche du barème progressif.

I . 3 . TA U X A P P L I C A B L E S :
Les entreprises individuelles sont redevabl es de l’impô t pro fessionnel sur base des
bénéfices auxquels on appl ique des taux pro gressifs comme suit :
0% p o u r la tr a n c h e d e r e v e n u s d e 0,00FC à 524.160,00 FC
15% pour la tr anc he de r ev enus de 524.161,00FC à
1.428.000,00 FC
20% pour la tr anc he de r ev enus de 1.428.001,00 FC à
2.700.000,00 FC
2 2 .5% p o u r la tr a n c h e d e r e v e n u s d e 2.700.001,00 FC à
4.620.000,00 FC
25% pour la tr anc he de r ev enus de 4.620.001,00 FC à
7.260.000,00 FC
30% pour la tr anc he de r ev enus de 7.260.001,00 FC à
10.260.000,00 FC
3 2 .5% p o u r la tr a n c h e d e r e v e n u s d e 10.260.001,00 FC à
13.908.000,00 FC
 88

35% pour la tr anc he de r ev enus de 13.908.000,00 FC à

16.824.000,00 FC
3 7 .5% p o u r la tr a n c h e d e r e v e n u s d e 16.824.000,00 FC à
22.956.000,00 FC
40% pour le s ur plus 1

Nota Bene :.
L o r s q u e c er ta in e s c ir c o n s ta n c es é c o n o miq ue s , s o c ia le s e t b u d g é ta ir e s
l’exigent, le Minis tre ayant les finances dans ses attribu tions peut, par
voie d’arrêté, modi fier ce barème d ’imposi tion .
En auc u n c as , l ’impô t pr ofes s ionnel to ta l ne peut ex c éder 30% du r ev e nu
imposable
Ces taux s’appliquent à l’i mpôt sur les r evenus de toute personne
physique y compris les rémunérations et les bénéfices des PME de la
2ème catégorie tandis que les PME de l a première catégorie sont
imposables au taux de 35% .

Quant à l'imposition for faita ire, elle s'applique pour les agriculteurs et autres
exploitants qui ne peuvent tenir une comptab i lité régulière . L'administra tion propose des
bases forfaitaires d'imposition qui sont des minima qui peuvent être redressés après
vérification .
II. RE GIME FIS CAL DE S E X P LO ITAT IO NS FAMIL IALE S
Par exploitation fam iliale , on entend celle au sein de laquelle œuvrent les membres
d'une même fami lle au tres que le conjoint de l'exploitan t. Elle peu t ê tre une exploi tation
en commun des membres d'une même fam ille habitan t ensemble ou une entreprise
propriété du chef de fami lle. Du poin t de vue de l’imposition des bénéfices, si elle a
nécessairement une comptabili té propre elle est assimilable à une association de fait.2
Dans ce cas le taux d'imposition est pro portionnel et fixé à 35% . Si l'on prend
l'hypothèse d'un chef de famille qui est propriétaire d'une entreprise dans laquelle il
travaille avec les membres de sa famille autr es que son conjoint c'est-à-dire des simples
salariés : la rémunération des membres de famille de l'exploi tant au tres que son conjoint
travaillant avec lui ne peut ê tre déduite que pour autant qu'el le n'excède pas un
t r a i t e m e n t o u s a l a i r e n o r m a l e t q u ' e l l e a i t s u b i c o m m e t e l l e l ’ i m p ô t p r o f e s s i o n n e l 3.
Néanmoins, depuis le décret-loi n°119/2000 du 19 juillet 2000 tel que complété
et mod ifié par le décret-lo i n°015/2002 d u 30 mars 2002 les rémunérations que

1 O. L n° 13/ 008 du 23 f évri er 2013 , op. ci t , art 89

1 O. L n°69/ 009 du 10 f évri er 1969, op. ci t , , art . 43 §3

 89

l'exploitant d'une en treprise s'attribue ou a ttribue aux membres de sa fam ille pour leur
travail sont imposables à l’ impô t professionne l sur la rémunération .
III . RE GI ME F IS CAL DE S P ME

III .1 . NOT IONS :

L'art 3 al.2 de l'O-L du 26 juin 1969 portant code des investissements avait prévu que
des dispositions particulières seront prises pa r l'O-L en vue de favoriser les PME.
Cette O-L avai t supprimé mo mentanémen t ce rtains avantages consentis aux PME par
le c o d e 1 9 6 5 ( e x o n ér a tio n p a r tie lle o u to ta le d e la ta x e p r o fe s s io n n e lle d u r a n t 5 a n s
par exemple).
C'est au bou t de 4 ans, qu'il y a eu 3 autres textes sur les PME au Congo, à savoir :
la loi n°73/010 du 05 janvier 1973 instituan t u n régime d'agrémen t des PM E;
la loi n°73 /011 du 05 janvier 1973 portan t création, organisation e t fonctionnemen t
d'un fonds de garantie des crédits aux PM E;
la loi n°073 /012 du 05 janvier portant créatio n et organisation d'un office de promo tion
des entreprises congolaises (OPEC).
L'art 3 de cette dernière loi définit les PM E comme étant des entreprises agricoles,
c o mme r c ia le s , in d u s tr ie lle s e t d e s s e r v ic e s p r o p r ié té s d e s p e r s o n n e s p hy s iq u e s , d e
nationali té congolaise ou des sociétés de s capitaux détenues en majori té par les
personnes physiques ou morales de nationa lité congolaise dans lesquelles toutes les
fonctions de gestion sont exercées par une seule personne. Tandis que l'alinéa 1er de
l'art 22 de l'O-L n°86/028 portant code des investissements définit les PM E comme les
entités économ iques constituées sous-form e d'entreprises individuelle , des socié tés
commerciales, agricoles, industriel les ou des coopératives dont la propriété revient aux
personnes physiques ou morales et où le chef d'entreprises est obligé d'assurer lui-
même directement les fonctions essentielles de gestion financière et admin istrative . Le
décret-loi n°86 du 10 ju ille t 1998 dans son ar t2 relève qu'il faut entendre par PME tou te
entreprise quelle que soit sa forme juridique qui emploie un personnel de moins de 200
personnes et dont la valeur totale du bi lan ne dépasse pas 3.500.000 FC (actuellement
11.200.000 FC). Il résulte de cette dernière défini tion que l’accent n’est pas mis sur les
aspects formels et organisationnels des PME, abstraction de la forme des PME mais sur
les aspects quanti tatifs ( tota l du bilan et nom bre du personnel).

III .2 . IMPO SIT ION DES P M E :

Trois périodes apparaissent au niveau du régime Fiscal des PME en République
Démocratique du Congo :
Période d'avant l'O-L de 1989
Période de 1989 au 10 juille t 1998
Période à partir du décret-loi du 10 jui llet 199 8 à ces jours.
I I I . 2 . 1. Pé ri o d e d ' av a n t l ' O - L d e 1989
Avant cette année, les PME étaien t soumises à l’imposition au même titre que toutes les
entreprises en dehors de quelques avantages fiscaux qu'elles pouvaient bénéficier grâce
a u c o d e d e s in v es tis s e me n ts . Au r e g a r d d e l’imp ô t p r o fe s s io n n e l, l'e n tr e p r is e
nouvellement agréée, béné ficiai t d'une exonération pendant 5 ans maximu m à dater de
son entrée en production de l’impôt sur le bénéfice. L'entreprise existante agréée
bénéficiait de la mê me exonération mais sur la partie de son bénéfice imposable
 90

e x c é d a n t la mo y e n n e d e s b é n é fic e s imp o sa b le s d é c la r é s a u c o u r s d e tr o is de r n ie r s
e x e r c ic e s p r é c é d an t l'a g r é me n t .
Plusieurs autres avantages fiscaux étaient également consentis aux PME. A ti tre
d'exemple quand à la détermination du bénéfi ce net imposable, les entreprises nouvelles
et existantes agréées éta ient au torisées à d éduire du bénéfice i mposable les sommes
dépensées au titre de formation ou du perfectionnemen t du chef d'entreprise ou du
personnel tout court. Elles étaien t égalemen t autorisées à calculer leur amortissement
selon un mode dégressif.
I I I . 2 . 2. Pé ri o d e d e 19 89 au 10 j u i l l e t 1 998
L'O-L n°89/039 du 17 août 1989 avai t insti tu é un régime forfa itaire des PME en matière
d’impôt sur les revenus professionnels et des impôts sur les chiffres d'affa ires à
l'intérieur. Le problème qu i se posai t avec ce régime éta it l'in fla tion.
En effet, l'in fla tion avait faussé la déterm in ation des revenus imposables étant donné
que la valeur de l'unité des comptes utilisés c 'est-à-dire la monnaie était instable et de
nombreux instruments financiers n'é taient pas indexés.
La loi fiscale reconnaissait au m inistre des fi nances le droit de prendre par arrêté dans
certaines circonstances économiques, sociales ou budgétaires des décisions notam ment
:
de réajuster les chiffres-limites d'applicatio n du régime d'imposition forfa itaire pour
tenir comp te de l'évolut ion moné taire
d'adapter les modal ités d'i mposition et de re couvrement des activités concernées en
redéfinissant les élémen ts servant de base à l'imposi tion e t le mode de calcul de
celle-ci
d'écarter du régime d'imposition forfai taire les professions dont l'organisation ou les
caractéristiques révélaient l'existence d'o bligations concordantes avec celles du
régime Fiscal de droit commun .
Malgré tou tes ces précautions la dé tériora tion de la monna ie avait rendu caduc
l’application de ce tte O-L.
I I I . 2 . 3. Pé ri o d e à p ar ti r d u 10 j u i l l e t 1 998
On dis tingue 4 catégories pour l'imposi tion d es PM E.
1ère: les PME dont le chi ffre d'affaires ann uel excède 1200.000 FC sont soum ises à
l’impô t profes s ionnel au taux de 40% c 'es t-à-dire l'impos i tion du droi t c om mun;
2ème : les PM E dont le chiffre d'affaires annuel se situe entre 1200.000 FC et 150.000
FC sont soumises à l’imp ô t p r o fe s s io n n e l a u ta u x p r o g r e s s if d e s p e r s o n n e s p hy s iq u e s
prévues à l'art 84 de l'O-L n°69/009 du 10 février 1969 telle que modifiée et complé tée à
ces jours;
3ème : les PME don t le chiffre d'affaires annuel se situe entre 600.000 et300 .000 FC sont
soumises à l’i mpôt professionnel suivant le ré gime d'i mposition for fai taire
4ème : les PME ayant le chiffre d'affaires annuel de moins de300.000 FC sont soumises à
la paten te Fiscale.
La loi n°06 /004 du 27 février 2006 por ta nt régime fiscal appl icable au Petites e t
Mo y e n n e s En tr e p r is e s e n ma tiè r e d ’imp ô t s u r le s r ev e n u s pr o fe s s io n n e ls e t d ’imp ô t s u r
le chiffre d’a ffaires à l’in térieur apporte les m odifications suivantes
- la c la ss ific a tio n d e s PME e n d e u x c a té g or ie s a u lie u d e q u a tr e p r éc é d e mme n t, p a r
souci de simplifica tion pour les contribuables et par souci de gestion plus e fficiente pour
l’adminis tration des impô ts.
 91

La première catégorie comprend les PM E don t le chi ffre d’a ffa ires annuels se situe entre
l’équivalent en Fc de 50.001 F f e t 400.000 Ff, lesquelles sont soumises d’une part, à
l’obliga tion de la tenue de la comp tabil ité , et d’autre par t, au régi me d’i mposition de
droit commun , à savoir, l’i mposition du béné fi ce réel.
En revanche, la deuxième catégorie compren d les PME dont le chi ffre d ’affaires annuel
se situe entre l’équ ivalent en Fc de 10 .00 1 Ff e t 50.000 F f e t qui sont égalemen t
astreintes à la tenue d ’une comptab ili té qu i p eut ê tre de type rédui t ;
- la suppression du régime d’imposi tion forfa itaire en ma tière de bénéfices e t profits e t
de chiffre d’affaires à l’intérieur à charge de PME relevant du régime de la patente dont
la gestion reviendra désormais aux Entité s Administra tives Décentralisées EAD en
sigle ;
- l’assujettissement des PM E de la deuxième catégorie au régi me de l’i mpôt synthétique
lib é r a to ir e e n ma tiè r e d ’i mp ô t s u r le s b é né fic e s e t p r o fits e t d ’i mp ô t s u r le c h iffr e
d’affa ires à l ’intér ieur ;
- la possibilité pour les PME de la deuxième catégorie d’opter, sous certaines
conditions, pour l’i mposition selon le régi me de droit commun ;
- l’imposition des PME , personnes physiques relevant de la première catégorie suivant le
barème d’imposi tion à taux progressifs des p ersonnes physiques.
Il s i e d d e p r é c is e r q u e l’o r d o n n a n c e - lo i n °1 3 /0 0 6 d u 2 3 fé v r ie r 2 0 1 3 po r ta n t r é g i me
fiscal applicable aux entreprises de petite ta i lle en matière d’ impô t sur les bénéficies et
profits appor te les modi fications suivantes.
L a c la s s ific a tio n o u la c a té g o r is a tio n d e s e ntr e p r is e s d e p e tite ta ille e s t c o n s ti tu é e e n
mic r o-entrepris e ou petite entrepris e c ’es t-à-dire toute entrepris e, quelque s oit s a forme
juridique, qu i réalise un chiffre d’a ffaires a nnuel inférieur à 80 .000.000,00 de Francs
congolais.
L a mic r o - e n tr e p r is e e s t to u te e n tr e p r is e qu i r é a lis e u n ch iffr e d ’a f fa ir e s a n n u e l n e
dépassant pas 10.000.000 ,00 de Francs congolais.
Par contre la pe ti te entreprise est celle qui réalise un chiffre d’affaires annuel supérieur
à 10.000.000 ,00 de Francs congolais e t in féri eur à 80.000 .000,00 de Francs congolais.
Les pr ofes s ion s libér ales et les pr o fes s ions c ons tituées en c har ges ou offic es dont le
c h iffr e d ’a f fa ir e s e s t in fé r ie u r à 8 0 .0 0 0 .0 0 0 , 0 0 d e Fr a n c s c o n g o la is s o n t c o n s id é r é es
comme micro-entreprises et petites en treprises suivant la condition définies par la lo i.
Les petites en treprises doivent tenir une co mptabil ité suivant les dispositions rédui tes
de la législation comptab le en vigueur.
Les micro-entreprises peuvent ten ir ce mê me type de comp tabili té .
L’assujettissement des peti tes entreprises en matière d’impô t sur les bénéfices et
profits, se présente comme sui t :
- 1% p o u r le s a c tiv ité s d e v e n te
- 2% p o u r le s a c tiv ité s d e p r e s ta t io n d e s e r v ic e s
N.B : Lorsqu’un contribuable exerce à la fois les activités de vente et de service, les
chiffres d’a ffa ires respectifs sont cumulés e t i mposés suivant l’ac tivité principale.
Imposition des Micro-entreprises à l’ impôt forfaitaire de 50.000FC .
La possibilité pour les pe tites en treprises d’opter sous certaines condi tions, pour
l’imposi tion selon le régime de droit commun. Cette option est défini tive et irrévocable
(article 9 de l’ordonnance-loi n°13/006 du 23 février 2013 précitée) .
 92

D. REGIME D'IMPOSITION DES SOCIETES ETRANGERES OU REGIME

FISCAL DES ETABLISSEMENTS PERMANENTS EN REPUBLIQUE
DEMOCRATIQUE DU CONGO

L e s s o c ié té s é tr a n g è r e s q u i ex e r c e n t u n e a c tiv ité e n R é p u b liq u e D é mo c r a tiq u e d u C o n g o

sont imposables sur les bénéfices réalisés par leurs établissements permanents ou leurs
é t a b l i s s e m e n t s f i x e s q u i y s o n t s i t u é s 1.
L e s p e r s o n n e s p hy s iq u e s o u mo r a le s é tr a ng è r e s s o n t c o n s id é r é e s c o mme a y a n t u n
établissement en RDC au sens le l ’article 68 ci-dessus :
Soit lorsqu’elles disposent dans le pays d’une installation ma térielle telle que siège de
direction effective, succursales, fabriques, usines, a teliers, agences, magasins,
bureaux, laboratoires, comptoirs d'achats ou de vente, dépôts, immeub les donnés en
location, a insi que tou te autre ins talla tion fixe ou permanente quelconque de caractère
p r o d u c t i f 2.
Soit, en l’absence d’instal lation ma térielle , lorsqu’une personne physique ou morale
exerce directement sous sa propre raison soc iale une activité pro fessionnelle pendant
une période au moins égale à six mois.
Cette notion d'étab lissement uti lis ée par la loi Fiscale congolaise comme condition
ex c lus iv e de l'impos ition des bénéfic es réalis és en République Démoc ratique du Congo
par les sociétés é trangères, suppose trois é lé ments :
la fixité ou la permanence;
la productivité ;
la dépendance.
La filia le enti té juridique indépendan te, ne c onstitue pas normalemen t un établissemen t
de la société mère. Toute fois, si el le n'a p as d'autonomie financière c'est-à-dire agi t
comme agent dépendant de la socié té mère, en concluant des contrats au nom de celle-
ci, alors e lle peu t ê tre considérée comme un établissement stable .
D u p o in t d e v u e d e s c h a r g e s d é d u c tib le s, s e u le s s o n t a d mis es c o mme ch a r g e s
professionnelles déductibles, les dépenses fai tes dans ces étab lissements en vue
d ' a c q u é r i r e t d e c o n s e r v e r l e s d i t s b é n é f i c e s 3. L e s a u t r e s s o n t n o n d é d u c t i b l e s 4.

A ti tr e d 'e x e mp le , le s fr a is d 'a d min is tr a t io n d u s iè g e s oc ia l à l'é tr a n g e r n e

sont pas déductib les.

1 O -L. n°69-009 du 10 f évri er 196 9, op. ci t , art . 68

2I dem , art . 69
3I bi dem ; art 71
4I bi dem , art 71 et 72
 93

Concernant les exonérations à l’ impôt professionnel, sont exonérés sous réserve de

r é c ip r o c ité , le s b é n é fic e s q u 'u n e e n tr e p r is e é ta b lie d a n s u n p ay s é tr a n g e r , r e tir e de
l'exploita tion des navires ou d'aéronefs dont elle est propriétaire ou affréteur et qui font
e s c a l e a u C o n g o p o u r y d é c h a r g e r , y c h a r g e r d e s m a r c h a n d i s e s o u d e s p a s s a g e r s 1.

A titre d'exemple : Agence Air France…

C'est une dérogation aux compagnies ma ritimes e t aériennes nationales en vue

d'étendre également leur réseau d'exploitati on au delà des frontières nationales sans
devoir payer une quelconque impô t au pays é tranger.
So n t é g a le me n t e x o n é r é e s d e l’imp ô t p r o f e s s io n n e l, le s s o mme s p a y é e s p a r u ne
entreprise congolaise à une entreprise étrangère en rémunération normale de ses
activités d'assistance.2
D'une façon générale, la notion d'étab lissem ent fixe empruntée de la législation belge
e s t u n e n o tio n b e a u c o u p p lu s éc o n o miq u e u tilis é e e n v u e d e c o n tr e c a rr e r u n e imp o r ta n te
évasion fiscale dans ce domaine. Norma le ment, sur le plan du droit com mercial, cet
établissement devrait aussi avoir un représentant (critère essentiel) pour représenter
juridiquement l'é tablissement auprès des tiers.

E. LE REG IME F ISCAL DE S ENTREPRISES PUBLIQUES

Le régime fiscal é tai t déterm iné par les sta tuts propres de chaque entreprise. En cas de
silence, c’étai t le droi t commun qu i lui é tai t d’application ( SNEL). Il faut noter que ce
dernier était le même que celui des entre prises privées ou mixtes non admises au
système dérogatoire. Les entreprises publiqu es étaient reparties en trois catégories du
point de vue fiscal à savoir :

Celles qui subissaient une i mposition totale

Celles qui béné ficiaien t d’une exonération générale
Celles qui é taient assujetties à une fiscalité p artielle
N.B : L’ar ticle 15 de la loi n°08 /007 du 07 ju illet 2008 portant d ispositions générales
r e la tiv e s à la tr a n s fo r ma tio n d e s e n tr e pr is e s p u b liq u e s d is p o s e n t q u e : « la
transformation d’une entreprise publ ique en société commerciale ou en étab lissement
public est ex onérée de tous droits et taxes ». Cela sous entend dans cas d’espèce que
c’est juste l’acte de transformation qui sera exonéré. Une fois transformée en SARL
c’est le régime fiscal de SARL qui sera d’appl ication.

1I bi dem , art 38
2 O -L, n°69-009, op. ci t , art 69
 94

Section III
REGIME FISCAL DES REMUNERATIONS

§1. IMPOT PROFESSIONNEL SUR LES REMUNERATIONS (IPR)

L’impôt pro fessionnel sur les rémunérations concerne les rémunérations de toutes les
p e r s o n n e s r é tr ib u é e s p a r u n tie r s s a ns ê tr e lié e s p a r u n a u tr e c o n tr a t q u e c e lu i d e la
subordination. En d'au tres termes, les contribuables de l’impôt do ivent se trouver dans
un lien de subordination vis-à-vis de la personne à qui ils rendent services et qui les
rémunère.

A. LE S E LE ME NTS DE LA RE MUNE RA TI O N Q UI S ONT IMP OS ABLE S

Sont imposables tous les élémen ts d e la rémunération qui const ituen t un
enrichissement chez le salarié, notamment le s salaires, les indemnités, les avantages en
nature, les émolu ments ; les primes ; les grati fications ; les pensions de tou te na ture1.

1. IND EMN ITES :

Deux conditions permettent d' imposer les in demnités au titre de l’ impô t professionnel
sur les rémunérations :
Que celle-ci ne constitue pas le remboursement des dépenses supportées par le
salarié dans l'exercice de sa profession .
Que ces indemni tés ne soien t pas expliciteme nt exonérées par la loi .
Sont nota mment exonérées dans les limite s fixées par l'administration Fiscale, les
indemnités ci-après :
In d e mn i té c o mp e n s a to ir e d e lo g e me n t d a n s la me s u r e o ù e lle n e d é p a ss e p a s 3 0% d u
traitemen t brut
Indemni té de trans port en c e sens que l'employ eur es t tenu d'as s urer le trans port de
ses travailleurs lorsque ceux-ci résident à plu s de 3 km du lieu de travail .
Indemni té journalière de transport doit être égale au coût du billet pratiqué localement
a v e c u n ma x imu m d e 4 c o u rs e s d e ta x i p o u r le s c a d r e s e t 4 c o ur s e s d e b u s p o u r les
autres membres du personnel.
Allocations fam ilia les
Au tr e s in d e mn ité s n o n ta x a b le s v e r s é e s a ux s a la r ié s d a ns le b u t d e l'e x p lo ita tio n
professionnelle : les frais de mission, les frai s de représentation .

2. LE S PE NSI ONS :
Il existe une différence entre les pensions accordées gratuitement e t les pensions
octroyées sur base des retenues antérieures.
Pensions accordées gratuitement : par ex. a ux membres du personnel qui on t attein t
un certain âge ou qui ne sont plus capables de travailler. Ces pensions équivalent à
un trai téré e t par conséquent imposable à l ’im pôt professionnel sur les rémunérations.
 95

Pe ns ions oc tr oy ées s u r bas e des r etenues antér ieur es s ont impos ables . Mais les
pensions exonérées dans le cas d'espèce sont celles l iées aux remboursements des
frais engagés par les salariés.

3. AVA N TA GE S E N N AT U R E :
Les avantages en nature sont des biens et des fournitures, presta tions des services
divers. Leur lis te n'est pas l imi tée. Nous citon s notammen t :
la fourni ture des vivres ou denrées alimen tair es ou boissons
la cession des marchandises à un prix in férie ur au prix de revient réel
la fourni ture gra tuite d'eau e t d'é lectricité
la fourni ture gra tuite des vête ments non profe ssionnels
les communications privées à charge de l'entr eprise (téléphone)
la fourni ture des repas pris sur place dans l'e ntreprise
l'usage des véhicules automobiles de l'en treprise (véhicule de fonctionnement et
véhicule de service)
les frais médicaux
la réparation , le ravita illemen t (carburant, hui le, …)
 Pour ces avantages en nature, la base de l'i mposition es t leur valeur réel le. Son t
c e p e n d a n t e x o n é r é s , le s av a n ta g e s e n na tu r e c o n c e r n a n t le lo g e me n t, le
transport, les frais médicaux dans la mesure où ils ne revêten t pas un caractère
exagéré.
Pour la fourni ture des boissons, elle est exonérée si elle n'est pas alcoolisée e t
consommée sur le lieu du travail. Mais si l'e mployeur donne un casier chaque mois au
salarié, il sera imposable.
B. T AUX DE L’ IMP OT S UR LE S RE MUNE R ATI ONS

C e s ta u x so n t p r o g r e ss ifs e t v a r ie n t e n tr e 0 e t 4 0% s u iv an t le s tr a n c h e s d e s re v e n us
annuels. A travers ces taux de progressiv ité, l'on prend égalemen t en compte la
r édu c tion pour c har ge de famil le au taux de 2% par mois pour c hac un des membr es de
la fam ille à charge avec un maximum de 9 p ersonnes. Aucune réduction d'impôts n'est
ac c or dée pour la par tie impos able à par tir de 7èm e tr an c he du bar ème pr ogr es s if. Le
décret-loi n°119/2000 du 19 juil let 2000 te l que modifié e t complété par le décret-lo i
n °0 1 5 /2 0 0 2 d u 3 0 ma r s 2 00 2 e t l’o r d o n n a n c e -lo i n °1 3 /0 0 8 d u 2 3 fé v r ie r 2 0 1 3 in tr o d u it u n
taux forfai taire en ma tière d’impô t professio nnel sur la rémunération pour le personnel
domestique e t les salariés re levant de Micro- entreprises.
Les taux for faita ires sont fixés par voie d’arr êté du Ministre ayant les finances dans ses
attribu tions e t versé par quo tité trimestriel le.
En a u c u n c a s , l’imp ô t p r o fe s s io n n e l in d iv id u e l, a p r è s d é d u c tio n d e s c ha r g e s d e fa mille
prévues à l’article 89 de la présente ordonnance-loi ne peut être inférieur à 1 .500
FC/mois
C. E X E MP TI ONS E T E X ONE RAT IO NS

Sont exemptés de l’ impôt sur les rémunéra tio ns :

L e s e mp lo y é s d e s or g a n is a tio n s in te r n a tio n a le s , d u c h e f d e r é mu n é r a tio n s to u c h é e s
par eux et payées par les di ts organismes
Les diplomates et les agen ts consulaires sous réserve de réciprocité
 96

SONT par contre exonérées Les pensions versées en cas d’invalidité préma turées ou
d e s d é c è s o u a ux v e u v es ; a u x o r p h e lin s ;a u x d e s c e n d a n ts d e s a n c ie n s
combattan ts ;aux victimes d’accidents du travail ou maladie professionnelle ou
pension alimen taire.

§2. IMPOT EXCEPTIONNEL SUR LA REMUNERATION DU PERSONNEL

EXPATRIE

A. N OT IO NS
Il a é té i n tr o d u i t d a n s n o tr e p a y s p ar l ' O - L n °6 9 - 0 0 7 d u 1 0 fé v r ie r 1 9 6 9 a fin d e p r o té g e r
la main d'œuvre locale contre les risques d'envahissement du marché de l'emploi par la
main d'œuvre étrangère. Cet impô t a comme spécificité de ne pas être à la charge du
bénéficiaire de rémunération. Il doi t être supporté par l'employeur lui-même, personne
p h y s iq u e o u mo r a le . Elle s e s u p e r p os e à l’imp ô t q u e d o it p a y e r u n s a la r ié e x p a tr ié s ur
la même rémunération brute à charge de l'em ployeur.
Les travailleurs originaires des pays limitrophes sont assimilés aux nationaux en matière
d'imposition sur les rémunérations et ne s ont par conséquent pas soumis à l’i mpôt
e x c e p t i o n n e l s u r l a r é m u n é r a t i o n p r o f e s s i o n n e l l e d u p e r s o n n e l e x p a t r i é 1. L a b a s e d e l a
contribution professionnelle sur la rémunérati on des expatriés ainsi que les exonérations
sont les mêmes que celles relatives à l’impôt professionnel sur les rémunérations en
g é n é r a l. L e ta u x d e l’ imp ô t e s t p r o p o r tio n n e l e t fix é à 2 5% .
B. LA P R OBLE MA TI QUE DE LA MA ITR I S E DE LA RE MUNE RATI ON DE S
E X P ATRIE S E N RE P UBLI QUE DE MOC RATI QUE DU C ON GO
La rémunération des expatriés soulève un certain no mbre des problèmes notam ment :
la multiplicité des barèmes salariaux. Celle-ci rend difficile le contrôle par l'Administration Fiscale à
cause du manque de sincérité caractérisé par la plupart des contribuables à ce niveau;
la minoration des salaires versés au personnel expatrié. Souvent l’employeur déclare un montant
inférieur à celui rétribué à son personnel expatrié;
la dissimulation de nombre des travailleurs expatriés;
la dissimulation de l'identité de l'expatrié (la fausse qualification juridique). Pour échapper à l’impôt
sur la rémunération des expatriés, l'employeur attribue le statut d'associé à son personnel expatrié.
Ainsi, il retiendra à la source l’impôt mobilier de 20% (au lieu de 25% mensuel) sur les dividendes
qui sont pratiquement non distribués mais ne le seront qu'à titre indicatif.
L'employeur va ainsi recourir à la voie la moins imposée car au lieu de supporter l’impôt sur la
rémunération des expatriés à la fin de chaque mois, il supportera l’impôt mobilier qui lui, n'est payé
que lors de la distribution des dividendes à la fin de l'exercice comptable c'est-à-dire une seule fois
par an.

1Arrêt é m i n. n°004 du 24 j ui n 1997, op. ci t , art . 9

 97

C. ACT IONS P OUR UNE MAI TRIS E DE RE MUNE RATI ON DE S E X P ATRIE S E N

RE P UBLIQ UE DE M OCRAT IQ UE DU C ONG O
La première action légale entreprise pour la maîtrise de la rémunération des expatriés
vient du décret-loi n°109/2000 du 19 juillet 2000 tel que modifié et complé té par le
décret-loi n°015/2002 du 30 mars 2002 pré cité qui précise que : "Pour le personnel
expatrié, la base minimum d'i mposition ne peut être inférieure au salaire minimum
interprofessionnel garanti appl iqué dans le pa ys d'origine du travail leur concerné".
En ce qui nous concerne nous pensons que pour maîtriser la mul tiplici té des barèmes,
l'Admin istration Fiscale devra mener des études appropriées sur les di fféren tes
b r a n c h e s d 'a c tiv ité s a fin d 'a b o u tir à u n e c e r t a in e c la s s ific a tio n d e s s a la ir e s v e r s é s a ux
travailleurs expatriés d'après leur qualifi cation, leur pays d'origine , la branche
d'activités et la capacité rémunératrice d e l'entreprise utilisatrice de l'expatrié .
Autremen t di t é laborer des répertoires sectoriels des salaires ou la monographie
professionnelle.
Pour combattre le comportemen t de l'emplo yeur qui n'est rien d'autre que la fraude
fis c a le , l'Ad min is tr a tio n Fis c a le d e v r a r e nfo r c e r le s mo y e n s d 'in v e s tig a tio n e t d e
r é p r e s s io n d o n t e lle d is p os e . En fin u n e a u tr e a c tio n d o it ê tr e me n é e p o u r d éc e le r la
dissimulation de l'iden ti té de l'expatrié. L'ide ntité de l'expatr ié dont il est question n'est
rien autre que la fonc tion qu'il occupe dans l'entreprise. L'Ad ministra tion F iscale devra
user de son droit de communication pour obtenir des renseignements liés à l’impôt
a u p r è s d es s er v ic e s p u b lic s o u p r iv és . ( L e s b a n q u e s , le s a mb a s s a d e s , min is tè r e d es
affaires é trangères, service de l'emp loi, services d'immigration) . Pour y parvenir,
l'Admin istration Fiscale devra auss i s'appuyer sur une bonne politique de motivat ion
des agents, éducation civique…

Section IV
REGIME FISCAL DES PROFESSIONS LIBERALES, CHARGES, OFFICES ET
AUTRES OCCUPATIONS LUCRATIVES.

Selon la loi fiscale : "l ’impô t profession nel atte int les profi ts quelque soit leur
dénomination de professions libérales, charg es, offices ainsi que les profits quel qu'en
s o i t l a n a t u r e e t a u t r e s o c c u p a t i o n s l u c r a t i v e s " 1.
A la différence des entreprises, les professions libérales, charges, offices et autres
occupations lucratives sont i mposables non pas sur la base des résulta ts comptab les
mais sur celle de la di fférence entre les r ecettes to tales e ffectives et les dépenses
e f f e c t i v e s i n h é r e n t e s à l ' e x e r c i c e d e l a p r o f e s s i o n 2.
Autremen t di t, dans la dé termina tion des pr ofits imposables des professions libérales,
les créances et les de ttes n'entrent pas en lig ne de compte .

1 O. L n°69/ 009 du 10 f évri er 1969. , op. ci t , art 27 §3 et 4

I dem , art . 53
2
 98

Toutefois ,le législa teur fiscale en instauran t la taxe sur la valeur ajoutée en RDC,
impose ce profi t au mê me ti tre que les activi tés économiques aux tauxde 16% .
Si la p r o fe s s io n lib é r a le r é a lis e p lu s d e 8 0 .0 0 0 .0 0 0 d e fr a n c s c o n g o la is p ar
a n , ta n d is q u e s i la p r o fe s s io n lib é r a le r é a lis e u n c h iffr e d ’a f fa ir e s e n d e s s o u s de
80.000.000 de Fc par an,elle sera assujettie à l’impô t que paie les entreprises de petites
tailles .

§1. PROFESSIONS LIBERALES

I.. N OTI ON

1. 1. DEF IN ITI ON :
La notion des professions libérales paraît simple mais compliquée . N'ayant pas de
défini tion fiscale en République Démocratiq ue du Congo, elle soulève des difficul tés
d 'a p p r é c ia tio n d u e s a u c a r a c tè r e mix te d e c e r ta in e s d e c e s p r o fe s s io n s e t r e p o s e s u r les
critères d'ordre social et Fiscal. Ainsi, une profession libérale est celle où l'activité
intellec tuelle joue le rôle principal qui consiste en la pratique personnelle d'une science
ou d'un art et dans laquelle il y a absence d'un lien de subordination à un supérieur
hiérarchique.
Te ls s o n t n o ta mme n t le s c a s d e s p r o fe s s io ns d 'a v o ca ts , d e mé d e c in s , d e v é té r in a ir e s ,
d ' a r c h i te c te s , d ' i n g é n i e u r s c o n s e i l s , d ’ é c r i v a in s , d ' a r ti s te s p e i n tr e s , d ’ o r th o p é d i s te s , d e s
ma s s e u r s - k in és ith é r a p e u te s . C 'e s t u n e p r o fe s s io n p a r e x c e lle n c e in d é p e n d a n te e t n o n
salariale. Il a été consta té, par ail leurs, que certains titu laires des professions libérales
exercent parallèlement à leurs activités, celles qui exigent le paiement d'un salaire
lo r s q u e le s r è g le s q u i le s o r g a n is e n t n 'y tr o u v e n t p a s u n e c er ta in e in c o mp a tib il ité . C 'e s t
le c a s d es p r o fe s s io ns o r g a n is é es e n " o r d r e" ( o r d r e d e s a v o c a ts , o r d r e d e s mé d e c in s ,
…).

Exemple de cumul de profession :

Le médecin qui fournit des prestations dans un centre médical en vertu
d'un contrat de travail est un salarié et sa rémunération doit ê tre imposée
a u titr e d e l’imp ô t p r o fe s s io n n e l s u r la r é mu né r a tio n . Si le mê me mé d e c in
a un cabinet qui lui appartien t à la cité , il ser a imposé soit à la taxe sur la
valeur ajoutée soi t au régime fiscal des entre prises de peti te tail le.

1. 2. P R OFESS ION L IBERAL E SOUS- FORM E S O C I E TA I R E ( CONFL IT E NTRE D ROI T

FISCAL ET DRO IT CO MMER CIAL )
Il e s t r e c o n n u a u p o in t p r é c é d e n t q u e r ie n n 'in te r d it l' e x e r c ic e d u c o mme r c e pa r le s
titu laires des professions libérales. Dans ce cas est-il possible qu'une société
commerciale exerce une profession l ibérale?
L 'e x e r c ic e d e s pr o fe s s io n s lib é r a le s s o u s- fo r me s o c ié ta ir e , n 'e s t p a s n o n p lu s in te r d i t .
Dans ce cas, les imposit ions devraient ê tre établies dans les mêmes condi tions et le
ta u x a p p lic a b le a u x s o c ié té s c o mme r c ia le s d ev r a it ê tr e d e 3 5% ( imp ô t p r o fe s s io n n e l s u r
le bénéfice) .
En droit com mercial congolais le législa teur a adopté les critères de commerciali té par
la fo r me . En c e s e n s q u e s o n t c o n s id é r és c omme c o mme r c ia le s e t s o u mis e s a u x r è g le s
 99

du droit commercial, toutes les sociétés à but lucratif quel que soit leur objet et
c o n s t i t u é e s d a n s l e s f o r m e s d u c o d e d e c o m m e r c e 1. T a n d i s q u ’ e n d r o i t F i s c a l , l a
distinction en tre le régime d ’imposi tion des e ntreprises et celui des pro fessions libérales
est basée sur la nature de l’objet social. Ains i, tou tes les sociétés dont l’objet social est
une activité industrielle , commerciale , agricol e, artisanale e t i mmobi lière, son t soumises
a u r é g ime d e s e n tr e p r is es . C e lle s d o n t l’a c tiv ité s o c ia le n ’e n tr e p a s d a n s c e tte
énumération limi ta tive sont assujetties au rég ime des pro fessions libérales.

A titre d’exemple : le cas des sociétés d’expertise comptable et d’audi t

des sociétés d’études qui au regard du droit commercial sont des sociétés
c o mme r c ia le s , e n d r o it Fis c a l, e lle s s o nt c o n s id é r é e s c o mme d e s
professions libérales.

1 . 3 . L A T E R R I TO R I A L I T E D E S P R O F E S S I O N S L I B E R A L E S
Le revenu d’origine professionnelle implique pour être réputé congolais l’existence
d ’u n e in s ta lla tio n p r o fe s s io n n e lle p e r ma n e n te e n R D C e n v u e d e p er me ttr e s a
réalisation. Dès lors qu’une telle installatio n existe, les profits qu’elle réalise sont
réputés congolais même s’il s’agi t d’une rému nération d’une activi té qui a é té exercée
à l’é tranger.
II. DE TE RM INAT IO N DU BE NE FI CE IMP OS ABLE

2. 1. P RI NCIP E:
Le bénéfice non commerc ial imposable est constitué par l’excédant des recettes totales
s u r l e s d é p e n s es d e l ’ e x e r c i c e d e l a p r o fe s s io n . L e s r e c e tte s e t l e s d é p e n s e s à p r e n d r e
en compte pour la détermina tion du béné fice d’une année, sont normale ment des
r e c e tte s e n c a i s s é e s e t d e s d é p e n s es a c q u itté e s a u c o u r s d e c e tte a n n é e . ( Pr i n c i p e
d’annualité fiscale).
L e s r e c e tte s imp o s a b le s s ’e n te n d e n t d o n c d e s s o mme s v er s é e s a u x me mb r e s d ’u n e
profession libérale en contrepartie des services rendus aux clients et on peut a jouter à
c e s s o mme s q u a lifié e s d ’h o n o r a ir e s d e s pr o d u its d iv e r s ( r e mb o u r s e me n t d e s fr a is ,
indemnités , in térêts de plac ement lors qu’ils s ont perç us dans le c adre de l’ex erc ic e de
la profession).

2. 2. . P R OVIS ION SU R H ONORA IRE ET PR OVIS IO N SUR FRA IS

U n e p r o v is io n v e rs é e à u n av o c a t p o u r un e in s ta n c e à e n tr e p r e n d r e c o n s titu e la
rémunération probable de l’intervention fixée de manière approximative, elle conserve le
caractère rétributi f d ’un service. Elle reste do nc imposable au momen t de sa perception .
Tandis que les provisions pour frais que perçoivent les avocats destinées à garantir la
r é c u p é r a tio n d e s d ép e n s e s q u ’ils d o iv e n t e ffe c tu e r p o u r le c o mp te d e le u r s c lie n ts , la

1 Décret du 2 août 1913 port ant code du com m erce, a rt 3

 100

doctrine considère qu’elles ne représentent pas un revenu effecti f, et par conséquent

elles ne sont pas imposables.

2. 3. B A S E S F OR FA ITA IR E S D ’ I MP OS IT ION ( E N P R I N C IP E F OR FA IT C O N V E N T ION N E L )

L’administra tion F iscale peut proposer des bases forfaita ires d’imposi tion
éventuellement avec les groupements professionnels intéressés ayant une existence en
v u e d e d é te r min e r le s b é n é fic e s imp o s a b le s d e s p e r s o nn e s p hy s iq u e s n e te n a n t p a s u ne
c o m p t a b i l i t é r é g u l i è r e 1. C e l a s u p p o s e u n f o r f a i t c o n v e n t i o n n e l .
Dans le cadre de l’ordonnance n°13/008 du 23 février 2013, l’ idée du for fait
conventionnel n’est pas reprise.
Ces bases sont déterminées com me des mini ma par le m inistre des finances.
Ainsi l ’arrêté m inistériel n°002 du 08 octobr e 1997 a fixé les bases for faita ires mini ma
des professions libérales que l’administr ation peut redresser à la suite d’une
vérification .
A titre d'exemple
Les bases sont fixées de la manière suivan te :
pour les avocats inscrits au barreau depuis 2 ans, l’équivalen t en FC de 300$ U S
pour les avocats inscrits au barreau depuis plus de deux ans, l’équivalent en FC de
500$ US
L a lo i p r é v o it d e s a b a tte me n ts d e l’o r d r e d e 2 5 - 5 0% lo r s q u e la p r o fe s s io n e s t e x e rc é e
en province. Et surtout dans les villes, les bases d’imposition doivent faire l’ob jet de
révision afin de les adap ter à la réali té du m oment (problème de l’in fla tion).
D a n s le c a d r e d e l’o r d o n n a n c e - lo i n °1 3 /0 0 8 d u 2 3 fé v r ie r 2 0 1 3 c es b a s e s n e s o n t n i
reprises et la possibilité des aba ttemen ts n’a pparaît p lus.
III . DE P E NS E S P ROFE S S ION NE LLE S E T AUTRE S S OMME S DE DUCT IBLE S
DE S P ROFI TS NE TS IMP OS AB LE S

3. 1. CH ARGES PR OFESS IONN EL L ES DEDUCT IBL E S :

Sont à déduire com me dépenses professionnelles : La dota tion de l ’exercice des
a mo r tis s e me n ts a in s i q u e le p a ie me n t à d e s tie r s d e s s o mme s p e rç u e s p o ur le u r
compte.
A titre d’exemple :
les loyers réellement payés et les charges locatives afféren tes aux immeubles ou
parties d’immeubles affectés à l’exercice de la profession et de tous frais généraux
résultant de leur en tretien , éclairage, …
le s fr a is g é n é r a u x r és u lta n t d e l’e n tr e tie n d u ma té r ie l e t d e s o b je ts mo b i lie r s a ffe c té s
à l’exploi tation

1 O. L. n°69/ 009 du 10 f évri er 1969 , op. ci t , art 33 §2.

 101

les traite ments, salaires, gratifications et ind emnités des employés et des ouvriers au
service de l’exploita tion , les avantages en na ture.
Par contre ne peuvent être dédu ites, toutes l es dépenses à caractère personnel ainsi
que celles se rapportan t aux revenus d’une a utre cédule.

3. 2. S OM MES DEDU CTIBL E S DE S PR OFIT S NET S I MPOSABL E S :

Sont déductib les des profits nets i mposables les versements effectués en vue de la
c o n s titu tio n d ’u n e r e n te v ia g è r e , d ’u n e p e n s io n , d ’u n e a s s u r a nc e - ma la d ie , d e s fr a is
médicaux supportés par le contribuable tant pour lui-même que pour sa femme ainsi que
s e s e n f a n t s c é l i b a t a i r e s à c h a r g e e t c e , d a n s l e s c o n d i t i o n s d é f i n i e s p a r l ’ O - L d e 1 9 6 9 1.

§2. CHARGES, OFFICES ET AUTRES OCCUPATIONS LUCRATIVES

I. CHA RGE S E T O FFI CE S

Il s 'a g it d e s p r o fe s s io n s c o mme c e lle s d e no ta ir e , h u is s ie r , … Ail le u r s , n o ta mme n t e n
France et en Belgique , ces professions so nt exercées à ti tre l ibéral. En République
Démocratique du Congo, les notaires et les huissiers sont des fonctionnaires et il n'y a
p a s lie u d e le u r a p p liq u e r le s d is p os itio n s d e la lo i. Ils s o n t d o n c s o u mis à l’imp ô t
professionnel sur les rémunérations.
II. AU TRE S OC CUP ATI ONS LUCR ATIV E S

Une occupation lucrative suppose l’existence de 2 élé ments :

-Une activité personnelleà caractère permanent et pro fessioonnel se détachant
d’unesimplegestion du pa trimoine ;
-La poursuite d’un profi t.

A titre d ’exemple : le courtier , le commissi onnaire ou agent d ’affaires

ex er c ent une oc c upation luc r ativ e qui ne c ons titue pas u ne
professionnelle libérale .
N.B En ce qui concerne leurs i mpôts ,c’est la TVA.

1 O. L. n°69 -009 du 10 f évri er 1969, op. ci t , art 44 et 45

 102

TITRE II : IMPOTS INDIRECTS

N o u s a llo n s p a r le r d e q u e lq u e s c o n s id é r atio n s g é n é r a le s s u r le s imp ô ts in d ir e c ts

(chapitre I) avant de voir com ment les impô ts indirects sont organisés en République
Démocratique du Congo (chapitre II) y compris la procédure relative aux recettes non
fiscales (chapitre III)

Chapitre
CONSIDERATIONS GENERALES
1

L ’imp ô t s u r la d é p e n s e o u l’imp ô t in d ir e c t v i s e le s r e v e n us ma is n e le s fr a p p e p a s en
tant que tels . Il les saisi t dans leur e mploi lo rs des achats des biens ou des services ou
même de la consomma tion. Il est destin é à être supporté en défin itive par le
consommateur dans la mesure où il est s ystématiquemen t in tégré dans le prix des
marchandises. Le contribuable le paie souvent sans s'en rendre comp te.

Section I
SORTES D’IMPOTS INDIRECTS

On distingue :
l’impô t particulier sur la dépense (analytique)
l’impô t général sur la dépense (synthétique).

§1. IMPOT PARTICULIER SUR LA DEPENSE

Il frappe la dépense ne ttemen t dé finie .

A ti tre d’exemple on peu t citer les droits des douanes qui sont des impôts
frappant des marchandises à l’occasion de leur importation ou de leur
exportation ; les droi ts de consommation e t de circulation ou les droi ts
d'accises.

§2. IMPOT GENERAL SUR LA DEPENSE

Cet impôt peu t ê tre prélevé selon trois modal ités :

la taxe unique;
la taxe cumulative ou en cascade;
la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) ou taxe à paiement fractionné .
 103

Ces trois grandes catégories d’impô ts sur la dépense sont fondées sur l’idée que toute
ma r c h a n d is e a c h e té e p a r le c o n s o mma te u r e s t le p r o d u it d ’u n p r o c e s s u s d e p r o d uc tio n ,
de distribu tion e t de commercialisa tion.
La dépense constituée par l’achat de cette marchandise peut donc être taxée non pas
uniquement au niveau de la consommation fi nale mais à n’impor te quel stade du circuit
de production de distribution et de commercialisation ; l’i mpôt se trouvant en toute
hypothèse répercuté dans le prix payé par le consommateur.

Section II
MODALITES D’IMPOT GENERAL SUR LA DEPENSE

Comme nous l’avons signalé l’i mpôt généra l sur la dépense peut être organisé de 3
façons :
Taxe unique
Taxe cumulative
Taxe sur la valeur a joutée

§1. TAXE UNIQUE

Elle n’est perçue qu’à un seul point du circui t, soi t à la production, soi t à la distr ibution
soit à la consomma tion .
L’imposition intervient une fois et on peut dire qu’il y a neutralité pour d’autres
stades. Cependant, l’inconvénient es t que le risque de fraude est grand en ce sens
qu’il n’existe pratiquement pour le fisc aucun moyen commode pour vérifier les
déclarations fai tes par le com merçant redevable de la taxe.

§2. TAXE CUMULATIVE OU TAXE EN CASCADE

A. PR INCIPE

L a ta x e c u m u l a ti v e fr a p p e l e s p r o d u i ts à c ha q u e tr a n s a c ti o n s u r u n p r ix q u i i n c l u t l e s
taxes acquittées lors des transactions antéri eures. Ainsi , pour un produi t passant en tre
le s ma in s d e 3 in te r mé d ia ir e s A, B & C v e n du r e s p e c tiv e me n t p a r c e s d e r n ie r s à u n p r ix
de 200 FC, 300 FC e t 400 FC supportant le taux de la taxe cumula tive de 2% , on aura
d u p o i n t d e v u e d e l a t a x e c u m u l a t i v e u n i m p ô t d e 4 F C a u 1 e r s t a d e ( 2 0 0 x 2% ) , 6 F C a u
s e c o n d ( 3 0 0 x 2% ) e t 8 FC ( 4 0 0 x 2% ) . L ’imp ô t to ta l s u p p o r té p a r le p r o d u it e s t d e 1 8 FC .
 104

Cette moda lité d’imposi tion e t celle qu i est d’ application en République Dé mocratique du
Congo sous forme de l’ impôt sur le chiffre d’a ffaires ( ICA).1
B. AV AN TA GE S

Dans le pays en voie de développement, la taxe cumulative demeure la forme la plus

courante d’imposition du chi ffre d’a ffa ires. Ell e est préférée à la taxe unique à cause de
son rendement surtou t quand le circui t est lon g.
C. INC ONV E NIE NT
Il y a plus d’i mposition et l’i mpôt est d ’autan t plus élevé que le circuit de production, de
distribution , de commercialisation et de consommation est long. Les circuits longs sont
pénalisés par rapport aux circui ts courts.

§3. LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)

A. PR INCIPE

La TVA est une synthèse de l’impô t unique et de la taxe en cascade dont elle réunit des
avantages respectifs : neu tralité et rendemen t.
La TVA est un i mpôt neu tre. En e ffe t, la ta xe due est calculée sur les prix des biens
vendus ou des services rendus, déduction faite de celle de la TVA ayant grevé des
éléments constitu ti fs du P.R. Autremen t di t, lors de chaque transaction la valeur du
produit est frappée à un prix uni forme. Mais c haque redevable est autorisé à i mputer sur
la TVA qu ’il doi t (TVA brute) le montan t de l a TVA qui a déjà grevé le produi t au stade
antérieur (TVA déduc tible) : il ne versera au trésor public que la di fférence (T VA nette).

A titre d ’exemple n°1 : pour un produi t pa ssant entre les mains de 3

intermédiaires A, B et C vendu respectivement par ces derniers à un prix
d e 2 0 0 FC , 3 0 0 FC e t 4 0 0 FC su p p o r ta n t le ta u x d e la TVA d e 2% , o n
aura du point de vue de la TVA un impô t de 4FC au 1er stade, de 2FC au
second (6-4) et de 2FC au 3ème (8-6). L’ impôt to tal supporté par le produi t
est de 8FC .

A ti tre d’exemple n°2 : Soit un circuit économi que composé d’un agriculteur qui cultive
les oranges et les vend à un industriel au prix de 100.000FC. Pour la production de
jus, celui-ci les vend après transformation à un grossiste du marché GAMBELA qui les
v e n d c h e z le d é ta illa n t. L e ta u x d e la TV A é ta n t d e 1 6% , la ma r g e q u i c o n s titu e la
seule valeur ajoutée est de 20% .
Calculez la T VA à payer à chaque point du circuit ?
1°) Producteur d’orange
- Cout de X°= 0FC

1 Voi r chapi t re I I , p. 106

 105

- Prix de vente hors taxe (PV HT) = 100.000F C

- TVA sur la vente = 16 .000FC c’est-à-dire :
2°) Le fabricant de jus
P.A toutes taxes comprises (PA TTC) = 116.000 FC c’est-à-dire
100.000FC + 16.000FC
Marge bénéficiaire = 20% soit 20% de 100.000 = 20.000FC c’est-à-dire

TVA sur achat = 16.000FC

PV hors taxe (PV HT) = 100.000+20.000 =120.000FC
TVA sur la vente = 16% de 120.000 =
19.200FC
TVA que doit payer le fabricant du jus = 19.200FC- 16.000FC =3.200FC (TVA nette)
Le trésor public ne recevra que cette somme.

3°) Grossiste
PA toute taxe comprise = 120.000+19.200= 139.200 FC
TVA sur achat = 19.200
Marge bénéficiaire = 20% de 120.000=
24.000FC
PV hors taxe = 120.000 + 24.000= 144.000FC
TVA= 16% de 144.000=
TVA à payer = 3.840FC c’est-à-dire 23.040FC – 19.200FC

4°) Détail lant

PA toute taxe comprise : 144.000FC+23040FC= 167.040FC
TVA sur achat : 23.040FC
Marge bénéficiaire 20% de 144.000FC =
PV hors taxe : 144.000FC+28.8000FC= 172.800FC
TVA sur la vente 16% de 172.800=
TVA à payer (net) : 27.648-23.040= 4608FC

B. AV AN TA GE S

Le mécanisme de déduction sur lequel est fondé le pr incipe de la T VA présente

plusieurs mérites :
la TVA est un i mpôt invisible que beaucoup n’ont pas l’i mpression de frauder
contrairement à l’ impô t sur les revenus ou à l ’ impôt sur les profits ;
le mécanisme de la T VA assure les recettes de l’adminis tration Fiscale ; l’ Eta t réparti t
le r is q u e d e d é fa illa n c e d e r e d ev a b le s su r to u t le c ir c u it de production, de
distribution , de commercialisa tion, de consom mation ;
 106

la TVA donne à l ’administra tion Fiscale de s moyens de contrôle non négligeable.

Autremen t di t la taxe payée est fac turée à ch aque stade et celui-ci étan t déductible au
stade suivant,. l’acheteur a in térêt à exiger d e son fournisseur un documen t régul ier ;
la TVA lè v e u n o b s ta c le à la mo d e r n is a tio n d e s e n tr e p r is e s p u is q u e la r é c u p ér a tio n d e
la taxe qui grève les achats des biens d'équip ements est possible;
La TVA consti tue éga lement une incita tion à l a concurrence;
L a T VA n e p r o v o q u e p as d e d i s to r s i o n e n tr e le c i r c u i t l o n g e t l e c i rc u i t c o u r t ( Pr i n c i p e
de neutrali té de la TVA).

N.B. En vigueur dans les pays de l'Union Européenne, la T VA n'a

cependant pas été retenue par les USA dont la Fiscalité indirecte
demeure à base d'i mpôt particul ier sur la dép ense.

On la retrouve dans certains pays en voie de développement comme la Côte d' Ivoire, le
Sénégal, le Maroc, le Ghana, Madagascar, le Niger et quelques pays d'Amérique latine
mais aussi en Républ ique Démocratique du C ongo.
 107

Chapitre IMPOTS INDIRECTS PROPREMENT

2 DITS EN RDC

L’impôt indirect en République Démocratique du Congo comprenait avant 2010

essentiellement l’ impôt sur les chiffres d'affai res (ICA) qui est une modali té d'imposi tion
en cascade.
L’ICA a é té insti tué par l'O-L n°069 /058 du 5 décembre 1969 relative à l’impô t sur le
chiffre d ’affaires.
C'est un impô t général qui frappe certain es opérations à l'in térieur, et d’autres à
l’importa tion .
Il comprenai t :
L’ICA à l' intérieur ;
L’ICA à l' importa tion .
L’ICA à l'exportation a é té supprimé par l’art i cle 3 de la loi n°04 /013 du 15 juil let 2004
modifian t et complétan t certaines dispositions de l’ord-loi n°69-058 du 05 décembre
1969 relative à l ’impô t sur le chiffre d ’affaires.
La taxe sur la valeur ajoutée a été instauré par l’ordonnance-loi n°10/001 du 20 août
2010 portant institu tion de la taxe sur la valeur ajoutée tel le que modi fiée e t
complétée par l’ordonnance-loi n°13/007 du 23 février 2013 portant institu tion de la
taxe sur la valeur ajoutée .
Les droits de douane et accises qui relèvent de la compétence de la Direction Générale
d e s D o u a n es e t Ac c is es (D GD A) fo n t é g a le me n t p a r tie d e s imp ô ts in d ir e c ts e n
République Démocratique du Congo.

Section I
Etude et analyse des tex tes légaux e t régle m entaires insti tuan t la T VA

§1. Définition
 108

A la lum ière de l’ordonnance-loi du 20 août 2010, on entend par la T VA : un impô t

i n d i r e c t q u i to u c h e to u s l e s b i e n s e t se r v ic e s d e to u te s o r i g i n e s c on s o m m é s o u
u t i l i s é s e n R é p u b l i q u e D é m o c r a t i q u e d u C o n g o 1.
Il ressort de ce tte disposition légale l’universalité des b iens et services attein ts par la
TVA et leur lieu d’imposi tion , ainsi que le prin cipe de terri toriali té réelle.
§2. Champ et application de la TVA
Il y a lieu de signaler deux (2) sortes d’op érations, celles si tuées dans le champ
d’application de la T VA et celles si tuées dans le champ d’applica tion mais exonérées.
2.1. Opérations si tuées dans le champ d ’appli cation de la T VA
Elles sont i mposables soit :
Par nature ;
Par la volonté du législateur (disposition expresse de la loi).

2.1.1 . Opéra tions i mposables par nature

Ce sont des opérations qu i relèvent d’une a ctivité économ ique et effectuées à ti tre
onéreux par un assujetti agissant en tan t qu e tel .El les doivent répondre à un certain
nombre des critères :
Il doit s’agir des livraisons de biens meubles corporels ou des prestations de services faites à de
tiers.
L’opération doit se faire entre deux (2) personnes juridiquement distinctes,
L’opération doit être à titre onéreux
L’opération doit être faite par les assujettis en tant que tels ;
L’opération doit être faite dans le cadre d’une activité économique.

a. Les livraisons de biens meubles corporels faites à des tiers

Ce sont des opérations qui por tent sur des actes translati fs de propriété des b iens
meubles corporels. Les l ivraisons des biens meubles corporels sont no tammen t :
L’échange des biens
L’apport en société
La location-vente
La vente à tempérament
Les ventes d’articles et matériels d’occasion faites par des professionnels
Les cessions d’éléments d’actifs
Les exportations des marchandises et opérations assimilées

N.B : Il exis te des opérations assimilées à d es livraisons des biens c’est le cas d’un
transfert opéré en vertu d’une réquisition de l’autori té publique ; de la remise

1 Art i cl e 2 de l ’ ordonnance -l oi n°10/ 001 po rt ant i nst i tut i on de l a TVA

 109

matérielle d’un bien en vertu d’un contrat de location-vente, vente à tempérament ou

avec clause de réserve de propriété.
b. Les presta tions des services fai tes à des ti ers
Les prestations des services sont toutes les opérations autres que les livraisons de
biens meubles corporels. Elles constituen t to utes les activités qui relèvent du louage
d’industrie ou du contrat d ’entreprise, par le quel une personne s’oblige à exécuter un
travail quelconque moyennant une contreparti e.
Les prestations des services sont no tammen t :
Les locations des biens meubles
Les locations d’immeubles meublés (pas IRL mais par la TVA)
Les opérations portant sur des biens meubles incorporels (achat et vente)

Les opérations de crédi t de bail ;

Le transport de personnes et de marchandise, le transit et la manuten tion ;
Les opérations réalisées dans le cadre d’une activité libérale, des travaux d’études,
de conseil, d ’expertise e t de recherche.
La fourniture des télécommunications (cartes téléphoniques)
La fourniture d’eau, d’électricité, de gaz, d’énergie thermique et des biens similaires (disposition
apparue ici en 2013)
Les opérations d’entremise (opérations de banques)
Les ventes à consommer sur place (restaurant)
Les réparations avec ou sans pose de pièces et le travail à façon ;
Les travaux immobiliers ;
Les locations des terrains nus non aménagés et des locaux nus réalisées par des personnes
assujetties à la taxe sur la valeur ajoutée ;
Les opérations concourantes à la production ou à la livraison d’immeubles par les promoteurs
immobiliers ;
Les jeux de hasard et de divertissement

c. Opérations fai tes en tre deux personnes juri diques distinctes

Au s u j e t d e l ’ a r ti c l e 4 , s o n t c o n s i d é r é e s c om m e p e r s o n n e s d is ti n c te s s i to u te s l e s
parties à l’opération sont établ ies en RDC.
L e s p e r s o n n es d iffé r e n te s o u le s é ta b lis s e me n ts , le s a g e n c e s , le s b u r e a u x , le s
s uc c urs ales , s i l’une des parties es t s i tuée hors de la R D C qu’ils aient ou non un
statut juridique distinct.
Dans tous les cas où il y a contre partie, l’ association momentanée es t considérée
c o m m e u n e p e r s o n n e d i s ti n c te d e s s e s m e mb r e s l o r s q u ’ e l l e tr a i te a v e c l ’ u n d ’ e n tr e
eux ou avec tous.
Il ressort égalemen t de cette ordonnance-loi que les personnes réputées distinctes
peuvent être des personnes physiques, moral espubliques ou privées.
Au rang des personnes morales privées et p ubliques, l ’on peut citer : l’ Eta t c’est-à-
dire le pouvoir central et les provinces, les ETD qui sont : les villes, les communes,
les secteurs ou les chefferies ainsi que les établissements publ ics, les sociétés, les
associations etc...
d. Opération doi t se fa ire à ti tre onéreux
 110

U n e o p é r a tio n e s t r é p u té e à titr e o n é r e u x d ès lo r s q u ’e lle g é n è r e u n e c o n tr e p a r tie e n

e s p è c e s o u e n n a tu r e q u e ls q u e s o ie n t le s b u ts r e c h e r c h é s o u le s r és u lta ts o b te n u s .
Cette con tre partie peut ê tre une som me d’ar gent, un bien reçu ou un service rendu.
e. Les actes effectués par les assujettis
L’assujetti es t la personne qui e ffec tue d’un e manière indépendante , les opérations
imp o s a b le s o u e x o n é r é es c o mp r is es d a n s le c h a mp d ’a p p lic a tio n d e la TVA . C a s d e s
c o mme r ç a n ts , d e s e mp lo y e u r s , d e s p e r s o nne s e x e rç a n t u n e p r o fe s s io n lib é r a le q u i
sont eux des vrais assujettis
Ex : L e s s a la r ié s e t le s tr a v a ille u r s n e s o n t p a s c o mp r is d a n s la s p h è r e d es a s s u je ttis
dans le sens de la T VA parce que ce son t des subordonnés.
f. Les activi tés économiques
Conformément à l’ar ticle 2 de la lo i précitée , l’ac tivité économique est tou te activi té
de production, d’impor tation, de prestation de services et de distribution y compris les
activités extractives, agricoles, agro-industrielles, artisanales et celles des
professions libérales ou assimi lées.
2.1.2 . Opéra tions i mposables par la volonté d u législateur
C e s o n t d e s o p é r a tio n s q u i n e r e mp la c e n t p a s le s in té r ê ts é v o q u é s p o u r les
opérations imposables par nature. L’i mposition de ces opérations depend de la
volonté expresse du législa teur.
-livraison des biens en soi-même
-les prestations des services à soi-même
-les importations.

2.2. Les opérations exonérées

Les exonérations sont de 3 ordres :
Les opérations en caractère social et culturel ;
Les exonérations de pure technique fiscale (pour éviter la double imposition) ;
Les exonérations de souveraineté.

Exemple 1 : En ma tière des livraisons des bie ns :

La vente des biens meubles d’occasions à condition que elle ne soit pas le fait de professionnel et
qu’elle soit réalisée par les personnes qui les ont utilisées pour des besoins des leur exploitation.
Les ventes et les importations réalisées dans le cadre des mouvements associatifs.
Les ventes réalisées par l’Etat et les collectivités publiques c’est-à-dire les ventes dans le cadre des
services administratifs, sociaux, éducatif et sportifs.
Pour les autres ventes exonérées on peut citer :
La vente des timbres officiels,
La vente des œuvres d’arts, les tableaux de peinture, l es dessins, les gravures, les productions en
toute matière de l’art statutaire.
Les ventes des engins et matériels agricoles
La livraison du sang : les institutions médicales ou organismes reconnus ainsi que la fourniture de
prothèse.
Les ventes publiques aux enchères.

Les exonérations concernent les ventes d ’une façon générale .

 111

Exemple 2 : En ma tière de prestation de service

Premièrement, les opérations portants sur les livres, les journaux et les périodiques et divers c’est-
à-dire les opérations de composition d’impression d’importation et des ventes des journaux, des
biens, des livres et des périodiques.

Toutefois les recettes afférant aux publicités ne sont pas exonérées.

Les activités culturelles et les prestations accessoires, il s’agit de la location des livres périodiques et
des supports magnétiques contenant des informations à caractère scientifique, éducatif, culturel
ou religieux ainsi que les prestations de service fournis aux lecteurs des bibliothèques. Les services
d’archives et des documentations entrent également dans cette catégorie, les services liés aux
ventes des monuments historiques et musées nationaux, des parcs géologiques ne sont pas tolérés
par les impôts par ce qu’il faut encourager les
Les activités d’enseignement et autres prestations accessoires ne sont pas imposables les finis de
scolarité et des pensions perçus dans le cadre normal de l’activité des établissements,
d’enseignements scolaires à condition que ce frais soient autorisés régulièrement par le ministère
de tutelle.

2.3. Les pres tations rec ev ant des profes s ions médic ales , paramédic ales et opérations
a c c e s s o ir es

Les prestations e ffectuées par les asbl

- Les prestations re latives aux aérone fs (atter rissage et décollage).
- L e tr a n s p or t a é r ie n , te r r e s tr e , flu v ia le , ma r i time e t fe r r o v ia ir e d e s p e r s o n n es o u d e s
ma r c h a n d is e s : Il s ’a g it d e tr a n s p o r t e n d es tin a tio n o u à p to v e n a n c e d e l’é tr a n g e r
c’est-à-dire le transport à l’intérieur est gratuit à condition de réaliser 80.000.000FC
par an
- Les prestations de contrôle technique portant sur le poids et qual ité des services
destinées à l ’exportation effectuée par un org anisme public tel que : l’OCC.
2.5. Les in térêts d’e mprunts e t des crédi ts ba ncaires
Sont concernés les intérê ts relati fs au crédit bancaire à l’investissemen t aux crédits
agricoles, aux dé c o u v e r ts b a n c a ir e s a in si q u e c e u x r a mè n e r o n t le s e mp r u n ts
extérieurs.
Les opérations à taxations spécifiques :
- J e u d u h a s ar d , le s o p é r a tio n s d e cr é d its s oc ia l o u a g r ic o le e ffe c tu é e p a r le s c a iss e s
de crédit mutuel , les coopérations d’éparg ne et de crédit (celles-ci peuvent être
exonérées de l’impô t). Les autres coopérative s il y a l ’I PB et la TV A.
Les opérations ayant pour obje t la transmissi on des propriétés
 112

Section III
TVA A L'IMPORTATION

Il a pour ob jet de protéger la production in téri eure contre la concurrence étrangère et de

r a p p o r te r à l'Eta t d e s r e s s o u r c es fis c a le s s u pp lé me n ta ir e s . C e s d e u x o b je c tifs s o n t d a n s
une certaine mesure contradictoire dans l a mesure où si cet impô t réussissait à
décourager l'importateur , le trésor public percevrait moins de recettes Fiscales.

§1. MATIERES IMPOSABLES ET FAIT GENERATEUR

A. L A MA TIE RE IMP OS AB LE
La TVA à l'i mporta tion frappe tou tes les marchandises importées en République
Démocratique du Congo et destinées à la m ise en consommation à moins qu'elles ne
s o i e n t e x p r e s s é m e n t e x o n é r é e s 1. L ' a s s i e t t e i m p o s a b l e e s t c o n s t i t u é e p a r l a v a l e u r e n
d o u a n e d e s m a r c h a n d i s e s o u l a v a l e u r C I F o u C A F m a j o r é e d e s d r o i t s d ' e n t r é e 2.
L a v a le u r C IF o u C AF ( C o s tIn s u r a n c e Fr e ig ht o u C o û t- As s u r a n c e - Fr e t) e s t la v a le u r d e
la ma r c h a n d is e a u mo me n t o ù le s d r o its d e do u a n e d e v ie n n e n t e x ig ib le s c 'e s t- à - d ir e a u
moment du dépôt de la déclaration pour la mise en consommation de la marchandise.
Cette v aleur es t établie à partir du point d'entrée en République Démoc ratique du
Congo. Elle fai t intervenir plusieurs paramè tr es notammen t :
La valeur FOB (Free On Bord ou Franco à bord). C'est la valeur de la marchandise
jusqu'à bord du moyen de transport au port, à la gare , à l'aéroport du pays
d 'e x p o r ta tio n o u d e p r o v e n a n c e . FOB= Pr ix d 'a c h a t + Fr a is a c c e s s o ir e s d 'a c ha t+Fr a is
de chargement
Fret, c'est le prix payé pour le transport de l a marchandise par voie normale jusqu'au
pays d'importation.
Le point de dépar t est le pays de provenance.
Frais d'assurance, c'est le frais payé pour a ssurer le parcours de la marchandise du
p a y s d e p r o v e n a nc e ju s q u 'e n R é p u b liq ue D é mo c r a tiq u e d u C on g o ( p ay s d e
destination) .
Ces trois élémen ts constituen t la valeur CIF appelée aussi la valeur en douane. Ainsi
donc, la valeur CIF= FOB+Fre t+Assurance
Les droits d'entrée = valeur CIF x un taux don né.
De ce qui précède, la base imposable de la TVA à l'importa tion est la valeur CIF ou
valeur en douane ma jorée des droi ts d'entrée (D.E.)

1 O -L n°69-058 du 5 décem b re 1969, op. ci t , art 2

2I dem , art 3
 113

Ex e mp le : Mr N o n o imp o r te u n e v o itu r e d e lux e ma r q u e Me rc e d e s q u i c o û te 1 8 0 .0 0 0 FC .

Les frais suivants on t é té supportés par ce m onsieur :
frais accessoires d'achat & frais de chargement (FO B)=1.000FC
fret = 500FC
frais d'assurance = 1.000 FC
taux des D.E.=30% (D.E. : droi ts d'en trée ou droits de douane)

Solut ion :
FOB=P.A.+ Frais accessoires d 'a c h at + frais de chargement =
180.000+1.000=181.000 FC
CIF=FOB+Fret+ Assurance=181.000+500+1.000=182.500FC
D .E. =1 8 2 .5 0 0 x 3 0% = 5 4 .7 5 0 FC
La base imposable de la tva sera la valeur CIF + D.E.
C'est-à-dire (182.500+54.750) x 16% ou
TVA=37 .960FC.
B. LE FA IT GE NE RATE UR
Le fait générateur de la TVA à l'importa tio n ainsi que celui des D.E. et de la taxe
statistique sont constitués par l'in troduction des biens sur le territoire national . C'est
donc au moment de la mise en consomm ation au Congo que la contribution est
acquittée.
Par mise en consommation, il fau t entendre le passage de la frontière c'est-à-dire la
d é c la r a tio n fa ite p a r l'imp o r ta te u r o u s o n r ep r é s e n ta n t d e s o n in te n tio n d e fa ir e e n tr e r
des marchandises en sa possession sur le ter ritoire na tional .

§2. IMPORTATIONS EXONEREES

Sont notam ment exonérés de la TVA à l'i mpor tation :

les marchandises qui de par leur nature sont destinées à l'agriculture, à l'élevage et à
la pêche;
le s p r o d u its a lime n ta ir e s d e c o n s o mma tio n d e s ma s s e s ( le s p o is s o ns fr a is r é fr ig é r é s
et congelés, le r iz, farine de manioc , arachide s, huile de pa lme,…)
les pièces de rechange si elles sont destinées à l'entretien du ma tériel industriel de
l'importa teur. Lorsque les pièces détachées sont impor tées pour être revendues à
l'état, elles supportent la TVA à l'i mportation puisqu'elles sont exonérées de la TVA à
l'intérieur.
les camions, les tracteurs, remorques;
les médicaments .

§3. REDEVABLES DE L’IMPOT ET LE TAUX

Le redevable de la TVA à l'importation est l'i mportateur, personne physique ou morale.

L e ta u x d e l’ imp ô t e s t v a r ia b le e t fix é à : 1 6%
 114

Section IV : Droits de douanes

Nous allons dans cette section parler d ’ab ord des notions des droits d’en trée et de
sortie. Ensui te, des droi ts d’accises tels qu’ organisés en République Démocratique du
Congo.

§1. Droits d’entrée et de sortie

I.1. DROITS A L’IMPORTATION (DROIT D’ENTREE)

Ils o n t p o u r o b je c tif d e p r o té g e r la p r o d u c tio n in té r ie u r e c o n tr e la c o nc u r r e n c e é tr a n g è r e

et de fournir à l ’Etat des ressources fiscales complémentaires.
Ces deux objectifs sont dans une certai ne mesure contradictoire si ces droits
r é u s s is s e n t à d é c o u r a ge r l’imp o r ta tio n d e s p r o d u its q u ’ils fr a p p e n t, le tr é s o r p e r ç e v ra
moins de recet tes.

I.2. DROITS A L’EXPORTATION (DROIT DE SORTIE)

Ils s o n t p r o p r e s a u x p a y s en v o ie d e d é v e lo pp e me n t, ils fr a p p e n t le s ma tiè r e s p r e miè r e s

exportées comme le pétrole, le cacao, le sucre, le bois en grume. Le taux doi t être
a mé n a g é d e fa ç o n à ê tr e r é p er c u té d a n s les p r ix a fin d e n e p a s e n tr a v e r le s é c h a n g e s .
D e p lu s le u r r e n d e me n t e s t tr è s v a r ia b le en fo n c tio n d e la c o n jo n c tu r e é c o n o miq u e
mondiale et de certaines matières premièr es . Ces pays continuent à tirer de leur
fis c alité ex tér ieur e une pa r t impor tante de leu r s r es s our c es budgétair es .

§2. Notions et sortes de droits d’accises

A. NOTIONS ET JUSTIFICATIONS

Au début, les droi ts d’accises désignaient le s prélèvements intérieurs effectués sur la

production de certains produi ts. Ce concept a pris de l ’extension, englobant aujourd’hui
aussi bien les taxes sur la vente que sur la production de certaines marchandises
p a r t i c u l i è r e s à u n t a u x s p é c i f i q u e o u à u n t a u x a d v a l o r e m 1.

1M . PAUW ELS, Pri nci pes d’ Econom i e Com m erci al e et de Com pt abi l it é, 6èm e édit i on, A de Boeck,
Bruxel l es, 1970, p. 54
 115

Traditionnelle ment, les accises s’appliquen t aux seules marchandises produites à

l’intérieur du pays. Quand elles entren t en vigueur, leurs taux sont fixés à un niveau
calculé en fonction des droits de douane . Quelques accises, d’introduction récente,
s ’a p p liq u e n t a u s s i b ie n a u x pr o d u its imp o r té s q u ’a u x p r o d u its s imila ir e s d ’o r ig in e
n a t i o n a l e 1.
Dans la législation française les accises sont principalemen t considérées comme des
taxes Fiscales spéciales frappant à l’i mporta tion quelques produits tels que les bois ou
les huiles végétales ou animales . Il s’agi t ég alement des taxes indirectes à l’i mportation
s u r d e s « d e n r é e s t r o p i c a l e s » t e l l e s q u e l e c a f é o u l e t h é 2.

B. SORTES DE DROITS D’ACCISES

On distingue comme droits d ’accises3 :

les droits somp tuaires,
les droits sur les carburants,
les accises sur les services,
les droits spéciaux divers,
les accises généralisées.
I. LE S ACC IS E S S OMP TUA IRE S

C e s o n t d e s p r é lèv e me n ts tr a d itio n n e ls s u r le s s p ir itu e u x e t le s ta b a c s . Ils s o n t le s p lu s

a n c i e n s d r o i ts d ’ a c c is e s e t l e s p l u s i m p o r ta n ts d u p o i n t d e v u e d es r ec e tte s p r o d u i te s .
Ils frappen t la bière, le vin , les spiritueux et les tabacs et produisent des recettes
Fiscales importan tes sans trop gêner le développement de l’économie .
Toutefois , la forte consomma tion de ces produits et l’inélas ticité de la demande amènen t
le s é c o n o mis te s e t le s mo r a lis te s à c r it iq u e r c e s r e ss o u r c es c a r g é n é r é es p a r d es
dépenses non utiles. Ces sommes auraient du être uti lisées à payer par exemple, des
d e n r é e s a lime n ta ir e s n é c e ss a ir e s à u n e s a ine n u tr itio n . En c o r e q u e la c o n s o mma tio n d e
spiritueux, tabacs et autres a lcools est peu souhaitable et même , dans certains pays,
m o r a l e m e n t r é p r é h e n s i b l e 4. C e s p r o d u i t s s o n t r é p u t é s a r t i c l e s d e l u x e , m a i s i l s s o n t
c o n s o mmé s e n a b o n d a n c e p a r le s g r o u pe s à b a s r e v e n us . Il s e fa it q u e c ’e s t s u r le s
clas ses pauvres que pèse l’essentiel du poids des accises. On se pose aussi la question
d e s a v o ir s ’il e s t c o n fo r me a u x n o r me s g én é r a le me n t a d mis e s d e la ju s tic e d e fa ir e
p e s e r u n e g r os s e p a r t d u fa r d e a u s ur le s p e r s o n n e s q u i c o n s o mme n t d e s g r o ss e s
q u a n tité s d e ma r c h a n d is e s ta x é e s . D u p o in t d e v u e fis c a l, le s a c c is es s o n t fa c ile s à
percevoir. Souvent, le no mbre des producteurs est faible et le contrôle facile à exercer,
de sorte que l’applica tion de l’ impô t ne pose pas de problème.

1 J. F. DUE, L’ im pôt i ndi rect au servi ce du Dével oppe m ent , Tendances Act uel l es, Pari s, 1973, p. 98
2 C. J. BERR et H. TREM EAU, Le droi t douani er, Econom i ca, Pari s, 1988, p. 30
3 J. F. , DUE, op. cit , p. 95
4 J. F. , DUE, op. cit , p. 104
 116

II. LES DR O ITS D ’ACC ISES SUR LES C AR BURANTS

Beaucoup de pays qui ont des raffineries, prélèvent des droits d’accises sur les
c a r b u r a n ts . D e s r a is o n s d e ju s tic e a u to r is e n t à fa ir e p a y e r le s u s a g e r s d e c e s pr o d u its
et c ela es t d’ailleurs néc es s aire à l’affec ta tion opti male des res s ourc es . C omme le
p r o u v e l’e x p é r ie n c e d e n o mb r e ux p a y s , il v a ut mie u x p o u r c e la g r e v e r le s c ar b u r a n ts q u e
percevoir les péages.
En fa is a n t p a y e r le s u s a g er s , l’Eta t d e v ie n t mo in s tr ib u ta ir e d ’a u tr e s imp ô ts q u i r is q u e n t
d’exercer une action préjudiciable à l’activité économique.
III . LE S DR OITS D’A CCIS E S S UR LE S S E RV ICE S

Ils sont communémen t perçus sur certains types de services, surtout quand ils sont
réputés services de luxe. On y trouve plus couramment la taxe sur les spec tacles, les
taxes sur l’hôtellerie et la restaurat ion, la ta xe d’aéroport (au départ) ainsi que la taxe
sur les services de transport e t les droits sur le jeu .
IV. LES DRO ITS S PECIA UX DIVERS

U n p e ti t n o m b r e d e p a y s p e r ç o i v e n t d e s a c c is e s à d e s ta u x r e l a ti v e m e n t fo r ts , d u g e n r e
d e s a c c is es s o mp tu a ir e s , s u r d ’a u tr e s a r tic le s c o n s id é r é s c o mme o ffr a n t d e s mo y e n s
particulièrement bons de mesurer la faculté contributive. Le sucre en constitue un bon
exemple. En Somalie , ce sont des prélèvements sur le sucre qui, en 1968, procuraient à
l’Etat 15% de ses recettes fiscales. En M auritanie, cet apport s’élevait à 6% . Le
Royaume-Uni a toujours perçu une forte accise sur le thé et les pay s scandinaves sur la
confiserie. Ces taxes sont très critiquées du fait qu’elles exercent une discrimination aux
d é p e n s d e s g e ns q u i o n t u n g o û t p a r tic u lie r p o u r le s p r o d u its ta x é s e t d u fa it q u ’u n
fardeau Fiscal excessif peut être créé par la distorsion de la s tructure de
c o n s o m m a t i o n 1.

C. DROITS D’ACCISES EN RDC

I. DIS P OS I TI ONS GE NE RALE S

I . 1 . LA B A S E J U R ID I QU E E T FA IT S GE N E R AT E U R S
C e s o n t l’o r d o n n a n c e - lo i n °6 8 /0 1 0 d u 0 6 ja nv ie r 1 9 6 8 e t l’a r r ê té min is té r ie l d e la mê me
année relati fs aux droits d ’accises et au régi me des boissons alcooliques qui consti tuent
la base juridique des accises en République Démocratique du Congo.
Le fai t généra teur de l’i mposition aux droi ts d ’accises est :
la production sur le territo ire de la république des biens désignés ou
l’importa tion de ces mê mes produits sur le ter ritoire na tional .

1 J. F. DUE, op. ci t, p. 114

 117

L e s ma r c h a n d is es imp o r té e s p la c é e s s o us les r é g ime s su s p e n s ifs ( e n tr e p ô t, tr a n s it o u

i m p o r ta t i o n te m p o r a i r e ) n e s o n t p a s a s s u je tti e s a u x d r o i ts d e c o n s o m m a ti o n a u s s i
longtemps qu’e lles resten t placées sous l ’un de ces régimes.

I.2 . P RODU ITS FRAPPES DE S DR OIT S D’ ACC ISES :

a) Alcools et boissons alcooliques : bière, vins de raisins frais, vermouth et autres vins
d e r a is in s fr a is p r ép a r é s à l’a id e d e p la n te s ou d e s ma tiè r e s a r o ma tiq u e s d u c id r e , p o ir é ,
hydromel et autres boissons fermentées, al cool éthylique non dénaturé eaux-de-vie,
liqueur et autres boissons spiritueux, préparations alcooliques composées (dites
« e x tr a its c o n c e n tr é s » ) p o u r la fa b r ic a tio n d e s b o is s o ns , a lc o o l é th y liq u e d é n a tu r é p o u r
usagers médicaux, pour tou t usage industriel et au tres alcools industrie ls.
b) Eaux de table et l imonades : eaux min érales naturelles ou artificie lles, les eaux
p o ta b le s o r d in a ir e s c o n d itio n n é e s p o u r la ta b le , p a r fo is r e n d u e s g a z e us e s , limo n a d e s e t
a u tr e s b o is s o n s s u c r é es , a r o ma tis é e s o u n o n , b o is s o n s à b a s e d e ju s d e fr u its c o n te n a n t
d’autres substances que du jus de fruit e t d’u n agent chimique de stéri lisation .
c ) Ta b a c s fa b r iq u é s , ma n u fa c tu r é s : c ig a r e t t e s d ’u n e lo n g u e u r n e d é p a s s an t p a s 7 c m,
c ig a r e tte s d ’u n e lo n g u e u r d é p a s sa n t 7 c m, c ig a r e tte s d ’u n p o id s in fé r ie u r o u é g a l à 3 k gs
par 1.000 p ièces.
d) Les huiles minérales ;
e) les produits de béaute ou de maquillage ne contenant ni hydroquinone ,ni iodure de
mercure ;
f) Les préparations capillaires ;
g)les Parfums(non plus les parfums liquides à base alcoolique : produi ts contenant en
volume moins de 50% d’alcool, produits conte nant en volume 50% ou plus d’alcool.
h)les préparations pour le rasage,leprérasage et l’après-rasage ;
i) le s s a v o n s ,a g e n ts d e s u r fa c e o r g a n iq u es ,p r é p a r a tio n s lu b r ifia n ts e t c ir a g e s a in s i q u e
les crèmes pour chaussures ;
j)les ouvrages et ar ticles en matière plastique ;
k)les ouvrages articles en caoutchouc synthétique ;
l)la communica tion céllu laire ;
m)les véhicules automob iles.

II. PERCEPTION DE DROITS D’ACCISES

II.1 . M ODE S DE T AX ATI ON E T DE D E TE RMINAT ION DE L ’AS S IE TTE

IMP OS ABLE

Il exis te trois modes de taxation :

la taxa tion spécifique, qui se réfère au volum e, poids, pièces, etc. ex. : 15 FC le kilo
la taxation « ad valorem », qui se base sur la valeur du produit sur lequel s’opère
l’imposi tion.

Ex e mp le : 1 5% d u p r ix h o r s ta x e s .
 118

la ta x a tio n mix te , q u i a s s o c ie le s d e u x mo d e s d e ta x a tio n s u p r a . Ex . 1 0% a s s or tie

d’un min imum de perception de 2 FC le kilo.
La douane retien t la taxation qu i lu i para ît la plus avantageuse.
En vue de remédier à l ’inadapta tion de la taxation spécifique par rapport aux
fluctua tions du zaïre monnaie, le gouvernement, par l’arrêté départemen tal
n°033/CAB/CE /F IN/88 du 25 mai 1988 , avai t adopté la taxation ad valorem pour les
p r o d u i ts c i - a p r è s s o u m i s a u x d r o i ts d ’ a c c is e s : l e s b i è r e s , l e s e a u x d e ta b l e , l e s
limonades, les vins, les alcools dénaturés et industriels, les cigarettes et les parfums.
Tandis que, restaient enc ore soumis à la taxation spécifique les alcools éthy liques, les
alcools éthyliques dénaturés pour eaux de senteur, les eaux de vie et les huiles
minérales.
L’assiette imposable es t donc dé terminée comme sui t1 :
pour les produits locaux : prix ex-usine hors taxes, c'est-à-dire le prix de revient, plus la marge
bénéficiaire, ainsi que les amortissements, taxes non comprises. Pour les huiles minérales, c’est le
prix moyen frontière (PMF) qui est considéré. Ce PMF est publié par le ministère de l’Economie
Nationale et Industrie.
pour les produits importés : la valeur CIF à l’importation majorée des droits d’entrée. Ces produits
ne payent plus de ce fait, la TVA à l’importation .
Le prix ex-usine est communiqué par le fabricant à la Direction Générale de la DGDA. Pour éviter
qu’il soit injustement minoré, la loi permet à la DGDA de vérifier la comptabilité analytique du
fabricant.

II.2 . DE TE RM INAT I ON DE LA QU ANT ITE I M P OS ABLE

La quantité soumise au paiemen t des droits est celle réellement produi te au cours d’une
p é r i o d e d o n n é e 2. D e c e t t e q u a n t i t é p e u v e n t ê t r e d é d u i t e :
les freintes qui sont des destructions probables après fabrication, résultant de la manutention des
produits. Les seules à être réglementées à ce jour sont les freintes découlant de la fabrication des
bières et limonades. Elles sont établies forfaitairement à 0,5% de la quantité fabriquée contenue
dans les bouteilles susceptibles de se casser.
la quantité produite exportée moyennant présentation de preuves d’exportation et de mise en
consommation en territoire étranger.
la quantité de produits avariés et détruits, mais couvert d’un procès verbal de destruction dûment
établi par les agents des accises.

II.3 . E X I GIB IL ITE E T CRE DI T

Les droits d’accises sont exigibles au compta nt à l ’expiration de chaque décade après le
dépôt de la déclaration.3 Toutefois , lorsque le fabricant constitue une caution suffisante

1 Ord-Loi n°68/ 010 du 06/ 01/ 1968 po rt ant sur l es droi t s de consom m at i on et l e régi m e des
boi ssons al cool i que s, art . 2
1 . Ord-L oi n°68/ 010 du 06/ 01/ 1968, op. ci t , art . 16
3i dem , art . 17
 119

auprès du receveur, il peut obtenir, pour le paiement des droits, un crédit d’un mois à
p a r tir d e l’e x p ir a tio n d u mo is d e la n a is s an c e d e l’o b lig a tio n . L a c a u tio n p e u t ê tr e
fournie de l’une de ces manières : en numér aire, en fonds publ ic admis à cet te fin, par
g a r a n tie b a n c a ir e , p a r g a r a n tie p e r s o n n e lle ou immo b iliè r e . Elle c o r r e s p o n d a u p a ie me n t
mensuel du fabricant majoré de 25% . Elle peut être revue à la hausse en période
d’infla tion permanente .
II.4 . T AUX DE P E RCE P TI ON
Ils s o n t d é te r min é s p a r O r d o n n a n c e - L o i n °6 8/0 1 0 d u 0 6 ja n v ie r 1 9 6 8 r e la tiv e a u x d ro its
de consommation et au régime des boissons alcooliques telle que revue et modi fiée par
le Décret –loi n°0010 du 22 janvier 1997 por tant simpl ifica tion de la structure tari faire e t
l’allégemen t de la pression Fiscale à l’i mporta tion, à l’exportation e t à l’ intérieur .
Alcools et b oissons a lcooliques (art.4) :
bière : bières titrant moins de 6° : 18%

b iè r e s ti tr a n t 6 ° e t p lu s : 2 3%
Vins de raisins frais :vins titrant 15° et plus : 30%

Vins titran t moins de 15° : 20%

Vermouth et autres vins de raisins frais préparés à l’aide de plantes ou de matières aromatiques du
cidre, poiré, hydromel et autres boissons fermentées : 25%
Cidre, poiré, hydromel et autres boissons fermentées ,mousseux ou non : 20%
Alcool éthylique non dénaturé eaux-de-vie, liqueur et autres boissons spiritueuses, préparations
alcooliques composées (dites « extraits concentrés ») pour la fabrication des boissons : 40%
L’alcool éthylique dénaturé :

p o u r u s a g e s mé d ic a u x : 3%
pour la fabrication des eaux de senteur et autres produits delaparfumerie,quelque soi t
le dgré d’a lcool ou ne contenan t pas d ’alcool : 10%
pour tout usage industrie l : 3% .
Autres alcools industriels : 3%

Eaux de tab le et limo nades (art 5 .)

Eaux minérales naturelles ou artificielles, les eaux potables ordinaires conditionnées pour la table,
parfois rendues gazeuses par le CO2 ou non : 10%
Limonades et autres boissons sucrées, aromatisées ou non : 5%
Boissons à base de jus de fruits contenant d’autres substances que du jus de fruits et d’un agent
chimique de stérilisation : 5%

Tabacs fabr iqués, manufacturés (art .6)

C ig a r e tte s d ’u n e lo n g u e u r n e d é p a s s a n t p a s 7 c m : 4 0%
Cigarettes d’une longueur dépassant 7cm : 40 %
C ig a r e tte s d ’u n p o id s in fé r ie u r o u é g a le à 3 k g s p a r 1 .0 0 0 p iè c e s : 4 0%

-Les hu iles minéra les ;

Les parfu ms(et non p lus les parfums liq uid es alcoo liques) ;10 %
 120

-Les produ its de beauté o u de ma quilla ge ne co ntenant n i hy droqu ino ne n i

iodure de mercu re ;10%
-Les préparations ca pilla ires ;10 %
-Les préparations pour le rasage ,le prérasa ge et l’après-rasage ;10%
-Les savons,agents de surface organique s ,pré parations lubr ifiants et cirages
ainsi que les crèmes ou r chauss ures ;5 %
-Les ouvrages et artic les en matière p lastique :13%
-Les ouvrages et artic les en cao utchouc synthétique :13%
-La commun icatio n ce llula ire :10 %
-Les véhicu les a utomo biles :2 %
-les véhicu les automobiles dont l’âge est supérieur à 5ans à part ir de la date
delapré mière mise e n c ircu lation .

II.5 . E X E MP TI ONS

Sont exemptés de ces droits, les produi ts ci-a près1 :

les v ins dits « de mes s e » des tinés à l’ex ercic e des c ultes et dont la des tination es t
attestée par l ’organisme u tilisa teur,
les boissons fermentées fabriquées selon les méthodes coutum ières,
les jus de frui ts et de légumes non fermen tés ni addi tionnés d’alcool ,
le s ta b a c s imp o r té s e n fr a n c h is e p a r le s v o y ag e u r s p a r a p p lic a tio n d e s d is p o s itio n s d e
la législa tion douanière et du tari f des droi ts d’entrée,
les tabacs préparés par tou te personne pour son propre usage,
les quantités d’huiles minérales contenues dans les aéronefs, les automobiles et
autres véhicules à mo teur au momen t de leu r entrée dans la république ,
mo y e n n a n t d é n a tu r a tio n a u p r é a la b le , le s s u c r e s de s tin é s s o it à d e s u s a g es
industriels non a limen taires, soit à l ’alimen ta tion du bé tail ,
les alcools et boissons alcooliques, les allu mettes e t les parfums alcooliques que les
d ip lo ma te s e t le s c o n s u ls d e c a r r iè r e d e s pu is s a n c e s é tr a n g è r e s , e x e rç a n t d a n s la
république importen t pour leur usage p ersonnel, sous réserve que la même
e x e m p ti o n s o i t a c c o r d é e p a r c e s p u is s a n c es a u x d i p l o m a te s e t a g e n ts d e ca r r i è r e
congolais qui exercent sur leurs territo ires,
le s a lc o o ls e t b o is so n s a lc o o liq u e s , le s e au x d e ta b le s e t limo n a d e s , le s ta b a c s
fabriqués, les huiles m inérales, les sucres, les ciments hydrauliques, les allume ttes et
le s p a r fu ms liq u id e s a lc o o liq u e s d o n t l’a v ar ie e s t c o n s ta té e a v a n t le u r s or tie d e s

1O -L n°68-010 du 06 j anvi e r 1968, op. ci t , art . 12

 121

ins talla tions du fabr ic an t ou, s ’il s ’agit des pr oduits impor tés , av a nt qu’ils a ient quit té
la surveillance de la douane, pour autant que dans les deux cas ils soient détruits
sous le contrôle de deux agents de la DGDA.
les alc ools et bois s ons alc ooliq ues , les eaux de ta ble et limonades , les tabac s
fabriqués, les huiles m inérales, les sucres, les ciments hydrauliques, les allume ttes et
les parfums liquides alcooliques fabriqués dans la république et destinés à être
e x p o r té s à c o n d itio n q u e s o ie n t p r o d u its à la s a tis fa c tio n d e la D GD A d a ns le s
c o nditions d éter minées par le minis tr e des Financ e s les jus tific ations r ec onnues
nécessaires en ce qui concerne la nature, les quantités et éventuellement le degré
alcoolique d’une part e t l’exporta tion réel le d’ autre part .

Deuxième Partie :
PROCEDURES F ISCAL ES OU EXERCIC E DU POUVOIR FISCAL(Ti tre I) ET
PROCEDURES D E DEDOU ANEM ENT (Ti tre II)EN RDC
 122

Titre 1er PROCEDURES FISCALES OU

EXERCICE DU POUVOIR FISCAL EN RDC

Il sera ques tion :

de la liquida tion de l'i mpôt
du recouvrement de l' impô t
du contrôle de l'i mpôt et des moyens de répressions (sanctions)
du contentieux fiscal et des in terprétations en droit fiscal.
 123

Chapitre
LIQUIDATION DE L'IMPOT
1

La liquidation de l'i mpôt a pour objet de fixer le montant de la de tte fiscale. Liquider
l'impôt, c'est en déter miner le mon tant par application de son tari f à la ma tière
imposable. Ainsi, i l sera question d'abord du tarif (section I) et ensuite des
opérations de l iquidation proprement di te (section II) .
Section I
Tarif de l'impô t
Le principe est que le tarif de l' impôt doi t êtr e fixé de tel le manière que le rendemen t
d e l'imp ô t a s s u r e le s r e s s o u r c es n é c e s sa ir e s p o u r s e s b e s o in s . L 'Eta t d o it c h e r c h e r à
déterminer un tarif opt imum tel que l' impôt ait un rendement le plus élevé possible
sans pour autant que les con tribuables subissent une pression fiscale élevée
susceptible de les pousser à la fraude. Il doi t prendre en ligne de compte :
la diversité des impô ts dont l' incidence peut ê tre di fféren te selon leur na ture
des considérations sociales, voire dans certa i ns cas des considérations poli tiques.
Il est bon de savoir qu'une réduction du tarif de l'impôt est généralemen t suivie d'une
augmentation des recettes fiscales. Le mode des calculs de l'impôt peut varier selon
la nature de la technique uti lisée. La fixa tion du tarif pose en el le-même trois
problèmes essentiels de choix :
entre l'i mpôt de répartition et l' impôt de quoti té
entre le taux spécifique et le taux ad-valorem
entre le taux proportionnel et le taux progressif.

§1. IMPOT DE REPARTITION ET IMPOT DE QUOTITE

Alors que l'impôt de quotité comporte un tar if fixé à l'avance et s'applique à toutes les
matières imposables, l'i mpôt de réparti tion est fixé à l'avance dans son montant
global pour l'ensemble du pays.
A. IMP OT DE RE P AR TIT IO N

Dans cet impôt, on fixe le rendemen t global de l'impô t à plusieurs degrés

administratifs. Le tarif de l'i mpôt se dégag e de la réparti tion c'est-à-dire que le
produit d'impô t est déterminé sur le plan na tional e t réparti entre les provinces, les
districts, les communes e t enfin entre les con tribuables de chaque contrée.
Autremen t dit, dans l'impô t de répartition, le législateur fixe le produit global de
l'impôt. Ce produit est ensuite par tagé selon le système de répartition qui perme t de
fix er succes sivement les contingents au niv e au des c irconscriptions de plus en plus
petites jusqu'à atteindre les contribuables eu x-mêmes.

1. AVA N TA GE S
Ce procédé présente des avantages suivants :
le rendement de l'impôt est connu à l'avance
il est certain et indépendant des fluctuations économi ques
 124

la fr a u d e e s t n e u tr a lis é e . En d 'a u tr e s te r me s , c e q u e l'u n n e p a ie p as , r e to mb e s u r le s

autres. Toute simu lation de la matière i mposable par un contribuable a pour
conséquence l'augmentation du taux de prélèvement perçu auprès des autres
contribuables.
l'impôt garantit une certaine stabilité de la dette fiscale du contribuable.

2. INC ONVEN IENT S

L'impôt manque d'élastici té (ne suit qu'avec retard le développement de la matière
imposable).
La perte des plus-values d'impôt peut-être i m portante à la fin d'exercice. Le trésor ne
peut profi ter du développement de la ma ti ère imposable en période de prospérité
puisque le rendemen t globa l est étab li à l'ava nce.
L'impôt ne se prête pas à la personnalisatio n c'est-à-dire qu'il est diffici le d'appliquer
la progressivité
A c aus e de la c omplex ité des op ér ations de r épar tition, l'impô t peut pr és enter des
in ju s tic e s d u e s a u x e r r e u r s q u i p e uv e n t s e ré p é te r s a n s p o s s ib ilité d 'u n e v é r ific a tio n
de leur exactitude. C'est la raison pour laq uelle les impô ts de réparti tion tenden t à
disparaître au profi t de l'i mpôt de quo ti té.
B. IMP OT DE QU OT ITE

1. AVA N TA GE S
l'élastici té permet à l'impôt de suivre fidèl ement le développement de la matière
imposable.
l'équité permet d'assurer l'égalité de trai teme nt en tre les con tribuables
la c h a r g e fis c a le e s t mie u x r e p a r tie e n fo n c tio n d e c a p ac ité c o n tr ib u tiv e s p é c ia le me n t
lorsqu'il y a progressivité du tarif.
c 'e s t u n imp ô t s imp le q u i n e n éc e s s ite p a s d e mo y e n s e x a g é ré s p o ur s on
établissement.

2. INCON VENI ENTS

So n r e n d e me n t q u i n 'e s t p a s d é te r min é à l'a v a n c e s 'e ffe c tu e a v e c mo in s d e p r éc is io n
q u e c e lu i d e l'imp ô t d e r é p a r titio n p a r c e q u e le s pr é v is io n s d e s r e c e tte s s o n t
beaucoup plus délicates à élaborer.

§2.TAUX SPECIFIQUE ET TAUX AD VALOREM

A. T AUX SPECIF IQUE

Ce taux est assis sur une base exprimé e en quanti té physique des matières
imposables. Cette quanti té est dé finie soi t p ar le nombre d'unité ma térielle , soit en
volume surface…
Autremen t dit, le tarif spécifique est exprimé en unité monéta ire et en quantité de la
base imposable.
Ex. X FC par cheval vapeur pour une voiture de 7 chevaux vapeur ou xFC par kg , …
 125

1. AVA N TA GE S
Le taux spécifique présente des avantages su ivants :
l'évaluation facile
il se prê te di f ficilemen t à la fraude
le c o n tr ô le c o mp ta b le e t le s d is c u s s io n s a ux qu e lle s il d o n n e lie u e n tr e l'Ad min is tr a tio n
Fiscale et les contribuab les ont une na ture no rmale.

2. INCON VENI ENTS

Les inconvénients du taux spécifique sont les suivants :
il est mal adapté aux mouvements de prix
il n'est pas élastique
il est injuste

B. T AUX AD V AL ORE M

L'impôt ad-valorem se définit par rapport à l a base d'imposition. Tout com me le taux
proportionnel, le taux ad valorem est exprimé en pourcentage de la matière i mposable
é v a lu é e e n a r g e n t. Il e s t d 'u s a g e e n ma tiè r e d o u a n iè r e . Ex . 1 5% d e la ma r c h a n d is e
dont la valeur en douane est de 10 .000 FC .

1. AVA N TA GE S
Les avantages de l'i mpôt ad valorem sont les suivants :
il paraît plus juste
il est plus élastique que l'impôt spécifique

2. INCON VENI ENTS

Parmi ses inconvénients, on peut citer le fai t que :
il est moins simple
il se prête beaucoup plus à la fraude
il engendre beaucoup de réclamations.

§3. TAUX PROPORTIONNEL ET TAUX PROGRESSIF

A. N OT IO N
L'impôt proportionnel comporte un taux co nstant quelle que soit l'ampleur de la
matière imposable . Par contre, l' impôt progre ssif ou taux progressif augmente avec la
grandeur de la matière imposable. Ainsi , le taux proportionnel reste inchangé quelle
que soit la quanti té de la matière soumise à l'impôt. Tandis que le taux progressif
augmente en fonction de cette quantité .
B. C ONS I DE RATI ONS DOC TRI NALE S

Le choix de l'un ou l'autre de ces types de taux a fait l'obje t des discussions
théoriques impor tantes dans le passé. Le déb at porta it sur deux poin ts :
la productivité etla justice.
 126

L e s p a r tis a n s d e l'imp ô t p r o g r e s s if le p r é s e nta ie n t c o mme p lu s p r o d u c tif q u e l'imp ô t

p r o p o r tio n n e l e t r e p r o c h a ie n t p a r a ille u r s à ce d e r n ie r s es e ffe ts lié s à la c o n tr a c tio n
de la ma tière imposable. La proportionnalité ne tradui t pas toujours la justice et ne
conduit pas à l'égal ité devan t l'i mpôt. Ainsi, il n'est pas a isé de fa ire payer le même
impôt aux deux contribuables ayant le même revenu mais dont les charges de chacun
sont très d if férentes.
A t itr e d 'e x e mp le : u n i mp ô t d e 1 0% s u r u n r e v e n u d e 1 0 .0 0 0 FC e s t p lu s d i ff ic ile à
s u p p o r t e r q u ' u n i m p ô t d e 1 0% s u r u n r e v e n u d e 1 0 0 . 0 0 0 F C . E n c e s e n s q u e l e 1 e r c a s
privera le contribuable d'un revenu qu'il aurait pût affecter à des dépenses
n é c e s s a ir e s p r é s en ta n t p o u r lu i u n e u t ili té ma r g in a le é le v é e .
Ta n d is q u e d a n s le s e c o n d c a s , to u te s le s d ép e n s e s n éc e s s a ir es a y a n t p u ê tr e fa ite s ,
le prélèvement portera sur des sommes ayant une u tili té marginale plus faible .
Autremen t dit, le tarif proportionnel est sim ple mais injuste car un prélèvement de
même pourcentage effectué sur le revenu est plus durement ressenti par le
c o n tr ib u a b le p a u v r e o u mo y e n qu e p a r le c o n tr ib u a b le a is é o u r ic h e . L 'é g a lité
mathéma tique es t donc injuste du poin t de vue fiscal .
Ce raisonnement justi fie la progressivité de l' impôt qui est aujourd'hui d'un usage très
g é n é r a l e n ma tiè r e d 'imp ô t s u r le r ev e n u . L e ta r if p r o g r e s s if b ie n q u e c o mp le x e ,
permet de réaliser l'égali té de sacrifice deva nt l'i mpôt. La progressivité trouve aussi
sa justification dans le rôle de redis tribution des revenus et dans l'appréciation de la
contribution des citoyens aux charges publiqu es.
Il est p lus productif à condition toute fois q u'il soit limi té raisonnablemen t faute de
q u o i l'imp ô t f in ir a it p a r s 'a c c a p a r e r d e la q ua s i to ta li té d e s r ic h e ss e s d é p as s a n t un
certain montant. Ce qui décourage l'effort en même temps que l'épargne ainsi que les
possibilités d'investissemen t privés producti fs.

Quel que soit l'issu du débat, il faut souligne r que l'application de la progressivité de
l'impôt se heurte à deux difficultés : la fixation d'un minimum de prélèvement et la
fixation de l'échelle de la progressivité. ( Inconvénient de la progressivité).
C. DO MAINE DE LA P R OGRE S S IV I TE

1. P RI NCIP E
L ' a p p lic a tio n d e la p r o g r e s s iv ité s u p p o s e la c o n n a is s a n c e d e s b ie n s e t d e s r ev e n u s
des assujettis. Le domaine de prédilec ti on de la progressivité est consti tué de
l'impôt général sur le revenu et de l'impôt sur le capital. La progressivité semble
inapplicable :
aux impôts particuliers (cédulaires) sur le revenu ou sur le capital parce que ce sont
des considérations partielles qui ne pe rmetten t pas d'apprécier la capacité
contributive du contribuable sur la seule con naissance d'un élément de ses richesses.
Cependant, certains impôts cédulaires peuvent supporter une forme atténuée de la
progressivité :
aux impôts sur la consommation en raison de leur caractère réel . Tou tefo is, une
certaine progressivité peut être réalisée au ni veau de la taxation des obje ts de luxe.

2. M OD A L IT E S P R AT IQU E S D E L A P R O GR E S S IV IT E
Si nous prenons le tarif variable, l'utilisation de ce tarif peut faire appel notamment à
la progressivité globale ou par classe et à la progressivité par tranche ou par pallier .
 127

2. 1. Pro g re s s i v i té g l o b al e o u p ar cl a s s e :
Dans cet impôt, les revenus sont attein ts da ns leur total ité par des taux d'i mposition
qui vont en augmen tant en même temps qu'au gmentent les d its revenus.
Les revenus sont repartis dans des classes préalablement fixées et don t le poin t de
départ est par exemple de 0 o u d e 1 . C ha q u e c la s s e c o mp o r te u n ta u x d 'imp ô t
supérieur à celle qui la précède ou in férieur à celle qui la suit.
A ti tre d'exemple : Le con tribuable payera 10% si le revenu est compris entre 0FC et
5 .0 0 0 FC . Il p a y e r a 1 5% p o u r le r e v e n u s itu é e n tr e 5 0 0 1 FC e t 1 0 .0 0 0 FC .
Ainsi, le contribuable paiera 500FC si son revenu est de 5.000FC (c'est-à-dire 5000 x
10% ) . Il pay er a 765FC s i s on r ev enu es t de 5.100FC ( 5 .100 x 15% ) . Il y a l ieu
d'observer dans la progressivité globale que la ma tière i mposable est rangée dans
telle ou telle classe selon son mon tant et le taux augmente de classe en classe.
Comme on le voit, ce procédé est relativeme nt simple mê me s'il consti tue un facteur
d'inégalité d ans la me s ur e où pour une fa ible différ e nc e des matièr es impos ables ,
deux individus peuvent ê tre i mposés for t di ffé remment.
2. 2. Pro g re s s i v i té p a r tran ch e o u p ar p al l i e r :
To u s le s r ev e n u s q u e lle q u e s o it le u r imp o r ta n c e , s o n t d é c o u p é s à u n c e r ta in n o mb r e
de tranches. Partan t du principe que les revenus compris dans la même tranche sont
destinés à la satisfaction des mêmes besoins et doivent être imposés au même tarif.
Chaque tranche est atteinte par un taux qui va en croissant de tranche en tranche. Ce
s y s tè me e s t c o n ç u p o u r é v ite r l'in c o n v é n ie nt d e la to ta l ité o u d e s s a u ts b r u s q u es
provoqués par la progressivité globale .
Ex . Pr e n o n s le c a s de 4 tr a v a ille u r s d o n t le s r e v e n us a n n u e ls s 'é lè v e n t
respectivement à 10 .000FC, 20.000FC , 3 0.000FC et 40.000FC auxquels sont
a p p l i q u é s r e s p e c t i v e m e n t l e s t a u x d e : 1 0 % , 2 0 % , 3 0 % , 4 0% d o n t l a p r o g r e s s i v i t é
globale se présente comme suit :
revenus allant de 0 à 10.000FC : 10%
revenus allant de 10001 à 20.000FC : 20%
revenus allant de 20001 à 30.000FC : 30%
revenus allant de 30001 à 40.000FC : 40%

Le calcul de l'impôt pour chaque contribuable est déterminé de la manière suivante :

(progressivité globale).
Le contribuable dont le revenu est de 10.000 payera 1000FC (10.000 x 10%);
Celui de 20.000 payera 4000FC (20.000 x 20%)
Celui de 30.000 payera 9000FC (30.000 x 30%)
Et celui de 40.000 payera 1.6000 FC (40.000 x 40%).

Pour les mêmes travailleurs en ce qu i co ncerne la progressivité par tranche, la

solution est la suivante :
Le contribuable don t le revenu est de 10000F C paiera l'i mpôt calculé comme suit :
revenu de 0FC à 10000FC : 1 0% soit
10 000FC x 10% =1000FC
Pour le contribuable dont le revenu est de 20 000FC : le calcul de l'i mpôt sera comme
suit par tranche
revenu de 0FC à 10000FC : 1 0% soit
10 000FC x 10% =1000FC
 128

revenus de 10001FC à 20000FC : 2 0% s o it 1 0 0 0 0 FC x 2 0% =

2000FC

Total
3000FC
Il pa iera 3000 FC et non 4000FC comme dans la progressivité globale.
Pour le contribuable dont le revenu est de 30000FC, le calcul de l'impôt se fera
comme suit par pallier :
r e v e n u d e 0 FC à 1 0 0 0 0 FC : 1 0% s o it 1 0 0 0 0 F C x 1 0% = 1000FC
r e v e n u d e 1 0 0 0 1 à 2 0 0 0 0 FC : 2 0% s o it 1 0 0 0 0 FC x 2 0% = 2000FC
r e v e n u d e 2 0 0 0 1 FC à 3 0 0 0 0 FC : 3 0 % s o it 1 0 0 0 0 FXx 3 0% = 3000FC
Total

6000FC
Il pa ie 6000FC et non 9000Fc com me dans la progressivité globale.
Le contribuable dont le revenu est de 40000 FC paiera l'impô t calculé comme sui t par
tranche.
r e v e n u d e 0 FC à 1 0 0 0 0 FC s o it 1 0 0 0 0 FC x 1 0% = 1000FC
r e v e n u d e 1 0 0 0 1 FC à 2 0 0 0 0 FC s o it 1 0 0 0 0 FC x 2 0% = 2000FC
r e v e n u d e 2 0 0 0 1 FC à 3 0 0 0 0 FC s o it 1 0 0 0 0 FC x 3 0% = 3000FC
r e v e n u d e 3 0 0 0 1 FC à 4 0 0 0 0 FC s o it 1 0 0 0 0 FC x 4 0% = 4000FC
Total
1.0000FC
Il pa iera 10000Fc e t non 16000FC comme dan s la progressivité globa le.
C o mme o n p e u t le c o n s ta te r , la p r o g r e s s iv ité p a r tr a n c h e e s t b e a uc o u p p lu s ju s te q u e
la progressivité globale .
 129

Section II :Opéra tions de liquida tion pro prement dites

§1. COMMENT INTERVIENT LA LIQUIDATION

La liquida tion di ffère selon qu'i l s'agit des droits au comp tant ou qu'i l s'agi t des
droits constatés.
a. Pour les droits au comptant ou spontanés ou simultanés, la liquidation est fai te
lors du dépôt de la déclaration du redevable. C'est le cas de certains droits indirects
de type T VA à l'impor tation.
Aussi, l'opération de liquidation s'effectue-t- elle au moment de la constatation des
droits d'où le mot "comptant". En règle génér ale les droits au comptan t ou spontanés
font l'obje t de la retenue à la source.
b. Pour les droits constatés , la consta tation du fai t générateur et la l iquidation sont
deux opérations bien di fférentes qui sont e ffectuées à un intervalle de te mps parfois
éloigné. La liqu idation donne l ieu dans le cas d'espèce à l'étab lissement de rôle pour
la dette individuelle du contr ibuable.

§2. QUI LIQUIDE L'IMPOT

La séparation de deux opérations, l iquidation et recouvrement es t généralemen t

adoptée. La liquida tion est en général effectuée par des agents chargés de la
c o n s ta ta tio n . Ta n d is q u e le r e c o u v r e me n t p a r c e u x c h a r g é s d e la p er c e p tio n d e s
revenus des impôts.

§3. SOMMES QUI PEUVENT ETRE RECLAMEES AUX DEBITEURS DE

L’IMPOT

Outre le principal qui constitue le montan t initia l de la créance Fiscale, déduction

éventuelle fai te des acomp tes
v e r s é s , le c r é a n c ie r c ' e s t- à - d ir e le tr é s o r p ub lic r é c la me a u s s i d a n s c e r ta in s c a s le s
pénalités d'assiette et de recouvrement, l es amendes fiscales et les frais de
p o u r s u ite . L e p r in c ip a l a in s i q u e to u s s es ac c e s s o ir es fo r me n t u n to u t in d is s o c ia b le
qui constitue la dette g lobale du contribuable envers le trésor public.

§4. PAR QUI ET A QUI DOIT ETRE FAIT LE PAIEMENT

A. QUI P E UT P AY E R L' IMP O T?

Le paiement de la dette fiscale incombe aux débiteurs de la contribution tel

qu'institué par la loi . En e ffe t, c'est le con tribuable lui-même ou le redevable (un
tiers) à qui le trésor publ ic peut valablemen t r éclamer le pa iement.
B. A Q UI DO IT EFFECTUER LE PA IEMENT ?

Au terme de la lo i fiscale, le paie ment do it être effectué à la banque ou auprès des

coopératives d'épargne et de crédit au vu de la note de perception dé livrée par le
r e c e v e u r d es imp ô ts . En c o n tr e p a r tie d e l'e n c a is s e me n t d e s fo n d s , la b a n q u e d r e s se
un relevé de paiement à l'inten tion du receveur des impôts qui s'en sert lors de
 130

l'apurement. Toute fois, conformémen t à s on instruction aux banques, le vice-

G o u v e r n e u r d e la Ba n q u e C e n tr a le d u Co n g o ( BC C ) r e lè v e q u e d és o r ma is le s
pa iements e n numér air es s e fer o nt aupr ès des guic he ts de la BC C ins tallé s à la D GI
e t s e u ls le s p a ie me n ts e n s c r ip tu r a l s e r o nt e ffe c tu é s p a r le c a n a l de s b a n q u es
commerciales.

§5. EFFETS DU PAIEMENT

En principe le paiement étein t la dette fis cale en principal, en pénalité et libère

e n tiè r e me n t le c o n tr ib u a b le o u le r e d e v a b le. To u te fo is , le r e c e v e u r d e s imp ô ts e s t
tenu d'accepter le paiemen t partiel qui tte à prendre des mesures utiles pour le
recouvrement de la partie restante .

§6. MOYEN DE PAIEMENT

Le mode de paiement des dettes envers l'Etat, spécialement celles ayant trai t à la
matière fiscale, est celui stipulé dans le décr et n°067 du 20 avril 1998 tel que mod ifié
et complété par le décret n°007 /2002 du 2 février 2002 relatif au mode de paiemen t
de dettes envers l'Etat . Ce décret-loi relève en substance que : "tous les règlements
des créances de l'Etat, no tammen t ceux concernant les contribu tions d'impô ts, droi ts,
taxes, redevances sont obligatoiremen t e ffectués auprès du comptable public
c o n c e r n é à l'a id e d 'u n c h è q u e c e r tifié e t b a r r é p a r l'o r g a n is me b a n c a ir e s u r le q u e l es t
tir é c e c h è q u e , la p r ov is io n b lo q u é e é ta n t r e nd u in d is p o n ib le ju s q u 'a u r è g le me n t d e la
créance de l'Etat". Dans l'économie générale de ce décret, il ressort clairement que la
loi n'admet que les chèques barrés et certifi és comme mode de paiement. En dehors
du chèque aucun autre moyen de paiement ne peut conférer le caractère libératoire
au paiement en l'occurrence les numéraires, les virements bancaires, les chèques
ordinaires et encore moins la compensation. Cependant dans la pratique, on accepte
malgré ce décret le versement direct des es pèces en banque ainsi que le viremen t
bancaire. Actuel lemen t, pour la Direction des Grandes Entreprises (DGE), les
paiements s’e ffectueron t en numéraires e t/ou en scriptural.

§7. MONNAIE DE PAIEMENT

C 'e s t le Fr a n c C on g o la is q u i a s e u l c o u rs lé g a l e n R é p u b liq u e D é mo cr a tiq u e d u

C o n g o . C e la r e v ie n t à d ir e q u e le s d e tte s fis c a le s n e p e u v e n t ê tr e ac q u itté e s a u
m o y e n d e s d e v i s e s é tr a n g è r e s s a n s c o nv e r s io n p r é a l a b l e . E t c e , e n c o n fo r m i té a v e c
les dispositions en ma tière de la régle menta ti on de change.
Ainsi, "en appl ication du décret n°099 du 0 3 juille t 2000 modi fian t et complé tan t le
décret n°067 du 20 avril 1998 tel que modi fié et complé té à son tour par le décret
n °0 0 7 /2 0 0 2 d u 2 fé v r ie r 2 0 0 2 , to u te s le s c r é a n c es d e l'Eta t n o ta m me n t le s
c o n tr ib u tio n s , i mp ô ts , d r o i ts , ta x e s e t r e d e v a b le s s o n t c o nv e r tis e n fr a n c Fis c a l
suivant la pari té du jour de la réalisation du fait généra teur."

§8. DATE ET LIEU DE PAIEMENT

La date de paiement des impô ts diffère selon qu'il s'agit des droits constatés ou des
droits spontanés. Quand au lieu de paie ment, en principe, l’i mpôt est por table c'est-à-
dire payable dans les bureaux de l'administration . Dans pareil cas, c'est au
contribuable de se déplacer lui-même vers l'administration et de s'acquitter de son
 131

devoir fiscal de paiement. Ce qui di ffère d es dettes privées qui sont quérables et
oblige le créancier d'aller trouver le déb iteur pour obtenir le paie ment.

§9. PREUVE DE PAIEMENT

Les dispositions du règlement général sur la comptabi li té publique qu i obligeai t

l'a d min is tr a tio n à d é liv r e r u n e qu itta n c e c o n tr e p a ie me n t e ffe c tu é p a r le c o n tr ib u a b le
en matière Fiscale , on t é té abrogées.
L'unique preuve admise en matière de règl ement de créance de l'Eta t concernant
notammen t les impô ts, droits , taxes, redevances dus à l'Etat éta it devenu le timbre
fiscal.
En matière de vignette, le signe distincti f fiscal ne pouvait plus consti tuer une preuve
de paiement en lui-même sans produire les timbres fiscaux qui ont servi à l'acquérir.
Dans la pratique les timbres fiscaux servant de preuve et étaient apposés sur un des
volets de la note de perception (dél ivré par le receveur) et devaient faire l'obje t
d'oblitération e t d'apuremen t par le receveur des impô ts.
En matière de ICA à l'intérieur, le décret n°009 du 22 janvier 1997 a supprimé la
modalité de perception par apposition des timbres au profit de l'é tablissement des
relevés mensuels avec paiement simul tané.
L’article 10 du décret n° 007 /2002 du 02 fé vrier 2002 relatif au mode de payemen t
des dettes envers l ’Etat a supprimé le ti mbre fiscal comme preuve de paie ment.
L ’a r tic le 6 2 d e la lo i n °0 0 4 /2 0 0 3 d u 1 3 ma rs 2 0 0 3 p o r ta n t r é fo r me d e s p r o c é d u r es
fiscales dispose que : « la prise en compte d e tout paie ment d ’un impô t ou autre doi t
effectué con formément aux disposi tions de la présente loi donne lieu à une qu ittance
établie par l’ad ministra tion des Impôts »
 132

Chapitre
RECOUVREMENT DE L'IMPO T
2

La dette de l'impôt a été liquidée, il reste à l'acquitter. Le contribuable en opère alors

le paiement . Ce paie ment est théorique , volontaire et spontané . Ma is dans de
n o mb r e u s e s hy p o th è s e s , le s s er v ic e s fis c a u x d o iv e n t me ttr e e n œ u v r e d es mu ltip le s
o p é r a tio n s d e s tin é e s à fa ir e v e r s e r p a r le c on tr ib u a b le le mo n ta n t d e l'i mp ô t d a n s le s
caisses de l'Eta t.
L'ens emble de c es opérations c ons titue le rec ouv rement par l'adminis tration de s a
c r éanc e fis c ale. Le point de dépa r t du r ec ouvr ement es t la déc lar ation( s ec tion I) . Si le
contribuable s'acquitte volontairemen t on par le du recouvrement à l'am iable (section
II) dans le c as contraire, le recouvrement est forcé (s ection II I). Enfin l'E tat dispose
des garanties pour assurer la bonne fin du recouvrement (section IV).

Section I
DECLARATION DE L'IMPOT.

§1. PRINCIPE

To u t c o n tr ib u a b le e s t o b lig é d 'in tr o d u ir e c h aq u e a n n é e u n e d é c la r a tio n é n o n ç a n t le s

éléments imposables en double exemplaire e t de l'adresser à la Direction des Impôts
à Kin s h a s a o u e n p r ov in c e c e tte d é c la r a tio n p e u t ê tr e s o it s u r su p p o r t p a p ie r , s o it p a r
voie électronique, tout en précisant les bases et mon tants des impôts e t au tres droits
dus. Il est tenu de se faire connaître dans l es 15 jours qui suivent le débu t de ses
activités en formulant une demande de numéro impôt auprès de l’administration
fiscale. Dans le cas contraire, il fera l’obje t d’une lettre de relance valant mise en
demeure de déclarer. Cette déclaration doit être faite mê me si le contribuable n'a pas
r é a lis é d e s r ev e n u s o u a s u b i d e s p e r te s ( e n c a s d e l'imp ô t s u r le r ev e n u ) . L a
déclaration des revenus peut être faite égal ement par un mandataire justi fiant d'un
mandat général ou spécial en vertu duqu el il agi t. Pour le revenu mobil ier ou
p r o fe s s io n n e l e t d o n t le mo n ta n t e s t r e te n u à la s o u rc e , la d é c la r a tio n s er a s o us c r ite
par l'entremise de l'emp loyeur en lieu et p lace des bénéficiaires. Pour les en treprises
famil iales, la déclaration sera souscrite par le chef de fa mille . En cas de décès du
redevable, les déclarat ions doivent être souscrites entre au tres par ses héri tiers.
Sont dispensés de l'obl igation de déclarer les revenus ou les biens imposables :
Les personnes rétribuées par un tiers sans être liées par un contrat d'entreprise.
Exemple : Le salarié
L e s p e r s o n n es e t o r g a n is me s e x e mp té s d e l’imp ô t s u r le s r e v e n u s lo c a tif e t
professionnel ou de l’i mpôt réel .
Toutefois , en ce qui concerne les missions diplomatiques et les organismes
internationaux, peuvent souscrire les dites déclarations pour le compte de leurs
agences locaux et acquitter l ’impô t correspondant.
Les diplomates et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires accrédités
en République Démocratique du Congo du chef de leur rémunération touchée en leur
qualité officielle .
 133

La déclaration peut être soit l’ IPR doi t être souscrite même si les rémunérations ne
sont pas versées. Dans ce cas, e lle por te la mention « néan t »

§2. DELAIS DE DEPOT DES DECLARATIONS PAR IMPOT

1. IMP OT FO NCIE R 1

La déclaration contenan t les élémen ts i mposables doit être souscrite e t déposée dans
c h a q u e r e ss o r t o ù es t s i tu é l a m a i s o n o u le te r r a i n a u p l u s ta r d l e 1 e r fé v r i e r d e
chaque année.
2. IMP OT S UR LE V E HICULE

La déclaration contenant les élémen ts impos ables doit être souscrite e t déposée au
moment de l' imma triculation pour les nouvelles acquisitions et avant le 1 er avril de
c h a q u e a n n é e p o u r l e s a n c i e n n e s a c q u i s i t i o n s 2. E n c a s d e v e n t e d e c e s s i o n o u d e
remplacement le redevable doi t faire la déclar ation dans les 30 jours qui suivent.
3 . IMP OT S UR LE S C ON CE S S IONS M IN IE RE S E T D' HY DROC ARBURE 3

La déclaration contenant les élémen ts impos ables doit ê tre souscrite au plus tard le
1er février de l'année d'imposition par le titulaire de la concession au 1er janvier dans
le ressort Fiscal où cet te dernière est si tuée.
4 . IMP OT S UR LE S RE V E NUS L OCAT IFS

La déclaration contenant les éléments imposables doit être souscrite au plus tard le 1
février de l'année qui sui t celle de la réalisa tion du revenu imposable . Elle doi t ê tre
a p p u y é e d 'u n é ta t d é ta illé q u i p r é c is e p o u r c h a c u n e d es p r o p r ié té s imp o s a b le s : la
nature de la ma ison, sa si tuation géograp hique, l'a ffec tation , la désignation des
occupants, la superficie développée de la partie bâ tie .
5. IMP OT MO BIL IE R

La déclaration doi t ê tre souscrite par le red evable au momen t du pa iement et fa ire
l'o b je t d 'u n d é p ô t a u x s e rv ic e s d e s imp ô ts da n s le s 1 0 jo u r s q u i s u iv e n t le mo is d u
paiement ou m is à la disposi tion des béné fici aires.
Pour les sociétés de droi t é tranger, la décl aration de l’impô t mobilier calculée sur
b a s e fo r fa ita ir e d o i t ê tr e s o u s c r ite e t d é p o s é e a u x s e rv ic e s d es imp ô ts a u p lu s ta r d le
31 mars de l'année suivant celle de la réalis ation du bénéfice e t des revenus locatifs
imposables.

1 O. L. n°69 -006 du 10 f évri er 1969, op. ci t . , art . 28 -38

2I dem . Art . 46 -53
3I bi dem , art . 54
 134

6. IMP OT S UR LE BE NE FICE

La déclaration est souscrite par le redevable de l ’impô t au p lus tard 31 mars de

l'année qui sui t celle de la réal isation du revenu imposable. La déclaration doi t ê tre
fa ite e n c a s d e s p e r te s e t d e la n o n r é a lis a ti o n d e s r e v e n us . Elle d o i t é g a le me n t ê tr e
s o u s c r ite d a n s le mo is e n c a s d e d is s o lutio n , d e liq u id a tio n d e s o c ié té o u d e
cessation d’affaires.
7 . P RO FIT DE S P R OFE S S IONS LI BE RALE S

L a d é c la r a tio n e s t s o u s c r ite p o u r le s r e d e va ble s d e l’imp ô t a u p lu s ta r d le 3 1 ma r s d e

l'année qui sui t cel le de la réalisation du reve nu imposable.
8 . IMP OT P ROFE S S I ONNE L S UR LE S RE MUNE RATI ONS
La déclaration mensuelle est souscrite par le s redevables de l’impôt au plus tard les
10 jours qui suivent le mois du paiement de salaire. A la fin de l'année comptable ,
une déclaration récapitulative est souscrite et déposée à l’Ad ministra tion fiscale.
Cette déclara tion do it être souscrite même si les rémunérations ne sont pas versées
9 . IMP OT E X CE P TIONNE L S UR LE S RE MU NE RATI ONS DE S E X P ATR IE S
Les règles fiscales qui concernent le champs d'application, l'assiette ainsi que les
obligations déclaratives sont les mêmes q ue pour l’i mpôt professionnel sur les
rémunérations à l'exception du taux app liqué à la base imposable (25% ).
1 0 . TAX E S UR LA V A LE UR AJ OUTE E

L a d é c la r a tio n e s t s o u s c r ite me n s u e lle me n t p a r c h a q u e p e r s o n n e p hy s iq u e o u mo r a le

redevable de cet impôt, et ce, au plus tard le 15 du mois suivant celui de la
réalisation des a ffaires imposables.

Section II
RECOUVREMENT A L'AMIABLE ET EXIGIBILITE DES IMPOTS

§1. PRINCIPE

L e r e c o uv r e me n t r e v ê t s o uv e n t u n c a r a c tè r e a mia b le , e n c e s e n s q u e le r e d e v a b le d u
montant de l'impô t est invi té par l'adminis tration à travers un document comportan t
u n e é c h é a n c e p o u r s 'a c q u itte r d e la de tte . C 'e s t l'o p é r a tio n d u r e c o uv r e me n t à
l'a mia b le . En c a s d 'é c h ec d u p a ie me n t de la d e tte d u r e d e v a b le à l'a mia b le ,
l'administra tion es t au torisée à procéder au recouvrement par la force.
Le recouvrement forcé trouve sa raison d'être dans l'exigibilité de l’impôt . L'exigibil ité
de l’impôt est le délai dans lequel le trésor public peut valablement réclamer l’impô t
au redevable. Elle doit être distinguée du fa it générateur qui est le fait ma tériel ou
juridique donnant naissance à la dette fiscale du redevable envers le trésor public .
L e s r è g le s d 'e x ig ib ilité d if fè r e n t s e lo n q u 'il s 'a g it d e s d r o its c o n s ta té s o u d es d r o its
spontanés.
L e p r in c ip e g é n é r a l e s t q u e l'e x ig ib ilité d o it c o u r ir a p r ès u n c e r ta in d é la i à p a r tir d e
l'émission du titre de recouvrement (rôle). Toutefois , des exceptions existent où
 135

l'exigibili té c ommence à courir avant la mis e en recouvrement du titre. C'est le cas

d'acomptes provisionnels, et d'acompte sur d ivers impôt.

§2. EXIGIBILITE DE L'IMPOT

L'exigibilité de l'i mpôt dépend de sa natur e. On distingue à cet effe t les droits
constatés et les droi ts spontanés.
A. E X I GIB IL ITE DE S D RO ITS C ONS TA TE S

1. P RI NCIP E
Les droits constatés sont en principe recouvrés par voie de rôle. Le rôle es t le ti tre
offic ie l en v ertu duquel le perc epteur a le droit de réc lamer le paiement de l'impôt et
d ' e n p o u r s u i v r e l e r e c o u v r e m e n t 1. I l s ' a g i t e n f a i t d ' u n e l i s t e n o m i n a t i v e d e s
contribuables débiteurs de l'impôt avec le mo ntant de leurs dettes au regard de leurs
noms, comportan t une date d'exigibil ité .
Il e s t r e n d u e x é c u to ir e p a r la s ig n a tu r e d u D ir e c te u r Gé n é r a l d es imp ô ts o u s o n
délégué. Il crée donc la créance Fiscale. Ain si après l'enrôlement, le contribuable es t
informé du montan t et des conditions d'exigibilité de la dette par un "avertissement
extrait du rôle". La loi n°004/2003 précitée a remplacé le rôle et l’avertissement
extrait de rôle par l’avis de m ise en recouvrement.
L e r e c o u v r e me n t a mia b le d e s d r o its c 'e s t- à - d ir e c e u x p e r ç us o b lig a to ir e me n t p a r
l’avis de mise en recouvrement doiven t se fa ire dans l'intervalle du te mps déterminé .
C e s imp ô ts s o n t à titr e d e r a p p e l : l’imp ô t fo n c ie r , l’i mp ô t s u r le s c o n c es s io n s
minières et d'hydrocarbure, l’i mpôt pro fessionnel sur le bénéfice et le profit des
professions libérales, l’impô t sur le revenu locatif.
Les art 62, 122 alinéa 5 du code des impôts respectivement en matière d’impô t réel et
sur le revenu, posent le principe de l'exig ibili té de la total ité de l’ impô t au plus tard la
date fixée au dernier jour du mois qui sui t celui de l'envoi de l ’avis de mise en
recouvrement.
A ti tre d'exemple, si l'avertissement extrai t du rôle (avis de mise en rec ouvrement
actuellement) est envoyé au contribuab le le 15 avril 2000, l’i mpôt foncier y a fféren t
sera exigible au plus tard le 31 mai 2000. Il y a donc lieu de noter que l'impôt est
e x ig ib le a p r è s le d é la i o ù l'a d min is tr a tio n e s t e n d r o it d e le r éc la me r , g é n é r a le me n t
une année après la détention du bien impos able ou la réalis ation du rev enu.
Toutefois , exceptionnelle ment grâce à quelqu es modalités, de perception des impô ts,
ces derniers peuvent être exig ibles avant les délais normaux.

2. CA S O U L ' IMP O T E S T PAY E A N T I C IPAT I V E ME N T ( AVA N T L E D E L A I N OR M A L )

Cas où l'impô t es t payable an ticipa tivement :

1 Franci s Lef ebv re, op. ci t . , 157

 136

Acomptes provisionnels (paiement en 2 mensualités) :

L'art 122 al 1er l'O-L n°69-009 du 10 février 1969 précitée dispose que le système
d'acomptes provisionnels s'applique sur les impô ts établ is par l’avis de mise en
recouvrement. Avant l'O-L n°83/004 du 23 février 1983 qui a profondément modifié
l'imposition du revenu locatif, ce système d'acompte s'appliquait éga lement à ce t
impôt.
L'acompte provisionnel est une modali té de recouvrement de l'impôt sur le bénéfice,
le profi t, la TVA e t qui consiste à e ffectuer des versements anticipativemen t par les
redevables.
L e s a c o m p te s p r o v i s i o n n e l s s o n t d e s v e r s e me n ts a n ti c i p a t i fs q u e l e s r e d e v a b l e s d e s
impôts do ivent e ffec tuer avant la mise en recouvrement par l ’avis de recouvrement.
Ils ont pour obje t de fractionner et d'an ticiper le règlement de la dette Fiscale. Ils on t
également pour obje t de rapprocher le paiement de l' impôt du fai t générateur e t
d ' a s s u r e r d e s r e s s o ur c e s p e r ma n e n te s p o u r l e tr é s o r p u b lic .
Le versement de l’i mpôt s'effec tue dans des c onditions suivantes :

Po u r l’imp ô t p r o fe s s io n n e l s u r le b é n é fic e , il y a d e u x ac o mp te s , le 1 e r a c o mp te d e
4 0% d o it ê tr e v e r s é a v a n t le 1 er a o û t d e l'a nn é e a u c o ur s d e la q u e lle le s r e ve n u s s o n t
r é a l i s é s . L e s e c o n d d e 4 0% a v a n t l e 1 e r d é c e m b r e . L e s o l d e d e v a n t ê t r e v e r s é a u
moment du dépôt de la déclaration y afférente. A signaler que les acomptes
p r o v is io n n e ls s o n t d é s o r ma is d û s pa r le s co n tr ib u a b le s r e le v a n t d e la D GE e t le s
contribuables gérés par les centres des impô ts CDI1 en sig le.

c) Acompte sur divers impôts :

C'est le décret-loi n°100 du 03 juille t 2000 qu i a insti tué cet acomp te. Il est prélevé en
cas d'aliénation d'un immeuble ou de muta ti on d'un véhicule automoteur dans le cas
d e c e s s io n à titr e o n é r e u x à c h a r ge d u c é da n t p e r s o n n e p h ys iq u e . Au mo me n t d e la
c e s s io n , l'a c q u é r e u r à l'o b lig a tio n d e r e te n ir 1% d e la v a le u r d u b ie n à t itr e d 'a c o mp te
à valeur sur les impôts inscrits au compte courant fiscal du cédant .
B. E X I GIB IL ITE DE S D RO ITS S P O NTANE S

L e s r è g le s d 'ex ig ib ilité d e s d r o its s p o n ta n é s r e la tiv e s a u x imp ô ts s ur le v é h ic u le ,

impôts mobil iers, professionnel, exceptionnel sur les rémunérations des expatriés et
sur le chiffre d'a ffa ires varient selon la catég orie de l ’impô t.
En règle générale , tous ces impôts à l'exception de l’ impô t sur le véhicule fon t l'ob jet
de retenue à la source. Dans ce système u n tiers autre que le contribuable appe lé
redevable calcule et déclare l’ impôt en l ieu e t place du contr ibuable. Il devient de ce
fait le débiteur de l’impô t envers le trésor pub lic.

1 Loi n°06/ 005 du 27 f év ri er 2006 m odi f i ant et com pl ét ant cert ai nes di sposi t i ons de l a l oi
n°006/ 2003 du 13 m ars 2003 f i xant l es m odal i t és des cal cul es et de perce pt i on des acom pt es et
précom pt es de l ’ i m pôt sur l es bénéf i ces et prof i t s.
 137

Les droits spontanés sont exigibles imméd iatement ou dans un bre f dé lai.
a) L’impô t sur le véhicule es t exigible :
au moment du dépô t de la déclara tion lorsqu'elle s'applique à des véhicules
nouvellement importés ou acquis à l'éta t neuf chez les concessionnaires locaux;
avant le 1er avril lorsqu'elle s'applique à des véhicules en service;
immédia tement sur les véhicules mis en recouvrement, à défau t de paiemen t dans les
délais légaux1
b ) le s imp ô ts mo b ilie r s e t s u r le s r é mu n é r atio n s q u i s o n t r e te n u s à la s o u rc e s o n t
exigibles dans les 10 jours qui suivent le m ois pendant lequel les revenus ont é té
p a y é s o u m i s à l a d i s p o s i t i o n d u b é n é f i c i a i r e 2. L ’ i m p ô t m o b i l i e r f i x é f o r f a i t a i r e m e n t à
c h a r g e d e s s o c ié té s é tr a n g è r es e s t p a y a b le sp o n ta n é me n t a u p lu s ta r d le 3 1 ma r s d e
l'année suivant la clô ture de l'année.
Sont imméd iatemen t exigibles pour leur totali té, l’ impôt mobi lier et l’impô t
p r o f e s s i o n n e l m i s e n r e c o u v r e m e n t à d é f a u t d e p a i e m e n t d a n s l e s d é l a i s l é g a u x 3.
c) Les impôts sur les chiffres d'affaires à l'intérieur : les versements s'effectuent de la
manière suivante :
Versement an ticipatif avan t le 20 de chaque mois, d'un montan t égal à 50% de l’impôt
versé au ti tre des a ffaires imposables réalisé es au cours du mois précédent.
Vers ement dans les 15 premiers jours du mois s uiv ant c elui au c ours duquel les
a ffa ir e s imp o s a b le s o n t é té r é a lis é e s , d e l’imp ô t d û s o u s d é d uc tio n d u v e rs e me n t
a n t i c i p a t i f e f f e c t u é a u t i t r e d u m o i s p r é c é d e n t 4.
Quant à la TVA à l'i mporta tion, sa perceptio n est assurée par la DGDA et est régie
par les dispositions légales et régle mentaires relatives aux droits d'entrée . A signaler
toute fo is qu’avec l’institu tion de la déclarati on auto liquidative , la différence entre le
d r o it s p o n ta n é e t d r o it c o n s ta té s ’e s t qu e lq u e p e u e s to mp é e a u n iv e a u d e
l’enrôlement mais reste tout de même perceptible au niveau des redressements.

Section III
RECOUVREMENT FORCE

§1. PROCEDURE DE POURSUITE EN RECOUVREMENT

Tout contribuable peut ê tre poursuivi lorsqu'il n'a pas acquitté sa de tte Fiscale à
l'échéance fixée par la loi. En ma tière de recouvrement forcé, les poursuites peuvent
être exercées soit directe ment, soi t indirecte ment.

1 O. L n°69/ 006 du 10 f évri er 1969, op. ci t . , art . 62

2 O. L n°69/ 009 du 10 f évri er 1969, op. ci t , art . 123 al . 1
3I dem , art . 123 al. 2 et 3.
4 O. L n°69/ 058 du 5 décem bre 1969, op. ci t . , art . 20
 138

A. P OURS UI TE S DIRE C TE S

Av a n t d 'e n ta me r le s p o u r s u ite s d ir e c te s e t s au f d a n s le s c a s o ù le s in té r ê ts d u tr é s o r
public peuvent être compromis par un reta rd dans le paiement, le Receveur des
impôts adresse au contribuable un dernier avertissement. C'est une invita tion à payer
dans les 8 jours , rappelant au c ontribuable son dev oir Fis c al. A l'ex c eption des délais
fixés dans le commandement, le receveur peut procéder à la saisie des telles ou
telles par ties des obje ts mobi liers ou d'un im meuble qu'il juge nécessaire pour que la
v e n te s u ffis e a u p a ie me n t d e s s o mme s d u es a u Tr é so r . L a v e n te es t s ig n ifié e a u
redevable par un P.V. de saisie.
B. P OURS UI TE S IND IRE CTE S

Elle s s e fo n t p a r u n e s imp le n o t if ic a tio n a d r e s s é e p a r le R e c e v e ur a u x tie r s

d é t e n t e u r s d e s b i e n s d e s c o n t r i b u a b l e s s o u s p l i s r e c o m m a n d é à l a p o s t e 1. E l l e
c o n s ti tu e u n e s o r te d e s a i s i e - a r r ê t e t l a d e ma n d e d u R e c ev e u r v a u t s o m m a ti o n a v e c
opposition sur les sommes, valeurs, ou revenus. Les tiers déten teurs sont no tammen t
les locataires, les banquiers, les avocats, les employeurs. Le paie ment doit être
effectué dans un délai de 8 jours à partir de la réception de la demande. A défaut de
ce paiement, i ls seront personnellement poursuivis comme débiteurs directs des
impôts sur la base des avis de mise en recouvrement établis au nom de leurs
c r é a n c ie r s . L e p o u v o ir d e p o u rs u iv r e le r ec o u v r e me n t d e s imp ô ts a p p a r tie n t a u x
R e c e v e u r s d e s I m p ô t s d i r e c t s 2.

§2. ACTES DE POURSUITE POUR LE RECOUVREMENT DES IMPOTS

L e s p o u r s u ite s s o n t e x e r c ée s p a r le s h u iss ier s d e s Imp ô ts à la r e q u ê te d e R ec e v e u r

des Impôts . Les huissiers fon t les comma ndements, les saisies et les ventes à
l’(exception de celles des i mmeubles, lesquel les sont fa ites par le nota ire. De ce fai t,
il y a lieu de constater que les agents de poursuite en recouvrement sont les
rec ev eurs qui en a l’ini tia tiv e, l’huis s ier qui e n es t l ’ex éc utant e t oc c as ionnellemen t le
notaire, agent extérieur à l’ Admin istration des Impô ts.
Nous distinguons quatre sortes d'actes de poursuite. Celui par voie de saisie-
c o n s e r v a to ir e ; c e lu i p a r v o ie d e s a is ie – a r rêt ; c e lu i p a r v o ie d e s a is ie - ex é c u tio n e t
celui par voie de saisie-exécution i mmobi lière .
A. P OURS UI TE S P AR V OIE DE S AIS IE -C O NS E RV ATOIRE

Lorsque les droits du Trésor sont en péril, le Receveur des impôts peut avec
l'autorisation du directeur des impô ts compé tent faire saisir à ti tre conservatoire les
o b j e t s m o b i l i e r s d u r e d e v a b l e 3. L a s a i s i e - c o n s e r v a t o i r e p e u t p a r l a s u i t e e t s u r
décision du directeur des impôts être convertie en saisie-exécution dans un délai de 2
mois.

1 O. L n°69/ 009 du 10 f évri er 1969, op. ci t . art . 120

2I dem , art . 126
3 O. L n°69/ 009 du 10 f évri er 1969, op. ci t . , art . 33
 139

B. P OURS UI TE S P AR V OIE DE S AIS IE -AR RE T

La saisie-arrêt est une mesure qui perme t au créance d’atteindre les déb iteurs de son
débiteur. E lle se rapporte au priv ilège des sommes revenues, v aleur ou meubles du
contribuable affectés à ce privilège. Ces tier s sont tenus sur demande du Receveur
des Impôts de payer le montant ou valeurs qu’ils doivent au redevable et qui se
trouve entre leurs mains jusqu’à concurrence de tout ou partie des impô ts dûs.
C. P OURS UI TE S P AR V OIE DE S AIS IE -E X E CUTI ON.

On distingue 3 phases :

1. COM MAND EMEN T :

C'est un acte par lequel le débiteur es t somm é de payer sa dette dans les 8 jours qui
suivent la no ti fication. Le commande ment doit comporter à son tour 3 énoncia tions :
la notifica tion du titre ;
l'énonciation de la som me à payer e t
l'ordre de payer la somme réclamée sous pein e d'y être contraint par voie de droi t.

2. P. V. D E L A S A IS IE - E X E C U T ION
C 'e s t u n e x p lo it d r e s s é p a r u n h u is s ie r as s e r me n té à c h a r g e d 'u n c o n tr ib u a b le ,
l'invitan t à payer dans les 8 jours les impôts dûs sous peine de procéder à la vente
publique des biens saisis .

3. V ENTE
8 jours au moins après la signification au contribuable du P.V. de la saisie-exécution,
il sera procédé à la vente des obje ts saisis ju squ'à concurrence des sommes dues.
Nota Bene
En ma tière de recouvrement forcé, les poursuites exercées à l'encontre des
contribuables entraînent à leur charge des frais proportionnels au montant de l’i mpôt
du (principal, majoration, accroissement) selo n les % suivants :
- c o mma n d e me n t 3%
- s a is ie 5%
- vente 3%
D. P OURS UI TE S P AR V OIE DE S AIS I- E X E C UTI ON IMM OBI LIE RE
L a s a is ie - e x éc u tio n immo b iliè r e e n ma tiè r e f is c a le s ’o p è r e d e la mê me ma n iè r e q u e
p o u r le s me u b le s c o mm e d é c r it c i- d e ss u s . To u te fo is , u n e e x c e p tio n e n ma tiè r e d e la
vente publique ; car cette dernière est fai te p ar le notaire en lieu e t place de hu issier
d e s Imp ô ts . Il e x is te é g a le me n t d a n s le c a s d ’e s p ac e , u n e c er ta in e p r o c é d u r e
particulière telle que régie par le code de procédure civile e certain points pour
lesquels la loi n°004/2003 du 13 mars 2003 portant reforme des procédures fiscales
est mue tte ou non explicite .
Il y a p r e s cr ip tio n p o u r le r e c o uv r e me n t d es imp ô ts s u r le r ev e n u a pr è s 1 5 a n s à
compter de la da te exécutoire de l ’avis de mise en recouvrement.
E. La fermeture provisoire des établ issements par l’apposi tion de scellés.
 140

Section IV
GARANTIES DU TRESOR PUBLIC

En droi t F iscal congolais les garanties du trés or public sont :

1. L'hypothèque légale sur les biens du contri buable de l' impô t.
Les biens immeubles du contribuable sont g revés d'une hypothèque légale au profi t
du Trésor. En cas d'insolvabili té, ce dernier peut les vendre pour se faire payer. Le
Trésor a également droit d’hypothèque légal e sur tous les immeubles du redevable
to u t c o mme s u r c e u x d e s o n c o n jo in t e t c e , a u p lu s ta r d le 3 1 d éc e mb r e d e l’a n n é e
qui suit celle de l ’exigibili té des sommes dues .
2. Le privilège du Trésor :
Sa u f q u e lq u e s r a r e s e xc e p tio n s le s d r o its d u Tr é s o r p as s e n t a v a n t to u s le s a u tr e s . Il
a le privilège général sur tous les biens meu bles et immeubles du redevable quelque
soit l’endroit y compris ceux de son conjoint et ce, 2 ans à compter de la date de
dépôt de la déclaration ou de l’émission d e l’avis de mise en recouvrement. Par
exemple, en cas de fai lli te du con tribuable, l 'administration Fiscale es t normale ment
payée en priorité mais sur le terrain ou privilè ge les salariés..
3. La solidarité
Il existe une solidarité entre le contribuable et ses héritiers souvent après la mort de
c e lu i- c i o u e n c o r e e n tr e le c o n tr ib u a b le e t s on c o n jo in t p o u r c e q u i es t d u p a ie me n t d e
créance fiscale.
Ain s i " le r e c o u v r e me n t d e l’imp ô t é ta b l i à c h a r g e d u ma r i p e u t ê tr e p o u r s u iv i s ur to u s
les biens meubles ou immeubles de la fem me à moins qu'elle prouve qu'elle possédait
ses biens avant son mariage ou que les dits biens ou les fonds au moyen desquels ils
o n t é té a c q u is p r o v ie n n e n t d e s u c c es s io n , d e d o n a tio n p a r d e s p e r s on n e s a u tr e s q u e
s o n m a r i o u d e s e s r e v e n u s p e r s o n n e l s 1" . D e m ê m e " l e s s o c i é t é s é t r a n g è r e s d o i v e n t
avoir un représentant en République Démocratique du Congo qui est tenu
solidairement avec elles au paiement des impôts, des accroissements, des
m a j o r a t i o n s , d e s a m e n d e s e t d e s f r a i s 2. "
4. D’après l’artic le 82 de la lo i n° 004/03 du 13 mars 2003 portant réfor me des
procédures fiscales « la sortie du territoire est subordonnée à la présentation, au
service de la sûreté de l’Etat, d’un docum ent délivré par le Receveur des impôts
attestan t que le redevable est qu itte des impô ts en RDC » .

1 O. L n°69/ 009 du 10 f évri er 1969, op. ci t . art . 70 §4

2I dem , art . 70 §3
 141

Chapitre
CONTROLE DE L'IM POT ET L ES M OYENS DE REPRESSION
(SANCTIONS)
3

Le contrôle de l'i mpôt (pouvoir exclusif de l’admin istration fiscale congolaise) est
e s s e n tie lle me n t r e n d u n é c e s s a ir e p a r l'e x is ten c e d e la fr a u d e e t d e l'é v a s io n fis c a le s .
C'est la contrepartie du système déclaratif en République Démoc ratique du Congo. La
fraude fiscale tout comme l'évasion Fiscale sont des techniques pour échapper à
l'impôt. Ce sont des mani festat ions de la résistance à l'impô t. Ainsi nous al lons
p a s s e r e n r e v u le s mo y en s h a b itu e ls d e c o n tr ô le Fis c a l ( s e c tio n I) e t c e ux d e
répression (section II) .
Section I
Mo y e n s h a b itu e ls d e c o n tr ô le Fis c a l o u le s po u v o ir s d e d iss u a s io n d e l'a d min is tr a tio n
Fiscale
Les moyens mis à la disposition de l'adminis tration Fiscale sont multiples. Dans cette
optique, nous al lons parler des méthodes util isées ainsi que des améliorations
possibles.

§1. METHODES UTILISEES

CONTR OLE S UR P IE CE S (C ONT RO LE IN T E RNE )

Il se déf ini t comme l'ensemble des travaux d e bureaux au cours desquels le service
des impôts procède à l'examen critique globa l des déclarations figurant au dossier du
contribuable. Il peu t s’agi t de :
1 . DE MANDE S D' E CLA IRC IS S E ME NT E T D E J US TIFI CATI ON

La loi F iscale prévoit que l'adminis tration peut demander des renseignements , des
justifications ou des éclaircissements rela ti fs aux déclarations souscrites ou aux
a c t e s d é p o s é s 1.
Alo r s q u e la d e ma n d e d 'é c la ir c is s e me n t n 'a q u 'u n c a r a c tè r e g r ac ie u x , la d e ma n d e d e
justification appelle une réponse probante de la part de l'assujetti . Si cette réponse
n'es t pas ju gée s atis fais ante, l'admin is tr at i on Fis c ale peut pr oc éder à l'impos ition
d'office (Taxation d'office).
Autremen t di t, la de mande d'éclaircissement a pour but d'ob tenir du contribuable des
explications pour la compréhension de certai ns éléments. Tandis que la demande de
justification , oblige le contribuable à apporter des justifications qui son t plus
restrictives avec des conséquences plus rigoureuses.

1 O. L n°69/ 009 du 10 f évri er 1969, op. ci t . art . 106 et 107

 142

2 . DR OI T DE COM MUNI CATI ON

Q u a n t a u d r o i t d e c o m m u n i c a t i o n 1, i l f a i t o b l i g a t i o n à t o u t e p e r s o n n e p h y s i q u e o u
m o r a l e , d e d r o i t p u b l i c o u p r i v é d e p o r te r à la c o n n a i s s a nc e d e l ' a d m i n i s tr a ti o n to u te
indication qu'elle pourra avoir besoin de nature à faire présumer une fraude commise
en matière fiscale ou une manœuvre quelconque ayant pour objet ou résulta t de
frauder ou de compromettre un impô t.
B. C ONTR OLE S UR P LACE (C ONT R OLE E X TE RNE OU DR O IT DE
V E RIFICAT I ON)
Le droit de vérification de l'adminis tration Fiscale est reconnu par le code des
i m p ô t s 2. I l f a i t o b l i g a t i o n d e f a i r e v é r i f i e r l e s é c r i t u r e s e t l e s d o c u m e n t s c o m p t a b l e s
par l'administration. En d'autres termes, i l s'agit pour l'Admin istration Fiscale de
confronter la déclaration avec les écritures co mptables.
En fa i t, e l l e d o i t c h e r c h e r à s a v o i r s i l e s é c r itu r e s p a s s é e s s o n t r é g u l i è r e s a u r e ga r d
d e s d is p o s itio n s lé g a le s r ég le me n ta ir e s e t SI e lle s s o n t s in c è r e s a u r e g a rd d e s
éléments extérieurs. La DGI peu t fa ire appe l à d’autres experts des étab lissements
p u b lic s lo r s q u ’u n e v é r ific a tio n d e c o mp ta b il i té e x ig e d e s c o n n a is s a n c es te c h n iq u e s
appropriées.
Le contrôle F iscal au Congo ne comporte en r éalité que deux phases :
La vérification et
la contre-vérification.

D ’a u tr e s n e p a r le n t q u e d 'u n e p h a s e u n iq ue à d e u x é ta p e s : la v é r ific a tio n a u 1 er

degré et au second degré.
Concernant les impô ts indirects l'Adm inistra tion F iscale dispose de droi t de visite
pour vérifier l'exacti tude de déclara tion. Ce droit se présente sous la forme de droit
d e r e c e n s e me n t à d o mic ile d a n s d es lo c a u x p r o fe s s io n n e ls . Au tr e me n t d it , le d r o it d e
visite consiste à un contrôle sur place dans des locaux professionnels pour les impôts
indirects perçus sous la forme de droits constatés. Ex . Droits de douane ou IC A à
l'importa tion. La visite est en principe subo rdonnée à la délivrance d'un ordre de
visite par l'autori té compé tente .
Se l o n l a n o te d e s e r v ic e n ° 0 1 /0 5 4 /D G I/D G /L K 2 0 0 3 d u 2 0 /0 5 /2 0 0 3 p o r ta n t
c r é a tio n d ’u n e C o mmis s io n d ’As s ie tte e t d e r e c o uv r e me n t, c e lle - c i a u r a d é s or ma is
pour but d’apprécier les contrôles sur places a fin d’éviter les débordements de
ceux-ci par rapport aux contrôles sur pièces.

§2. AMELIORATIONS POSSIBLES

Il est possible de prévoir une centralisa tion des renseignements fiscaux par
l’in s ti tu t io n d ’u n e b a n q u e d e s d o n n é es fis c a le s e t d u c a s ie r fis c a l d e c h a q u e

1 O. L n°69/ 009 du 10 f évri er 1969, op. ci t . art . 117

2I dem , art . 107
 143

contribuable. Par ai lleurs, l’admin istration Fiscale doi t ren forcer l’efficacité de
contrôle en créant d’une part le con trôle simu ltané qui regroupe en brigade les divers
services d’impôt et d’au tre part le contrôle po lyvalent qui consiste a confier à un seul
a g e n t le c o n tr ô le d e d iffé r e n ts imp ô ts d u c o ntr ib u a b le . Il c o n v ie n t a u s s i d e me ttr e e n
pratique les contrôles fiscaux en les étendant à un p lus grand nombre de
c ontribuables . Enf in, pour as s ur er un bon rendement, le c ontrôle doi t être l’œuv re
menée par les agents mieux sélectionnés, in tègres, compétents et mo tivés.

Section II
MOYENS DE REPRESSION (SANCTIONS)

§1. EVOLUTION DU SYSTEME DES PENALITES FISCALE EN REPUBLIQUE

DEMOCRATIQUE DU CONGO

Trois périodes caractérisent l’évolution du système de pénalité Fiscale en

République Démocratique du Congo :
la période d’avant l’O-L du 10 mars 1988
la période allant du 10 mars 1988 au 4 septembre 1997
la période allant du 4 septembre 1997 à ces jours.

A. P E RI ODE D’AV AN T L ’O- L DU 1 0 MARS 1 9 8 8

Av a n t la r é fo r me d u 1 0 ma r s 1 9 8 8 , le s s a nc tio n s p r é v u e s p ar l‘ O.L . d e 1 9 6 9 q u i
étaient d'application. Ces sanctions é taient d e deux ordres :
celles appliquées par l’admin istration Fiscale : majorat ion, accroissement des impô ts,
amendes Fiscales, y compris les astrein tes F i scales.
celles appliquées par les tribunaux : emprisonnements e t amendes.
Pe n d a n t c e tte p é r io d e l'é v o lu tio n d e s p é n a lit é s s 'e s t c a r a c té r is é e es s e n tie lle me n t p a r
des simples modi fications de taux de majorati on et d’accroissement :
de 10% à 20% entre 1969 et 1974
de 40% à 100% des droits éludés entre 1975 et 1987.

Les infractions com mises passibles de pénal ité Fiscale sont les suivantes :
le retard de paiement ;
le défaut ou retard de déclaration entraînant une taxation d’office ;
l'insuffisance, l’omission ou l'inexactitude dans les déclarations souscrites, entraînant de
redressement avec ou sans présomption de bonne foi du redevable.

L’application de di fférents taux ne tenai t p as compte de l ’étendue de la durée de

retard dans le paiemen t de l’i mpôt.
Exemp le : Deux redevables A e t B qui devai ent chacun 100.000Z au plus tard le 15
juin 1987 é taient sanctionnés de la manière suivante en cas de re tard de paiemen t.
Pour le contribuable A , date de paiemen t : 16 juin 1987 (un jour de retard). On lui
a p p liq u e r a u n e ma jo r a tio n d e 1 0 0 .0 0 0 Z x 4 0% = 4 0 .0 0 0 Z. Il p a ie r a l’imp ô t d e
100.000Z+40.000Z c'est-à-dire 140.000Z
 144

Pour le contribuable B, date de paiement : 12 septembre 1987 (3 mois de retard à peu

près). On lui appliquera la même majoration de 4 0% c'est-à-dire
1 0 0 .0 0 0 x 4 0% =4 0 .0 0 0 Z. L ’imp ô t à p a y e r s er a é g a le me n t d e 1 0 0 .0 0 0 Z+4 0 .0 0 0 Z c 'e s t- à -
dire 140.000Z .
Cette façon de sanctionner ne tenait pas compte de la justice Fiscale. Les sacrifices
c o n s e n ti p a r c e s 2 c o n tr ib u a b le s p o u r u n e même in fr a c tio n a u t itr e d e s a n c tio n é ta ie n t
c o n s id é r é s d e la mê me ma n iè r e ma lg r é la d ur é e o u le c o mp o r te me n t d u c o n tr ib u a b le .
Ce qui est injus te.
B. P E RI ODE ALLAN T DE L’ O-L DU 1 0 MAR S 1 9 8 8 AU 4 S E P TE MBRE 1 9 9 7

L’O-L n°88/008 du 10 mars 1988 a profondément modi fié les régimes de pénalité
applicable en République Démocratique du C ongo.
Avec celle-ci, on a com mencé à tenir compte :
du caractère fautif du comportement des contribuables.
du retard dans le paiement de l’impôt et dans les déclarations.
de l’infraction ou de son degré de répétition.

Ces dispositifs se caractérisaient par une superposition des sanctions et

a u g m e n t a t i o n d e t a u x s u i v a n t l a g r a v i t é d u r e ta r d . A i n s i l e s p é n a l i t é s d e r e c o u v r e m e n t
étaient constituées des intérê ts morato ires 4% par mois civil de retard ou pour toute
période d’un mois civil commencé (fraction d e mois civil) et d’une amende (de 25% à
36% ) par année c omme nc ée ( fr ac t ion d’une a nnée) .
Exemp le. Monsieur X doit payer son impôt de 10.000.000Z , le 10 mars 1992, dépassé
cette da te, il est pénalisé de la manière suiva nte :
Du 11 mars au 31 mars on va lui appliquer les pénalités suivantes

in té r ê ts mo r a to ir e s 7 % x 1 =7%
amende : 36%
To ta l : 4 3%
Monsieur X paiera alors le 31 mars 1992, 10.000.000+10. 000Z x 43% = 14.300.000Z
Du 1er avril au 30 avril, on lui appliquer les pénalités suivantes :

in té r ê ts mo r a to ir e s ma jo r é s : 7% x 2 =1 4%
amendes :36%
Taux majorés =50%
Mo n s ie u r X p a ie r a le 3 0 a v r il 1 9 9 2 : 1 0 .0 0 0 .0 0 0 +1 0 .0 0 0 .0 0 0 x 5 0% = 1 5 .0 0 0 .0 0 0 Z
C. P E RI ODE ALLAN T DU 4 S E P TE MBRE 1 9 9 7 A CE S J O URS

L ’a r r ê té min is té r ie l n °0 1 5 d u 4 s e p te mb r e 1 99 7 p o r ta n t r é g ime d e s p é n a lité s Fis c a le s

en République Démocratique du Congo a inno vé en matière des sanctions F iscales.
L a g r a n d e in n o v a tio n a p p o r té e p a r c e t a r r êté e s t la d is tin c t io n à é ta b lir e n tr e le s
pénalités d’assiette, les pénali tés de recouvrement et les amendes admin istratives.
L e s ta u x fix é s é ta ie n t d is s u a s ifs e n r a p p o r t a v e c l'in fr a c tio n e n v u e d e p r és e r v er la
valeur des créances Fiscales.
 145

1° P ENAL ITES D’ ASSIE TTE

Il fau t entendre par pénalité d ’assiette , celle s qui sanctionnent le défaut ou le re tard
d e s d é c l a r a t i o n s a u r e g a r d d e s d é l a i s l é g a u x 1.

2° P ENAL ITES DE RECOU VREME NT

Celles qui sanctionnent le dé faut ou le re ta rd de paiement des droits dus dans le
d é l a i i m p a r t i 2.

3° A ME N D E S A D M IN IS T R AT IV E S
C e lle s q u i s a n c tio n n e n t le n o n - r e s p ec t d e s fo r ma li té s c o mp ta b le s e t Fis c a le s a in s i
que le mauvais comportemen t du contribu able, du redevable ou de tou te au tre
p e r s o n n e te n d a n t à fa ir e p e r d r e a u tr é so r p u b lic le s dr o its d u s s o it p a r le s
contribuables ou les redevables légaux ou même soit par les tiers.
L’arrêté n°015 a supprimé l’appl ication d es intérêts morato ires au niveau des
p é n a lité s d ’a s s ie tte e t a , p a r la mê me o c c a s io n , r a me n é le ta u x q u i é ta it fix é à 7%
a v a n t 1 9 9 7 à 1% , 2% , 3% p a r jo u r d e r e ta r d a u n iv e a u d e s p é n a li té s d e r e c o u v r e me n t.
Pa r c o n tr e , i l a a u g me n té le ta u x d e s p é n a lit é s d ’a s s ie tte à 1 0 0% , 2 0 0% , 1 0% e t 25%
en tenant comp te de la na ture de l’in fraction .
L’arrêté n°053 du 26 ma i 1999 est venu appo rter des correctifs aux textes de base du
4 s e p t e m b r e 1 9 9 7 . L e t a u x d e s p é n a l i t é s d ’ a s s i e t t e e s t r a m e n é à 2 0% e t c e l u i d e s
i n té r ê ts m o r a to i r e s a u g m e n té à 8 % , à 1 6% ma i s l e c h a m p d ’ a p p l i c a ti o n e s t m o d i fi é p a r
mois de re tard au lieu de par jour de re tard.
L ’o r d o n n a n c e - lo i n ° 1 3 /0 0 5 d u 2 3 fé v r ie r 2 0 1 3 fix e le ta u x d ’a me n d e à 2 5% , 5 0% ,
1 0 0% , 1 s u iv a n t la n a tu r e d e l’in fr a c tio n . U n e a me n d e é g a le me n t d e 1 .5 0 0 .0 0 0 Fr a n c s
c o n g o la is p o u r le s p e r s o n ne s mo r a le s e t 2 5 0 .0 0 0 Fr a n c s c o n g o la is p o u r le s
p e r s o n n e s p hy s iq u e s . R é c la mé e p a r v o ie d e r ô le p o u r le fa u x r e n s e ig n e me n t liv r é à
l’a g e n t d u fis c . C e tte o r d o n n a n c e - lo i n ° 13 /0 0 5 d u 2 3 fé v r ie r 2 0 1 3 mo d ifia n t e t
complétant certaines dispositions de la loi n ° 004/2003 du 13 mars portant réforme
des procédures Fiscales a ajouté une a streinte F iscale égale 100.000Francs
congolais pour les personnes morales et 25 .000Francs congolais pour les personnes
p h y s iq u e s d a ns le c as o ù e lle s r e fu s e ra ie n t d e r é p o n d r e à la d e ma n d e d e
renseignements del’adminis tration Fiscale. C e texte ajou te que toutes les pénal ités
seront désormais étab lies et recouvrées selon les mê mes modali tés e t sous les
mêmes garanties que les droits auxquels elles se rapportent. On y trouve également
une amende prévue pour l’absence d’une décl araction.
Le décret-loi n°014/2002 du 30 mars 2002, a à son tour, modi fié le décret-lo i n°098
du 03 jui lle t 2000 portant réforme des pénali tés fiscales.

1 AM n°015 du 4 sept em bre 1997 port ant régi m e des pénal i t és f i scal es en RDC, art . 7
2I dem ,
 146

L’article 83 de loi n° 004 /03 du 13 mars 2003 précitée dispose que : « les pénal ités
fiscales comprennent les pénali tés d’assiette ou majorations, les pénali tés de
recouvrement ou intérêts moratoires, les astreintes, les amendes administratives et
les sanctions pénales.
Au sens de l’article 84 de la présente loi, il fa ut en tendre par :
Pénalité d’assiette : les pénalités qui sanctionnent le défaut des déclarations au regard des délais
légaux, les déclarations inexacte, incomplète ou fausses
Pénalité de recouvrement : celles qui sanctionnent le retard dans le paiement des impôts et autres
droits dus.
Amendes administratives : les sanctions qui répriment le non-respect le non-respect des formalités
comptables et fiscales ainsi que le mauvais comportement du contribuable, du redevable ou toute
autre personne, tendant à faire perdre au Trésor Public les droits dûs, soit par le contribuable ou le
redevable légal, soit par les tiers.

As tr e in te : u n e s a n c tio n p é c u n ia ir e fr a p p a n t le s p e r s o n ne s mis e s e n d e me u r e p a r pli

r e c o mma n d é a v e c a c c us é d e r é c e p tio n o u r emis e n ma in s p r o p r es s ou s b o rd e r e a u de
d é c h a r g e p o u r n ’a v o ir p as d o n n é s u ite , d a n s le d é la i, à u n e d e ma n d e de
renseignement de l’ Adm inistration des i mpôts dans le cadre du droi t de
communication.
Récidive : le fai t de commettre une même in fraction déjà sanctionnée, dans un délai
de deux ans ou de s ix mois en ce qui c onc erne res pec tiv ement les impôts annuels et
les autres i mpôts.
La loi n°06 /003 du 27 février 2006 précitée a ccorde la faculté pour le contribuable se
trouvant dans l’impossibili té de payer sa de tte p a r s u ite d e g ê n e e t in d ig è n e de
bénéficier d’une rem ise ou modéra tion des a mendes et pénal ités fiscales mises à sa
charge.

§2. AMELIORATIONS POSSIBLES

L e s p é n a l i té s F i s c a l e s p r év u e s e n R é p u b l iq u e D é m o c r a ti q u e d u C o n g o s o n t d a n s
l’ensemble suffisamment sévères et persuasives. Cependant, le fai t que la plupart de
ces pénalités ont un caractère puremen t fis cal ; Leur efficacité diminue en ce sens
que du point de vue juridique , le fraudeur n’a pas le sentimen t d’avoir commis une
faute répréhensible et grave.
De même, la condamnation de l’assujetti ne semble pas avoir un grand retentissement
social. C’est pourquoi l’Ad ministra tion Fisca le doit être conduite à rechercher une
assimilation très grande de fraude fiscale et des peines comparables. Une tel le
assimilation pourrait développer une prise de conscience du contribuable.
Il y a égale ment lieu d’env is age r d’autr es s anc tions en r appor t av ec l’inter dic tion
p r o v is o ir e d ’e x e rc e r d ir e c te me n t o u in d ir ec te me n t to u te p r o fe s s io n c o mme r c ia le ,
industrielle ou l ibérale. La fraude Fiscale dan s toutes ses formes pourrait être perçue
comme aussi nuisible pour la société e t aussi répréhensible que les au tres in fractions
de droit commun.
Mais à quel prix, ces mesures peuvent-elles produire des véritables effets ? Nous
pensons qu’une disposition ne peu t véritablement produire des résul tats que ,
lorsqu’elle est entièrement appliquée et vise indifférem ment des personnes qui se
trouvent dans des si tuations équivalentes .
 147

Chapitre
CONTENTIEU X F ISCAL ET INTERPR ETATIO N DE LA LO I F ISCAL E
4

N ous ne pouv ons étudier c e der nier c hapitre s ans noter que l'applic ation de la loi
fiscale est toujours porteuse des germes des confli ts et le problème peu t se poser à
deux niveaux : soit une imposition peut êtr e contestée par le contribuable, ce qui
ouvre les voies à un contentieux fiscal (secti on I) soit une disposition de la loi fiscale
peut être comprise di fféremmen t ce qu i pos e le problème d'in terprétation de la loi
fiscale (section II).

Section1
CONTENTIEUX FISCAL

Il sera question de dé finir le ter me contentie ux fiscal et de circonscrire son domaine

avant de donner ses d ifférentes phases.

§1. DEFINITION ET DOMAINE DU CONTENTIEUX FISCAL

A. DE FIN IT ION

Le contentieux fiscal recouvre tous les litiges qui opposent l’ Adm inistration Fiscale au
c o n tr ib u a b le q u a n d à la lé g a lité d e l’imp o s it io n in d iv id u e lle e n v is a g é e d u p o in t d e v ue
d e s o n é ta b lis s e me n t. L e c o n tr ib u a b le s o llic it e le p lu s s o uv e n t la r é p a r a tio n d ’e r r e u rs
commises à son détriment. Lorsque l’erreur incriminée affec te un prélèvement ayant
donné lieu à l’étab lissement d ’un rôle , le contribuable formu le une demande en
d é c h a r g e , s ’il e s time l’imp o s i tio n in ju s tif ié e o u u n e d e ma n d e e n d é d uc tio n , s ’il la ju g e
simplement exagérée. S’agissant des prélèv ements dont le contribuable a e ffectué
lui-même la liquida tion et s’est libéré par un paiement spontané, c’est la restitution
des versements indus qui es t soll icitée .
B. D OMA INE DU C ONTE NT IE UX F IS CAL
C e d o ma in e p e u t ê tr e d é limité e n e x c lua n t to u te u n e s é r ie d e s p r o c é d ur e s
contentieuses qui se situent aux frontières du contentieux Fiscal proprement dit. Il
convient d’écarter tou tes les contesta tions portant sur le prélèvemen t non fiscaux
(redevance, taxes parafiscales, taxes adminis tratives,…) .

§2. DIFFERENTES PHASES DE RECOURS DU CONTENTIEUX FISCAL EN

REPUBLIQUE DEMOCRATIQUE DU CONGO

A. P HAS E A DMIN IS TRAT IV E O U RE C OURS ADMI NIS TRA TIF P RE ALAB LE

Le recours administratif présente plusieurs avantages. Le contribuable qui entend
contester son imposition est préalablement tenu de faire une réclamation, auprès du
D ir e c te u r g é n é r a l d e s imp ô ts o u d u D ir ec te u r p r o v in c ia l. L a p h a s e a d min is tr a tiv e e s t
souvent considérée comme la transposition dans le contentieux Fiscal de la règle des
décisions préalables du contentieux adm ini stratif. Mais sa justifica tion est surtout
d’ordre pratique. Elle permet de régler rapidement des nombreux litiges car la
 148

procédure est peu formalisée et le délai con senti au contribuable pour formuler son
r e c o u r s es t a s s e z lo n g . L e s r é c la ma tio n s s on t a d r e s s é e s s e lo n le lie u d ’e n r ô le me n t
ou de perception. Elles doivent ê tre introdui tes dans un délai que la loi a fixé à 6
mois à compter de la da te de la déclaration ou de la réception de l’avis de mise en
recouvrement. Ce délai é tant d’ordre public , a ucune dérogation n’es t permise .
L e D ir e c te u r d e s imp ô ts q u i a r e ç u u n e r éc la ma tio n r é g u liè r e d a n s u n d é la i d o it o u v r ir
une instruction et transmettre la réclamatio n à l’inspecteur des impôts. C’est ce
dernier qui doit accuser réception au réclamant et lu i demander tous les documents et
renseignements utiles. La réclamation doi t être reje tée si les renseignemen ts
de mandés n e s ont pas four nis dans un délai de 20 jour s . Il ap par tient au D ir ec teur
des impôts de se prononcer sur la réclamat i on par décision motivée e t qui rencontre
tous les moyens de fait et de droit soulevés dans la réclamation. La législation
Fiscale actuellemen t en vigueur reconnaît au Directeur la compétence nota mment de
dégrever ou de rejeter la réclamation. Et le cas échéant au Directeur Provincial et
urbain.
L a lo i n °0 6 /0 0 3 d u 2 7 fé v r ie r 2 0 0 6 p r éc ité e fix e la c o mp é te n c e e n ma tiè r e d e
dégrèvement en fonction du mon tant à dégrever. La même loi accorde la possibili té
pour les contribuables relevant des Centres des Impôts ou de Centres d’Impôts
Synthétiques d’in troduire une réclama tion aup rès de Chef de Centre.
Auparav ant, auc un délai n'était donné au Direc teur des impôts pour s tatuer. Mais ,
depuis l’arrêté ministérie l n°010 du 1er septe mbre 1997, celui-ci a un délai de 6 mois
q u i s u iv e n t la d a te d e r é c e p tio n d e la r é c lama tio n p o u r r é p o n d r e à la r é c la ma tio n .
Après ce délai sans suite, la réclamation est considérée comme rejetée, ce qui donne
a u r é c la ma n t la p o s s ib ilité d e p a s s e r à la p ha s e ju d ic ia ir e . Il y a lie u d ’a jo u te r q u e la
r e c e v a b ilité d u r e c o u rs d ev a n t la c o u r d ’a p p e l e s t c o n d itio n n é e a u p a ie me n t d u
montant de l’imposi tion contestée au titre prin cipal par le contribuable .
B. PHAS E JUD ICI AIRE

L a d é c is io n d u D ir e c te u r g én é r a l d e s C o n tr ibu tio n s e s t ma té r ia lis é e p a r u n e le ttr e d e

dégrèvement ou du reje t to tal ou partie l de la réclamation . C’est cette décision qui
sera éventuellement a ttaquée devant la cour d’appel par les contribuables insatisfa its
dans un délai de 6 mois à partir de la notification de la décision au redevable. Le
p o u v o ir e n c a s s a tio n e s t o uv e r t c o n tr e le s a r rê ts d e la C o ur d ’Ap p e l. A n o te r to u te fo is
que l’introduc tion d’une réc lamation , d’un rec ours en appel ou d’un pourv oir en
cassation ne suspend pas l’exigibilité de l’impô t à l’exception des cas d’erreur
matérielle et de double emp loi .

Section II
INTERPRETATION DU DROIT FISCAL

L'on doit connaître les différentes sortes des méthodes d'interprétation de la loi
Fiscale ainsi que leurs spécifici tés :

§1. SORTES D’INTERPRETATION EN DROIT FISCAL

En principe, l’on ne peu t in terpréter un texte de loi que lorsqu’il est obscur. Mais, il
est admis qu’un tex te de loi clair , soit appliqué dans sa teneur littérale. Par
conséquent, il n’y a pas l ieu de distinguer là où la loi ne distingue pas.
 149

Trois types d'in terprétation sont admissibles en droit fiscal :

l'interprétation authentique
l'interprétation judiciaire
l'interprétation administrative.

A. INTE RP RE TAT IO N AU THE NT IQUE

Elle n ’est au tre que l ’interpré tation d’une lo i par une autre. Ce genre d’ interpréta tion
a la p r é te n tio n d ’a v o ir u n c a r ac tè r e o b lig a to i r e e t p e u t mê me r é tr o a g ir c o n tr a ir e me n t
aux deux autres types d’interprétation (ju diciaire et administra tion) qui ne sont
nullement ob ligato ires. En tout éta t de cause, il revien t au législa teur de donner le
sens et la portée du texte qu’il a lui même é dicté. C’est ainsi que dans certains pays
anglo-saxons, le législateur prend lui-même s oin de donner l’esprit de la lo i en bas de
la page lorsqu’i l trouve cette lo i susceptible d ’être ma l interprétée .
B. INTE RPRETAT IO N JUD ICI AIRE

Il fau t entendre par interprétation judic ia ire c elle qui es t faite par les c ours et
tribunaux saisis du litige et dans le cas d’espèce, d’un contentieux fiscal. De nos
jours, la valeur norma tive de la jurisprudence est généralement reconnue et n’a p lus
besoin d’être dé montrée .
C. INTE RPRETAT IO N AD MIN ISTRAT IV E

Cette for me d’in terprétation est l’œuvre de l ’administra tion Fiscale. Plusieurs notes
circulaires de l'Adminis tration Fiscale et du ministère des finances sont prises dans
ce sens.

§2. METHODES D’INTERPRETATION DE LA LOI FISCALE

A. INTE RPRETAT IO N L ITTE RA LE

Elle consiste à dé terminer le sens des mots et de la construction de la phrase selon

notammen t les règles de la gram maire.
B. INTE RP RE TAT IO N H IS TO RI QUE
Elle se fa it de deux manières :
soit selon l’histoire de la loi
soit selon l’histoire du droit.

C. INTE RP RE TAT IO N S Y S TE MATI QUE

Elle e s t fa i te d e l’e n s e mb le d e s r è g le s ju r id iq u e s c o mp r is es d a n s u n s y s tè me Fis c a l

donné.
D. INTE RP RE TAT IO N TE LE OL OG I QUE

Elle est celle qui, lo in de se borner à la lettre de la loi, privilégie au contraire son
esprit. Elle recherche la volon té du législateu r, le but poursuivi par l’auteur de la loi .
 150

§3. SPECIFICITES DU DROIT FISCAL

A. AU TO NOM IE DE S D IS P OS I TI ONS DE LA LO I FIS CALE

La loi Fiscale n’est pas fondamentale ment di fférente des autres règles du droit. Elle
s e r é fè r e p a r e x e mp le , s o u v e n t a u x n o tio n s us u e lle s d u d r o it c o mme r c ia l. Ma is il p e u t
arriver que certaines notions donnent l ieu à des défini tions divergentes en ce sens
q u e l a l o i F i s c a l e n e ti e n t p a s c o m p te d e s s itu a ti o n s j u r i d i q u e s q u i s o n t s a n s r a p p or t
avec son objet propre.
Exemple :
- Celui qui exerce illéga lement la médecine, p aiera l’i mpôt professionnel sur le profit.
- Tout comme une fil iale qui agi t comme un établissement stable peu t être soumise à
l’impô t professionnel sur les béné fices comm e étan t un établ issement s table.
L’un et l’autre accomplissent des actes qui tombent sous le coup de la loi Fiscale
même si ces règles sont différemmen t défin i es par d'autres règles de droit. Voilà en
quoi consiste l’au tonomie du droi t F iscal. Mai s le droit Fiscal n ’est pas p lus autonome
que le droit commercial ou le droit ad ministra tif. Le droi t Fiscal e t le droi t commercial
rec ourent s ouv ent à des réalités éc onomiques . R ais on pour laquelle, il s erait plus
exact de parler des spéci ficités du droi t F iscal que de son autono mie.
B. AU TO NOM IE DA NS L ’INTE RP RE TA TI ON DE LA L OI FIS CA LE

1° I N T E R P R E TAT I ON S T R I C T E .
Par cette règle , la loi F iscale doit ê tre appliq uée à une situation concrètement dé finie
dans toute s a rigueur sans poss ibilité pour l ’administra tion de l’aménager . elle a le
privilège d’être une loi d ’ordre public. Con trai rement à ce qui se fai t en mat ière civile,
la volonté des parties n’a aucun effet. L’ administration Fiscale n’a pas le droit
d’accorder ni privilège, ni exemption , ni majo ration quelconque, si ce n’est que par la
loi.

2° PA S D ’ I N T E R P R E TAT ION PA R A N A L OG IE
La notion d’in terprétat ion par analogie signifie l’application d’une loi à des cas non
prévus par elle, sous prétexte que ces cas présentent des si mili tudes .
Le droit Fiscal n’admet pas ce genre d’interprétation en ce sens qu’elle contrarie le
caractère d’ordre public de la loi Fiscale.
C. INTE RP RE TAT IO N IN D UBI O CON TRA F IS CUM

Il est de textes de loi en matière Fiscale comme dans d’autres matières qui paraissent
obscurs et ou ambigus. Des pareilles l ois sont susceptibles d’in terpréta tions
d iv e r s e s . Po u r p a lie r à c e tte d iffic u l té , la r è g le s o u s e x a me n p er me t a u ju g e , e n
l’absence d’autres données ou d’autres éléments d ’interpré tation , de choisir
l’interpréta tion la plus favorable au débiteur de l’impô t c'est-à-dire le contr ibuable ou
le redevable.
 151

TITRE II : PROCEDURES DE DEDOUANEMENT EN RDC

Il sera ques tion :

-Des formalités préalables e t procédures de d édouanement proprement di tes ;
-De la réforme des mécanismes de dédouane ment des marchandises.

Chapitre
FORMALIT ES PR EALABLES ET PROCEDU RES DE DEDOUANEMENT
PROPREM ENT D ITES
1

Section I
FORMALITES PREALABLES AUX DEDOUANEMENTS

§1. CONDUITE EN DOUANE DES MARCHANDISES

Toutes les marchandises franchissant les fr ontières de la République Démocratique

du Congo font l’objet d’une taxa tion, à l’exce ption de certaines d’entre elles. Pour que
c e lle s - c i n ’é c h a p p e n t p a s à la s u r v e illa n c e d ou a n iè r e , il a é té c o n fié a u x a g e n ts d e la
douane la mis s ion de les ac heminer à un bureau du point d’entrée de la marc handis e
(entrepôt).
La conduite en douane doi t nécessairement se faire selon les normes recommandées
p a r le lé g is la te u r . l’o r d o n n a n c e - lo i d u 2 0 a oû t 2 0 1 0 p o r ta n t c o d e d es d o u a n e s e n
R é p u b liq u e D é mo c r a tiq u e d u C o n g o s tip u le qu ’a u c u n e ma r c h a n d is e n e p eu t e n tr e r e n
République Démocratique du Congo ou en sortir que par les voies autoris ées par le
Ministère des finances. L’article 2 de l ’ordonnance de 1950 en précise les conditions.

§2. PRISE EN CHARGE DES MARCHANDISES

Lorsque les marchandises sont conduites e n douane par leur dé tenteur , e lle doi t
ac c us er réc eption et s ’as s urer qu’elles ne v ont pas éc happer à s a s urv eillanc e.
L’ensemble de ces formali tés consti tuent la prise en charge des marchandises.
La prise en charge est en fai t constituée par l e dépôt entre les mains de la douane du
manifeste ou des mani festes de cargaison, ou la lettre de voi ture ou la le ttre de
transport aérien.
Sous le couvert de ces documents, les marchandises importées peuvent être
d é c h a r g é e s d a ns le s in s ta lla tio n s d o u a n iè r e s e t y s é jo u r n e r jus q u ’a u mo me n t o ù la
déclaration défini tive prévue est remise au bureau.A signaler que tou tes les
marchandises importées ou exportées doivent faire l’ob jet d’une déclarat ion de
marchandises leur assignant un régime doua nier.L’exemption des droi ts et taxes,soi t
à l’i mportation,soi t à l’exporta tion ,ne dispens e pas de l ’obliga tion de déclaration .
Section II
 152

PROCEDURES DE DEDOUANEMENT PROPREMENT DITES

§1. PERSONNES HABILITEES A PROCEDER AU DEDOUANEMENT

Généralement toute personne déten trice d es marchandises où son délégué peut

effectuer les formali tés de dédouanemen t lo rsque les marchandises sont en séjour
dans les installa tions douanières.Tou tefois ,toute personne intéressée peut se faire
réprésenter auprès de la douane pour l’ac complissement des actes e t formali tés
prévus par la législa tion douan ière(commissionnaire en douane).
En RDC, la loi accorde au comm issionnaire en douane un véritab le monopole légal
pour effectuer les formali tés douanières. Seuls les bagages et les véhicules
in d iv id u e ls p e u v e n t ê tr e d é d o u a n é s p a r le s v o y a g e u rs o u le u r s pr o p r ié ta ir e s . L e s
a u tr e s c a té g o r ie s d e s ma r c h a n d is es d o iv e n t ê tr e c o n fié e s à u n c o mmis s io n n a ir e e n
douane particulier ou publ ic (art. 7 de l’arr êté min istériel n °001 du 30 mars 1998
portant réglementa tion de l’exercice de la profession des commissionnaires en
douane et l’article 7al2 l’ordonnance-loi n°10 /002 du 20 août 2010 ) .

§2. DOSSIER DE DEDOUANEMENT

L’opération de dédouanement peut se faire :

p a r s imp le d é c la r a tio n v e r b a le : c ’e s t le c a s d e s v o y a g e ur s e n tr a fic in te r n a tio n a l q u i
dé c lar ent pos s éder des mar c handis es s us c eptibles d ’êtr e tax ées ;
par une déclaration simpli fiée : ce systè me peut aussi être emp loyé pour les
déclarations en trafic fronta lier sans caractèr e commercial ;
par une déclaration en dé tail pour tous les en vois commerciaux.
En fa it, la déclaration est l ’instrumen t in dispensable pour pouvoir procéder au
dédouanement. La déclaration doi t être rédig ée par celui qui présente la marchandise
au dédouanement, c’est-à-dire le com missionnaire en douane.
L’Office de Douane et Accises a mis à la disp osition des commissionnaires en douane
plusieurs types de déclaration suivant le régi me douanier.
La déc laration reprend les éléments c onc ernant le trans porteur, le propr iéta ire, le
c o mmis s io n n a ir e e n d o u a n e e t la ma r ch a n d ise e lle - mê me . Ap r è s la p r is e e n c h ar g e , le
p r o c e s s us d e d é d o u a n e me n t s e p o u r s u it a v e c l’a c c e p ta tio n d e la d é c la r a t io n ,
L’enregistrement, la vérification de la déclaration et de la marchandise, le paie ment
des droits e t taxes et enfin l’en lèvement de la marchandise.
1 . ACCE P TAT I ON OU E X AME N DE L A RE C E V ABILITE DE LA DE CLA RATI ON

L’acceptation est une vérification sommaire basée sur le contrôle de conformité entre
c e q u i e s t r e p r is d a ns le s d o c u me n ts p r és e n té s e t la d é c la r a tio n q u i s e r a e x a min é e d u
point de vue formel, c’est-à-dire que :
elle doi t ê tre rédigée sur l’ imprimé ad hoc ;
elle doit être entièrement rédigée dans toutes ses rubriques et doit comporter
notammen t l’es pèc e ta r ifair e de la mar c handis e, s a v aleur et le taux des tax es et
leurs montan ts;
elle doi t ê tre da tée du jour de son dépôt ;
elle doi t por ter la signature manuscrite du dé clarant.
 153

Tant qu’une déclaration n’est pas jugée recevable, le déclarant peut la reprendre et la
refaire. Ce tte déclaration n’a encore aucune valeur pour la douane.
2 . L ’E NRE GIS T RE ME NT DE LA DE CLARA T ION
La déclaration jugée recevable est alors enregistrée c’est-à-dire que le service va lui
d o n n e r u n n u mé r o d ’o r d r e d a n s u n e s é r ie c on tin u e , la d a te d u jo u r e t c o n s ig n e r le s
éléments principaux de cette déclaration dans un registre ad hoc.
Dès cet instant, la déclaration est dite « ne varietur » car le déclarant ne peut plus
désormais la modi fier et sa responsabilité est engagée vis-à-vis du service.
3 . LA V E RIF ICAT ION DE LA DE C LARAT I O N E T DE LA MARCHA NDIS E

La vérification est une opération complexe et c’est la plus importante dans le

p r o c e s s us d e d é d o u a n e me n t p u is q u ’e lle p e r me ttr a d e d é te r min e r a v e c c e r titu d e le
montant exact de l’ impôt douanier dû .
Elle a l ieu généralemen t en deux phases successives :
Elle est d’abord documentaire : l’agent de douane va examiner la déclaration sur
pièces en s’assurant de la conformité entre les documents présentés à l’appui de la
déclaration et les ment ions qui y sont portée s. Il devra s’assurer de l’authentici té des
documents présentés et au besoin les fair e vérifier par exemple en util isant des
catalogues, des anciennes factures…
Ensuite, le vérifica teur procédera à la vérification physique de la marchandise, c’est-
à-dire qu’il examinera la concordance entre la marchandise qui lui est présentée et
celle qui lui a é té déclarée. Elle doi t être o bligatoiremen t contradicto ire dans le but
d’éviter des contestations ultér ieures. Elle ne peut se faire qu’en la présence du
déclarant.
Durant cette phase de la vérifica tion, l’essentiel du travail va consister à dé terminer
l’espèce tarifaire de la marchandise et sa val eur taxable. L’agen t de douane est tenu
de mettre par écrit ses constatations et les si gner. Elles auront en fa it la mê me valeur
qu’un procès-verbal et ne pourront être comb attues que par l ’inscription en faux.
4. LE PA IEMENT DES D RO ITS ET TAX ES S UR LES MA RCHAND ISES
Après la vérification qu i est une étape impor tante parce qu’e lle perme t de connaître
exactement les bases de l’assiette imposabl e ; il fau t observer tout de sui te que le
paiement des droits et taxes de douane est toujours fait au comptant. Il ne peut-ê tre
q u e s tio n p o u r u n d o u a n ie r d e la is s e r p a r tir la ma r c h a n d is e s a ns q u e le s ta x e s d u e s
n e s o ie n t e n tiè r e me n t a c q u itté e s . Ap r è s p a ie me n t d e s d r o its d u s , le r e c e v e ur d o it
délivrer une qui ttance e t un exemplaire acquitté de la déclara tion.
5 . LA LI BE RATI ON O U L ’E NLE V E ME NT DE LA MARCHA NDIS E
Mu n i d e s a q u itta n c e e t d e s e s de u x ex e mp la ir e s d e d é c la r a tio n , le d é c la r a n t se
présente auprès du chef d’entrepôt pour retirer sa marchandise. Un des exemplaires
d e la d é c la r a tio n a c q u itté p a r le r e c e v e ur e st r e mis a u c h e f d ’e n tr e p ô t c o mme b o n à
e n le v e r . L a q u itta n c e e t l’a u tr e e x e mp la ir e d e la d é c la r a tio n s o n t c o n s e r v és p a r le
déclarant comme preuve du paiemen t régul ier des droits dus.
6 . DE LA IS DE DE D OUA NE ME NT
Au te r me d e la lé g is la tio n d o u a n iè r e , la ma r c h a n d is e do it ê tr e p r é s e n té e a u
dédouanement dès l’arrivée au bureau de douane. L’article 246 du mê me texte prévoi t
q u e l e d é d o u a n e m e n t d o i t i n te r v e n i r d a n s le s 1 5 j o u rs q u i s u iv e n t l ’ a r r i v é e d e l a
marchandise dans les installations douanières. Au delà de ce délai, la marchandise
doit ê tre considérée comme abandonnée.
 154

Chapitre
LA REFORME DES M ECANISM ES DE DEDOUANEMENT DES
MARCHANDISES
2

Il s e mb le q u e ju s q u ’ic i, le fo n c tio n n e me n t d e s s e rv ic e s de d o u a n e c o n g o la is n ’a it p a s
répondu aux missions remplies par les administrations modernes douanières du point
d e v u e d é d o u a n e me n t d e s ma r c h a n d is es . C ’e s t c e q u i a c o n d u it le s a u to r ité s à
envisager une réforme des procédures de déd ouanement des marchandises.

Section I
RAISONS JUSTIFICATIVES DE LA REFORME DES PROCEDURES DE
DEDOUANEMENT DES MARCHANDISES

L a p r o c é d u r e d e d é d o u a ne me n t d e s ma r c h a nd is e s e n v ig u e u r e n R D C d a te d e 1 9 4 9 .
Bien que certaines dispositions aient é té révisées en 1980, elles ne sont plus
adaptées au contexte économique actuel . Il est reconnu aujourd’hui que le caractère
a r c h a ïq u e d e s p r o c é d u r e s d o u a n i è r e s c o n g o la i s e s e s t l ’ u n d e s fa c te u r s m a j e u r s d e l a
fraude. Ce caractère archaïque est dû pour d es raisons d’ordre juridique, non tari faire
et technique.

§1. DU POINT DE VUE JURIDIQUE

Les obstacles étaien t caractérisés par :

une législation douanière anachronique qui re monte de 1949 ;
une législation des droits d’accises et de consommation qu i a é té adoptée en 1968, au
lendemain de l’ indépendance nationale ;
un tarif douanier ancien présentant des valeurs élevées qui, pendant longtemps ,
n’avait pas fai t l’obje t de révision.

§2. S’AGISSANT DES OBSTACLES NON TARIFAIRES

On peut notam ment citer :

une surabondance de contrôle dont l’e ffi cacité ne ressort absolument pas des
résultats escomptés ;
des conflits de compétence entre la DGDA et les autres services impliqués dans le
circuit de dédouanement entraînan t non seulement la fraude , mais aussi un manque à
gagner pour l’ Eta t.

§3. DU POINT DE VUE TECHNIQUE

L ’ e s s e n ti e l d e s o b s ta c l e s te c h n i q u e s r é s id e n t a u n i v e a u d e l ’ o r g a n i s a ti o n d e s
services techniques caractérisés principalement par :
Une absence de système de ges tion informa ti sée ;
 155

U n e a b s e n c e d e b a s e d es d o n n é e s fia b le s e n tr a în a n t la le n te u r , la lo u r d e u r , d e s
erreurs dans le dédouanement des marchandises.

Section II
SOLUTIONS APPORTEES AUX OBSTACLES LIES AU DEDOUANEMENT DES
MARCHANDISES

§1. SOLUTION D’ORDRE JURIDIQUE

S’agissant des obstacles à caractère juri dique évoqués, des solutions ont été
proposées aussi bien sur le plan in ternational que sur le plan nationa l.
A. S OLUT IO N D ’O RDRE J UR IDI QUE INTE R NATI ONAL

La DGDA a soumis à l ’approbation des au tori tés un proje t de loi sur l’organisation et
le fonc tionnement de la douane congolaise in spiré des principes défin is par :
l’organisation mondiale des douanes et la convention de Kyoto ( au Japon) ;
l’organisation mondiale du commerce (OMC) ;
le COMESA et la SADEC.

1. O R G A N IS AT I ON MON D IA L E D E S D O U A N E S ( O M D) : A C T IV IT E S E T AT T R IB U T I ON S :
C r é é e e n 19 5 2 , s o u s le n o m d u C o n s e il de C o o p é r a tio n D o u a n iè r e , l’OMD e s t u n
organisme inter-gouvernemental indépendant dont la mission est d’améliorer
l’efficacité des administra tions des doua nes. Regroupant 161 gouvernements
membres, elle est la seule organisation i nter-gouvernementale mondia le qui est
compétente en ma tière douanière .
Afin de remp lir sa mission, l’O MD :
Ela b o r e , tie n t à jo u r , a p p u ie e t a s s u r e la pr o mo tio n d e s in s tr u me n ts in te r n a tio n a u x
visant à l’har monisation et à l’app lication uniforme des régi mes douaniers et des
pr oc édur es douanièr es s implifiées e t ef fic ac es r égis s ant la c ir c ula tion des
marchandises des personnes et des moyens de transport qui franchissent des
frontières douanières ;
Ap p u ie le s e ffo r ts d é p lo y é s p a r le s me mb r e s p o u r a s s ur e r le r e s p e c t d e le u r lé g is la tio n
en essayant de rendre le plus efficace p ossible la coopération avec les autres
membres et les agences des organisations internationa les en vue de réprimer les
infractions douanières e t au tres in fractions co mmises à l’échelon in ternational ;
Aide les membres à relever le défi de l’environnement commercial actuel et à
s’adapter aux contraintes nouvelles en encourageant la communication et la
coopération entre les membres et avec les autres organisations internationales ainsi
q u ’e n fa v o r is a n t n o ta mme n t l’é th iq u e d o u a n iè r e , le d é v e lo p p e me n t d e s r e ss o u r c es
humaines, la transparence, l’amél ioration de s méthodes de travail et de gestion des
administrations des douanes ainsi que la mise en commun des meilleures politiques en
vigueur.
D e p u is d e s a n n é es , l’OMD a r é a lis é de s p r o g r è s c o n s id é r a b les e n ma tiè r e
d’harmonisation des procédures douanières i nternationales ; même si de nombreuses
administrations des douanes sont encore aux prises avec les effets pervers de
l’inefficacité et de la corruption .
 156

2 . O B J E C T I F S D E L A C O N V E N T I O N D E K Y O TO
Les administrations des douanes ont pour mission essentielle de faire appliquer la loi ,
de recouvrer les droits et taxes, de dédouaner rapidement les marchandises et
d’assurer le respect des règlemen ts.
La convention de Kyoto est un instrument juridique élaboré par l’OMD visant la
simplification et l’harmonisa tion des régimes douaniers.
Sa révision en 1999 a permis de l’ identi fier so us l’appella tion de « Kyoto révisée ».
La convention de « Kyoto révisée» a pour obj et :
D e r é p o n d r e a u x b es o in s d es milie u x c o mmer c ia u x a fin d e fa c ilite r la c ir c u la tio n d e s
marchandises ;
D ’a mé lio r e r l’e f fic a c ité d e s me s u r e s d e s tin é e s à a ss u r e r le r es p e c t d e la lé g is la tio n
douanière ainsi que celles des contrôles douaniers ;
De fournir les principaux instruments et conditions permettant d’a ider les parties
contractantes à moderniser leurs administrations des douanes et à adapter leurs
législations na tionales avec les exigences de la mondia lisation ;
De permettre également aux entreprises in ter venant dans les échanges internationaux
de remplir aussi efficacement que possible le urs obligations envers la douane.
La convention révisée constitue la réponse de la douane face à l’augmen tation du
nombre des envois commerciaux internatio naux due au progrès accompli dans le
domaine de la technologie e t à un e nvironnement commercial in ternational
extrêmement compéti ti f (services de qua lité , satisfaction de la clien tèle…).

3. L’ IM PA C T
D E L’ O R G A N I S AT I O N M O N D I A L E D U C O M M E R C E D A N S L E P R O J E T D E
REFORME DE DO UANE

L’OMC est un organisme international qu i s ’occupe des règles régissant le commerce

entre les pays. Au cœur du système se trou vent les accords de l’OMC , négociés et
signés par la majeure par tie des pu issances commerciales du monde. Ces documents
constituent les règles juridiques de base du commerce international. Ils sont
e s s e n tie lle me n t d e s c o n tr a ts a u te r me d e s qu e ls le s g o u v er n e me n ts s o n t te n u s d e
maintenir leur pol itique commerciale à l’in téri eur des lim ites convenues.
L’objectif primordial du système est de contr ibuer à favoriser au temps que possible
la liber té des échanges, tout en évi tant les effe ts secondaires indésirables. Il s’agi t
notammen t de supprimer les obs tacles.
L’accord de l’OMC sur l’évaluation en dou ane ne vise à mettre en p lace qu’un
système équitable , uni forme et neutre d’év aluation des marchandises à des fins
douanières.
Se lo n u n e d é c is io n min is té r ie lle a d o p té e lo r s d e cy c le d ’U r u g u ay à c e s u je t,
l’adminis tration douanière a le droit de d emander un complément d’in formations
lo r s q u ’e lle a d e s r a is o n s d e d o u te r d e l’e x a c titu d e d e la v a le u r d é c la r é e d es
marchandises importées. L’OMD gère l’accord de l’OMC sur l’évaluation en douane
des marchandises et a récemment mis au point des règles d’origine harmonisée qui
ont été transmises pour l’examen à l’OMC à Genève afin qu’elle soit finalemen t
appliquée par ses me mbres.
 157

4. LE M ARC HE COM MUN D E L’ A F R I Q U E D E L ’ E S T E T D E L’ A F R I Q U E AUST RALE

( COM E S A )
L’idée de la coopération économique région ale a é té considérablement sti mulée par
l’atmosphère effervescente et optim iste qui a caractérisé la période post
indépendance dans une grande partie de l’ Afr ique.
C’est dans ce contexte qu’en 1965, la Commission des Nations Unies pour l’Afrique
(CEA) organisa une réunion ministérielle des Etats alors nouvellement indépendants
d e l’Afr iq u e d e l ’Es t e t d e l’A fr iq u e Au s tr a le e n v u e d ’e x a min e r le s p r o po s itio n s d e
mis e en plac e d’un méc anis me c hargé de promouv oir l’intégrat ion s ous régionale. La
réunion qui s’est tenue à Lusaka en Zambie a recommandé la création de COM ESA.
La RDC a adhéré au COMESA lors de la ratification à Lilongwe à Malawi le 8
décembre 1994 du traité portant création du marché commun de l’Afrique de l’Es t et
l’A frique Aus trale . Cette adhés ion implique d es obligations pour la RDC en terme de
promotion e t de libéral isation du commerce.
Au x te r me s d e s d is p o s itio n s d e s a r tic le s 4 5 ,46 e t 4 7 d u tr a ité , le C OM ES A e s t c h a r g é
depuis l’an 2000 de :
Réduire progressivement et d’éli miner à l ’an 2010 les droits de douane e t taxes d’e ffe t
équivalent pour le commerce des marchandises intra COM ESA ;
Supprimer les barrières non tarifa ires aux échanges commerciaux entre Eta ts
membres ;
Adopter un tari f extérieur commun pour les m archandises importées des pays tiers.

5. LES OBJ E CTIF S DE L A C OMM UNAUT E POUR LE DEVELO PPEME NT D E L’ A F R I Q U E

A USTRALE ( S A DE C)
La SADEC est une organisation panafricaine qui a vu le jour à Windhoek en Namibie
le 17 Août 1992. Ses objectifs sont contenus dans son traité et respectivement à son
article 5§1. En vertu de cet article , la SA DEC vise notamment à promouvoir une
croissance économique durable et équitable assortie d’un développement économique
p o u r s e s me mb r e s . D a n s c e c o n te x te , c e s ob je c tifs r e c o u p e n t c e u x d e C O MESA e n
matière de douane.
B. S OLUT IO NS D ’ ORDRE J U RID IQ UE NAT ION AL

La réforme de la législation douanière congolaise a été dictée par des mobiles de

te x te s d ’o r d r e ju r id iq u e n a tio n a l e n v u e d ’u n e me ille u r e in té g r a tio n d a n s le p r o c e s s us
de modernisation e t d ’harmonisation des ad ministrations douanières. Les textes qui
ont fait l ’objet d’une révision concernent nota mment :

1. L A L O I N ° 0 1 0 / 0 3 D U 1 8 M A R S 2 0 0 3 P O RTA N T M O D I F I C AT I O N D E L’ O R D O N N A N C E -
L O I N ° 6 8 / 0 1 0 D U 6 J A N V I E R 1 9 6 8 R E L AT I V E A U X D R O I T S D ’ A C C I S E S E T D E
C O N S O M M AT I O N S E T A U R E G I M E D E S B O I S S O N S A L C O O L I Q U E S .

Cette révision a concerné :

la suppression des droits de consommation sur certains produits à caractère social, à
savoir : le cimen t, le sucre et les allu mettes ;
l’extension du système de ges tion des alcools aux produits pé troliers ;
La détermina tion de la base i mposable des dr oits d’accises sur les hui les minérales ;
 158

La détermination par voie réglementaire de la base du prix moyen frontalier fiscal

(PMF) en ce qui concerne les droits de consommation des hui les minérales ;
La détermination de la base de la valeur CAF (Coût, Assurance, Fret) en ce qui
concerne les droits de douane des huiles min érales.

2. L A L O I N ° 0 08 / 03 D U 1 3 MA R S 2 0 03 P OR TA N T M O D IF IC AT IO N D E L’ OR D O N N A N C E –
L O I N ° 6 9 / 0 5 8 D U 5 D E C E M B R E 1 9 6 9 R E L AT I V E A L’ I M P O T S U R L E C H I F F R E
D ’ A F FA I R E S ( I C A )

La nouvelle loi a le mérite de faire face à la double imposition de l’ ICA e t de renforcer

la compétitivi té des entreprises transforma tric es. Ses innovations sont :
l’élargissement de l ’assiette de l ’IC A ;
l’introduction de la déductib ili té de l’ ICA co mme phase intermédia ire avant l’adop tion
de la TVA en RDC.
La structure de l’IC A à l’i mporta tion et à l’in térieure se présente ainsi comme suit : le
ta u x d e 1 3% p o ur to u s le s p r o d u its à l’e x c e p tio n d e s ma r c h a n d is e s q u i s o n t s o u mis e s
a u ta u x d e 3% ( b ie n s d ’é q u ip e me n ts , in tr a n t s a g r ic o le s e t d ’é le v a g e s , la it e t a u tr e s
préparations alimentaires pour enfants , mach ines automatiques pour le trai temen t de
l’informa tion) .

3. LA L OI N ° 0 0 2/ 03 D U 1 3 MA R S 2 00 3 I N S T IT U A N T U N N OU V E A U TA R IF D E S D R O IT S
E T TA X E S A L’ I M P O RTAT I O N

l’objecti f de cette loi est no tammen t de t ransposer la version 2002 du système

h a r m o n i s é ( S A ) d e d é s i g n a t i o n e t d e c o d i fi c a t i o n d e s m a r c h a n d i s e s d a n s l e t a r i f
douanier conformément aux recommanda tions de l ’OMD.
De limi ter les exonérations aux cas prévues p ar la lo i ;
De rendre le tarif transparent et non discri minatoire en suppriman t la possibil ité de
recourir aux mesures dérogatoires.
L’innovation majeure apportée concerne la simplification de la structure tari faire de 5
à 3 ta u x ( 5% , 1 0% e t 2 0% ) .
5% pour :

les biens d’équipe ments ;

la ma tière prem ière brute ;
les intran ts agricoles e t d’é levage ;
les machines auto matiques pour le trai temen t de l’in forma tion ;
collection d’assemblage CKD ;
le lai t e t autres préparations alimen taires po ur enfants ;
10% pour :

les produits al imen taires de grande consommation ;

les pièces de rechange, p ièces détachées et accessoires ;
la collection d’assemblage MKD ;
les autres in trants.
20 % pour les autres produits finis
 159

4. L OI N ° 0 03 / 0 3 D U 1 3 MA R S 20 0 3 IN S T IT U A N T U N N OU V E A U TA R IF D E S D R O IT S E T
TA X E S A L’ E X P O RTAT I O N .

L’innovation de cette ré forme concerne :

la mise en place d’un système de taxation neutre ;
la fiscalisation du courant électrique.

L a s t r u c t u r e s e p r é s e n t e c o m m e s u i t : 1 % , 1 , 5 % , 3 % , 5 % , 6% e t 1 0 % .
1% pour le café vert, le courant électrique ;
1,5% pour le diamant et l’or d’exploitation artisanale ;
3% pour le diamant et l’or de production industrielle ;
5% pour les huiles minérales et produits miniers ;
6% pour les bois en grume ;
10% pour les autres produits miniers.

§2. SOLUTIONS A CARACTERE NON TARIFAIRE : ETABLISSEMENT ET

MISE EN ŒUVRE DU GUICHET UNIQUE.

Le guichet unique a comme objectif primo rdial la facilita tion des proc édures de
dédouanement. Il sous-entend le rassemblem ent en un seul poin t (en un seul endroit)
d e to u s le s in te r v e n a n ts d a ns le p ro c e ss u s d e d é d o u a n e me n t. L e s ite in fo r ma t iq u e
apparaît comme é tant un outi l de lu tte c ontre la fraude . Cela, parce que les
intervenants étant au mê me endroit, travaill ent en interconnexion et échangent des
informations.
Ainsi, la simpli fication e t la facili tation des pr océdures ont engendré pour la DGDA :
un abandon du contrô le systématique des déc larations pour le recours à la sélectivi té ;
une réduction du coût des formal ités de dédo uanement ;
une opti misation de d ispositif de lutte con tre l a fraude.

§3. SOLUTIONS DEDUITES DES OBSTACLES D’ORDRE TECHNIQUE

En r a p p o r t a v e c le s o b s ta c le s à c a r a c tè r e tec h n iq u e , la D GD A s ’e s t p e n c h é s u r u n e
r é o r g a n is a tio n e n p r o fo n d e u r d e s e s s e rv ic es . L a r é o r g a n is a tio n r é p o n d à la d o u b le
nécessité de simplifier et de facili ter les procédures et d’améliorer les performances
dans le domaine de lutte contre la fraude. Elle est fondée sur une util isation plus
rentable des moyens disponibles, no tammen t :
a u r e n fo r c e me n t d e s e ffe c tifs a ffe c té s à de s a c tiv ité s d e ma îtr is e d e flu x e t d e
contrôle ;
au recadrage des missions des différents services afin d’assurer une stricte
complémentari té de leurs actions respectives et de les responsabiliser ;
à la décentralisa tion des certaines fonctions pour simplifier et accélérer le trai temen t
des opérations correspondantes.
 160

§4. MESURES D’ACCOMPAGNEMENT AU PROGRAMME DE REFORME ET DE

MODERNISATION DE LA DGDA

D ans c ette optique, un ens emble des mes ures a été env is agé pour acc ompagner la
bonne exécution des actions. Ces mesures sont no tammen t destinées :
à la s e n s ib ilis a tio n d u p e r s o n n e l p o u r o b te n ir s o n a d h és io n a u p r o gr a mme e t a u
renforcement de la capacité du personnel par une poli tique de formation ;
à l’amé lioration des condi tions sociales et ma térielles du travail ;
à la prévention e t à la lutte con tre la corrupti on ;
à l’op timisa tion de la poli tique de recrutemen t et de rajeunissement des e ffec tifs .
 161

CONCLUSION

Dans les lignes qui précédent, nous avons essayé d'élucider la législation Fiscale en
vigueur en République Démocratique du Congo. Cet enseignement contient des
renseignements non moins i mportan ts et u ti l es non seulement pour les étud iants de la
première licence en droit, mais aussi à tous ceux qui sont intéressés par la fiscalité et
ce, sans exclusion aucune.
Le souci de simplifier une matière aussi technique justifie son abondance. Néanmoins,
s es s ubdiv is ions et la r é par tition de dif fér en te s notions appuy ées , de temps en temps ,
par des exemples concrets en facili te la comp réhension.
Pa r le r d e la fis c a lité , c 'e s t p a r le r d e s imp ô ts . Au s s i, a v o n s - n o u s p a s s é e n re v u e les
différen ts impô ts prévus par les ordonnances-lois fiscales de 1969 telles que mod if iées
et complétées à ce jour. L'ossature de ces impôts comprend les impôts directs et ceux
qui sont indirects.
Concernant l'exercice du pouvoir fiscal, nous avons noté que l'impôt une fois l iquidé,
doit être recouvré soit à l'amiab le, soi t par recouvrement forcé. Pour ce faire un certain
n o mb r e d e s p r é r o g a tiv e s es t r e c o n n u à l'Ad min is tr a t io n Fis c a le , p o u r lu i p e r me t tr e d e
contraindre le contribuab le, l'impô t é tant pe rçu par voie d'autori té. Le contribuable , à
son tour, a droi t à une procédure conten tieuse.
Toutefois , nous pouvons relever à ce niveau quelques incohérences de notre système
fis c a l q u i d o iv e n t ê tr e c o r r ig é e s s i n ou s vo ulo n s v o ir l'imp ô t r e mp lir c o r r e c te me n t s o n
rôle. On peut relever no tammen t parmi les fa iblesses de ce système :
la législation fiscale congolaise est plus tourn ée vers la maximisation des recettes que
vers l'encouragement des investissements. Ce qui se traduit par des taux parfois
excessifs et des i mpositions en cascade.
des contrôles fiscaux semblent inefficaces ou inexistants à cause des fraude et
évasions fiscales généralisées.
N o u s n e p o u v o n s te r min e r c es p r o p os s a ns s ig n a le r q u e le d r o it fis c a l, lo in d 'ê tr e u n e
matière statique est très dynamique et évoluti f. Tou t celui qui s'y intéresse devrait être à
l'écoute de tout changement et mod ifica tion de la législation, au risque de rater son train
du savoir fiscal.
 162

BIBLIOGRAPHIE

I. OUVRAG ES
1)AZAM A L ANA, Droi t F iscal zaïrois, CADIC EC, Kinshasa, 1986, 400 p .
2)BAKANDEJAwa M PUNGU G., Droi t des fi nances publiques, Ed . Noraf, Kinshasa,
1997, 270 p.
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gouvernance économique et financière en R DC, Larcier, Afrique Edi tions, Bruxelles,
2006, 360 p.
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L.G.D.J , Paris, 1996, 782 p .
6)BUABUAwa KAYEMB E M., Traité de Droi t Fi scal Zaïrois, PUZ , Kin , 1993 , 278 p
7)CHADEFAUX M., L’audi t fiscal, Litec , Paris 1987, 301 p .
8)CHAMBAS G., F iscalité et Développement en Afrique Subsaharienne, Economica,
Paris 1994, 152 p .
9)COZIAN M ., Précis de F iscalité des en treprises, Litec, 18ème Ed , Paris, 1994 , 640
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10)DUE J.F., L’ impôt indirect au service du Développement, Tendances Actuel les,
Paris, 1973 ,704 p .
11)DUVERGER M ., Finances Publiques, P.U.F., Paris , 1988 , 676 p.
12)KIRK PATR ICK J., Le régime f iscal des sociétés en Belgique, 2ème éd. BruyLant,
Bruxelles 1995, 423 p .
13)KRUGER H., Les principes généraux de la fiscali té, éd. Ellipses, Paris 2000 , 64 p .
14)LE DUIGOU J .C., Réinventée l ’impô t, Syr os, Paris 1995, 261 p .
15)LEFEBVRE F., Memento pratique Fiscal 1 985, Ed . Francis Le febvre, Paris , 1985,
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16)LUKOMBE NGHENDA, Droit congolais des sociétés , tome II, PUC , 1999, 1050
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18)MEHL L. et BELTRA ME P., Science et tec hnique fiscales, PUF , Paris, 1984., 786 p
19)MERCADAL B. and MACQUERON P., Le droit des affaires en France, éd . Francis
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20)NGUYEN CHANHTAM and "all", Lexique de Droit des affaires zaïrois, CNRP, Kin,
1972, 293 p.
21)TROTABAS e t COTTER ET J.M ., Droit Fi scal, 7ème éd ition , Dalloz, Paris, 1992 ,
414 p.
 163

II . T EXTES L EGAU X ET REGL EM ENTAIRES

A. TEXT ES LEG AUX

1. Loi n°06/002 du 27 février 2006 modifian t et complétant certa ines dispositions de
la loi n°04/013 du 15 jui lle t 2004 relative à l ’i mpôt sur le chi ffre d’affaires ( ICA)
2. Loi n°06/003 du 27 février 2006 modifian t et complétant certa ines dispositions de
la loi n° 004/2003 du 13 mars 2003 por tant réforme des procédures fiscales
3. Loi n°06/004 du 27 février 2006 portant régime fiscal applicable aux Pétites et
Mo y e n n e s En tr e p r is e s e n ma tiè r e d ’imp ô t s u r le s r ev e n u s pr o fe s s io n n e ls e t d ’imp ô t
sur le chiffre d’a ffaires à l’ intérieur .
4. Loi n°06/005 du 27 février 2006 modifian t et complétant certa ines dispositions de
la loi n°006/2003 du 13 mars 2003 fixant les modalités de calcul et de perception des
acomptes et précomptes de l’i mpôt sur les bé néfices et profi ts.
5. Loi n° 004/2003 du 13 mars 2003 portan t réforme des procédures fiscales
6.Loi n° 005/2003 du 13 mars 2003 portant re stauration du terme « impô t
7.Loi n° 006/03 du 13 mars 2003 fixant les modalités de calcul e t de perception des
acomptes et précomptes de l’i mpôt sur les bé néfices et profi ts.
8.Loi n° 008/03 du 18 mars 2003 portant modification de l’ordonnance-loi n° 69-05 du
05 décembre 1969 rela tive à l’ impôt sur le chi ffre d ’affaires à l’in térieur.
9.Loi n°83-004 du 23 février 1983 mod ifian t et comp létan t certaines d ispositions de
l ' O - L n ° 6 9 - 0 0 9 d u 1 0 fé v r i e r 1 9 6 9 e t r e la ti v e à l a c o n tr i b u ti o n s u r l e s r e v e n u s
locatifs .
10.Loi n°73 /02 du 20 juille t 1973 di te Loi foncière
7.Loi n°010/03 du 18 Mars 2003 portant modification de l’ordonnance loi n°68/010 du
5 j a n v i e r 1 9 6 8 re l a ti v e a u x d r o i ts d ’ a c c is e s e t d e c o n s o m m a ti o n e t a u r é g i m e d e s
boissons alcooliques.
11.Loi n°002/03 du 13 Mars 2003 instituant un nouveau tarif des droits et taxes à
l’importa tion .
12.Loi n°003/03 du 13 Mars 2003 instituant un nouveau tarif des droits et taxes à
l’exportation .
13.Décret du 29 janvier 1949 rela ti f à la légis lation douanière.
14.Ordonnance-loi n°78/002 du 6 Janvier 1978 portant dispositions générales
applicables aux entreprises publiques.
15.Décret-loi n°015/2002 du 30 mars 2002 modifian t e t complé tant l’ordonnance-loi
n°69-009 du 10 février 1969 rela tive aux contributions cédulaires sur les revenus
1 6 .D é c r e t- l o i n ° 0 1 4 /2 0 0 2 d u 3 0 m a r s 2 0 0 2 mo d i fi a n t l e d é c r e t- l o i n ° 0 9 8 d u 0 3 j u i l l e t
2000 portant réforme des pénali tés
17.Décret-loi n°007/2002 du 2 février 2002 relatif au mode de paiement des dettes
envers l’Eta t.
18.Décret-loi n°111/2000 modifiant et compl étant l'Ordonnance loi n°69-006 du 10
février 1969 rela tive à la con tribution réelle
19.Décret-loi n°109 /2000 du 19 jui llet 20 00 modifiant et complétan t certa ines
dispositions en matière de contribu tions cédul aires sur les revenus
 164

20.Décret-loi n°100 du 03 jui llet 2000 portant prélèvement d'un acompte sur diverses
contributions
21.Décret-loi n°098 du 03 juil let 2000, portan t réforme des pénali tés
22.O.L . n°81/017 du 03/04/1981 modifian t et complétant la loi n°76/020 du
16/07/1976 por tant norma lisation de la comp tabili té en République Démocratique du
Congo
23.O-L n°09-058 du 5 décembre 1969 por tan t contribu tion sur le chi ffre d'af faires
24.O-L n°69-009 du 10 février 1969 portant contributions cédulaires sur les revenus
in code des contribu tions mis à jour le 28 févr ier 1989.
25.O-L n°69-006 du 10 février 1969 por tant contribution réelle
26.Ord-Loi n°68/010 du 06/01 /1968 portant sur les droits de consommation et le
régime des boissons alcooliques

B . T EXTES REGLEM ENTAIRES

1.A n°55 du 29 mars 1969 sur les modali tés d 'application du signe d istinctif
2.A.M n°082 /CAB/M IN/ ECO – F IN & BUD/200 2 du 26 février 2002 mod ifian t certaines
dispositions en ma tière de contribu tion exce ptionnelle sur les rémunérations versées
par les employeurs à leur personnel expatrié .
3.A.M. n°081 /CAB/M IN/ECO-FIN & BUD/2002 du 26 février 2002 modifiant certaines
dispositions en matière de contribu tion réelle .
4.A.M. n°09/C AB/M IN/F IN/2000 du 09 aoû t 2000 portant mesure d'application du
Décret n°099 du 03 juillet 2000 modi fiant e t complétant le Décret n°067 du 20 avril
1998 relati f au mode de paie ment des dettes envers l'Eta t.
5.A.M. n°009 du 03 août 2000 portan t mesu re d'application du décret n°099 du 03
ju ille t 2 0 0 0 , mo d ifia n t e t c o mp lé ta n t le d é c r et n °0 6 7 d u 2 0 a v r il 1 9 9 8 r e la ti f a u mo d e
de paiement des de ttes envers l' Eta t
6.A.M. n°008 /CAB/M IN/F IN/2000 du 17 juill et 2000 modifiant e t complétant l' A.M.
n°022 du 30 avril 1998 fixan t la pari té du Fra nc Fiscal.
7.A.M. n°006 /CAB/M IN/FIN/2000 du 04 mai 2000 portant obligation de paiemen t des
droits, con tributions et taxes dus à l' Eta t en d evise étrangère.
8.A.M. n°01/CAB/MIN /F IN/2000 du 17 février 2000 portant fixation des coef ficients de
réévaluation applicables aux bilans clos le 31 décembre 1999
9.A.M. n°062/C AB/M IN/F IN/99 du 19 octobre 1999 modifiant certaines dispositions en
matière de contribu tion réel le
10.A.M. n°039/C AB/M IN/F IN/98 du 12 nove mbre portant mod ifica tion des taux de la
CSCMH
11.A.M. n°015 du 04 septembre 1997 por tant régi me des pénali tés Fiscales en
République Démocratique du Congo
12.Ordonnance n°79/114 du 15 Mai 1979 portant création de l’OF IDA
13.Ordonnanc e n°33/9 du 6 janv ier 1950 portant règlemen t d’ex éc ution du déc ret du
29 janvier 1949 rela tive à la législa tion douanière.
14.A.M n°001 du 30 Mars 1998 portan t régle mentation de l ’exercice de la profession
de commissionnaire en douane.
 165

1 5 . D é c r e t n ° 0 1 7 / 2 0 0 3 d u 0 2 m a r s 2 0 0 3 p o r ta n t c r é a t i o n d e l a D i r ec t i o n G é n é r a l e d e s
Impôts .
1 6 .Or d o n n a n c e n ° 8 8 - 0 3 9 d u 1 0 ma rs 1 9 8 8 po r ta n t c r é a tio n d e la D ir e c tio n Gé n é r a le
des Contributions.
II I. COURS ET REVU ES
1) BUABUA wa KAYEMBE, La question de la fraude dans les entrepôts douaniers au
Congo, in revue de la Faculté de Droi t, n°1 , U PC, 1999 .
2 ) C OPPEN S P. , D r o it F is c a l, le s Imp ô ts s u r le s r e v e n u s , U n iv er s ité d e L o u v a in ,
Faculté de Droit, 1971
3) MPIRY OP INE, "Fiscalité et développemen t rural au Zaïre" in Cahiers économiques
et sociaux, vol XI, n°3 et 4, Ires , Kin, 1974
4) Revue des douanes congolaises, l’ OFID A a ujourd’hui, n°003, Avril 2003.
5) Revue des douanes congolaises, l’ère de g rands travaux, n°004, Mai 2004

IV . AUTRES PUBLIC ATION S

1.http://www.wcoomd.org .
2.http://www.wto .org.
3.http://www.comesa.in t.
4.http://www.sadec.in t.
 166

Table des matières

PRINCIPAUX SIGLES & ABREVIATIONS II

INTRODUCTION GENERALE 3

I. Historique e t évolution de l 'impô t 3

II. Dé fini tion de l’ impô t, ses élémen ts caractéristiques et ses principes. ................ 4

III. Différence entre l'i mpôt et les au tres ressources de l'etat ................................ 6

IV . Défini tion du Droit Fiscal e t ses Principes fondamentaux ................................. 8

V. Plan du cours 10

PREMIERE Partie : 11

Impôts prévus par la législation fiscale congolaise 11

Titre 1er IMPOT DIRECT 14

Chapitre 14

impôt Réel 14

1 14

IMPÔT FONCIER 15

§1. Ma tIère S imposableS 15

§2. Personnes imposables, exemp tions e t exo nérations à l’IMPOT FONCIER ........ 24

§3. Thè mes et questions de réflexion sur la IF . 26

IMPOT sur les véhicules 29

§1. Ma tières e t personnes imposables 29

§2. Véhicules exonérés 30

§3. Base et Taux 30

IMPOT sur la superficie de concessions minières et d’hydrocarbures. 31

§1. Ma tièreS i mposableS e t fai t généra teur 32

§2. Base et taux 32

§3. Personnes imposables 32

Chapitre 34

IMPOTS CEDULAIRES SUR LES REVENUS 34

 167

2 34

GENERAL ITE S 34

Sous-Chapitre 1 : Impôt sur les Revenus 37

Locatifs (IRL) 37

Revenus imposables 37

§1. Revenus locati fs réelle ment encaissés ou assimilés 37

§2. Revenus locati fs forfai taires 40

RedevableS, taux et Exemptions 41

§1. Redevables légaux et contribuables réels 41

§2. Taux de l’ IRL 42

§3. Exemptions 43

Appréciation de l’IRL et cas pratique 44

§1. Avantages 44

§2. Inconvénients 44

§3. Cas pratique 45

Sous-chapitre II : Impôt cédulaire sur les 49

revenus mobiliers 49

Généralités 49

§1. Nature et terri toriali té de l’ IM POT MO BIL IER 49

§2. Caractéristiques des revenus mobiliers 49

§3. Ma tières i mposables à l’IMPOT mob ilièr 50

A. DividendeS e t Revenus des parts des associés non actifs dans les sociétés au tres
que par actions 50

B. In térêts d'obliga tions et in térêts des capitaux empruntés à des fins

professionnelles 54

C. Tan tièmes 56

D. Redevances 56

Exonération, Partage de l'avoir social et Appréciation de l’IMPOT mobilièr ......................................................57

§1. Exonérations 57

§2. Partage de l'avoir social 59

 168

§3. Mon tant de l’ IMPO T pris en charge par le débiteur des revenus imposés ......... 60

§4. Appréciation de l ’IM POT cédulaire sur les revenus mobiliers e t cas pratique ... 61

Sous-chapitre III : Impôt cédulaire sur les revenus professionnels 65

Notions générales 65

§1. Notions Fiscales d'en treprise 65

§2. Notion F iscale des revenus professionnels 65

Régime Fiscal des entreprises 66

§1. Régime d'imposi tion des sociétés par ac ti ons congolaises .............................. 66

2. Amortissement dégressif 80

§2. Régime d'Imposition des sociétés au tres que par actions ............................... 84

C. Régi me d' imposition des en treprises indivi duelles, fami liales e t des PM E ........ 86

D . R é g ime d 'imp o s itio n d e s s o c ié té s é tr a n g èr e s o u r é g ime Fis c a l d es é ta b lis s e me n ts

permanents en République Démocratique du Congo 92

Régime Fiscal des rémunérations 94

§1. IMPOT pro fessionnel sur les rémunéra tion s (IPR) 94

§2. IMPOT exceptionne l sur la rémunération d u personnel expatrié ...................... 96

Régime Fiscal des professions libérales, charges, offices et autres occupations lucratives. ..........................97

§1. Professions libérales 98

§2. Charges, o ffices et autres occupations lucratives 101

TITRE II : IMPOTS INDIRECTS 102

Chapitre 102

CONSIDERATIONS GENERALES 102

1 102

Sortes d’impôts indirects 102

§1. Impôt particulier sur la dépense 102

§2. Impôt général sur la dépense 102

Modalités d’impôt général sur la dépense 103

§1. Taxe un ique 103

§2. Taxe cumu lative ou taxe en cascade 103

 169

§3. La Taxe sur la valeur ajou tée (T VA) 104

Chapitre 107

IMPOTS INDIRECTS PROPREMENT DITS EN RDC 107

2 107

TVA à l'importation 112

§1. Ma tières i mposables et fa it générateur 112

§2. Importa tions exonérées 113

§3. Redevables de l’IMPOT e t le taux 113

Section IV : Droits de douanes 114

I.1. droits a l’importation (droit d’entree) 114

I.2. droits à l’exportation (droit de sortie) 114

a. Notions e t Justifica tions 114

b. Sortes de droi ts d’accises 115

C. Droits d’accises EN RDC 116

II. Perception de droi ts d’accises 117

Titre 1er PROCEDURES FISCALES OU EXERCICE DU POUVOIR FISCAL EN RDC ..............................122

§1. Impôt de répartition e t Impô t de quoti té 123

§2.Taux spécifique et taux ad valorem 124

§3. Taux proportionnel e t taux progressif 125

§1. Commen t intervient la liqu idation 129

§2. Qui liqu ide l' impô t 129

§3. Sommes qu i peuvent être réclamées aux débiteurs de l ’impô t ....................... 129

§4. Par qui et à qu i doi t ê tre fai t le paiemen t 129

§5. Effets du paiemen t 130

§6. Moyen de paiemen t 130

§7. Monna ie de paiemen t 130

§8. Date et l ieu de paiement 130

§9. Preuve de paiemen t 131

Déclaration de l'impôt. 132

 170

§1. Principe 132

§2. Délais de dépôt des déclarations par IMP OT 133

Recouvrement à l'amiable et exigibilité des IMPOTS 134

§1. Principe 134

§2. Exigibil ité de l' impôt 135

Recouvrement forcé 137

§1. Procédure de poursuite en recouvrement 137

§2. Actes de poursuite pour le recouvrement des IM POTS ................................. 138

Garanties du Trésor public 140

§1. Mé thodes u tilisées 141

§2. Améliora tions possibles 142

Moyens de répression (sanctions) 143

§1. Evolu tion du système des pénal ités Fiscal e en République Démocratique du Congo
143

§2. Améliora tions possibles 146

Contentieux Fiscal 147

§1. Définition e t do maine du contentieux Fisc al 147

§2. Différentes phases de recours du contentieux Fiscal en République Démocratique

du Congo 147

Interprétation du droit Fiscal 148

§1. Sortes d’ interpréta tion en droi t F iscal 148

§2. Mé thodes d’ interpréta tion de la loi Fiscale 149

§3. Spécifici tés du droi t F iscal 150

TITRE II : PROCEDURES DE DEDOUANEMENT EN RDC 151

Formalités préalables aux dédouanements 151

§1. Condui te en douane des marchandises 151

§2. Prise en charge des marchandises 151

ProcédureS de dédouanement proprement ditES 152

§1. Personnes habilitées à procéder au dédou anement 152

§2. Dossier de dédouanemen t 152

 171

Raisons justificatives de la réforme des procédures de dédouanement des marchandises.........................154

§1. Du po int de vue juridique 154

§2. S’agissant des obstacles non tari faires 154

§3. Du po int de vue technique 154

Solutions apportées aux obstacles liés au dédouanement des marchandises...............................................155

§1. Solution d’ordre juridique 155

§2. Solu tions à caractère non tarifaire : é ta blissement et mise en œuvre du guichet
unique. 159

§3. Solutions déduites des obstacles d’ordre technique 159

§4. Mesures d’accompagnement au program me de réfor me et de modernisation de la

DGDA 160

CONCLUSION 161

BIBLIOGRAPHIE 162

Table des matières 166