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Année académique 2014/2015

COURS

Droit fiscal
Fiscalité
Licence II/ Finance-Comptabilité

Enseignant : LOUGUE M
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PLAN DU COURS

INTRODUCTION
I - Place du droit fiscal dans le système juridique
II-Sources du droit fiscal

PREMIERE PARTIE : ELEMENTS THEORIQUES

Chapitre 1 - Eléments de technique fiscale.

Section I - Définition et fondement de l’impôt.
Section II - Procédés d’établissement de l’impôt
Section III - La taxonomie fiscale

Chapitre 2 - Eléments de science fiscale

Section I - Les différentes fonctions de l’impôt
Section II - Les systèmes fiscaux
Section III- Le système fiscal burkinabé

DEUXIEME PARTIE : LA PRATIQUE DE LA FISCALITE

TITRE I : Les Impôts directs
Chapitre 1- l’IS
Chapitre 2 - l’I.B.I.C.A
Chapitre 3 - l’I.B.N.C
Chapitre 4 –les acomptes aux impôts sur les bénéfices
Chapitre 5 - l’I.R.V.M et l’IRC
Chapitre 6 - l’I.U.T.S
Chapitre 7 – la TPA
Chapitre 8 – la Contribution des Patentes
Chapitre 9 – l’IRF
TITRE II Les impôts indirects
Chapitre 1 - la TVA
Chapitre 2 -les droits d’accises
TITRE III: Le droit d’enregistrement et de timbre
Chapitre 1 : Le droit d’enregistrement
Chapitre 2 : le droit de timbre
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Bibliographie indicative
1. Législation
Loi n° 6 /65/ AN du 16 mai 1965, portant Code des impôts directs et indirects et du
monopole des tabacs (CIDI)
loi n° 26/63/ AN du 24 juillet 1963, portant Code de l’enregistrement, du Timbre et de
l’impôt sur les valeurs mobilières
Loi n°3-92/ADP du 3 décembre 1992 portant Code des Douanes
Loi 008-2010/AN du 29 Janvier 2010 relative à l’IS
Loi n°004-2010/AN du 29 janvier 2010 instituant le Livre de Procédures Fiscales
Lois de finances annuelles
2. Ouvrages généraux, articles et thèses
BETCH (Martine), droit fiscal, Vuibert, 2ème édition ,2010
BOUVIER (Michel), Introduction au droit fiscal général et à la théorie de l’impôt,
LGDJ, 8ème édition, 2007
COZIAN (M), Les grands principes de la fiscalité des entreprises, Paris, Litec, droit,
2è éd., 1986,
COZIAN (M), Précis de fiscalité des entreprises, Litec, 32ème éd., 2008/2009
COZIAN (M) et CHADEFAUX, Exercices de fiscalité des entreprises. Litec, 21 ème éd.,
2008/2009
DISLE (E) et SARAF (J),Droit fiscal, Manuel et applications, Dunod 97/98
Duverger (M), Eléments de fiscalité, PUF, 1976
LEFEBRE, F) Les impôts dans les affaires internationales, 1995 – 1996, France
Quercy
MARTINEZ (JC) la fraude fiscale, PUF 1990
MEHL (Lucien) et BELTRAME (Pierre), Science et technique fiscales, PUF, Thémis,
1984
MILLOGO (Dé Albert), Fiscalité et code des investissements en Haute-Volta, thèse
de doctorat 3ème cycle, Paris I, 1980
NEURISSE (André), Histoire de l’impôt, PUF, « Que sais-je ? », 1978
NGAOSYVATHN (Pheuiphanh), Le rôle de l’impôt dans les pays en voie de
développement, appréciation de l’influence exercée par les structures économiques
et sociopolitiques sur le prélèvement fiscal, LGDJ, 2ème tirage, 1978 ;
NGAOSYVATHN (Pheuiphanh), Le rôle de l’impôt dans les pays en voie de
développement (le rôle qualitatif – l’impôt promoteur du développement économique
et sociopolitique), L.G.D.J., 1980 ;
RICHER (D) Les procédures fiscales, PUF, 1990
SAWADOGO F , précis de droit fiscal Burkinabé, André Bolland 1991
TIXIER (Gilbert) et GEST (Guy), Droit fiscal, LGDJ, 1981.
TOE (Jean Yado), Les aspects fiscaux et douaniers du développement économique
de l’Afrique de l’Ouest, thèse pour le doctorat d’Etat, Dijon, 1978.
TROSTABAS (L) COTTERET (JM), droit fiscal, 2ème éd, Dalloz, 1975
YONABA (Salif), Brève contribution à la compréhension d’une idée reçue : l’Etat,
mauvais payeur, Revue CEDRES, 1986
3.Revues
Revue Fiduciaire, la taxe sur la valeur Ajoutée, n°7000, novembre 1985, parution
hebdomadaire ;
Revue burkinabé de droit parution semestrielle.
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INTRODUCTION

La fiscalité un fait social car elle est intimement liée à l’évolution des sociétés
et à celle de leurs institutions. Aussi, en tant que fait social, l’impôt est également un
fait politique et par conséquent indissociable de l’histoire de l’Etat.
Le mot “fiscalité“ provient du latin "FISCUS", qui signifie petite corbeille à osier
destinée à recueillir de l'argent. En tant que discipline juridique, le droit fiscal étudie
les modes d'établissement et de recouvrement des différents impôts par les pouvoirs
publics.
Selon martine BETCH, le droit fiscal est « la branche du droit permettant la
participation des sujets de droit à l’organisation financière de l’Etat et à l’expression
de la politique économique et sociale »1 . Le droit fiscal peut être défini comme étant
l’ensemble des règles de droit destinées à permettre à l’Etat de percevoir, auprès
des citoyens, leur contribution aux charges financières exigées par l’intérêt public.
Le droit fiscal est une des branches les plus importantes du droit public, et ce,
pour une triple raison : d'abord, parce qu’il détermine les modalités de participation
des contribuables aux charges publiques; ensuite, parce que la réalisation d'une plus
grande justice sociale passe par une répartition égalitaire ou équitable des revenus
des citoyens (contribuables) ; enfin, parce que l'impôt est un instrument de politique
économique. Par exemple, par des mesures fiscales, un Etat peut influencer sa
politique économique et industrielle.

La fiscalité en tant que pratique du droit fiscal, est de nos jours une
préoccupation essentielle tant de l’Etat, des entreprises que des individus.

SECTION I - LA PLACE DU DROIT FISCAL DANS LE SYSTEME JURIDIQUE

Il importe de situer le droit fiscal dans le système juridique par rapport au droit
public, d'une part, et au droit privé, d'autre part.

§ 1 - Par rapport au droit public

Incontestablement, le droit fiscal relève du droit public à deux égards :
D'abord, par le but des impôts, consistant à fournir des recettes au budget de l'Etat,
favoriser des actions étatiques dans le domaine économique et social.
Ensuite, par les techniques mises en œuvre notamment le recours à la force,
l'absence réelle de contrat, les prérogatives de l'Administration fiscale et les
juridictions compétentes.
Ainsi, le droit fiscal entretient des relations étroites avec le droit constitutionnel, le
droit administratif, les finances publiques et le droit international.
La Constitution prévoit, en effet, les modes de discussion et d'adoption de la loi de
finances. Les impôts sont consentis chaque année par les députés dans le cadre des
débats budgétaires. En outre ces représentants du peuple ont le droit de contrôler
l'exécution du budget de l'Etat en recettes et en dépenses. (art. 17, 101, 84).
Le droit fiscal entretient avec le droit administratif des rapports étroits qui résident
principalement dans la fourniture de ressources à l'administration.

1
BETCH M, droit fiscal, Vuibert, 2ème édition ,2010
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Le droit budgétaire aborde l'élaboration et l'adoption de la loi de finance, l'exécution

en recettes et en dépenses du budget. L'évolution et le rôle des finances publiques
sont constitués essentiellement par les impôts.
De nos jours, le droit fiscal international est une discipline enseignée dans
certaines universités, il abord les relations fiscales entre Etats, l’évasion fiscale
internationale, la double imposition etc.

§ 2 - Les liens avec le droit privé

Le droit privé entretient des rapports très étroits avec le droit fiscal. En effet,
l’impôt moderne est assis sur des réalités économiques, lesquelles sont
principalement le fait des particuliers. Il ne peut donc ignorer la situation juridique de
ces particuliers qui relèvent du droit privé.
Par exemple, la forme des sociétés, la nature commerciale ou non d’une
activité interfèrent nécessairement avec le régime d’imposition.
De même, la comptabilité générale ou comptabilité privée (livres des commerçants),
joue un rôle de premier plan dans l’établissement d’un nombre important d’impôts.
Ainsi donc, on pourrait dire que le droit fiscal est une matière du droit public
baignant dans le droit privé. On comprend alors aisément que l’enseignement du
droit fiscal serait nécessaire dans la formation aussi bien des juristes, publicistes ou
privatistes, que des économistes, comptables ou gestionnaires. Les premiers
s’intéressent davantage à la science et à la politique fiscale, tandis que les autres
s’intéressent plutôt à la technique fiscale.

SECTION II - LES SOURCES DU DROIT FISCAL.

Les sources du droit fiscal sont les instruments juridiques qui donnent
naissance aux règles applicables à l’impôt. Au Burkina Faso, les règles applicables
aux impôts ont une source essentiellement nationale, en ce qu’elles proviennent
d’abord des autorités nationales. Toutefois, certaines règles fiscales ont une origine
internationale et proviennent des engagements internationaux souscrits par le
Burkina Faso.

§ 1 - Les sources nationales du droit fiscal

1-La constitution est la source fondamentale du droit fiscal. Elle donne à l’impôt son
fondement juridique et désigne les autorités habilitées à consentir l’impôt et celles
compétentes pour l’exécuter. Ainsi, l’article 17 de la constitution du 2 juin 1991 pose
le principe de l’impôt en disposant que « Le devoir de s’acquitter de ses obligations
fiscales conformément à la loi, s’impose à chacun ». L’article 84 confère à
l’Assemblée Nationale le pouvoir de consentir l’impôt et de contrôler l’action du
gouvernement dans ce domaine, tandis que l’article 101 lui reconnaît le pouvoir de
« fixer les règles concernant l’assiette, le taux et les modalités de recouvrement des
impositions de toutes natures ».
2-La loi, au sens organique, est la principale source de référence du droit fiscal,
dans la mesure où elle autorise, conformément à la constitution, le gouvernement à
prélever les impôts, fixe les règles relatives à l’assiette, aux taux et aux modalités de
recouvrement des différents impôts. A cette fin, deux textes d’origine législative
gouvernent la matière fiscale : ce sont : la loi n° 6 /65/ AN du 16 mai 1965, portant
Code des impôts directs et indirects et du monopole des tabacs (CIDI), modifiée à
maintes reprises, ainsi que la loi n° 26/63/ AN du 24 juillet 1963, portant création du
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code de l’enregistrement, du Timbre et de l’impôt sur les valeurs mobilières,

également modifiée à plusieurs reprises. A ces deux lois de références destinées à
régir la fiscalité intérieure, il convient d’ajouter le code des douanes adopté depuis
1962 mais, régi de nos jours par la loi n°3-92/ADP du 3 décembre 1992 qui, met en
œuvre la fiscalité de porte, ainsi que la loi de finances adoptées chaque années par
l’Assemblée Nationale. Enfin une série de lois votées en 2010 dans le cadre de la
réforme fiscale a bouleversé fortement le paysage fiscal du Burkina Faso par
l’introduction de l’Impôt sur les Sociétés (IS) et le Livre de procédures fiscales (LPF).
3-Les règlements :ils émanent du pouvoir exécutif et ont pour fonction de préciser
les modalités d’application de la loi fiscale. Ce sont notamment les décrets, les
arrêtés d’application et surtout les instructions administratives (IA), doctrine
administrative de la DGI intervenant dans le domaine fiscal. Destinées à préciser le
sens de la loi fiscale, les IA, jouent un rôle déterminant dans le calcul de l’impôt.
3-La jurisprudence fiscale, elle provient des décisions rendues par les cours et
tribunaux en matière fiscale. Ces décisions ne peuvent être, en principe, considérées
comme de véritables sources de droit fiscal, dans la mesure où les juges n’ont pas
de pouvoir de création de normes juridiques et doivent se borner à appliquer la loi
fiscale. Tout au plus peuvent-ils interpréter celle-ci. Cependant, le juge étant toujours
obligé de dire le droit sous peine de déni de justice, peut être conduit à donner
naissance à de nouvelles règles de droit. Au Burkina Faso, la jurisprudence fiscale
est encore quasi inexistante, en raison de l’étroitesse du contentieux fiscal.
4-La doctrine fiscale, elle concerne l’ensemble des écrits et opinions des
théoriciens et praticiens de la fiscalité. Bien que n’étant pas une source formelle
directe du droit fiscal, la doctrine contribue à faciliter la connaissance de celui-ci et,
par ses réflexions, peut inspirer le législateur sur la politique fiscale. Mais la doctrine
fiscale au Burkina Faso est encore embryonnaire : On ne peut guère mentionner à
cet égard que l’ouvrage de Michel F. SAWADOGO précis de droit fiscal burkinabé,
Bruxelles, Bolland, 1991 et la réédition faite avec le professeur Salifou DEMBELE.

§2 - Les sources internationales du droit fiscal

Les sources internationales du droit fiscal sont les instruments juridiques
internationaux traitant de questions fiscales et applicables au Burkina Faso. Il s’agit,
concrètement, des traités et accords internationaux régulièrement signés et/ ou
ratifiés par le Burkina Faso. Ces accords peuvent être bilatéraux ou multilatéraux.
En effet, le Burkina Faso s’est engagé dans de nombreux accords internationaux
traitant de questions fiscales et qui ont acquis de ce fait valeur législative sur le
territoire national. Certains de ces accords ont pour objets d’éviter des situations de
double imposition ou d’instaurer une assistance administrative. Les accords visant à
éviter la double imposition permettant de ne pas imposer deux fois ou plus une
situation fiscale impliquant à la fois deux ou plusieurs territoires fiscaux. Ceux qui
instaurent l’assistance administrative consistent essentiellement à un échange
d’information. A cet effet, l’OCDE a élaboré de nombreuses convention-cadre que les
Etats adoptent et adaptent. D’autres accords sont de simples accords commerciaux
visant à réaliser le désarmement douanier entre les produits importés et les produits
nationaux. C’est le cas notamment de l’Accord Général sur les Tarifs douaniers et le
commerce (G.A.T.T.) dans le cadre de l’O.M.C. Enfin, d’autres accords visent à
réaliser une harmonisation des législations c’est le cas des actes uniformes de
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l’Organisation pour l’Harmonisation en Afrique du droit des affaires (O.H.A.D.A). Mais

ce sont surtout les traités d’intégration économique régionale visant à réaliser entre
les Etats membres une abolition des tarifs douaniers et une harmonisation de la
fiscalité intérieure qui modifient profondément la fiscalité. Les traités instituant
l’U.E.M.O.A. et la C.E.D.E.A.O. en sont des illustrations frappantes .Ces traités ont
même donné lieu à des règlements fiscaux, c’est-à-dire des actes unilatéraux
émanant directement des organes établis par les organisations et ayant un caractère
obligatoire dans tous leurs éléments, et directement applicables dans tous les Etats
membres. C’est le cas du règlement n°8 UEMOA /2008/CM/ portant adoption des
règles visant à éviter la double imposition et des règles d’assistance en matière
fiscale. La directive quant à elle n’a pas un caractère aussi contraignant que le
règlement. Ainsi, l’harmonisation de la TVA a fait l’objet de la directive n°2/98
UEMOA modifiée en 20092

2
Convention fiscale entre le Gouvernement [du Burkina Faso] et le Gouvernement de la République
française signée à Ouagadougou le 11 août 1965 ; complétée par un avenant du 3 juin 1971.
Convention passée le 30 novembre 1961 entre les Gouvernements [du Bénin], [du Burkina Faso], de la
Côte d'Ivoire et du Niger en vue d'éviter les doubles impositions en matière d'impôt sur le revenu des
valeurs mobilières et revenus assimilés.
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PREMIERE PARTIE : ELEMENTS THEORIQUES

En tant que prélèvement sur les ressources économiques, effectué par l’Etat,
en vue de réaliser certains objectifs publics, l’impôt pose toujours deux séries deux
problèmes :
- En quoi consiste ce prélèvement et selon quels procédés est-il effectué ?
- En vue de quels objectifs publics est-il effectué ? Est-il possible d’utiliser
rationnellement la technique fiscale ou l’outil fiscal pour la réalisation de ces
objectifs ?

CHAPITRE I: LES ELEMENTS DE TECHNIQUE FISCALE

SECTION I - DEFINITION ET FONDEMENT DE L’IMPOT

L’étude du droit fiscal passe d’abord par celle de l’impôt. Or, l’impôt est une
notion relativement complexe qui a toujours suscité des débats quant à sa légitimité.
Il importe donc de préciser la notion d’impôt et d’en rechercher le fondement juridique
et politique.

§ 1 - Définition de l’impôt.
La notion d’impôt ne fait toujours pas l’unanimité. Il existe diverses conceptions qui
peuvent être regroupées en deux catégories : les conceptions restrictives et les
conceptions extensives.
Les conceptions restrictives insistent sur le but assigné à l’impôt. Dans ces
conceptions, l’impôt a pour but de couvrir les charges publiques et de faire face aux
interventions de l’Etat. Il doit tenir compte des facultés contributives des citoyens.
Ces définitions insistent donc sur la justice fiscale. Ici, l’impôt joue un rôle
économique et social.
Quant aux conceptions extensives, elles insistent sur le caractère de prélèvements
obligatoires au profit de l’Etat et des organismes publics. Dans ce sens, les
cotisations de la sécurité sociale et tout ce qui est perçu par l’Etat de manière
obligatoire constituent des impôts. De manière générale, c’est cette notion qui est
utilisée pour le calcul du taux de pression fiscale.
Toutefois, ces définitions sont juridiquement peu utiles, car elles ne caractérisent pas
assez l’impôt par rapport aux autres ressources publiques.
La définition actuelle de l’impôt à laquelle adhère la majorité des fiscalistes,
est celle de MEHL et BELTRAME, selon lesquels « L’impôt est une prestation
pécuniaire, requise des personnes physiques ou morales de droit privé voire
de droit public, d’après leurs facultés contributives, par voie d’autorité à titre
définitif et sans contrepartie déterminée, en vue de la couverture des charges
publiques ou à des fins d’intervention de la puissance publique » (3). Cette
acception s’inscrit dans le cadre des définitions restrictives et s’analyse comme une
définition strictement juridique. En plus elle a le mérite d’adapter la définition de
Gaston GEZE au contexte actuel. C’est pourquoi elle est acceptée par la grande
majorité de la doctrine.

3
MEHL Lucien et BELTRAME Pierre, Science et technique fiscales, P.U.F. ,Thémis,1984.
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1°- L’impôt : un prélèvement qui est une prestation pécuniaire

Dans ses modalités, l’impôt est en principe un prélèvement sous forme
pécuniaire c’est-à-dire en argent et ce contrairement aux modalités de règlement en
nature qui ont pu exister par le passé.

2°- L’impôt : un prélèvement requis des personnes physiques ou morales

Le redevable de l’impôt est désigné par la loi. Il s’agit des personnes
physiques ou morales qui sont tenues de s’acquitter du prélèvement fiscal. Les
personnes morales de droit public sont également assujetties aux mêmes types
d’impôt que les personnes morales de droit privé, lorsque les premières nommées
exercent une activité dans un secteur concurrentiel.

3°- L’impôt : un prélèvement d’après les facultés contributives

L’impôt est modulé en fonction du pouvoir d’achat du redevable. C’est le rôle
social de l’impôt hautement proclamé dans la déclaration des droits de l’homme et du
citoyen de 1789. Le fait que deux personnes différentes aient le même revenu ne
signifie pas qu’elles aient la même faculté contributive.
4°- L’impôt : un prélèvement obligatoire effectué par voie d’autorité
Le prélèvement fiscal a fondamentalement un caractère obligatoire, dès lors
qu’il est effectué par voie d’autorité par l’administration sur le fondement des
prérogatives de la puissance publique. En conséquence, le contribuable n’a ni le
droit de fixer ou de négocier le montant de sa contribution et de prétendre se
soustraire au paiement de l’impôt.

5°- L’impôt : un prélèvement effectué à titre définitif

L’impôt est une ressource définitive qui alimente les budgets des collectivités
publiques. Il n’est pas restitué et ne donne pas lieu à paiement d’intérêt. Cela
distingue l’impôt des emprunts effectués par l’Etat auprès des populations. Le
remboursement de l’impôt n’intervient qu’en cas de perception irrégulière.

6°- L’impôt : un prélèvement sans contrepartie déterminée

L’impôt ne constitue pas le prix d’un service rendu. Aussi, le contribuable ne
peut exiger son affectation à un service ou au financement d’une opération donnée
Le fait d’avoir payé ses impôts n’autorise pas le citoyen à réclamer à l’Etat le
bénéfice d’un service particulier. Toutefois les populations peuvent exiger de l’Etat
une bonne utilisation des recettes fiscales. Du reste la bonne utilisation des
ressources de l’Etat participe au développement du civisme fiscal.

7°- L’impôt : un prélèvement pour la couverture des dépenses publiques et

pour l’intervention de la puissance publique.
Il convient de souligner que la notion de charges publiques était entendue de
manière restrictive, c’est-à-dire limitée à des dépenses concernant exclusivement les
fonctions régaliennes de l’Etat, notamment la défense du territoire, la sécurité
intérieure, l’entretien des agents publics. De nos jours, l’Etat assure des fonctions
économiques, sociales, culturelles, internationale, etc. dont le financement est
couvert par les ressources fiscales.
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§ 2 – Le fondement de l’impôt.
La question du fondement de l’impôt a considérablement varié dans l’histoire.
L’impôt a été en effet successivement considéré comme « un don », comme un
« prélèvement opéré d’autorité », comme « un échange », comme « un prix », « une
prime d’assurance », et enfin comme « une obligation résultant du principe de la
solidarité sociale ». Quelques unes de ces conceptions méritent que l’on s’y attarde.
Selon une première conception, l’impôt est à la fois la garantie et le prix payé pour la
protection des personnes et des biens. Pour Montesquieu, par exemple, chaque
citoyen donne une partie de ses biens à l’Etat pour avoir la sécurité de l’autre et en
jouir agréablement. C’est, en quelque sorte, le prix des services que l’individu reçoit
de l’Etat. On parle alors de l’impôt-prix.
Selon une deuxième conception, l’impôt correspond à une exigence sociale
évidente : c’est un devoir social. Tous les citoyens sont solidaires et chacun doit
contribuer au financement de la charge commune. C’est dans ce sens qu’il faut
comprendre l’article 13 de la Déclaration des droits de l’homme et du citoyen de
1789, qui dispose que : « Une contribution commune est indispensable ; elle doit être
également répartie entre les citoyens en raison de leurs facultés ». C’est la
conception de l’impôt devoir social par opposition à l’impôt prix.
Ce sont ces deux conceptions, « impôt-prix » et « impôt devoir social », qui se sont
opposées au XIXè siècle.

SECTION II. LES PROCEDES D'ETABLISSEMENT DE L’IMPOT

On distingue trois grandes étapes qui sont l'assiette, la liquidation et le

recouvrement.

§1 - L'assiette
L’assiette de l’impôt est l’ensemble des opérations administratives qui a pour
but, d’une part de rechercher la matière imposable (et de constater le fait générateur)
et d’autre part de déterminer les bases d’imposition.
Autrement dit, asseoir l'impôt, c'est déterminer la matière imposable, les bases
d'imposition et dégager la cause immédiate de l'imposition. Juridiquement, l'assiette
de l'impôt pourrait apparaître comme le fait générateur de l'impôt.
L'opération comporte deux étapes très différentes :
- il s'agit d'abord de la détermination des personnes et de la matière imposable ou
déterminants des facultés contributives (richesse, activités ou opérations
susceptibles de supporter l'impôt)
- il s'agit ensuite de l'évaluation de la matière imposable ou évaluation des facultés
contributives afin d'obtenir la base d'imposition.

A- Les composantes de l'assiette

Trois principaux éléments composent l'assiette : la matière imposable, les
personnes imposables et le fait générateur.
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1 - La matière imposable
La matière imposable est le support de l’impôt, c’est-à-dire l’élément ayant
une valeur économique dans lequel l’impôt prend sa source directement ou
indirectement.
Il s'agit de l'indicateur de la ressource ou de l'opération économique à
atteindre :
-le revenu ou bénéfice ;
-la dépense qui peut faire l'objet d'un impôt général ou spécifique, des actes ou des
opérations déterminées ;
-le capital dont l'imposition peut être occasionnelle ou périodique.
Il faut distinguer la matière imposable qui est l’objectif à atteindre et la base
imposable qui est le moyen utilisé pour atteindre cet objectif.
Exemple : en matière de TVA, la matière imposable est le bien ou le service tandis que la base
imposable constitue le prix de ce bien ou de service.

2 - Les personnes imposables

La personne imposable est le redevable légal de l’impôt, c’est-à-dire celle qui, aux
termes de la loi, doit effectuer le versement matériel de l’impôt dans les caisses du
Trésor Public. Il peut ne pas y avoir coïncidence entre redevable légal ou
contribuable de droit et redevable réel ou contribuable effectif.
Le redevable réel étant la personne qui supporte en définitive le poids de l’impôt.
Exemple : le redevable réel en matière de TVA est le consommateur final tandis que
le redevable légal est le commerçant ou l’entreprise.
En matière d’IUTS, le redevable réel est le salarié et le redevable légal, l’entreprise
qui est qualifiée de collecteur d’impôt.
Trois techniques permettent d’identifier les personnes imposables:
-d'abord, la technique classique qui est le recensement. Il consiste à se déplacer aux
lieux d’exercice des activités ou de faire le « porte en porte » en vue de recueillir
avec exactitude les renseignements qui vont servir à l’assiette de l’impôt.
-ensuite, une technique plus récente dite l'obligation de déclaration d'existence
(articles 251 et 372 CI).
-et enfin l’enquête fiscale qui a un caractère résiduel. Elle permet d’identifier les
contribuables non déclarés.

3 - Le fait générateur
C'est la situation, l'évènement ou l'acte qui crée les conditions d'existence de
la dette fiscale dont il fixe le régime juridique. Il délimite le champ d’application de
l’impôt dans l’espace (territorialité) et dans le temps (non rétroactivité).
Il est constitué par l'écoulement d'une année d'exploitation ou de la clôture de
l'exercice (IBICA et IBNC) ; le franchissement du cordon douanier (droits et taxes
douaniers, TVA à l'importation), la livraison de marchandises ou l'accomplissement
de services (TVA intérieure).
Il y a lieu de distinguer le fait générateur de l'exigibilité de l'impôt qui est le droit pour
le Trésor public de réclamer à partir d'un moment donné le paiement de l'impôt.
Autrement dit, l’exigibilité est la date à laquelle le contribuable doit payer son impôt
ou à laquelle le Trésor Public est en droit d’exiger le paiement de l’impôt.
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B - L'évaluation des bases d'imposition

On peut définir la base d'imposition ou de taxation comme "la quantité
d'éléments imposables".
Les principales méthodes permettant de déterminer la base d'imposition sont: la
déclaration contrôlée, l’évaluation administrative, le forfait et l’évaluation indiciaire.

1 - La déclaration contrôlée ou l'évaluation réelle des bases d'imposition ou régime

du réel (articles 16 et 23 du CIDI). Il revient au contribuable de déterminer lui-même
les éléments de son imposition et d’en faire la déclaration. Le contribuable doit
déclarer tous les éléments permettant de cerner la réalité de sa faculté contributive.
La confiance n’excluant pas le contrôle, l’administration fiscale opère un contrôle à
posteriori. Ce mode d’évaluation est dit « réel » par ce qu’il a la prétention
d’appréhender concrètement les éléments économique ou patrimoniaux du
contribuable. Il existe deux régimes du réel au Burkina Faso qui sont le Réel Normal
d’Imposition (RNI) et le Réel Simplifié d’Imposition (RSI)4. Au Burkina cette technique
est prisée car elle simplifie la tâche de l’administration qui ne dispose pas de moyens
adéquats pour jouer pleinement son rôle. C’est pourquoi on dit que le système fiscal
burkinabé est déclaratif. En effet, la plupart des impôts font l’objet de cette procédure
(IBICA, IBNC, IRF, IMFPIC, TVA etc.).

2 - L'évaluation administrative
Le FISC lui-même procède à l'évaluation de la matière imposable en
appliquant des règles et techniques appropriées variant selon les catégories
d'impôts. C’est le cas de l’évaluation de la valeur locative par voie d’appréciation
directe prévue aux termes de l’article 203 du CI. Il faut également rapprocher cette
technique de la taxation d'office, surtout lorsque celle-ci intervient en l'absence de
toute déclaration de la part du contribuable. Le FISC va alors tenter d'arrêter une
base d'imposition. En matière de vérification, cette technique est utilisée lorsque les
états financiers du contribuable ne sont pas probants (l’évaluation d’office).

3 - Le forfait
Le "forfait" s'oppose au réel mais il tend vers le réel". En matière fiscale, le forfait
permet d'évaluer l'ensemble de la matière imposable par rapport à une seule réalité
connue. Cette méthode consiste à déterminer une base d'imposition rapprochée et
simplifiée ou directement le montant de l'impôt généralement en accord entre
l'administration et le contribuable.
De manière générale, le forfait simplifie les obligations du contribuable. Il est souvent
en faveur de ce dernier puisqu'il a presque toujours la possibilité de se soumettre au
régime du réel et opte néanmoins pour le forfait. Du point de vue de la nature du
forfait on peut distinguer deux situations différentes :
a - Tantôt la fiscalité établit elle-même l'évaluation par l'effet d'un rapport légal et on
parle de forfait légal : l'impôt ou certains de ses éléments qui servent à l'établir sont
fixés forfaitairement et de manière indiscutable à la loi. On peut citer, à titre
d'exemple :
- la valeur des meubles meublants en matière des droits de succession (Cf. article
157 du CET ou encore la valeur de la nue-propriété article 153 CET).

4
Voir infra : les régimes d’imposition
 13

- la valeur mercuriale en matière de droits de douane ; il s'agit de la valeur mercuriale

obligatoire (MO) ; elle fixe une valeur monétaire d'une certaine quantité par produit
(en matière de ciment ou de friperie). Ce qui évite les fraudes.
Il suffit d'augmenter ou de baisser cette valeur si l'on veut encourager ou décourager
l'importation
b - Tantôt la loi laisse aux contribuables et au FISC le soin de s'entendre sur ce
rapport dans les conditions et les limites qu'elle fixe en adoptant un forfait individuel
ou conventionnel. Le forfait est alors établi et discuté pour chaque contribuable sur la
base d'une déclaration souscrite par ce dernier.
Si les éléments servant de base sont fiables le forfait peut se révéler assez proche
du réel. Il faut souligner que l'article 1er de la loi 27/93 ADP du 1er décembre 1993
supprime le régime du forfait pour les petites et moyennes entreprises (article 376 du
CIDI) au profit de la CSI qui est un forfait légal.

.4 - L'évaluation indiciaire
L'indice est un signe apparent qui indique une probabilité, ce qui correspond,
au poin+t de vue juridique, à une idée de présomption. Cette technique fiscale
conduit à asseoir l'impôt sur des signes extérieurs de richesses afin d’atteindre une
faculté contributive cachée. L'exemple classique est celui de l'ancienne contribution
des portes et fenêtres en France aujourd'hui disparue.
L’article 31 nouveau du CI donnent les éléments suivants qui ne peuvent être qu’une
base minimale de détermination de l’impôt.
Eléments de train de vie Revenu forfaitaire
Valeur locative de la résidence principale et 5 fois la valeur locative
éventuellement des résidences secondairement annuelle
Aéronefs 25 millions par avion
Voitures automobiles destinés au transport des
personnes
-puissance  à 9CV 150.000 f par CV
-puissance  à 9CV 100.000 f par CV
Chevaux de course 1millions par cheval
Vergers 100.000 f par hectar
Voyages à l’étranger : 100.000f par jour majoré du
a) zone Afrique coût du titre de voyage

b) zone hors Afrique 200.000f par jour majoré du

coût du titre de voyage
Cuisinier, gardien, jardinier et autres personnels de 400.000f par personne
maison et assimilés

§2 - La liquidation
La liquidation est généralement considérée comme une opération distincte de
l'assiette. Cependant, certains auteurs ne la distinguent pas de l'assiette ou du
moins, considèrent qu'elle fait partie intégrante de l'assiette puisque l'assiette de
l'impôt comprend toutes les opérations devant aboutir à la détermination de la
somme à payer au Trésor.
La liquidation est le calcul de l'impôt dû, qui consiste à appliquer un ensemble
de règles formant le tarif fiscal, à la base d'imposition.
 14

L'élément déterminant du tarif est le taux. Lorsqu'il y a plusieurs taux, on parle de

barèmes.
Lorsque le montant de l'impôt est forfaitairement déterminé (c'est le cas de la
CSI, du droit fixe de 4.000f, en matière d'enregistrement etc.), la prise en compte du
taux n'est plus effectuée.
A- Les taux
Le choix du taux de l’impôt pose des problèmes ; le premier problème est celui du
rendement et le deuxième celui de l'égalité devant les charges fiscales.

-Il s’agit d’abord de déterminer le taux qui assure le meilleur rendement de l'impôt.
En effet, ce rendement ne croît pas conformément avec l'accroissement des tarifs,
parce que des tarifs trop élevés détruisent la matière imposable ou développent la
fraude (coût d’opportunité). L'idée que « trop d'impôt tue l'impôt » est ancienne : des
économistes libéraux anciens avaient en leur temps déjà mené une réflexion sur ce
phénomène, comme Adam Smith qui suggérait le phénomène en écrivant : « L'impôt
peut entraver l'industrie du peuple et le détourner de s'adonner à certaines branches
de commerce ou de travail »

-Il s’agit ensuite de l'égalité de l'impôt ; il oblige à rechercher si tous les impôts
doivent être établis à ce taux optimum ou s'il ne convient pas d'adapter des taux
différents.
On sacrifierait ainsi le rendement maximum au profit de considération de
justice. C'est le problème de discrimination qui conduit à fixer le taux de l'impôt en
considération de la qualité de la matière imposable et non pas seulement de sa
quantité ou de la personnalité du contribuable.
Les taux sont soit proportionnels, soit progressifs ; il existe des impôts qui sont
perçus sans recours à un taux (taxe de résidence, CSI, droit fixe en matière de droit
d’enregistrement etc.).

1 - Le taux proportionnel
Il s'agit du même taux constant qui s'applique à la base imposable de sorte
que lorsque cette dernière s'accroît, le montant de l'impôt augmente. C'est le cas de
l'IBICA de la SA ou de la SARL (c'est un taux proportionnel à 27,5%), de la TVA
(18%) etc. Un impôt est dit proportionnel lorsqu’il comporte un taux unique.

2 - Le taux progressif
Ce type de taux s'élève avec l'accroissement de la matière imposable. Son
adoption se fonde sur la considération économique selon laquelle la valeur d'usage
d'un bien diminue avec la quantité de ce bien.
Il existe deux types de progressivité : celle global et celle par tranche.
a) La progressivité globale
C'est la plus simple et la moins usitée. Le revenu est divisé en tranches ou
catégories faisant l'objet de taux distincts. Une fois déterminée la tranche
correspondant au revenu, on obtient le taux qui va s'appliquer à l'ensemble du
revenu.
La progressivité globale est de nos jours à l'abandon en raison de ces effets
trop brusques, injustes et économiquement dangereux.
 15

Ainsi pour un supplément de revenu négligeable, la progressivité globale entraîne

une augmentation du taux applicable sur l'ensemble du revenu. Cette augmentation
du taux peut réduire considérablement le revenu net d'une personne qui au départ
avait un revenu conséquent.
b) La progressivité par tranche
Le revenu est scindé et distribué dans les tranches d'imposition selon son
montant. L'impôt est obtenu par addition des montants calculés au niveau des
différentes tranches d'imposition.
La progressivité par tranche corrige les effets pervers de la progressivité
globale c’est pour cette raison qu’elle est prisée par le législateur fiscal.
B- Les autres éléments de calcul
En plus du ou des taux, la liquidation peut faire appel à des éléments
complémentaires tels que les exonérations, les abattements, les décotes, etc.

1 - Les abattements à la base

L'abattement est une diminution de la base d'imposition brute qui permet
d’obtenir la base d’imposition nette ; il présente l'avantage d'être égal pour tous, s’il
est d’un montant déterminé.
L'abattement peut être considéré comme une déduction tenant compte des
frais d'acquisition du revenu ou de la situation d'une catégorie de contribuables.
Exemple : l’abattement forfaitaire de 20 et 25% pour frais professionnels en matière
d’IUTS ; l’abattement forfaitaire de 50% en IRF.

2 - Les exonérations
Elles aboutissent à la non imposition de certains revenus, actes ou opérations,
ou de certaines personnes. L'exonération peut être totale ou partielle, permanente ou
temporaire. Exonération de la taxe de résidence, des personnes âgées de plus 60
ans. Dans la pratique, l’exonération ne se distingue pas de l’exemption qui est la
situation juridique de ce qui ne se trouve pas dans le champ d’application de la loi
fiscale.

3 - La décote
Il s'agit d'un mécanisme prévu par l'Administration fiscale destiné à alléger les
charges fiscales pesant sur certains revenus, opérations ou dépenses au moyen de
la réduction de la base d'imposition ou du taux.

4 - Les majorations et minorations de l'impôt

En général, les minorations et majorations s'appliquent au montant de l'impôt
déjà calculé. Elles se distinguent des majorations pour pénalité.
Des minorations d'impôt existent au Burkina Faso c’est le cas de l'IUTS pour la prise
en compte des charges de famille abusivement appelées abattement.

5 - Les techniques de personnalisation de l'impôt

Ces techniques interviennent lors de la liquidation de l'impôt et impliquent la
prise en compte des charges de famille qui peuvent être entendues de manière large
ou restreinte : épouse, enfants légitimes, naturels, adoptifs), personnes à charge
même non apparentée au contribuable.
 16

C - Les procédures de liquidation

1 - La liquidation par l'administration fiscale

C'est à elle qu'incombe le calcul de l'impôt dans certains cas : elle le fait
notamment :
a - à partir d'une déclaration du contribuable ou d'éléments fournis par lui. On peut
retenir les taxes de douane et assimilés, la patente et la TBM.
b - d'office sur des informations qu'elle recueille (recoupement avec d'autres
déclarations, informations obtenues par l'exercice du droit de communication) surtout
lorsque le contribuable s'abstient de faire une déclaration à laquelle il est pourtant
astreint. Il s’agit de la procédure de la taxation d’office.
c - sur la base de sa propre évaluation : Cela intervient en cas de contrôle sur
place encore appelée vérification de comptabilité. Il arrive que la comptabilité du
contribuable soit peu probante dans ce cas elle est rejetée. En matière foncière,
certaines valeurs peuvent être arrêtées par le service des impôts ; ainsi le prix
minimum du m2 de terrain est fixé selon les zones.

2 - La liquidation par le contribuable ou le redevable

De nos jour, on assiste a un développement de l’auto liquidation. Elle
concerne entre autres impôts :
-la quasi totalité des impôts directs d’Etat sont l’objet d’auto liquidation (IBICA, IBNC,
MFP etc.).
-la TVA, l'article 385 du CIDI impose l'acquittement de la TVA dans le délai imparti
pour le dépôt des déclarations (au plus tard le 20 du mois suivant). Ainsi le
contribuable doit liquider son impôt, en faire la déclaration et en payer le montant

3 - La liquidation par un tiers

C’est une autre personne avec laquelle le contribuable a des rapports qui a la
charge du calcul de l’impôt. La fraude est ici particulièrement difficile pour le
contribuable qui supporte effectivement le poids de l'impôt. Retenue
Exemple : l’IUTS (employeur), l’IRVM (société), l’IRC (établissement financier), etc.

§3 - Le recouvrement
Le recouvrement est l'opération qui consiste à faire entrer l'impôt dans les
caisses publiques. A ce titre, il réalise le but de l'impôt.
C'est surtout lui qui entraîne le plus de frictions entre l'administration fiscale et les
contribuables ou redevables; il est une opération distincte de l'assiette et de la
liquidation. Aussi peut-il être confié à un autre service public voire privé.
La Direction Générale des Douanes (DGD) est chargée du recouvrement des
impôts, droits et taxes de porte.
La Direction Générale des Impôts (DGI) se charge désormais du
recouvrement des impôts indirects et indirects des contribuables du RSI et du RNI et
de la CSI.
La DGTCP est chargée du recouvrement d’impôts et de taxes spécifiques
telles que les taxes municipales.
 17

1 - Les procédures de recouvrement

a - le paiement ordonné
Il est encore appelé système du rôle et était celui applicable aux impôts directs
faisant l'objet d'un enrôlement. Le rôle est une liste nominative des contribuables où
figurent les éléments d'imposition et le montant de l'impôt.
Le rôle est actuellement supprimé au Burkina Faso il est remplacé par la fiche
d’imposition ou l’avis d’imposition.
b - le paiement spontané
Il y a paiement spontané ou au comptant lorsque l'impôt est dû dès la
survenance du fait générateur, ou dès que l'impôt est liquidé.
Il en est ainsi des droits et taxes de douane, des droits d'enregistrement et surtout du
timbre. De nos jours le paiement spontané est quasiment généralisé.(article 130 du
LPF)

c - Le tiers-payeur ou la retenue à la source

Ce système est applicable en matière d'impôt sur le revenu. Ce n'est pas celui
qui supporte effectivement l'impôt qui va l'acquitter. Cette tâche incombe à un tiers
qui détient le revenu et va défalquer le montant de l'impôt au profit du FISC.
Le contribuable reçoit, de ce fait, un revenu net d'impôt. L'IRVM, l'IRC, l'IUTS font
l'objet de cette procédure.

2 - Les délais de recouvrement

Il n'y a pas de problème de délai dans l'hypothèse du paiement spontané ou
au comptant.
La plus part des impôts d’Etat sont actuellement l’objet de paiement spontané
ce qui signifie que la déclaration est accompagnée de paiement.
En ce qui concerne les autres impôts directs en principe, le délai entre l’avis
d’imposition et le paiement est de deux mois (patente, TBM). (impôts locaux)
Dans le meilleur des cas, l'impôt est acquitté selon les règles ci-dessus
énoncées. Malheureusement, il peut s'avérer nécessaire de recourir au
recouvrement forcé de l'impôt.

3 - Le recouvrement forcé de l'impôt

Le pouvoir fiscal bénéficie de privilèges et prérogatives qui s'exercent sans
coercition puisque le FISC recherche la collaboration libre du contribuable.
Le FISC ne recourt à des procédés de coercition, avec la contrainte, que si le
contribuable se met en porte à faux avec la loi fiscale. Ainsi, le paiement volontaire
de l'impôt semble être la règle de recouvrement de l'impôt.
L'administration fiscale, bien que bénéficiant de prérogatives importantes (telles
que le pouvoir de l'action d'office) doit se soumettre à certaines règles pour
procéder au recouvrement forcé de l'impôt. Plusieurs étapes ponctuent un tel
recouvrement.
Schématiquement, l'étude du recouvrement forcé de l'impôt nécessite la distinction
de trois situations :
- les imports directs
- les impôts indirects et
- les impôts régis par le CET.
 18

Le recouvrement forcé des impôts directs et indirects procède à peu près de la

même procédure aux termes du nouveau Livre des Procédures Fiscales.
1)-la phase préliminaire
a-Avis de Mise en Recouvrement (AMR)
A défaut de paiement dans les délais légaux, le receveur des impôts notifie un
avis de mise en recouvrement par lettre recommandée avec accusé de réception ou
directement par registre de transmission, au siège de son établissement, à son
domicile ou à celui de son représentant.
A partir de cette notification le redevable dispose d’un délai de 8 jours pour
se libérer car l’AMR contient une sommation de payer (article 132 du LPF). L’AMR
est émis par le receveur des impôts5 (article 129 et 169 du LPF)
b-Avis de Mise en Demeure
Le receveur notifie au redevable une mise en demeure de payer dans un
délai de cinq (5 jours) article 133 du LPF.
La notification est faite dans les mêmes conditions que l’AMR.
L'AMD est une contrainte c’est à dire un titre exécutoire qui comporte
commandement de payer (article 134 du LPF) le contribuable a alors deux
possibilités.
-Soit acquitter l'impôt, les éventuels majoration ou amendes de retard, plus les
frais de poursuite (article 135 du LPF),
-Soit faire devant une juridiction administrative, une opposition fondée sur
l'irrégularité de l'acte ou de la non exigibilité de la somme déclarée en invoquant la
prescription par exemple.(article 177 du LPF)
Sauf disposition contraire, la prescription est acquise après un délai expirant le 31
décembre de la 3ème année qui suit celle au titre de laquelle l'imposition est due.
En tout état de cause, en cas d’inexécution, le receveur procède à l’exécution
forcée proprement dite.
2)-Les poursuites directes
a- La saisie
Le FISC peut effectuer des saisies et procéder aux ventes en vertu d'une
autorisation préalable émanant du Directeur Général du trésor et de la
comptabilité publique ou du directeur Général des Impôts (articles 139 et
suivants).
Le FISC peut également poursuivre les ayants causes du contribuable et le
cessionnaire de l'entreprise.
b-Les mesures conservatoires
Le FISC est autorisé à prendre les mesures conservatoires ci après :
 saisie arrêt sur le compte bancaire ou postal ;
 suspension de tout paiement des créances détenues sur l'Etat ;
 fermeture administrative;
 avis à tiers détenteur.
Le FISC bénéficie d'un privilège préférable à tout autre pendant une période
de 3 ans à compter de la date de la mise en recouvrement (article 146).

5
Article 169 :
A défaut de paiement dans les délais légaux, le receveur des services des impôts notifie un avis de mise en
recouvrement à tout redevable des droits et taxes dont le recouvrement lui incombe.
Le redevable notifié doit se libérer de sa dette dans un délai de huit jours à partir de la date de remise de l’avis.
 19

Ce privilège porte sur tout le matériel servant à l'exploitation d'un établissement

commercial.
3)-Les conséquences
a-La règle de compensation prévue par l'article 138 du LPF dispose que les
contribuables ne peuvent se prévaloir de leur qualité de créanciers de l'Etat pour
ne pas acquitter leurs obligations fiscales ou en différer le paiement.
b-Des sanctions fiscales peuvent être prononcées par le FISC. Elles consistent
en des majorations pour retard ou insuffisance ou encore en des doublements des
droits pour fraude ou dissimulation.
c-Des sanctions pénales peuvent aussi être prononcées par les juridictions
pénales, notamment contre ceux :
-qui organisent ou tente d'organiser un refus collectif de l'impôt (article 452 du
CI)
-qui se sont soustraits ou tenter de se soustraire frauduleusement à l'impôt
(articles 106 et suivants du LPF)

Section III- La taxonomie fiscale

La classification des impôts peut s'effectuer de multiples façons

§ I - Les classifications générales

Elles sont dites générales en raison de leur portée.
A-L’Impôt unique et l’impôt multiple
L’impôt unique suppose l’existence d’un seul impôt qui couvrirait les dépenses
de l'Etat. Cet impôt serait assis soit sur le revenu, soit sur le capital, soit sur la
dépense. Ce type d'impôt aurait l'avantage de la simplicité et d'une plus grande
prévisibilité tant au niveau du contribuable que de celui du FISC.
En revanche, le nombre important de ces inconvénients semble constituer un frein :
-un tel impôt serait très lourd et couvrirait difficilement les besoins de l'Etat
-la fraude entraînerait de grandes pertes pour l'Etat et serait particulièrement tentante
s'il est assis sur le revenu et sur le capital
-il peut paralyser l'activité économique et serait de ce fait l'objet d'un rejet social ;
c’est pourquoi Voltaire a pu dire : "impôt unique, impôt inique".
L’impôt multiple suppose l’existence de nombreux impôts fondés sur le
revenu, la dépense, la fortune, etc. C’est le système adopté par toutes les nations
modernes.
b - impôt de quotité, impôt de répartition
Il y a impôt de répartition lorsque la loi fixe à l'avance le rendement total de l'impôt
pour tout le territoire. Il faut ensuite répartir l'impôt en fixant son contingent pour les
circonscriptions territoriales inférieures.
Dans le cas du Burkina Faso, la répartition se fera d'abord entre les régions et
provinces, ensuite entre les départements puis entre les villages et enfin entre les
habitants de la plus petite collectivité. Par la suite, l'imposition est partagée entre les
contribuables au prorata des éléments d'imposition.
 20

Au dernier stade, l'administration fiscale doit opérer un rapport entre le contingent

local et le total des bases imposables existants au niveau local. Ce type d'impôt
n'offre de nos jours qu'un intérêt théorique. Il n'existe plus aucun impôt d'Etat du type
d'impôt de répartition.
Actuellement, seuls les impôts de quotité sont partout en vigueur.
Dans l’impôt de quotité, c'est le taux et les modalités d’imposition qui sont fixés à
l'avance et non le produit.
c - impôt réel et impôt personnel
Les impôts réels sont ceux qui frappent les biens, les actes, les opérations ou
encore des éléments déterminés du patrimoine, de l'activité ou de l'exploitation sans
tenir compte de la qualité du contribuable. L'imposition est établie intuitu matériae.
Presque tous les impôts au Burkina Faso peuvent être considérés comme des
impôts réels dans la mesure ou rares sont ceux qui tiennent compte des charges de
famille du contribuable.
L'impôt personnel ou personnalisé est celui qui tient compte de la matière
imposable mais aussi de la situation du contribuable (charges de famille).
Ce type d'impôt recherche un supplément de justice fiscale en voulant proportionner
l'impôt aux facultés contributives du contribuable. Exemple l’IUTS.
d - impôt d'Etat et impôts locaux
Cette classification se fonde sur la question de savoir si l'impôt alimente le budget de
l'Etat ou celui des collectivités locales. L’impôt local est perçu au profit du budget
d’une collectivité locale tandis que l’impôt d’Etat est perçu au profit du budget de
l’Etat.
Au Burkina Faso, les collectivités locales sont constituées par les régions, et les
communes. Les collectivités territoriales sont dotées de la personnalité juridique et
de l’autonomie financière. Comme impôts locaux, on peut citer en autres :
-la taxe des biens de mainmorte ;
-la taxe de résidence ;
-la contribution des patentes.
e-Impôts spécifiques et impôts ad valorem
L’impôt spécifique est celui dont le taux est exprimé en unités monétaire calculé en
multipliant un poids, un volume, une surface de matière imposable par une somme
donnée (anciennes taxes sur les colas, boissons, tabacs…). Exemple la TPP :
100f/litre. Il s’agit des droits d’accise.
L’impôt ad valorem est calculé par application d’un pourcentage à la base imposable.
On tient compte de la valeur du bien du service ou de l’opération. C’est le cas
général : exemple TVA.

f-Impôts analytique et impôts synthétiques

L’impôt analytique est un impôt assis sur les éléments d’un patrimoine ou sur
une opération isolée, ou encore sur une catégorie unique de revenu appelé cédule.
L’impôt synthétique consiste à appréhender un ensemble d’opérations ou de
revenus et à taxer l’ensemble en une seule fois. Ex : IGR en France

§ 2 - Les classifications juridiques

a - Impôt direct et indirect
L'impôt direct est un impôt dont le contribuable supporte définitivement la
charge fiscale ; l’impôt direct correspond à une situation stable, ayant la
 21

permanence comme caractère essentiel (l'exploitation d'une entreprise par exemple).

Il admet une perception fixe en générale une fois le mois ou l'an.
Son fait générateur est fixe ou intervient à certaines périodes. Ce type d'impôt porte
sur le capital ou sur le revenu.
L'impôt direct se caractérise généralement par sa perception par voie de rôle
(toutefois, il convient de rappeler que la loi 38/58 du 30 juillet 1998 portant
modification du CIDI a supprimé le rôle au profit de celle d’avis d’imposition).
Le rôle est la liste ou le répertoire des contribuables avec indication de l'imposition
annuelle.
Il est établi par l'administration fiscale et transmis au percepteur pour exécution (6).
Cependant, de nos jours le rôle a été totalement remplacé par la fiche ou l’avis
d’imposition.
Les impôts directs sont plus fortement ressentis par les contribuables puisqu'il n'y a
pas d'écran. C'est en effet celui qui supporte l'impôt qui doit en acquitter le montant
et le Professeur COZIAN d'affirmer que les impôts directs sont voyants et
douloureux. Les contribuables se sentent davantage les victimes passives d'une
spoliation plutôt que des citoyens accomplissant allègrement leur devoir de solidarité
nationale (7).
La stabilité rend aisée la prévision budgétaire des impôts directs. Ils sont moins
élastiques c'est-à-dire qu'il y a moins d’à-coup à la hausse ou à la baisse. Les impôts
directs conviennent ainsi beaucoup plus aux politiques structurelles qu'à celles
conjoncturelles
Exemples IUTS, IBICA, IS etc.
Les impôts indirects se définissent a contrario par rapport aux impôts directs. A
priori, tous les impôts qui ne sont pas directs sont indirects. Sont des impôts
indirects, les impôts dont les contribuables répercutent la charge fiscale sur
autrui ; ainsi, celui qui acquitte au service des impôts le montant n'est pas celui qui
en supporte les charges. Les impôts indirects correspondent à des opérations, actes
ou faits intermittents, constatés au jour le jour et dépendant de la volonté du
contribuable. Ils portent sur la consommation et sont indolores ; ils semblent avoir un
effet anesthésiant du fait de l'incorporation de leur montant au prix.
Les impôts indirects sont plus fluctuants et sensibles du fait de la conjoncture
économique. Ainsi, une baisse des importations diminuerait dans les mêmes
proportions les recettes douanières. Ce sont des impôts élastiques dont l'utilisation
est conseillée pour la réalisation d'objectif de politique conjoncturelle. En revanche,
"cette sensibilité" à la conjoncture rend leur prévision budgétaire mal aisée.
L'inconvénient majeur des impôts indirects réside dans leur injustice qui se situe à
deux niveaux :
- d'abord, par l'utilisation de taux proportionnels : on demande la même contribution à
des contribuables qui n'ont pas raisonnablement les mêmes capacités contributives.
-ensuite, ils apparaissent inversement proportionnels aux revenus c'est-à-dire qu'ils
pèsent plus sur les revenus faibles que sur les hauts revenus.
Il convient toutefois de relativiser cette vision car les impôts indirects permettent de
tenir comptes des facultés contributives, par l'exonération ou la taxation à un faible
taux des produits de première nécessité et la surtaxation des produits de luxe.
Exemples : TVA, droits d’accise

6
Les rôles sont rendus exécutoires avant leur transmission au percepteur.
7
Précis de fiscalité des entreprises, op. cit., p. 5.
 22

B - Impôts, taxe, taxe parafiscale, redevance

L'impôt stricto sensu se caractérise par sa perception à titre obligatoire,
l’absence de contrepartie spéciale et par son absence d'affectation.
L'impôt sert de manière générale à satisfaire les besoins publics (besoins de l'Etat)
sans que l'on puisse savoir si son propre impôt ira à l'éducation, à la défense, à la
santé ou à un autre service.
La taxe au sens pur du terme est la contrepartie d’un service particulier dont
profite le payeur (contribuable) mais son montant n'est pas un prix. Selon Tixier et
Gest, précités, l’impôt est perçu sans contrepartie directe alors que la taxe est perçue
à l’occasion d’un service rendu. L’exigibilité de la taxe est subordonnée à l’existence
d’une prestation que l’Administration offre.
Exemple : la taxe de voirie acquittée dans la mesure où elle pourrait correspondre au
service rendu par la mairie.
Par contre, la plupart des taxes à l'heure actuelle au Burkina Faso comme dans de
nombreux pays sont de véritables impôts. On peut citer la TVA et de nombreuses
autres taxes indirectes et directes : la taxe sur les boissons, les colas, les carburants
et les lubrifiants, le café et le thé, la taxe unique sur les assurances, la taxe des biens
de mainmorte, la taxe sur les armes, la taxe sur les chiens, la TPA, etc.
La taxe parafiscale est perçue spécialement dans un but économique ou
social, au profit de certaines personnes morales de droit public ou de droit privé voire
au profit de certaines Administrations.
Généralement, ces taxes sont additionnelles à certains impôts d'Etat et sont collectés
en même temps que ceux-ci par les mêmes agents avant d'être reversées aux
organismes bénéficiaires.
Exemples: la taxe de développement touristique payée par ceux qui sont hébergés
en hôtel. Taxe de développement de l’audiovisuel.
La parafiscalité sociale concerne les cotisations versées à la Caisse
Nationale de Sécurité Sociale (CNSS) ; certains auteurs les assimilent aux taxes
parafiscales.
La redevance est acquittée par les usagers volontaires d'un service public.
Elle est ou devrait être calculée en fonction du service rendu et son montant doit être
équivalent à un prix. On peut citer la redevance SONABEL, redevance ONEA, la
redevance pour enlèvement des ordures ménagères. La redevance en général, n’a
pas de caractère fiscal.

§3- La classification économique : impôt sur le capital, impôt sur le revenu,

impôt sur la dépense
A - Les impôts sur le capital ou sur la fortune
Le capital, au sens économique du terme, peut être défini comme l'ensemble
des capitaux investis durablement, les biens d'équipement ou de production.
A ceux-là il convient d'ajouter les biens composants la fortune même s'ils sont oisifs,
inexploités (immeubles non loués, voitures de collection, tableau (Picasso), bijoux
bateaux de plaisance, etc.)
L'imposition du capital peut faire disparaître la matière imposable. Celle-ci tend vers
0 (zéro) ce qui rend l'impôt de plus en plus dérisoire.
Ainsi, l'adage "l'impôt détruit l'impôt" trouve à s'appliquer.
 23

B - Les impôts sur le revenu

Il n’existe pas une définition légale du revenu, parce qu’une telle
définition serait difficile à formuler, mais aussi parce qu’il faut laisser le
champ libre aux évolutions jugées indispensables.
Historiquement, il s’est formé deux conceptions successives du revenu :
d’abord une conception restrictive et ensuite une conception large.

b.1.la conception restrictive du revenu

En matière de revenu, le droit civil et l’économie classique font une

distinction entre les fruits et les produits.

1). Le « revenu – fruit »

Les fruits sont des biens produits périodiquement et régulièrement par les
choses sans altération de leur substance. On distingue :
- les fruits naturels dont la production ne nécessite pas l’intervention de
l’homme (exemple : les fruits d’un arbre sauvage) ;
- les fruits industriels dus au travail de l’homme (exemple : les céréales
produites par la culture) ;
- les fruits civils qui sont des revenus périodiques dus par des tiers pour
l’utilisation d’un bien - capital appartenant à autrui (exemple : loyer d’une maison,
intérêt d’une somme prêtée, rente viagère).
La notion de « revenu - fruit » correspond à l’époque pré - industrielle où
l’économie et les revenus étaient basés sur la production naturelle, l’agriculture et
l’exploitation des biens fonciers. La pensée économique était dominée par les
physiocrates ou l’école des lois naturelles.

2). Le « revenu – produit »

Les produits sont également des biens résultant de l’exploitation d’une
chose. Mais dans ce cas la chose exploitée se trouve de ce fait, altérée et les
biens ne sont pas obligatoirement produits périodiquement (exemple : matériau ou
minerai d’une carrière ou d’une mine, plus-value de vente d’un bien – capital,
article artisanal ou industriel).
La notion de « revenu – produit » a fait son apparition avec l’exploitation
intensive des ressources naturelles et le développement de l’industrie moderne.

b.2. la conception large du revenu

1). Le revenu = fruit + produit

La notion de revenu – fruit et la notion de revenu – produit, prises
séparément, constituent chacune une conception restrictive du revenu. Mais
lorsqu’on prend à la fois les fruits et les produits, on aboutit à une conception plus
large du revenu.

2). Le revenu = enrichissement

Actuellement on estime que le revenu comprend à la fois les fruits et les
produits, mais mieux encore, il est constitué par l’enrichissement du sujet
 24

économique au cours d’une période donnée. Ainsi le revenu d’une personne est
égal à la somme :
 des gains résultant de l’activité habituelle (salaire, bénéfice agricole,
industriel ou commercial…) ;
 des gains résultant de la gestion courante du patrimoine ou du capital
(loyers, intérêts, dividendes…) ;
 des profits exceptionnels (gains de bourse, de change ou des jeux) ;
 des revenus divers, monétaires et non monétaires (jetons de présence,
indemnités, avantages en nature…)

Mais généralement, on n’inclut pas les successions et les donations dans

les revenus, dans la mesure où ces celles-ci ne résultent pas de l’effort ni du
mérite du bénéficiaire.
b.3. Le revenu imposable
1).Les différentes catégories de revenus imposables
D’une manière générale, les ressources économiques atteintes par l’impôt
sont : le revenu, la dépense et le capital. En ce qui concerne particulièrement le
revenu, on distingue la rémunération du travail, le profit, l’intérêt, le revenu du
capital et les revenus divers.

La rémunération du travail
Elle est constituée essentiellement du salaire, de l’honoraire et de la
commission.
La qualité de salarié s’apprécie par rapport au lien de subordination
qu’établit le contrat de travail entre un employé et son employeur. Peu importe la
forme du contrat (écrit, verbal ou tacite) et la dénomination de la rémunération
(salaire, traitement, émolument, indemnité, prime, etc.) La subordination s’exprime
par des horaires fixes et des lieux indiqués de travail, par les instructions et le
contrôle de l’employeur.
L’honoraire et la commission sont la rémunération perçue par un
travailleur indépendant en exécution d’un contrat le liant à un commettant.
L’honoraire est la rémunération d’une activité civile (avocat, architectes etc.) tandis
que la commission rémunère une activité de nature commerciale (courtier,
commissionnaire, transitaire etc.)
Le salaire sera soumis à l’IUTS, l’honoraire à l’IBNC et la commission à
l’IBICA ou IS.

L’intérêt
Raymond BARRE définit l’intérêt comme « le prix payé en monnaie pour
l’usage de la monnaie ». Il s’agit des intérêts reçus par un prêteur et des intérêts
de dépôts et des obligations. Les intérêts sont passibles de l’IRC et de l’IBICA, IS.
(Traité d’économie politique, Thémis, 1959).

Les revenus du capital

Il s’agit d’une part des revenus du capital – argent (dividendes) et d’autre
part des revenus du capital – patrimoine (loyers et plus – values de cession des
éléments patrimoniaux). Ces derniers peuvent être périodiques ou occasionnels.
 25

Les dividendes seront soumis à l’IRVM tandis que les loyers sont imposés à l’IRF
et éventuellement à l’IBICA (si l’immeuble est inscrit à l’actif d’une entreprise). Les
plus-values sont soumises à la TPVI et éventuellement à l’IBICA.

Le profit
Le profit est égal à la rémunération du capital engagé et celle du travail du
chef d’entreprise. C’est le cas du bénéfice de l’exploitant individuel ou les parts de
bénéfice des associés des sociétés de personnes. Dans les sociétés de capitaux,
le profit est essentiellement la rémunération du capital engagé par les actionnaires
(cf. revenu du capital – argent).

Les revenus divers

Ce sont tous les revenus, monétaires ou non, souvent occasionnels, qui ne
se classent pas dans les catégories ci – dessus indiquées : gains de bourse ou de
jeu, dividendes, indemnités, avantages en nature, etc. Ce sont en fait toutes les
autres formes d’enrichissement à l’exception des successions et des donations.

2). Les caractères généraux du revenu imposable

Le revenu imposable est un revenu conçu au sens large, c’est un revenu
réalisé, c’est un revenu net et c’est un revenu disponible. Toutefois, au Burkina
Faso, ces caractéristiques générales sont sujettes à des exceptions.

-Le revenu au sens large

Historiquement, l’imposition des revenus s’est d’abord appliquée aux fruits.
Ensuite l’on a étendu l’impôt aux produits. Actuellement, dans la quasi – totalité
des pays, l’impôt sur le revenu ou les impôts sur le revenu frappent le revenu au
sens large.
Mais ce principe ne trouve sa pleine application que dans un système
d’imposition globale des revenus.

-Le revenu réalisé

Le revenu imposable est un revenu réalisé dans la mesure où il comprend
la prise en compte des créances acquises et des dettes certaines même si celles-
ci ne sont pas encore payées.
Toutefois certains revenus ne sont considérés comme réalisés que
seulement au paiement ou à l’encaissement. C’est le cas des revenus des
professions libérales qui sont soumises à la comptabilité de caisse.

-Le revenu net

Le revenu imposable est en principe un revenu net qui est obtenu en
déduisant du revenu brut tel qu’il est réalisé ou perçu, les coûts, frais et charges
supportés pour la réalisation ou la conservation de ce revenu. Ex : IRF
Mais, ce principe n’est pas toujours appliqué à tous les revenus. En effet,
dans certains pays il y a des revenus qui sont imposés pour leur montant brut.
C’était le cas au Burkina en ce qui concerne l’IUTS avant la loi n°32-2002 du 12
novembre.
 26

-Le revenu disponible

Le revenu n’est imposable qu’à partir du moment où son titulaire peut en
disposer. La disponibilité est réalisée par voie de paiement en espèces, par
chèque ou par inscription au crédit d’un compte.

b.3. Les modes d’imposition du revenu

On examinera successivement les modes d’imposition des revenus des
personnes physiques, les modes d’imposition des revenus des personnes morales
et le système d’imposition des revenus au Burkina Faso.
1). Les modes d’imposition des personnes physiques
Il existe dans le monde, trois modes principaux d’imposition des personnes
physiques : le système cédulaire, le système unitaire et le système mixte.

Le système cédulaire
Le système d’imposition cédulaire (ou analytique ou catégoriel) consiste à
soumettre chaque catégorie de revenu à un impôt spécifique ayant ses propres
règles d’assiette, de taux et de recouvrement.

Mais on reproche au mode d’imposition cédulaire un certain nombre

d’inconvénients. Ainsi, ce système ne permet pas :
 de prendre en compte l’ensemble des facultés contributives du
contribuable, chaque impôt ne portant que sur une fraction de ses
facultés contributives
 de personnaliser correctement l’imposition par l’application de la
progressivité et des abattements pour charges de famille.

Le système unitaire
L’imposition unitaire ou synthétique consiste à appliquer un seul impôt à la
somme des revenus imposables d’un contribuable sans distinguer leur origine.

Au titre des inconvénients, on estime que l’imposition unitaire, pour être

efficace, requiert un bon civisme fiscal, un certain niveau d’instruction de la part
des contribuables (au moins savoir lire et écrire) et une bonne organisation de
l’Administration fiscale. Par ailleurs, c’est un système qui favorise les titulaires de
revenus exactement connus (salaires, loyers) par rapport à ceux qui ont des
revenus évalués (bénéfices agricoles). Enfin l’imposition de type unitaire est un
système imparfait puisqu’il a recours au mode de détermination du revenu selon la
technique cédulaire.

Le système mixte
Il consiste à superposer à des impôts de type cédulaire, qui frappent
séparément chaque catégorie de revenu, un impôt unique assis sur l’ensemble
des revenus du contribuable.

Aujourd’hui, dans le monde, c’est le système d’imposition unitaire des

revenus des personnes physiques qui est appliqué dans la quasi – totalité des
pays développés (Europe et Amérique du Nord). En revanche dans les pays en
voie de développement et particulièrement en Afrique, on trouve selon les pays, le
 27

système cédulaire, le système unitaire ou le système mixte. Il n’y a pas de règle

générale pour l’instant, bien qu’il y ait une tendance, dans la majorité des pays
concernés, à évoluer vers l’imposition unitaire.
b.4. Les modes d’imposition des personnes morales
1) La position du problème
Jusqu’au 19ème siècle, en France, on considérait que l’impôt devait être un
sacrifice consenti par le citoyen. Cette conception avait pour conséquence de ne
pas soumettre à l’impôt, les personnes morales qui, en tant qu’abstraction
juridique, ne pouvaient être considérées comme des citoyens, de même qu’elles
sont insensibles donc incapables de sacrifice.
Mais par la suite, ces idées vont être battues en brèche avec d’une part le
développement des sociétés commerciales et industrielles qui agissent désormais
comme des personnes physiques avec le même but lucratif, les mêmes droits et
les mêmes devoirs, et d’autre part le rôle grandissant de l’Etat dans l’organisation
et le fonctionnement de l’économie (besoin de ressources financières). Dans
ces conditions il était devenu normal d’imposer également les revenus des
personnes morales.
2) Les principes d’imposition
L’imposition des revenus des personnes morales se fait généralement de
deux manières, selon que la personne morale est réputée présenter ou non la
"transparence fiscale". On considère qu’une société est transparente lorsqu’elle
n’a pas de personnalité distincte de celle de ses membres. Tout se passe comme
si chacun de ses associés était directement propriétaire des revenus de la société
à concurrence de ses parts sociales. Tel est le cas des sociétés de personnes et
des sociétés en participation.
Les personnes morales transparentes sont imposées suivant le régime des
personnes physiques, chacun des associés subissant l’impôt sur sa part de
bénéfice. Ce n’est donc pas la personne morale qui doit l’impôt mais ses
membres.
Quant aux sociétés de capitaux, dites opaques, elles sont considérées distinctement
de leurs actionnaires. En effet leur capital social leur est propre et ne se confond pas
avec le patrimoine des actionnaires. Par ailleurs, ces derniers ne participent pas
étroitement à la gestion qui est assurée par un Conseil d’administration composé
d’un petit groupe d’administrateurs. Il s’en suit qu’il ne paraît raisonnable d’imposer
les associés que sur les dividendes qui rémunèrent leurs actions, tandis que la
société supporterait l’impôt sur les bénéfices réalisés.
Il convient de noter que dans certains pays, il existe un impôt spécifique
sur les bénéfices des sociétés (France, Sénégal, Burkina Faso, etc.) tandis que
d’autres pays (Cote d’Ivoire, etc.) appliquent le même impôt sur les bénéfices des
sociétés et sur les bénéfices des entreprises individuelles ou personnes
physiques.
b.5. L’imposition des revenus au Burkina Faso
Le système fiscal burkinabé comportait deux particularités essentielles en
matière d’imposition des revenus : l’application du système cédulaire aux
revenus des personnes physiques et d’un même impôt sur les bénéfices des
sociétés et sur ceux des entreprises individuelles. Depuis janvier 2010, l’IS est
entré en vigueur, il a été appliqué pour la détermination du résultat en 2011.
Les différends impôts sur le revenu
Les différents impôts sur le revenu, en vigueur sont :
- l’impôt unique sur les traitements et salaires (IUTS) ;
 28

- l’impôt sur les sociétés (IS)

- l’impôt sur les salaires des personnels de l’assistance technique française ;
- l’impôt sur les bénéfices industriels, commerciaux et agricoles (IBIC) et
Minimum forfaitaire de Perception (MFP) ;
- l’impôt sur les bénéfices des professions non commerciales (IBNC) ;
- l’impôt sur les revenus fonciers (IRF) ;
- la taxe sur les plus-values immobilières (TPVI) ;
- l’impôt sur les revenus des créances (IRC) ;
- l’impôt sur les revenus des valeurs mobilières (IRVM).
Tous ces impôts sont régis par le Code des impôts, sauf l’IRC et l’IRVM qui, bien
qu’étant des impôts sur le revenu, relèvent du Code de l’enregistrement et du
timbre.
C - Les impôts sur la dépense ou la consommation
1-Le mode d’imposition
a - Selon l'objet
D'un côté, il y a les impôts spécifiques sur la dépense ou accises qui portent sur des
produits déterminés (la taxe sur les boissons, la noix de cola, le café, le thé, la taxe
unique sur les assurances, etc.).
De l'autre, il y a l'impôt général sur la dépense ou TVA qui frappe toutes les
transactions sans tenir compte de la nature du produit. (superposition dans certains
cas : TPP, Taxe sur les produits de beauté etc.).
b - Selon la base de taxation
On distingue :
-L'imposition spécifique d'après le volume, le poids ou le nombre d'unité (TPP)
-L'imposition ad valorem c'est à dire d'après la valeur. Cette valeur peut être
forfaitairement fixée, c'est par exemple ce qui arrive en douane avec les valeurs
mercuriales obligatoires (MO). ( importation de véhicule : frais de transport)
c - Selon le stade de perception
Cela permet de distinguer :
-la taxe à la production (stade initial) ; exemple TVA sur le ciment (Diamond Cement)
; taxe sur les boissons (SODIBO)
-la taxe à la consommation (stade finale) ; (difficile voir impossible à mettre en œuvre
(fraude, nombre de collecteurs) ;
-la taxe en cascades cumulatives (à chaque stade) dont l’exemple type est l’ancienne
TCA.
-la taxe en cascades non cumulative mais fractionnée dont l'exemple type est la
TVA.
2 - Les caractères
Ils sont deux caractères essentiels :
a - Ils sont rentables
Leur perception est facile. Ils peuvent entraîner de rentrées fiscales importantes pour
les caisses de l'Etat. Ils sont élastiques et donc sensibles à la conjoncture.
b - Ils sont relativement injustes
Ils ne tiennent pas compte des facultés contributives et annulent ou amenuisent les
effets relativement justes des impôts directs par le fait que leur poids est inversement
proportionnel au revenu.
 29

CHAPITRE II- LA SCIENCE FISCALE

Il est traditionnellement admis que l'impôt est consenti à l'Etat pour lui
permettre d'assurer la défense du territoire et la sécurité des citoyens. Trois principes
ont dominé les finances publiques au 19è siècle.
1 - L'Etat gendarme qui signifie que l'Etat à un domaine d'action limité au maintien
de l'ordre et la défense du territoire.
2 - La neutralité des finances publiques interdisait toute forme d'interventionnisme
dans le domaine économique par l'intermédiaire des dépenses ou des recettes
budgétaires.
3 - L'équilibre budgétaire qui impliquait d'une part que l'Etat ne doit pas dépenser
plus que ce qu'il a, en recourant notamment à l'emprunt ou à la planche à billet.
D'autre part que l'Etat ne doit pas avoir des surplus puisque ce serait utiliser de
manière moins rentable l'épargne des citoyens.
De nos jours, le rôle de l'impôt s'est diversifié avec les nouvelles fonctions
reconnues à l'Etat moderne maître d'œuvre du développement économique et social.
En la matière, nous sommes passés du neutralisme à l'interventionnisme fiscal. Un
triple rôle est assigné à l'impôt : un rôle financier, un rôle économique et un rôle
social.

Section I : Les différentes fonctions de l’impôt

§ I - Le rôle financier de l'impôt

Il part de l'évidence selon laquelle : il y a des dépenses ou charges publiques
qu'il faut couvrir.
Pour distinguer le rôle financier des autres fonctions, il convient de limiter
l'entendement de la notion de charges publiques aux dépenses qui n'ont pas un but
direct d'intervention économique et sociale. Ce rôle financier de l'impôt semble
classique. Il s'est développé avec l'accroissement continu des besoins de l'Etat, toute
chose qui a pour conséquence de limiter les possibilités de l'action économique et
sociale.
L'impôt fournit une part essentielle des ressources budgétaires et il lui revient
de financer les dépenses de fonctionnement.

§ 2 - Le rôle économique de l'impôt

Le rôle économique a connu une évolution spectaculaire. On est en effet
passé du neutralisme fiscal à l'interventionnisme fiscal.
De par sa conception et son faible rendement, l'impôt ne devrait pas influer sur
l'activité économique ("laisser passer, laisser faire"). On considérait que les
particuliers, chacun en poursuivant son intérêt personnel contribuait à la réalisation
de l'intérêt général. Mais le constat de l'échec du libéralisme intégral et des injustices
graves qu'il provoque, attribuera un rôle important à l'Etat dans la réalisation du
développement et de l'équilibre économique.
Ce rôle s'exerce par l'entremise des finances publiques et de l'impôt.
Le rôle exercé par l'impôt dans le domaine économique peut être direct (la
détaxation, surtaxation) ou indirect (l'utilisation des dépenses publiques pour financer
des infrastructures industrialisantes,).
 30

§ 3 - Le rôle social de l'impôt

L'impôt doit être établi de manière à permettre l'égalité et la justice fiscale
lesquels contribuent à la justice sociale. Pour ce faire, il faut que la même
contribution soit demandée à ceux qui ont la même capacité contributive (la justice
horizontale).
En revanche, ceux qui ont des capacités contributives différentes doivent être traités
différemment (justice verticale).
Ce second aspect implique la personnalisation de l'impôt par la prise en compte des
charges de famille et par l'utilisation d'un taux progressif.
Le rôle social de l'impôt fixe comme objectif que l'écart des revenus existants
après l'impôt soit moins important que celui qui existait avant l'impôt.
Les impôts indirects ou impôt sur la dépense constituent à cet égard un frein pour la
réalisation de la justice sociale.
Cependant, les exonérations et la multiplicité des taux permettent de réduire le
caractère injuste de l'impôt indirect.
Concrètement, on estime que l'impôt contribue directement ou indirectement à la
réalisation de la justice sociale comme il suit :
D'abord, en prenant plus aux uns et moins aux autres voire en ne prenant rien
du tout à ceux qui sont vraiment démunis ;
Ensuite en permettant la réalisation d'investissements sociaux gratuits
accessibles à tous (écoles, hôpitaux, routes, bus) ;
Enfin par des aides multiformes (bourses d'étude, allocations, aides aux
personnes frappées par des calamités naturelles, etc.)

Section II. Les systèmes fiscaux

On entend par "système fiscal" un ensemble plus ou moins cohérent
d'institutions, de règles et de pratiques fiscales. Cette notion peut être entendue de
deux manières distinctes :
-d'abord, de manière restreinte : dans ce sens le système fiscal d'un Etat est
l'ensemble des impôts institués par cet Etat.
-ensuite, de manière extensive : le système fiscal prend alors en compte non
seulement le corps des données normatives principalement constituées par la
législation fiscale mais aussi la dimension économique, le contexte institutionnelle
(notamment administratif) et les aspects psychologiques.
La conception extensive du système fiscal inspirée de la théorie des systèmes
appliqués aux sciences sociales doit être préférée.

§1 - Les éléments caractéristiques des systèmes fiscaux

A - Les éléments non économiques

Ce sont : l'histoire, le civisme fiscal, l'administration fiscale et le régime politique.
B - Les éléments économiques
Monsieur BELTRAME (8) soutient que : « Le système fiscal dépend étroitement du
système économique en vigueur dans la société considérée».
Le premier critère est le degré de développement qui permet de distinguer les
systèmes fiscaux des pays développés et ceux des pays sous développés.

8
Les systèmes fiscaux, PUF, « Que sais-je ? », n° 1599, 1975 (1ère édition), 1979 (2ème édition).
 31

Le second critère est tiré de l'organisation ou des structures économiques. A ce

critère on a pu distinguer le système fiscal des pays capitalistes de ceux des pays
socialistes.
A l'aide de ces deux critères, le Professeur BELTRAME aboutit à une classification
tripartite qui distingue :
- les systèmes fiscaux des pays capitalistes
- les systèmes fiscaux des pays sous développés
- les systèmes fiscaux des pays socialistes.
1 - Les systèmes fiscaux des pays capitalistes industrialisés
Les pays industrialisés se caractérisent par :
 une prépondérance des activités secondaires et tertiaires engendrant une
productivité et une valeur ajoutée élevées
 un PNB par tête très élevé ;
 une urbanisation accentuée;
 une organisation administrative complexe.
Leurs systèmes fiscaux peuvent être caractérisés comme étant de haut rendement,
de structure relativement équilibrées et comparativement sophistiquées.
a - Une fiscalité à haut rendement
Le rendement fiscal varie en majorité entre 35 et 37% mais peut aller
nettement au delà. En effet, à un certain moment il a atteint en Suède 51%.
Ces chiffres incluent les cotisations fiscales et celles sociales (patronales et
ouvrières) qui font partie incontestablement du prélèvement obligatoire générale.
b - Une fiscalité équilibrée.
Il s'agit d'un équilibre relatif entre les différentes catégories d'imposition en
raison de la place réduite des impôts sur le capital ; la comparaison doit surtout se
faire par rapprochement entre :
-d'une part les impôts sur le revenu et assimilés (Impôts Directs)
-d'autre part les impôts sur la dépense ou la consommation également appelé
Impôts sur les biens et services (Impôts Indirects).

c - Une fiscalité sophistiquée

Il faut entendre par là une fiscalité :
 recourant à des techniques complexes telles que : avoir fiscal, précompte,
quotient familial, plus value à long et à court terme, plus value des particuliers,
mécanisme de la TVA, amortissement dégressif, réévaluation du bilan, etc.
 appelant de nombreux textes (lois, ordonnances, décret, circulaires,
instructions administrative, réponses ministérielles) souvent modifiés.
 qui nécessite un personnel en nombre suffisant et bien formé;
 des contribuables avertis et rompus à la comptabilité et à la fiscalité.
2 - Les systèmes fiscaux des pays sous développés
Les pays en voie de développement et leurs systèmes fiscaux sont définis a
contrario par rapport au pays développés et leurs systèmes fiscaux.
C'est ainsi que les systèmes fiscaux des pays en voie de développement peuvent
être caractérisés comme étant à faible rendement, déséquilibrés, sous administrés et
inadaptés.
 32

a - Les systèmes fiscaux à faible rendement

La faiblesse du rendement fiscal est incontestée. Le coefficient fiscal est en
effet de 15 à 17% en moyenne. Au Burkina, il ne dépasse pas 13% (2002). Depuis
2011 la pression fiscale est passée à 14,5% environ en 2012 est a été de 15,83%.
Cet accroissement est attribué au Boom minier avec l’entrée en exploitation de
plusieurs mines d’or. Le recouvrement de la DGI est passé de 99,82 milliards en
2000 à 464,26 en 2012 soit 4,6 fois. Le recouvrement de la DGD est passé de 72,27
milliards en 2000 à 413,40 milliards en 2012 soit 5,72 fois.
Pour de nombreux auteurs, la faiblesse du rendement fiscal s'explique
essentiellement par la médiocrité de la production nationale.
L'impôt ne peut frapper que la différence entre la production et la consommation.
Or cette différence est réduite voire inexistante du fait de la pauvreté des habitants
de ces pays.

b - Les systèmes fiscaux déséquilibrés

On constate un double déséquilibre dans les systèmes fiscaux des pays en
voie de développement :
 en premier lieu, on note la prépondérance des impôts indirects sur les impôts
directs en raison de la facilité de perception des impôts indirects et leur
caractère anesthésiant ;
 en second lieu, on doit relever la part excessive qu'occupent les droits de
porte au sein des impôts indirects. Actuellement il y a une inversion de la
tendance à cause du marché commun de l’UEMOA.

c - Les systèmes fiscaux sous administrés et inadaptés

Relevons à ce titre que :
 le personnel est insuffisant en nombre ;
 le personnel est insuffisamment formé ;
 certains cadres compétents sont détachés dans d'autres organismes ou
services ou non responsabilisés en raison de leur opinion;
 des complicités existent entre certains contribuables et certains agents ou tout
au moins de la complaisance,
 l'organisation administrative est inadéquate (il n'y a pas de direction unique
pour la gestion de la chaîne des contribuables, DGI et DGTCP) ce qui fait qu'il
n'y a pas de vision d'ensemble de la fiscalité et les services ne sont pas
suffisamment déconcentrés.(revue).
 les textes fiscaux ne sont pas pris en fonction de la situation concrète en
tenant compte des ressources spécifiques, du niveau culturel des
contribuables ; hérités de la colonisation, les textes sont modifiés sans une
réflexion d'ensemble approfondie.
 les moyens matériels sont insuffisants. Ce constat est décevant quand on
pense que l'impôt a un rôle essentiel à jouer dans ces pays. En effet, par
rapport aux recettes incertaines et qui peuvent être assujettissantes de l'aide
extérieure, une fiscalité adaptée, plus réaliste, plus active et plus équitable
constitue un des piliers du développement. Actuellement au Burkina Faso, le
burdget est alimenté par environ 70% de recettes propres.
 33

3 - Les systèmes fiscaux des pays socialistes

L’économie dans ces pays est fondée sur deux principes fondamentaux qui
sont :
-l’appropriation collective des moyens de production
-la planification impérative
L’analyse des systèmes fiscaux fait ressortir 3 caractéristiques essentielles
a-Le rôle amoindri et controversé de l’impôt.
Si l’économie est déjà totalement collectivisée, cela signifie que seul d’Etat est
maître de la plus-value. Les salaires sont donc justes et il n ‘y a pas lieu de pratiquer
des impôts. L’Etat affecte la plus-value à d’autres secteurs. Par contre, si
l’appropriation des moyens de production n’est pas complète, l’impôt est nécessaire
pour faire contribuer le secteur privé.
b- L’impôt au service de la planification
L’impôt joue une fonction distributive (tenir compte des moyens de chaque
entreprise pour sa participation au plan) ; une fonction stimulatrice (découragement
du secteur capitaliste) et une fonction organisatrice (autonomie de plus en plus
grande de chaque unité de production qui est placée à égalité avec l’Etat).
c-Des systèmes fiscaux simples
La structure fiscale n’est pas diversifiée, on note l’absence ou la faiblesse des
impôts indirects. L’absence ou la faiblesse des impôts sur les populations.

SECTION III- LE SYSTEME FISCAL BURKINABE

§1-Historique
1-Avant la colonisation
La situation était marquée par un dualisme organisationnel, on avait d’une part
les sociétés fortement structurées avec un roi à leur tête (mossi, etc.) et d’autre part,
des sociétés non hiérarchisées, démocratiques et égalitaires (gourounsi, lobi, etc.).
L’histoire nous apprend que le rôle traditionnel de l’impôt a surtout été marqué dans
les sociétés hiérarchisées. En effet, les monarques faisaient cultiver leur champ,
recevaient périodiquement les produits agricoles de leurs sujets, faisaient des
réquisitions dans les marchés, etc. L’impôt était perçu en nature ; il était destiné a
permettre au roi d’entretenir sa cour et de défendre le territoire.
2-Pendant la colonisation
Dans un premier temps, le colonisateur a perçu l’impôt en nature, par le biais
des contributions forcées (produits agricoles), des travaux forcés, etc. A partir de
1946, année de l’interdiction des travaux forcés (loi Lamine GUEYE), le colonisateur
va percevoir l’impôt en argent ; pour ce faire, il va développer l’introduction des
cultures de rente (coton, sésame, etc.)
3-De l’indépendance juridique à nos jours
La haute volta indépendante juridiquement puis le Burkina Faso vont hériter et
perpétuer les textes fiscaux et le système fiscal introduits par le colonisateur. Les
textes les plus récents sont aussi d’inspiration française.
Actuellement, on note une intrusion du système anglo-saxon dans les finances
publiques en raison des reformes préconisées par les institutions de Brettons Wood.
§2- Les caractéristiques
Le système fiscal burkinabé est
- un système déclaratif conférant en contrepartie un droit de contrôle à
l’administration,
 34

- Un système à trois régimes d’imposition,

- Un système d’imposition cédulaire

A -un système déclaratif

Le système est dit déclaratif car il revient au contribuable de faire sa
déclaration d’impôt et d’en acquitter le montant après l’avoir calculé.
L’administration se réservant le droit selon des procédures particulièrement
encadrées et garantissant les droits du contribuable de procéder au contrôle des
déclarations souscrites.
Ainsi, le corollaire du système déclaratif est le pouvoir de contrôle attribué au Fisc.
Le contrôle fiscal est l’ensemble des procédures et moyens légaux que
l’Administration peut mettre en œuvre pour s’assurer qu’une personne a été
correctement imposée et s’est acquittée de ses obligations fiscales.
Le contrôle fiscal représente la contrepartie laissée au contribuable de souscrire les
déclarations ou de présenter les actes nécessaires à la liquidation de ses cotisations.
1.Les finalités du contrôle fiscal :
a)assurer l’égalité de tous devant l’impôt
Le contrôle fiscal a pour mission d’assurer une juste répartition de l’impôt, telle
que voulue par le parlement
En pratique, cela revient à vérifier la bonne application par tous des textes fiscaux
(particuliers ou entreprises).
Pour cela, le contrôle fiscal poursuit trois objectifs :
− Rectifier les erreurs dans les déclarations.
− Dissuader ceux qui seraient tentés de se soustraire à leurs obligations.
− Réprimer les comportements frauduleux.
b) réguler l’activité économique
En ne payant pas tout ou partie de ses impôts, une entreprise peut mettre sur le
marché un produit dont le coût de revient sera inférieur à ceux fabriqués par une
entreprise respectueuse des lois fiscales.
Les principes de libre concurrence sont dès lors faussés.
c)renforcer les prévisions budgétaires
Le contrôle fiscal veille au respect des rentrées budgétaires de l’État et des
collectivités locales.
Tant par son côté préventif que répressif, le contrôle fiscal contribue aux rentrées
budgétaires manquantes du fait d’erreurs, d’omissions ou de fraudes diverses de la
part de certains contribuables.

2.Les différentes formes de contrôle

Les différentes formes de contrôle sont le contrôle formel, le contrôle sur
pièces et la vérification de comptabilité.
a)Le contrôle formel est mené par les équipes d’assiette des divisions fiscales.
Effectué du bureau, le contrôle formel s’exerce dès la réception par les
services des déclarations envoyées ou déposées par les contribuables. Il consiste à
examiner la qualité formelle des éléments déclarés et à régulariser si besoin les
erreurs matérielles. Cette forme de contrôle appelée « contrôle formel » n’est en
général ni dérangeante ni contraignante pour le contribuable.
b) Le contrôle sur pièces mené par les équipes d’assiette des divisions fiscales.
Le contrôle sur pièces consiste en un examen critique au bureau de la
cohérence entre les déclarations fiscales et les renseignements et documents
contenus dans son dossier ou les informations complémentaires demandées au
 35

contribuable ou obtenues auprès de tiers, au moyen par exemple, de l’exercice du

droit de communication.
c) Le contrôle externe ou contrôle sur place ou encore vérification de
comptabilité est mené par les brigades de vérification
Il a pour objet :
-d’examiner− sur place, dans l’entreprise, la comptabilité,
-de confronter cet examen comptable aux− éléments d’exploitation et aux
renseignements extérieurs que le vérificateur a pu obtenir par ailleurs,
-de procéder aux réajustements− nécessaires s’il y’a lieu.
Les résultats de la vérification sont de deux ordres :
1. soit la comptabilité est régulière et le contribuable à jour vis à vis de ses
obligations fiscales alors la vérification n'emporte aucune conséquence
préjudiciable pour le contribuable ;
2. soit la vérification peut révéler des insuffisances des omissions ou des
dissimulations.
Dans ce dernier cas soit le vérificateur utilise la procédure contradictoire par laquelle
il notifie au contribuable le rehaussement susceptible d'être appliqué avec les
éléments d'explication. Ce dernier a trente jours pour faire connaître sa réponse
Le vérificateur peut procéder à :
-une évaluation d’office des bases d’imposition, lorsque le contrôle fiscal n’a pu avoir
lieu du fait du contribuable ou de tiers agissant pour son compte ou dans son intérêt.
-une rectification d’office en cas de :
 défaut de présentation de la comptabilité, des documents comptables, des
livres et registres et tous autres documents dont la tenue est prescrite par la
loi ;
 erreurs, omissions ou inexactitudes graves ou répétées constatées dans la
comptabilisation des opérations effectuées ;
 absence de pièces justificatives privant la comptabilité de toute valeur
probante ; ou de tenue d’une comptabilité occulte. Article 27 ; 28 et 29 du
LPF
3.Les droits et garanties du contribuable vérifié
Ce sont essentiellement :
 Le droit d’être prévenu de la vérification projetée au moins huit jours à
l’avance par l’envoi en recommandé ou par remise directe avec accusé de
réception d’un avis de vérification.
 Le Droit à l’assistance d’un conseil doit être expressément évoqué.
 L’obligation pour les vérificateurs de Justifier de leur qualité d’agent des
impôts.
 L’interdiction des vérifications répétées.
 La Limitation de la durée des vérifications (3 mois pour les entreprises au
RSI) ;
 L’exigence d’un accord écrit et signé du contribuable pour emporter des
documents ;
 Une garantie contre les changements de doctrine administrative ;
 L’administration est tenue de répondre à toute demande de renseignements
écrits du contribuable. Les renseignements fournis lieront l’administration tant
que la législation ou la situation du contribuable n’auront pas subi de
changement.
 Le droit aux recours gracieux et/ou contentieux ou à la transaction
 36

3.1.Recours gracieux
En matière d’impôts directs, ces recours tendent à obtenir la bienveillance de
l’autorité administrative, en cas d’indigence ou de gène mettant les redevables dans
l’impossibilité de se libérer envers le Trésor, remise ou majoration d’impositions
régulièrement établies. Ils concernent également les demandes des contribuables
tendant à la remise ou à la modération des majorations d’impôts ou d’amendes
fiscales
En matière d’impôts indirects, ces demandes tendant à obtenir la bienveillance
de l’autorité administrative la remise ou la modération des pénalités, amendes ou
intérêts de retard.
En matière d’enregistrement, au terme de l’article 6 paragraphe 3 du CET, le
recours gracieux tend à la remise « d’amendes, d’astreintes, de droits ou de demi
droit en sus ».
3.2.Recours contentieux
Ils concernent les demandes tendant à obtenir soit la réparation d’erreurs
commises dans le calcul de l’impôt soit le bénéfice d’un droit résultant d’une
disposition législative ou réglementaire.

Procédure préalable auprès de l’administration

Pour être recevables, les réclamations doivent être adressées au Directeur
général, à peine de forclusion, dans les trois mois qui suivent la réception de l’acte
qui fait grief.
A peine d’irrecevabilité, toute réclamation doit :
- mentionner le ou les impôts et taxes contestés ;
- être accompagnée de l’acte contesté;
- contenir l’exposé sommaire des moyens et les conclusions du requérant ;
- être datée et porter la signature de son auteur ;
- être timbrée.
Les réclamations sont instruites par le service des impôts qui a établi les
impositions contestées.
Le Directeur général des impôts statue sur les réclamations dans le délai de
trois mois suivant la date de leur réception.
La décision doit être motivée et notifiée au contribuable.

Procédure devant les tribunaux

En matière de taxes domaniales, d’impôts directs, de taxes sur le chiffre
d’affaires ou de taxes assimilées, les décisions rendues par l’Administration sur les
réclamations contentieuses et qui ne donnent pas entière satisfaction aux intéressés
relèvent de la compétence du tribunal administratif du ressort du service des impôts
de rattachement du contribuable.
Les jugements des tribunaux administratifs peuvent être attaqués par voie
d’appel.
En matière de droits d’enregistrement, de droits de timbre, de taxes de
publicité foncière, le tribunal compétent est le Tribunal de grande instance du ressort
du service des impôts chargé du recouvrement.
Les jugements des Tribunaux de grande instance peuvent être attaqués en
appel et en cassation.
 37

4.Les obligations
L’obligation de la déclaration d’existence
Du fait du caractère déclaratif de notre système fiscal, il est fait obligation à
toute personne physique ou morale exerçant une activité autre que salariée de
souscrire une déclaration d’existence auprès du service des impôts de leur siège ou
principal établissement dans un délai de trente jours à compter de la date de
démarrage de leurs activités. Ce délai est ramené à 15 jours pour les redevables
soumis à la TVA.
Une autre déclaration est nécessaire en cas de cession, cessation ou modification
d’activité.
L’obligation d’immatriculation
En plus de la déclaration d’existence, les contribuables sont tenus de se faire
immatriculer dans le fichier général informatisé des contribuables pour se faire
attribuer un numéro Identifiant Financier Unique (IFU).
Ce numéro est unique et strictement personnel

L’obligation de répondre au droit de communication de l’Administration:

Les articles 31 à 49 du LPF autorisent les agents des impôts à demander
communication de toutes informations ou documents nécessaires pour l’assiette, le
contrôle et le recouvrement de l’impôt. Ce droit de communication est exercé auprès
des administrations publiques et des entreprises privées qui ne peuvent en aucun
cas opposer à l’Administration fiscale le secret professionnel.
La soumission à l’obligation de réponse
Le délai de réponse est de 30 jours pour toute demande d’explication, de
renseignement ou de notification de redressement de l’administration fiscale.
L’obligation de tenue de comptabilité
La comptabilité doit être tenue :
- en français
- conformément aux règles du SYSCOA

B. Un système à trois régimes

Les contribuables sont répartis dans ces 3 régimes en fonction de leur chiffre
d’affaires, de la nature de leur activité et de leur forme juridique.
1.Régime du bénéfice du Réel Normal (RN)
1) Sont placés sous le régime du bénéfice du réel normal d'imposition :
a) les contribuables qui effectuent des livraisons de biens, des ventes à consommer
sur place, des fournitures de logement, des travaux immobiliers et travaux publics,
les exploitants agricoles, les planteurs, les éleveurs et les pêcheurs, lorsque leur
chiffre d'affaires annuel hors taxe est égal ou supérieur à cent millions (100 000 000)
de francs ;
b) les contribuables qui réalisent des opérations autres que celles visées au
paragraphe a) ci-dessus, lorsque leur chiffre d'affaires annuel hors taxe est égal ou
supérieur à cinquante millions (50 000 000) de francs.
c) Les contribuables qui effectuent simultanément des opérations visées aux
paragraphes a) et b) ci-dessus sont soumis au régime du bénéfice du réel normal
d'imposition, dès lors que leur chiffre d'affaires annuel hors taxe atteint cinquante
millions (50 000 000) de francs.
d) Les commissionnaires en douane quelque soit le niveau de leur chiffre d’affaires.
 38

e) Les contribuables relevant des bénéfices non commerciaux qui effectuent des
opérations dont le montant annuel hors taxes des recettes est égal ou supérieur à
cinquante (50) millions de francs.
2) les chiffres d'affaires limites de cinquante (50) millions de francs et cent (100)
millions francs sont ajustés au prorata du temps d'exploitation pour les contribuables
qui commencent leurs activités en cours d'année.
3) les contribuables qui remplissent les conditions pour être imposés sous le régime
du bénéfice du réel simplifié d’imposition peuvent opter avant le 1er février de
chaque année pour le régime du bénéfice du réel normal. L'option prend effet à
compter du 1er janvier de l'année au cours de laquelle elle est exercée. Elle est
irrévocable durant trois (03) ans. Aux termes de cette période de trois (03) ans,
l'option peut être dénoncée chaque année au cours du mois de janvier.
Les contribuables qui débutent leur activité peuvent opter dans les trente (30)
jours du commencement de leur activité.

2 Régime du bénéfice du Réel Simplifié d'Imposition (RSI)

1)-Sont placés sous le régime du bénéfice du réel simplifié d'imposition :
a) les personnes morales qui ne remplissent pas les conditions pour relever du
régime du réel normal d’imposition quelle que soit la nature de leurs activités.
b) les personnes physiques qui effectuent des livraisons de biens, des ventes à
consommer sur place, des fournitures de logement, des travaux immobiliers et
travaux publics et les personnes physiques agriculteurs, pêcheurs, planteurs et
éleveurs, lorsque leur chiffre d'affaires annuel est égal ou supérieur à trente millions
(30.000.000) de francs hors taxe et inférieur à cent millions (100.000.000) de francs
hors taxe.
c) les personnes physiques qui réalisent des opérations autres que celles
visées au b) ci-dessus, lorsque leur chiffre d'affaires annuel, est égal ou supérieur à
quinze millions (15.000.000) de francs hors taxe et inférieur à cinquante millions
(50.000.000) de francs hors taxe.
d) Les contribuables relevant des bénéfices non commerciaux qui effectuent des
opérations dont le montant annuel hors taxes des recettes est inférieur à cinquante
millions (50 000 000) de francs.
e) les personnes physiques exclues de la contribution du secteur informel,
lorsqu'elles ne remplissent pas les conditions pour être admises au régime du
bénéfice du réel normal. (BNC)
2)-Les personnes physiques qui effectuent simultanément des opérations visées aux
b) et c) ci-dessus sont soumises au régime du bénéfice du réel simplifié d'imposition,
dès lors que leur chiffre d'affaires annuel atteint quinze millions (15 000 000) de
francs hors taxe.
3)-Les chiffres d'affaires limites de quinze (15) et cinquante (50) millions de francs
hors taxe sont ajustés au prorata du temps d'exploitation pour les exploitants qui
commencent leurs activités en cours d'année.
4)-Les personnes physiques dont le chiffre d'affaires hors taxe baisse en dessous
des chiffres limites prévus aux 1 et 2 ci-dessus, ne sont soumises à la contribution du
secteur informel, sauf option pour le régime du réel simplifié d'imposition, que lorsque
leur chiffre d'affaires hors taxe est resté inférieur à ces limites pendant trois (3)
années consécutives.
5)-Les personnes physiques qui remplissent les conditions pour être imposées à la
contribution du secteur informel peuvent opter, avant le 1er février de chaque année,
pour le régime du bénéfice du réel simplifié.
 39

L'option prend effet à compter du 1er janvier de l'année au cours de laquelle

elle est exercée. Elle est irrévocable durant trois (3) ans. Aux termes de cette période
de trois (3) ans, l'option peut être dénoncée chaque année au cours du mois de
janvier.
6)-Les commissionnaires en douanes sont exclus du bénéfice du régime du réel
simplifié quel que soit le montant de leur chiffre d’affaires annuel.
Les contribuables qui débutent leur activité peuvent opter dans les trente (30)
jours du commencement de leur activité. Les contribuables qui remplissent les
conditions pour être imposés sous le régime du réel simplifié d’imposition peuvent
opter avant le 1er février de chaque année pour le régime du bénéfice du réel
normal. L'option prend effet à compter du 1er janvier de l'année au cours de laquelle
elle est exercée. Elle est irrévocable durant trois (3) ans. Aux termes de cette période
de trois ans, l'option peut être dénoncée chaque année au cours du mois de janvier.
Les personnes qui débutent leur activité peuvent opter dans les trente (30) jours du
commencement de leur activité.
.
3.Le régime de fiscalité globale
Ce sont Contribution du Secteur Boissons (CSB), la Contribution du Secteur
Elevage (CSE) et la Contribution du Secteur Informel (CSI).
Sont assujettis à à la CSI, les personnes physiques qui réalisent un chiffre d’affaires
inférieur ou égal à 30 millions de Fcfa lorsqu’elles effectuent des livraisons de biens,
des ventes à consommer sur place, des fournitures de logement, des travaux
immobiliers et travaux publics, pour les planteurs éleveurs et pêcheurs; et inférieur à
15 millions s’il s’agit d’autres opérations.
- les personnes physiques qui ne sont pas imposables à un régime réel
d‘imposition ou à un autre prélèvement synthétique relève de la CSI
La portée de cette distinction est essentiellement liée aux obligations
déclaratives et de la tenue de comptabilité.

B Un système fiscal cédulaire

Ce type d'imposition consiste à soumettre chaque catégorie de revenus (ou
cédules) à un impôt dont les règles d'assiette, de taux et de modalités de
recouvrement sont adaptés à la nature du revenu et tiennent compte de ses
caractères.
De ce fait, l'imposition analytique, forme apparue historiquement la première,
permet une discrimination heureuse entre les revenus : entre ceux connus et ceux
qui le sont moins entre les revenus du capital et ceux du travail.
Cependant, elle ne permet pas d'avoir une vue générale de la situation du
contribuable et elle est peu équitable sur plusieurs plans : cumul d'abattement, non
prise en compte des charges de famille, ou prise en compte double voire multiple,
absence de progressivité ou iniquité de la progressivité.
Sur cette progressivité, il faut savoir qu'elle conduit à taxer différemment des
individus jouissant au total des mêmes revenus selon qu'ils sont de sources
différentes ou de même source.
L'imposition unitaire ou synthétique par contre permet de prendre en compte
la situation globale du contribuable (ensemble des revenus des charges de famille
etc.
Cette imposition permet ainsi de tenir compte de la capacité contributive réelle du
contribuable et apparaît plus équitable notamment par l'utilisation de la progressivité
par tranche.
 40

Le système d'imposition unitaire ou global ou synthétique conserve cependant les

survivances cédulaires notamment en ce qui concerne les modes d'évaluation, les
abattements à la base lesquels sont généralement effectuées en tenant compte de la
source (9) des revenus.
Ce système est dans l'ensemble sophistiqué, il exige un personnel en nombre
suffisant bien formé ainsi que des contribuables plus ou moins avertis.
Sans ces conditions, ce système risque d'entraîner des déperditions fiscales
importantes.

Section IV - De quelques notions liées à la science fiscale

Les notions liées à la science fiscale sont nombreuses. Il ne sera retenu que
les plus significatives ; qui sont : la pression fiscale et l'effort fiscal, l'incidence et la
diffusion, la structure fiscale puis la psychologie de l'impôt ou dialectique du
contribuable, la fraude et l'évasion fiscales, les illusions et les mythes en matière
financière et fiscale.

§ I - Pression fiscale et effort fiscal

A - La pression fiscale
Elle est également appelée rendement fiscal ou coefficient fiscal et constitue
le pourcentage que représente le prélèvement fiscal plus éventuellement les
cotisations sociales par rapport aux ressources économiques de la nation.

Taux de pression fiscale = montant des prélèvements de toute nature/PIB (ou

PNB) au prix du marché x 100
Généralement, la pression fiscale s'accroît avec le développement
économique et l'augmentation des revenus.
En effet, avec l'augmentation de la masse des richesses, une part substantielle de
celles-ci peut être appréhendée par l'impôt sans qu'il soit porté atteinte au minimum
vital. Il s'agit de la pression fiscale au niveau de l'ensemble de la nation et c'est cette
notion qui est la plus usitée.
Cependant, notons l'existence d'une pression fiscale de groupe et d'une pression
fiscale individuelle.
La pression fiscale est à distinguer d'une notion voisine : l'effort fiscal.
B - L'effort fiscal
Il s'agit de la pression de la charge fiscale telle que ressentie par le contribuable.
C'est une notion quelque peu subjective.
L'effort fiscal est fonction de la charge fiscale globale, du niveau du revenu du
contribuable, de la répartition de la charge fiscale entre les différents contribuables
de la qualité et la quantité des services gratuits assurés par l'Etat aux citoyens.
Il peut s'analyser au niveau de la nation : ainsi pourrait-on constater que les Etats où
la pression fiscale est la plus élevée, n'exigent peut être pas un effort fiscal plus
important à leurs citoyens au regard des prestations étatiques.

9
Casimir J. P., op. cit., p. 305 et s.
 41

§ 2 - De l'incidence et la diffusion fiscale

1) L’incidence
Elle consiste en l’impact ou la répercussion de l’impôt. Ce qui revient à déterminer
celui qui en supporte effectivement la charge. Autrement dit, c'est le point de chute
de l'impôt.
L'incidence peut être directe lorsque c'est celui qui paie l'impôt qui en supporte
effectivement la charge (IUTS). Elle est indirecte lorsqu'il y a transfert de la charge
par exemple sur le consommateur (TVA).
2) La diffusion
Le fait de supporter théoriquement l'impôt n'empêche pas que l'on tente avec succès
ou non d'en minimiser les effets par la diffusion, c'est-à-dire sa répercussion sur les
autres.
Cette faculté de diffuser ou de répercuter l'impôt est essentiellement fonction de deux
paramètres :
- d'abord l'élasticité de la demande par rapport au prix : en effet, le fait d'incorporer
l'impôt dans le prix des produits de première nécessité ne va pas diminuer
sensiblement la demande. Il en va autrement pour les produits non essentiels.
- ensuite de la nature des impôts. De ce point de vue on constate que la
répercussion est plus facile pour les impôts qui frappent le commerce et l’industrie
(surtout les impôts indirects). En revanche la répercussion semble plus difficile pour
les impôts directs des particuliers, surtout ceux qui frappent les salariés.
§ 3 - La structure fiscale
Il s'agit d'une notion qualitative multiforme. Elle est relative :
- au nombre des impôts
- au point de savoir s'ils sont globaux ou cédulaires voire spécifiques
- au pourcentage des impôts directs par rapport aux impôts indirects et vice-versa
- au pourcentage des impôts sur le revenu, sur le capital social, sur la dépense
- au pourcentage des droits de porte : (droit d'entrée et de sortie)
-etc.
Ces éléments s'avèrent d'une utilité extrême pour apprécier un système fiscal donné
et pour comparer les systèmes fiscaux entre eux.
§ 4 - La psychologie de l'impôt ou la dialectique du contribuable
Chaque individu présente deux faces opposées de l'impôt :
- la face-sujet- fiscal : chacun souhaite de ce point de vue que l'Etat lui épargne des
charges financières. Il s'agit d'une perception individuelle ou catégorielle de l'impôt ;
- la face-citoyen : chacun souhaite l'accroissement des moyens financiers de la
collectivité afin que l'Etat puisse assurer allègrement la sécurité publique, le
développement économique et social.
En définitive on n'est pas contre l'accroissement de la charge fiscale à condition que
ce soit uniquement sur les autres qu'on fait peser cet accroissement.
§ 5 - La fraude et l'évasion fiscales
Il n'est pas aisé de distinguer ces deux notions puisqu'on passe insensiblement de
l'une à l'autre.
 42

A - La fraude fiscale
Elle se définit techniquement comme une infraction à la loi fiscale ayant pour but
d'échapper à l'impôt ou d'en minimiser le montant. Le plus souvent elle se fait au
moyen de la dissimulation ou de la fausse qualification.
Elle transfert injustement les charges des contribuables fraudeurs sur les
contribuables honnêtes. L'impôt est une obligation juridique et morale. L'article 101
de la constitution française de 1796 dispose que "Nul citoyen n’est dispensé de
l’honorable obligation de contribuer aux charges publiques ".
La fraude fiscale fait l'objet de sanctions fiscales : doublement ou triplement des
droits, et de sanctions pénales (voir les articles 454 à 455 du CI).
B - L'évasion fiscale
Au sens large, il s'agit de l'utilisation par le contribuable des possibilités qui lui
sont offertes par la loi ou par son absence, son imprécision ou ses lacunes pour
minimiser son impôt, ou pour échapper à toute charge fiscale. Il joue un rôle plus
dynamique en ce qui concerne l'utilisation des choix offert et généralement il va opter
pour la voie la moins imposée.
A titre d'illustration on peut relever les choix concernant la forme juridique
(entreprise individuelle ou société) et ceux qui sont proprement fiscaux : choix entre
les différentes modalités d'amortissement, de provisions, les charges, les plus
values, les modalités de fusion, les paradis fiscaux.
A cet égard certains auteurs ont pu écrire que la fiscalité « n'est pas seulement
une contrainte. C'est aussi une ressource essentielle dont l'utilisation et la maîtrise
sont nécessaires à une bonne gestion. Le paramètre fiscal est un élément de la prise
de décision du chef d’entreprise à deux niveaux : au niveau de la gestion
quotidienne, la fiscalité offre des choix ; au niveau de la stratégie, le choix fiscal des
diverses options envisageables en fonction des objectifs poursuivis est un élément
déterminant de la prise de décision ».
§ 6 - Les illusions et les mythes
La fiscalité et de manière générale les finances publiques véhiculent un certain
nombre d'illusions et de mythes, c'est à dire des idées pour l'essentiel plus ou moins
fausses mais bien ancrées dans le public. Elles s'expliquent par l'insatisfaction
permanente et l'ignorance :
-l'Etat vit au dessus de ses moyens : on demande la réduction de l'intervention
étatique, on critique la mauvaise gestion des services publics opposée à l'efficacité
des entreprises privées, l'inutilité des dépenses publiques.
-le système fiscal est mauvais : généralement on le trouve écrasant, inutilement
complexe et coûteux, inique, inefficace…
Ces reproches sont le plus souvent largement exagérés, selon MEHL et BELTRAME
"Mais souvent l'idée qu'un système fiscal pourrait être simple, parfaitement équitable,
aisément supportable, tout en étant de rendement élevé est une pure chimère".
Cette perception négative de l'impôt fait espérer au public une réforme fiscale
miracle, une réforme qui viendrait guérir la fiscalité de tous ses maux. Si la position
des auteurs ci-dessus citée est défendable dans les démocraties occidentales, elle
ne l’est pas du tout dans de nombreux pays africains. En effet, il est indéniable que
l’Etat africain à travers ses dirigeants vit au dessus de ses moyens. De nombreux
dirigeants africains sont immensément riches et mènent une vie de paradis sur terre.
Les responsables des pays sous-développés sont généralement plus riches que
ceux des pays développés !
 43

DEUXIEME PARTIE: LES ELEMENTS PRATIQUES

TITRE I : LES IMPÖTS DIRECTS

Dans ce titre, il sera traité les principaux impôts directs perçus au Burkina
Faso. Ceux-ci sont régis à la fois par le CI, le CET et les lois de 2010 non encore
codifiée (IS, IBICA, IBNC, IRC, IRVM, IUTS, TPA, Contribution des Patentes).

CHAPITRE I : L’IMPOT SUR LES SOCIETES

Il a été institué par la loi 008-2010/AN du 29 Janvier 2010. Ce nouvel impôt
est établi au profit du budget de l’Etat ; il porte sur l'ensemble des bénéfices ou
revenus des sociétés, des autres personnes morales et des organismes assimilés.

SECTION I. CHAMP D'APPLICATION

§1: Personnes imposables
On distingue entre les personnes imposables par la forme, par leurs activités
et par option.
A. Les personnes imposables en raison de la forme
Sont passibles de l’impôt sur les sociétés en raison de leur forme :
a) les sociétés de capitaux ou assimilés quel que soit leur objet : les sociétés
anonymes et les sociétés à responsabilité limitée y compris celles constituées d'un
associé unique;
b) les sociétés coopératives et leurs unions, les associations et les organismes
légalement assimilés ;
c) les sociétés en nom collectif, les sociétés en commandite simple, les sociétés en
participation et les groupements d’intérêt économique (GIE).
B. Les personnes imposables en raison de leurs activités
Sont imposables en raison de leurs activités :
a) les établissements publics, les organismes de l'Etat ou des collectivités
territoriales, qui jouissent de l'autonomie financière et se livrent à une activité à
caractère industriel ou commercial ou à des opérations à caractère lucratif ;
b) les fonds créés par voie législative ou réglementaire ne jouissant pas de la
personnalité morale et dont la gestion est confiée à des organismes de droit public
ou privé, lorsque ces fonds ne sont pas expressément exonérés par une disposition
d’ordre législatif ;
c) les sociétés civiles qui :
 se livrent à une exploitation ou à des opérations de nature commerciale,
industrielle, artisanale ou agricole notamment :
• lorsqu’elles se livrent à des opérations d'intermédiaire pour l’achat ou la vente
d'immeubles ou de fonds de commerce, d’actions ou parts de sociétés immobilières
ou lorsqu'elles achètent habituellement en leur nom les mêmes biens en vue de les
revendre ;
• lorsqu’elles procèdent au lotissement et à la vente, après exécution des travaux
d'aménagement et de viabilisation de terrains acquis à titre onéreux ;
• lorsqu’elles donnent en location un établissement commercial ou industriel muni du
mobilier et du matériel nécessaire à son exploitation, que la location comprenne ou
non tout ou partie des éléments incorporels du fonds de commerce ou d'industrie.
 44

- comprennent parmi leurs membres une ou plusieurs sociétés de capitaux ou qui ont
opté pour l’imposition à l’IS.
d) les sociétés de fait ; (Article 864 :Il y a société de fait lorsque deux ou plusieurs
personnes physiques ou morales se comportent comme des associés sans avoir constitué entre
elles l'une des sociétés reconnues par le présent Acte uniforme.)
e) toutes autres personnes morales se livrant à une exploitation ou à des opérations
à caractère lucratif, ou qui ne seraient pas assujetties à un autre impôt sur les
revenus.
C. Les personnes imposables en raison d’une option
Sont imposables à l’IS sur option :
a) les syndicats financiers (groupe de banques et établissements financiers formés
pour financer une activité particulière) ;
b) les sociétés civiles professionnelles (avocats, architectes etc.).
L’option est irrévocable, pour être valable, l’acte d’option doit être signé par
tous les associés. L’option doit être notifiée au service des impôts du lieu d’imposition
dans les trois (3) mois du début de l’exercice fiscal.
Remarque importante
Les associés ou membres des sociétés en nom collectif, des sociétés en
commandite simple, des sociétés en participation, des sociétés de fait et des
groupements d’intérêt économique sont imposables sur option à l’impôt sur les
bénéfices industriels et commerciaux.

§ 2: Exemptions
Sont affranchis de l'impôt:
1) les sociétés coopératives de consommation qui se bornent à des opérations avec
leurs adhérents ;
2) les établissements publics de l’Etat ou des collectivités territoriales n’ayant pas un
caractère industriel ou commercial;
3) les caisses de crédit agricole mutuel ;
4) les institutions mutualistes ou coopératives d’épargne et de crédit;
5) la Banque Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest ;
6) les sociétés coopératives agricoles, associations d'intérêt général agricole,
sociétés d'assurances et de réassurances mutuelles agricoles ;
7) les sociétés de secours mutuels ;
8) les sociétés civiles professionnelles sous réserve de l’option ;
9) les centres de gestion agréés (CGA);
10) les associations ou organismes sans but lucratif; en France, selon une Instruction
ministérielle du 15 septembre 1998 une association ne se livre pas à une activité
lucrative lorsque sa gestion est désintéressée et que son activité n’entre pas en
concurrence avec le secteur commercial
11) les sociétés d’investissements en valeurs mobilières et les sociétés de gestion et
de portefeuille pour la partie des bénéfices provenant des produits nets de leur
portefeuille ou des plus-values qu’elles réalisent sur la vente des titres ou des parts
sociales faisant partie de ce portefeuille.
§3: Territorialité
Sous réserve des dispositions des conventions internationales relatives aux
doubles impositions, l'impôt sur les sociétés est dû à raison de l’ensemble des
produits, revenus et bénéfices réalisés par les sociétés exploitées au Burkina Faso.
Par « sociétés exploitée au BF » on entend l'exercice habituel d'une activité au
BF, qui peut s'exercer dans le cadre d'un établissement autonome ou bien, en
 45

l'absence d'établissement, par l'intermédiaire de représentants sans personnalité

professionnelle indépendante ou encore résulter de la réalisation d'opérations
formant un cycle commercial complet.

SECTION II. BENEFICE IMPOSABLE

§1: Définition
On retient généralement deux définitions du bénéfice, celle dynamique et celle
statique.
1) Le bénéfice imposable est le bénéfice net déterminé d'après les résultats
d'ensemble des opérations de toute nature effectuées par les personnes morales, y
compris notamment les cessions d'éléments quelconques de l'actif, soit en cours, soit
en fin d'exploitation.
2) Le bénéfice net est constitué par la différence entre les valeurs de l'actif net à la
clôture et à l'ouverture de la période dont les résultats doivent servir de base à
l'impôt, diminuée des suppléments d'apports et augmentée des prélèvements
effectués au cours de cette période par les associés. L'actif net s'entend de
l'excédent des valeurs d'actif sur le total formé au passif par les créances des tiers,
les amortissements et les provisions justifiées.
Le bénéfice imposable est égal à la différence entre le bénéfice brut
d'exploitation et les produits accessoires, d'une part, et les frais et charges
déductibles, d'autre part.
En application des règles comptables, le bénéfice brut d'exploitation est constitué par
la différence entre :
 les ventes et prestations de l'exercice et le stock existant en fin d'exercice ;
 et le coût de revient des ventes et prestations et le stock en début d'exercice.
En sus de ce bénéfice brut d'exploitation, tous les revenus ou profits accessoires
réalisés par une entreprise sont en principe imposables. Il s'agit notamment des
revenus provenant de la location de biens immobiliers, des intérêts de créances,
dépôts, cautionnements et des revenus de valeurs mobilières
§2: Période d’imposition
L'impôt est établi chaque année sur les bénéfices réalisés l'année
précédente. Les contribuables sont tenus d’arrêter chaque année leurs comptes à la
date du 31 décembre, sauf en cas de cession ou de cessation d’activité en cours
d’année. Les sociétés nouvelles, créées antérieurement au 30 juin, sont tenues
d’arrêter leur premier exercice comptable au 31 décembre de la même année.
Celles, créées postérieurement au 30 juin, sont autorisées à arrêter leur premier
exercice comptable au 31 décembre de l’année suivante. L’impôt est établi sur les
bénéfices réalisés au cours de cette période.
§3: Détermination du bénéfice imposable
Le bénéfice imposable de chaque exercice comptable est déterminé d’après
l’excédent des produits sur les charges de l’exercice en application de la législation
et de la réglementation comptable en vigueur, sous réserve des applications
particulières des législations et réglementation fiscales en vigueur.
A.Les produits imposables

Les produits comprennent notamment :

1)Les ventes et les recettes ;
Elles s’entendent de toutes les sommes reçues et des créances définitivement
acquises en contrepartie des marchandises vendues ou des services fournis au
cours de l’exercice. Une créance est considérée comme acquise :
 46

 s’il s’agit d’une vente, à la livraison et non à l’accord des parties sur la
chose et le prix (coïncidence avec la TVA) ;
 s’il s’agit d’un service, dès que le travail est effectué et, en principe,
facturé.
Il existe plusieurs types de ventes :
 la vente pure et simple ne pose pas de difficulté
 la vente sous condition suspensive ; la créance sera réputée acquise
seulement le jour où la condition sera réalisée.
 la vente sous condition résolutoire ; la créance est acquise
immédiatement mais la vente sera annulée si la condition se réalise.
 la vente à crédit ou à tempérament ; la créance est acquise
immédiatement mais le vendeur ne peut exiger le paiement du prix avant
l’échéance.
 la vente avec clause de réserve de propriété ; la créance est acquise dès
la livraison.
Les stocks sont évalués au coût réel d’acquisition ou de production ou au
cours du jour de la clôture de l’exercice si celui-ci est inférieur au coût d’acquisition
ou de production. Les matières premières et les marchandises payées d’avance mais
non encore réceptionnées, sont comprises dans les stocks.
Les travaux en cours sont évalués au prix de revient
2) Les produits divers ou exceptionnels et les revenus ou prestations accessoires
Il s’agit des produits réalisés à l’occasion de la gestion commerciale de
l’entreprise, mais qui ne se rattachent pas à son objet principal ou qui
proviennent de la mise en œuvre de certains éléments d’actif. Ils sont de
sources diverses, donc très variés. Parmi les plus courants on peut citer :
 les bénéfices non commerciaux, lorsqu’une entreprise industrielle
ou commerciale étend son activité à des opérations dont les
résultats entrent dans la catégorie des bénéfices des professions
non commerciales (BNC) il est tenu compte de ces résultats pour
la détermination de l’IS.
 les revenus fonciers sont imposables uniquement à l’IS
3) Les autres produits divers
On peut citer :
- les bonis sur reprises et cessions d’emballages ;
- les travaux faits par l’entreprise pour elle-même ;
- les reprises et les transferts de charges ;
- les dégrèvements obtenus de l’Administration au titre des impôts déductibles ;
- les indemnités : lorsqu’elles ont pour objet de compenser des charges ou des
pertes déductible par nature, des pertes de recettes taxables, la perte ou la
dépréciation d’éléments de l’actif, sont a comprendre dans les produits
taxables ; selon la nature du préjudice subi, les indemnités sont imposées
comme des produits d’exploitation ou comme des plus values d’actifs
- les remises de dettes : le remboursement d’une dette est fiscalement neutre
pour l’entreprise ; en revanche la remise de dette ou abandon de créance
consentis par un créancier se traduit par un profit imposable car se traduit par
une diminution du passif exigible donc une augmentation de l’actif net. Dans
la réalité la remise de dette intervient dans une situation de déficit de
l’entreprise qui en bénéficie donc le montant n’est généralement pas taxé.
4) Les produits financiers et revenus bruts des capitaux mobiliers
Il faut distinguer entre :
 47

- les produits de placement à revenu fixe : ce sont les intérêts des créances,
dépôts, cautionnements et comptes courants. Ces intérêts doivent être
compris dans les bénéfices de l’exercice au cours duquel ils ont courus
pour leur montant brut. Au cas où une entreprise aurait consenti un prêt à
une tierce personne sans en réclamer les intérêts, l’Administration estime,
qu’en vertu de la théorie de l’acte anormal de gestion, il doit être réintégré
dans les résultats de l’entreprise prêteuse une somme représentative des
intérêts non réclamés. Le taux à prendre en compte est le taux moyen
pratiqué par les banques commerciales de la place.
- les produits de placement à revenu variable ou revenus de valeurs mobilières
: ce sont les dividendes. Ils doivent être compris dans les bénéfices
imposables pour leur montant brut (avant impôt).
5) Les subventions d’exploitation et les subventions d’équilibre
Ce sont des produits exceptionnels, on distingue globalement la subvention
d’exploitation ou d’équilibre de la subvention d’équipement ou d’investissement.
- Les subventions d'exploitation ou d’équilibre
Les subventions d'exploitation sont des subventions qui ne se rattachent pas à un
bien immobilisé. Les subventions, tant d’un point de vue comptable que fiscal, sont
des produits d'exploitation immédiatement imposables.
La date de notification, et non de versement, est le fait générateur de l'imposition.
Concernant la TVA, la subvention sera assujettie lorsque son versement
constitue, en fait, la contrepartie d'une opération réalisée au profit de la partie
versante. Les subventions provenant de l'État et des collectivités publiques seront en
général non imposables à la TVA.
- Les subventions d'équipement ou d’investissement
Les subventions d'investissement sont obtenues en contrepartie de l'acquisition
d'immobilisations ou pour financer des activités à long terme.
Ces subventions ne sont pas immédiatement imposables, mais sont
imposables au prorata de l'amortissement des biens auxquelles elles se rattachent.
Si le bien n’est pas amortissable la durée de l’étalement est de dix ans.

B. Les charges déductibles

Les charges déductibles sont : les achats de matières et de marchandises, les frais
généraux (personnel, services extérieurs, impôts, charges financières, etc.) les
amortissements et les provisions.
 Les fais généraux
Pour être déductibles, ils doivent remplir les conditions générales et
particulières
Les conditions générales :
1. être exposées dans l'intérêt direct de l'exploitation ou se rattacher à la gestion
normale de l'entreprise ;
2. correspondre à une charge effective et être appuyées de justifications
suffisantes ; les charges qui n’ont pas été inscrites dans la comptabilité de la
société ou qui n’ont pas été comptabilisées en tant que telles ne sont pas
déductibles
3. se traduire par une diminution de l'actif net de l'exploitation ou de l'entreprise ;
4. être comprises dans les charges de l'exercice.
Les conditions particulières
a) les charges de personnel et autres rémunérations
 48

On entend par rémunération toutes les rémunérations directes ou indirectes y

compris les indemnités, allocations, avantages en nature et remboursements de
frais.
- Les rémunérations allouées aux salariés
Elles doivent correspondre à un travail effectif.
-Les rémunérations de toute nature versées aux associés dirigeants des
sociétés de capitaux ou à leurs conjoints
Elles doivent correspondre à un emploi effectif exercé dans l’entreprise et ne pas
être exagérées par rapport aux rémunérations des emplois de même nature exercés
dans l’entreprise ou dans les sociétés similaires.
En cas d’exagération ou de rémunérations fictives, l’ensemble des rétributions
versées aux associés dirigeants sera considéré comme des bénéfices distribués et
traités comme tels.
- Les rémunérations versées aux gérants majoritaires de sociétés à responsabilité
limitée et aux gérants associés de sociétés en nom collectif, aux gérants
commandités de sociétés en commandite simple, aux membres des sociétés en
participation ou de sociétés civiles
Elles sont déductibles à condition qu’elles ne soient pas excessives.
- Les cotisations patronales pour la retraite des expatriés
Elles sont déductibles à condition d’avoir un caractère obligatoire et dans la limite de
20% du salaire de base.
- Les sommes fixes et jetons de présence des administrateurs
Ces indemnités de fonction sont désormais déductibles ; pendant longtemps elles
ont été considérées comme une utilisation du bénéfice et en conséquence réintégré
au bénéfice pour être imposé à l’impôt sur le bénéfice puis après être imposé à
l’IRVM
-Les rémunérations exceptionnelles allouées aux membres des conseils
d’administration
Ce type de rémunération doit donner lieu à un rapport spécial du commissaire aux
comptes (article 432 AUSCGIE/OHADA) ;
- Les allocations forfaitaires allouées aux dirigeants et aux cadres
Les allocations forfaitaires qu’une société accorde à ses dirigeant et cadres pour frais
de représentation et de déplacement sont déductibles à condition que ces frais ne
figurent pas déjà parmi les frais habituels de cette nature remboursés aux
intéressées.
- Les frais de transport
Les frais de transport aller et retour à l’occasion des congés de leurs personnels
sous contrat de travail expatrié, de leurs épouses et de leurs enfants à charge sont
déductibles dans la limite d’un voyage par an et à condition que le voyage ait été
effectué.
Remarque: En aucun cas, les charges de personnel ne peuvent donner lieu à
des dotations à un compte de provisions. En clair les provisions pour départ à la
retraite et pour congé-payé ne sont pas fiscalement déductibles.
b) Frais de siège
Lorsqu'une société exerce une activité au Burkina Faso sans y avoir son siège
social, la quote-part des frais de siège incombant aux sociétés établies au Burkina
Faso ne peut dépasser 10 % du bénéfice imposable desdites sociétés avant
déduction des frais en cause. En cas de déficit, cette disposition s’applique sur les
résultats du dernier exercice bénéficiaire non prescrit.
c) Rémunérations versées à l’étranger :
 49

Sont déductibles à ce titre :

1°)Les sommes versées à l’étranger à titre d’intérêts, arrérages, rémunération de
service etc. ne sont déductibles sauf si elles profitent à des personnes établies dans
des pays ou territoire ayant une fiscalité privilégiée ou non coopératifs. Dans ce cas il
faut prouver la réalité de la charge et son caractère normal et non exagéré.
Remarque : un Etat est dit non coopératif, s’il ne se conforme pas au standard
international d’échange d’information. Un Etat est dit à fiscalité privilégiée, si le taux
de droit commun de l’impôt sur le bénéfice ou le revenu est inférieur à la moitié de
celui du Burkina. .
2°)Les dépenses d'études et de prospections exposées en vue de l'installation à
l'étranger d'un établissement de ventes, d'un bureau d'études ou de renseignements,
ainsi que les charges de fonctionnement dudit établissement ou bureau pendant les
trois (0 3) premiers exercices, pour la détermination du bénéfice imposable afférent à
ces trois (03) exercices.
Les sommes déduites des bénéfices devront faire l'objet d'un relevé spécial
annexé à la déclaration annuelle de résultat. Elles seront rapportées par fractions
égales aux bénéfices imposables des cinq (5) derniers exercices consécutifs à partir
du quatrième suivant celui de la création de l'établissement ou du bureau.
NB : Toutefois, ne sont admis en franchise d’impôt que les salaires,
commissions, honoraires, rémunérations de services payés ou dus et assimilés qui
ont fait l’objet de la part des sociétés, dans le délai légal, des déclarations
accompagnant les états financiers.

d) Dépenses locatives :
Le montant des loyers des locaux professionnels figurant dans le contrat de bail
dûment enregistré est déductible. Il en est de même des loyers des biens pris en
crédit bail. Par locaux professionnels il faut entendre toutes locations occasionnées
par les besoins de l’entreprise (magasins, logements etc.).
e) Primes d’assurances :
Elles comprennent :
- les primes versées aux sociétés et compagnies d’assurances dans la zone UEMOA
en vue de la constitution d’indemnités de fin de carrière, de décès et d’invalidité à
condition que lesdits contrats concernent l’ensemble du personnel ou tout au moins
une ou plusieurs catégories du personnel ;
- les primes versées aux compagnies d’assurance burkinabè en raison de contrats
d’assurance maladie conclus au profit de l’ensemble du personnel ou d’au moins une
ou plusieurs catégories du personnel dans la limite de 5% de la masse salariale du
personnel effectivement assuré.
f) Frais d’hôtels et de restaurants, libéralités, dons, subventions:
 les frais d’hôtels et de restaurants justifiés par des factures sont admis en
déduction dans la limite de 0,5% du montant du chiffre d’affaires hors taxes.
 les libéralités, dons et subventions constituent des charges déductibles du
bénéfice imposable lorsqu’il s’agit :
 de cadeaux et objets spécialement conçus pour la publicité respectivement
dans les limites de 0,1% et de 0,2% du chiffre d'affaires hors taxe ;
 de versements effectués au profit des associations sportives et culturelles,
d'œuvres ou organismes d'intérêt général, à caractère philanthropique,
éducatif, scientifique, social ou familial reconnus d'utilité publique par
l’autorité compétente, dans la limite de 0,3% du chiffre d'affaires hors taxe.
 50

Le bénéfice de ces dispositions est subordonné à la condition que soit joint à la

déclaration des résultats un relevé indiquant les montants, la date des versements et
l'identité des bénéficiaires.

g) Les charges financières

Elles comprennent entre autres:
 les intérêts servis aux associés à raison des sommes versées par eux dans la
caisse sociale, en sus de leur part de capital, quelle que soit la forme de la
société, dans la limite de ceux calculés au taux d’avance pratiqué par la
BCEAO majoré de deux (2) points ;
 les intérêts des emprunts réalisés par les sociétés auprès de personnes
physiques ou morales étrangères à celles-ci, autres que les banques et
établissements financiers, à condition que ces emprunts soient justifiés, et ce,
dans la limite du taux de réescompte pratiqué par la BCEAO;
NB :Ces déductions sont subordonnées aux conditions suivantes :
-le capital de la société a été entièrement libéré ;
-le montant des sommes portant intérêt ne doit pas excéder 2 fois celui du capital
social.
 Les intérêts payés aux banques ne sont pas l’objet d’une limitation.
h) Impôts, taxes, amendes et pénalités diverses
Sont déductibles, les impôts à la charge de l'entreprise mis en recouvrement
au cours de l'exercice, à l'exception de l’impôt sur les sociétés et du minimum
forfaitaire. Si des dégrèvements sont ultérieurement accordés sur les impôts
déductibles, leur montant entre dans les recettes de l'exercice au cours duquel la
société est avisée de ces dégrèvements.
NB : Ne sont pas admis en déduction des bénéfices soumis à l’impôt, les montants
des transactions, amendes, confiscations, pénalités et majorations de toute nature
mises à la charge des contrevenants à la législation fiscale, douanière et sociale, à la
réglementation des prix, de circulation ou de consommation et d’une manière
générale aux lois et règlements de l’Etat.
i) Amortissements:
L’amortissement se définit comme étant la constatation comptable de la
dépréciation subie par une immobilisation du fait de l’usage et du temps
Les amortissements réellement pratiqués et comptabilisés conformément à la loi, ou
à défaut, dans la limite de ceux qui sont généralement admis d'après les usages de
chaque nature d'industrie, de commerce ou d'exploitation, ou autorisés, y compris
ceux qui auraient été différés au cours d'exercices antérieurs déficitaires.
NB :Ne sont pas admis en franchise d’impôt les amortissements se rapportant à des
biens meubles et immeubles inscrits à l’actif et n’ayant pas fait l’objet de mutation au
nom de la société.
Le point de départ du calcul des amortissements est constitué par le jour de
mise en service du bien. L’amortissement est calculé au prorata de la période qui
s’étend de la date de mise en service à la date de clôture de l’exercice.
Fiscalement, trois catégories d’amortissement peuvent être opérés au Burkina
faso : l’amortissement linéaire, accéléré et dégressif.

Amortissement linéaire ou constant : c’est le droit commun ; il consiste à appliquer

le même taux sur la valeur d’acquisition du bien immobilisé pour obtenir l’annuité.
 51

Les autres types d’amortissement sont dits amortissement dérogatoire. Le taux est
obtenu en divisant 100 par la durée de vie du bien. Exemple un ordinateur a
légalement une durée de vie de 2 ans. Taux d’amortissement : 100/2 = 50%.

Amortissements accélérés: Peuvent faire l'objet d'un amortissement accéléré les

matériels et outillages neufs d'une durée de vie supérieure à cinq (5) ans et
exclusivement utilisés à des opérations industrielles de fabrication, de transformation,
de manutention, de transport, à des activités de boulangerie ou d'exploitation minière
ou hôtelière.
Pour ces matériels et outillages, le montant de la première annuité
d'amortissement, calculée d'après la durée d'utilisation normale, est doublée. Cette
durée étant alors réduite d'une année.

Amortissements dégressifs: Les entreprises imposées d'après le régime du

bénéfice réel peuvent amortir suivant un système dégressif les immobilisations ci-
après :
 matériels et outillages utilisés pour des opérations de fabrication, de
transformation, d'exploitation minière, de production agricole, pastorale,
halieutique ou forestière ;
 matériels de manutention ;
 matériels et outillages affectés à des opérations de recherches scientifique ou
technique ;
 installation de magasinage et de stockage à l'exclusion des locaux ;
 matériels des entreprises touristiques et hôtelières sans que puissent y être
compris les matériels de bureau ;
 matériels de panification et de pâtisserie ;
 machines informatiques ;
 installations et équipements techniques de téléphonie mobile ;
 matériels de construction ou de travaux publics ;
 matériels de transport ferroviaire ou aéronautique ;
 équipements destinés à l'épuration des eaux et à l'assainissement de
l'atmosphère ;
 machines productrices de vapeur, chaleur ou énergie ;
 matériels de sécurité ou à caractère médico-social.

Sont exclus du bénéfice de l'amortissement dégressif, les biens qui étaient déjà
usagés au moment de leur acquisition ainsi que ceux dont la durée de vie est
inférieure à trois (3) ans. Il en est de même des logiciels dissociés.
Les taux d'amortissement dégressif sont obtenus en appliquant aux taux
d'amortissement linéaire les coefficients ci-dessous :
- 1,5 lorsque la durée normale d'utilisation est de trois à quatre ans ;
- 2 lorsque cette durée est de cinq à six ans ;
- 2,5 lorsqu'elle est supérieure à six ans.
Le montant de la première annuité d'amortissement dégressif est déterminé
en appliquant au prix de revient de l'immobilisation le taux utilisable tel que défini ci-
dessus. Le point de départ du calcul de l'amortissement dégressif est constitué par le
premier jour du mois d'acquisition ou de création du bien.
 52

Les annuités suivantes se calculent en appliquant le pourcentage

d'amortissement retenu au prix de revient du bien diminué du cumul des annuités
précédentes. Lorsque l'annuité dégressive, pour un exercice, devient inférieure au
rapport de la valeur résiduelle par le nombre d'années restant à courir, l'entreprise
peut pratiquer un amortissement égal à ce rapport.
Les amortissements régulièrement différés en période déficitaire peuvent être
imputés sur les résultats des premiers exercices suivants qui laissent apparaître un
bénéfice, en plus de l'annuité afférente à ces exercices.
Les entreprises de crédit-bail bénéficient pour les biens donnés en location d'un
régime d'amortissement particulier. La durée d'amortissement de ces biens est
réputée coïncider avec la durée du contrat de crédit-bail.
Sont par ailleurs soumis à amortissement :
- les emballages récupérables réutilisables identifiables ;
- les biens donnés en location ;
- les constructions et aménagements sur sol d’autrui.
NB : Les amortissements régulièrement comptabilisés mais réputés différés en
période déficitaire, sont déductibles sans limitation de durée.

j) – Provisions
Les provisions sont des déductions opérées sur les résultats d’un exercice,
en vue de faire face ultérieurement, soit à la dépréciation ou à la perte d’un
élément d’actif, soit à une charge dont l’objet est nettement précisé, qui, à la
clôture de l’exercice, n’est pas encore effective, mais que les événement en cours
rendent probables.
Sont admises en déduction, les provisions effectivement constatées dans les
écritures de l'exercice et figurant au relevé des provisions.
Sont également désormais déductibles les provisions techniques des
établissements financiers et bancaires :
- la provision pour annulation de primes et les provisions pour sinistres tardifs
constituées par les entreprises d’assurances suivant la méthode de la cadence ;
- la provision pour dépréciation de créances constituée par les banques et
établissements financiers en application des normes de prudence édictées par la
BCEAO;
- la provision constituée par les banques et établissements financiers effectuant des
prêts à moyen ou à long terme, ainsi que par les sociétés se livrant à des opérations
de crédit foncier et destinée à faire face aux risques particuliers afférents à ces prêts
ou opérations ;
La dotation annuelle de la provision prévue ci-dessus peut atteindre 5% du bénéfice
comptable de chaque exercice, sans que le montant de ladite provision puisse
excéder 5% du total des crédits à moyen ou à long terme effectivement utilisés. Cette
provision n'est pas cumulable avec la provision pour dépréciation des créances
constituée par les banques et établissements financiers en application des normes
de prudence édictées par la BCEAO.

NB : La provision pour propre assureur constituée par une entreprise n'est pas
admise en déduction de son bénéfice imposable. Il en est de même de la provision
pour congés payés et de la provision pour indemnités de départ à la retraite.
Les provisions qui en tout ou partie reçoivent un emploi non conforme à leur
destination ou deviennent sans objet au cours d'un exercice ultérieur, sont
rapportées aux résultats dudit exercice, sauf dispositions réglementaires contraires.
 53

Lorsque le rapport n'a pas été effectué par l'entreprise elle-même, l'Administration
peut procéder aux redressements dès qu'elle constate que les provisions sont
devenues sans objet. Dans ce cas, ces provisions sont, s'il y a lieu, rapportées aux
recettes du plus ancien des exercices soumis à vérification.
C) Les charges non déductibles
D’une manière générale, ne sont pas admises en déduction, toutes charges
ne remplissant pas les conditions générales de déductibilité.
Sont notamment exclues des charges déductibles :
 les rémunérations autres que les sommes perçues dans le cadre d’un travail,
les sommes fixes autres que celles décidées par les assemblées générales
ordinaires à titre d’indemnités de fonction en rémunération des activités des
administrateurs et les rémunérations exceptionnelles allouées aux membres
des conseils d’administration ;
 les rémunérations allouées à quelque titre que ce soit à l’administrateur
unique d’une société anonyme ;
 les sommes versées aux dirigeants ou cadres d’une société au titre
d’indemnité, de frais d’emploi ou de service et ne correspondant pas à une
charge réelle de la fonction exercée ;
Pour l’application de cette disposition, les dirigeants s’entendent, dans les sociétés
de personnes et les sociétés en participation, des associés en nom collectif et des
membres desdites sociétés ;
 les dépenses de toute nature ayant trait à l’exercice de la chasse, de la pêche
sportive, à l’utilisation des bateaux de plaisance, d’avions de tourisme ou de
résidences d’agrément et de toutes autres dépenses à caractère somptuaire,
que ce soit sous la forme d’allocations forfaitaires ou de remboursements de
frais.

SECTION III. LIEU D'IMPOSITION

L'impôt est établi au nom de chaque société, pour l’ensemble de ses activités
imposables au Burkina Faso, au siège social, ou à défaut au lieu où est assurée la
direction effective de la société, ou au lieu du principal établissement.
Les sociétés et autres personnes morales dont le siège social est fixé hors du
Burkina Faso, sont assujetties à l’impôt, au lieu de leur principal établissement au
Burkina, d’après les résultats des opérations qu’elles ont réalisées.

SECTION IV. CALCUL ET PAIEMENT DE L’IMPOT

Le taux de l’impôt sur les sociétés est de 27,5%. Il s'applique sans
abattement au bénéfice imposable des sociétés. Toute fraction du bénéfice
imposable inférieure à 1.000 francs est négligée.
§1. Minimum forfaitaire de perception
Il est établi un minimum forfaitaire de perception de l’impôt sur les sociétés au
titre d'une année déterminée, en fonction du chiffre d'affaires hors taxe de la période
écoulée. Il est dû par les sociétés déficitaires ou dont le résultat fiscal ne permet pas
de générer un impôt sur les sociétés supérieur au minimum.
Pour le calcul du minimum, le chiffre d'affaires de la période écoulée est
arrondi aux cent mille (100 000) francs inférieurs. Il est fait application d’un taux de
0,5 % mais en aucun cas le montant ne peut être inférieur à 1 000 000 de francs
pour les contribuables relevant du régime du bénéfice du réel normal d’imposition et
300 000 francs pour les contribuables relevant du régime du bénéfice du réel
simplifié d'imposition.
 54

Les adhérents des centres de gestion agréés bénéficient d'une réduction de

50% du minimum forfaitaire de perception.
Les sociétés nouvelles sont exonérées du MFP pour leur premier exercice.
§2 Acomptes provisionnels

L’impôt sur les sociétés donne lieu, au titre de l’exercice comptable en cours, au
versement de trois acomptes provisionnels égaux calculés sur la base de 75% du
montant de l’impôt dû au titre du dernier exercice clos, appelé « exercice de
référence ».
Lorsque l’exercice de référence est d’une durée inférieure ou supérieure à un
an, le montant des acomptes est calculé sur celui de l’impôt dû au titre dudit exercice
rapporté à une période de douze mois.
Les sociétés nouvellement créées ou nouvellement soumises à l’impôt sur les
sociétés sont dispensées du versement d’acomptes au cours de leur premier
exercice ou de leur première période d’imposition.
Les paiements doivent être effectués spontanément au plus tard les 20 juillet, 20
octobre et 20 janvier de chaque année auprès du receveur des impôts du lieu de
rattachement.
Avant l’expiration du délai de déclaration des résultats le 30 avril, la société
procède à la liquidation de l’impôt sur les sociétés dû au titre de l’exercice objet de la
déclaration en tenant compte des acomptes versés pour ledit exercice. S’il résulte de
cette liquidation un complément d’impôt, il est acquitté au plus tard dans le délai de
déclaration.
Si, au contraire la liquidation fait apparaître que les acomptes sont supérieurs
à l’impôt dû, l’excèdent versé est imputé sur les exercices suivants ou remboursé si
la société cesse son activité.
Cet excédent peut également, à la demande du contribuable être utilisé pour
le paiement de tout autre impôt direct ou taxes assimilées dont il est par ailleurs
redevable.
Le non respect des obligations déclaratives entraîne à l'encontre des
contribuables concernés :
- une pénalité égale à 25% des droits dus en cas de déclaration tardive ;
- une pénalité égale à 50% des droits dus en cas de taxation d’office.
Toute autre infraction donne lieu à l'application d'une pénalité de 25% des
droits compromis.
§3.Imputation des crédits d'impôts

Le crédit d’impôt correspondant à la retenue à la source sur les revenus de

capitaux mobiliers encaissés par les sociétés et compris dans les bénéfices
imposables, est imputable sur le montant de l’impôt sur les sociétés.
Lorsque le montant du crédit ne peut être imputé, il est reporté sur les exercices
suivants ou remboursé si la société cesse son activité. Il peut également, à la
demande du contribuable être utilisé pour le paiement de tout autre impôt direct ou
taxes assimilées dont il est par ailleurs redevable.
Toutefois, en cas d'exonération de l'impôt sur les sociétés, le montant des crédits
d’impôts résultant des retenues à la source au titre de l’impôt sur le revenu des
capitaux mobiliers est définitivement acquis au Trésor public.

SECTION VI. OBLIGATIONS ET SANCTIONS

 55

§1.Obligations déclaratives
Les sociétés sont tenues de déclarer chaque année le montant de leur résultat
imposable afférent à l'exercice comptable clos au 31 décembre de l'année
précédente au plus tard le 30 avril de chaque année au moyen d'un imprimé
conforme au modèle prescrit par l'Administration.
En ce qui concerne les sociétés et compagnies d'assurances, le délai est fixé
au 31 mai de chaque année.

§2.Obligations comptables
Les sociétés doivent tenir une comptabilité conforme aux dispositions prévues
par le règlement relatif au droit comptable dans les Etats Membres de l'Union
Economique et Monétaire Ouest Africaine (UEMOA).
La comptabilité est tenue obligatoirement en français.
Les sociétés qui n'entrent pas dans le champ d'application du système
comptable Ouest Africain (SYSCOA) doivent tenir une comptabilité conforme au
système comptable particulier prévu pour leur secteur professionnel ou par leur statut
juridique spécifique. (Banques, assurance). (Plan comptable bancaire Code CIMA)
Toute société installée au Burkina Faso doit y posséder son siège social et y
tenir sa comptabilité. Les sociétés étrangères ayant conclu des marchés, soit avec
les entreprises privées ou publiques établies au Burkina Faso, soit avec l'Etat et les
collectivités territoriales, pour un objet et une durée déterminée peuvent obtenir des
dérogations du Ministre chargé des Finances.
Toute infraction à ces dispositions est sanctionnée par une amende de cent mille
(100 000) francs par mois de retard en ce qui concerne le transfert du siège social et
par une amende annuelle de un million (1 000 000) de francs pour le défaut de tenue
de la comptabilité au Burkina Faso. En cas de récidive, l’amende est portée à deux
millions (2 000 000) de francs
§3.Obligations fiscales
A l'appui de leur déclaration annuelle réglementaire de résultat, les sociétés
relevant du régime du réel normal d’imposition doivent joindre les documents ci-
après dûment remplis:
 la liasse des états financiers et états annexes annuels normalisés du système
normal (RNI) ;
 l'état détaillé des comptes de charges et de produits ;
 l'état annuel des salaires ;
 l'état annuel des commissions, courtages, ristournes, honoraires, droits
d'auteur et autres rémunérations versées à des tiers ;
 l’état annuel des rémunérations des associés et des parts de bénéfices
sociaux et autres revenus ;
 l’état annuel des amortissements et des provisions ;
 le relevé détaillé des loyers d'immeubles passés en charges, avec indication
de l'identité et de l'adresse des bailleurs ;
 la copie des actes modificatifs de leurs statuts éventuellement ;
 la liste de leurs clients avec lesquels le montant cumulé des ventes réalisées
au cours de l'exercice comptable est au moins égal à cinq millions de francs
hors taxes pour les entreprises industrielles, les sociétés de téléphonie mobile,
les importateurs, les grossistes et les demi-grossistes ;
 56

Elles doivent produire également, dans les sept (7) mois de la clôture de
l'exercice, les procès-verbaux des délibérations de leurs organes statutaires relatifs
au dernier exercice clos.
Les entreprises d'assurances et de réassurances, de capitalisation ou
d'épargne joignent en outre un double du compte rendu détaillé et des tableaux y
annexés produits au Ministre chargé des finances.
Toute omission, insuffisance ou inexactitude relevée dans les
renseignements dont la production est prévue dans la déclaration réglementaire
annuelle de résultat, la liasse des états financiers et états annexes normalisés du
Système Comptable Ouest Africain (SYSCOA) et les états, listes et relevés qui
doivent être joints à la déclaration annuelle de résultat, est passible d'une amende de
vingt mille (20 000) francs par infraction relevée.
Le défaut de production de la déclaration annuelle de résultat dans les délais
prescrits est sanctionné par une amende de deux cent mille (200 000) francs.
Les amendes sont doublées lorsque les infractions relevées ne sont pas
régularisées dans les trente (30) jours suivant la réception d'une mise en demeure.
Les sociétés doivent indiquer le nom et l'adresse du ou des comptables et
experts chargés de tenir leur comptabilité ou d'en déterminer ou contrôler les
résultats généraux, en précisant si ces techniciens font ou non partie du personnel
salarié de leur entreprise.
Au cas où ces techniciens ne font pas partie du personnel salarié de l'entreprise, ils
doivent être inscrits au tableau de l'ordre national des experts comptables et
comptables agréés du Burkina Faso.
§4.Pénalité pour défaut de déclaration
Lorsqu’une société s’abstient de souscrire la déclaration des bénéfices
imposables, le montant des droits mis à sa charge ou résultant de la déclaration
déposée tardivement est assorti d’une majoration de 10%. Celle-ci est portée à 25%
en cas de récidive dans le délai de répétition (3 ans).
La majoration ci –dessus ne peut être inférieure à 50.000 francs.
Lorsque la déclaration est déposée après l’envoi par lettre recommandée ou la
remise en mains propres d’une mise en demeure, la majoration encourue est de
25%. En cas de récidive et/ou de recours à la procédure de taxation d’office, la
majoration est portée à 50%.
Si la déclaration n’est pas déposée dans les trente (30) jours d’une mise en
demeure, la majoration encourue est de 100% des droits dus. La majoration ci –
dessus ne peut être inférieure à 100.000 francs.
§5.Pénalités pour insuffisance
Lorsque la déclaration laisse apparaître une base d’imposition ou des
éléments servant à la liquidation de l’impôt insuffisants, inexacts ou incomplets, le
montant des droits mis à la charge du contribuable est assorti d’une majoration de
25% en cas de bonne foi, de 50% lorsque la mauvaise foi est établie, de 100% en
.0cas d’agissements constitutifs de manœuvres frauduleuses.
En cas de récidive dans le délai de répétition, les compléments de droits sont
majorés de 50%, de 100% et de 200%.
§6.Pénalités de recouvrement
Le défaut ou l’insuffisance dans le paiement ou le versement tardif de l’impôt
donne lieu à une majoration de 10% du montant des droits différés, augmentés d’un
intérêt de retard au taux de 1% par mois ou fraction de mois.

§7.Pénalités des entreprises déficitaires et conventionnées

 57

Une amende fiscale de cinq cent mille (500.000) francs est applicable à
l’entreprise dont l'exploitation a été déficitaire et qui n'a pas souscrit aux obligations
de déclaration de résultat. Il est également appliqué une amende de un million cinq
cent mille (1 500.000) francs aux entreprises conventionnées ou bénéficiant d'un
régime temporaire d'exonération qui ne fournissent pas les documents devant
accompagner la déclaration de résultat.

SECTION VII. REGIMES PARTICULIERS

Il sera étudié les points suivants : la cession ou cessation d’entreprises, le régime
des sociétés mères et filiales et la Fusions de sociétés et apports partiels d'actifs.

§1: Cession ou cessation d'entreprises

Dans le cas de cession ou de cessation, en totalité ou en partie d'une
entreprise, l'impôt sur les sociétés dû à raison des bénéfices qui n'ont pas encore été
taxés est immédiatement établi. Les sociétés doivent, dans un délai de trente (30)
jours, faire parvenir à l’Administration, la déclaration de résultats ainsi clos.
Toutefois, les sociétés doivent, dans un délai de dix (10) jours, aviser le
service des impôts de la cession ou de la cessation et lui faire connaître la date à
laquelle elle a été ou sera effective, ainsi que, s'il y a lieu, les noms, prénoms et
adresse du cessionnaire.
Les impositions établies sont immédiatement exigibles pour la totalité.
En cas de cession, qu'elle ait lieu à titre onéreux ou à titre gratuit, qu'il s'agisse
d'une vente forcée ou volontaire, le cessionnaire peut être rendu responsable,
solidairement avec le cédant, du paiement des impôts afférents aux bénéfices
réalisés par ce dernier pendant l'année ou l'exercice de la cession jusqu'au jour de
celle-ci, ainsi qu'aux bénéfices de l'année ou de l'exercice précédent.

§2: Régime des sociétés mères et filiales.

Pour les sociétés qui sont sous la dépendance, de droit ou de fait
d’entreprises ou groupes d’entreprises situées hors du Burkina Faso ou pour celles
qui possèdent le contrôle d’entreprises situées hors du Burkina Faso, les paiements
effectués par quelque moyen que ce soit, constituent des transferts de bénéfices
passibles de l’impôt sur les sociétés et de l’impôt sur les revenus des capitaux
mobiliers. II s’agit notamment des:
- versements sous forme de majoration ou minoration d’achats ou de ventes ;
- paiements de redevances excessives ou sans contrepartie ;
- prêts sans intérêts ou à des taux injustifiés ;
- remises de dettes ;
- avantages hors de proportion avec le service rendu.
Sont exonérés de l’impôt sur les sociétés, les produits bruts des participations
d’une société mère dans le capital d’une société filiale, déduction faite d’une quote-
part représentative des frais et charges. Cette quote-part est fixée uniformément à
10% du produit total des participations mais ne peut excéder pour chaque période
d’imposition le montant total des frais et charges de toute nature exposés par la
société participante au cours de ladite période.
Ce régime fiscal des sociétés mères et filiales s’applique lorsque les quatre
(04) conditions ci-après sont cumulativement remplies :
 58

- la société mère et sa ou ses filiales sont constituées sous la forme de sociétés par
actions ou à responsabilité limitée ;
- la société mère et sa ou ses filiales ont leur siège social dans un Etat membre de
l’UEMOA et sont passibles de l’impôt sur les sociétés ;
- les actions ou parts d’intérêts possédées par la première société représentent au
moins 20% du capital de la seconde société ;
- les actions ou parts d’intérêts susvisées sont souscrites ou attribuées à l’émission
et sont inscrites au nom de la société ou que celle-ci s’engage à les conserver
pendant deux (02) années consécutives au moins sous la forme nominative. La lettre
portant cet engagement doit être annexée à la déclaration des résultats.

§3: Fusions de sociétés et apports partiels d'actifs.

Les plus-values autres que celles réalisées sur les marchandises, résultant de
l'attribution d'actions ou de parts sociales à la suite de fusion de sociétés anonymes
ou à responsabilité limitée sont exonérées de l’impôt sur les sociétés. Il en est de
même des plus-values autres que celles réalisées sur les marchandises résultant de
l'attribution gratuite d'actions ou de parts sociales, à la suite de l'apport par une
société anonyme ou à responsabilité limitée à une autre société constituée sous l'une
de ces formes, d'une partie de ses éléments d'actif, à condition que :
- la société bénéficiaire de l'apport ait son siège social au Burkina Faso ;
- l’apport se présente sous la forme d’une fusion, d’un apport partiel ou d’une
scission de société.
 59

CHAPITRE II : L’IMPOT SUR LES BENEFICES INDUSTRIELS, COMMERCIAUX

ET AGRICOLES (IBICA)

Section I - Champ d’application

L’impôt sur les bénéfices des activités ou des professions industrielles,
commerciales, artisanales, agricoles, pastorales et forestières est un impôt annuel
établi au profit du budget de l’Etat.
L’IBICA s’applique aux bénéfices réalisés par les titulaires de permis
d’exploitation minière et d’autorisation d'exploitation de carrières.

§1 : Personnes imposables
L'impôt sur les bénéfices industriels, commerciaux et agricoles est dû à raison
des bénéfices réalisés par les personnes physiques ci-après :
1. les personnes physiques qui habituellement achètent en leur nom, en vue de les
revendre, des immeubles ou des fonds de commerce ;
2. les personnes physiques qui habituellement achètent en leur nom, des actions
ou parts de sociétés immobilières ou qui souscrivent en vue de les revendre ;
3. les personnes physiques qui habituellement souscrivent aux actions ou parts
émises par les sociétés immobilières en vue de les revendre ;
4. les personnes physiques qui habituellement se livrent à des opérations
d'intermédiaires pour l'achat, la souscription ou la vente des biens visés aux
points 1, 2 et 3 ;
5. les personnes physiques qui procèdent au lotissement et à la vente des terrains
leur appartenant ;
6. les personnes physiques qui donnent en location un établissement commercial
ou industriel muni du mobilier et du matériel nécessaires à son exploitation, que
la location comprenne ou non tout ou partie des éléments incorporels du fonds
de commerce ou d'industrie ;
7. les adjudicataires, concessionnaires et fermiers de droits communaux ;
8. les fondateurs d’établissement d’enseignement ;
9. les loueurs d'appartements meublés. Toutefois, ne sont pas imposables les
personnes physiques qui se contentent de louer une pièce faisant partie
intégrante de leur appartement ;
10. toutes autres personnes physiques se livrant à une exploitation ou à des
opérations à caractère industriel ou commercial.
Sont également imposables les contribuables qui ont exercé l’option prévue en
matière d’impôt sur les sociétés (les syndicats financiers ; les sociétés civiles
professionnelles, les associés ou membres des sociétés en nom collectif, des
sociétés en commandite simple, des sociétés en participation, des sociétés de fait et
des groupements d’intérêt économique).

§2 : Territorialité
L'impôt est dû à raison des bénéfices réalisés au Burkina Faso par les
personnes physiques, sous réserve des dispositions des conventions internationales
relatives aux doubles impositions.
Sont réputés réalisés au Burkina Faso l’ensemble des produits et des bénéfices se
rapportant aux activités et aux opérations à caractère industriel et commercial
qu’elles y réalisent même à titre occasionnel.
 60

SECTION II : BENEFICE IMPOSABLE

§1 : Définition
Le bénéfice imposable est le bénéfice net déterminé d'après les
résultats d'ensemble des opérations de toute nature effectuées par les personnes
physiques, y compris notamment les cessions d'éléments quelconques de l'actif,
soit en cours, soit en fin d'exploitation.
Le bénéfice net est constitué par la différence entre les valeurs
de l'actif net à la clôture et à l'ouverture de la période dont les résultats doivent servir
de base à l'impôt, diminuée des suppléments d'apports et augmentée des
prélèvements effectués au cours de cette période par les personnes physiques.
L'actif net s'entend de l'excédent des valeurs d'actif sur le total formé au passif par
les créances des tiers, les amortissements et les provisions justifiées.

§2 : Période d’imposition
L'impôt est établi chaque année sur les bénéfices réalisés l'année précédente.
Les contribuables sont tenus d’arrêter chaque année leurs comptes à la date du 31
décembre, sauf en cas de cession ou de cessation d’activité en cours d’année.
Les entreprises nouvelles, créées antérieurement au 30 juin, sont tenues
d’arrêter leur premier exercice comptable au 31 décembre de la même année.
Celles, créées postérieurement au 30 juin, sont autorisées à arrêter leur premier
exercice comptable au 31 décembre de l’année suivante. L’impôt est établi sur les
bénéfices réalisés au cours de cette période.

§3 : Détermination du bénéfice imposable

Le bénéfice imposable est déterminé dans les mêmes conditions que celles
prévues par les dispositions relatives à l’impôt sur les sociétés.
A- Les produits taxables
A l’exclusion des revenus des capitaux mobiliers et des produits de la location
des immeubles bâtis et non bâtis qui ne sont pas inscrits à l’actif du bilan, les
produits taxables sont les mêmes que ceux relatifs à l’impôt sur les sociétés.
L’inscription à l’actif du bilan d’immeubles entraîne l’imposition des revenus y
afférents pour leur montant net.
B- Les charges déductibles
Le bénéfice net est établi sous déduction de toutes charges remplissant les
conditions de déductibilité définies en matière d’impôt sur les sociétés.
Cas particuliers :
1 .Le salaire du conjoint travaillant effectivement dans l’exploitation à temps complet
est déductible, à condition qu’il ne soit pas exagéré par rapport aux rémunérations
des emplois de même nature exercés dans l’entreprise ou dans les entreprises
similaires et que l’intéressé soit affilié à un organisme de sécurité sociale obligatoire
au Burkina Faso. En cas d’exagération ou de rémunérations fictives, l’ensemble des
rétributions versées ne sera pas admis en déduction du bénéfice imposable.
2 .Les dépenses mixtes qui se rapportent à la fois à l'exercice de la profession et aux
besoins personnels de l'exploitant, donnent lieu à une ventilation en vue de
déterminer la fraction desdites dépenses qui se rapportent à l'exploitation. A défaut
de pouvoir déterminer précisément cette fraction, il est retenu forfaitairement deux
tiers du montant desdites charges.

Section 3 : lieu d'imposition, calcul et paiement de l’impot

 61

§1. Lieu d’imposition

L'impôt est établi au nom de chaque personne physique pour l'ensemble de ses
activités réalisées au Burkina Faso, au siège de la direction des entreprises ou, à
défaut, au lieu du principal établissement.
§ 2. Calcul
Sur le bénéfice imposable, il est fait application des taux progressifs suivants pour
chaque tranche de revenu:
0 à 500 000 10 %
500 001 à 1 000 000 20%
Plus de 1 000 000 27,5%
Toute fraction du bénéfice imposable inférieure à mille (1 000) francs CFA est
négligée.
Les adhérents des centres de gestion agréés bénéficient d'une réduction de
30% de l'impôt sur les bénéfices.

§ 3.Paiement
L'impôt sur les bénéfices industriels, commerciaux et agricoles d’un exercice
donné est payable spontanément au plus tard le 30 avril de l’année suivante.
Le paiement est effectué auprès de la recette des impôts du siège ou du
principal établissement au vu de la déclaration de résultat fiscal.
Le montant net à payer est obtenu après déduction du montant du Minimum
Forfaitaire de Perception acquitté au titre de l’exercice.
Toutefois, lorsque le montant du Minimum Forfaitaire de Perception est
supérieur à celui de l’impôt sur les bénéfices industriels et commerciaux, l’excédent
est acquis au Trésor public.

SECTION 4 : OBLIGATIONS ET SANCTIONS

§ 1. Les contribuables du régime du réel normal

A. Obligations des contribuables du régime du réel normal
Les personnes physiques qui relèvent du régime du bénéfice du réel normal
sont tenues de déclarer chaque année, au plus tard le 30 avril, le montant de leur
résultat imposable afférent à l'exercice comptable clos au 31 décembre de l'année
précédente, au moyen d'un imprimé conforme au modèle prescrit par
l'Administration.
Les personnes physiques doivent tenir une comptabilité conforme aux
dispositions prévues par le règlement relatif au droit comptable dans les Etats
membres de l'Union économique et monétaire ouest africaine (UEMOA).
A l'appui de leur déclaration annuelle réglementaire de résultats, les personnes
physiques doivent joindre les documents ci-après :
- La liasse des états financiers et états annexés annuels normalisés du Système
comptable ouest africain (SYSCOA) ou, le cas échéant, du système comptable
particulier qui leur est applicable. Elle est établie en trois exemplaires destinés
respectivement à l’administration fiscale, à la Centrale des bilans et à l’Institut
national de la statistique et de la démographie;
- la liasse fiscale ;
- l'état détaillé des comptes de charges et de produits ;
- l'état annuel des salaires;
 62

- l'état annuel des commissions, courtages, ristournes, honoraires, droits d'auteur

et autres rémunérations versées à des tiers;
- l’état annuel des amortissements ;
- l’état annuel des provisions ;
- le relevé détaillé des loyers d'immeubles passés en charges, avec indication de
l'identité et de l'adresse des bailleurs.
Cas particuliers : Les entreprises industrielles, les importateurs, les grossistes et
les demi-grossistes doivent joindre à leur déclaration annuelle de résultats, la liste de
leurs clients avec lesquels le montant cumulé des ventes réalisées au cours de
l'exercice comptable est au moins égal à cinq millions (5 000 000) de francs CFA.
Les personnes morales qui optent pour l’impôt sur les bénéfices industriels
commerciaux et agricoles doivent joindre à leur déclaration annuelle de résultats,
copie des actes modificatifs de leurs statuts.
B . Sanctions
Toute omission, insuffisance ou inexactitude relevée dans les renseignements
est passible d'une amende de vingt mille (20.000) francs CFA par nature d’infraction
relevée.
Le défaut de production de la déclaration annuelle de résultats dans les délais
prescrits est sanctionné par une amende de deux cent mille (200.000) francs CFA.
Les amendes sont doublées lorsque les infractions relevées ne sont pas régularisées
dans les trente (30) jours suivant la réception d'une mise en demeure.
Les personnes physiques doivent indiquer les nom et prénom(s) ainsi que
l'adresse complète du ou des comptables et experts chargés de tenir leur
comptabilité ou d'en déterminer ou contrôler les résultats généraux, en précisant si
ces techniciens font ou non partie du personnel salarié de leur entreprise.
Toute infraction à cette disposition est sanctionnée d'une amende de cinq cent
mille (500.000) francs CFA. En cas de récidive, l'amende est portée à un million (1
000 000) de francs CFA.
Lorsqu’un contribuable s’abstient de souscrire la déclaration des
bénéfices imposables, le montant des droits mis à sa charge ou résultant de la
déclaration déposée tardivement est assorti d’une majoration de 10%. Celle-ci est
portée à 25% en cas de récidive dans le délai de répétition. La majoration ne peut
être inférieure à cinquante (50.000) francs CFA.
Lorsque ladite déclaration est déposée après l’envoi par lettre recommandée
ou la remise en mains propres d’une mise en demeure, la majoration encourue est
de 25%. En cas de récidive et/ou de recours à la procédure de taxation d’office du
livre de procédures fiscales, la majoration est portée à 50%.
Si la déclaration n’est pas déposée dans les trente jours suivant une mise en
demeure, la majoration encourue est de 100% des droits dus. La majoration ne peut
être inférieure à cent mille (100.000) francs CFA.
Lorsque la déclaration laisse apparaître une base d’imposition ou
des éléments servant à la liquidation de l’impôt insuffisants, inexacts ou incomplets,
le montant des droits mis à la charge du contribuable est assorti d’une majoration de
25% en cas de bonne foi, de 50% lorsque la mauvaise foi est établie ou 100% en cas
d’agissements constitutifs de manœuvres frauduleuses.
En cas de récidive dans le délai de répétition du livre des procédures fiscales, les
compléments de droits sont majorés de 50% en cas de bonne foi et de 100% lorsque
des agissements de mauvaise foi auront perduré.
 63

Le défaut ou l’insuffisance dans le paiement ou le versement

tardif de l’impôt sur les BIC donne lieu au versement d’une majoration de 10% du
montant des droits différés, augmentés d’un intérêt de retard au taux de 1% par mois
ou fraction de mois écoulé entre la date limite et celle de versement.
Une amende fiscale de cinq cent mille (500.000) francs CFA est applicable au
contribuable dont l'exploitation a été déficitaire et qui n'a pas souscrit aux obligations
déclaratives. L’amende passe à un million cinq cent mille (1 500 000) francs CFA
pour les entreprises conventionnées ou bénéficiant d'un régime temporaire
d'exonération.

§2. Les contribuables du régime du réel simplifié

A. Obligations des contribuables du régime du réel simplifié
Les contribuables soumis au régime du bénéfice du réel simplifié doivent tenir une
comptabilité conforme aux dispositions prévues par le système normal ou le système
allégé du Système comptable ouest africain (SYSCOA).
A l'appui de leur déclaration annuelle réglementaire de résultats, les
contribuables doivent joindre les documents ci-après :
- la liasse des états financiers et états annexés annuels normalisés du système
normal ou du système allégé du Système comptable ouest africain (SYSCOA) ou
le cas échéant, du système comptable particulier qui leur est applicable. Elle est
établie en trois exemplaires
- la liasse fiscale ;
- l'état détaillé des comptes de charges et de produits;
- l'état annuel des salaires;
- l'état annuel des commissions, courtages, ristournes, honoraires, droits d'auteur
et autres rémunérations versées à des tiers ;
- l'état annuel des amortissements ;
- l'état annuel des provisions
- le relevé détaillé des loyers d'immeubles passés en charges, avec indication de
l'identité et de l'adresse des bailleurs.
Toute entreprise industrielle, commerciale ou agricole installée au Burkina doit y
posséder son siège et y tenir sa comptabilité. Des dérogations peuvent être
accordées par le ministre chargé des finances.

B.Sanctions
Les sanctions prévues pour les contribuables au RNI sont applicables mutatis
mutandis aux RSI.

SECTION 5 : REGIMES PARTICULIERS

§1. La cession ou la cessation d'entreprises

Dans le cas de cession ou de cessation, en totalité ou en partie d'une
entreprise, l'impôt sur les bénéfices industriels, commerciaux et agricoles dû à raison
des bénéfices qui n'ont pas encore été taxés est immédiatement dû.
Les redevables doivent, dans un délai de trente jours, faire parvenir à
l’Administration, la déclaration de résultats de l’exercice ainsi clos.
Toutefois, les contribuables doivent, dans un délai de dix jours, aviser le
service des impôts de la cession ou de la cessation de l’entreprise et lui faire
 64

connaître la date à laquelle elle a été ou sera effective ainsi que, s'il y a lieu, les nom,
prénom(s) et adresse du cessionnaire.
Les délais de dix et de trente jours commencent à courir :
- lorsqu'il s'agit de la vente ou de la cession d'un fonds de commerce, du jour où la
vente ou la cession a été publiée dans un journal d’annonces reconnu comme tel;
- lorsqu'il s'agit de la vente ou de la cession d'autres entreprises, du jour où
l'acquéreur ou le cessionnaire a pris effectivement la direction de l’exploitation ;
- lorsqu'il s'agit de la cessation d'entreprise, du jour de la fermeture définitive des
établissements.
SECTION 6 : MINIMUM FORFAITAIRE DE PERCEPTION (MFP)
Il est établi un Minimum Forfaitaire de Perception de l’impôt sur les bénéfices
industriels, commerciaux et agricoles au titre d'une année déterminée, en fonction du
chiffre d'affaires hors taxes de la période écoulée.

§1.Détermination de la cotisation
Pour le calcul du minimum, le chiffre d'affaires est arrondi aux cent mille (100
000) francs CFA inférieurs.
Il est fait application d’un taux de 0,5 % sur le chiffre d’affaires. En aucun cas le
montant ne peut être inférieur à un million (1000 000) de francs CFA pour les
contribuables relevant du régime du bénéfice du réel normal d’imposition et trois cent
mille (300 000) francs CFA pour les contribuables relevant du régime du bénéfice du
réel simplifié d'imposition.
Le minimum forfaitaire de perception est réglé comme suit:
- pour les contribuables relevant du régime du réel normal d’imposition, par
des acomptes mensuels. Chaque acompte est obtenu en appliquant au
chiffre d'affaires hors taxes du mois considéré, le taux de 0,5%. Le résultat
de la liquidation pour chaque mois est arrondi aux mille (1 000) francs CFA
inférieurs et ne peut en aucun cas être inférieur au douzième du minimum
annuel calculé en fonction de l’exercice précédent ;
- pour les contribuables relevant du régime simplifié d'imposition, par des
acomptes trimestriels. Chaque acompte est obtenu en appliquant au chiffre
d'affaires hors taxes du trimestre considéré le taux de 0,5% et le résultat
de la liquidation arrondi aux mille (1 000) francs CFA inférieurs, ne peut en
aucun cas être inférieur au quart du minimum annuel calculé en fonction
de l’exercice précédent. Le montant du Minimum Forfaitaire de Perception
acquitté vient en déduction de l’IBICA dû.
Remarque : Les adhérents des centres de gestion agréés bénéficient d'une
réduction de 50% du Minimum Forfaitaire de Perception.

§2 : Obligations
Le contribuable est tenu de souscrire auprès du service des impôts de son
principal établissement ou de son siège, une déclaration de chiffre d'affaires à l'aide
d'un imprimé conforme au modèle prescrit par l’administration, dans les délais ci-
après :
- pour les contribuables relevant du régime du réel normal d’imposition la
déclaration doit être déposée au plus tard le 20 de chaque mois pour les affaires
du mois précédent et être accompagnée du paiement de l'acompte
correspondant ;
- pour ceux relevant du régime simplifié d'imposition, elle doit intervenir au plus tard
le 10 du mois suivant le trimestre écoulé pour les affaires dudit trimestre et être
 65

accompagnée du paiement de l'acompte correspondant.

Remarque : Les entreprises nouvelles sont exonérées du minimum forfaitaire de
perception pour leur premier exercice d’exploitation.

§3 Sanction
Le non respect des obligations entraîne à l'encontre des contribuables
concernés :
- une pénalité égale à 25% des droits dus en cas de déclaration tardive,
- une pénalité égale à 50% des droits dus en cas de taxation d’office.
Toute autre infraction donne lieu à l'application d'une pénalité de 25% des
droits compromis.
 66

CHAPITRE III : IMPOT SUR LES BENEFICES DES PROFESSIONS NON

COMMERCIALES
Le développement des activités libérales au Burkina Faso est de date
relativement récente, mais l'imposition qui les frappe a été instituée pendant la
période coloniale, dès la fin de la Deuxième Guerre Mondiale, en même temps
que l'impôt sur les bénéfices industriels et commerciaux.
L'impôt sur les bénéfices des professions non commerciales (BNC) a un
domaine d'application qui est bien entendu différent de celui du BIC, mais pour
l'un et l'autre impôt, on retrouve les mêmes règles essentielles de calcul du
bénéfice imposable et notamment les conditions de déduction des charges.

SECTION 1 : CHAMP D'APPLICATION

L’IBNC est un impôt annuel établi au profit du budget de l’Etat sur les bénéfices :
 des professions libérales ; on entend par profession libérale celle dans
laquelle l'activité intellectuelle joue le principal rôle et qui consiste en la
pratique personnelle en toute indépendance d'une science ou d'un art ; les
membres des professions libérales qui apportent leur collaboration à des
confrères sans être en position de subordination sont considérés comme
exerçant eux-mêmes une profession libérale ;
 des charges et offices dont les titulaires n'ont pas la qualité de
commerçants;
 de toutes autres occupations, exploitations lucratives et sources de profits
non soumises à un impôt spécial sur le revenu ; il s’agit notamment les gains
de jeux de hasard, des femmes entretenues.

§1 : Personnes imposables
L'impôt sur les bénéfices des professions non commerciales est dû à raison
des bénéfices réalisés par les personnes physiques exerçant les activités citées ci-
dessus.
Sont également imposables les membres des sociétés civiles professionnelles
et les fondateurs d’établissement d’enseignement privé.

§2 : Revenus imposables
Les revenus imposables comprennent également :
- les produits des opérations de bourse effectuées par les particuliers ;
- les produits de droits d’auteur perçus par les artistes, les écrivains ou
compositeurs ou tous autres bénéficiaires et par leurs héritiers ou légataires;
- les revenus non salariaux des sportifs ;
- les produits perçus par les inventeurs au titre, soit de la concession de licences
d’exploitation de leurs brevets, soit de la cession ou concession de marques de
fabrique, procédés ou formules de fabrication ;
- les produits perçus par les organisateurs de spectacles ;
- tous autres revenus provenant de l’exercice à titre accessoire d’une activité non
commerciale perçus par des personnes non immatriculées.

§3 :Territorialité
Les règles de territorialité sont déterminées comme en matière d’impôt sur les
bénéfices industriels et commerciaux.
 67

§4 : Période d’imposition
L'impôt est établi chaque année sur les bénéfices réalisés l'année précédente.
Les contribuables sont tenus d’arrêter chaque année leurs comptes à la date du 31
décembre, sauf en cas de cession ou de cessation d’activité en cours d’année.
Les entreprises nouvelles sont soumises aux mêmes règles qu’en matière d’IBICA.

SECTION 2 : DETERMINATION DU BENEFICE IMPOSABLE

L'impôt est établi, chaque année, à raison du bénéfice net de l'année
précédente. Ce bénéfice est constitué par l'excédent des recettes totales sur les
dépenses nécessitées par l'exercice de la profession. Il tient compte des gains ou
des pertes provenant, soit de la réalisation des éléments d'actif affectés à l'exercice
de la profession, soit des cessions de charges ou d'offices. Il tient compte également
de toutes indemnités reçues en contrepartie de la cessation de l'exercice de la
profession ou du transfert d'une clientèle.

§1 : Les recettes
Les recettes non conditionnelles
Sont compris dans les recettes, notamment :
 les honoraires perçus en contrepartie des prestations de services rendus à la
clientèle, quels que soient leur mode de paiement et la qualification qui leur
est donnée ;
 les gains provenant soit de la réalisation des éléments d’actif affectés à
l’exercice de la profession, soit des cessions de charges ou offices ainsi que
toutes indemnités reçues en contrepartie de la cessation de l’exercice de la
profession ou du transfert de la clientèle ;
 les provisions et avances sur les honoraires effectivement encaissées.
Toutefois, les avances ou provisions effectuées par des clients au titre des
débours supportés par un professionnel ne sont pas comprises dans les
recettes ;
 les honoraires rétrocédés par des confrères à l’occasion des remplacements ;
 les prestations réglées sous forme de dons ou cadeaux, lorsqu’ils constituent
la rémunération des services.
Les recettes conditionnelles
Les sommes perçues accessoirement doivent être ajoutées aux recettes si elles
ont un lien avec l’activité professionnelle :
- les remboursements de frais ;
- les indemnités qui visent à réparer un préjudice matériel ;
- les intérêts de créances ;
- les produits financiers perçus ;
- les produits de placement de fonds reçus en dépôts ;
- les subventions reçues.
Remarque : Ne sont pas comprises dans les recettes, les sommes reçues en guise
de simples dépôts de fonds destinés à couvrir des frais de procédure ou d’actes et
enregistrés généralement dans un compte spécial

§2 : Les charges déductibles

Seules les charges professionnelles sont admises en déduction. Celles-ci
doivent remplir les conditions suivantes :
 68

- être exposées dans l'intérêt direct de l'exploitation ou se rattacher à la

gestion normale de l’activité ;
- correspondre à des charges effectives et être appuyées de justifications
suffisantes;
- entraîner une diminution de l'actif net;
- avoir été effectivement payées au cours de l’exercice ;
Les charges professionnelles déductibles comprennent notamment :
- le montant des loyers des locaux professionnels figurant dans le contrat de
bail dûment enregistré et effectivement payé. Il en est de même des loyers
des biens pris en crédit bail ;
- les rémunérations pour les frais d’études ou d’assistance payées aux
personnes domiciliées à l’étranger ;
- le salaire du conjoint dans les mêmes conditions qu’en IBICA ;
- les impôts déductibles mis en recouvrement et payés au cours de l’exercice à
l’exception de l’impôt sur les bénéfices des professions non commerciales ;
- les amortissements de biens inscrits à l’actif du bilan et déterminés
conformément aux règles applicables en matière d’impôt sur les sociétés ;
- les primes versées à des compagnies d’assurance burkinabé en raison de
contrats conclus pour la constitution d’indemnités de fin de carrière, de décès
et d’invalidité, et en raison de contrats d’assurance maladie dans les
conditions fixées en matière d’impôt sur les sociétés ;
- les primes versées à des compagnies d’assurance burkinabé en raison de
contrats d’assurance maladie conclus au profit de l’exploitant dans la limite de
0,5% du montant total des dépenses de l’exercice ;
- les charges financières, les libéralités, dons, subventions dans les conditions
et limites fixées en matière d’impôt sur les sociétés.

§3. Les dépenses non déductibles

Ne sont pas déductibles :
 les dépenses personnelles ;
 les dépenses se rapportant à une activité exercée à titre bénévole ;
 les dépenses d’agrément ou somptuaires.
Sont également considérées comme non déductibles, les dépenses engagées dans
l’intérêt de la profession mais qui ne constituent pas des charges. Il s’agit :
- des sommes engagées pour l’acquisition des immobilisations ;
- des dépenses ayant pour but l’extinction d’une dette en capital ;
- des dépenses ayant le caractère d’un placement ;
- des montants des transactions, amendes, confiscations, pénalités et
majorations de toute nature mises à la charge des contrevenants à la
législation fiscale, douanière et sociale, à la réglementation des prix, de
circulation ou de consommation et d’une manière générale aux lois et
règlements de l’Etat.

§4. Les cas particuliers

En ce qui concerne la production littéraire, scientifique et artistique dont les
revenus ne sont pas recueillis annuellement, le bénéfice imposable peut, à la
demande des contribuables, être déterminé en retranchant de la moyenne des
revenus des trois années précédentes la moyenne des dépenses de ces mêmes
 69

années. Les contribuables qui adoptent ce mode d'évaluation pour une année
quelconque ne peuvent revenir sur leur option pour les années suivantes.

Si pour une année déterminée, les dépenses déductibles dépassent les

recettes, l'excédent peut être reporté sur les bénéfices des années suivantes
jusqu'au quatrième exercice qui suit l’exercice déficitaire.

SECTION 3 : LIEU D'IMPOSITION ET PERSONNES IMPOSABLES

L'impôt est établi au nom des bénéficiaires des revenus imposables au lieu de
l'exercice de la profession ou le cas échéant, du principal établissement.
Dans les sociétés civiles professionnelles dont les membres exercent une profession
libérale, l'impôt est établi au nom de chacun des membres.

SECTION 4 : CALCUL ET PAIEMENT DE L’IMPOT

§1. Calcul de l’impôt
Sur le bénéfice imposable il est fait application des taux progressifs suivants pour
chaque tranche de revenu:
Tranche de revenus Taux
0 à 500 000 10%
500 001 à 1000 000 20%

Plus de 1 000 001 27,5%

Toute fraction du bénéfice imposable inférieure à 1.000 francs est négligée.
Les adhérents des centres de gestion agréés bénéficient d'une réduction d’impôt de
30%.
§2. Paiement de l’impôt
L'impôt est payable spontanément au plus tard le dernier jour du mois de
février de chaque année.
En ce qui concerne les gains réalisés par les parieurs et ceux provenant des jeux de
hasard, les organismes payeurs effectuent une retenue à la source de 15% sur les
sommes payées. Les retenues effectuées au cours d’un mois donné doivent être
versées au plus tard le 20 du mois suivant à la recette des impôts de rattachement.
(LF 2011 remet en cause la retenue pour les jeux de hasard autre que la LONAB)
§3. Minimum de perception
Le montant de l'impôt dû ne peut être inférieur même en cas de déficit à :
- cinquante mille (50 000) francs CFA pour les cabinets privés de soins
infirmiers dûment autorisés et exerçant leur activité conformément aux
textes en vigueur ;
- deux cent mille (200 000) francs CFA pour les clinique d'accouchement
dûment autorisées et exerçant leur activité conformément aux textes en
vigueur ;
- (établissement d’enseignement LF 2011) :
► cinq cent mille (500 000) francs CFA et deux cent mille (200 000) francs CFA
respectivement pour les établissements d’enseignement relevant du RNI et
RSI, dûment autorisés et exerçant leur activité conformément aux textes en
vigueur.
► cent mille (100 000) francs CFA pour tout établissement d’enseignement
exploité par une personne physique dont les recettes demeurent en dessous
 70

de 15 000 000 de francs CFA durant trois exercices successifs ;

- pour toutes les autres professions, le minimum de perception est de un
million (1 000 000) de francs CFA pour celles relevant du régime du bénéfice du
réel normal d’imposition et trois cent mille (300 000) francs CFA pour celles
relevant du régime du bénéfice du réel simplifié d’imposition.

SECTION 5 : OBLIGATIONS ET SANCTIONS

§1. Obligations
Toute personne passible de l'impôt est tenue de produire, au plus tard le
dernier jour du mois de février de chaque année, une déclaration indiquant le
montant de ses recettes brutes, le détail de ses dépenses professionnelles et le
chiffre de son bénéfice net de l'année précédente.
Dans les sociétés civiles professionnelles, la déclaration doit être produite
dans les mêmes délais par la société avec indication de la quote-part de chacun des
associés.
Les contribuables soumis à l'impôt sur les bénéfices des professions non
commerciales sont tenus :
 d'avoir un livre journal servi au jour le jour et présentant le détail de leurs
recettes et dépenses professionnelles ; pour les professions assujetties au
secret professionnel, le livre journal ne comporte en regard de la date que le
détail des sommes encaissées.
 d’avoir un registre comportant la date d’acquisition ou de création et le prix de
revient des éléments d’actif affectés à l’exercice de leur profession, le montant
des amortissements effectués sur ces éléments ainsi que éventuellement, le
prix et la date de cession de ces mêmes éléments.
A l'appui de leur déclaration annuelle réglementaire de résultats, les contribuables
doivent joindre les documents ci-après :
- la liasse des états financiers et états annexés annuels normalisés du
Système comptable ouest africain (SYSCOA) ou, le cas échéant, du
système comptable particulier qui leur est applicable. Elle est établie en trois
exemplaires destinés respectivement à l’administration fiscale, à la centrale
des bilans et à l’Institut national de la statistique et de la démographie ;
- la liasse fiscale ;
- l'état annuel des salaires ;
- l'état annuel des commissions, courtages, ristournes, honoraires, droits
d'auteur et autres rémunérations versées à des tiers ;
- l’état détaillé des honoraires rétrocédés avec indication de l’adresse
complète de chaque bénéficiaire ;
- le relevé détaillé des loyers d'immeubles passés en charges avec l’indication
de l'identité et de l'adresse des bailleurs ;
- le tableau détaillé des amortissements.

§2. Sanctions
Lorsqu’un contribuable s’abstient de souscrire la déclaration des bénéfices
imposables, le montant des droits mis à sa charge ou résultant de la déclaration
déposée tardivement est assorti d’une majoration de 10%. Celle-ci est portée à 25%
en cas de récidive.
La majoration ci-dessus ne peut être inférieure à cinquante mille (50.000) francs
CFA.
 71

Lorsque ladite déclaration est déposée après l’envoi d’une lettre recommandée ou la
remise en mains propres d’une mise en demeure, la majoration encourue est de
25%.
En cas de récidive et/ou de recours à la procédure de taxation d’office, la majoration
est portée à 50%.
Si la déclaration n’est pas déposée dans les trente jours d’une mise en demeure, la
majoration encourue est de 100% des droits dus.
La majoration ci-dessus ne peut être inférieure à cent mille (100.000) francs CFA.
Lorsque la déclaration laisse apparaître une base d’imposition ou des éléments
servant à la liquidation de l’impôt insuffisants, inexacts ou incomplets, le montant des
droits mis à la charge du contribuable est assorti d’une majoration de 25% en cas de
bonne foi, de 50% lorsque la mauvaise foi est établie et de 100% en cas
d’agissements constitutifs de manœuvres frauduleuses.
En cas de récidive, les compléments de droits sont majorés de 50%, de 100% et de
200%.
Le défaut ou l’insuffisance dans le paiement ou le versement tardif de l’impôt donne
lieu au versement d’une majoration de 10% du montant des droits différés,
augmentés d’un intérêt de retard au taux de 1% par mois ou fraction de mois écoulé.
Une amende fiscale de cinq cent mille (500.000) francs CFA est applicable au
contribuable dont l'exploitation a été déficitaire et qui n'a pas souscrit aux obligations
déclaratives imposées.

SECTION 6 : CESSATION DE L'EXERCICE DE LA PROFESSION

Dans le cas de cessation de l'exercice de la profession, l’impôt sur les

bénéfices des professions non commerciales dû en raison des bénéfices qui n'ont
pas encore été taxés, y compris ceux qui proviennent de créances acquises et non
encore recouvrées, est immédiatement établi.
Les contribuables sont tenus de faire au service des impôts dans un délai de dix
jours, la déclaration de résultat.
Si les contribuables ne produisent pas la déclaration les bases d'imposition sont
arrêtées d’office.
En cas d'insuffisance dans les bénéfices déclarés ou d'inexactitude constatée dans
les documents et renseignements écrits fournis a l'appui de la déclaration, les
contribuables sont passibles des majorations. Les impositions établies dans ces
conditions sont immédiatement exigibles pour la totalité.
 72

CHAPITRE IV-LES ACOMPTES AUX IMPOTS SUR LES BENEFICES

Techniquement, les prélèvements et les retenues à la source sont des

modalités de recouvrement de l’impôt ; cependant leur instauration au Burkina
répond à une préoccupation plus large.
Ils visent la :
- taxation du secteur informel car les prélèvements et retenues ne sont
pas déductibles en ce qui concerne la CSI;
- taxation du secteur frauduleux (non immatriculé à la DGI) ;
- taxation de la fraude du secteur formel car 2% représente un minimum
de perception pour celui qui déclare des MB insignifiantes ;
- connaissance des flux commerciaux (régime intérieur et extérieur).

SECTION 1- LE PRELEVEMENT A LA SOURCE A TITRE D’ACOMPTE SUR

L’IMPOT SUR LE BENEFICE

§1- Le champ d’application

Les opérations entrant dans le champ d’application sont :
- les importations de biens ;
- les ventes de biens en régime intérieur.
Les exonérations sont :
- les contribuables relevant de la Direction des Grandes Entreprises
(depuis janvier 2009) ;
- les importations de biens manifestés en transit ;
- les importations d’effets personnels ;
- les importations effectuées par les entreprises bénéficiant d’une
exonération de l’impôt BIC ;
- les importations effectuées par les entreprises de ventes
d’hydrocarbures et les entreprises de production et de fourniture d’électricité et de
télécommunications ;
- les importations de produits pharmaceutiques par les centrales d’achat ;
- les ventes à l’exportation ;
- les ventes aux personnes physiques et aux personnes morales
n’exerçant pas une activité professionnelle commerciale ou industrielle, destinées
exclusivement à la satisfaction de leurs besoins personnels.
Remarque :Les ventes de biens effectuées par les importateurs, les fabricants et les
commerçants de ventes en gros et demi-gros, à l’exception de celles qu’ils réalisent
dans leurs magasins exclusivement réservés à la vente au détail, sont réputées être
consenties au profit de personnes physiques ou morales passibles du prélèvement à
la source à titre d’acompte sur les impôts sur les bénéfices.
 73

Cette présomption de destination est irréfragable.

§2- La Base d’imposition

La base d’imposition est constituée :
 pour les importations, par la valeur douanière des marchandises, majorée
des droits et taxes perçus en douane y compris les droits d’accises et la TVA
 pour les ventes, par le prix réclamé au client ;
§3- Les Taux
Le taux du prélèvement est fixé comme suit :
1. pour les importations, le taux est de 5%. Il est réduit à 1% pour les importations
réalisées par les contribuables relevant du régime du réel d’imposition ;
2. pour les ventes, le taux est de 2%. Toutefois, ce taux est réduit à :
 1% pour :
 le ciment hydraulique ;
 le sucre ;
 la farine de froment ;
 la noix de cola.
 0,2% pour les hydrocarbures.
§4- Les imputations
Les prélèvements supportés au cours d’un mois donné, sont imputables sur
les cotisations du MFP exigibles au titre de la même période. Lorsque le montant
excède le montant du MFP exigible, l’excèdent est imputé sur la ou les cotisations
ultérieures du MFP.
Les crédits de prélèvement résiduels sont imputés sur les cotisations IS,
BIC ou BNC exclusivement.
§5-Les obligations
Les redevables doivent délivrer obligatoirement à leurs clients une facture
conforme aux prescriptions de l’article 373 du CI, mentionnant distinctement le
montant du prélèvement.
La facture doit en outre mentionner le régime d’imposition du fournisseur et sa
division fiscale de rattachement.
NB :
- les factures qui ne comportent pas les mentions requises ne sont pas
imputables
- les prélèvements effectués par des fournisseurs inconnus du Fisc ou qui
ne relèvent du régime du réel ne sont pas imputables
- tout prélèvement facturé est dû

Le reversement a lieu au plus tard le 20 de chaque mois pour les

prélèvements facturés au cours du mois précédent. Il est effectué au moyen d’une
déclaration sur imprimé fourni par l’administration.
La déclaration est obligatoirement souscrite même en cas d’absence de
prélèvement effectué.
Pour les importations les prélèvements sont encaissés par le service de la
douane et reversé aux impôts au nom de l’importateur.
 74

§6-Les Sanctions
Toute facturation illégale du prélèvement est sanctionnée par une amende
égale au double du montant indûment facturé.
Le défaut, l’omission, et toutes autres irrégularités dans la facturation entraîne une
amende égale au montant.
Le défaut de production du relevé ou de l’état détaillé entraîne la réintégration des
imputations opérées sur l’IMFPIC.
En cas de retard ou de défaut de production de la déclaration mensuelle :
- la taxation d’office, pénalité de 25% à 50% et la pénalité minimale
exigible de 250000 f CFA à 500000 f CFA
- pénalité : 25% pour retard plus 5% par mois ou fraction de mois de
retard. La pénalité ne peut être inférieure à 250000f CFA.
En cas de retard de paiement : majoration de 10%.
En cas d’insuffisance : pénalité de 50% sur le montant éludé plus majoration de
5% par mois ou fraction de mois de retard. La pénalité de 50% passe à 200% en
cas de manœuvres frauduleuses.

SECTION 2 LES RETENUES A LA SOURCE A TITRE D’ACOMPTE

§1- Le champ d’application
Elles concernent les sommes versées par des débiteurs établis au Burkina
Faso à des personnes qui y résident, en rémunération des prestations de toute
nature fournies ou utilisées sur le territoire national.
Sont considérés comme débiteur :
- les personnes relevant du régime du réel d’imposition ;
- l’Etat et ses démembrements ;
- les projets sur financement extérieur ;
- les organisations non gouvernementales ;
Par prestations, il faut entendre toute opération de nature lucrative autre
que les ventes de biens ou les locations d’immeubles dont le montant est
supérieur ou égal à 50.000f CFA.
§2- La base d’imposition
La base imposable est le montant TTC réclamé par le prestataire. Le taux
de la retenue est fixé à 5% du montant TTC des sommes versées. Le taux est de
1% pour les travaux immobiliers et les travaux publics.
§3- Les obligations
Les retenues effectuées au cours d’un mois déterminé doivent être versées
au plus tard le 20 du mois suivant auprès du service des impôts de rattachement.
Elles font l’objet d’une déclaration réglementaire mensuelle qui doit être
accompagnée pour chaque prestataire précompté d’une attestation individuelle de
retenue à la source qui permettra à l’intéressé de justifier l’imputation des retenues
subies sur ses cotisations d’impôts sur les bénéfices.

§4- Les imputations

Les retenues sont imputables sans limitation de durée sur le MFP et
l’excédent sur le BIC, l’IS et le BNC. Elles ne sont pas restituables.
 75

§5 –Les sanctions
Tout débiteur qui n’aura pas effectué de retenues ou qui n’aura opéré que
des retenues insuffisantes sera personnellement redevable du montant des
retenues non effectués.
En outre, il perdra le droit de les porter dans ses charges professionnelles
pour l’établissement de ses propres impositions.
En cas de retard de versement ; la pénalité est de 15% par mois ou fraction de
mois.
Au-delà de 3 mois à compter de la date d’exigibilité, il est tenu au paiement
des retenues non versées, majorées d’une pénalité de 200%

SECTION 3. LES RETENUES A LA SOURCE DES PERSONNES NON

RESIDENTES

§1.Le champ d’application

Elles concernent les personnes ne possédant pas d’installation
professionnelle au Burkina qui perçoivent une rémunération en contrepartie des
prestations de toute nature fournies ou utilisées au Burkina Faso sous réserve des
conventions fiscales.(exclusion des PP et PM de nationalité française et relevant
des Etats membres de l’UEMOA depuis janvier 2009).
Par prestation, il faut entendre:
- la fourniture d’études et de conseils de toute nature, de prestation
d’ingénieries, d’informatique, de comptabilité, d’audit, de publicité de formation, de
communication d’assistance technique
- la participation aux frais de siège
- l’usage ou la cession des droits d’auteur
- les informations
- la rémunération versée aux artistes non domiciliés au Burkina qui
participent aux manifestations organisées au Burkina
§2-La base d’imposition et taux
La base d’imposition est le montant facturé par le prestataire. Ce montant
est en principe HT car le prestataire étranger ne peut facturer la TVA. Le taux de
la retenue à la source est fixé à 20%. Il est réduit de moitié pour les entreprises
minières.
Le montant de la retenue ne saurait être pris en charge par le débiteur.
C –Les obligations
Les personnes relevant du RNI sont tenues d’opérer ces retenues et de
reverser les sommes aux impôts au plus tard le 20 du mois suivant lequel les
retenues ont été opérées.
Les versements sont effectués au vu d’une déclaration réglementaire,
comportant pour chaque personne faisant l’objet d’une retenue les indications
précises. Elle est accompagnée pour chaque prestataire d’une attestation
individuelle de retenue.
D-Les sanctions
Elles sont les mêmes que pour les retenues des personnes résidentes.
Toutefois la pénalité est de 200% en cas d’inexécution de la retenue.
 76

SECTION 4. RETENUE SUR LA REMUNERATION DES PERSONNES

RESIDENTES ET NE POSSEDANT PAS UN NUMERO IFU (REVENU
OCCASIONNEL))
Il s’agit d’une retenue à la source libératoire instituée sur les sommes perçues
par les personnes non immatriculées, à l’occasion de l’exercice à titre accessoire
d’une activité non commerciale.
Le taux de la retenue est fixé à :
 2% pour les revenus des enseignants
 10% pour les autres prestataires justifiant d’un statut de salarié du public ou
du privé ;
 25% pour les personnes non immatriculées et qui ne peuvent justifier d’un
statut de salarié du privé ou du public.
Le taux s’applique sur le montant total versé au prestataire.
Le montant de la retenue ne saurait être supporté par le débiteur.
Sont assujettis à l’obligation de retenue :
- les personnes relevant du Régime du Réel d’Imposition ;
- l’Etat et ses démembrements ;
- les projets sur financement extérieur ;
- les organisations non gouvernementales.
- Les représentations diplomatiques et consulaires
- Les organisations internationales et assimilées.
Les retenues opérées sont reversées dans les mêmes délais que retenues
opérées sur les résidents.
 77

CHAPITRE V L’IMPOSITION DES REVENUS DES VALEURS

ET CAPITAUX MOBILIERS : L’IRC ET L’IRVM

Les revenus des valeurs et capitaux mobiliers sont appréhendés par deux
impôts : l'impôt sur le revenu des créances, des dépôts et des cautionnements (IRC)
et l'impôt sur le revenu des valeurs mobilières (IRVM). Ces impôts sont régis par les
articles 626 à 705 bis du CET. L’application de l’un exclut l’application de l’autre. En
effet, selon l’article 626, alinéa 2, « les deux impôts ne peuvent être perçus
cumulativement sur une même somme en raison d’une même opération juridique ».
Pour la clarté de l’exposé, il convient d’étudier ces deux impôts à tour de rôle.
SOUS CHAPITRE I. L’IMPOT SUR LE REVENU DES CREANCES,
DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS (IRC)
SECTION1. CHAMP D'APPLICATION
§1. Revenus et produits imposables
Sont considérés comme revenus taxables à l'impôt sur le revenu des
créances, dépôts et cautionnements, les intérêts, arrérages et tous autres produits :
 des créances hypothécaires, privilégiées et chirographaires, à l'exclusion de
toute opération commerciale ne présentant pas le caractère juridique d'un
prêt ;
 des dépôts de sommes d'argent à vue ou à échéances fixe, quel que soit le
dépositaire et quelle que soit l'affectation du dépôt ;
 des cautionnements en numéraire ;
 des comptes courants ;
 des bons de caisse.

§2 Exonérations
Sont exonérés de l'impôt :
1- les intérêts des sommes inscrites sur les livrets de la Caisse nationale d’épargne
et des comptes d’épargne logement;
2- les intérêts, arrérages et tous autres produits des comptes courants figurant dans
les recettes provenant de l'exercice d’une profession industrielle, commerciale et
agricole ou d'une exploitation minière ou de carrière ;
3-les intérêts, arrérages et tous autres produits des comptes courants ouverts dans
les établissements de crédit au nom des caisses de crédit agricole mutuel et des
coopératives et leurs unions;
4- les intérêts des prêts consentis ou les produits des dépôts effectués par les
sociétés de construction d’habitat social ;
5- les intérêts, arrérages et tous autres produits des prêts consentis par toutes les
sociétés burkinabé autres que les banques ou une profession s’y rattachant, au
moyen des fonds qu’elles se procurent en contractant des emprunts soumis eux-
mêmes à l’IRC; (éviter la double imposition) ;
6 - les intérêts, arrérages et tous autres produits des prêts consentis et des dépôts
effectués par les associations constituées en vue de mettre à la disposition de leurs
membres ou des associations similaires auxquelles elles sont affiliées, les fonds
qu‘elles se procurent en contractant des emprunts ou en recevant des dépôts;
7 - les produits des prêts non représentés par des titres négociables ainsi que les
produits visés à l’article 627 lorsqu’ils sont encaissés par ou pour le compte de
banquiers ou d’établissements de banque, entreprises de placement ou de gestion
 78

de valeurs mobilières, ainsi que de sociétés autorisées par l’Etat à faire des
opérations de crédit foncier. Cette exonération est strictement subordonnée à la
condition que ces revenus et produits soient taxés au Burkina Faso à l’impôt sur les
bénéfices industriels, commerciaux et agricoles ou à l’impôt sur les sociétés.
- les revenus des opérations effectuées par la BCEAO.
SECTION 2 DETERMINATION DE L’IMPOT
§1 Base imposable
L’impôt est liquidé sur le montant brut des intérêts, arrérages et tous autres produits
des valeurs.
§2 fait générateur
Il est dû par le seul fait, soit du paiement des intérêts de quelque manière qu’il soit
effectué, soit de leur inscription au débit ou au crédit d’un compte.
L’impôt est à la charge exclusive du créancier, nonobstant toute clause contraire
entre les parties contractantes.
En cas de capitalisation des intérêts sur le prix de vente de fonds de commerce, le
fait générateur de l’impôt est reporté à la date du paiement effectif des intérêts.
§3. Tarif de l’impôt
Le tarif de l’impôt est de 25%. il est réduit de moitie pour les interets,
arrerages et tous autres produits des comptes de dépôt et des comptes courants
ouverts dans les écritures d’une banque, d’un établissement financier, d’un agent de
change, d’un courtier en valeurs mobilières, du Trésor public et des caisses de crédit
agricole.

SECTION3 OBLIGATIONS ET PAIEMENT

§1.Les Banques
L'impôt est retenu à la source et acquitté sur bordereaux lorsqu'il s'applique à
des intérêts ou autres produits payés ou inscrits par les banques au crédit ou au
débit d'un compte.
Les banques doivent tenir un état spécial sur lequel sont indiqués dans des
colonnes distinctes :
- l’identité du titulaire de tout compte a intérêts passibles de l'impôt et le numéro du
compte ;
- le montant des intérêts imposables ;
- la date de leur inscription au compte.
Le montant de l'impôt que doit acquitter le redevable est établi à la fin de chaque
trimestre d'après les énonciations portées sur l’état spécial.
Le redevable dépose à la recette des impôts compétente au plus tard le 20 du
mois qui suit chaque trimestre civil un bordereau certifié faisant connaître :
- le total des sommes a raison desquelles l’impôt est du ;
- le montant de l’impôt exigible qui est immédiatement acquitte.
§2 Les autres redevables
Toute autre personne physique ou morale ayant son siège social ou un
établissement stable au Burkina, qui paie des intérêts ou qui reçoit des intérêts
retient obligatoirement l’IRC et le paie sur déclaration souscrite au moyen d'un
imprimé conforme au modèle prescrit par l'Administration à la recette des impôts du
Centre des Impôts de rattachement.
Cette déclaration est déposée et l'impôt est payé dans les quatre (4) mois de la
clôture de l'exercice. A l'appui de cette déclaration doit être joint un état faisant
apparaitre le total des intérêts et autres produits payés ou reçus au cours de
l'exercice donnant ouverture à l'impôt.
 79

§3Les Intérêts reçus de l’étranger

L'impôt sur les intérêts et autres produits reçus de sociétés ou établissements
non installés au Burkina Faso ou de particuliers est payé par le bénéficiaire au
service des impôts de son domicile, au plus tard le 30 avril de chaque année suivant
celle de l'encaissement.
REMARQUE
Dans tous les cas où il est procédé au remboursement total ou partiel d'une
créance comportant des intérêts impayés, l'impôt doit être acquitté à due
concurrence sur les intérêts arriérés. II en est de même s'il y a simplement mainlevée
de garanties prises.
Cette disposition ne s'applique pas aux réductions de dettes judiciairement
constatées, ni aux remboursements par voie d'ordre ou de contribution amiable ou
judiciaire.
§4.Les autres obligations
A. Les actes notariés
Le notaire qui reçoit un acte d'obligation est tenu de donner lecture aux parties des
dispositions des articles 627 nouveau, 639 nouveau et 647 nouveau du CET il
mentionne cette lecture dans l'acte.
B. Les débiteurs d'intérêts
Dans tous les cas où le paiement de l'impôt ne leur incombe pas
personnellement, les personnes physiques ou morales qui versent des intérêts,
arrérages et tous autres produits de créances de toute nature, dépôts,
cautionnements et comptes courants, sont tenues de déclarer au plus tard le 30 avril
de chaque année les nom, prénom(s) et adresse des bénéficiaires, ainsi que le
montant des sommes versées pendant l'année précédente lorsque ces sommes
dépassent annuellement cinquante mille (50.000) francs par bénéficiaire.
Cette déclaration doit être déposée en double exemplaire au service des impôts du
lieu de leur résidence.
§5.La radiation des inscriptions
A. Conditions
L'inscription prise pour la garantie du prix de vente d'un fonds de commerce ne peut
être radiée que s'il est justifié que l'IRC a été acquitté sur les intérêts de ce prix.
Toutes autres inscriptions de privilèges, hypothèques ou nantissements prises en
garantie, de créances productives d'intérêts, ne peuvent être radiées que sous la
même justification.
B. Procédure
Le greffier du tribunal ou le receveur de la publicité foncière, qui est requis de
radier une inscription de privilège, hypothèque ou nantissement prise pour la garantie
de créances productives d'intérêts, doit, avant de procéder à la radiation, exiger la
production des pièces justificatives du paiement de l'impôt sur les intérêts.
Si l'impôt n'a pas été acquitté, soit sur la totalité, soit sur une fraction des intérêts, le
greffier ou le receveur de la publicité foncière sursoit à la radiation et, dans la
huitaine de la réquisition de radiation, il transmet au receveur des impôts de sa
résidence les deux exemplaires du décompte. Ce dernier poursuit le recouvrement
de l'impôt et des pénalités reconnues exigibles.
Lorsque l'impôt et les pénalités ont été acquittés, le receveur des impôts en avise le
greffier ou le receveur de la publicité foncière au pied de l'un des exemplaires de la
formule du décompte, qu'il lui renvoie séance tenante, ainsi que les pièces
justificatives ; le greffier ou le receveur de la publicité foncière peut alors procéder a
la radiation.
 80

SECTION.4 SANCTIONS
1°)Tout retard dans le paiement de l'impôt entraîne l'application aux sommes
exigibles d’une pénalité de 10% augmentée d'un intérêt liquide au taux de 1% par
mois de retard, toute fraction de mois étant comptée pour un mois entier.
2°)Toute inexactitude ou omission entraînant un préjudice pour le Trésor public
donne lieu au paiement d'une pénalité égale à 100% des droits simples exigibles,
sans pouvoir être inferieure à vingt cinq mille (25 000 ) francs.
3°)Toute autre contravention est punie d'une amende de vingt cinq mille (25 000)
francs.

SOUS CHAPITRE II. L’IMPOT SUR LE REVENU DES VALEURS

MOBILIERES (IRV M)

SECTION1 CHAMP D'APPLICATION

§1.Revenus
Sont soumis à l'impôt sur le Revenu des Valeurs Mobilières, les revenus distribués
par les sociétés et personnes morales soumises à l’Impôt sur les Sociétés au Burkina
Faso.
L'impôt sur le revenu des valeurs mobilières s'applique :
1) aux dividendes, intérêts, arrérages, revenus et tous autres produits des
actions de toute nature des sociétés, compagnies et entreprises commerciales
ou civiles quelconques, financières, industrielles ou agricoles, ayant leur siège
social au Burkina Faso ;
2) aux intérêts, produits et bénéfices des parts d'intérêts et commandites dans
les sociétés, compagnies ou entreprises ayant leur siège social au Burkina
Faso, dont le capital n'est pas divisé en actions ;
3) aux montants des remboursements et amortissements totaux ou partiels que
les sociétés effectuent sur le montant de leurs actions, parts d'intérêts ou
commandites, avant leur dissolution ou leur mise en liquidation ;
4) aux montants des indemnités de fonction, remboursements forfaitaires de
frais et toutes autres rémunérations revenant à quelque titre que ce soit à
l'administrateur général ou aux membres des conseils d'administration des
sociétés;
5) aux rémunérations versées aux actionnaires de ces sociétés à l'occasion des
assemblées générales ;
6) aux intérêts, arrérages et tous autres produits des obligations et emprunts de
toute nature des collectivités territoriales, établissements publics, ainsi que
des sociétés, compagnies ou entreprises exclusion faite des d'obligations
négociables ;
7) aux primes de remboursement payées aux créanciers des collectivités
territoriales, établissements publics ainsi que des sociétés, compagnies ou
entreprises;
8) aux sommes mises par les sociétés, compagnies ou entreprises soumises à
l’IS, à la disposition des associés directement ou par personne ou sociétés
interposées à titre d'avances, de prêts ou d'acomptes. Nonobstant toute
disposition contraire, lorsque ces sommes sont remboursées à la personne
morale moins de cinq ans âpres qu'elles aient été mises à la disposition des
associes, la fraction des impositions auxquelles leur attribution avait donne
lieu est restituée aux bénéficiaires ou à leurs ayants cause ;
REMARQUE
 81

1.Les dividendes, arrérages, bénéfices et produits s'entendent de toutes sommes ou

valeurs attribuées, à quelque époque que ce soit, aux associés et porteurs de parts,
à un autre titre que celui de remboursement de leurs apports.

2.Sont considérés comme des revenus distribués, tous les bénéfices ou produits qui
ne sont pas mis en réserve ou incorporés au capital ainsi que toutes les sommes ou
valeurs mises à la disposition des associés actionnaires ou porteurs de parts et non
prélevées sur les bénéfices à l’exception des :
- remboursements aux associés de titres annulés par suite de réductions de capital
non motivées par des pertes ;
- sommes versées aux associés en rémunération d'un prêt, service ou fonction à
condition que ces sommes soient déductibles du bénéfice soumis à l’impôt sur les
sociétés.
3.Sont présumés distribués, tous les bénéfices qui ne demeurent pas investis dans
l'entreprise sociale quelle que soit la forme du désinvestissement. Ne constituent pas
des désinvestissements :
 les évaluations des valeurs d'exploitation (minorations de stock de sortie,
majorations de stock d'entrée) ;
 les amortissements excessifs ;
 les provisions non fiscalement déductibles.
L'impôt est dû, que les sommes ou valeurs attribuées soient ou non prélevées sur les
bénéfices.
§2. Les exonérations
Sont exonérés de l'impôt:
1) les amortissements de tout ou partie de leur capital social effectués par les
sociétés, concessionnaires de l'Etat ou d’autres collectivités publiques lorsque
ces amortissements sont justifiés par la caducité de tout ou partie de l'actif
social ;
2) les revenus des emprunts ou obligations des groupements et sociétés
coopératives et des associations de toute nature, quels qu'en soient l'objet et la
dénomination, constitués exclusivement par ces sociétés coopératives ;
3) les revenus des parts d'intérêts, emprunts ou obligations des sociétés
coopératives agricoles ou ouvrières, des caisses de crédit agricole et des
associations agricoles ;
4) les revenus des parts d’intérêts dans les sociétés civiles n’ayant pas opté pour
le régime d’imposition à l’impôt sur les sociétés ;
5) les intérêts, arrérages et tous autres produits des rentes, obligations et autres
effets publics émis par l'Etat du Burkina Faso et les collectivités territoriales;
6) les distributions de réserves effectuées sous la forme d'augmentation de
capital.
7) les revenus des commandités dans les sociétés en commandite simple ;
8) les revenus des parts d'intérêts dans les sociétés en nom collectif;
9) les produits, dividendes, distribués par une société burkinabé exerçant son
activité en dehors du Burkina Faso, a concurrence de la quotité taxée dans un
autre Etat pour cette activité extérieure;
10) les plus-values résultant de l'attribution gratuite d'actions, de parts sociales ou
d'obligations à la suite de fusions de sociétés anonymes ou à responsabilité
limitée. Le même régime est applicable lorsqu'une société anonyme, en
commandite ou à responsabilité limitée apporte tout ou partie de son actif à
une autre société constituée sous l'une de ces formes
 82

11 a) les sommes attribuées aux membres du conseil d'administration ou a

l'administrateur général en rémunération d’un travail effectif de direction a
condition qu’elles ne soient pas exagérées eu égard au service rendu. Toutefois,
l'exonération ne s'applique qu’à un seul administrateur nommément désigné.
b) en ce qui concerne les administrateurs ayant exercé une fonction salariée dans
la société avant d'accéder au conseil d'administration et continuant à occuper dans
la société un emploi salarié, seuls les revenus perçus en leur qualité
d'administrateur sont soumis à l’impôt. Toute déclaration inexacte concernant la
qualification de ces rémunérations est sanctionnée par à une amende égale à
200% de l'impôt éludé.
12 a) - les dividendes des sociétés anonymes ou à responsabilité limitée ayant leur
siège au Burkina Faso et qui possèdent, soit des actions nominatives d'une société
par actions, soit les parts d'intérêts d'une société à responsabilité limitée. Les
dividendes distribués par la première société sont, pour chaque exercice, exonérés
de l'impôt sur le revenu des valeurs mobilières dans la mesure du montant net,
déduction faite de l'impôt sur le revenu des valeurs mobilières, des produits des
actions ou des parts d'intérêts de la seconde société touchés par elle au cours de
l'exercice, à condition :
- que la société filiale ait son siège au Burkina Faso ;

- que les actions ou parts d'intérêts possédées par la première société

représentent au moins 20% du capital de la seconde société. Ce taux
est abaissé à 5% lorsque la deuxième société à pour objet la recherche
ou l'exploitation minière au Burkina Faso ;
- qu'elles aient été souscrites ou attribuées à l'émission et soient toujours
restées inscrites au nom de la société, ou qu'elles soient détenues
depuis deux années consécutives au moins sous la forme nominative.
b) en cas de fusion, le bénéfice des dispositions qui précèdent est transporté de
plein droit de la société absorbée à la société absorbante ou nouvelle.
13.les dividendes distribués par les sociétés ayant pour objet exclusif la gestion d'un
portefeuille de valeurs mobilières dans la limite du montant net, déduction faite de
l'impôt sur le revenu des valeurs mobilières, des produits encaissés au cours de
l'exercice, des parts d'intérêt et des obligations qu'elles détiennent, à condition de
justifier que ces produits ont supporté l'impôt sur le revenu des valeurs mobilières.
14. les intérêts des avances faites aux sociétés au moyen d'endossements de
bordereaux de nantissement de stock.
15. les revenus distribués par la BCEAO.

SECTION 2. DETERMINATION DE L’IMPOT

§1. Base imposable
La base d’imposition est déterminée :
1. Pour les actions, par les dividendes fixés d'après les délibérations des
assemblées générales d'actionnaires ou des conseils d'administration, les
comptes-rendus ou tous autres documents analogues ;
2. Pour les obligations ou emprunts, par l'intérêt ou le revenu distribué dans
l'année ;
3. Pour les primes de remboursements, par la différence entre la somme
remboursée et celle résultant de l’application du taux d'émission des
emprunts ;
 83

4. Pour les rémunérations de l'administrateur général ou des membres des

conseils d'administration des sociétés par les délibérations des assemblées
générales d'actionnaires ou des conseils d'administration, les comptes-rendus
ou tous autres documents analogues ;
5. Pour les autres revenus ayant le caractère de revenus distribués, par tous les
éléments déterminés par l’Administration.
§2 Tarifs
Le taux de l'impôt est fixé à :
 6 % pour les intérêts, arrérages et autres produits des obligations émises au
Burkina Faso ;
 12,5% pour tous autres produits ; le taux réduit est de 6,25%.
Les sociétés, entreprises ou compagnies nouvellement constituées paient l'impôt au
tarif réduit de moitié sur les produits des actions qu'elles distribuent au titre des trois
premiers exercices sociaux suivant leur constitution, la durée de ces trois exercices
ne pouvant excéder une durée globale de 42 mois.

SECTION3. OBLIGATIONS DES REDEVABLES

L'impôt est payé au service des impôts de rattachement.
Les comptes rendus et les extraits des délibérations des conseils d'administration ou
des actionnaires sont déposés dans le délai d'un mois à compter de la date de tenue
des réunions de leurs instances au service des impôts de rattachement.
Chaque année, après la clôture des écritures relatives à l'exercice, il est procédé à la
liquidation de l’impôt. La liquidation a lieu dans les trente (30) jours de la mise en
distribution du dividende.
Pour les indemnités de fonction et les rémunérations diverses distribuées aux
membres du Conseil d'administration des sociétés, compagnies ou entreprises
l’impôt est dû au plus tard le 20 du mois suivant pour les sommes mises en
distribution au cours du trimestre précédent.
Pour les remboursements ou amortissements totaux ou partiels, l’impôt est versé au
plus tard le 20 du mois suivant la mise en paiement de ces remboursements.
Toutefois, si une demande d'exonération a été présentée, l'impôt n'est exigible
qu'âpres qu'il ait été statué sur ladite demande.

SECTION4. SANCTIONS
Tout retard dans le paiement de l'impôt entraîne l'application aux sommes
exigibles d’une pénalité de 10% augmentée d'un intérêt liquidé au taux de 1% par
mois de retard, toute fraction de mois étant comptée pour un mois entier.
Toute inexactitude ou omission entraînant un préjudice pour le Trésor public donne
lieu au paiement d'une pénalité égale à 100% des droits simples exigibles, sans
pouvoir être inférieure à vingt cinq mille (25.000) francs CFA.
Toute autre contravention est punie d'une amende de vingt cinq mille (25.000) francs
CFA.
 84

CHAPITRE VI: L’IMPOT UNIQUE SUR LES TRAITEMENTS ET SALAIRES (IUTS)

Jusqu’en 1970, les salariés étaient soumis à la fois à trois impôts sur le
revenu en leur seule qualité de salarié :
- l’impôt cédulaire sur les traitements et salaires (ITS) ;
- l’impôt progressif sur le revenu (IPR) ;
- et l’impôt forfaitaire sur le revenu (IFR) auquel s’ajoutaient des centimes
additionnels.
Le salarié supportait donc un impôt catégoriel, mensuel avec des taux
progressifs, c’est l’ITS, et deux impôts annuels de superposition dont l’un, l’IPR
était progressif par tranche de revenus et l’autre, l’IFR comportait un tarif fixe par
tranche de revenus.
La complexité et les inconvénients reprochés à ce système d’imposition ont
amené les autorités nationales à l’abroger et à instituer en lieu et place, par
l’Ordonnance n° 70-043/PRES/MFC du 17 septembre 1970, l’impôt unique sur les
traitements et salaires (IUTS).
L’IUTS est, comme son nom l’indique, le seul impôt sur le revenu dû par le
salarié sur sa rémunération et en sa qualité de salarié, et c’est un impôt mensuel.
Assis sur une catégorie de revenus difficilement dissimulable et retenu à la
source, l’IUTS a été jusqu’en 1994 l’impôt sur le revenu catégoriel le plus rentable
pour le budget de l’Etat. Actuellement, il représente environ 15% des recettes de
la DGI après la TVA (30-40%) et l’IS (30%).
Il sera traité successivement les points suivants :
- champ d’application ;
- base imposable ;
- liquidation ;
- obligations et sanctions.

SECTION 2. CHAMP D’APPLICATION

On examinera :
- le revenu imposable ;
- les exonérations ;
- les personnes imposables et la territorialité de l’impôt.

§1.Le revenu imposable

Aux termes de l’article 55 du Code des impôts, l’IUTS est applicable «à l’ensemble
des traitements publics et privés, indemnités, émoluments et salaires de toute
nature, perçus au cours de la même année y compris les avantages en nature ».
Entrent dans la catégorie des traitements et salaires :
 les rémunérations versées à des personnes physiques placées dans un
état de subordination juridique envers leurs employeurs ; (nécessité d’un
contrat de travail écrit, verbal ou tacite, exclusion des travailleurs
indépendants : avocats, artisans, entrepreneurs etc.)
 les traitements publics et privés (les revenus professionnels perçus par
l’employé et les revenus ayant leur source dans la rémunération de l’Etat et
de ses démembrements).
Le revenu soumis à l’IUTS (qui est en fait un revenu mensuel) comporte donc trois
parties : le salaire de base ou solde indiciaire, les indemnités et autres avantages
pécuniaires et les avantages en nature.
 85

1° Le salaire de base
Le salaire de base mensuel appelé solde indiciaire dans certains cas
correspond en principe à la classification catégorielle du salarié ; Il comprend :
 le salaire catégoriel ;
 les primes d’ancienneté constatées séparément ;
 le sursalaire ayant pour but exclusif de compléter le salaire minimum légal
de la catégorie professionnelle à laquelle appartient le salarié et que cette
manière de procéder s’applique à tous les salariés de l’employeur. (IA n°
01-2003/IUTS du 13 févier 2003)
 les Heures Supplémentaires (suite à une question de l’ASCENA, la DGI a
reconnu récemment que les HS sont un élément du salaire de base.
Le salaire de base doit être strictement interprété.
2° Les indemnités et autres avantages pécuniaires
L’indemnité peut être définie comme un élément d’une rémunération ou
d’un salaire destiné à rembourser une dépense imputable à l’exercice de la
profession soit à récompenser un effort ou un sacrifice supplémentaire ou
spécifique à fournir pour exercer une profession ou une fonction.
Ainsi, il y a des indemnités de fonction, de logement, de transport, de
risque, de caisse, de responsabilité, de salissure, etc. Ces indemnités et tous les
avantages en argent de même nature entrent dans le champ d’application de
l’IUTS.
L’indemnité est aussi dans d’autres cas une somme allouée pour
dédommager quelqu’un d’un préjudice qu’il a subi. Il en est ainsi par exemple de
l’indemnité de rupture abusive ou de l’indemnité de licenciement. Ces types
d’indemnités ne sont pas soumis à l’impôt.
Enfin, il existe d’autres types de rémunérations appelées par euphémisme
indemnités mais qui sont en fait des salaires ou des suppléments de salaires.
C’est le cas par exemple des indemnités parlementaires versées mensuellement
aux députés (à ne pas confondre avec leurs indemnités journalières de session) et
l’indemnité dite de résidence payée aux fonctionnaires burkinabé en sus de leur
solde indiciaire au taux de 10% de cette solde indiciaire.
3° Les avantages en nature
Les avantages en nature dont bénéficient les salariés étaient imposés
jusqu’en 1970. Le législateur a exclu les avantages en nature du champ
d’application de l’IUTS nouvellement créé. Ce n’est qu’à partir du 1 er janvier 1995
que la loi n° 51/94/ADP du 13 décembre 1994 a réintroduit les avantages en
nature parmi les éléments soumis à l’impôt. Toutefois, les avantages en nature
concernés sont limitativement énumérés.
Ainsi, sont considérés au titre des avantages en nature, que les dépenses
ci-après, prises en charge par l’employeur au profit du salarié :
- frais de voyage de congé;
- consommation d’eau, d’électricité, de téléphone;
- impôts personnels du salarié;
- domesticité : gardiens, jardiniers, cuisiniers …et aux charges s’y
rattachant ;
- le logement y compris les matériels et les mobiliers ;
- le transport à l’exception des transports en commun.
Les avantages en nature sont estimés d’après le montant réel des sommes
mises à la charge de l’employeur.
 86

Mais lorsqu’il s’agit de la mise à la disposition du salarié d’un élément de

l’actif immobilisé de l’entreprise, il est retenu une valeur forfaitaire mensuelle égale
au douzième de la valeur brute du bien figurant au bilan affecté d’un coefficient de
cinq pour cent.
Vo x 1/12 x 5% ou Vo x 1/240
Vo = valeur d’origine du bien
Les remboursements de frais personnel ne seront pas considérés comme
des avantages en nature mais comme des suppléments de rémunération et
imposés comme tels (remboursement de frais de scolarité, d’électricité etc.)

§2.Les exonérations
Certaines sommes entrant en principe dans le champ d’application de
l’impôt sont retranchées de la base imposable par la volonté du législateur pour
des raisons qui peuvent être d’ordre social, économique, politique, culturel ou
simplement technique. Ces sommes sont affranchies de l’impôt.
Les exonérations à l’IUTS sont énumérées aux articles 55 et 56 du Code
des Impôts. Les éléments de rémunération exonérés sont soit des avantages en
nature ou en argent soit certains traitements spéciaux.
On distingue entre les exonérations totales et celles partielles.
1° Les exonérations totales
 Les avantages en nature supportés par l’Etat, les collectivités locales et les
établissements publics n’ayant pas un caractère industriel ou commercial
(art. 55 du CI). En clair, les agents de l’Etat, des EPA, et des collectivités
territoriales ne paient pas l’impôt sur les avantages en nature comme leurs
collègues salariés du secteur privé.
 La tranche des revenus compris entre 0 et trente mille (30 000) FCFA est
totalement exonérée (depuis octobre 2013).
 Les indemnités de départ à la retraite.
 les allocations familiales, les pensions de retraite, les indemnités
parlementaires, des indemnités de licenciement et des salaires des agents
diplomatiques. (sous réserve de réciprocité)
Commentaire : L’exonération des pensions est généralement acceptée par
l’opinion publique bien que ces sommes soient soumises à l’impôt dans plusieurs
autres pays africains. En revanche, le citoyen ordinaire ne comprend pas le bien-
fondé de l’exonération des salaires des députés, décidée par ces derniers eux-
mêmes, aux termes de la loi n°18-95 du 9/5/1995.
2° Exonération partielle
Aux termes de l’article 56 du Code des Impôts, sont affranchies de l’IUTS, à
condition d’avoir été prévues par un statut ou un contrat et dans les limites ci-
dessous, les indemnités de logement, de fonction et de transport:
- 20% du salaire brut, sans excéder 50 000 francs par mois pour
l’indemnité de logement ;
- 5% du salaire brut sans excéder 30 000 francs par mois pour l’indemnité
de fonction ;
- 5% du salaire brut, sans excéder 20 000 francs par mois pour
l’indemnité de transport ou de déplacement.
Des précisions ont été faites par l’Administration fiscale pour permettre le
calcul des montants exacts des exonérations partielles d’indemnité. (Voir IA n° 02-
2003 du 15 septembre 2003).
 87

Ces exonérations partielles s’appliquent même lorsqu’il s’agit d’avantages en

nature ; en cas de cumul les mêmes limites s’appliquent.
§3.Le fait générateur
1° Principe
D’une manière générale, le fait générateur de l’IUTS est constitué par la
mise à la disposition du travailleur par le soin de son employeur, soit par voie de
paiement, soit par voie d’inscription au crédit d’un compte au profit du bénéficiaire
des revenus.
Cependant, quelques exceptions existent du fait de la doctrine administrative.
2° Exceptions
a)Indemnités de caisse non perçue
Il s’agit de la situation d’un contribuable bénéficiaire d’une indemnité de caisse
mais qu’il conserve entre les mains de son employeur pour couvrir d’éventuelles
pertes. L’Administration estime que l’IUTS ne sera retenu que le jour où le caissier
percevra effectivement ses indemnités ou le jour où elles seront utilisées pour
faire face à des pertes ou des détournements.
La somme imposable devra être répartie sur les exercices non prescrits et
la retenue effectuée mois par mois (cf IA N°10 du 30/03/1978).
b)Gratification de fin d’exercice
Les gratifications allouées au personnel en fin d’année sont imposables à l’IUTS.
Toutefois, afin d’éviter une charge fiscale trop lourde au bénéficiaire au cours du
mois de leur distribution, l’Administration admet que le montant perçu à ce titre ne
vienne pas se cumuler avec le salaire normal du même mois pour déterminer la
base soumise à l’IUTS.
Deux solutions sont proposées au choix du contribuable :
- considérer la gratification comme un 13e mois et l’imposer comme telle ;
- procéder à la répartition sur tous les mois de l’exercice au titre desquels
la gratification a été versée. Ainsi, un douzième de la gratification sera ajoutée au
salaire imposable mensuel et soumis à l’impôt (cf IA N°8-79 du 29/3/1979).
c)Les autres tolérances administratives
- La prime de bilan ou de rendement versée en fin d’année sera imposée
comme une rémunération à part entière ou sera répartie sur la période
concernée comme en matière de gratification.
- Les avantages en nature liés au frais de voyage de congé seront repartis
pour leur imposition sur toute la période ouvrant le droit au congé.

§4.Les personnes imposables et la territorialité de l’impôt

Il existe un critère général d’imposition mais aussi des critères plus
restreints.
1° Le critère général d’imposition
Conformément à l’article 57-1 du CI, l’IUTS est dû par tous les salariés du
Burkina Faso, quelque soit leur statut ou leur nationalité.
Le critère d’imposition est le fait pour le salarié de résider au Burkina et
d’y exercer l’activité qui est rétribuée.
Mais le seul critère du domicile ou du lieu d’activité ou de la durée de séjour peut
être suffisant pour justifier une imposition.
2° L’imposition sur la base du domicile ou du lieu d’activité
L’article 57-2° du CI soumet à l’IUTS, quatre catégories de salariés :
 88

 ce sont les salariés domiciliés ou ayant une résidence habituelle au

Burkina, alors même que l’activité rémunérée s’exercerait hors dudit Etat ou
que l’employeur serait domicilié ou établi hors de celui-ci.
 il y a les salariés domiciliés ou résidant hors du Burkina Faso, à la
double condition que l’activité rétribuée s’exerce au Burkina et que
l’employeur y soit domicilié ou établi.
 ce sont les fonctionnaires burkinabé en congé hors du Burkina Faso et
les salariés des entreprises privées exerçant leurs activités au Burkina
qui, pendant la durée de leur congé hors du Burkina continuent à être
rétribués par l’entreprise à laquelle ils appartenaient avant leur départ en
congé.
 sont également concernés les contribuables domiciliés au Burkina Faso
qui reçoivent d’administrations publiques, de particuliers, de sociétés ou
associations domiciliés ou établis hors du Burkina, des traitements,
indemnités, émoluments et salaires.
3° L’imposition selon la durée du séjour
En matière d’IUTS, c’est en fait le critère du lieu d’exercice de l’activité
qu’il convient de retenir le plus souvent, quelque soit le domicile du bénéficiaire
des revenus. La convention fiscale franco-burkinabè, conclue en 1965 et révisée
en 1986, introduit cependant deux dérogations à cette règle en cas de séjour
temporaire.
Première dérogation
Aux termes des dispositions de cette convention, les rémunérations restent
imposables dans l’Etat du domicile du bénéficiaire, par exemple la France, même
si l’emploi est exercé dans l’autre Etat, par exemple le Burkina Faso, si les trois
conditions suivantes sont simultanément remplies :
1°)le bénéficiaire séjourne dans l’autre Etat (Burkina Faso) pendant une période
ou des périodes n’excédant pas au total 183 jours au cours de l’année fiscale
considérée ;
2°)les rémunérations sont payées par un employeur ou au nom d’un employeur
qui n’est pas domicilié dans l’autre Etat (Burkina Faso) :
3°)les rémunérations ne sont pas déduites des bénéfices d’un établissement
stable ou d’une base fixe que l’employeur a dans l’autre Etat (Burkina Faso).

Deuxième dérogation
Les rémunérations afférentes à une activité exercée à bord d’un aéronef ou d’un
navire en trafic international ne seront imposables que dans l’Etat contractant où
l entreprise a son domicile.
Si dans la première dérogation, les deux premières conditions sont parfois
réunies (séjour n’excédant pas au total 183 jours et rémunération payées par un
employeur non établi au Burkina), il est rare que la troisième condition soit remplis,
à savoir la non prise en charge par l’établissement burkinabé des rémunérations
versées au personnel détaché ou en mission.
L’appréciation de la durée de 183 jours doit être faite pour une année
donnée en considérant le cas échéant, les différents séjours que l’intéressé a pu
effectuer successivement dans l’un des deux Etats au cours de l’année
considérée.
La durée de chaque séjour prise isolément doit être décomptée à partir du jour où
il débute jusqu’au jour ou s’achève le travail qui a motivé le déplacement du
salarié y compris les dimanches, jours fériés et jours de congé, qui sont inclus
 89

dans cette période et les interruptions momentanées de séjour qui ne peuvent être
regardées comme ayant mis fin au séjour temporaire.
Lorsqu’un même salarié accomplit dans l’un des deux Etats plusieurs
séjours au cours d’une même année, c’est la durée totale de ces séjours
successifs qui doit être retenue pour la détermination du lieu d’imposition du
salarié considéré.
Si le séjour chevauche sur 2 années fiscales, c’est la fraction de séjour
correspondant à chacune des deux années qui doit être prise respectivement en
compte pour apprécier si, pour l’une et l’autre de ces deux années, la limite de 183
jours est atteint ou non.
Si la durée totale ainsi décomptée est au plus égale à 183 jours pour
l’année considérée et que les 2 autres conditions sont satisfaites, l’Etat sur le
territoire duquel le ou les séjours ont été accomplis ne peut prendre en
considération les rémunérations allouées à ce titre.
Si la durée totale excède 183 jours, l’impôt est applicable dans l’Etat sur le
territoire duquel le ou les séjours sont accomplis. Il doit porter sur l’ensemble des
rémunérations reçues par le salarié du chef de l’activité qu’il a exercée sur ledit
territoire pendant le ou les séjours afférents à l’année considérée. Voir IA n°22 du
15 juin 1977 BEFn°53.

SECTION 2-BASE D’IMPOSITION

La base imposable s’obtient par étapes successives qui consistent à
déterminer la rémunération brute, la retenue pour pension ou retraite, le salaire
brut, à contrôler les limites des indemnités, à déduire les frais et charges
forfaitaires à hauteur de 20% ou 25% du salaire de base puis à déterminer la base
imposable.

§1.Détermination de la rémunération totale

La détermination de la rémunération brute est l’opération qui consiste à
déterminer le montant total des traitements, salaires, pécules, indemnités,
émoluments, primes, gratifications, et de leurs suppléments, ainsi que de tous
autres avantages en argent ou en nature accordés au salarié sous réserve des
dispositions des articles 56 et 59 du Code des impôts (exonérations).

§2.La retenue pour pension de retraite

La retenue pour pension de retraite considérée est la cotisation obligatoire.
Elle est opérée directement par l’employeur en vue de la constitution de pensions
de retraite au profit de l’employé.
Seule la cotisation obligatoire effectuée au titre des pensions (CNSS,
CARFO) est déductible. Les cotisations volontaires ne le sont pas.
La cotisation est soumise à une double limitation pour être déductible à savoir : ne
pas excéder à la fois 8% du salaire de base (limite fiscale) et (600.000 x 5,5% =
33.000 FCFA; limite CNSS voir décret n°2003- 252 et l’arrêté n°2003-012 qui
instituent les nouvelles bases). Il faut rappeler que le taux des cotisations au titre
des pensions est de 8% dans le secteur public. Le taux est de 5,5% dans le
secteur privé de l’ensemble des rémunérations avec pour plafond 600.000 FCFA).
L’assiette de la cotisation est déterminée par l’article 9 de la loi n°15 -26 AN qui
prend en compte les rémunérations en espèces et les avantages en nature.
L’arrêté n° 2008 – 006/MTSS/DGPS précise les avantages en nature pris en
compte et leur mode d’évaluation. Sont considérés comme avantages en nature :
 90

 les dépenses de consommation d’eau et d’électricité,

 les dépenses de domesticités (gardien, cuisinier etc.) ;
 les dépenses de logement et de nourriture. La contrevaleur des maisons
d’habitation et de leur matériel et mobilier est évaluée comme en matière
d’IUTS.
Remarque : le taux d’appel des cotisations pour l’ensemble des branches à la
charge de l’employeur est de :
-5,5% au titre de la branche assurance vieillesse (pension) ;
-3,5% au titre de la branche des risques professionnels (MP et AT) ;
-7% au titre de la branche des prestations familiales.

§3.Le salaire brut (fiscal)

Le salaire brut correspond à la différence entre la rémunération totale et le
montant de la retenue opérée par l’employeur en vue de la constitution de la
pension ou de la retraite.
§4.Le contrôle des indemnités
Cette opération consiste à examiner les indemnités de logement, de
fonction et de transport notamment, par rapport à leurs limites prévues par la
législation en vigueur. (Avantages en nature y compris).
§5.L’abattement forfaitaire pour frais et charges professionnels
La détermination de l’abattement de 25% pour les subalternes (CDE) et
20% pour les cadres (A et B) du salaire de base.
Le salaire de base doit être entendu comme le salaire catégoriel tel qu’il résulte du
contrat de travail à l’exclusion des indemnités. La prime d’ancienneté, le sursalaire
et les heures supplémentaires sont des éléments du salaire de base.
§6.Le revenu net imposable
Il est constitué par la différence entre la rémunération totale (salaire de base plus
les indemnités et avantages de toutes natures) et les exonérations diverses
(pension et retraite, indemnités et abattement forfaitaire pour frais et charges
professionnels).
SECTION 3. LIQUIDATION
Pour obtenir l’impôt, il faut appliquer à la base imposable les taux prévus
par le CI en son article 61 et tenir compte le cas échéant des charges de famille.

§1.Détermination de l’impôt brut : application des taux progressifs

Les taux actuels de l’IUTS ont été fixés par la Loi de finances rectificative
gestion 2013. Ces taux, applicables au revenu mensuel imposable sont fixés
comme suit, pour chaque tranche de revenu :
0 à 10 000 0%
10 100 à 20 000. 0%
20 100 à 30 000 0%
30 100 à 50 000 12,1 %
50 100 à 80 000 13,9 %
80 100 à 120 000 15,7 %
120 100 à 170 000 18,4%
170 100 à 250 000 21,7%
250 100 et au-dessus 25%
Le montant de l’impôt est obtenu par la sommation des résultats des
diverses tranches. Ce montant est l’impôt net à payer en l’absence de charge de
famille.
 91

§2.Les charges de familles

Afin d’atténuer l’impôt des salariés qui supportent des charges de famille, le
législateur a indiqué les différentes charges à prendre en considération et
l’abattement d’impôt correspondant selon le nombre de charges retenu.
Aux termes de l’article 62-1° du CI : sont considérés comme charges au
bénéfice du salarié à condition de ne pas avoir de revenus distincts :
a) les enfants mineurs ou infirmes ou âgés de moins de 25 ans lorsqu’ils
poursuivent leurs études ;
b) les orphelins recueillis par lui à son propre foyer et dont il assure
entièrement l’entretien dans les mêmes conditions ci-dessus ;
c) le conjoint non salarié, en cas de pluralité de conjoints non salarié, un
seul est considéré.
Les charges dont le nombre maximum est fixé à sept (7) bénéficient à l’époux,
même si selon le Code des personnes et de la famille burkinabé, la direction du
foyer est collégiale.
L’épouse ou les épouses salariées sont imposées séparément à l’IUTS et elles
peuvent bénéficier des abattements pour charges lorsque celles-ci ne sont pas
retenues pour le calcul de l’IUTS de l’époux.
Les charges de famille donnent droit aux abattements suivants :
1 charge ………………………………….. 8%
2 charges ………………………………… 10%
3 charges ………………………………… 12%
4 charges ………………………………… 14%
5 charges ………………………………… 16%
6 charges ………………………………… 18%
7 charges ………………………………… 20%
L’abattement est appliqué sur le montant brut de l’impôt et vient en
déduction de celui-ci pour donner l’impôt à payer.
L’IUTS est le seul impôt burkinabé qui bénéficie de réduction pour charges
familiales.
SECTION 4. OBLIGATIONS ET SANCTIONS DES EMPLOYEURS
L’IUTS est retenu à la source par l’employeur qui doit également établir un
certain nombre de documents y relatifs. Celui-ci encourt des sanctions en cas de
non respect de ces obligations.
§1.La retenue à la source et le paiement de l’impôt
L’IUTS est en principe dû à partir du moment où le salaire est mis à la
disposition du salarié, soit par paiement en numéraire soit par virement dans un
compte bancaire ou postal. Toutefois, la responsabilité du versement de l’impôt au
Trésor Public est mise par la loi à la charge de l’employeur qui doit le calculer et
en retenir le montant exact et payer au salarié sa rémunération nette.
La seule exception légale au principe de la retenue à la source de l’impôt
est le cas des contribuables domiciliés au Burkina Faso qui reçoivent des sommes
de leurs employeurs résidents ou établis hors du Burkina. Dans ce cas, la loi fait
obligation au salarié de calculer lui-même l’impôt et de le reverser au Trésor
Public.
L’Administration fiscale a étendu cette exception aux employés de
nationalité burkinabé de certains organismes et institutions qui bien qu’installés au
Burkina Faso, refusent au nom de leur statut, d’amputer les salaires qu’ils versent
d’un quelconque impôt au profit du Trésor Public burkinabé ; ce sont les
Ambassades, les Organisations Internationales et certaines ONG étrangères.
 92

§2.Les documents obligatoires

La gestion de l’IUTS exige de l’employeur l’établissement de deux séries de
documents: les uns restent dans l’entreprise et les autres sont déposés auprès
des services fiscaux.
Ainsi, toute personne physique ou morale qui paie des salaires doit tenir et
conserver jusqu’à l’expiration de la troisième année suivant celle au titre de
laquelle les retenues d’impôt et de cotisation sociale sont faites, un livre ou un
fichier sur lequel sont enregistrés les paiements, les retenues et les références de
versement au Trésor Public. Elle est également tenue de délivrer à chaque
bénéficiaire de paiement ayant supporté les retenues une pièce justificative
(généralement un bulletin de salaire) mentionnant le montant des dites retenues.
Par ailleurs, chaque mois et au plus tard le 10, les employeurs doivent
déposer au service des impôts un relevé détaillé comportant la liste des salariés,
les paiements du mois et les retenues opérées et un avis d’imposition faisant
ressortir le montant total d’impôt retenu et à reverser. Ils doivent accompagner ces
documents du paiement.

§3.Les sanctions
La gravité des sanctions encourues par l’employeur qui n’a pas respecté les
obligations prescrites varie selon qu’il y a eu défaut de retenue d’impôt ou retenue
avec versement hors délai ou sans versement du tout.
- En cas de défaut de retenue ou de retenue insuffisante, l’employeur fautif
est passible d’une amende fiscale égale à 100% des droits omis.
- En cas de versement hors délai, l’employeur est frappé d’une amende
égale à 25% par mois de retard si le paiement intervient dans les soixante
jours qui suivent l’expiration du délai normal ; et la pénalité est portée à
100% si le versement différé est fait après cette période.
- Si l’employeur retient l’impôt du salarié et s’abstient de le reverser au
Trésor Public, il doit alors payer une somme égale à la retenue non versée,
majorée d’une pénalité égale au double de celle-ci.
 93

CHAPITRE VII : LA TAXE PATRONALE ET D’APPRENTISSAGE (TPA)

La TPA est un impôt direct recouvré au profit du budget national. Son but
est de favoriser la formation professionnelle.
Elle résulte de la fusion en 1971 de la Taxe d’Apprentissage (T.A) taux liquidée à
0,5% et de la contribution forfaitaire également à la charge de l’employeur,
liquidée au taux de 2,5% sur le montant total des salaires, émoluments,
indemnités payées.
Afin d’encourager l’embauche des voltaïques par les entreprises, le
législateur a créé deux (02) taux:
 4% sur les rémunérations versées aux salariés de nationalité burkinabé
 8% sur celles versées aux étrangers.
La loi n°006-2010 a supprimé les atténuations et la discrimination des taux
pour adopter un taux d’imposition unique de 3%.

SECTION 1 : CHAMP D'APPLICATION

§ 1 : Personnes imposables
La Taxe Patronale et d’Apprentissage (TPA) est à la charge des personnes
physiques et morales ainsi que des organismes qui paient des rémunérations à titre
de traitements, indemnités, émoluments et salaires, et le cas échéant, qui accordent
des avantages en nature.
§ 2 : Exonérations
Sont exonérés de la taxe :
- l'Etat et les collectivités territoriales ainsi que les établissements publics n'ayant
pas un caractère industriel ou commercial ;
- les missions diplomatiques, les organisations internationales et interafricaines ;
- les entreprises privées d'enseignement et de soins de santé;
- les associations ou organismes à but non lucratif, sous réserve du respect strict
de leur objet;
- les caisses de crédit agricole mutuel fonctionnant conformément aux dispositions
légales qui les régissent.

SECTION 2 : BASE IMPOSABLE

La base imposable est constituée par la totalité des rémunérations payées en
argent à titre de traitements, indemnités, émoluments et salaires, majorée de la
valeur des avantages en nature accordés aux employés, estimée comme en matière
d'impôt unique sur les traitements et salaires.
Les adhérents des Centres de Gestion Agrées bénéficient d'un abattement de
20 % sur les sommes et avantages alloués à leurs salariés.
SECTION 3 : TAUX
Le taux de la taxe est fixé uniformément à 3 % de la base imposable. Ce nouveau
taux tient compte de la règle de non discrimination préconisée par le règlement n°8
de l’UEMOA.
SECTION 4 : OBLIGATIONS DES REDEVABLES

Les redevables de la taxe doivent verser l'impôt dû au titre du mois précédent

au plus tard le dix du mois suivant à la Recette des impôts compétente du lieu de
leur siège ou de leur principal établissement.
 94

Lorsque le montant mensuel de la taxe n'excède pas deux mille cinq cents
(2.500) francs CFA, le versement peut n'être effectué que dans les dix premiers jours
des mois d’avril, de juillet, d’octobre et de janvier pour le trimestre écoulé. Si pour un
mois déterminé, le montant de l’impôt vient à excéder deux mille cinq cents (2.500)
francs CFA, toutes les sommes dues depuis le début du trimestre en cours doivent
être versées dans les dix premiers jours du mois suivant.
 En cas de cession ou de cessation d'entreprise, les taxes dues doivent être
immédiatement versées.
 En cas de décès de l'employeur, l’impôt du doit être versé dans les trente
jours suivant celui du décès.
Les modalités de versement, de comptabilisation et de régularisation sont celles
fixées en matière d’impôt unique sur les traitements et salaires.
Les contribuables de la taxe sont tenus de remettre, au plus tard le 30 avril de
chaque année, au service des impôts, un état récapitulatif indiquant les bases et le
montant des versements effectués mensuellement au cours de l'année précédente.

SECTION 5 : REGULARISATION
Si le montant des versements effectués pendant une année déterminée est
supérieur aux sommes réellement dues, le redevable peut obtenir, par voie de
réclamation adressée au service des Impôts au plus tard le 30 avril de l'année
suivante, la restitution des droits qu'il a supportés en trop.

SECTION 6 : SANCTIONS
1. Le contribuable qui n’a pas déposé sa déclaration dans les délais prescrits est
passible d’une pénalité égale a 25 % du montant des droits dus.
2. le défaut ou l’insuffisance de déclaration entraîne pour le contribuable une
pénalité de 50%.
3. Le redevable qui n’a pas produit l’état récapitulatif est passible d’une amende
forfaitaire de cinquante (50 000) francs CFA.
 95

CHAPITRE-VIII. LA CONTRIBUTION DES PATENTES

Instituée depuis 1791 en France, et introduite au Burkina Faso par le biais
de la colonisation, la contribution des patentes a connu de nombreuses réformes
dont les plus récentes et plus importantes au Burkina Faso sont contenue dans
l’ordonnance n° 92-017 du 19 mars 1992 et la loi de finances gestion 2013. Elle
est appelée en Côte d’Ivoire, taxe professionnelle. En France elle a été remplacée
par la Contribution Economique Territoriale, depuis 2010.
La Patente est un impôt local perçu annuellement par les services de l’Etat
au profit des Collectivités territoriales que sont les Communes et les Régions.

SECTION I-LE CHAMP D’APPLICATION

La patente est due par toutes les personnes physiques ou morales exerçant
une activité non salariée.
L’activité doit être :
- Exercée à titre habituel (de manière répétitive) ;
- Exercée à titre professionnel (commerce, industrie, profession libérale, etc.)
- localisée au Burkina Faso.
Les exonérations sont dues à des raisons sociales, culturelles, économiques. Il
s’agit :
- des personnes morales de droit public n’ayant pas un caractère industriel
ou commercial pour la distribution de l’eau, l’électricité et les services d’utilité
générale. L’activité ne doit pas être exercée par un établissement ayant un
caractère industriel ou commercial ; la SONABEL et ONEA étant des sociétés
d’Etat sont soumises à la patente.
- des cultivateurs et éleveurs vivant d’une activité de subsistance ;
- des artistes et des troupes artistiques amateurs ;
- des associations humanistes et des établissements reconnus d’utilité
publique ;
- de la BCEAO
- des groupements pré coopératifs et les coopératives d’agriculteurs ;
- des associations et cercles à but non lucratif sous réserve qu’ils ne
vendent qu’à leurs adhérents conformément à leurs statuts.

SECTION II-LA DETERMINATION DE L’IMPOT

La patente se compose d’un droit fixe et d’un droit proportionnel.
L’impôt peut être déterminé prorata temporis pour les entreprises nouvelles
et celles qui cessent leur activité en cours d’année.
§1-Le droit fixe
Le droit fixe est déterminé en fonction du montant du chiffre d’affaires HT
prévisionnel ou réalisé au cours du dernier exercice (N-1) et de la nature de
l’activité exercée. Les activités sont regroupées en quatre (04) tableaux (voir
annexe).
Le tableau A concerne le cas général
Le tableau B concerne les professions libérales quelle que soit la forme juridique
de l’entreprise.
Le tableau C vise les grossistes en boissons de fabrication locale, gérants de
stations services et les débiteurs de cartes téléphonique.
 96

Le tableau D s’adresse aux transporteurs à l’exclusion des loueurs de véhicules.

Il comporte une taxe déterminée de 6000f/véhicule et une taxe variable de 500f
par place (non comprise celle du conducteur) ou de 1.500f par tonne utile.

Le patentable qui, dans la même localité, dispose de plusieurs

établissements imposables est soumis à autant de droits fixes que
d’établissement.

§2- Le droit proportionnel

Il est calculé en pourcentage de la valeur locative des terrains et locaux
professionnels. La valeur locative est définie à l’art 203 du CI, comme le prix que
le propriétaire retire de ses immeubles lorsqu’il les donne à bail ou s’il les occupe
lui-même, celui qu’il pourrait retirer en cas de location. La valeur locative est
évaluée principalement par :
 baux authentiques ou sous seing-privé passés dans des conditions
normales,
 à défaut, soit par comparaison avec des immeubles dont le loyer a été
régulièrement constaté ou sont notoirement connus,
 soit par voie d’appréciation administrative.
Le droit proportionnel est obtenu par application d’un taux unique de 8%
sur la valeur locative.
Il convient toutefois de faire remarquer qu’en ce qui concerne les usines et
autres établissements industriels, il est tenu compte des moyens matériels de
production (machines, les moteurs avec leurs transmissions et les outils. Mais les
outils à mains et le matériel roulant ne doivent pas être pris en compte IA n°5 du
27/02/76). Aussi, la valeur locative est obtenue généralement en partant des
valeurs d’origine figurant au bilan auxquelles on applique de larges abattements
de 50 % pour tenir compte des amortissements. On obtient ainsi la valeur réelle
des constructions et de l’outillage ; pour passer à la valeur locative, il faut
appliquer un taux d’intérêt de 5% sur la valeur réelle des immeubles et 8% sur
celle du matériel de production. Il tient compte des éléments de l’exercice N-2.
Remarque : Le droit proportionnel ne peut être inférieur au cinquième (1/5) du
droit fixe.

§-3-Les cas particuliers

 La patente proportionnelle sur les marchés publics
Les attributaires de marchés publics non établis au Burkina doivent verser une
patente proportionnelle. La cotisation est égale à 2% du montant du marché.
 La patente des handicapés
Les artisans handicapés paient une patente inversement proportionnelle à leur degré
d’invalidité.

SECTION III-LES OBLIGATIONS ET SANCTIONS

§1.Les Obligations
Toute personne physique ou morale patentable à l’exception des sociétés
civiles et commerciales doit dans les trente (30) jours du commencement de ses
activités souscrire une déclaration d’existence. Il en va également ainsi même s’il
s’agit d’une modification d’activité.
Tout patentable est tenu lorsqu’il est requis par les autorités compétentes y
compris la police de justifier de son imposition.
 97

Tous les contribuables ayant été imposés à la contribution des patentes sont
tenus de verser un acompte provisionnel égal au quart de l’impôt de l’année
précédente. La date de règlement de l’acompte provisionnel est fixée au plus tard le
28 février de l’année au titre de laquelle la patente est due.
Dès l’émission de l’impôt de l’année en cours et quelle qu’en soit la date, le solde
restant dû est exigible dans le délai légal de deux mois après la date de mise en
recouvrement de l’impôt.
Pour les entreprises nouvelles, l’acompte n’est pas dû pour la première année
d’exercice. Il en est de même pour les entreprises nouvellement soumises à la
contribution des patentes.
Le contribuable qui estimera ne pas être imposable au titre d’une année ou
être redevable d’une somme inférieure à l’acompte peut demander, à son service
des impôts de rattachement, un sursis au paiement dudit acompte.
Ce sursis est accordé au vu d’une requête motivée que le redevable devra
produire auprès du service des impôts de rattachement.
§2.Les Sanctions
Les sanctions suivantes sont prévues selon la gravité :
- la déclaration tardive est assortie d’une pénalité de 50 % du montant des
droits éludés ;
- le défaut de déclaration est frappé d’une pénalité de 100 % du montant
des droits éludés ;
- les manœuvres frauduleuses (omission, inexactitudes des
renseignements) sont soumises à une pénalité égale à 200 % du montant des
droits éludés.
- Le non paiement de l’acompte dans les quinze jours suivant la date
d’exigibilité subit une majoration de 10%.

Annexe
Tableau A : Cas général

Chiffre d'affaires Droit fixe

Inférieur ou égal à un million 5.000 F
Supérieur à 1 million et inférieur ou égal à 3 millions 7.000 F
Supérieur à 3 millions et inférieur ou égal à 5 millions 10.000 F
Supérieur à 5 millions et inférieur ou égal à 7 millions 15.000 F
Supérieur à 7 millions et inférieur ou égal à 10 millions 25.000 F
Supérieur à 10 millions et inférieur ou égal à 15 millions 40.000 F
Supérieur à 15 millions et inférieur ou égal à 20 millions 60.000 F
Supérieur à 20 millions et inférieur ou égal à 30 millions 85.000 F
Supérieur à 30 millions et inférieur ou égal à 50 millions 125.000 F
Supérieur à 50 millions et inférieur ou égal à 75 millions 175.000 F
Supérieur à 75 millions et inférieur ou égal à 100 millions 250.000 F
Supérieur à 100 millions et inférieur ou égal à 150 millions 325.000 F
Supérieur à 150 millions et inférieur ou égal à 200 millions 400.000 F

Au-dessus de 200 millions, ajouter 100.000 francs par 100 millions ou fraction de 100 millions
 98

Tableau B : Professions libérales, quelle que soit la forme juridique de l'entreprise

(Loi 36-2002 AN du 19 décembre 2002, art. 15)

Chiffre d’affaires Droit fixe

Inférieur ou égal à 1 million 25.000F
Supérieur à 1 million et inférieur ou égal à 3 millions 35.000F
Supérieur à 3 millions et inférieur ou égal à 5 millions 50.000F
Supérieur à 5 millions et inférieur ou égal à 10 millions 100.000F
Supérieur à 10 millions et inférieur ou égal à 15 millions 150.000F
Supérieur à 15 millions et inférieur ou égal à 20 millions 200.000F
Supérieur à 20 millions et inférieur ou égal à 25 millions 250.000F
Supérieur à 25 millions et inférieur ou égal à 30 millions 300.000F
Supérieur à 30 millions et inférieur ou égal à 40 millions 350.000F
Supérieur à 40 millions et inférieur ou égal à 50 millions 400.000F
Au-dessus de 50 millions ajouter 50.000 F
par 10 millions ou fraction de 10 millions.

Tableau C : Grossiste en boissons de fabrication locale et gérants de stations

à condition qu’ils n’exercent pas d’autres activités patentables dans la même localité

Chiffre d'affaires Droit fixe

Inférieur ou égal à 5 millions 5.000 F
Supérieur à 5 millions et inférieur ou égal à 10 millions 10.000 F
Supérieur à 10 millions et inférieur ou égal à 20 millions 20.000 F
Supérieur à 20 millions et inférieur ou égal à 30 millions 30.000 F
Supérieur à 30 millions et inférieur ou égal à 50 millions 100.000 F
Supérieur à 50 millions et inférieur ou égal à 100 millions 150.000 F
Supérieur à 100 millions et inférieur ou égal à 200 millions 200.000 F
Supérieur à 200 millions et inférieur ou égal à 300 millions 250.000 F

Au-dessus de 300 millions, ajouter 50.000 francs par 100 millions ou fraction de 100 millions

Tableau D : Transporteurs

Le droit fixe comporte :

- une taxe déterminée par véhicule : 6000 francs
- une taxe variable :
- par place (celle du conducteur non comprise) : 500 F
- par tonne utile : 1.500 F.
Pour les transporteurs mixtes, il sera retenu la taxe variable la plus élevée.

Nota : Les loueurs de véhicules relèvent du tableau A.

 99

CHAPITRE IX- L'IMPOT SUR LES REVENUS FONCIERS

SECTION I : CHAMP D'APPLICATION

§1 Revenus imposables
L’impôt sur les revenus fonciers (IRF) a été institué au profit du budget de
l’Etat, il est applicable aux revenus de la location des immeubles bâtis ou non bâtis,
quel que soit leur usage y compris les revenus accessoires.
Les revenus des sous-locations d'immeubles bâtis ou non bâtis et des baux à
construction sont aussi soumis à l’IRF.
§2 Personnes imposables
L'impôt est dû par les personnes bénéficiaires des revenus fonciers.
Ces revenus fonciers sont :
- les revenus des propriétés bâtis telles que les maisons et usines ainsi que ceux
provenant d’une part de l’outillage des établissements industriels attachés au
fonds à perpétuelle demeure ou reposant sur des fondations spéciales faisant
corps avec l’ensemble et d’autre part toutes installations commerciales ou
industrielles assimilables à des constructions ;
- la location du droit d’affichage, de la concession du droit d’exploitation des
carrières, les redevances analogues ayant leur origine dans le droit de propriété
ou d’usufruit ;
- les revenus des propriétés non bâties de toute nature y compris ceux occupés par
des carrières de mines.
§3 Exonérations
Sont affranchis de l'impôt sur les revenus fonciers :
1) les loyers de toute nature, d’immeubles appartenant à des personnes morales
soumises à l’impôt sur les sociétés.
2) les loyers de toute nature provenant de la location d’immeubles appartenant à
l’Etat, aux collectivités territoriales et aux établissements publics n’ayant pas un
caractère industriel et commercial ;
3) les loyers des chambres d’hôtel et établissements assimilés ;
4) les loyers des constructions nouvelles, reconstructions, additions de constructions
et ouvrages assimilés réalisés au moyen d’un prêt contracté auprès d’une banque
de la zone UEMOA pour une période de cinq (5) ans à compter de la date
d’achèvement des travaux.
Les propriétaires doivent à cet effet souscrire auprès du service des impôts, dans un
délai de trois mois à compter de la date d'achèvement des travaux, une déclaration
indiquant :
- la nature et la destination du bâtiment ;
- les numéros du lot et de la parcelle ;
 100

- la copie du titre d'occupation ;

- l'autorisation de construire ;
- les plans des immeubles ;
- tous autres documents ou renseignements jugés utiles ;
- la copie légalisée du contrat de prêt immobilier.
5) les loyers dont le cumul mensuel par bailleur n’excède pas vingt mille (20 000)
francs;
6) les personnes retraitées des secteurs public et privé et les conjoints survivants de
retraités dans la limite d’un seul bail et sous réserve que l’immeuble ait été construit
ou acquis pendant la période d’activité. Le choix de l’immeuble ou de la partie
d’immeuble objet du bail exonéré est définitif.
Pour le bénéfice effectif de cette mesure, les intéressés doivent adresser au
Directeur Général des Impôts une demande comprenant les pièces justificatives de
leur statut ainsi que tout document attestant de l’acquisition ou de la construction de
l’immeuble pendant une période d’activité et une copie du contrat de bail dûment
enregistré ou la quittance du renouvellement du bail.
Le bénéfice de l’exonération constaté par décision du DGI prend effet à compter de
la date d’introduction de la demande.
7- Les entreprises publiques ou privées ayant pour principal objet la promotion de
l’habitat social peuvent bénéficier de l’exonération de l’impôt sur les revenus fonciers
par décret pris en Conseil des Ministres sur proposition du Ministre chargé des
Finances après avis du Ministre chargé de l’Habitat.
§4 Territorialité
L’Impôt sur les Revenus Fonciers s’applique :
 aux revenus des immeubles situés au Burkina.
 aux revenus des immeubles situés à l’étranger, lorsque le bailleur
réside au Burkina Faso ou y exerce ses activités sous réserve des
conventions internationales conclues par le Burkina Faso.

SECTION II : FAIT GENERATEUR ET EXIGIBILITE

Le fait générateur est constitué par la mise de l'immeuble par le bailleur à la
disposition du preneur, mais l'impôt sur les revenus fonciers n'est exigible que sur les
loyers dus au titre du mois écoulé.
Toutefois, lorsque l'échéance des loyers telle que stipulée au contrat est supérieure à
un mois sans excéder trois (3) mois, l'impôt est exigible à l'expiration de l'échéance
conventionnelle.
Lorsque celle-ci est supérieure à trois mois, la périodicité du paiement de l'impôt
est fractionnée en autant de périodes de trois mois (3) que comporte l'échéance
conventionnelle.
En cas de paiement d’avance, l’impôt est immédiatement exigible.
 101

SECTION III : DETERMINATION DE LA BASE IMPOSABLE

Le revenu net imposable est égal au loyer brut, taxe sur la valeur ajoutée non
comprise, acquis par le bailleur au cours du mois ou de la période considérée et au
titre de chaque location, sous déduction d'un abattement forfaitaire de 50% (pour
frais et charges).
Le loyer brut comprend les produits de toute nature provenant de la location ou de
la sous-location d'immeubles, notamment :
- les loyers ;
- les dépenses incombant normalement au bailleur, mises contractuellement à la
charge du locataire ;
- la valeur mensuelle de l'amortissement des investissements réalisés par le
preneur calculé selon la durée du contrat, majorée des indemnités, avantages ou
prestations de toute nature servis au bailleur en exécution du bail à construction ;
- les suppléments de loyers et autres revenus exceptionnels ;
- les sommes reçues des locataires à titre de dépôt de garantie, dès lors qu'elles
sont utilisées par le bailleur pour couvrir des loyers.
SECTION IV : LIQUIDATION
Le montant de l'Impôt sur les revenus fonciers est obtenu par application au
revenu net imposable des taux progressifs par tranches ci-après applicables au
revenu net imposable:
Tranches de revenu net mensuel Taux
0 à 100 000 18%
Au-delà de 100.000 25 %

SECTION V : OBLIGATIONS ET SANCTIONS

Toute personne bénéficiaire de revenus imposables est tenue d'en effectuer
la déclaration auprès du service des impôts territorialement compétent au plus tard le
10 du mois suivant la période au titre de laquelle l'impôt est dû, à l'aide d'un imprimé
fourni par l'Administration.
Si l’impôt fait l’objet d’une retenue, la déclaration du bailleur est faite conformément
aux dispositions de l’article 183.
L'impôt correspondant est acquitté dans le même délai, auprès du même
service.
Lorsque l'impôt dû mensuellement n'excède pas 2 500 francs, la déclaration et le
versement peuvent n'être effectués que dans les dix (10) premiers jours des mois
d'avril, de juillet, d'octobre et de janvier pour le trimestre écoulé; si pour un mois
déterminé le montant de l'impôt vient à excéder 2 500 francs, toutes les sommes
dues depuis le début du trimestre en cours doivent être versées dans les dix (10)
premiers jours du mois suivant.
 102

Le non-respect de ces obligations entraîne à l'encontre des bailleurs concernés :

- une pénalité égale à 25% des droits dus en cas de déclaration tardive ;
Cette pénalité est doublée en cas de taxation d'office ;
- une pénalité égale à 50% des droits compromis en cas d’omission ou
d’insuffisance des bases déclarées ;
- une pénalité égale à 10% des droits dus majorée de 1% des droits dus par mois
de retard ou fraction de mois de retard pour ce qui concerne le paiement ;
En cas de résiliation avant terme du contrat de bail, le bailleur doit en effectuer la
notification au service des impôts dans les 10 jours de la rupture du contrat à défaut,
l’impôt est dû sans préjudice des pénalités prévues.

SECTION VI.RETENUE A LA SOURCE IRF

Aux termes des dispositions de l'article 13 de la loi n° 050/98/AN portant loi de
finances pour l'exécution du budget de l'Etat – gestion 1999, modifié par la loi de
finances gestion 2006, l'obligation de retenue à la source est applicable aux loyers
des immeubles bâtis et non bâtis pris à bail par :
 toute personne physique ou morale relevant du régime du réel normal
d'imposition;
 l'Etat, les collectivités publiques, les établissements publics;
 les représentations diplomatiques et consulaires ainsi que les organismes
internationaux et assimilés.
Le montant de la retenue est égal au montant de l’IRF dû.
Les retenues d'un mois déterminé doivent être versées à la caisse du receveur des
impôts de rattachement au plus tard le 10 du mois suivant.
Tout débiteur qui, ayant effectué les retenues, aura versé celles-ci après l'expiration
du délai légal, sera frappé d'une pénalité égale à 15% par mois ou fraction de mois
de retard.
S'il n'a effectué aucun versement dans un délai de trois (3) mois à compter de la date
d'exigibilité, il sera tenu au paiement des retenues non versées, majorées d'une
pénalité de 200%.
Tout débiteur qui n’aura pas effectué de retenue ou qui aura effectué des retenues
insuffisantes sera personnellement redevable du montant des retenues. En outre il
perdra le droit de les porter dans ses charges professionnelles.
 103

TITRE II: LES IMPÔTS INDIRECTS

CHAPITRE I: LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
Instituée par la loi n°4/92 ADP du 3 décembre 1992, la TVA est un impôt
général sur la consommation, perçu selon le régime des paiements fractionnés.
Elle est un impôt indirect supporté par le consommateur final
La taxe est liquidée de telle sorte qu’à l’issue du circuit économique qui met
les biens ou services à la disposition de l’acquéreur, la charge fiscale globale
corresponde à la taxe calculée sur le prix de vente finale exigé de celui-ci.
La TVA se caractérise par sa neutralité quant aux circuits économiques tant
nationaux qu’internationaux et son caractère non inflationniste.
SECTION 1.LE CHAMP D’APPLICATION
Il est régi par les articles 318 à 320. L’art.318 soumet à la TVA les affaires
faites au Burkina ; il faut entendre par affaire, toute opération réalisée entre deux
personnes distinctes moyennant une contrepartie.
Sont soumises donc à la TVA toutes les personnes qui réalisent une activité
économique autre que salariée moyennant une contre partie en espèce ou en
nature.
§1.Les opérations imposables
1-Les opérations imposables par nature
Les opérations entrant dans le champ d’application sont essentiellement :
- -les importations
- -les ventes portant sur des biens meubles corporels, celles portant sur les
biens immeubles et les biens meubles incorporels (fonds de commerce) sont
exonérées car soumises au droit d’enregistrement.
- -les prestations de services ; etc.
2-Les opérations imposables par détermination de la loi
-les livraisons à soi-même de biens ou de services (permet de respecter le
principe de la neutralité de la TVA bien que l’opération ne soit pas réalisée par
deux personnes distinctes).
-les opérations de transformation de produits agricoles, même réalisées par des
agriculteurs, pêcheurs ou éleveurs ou par leurs groupements.

3-Les opérations imposables par option

 -l’agriculture
 -la pêche
Quel que soit le chiffre d’affaires réalisé ces opérations peuvent être soumises
volontaire à la TVA.
§2.Les personnes assujetties
L’article 322 dispose que sont assujetties à la TVA toutes les personnes
physiques ou morales réalisant des affaires imposables et soumises au RNI et au
RSI. Ainsi, les personnes assujetties à la TVA sont celles réalisant les opérations
imposables d’une part et d’autre part celles qui ont opté volontairement pour leur
assujettissement (agriculteur et pêcheur) quelque soit leur chiffre d’affaires.
 104

L’Etat et les organismes publics pour leurs activités dans le domaine industriel et
commercial sont assujettis à la taxe.
§3.Les exonérations
Les exonérations entraînent la perte du droit à déduction de la TVA supportée
sauf dans le cas des exportations.
Les exonérations sont motivées par plusieurs raisons :
- -Eviter la double imposition : les affaires soumises à taxe d’assurance ; la
transmission de la propriété des biens immeubles et fonds de commerce soumise
au droit d’enregistrement, les sommes ayant déjà supporté l’IRVM. Cependant
celles ayant supporté l’IRC ne sont pas exonérées.
- -Considérations sociales et culturelles : frais de scolarité, ventes par
l’artistes d’œuvre d’art, actes de soin, agriculture, transport urbain en commun,
les contribuables de la CSI ; etc.
- -promotion du commerce extérieur : les exportations directes et
assimilées (avitaillement des aéronefs) ;
- Relations internationales : exonération des acquisitions des missions
diplomatiques et organisations internationales
Il existe une liste des produits et services exonérés à l’article 331 septiès du
CIDI.
§4.La territorialité
L’application de la TVA est définie au plan géographique ; seules les
affaires faites au Burkina Faso sont imposables.
Or, une affaire est réputée faite au Burkina s’il s’agit de :
-vente lorsque celle-ci est réalisée dans les conditions de livraison au Burkina
-de travaux immobilier lorsque les travaux sont effectués au Burkina
-de prestation de service, lorsque le service rendu, le droit cédé ou concédé,
l’objet ou le matériel est utilisé ou exploité au Burkina.
§6.Le fait générateur et l’exigibilité
Ils sont importants en matière de TVA. Le fait générateur est la situation ou
l’événement qui entraîne la naissance de la dette fiscale et qui fixe le régime
juridique applicable tandis que l’exigibilité est la possibilité pour le Trésor public de
réclamer et poursuivre le paiement de l’impôt.
Ainsi la TVA supportée n’est déductible que lorsqu’elle devient exigible chez celui
qui l’a collectée.
Le FG et l’exigibilité sont souvent concomitants :
- pour les importations, le franchissement du cordon douanier ;
- pour les ventes, la livraison de la marchandise ;
- pour les travaux immobiliers l’exécution des travaux ; en cas de décompte
le FG et l’exigibilité interviennent à l’expiration de la période prévue pour le
décompte ;
- pour les prestations de services, l’accomplissement du service, mais en cas
d’acompte la TVA est due sur le montant encaissé.
- pour les livraisons à soi-même, la première utilisation ;
Exceptions à la concomitance
1-Les redevables relevant de l’impôt BNC, l’exigibilité est décalée, elle n’intervient
qu’au moment du paiement de leur prestation (avocat, architecte etc.)
2-Les marchés conclus avec l’Etat, l’exigibilité peut être décalée jusqu’au moment
du paiement.
 105

SECTION2. LA BASE D’IMPOSITION

Elle est le montant sur lequel doit s’appliquer le taux de l’impôt. Celle-ci diffère
selon la nature de l’opération.
Elle est constituée pour :
- -les importations, par la valeur des marchandises y compris les frais de
douane (la TVA est calculée et recouvrée par la douane) ;
- les actes de production ou le commerce général, par le prix hors taxe
réclamé au client ;
- les travaux immobiliers, par le montant total du marché ou acompte y
compris la partie confiée à un sous-traitant ;
- les prestations de services, par le prix du service ou son équivalent
- les livraisons à soi-même, par le prix de revient des marchandises prélevées
ou du service.
§1.Les éléments particuliers à rajouter à la base d’imposition :
- les impôts, taxes, droits, prélèvements de toutes natures à l’exception de la
TVA elle-même ;
- les frais accessoires aux livraisons de biens tels que les commissions,
intérêts, frais d’emballage, transport, assurance demandée au client, etc.
- les indemnités n’ayant pas le caractère de dommages-intérêts ;
- les subventions d’exploitation, d’équilibre ou de fonctionnement à l’exclusion
de la subvention d’équipement.
§2.Les éléments particuliers à exclure
- -les escomptes de caisse, remises, ristournes, rabais et autres réductions
directement accordés aux clients ;
- -les sommes perçues au titre des emballages consignés ; en cas de
transformation de la consigne en vente, la TVA doit être collectée ;
- -les indemnités ayant le caractère de dommages-intérêts ;
- -les débours dûment justifiés.
Remarque :
1.Les ventes de biens d’occasion
Plusieurs cas de figurent se présentent :
-les ventes de biens d’occasion effectués par les particuliers ne sont pas
imposables à la TVA ;
-les ventes de biens d’occasion effectuées par les professionnels
(brocanteurs, véhicules d’occasion) sont assujetties à la TVA. Ceux-ci peuvent
opter pour l’imposition sur la marge dans ce cas ils ne déduisent plus la TVA
supportée en amont.
-les ventes de biens amortissables faites par une entreprise sont soumises à la
TVA, lorsqu’il s’agit de biens meubles (vente d’un ordinateur).
2.Les agences de voyages et organisateurs de circuits touristiques
Ils sont passibles de la TVA sur la marge.
SECTION 3. LA LIQUIDATION DE LA TVA
§1.Les étapes
La TVA est liquidée suivant trois étapes qui sont :
 La TVA collectée : C’est la TVA facturée aux clients lors de la vente ou de
la prestation de service.
 106

 La TVA déductible : est déterminée à l’occasion de toute acquisition de

biens d’investissements, de production : qu’ils soient acquis sur le marché
local ou importés.
 La TVA nette ou le Crédit TVA : Elle résulte de la différence entre la TVA
collectée et la TVA déductible. Cette différence peut, soit se solder par un
excédent de la TVA collectée sur la TVA déductible. Dans ce cas
l’entreprise est tenue de reverser la TVA nette au Trésor public. Si la TVA
déductible est supérieure à la TVA collectée, on parle de crédit TVA. Ce
crédit est reportable sur les mois à suivre. Il est remboursé pour les
entreprises d’exportation.
§2.Le tarif
Le taux de la TVA est de 18% ; il doit être appliqué à la base hors taxe.
Lorsqu’on a un montant TTC, il faut appliquer le coefficient de conversion (0.847
= 100/118) pour retrouver la base hors taxe.
SECTION 4.LES DEDUCTIONS
L’article 329 du Code des Impôts dispose que la TVA ayant grevé les
éléments d’un prix d’une opération imposable est déductible de la TVA applicable
à cette opération sous réserve des conditions et restrictions prévues.
§1-Les conditions de fond sont les suivantes :
 -Les biens et services doivent être nécessaires à l’exploitation et engagés
dans l’intérêt de l’exploitation (achat d’un camion pour les livraisons de
l’entreprise).
 -Les biens et services doivent être utilisés pour la réalisation d’opération
ouvrant droit à déduction (taxable et exportation)
 -Les biens et services ne doivent pas être l’objet d’une exclusion légale du
droit à déduction (véhicule de tourisme).
§2-Les conditions de forme tiennent à deux éléments :
1.Le délai : Le droit à déduction prend normalement naissance avec l’exigibilité de la
TVA chez le fournisseur.
Cependant toute TVA déductible omise peut être déduite jusqu’au 30 avril de
l’année qui suit.
2.Le document justificatif : La TVA n’est déductible que dans la mesure où elle figure
sur un document justificatif qui peut être :
- une facture (achat de biens ou prestations de service) ;
- un document douanier (importations) ;
- une déclaration de l’entreprise (LASM).
§3.Les restrictions
A.Les exclusions
Les exceptions au droit à déduction sont prévues de façon expresse. En
effet, l’article 329 bis qui traite de la question cite un certain nombre de dépenses
qui tantôt revêtent un caractère personnel (risque d’abus) tantôt un caractère
somptuaire ou de simple libéralité.
1.Les dépenses à caractère personnel.
- les véhicules de transport de personnes ou à usage mixte dont le
nombre de places assises est supérieur ou égale à 3, et inférieur à 10 y compris
celle du chauffeur, non affectés au transport public des personnes, à
 107

l’enseignement de la conduite, à la location et non destinés à la vente etc. ; y

compris les parties et accessoires desdits véhicules.
- l’hébergement et le transport des dirigeants (loyer au profit du dirigeant
de l’entreprise) ; on admet la déduction de la TVA facturée sur le prix
d’hébergement du personnel de surveillance.
- les dépenses de réception, de restauration ou de spectacle.
- l’essence d’avion, le carburant super, le carburant ordinaire et le gas-
oil
- les services de toutes natures portant sur des biens exclus du droit à
déduction
2.Les dépenses à caractère somptuaire.
Il s’agit des dépenses consécutives à l’acquisition d’objets et de mobiliers de
décoration autres que ceux ayant le caractère de mobilier et matériel commercial ou
industriel, ou mobilier et de matériel de bureau.
3.Les dépenses à caractère de libéralité.
Il s’agit des biens qui ont été donnés en cadeau ou les services rendus
sans contrepartie, ou à un prix inférieur au prix de revient ou de service.
Les objets publicitaires dont le prix unitaire est supérieur à 10.000F HT
► Ce qu’il faut retenir c’est que les exclusions visent essentiellement à limiter
les risques d’abus.

B.Les limitations
Contrairement aux exclusions qui font perdre à l’entreprise le droit à
déduction, les limitations du droit à déduction concernent les entreprises qui ne
sont assujetties à la TVA que sur une partie de leurs opérations.
Dans ce cas la déduction ne peut être que partielle. Le droit à déduction est
totalement perdu si les acquisitions grevées de TVA concourent à la réalisation
d’affaires non taxables à l’exception des exportations (article 330).
Le principe :
-Le droit à déduction est total si l’entreprise réalise des opérations toutes
soumises à la TVA.
-Le droit à déduction est partiel si l’entreprise réalise simultanément des
opérations taxables et des opérations non taxables.
-Le droit à déduction est nul si l’entreprise réalise des opérations toutes exonérées
de la TVA
Dans ce cas, il faut déterminer un pourcentage de déduction ou prorata de la TVA
subie.
Prorata : CA taxable + exportations / CA global
Pour les entreprises anciennes, le prorata de déduction applicable au cours
d’une année donnée est déterminé à partir du chiffre d’affaires réalisées au cours
de l’année précédente. Ce pourcentage est un prorata provisoire.
Pour les entreprises nouvelles ou les nouveaux assujettis, le pourcentage de
déduction provisoire est déterminé en fonction des recettes prévisionnelles et des
recettes de l’exercice précédent.
 En fin d’exercice, on détermine le pourcentage définitif, on effectue une
régularisation quel que soit l’écart constaté entre le provisoire et définitif.
 Ce qui se traduit soit par des déductions complémentaires, soit par des
reversements de TVA.
1.Les régularisations liées à la variation du prorata définitif de déduction
 108

 lorsque la variation du pourcentage de déduction est supérieure à 5%,

l’assujetti doit procéder à la régularisation des déductions opérées sur les
immobilisations exclusivement, à concurrence d’une fraction égale :
s’il s’agit d’immeubles, au dixième du produit de la taxe ayant grevé le prix
d’acquisition par la différence entre le pourcentage de déduction de l’année
de dépassement et le pourcentage de l’année d’acquisition ;
s’il s’agit d’autres biens, au cinquième du produit de la taxe ayant grevé le
prix d’acquisition par la différence entre le pourcentage de déduction de
l’année de dépassement et le pourcentage de déduction de l’année
d’acquisition.
2.Les régularisations particulières
En principe la TVA déduite est définitivement acquise cependant dans
certains cas particuliers il y a une remise en cause du droit de déduction
Tout assujetti total ou partiel est tenu de régulariser la TVA dans les cas
suivants :
- en cas de destruction de produits en stocks ayant donné lieu a une
TVA déductible, de biens meubles avant 5 ans ou de biens immeubles avant 10
ans ;
- perte de la qualité d’assujetti
- affectation du bien à une activité ou à un usage n’ouvrant pas droit à
déduction ou de cessation d’activité avant 5 ans pour les meubles et 10 ans pour
les immeubles.
La régularisation consiste à reverser une partie de la TVA déduite au
prorata des années non courues.
Le droit à déduction prend fin le 30 avril de l’année suivante : toute TVA déductible
omise peut être déduite pendant ce délai.
Remarques
1-Les personnes qui optent pour leur assujettissement à la TVA peuvent
déduire la TVA contenue dans leurs marchandises en stock et dans leurs
investissements. Si le bien d’investissement est un immeuble le délai total est de
10 ans moins le temps couru ; le délai passe à 5 ans pour les biens meubles.
Exemple : J’ai utilisé mon immeuble pendant 4 ans avant d’opter pour
l’assujettissement à la TVA. Il reste à courir 6 ans donc je peux déduire 6/10 ème de
la TVA supportée lors de l’acquisition de l’immeuble.
2-La TVA collectée, déclarée et acquittée sur des opérations ultérieurement
annulées ou irrécouvrables donne lieu à une régularisation.
3-Les marchés de l’Etat financés sur dons extérieurs (article 325 alinéa 7
du Code des Impôts), projets financés sur des dons extérieurs (accord ou
conventions signés par l’Etat Burkinabé), s’exécute TTC depuis la loi de finances
gestion 1998. L’Etat prend en charge la TVA et émet un chèque rose qui servira à
payer uniquement la TVA. Seules les ambassades et les organisations
internationales bénéficient de l’exonération totale.
C.Le remboursement
1.Les bénéficiaires du remboursement
 les entreprises exportatrices de biens taxables en régime intérieur ;
 les entreprises exportatrices de services assimilés à des exportations
reconnus comme tels par la loi ;
 les entreprises en extension d’activité agréées au code des
investissements;
 les entreprises ayant perdu la qualité d’assujetti à la TVA ;
 109

 les entreprises de crédit bail ;

 les organisations à but non lucratif bénéficiaires d’une dérogation accordée
par le ministre chargé des finances pour leurs investissements au profit des
populations d’un montant au moins égal à 5 millions de FCFA en matière
de développement économique.
Par entreprise exportatrice, il faut entendre celle qui réalise plus de 50% de son
chiffre d’affaires à l’exportation.
2.Le montant à rembourser
 Le remboursement des entreprises exportatrices est limité au crédit de TVA
affecté du pourcentage des opérations réalisées à l'exportation au cours de
l'exercice précédent.
• Ex: Taux des exportations 80% de l’exercice N-1; Montant du crédit de
l’exercice N, 10M. Limite de remboursement :10M x 80%= 8M
 Le crédit de la TVA dont le remboursement a été demandé ne peut donner
lieu à imputation dans les déclarations des mois suivants. Le sort de ce
crédit reste soumis à la décision de l’administration.
3.La demande de remboursement
Elle est adressée au Directeur général des impôts :
 dans le mois qui suit la déclaration mensuelle faisant apparaître un crédit
remboursable d'un montant supérieur à 1million de FCFA pour les
entreprises, dont l'activité est réalisée à l'exportation, les sociétés de crédit-
bail et les entreprises en extension;
 dans le trimestre suivant la réalisation des investissements ;
 dans les 15 jours pour les entreprises perdant la qualité d'assujetti à la
TVA.
Section 5.Les obligations
1.obligations déclaratives
- de l’activité dans les 15 jours qui suivent l’ouverture ;
- des opérations au plus tard le 20 du mois suivant pour le RNI et le 10 de
chaque trimestre civil pour les RSI

2.obligations de facturation

3.obligations comptables
Les assujettis doivent tenir une comptabilité conformément au plan
comptable du SYSCOA et produire des états financiers selon le système normal
(RNI) ou le système allégé (RSI) du SYSCOA.
Les importateurs doivent tenir un registre des importations qui fait ressortir tous
les enseignements concernant les marchandises importées.
 110

CHAPITRE II : LES DROITS D’ACCISE

Les accises constituent une forme d'imposition très ancienne ; il s’agit des plus
anciennes sources de revenu des gouvernements du monde entier.

Traditionnellement, on distingue le droit d’accise de la taxe ad valorem. L’accise est

une taxe qui porte sur une quantité et non sur une valeur : ainsi par exemple, la taxe
sur les alcools consiste à prélever n francs par hectolitre d’alcool vendu. Au contraire,
une taxe ad valorem porte sur la valeur d’un bien ou d’un service, comme la TVA.

Le terme accise est dérivé du terme accès : il s’agit donc d’un droit à acquitter
pour accéder à la consommation de certains produits ; autrefois cette taxe était
désignée sous le terme «acquis».

On peut définir les droits d'accise comme des taxes à la consommation de produits
particuliers, que ce soit une consommation intermédiaire ou finale. Ils sont évalués
généralement par référence au poids, au volume ou au degré du produit en question,
mais rarement à sa valeur.

A l’origine, les droits d’accise avaient pour unique objet de fournir des recettes à
l'Administration, elles sont bien davantage aujourd'hui associées à des objectifs :

 de santé publique (tabacs, alcools) ;

 de défense ou de sécurité (cartouches) ;
 d’environnement (emballages plastiques, pollution, etc.).

Elles permettent aussi d'orienter la structure de la consommation en cas de

produits dégageant des externalités négatives (huiles minérales).

En général, cette taxe frappe les alcools, les tabacs, les produits énergétiques
(les carburants et les combustibles, tels que le pétrole et l'essence, l'électricité, le gaz
naturel, la houille et le coke, etc.), les véhicules ou les produits dits « de luxe ». Le
but recherché par le législateur est de dissuader la consommation de produits qu’il
considère comme ayant une externalité négative, mais parfois aussi l’accise frappe le
thé ou le café (bien que leur justification sur ces produits soit aujourd’hui contestée
car le but n’est pas d’en dissuader la consommation).

Plus récemment, l’accise a été introduite sur certaines formes de transport

considérées comme polluantes (comme le transport aérien) ou sur la consommation
de produits générateurs de déchets polluants peu ou pas recyclés, ou nuisibles à la
protection de l’environnement (comme les produits électroniques, certains
emballages plastiques10, etc.).

10
Au Burkina une taxe sur les emballages plastiques a été proposée mais rejetée par l’Assemblée Nationale au
titre de la Loi de finance gestion 2009
 111

TITRE III: LE DROIT D’ENREGISTREMENT ET LE DROIT DE

TIMBRE

CHAPITRE I : LE DROIT D’ENREGISTREMENT

Le professeur COZIAN donne la quintessence du droit d’enregistrement en France
en ces termes « L’enregistrement constitue la partie la plus ancienne de notre édifice
fiscal. Les principes de base remontent en effet à la période révolutionnaire,
précisément la loi du 22 frimaire an VII, laquelle puisait ses sources dans l’Ancien
Régime. C’est donc un impôt d’autrefois, le contraire d’un impôt moderne. A l’origine,
l’enregistrement d’un acte était avant tout une formalité juridique. Son contenu était
résumé sur un registre spécial qui faisait office en quelque sorte de registre d’état
civil des actes juridique. De là vient que l’enregistrement confère date certaine aux
actes sous seing privé conformément à l’article 1328 du Code civil. Evidemment, des
droits sont perçus à cette occasion. L’enregistrement a perdu le prestige et
l’importance qu’il avait autrefois ; il ne rapporte guère plus de 5% des recettes
fiscales de l’Etat. Il a subi de plus en plus la concurrence de la TVA ; Celle-ci est un
impôt moderne dont le maniement est autrement simple et la rentabilité autrement
importante. »11
Le même constate peut être fait au Burkina Faso à propos du Droit d’Enregistrement
(DE) qui est d’un rendement immédiat, mais globalement faible par rapport à celui
des autres impôts directs et indirects.
L’enregistrement est une formalité accomplie auprès du service des impôts,
consistant en l’analyse, à la transcription ou la mention sur un registre des actes
ou des opérations. L’enregistrement a pour buts :
 la perception des droits, il s’agit d’un véritable impôt ;
 l’octroi d’une date certaine aux actes sous seing privé 12 (la date de
l’enregistrement fait foi) ;
 l’octroi de la validité de certains actes (actes pour lesquels l’enregistrement
est obligatoire ; ex. le gage, articles 2074 et 2075 du code civil) ;
 la conservation des actes (des copies des actes enregistrés peuvent être
obtenues au service des impôts) ;
 le contrôle de la régularité des actes ;
 la publicité des actes ;
SECTION I : ACTES ET OPERATIONS SOUMIS A L’ENREGISTREMENT
§I actes
Les actes les plus importants sont soumis obligatoirement à l’enregistrement. Mais,
les actes pour lesquels l’obligation n’existe pas, peuvent être enregistrés sur
présentation volontaire.
A : Actes soumis obligatoirement
Les actes sont obligatoirement assujettis à l’enregistrement en considération de la :
- qualité de la personne qui les rédige ;
- nature des conventions qu’ils renferment ;
- profession ou de l’activité à laquelle ils se rattachent.
1: Acte assujettis en raison de la qualité du rédacteur

11
COZIAN (M), précis de fiscalité des entreprises, Litec, 32 ème édition page 403
12
Acte établis entre particuliers qui le signent, il s’oppose à l’acte authentique qui est établi par une
autorité investie, ex. acte notarié.
 112

Sont assujettis, les actes authentiques ci-après:

-les actes des notaires ;
-les testaments reçus par les notaires ;
-les actes des huissiers de justice ;
-les actes judiciaires ;
-les procès–verbaux rédigés par un officier public ou ministériel ou par une
autorité administrative constatant une adjudication aux enchères publiques de
biens meubles ou toute autre vente des mêmes biens faite avec publicité et
concurrence.
2: Actes assujettis en raison des conventions
Ces actes sont soumis à l’enregistrement soit du fait de leur rendement fiscal, soit du
fait de l’intérêt qu’ils présentent pour le contrôle. Ce sont :
-les actes portant transmission de propriété, d’usufruit, de jouissance, de biens
meubles ou immeubles ;
-les actes de partage ;
-les marchés ;
-les actes des associations, groupement et assimilés ;
-les actes portant acceptation de succession, legs ou communautés ;
-les certificats de propriété ;
-les inventaires ;
-les actes constatant les biens appartenant à chacun des époux lors de la
célébration du mariage.
3 : Actes assujettis en raison de la profession ou de l’activité
Sont soumis à l’enregistrement tous actes (mandats, promesses de ventes, actes
translatifs de propriété) se rattachant à la profession d’intermédiaire.
B: actes présentés volontairement
Les actes autres que ceux mentionnés ci-dessus ne sont pas assujettis à
l’enregistrement. Toutefois, ceux-ci peuvent être enregistrés sur réquisition des
parties pour leur donner date certaine.
§ II : OPERATIONS JURIDIQUES NON CONSTATES PAR UN ACTE ET SOUMIS
A L’ENREGISTREMENT
Au Burkina Faso, seules les déclarations de mutations par décès sont en vigueur ;
toutefois, dans les pays voisins, l’enregistrement des déclarations des mutations
verbales entre vifs est toujours maintenu.
A : Mutations verbales entre vifs
Les mutations entre vifs astreintes à l’enregistrement par le seul fait de leur existence
et qui, en l’absence d’actes les constatant, doivent faire l’objet de déclaration aux
bureaux compétents sont:
-les mutations entre vifs de propriété ou d’usufruit de biens immeubles, de fonds de
commerce ou de clientèles ;
-les mutations (locations ou sous-location) ainsi que les prorogations
conventionnelles ou légales, de jouissance de biens immeuble ;
-les locations verbales de fonds de commerce.
B: Mutations par décès
Les mutations par décès ou par suite de jugements déclaratifs d’absence sont
soumises à déclarations obligatoires quelle que soit la nature des biens transmis.
SECTIONIII : EXECUTION DE LA FORMALITE
deux questions se posent quant aux conditions d’accomplissement de la formalité :
- la formalité est accomplie par quel service ?
- la formalité est accomplie dans quel délai?
 113

§1 : Bureaux compétents
La formalité ne peut être effectuée qu’à certains bureaux désignés par la loi au jour
ouvrable le matin de 08H à midi.
La formalité accomplie dans un bureau incompétent est, en principe, inopérante et le
paiement des droits à ce bureau non libératoire.
Actes civils publics (A. c. p) : les notaires doivent faire enregistrer leurs actes au
bureau dans l’arrondissement dans lequel ils résident.
Actes extrajudiciaires (A. e. j) : les huissiers et autres agents ayant pouvoir de faire
des exploits ou des procès –verbaux, sont tenus de faire enregistrer leurs actes au
bureau de leur résidence, soit au bureau du lieu où ils les ont faits.
Actes judiciaires (A .j) et Actes administratifs (A. a) : les greffiers, les secrétaires
des administrations locales et municipales, doivent faire enregistrer les actes qu’ils
sont tenus de soumettre à la formalité au bureau dans le ressort desquels ils
exercent leurs fonctions.
Actes sous seing privé (A. s .s . p) :
-ceux de ces actes qui portent transmission de propriété, d’usufruit ou de jouissance
d’immeubles, de fonds de commerce ou de clientèle ou de cession de droit à un bail
ou au bénéfice d’une promesse de bail d’immeuble, doivent être enregistrés au
bureau de la situation des biens ;
-les autres actes soumis obligatoirement à la formalité doivent être présentés au
bureau du domicile de l’une de parties contractantes, et pour les actes de société au
bureau du siège social ;
-les actes dont l’enregistrement n’est pas obligatoire peuvent être enregistrés dans
n’importe quel bureau.
Actes passés en pays étrangers : peuvent être enregistrés dans tous les bureaux
indistinctement.
Mutations verbales entre vifs : les déclarations de mutations verbales de propriétés
ou d’usufruit d’immeubles, de fonds de commerce ou de clientèle ainsi que des
cessions verbales d’un droit à un bail ou du bénéfice d’une promesse de bail portant
sur tout ou partie d’un immeuble, doivent être faites au bureau de la situation des
biens.
Mutations par décès : la déclaration de succession est souscrite au bureau du
domicile du défunt.
§2 : Délais
Les délais fixés par la loi sont de rigueur et ne peuvent être prorogés par aucune
autorité. Aussi, leur inobservation donne lieu aux sanctions légales, quel que soit le
motif du retard. Cette sanction est un droit en sus, égal au droit dû.
Aux termes du Code de procédure civil du Burkina Faso, << lorsqu’un délai est
exprimé en mois ou en années, ce délais expire le jour du dernier mois ou de la
dernière année qui porte le même quantième que le jour de l’acte, de l’événement,
de la décision, de la notification qui le fait courir. A défaut d’un quantième identique,
le délai expire le dernier jour du mois.
Ex : 24 DEC-----24 JANV ou 29 JANV---- 28 FEV (dernier jour du mois de février)

A : Délai général d’un mois

Les actes soumis obligatoirement à la formalité doivent, en règle générale, être
présentés dans les délais d’un mois à compter de leur date.

B : Délais spéciaux
 114

Les actes des huissiers doivent être présentés dans les 15 jours à compter de leur
date.
Les actes des marchands de biens, 20 jours de leur date ;
Les testaments doivent être présentés dans les 3 mois à compter du décès du
testateur (à la charge des héritiers).
Les actes extérieurs : les délais sont portés à 3 mois ;
Les héritiers, légataire, donateur à cause de mort, disposent d’un délai de 6 mois à
partir du décès pour souscrire la déclaration de succession ; il est porté à un an si le
décès est survenu hors du Burkina Faso.

SECTION IV : PRINCIPE GENERAUX APPLICABLES A L’IMPOT

La perception des droits d’enregistrement est en principe indissociable de la
présentation des actes ou déclaration à la formalité. Il incombe au Receveur
d’asseoir, liquider, et percevoir l’impôt.

§ 1 : Les catégories de droits

Suivant la nature des actes et mutations assujettis, les droits d’enregistrement sont
fixes, proportionnels, ou progressifs.
1-Le droit fixe est celui dont la quotité est invariable pour tous les actes classés dans
une catégorie déterminée (actes exempts de l’enregistrement mais présenté
volontairement sur réquisition des parties ou présentés volontairement à la formalité).

2-Les droits proportionnels sont ceux qui représentent un pourcentage constant des
valeurs qui font l’objet des actes ou des opérations juridiques (mutations à titre
onéreux, partage, condamnation à payer des sommes, apport en société).;
3-Les doits progressifs, sont ceux dont le tarif s’élève au fur et à mesure que
croissent les valeurs auxquelles ils s’appliquent (mutations à titre gratuit, par décès
ou entre vifs).
§2 : Règles d’assiette et de liquidation
Assiette : en général, la valeur taxable figure dans l’acte ou la déclaration présentée
à la formalité et résulte de la convention des parties (prix de vente, prix de bail).
La formalité devant être accomplie immédiatement, ces énonciations sont tenues
pour exactes au moment où elle est donnée. Ce n’est que postérieurement que le
contrôle de l’assiette sera fait.
Liquidation : pour la perception du droit proportionnel ou progressif, il est fait
abstraction des fractions de sommes et valeurs inférieurs à 1000F.
Les droits résultants des liquidations sont arrondis au franc le plus voisin.
Il ne peut être perçu moins de 6000 CFA de droit d’enregistrement, d’amendes, de
pénalité sur les actes et mutations dont les sommes et valeurs ne produiraient pas
6000 CFA de droit progressif ou proportionnel. Ce minimum de perception est porté à
100 CFA pour les ventes des meubles, effets, marchandises, bois, récoltes et tous
objets mobiliers et il est égal à 1000 CFA pour les locations d’immeubles à usage
d’habitation
§1: Paiement de l’impôt
En principe, le paiement de l’impôt est préalable à la formalité et indivisible comme
elle ; les assujettis doivent, sous peine de refus de la formalité, acquitter la totalité
des droits réclamés par le receveur, « maître de sa perception » sauf à se pourvoir
ultérieurement en restitution s’ils estiment la taxation excessive.
Cependant, la loi prévoit des exceptions à savoir le paiement fractionné ou différé.
Ces exceptions concernent principalement :
 115

- les droits de succession ;

- les baux à durée limitée ;
- certains marchés.
L’obligation au paiement détermine les personnes tenues d’acquitter l’impôt et contre
lesquelles l’Administration peut poursuivre le recouvrement (« redevables légaux »).
La loi a institué deux mesures qui facilitent le recouvrement de l’impôt : la solidarité
des parties, et l’obligation pour les officiers publics d’avancer les droits exigibles.

SECTION V : REGIMES PARTICULIERS – EXEMPTIONS

Dans de nombreux cas, la dispense de la formalité a pour corollaire une exonération
d’impôt. Il arrive cependant que la formalité reste obligatoire sans donner lieu à une
perception, l’enregistrement étant donné gratis ou effectué en débet.
On distingue donc deux catégories d’immunités selon qu’elles concernent à la fois la
formalité et l’impôt ou seulement l’une ou l’autre.
§1 : Exemption simultanée de la formalité et des droits
Certains actes qui par leur forme ou leur objet, devraient être soumis à la formalité
sont, pour des motifs divers, dispensés à la fois de celle–ci et des droits
d’enregistrement.
Ces actes peuvent cependant être enregistrés à la demande des parties, informées
de l’exemption par le service pour éviter toute contestation ultérieure.
La réquisition doit être expresse et écrite
La présentation volontaire donne lieu au paiement du droit fixe des actes innomés.
Ex : les actes de sociétés (constitution, modification, dissolution, liquidation)13 ;
§ 2 : Exemption d’impôt
Il s’agit des actes à enregistrés gratis, et d’enregistrement en débet.
Les actes enregistrés gratis sont ceux dont la formalité est obligatoire, en raison
de l’intérêt qu’ils présentent pour le contrôle et qui sont enregistrés gratis. Exemples
les actes des sociétés dont le capital est détenue à 60% au moins par l’Etat et ses
démembrements ; les acquisitions et échanges faits par l’Etat.
Les actes enregistrés en débet sont des actes dont la formalité est obligatoire,
mais le paiement de l’impôt, normalement liquidé, est laissé en suspens car le
recouvrement est poursuivi ultérieurement par une autre administration.
Exemple les décisions des juridictions répressives

SECTION VII MUTATION A TITRE ONEREUX

§1 : Mutation d’immeubles
Le droit de vente est applicable à toutes les conventions à titre onéreux quel que soit
le nom donné par les parties, qui entraînent une mutation de la toute propriété, de la
nue –propriété, ou de l’usufruit.
Le droit de vente est exigible quelle que soit la forme de la convention écrite ou
verbale.
1-Ventes proprement dites : conventions parfaite et actuelle
Pour que le droit proportionnel soit exigible, il faut que la vente soit parfaite et
produise des effets certains et actuels.
a)Vente parfaite- promesse de vente
 La promesse synallagmatique de vente est considérée comme vente (CC
1585)

13
De nombreux théoriciens et praticiens de la fiscalité au Burkina critiquent avec véhémence ces nouvelles
dispositions qui créent plus de problèmes qu’elles en apportent de solutions.
 116

 La simple pollicitation ou offre de vente non acceptée n’est soumise

qu’au droit fixe de 4000 francs.
 La promesse unilatérale de vente est soumise au même droit fixe.
Dans les deux cas, l’impôt de mutation ne devient exigible que lors de la réalisation
de la vente, par l’acceptation, sans effet rétroactif, de l’acquéreur.
b) Vente certaine et actuelle
La vente sous condition suspensive n’est soumise qu’au droit fixe, le droit
proportionnel ne devenant exigible que lors de la réalisation de la condition. Les tarifs
et valeurs taxables sont déterminés en se plaçant à la date de la réalisation de la
condition.
La vente sous condition résolutoire est immédiatement soumise, au droit
proportionnel.
2-Applications particulières
a)Adjudications : l’impôt de mutation frappe les adjudications ou ventes aux
enchères publiques. Ces adjudications peuvent être volontaires ou judiciaires. De
règles particulières s’appliquent toutefois aux adjudications sur surenchère et à la
folle enchère.
L’Adjudication sur surenchère
On entend par surenchère une déclaration par laquelle une personne requiert la mise
en vente aux enchères publiques d’un immeuble qui vient d’être aliéné et offre de se
porter adjudicataire à cet immeuble moyennant le prix de la première adjudication
augmenté d’une certaine quotité de ce prix.
La folle enchère
Quand un immeuble a fait l’objet d’une adjudication judiciaire, si son acquéreur
n’exécute point les obligations qui lui incombe, toute personne intéressée à leur
exécution a le droit de faire remettre en vente, aux enchères, le dit immeuble. On
appelle << folle enchère>> la procédure instituée en vue de cette vente.
b) Rétrocession
C’est la vente consentie en vertu d’une convention nouvelle par l’acquéreur à son
vendeur, elle est naturellement assujettie au droit de vente
La cession à titre onéreux de la faculté de réméré, lorsqu’elle a pour objet un
immeuble n’est pas soumise au droit de vente d’immeuble : on considère qu’il y’a
cession à titre onéreux du bénéfice d’une promesse unilatérale de vente
d’immeuble.
d) Dation en paiement
C’est la convention par laquelle un créancier accepte de recevoir une chose autre
que celle qui lui était due. Cet acte est soumis au régime de mutation à titre onéreux
d’après la nature des biens livrés ; si un immeuble est abandonné en paiement d’une
dette, l’impôt de mutation immobilière est exigible sur le montant de cette dette.
Cas particuliers
 Emphytéoses : les mutations de toutes nature ayant pour objet , en matière
de bail emphytéotique, soit le droit du bailleur , soit le droit du preneur ,sont
soumises au régime fiscal des transmissions de propriété d’immeuble.
 Mutation simultanée de meubles et d’immeubles : le droit d’enregistrement
est perçu sur le prix total au taux réglé pour les immeubles, à moins qu’il
ne soit stipulé un prix particulier pour les objets mobiliers et qu’ils ne soient
désignés et estimés article par article dans le contrat.
NB/ la nue-propriété et l’usufruit se rapportant à un immeuble sont considérés
comme des immeubles et taxés comme tel.
3: Assiette et liquidation
 117

Le droit de vente d’immeuble doit être liquidé sur le montant du prix hors taxe stipulé
ou, si elle est supérieure à ce montant, sur la valeur vénale réelle de l’immeuble.
La valeur vénale d’un bien s’entend du prix auquel ce bien aurait pu normalement se
vendre au jour du fait générateur.
En pratique au moment où elle est requise, la formalité est donnée sur la base du
prix exprimé dans l’acte, car elle doit en effet être accomplie sur le champ. Mais,
ultérieurement l’administration procède au contrôle de l’assiette de l’impôt en
déterminant la valeur vénale du bien et si de cette opération il résulte une
insuffisance de prix, elle réclame un supplément de droit, augmenté le cas échéant
d’une pénalité, sur l’excédent de la valeur vénale sur le prix.
L’impôt de mutation frappe non seulement le prix principal, mais encore les
charges augmentatives (art 70 nouveau du CET).
Les droits des actes comportant transmission de propriété ou d’usufruit de meuble ou
d’immeuble, sont supportés par les nouveaux possesseurs ; et ceux de tous les
autres actes le sont par les parties auxquelles les actes profitent, lorsque dans ces
divers cas il n’y a pas été stipulé de dispositions contraires dans les actes (art 99
nouveau).
Les formalités de l’enregistrement et de la publicité sont fusionnées pour les actes
de mutation d’immeuble et de droit réel immobiliers ayant objet inscription aux livres
fonciers.
La formalité fusionnée est accomplie à la recette chargée de la publicité foncière du
lieu de situation de l’immeuble dans le mois de l’acte.
En cas de rejet de la formalité de la publicité foncière, l’acte est néanmoins réputé
enregistré à la date de dépôt.
Les charges augmentatives : par charge, on entend toutes les prestations
supplémentaires que le contrat impose à l’acquéreur, tous les avantages indirects
que l’acquéreur procure au vendeur en prenant à son compte des obligations qui
incombent personnellement à ce dernier

Remarque : Mutations soumises à une taxation réduite :

Les personnes physiques ayant acquis par voie de location vente leur premier
appartement ou maison destinée à leur habitation principale peuvent bénéficier lors
de la mutation de propriété à titre onéreux, du taux réduit à 3 % si le prix de vente de
la maison ou de l’appartement ne dépasse pas dix million (10 000000) de francs
indépendamment du prix du terrain. En outre le contrat de location vente doit être
conclu pour une durée égale ou supérieur à 10 ans et avoir été soumis à la formalité
de l’enregistrement dans les délais légaux.

§ 2 : Echanges
L’échange est un contrat par lequel les parties se donnent respectivement une chose
pour une autre. (CC. 1702).
Au point de vue fiscal, seul les échanges d’immeubles sont soumis à une tarification
spéciale. Les autres constituent de véritables ventes et sont imposées comme telles.
A : Echange pur et simple
Les échanges de biens immeubles sont assujettis à un taux de 5 %.
Lorsque les immeubles échangés sont d’égale valeur, l’impôt n’est perçu que sur la
valeur d’un des lots.
B : Echange inégal
Lorsque les immeubles échangés sont d’inégale valeur ou qu’il est stipulé une soulte
à la charge de l’un des coéchangistes, l’opération s’analyse du point de vue fiscal en
 118

un échange à concurrence de la valeur du lot le plus faible et une vente à

concurrence de la différence de valeur des deux lots ou de la soulte (5 % et 8 %).
§3 : Ventes de meubles
A : Régime général
Pour les biens soumis au régime de droit commun, il peut s’agir :
Soit d’une vente publique (ventes forcée, adjudications volontaire ou amiables)
Soit d’une vente de gré à gré (ventes privées).
Condition d’exigibilité : le droit de vente de meubles est un droit d’acte ; s’il n’est
pas dressé d’acte pour constater la mutation, aucun droit n’est donc exigible.
1 : Ventes publiques
1.1.-Conventions taxables
Les ventes publiques s’entendent des ventes aux enchères publiques ainsi que des
adjudications publiques au rabais ou sur soumissions cachetées.
Seules sont visées les ventes donnant lieu à l’établissement d’un procès- verbal,
c'est-à-dire d’un acte authentique rédigé par un officier public ou ministériel ou par un
autorité administrative.
Les ventes dites sur offre d’objets mobiliers faites par des particuliers et en dehors
de l’intervention d’un officier public ou ministériel sont donc considérées comme des
ventes de gré à gré.
Aucun officier ne pourra procéder à une vente publique et par enchères d’objets
mobiliers qu’il n’en ait préalablement fait la déclaration au bureau de l’enregistrement
dans le ressort duquel la vente aura lieu.
Sont dispensés de la déclaration /
- les fonctionnaires qui auront à procéder aux ventes du mobilier de l’Etat ;
- les agents chargés des ventes de biens dépendant des successions de
fonctionnaires et des successions gérées par la curatelle d’office.
1.2-Biens visés
Les biens dont il s’agit sont tous classés dans le groupe juridique des meubles dont
la mutation n’est pas soumise en raison de son objet à un tarif différent. Il s’agit des
ventes publiques de meubles corporels ou incorporels (marques de fabrique ou de
commerce non exploitées, promesse unilatérales de vente…)
1.3-Assiette et liquidation
Les procès- verbaux de vente ne pourront être enregistrés qu’aux bureaux où les
déclarations prescrites auront été faites dans le délai d’un mois à compter de leur
date. Les droits sont assis sur le prix cumulé des ventes constatées par un procès-
verbal et non sur le prix à payer pour chaque adjudicataire (exclusion faite des
immeubles par destination et du fonds de commerce).
A ce prix il convient d’ajouter le cas échéant les charges imposées aux acquéreurs.
Les objets retirés de la vente avant enchère ne sont pas soumis au droit
proportionnel. Ceux retirés après enchère donnent ouverture au droit proportionnel si
le propriétaire ne s’était pas réservé expressément la faculté de retirer les objets
même après enchère au cas où celle –ci ne le satisferait pas. Il s’agit dans ce cas
d’une véritable rétrocession.
L’adjudication à la folle enchère de biens meubles est assujettie au même droit. Mais
seulement sur ce qui excède le prix de la précédente adjudication, si le droit à été
acquitté.
1.4-Taux : 7%
Les droits sont acquittés par les officiers publics ou ministériel ou les secrétaires des
administrations qui ont procédé à ces ventes au taux de 7 %.
2 : Ventes de gré à gré
 119

Ce sont des ventes amiables mais privées.

La formalité est obligatoire lorsqu’un acte est rédigé pour constater la convention
dans le délai d’un mois à compter de la date, dans le cas contraire pas d’acte, pas
de formalité.
Le régime fiscal est le même pour les ventes publiques.
NB/ l’usufruit se rapportant à un meuble est considéré comme un meuble et taxé au
taux réglé pour les meubles.
B Cession de fonds de commerce et conventions assimilées.
1 : Définition
Le Fonds de commerce est constitué par un ensemble de moyens qui permettent
aux commerçants d’attirer et de conserver une clientèle. Il regroupe différents
éléments mobiliers corporels et incorporels.
2 : Assiette et liquidation
1/ base
Les droits d’enregistrement sont perçus sur le prix augmenté des charges ou sur la
valeur vénale réelle si elle est supérieure.
Les charges sont réparties s’il y’a lieu proportionnellement au prix respectifs des
marchandises neuves et des autres éléments du fonds.
Pour les conventions assimilées c'est-à-dire toutes conventions à titre onéreux, ayant
pour effet de permettre à une personne d’exercer une profession, une fonction ou un
emploi occupé par un précédent titulaire, même lorsque la dite convention conclues
avec ce titulaire ou ses ayants causes ne s’accompagne pas d’une cession de
clientèle.
Les droits sont exigibles sur toutes les sommes dont le paiement est imposé du chef
de la convention, sous quelque dénomination que ce soit au successeur, ainsi que
toutes les charges lui incombant au même titre.
2/ tarif
Pour compter du 1er janvier 2008 les mutations à titre onéreux de fonds de
commerce ou de clientèle, sont soumises à un droit de 10 %.
Ce droit est perçu sur le prix de la vente du fonds commercial, de la cession du droit
au bail et des objets mobiliers ou autres servant à l’exploitation du fonds.
Ces dispositions sont étendues à toutes conventions à titre onéreux.
Les ventes de stock de marchandises (marchandises neuves) corrélatives
(dépendant) à la cession de fonds de commerce sont exonérées de droits
d’enregistrement, lorsqu’elles donnent lieu à la perception de la taxe sur la valeur
ajoutée.
Dans le cas contraire, ces marchandises sont assujetties à un droit de 2%.

SECTION VIII : MUTATIONS DE JOUISSANCE

Il y’a deux sorte de contrats de louage ; celui des choses et celui d’ouvrage(C .C
1708). Le louage des choses est un bail ; le louage d’ouvrage est un marché.
Le louage de chose ou bail est un contrat par lequel l’une des parties s’oblige à faire
jouir l’autre d’une chose pendant un certain temps, moyennant un certain prix que
celui- ci s’oblige à lui payer (C. C 1709).
On appelle « bail à loyer » le louage des maisons et celui des meubles « bail à
ferme » celui des héritages ruraux. « Bail à cheptel » celui des animaux dont le profil
se partage entre le propriétaire et celui à qui il les confie. Il y a aussi d’autres baux
régis par des lois particulières et connus sous les noms de « bail emphytéotique »,
« bail à nourriture », « bail à rente », etc.…
 120

Le prix du bail est appelé « loyer » et particulièrement « fermage » s’il s’agit d’une
ferme ou d’une exploitation rurale.
§ 1 : Baux d’immeubles et de fonds de commerce
A : champ d’application
Sont assujettis à l’enregistrement dans le délai d’un mois à compter de leur date les
actes portant mutation de jouissance de biens meubles et immeubles.
Les conventions ayant pour effet de transmettre à titre onéreux la jouissance des
biens immeubles ou de fonds de commerce doivent, en vue de leur enregistrement,
être passées par écrit.
B: Assiette et liquidation
La valeur servant d’assiette à l’impôt est déterminée par le prix annuel hors taxe
exprimé augmenté des charges imposées au preneur, ou sur la valeur locative réelle
des biens loués si cette valeur est supérieure au prix augmenté des charges.
Il est calculé s’il y’a lieu sur le prix cumulé de toutes les années. Deux éléments sont
donc à considérer pour le calcul :
- le prix du bail ;
- la durée du bail
Le prix consiste dans tout ce que le bailleur reçoit du preneur en échange de la
jouissance transmise ; il n’est pas obligatoirement payable en argent. Il peut
consister dans une obligation de faire et notamment dans l’obligation pour le preneur
de nourrir et entretenir le bailleur. Il peut aussi consister dans les intérêts d’une
somme versée à titre de garantie entre les mains du bailleur.
Si le prix du bail ou de la location est stipulé payable en nature ou sur la base du
cours de certains produits le droit proportionnel est liquidé d’après la valeur des
produits au jour du contrat déterminée par une déclaration estimative des parties.
Le bail à titre gratuit donne ouverture au droit d’enregistrement sur la valeur locative
à évaluer par les parties.
Le prix doit être augmenté de la valeur des charges incombant légalement au bailleur
et imposées par lui au preneur.
Les charges qui sont légalement à la charge du preneur ne doivent pas être ajoutées
au prix. Les charges dont la valeur n’est pas indiquée dans l’acte doivent être
évaluées par les parties sous le contrôle de l’administration en vue de la perception
des droits.
C . Liquidation : le taux applicable est de 5 % ; les baux à vie de biens immeubles
et ceux dont la durée est illimitée sont assujettis au taux de 8%.
Toute cession d’un droit à bail ou du bénéfice d’une promesse de bail portant sur
un immeuble est soumise au droit proportionnel de 8%.
D.Paiement : les droits sont payés au comptant avant la formalité, toutefois il est
fractionné d’office pour les baux d’une durée supérieure à trois ans et le
fractionnement est triennal. Seule la fraction est payée lors de la formalité, pour les
autres périodes le droit est payé au début. En cas de retard, bailleur et preneur
payent chacun personnellement 100 % du droit simple dû à titre de pénalité et cette
double pénalité pour retard ne vaut que pour les périodes autres que la première
année.
D.bail emphytéotique (contrat d’emphytéose)
C’est un bail qui confère au preneur un droit réel qui est susceptible
d’hypothèque, qui peut être cédé et qui est saisissable. C’est un bail de longue
durée de dix huit ans au moins et de quatre vingt dix neuf ans au plus. Le droit est
liquidé sur le montant cumulé de toutes la durée du bail augmenté des charges
additionnelles stipulées au bail, sur déclaration estimative s’il y’a lieu ; l’acte
 121

constitutif d’emphytéose est assujetti aux droit d’enregistrement pour les baux à
durée limitée de 5 %.
SECTION IX: AUTRES ACTES SOUMIS A L’ENREGISTREMENT : MARCHES
ADMINISTRATIFS
Il sera examiné les règles applicables au louage d’ouvrage et au marché vente
Le louage d’ouvrage est un contrat par lequel l’une des parties s’engage à faire
quelque chose pour l’autre moyennant un prix convenu entre elles (CC 1790).
Le louage d’ouvrage embrasse tous les engagements portant convention de
salaires pour travaux, soins ou services.
Le mandat et le dépôt lui-même, quand ils ne sont pas gratuits viennent s’y
rattacher
Les marchés ventes (fournitures, approvisionnements) sont translatifs de propriété
mais se distinguent de la vente, parce que dans celle-ci la transmission des objets
est actuelle tandis que dans le marché vente, il n’y a qu’un engagement à livrer.
§ 1—généralités (champ d’application)
1.1—Marchés entre particuliers
Par particulier, il faut entendre ici les personnes physiques et morales de droits
privés.
Aux termes du CET 85 les marchés entre particuliers ne sont pas soumis à
l’enregistrement dans un délai de rigueur lorsque les trois conditions suivantes sont
réunies
1) la commercialité des actes ;
2) les actes doivent être passés sous seings privés
3) ces actes doivent être passibles du droit proportionnel établi soit par le CET
279 soit par le CET 297.
En effet, entrent dans le champ d’application du CET art. 279 les marchés louages
entre particuliers, et du CET 297, les marchés ventes entre particuliers.
Par conséquent, si par exemple les marchés entre particuliers sont passibles du droit
proportionnel établi par un autre article (taux réduit de ventes de certains meubles),
la dernière condition n’est pas remplie ; dans ce cas, l’enregistrement et la perception
du droit proportionnel sont obligatoires dans le délai d’un mois à compter de la date
des marchés.
Les marchés entre particuliers remplissent les conditions du CET art 85 seront
néanmoins soumis au droit proportionnel exigible si ultérieurement il y a usage en
justice ou si un acte public est fait ou rédigé en conséquence ; toutefois l’exigibilité
ne porte que sur la, partie du prix et des sommes faisant l’objet, soit de la
condamnation ou la reconnaissance, soit des dispositions de l’acte public.
Les marchés exonérés mais volontairement présentés à l’enregistrement donnent
lieu à la perception du droit fixe forfaitaire de 10 000 francs (ordonnance n°84-
008/CNR/PRES/MB du 31-12-84 art. 22).
1.2—Marchés administratifs
Les marchés administratifs sont ceux qui sont passées avec l’Etat, les
départements, communes et établissements publics scientifiques, d’enseignement,
d’assistance et de bienfaisance.
Pour ces marchés, il n’y a pas de distinction entre marché louage et marché vente
en ce qui concerne la perception des droits.
Le CET demeure seul applicable en instituant un régime unique avec dérogation
des dispositions du CET. 297.
 122

Les marchés administratifs sont obligatoirement soumis à l’enregistrement dans le

délai d’un mois à compter de leur date de notification ;(CET 78 bis loi 037 -
2001 /AN du 20 /12/2001).
Toutefois, ce délai ne prendra cours qu’à compter de la date à laquelle la décision
sera parvenue au fonctionnaire qui doit rester dépositaire de la minute ou de
l’original. Ce fonctionnaire devra mentionner cette date en marge de l’acte par une
attestation dûment signée.
Ils sont assujettis au droit proportionnel sans aucune restriction, exception ou
exemption dès lors que le prix doit être payé par le trésor sur les crédits budgétaires
des collectivités publiques.
NB : les marchés dont le prix est payé au trésor ne sont pas concernés
§2—Assiette –liquidation – paiement
2.1- condition d’exigibilité
Le droit de marché ne peut être perçu que si un acte est rédigé pour constater la
convention.
Mais il n’est pas indispensable que la convention ait fait l’objet d’un acte unique
signé par les deux parties.
La convention peut résulter en effet du rapprochement de deux écrits.
En rappel, un marché administratif, soumis à approbation et non approuvé n’est
qu’un projet de convention ou un offre de marché non accepté , il est donc soumis
au droit fixe de 4000 frs.

2.2—Valeur soumise au droit

Les marchés publics, ou achats publics et assimilés d’un montant supérieur à un
million de francs hors taxes sont assujettis à un droit de 3%. Les droits sont liquidés
désormais sur le prix imposé au soumissionnaire. Ce prix est constitué de la valeur
totale du marché, TVA y comprise lorsque le marché est soumis à cette taxe.
Sont dispensés du droit d’enregistrement, les adjudications au rabais, marchés pour
constructions, réparation ,entretien, approvisionnement, fournitures, transport, louage
d’industrie et de service dont le prix n’excède pas 1000000 FCFA lorsque celui-ci
doit être payé par l’Etat et les établissements publics de l’Etat.
Cas particuliers :
La cession de marché sans prix ou substitution d’entrepreneur n’est soumise qu’au
droit fixe.
La cession moyennant un prix est soumise au droit de vente de meubles sur la
portion du prix s’appliquant aux travaux restant à effectuer et au droit de cession de
créances sur la portion du prix s’appliquant aux travaux effectués et non réglés ; il y a
lieu à ventilation par les parties le cas échéant. Le droit de marché n’est pas exigible
une seconde fois.
Le bénéfice du CET art 85 est étendu aux cessions de marchés faites SSP (actes de
commerce s’il y a lieu.
2.3—Liquidation—paiement
1—Tarif
a) Marchés entre particuliers
 Marché- louage : 3 %-- CET 279
 Marché- vente : 7 %- CET 297 3 % -CET 299
b) Marchés administratifs :
Taux unique : 3 % -- CET – 279
1) Paiement
 123

Il est effectué par le soumissionnaire du marché. Le droit est fractionné d’office par
périodes triennales s’il y a lieu :
Le paiement peut être fractionné :
 s’il s’agit d’un marché à durée fixe, en autant de paiements qu’il y a de
périodes triennales dans la durée du marché ;
 s’il s’agit d’un marché à périodes, en autant de paiements qu’il y a de
périodes.
 Si le marché est à périodes et si la période dépasse trois ans, le
fractionnement triennal peut être requis pour chaque période.
Chaque paiement représente le droit afférent aux prescriptions stipulées pour la
période à laquelle il s’applique.

SECTION XI : MUTATION A TITRE GRATUIT

§1 : Mutation par décès
Le droit de mutation par décès atteint en principe toutes les transmissions qui
s’opèrent par le décès d’une personne. Il est donc exigible lors de toute transmission
à titre héréditaire, qu’il s’agisse d’une dévolution ab intestat ou d’une succession
testamentaire, ainsi qu’à raison de toute libéralité à cause de mort.
1.Exemption
Ne sont pas soumis aux droits de succession ou de mutation par décès notamment :
 Les biens de communauté recueillis par le conjoint survivant en vertu d’une
convention de mariage ;
 La pension alimentaire de l’époux survivant. Celui-ci l’obtenant comme
créancier et non comme héritier.
1.2- Le fait générateur
C’est le décès qui constitue le fait générateur de l’impôt.
L’administration est à même de prouver le décès au moyen des registres de l’état
civil dont les maires, les préfets, et autres fonctionnaires compétents sont tenus de
lui remettre un relevé certifié trimestriel décès.
Le droit de mutation par décès est aussi exigible en cas d’absence par un jugement
déclaratif de décès ; en cas de retour de l’absent, les droits payés deviennent
restituables sous déduction de ceux auxquels donnent lieu la jouissance des
héritiers.
A : DECLARATION DE SUCCESSION
La déclaration est souscrite par les héritiers légataires c'est-à-dire les divers
successeurs. Les cohéritiers (y compris le conjoint) étant solidaire pour le paiement
de l’impôt ont chacun qualité pour souscrire la déclaration au nom de tous.
Pour succéder, il faut exister à l’instant de l’ouverture de la succession. L’enfant
simplement conçu peut succéder s’il naît vivant. La nationalité de l’héritier est sans
effet dans la détermination des droits successoraux. Est indigne de succéder
l’auteur, le coauteur du meurtre du défunt. L’indignité est personnelle. La qualité
d’héritier s’établit par un certificat d’hérédité.
Mais la solidarité ne s’étend pas aux légataires et donataire, chacun de ces derniers
doit donc formuler une déclaration distincte pour les biens qu’il recueille, les
légataires doivent acquitter les droits sur le montant des legs dont ils bénéficient.
Tous les successeurs peuvent se réunir et fournir une seule déclaration.
2.2—Délais
A/ délai ordinaire
 124

Les héritiers, légataire, donateur à cause de mort, disposent d’un délai de 6 mois à
partir du décès pour souscrire la déclaration de succession ; il est porté à un an si le
décès est survenu hors du Burkina Faso.
B/ délai spéciaux
a)Absents
Le délai de six mois court à partir du jugement déclaratif de décès.
b) Bien rentrés dans l’hérédité
Pour les biens rentrés dans l’hérédité après le décès du défunt. Le délai court le jour
de l’événement qui réintègre ces biens dans la succession : une déclaration
complémentaire doit être souscrite.
c) legs aux établissements, établissements publics et d’utilité publique
Pour les legs de cette nature soumis à approbation d’une autorité supérieure. Le
délai accordé à la collectivité légataire (au cas d’acceptation du legs) ou aux héritiers
(en cas de refus) ne court que du jour où l’autorité compétente a statué sur la
demande en autorisation d’accepter le legs.
Mais, si cette décision n’intervient pas dans deux ans du décès. les héritiers sont
tenus de verser, avant l’expiration de ce délai, les droits afférents aux biens légués,
au taux réglé suivant leur degré de parenté avec le défunt ( art 149 CET et 150).
Ces droits sont restituables si l’autorisation d’accepter le legs est accordée
ultérieurement (CET 246, 2e al.)
2. 5—Indication à fournir par le déclarant
Les indications donnent:
 L’identité des déclarants ;
 La désignation du défunt et la date et le lieu du décès ;
 La désignation des héritiers, légataires et donataires ;
 Les dispositions testamentaires du défunt ;
 Le rappel des donations antérieures consenties par le cujus aux héritiers,
légataires et donataires ;
 L’énumération et l’estimation détaillée des biens successoraux, en distinguant
biens de communauté et propres du défunt ;
 Si la succession comprend des bijoux, pierreries, objets d’art ou de collection,
etc.

2.6—Liquidation des droits

Les droits de mutations par décès sont perçus, pour la part nette recueillie par
chaque ayant droit, selon le tarif progressif ci-après (art 300 CET) :
 125

Degré
de parenté Taux applicable à la fraction de part nette comprise entre:

1 2 000 001 5000 000 10 000 001 Au-delà

à à à à de
2 000 000 5000 000 10 000 000 50 000 000 50 000 000

En ligne directe
et entre époux 0% 0% 1% 2% 5%

Entre frères et sœur

et entre parents au 3è
degré
(oncle ou tantes et neveux
ou nièces) 0% 7% 10% 15% 20%

Entre parents à partir du

4è degré et entre
personnes non parentes 10% 15% 20% 30% 40%

2.7—Paiement
Les héritiers sont solidaires pour le paiement des droits.
2.8--- Exemptions
Il s’agit d’exemption en suite de décès par acte de dévouement national.
Sont concernés les successions :
 Des militaires de gendarmerie ou de l’armée mort en service commandé ou
en captivité ou des conséquences immédiats de leur captivité.
 Des fonctionnaires morts en service commandé et à raison de ce service, ou
des particuliers en raison d’un acte de dévouement public en cas de
catastrophe ou d’assistance à une personne en danger par exemple.
 L’Etat, les départements, les communes et les collectivités rurales sont
exemptés pour les biens qui les adviennent par succession.
 Les legs d’œuvres d’art, de monuments ou d’objets ayant un caractère
historique destinés à figurer dans une collection publique. ainsi que les livres,
imprimés, manuscrits transmis aux établissements publics
§2 : Donation ordinaire entre vifs
La donation entre vifs est un contrat par lequel, le donateur transfert à titre
gratuit et de manière irrévocable la propriété d’un bien au donataire.
La donation n’engage pas le donataire et ne produit son effet que le jour où
elle a été expressément acceptée par le donataire.
A : ASSIETTE ET LIQUIDATION
1) la valeur imposable
La valeur des biens donnés constitue l’assiette du droit de donation. Les règles
d’évaluation en matière de succession sont en général applicables aux donations.
2) non déduction des charges
Le passif successoral est déductible pour le calcul des droits de mutation par décès.
Au contraire la perception du droit de donation s’effectue sans distraction des
charges parce que le donataire ne reçoit que certains biens déterminés et ne peut
par conséquent être considéré comme le continuateur de la personne décédée.
3) tarif et liquidation
Aucune distinction ne doit être faite entre les donations en avance sur l’héritage ou
les donations par préciput ou hors part.
 126

Pour permettre l’application du tarif l’acte doit mentionner le degré de parenté du

donateur et du donataire.
L’impôt est calculé sur la part de chaque ayant droit (chaque donataire dans l’actif
brut donné).
Le calcul est effectué dans les mêmes conditions que les successions
Dans tout acte de donation on doit déclarer les donations antérieures entre les
mêmes personnes pour permettre l’application de la progressivité.

Degré
de parenté Taux applicable à la fraction de part nette comprise entre:

1 2 000 001 5000 000 10 000 001 Au-delà

à à à à de
2 000 000 5000 000 10 000 000 50 000 000 50 000 000

En ligne directe
et entre époux 0% 0% 1% 2% 5%

Entre frères et sœur

et entre parents au 3è
degré
(oncle ou tantes et neveux
ou nièces) 0% 7% 10% 15% 20%

Entre parents à partir du

4è degré et entre
personnes non parentes 10% 15% 20% 30% 40%
 127

CHAPITRE II DROIT DE TIMBRE

Dans son acceptation générale, le mot timbre désigne l’empreinte, le signe, la
vignette qui constate le paiement d’une taxe ; dans un sens plus spécial, il désigne la
taxe elle-même dont le paiement se trouve ainsi constaté.
Le droit de timbre a le caractère d’impôt de consommation.
Le droit de timbre est une imposition très ancienne. Il a été crée en France au 17è
siècle. Les dispositions relatives à la « contribution du timbre » ont été codifiées en
Afrique Occidentale Française (A.O.F) par la délibération du Grand Conseil du 28
septembre 1949.
Au Burkina Faso, le Code de l’enregistrement et du timbre a été approuvé par la loi
n° 26-63 AN du 24 juillet 1963, promulguée par décret n° 418 PRES-L-AN du 17 août
1963.
§ 1 : Champ d’application
A—Les écrits soumis au droit de timbre
Le droit de timbre est établi sur tous les papiers destinés aux actes civils et
judiciaires, et aux écritures qui peuvent être produites en justice et y faire foi.
Il est de eux sortes :
- la première est le droit imposé et tarifié en raison de la dimension du papier dont il
est fait usage ;
- la seconde est le droit dont la quotité est déterminée en fonction des valeurs
exprimées dans les actes qui y donnent ouverture.
B—Exemption
De nombreux actes sont, pour des motifs économiques ou social, dispensés du
droit de timbre. Un répertoire alphabétique est prévu dans le Code de
l’enregistrement et du timbre (art 469 à 603 du CET).
Quelques exemples d’exemption d’actes :
- actes administratifs de pure autorité (à l’exclusion des actes portant mutation de
propriété ou de jouissance de biens) ;
- marchés dont le prix doit être payé par l’Etat et ses démembrements;
- actes nécessaires pour le service des caisses d’épargne ;
- les chèques postaux, les chèques et ordre de virement en banque ;
- etc. …

G—Fait générateur – Territorialité

Le droit de timbre est du au tarif en vigueur au moment où le droit s’est ouvert c'est-
à-dire au moment de la signature de l’écrit.
Pour les actes assujettis au timbre seulement en cas d’usage, le tarif applicable est
celui en vigueur au moment de l’usage qui constitue le fait générateur du droit.
Le droit de timbre est exigible sur les écrits passés au Burkina Faso quels que
soient la nationalité, le domicile des signataires.
Les actes font foi du lieu où ils ont été passés.
Un acte daté d’un lieu situé à l’étranger n’est soumis au timbre qu’en cas d’usage
au Burkina Faso , soit dans un acte public , soit dans une déclaration quelconque,
soit devant une autorité judiciaire ou administrative sauf cas de fraude.
§2 : Remise de timbre
Tous les distributeurs auxiliaires de timbres mobiles et papiers timbrés( préposés
du trésor et des douanes, agents spéciaux , particuliers autorisés) paieront
comptant leurs commandes d’impressions timbrées auprès de l’inspecteur de
 128

l’enregistrement et du timbre de leur ressort. Ils leur sera alloué, sur le montant
annuel des achats , une remise dégressive dont le tarif est fixé comme suit :
- 4 % pour la tranche jusqu’à 100 000 francs
- 2 % sur la tranche de 100001à 400000 francs
- 1 % sur la tranche de 400001à 1000000 francs
- 0 ,5 % sur les sommes dépassant 1000000 francs
Par arrêté n° 440-MF-DGI du 3 avril 1978, la mesure est étendue à la recette des
impôts pour les ventes de timbres mobiles effectuées à leurs guichets.
Sauf dispositions particulières du code, le minimum de perception est de 10 francs.
Sont solidaires pour le paiement de l’impôt :
- tous les signataires, pour les actes synallagmatiques ;
- les prêteurs et les emprunteurs, pour les obligations ;
- les officiers ministériels qui ont reçu ou rédigé des actes énonçant des actes ou
des livres non timbrés ;
Le timbre de tous actes entre l’Etat et les citoyens est à la charge de ces derniers.
L’impôt est payé soit :
- par apposition de timbres mobiles ;
- par acquittement sur états ;
- par emploi de machines à timbrer (pour mémoire).
L’oblitération des timbres mobiles doit être effectuée au moment même de l’emploi
de ces timbres et comporter la signature, la date et le lieu. La signature peut être
remplacée par une griffe ou un cachet.
§I : Les catégories de timbre
A : TIMBRE DE DIMENSION
Le droit de timbre des papiers que les contribuables sont autorisés à timbrer eux-
mêmes ou qu’ils feront timbrer est fixé à raison de leurs dimensions :

dénomination hauteur largeur droit

Papier registre 42cm 54cm 800f
Papier normal 27cm 42cm 400f
Demi- feuille 27cm 21cm 200f
de papier
normal

Si les papiers utilisés sont de dimensions différentes de celles-ci, le droit est payé au
prix du format supérieur.
A l’exception des plans pour lesquels il n’y a pas de droit de timbre supérieur au prix
du papier registre, les papiers dont la dimension dépasse 42x54 sont soumis à un
droit de timbre égal à un multiple du tarif applicable au papier registre, toute fraction
résiduelle étant comptée pour une unité.
NB. Le minimum de perception est de 200 f sous réserve CET 395 para. 3
Certains actes sont exclus de l’assujettissement au droit de timbre de dimension,
mais demeurent soumis au droit de timbre fixe de 500 f.

B : TIMBRE FIXE DE 500 francs

Sont soumis au droit de timbre de 500 f par rôle :
- Les mémoires et factures excédent 25 000 CFA produits aux comptables publics
en justification de la dépense ;
- les certificats d’origine des produits destinés à l’exportation qui sont délivrés par
l’administration en exécution de la réglementation en vigueur.;
 129

- les soumissions contentieuses en douane ainsi que les transactions ;

- les visas du registre du commerce ;
- les actes de vente à crédit de véhicules avec constitution de gage ;
- les pétitions de remise de pénalité déposées auprès des services de
l’administration fiscale.

C : TIMBRE DE QUITTANCES
1)- Le droit de timbre des titres de quelque nature qu'ils soient, signés ou non signés,
faits sous signature privée, qui emportent libération ou qui constatent des paiements
ou des versements de sommes est fixé à :
- 20 francs, quand les sommes sont comprises entre 100 et 1 000 francs ;
- 30 francs, quand les sommes sont comprises entre 1001 et 5 000 francs ;
- 50 francs, quand les sommes sont comprises entre 5 001et 10 000 francs ;
- 100 francs, quand les sommes sont comprises entre 10 001 et50 000 francs ;
- Et au delà, 50 francs en sus par fraction de 50 000 francs
- Et au delà, 50 francs en sus par fraction de 50.000 francs.
2)- Les reçus constatant un dépôt d'espèces effectué chez un banquier, un
établissement de banque, entreprise et établissement financiers, un courtier en
valeur mobilières ou à une caisse de crédit agricole sont soumis à un droit de timbre-
quittance uniforme de 25 francs.
- Le droit est dû pour chaque acte, reçu, décharge ou quittance.
Il n'est applicable qu'aux actes faits sous signatures privées et ne contenant pas des
dispositions autres que celles spécifiées à l'article précédent.

Rappel : les quittances données ou reçues par les comptables publics sont
dispensées du droit.

D : AUTRES DROITS DE TIMBRE

Timbre des formules de chèques
Les formules de chèques autres que celles pré barré non endossables sauf au profit
d’un établissement bancaire, sont soumises à un droit de timbre dont le montant est
fixé par arrêté du Ministre chargé des finances.
Ce droit est supporté par la personne qui demande la délivrance de telles formules.
Timbre des contrats de transport
1°) Transports routiers
Le droit de timbre applicable aux lettres de voiture et à tous autres écrits ou pièces
en tenant lieu est fixé uniformément à deux cents (200) francs y compris le droit de la
décharge donnée par le destinataire et quelle que soit le format du papier employé.
2°) Transports ferroviaires
Est soumis à un droit de timbre de 5 francs les bulletins de bagages constatant les
paiements supérieurs à cent (100) francs délivrés aux voyageurs par les
administrations des voies ferrées.
Est fixé à cents (10) francs, y compris le droit de la décharge donnée par le
destinataire et pour chacun des transports dont le coût est supérieur à mille (100)
francs, effectués en grande ou en petite vitesse, le droit de timbre des récépissés,
bulletins d'expédition ou autres pièces en tenant lieu, délivrés par les administrations
des voies ferrées ou compagnies de transports aux expéditeurs, lorsque ces derniers
ne demandent pas de lettre de voiture.
 130

Le récépissé énonce la nature, le poids et la désignation des colis, le nom et

l'adresse du destinataire, le prix total du transport et le délai dans lequel ce transport
doit être effectué.
Un double du récépissé accompagne l'expédition et est remis au destinataire.
Toute expédition non accompagnée d'une lettre de voiture doit être constatée sur un
registre à souche timbré sur la souche et sur le talon.
Une même expédition ne peut comprendre que le chargement d'un seul wagon, à
moins qu'il ne s'agisse d'envois indivisibles ou qu'il n'existe, pour certains trafics, des
prescriptions particulières.
Les récépissés délivrés par les chemins de fer, en exécution des dispositions de
l'article 717 du présent code pour chacun des transports effectués autrement qu'en
grande vitesse, peuvent servir de lettre de voiture pour les transports qui,
indépendamment des voies ferrées, empruntent les routes ou la voie fluviale.
Les modifications qui pourraient survenir en cours d'expédition, tant dans la
destination que dans le prix et les conditions du transport, peuvent être écrites sur
ces récépissés.
3°)Transport aérien.
Le contrat de transport de marchandises par air est constaté par une lettre de
voiture ou un récépissé conformément aux textes en vigueur .Ce titre doit contenir,
l'indication que le transport est effectué par aéronef.
Le droit est de deux cents (200) francs.
4°)Transport des colis postaux.
Le droit de timbre des récépissés, bulletins d'expédition ou autres pièces en tenant
lieu, délivrés pour les transports prévus par les conventions et textes relatifs à
l'organisation du service des colis postaux est fixé, y compris le droit de la décharge
donnée par le destinataire, à cent (100) francs pour chaque expédition de colis, quel
qu'en soit le poids.
L'organisme chargé des postes assure le timbrage régulier des bulletins ou feuilles
d'expédition au moyen de timbre fiscaux de la série unique, qu'il oblitère par le
cachet de son service.
3°)Transports fluviaux.
Les feuilles d'expédition de marchandises, et généralement toutes pièces
justificatives de transport de marchandises par voie fluviale ou lagunaire sont
passibles d'un droit de timbre de vingt (20) francs, y compris le droit de la décharge
donnée par le destinataire.
Le droit est perçu par l'apposition d'un timbre mobile sur l'original de la feuille
d'expédition ou de l'écrit justificatif du transport.
Ce timbre est oblitéré dans les conditions prévues à l'article 715 du présent code.
Les autres originaux accompagnants la même expédition sont exemptés du droit.
Droit de délivrance de documents
Passeports, carte nationale d’identité et titres de voyage
La délivrance des passeports ordinaires et de la carte nationale d’identité au
Burkina donne lieu à la perception d’un droit de timbre respectivement de dix mille
(10 000) et de mille deux cents (1 200) francs.
Les régisseurs doivent effectuer les versements sur état auprès de la recette des
impôts compétente les 16 et 30 de chaque mois.
Sont dispensés du paiement du prix fixé au paragraphe premier, les passeports
délivrés aux fonctionnaires se rendant en mission à l'étranger.
 131

Sous réserve du respect du principe de réciprocité, chaque visa de passeport de

tout étranger donne lieu à la perception d'un droit fixé par arrêté conjoint du Ministre
chargé des finances et du Ministre chargé des affaires étrangères.
La délivrance des carnets de voyage donne lieu à la perception d'un droit de cinq
cents (500) francs.
Les sauf-conduits ou laissez - passer supportent le seul timbre de dimension.
Timbre des casiers judiciaires
Le bulletin n°3 du casier judiciaire délivré à la personne qu'il concerne est soumis à
un droit de timbre de cinquante (50) francs.
Ce droit est perçu par les greffiers au moment de la délivrance desdits bulletins aux
personnes qui les réclament.
La perception se fait par l'apposition très apparente sur l'angle supérieur gauche du
bulletin, d'une mention portant ces mots: "Droit de timbre de 50 francs perçu en
compte avec le Trésor", et faisant connaître le numéro sous lequel ce bulletin a été
inscrit au répertoire spécial institué par l'article 565 du présent code.
Le greffier établit, au plus tard le 15 de chaque mois, un extrait du répertoire spécial
prévu par l'article 565 précité.
L'extrait fait connaître :
1) le nombre de bulletins délivrés pendant la période à laquelle il s'applique ;
2) les numéros sous lesquels ces bulletins figurent au répertoire spécial ;
3) le montant des droits perçus.
Cet extrait est certifié par le greffier.
L'extrait est déposé avant le 16 de chaque mois au bureau de l'enregistrement près
le tribunal.
Le dépôt est accompagné du versement des droits perçus d'après les indications de
l'extrait.
Actes de nature particulière.
Les actes de nature particulière sont soumis au droit de timbre :
- autorisation temporaire d’importation ou d’achat pour les armes d’épaule :
5 000CFA ;
- autorisation temporaire d’importation ou d’achat pour les armes de poing de
calibre inférieur ou égal à 7 ,65mm : 25 000CFA ;
- autorisation temporaire d’importation ou d’achat pour les armes de poing de
calibre supérieur à 7, 65mm : 25 000CFA ;
- permis de port d’armes à feu : 10 000CFA ;
- agrément de fabricant ou de vendeur d’armes à feu ou de munitions : 50 000
CFA ;
- autorisation de construction ou de d’exploitation de stand de tir : 50 000 CFA ;
- autorisation de circuler délivrée aux personnes de nationalité étrangère : 500
CFA ;
- permis de prospection et de recherche minière : 50 000 CFA ;
- permis d’exploitation de carrière : 50 000 CFA ;
- permis de pêche sportive : 500 CFA ; demande de permis de pêche sportive : 200
CFA et 1 000 CFA pour les autres ;
- certificat d’exonération de le TVA : 5 000 CFA ;
- attestation d’exonération du prélèvement à la source et de retenue à la source :
15 000 CFA ;
- décision d’exonération délivrée par la DGI : 1 000 CFA ;
- décision d’exonération délivrée par la DGD : 1 000 CFA ;
 132

- autorisation d’importation d’armes à feu de toute catégorie et autorisation de port

d’arme à feu : 5 000 CFA ;
- autorisation de circuler délivrée aux personnes de nationalités étrangères : 500
CFA ;
- demande d’autorisation d’ouverture d’établissement de jeu de hasard : droit de
timbre spécial 1 000 000 CFA, ce droit est reversé contre quittance à la recette
des impôts.