RÉPUBLIQUE DÉMOCRATIQUE DU CONGO

ENSEIGNEMENT SUPÉRIEUR ET UNIVERSITAIRE

UNIVERSITÉ PROTESTANTE AU CONGO

<< U P C >>

FACULTÉ DE DROIT

DÉPARTEMENT DE DROIT ÉCONOMIQUE ET SOCIAL

Sujet: " LA RÉPRESSION DE LA FRAUDE

FISCAL EN DROIT COMPARÉ "

Par

MABENGA WAYINA Fiston

Étudiant en deuxième licence D.E.S

Directeur : KOLA GONZE Roger

Professeur Ordinaire

Année Académique 2022 - 2023

 INTRODUCTION
Il est connu que les États modernes, notamment ceux dits développés,
misent énormément sur les recettes fiscales pour couvrir les dépenses
publiques. L'impôt est ainsi la principale source des revenus dans un État
parce qu'étant la principale source fiscale 1.

L'on comprend pourquoi parler de la fiscalité dans le langage courant

revient à parler des impôts qui s'entendent, selon le professeur Roger KOLA
GONZE d'une prestation pécuniaire requise des personnes physiques ou
morales de droit privé voire de droit public, d'après leurs facultés
contributives, par voie d'autorité, à titre définit et sans contrepartie
déterminée, en vue de la couverture des charges publiques ou à des fins
d'intervention de la puissance publique 2.

Aujourd'hui les problématiques liées à la mobilisation des ressources

internes dans les pays en développement suscitent un intérêt croissant et
une prise de conscience que ces ressources devraient constituer à
l'évidence, et bien avant l'aide extérieure, la première source de
financement du développement.

La présente introduction de notre étude analysera successivement

quelques points qui sont notamment : la problématique (I), l'hypothèse de
l'étude (II), l'intérêt du sujet (III), la délimitation du sujet (IV), les méthodes
et techniques de recherche (V), et présentera enfin le plan sommaire (VI).

____________________

1. KUMBU ki NGIMBI J.M.; Législation en matière économique, manuel

d'enseignement, édition Galimage, kinshasa, 2013, p.105.
2. KOLA GONZE R.; Manuel de droit fiscal congolais, kinshasa, édition 2022,
p.5.

I. PROBLÉMATIQUE

Le droit fiscal est une discipline juridique particulièrement sensible,

car son objet d'étude concerne exclusivement l'impôt, un des
fondements de la démocratie. L'impôt contemporain poursuit deux
finalités. D'une part, une finalité financière permettant de pourvoir aux
besoins de fonctionnement de l'État, et d'autre part une finalité socio-
économique permettant aux politiques par le biais de la fiscalité
d'influer sur le comportement des administrés à des fins sociales et
économiques 3. Ces deux fonctions ont contribué pour chacune, à la
multiplication des règles fiscales. Petit à petit, il en a résulté un
foisonnement de dispositifs fiscaux, auquel la charté et la simplicité
font défaut en raison d'une stratification législative sans véritable
cohérence d'ensemble 4. Ces deux fonctions de l'impôt résultent
également une mutabilité permanente des règles en ce que la matière
imposable et les politiques fiscales sont en perpétuelle évolution.
Cette instabilité accrue des dispositions fiscales peut parfois prendre
la forme de modification ou suppression rétroactives de dispositifs
fiscaux.
L'impôt évolue au gré des orientations budgétaires propres aux différentes
législations, qui l'utilisent comme un levier pour le développement et la
promotion de l'économie. Il est même considéré comme << le prix à payer pour
une société civilisée >>. Comme l'État ne peut pas l'utiliser de manière infinie
l'emprunt comme moyen de financement des services publics, il va donc mettre
en place une politique fiscale qui sera à l'origine des différents prélèvements
opérés sur les contribuables. L'impôt est donc au final,

____________________
3. BEN HASSEN S.; Mémoire de master sur la sécurité juridique en droit fiscal,
étude comparée, université Paris II Panthéon-Assas, master 2, droit public
comparé, 2019 - 2020, p.5.

4. Idem.

des différents prélèvements opérés sur les contribuables. L'impôt est donc au
final, << la conséquence pratique de la politique fiscale 5>>. l'État peut même être
à l'origine des niches fiscales, en décidant de procéder à des exonérations ou de
réduire l'imposition, dans le but de promouvoir l'investissement.

L'impôt est aujourd'hui au centre des rapports qui lient une société à l'État qui la
gouverne. L'impôt est en effet un fait social intimement lié à l'évolution des
sociétés et notamment à celle de leurs institutions, politiques, juridiques et
économiques. La déclaration des droits de l'homme et du citoyen de 26 août
1789, dans son article 14, fonde sur le principe du consentement de l'impôt 6,
règle le transport du pouvoir fiscal aux représentants du peuple et assoit la
légitimité du prélèvement.

De nos jours, aborder le sujet sur la fraude fiscale sous un angle sociologique
suppose de dépasser l'analyse traditionnelle des grandes fonctions de l'impôt. La
contribution du bien - être général ne saurait se résumer à l'affectation des
ressources en vue de produire des biens collectifs, à la redistribution et à la
régulation de l'économie.

Les stratégies de détournement et d'évasion des contribuables sont favorisées

par la faiblesse administrative et par la complexité des régimes fiscaux qui
permettaient aux contribuables de ruser avec le fisc et de dissimuler l'État de leur
fortune ou de leurs ventes.

Les stratégies de détournement et d'évasion des contribuables sont favorisées

par la faiblesse administrative et par la complexité des régimes fiscaux qui
permettaient aux contribuables de ruser avec le fisc et de dissimuler l'État de leur
fortune ou de leurs . Elles prennent différentes formes: fausses déclarations de
bien ou de revenus, contrebande de produits encouragée par les acheteurs,
entrée illicite dans des groupes d'exemptés, utilisation de technique juridiques
pour transférer tout ou partie du patrimoine et ainsi diminuer tout ou partie de la
charge fiscale.
____________________

5. CAUSSADE T.; La stratégie fiscale de l'entreprise : entre optimisation et fraude,

Thèse, Université de Toulouse Capitole, 27 Janvier 2017.

6. Article 14 de la déclaration des droits de l'homme et du citoyen du 26 août

1789.

La fraude fiscale repose sur les moyens mis en œuvre pour échapper à l'impôt et
avoir des indus. C'est alors, aborder la fraude fiscale consiste à soulever la
problématique du périmètre de la criminalité financière en mettant en exergue les
controverses qui découlent sur la nature de son évolution et les moyens pour la
combattre.

La fraude fiscale étant l'infraction à la loi commise dans le but d'échapper à

l'imposition ou d'en réduire le montant, c'est ainsi qu'elle revient à conférer à la
fiscalité la qualité d'instrument au service d'objectifs sectoriels hétérogènes où
l'équité se pose de manière particulière.

Il convient alors d'étudier le système fiscal sous l'angle des conséquences qu'il
génère sur le plan de la fonction de redistribution sociale, de la fonction politique
de l'impôt comme instrument de contribution citoyenne à la vie de la nation et de
la fonction territoriale de l'impôt comme déterminant de réducteur des inégalités
territoriales.

Autrement dit, un peuple qui prend des libertés avec l'impôt ne peut jamais se
libérer. De même, un pays qui tolère le détournement des recettes budgétaires ou
n'encadre pas suffisamment les opérations de recouvrement va tout droit à sa
perte7.

Il sied d'ajouter que la fraude, en République Démocratique du Congo, semble

être nourrie et entretenue comme une deuxième nature, par ceux-là mêmes qui
sont sensés la combattre, à savoir certains agents du fisc et de douanes 8.

Ces entretiens permettent de soulever l'existence de quelques questions

précises sur la nature de la fraude fiscale dont nous tenterons de répondre tout
au long de ce travail. Il s'agit entre autres des questions suivantes:
____________________

7. BUABUA wa KAYEMBE M.; Les finances publiques congolaises, centre de

recherches en finances publiques et fiscalité kinshasa, 2019, p. 8.

8. BUABUA wa KAYEMBE M,: Les finances publiques congolaises, kinshasa, éd.

Université Africaines, 2013, p. 10.

° Pourquoi l'existence de la fraude au niveau du fisc ?

° Faut-il penser à la déception des contribuables devant l'utilisation peu

rationnelle des ressources de l'État ?

° La fraude ne provient-elle pas du poids de la fiscalité ou de l'ignorance des

contribuables ?

° Et quels sont les mécanismes mis en place pour lutter contre la fraude fiscale ?

II. HYPOTHÈSE DE L'ETUDE

Tout chercheur doit au départ avoir un point de vue, lequel constitue ce qu'on
appelle le concept opérationnel ou l'hypothèse du travail, qui sera au bout de la
recherche, soit confirmée, soit infirmée ou alors nuancée 9.

Étant donné que la fraude fiscale provient entre autres du poids et de l'ignorance
des contribuables, notre recherche s'oriente aussi vers les mesures
contraignantes à prendre et les moyens de lutte contre le grand mal qui est la
fraude fiscale.

Elle devrait obligatoirement passer par une analyse approfondie de ces pratiques
et usages. Nous partirons donc de l'hypothèse que toute intervention en vue de
lutte contre la fraude fiscale ne pourrait être efficace que si l'on maîtrisait tous
les contours de celle-ci (pratique et usages ).

III. INTÉRÊT DU SUJET

Actuellement tous les congolais cherchent des voies et moyens pouvant leur
permettre d'accroître leurs ressources afin d'induire le développement du pays.
Tendis que le système français de répression de la fraude fiscale se caractérise
par un dispositif de sanctions proportionné à l'importance de la fraude.

____________________

9. PINTO R., et GRAWITZ M.; Méthodes des sciences sociales, 4è édition, Dalloz,
Paris, 1971, p.17.

Analyser le mécanisme qui entre en opposition avec cette vision revêt un intérêt
évident.

La présente étude fait l'objet d'un double intérêt à savoir l'intérêt théorique et
l'intérêt pratique.

• Sur le plan théorique, notre étude constituera un outil de travail important pour
ceux qui s'intéresse à la fiscalité, afin d'approfondir des réflexions sur le
phénomène sous examen.

• Sur le plan pratique, la présente analyse s'efforce de ressortir au grand jour les
principales techniques, pratiques, et mécanismes qui ne cessent de développer
les contribuables congolais pour frauder en matière fiscale. Il s'agit donc d'une
étude prospective.

IV. DÉLIMITATION DU SUJET

Notre travail est limité dans l'espace comme dans le temps.

En nous référant au temps qui nous a été imparti, nous avons limité notre
analyse de ce sujet à deux pays, qui sont notamment : la République
Démocratique du Congo, ainsi que la France; ceux-ci restent l'espace de notre
recherche.

Le thème que nous avons choisi de traiter étant trop vaste, nos analyses
englobent la période allant de 2018 à 2022.

V. MÉTHODES ET TECHNIQUES DE RECHERCHE

MÉTHODES
PINTO Roger et GRAWITZ Madeleine définissent la méthode comme un
ensemble des opérations intellectuelles par lesquelles une discipline cherche à
étudier les vérités qu'elle poursuit, les démontre et vérifie 10.

____________________

10. PINTO R., et GRAWITZ M.: Op. Cit., p.7.

Pour la collecte, le traitement et l'analyse des données de notre étude, nous

avons fait recours aux méthodes ci-après :

• Méthode juridique : elle nous a permis d'analyser les textes légaux et

réglementaires, les faits juridiques en les interprétant de façon à examiner leur
conformité ;

• Méthode sociologique : Cette méthode nous a permis de faire une observation

directe afin de confronter la loi et non son application;

• Méthode comparative: celle-ci nous a aidé à faire la comparaison sur les

systèmes fiscaux utilisés par la France sur la fraude fiscale.

TECHNIQUES
La technique est l'ensemble des procédés exploités par le chercheur dans la
phase de la collecte des données qui intéressent son étude 11.

Nous avons fait recours à la technique documentaire et à celle de l'interview.

• Technique documentaire : pour que notre étude ait toutes les informations,
cette technique nous a permis de consulter certains ouvrages, cours, et d'autres
documents en rapport à notre étude.

• Technique de l'interview : la seconde nous a permis de recueillir différents

témoignages, avis et opinions des personnes suffisamment renseignées sur la
question liée à notre étude.

VI. PLAN SOMMAIRE

Outre la présente introduction et la conclusion, notre étude est répartie en deux
chapitres, divisés chacun en plusieurs sections, lesquelles sont subdivisées en
paragraphes.

____________________

11. KUYUNSA BIDUM G., et SHOMBA KINYAMBA S.; Initiation aux méthodes de
recherches en sciences sociales, PUZ, kinshasa, 1995, p. 37.

• Le premier chapitre aborde les considerations théoriques sur la fiscalité et la

fraude fiscale ;

• Le second quant à lui est consacré l'analyse comparée sur les mécanismes de
la lutte contre la fraude fiscale.