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FACULTE DE DROIT
Département : Droit Economique et social
DEDICACE
REMERCIEMENTS
A Dieu, le tout puissant, tel le bon berger, qui nous a conduits sur des verts
pâturages en dépit de ce contexte difficile ayant perturbé le cours normal de notre
année académique.
Last and not least, à mes ainés et compagnons de lutte, Donatien YEBENE,
Stéphane MAKUBA et Helene KANKU.
A toutes et à tous, je voudrai qu’aucun mot ne soit assez fort pour souligner
ma profonde gratitude.
SIGLES ET ABREVIATIONS
3
1. Art. : Article
7. IF : Impôt foncier
INTRODUCTION GENERALE
1. PROBLEMATIQUE
Comme tous les Etats du monde, la RDC doit se doter des ressources
suffisantes pour aspirer au développement intégral. Or le développement intégral
suppose la mise en place des mécanismes et politiques pour l’atteindre. Ainsi, la
politique la plus crédible mise en place par l’Etat, est celle de recours aux
perceptions obligatoires établies par la loi notamment : l’Impôt, la taxe, la
douane…
1
V. LIERD, Notions de législation sociale, de fiances publiques et de Droit Fiscal, CRP, 1983, p. 77.
2
Cette lutte contre l’incivisme fiscal qui engendre le coulage des recettes
, fruit de la corruption, de la fraude et de l’évasion fiscale n’est pas le seul
apanage du pouvoir public mais aussi le combat quotidien de tout citoyen
soucieux de doter la province des moyens nécessaires à don décollage
socioéconomique.
2. HYPOTHESE
La situation du phénomène est du fait soit des autorités publiques, soit des
contribuables mêmes.
2
J.C NGOLO, fraude fiscale dans le contexte de la RD. Congo. Portée, causes et mécanisme de lutte, dans Revue de
l’UKA, Vol.6, n°10, p.49.
4
Les textes légaux sur la fiscalité ne sont restés que des pièces de
résonnance meublant l’enceinte du fisc, car les sanctions pénales et fiscales sont
souvent inappliquées.
3. INTERET DE L’ETUDE
4. METHODES ET TECHNIQUES
a. Méthodes :
Pour réaliser cette étude, nous avons fait recours à quelques méthodes qui sont les
suivants :
⮚ Méthode exégétique :
⮚ Méthode comparative :
Nous avons choisi cette méthode pour pouvoir mener une étude
comparative sur la gestion des finances au Kasaï-Central par rapport aux autres
provinces de la RD Congo.
b. Techniques :
Elle nous a permis de passer en revue des travaux qui ont été réalisés sur
phénomène de l’incivisme fiscal. A cet effet nous avons consulté des ouvrages, des
articles scientifiques, des textes juridiques ainsi que d’autres documents en rapport
avec notre thème de recherche.
De même quelques documents fiscaux ont été consultés sur place, dans les
locaux de la DGI Kananga. Aussi faut-il reconnaitre que les recherches en ligne
(network) nous ont été d’un grand apport pour notre travail.
6
⮚ La Technique d’interview :
Nous avons choisi un canevas des questions qui ont été posées à un
échantillon des agents œuvrant à la DGRKAC, ainsi qu’à leur administration sur la
gestion des recettes publiques issues de la fiscalité.
⮚ La Technique statistique
5. DELIMITATION DU SUJET
Notre étude est portée sur un espace bien déterminé, à savoir, dans la
province du Kasaï-Central.
6. ANNONCE DU PLAN
⮚ Fiscalité ;
⮚ Incivisme fiscal et ses notions voisines ;
⮚ Le concept ‘’impôt’’ sera largement exploité au second paragraphe,
1. Fiscalité :
3
A.BARILARI, lexique fiscale, Paris Dalloz, 1992, p.85
8
L’impôt est une institution aussi vieille que l’homme dans la société. Se
rappeler d’où viennent les mots peut donner à sourire, et permettre de réfléchir.
L’évocation de quelques termes parmi les plus importants de la terminologie
fiscale, montre que jamais il n’a été question, chez ceux qui au cours des siècles
ont forgé le sens des mots, de rattacher l’idée d’ « impôt », à celui de « justice ».
Si dans les sociétés primitives cet impôt existait sous forme de temps
consacré (édification d'infrastructures) et de risques courus en faveur de la
communauté, le développement économique des sociétés, a amené une grande
sophistication de la contribution de chaque citoyen à la communauté.
4
www.lafinancepourtous.com, définition de l’incivisme fiscal, (mise à jour du 05/04/2019).
9
tous les actes de vie), complexe et lourde que de nombreux commentateurs ont jugé
qu'elle fut, avec son dénigrement du travail, en partie cause de la chute de cet
empire.
A. Définition de l'impôt :
5
MUANA NKOLE, Impôt : « Une petite histoire d’un grand mal », sur http : //www.leganet.org. (mise à jour du 14
Avril 2012)
6
Gaston JEZE cité par G.BAKANDEJA WA MPUNGU, Cours de Finances Publiques, 2ème Graduat , Faculté de Droit ,
Université Notre-Dame du Kasayi, 2018-2019, Inédit .
7
BELTRAME cité par G.BAKANDEJA WA MPUNGU, Cours de Finances Publiques, 2ème Graduat , Faculté de Droit ,
Université Notre-Dame du Kasayi, 2018-2019, Inédit .
10
1. Caractéristiques de l'impôt :
⮚ une prestation pécuniaire : L’impôt constitue une somme d’argent que chaque
membre de la collectivité nationale en ce compris les étrangers résidant en
République Démocratique du Congo, doit payer à l’Etat cette prestation
n’est fait qu’en argent et non en nature.
⮚ effectué d'autorité : C’est un acte de puissance publique. Il est obligatoire. Il
doit être payé par tous ceux qui en sont astreints et le refus de payer expose
le contrevenant aux sanctions pénales ou fiscales.
⮚ perçu à titre définitif : la somme payée à l’Etat au titre d’impôt constitué un
appauvrissement du contribuable et en conséquence n’est payé qu’une fois
l’an.
⮚ perçu sans contrepartie immédiate : l’assujetti n’a aucune possibilité
d’attendre un service immédiat en contrepartie de sa contribution.
⮚ prélevé sur les ressources des individus, membres de la collectivité, selon
leurs facultés contributives : la contribution aux charges publiques doit être
proportionnelle aux revenus dont il jouit sous la protection de l’Etat. C’est
le principe de la justice de l’impôt.
8
A. BARILARI et R .DRAPE, cités par A. KITOPI KIMPINDE, Cours de Droit Fiscal Congolais, 1ere Licence, ,
Faculté de Droit , Université de Lubumbashi 2013-2014, inédit .
11
2. Fonctions de l'impôt
En partant de la définition ci haut, proposée par BARILARI et DRAPE,
l'impôt remplit à l'heure actuelle, trois fonctions principales, à savoir la répartition
des charges publiques, l'interventionnisme et la redistribution des revenus des
richesses9.
⮚ L'interventionnisme :
L'impôt est ou peut être employé pour les aides diverses afin de réduire
les injustices sociales, de façon ponctuelle ou générale.
A. Impôt foncier
L'impôt foncier est un impôt réel qui frappe la superficie des concessions
foncières bâties et non bâties. Comme la taxe foncière en France, cet impôt direct
est perçu en République Démocratique du Congo au profit des entités
administratives décentralisées sur des bases variables selon qu'il s'agit des propriétés
bâties ( Villas, bâtiments à étages, maisons ordinaires) ou des propriétés non bâties (
terrains non bâtis situés dans les circonscriptions urbaines et concessions rurales...)
ou encore en fonction du lieu de situation de l'immeuble10.
2. Redevables et taux
10
Les codes larciers RDC, Tome V, Droit Fiscal, Afrique-éditions Bruxelles 2003, p. 162-166.
11
BUABUA WA KAYEMBE : traité de Droit Fiscal Zaïrois, Kinshasa, P.U.Z, p. 47-48.
13
❖ Les taux de l'impôt foncier, varient suivant la nature des immeubles, le rang de
localité12, et en ce qui concerne les villas, en fonction de la superficie bâtie. La
superficie imposable est celle qui est déterminée par les parois extérieures du
bâtiment ou de la construction. Elle comprend également la superficie des
vérandas, des perons, des galeries, des balcons, des terrasses, des caves, des rez-
de-chaussée, des étages et des combles.
Par contre, en ce qui concerne les terrains non bâtis, seuls sont
imposables, ceux situés dans les circonscriptions urbaines13.
⮚ Des propriétés bâties selon les rangs des localités (première, deuxième,
troisième voire quatrième rang);
⮚ Les autres propriétés non bâties selon que les terrains sont situés dans les
localités de rangs différents, à l'intérieur du pays.
1. Exonérations et exemptions
❖ Les exemptions :
12
idem, art. 2.
13
Loi n°04/2001 du 20 Juillet 2001 portant dispositions générales applicables aux ASBL et entités d’utilité publique.
14
⮚ Aux personnes physiques dont les revenus nets imposables annuels sont
égaux ou inférieurs au plafond de la 8ieme tranche des revenus du barème
de l'impôt professionnel sur les rémunérations (IPR);
❖ Les exonérations :
L'impôt foncier doit être déclaré et payé au plus tard avant le 1 èr février
de l'exercice imposable. Par exemple, l'impôt foncier de l'exercice fiscal 2021 et
payé au plus tard le 31 janvier 2021. En d'autres termes le redevable dispose de tout
le mois de janvier pour s'acquitter de sa dette d'impôt.
L’impôt foncier est dû pour l’année entière sur les matières imposables
existant au 1èr janvier de l’année d’imposition. Et la mutation en cours d’année ne
14
Art. 2 de l’O-L n°87-075 du 04 Octobre 1987.
15
Art. 3, idem.
15
donne pas lieu à un dégrèvement. L’exercice fiscal coïncide avec l’année civile.
Ainsi, l’I F 2009 va concerner l’impôt foncier imposable au 1èr janvier 2009.
16
Art.25 de l’O-L n° 87-075 du 04/10/1987.
17
KITOPI KIMPENDE. Cours de Droit fiscal congolais , 1ere licence, faculté de Droit, Université de LUBUMBASHI
2013-2014.
16
entretien c'est le fondement même de cet impôt sur les véhicules (ou vignette
automobile).
L’impôt sur les véhicules est dû pour l’année entière si les véhicules sont
utilisés au cours du mois de janvier20.
Cet impôt n’est dû que pour un 12ème par mois ou fraction de mois si
l’usage commence après le mois de janvier21.
20
Art. 43 de l’O-L n° 63-006 du 10/02/2010.
21
art. 44. Idem.
22
art.45. Idem.
18
En cas de vente ou cession, si l’impôt a été payé pour l’année courante par
le détenteur initial, il ne doit plus être payé par le nouveau détenteur, à la condition
que le cédant (vendeur) autorise par une mention spéciale, sur la déclaration visée
au 1èr alinéa, la transcription de l’impôt au nom de l’acquéreur et qu’il remette à ce
dernier le signe distinctif fiscal. Cette perspective, la déclaration de cette vente,
cession ou mise hors d’usage revêt un caractère important ; c’est pourquoi elle doit
être rédigée sur un formulaire délivré par le Fisc. Cette déclaration doit être remise
remplie, datée et signée au Receveur des impôts ou son délégué.
23
art.53. Idem.
24
KITOPI KIMPINDE op. cit 2013-2014.
19
L'impôt sur les revenus locatifs est établi sur le revenu brut de l'année
civile antérieure ou sur toute somme proportionnelle équivalente pour les périodes
inférieures à un an.
Formules de Calcul25:
c. Calcul de l'IRL:
25
Ibidem.
20
L'impôt sur les revenus locatifs doit être déclaré par le bénéficiaire des
revenus ou son mandataire au plus tard le 10 janvier de l'année qui suit celle de la
réalisation des revenus imposables. A cette occasion, le redevable verse au trésor
provincial le solde de l'IRL, soit 2% des revenus imposables étant entendu que
durant l'exercice de réalisation des revenus, le locataire aura déjà retenu et versé au
trésor des acomptes sur l'IRL représentant 20 % des revenus.
A. Historique et Création
affaires, elle présenta des nombreuses insuffisances qui ont rendu difficile sinon
impossible la mobilisation maximale des recettes de la province.
B. Organisation et fonctionnement
- Directeur Provincial ;
- Directeur Provincial Adjoint ;
- 6 divisions ;
- 18 bureaux ;
- Et 12 centres de perception (centre de la catégorie A et B)M9
27
Lire les articles 2 à 5 de l’édit n°17/K.OCC / 2013 du 24/05/2013 portant création de la DGRKOC.
22
En effet, le recouvrement étant l'ensemble des opérateurs qui ont pour but
de faire passer l'argent de l'impôt des proches du contribuable dans les coffres du
trésor, et cela doit être guidé par le souci de la fiabilisation de l'opération pour éviter
les détournements des recettes de la province .
Partant de cette définition, il y a lieu de dire que le civisme fiscal est une
question d'état d'esprit, de mentalité et de comportement.
2018
2. LUIZA IRL 00 00 00 00
IF 00 00 00 00
TSCR + vignette 00 00 00 00
Sous-total 00 00 00 00
3. KAZU IRL 00 00 00 00
MBA
IF 00 00 00 00
TSCR + vignette 00 00 00 00
Sous-total 00 00 00 00
4. DIMBE IRL 00 00 00 00
LENGE
IF 00 00 00 00
TSCR + vignette 00 00 00 00
Sous-total 00 00 00 00
5. DEMB IRL 00 00 00 00
A
IF 00 00 00 00
TSCR + vignette 00 00 00 00
Sous-total 00 00 00 00
En effet, il sied de prime à bord de préciser ici qu'il existe six centres de
perception des impôts provinciaux, il s'agit du centre de Dibaya, Dimbelenge,
Kazumba, Demba, Luiza et la ville de Kananga.
S'agissant des réalisations fiscales selon les années 2018 et 2019, il nous
importe d'observer une faible mobilisation des recettes et un faible taux de
croissance en 2019 par rapport à l'année 2018.
1° D' une part, les centres situés dans les territoires n'ont aucun apport en terme
de mobilisation des recettes fiscales en province, et qu'en conséquence n'ont rien à
attendre de la rétrocession des ressources fiscales par la province ;
26
2° D'autre part les centres se trouvant dans les territoires, ont en moyenne un
apport considérable dans les réalisations de recettes fiscales permettant aux
territoires de bénéficier de la rétrocession des ressources. Et dans cette hypothèse,
ne pas présenter l'état de lieu de réalisations fiscales dans les territoires, peut être
apprécié sous un angle de la ruse, mais aussi de l'intention de fraude pour ne
laisser tout que dans l'inaperçu.
La tentation est très forte, en effet, dans le chef des contribuables, des
agents et mobilisateurs de l'argent de l'État, de le dissimuler ou de le détourner à
leur propre profit.
C'est ce qu'illustrent les conflits durant les années 2018-2020 qui ont
enclenché des motions de censure entre les assemblées provinciales et les
exécutifs provinciaux notamment dans le Kasaï, Ituri, Tshopo, Kwango, Kasaï
central29...
29
http://www.radiookapi.net,motion de censure par les Assemblées provinciales, publiée le lundi, 30/05/2020-
21h50’/modifié le merc, 01/06/2020-9h12’.
28
30
( Art.101 de la loi n° 004/2003 du 13 Mars 2003 , relative à la réforme des procédures fiscales.
29
pouvait que leur paraître mal aisé d'aller percevoir l'impôt foncier sur des terrains
exposés à des érosions31.
Ceci étant, l'État devra par tous les moyens traduire les textes fiscaux
dans toutes nos langues nationales, les adapter aux conditions des contribuables.
31
J.c NGOLO, Fraude fiscale dans le contexte de la RD Congo. Portée, causes et mécanismes de lutte, dans Revue de
l’UKA, Vol.6, n°10, p.48.
30
activités propres exercées dans leur cadre privé mais scellées au nom de leurs
organisations dont ils ont la responsabilité.
- l'impôt;
- son rôle ;
- sa finalité.
Car une bonne culture de l'impôt ne peut se réaliser que grâce à des
campagnes d'information et de sensibilisation conséquentes.
2. L'inapplication des sanctions fiscales et pénales
Depuis plusieurs décennies, notre pays s'est heurté contre une grotte
d'impunité au point que nos diverses lois fiscales et pénales sont restées lettre-
morte sans aucune application.
Notons qu'il n'existe pas de fisc sans contribuables. Si l'un est pour
l'autre et l'inverse est toujours possible ; il n'est donc pas moins important qu'il y
existe une certaine collaboration pour des meilleures relations d'affaires entre les
deux partenaires.
Par ailleurs, il est remarqué un nombre très réduit des agents fiscaux,
devenus incapables au vu de l'immensité du territoire provincial et
d'infrastructures routières inadéquates pour un recouvrement rapide.
citation sociale : " homo hominis lupus" ou" tshishi tshi diadia lukunde, ntshitu
munda mua lukunde."
examiner la situation sous un angle nouveau et trouver non pas une recette-
miracle, mais plutôt des solutions parmi celles existantes.
A. LA BONNE GOUVERNANCE
Quel que soit le bout par lequel on peut prendre la problématique des
ressources publiques cela amène toujours à la gestion rationnelle des recettes
fiscales s'imposant comme finalité poursuivie.
35
G. BAKANDEJA Wa MPUNGU, Cours des Finances Publiques, 2ème Graduat Droit, Université Notre Dame du Kasayi,
2018-2019. (Inédit)
35
2. La réforme de l'administration
B. LA REDEVABILITE
36
Autrement dit, l'État devrait faire faire bon usage des recettes fiscales
par des grandes initiatives lancées dans le cadre des projets routiers, sanitaires,
agricoles, scolaires ainsi que des subventions dans le domaine privé.
CONCLUSION
A ceci s'ajoute la négociation d'un nouveau contrat fiscal social lors des
réformes fiscales où l'État est appelé à augmenter la transparence et la
redevabilité de ses activités pour la population. Car la notion de contrat fiscal social
est à comprendre comme le résultat d'un dialogue approfondi entre société civile,
secteur privé et État afin de définir la structure de la fiscalité et la manière dont les
ressources prélevées vont être dépensées.
Tout compte fait nous tirons les rideaux du présent travail par
l'affirmation du chef de l'État Félix-Antoine Tshisekedi qui se résume en ces
termes :"... la mobilisation des ressources internes à travers l'impôt est une
responsabilité collective et prioritaire qui doit interpeller chaque citoyen 37...".
BIBLIOGRAPHIE
I. OUVRAGES
REMERCIEMENTS II
2. HYPOTHESE 3
3. INTERET DE L’ETUDE 4
4. METHODES ET TECHNIQUES 5
a. Méthodes : 5
⮚ Méthode exégétique : 5
⮚ Méthode comparative : 5
b. Techniques : 5
⮚ La recherche documentaire : 5
⮚ La Technique d’interview : 6
⮚ La Technique statistique 6
5. DELIMITATION DU SUJET 6
6. ANNONCE DU PLAN 6
CHAPITRE I. GÉNÉRALITÉS SUR LA FISCALITÉ PROVINCIALE 7
SECTION 1. NOTIONS DE BASE ET CONCEPTS-CLES 7
§1 DEFINITION DES CONCEPTS-CLES : 7
1. Fiscalité : 7
2. L’incivisme fiscal et les notions voisines : 8
§2. HISTORIQUE DE L'IMPOT 8
§2. DEFINITION ET CARACTERISTIQUES DE L'IMPOT : 9
A. Définition de l'impôt : 9
B. Caractéristiques et fonctions de l'impôt : 10
1. Caractéristiques de l'impôt : 10
2. Fonctions de l'impôt 11
SECTION 2. CONTENU DE LA FISCALITÉ PROVINCIALE 11
§1. LES IMPOTS PROVINCIAUX 11
A. Impôt foncier 12
1. Base légale et matière imposable 12
2. Redevables et taux 12
2. Modalités de perception et échéance 14
B. Impôt sur les véhicules 15
2. Base d'imposition et fait générateur 16
4. Modalités de perception et échéance 17
C. Impôt sur les revenus locatifs 19
1. Base légale et matière imposable 19
2. Calcul et modalités de perception 19
42