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Lauditeur et la fraude

Premire partie

La Fraude aujourdhui

Une menace bien relle

Dans lUnion Europenne la fraude fiscale est value entre 2 et


2,5% du PIB

En France la fraude fiscale et sociale atteint entre 30 - 40


milliards entre 1,7 et 2,3% du PIB

Aux Etats-Unis les entreprises amricaines perdraient 5% de leur


revenu soit environ 652 milliards de Dollars de perte (le dficit commercial est denviron 720 mds de Dollars PIB 13 333 mds de Dollars) La moiti du cot de la fraude (43%) dans le monde se concentre sur 7 pays : Brsil, Chine, Inde, Indonsie, Mexique, Russie, Turquie.

Aucun secteur nest pargn


Victimes de fraud es par secteur d'activit (M onde )

Banque Assurance Services Tlcom & Mdia Services IT Distribution Energie Pharmaceutique & Biotechnologie Autres services financiers Industrie manufacturire Automobile & Arospatiale Construction 0% 10% 20% 30% 33% 40% 50% 38% 38% 41% 40% 47% 47% 46% 45% 44% 49%

54%

60%

Plus lentreprise est grande et plus elle est touche par la fraude

La fraude la plus importante : Le dtournement dactifs

Le dtournement dactifs reste la fraude la plus rpandue en France et dans le Monde

En France, les autres types de fraude ont une importance relative plus forte : cyber-criminalit et fraudes comptables.

Des consquences financires significatives

q Cot direct : dans le monde, le cot moyen par fraude ressort environ 1,7 millions q Cot indirect : difficilement chiffrable
Consquence s indirectes des fraudes
18 Rputati on 16

Image de marque

13 20

Cours de bourse

5 16

Motivation du pers onnel 14

40

Dterioration / relations comm erc iales 22

23

10

15

20 %

25

30

35

40

45

France

Europe de l'Ouest

Limportance des systmes internes de dtection


q Le processus de dtection des fraudes varie sensiblement en fonction de la taille de l'entreprise. q Les entreprises franaises semblent disposer d'un meilleur systme de gestion des risques que leurs homologues dans d'autres pays.
C om me nt la fr aud e a-t-e lle t d tect e?
27 Ru m eur 15 27 8 C ha nge m ent de dire ction 3 10 48 Audit interne o u exte rne 28 47 28 Systm e s de g estio n des risq ues 26 33 33 32 26 Autre 25 0 10 20 30 % Glob al F ra nce Euro pe d e l'Oues t 40 50 60 31 43

H as ard

Les fraudes comptables


(Source : Rapport du US General Accounting Office (GAO) au Snat)

q Qui a commis la fraude ? Implication du top management d'entreprises leader, de trs grande
taille et parmi les plus admires de leur secteur

q Pour quelles raisons ?

Atteindre les objectifs Soutenir le cours de bourse Dfendre la stratgie de croissance du groupe Enrichissement personnel des dirigeants (bonus, stock options, )

Les fraudes comptables


(Source : Rapport du US General Accounting Office (GAO) au Snat)

q Comment a t effectue la fraude ? Sur plusieurs annes

A plusieurs, avec des connivences externes A laide de moyens pour tromper les auditeurs externes En utilisant des mthodes comptables non sophistiques
40,0% 30,0% 20,0% 10,0% 0,0% 1 Revenus fictifs Dissimulation de lendettem et des pertes ent Revenus anticips ou diffrs Charges reportes Am lioration de la com munication sur les com ptes Provisions caractre de rserve Rvaluation artificielle des actifs

Deuxime partie

Les Normes

QUELLE EST LA DIFFERENCE ?

LA FRAUDE POUR LAUDITEUR

Lauditeur ne sintresse quaux actes frauduleux entranant des anomalies significatives dans les comptes. Deux catgories danomalie intentionnelles : Comptes ne donnant pas une image fidle Dtournement dactifs

Inexactitude ou irrgularit significative

Involontaire

Volontaire

Erreur corrige Non corrige

FRAUDE

LA RESPONSABILITE DE LENTITE

q "() La responsabilit de la prvention et de la dtection d'erreurs ou de fraudes dans l'entit incombe ses dirigeants et aux personnes constituant le gouvernement d'entreprise".

q Ils doivent sassurer :


De la fiabilit du systme comptable De la mise en place de contrles internes appropris

ET DU COTE DE LAUDITEUR

Lauditeur nest pas responsable de la prvention des erreurs et des fraudes Il na pas authentifier la documentation comptable Mais
Il doit simpliquer davantage dans la dtection des anomalies (en apprciant le risque de non dtection). Ses obligations de communication sont renforces.

LA COMMUNICATION des facteurs de risque de fraude et des fraudes avres


q q q q q

Au sein de lquipe daudit Avec les dirigeants Avec le gouvernement dentreprise A lassemble gnrale Procureur de la rpublique

Au sein de lquipe

Lors de la phase de planification lauditeur sentretient avec les autres membres de lquipe daudit sur le degr dexposition des comptes de lentit des anomalies significatives provenant de fraudes ou derreurs . Apparition dans les normes d'une rgle relative aux relations de l'associ avec son quipe

Mme s'il s'agit d'un entretien oral, cette phase doit tre documente (notes de runion, etc.)

Avec les dirigeants : Entretien

Lors de la phase de planification de laudit lauditeur sentretient avec la direction de lentit pour : () Comprendre son apprciation du risque Comprendre les systmes comptables et de contrle interne Avoir connaissance de la comprhension de la Direction des
systmes comptables et de contrle interne

Savoir si elle a connaissance de fraudes commises ou suspicion de


fraude

Savoir si elle a dcouvert des erreurs significatives

Mme s'il s'agit d'un entretien oral, cette phase doit tre documente (notes de runion, etc.)

Avec les dirigeants : Communication

Communication sur les erreurs : Information de la direction en vue de sa correction; Communication sur les fraudes : Information de la direction
mme si non significative, attention au niveau de communication dans la hirarchie

Communication sur les faiblesses de contrle interne Dclaration de la direction

Avec le Gouvernement dEntreprise

Les anomalies rsultant derreurs Les anomalies rsultant de fraudes Les faiblesses significatives de contrle interne Les anomalies dceles et non corriges

q q

A lAssemble Gnrale

En application du Code de Commerce, le commissaire aux comptes signale la plus prochaine assemble gnrale les irrgularits et inexactitudes releves par lui au cours de l'accomplissement de sa mission ds lors :

quelles sont relatives lobjet de sa mission quelles prsentent un caractre significatif

PARTICULARITE EN FRANCE LA REVELATION AU Procureur de la Rpublique

Le commissaire aux comptes () rvle au procureur de la Rpublique les faits dlictueux dont il a eu connaissance dans lexercice de sa mission ds lors que les faits constats: constituent une infraction vise par les textes de base applicables lentit concerne () sont significatifs et dlibrs .

BLANCHIMENT Directive Europenne MONEY LAUNDERING

Le blanchiment dargent correspond au procd par lequel on dissimule lorigine illicite de fonds ou de biens provenant dune activit criminelle

LA SITUATION INTERNATIONALE

IFAC
ISA 240 en phase avec le SAS 99

US SAS 99
Consideration of fraud in a financial statment audit

FR
NEP 240 La prise en considration de la possibilit de fraudes et erreurs lors de l'audit des comptes

PRINCIPALES NOVATIONS DU SAS 99

Renforcer le scepticisme professionnel et la communication au sein de lquipe audit. Etendre les discussions sur la fraude aux personnes extrieures la direction, y compris avec dautres membres du personnel. Faire de faon systmatique des tests non prvus dans le plan daudit et dont on na pas averti le client. ( contrles inopins ) Effectuer certains contrles substantifs obligatoires
Revue des journaux dcriture. Revue rtrospective du dbouclement des estimations comptables. Travaux obligatoires sur la reconnaissance du chiffre daffaire

QUELLE ATTITUDE DE LAUDITEUR ?

Intgrer le risque de fraude dans la dmarche daudit

Se comporter comme des professionnels diligents

QUEST-CE QUUN PROFESSIONNEL DILIGENT ?


Met en application les bonnes pratiques et les normes Sait doser les procdures en fonction des risques Est attentif aux indices / red flags Mais aussi, et surtout, il sait exercer son jugement professionnel

EVALUATION DES RISQUES PAR LE FRAUDEUR


q

Possibilit de fraude Possibilit de dissimulation Bnfice de la fraude Probabilit dtre pris Consquences dtre pris

LES CONDITIONS DE LA FRAUDE

OPPORTUNITE

MOTIVATION

PERSONNALITE

COLLUSION

La collusion est souvent prsente dans les schma de fraude Elle peut amener un auditeur conclure que les lments reus sont probants Par exemple, fausse preuve que les contrles fonctionnent Par exemple, plusieurs personnes diffrentes donnant une
mme explication une variation incohrente dans la revue analytique Fausse rponse de circularisation

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CONLUSION

ESPRIT CRITIQUE !!!

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