Projet de recherche

En vue de module methodologie d’audit et de controle

interne

Sujet : Audit de fraude

Réalisé par:

 Nizar Elaribi
 Khalid Bouidmarn

Encadré par :

 Mr. Anouar Mechkour

Année Universitaire 2022-2023

Table des matières
Introduction...........................................................................................................................................2

Définition de la fraude............................................................................................................................3

L’audit de fraude................................................................................................................................4

Identification de la fraude......................................................................................................................5

Premièrement, le besoin................................................................................................................5

Deuxièmement, l’opportunité........................................................................................................5

Troisièmement, et finalement, la rationalisation...........................................................................6

Comment réaliser un audit de fraude................................................................................................7

Conclusion..............................................................................................................................................9
 Introduction

La fraude et la corruption coûtent des milliards de dollars chaque année et entraînent des
pertes d’efficience, des suspensions de projets, des difficultés financières, des défaillances
organisationnelles voire, dans les cas les plus extrêmes, des catastrophes humanitaires.

Les fraudes interviennent souvent lorsque les dispositifs de contrôle ont été mal conçus et que
la gouvernance se révèle déficiente, affaiblissant ainsi les processus de l’organisation.

Les organisations devraient disposer de procédures de contrôle interne solides afin de limiter
les risques de fraude.

Le rôle de l’audit interne est d’évaluer ces dernières.

 Définition de la fraude

La fraude peut être définie comme tout acte illégal caractérisé par la tromperie, la
dissimulation ou la violation de la confiance sans qu’il y ait eu violence ou menace de
violence.

Les fraudes sont perpétrées par des personnes et des organisations afin d’obtenir de l’argent,
des biens ou des services, ou de s’assurer un avantage personnel ou lié à leur activité.

La fraude n’est pas propre à un type d’organisation en particulier.

Elle se produit au sein d’établissements publics comme d’entreprises privées, dans des
organismes à but non lucratif et des entités visant le bien-être économique et social, telles que
les ministères, les institutions financières ou encore les services d’intérêt public (eau,
électricité, éducation, santé, etc.).

Bref, la possibilité de commettre une fraude existe partout.

Les mécanismes utilisés pour gérer le risque de fraude peuvent être influencés par
l’environnement réglementaire mais aussi par la propre évaluation qu’en fait l’organisation ou
encore selon son appétence pour ce dernier.

Une fraude peut souvent donner lieu à des litiges, des licenciements ou à des
dédommagements. Il est donc essentiel que l’investigation d’un cas soit menée par des
personnes dûment qualifiées pour ne pas prendre le risque de compromettre les preuves, pour
empêcher les accusations abusives et ne pas affaiblir les éventuelles actions en justice.

L’audit de fraude

L’audit de fraude est une procédure diligentée en général à l’occasion d’un soupçon de fraude
dans une entreprise. En effet, le terme « fraude » signifie tout acte intentionné et motivé visant
soit :

Premièrement, à tirer un profit personnel des valeurs de l’entreprise ; On parle alors de fraude
aux valeurs ;
Deuxièmement, à dissimuler une perte ou un fait en manipulant les indicateurs de gestion ; On
parle, dans ce cas, de fraude aux indicateurs.

L’audit de fraude est une mission spécifique (séparée de l’audit légal) visant à :

D’abord, confirmer ou infirmer la présence d’une fraude ;

Ensuite, collecter des preuves permettant à l’entreprise de prendre les dispositions qui
s’imposent ;

Enfin, chiffrer éventuellement les impacts de la fraude sur l’entreprise.

 Identification de la fraude

Avant de conclure à une fraude, un audit de fraude consiste à faire un diagnostic afin de
déterminer l’existence des conditions d’une fraude. En effet, une fraude intervient en général
en présence de trois éléments importants. C’est le fameux triangle de la fraude. En effet, le
triangle de la fraude se compose des trois éléments suivants :

Premièrement, le besoin

En effet, le risque de fraude s’accentue lorsque le fraudeur éventuel fait face à des pressions.
Ces pressions peuvent être :

D’abord, internes et personnelles : Dettes, train de vie excessif, soins médicaux significatifs…

Ensuite, externes : pressions démesurées que la hiérarchie impose aux salariés pour atteindre
des objectifs

L’audit de la fraude doit procéder à une évaluation de l’environnement de contrôle interne

pour détecter la présence de telles pressions.

Deuxièmement, l’opportunité

Le risque de fraude s’accentue également en cas de procédures défaillantes. En effet, lorsque

des défaillances du contrôle interne existent ceci rend plus facile de commettre une fraude et
la dissimuler.

Exemples :

 Cumul de tâches ;
 Procédure de rapprochement bancaires non fiable ;
 Non réalisation d’inventaires de stocks ou inventaires peu fiables ;
 Absence de procédure de confirmation directe avec les tiers…
L’audit de fraude doit obligatoirement s’accompagner d’une évaluation des procédures de
contrôle interne.

Troisièmement, et finalement, la rationalisation

Le fraudeur ne se perçoit généralement pas comme malhonnête ! En effet, les fraudeurs ont
tendance à justifier leurs actes. Ainsi, les fraudeurs trouvent la raison de croire que leurs actes
sont acceptables et normaux. Cette rationalisation trouve sa source par exemple dans :

Un sentiment de frustration (refus de promotion jugée méritée) ;

Autres personnes dans l’organisation réalisant des actes similaires ; Et oui, la fraude est
contagieuse ;

Valeurs personnelles non alignées avec celles de l’entreprise.

L’entreprise doit identifier chaque élément de ce triangle de la fraude et l’utiliser dans le

processus de détection et de prévention.

Comment réaliser un audit de fraude

La fraude s’accompagne en général de procédures qui visent à dissimuler l’acte. De ce fait, un

audit de fraude consiste à trouver la trace de fraudes à travers l’analyse de ces scénarios de
dissimulation. Les objectifs d’un audit de fraude sont :
Premièrement, identifier l’existence des facteurs de fraude ;

Deuxièmement, dresser les différents scénarios de fraude ;

Troisièmement, analyser les zones de risques de manière approfondie ;

Quatrièmement, confirmer l’existence de fraude et la chiffrer.

Quelques exemples de procédures d’audit de fraude

 Premièrement, des entretiens avec les salariés qui permettent d’identifier des

comportements anormaux ou non conformes aux procédures ; Il existe deux types
d’entretiens :

a) Enquêtes contradictoires : qui consistent à poser des questions qui visent à

collecter des informations sur le déroulement de la fraude éventuelle de
sources contradictoires ;

b) Enquêtes d’opinion : qui permettent de collecter de manière anonyme des

informations sur des soupçons internes sur des schémas de fraude et susciter
des divulgations éventuelles.

 Deuxièmement, les contrôles inopinés : Ils consistent à faire des contrôles qui
portent sur les zones de risques sans prévenir à l’avance ; Elles portent, par exemple,
sur les :

a) Paiements des clients et les valeurs financières (chèques, effets,…) ;

b) Stocks (inventaire inopiné) ;

c) Etats de rapprochement bancaire.

 Troisièmement, les analyses de données : Cette analyse permet d’identifier des

transactions inhabituelles :

a) Écritures comptables pendant des jours fériés ou en weekend ;

b) Écritures d’OD importants la veille des clôtures ;

  Quatrièmement, les confirmations directes auprès de tiers (banques, fournisseurs,
clients,…)

Objectifs de l’audit de fraude

L’investigation de la fraude a pour objectifs de:

 Premièrement, confirmer l’existence d’une fraude éventuelle ;

 Deuxièmement, déterminer comment la fraude est intervenue

 Troisièmement, chiffrer l’étendue de la fraude et ses impacts ;

 Quatrièmement, collecter, conserver et sécuriser des preuves.

 Cinquièmement, déterminer les personnes impliquées et leurs complices éventuels ;

 Enfin, formuler des recommandations pour l’amélioration des contrôles.

Conclusion

La menace de fraude est l’un des défis les plus courants auxquels les organisations doivent
faire face en matière de gouvernance, et ce quels que soient leur taille, leur secteur d’activité
ou leur emplacement géographique. Pour lutter contre la fraude, il est fondamental de mettre
en place des dispositifs de contrôle interne adéquats contenant un plan de gestion des cas
adapté. L’audit interne a une connaissance approfondie de l’environnement de contrôle de
l’organisation. À cet égard, il est essentiel d’adopter une approche d’assurance combinée pour
comprendre les manquements dans la chaîne de contrôle qui entraînent la manifestation des
cas de fraude. Il est préférable de confier les investigations de fraudes à des personnes dotées
de l’expérience nécessaire pour les mener. Les organisations ne devraient pas s’attendre à ce
que l’investigation des fraudes fasse partie des compétences de l’audit interne. Son rôle
consiste davantage à soutenir les mesures de l’organisation en matière de gestion des risques
de fraude en réalisant des missions d’assurance sur les dispositifs de contrôle interne conçus
pour détecter et prévenir les fraudes. Si les circonstances exigent que l’audit interne assume
des fonctions d’investigation, les auditeurs devraient faire preuve de conscience
professionnelle.