Module 6 : Questions et Connaissances liées à la notion du

Champ d’application

Ces éléments du champ d’application nous conduisent à préciser les opérations

soumises à la TVA et les opérations exonérées.

I. Opérations soumises à la TVA

Elles sont au nombre de trois (03)

- par nature

- par détermination de la Loi

- par option

I.1 Opérations imposables par nature

I.1.1 Livraisons de biens

1- La livraison d'un bien meuble s'entend du transfert de propriété d'un bien

meuble corporel même si ce transfert est opéré en vertu d'une réquisition de
l'autorité publique.

L'électricité, l'eau, le gaz, la chaleur, le froid, les télécommunications et les biens

similaires sont considérés comme des biens meubles corporels au sens de la taxe
sur la valeur ajoutée.

Est assimilée à une livraison de bien meuble, la délivrance d'un bien meuble
corporel lorsqu'elle est faite en exécution d'un contrat qui prévoit la vente à
tempérament ou la location de bien pendant une période et qui est assortie d'une
clause selon laquelle la propriété du bien est normalement acquise au détenteur
ou à ses ayants-droit au plus tard lors du paiement de la dernière échéance.

Il en est de même, lorsque la livraison intervient en vertu d’un contrat de crédit-

bail ou « leasing ».
 2- Les opérations relevant d'une activité économique autre que celles définies au

paragraphe 2 ci-dessus sont considérées comme des prestations de service

notamment la livraison de biens meubles incorporels, les travaux immobiliers, les
opérations de commission, de courtage et de façon, les ventes à consommer sur
place de produits alimentaires ou de boissons, les travaux d'études, de recherches
et d'expertises, les transports de personnes et de marchandises, et d'une manière
générale toutes les opérations de louage de choses ou de services, de louage
d'industrie ou de contrat d'entreprise par lesquelles une personne s'oblige à faire
moyennant une rémunération déterminée ou en échange d'un autre service, un
travail d'ordre quelconque ou à exercer des activités qui donnent lieu à la
perception d'un gain en numéraire ou en nature.

3- L'échange qui s'analyse en une double vente et le prêt à la consommation qui

comporte restitution des marchandises livrées, donnent lieu à exigibilité de la taxe

sur la valeur ajoutée sur chacune des opérations qui les constituent, soit : double
vente d'une part, livraison et restitution des marchandises d'autre part.

4 - Les prestations de services portuaires et aéroportuaires sauf exemptions

légales

I.1.2 Prestations de services

Elles sont définies de manière négative. Constituent des prestations de service tout ce
qui n’est pas livraisons de biens meubles corporels. On y inclut non seulement les
prestation classiques (transport ; ventes à consommer sur place) mais également
certaines opérations expressément visées par la loi comme les cessions ou les
concessions de biens meubles incorporels ainsi que les travaux immobiliers.

I.2 Opérations par détermination de la Loi

I.2.1 Les livraisons à soi-même

La livraison à soi- même est une situation dans laquelle l’entreprise est à la fois
consommateur et fournisseur
 Les LASM sont des biens ou des services qu’un assujetti conçoit à partir des biens ou
des moyens propres (pour les besoins de l’entreprise) ou qu’elle attribue sans les
vendre à des salariés, des dirigeants ou des tiers.

La LASM pe rmet d’év i t er u n e di st or si on de c o n c u rren c e en reversant la

TVA qui a été dédui te l or s d e l’ac ha t ; ou en imposant l’opération qui a ouvert
droit à déduction.

I.2.2 Les Prestations à soi-même (PASM)

Elles sont taxées si 2 conditions cumulatives sont remplies. Le bien doit être utilisé
pour des besoins autres que celui de l’Entreprise et la TVA payée en amont dans le
cadre de la prestation et la TVA doit avoir été déduite.

I.2.3 Les importations

L’importation s’entend de la mise à la consommation de la marchandise avec

franchissement du cordon douanier.

Il faut entendre par opérations économiques, la plupart des activités

économiques et touche tous les secteurs d’activités : activités de producteur,
de commerçant, ou de prestataires de service y compris les activités
extractives, agricoles et celles des professions libérales même certaines d’entre
elles sont exonérées.
 I.3 Opérations par option

Les personnes physiques ou morales qui exercent certaines activités exonérées de TVA
peuvent opter à la taxe sous certaines conditions. L’option présente essentiellement
deux intérêts. En soumettant les opérations exonérées à la taxe, elles peuvent :

- Déduire la TVA qui a grevé leurs acquisitions et qui a été facturé par leurs

fournisseurs

- Transmettre le droit à déduction a l’assujetti redevable par l’intermédiaire de la

TVA qui leur a facturée

Art. 176 : Peuvent être soumises à la taxe sur la valeur ajoutée sur option du redevable
:

- les ventes et les prestations réalisées par les personnes dont le chiffre
d’affaires annuel est inférieur à soixante millions (60 000 000) de francs CFA
;

- les livraisons en l’état des produits de l’agriculture, de l’élevage et de la pêche

faites par les agriculteurs, éleveurs, pêcheurs et
artisans.

L’option qui doit être formulée avant le 30 novembre s’exerce pour une période de
cinq (05) ans à compter du 1er janvier de l’exercice suivant. Elle est subordonnée à
l’agrément du Commissaire des impôts et se renouvelle par tacite reconduction à
l’issue de la période, sauf dénonciation avant le 30 novembre de la dernière année.

II. Opérations exonérées

Principales exonérations Opérations non imposables et exonérations

Art. 180 : Sont exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) :

Affaires ou opérations soumises à un autre impôt

Organ is mes d ’ utili té g én érale :

Autres exonérations :
 Opérations dans le champ d’application de la TVA et normalement passibles de
la TVA, mais limitativement dispensées de la taxation et par conséquent exonérées
par une disposition expresse de la loi ; en principe, la personne exonérée ne facture
pas de TVA et ne peut déduire la TVA qui lui a été facturée :

Opérations relevant du commerce extérieur :

• exportations : application du principe de destination. Si l’exportation concerne des

produits taxables localement, elle ouvre droit à déduction. On dit que l’opération a
été taxée au taux zéro.

Pour des motivations d ’ord re so ci al :

•prestations médicales,

• loyers d’habitation.

Opérations diverses pour cause de double imposition :

• bancaires ou financières,

• assurance ou réassurance.

Opérations des services publics (police, justice etc…) :

Dans la mesure où ils n’entraînent pas une distorsion de concurrence. Par contre,

ces opérations restent soumises à la TVA lorsqu’elles sont réalisées en

concurrence avec les entreprises privées. (Voir supra)

NB : Article. 177 CGI : Toutefois, les personnes morales ou physiques exerçant une profession libérale
ainsi que les titulaires de charges et offices, sont assujettis de plein droit à la taxe sur la valeur ajoutée,
quel que soit le montant du chiffre d’affaires réalisé. Il en est de même pour les personnes physiques
ou morales exerçant la profession de commissionnaires de transports aériens et maritimes, d’agent de
fret aérien et maritime, de commissionnaires agréés portuaires, des consignataires de navire et les
professions d’expertise maritime.

Rappel : Art. 179 CGI : Les personnes morales de droit public ne sont pas assujetties à la taxe sur la
valeur ajoutée pour l'activité de leurs services administratifs, sociaux, éducatifs, culturels et sportifs
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lorsque leurs opérations n'entrent pas en concurrence avec celles effectuées par les entreprises
privées.
 III. Territorialité de la TVA : lieu d’imposition
III.1 TVA relatives aux opérations sur le territoire national

La territorialité constitue l’espace géographique au sein duquel les règles

d’imposition de la TVA Sont appliquées aussi bien en matière de livraison, qu’en
matière de prestation de services. En vertu de ce principe, on parle d’importation,
d’exportation, de services exportés et d’importation de services.

Art. 184 : Pour l'application des règles de territorialité, il convient d'entendre par
l'expression "au Togo", les territoires où s'applique la législation relative à la taxe sur

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la valeur ajoutée, à savoir : le Togo continental, les eaux territoriales, le plateau
continental et la zone économique.

Nature de Sur le territoire En provenance de A destination de

l’opération national l’étranger l’étranger
Livraison des biens
meubles corporels Opérations
(LBMC) Exportations
normalement Importations
taxables
Prestation des Opérations
Exportations de
services et travaux normalement Importations de services
services
immobiliers taxables

III.2 TVA relative aux opérations internationales

III.2.1 Régime applicable aux livraisons de biens meubles

III.2.1.1 importation de biens : principe

Les importations de biens sur le territoire national sont soumises à la TVA. La TVA
est exigible dès le franchissement de la frontière par une marchandise. La taxe est
du e mêm e s’il n ’y a pas eu transfer t du d roi t de p rop riété et m ême si l’op
érat eu r est
u n si mpl e parti c u li er n ’ ay an t pas la qu al i té d’a ssu j etti .
Le terme importation désigne le franchissement du cordon douanier ; il se matérialise
par une déclaration de mise à la consommation et une autoliquidation de la taxe.
1. Administration compétente : administration douanière
2. Fait générateur et exigibilité : formalité de dédouanement
3. Base d’imposition : valeur en douane augmentée des droits et taxes exigibles à
raison de l’importation augmentée des frais accessoires à l’exception de la TVA
4. Redevable de la TVA : destinataire réel des biens, importateur et non pas le
vendeur ; méca n i sme d’au toli qu i dati on qu i é v i te à l’Etat d’avoi r à r
ec ouv rer la TVA auprès d’un e p er s onn e si tu é e à l’ étran ge r .

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 III.2.1.2 Exemple d’applic a tion (voir cahier d’ exercices)

III .2 .1 .3 L’ex porta tion de bie ns

Le régime des exportations de biens s’applique aussi bien aux biens exportés
qu’aux services accessoires : emballages, transports, commissions etc… Entre
autres avantages :

- Le droit à déduction sur les achats

- Le droit au remboursement de leur crédit de TVA

- Particularité propre à certains pays : les achats en franchise.

La TVA étant une taxe sur la consommation intérieure, les exportations de

produits taxables localement sont exonérées de TVA ; on dit qu’elles sont taxées au
taux zéro et, par conséquent, quittent le pays sans avoir été grevées de TVA
intérieure. Cette exonération concerne également les services accessoires
(emballage, transport etc…).

Cette taxation au taux zéro ouvre aux assujettis le droit à la déduction de la TVA
d’amont si le produit concerné est taxable localement. Ce principe de destination
constitue la norme internationale en matière de fiscalité indirecte, la taxe totale
payée sur un produit étant déterminée par le taux perçu dans le pays de la vente
finale et le montant de recettes revenant à ce
pays.

En c as d e c ont rôl e, l ’as s u j etti e st t en u de j u stif i er la réal i té d e l

’op ér ati on par tou s les documents en sa possession notamment la déclaration
d’e xp ortation visée par le service des douanes.

Lieu de départ Lieu de destination

TOGO HORS DU TOGO
TOGO Opération interne Exportation ; principe :
détaxation
HORS DU TOGO Importation TVA Ne concerne pas le TOGO
applicable sauf exo
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 III.2.2 Régime applicable aux prestations de services

Les règles de taxation diffèrent selon la qualité du preneur

Conformément à l’article 13 de la directive N° 02/ 98/CM/UEMOA transposé dans notre

législation fiscale en son article 183, « Le lieu d’i mposition d 'une prestation de services est
le lieu de son exécution. Cependant, lorsque la prestation est utilisée dans un lieu autre
que
celui de son ex é cution, l’imposition s’e ffe ctue à son lie u d’utili
sati on ».

Principe B to B
Prestataire Preneur assujetti Territorialité Redevable
Etabli au TOGO Non établi au TOGO Prestation non Preneur :
imposable au TOGO autoliquidation dans le
pays du preneur
Non établi au TOGO Etabli au TOGO Prestation imposable Preneur :
au TOGO autoliquidation de la
TVA togolaise
Etabli au TOGO Etabli au TOGO Prestation imposable Prestataire
au TOGO

En conclusion, en application du principe général de taxation, la réalisation de

prestations de services internationales entre assujettis implique que le preneur auto
liquide la TVA sur la prestation (TVA déclarée et due par le preneur puis déduite en même
temps sur la même déclaration) à partir du moment où le prestataire est domicilié hors du
TOGO

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