Module 5 : Champ d’ application

Le champ d’application est fondé sur quatre (04) axes principaux :

I. Opérations imposables par nature

Article 172 du nouveau code : Art. 172 : Sont soumises à la taxe sur la valeur
ajoutée perçue au profit du budget de l’Etat, les livraisons de biens meubles et les
prestations de service effectuées à titre onéreux par un assuj etti agissant en tant
que tel.
En pratique ces opérations constituent l’immense majorité des opérations
soumises à la taxe (commerce, industrie, artisanat).
Art. 173 : 1 - La livraison d'un bien meuble s'entend du transfert de propriété d'un
bien meuble corporel même si ce transfert est opéré en vertu d'une réquisition de
l'autorité publique.
2 - L'électricité, l'eau, le gaz, la chaleur, le froid, les télécommunications et les biens
similaires sont considérés comme des biens meubles corporels au sens de la taxe
sur la valeur ajoutée.

II. Opérations imposables en vertu d’ une disposition

expresse de la loi

Il s’agit essentiellement des livraisons à soi-même de bien ou de service et des

importations

Art. 175 : Sont également soumises à la taxe sur la valeur ajoutée sauf exemptions
particulières :
1 - les opérations d'importation faites au Togo par toute personne physique ou
morale. Par importation, il faut entendre le franchissement du cordon douanier ;

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 A ce titre, les produits obtenus dans la zone franche à partir des matières
premières locales ou originaires des Etats membres de la CEDEAO sont soumis à la
taxe sur la valeur ajoutée et à tous autres droits et taxes douanières lors de
l’importation de la zone franche par le territoire douanier. Ces autres droits et
taxes étant composantes de la base de calcul de la taxe sur la valeur ajoutée
conformément à l’article 187 du présent code ;
2 - les livraisons à soi-même de biens et services utilisés par un assujetti pour ses

propres besoins ou pour les besoins de ses exploitations ;

3 - les livraisons de marchandises par les sociétés coopératives et leurs unions ainsi

que les groupements d'achats en commun créés par des commerçants ou des
particuliers quelle que soit la forme juridique de ces groupements ;
4 - les opérations faites par les coopératives et leurs
unions.

III. Opérations imposables par option

L’option est un choix réalisé par un contribuable pour la soumission a la taxe des
opérations qui en sont normalement exonérées. Ce principe a pour fondement
l’article 176 qui stipule :

Art. 176 : Peuvent être soumises à la taxe sur la valeur ajoutée sur option du
redevable : - les ventes et les prestations réalisées par les personnes dont le
chiffre d’affaires annuel est inférieur à soixante millions (60 000 000) de francs
CFA ;

- les livraisons en l’état des produits de l’agriculture, de l’élevage et de la pêche

faites par les agriculteurs, éleveurs et pêcheurs et artisans.

L’option qui doit être formulée avant le 30 novembre s’exerce pour une période de
cinq (05) ans à compter du 1er janvier de l’exercice suivant. Elle est subordonnée à
l’agrément du Commissaire des Impôts et se renouvelle par tacite reconduction à
l’issue de la période, sauf dénonciation avant le 30 novembre de la dernière année.

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1. Avantages de l’option

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 2. Bénéficiaires de l’option

3. Durée de l’option

IV. Opérations exonérées

Il s’agit d’opérations imposables par nature mais que la Loi a décidé de ne pas imposer
en raison d’une norme internationale, comme par exemple les exportations ou pour
des raisons de politique fiscale. Ces exonérations sont limitativement énumérées à
l’article 180 du CGI. Ces opérations exonérées peuvent toutefois, faire l’objet d’une
option à la TVA dans les conditions définies par la Loi.

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 V . Cas particuliers des opérations réalisées par les personnes
morales de droit public

Art. 179 : Les personnes morales de droit public ne sont pas assujetties à la taxe sur
la valeur ajoutée pour l'activité de leurs services administratifs, sociaux, éducatifs,
culturels et sportifs lorsque leurs opérations n'entrent pas en concurrence avec
celles effectuées par les entreprises privées.

Ces mêmes personnes morales sont assujetties en tout état de cause pour les
opérations suivantes (le reste sans changement) :

Ancienne disposition Art. 310 Ter - Les personnes morales de droit public ne sont
pas assujetties à la taxe sur la valeur ajoutée pour l'activité de leurs services
administratifs, sociaux, éducatifs, culturels et sportifs lorsque leurs opérations
n'entrent pas en concurrence avec celles effectuées par les entreprises privées.

Ces mêmes personnes morales sont assujetties en tout état de cause pour les
opérations suivantes :

- les livraisons de biens neufs fabriqués en vue de la vente

;

- les distributions de gaz, d'électricité et d'énergie de toute origine

;

- les télécommunications ;

- les opérations d'économats et d'établissements similaires

;

- les transports de biens ;

- les transports de personnes et organisations de voyages ou de circuits

touristiques ;

- les organisations d'expositions à caractère commercial

;

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- les prestations de services portuaires ou aéroportuaires
;

- les fournitures d'eau ;

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 - les entreposages de biens meubles ;

- la diffusion ou la redistribution de programmes publicitaires de

radiodiffusion et de télévision.

Tableau récapitulatif

Opérations dans le Operations Opérations imposées

Opérations champ d’application imposables à la TVA (assujettis
économiques : de la TVA redevables)
producteurs, (assujettis)
commerçants,
prestataires de Opérations exonérées
services, travaux (Assujettis non
immobiliers, redevables)
bénéfices non Opérations hors du
commerciaux etc… champ d’application
de la TVA (non
assujettis)

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