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I/Champs dapplication de la T.V.

A :
A/LES OPERATIONS IMPOSABLES : 1/ Les oprations soumises la T.VA titre obligatoire : 2/Les oprations soumises la T.V.A sur option : B/LES ASSUJETTIS A LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE : C/ TERRITORIALITE DE LA TVA : D/ LES EXONERATIONS EN MATIERE DE T.V.A : 1) Les affaires faites lintrieur : 2) Les affaires faites limportation : 3) Les affaires faires lexportation : A) Le fait gnrateur de la T.V.A : B) Lassiette de la taxe sur la valeur ajoute :

II) Les rgles dassiette et les taux de la T.V.A :

La base dimposition lintrieur : La base dimposition limportation :

C) Les taux de la T.V.A : D) La taxe intrieure de consommation : lll) LE SYSYEME DE DEDUCTION DE LA T.V.A : VI) FRANCHISE ET RESTITUTION DE LA TVA : Les achats en franchise : b) La restitution de la TVA :
a)

V) OBLIGATIONS DES REDEVABLES :

A) Les obligations des redevables de la TVA :


1)

La dclaration dexistence :

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2) 3) 4)

La cessation dactivit : Les obligations particulires : Les obligations des entreprises trangres : Facturation de la TVA : Obligations comptables :

5) 6)

VI) LES MODALITES PAIEMENT:


1) 2) 3) 4)

DE

DECLARATION

ET

DE

Le rgime gnral : Retenue la source : Rgime des acomptes provisionnels : La perception de la TVA limportation et lexportation :

Apprciations du maitre de stage :

2 0

I/Champs dapplication de la T.V.A :


Larticle premier du code de la T.V.A prcise que la T.V.A sapplique peu importe le statut juridique des personnes qui interviennent pour la ralisation des oprations imposables ou leur situation au regard de tout autre impt et quelle que soit la nature de leur intervention dans la ralisation des oprations imposables. Les oprations soumises la T.V.A sont : 1) Les oprations de vente, les travaux immobiliers et les prestations de services autres que celles soumises aux taxes spciales, revtant un caractre industriel, commercial ou artisanal et ralises en Algrie titre habituel ou occasionnel. 2) Les oprations dimportation. A/LES OPERATIONS IMPOSABLES : 1/ Les oprations soumises la T.VA titre obligatoire : Larticle 02 du code de la T.VA(CTVA) numre les oprations obligatoirement soumises la T.V.A .Ce sont : a)Les ventes et les livraisons faites par les personnes physiques ou morales qui extraient ou fabriquent, titre principal ou accessoire, des produits quils faonnent ou transforment en vue de leur donner la forme dfinitive sous la quelle ils seront livrs aux consommateurs. b) Les ventes et les livraisons faites que ca soit par les personnes physiques ou morales qui se substituent au fabricant pour effectuer soit dans ses usines, soit mme en dehors de ses usines, toutes oprations relatives la mise en paquet ou en rcipient, et aux expditions ou dpts de produits. Les assujettis relevant des deux catgories numres ci-dessus ont la qualit de producteur. c)Les travaux immobiliers. d) Les ventes et les livraisons en ltat des produits ou marchandises imposables importes, ralises dans les conditions de gros par les commerants importateurs. e) Les ventes faites par les commerants grossistes. f) Les livraisons eux-mmes : -Dimmobilisations par les assujettis.
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-de biens autres que les immobilisations faites eux-mmes par les assujettis pour leurs propres besoins ou ceux de leurs exploitations. g) Les oprations de location et de prestations de services et en gnral toutes les oprations autres que les ventes et les travaux immobiliers. h) Les ventes dimmeubles ou de fonds de commerce. - Effectues titre doprations dintermdiaires. -Effectues sous forme doprations de lotissement et de ventes faites par les propritaires de terrains, lexclusion de celles destines des personnes qui ralisent des immeubles usage principal dhabitation. i)Le commerce des objet doccasion autres que les outils composs en tout ou en partie de platine, dor ou dargent, de pierres gemmes naturelles ainsi que des uvres dart originales, objets dantiquits et de collection. j) Les travaux dtudes ou de recherche raliss par des socits : -Quelles que soient les conditions dexercice de leur activit sil sagit de socits de capitaux. -Lorsquelles sont constitus sous forme de socit de personnes dans la mesure o dune part, un ou plusieurs des associs ne sont pas des hommes de lart et dautre part, les associs ne prennent pas une part prpondrante aux tudes et recherches effectues. k) Les spectacles, jeux et divertissements de toute nature organiss par toute personne mme agissant sous le couvert dassociations. l) Les prestations relatives au tlphone et au tlex vendue par les services des P.T.T. m) Les oprations de ventes faites par les grandes surfaces, les activits de commerce multiple, ainsi que le commerce de dtail, lexclusion des oprations ralises par les contribuables relevant du rgime du forfait. Par commerce multiple, il y a lieu dentendre les commerces dachatrevente raliss dans les conditions de dtail et qui runiraient les conditions suivantes : -Les articles mis en vente relevant dau moins quatre catgories de commerce diffrents quelque soit le nombre darticles mis en vente. -Le local doit tre accessible en libre service. m) Les oprations ralises par les banques et les assurances.
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2/Les oprations soumises la T.V.A sur option : Loption pour la T.V.A est autorise pour les personnes physiques ou morales qui se situent hors du champ dapplication de la taxe sur la valeur ajoute condition ou elles livrent : a) A lexportation. b) Aux socits ptrolires. c) A des entreprises qui bnficient du rgime des achats en franchise prvu par larticle 42. Pour pouvoir opter pour la qualit de redevables, les oprateurs cidessus doivent : - Etre obligatoirement soumis au rgime du rel. - adresser une dclaration doption linspection des taxes sur le chiffre daffaires du lieu dimposition. Loption est possible tout moment de lanne. Elle prend effet au premier jour du mois qui suit celui au cours duquel la dclaration doption t faite. En dehors des cas de cession ou de cessation dactivit, loption couvre obligatoirement une priode expirant le 31 dcembre de la troisime anne qui suit celle au cours de laquelle elle a pris effet. Cette option est reconduite tacitement sauf en cas de dnonciation expresse formuler dans un dlai de trois mois avant lexpiration de chaque priode. B/LES ASSUJETTIS A LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE : Daprs larticle 04 du code de la taxe sur la valeur ajoute, il faut entendre par producteur : 1)Les personnes physiques ou morales qui titre principal ou accessoire ,extraient ou fabriquent les produits, les faonnent ou les transforment titre de confectionneurs ou dentrepreneurs de manufacture en vue de leur donner leur forme dfinitive ou la prsentation commerciale sous laquelle ils seront livrs au consommateur pour tre utiliss ou consomms par ce dernier, que les oprations de faon ou de transformation comportent ou non lemploi dautres matires . 2)Les personnes physiques ou morales qui se substituent en fait au fabricant pour effectuer, soit dans ses usines, soit mme en dehors de ses usines, toutes oprations se rapportant la fabrication ou la prsentation commerciale dfinitive de produits telles la mise en paquetage ou en rcipients, les expditions ou dpts des dits produits ,que ceux-ci soient ou non vendus sous la marque ou au nom de ceux qui font ces oprations.
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3) Les personnes ou socits qui font effectuer par des tiers, les oprations vises aux alinas 2 et 3 ci-dessus. Larticle 05 du code de la T.V.A tant : dfinit les ventes en gros comme

- Les livraisons portant sur des objets qui, en raison de leur nature ou de leur emploi, ne sont pas usuellement utiliss par de simples particuliers ; - Les livraisons de biens faites des prix identiques, ralises en gros ou au dtail ; -Les livraisons de produits destins la revente quelle que soit limportance des quantits livres. Larticle 06 du code de la T.V.A dfinit la socit filiale comme tant une socit qui, assurant lexploitation dune ou de plusieurs succursales dune autre socit, se trouve place sous la dpendance ou la direction de celle-ci. C/ TERRITORIALITE DE LA TVA : Une affaire est rpute faite en Algrie en ce qui concerne la vente, lorsquelle est ralise aux conditions de livraison de la marchandise en Algrie et pour ce qui est des autres oprations, lorsque le service rendu, le droit cd, lobjet lou ou les tudes effectues, sont utiliss ou exploits en Algrie. D/ LES EXONERATIONS EN MATIERE DE T.V.A : En matire dexonrations, on distingue trois types doprations ; il y a celles faites lintrieur, celles faites limportation et celles faites lexportation. 1) Les affaires faites lintrieur : Il y a trois catgories doprations faites lintrieur qui sont exclues du champ dapplication de la T.V.A daprs larticle 08 du code de la T.V.A et sont : a) Les affaires de vente portant sur : Les produits passibles de la taxe labattage. Les dpouilles provenant des animaux soumis la taxe sur labattage, mais seulement en ce qui concerne la premire vente.
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b) Les affaires faites par les personnes dont le chiffre daffaires global est infrieur ou gal 100000.00DA pour les prestations de services et 130000.00 DA pour tous les autres assujettis. Pour lapplication des dispositions du prsent paragraphe, le chiffre daffaires global, prendre en considration est celui ralis durant lanne prcdente ; si lintress na pas exerc son activit durant lanne entire, le montant annuel de son chiffre daffaires est dtermin proportionnellement au chiffre daffaires ralis durant la priode dexploitation. c)Les oprations ralises entre les socits membres relevant dun mme groupe tel que dfini par larticle 138 bis du code des impts directs et taxes assimils. Par ailleurs larticle 09 du code de la T.V.A donne la liste exhaustive des oprations et des produits concerns par lexemption. 2) Les affaires faites limportation : Article 10 du code de la T.V.A : Les produits dont la vente lintrieur est exonre de la taxe sur la valeur ajoute sont, limportation, exempts dans les mmes rserves de la dite taxe . En outre sont exonrs de la T.V.A limportation : a) Les marchandises places sous lun des rgimes suspensifs des droits de douane ci-aprs : entrept, admission temporaire, transit, transbordement, dpt, sous rserve des dispositions spciales prvues en la matire par le code des douanes, notamment son article 178. b) Les marchandises faisant lobjet dune admission exceptionnelle en franchise des droits de douane dans les conditions prvues par les articles 197,202 et 213 de code des douanes. c) Les aronefs destins aux compagnies de navigation arienne. d) Les articles et produits bruts ou fabriqus devant tre utiliss la construction, ou grement, larmement, la rparation ou la transformation des aronefs, coles daviation et centres dentrainements agres.
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e)

Les radoubs, rparations et transformations des navires et aronefs algriens ltranger.

f) Lor ltat de minerai ; lor en masse, ligots, poudre, barres, objets dtruits et les monnaies dor. g) Les marchandises importes dans le cadre do troc dans les conditions fixes par la lgislation ou la rglementation en vigueur. Larticle 12 prcise par ailleurs Ne peuvent bnficier des exonrations prvues aux articles 9 et 11 que les produits proprement dits spcialement viss lexclusion de ceux auxquels ils sont assimils pour lapplication du tarif des douanes. 3) Les affaires faires lexportation : Aux termes de larticle 13 du code de la T.V.A sont exemptes de la T.V.A : a) Les affaires de ventes de faon qui portent sur les marchandises exporte, condition toutefois que : LE vendeur ou le faonnier inscrive les envois en comptabilit ou dfaut sur un livre prvu cet effet (article 72 du code de la T.V.A). La date dinscription ou en comptabilit ou au registre en tenant lieu, ainsi que les marques et numros des colis soient ports sur la pice (titre de transport, bordereau, feuille de gros, etc. ) qui accompagne lenvoi et soient consigns avec le nom de lexpditeur sur la dclaration en douane par la personne charge de prsenter les objets ou marchandises pour lexportation. Lexportation ne doit pas tre contraire aux lois et rglements. b) Les affaires de vente et de faon qui portent sur des marchandises dorigine nationale livres aux magasins sous douane, lgalement institus. Nanmoins, il existe deux types doprations qui sont expressment exclus des exemptions de la T.V.A par larticle 13 du code de la T.V.A ; ce sont :
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Les ventes effectues lexportation par les antiquaires ou pour leur compte et portant sur les curiosits, antiquits, livres anciens, ameublement, objets de collection ainsi que les ventes portant sur les peintures, aquarelles, cartes postales, dessins, sculptures originales, gravures ou estampes, lexception des ventes portant sur les collections dhistoire naturelle, les peintures, aquarelles, dessins, cartes postales, sculptures originales, gravures, estampes manant dartistes vivants ou dcds depuis mois de vingt ans.

Les affaires de vente portant sur les pierres gemmes, brutes ou tailles, les perles fines, les mtaux prcieux, la bijouterie, la joaillerie, lorfvrerie et les autres ouvrages en mtaux prcieux, moins que la loi dispose autrement.

II) Les rgles dassiette et les taux de la T.V.A :


A) Le fait gnrateur de la T.V.A : Le fait gnrateur de la T.V.A varie selon la nature des affaires ralises. Larticle 14 du code de la T.V.A stipule que le fait gnrateur de la T.V.A est constitu : a) Pour les ventes : par la livraison juridique ou matrielle de la marchandise. b) Pour les travaux immobiliers : Par lencaissement total ou partiel du prix. Toutefois en ce qui concerne les entreprises trangres, le fait gnrateur est constitu par la rception dfinitive de louvrage ralis pour le montant de la TVA encore exigible lachvement des travaux, aprs celle paye chaque encaissement. c) Pour les livraisons soi- mme de biens meubles fabriqus et de travaux immobiliers : par la livraison. d) Pour les importations : par lintroduction de la marchandise en douane. Le dbiteur de la TVA, dans ce cas est le dclarant en douane.
e)

Pour les produits exportables, en vertu de larticle 13 : par leur prsentation en douane. Le dbiteur de la TVA dans ce cas est le dclarant en douane.
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f) Pour les prestations de services en gnral : par lencaissement partiel ou total du prix. g) Pour les spectacles, jeux et divertissement : par la dlivrance du billet, dfaut dencaissement. Larticle 14 du code de la T.V.A, stipule par ailleurs que les entrepreneurs de travaux et les prestataires de services peuvent tre autoriss se librer daprs les dbits : auquel cas le fait gnrateur est constitu par le dbit lui-mme. B) Lassiette de la taxe sur la valeur ajoute : Lassiette de la T.V.A, codifie par les articles 15 20 du code de la T.V.A est diffrente selon quil sagisse des affaires faites lintrieur, des affaires faites limportation ou des affaires faites lexportation.

La base dimposition lintrieur :

Le chiffre daffaires imposable la T.V.A comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services tous frais, droits et taxes inclus lexclusion de la T.V.A elle-mme (article 15).

La base dimposition limportation : Elle est constitu par la valeur en douane, tous droits et taxes inclus lexclusion de la T.V.A (Article 19 duC.TVA). La base dimposition lexportation : La base dimposition lexportation est constitue pour les produits qui y sont assujettis, par la valeur des marchandises au moment de lexportation lexclusion de la T.V.A.

C) Les taux de la T.V.A : Larticle 21 du code de la T.V.A stipule que la taxe sur la valeur ajoute est perue au taux normal de 17%. Et larticle 22 fixe le taux rduit de la taxe sur la valeur ajoute 7% .Il sapplique aux produits, biens, denres, 2
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oprations et services numrs exhaustivement dans le code de la T.V.A. D) La taxe intrieure de consommation : Il est aussi institu comme le prcise larticle 25 du code de la taxe sur la valeur ajoute une taxe intrieure de consommation sur les produits et selon les tarifs ci-aprs :

DESIGNATION DES PRODUITS


1. Bires 2. Produits tabagiques et allumettes : A)Cigarettes a) de tabacs bruns b) de tabacs blonds

TARIFS
3610.00 DA/hl

1040.00 DA/kg 1260.00 DA/ kg

B)Cigares 1470.00 DA/ kg C)Tabacs fumer 620.00 DA/ kg D) Tabacs priser ou mcher 710.00 DA/ kg E)Allumettes (les 100 boites contenant 40 btonnets au 26,00 DA minimum par boite) Sont galement soumis la taxe intrieure de consommation les produits et biens ci-aprs :

DESIGNATION DES PRODUITS

TAUX( %)

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Saumons Bananes fraiches Ananas Kiwis Non dcafins Dcafins Non dcafins dcafins Autres Caviar et ses succdans Whiskies Gin et genivre Vodka Autres Articles de friperie Vhicules tous terrains Autres dune cylindre excdant 2000 cm 3 mais nexcdant pas 3000 cm3 Vhicule tous terrains dune cylindre excdant 3000 cm3 autres vhicule tous terrains dune cylindre excdant 2000 cm3 autres

50 20 40 50 10 10 10 10 10 50 100 100 100 100 20 20 30 20 30 20 30

Larticle 26 stipule que les rgles dassiettes, de liquidation, de recouvrement et de contentieux applicables la taxe sur la valeur ajoute sont tendues la taxe intrieure de consommation. Larticle 27 du code de la T.V.A dit que la taxe intrieure de consommation est intgre dans la base imposable la taxe sur la valeur ajoute. Dans les vingt premiers jours qui suivent le mois ou le trimestre au titre duquel les droits sont dus, les redevables de la taxe intrieure de consommation souscrivent, en mme temps que les relevs relatifs la T.V.A, une dclaration mensuelle comportant les quantits de produits imposables expdis la consommation. Cette dclaration est suivie du paiement simultan de la taxe intrieure de consommation
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liquide par leurs soins selon les tarifs figurant larticle 25 du code de la taxe sur la valeur ajoute. lll) LE SYSYEME DE DEDUCTION DE LA T.V.A : Le code de la T.V.A consacre treize articles au systme des dductions relatifs la T.V.A (articles 29 41 inclus). a) Larticle 29 stipule que la T.V.A mentionne sur les factures, mmoires ou documents dimportations ayant grev les lments du prix dune opration imposable est dductible e la taxe applicable cette opration .Mais, la dduction ne peut tre effectue que sur la dclaration dpose par les assujettis la T.V.A au titre du chiffre daffaires du mois suivant celui de ltablissement de la facture, mmoire ou document dimportation. Toutefois, en ce qui concerne les biens soumis amortissement, la dduction peut tre opre au titre du mois de lacquisition ou de la cration de ces biens.
b)

Par ailleurs, la dduction nest valable que si, aprs ou sans transformation, les matires, produits, objets ou services sont utiliss dans une opration effectivement soumise la T.V.A. (article 32 Du code de la T.V.A).

c) Lorsque la taxe due au titre dun mois est infrieure la taxe dductible, le reliquat est report sur les mois qui suivent article 33 Du code de la T.V.A). d)La dduction ne peut aboutir un remboursement mme partiel de taxe, sauf en cas dexportation ou de livraison de biens et services dont lacquisition ou limportation en franchise a t autorise (article 34). e)Lorsque deux entreprises sont lies par un march comportant fournitures et travaux et que la maitre de louvrage importe ou achte localement en son nom tout ou partie des fournitures prvues dans le contrat, la T.V.A, ouvre droit dduction au profit de lentreprise qui 2 a ralis louvrage (article 35).
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f) En cas de concentration, fusion ou transformation de la forme juridique dune entreprise, la taxe ou le reliquat de T.V.A rgle au titre des biens et marchandises ouvrant droit dduction est transfre la nouvelle entreprise (article 35). g)Les entreprises assujetties la T.V.A, bnficient la date de leur assujettissement dun crdit-dpart sur le stock de matires premires, emballages et produits ouvrant droit dduction, ainsi que sur les biens neufs amortissables qui nont pas encore t utiliss cette date. Ce crdit est apur par imputation sur le montant de la taxe due au fur et mesure de la ralisation des affaires imposables. Pour bnficier du crdit-dpart, le stock doit tre justifi par la production de factures ou de relevs de factures manant de fournisseurs avec mention distincte de la taxe effectivement acquitte par ces derniers. Pour les produits imports, lassujetti doit exhiber lappui des factures un exemplaire de la dclaration en douane ou dfaut la facture du transitaire (article 36). h) La taxe dduite doit tre reverse : Lorsque les marchandises ont disparu, sauf dans les cas de force majeure dument tablis. Lorsque lopration nest pas effectivement soumise limpt. Lorsque lopration est dfinitivement considre comme impaye. Toutefois, aucun reversement nest oprer en cas de vente perte ou lorsque les marchandises ou services sont exports, livrs aux socits ptrolires ou susceptibles de bnficier du rgime des achats en franchise prvu larticle 42.
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i) En dehors des assujettis suivis au rgime du forfait, les redevables de la T.V.A ne peuvent dduire la taxe ayant grev les biens susceptibles damortissement quaux conditions suivantes : Les biens doivent tre acquis ltat neuf ou rnov sous garantie et tre affects la ralisation doprations soumises la T.V.A destins lexportation ou un secteur bnficiant de la franchise de taxe. Ces biens doivent tre inscrits en comptabilit pour leur prix dachat ou de revient diminu de la dduction laquelle ils ont donn lieu. Ces biens doivent tre conservs dans le patrimoine de lentreprise, pendant une priode de cinq ans suivant la date dacquisition ou de cration (article 38). Le dfaut de conservation du bien ayant ouvert droit la dduction ou labandon de la qualit de redevable de la taxe sur la valeur ajoute pendant le dlai prcit, lentreprise est tenue au reversement de la taxe proportionnellement au nombre dannes restant courir. Le reversement de la taxe doit se faire au plus tard le 25 du mois qui suit celui au cours duquel sest produit lacte qui le motive. Cependant, aucune rgularisation nest oprer si le bien cesse dfinitivement dtre utilis pour des cas de force majeure dument tablis.
j)

Pour les redevables qui nacquittent pas la taxe sur la valeur ajoute sur la totalit de leurs affaires, le montant de la taxe dont la dduction est susceptible dtre opre est rduit selon un pourcentage rsultant du rapport entre : - Dune part au numrateur, le chiffre daffaires soumis la taxe sur la valeur ajoute et celui affrant aux exportations de produits passibles de cette taxe ou de livraisons faires en franchise du paiement de la dite taxe y compris la T.V.A due ou celle dont le paiement nest pas 2 exige.
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- Dautre part au dnominateur, les sommes vises lalina prcdent, augment du chiffre daffaires provenant des affaires exonres ou situes hors du champ dapplication de la T.V.A. Pour chaque entreprise, les chiffres daffaires retenus pour la dtermination du pourcentage de dduction sont ceux raliss par lentreprise dans lensemble de ses activits. k) Est exclue du droit dduction la T.V.A ayant grev : 1) Les biens, services, matires, immeubles et locaux non utiliss pour les besoins de lexploitation dune activit imposable la T.V.A. 2) Les vhicules de tourisme et de transport de personnes qui ne constituent pas loutil principal dexploitation de lentreprise assujettie la T.V.A. 3) Les produits et services offerts titre de dons et libralits. 4) Les services, pices dtaches et fournitures utiliss la rparation de biens exclus du droit dduction. 5) Les oprations ralises par les cabarets, les musichalls, les dancings et, de manire gnrale, les oprations ralises par les tablissements de danse o sont servies des consommations tarifs levs ; 6) Les marchands de biens et assimils ; 7) Les adjudicataires de marchs ; 8) Les commissionnaires et courtiers ; 9) Les exploitants de taxis ; 10) Les reprsentations thtrales et de ballet, les concerts, Cirques, spectacles de varits, jeux, spectacles et divertissements de toute nature ; 11) Les runions sportives de toute nature. 12) Les objets, biens et produits revendus dans les conditions de gros let que dfinis larticle 5 cidessus, pour lesquels ltat des ventes des clients prvu larticle 224-1 du code des impts directs et taxes assimiles na pas t annex la dclaration annuelle des revenus.
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La rintgration de la taxe seffectue par le contribuable dans les dlais de dpt de dclaration annuelle, dfaut la rgularisation est opre par ladministration fiscale assortie dune majoration de 25%. VI) FRANCHISE ET RESTITUTION DE LA TVA :
c)

Les achats en franchise : Les achats en franchise de TVA sont codifis par les articles 42 49 inclus. 1. Les redevables susceptibles de bnficier de la franchise de TVA doivent dabord avoir lagrment du directeur rgional des impts territorialement comptent. 2. Les biens et services qui peuvent bnficier de la franchise de la taxe sont : Les biens et services prvus par la lgislation en vigueur ,acquis par les fournisseurs des socits ptrolires, destins tre affects directement aux activits de prospection, de recherche, dexploitation et de transport par canalisation, des hydrocarbures liquides gazeux. Les achats ou importations de marchandises ralises par un exportateur, destin soit lexportation ou la rexportation en ltat soit tre incorpors dans la fabrication, la composition, le conditionnement ou lemballage des produits destins lexportation. Les achats de matires premires, de composants et demballages spcifiques, servant la production, ou la prsentation commerciale des produits expressment exonres de la TVA, sauf dispositions contraires prvues par le code. Les acquisitions de biens dquipements destins la ralisation doprations imposables la TVA, lorsquelles sont effectues par des oprateurs conomiques exerant des activits dclares
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prioritaires par le plan annuel ou pluriannuel de dveloppement.


3.

le

lautorisation dachat ou dimportation en franchise de TVA est dlivre pour un contingent annuel dont Montant ne peut excder, soit la valeur de

vente, taxe Non comprise, des marchandises normalement Passibles de la TVA, livres la mme destination par le mme bnficiaire de lautorisation au cours de lexercice prcdent, soit le montant, taxe non comprise des achats, de produits de lespce en cours de lanne prcdente major de 15%(article 44 du code de la TVA).
4.

lorsque lagrment est sollicite par une entreprise nouvellement installe, un contingent provisoire dchance trimestrielle est accord .Ce contingent est ensuite rvis pour fixer la limite dachats en franchise de la TVA jusqu la fin de lanne civile (article 45). Cet article prcise par ailleurs que les autorisations dachat en franchise sont tablies annuellement par linspecteur divisionnaire de wilaya.

5. Cependant pour obtenir cet agrment, il faut runir un certain nombre de conditions qui sont : La tenue dune comptabilit rgulire par lentreprise bnficiaire de lagrment dachat en franchise. La production dextraits de rles faisant ressortir que tous les impts et taxes sont acquitts, ou bien dans le cas contraire un chancier octroye par ladministration fiscale la date de demande de lagrment.
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6. Les achats en franchise sont effectus sur remise par le bnficiaire au vendeur ou au service des douanes, dune attestation vise par le service des impts comportant un engagement de paiement de limpt au cas, ou les produits ne recevraient pas la destination ayant motiv la franchise (article47).
7.

En fin dexercice et au plus tard le 15 janvier, les bnficiaires dachats en franchise de TVA, devront dposer au bureau de TCA dont ils dpendent, un tat dtaill par nature et valeur des stocks et produits, objets ou marchandises acquis en franchise et dtenus par eux au 1er janvier zro heure. Lorsque ces produits ne peuvent faire lobjet dun inventaire dtaill par nature et valeur, il est admis que le montant de ces stocks soit dtermin globalement par rfrence la valeur dachat des marchandises, exportes ou livres conformment leur destination pendant lexercice coul (article 48).

8.

Les infractions aux dispositions autorisations dachat en franchise entrainent :

relatives de TVA,

Lapplication de pnalits comme prvues aux articles 116 139, 149 et 150 du code de la TVA.

Le retrait provisoire ou dfinitif de lagrment sur dcision du directeur rgional des impts territorialement comptant.

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En cas de manuvres frauduleuses, le directeur rgional des impts est habilit prononcer le retrait de lagrment.

d)

La restitution de la TVA :

Larticle 50 du code de la TVA, codifie les conditions de restitution de la taxe qui ne peur tre entirement impute sur la taxe due. Cest ainsi quil est prcis que lorsque la taxe dductible ne peut tre entirement impute sur la TVA due le solde restant peut tre rembours sil rsulte : Dopration dexportation ou de livraisons de produits dont lacquisition en franchise est autorise.

De lexploitation de la dclaration des marchandises en stock, dpose par les personnes ou socits qui cessent dexercer les activits qui les rendent passibles de la TVA, compte tenu du dcalage lgal.

V) OBLIGATIONS DES REDEVABLES : A) Les obligations des redevables de la TVA :


7)

La dclaration dexistence : Toute personne effectuant des oprations passibles de la TVA doit dans les trente jours du commencement de ses oprations, souscrire une dclaration auprs de linspection dont elle dpend. Cette dclaration doit tre conforme au modle fourni par ladministration fiscale et doit comporter toutes les 2
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indications la concernant (voir les articles 51 55du code de la TVA).

8)

La cessation dactivit : Larticle 57 du code de la TVA stipule que toute personne ou socit qui cesse son activit, qui cde son affaire et celle qui en devient acqureur doivent dans un dlai de 10 jours qui suit la cessation, la cession ou lacquisition, en faire la dclaration au bureau de linspection qui a reu la dclaration dexistence. En cas de non dclaration de cessation, linspecteur divisionnaire des impts de la wilaya la prononce doffice au vu dun procs verbal motiv rdig par les agents des impts.

9)

Les obligations particulires :

a. Les assujettis la TVA, doivent apposer de faon visible une plaque indiquant les noms, prnoms, ou la raison sociale de ltablissement ainsi que la nature de lactivit. Cette plaque est apposer lentre de limmeuble ou est exerce lactivit (article 60 du code de la TVA). b. Pour les personnes ou socits ralisant des travaux immobiliers, il est fait obligation daprs larticle 61 du code de la taxe sur la valeur ajoute : - De placarder pendant toute la dure du chantier, et lextrieur immdiat de celui-ci les renseignements ciaprs :
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nom, prnoms ou raison sociale et adresse de lentrepreneur gnral.

Nature des travaux. Nom du maitre duvre. Lorsquelles utilisent dans lexercice de leur activit, le concours de sous-traitants, elles doivent dposer avant la fin du mois qui suit celui du commencement des travaux de sous-traitance aux inspections des TCA de leur circonscription, une dclaration comprenant : - Les noms, prnoms, ou raison sociale et adresse des soustraitants. -la nature des travaux de sous-traitance. - Ladresse des chantiers ou exercent les sous-traitants.

10)Les

obligations des entreprises trangres :

Larticle 63 du code de la TVA stipule qua lexception de celles vises larticle 83, toute personne nayant pas dtablissement en Algrie, et y effectuant des oprations imposables la TVA doit faire accrditer auprs de ladministration charge du recouvrement de cette taxe, un reprsentant domicili en Algrie qui sengage remplir les formalits auxquelles sont soumis les redevables et payer cette taxe au lieu et place de la dite personne. 11) Facturation de la TVA :

La facturation en matire de TVA est essentielle dans la mesure o cest la facture qui permet la dductibilit des sommes payes sue les sommes dues. Cest pourquoi, larticle 64 prcise que tout redevable de la TVA qui livre
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des biens ou rend des services un autre redevable doit lui dlivrer une facture ou un document en tenant lieu. Les factures doivent obligatoirement faire apparatre dune manire distincte le montant de la TVA rclame en sus du prix ou comprise dans le prix. Les redevables places sous le rgime de limpt forfaitaire unique ne peuvent pas mentionner la taxe sur la valeur ajoute sur leurs factures sous peine de se voir appliquer les sanctions prvues larticle 114.

12)

Obligations comptables :

- La premire obligation en matire comptable des assujettis la TVA a pour objet la tenue dune comptabilit permettant de dterminer le chiffre daffaires.

- A dfaut de tenir une comptabilit rgulire, le redevable de la TVA est tenu de tenir un registre cot et paraph par linspection des impts territorialement comptente sur lequel, il reprendra quotidiennement, sans blancs, ni ratures, le montant de chacune de ses oprations, en faisant une distinction au besoin ses oprations taxables de celles qui ne le sont pas.

- Chaque inscription indique la date, la dsignation sommaire des objets vendus ou de lopration imposable, ainsi que le prix de vente ou de lachat. Le montant des oprations inscrites sera arrt la fin de chaque mois.
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- Les ventes en exonration ou celles effectues dans le cadre de la franchise de la taxe sur la valeur ajoute doivent tre justifies par des attestations conserves lappui de la comptabilit. - Un livre cot et paraph par le service de lassiette est tenu par les organisateurs de spectacles, redevable de la TVA ou seront retranscrit sans blanc, ni ratures tous les renseignements relatifs aux diffrentes sortes de recettes tels que la vente de billetterie, les consommations, la location des vestiaires etc. Chaque mois, le montant des recettes est arrt. - Les personnes ou socits qui effectuent des oprations de ventes dimmeuble ou de fondes de commerce, doivent en sus des prescriptions dordre gnral auxquelles elles sont tenues : De faire la dclaration, dans un dlai dun mois compter du commencement des oprations et, sil y a lieu, de chacune de leurs succursales ou agences. Tenir deux rpertoires colonnes, non soumis au timbre, dont la forme est rglemente, prsentant au jour par jour toutes les transactions : lun des rpertoires sera utilis aux oprations dintermdiaire et lautre aux oprations effectues en qualit de propritaire.

- Les personnes effectuant un achat en vue de la revente et qui ont fait la dclaration prescrite par le code de lenregistrement en vue de bnficier du rgime fiscal dict par ce dernier code en matire de droits denregistrement, doivent verser lors de lenregistrement de lacte dacquisition, titre dacompte sur le montant de la TVA, une somme correspondant au produit de cette 2 taxe calcule provisoirement sur le prix dachat. A dfaut
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de revente de revente dans un dlai de deux ans et dans le mois de lexpiration de ce dlai, lacheteur est tenu de payer les droits de mutation non perus lors de lachat, tout en dduisant lacompte vers initialement. Le dlai est port cinq ans lorsquil sagit de terrains dont la revente, interviendra aprs lotissement. Lorsquun immeuble ayant fait lobjet dune promesse unilatrale de vente, est vendu par fraction ou par lot la diligence du bnficiaire de la promesse, ce dernier est tenu dacquitter la taxe sur la valeur ajoute sur le montant des ventes ainsi que sur le prix de cession du bnficiaire de la promesse de vente consentie aux acqureurs de chaque fraction ou lot. Ces dernires donneront lieu en contrepartie, la perception daucuns droits denregistrement.

VI) LES MODALITES PAIEMENT:


5)

DE

DECLARATION

ET

DE

Le rgime gnral : Toute personne effectuant des oprations passibles de la taxe sur la valeur ajoute est tenue de remettre ou de faire parvenir, dans les vingt jours qui suivent le mois civil au receveur des impts du ressort duquel est situ son sige ou son principal tablissement, un relev indiquant dune part, le montant des affaires ralises par lensemble de ses oprations taxables et dacquitter en mme temps limpt exigible daprs ce relev( article 76 du code de la TVA). Lorsque le montant des droits pays au cours dune anne, au titre des impts et taxes donnant lieu paiement au comptant ou par voie de retenue la source, est infrieure cent cinquante mille dinars 2
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algriens, le contribuable est tenu, pour lanne suivante, sacquitter trimestriellement de ces droits et taxes, dans les 20 premiers jours du mois qui suit le trimestre civil.

6)

Retenue la source : La taxe sur la valeur ajoute exigible sur les oprations de commissions perues par les revendeurs du PSA, est retenue et verse au trsor par cet organisme au bureau du receveur des contributions diverses de son sige dans les conditions dfinies larticle 84. Les revendeurs de grilles sont obligations prvues larticle 51. dchargs des

7)

Rgime des acomptes provisionnels : Les conditions daccs au rgime des acomptes provisionnels est ouvert aux contribuables qui : Ont une installation permanente. Exercent leur activit depuis six mois.
Font

une demande pour bnficier de ce rgime avant le 1er fvrier.

Loption pour les acomptes provisionnels est valable pour toute lanne. Elle est renouvelable par tacite reconduction sauf en cas de cession ou de cessation. Les obligations des redevables admis au rgime des acomptes provisionnels sont : De dposer chaque mois la dclaration prvu larticle 76, faisant ressortir distinctement pour
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chaque taux un chiffre daffaires imposable qui quivaut au 1/12 de celui ralis lanne prcdente. Dacquitter les taxes correspondantes, dduction faite, compte tenu du dcalage lgal, des taxes dductibles figurant sur les factures dachats. De dposer avant le 1er avril de chaque anne, une dclaration en double exemplaire qui indiquera le chiffre daffaires de lanne prcdente, faisant ressortir distinctement les fractions de ce chiffre daffaires exemptes, ou passibles de limpt et dacquitter sil y a lieu avant le 15 avril, le complment dimpt rsultant de la comparaison des droits effectivement dus et des acomptes verss.

8)

La perception de la TVA limportation et lexportation : A limportation, comme lexportation la TVA est perue comme en matire de douanes.

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Apprciations du maitre de stage :

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