FISCALITÉ FICHE DE RÉVISION 2 (TVA)

2. Règles de territorialité (vendredi)

A. Introduction

4 questions pour déterminer le traitement de la TVA :

- L’opération est-elle dans le champ d'application de la TVA ?
- L'opération entre elle dans le champ d'application territorial de la TVA
intracommunautaire et où est le lieu de taxation ?
- Bénéficie-t-elle d'une exonération ?
- Qui doit payer la TVA ?

Ici nous allons nous concentrer sur la question 2

Dans cette question nous parlons du champ d'application territorial de la TVA c'est-à-dire le
lieu de la taxation des opérations imposables
donc en fonction de sa localisation nous devons savoir si l'opération doit être soumise à la
TVA française ou non si ce n'est pas le cas c'est une opération extraterritoriale
C'est quoi une opération extraterritoriale ?

Une opération dont le lieu de situation ne se situe pas en France (attention le lieu de
signature des contrats le lieu de paiement la monnaie utilisée et la nationalité des opérateurs
n'ont aucune influence sur la territorialité)
Ainsi elles ne sont pas taxables en France mais imposition dans le pays où elles sont réputé
ce situé

France = France continental y compris les îles du littoral, La Corse, Monaco, les eaux
territoriales
Pays tiers= les DOM-TOM, Vatican, Andorre, pays hors Union européenne
Attention !

- Tout échange entre un pays membre de l’UE et la France sont appelés livraison ou
acquisition intra-communautaire
- Tout échange entre un pays tiers (hors UE) et la France sont appelées importation et
exportation

Dès lors qu'une entreprise est amenée à réaliser des opérations taxables dans un autre état
elle doit s'identifier à celui-ci, Pour ce faire elle doit suivre la procédure prévue de celui-ci
C'est aux opérateurs de procéder aux déclarations de la taxe

B. OPÉRATIONS PORTANT SUR LES BIENS

Lieu de livraison des biens

Si le lieu de départ est situé en France= le lieu de livraison -> France plus TVA française
applicable (peu importe le lieu de destination le transport, sauf exonération)

Si le lieu de départ= pays membre + lieu d'arriver en France = > lieu de livraison = pays
membre
Si le lieu de départ= pays tiers + arrivé en France = importation imposable en France
les ventes domestiques sont également soumises à la TVA française

Le principe de lieu d'acquisition de biens le lieu d'une acquisition intracommunautaire de

biens est réputé se situe en France lorsque le bien se trouve en France au moment de
l'arrivée de l'expédition ou du transport à destination de l'acquéreur

EXPORTATIONS
Livraison de biens au départ de la France vers un pays hors UE, bien exonéré de la TVA en
France
Attention le vendeur doit absolument conserver l'épreuve de l'exportation sinon
l'exonération sera remise en cause et donc soumise à la TVA !
Quelles preuves ? -> exportation directe, exportation par l'entremise d'un transitaire
mais encore la déclaration en douane, une attestation des douanes de pays de destination,
etc

IMPORTATIONS
Entrée en France d'un bien provenant d'un pays tiers TVA à l’importation autoliquidé
obligatoirement sur base d'imposition de la valeur en douane
La TVA doit être acquittée par le destinataire de la marchandise

LIVRAISON INTRA-COMMUNAUTAIRE
Expédition depuis la France vers un pays membre de l'UE, elle peut être exonérée de la TVA
française si elle dispose des preuves d'expédition un numéro d'identification à la TVA du pays
membre ou si elle mentionne la livraison dans l'état récapitulatif TVA
Comment prouver l'expédition dans un autre État membre = document de transport facture
du transporteur contrat d'assurance bon de commande de livraison etc

LES ACQUISITION INTRA-COMMUNAUTAIRES

Livraison en France d'un bien provenant d'un pays membre de l'UE
Elle est soumise à la TVA française dès lors que les biens sont expédiés depuis un autre pays
vers la France, dès qu’il y a un numéro d'identification à la TVA en France
Base d'imposition de l'acquisition intracommunautaire = prix hors taxes impôts droits et
taxes + frais accessoires

LES TRANSFERTS
Un transfert présente plusieurs caractéristiques :
- effectué par un assujetti à la TVA en France
- concerne les biens de son entreprise
- réalisé pour les besoins de cette entreprise
- expédition ou transport réalisé par l'assujetti ou pour son compte
- bien envoyé dans un autre pays membre depuis la France
 - pas de changement de propriété

Le transfert est purement et simplement assimilé à une livraison intracommunautaire

Il est exonéré de la TVA française s'il assujetti dispose d'un numéro de TVA dans le pays
d'arrivée du bien et s'il justifie l'expédition par lui-même ou pour son propre compte dans
l'autre état

LES AFFECTATIONS
Une affectation présente plusieurs caractéristiques :
- effectuer par un assujetti à la TVA en France
- concerne les biens de son entreprise
- réaliser pour les besoins de cette entreprise
- bien envoyé en France depuis un état membre
- pas de changement de propriété
assimilée à une acquisition intracommunautaire.
les opérations triangulaires

LES ACHATS DE FRANCHISE

Procédé qui permet d'acheter ou d'importer en exonération de TVA a aucune TVA acquittée
à l'achat à condition 2 livrets à son fournisseur une attestation certifiant que les biens
commandés sont destinés au commerce extérieur

LES VENTES A DISTANCE

Livraison effectuée par un assujetti à partir de la France vers un autre État membre ou
inversement portant sur des biens corporels expédiés ou transportés par le vendeur à son
compte à destination de personnes physiques non assujetties

Taxation française si les ventes vers les pays membres sont inférieurs à 10000€ taxation dans
le pays membre si les ventes sont supérieures à 10000€

C. PRESTATION DE SERVICES

Principes généraux

Deux principes qui distinguent :

- des services rendues à des clients assujetti = réalisé dans le pays d’établissement du
client (règle B to B)
-> TVA due par le prestataire s’il est établi dans la même pays que son client (ex :
fournisseur français pour une entreprise française)
-> due par le client si le prestaire n’est pas dans le même pays que lui. (ex :
fournisseur français pour une entreprise italienne)

- les prestations de services rendues à de clients non = réalisées dans le pays

d’établissement du prestataire (règle B to C)
 TVA due par le prestaire
Exceptions : quelques exceptions pour les flux B to C
But : maintenir la taxation au pays de réalisation de la prestation, réputé plus proche du lieu
de consommation effective du service .
Exemple (restauration, transport de passsagers,…)
Notions d’assujetti : Personne qui réalise de manière habituelle et indépendante (pas pour
l’état) des opérations à titre onéreux

Assujetti établi dans l’UE : l’assujetti dispose d’un numéro de TVA

Assujetti établi hors de l’UE : personne qui serait assujettie à la TVA si elle était établie dans
l’UE

Le siège économique = lieux où sont adoptées les décisions essentielles et exercées les
fonctions d’administration centrale concernant la direction générale de la société.

Établissement stable = Structure caractérisée par un degré suffisant de permanence, apte du

point de vue de l’équipement humain et technique à rendre possible, de manière autonome :
- Soit la fourniture par cet établissement d’un service
- Soit l’utilisation par cet établissement des services qui lui sont rendus
DES

Déclaration Européenne de Services (DES)

Champ d’application

- Uniquement les services à la vente

- Uniquement les services vendus à des preneurs de l’UE

- Soumis à l’autoliquidation dans le pays du preneur

- Exclusion des services exonérées dans le pays du preneur

Modalités déclaratives

- Organisme compétent : Administration des douanes

- Distincte de la Déclaration des échanges de biens intra-UE

- Mensuelle (10 de chaque mois)

- Électronique

- Pas de seuil de chiffre d’affaires minimum

Exemples

 Prestation immatérielle
 Prestation intermédiation
 Prestation de transport
 Prestation électronique

D. REMBOURSEMENT DE LA TVA SUPPORTEE DANS UN AUTRE ETAT MEMBRE

Champ d’application

On rembourse les assujettis qui ne sont pas établis dans l'état membre dans lequel ils
effectuent l'achat de bien /service mais dans un autre État

Ils peuvent demander le remboursement de la TVA supporté dans l'état membre dans lequel
ils ne sont pas établis par voie électronique

L'état qui doit rembourser la TVA est celui dans lequel l'entreprise n'est pas établie mais c'est
l'état de l'entreprise qui doit effectuer la demande de remboursement
La demande doit être au plus tard le 30 septembre de l'année suivante dans un délai
d'instruction de 4 mois , remboursement dans les 10 jours suite à la prise de décision