CH2 : TERRITORIALITE DE LA TVA

SECTION 1 - REGLES DE TERRITORIALITE

1. Les critères de territorialités : principes

- Les livraisons de biens sont imposées dans le pays où est transféré le droit d’en disposer comme
propriétaire
- Les prestations de service fournies à des non assujettis sont imposées dans le pays où le prestataire a le
siège de son activité économique (ou un établissement stable, ou son domicile). Lorsqu’elles sont fournies
à des assujettis à la tva, elles sont imposées au lieu d’établissement du preneur (acheteur) de la prestation.

En conséquence, lorsqu’elles sont effectuées par un assujetti à la TVA en France :

- Les exportations et les livraisons extra communautaires de biens sont exonérées de TVA
- Les importations d’un pays tiers, ainsi que les acquisitions intra communautaires, sont assujetties

2. Notion de territoire

Le territoire français au sens de la TVA comprend :

- La France continentale,
- La Corse,
- Principauté de Monaco,
-Territoires de l’Union Européenne (27 pays) : Allemagne, Autriche, Belgique, Bulgarie, Chypre, Croatie,
Danemark, Espagne, Estonie, Finlande, France, Grèce, Hongrie, Irlande, Italie, Lettonie, Lituanie,
Luxembourg, Malte, Pays-bas, Pologne, Portugal, République Tchèque, Roumanie, Slovaquie, Slovénie,
Suède.

RQ : Les départements d’outre-mer (Guyane, Guadeloupe, Mayotte, Martinique, Réunion) sont considérés
comme des territoires d’exportation.

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Droit Fiscal
 SECTION 2 - LES LIVRAISONS DE BIENS MEUBLES

1. Régime applicable aux opérations internes réalisées sur le territoire français

au sens de la TVA

Si ces opérations entrent dans le champ d’application de la TVA, elles sont obligatoirement soumises à la
TVA. Les différents taux de TVA :
- le taux normal de 20 % ;
- le taux intermédiaire de 10 % ;
- le taux réduit de 5,5 %
- le taux particulier de 2,10 %.
Les taux réduits et le taux particulier s’appliquent exclusivement à certaines opérations expressément et
limitativement énumérées par la loi. Sauf application d’un taux spécifique, toutes les autres opérations
relèvent du taux de 20 %.

2. Régime applicable aux opérations réalisées avec les pays extérieurs à l’UE
(extracommunautaires)

21. Les exportations

-a- Principe
Les ventes réalisées avec des pays extérieurs à l’UE sont le plus souvent exonérées de TVA sous réserve
qu’une comptabilité spéciale soit tenue et qu’il soit justifié de la réalité de l’exportation (production d’une
déclaration d’exportation).
Les exportateurs ne facturent pas de TVA, mais ne perdent pas le droit à déduction sur les achats réalisés
en amont.

-b- Exportations et opérations assimilées

Par exportation, il faut entendre la vente dans un pays hors UE. On distingue :
- Les livraisons de biens expédiés ou transportés hors de France par le vendeur ou pour son compte,
- Les livraisons de biens expédiés ou transportés par l’acheteur non établi en France et pour son compte,
- Les livraisons de biens placés sous un régime suspensif ou un régime de transit (vente en suspension
de taxe)
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Droit Fiscal
 22. Les importations

Seuls les biens en provenance d’un pays extérieur à l’UE entrent dans cette catégorie. En principe,
tous les biens importés sont soumis à la TVA quelle que soit la qualité de l’acheteur (assujetti ou non). Une
importation est un achat de marchandises réalisé par une entreprise française auprès d'une entreprise établie
en dehors de l'Union européenne.

En principe, les importations de biens sur le territoire français sont soumises à la TVA (article 291-
I-1 du Code général des impôts). La TVA française est exigible dès lors qu'une marchandise importée
franchit la frontière.

La TVA s'applique, au taux en vigueur, à la valeur transactionnelle du bien (soit le plus souvent son
prix facturé) augmenté des frais accessoires (frais de transport, d'emballage, d'assurance, etc.) intervenant
jusqu'au premier lieu de destination des biens sur le territoire français.

Elle doit être acquittée par la personne désignée comme le destinataire réel des biens sur la
déclaration d'importation, le déclarant en douane étant solidairement tenu au paiement de la taxe.

Jusqu’au 31/12/2021, les entreprises importatrices pouvait déduire la TVA à l'importation qu'elles
ont acquitté auprès de l'administration des douanes dans les conditions de droit commun, c'est-à-dire en la
mentionnant sur leur déclaration de TVA relative au mois au cours duquel l'importation des biens a lieu en
France. Elles doivent être en possession des documents douaniers qui les désignent en qualité de
destinataires réels des biens au titre desquels elles revendiquent la déduction. Dans la mesure où, par
hypothèse, elles ne peuvent pas être en possession de factures originales mentionnant distinctement la TVA,
elles doivent être en mesure de présenter, en cas de contrôle, soit un exemplaire du document d'importation
(IMA) visée par le service des douanes, soit un extrait de la déclaration, soit la facture ou la note de frais
émise par le commissionnaire en douanes en charge des opérations de dédouanement.

Depuis le 1/1/2022, ces entreprises peuvent appliquer l'autoliquidation de la TVA due à

l'importation (TVAI) : ce mécanisme permet aux entreprises de porter, sur leur déclaration périodique de
chiffre d'affaires (CA3), le montant de la taxe. Cette simplification dérogatoire évite le décaissement de la
TVA. Les opérateurs peuvent ainsi déduire la TVA à l'importation sur leur déclaration de chiffre d'affaires
avant de l'avoir acquittée.

Les services des douanes transmettent mensuellement aux services fiscaux un fichier des redevables et les
montants de TVA qu'ils ont autoliquidé.

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Droit Fiscal
3. Régime applicable aux opérations réalisées avec les pays de l’UE

31. Règles générales

A l’intérieur de l’UE, la TVA est exigible à l’acquisition dans le pays de destination du bien (sauf régime
dérogatoire).
Chaque entreprise assujettie à la TVA à l’intérieur de l’UE est identifiée par un numéro national spécifique
qu’elle doit communiquer à ses clients ou à ses fournisseurs. Ce numéro est constitué par 2 lettres indiquant
le pays, suivi de 2 chiffres servant de clé de vérification, suivi du numéro SIREN.

-a- Livraisons intracommunautaires

La taxation d’une livraison intra-communautaire dépend de la communication par le client de

son numéro d’identification à son fournisseur :
- si le client est identifié : la livraison est exonérée au départ de la France et taxée dans le pays
d’arrivée
- si le client n’est pas identifié : la livraison est taxée au départ de la France et exonérée dans le pays
d’arrivée.

Le remplacement de la Déclaration d'échanges de biens (DEB) par deux obligations distinctes, sous
l'impulsion des normes européennes, la loi de finances pour 2022 a supprimé la Déclaration d'échanges de
biens et l'a remplacée par deux obligations distinctes à compter du 1er janvier 2022 :

- Une obligation fiscale : l'état récapitulatif de TVA (état récapitulatif des clients auxquels il
a livré des biens) prévu à l'article 289 B du CGI ; il doit notamment comprendre le montant
des opérations et le numéro d'identification à la TVA des acquéreurs.
L'état récapitulatif est une déclaration mensuelle qui doit être transmise à l'administration
des douanes au plus tard le dixième jour ouvrable du mois suivant le mois considéré,
- une obligation statistique : l'enquête statistique obligatoire mensuelle sur les échanges de
biens intra-UE aussi appelée EMEBI (régie par la loi sur les enquêtes statistiques de 1951).
Elle est obligatoire que pour certaines entreprises, ayant reçues une lettre-avis.

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Droit Fiscal
Tableau récapitulatif des entreprises concernées par les nouvelles obligations (1/1/2022)

Introduction Expédition

Obligation Obligation statistique Obligation Obligation statistique

fiscale fiscale

En dessous Aucune Aucune Etat Aucune

460 000 € récapitulatif de
TVA

A partir de Aucune EMEBI seulement si Etat EMEBI seulement si

460 000€ réception d'une lettre- récapitulatif de réception d'une lettre-
avis TVA avis

Cette obligation fiscale récapitule les différents échanges intracommunautaires réalisés par l'entreprise. Elle
est obligatoire pour les expéditions (livraisons) et cela quel qu’en soit le montant.

Attention : S’agissant des livraisons intracommunautaires, la facture doit faire apparaître les numéros
d’identification à la TVA du vendeur et de l’acquéreur et la mention expresse «Exonération de TVA, article
262 ter I du code général des impôts ».

-b- Acquisitions intracommunautaires

Lorsqu’une entreprise française est assujettie à la TVA et indique à son fournisseur européen son
numéro d’identification, l’acquisition est taxée en France.
Dans le cas contraire, l’acquisition est taxée à la TVA dans le pays de départ et ne subit pas la
TVA française.

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Droit Fiscal
Droit à déduction :

Principe. Le redevable peut déduire la TVA qu'il a acquittée en France au titre d'une acquisition
intracommunautaire dans les mêmes conditions et limites que si l'opération avait été réalisée auprès d'un
vendeur établi en France.

32. Exceptions
On trouve dans les exceptions :

-a- Les régimes dérogatoires s’appliquant aux acquisitions

intracommunautaires (PBRD : Personnes Bénéficiant du Régime Dérogatoire).

Ce régime concerne les personnes morales non assujetties (administrations publiques, hôpitaux, holdings
financières), ou assujetties qui réalisent exclusivement des opérations n’ouvrant pas droit à déduction
(profession médicale)
Le bénéfice de ce régime ne s’applique que lorsque le montant de ces acquisitions intra- communautaires
n’excède pas 10.000 € pendant l’année civile où ont lieu ces acquisitions et n’ont pas excédé ce même
montant l’année précédente.
Ces acquisitions sont soumises au taux de TVA en vigueur dans le pays qui expédie les biens, la TVA
étant due par l’entreprise qui achète.

EXEMPLE :
Un acquéreur en France bénéficiant du régime des PBRD achète pour 6 100 € de marchandises au Pays-
Bas (produits relevant du taux normal).

Première hypothèse : l'acheteur n'a pas opté pour une taxation dans le pays de destination
Pour le vendeur
Le vendeur expédie les marchandises vers la France, il applique aux marchandises livrées le taux de
TVA en vigueur dans son pays (21 %), soit : 6 100 x 21 %= 1 281 €.
Il acquittera cette TVA auprès de l'État hollandais.
Pour l'acheteur
Cet achat n'est pas considéré comme une acquisition intracommunautaire.
L'acheteur règle la somme de 6 100 + 1 281 = 7 381 € à son fournisseur hollandais.
Aucune formalité particulière ne lui incombe ; l'achat de 6 100 € sera retenu pour le calcul du seuil de.
10 000 € s'il en réalise d'autres.

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Droit Fiscal
 Deuxième hypothèse : l'acheteur a exercé une option pour la taxation dans le pays de destination
Pour le vendeur
Les marchandises sont expédiées HT, la facture doit indiquer que la TVA est due par le client français
Pour l'acheteur
L'acheteur doit autoliquider la TVA, c'est-à-dire acquitter la TVA au taux français, soit : 6 100 x 20 % =
1 200 €.
Il doit pour cela accomplir les formalités d'identification et de déclaration.

Troisième hypothèse : l'acheteur a déjà acheté pour 7 622,45 € HT de marchandises aux Pays-Bas
cette année
Il ne peut plus bénéficier du régime dérogatoire puisque le seuil de 10 000 € sera dépassé pendant
l'année civile.
Pour le vendeur
Les marchandises sont expédiées HT, la facture doit indiquer que la TVA est due par le client français
Pour l'acheteur
L'acheteur doit autoliquider la TVA c'est-à-dire acquitter la TVA taux français soit :
6 100 x 20 % = 1 200 €.
Il doit pour cela accomplir les formalités d'identification et de déclaration.

-b- Les ventes à distance

C’est une vente au cours de laquelle l’acheteur et le vendeur ne se rencontrent pas physiquement. Elles
peuvent intervenir par téléphone, internet.
Elles concernent les livraisons de biens expédiés, ou transportés par le vendeur à destination de
l’acquéreur, de la France vers un Etat de l’UE, ou réciproquement, l’acquéreur étant soit une personne
physique non assujettie, soit une personne bénéficiant du régime dérogatoire PBRD.
Pour éviter une délocalisation de ces entreprises, qui trouveraient un intérêt fiscal à s’installer dans les
pays de UE où les taux sont les plus bas, un régime fiscal a été mis en place.

Depuis le 1er juillet 2021, un seuil de chiffre d'affaires unique est défini pour l'ensemble de l'Union
européenne. Ce seuil est de 10 000 euros. En-dessous de ce seuil, la TVA doit être payée et déclarée dans
l'État membre où se situe le vendeur d'un produit. Si le seuil des 10 000 euros est dépassé la TVA doit
être payée et déclarée dans l'État membre où se situe l'acheteur.

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Droit Fiscal
 Même si le seuil n’est pas dépassé, le vendeur peut opter pour que le lieu de la livraison soit situé dans
l’état de destination. Cette option est exercée séparément pour chaque état membre, cela peut s’avérer
avantageux si le taux de TVA du pays de destination est plus bas que celui de l’état de départ.
Chaque État de l'Union européenne a mis en place un guichet unique pour payer et déclarer la TVA. Ce
guichet évite aux entreprises de devoir s'immatriculer dans chaque État membre où ils sont redevables de
la TVA. Toutefois, ce guichet ne remplace pas les obligations de déclaration nationales.

RQ : Dans le cadre d’une vente de moyens de transport neuf c’est la tva du pays de l’acheteur qui
s’applique (dérogation à la règle de droit commun)

Ex : une entreprise Allemande réalise des ventes à distance vers la France. Montant HT réalisé en N-1 :
26 500€, livraisons au cours de l’année N : 5 000€.

H1 : le vendeur n’a exercé aucune option

Pour le vendeur la vente est soumise à la Tva au taux Allemand soit 5 000*19%= 950€, l’acheteur payera
5 950€, et la société allemande sera redevable de la TVA.

H2 : le vendeur opte pour une imposition en France

Le vendeur doit s’identifier à la TVA en France auprès de l’administration fiscale. La transaction est
soumise à la TVA française soit : 5 000*20%=1 000€, l’acheteur payera 6 000€.
Dans les deux cas l’acheteur n’a aucune démarche à effectuer, mais la première hypothèse lui est
légèrement plus favorable, ne pouvant récupérer la TVA.

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Droit Fiscal
 TABLEAUX DE SYNTHÈSE DU RÉGIME DE TVA APPLICABLE
AUX BIENS MEUBLES DANS LE CADRE DE
L'UNION EUROPÉENNE

1° cas : le lieu de départ est situé en France

Destination

Autres États de l'UE

France Pays hors UE

Client assujetti Client non assujetti

Nature
de l'opération Opération Livraison Livraison
interne intracommunautaire intracommunautaire Exportation

Soumise à la TVA en Soumise à la TVA Exonérée

Régime fiscal France Exonérée de TVA(2) en France de TVA(2)

2° cas : le lieu de destination est situé en France

Lieu de départ

France Autre État de l'Union européenne Pays hors UE

Nature Opération
de l'opération interne
Acquisition intracommunautaire Importation

Acheteur assujetti Acheteur

non assujetti
Soumise à la TVA en
Régime fiscal Soumise à la TVA
France

Soumise à la TVA Exonérée de TVA(3)

française

(1) Hors régimes spécifiques (ventes à distance PBRD, moyens de transport neufs).
(2) L'exonération concerne la TVA française mois l'opération est soumise à la TVA dans le pays de l'acquéreur.
(3) L'opération est soumise à la TVA du vendeur.

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Droit Fiscal
 SECTION 3 - LES PRESTATIONS DE SERVICES

1. Principe
L’article 259 du code général des impôts définit le lieu d’imposition des prestations de service.
Le lieu d’imposition des prestations de services réalisées entre assujettis (B to B : business to business-
assujetti à assujetti) est celui où se trouve le preneur.
Si le siège, l’établissement stable, le domicile ou la résidence habituelle du preneur est situé en France, le
lieu de la prestation on est réputé se situé en France et supporte donc la TVA française.
En revanche, pour les prestations de services réalisées au bénéfice de preneurs non assujettis
(particuliers ; B to C business to consumer), le lieu d’imposition est celui où le prestataire est établi, donc
la TVA française s’applique chaque fois que le prestataire est localisé en France.

TABLEAU RÉCAPITULATIF DÉTERMINANT LE LIEU D'IMPOSITION ET LE REDEVABLE

Opérations réalisées (autres que dérogatoires) Lieu d'imposition Redevable

Le prestataire est établi en France, le preneur non France Prestataire

assujetti est établi en France

Le prestataire est établi en France, le preneur France Prestataire

assujetti à la TVA est établi en France

Le prestataire est établi dans un autre pays de France Preneur

l'UE, le preneur assujetti à la TVA est établi en
France

Le prestataire est établi dans un autre pays de L'autre pays de l'UE Prestataire
l'UE, le preneur non assujetti à la tva est établi en
France

Le prestataire est établi en France, le preneur L'autre pays de l'UE Preneur

assujetti à la TVA est établi dans un autre pays de
l'UE

Le prestataire est établi en France, le preneur non France Prestataire

assujetti à la TVA est établi dans un autre pays de
l’UE

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Droit Fiscal
Le principe d'imposition des prestations de services à la TVA paraît assez simple, mais il existe de
nombreuses règles spécifiques qui permettent de mieux atteindre l'objectif de taxation au lieu de
consommation.

2. Obligation des redevables

Tout prestataire établi en France, qui réalise une prestation de services au profit d’un preneur assujetti établi
dans un autre Etat membre de UE doit souscrire à compter du 1/1/2022 l’état récapitulatif de Tva (ex
déclaration DES -déclaration européenne des services) à partir du premier euro.

3. Dérogations applicables aux prestations de services intracommunautaires

Par dérogation à la règle générale, la détermination du lieu d’imposition de certains services s’effectue en
fonction d’autres critères que celui de la qualité du preneur :

Prestations de services Lieu d’imposition

Services se rattachant à un immeuble Lieu d’imposition de l’immeuble
Location de moyen de transport de courte durée Lieu de mise à disposition du moyen de transport
(30 jours, 90 jours pour le transport maritime)
Transport de personnes France pour la partie française du trajet
Ventes à consommer sur place Etats où sont matériellement exécutées les
prestations
Location de moyen de transport autre que de courte Etat du preneur
durée
Prestations culturelles, artistiques, sportives, Etat où sont effectuées les prestations
scientifiques, éducatives ou de divertissement

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Droit Fiscal
Transport de bien
Prestations accessoires aux transports de biens
Services télécommunication, télévision, services
fournis par voie électronique
Transports autres qu’intracommunautaires :
taxables dans les Etats traversés en fonction des
distances qui y sont parcourus (Nombreux cas
d’exonération)
Transports de biens intracommunautaires :
- Si le client est établi dans l’Etat de
départ du bien, la TVA appliquée est
celle du lieu de départ. Le redevable
est le prestataire s’il est établi dans
l’Etat de départ sinon le preneur
(autoliquider la TVA).
- Si le client est établi dans un autre
Etat que l’Etat de départ, l’Etat
d’imposition à la TVA est celui du
preneur. Le redevable de la TVA est
le prestataire s’il est établi dans le
même pays que le client sinon le
client autoliquidation de la TVA)
Etat où sont matériellement exécutées les
prestations
Lieu où le preneur est établi, à son domicile ou sa
résidence habituelle, quel que soit le lieu
d’établissement du prestataire

Exemple 1 : Une société italienne d’évènementiel facture à une société française l’organisation pour son
compte d’un salon commercial en Italie. Il s’agit d’une prestation d’organisation, imposable dans le pays
du preneur, la France. L’italien envoie une facture HT sans TVA, le français autoliquide la TVA à 20%.

Exemple 2 : Une entreprise française fait le voyage en Italie pour se rendre à ce même salon. L’entrée est
payante. Il s’agit d’un droit d’accès, imposable au lieu de manifestation, l’Italie. De la TVA italienne sera
donc facturée.

Exemple 3 : Honoraires versés à un architecte italien, assujetti à la TVA, immeuble situé à Bordeaux : Il
s’agit d’un service se rattachant à un immeuble, prestation imposable en France (lieu de l’immeuble

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