Les oprations triangulaires sur biens meubles corporels

Principe mesure de simplification Filet de scurit

Rappel : la TVA dans les changes intracommunautaires

Etat membre 1 (Belgique) Etat membre 2 (France)
115 HT 23 TVA 138 TTC
Vente interne (Soumise TVA)

100 HT

Fournisseur A
Livraison intracommunautaire => Principe : exonration de TVA

Socit B
Principe : autoliquidation

Client final

Acquisition intracommunautaire

TVA collecte sur lachat => 20 (autoliquidation) TVA dductible sur lachat => 20 (dduction immdiate) TVA collecte sur la vente => 23 TVA nette due sur lopration => 23

Les oprations triangulaires : schma

Etat membre 2 (Allemagne) Assujetti B Etat membre 1 (France) Assujetti A Etat membre 3 (Italie) Assujetti C

Circuit du transfert juridique de proprit Circuit du transfert physique des biens

Principe gnral de taxation :

Les oprations triangulaires suivent les rgles de territorialit applicables aux livraisons et acquisitions intracommunautaires de biens meubles corporels, en consquence de quoi : - le lieu de la livraison intracommunautaire est situ dans lEtat membre de dpart des biens (dans notre schma : la France) - le lieu de lacquisition intracommunautaire est situ dans lEtat membre darrive des biens (dans notre schma : lItalie)

Cependant, les oprations triangulaires font intervenir un oprateur conomique intercalaire (le ngociant allemand de notre schma). Ce dernier nintervenant pas dans le mouvement physique des biens, il convient de sinterroger sur les modalits de taxation la TVA de son intervention.

Pour rsoudre la question de la taxation de lopration, 2 hypothses sont envisager : 1re hypothse : lassujetti A ralise dans lEtat membre 1 (la France) une vente interne au profit de lassujetti B (vente soumise la TVA selon les rgles applicables dans cet Etat membre). Lassujetti B y effectue une livraison exonre au profit de lassujetti C, ce dernier ralisant une acquisition intracommunautaire dans lEtat membre 3 (lItalie) :
Etat membre 2 (Allemagne)

Etat membre 1 (France) Assujetti A

Vente interne

Etat membre 3 (Italie)

Assujetti B
L.I.C. exonre A.I.C. taxable

Assujetti C

Lassujetti B doit obligatoirement tre identifi dans lEtat membre 1

2me hypothse : lassujetti A effectue, partir de lEtat membre 1 (la France), une livraison intracommunautaire exonre destination de lassujetti B dans lEtat membre 3 (lItalie). Lassujetti B y ralise une acquisition intracommunautaire taxable suivie dune vente interne ralise au profit de lassujetti C :
Etat membre 2 (Allemagne)

Etat membre 1 (France) Assujetti A

L.I.C. exonre A.I.C. taxable

Etat membre 3 (Italie) Assujetti B Assujetti C

Vente interne

Lassujetti B doit obligatoirement tre identifi dans lEtat membre 3

En pratique, lapplication de lune ou lautre de ces hypothse dpendra de la fourniture par lentreprise intercalaire dun numro de TVA intracommunautaire dans lEtat membre 3 (lItalie). Si tel est le cas, loprateur A situ dans lEtat membre 1 effectuera une LIC exonre au profit de lassujetti B dans lEtat membre 3 (2me hypothse). Dans le cas contraire, il ralisera une vente interne au sein de lEtat membre 1 au profit de lassujetti B, charge pour ce dernier deffectuer une LIC au profit de lassujetti C tabli dans lEtat membre 3 (1re hypothse). Il en va de mme si lassujetti B fournit lassujetti A son n didentification la TVA dans lEtat membre 1 (la France dans notre exemple).
Rappel : depuis le 1er janvier 2002, il ny a plus de reprsentation fiscale pour les assujettis ressortissants de lUnion europenne. Ces oprateurs doivent donc se faire connatre directement auprs des services comptents (SIE des Non Rsidents pour la France).

En revanche, les assujettis non tablis dans lUnion europenne doivent dsigner un reprsentant fiscal qui sengage remplir les formalits leur incombant et acquitter la taxe en leurs lieu et place. Si ces derniers sont tablis dans un autre Etat membre que celui dans lequel se droulent les oprations, ils doivent sidentifier la TVA dans le pays concern.

Mesure de simplification

Afin dviter les lourdeurs dcrites ci-dessus (identification de lentreprise intercalaire dans lEtat membre 1 ou 3), la directive 92/111/CEE du 14 dcembre 1992 a mis en place une mesure de simplification facultative (mesure dsormais prvue par larticle 141 de la directive 2006/112/CE du 28 novembre 2006 qui a abrog la sixime directive modifie) :
La mesure de simplification ne sapplique pas quand lentreprise intercalaire est tablie dans un pays tiers et nest pas identifi la TVA dans un Etat membre de lUnion autre que lEtat de dpart ou darrive des biens.

La mesure de simplification place lassujetti B dans la deuxime hypothse envisage ci-dessus en le dispensant toutefois du paiement de la TVA ainsi que de lobligation de sy faire identifier.

Conditions dapplication :
-1- loprateur intercalaire nest tabli ou identifi ni dans lEtat membre 1 ni dans lEtat membre 3 -2- dans lEtat membre 3, lentreprise intercalaire (lassujetti B) ralise une AIC pour les besoins dune livraison conscutive des mmes biens dans ce mme Etat -3- le bien est expdi directement de lEtat membre 1 lEtat membre 3 -4- le client destinataire (lassujetti C) de la livraison conscutive est un assujetti tabli dans lEtat membre 3 -5- lentreprise intercalaire a dlivr une facture conforme aux dispositions en vigueur comportant :
- son n dassujetti dans lEtat membre 2 - le numro didentification la TVA de lassujetti C dans lEtat membre 3 - la mention application de larticle 141 de la directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006 .

-6- lassujetti B souscrit dans son Etat la dclaration dchange de biens ( lexpdition) mentionnant le numro d identification de son client C dans lEtat membre 3.
Etat membre 2 (Allemagne) Etat membre 1 (France) Assujetti A
L.I.C. exonre

Etat membre 3 (Italie) Assujetti B A.I.C. taxable Assujetti C

Vente interne Redevable de la TVA (autoliquidation)

 Filet de scurit
Lorsque lassujetti B a fourni son numro didentification la TVA dans lEtat membre 2 (lAllemagne dans notre schma) et quil ntablit pas quil a soumis lacquisition intracommunautaire dans lEtat membre 3 (lItalie dans notre schma), le lieu de lacquisition est rput se situer dans lEtat membre 2 alors mme que les biens ont t effectivement expdis dans lEtat membre 3.

Cette disposition est bien entendu carte dans les oprations triangulaires bnficiant de la mesure de simplification.