Taxe sur la valeur ajoutée 

 La différence entre la taxe et l’impôt  :

-l’impôt c’est sur un revenu

L’impôt est une proportion sur un revenu.

-La taxe c’est une proportion sur une consommation.

Les taxes vont partie des ressources.

 Pourquoi taxe sur la valeur ajoutée ?

La valeur ajoutée c’est l’augmentation de la valeur dans le cycle de production.

 Les différentes ressources fiscales de l’UE :

La première ressource fiscale de l’UE est la TVA (désigne 22% des ressources).

La deuxième ressource fiscale de l’UE vient de l’acquise sur le tabac, sur l’alcool et sur le
carburant.
La troisième ressource fiscale de l’UE est les droits sur des projets urbanistiques.

 Les différents textes sur la TVA :

La première directive sur la TVA apparaît en 1967.

En Belgique, la loi du 9 juillet 1969, entré en vigueur le 1er janvier 1971 et 50 arrêtés royaux.

Après d’autres directives européennes qui ont été intégrés ou abolies pour donner naissance à
la 6ème directive TVA en 1977 (=la base de la TVA).
Cette directive a existé jusqu’en 2006.

Ensuite on a eu la directive TVA 112 de 2006, entré en vigueur le 1er janvier 2007.
Cette directive est actuellement en vigueur.

La 6ème directive de 1977 a eu un ajustement important, dû à la création du marché unique au

sein de l’Union européenne (à ce moment là c’était l’Europe des 12°.
Conséquence de la mise en place de l’euro.

Le 1er janvier 1993 : instauration d’un régime intracommunautaire qui est maintenant un

régime intracommunautaire : règles importantes en matière de TVA.

Depuis 2010, mise en place d’un règlement TVA.

La directive TVA 112 prime.

Les décisions en matière de TVA doivent être prise à l’unanimité, sinon aucune décision ne
peut être prise.
La France et le Luxembourg demandent une harmonisation de la TVA sur les livres
électroniques : pour cela il faut qu’il y ait un changement dans la directive sur ce point là.
Comprendre les principes économiques :

Exercice pour les comprendre.

Je suis propriétaire d’une forêt :

Opération 1 :
J’ai besoin d’argent, je décide de couper des arbres.
Je les vends à la scierie pour 500 euros (pas application de la TVA).

Opération 2 :
La scierie fabrique des planches et les revends 1500 euros au menuisier.

Opération 3 :
Le menuisier fabrique un meuble avec les planches et les vends 2200 euros au client.

Opération 4 :
Le client, un particulier achète le meuble 2200 euros + TVA ( dans notre cas ici, on va dire
qu’elle est de 20% : comme en France).

TVA DUE TVA DEDUITE SOLDE DU A

L’ETAT
Opération 1 NON NON /
Opération 2 1500 euros + TVA NON Les 300 euros
(20%)= 1500+300 (TVA) appartient à
(20%TVA)=1800 l’Etat , n’appartient
euros pas à celui qui
l’encaisse
Opération 3 2200 euros + TVA 300 euros (sont les 440 euros (TVA
(20%)= 2200 euros + 300 euros de TVA de opération 3)- 300
440 euros (20% l’opération 2) euros (TVA
TVA) = 2640 euros opération 2)= 140
euros
Opération 4 / NON 440 euros (TVA de
l’opération 3)

Conditions pour être assujetti à la TVA :

1) effectuer des opérations de manière habituelle (caractère de récurrence)

2) Etre indépendant dans son activité économique

Si c’est une mission d’intérêt général alors pas de TVA.

Un salarié est un dépendant, donc pas de TVA pour les salariés.

 Les différentes catégories d’assujettis à la TVA  :

Les codes TVA ; en Belgique c’est le code BE

Il y a des petits territoires/villes qui ne sont pas dans la zone TVA européenne, comme par
exemple l’Andorre est en dehors de l’espace TVA de la zone européenne.

En Belgique, l’assujetti est une personne ayant une activité économique

(>< Consommateur), qui doit être exercée de manière indépendante et il faut une habitude,
une fréquence.
Exemple : les Floralies gantoise, se déroule tous les 5 ans (c’est une activité économique)

Les juges, eux ne peuvent pas exercés d’activité économique.

Les associations momentanées (ex : entreprises de construction) n’ont pas de personnalité

juridique, elles seront assujetti a la TVA.

Activité privée=
Activité consommateur
économique
= assujetti pas de TVA :
non assujetti

Zone grise  :

Particulier/prestataire 
L’économie partagée/ l’économie collaborative

Conditions :

A) Il faut que ce soit des services à d’autres particuliers

B) Il faut qu’il y ait un intermédiaire qui soit une plateforme web agréé
C) Il faut que tu encaisses maximum 5000 euros par an.
Si dépasse 5000 euros, alors assujetti à la TVA
Le prestataire n’encaisse rien : c’est la plateforme agréé qui encaissera ( la plateforme
devra appliquer la loi sur le commerce).

Les avantages :
Permet de donner un statut à ceux qui le faisait avant en noir.
Cercle turquoise : activité économique => assujetti

Les différentes catégories :

-assujetti normal

 Les différentes catégories d’assujettis (voir cours précédent)

La dernière catégorie d’assujetti est :

-Assujetti occasionnelle :

Cela peut être nous, qui agit a titre privée.

Ce sont normalement des consommateurs qui agissent à titre privée.

Code TVA : dans les articles, on retrouve le mot « quiconque »

Le champ d’application de la tva est très vaste

Les opérations où l’on peut être occasionnelle sont :

Première opération : le régime obligatoire
Deuxième opération : le régime optionnel

Dans le régime obligatoire, il concerne les moyens de transports neuf

(Les avions, les bateaux, les mobil home,..)
Il y a une exclusion, ce sont les trains (ils ne sont pas visés par les moyens de
transports neufs)
Comment sait on si un moyen de transport est neuf ??
Critères objectifs : c’est 6 mois ou 6000 kilomètres (si on rempli un des deux
critères alors il sera neuf).
Ce régime est obligatoire, si l’opération a lieu de manière intra union
européenne/communautaire (=à l’intérieur de l’union européenne).

Donc il faut que une des deux conditions soit remplie pour être concerné par le
régime obligatoire:
-moyens de transport neufs
-l’opération doit avoir lieu de manière intra UE

Il faudra que l’acheteur et le vendeur s’identifient chacun à la TVA.

(Ce sera l’acheteur qui va payer la TVA).

Ex : si véhicule neuf quitte la Belgique pour aller en Italie, ce sera en Italie qu’il
faudra payer la TVA. (Vente entre particuliers)
(L’acheteur et le vendeur devront avoir un N° de TVA)
 Le régime optionnel :

Il concerne les immeubles : les immeubles neufs

un immeuble : un bien qui est fixé, attaché au sol
Le sol est déjà un bien immeuble

Transaction qui porte sur un immeuble neuf :

On détermine si un immeuble est neuf, le moment de la première utilisation de
l’immeuble
Un immeuble reste neuf jusqu’à la fin de la deuxième année civil qui suit sa
première utilisation.

Ce n’est pas quelque chose qu’on rencontre souvent, c’est pour cela qui c’est un
régime optionnel.

Il y a une option à levée pour devenir assujetti TVA.

Dans ce cas la, la vente de l’immeuble sera soumise a la tva (le prix de vente de
l’immeuble) mais le vendeur pourra déduire la tva sur la construction.
La mutation d’un immeuble engendre un droit d’enregistrement.
La tva quand on vend un immeuble, est de 21 %.

Le vendeur a intérêt à levée l’option.

Quand on vend une maison, sur les affiches on voit le prix de vente hors taxe.
Ne respecte pas le droit de la consommation.
En matière immobilière, on accepte que le prix soit hors taxe.

En droit de la consommation, le consommateur doit être informé du prix toute

taxe comprise.

La TVA peut être déduite que dans des factures conformes.

Quand on construit un immeuble ce qui permet la déduction de la tva, est que

l’immeuble soit neuf c’est-à-dire que l’immeuble est neuf jusqu’à la deuxième
année qui suit sa première utilisation.
Le critère pour déterminer la première utilisation d’un l’immeuble est lorsque
internet a une hausse dans l’immeuble.
  Les 4 opérations qui sont définis en matière de TVA  : (3 premières
opérations concernent des biens, la quatrième opération concerne des
services)

1. La livraison de biens (LB)

2. L’acquisition intra- UE : biens (AIC : acquisition intra communautaire)
3. Importation de biens (IMP) : extra-UE (pas étudier pour examen)
4. La prestation de services (PS)

Dans la propriété des biens, quel est le droit anglo saxon :

On peut très bien désigner quelqu’un comme propriétaire, mais n’étant pas le
propriétaire juridique du bien. (= le possesseur)
Juridiquement, le possesseur n’a pas de titre de la possession.

En TVA, l’article 10 code de la TVA, la définition de la livraison de biens est

le transfert du pouvoir de disposer du bien comme un propriétaire.
(Il ne faut pas la connaître par cœur : on aura notre code tva a l’examen)

Tout ce qui n’est pas une livraison de biens est une prestation de services.

Article 9 du code la TVA : on nous donne des assimilations qui sont des
opérations de biens

Assimilations de livraison de biens :

Exemples :
-La fourniture d’énergie, d’eau, de gaz : sont assimiler comme étant des biens.
-Si installation de chaudière avec montage, ce sera une livraison de bien.

Assimilations de prestation de service : (article 18 du code la TVA)

Exemples :
-La mise à disposition de personnel
-Les droits d’auteurs
Pourquoi est il important de bien qualifier l’opération
Quelle est l’opération que nous avons en présence ?
Est ce une opération intra UE ?
Est ce une importation ?

 Pour la livraison de biens :

Il faudra localiser l’opération :

La deuxième opération s’effectuera au sein de l’UE

La troisième opération s’effectuera hors de l’UE (l’origine est en dehors de
l’UE)

Opération 2 (acquisition intra UE) : l’opération va de l’UE vers la Belgique (le

bien arrive en Belgique ou dans un autre Etat de l’UE)

Ex : entre dans la Belgique et viens d’un pays en dehors de l’UE (= importation)
De la Belgique vers un pays en dehors de l’UE (Exportation)

Il y a un régime spécifique pour l’opération 2 et 3 (quand on achète il y a un

régime spécifique)

 Pour les prestations de services :

-Ou bien service qui est presté en droit interne (en Belgique)
-Ou bien un service intra UE
-Ou bien un service extra-UE

La localisation ou les taxes sont applicables  :

(= le lieu de taxation de l’opération)

Articles 14 à 17 (matière de biens) --- Code TVA

Article 22 à 22 (matière de services)

L’intérêt de connaître le lieu ou l’opération est taxable :

Cela va générer celui qui est redevable de la taxe
Permet de connaître le redevable : celui qui va payer la TVA
Alors on connaît l’Etat membre qui encaisse.
En matière de livraison de BIENS :

 si l’opération est en interne (pas de passage de frontières),

le lieu sera le lieu de l’Etat membre de départ du bien (j’ai un mouvement
physique) ex : si je suis en Belgique

 quand que je suis dans l’UE,

alors j’ai un passage de frontières mais reste au sein de l’UE,
par ex : de la Pologne vers la Belgique (AIC : acquisition intra UE),
passage de plusieurs frontières dans notre exemples.

Je vais devoir distinguer si je suis en B to C ou bien si je suis en B to G,

ce sera le lieu de départ du bien (qui sera le lieu de taxation) :
Ici par rapport à mon exemple, ce sera la Pologne (taxé en Pologne).

Si je suis en B to B, ce sera le lieu d’arrivée qui sera le lieu de taxation.

: Ici sera la Belgique

 En dehors de l’UE :
Passage de frontières avec la différence que le passage de frontières c’est
en dehors de l’UE.

Quand je fais de l’import d’un pays hors UE vers la Belgique :

(troisième régime = régime import)
La TVA est du a la première frontière de l’UE, on a pas de droits de
douane.
(Le but du droit de douane, est le protectionnisme) les droits de douane
sont non récupérable
Si le bien atterri dans un aéroport belge ou au quai d’Anvers, si le bien
entre pour le première fois dans l’UE, en Belgique.
Si le bien passe la frontière européenne, mais ne soit pas directement en
Belgique
Alors la TVA est due à la première frontière.

En matière de douane, il y a un régime de suspension (B to B)

Je vais attendre d’arriver à la frontière belge pour pouvoir payer la TVA.
Le régime douanier qu’on appelle le régime du transit (T), le camion de
marchandises ne pourra pas ouvrir son contenu avant tel frontière.
99% des cas entre dans le régime de l’exception du régime de transit
 Quand je fais l’export :
Je pars de la Belgique vers un pays hors UE, alors il n’y a pas de TVA.
Il y a une exemption de TVA. (Régime d’exemption)
Il y a une obligation de preuve de l’export (preuve de la sortie du pays).

Première méthode :
si un bien est inférieur à 50 euros (prix fixé par la Belgique, est différents
dans d’autres pays de l’UE) alors sera exempté de TVA

Deuxième méthode :
Si TVA pas dû tout de suite
Document d’exportation : par bateau dans zone internationale, le capitaine
du port peut délivrer un document qui atteste que les biens se trouve dans
la zone internationale.
Si envoyer en avion ou en train, alors on doit se présenter a la douane du
pays d’arrivée, on recevra un document avec deux cachets qui sera la
preuve de l’export. Pour être exempter de la TVA
Document EX1 : nom du document

Exempté de TVA, que si on dispose d’un document qui prouve

l’exportation.

Sinon la TVA sera dû.

En matière de prestations de SERVICES :

DANS L’UE :

 B TO B :

EXEMPLE :
On a un avocat français qui preste pour une entreprise autrichienne ou pour un
autre avocat portugais, le preneur de service est portugais,
Donc ici pas de TVA FR
Le lieu ou est situé le client, c’est la ou est localisé l’opération de la TVA
Lieu du preneur = lieu de l’acheteur
Mécanisme d’auto liquidation de la TVA, dans l’exemple ici, ce sera au Portugal
Auto liquidation : payer et déduire la TVA dans la même déclaration.
L’auto liquidation permet DE NE PAS sortir de l’argent en trésorie
ex : je dois auto liquider de la TVA sur 1000 euros en Belgique, 21 % sur 1000
euros, je paie 210 euros
1000 euros – 210 + 201
On déduira donc rien (-210 +210- = 0)

Localisation de la prestation de service au lieu du preneur.

 B TO C :

Ce sera le lieu du prestataire

Lieu du prestataire, lieu du vendeur

Exemple : je suis un avocat français qui conseille un client privé

hollandais, quel est le lieu de la TVA applicable ?
Le lieu sera la France, donc TVA 20% française

Exceptions en B to B et en B to C :

 La plus importante en quantité, ce sont les prestations sur les

immeubles

La TVA sera le lieu de l’immeuble

Exemple: si on a une maison en Espagne, il y a des travaux dans la

maison, on a beau être belge, turc,.. ça ne change rien la TVA sera
espagnol, puisque l’immeuble est en Espagne

Les opérations dans les moyens de transports : (ici les trains seront
compris)

Ce sera le lieu de départ 

Ex : prend le train : Paris-Cologne, qu’on prend le Thalys a Bruxelles
Le lieu de départ sera Paris (même si je suis entré dans le Thalys a
Bruxelles)
Tout le trajet sera avec de la TVA française.
C’est le lieu de départ qui génère la TVA.

Les évènements :

Ce sera toujours le lieu de l’évènement

Exemple: je suis australien et je viens à un concert en Belgique,

Ce sera la TVA belge qui sera applicable.
Autres exemple : je vais a une formation au Luxembourg, ce sera la tva
luxembourgeoise qui sera applicable.
  Tous ce qui est HORECA, restauration

Ce sera le lieu de consommation des biens qui génèrera la TVA

 B TO G

 LE MOMENT DE L’OPÉRATION :
Article 15 et 22 de la loi sur la TVA

Pour la livraison de biens  (LB):

Le moment de l’opération c’est le lieu/moment du départ du bien.

Ex : va dans une grande surface, c’est le moment où quitte le magasin que le moment de
l’opération a lieu.

C’est l’acheteur qui assure les risques du transfert.

Prestations de services (PS):

Pour les prestations de services, le moment c’est l’accomplissement (=le caractère

parfait de l’opération).
Ce moment peut aussi être des prestations de services successives.
Un état d’avancement sera considéré comme un accomplissement partiel.

A quel moment la TVA est-elle du au trésor public ?

Elle est due au moment ou on émet la facture

C’est l’entreprise qui recouvre le recouvrement de la TVA

Le paiement n’est pas incident : sauf dans un cas elle sera incident
Exception: quand le moment est anticiper lors de l’encaissement d’un acompte (LB/PS)
(TVAC : c’est-à -dire que l’acompte comporte une TVA qui est immédiatement due au
trésor publique)
Cet acompte comportera un montant TVA comprise.

En résumé :
Quel es le fait que la TVA est du ?
Pour les biens : c’est le départ du bien.
Pour les prestations : c’est le moment ou l’on émet la facture.

Le moment ou la TVA est du au trésor publique=le fait générateur TVA

 LA BASE D’IMPOSITION :
Article 26 du code de la TVA

Sur quelle base la TVA est-elle due ?

La règle : c’est la contrepartie (la valeur)
La TVA ne s’applique que sur des opérations à titre onéreux. (TVA ne sera pas
concerné par la succession (opération à titre gratuit), mais on devra payer des
droits de succession).

Comment se calcule la contrepartie ?

La contrepartie c’est le prix ou on a retiré les ristournes, les rabais etc.( =le prix
net).

Un prêt à usage : c’est un prêt d’une chose qui va appartenir à autrui, le bien va
être consommer après l’usage.
A charge à qui reçoit le prêt de remettre un bien équivalent à ce qu’il a reçu. (le
bien doit être similaire).
En TVA, supposons que l’opération se fait dans un échange économique, il faudra
déterminer une base d’imposition.
Le prêt à usage sera considérer comme deux opérations distinctes.

Ex : je demande à x de me prêter une banane, je l’a mange et je lui rends que dans
2 mois, le prix sera différent que lorsque x l’a achetée.
Ce prêt à usage sera considérer comme deux opérations distinctes.

Les avantages en nature :

Exemples : les voitures de société, les ordinateurs mise à disposition par la
société à ses employés.

C’est très difficile de déterminer un usage précis d’un bien privé.

Une des méthodes en tva pour appliquer un raisonnement de forfait : véhicule
déductible 35 % professionnel et 65 % professionnel.

La valeur de la contrepartie si elle n’est pas exprimer en argent, on l’évalue, si on

ne sait pas l’évaluer on cherche des moyens admis par l’administration pour
évaluer.
La valeur de la contrepartie est parfois déterminé par le déboursement chez
quelqu’un d’autre.
C’est un débours (vient de débourser, cela peut être pour nous ou pour quelqu’un
d’autre, on attendra de l’autre qu’il nous rembourse)
Les débours pour autre personne ne sont pas des opérations imposable.

Ex 1 : le comptable va au restaurant avec le chef d’entreprise, le comptable a payé

la note, il aura déboursé pour le chef d’entreprise.

Ex 2: je vais à une conférence à l’étranger sur l’ordre de mon employeur, je vais
dormir sur place, je vais exposer des frais de séjour et de déplacement. Ce seront
des frais pour mon patron. Je vais demander un document au nom de l’entreprise.
Celui qui supporte l’opération au final est redevable à la TVA.

Quand il y a un débours, il y a une forme d’intermédiaire

(mandataire/commissionnaire), mais l’intermédiaire n’effectue pas l’opération.
Le mandataire c’est un intermédiaire transparent
Le commissionnaire on appelle cela un intermédiaire opaque. (le vrai acheteur et
le vendeur ne se connaisse pas).
En terme de TVA pour le commissionnaire il y aura deux bases d’imposition.

Exemple de commissionnaire en TVA mais qui n’est pas vraiment opaque :

Une agence de voyage, elle peut vendre des voyages pour son propre compte ou
pour un tour opérateur.
Elle achète le voyage. Nous on ne voit pas la facture.
Ce n’est pas vraiment opaque.
L’Agence de voyage c’est un régime spécial (article 58), l’agence de voyage n’est
que taxé sur sa commission.
(Deux contreparties distinctes avec deux tva distinctes).

La contrepartie de la TVA  exceptions : les débours (donner exemples)

Pas de TVA :
-Il n’y a jamais de TVA quand on facture des intérêts de retard.
-Les indemnités contractuelles, (clauses indemnitaires ou pénales) il n’y a pas de
TVA

Dans certains cas, la TVA est déterminé de manières forfaitaires :

 Pour les érections d’un immeuble

(Construit un immeuble sur un terrain)
Si construit immeuble via des entreprises, il n’y a aura pas de soucis pour
déterminer la valeur normale de l’immeuble

 Si on construit notre immeuble nous même et avec un peu d’aide d’un

entrepreneur, on aura très peu de factures : la TVA, dira attention je n’ai
pas encaissé toute la TVA qu’il fallait encaissé
Les x euros de TVA que je n’aurais pas payé.
Il y aura un calcul forfaitaire pour calculer le montant qui devra encore
être dû (La TVA va déterminer ce montant sur base des ventes similaires
d’immeuble réalisé précédemment).

Règle  : Sur la construction des immeubles il ne peut pas y avoir de pertes de

TVA sur l’immeuble.
(Concerne que des immeubles neufs)

En résumé : Les bases d’imposition c’est la contrepartie et dans certains cas les
forfaits.
La TVA c’est du droit public, donc c’est l’autorité de l’Etat qui fait foi.

La base d’imposition (HTVA) est le montant sur lequel on calcule la TVA

Ex : BI de 500 euros

TVA de 6% (30 euros)
TVAC = 500 + 30 = 530 euros

Sur la base d’imposition il y a toujours un taux

Comment fait on pour déterminer le montant HTVA :

Ex : 121 euros et TVA 21% inclus

Base d’imposition ? = 121/ 1,21 = 100 euros

 LE TAUX DE TVA
Article 36 et suivants du code de la TVA
Réglé par l’arrêté royal n°20

Il y a des taux de TVA différents en Belgique :

4 taux de TVA différents :

 21% : le taux normal (UE : entre 15 et 25%)

 6 % : taux réduit UE (entre 3 et 6 %)
 12 % : Taux parking (devrait disparaître)
 0 % : Taux super réduit

LA RÈ GLE PREMIÈ RE EN MATIÈ RE DE TAUX DE TVA EST QUE:

TOUT EST À 21 %

LES DIFFERENTES OPERATIONS SOUMIS AUX DIFFERENTS TAUX DE TVA :

 Les opérations qui se trouvent à un taux parking de 12% : tableau b de

l’arrêté royal n°20 :

La nourriture dans le service HORECA

Les pneus pour tracteurs
Les habitations sociales collectives
La margarine
Les Pampers (couche culottes) pour adultes

 Les opérations au taux de TVA à 0% :

La presse
La vente d’objets usagés

La différence entre le TVA à 0% et pas de TVA :

 Permet a celui qui applique le taux de 0 % d’avoir droit à déduire quand-
même la TVA
Celui qui est exempté de TVA (donc qui n’a pas de TVA), son droit à
déduction n’existe pas.

 Les opérations aux taux de TVA de 6 % :

Pour les biens à 6 % :

Les biens de consommation de première nécessité

L’eau courante (du robinet)
Le cercueil (toute la fin de vie)
Les livres (sauf les livres électroniques), les BD (pas les livres
pornographiques)
Les lunettes cécités
Biens vendus par les artistes (tableau dans magasin, si c’est l’artiste qui
nous le vend alors 6 %)
 Encore pleins d’autres choses

Pour les services à 6 % :

Service funéraire
Le transport de personnes (pas les animaux)
Les travaux immobiliers sur des biens qui sont construit/ utilisés depuis
plus de 10 ans. (Habitations privées)
etc.

C’est celui qui invoque un taux réduit, devra le prouver par des preuves.

Par exemples :
-Les personnes qui utilisent des lunettes cécités : auront droit a un taux réduit de 6 %
-si médicaments remboursés par la sécurité social alors taux réduit de 6 %.

LES RÉGIMES D’EXEMPTIONS A LA TVA :

Deux règles d’exemption (dans les textes étranges on dit « l’exonération»):

1. Exemption avec droit à la déduction de la TVA

Article 39 a 49 du code

Opérations exemptées de TVA mais conserve le droit de déduire :

  Les exportations
 Les livraisons intra-UE
 Opérations à caractère diplomatiques (exception : pour les produits à
accises : l’essence) : article 42 du code de la TVA
 OTAN, UE (fonctionnaires), SHAPE (organisation internationale militaires
lié à l’OTAN)

2. Exemptions sans droit à la déduction de la TVA :

Article 44 du code de la TVA

C’est un assujetti qui n’applique pas la TVA.

Il ne déduira donc pas de TVA.

Opérations sans applications de la TVA et donc sans déduction :



Article 44 : SUITE DES CERTAINES EXEMPTIONS :

Le raisonnement : certaines activités/professions/opérations sont exemptées.

 Le premier paragraphe concerne les métiers.

 Deuxièmement : reprend les professions médicales et paramédicales

(S’applique de manière restrictive et limitative)

Le lien avec la sécurité sociale est important pour l’exemption.

Car sinon il n’y a pas d’exemption TVA.

Exemple :
Si on veut consulter un ostéopathe, kiné, chiropracteur,
L’ostéopathe il est d’abord médecin
Le kiné c’est une profession a part
L’ostéopathe et kiné seront exonérés de TVA.

Le chiropracteur, est une profession libre, celui ci n’est pas rembourser par l’INAMI, et ne
sera pas exonéré de la TVA.

 Dans le paragraphe 2, nous sommes dans des opérations d’intérêt général, de première
nécessité.

Exemples :
L’ephec / écoles reconnus par l’autorité public est exempté de TVA
Les écoles privées (structures de droit privé) ne sont pas reconnues par une autorité. Elles ne
seront pas exemptées de TVA.
  Article 44 ; paragraphe 2

Pour les activités sportives (ou il y a présence de transpiration)

L’association d’exemption de la TVA
Pour être dans les exemptions il faut faire un effort sportif.

Les artistes exécutants, c’est quelqu’un qui a une créativité.

Les personnes préparant les artistes pour aller sur scène, si cette personne est facturée alors
elle pourra
Si n’exécute rien, alors n’aura pas droit à l’exemption de la TVA.

 Article 44, paragraphe 3  :

C’est un peu un fourre-tout

Il faut que la facturation soit faite par l’auteur, alors on sera exempté de TVA.

Article 44 paragraphe 3, deuxièmement,

Sont exempté les opérations de bien immeubles,

Sauf la location des emplacements pour les véhicules, ils seront toujours soumis à la TVA.

L’or d’investissement, d’abord était en exemption de TVA, mais ces personnes concernés
n’étaient pas contents.
Alors, on les a remis a 1 % de TVA.
Alors on a remis dans l’article 44 bis, qui ne concerne que l’or d’investissement (l’or qui ne
sais pas être utilisé comme tel s’il n’y a pas de transformation de l’or) alors ils seront exempté
de TVA.

Fin du régime général de la TVA

Deuxième partie du cours : la déduction de la TVA :

Article 45, 46, 47, 48 du Code de la TVA

Article 45 CTVA
La règle de base : tout es déductible (la TVA)
En raison du caractère professionnelle (a contrario du caractère privé) quand ce sera privé
alors la TVA elle es non déductible.

La déduction s’applique sur les achats de biens et de services.

Exemple :

On développe une activité, conseiller social indépendant

On va envoyer des factures à nos clients,
Pour pouvoir exercer activité on aura une série de dépenses, dont l’achat de notre téléphone
(iPhone)
Il y a t-il dans les consommation de votre iPhone une partie privée ?
Des communications qui n’ont pas un caractère professionnel.
Alor son aura une dépense mixte (privé et professionnel)

Que doit on faire en matière de TVA ?

Comment va ton déterminer le caractère professionnel ?

 On va travailler sur des proportions, le chef d’entreprise devra déterminer de manière

raisonnable quelle est sa consommation privée et professionnelle.
Il existe des bases
Actuellement, quelqu’un qui n’a qu’un iPhone, il aura 75% prof et 25% privé
Alors sur la facture, il y aura au minimum 25% privé.
On devra apporter la preuve s’il on veut aller au delà de ces pourcentages la.
(Pour nous justifier à l’égard du fisc).

Autre exemple :

Quelqu’un ayant trois ordinateurs que je déduis a titre professionnel.

Si les trois ordinateurs se situent dans le même immeuble.
(Contrôle fiscal)
Il faudra mettre les ordinateurs dans la maison, dans une pièce professionnelle et non dans une
pièce privée.

Exemple :

Achat de biens, de stylos

Les contrôleur qui voit qu’une facture par an, en septembre, le contrôleur aura compris que ils
seront utilisés à un usage privé, il vaut mieux être préventive.

Il faut prouver la nature professionnelle de chaque dépense.

Article 45 paragraphes premiers

Il faut qu’il y ait un lien direct avec une opération qui a généré de la TVA.

Exemple :
Encaissement du Lotto chaque semaine, on se dit qu’il y a beaucoup de joueurs
Le Lotto est il soumis a la TVA ou pas ?
Quand on joue, sur le montant joué, il y a de la TVA ?
Des qu’il y a un « jeu de hasard », qui es la cas du Lotto, alors ce sera exempté de TVA.

Quand le libraire fait des dépenses, qu’il estime être de caractère professionnel.
Le libraire devient un assujetti qui ne pourra pas totalement exercé son droit a la déduction.

Quels sont ses frais que le libraire dépense qui n’a pas de lien avec les opérations taxés ?
Exemples : la machine doit fonctionner avec du courant (électricité) il y a donc une dépense
en énergie.
Egalement, pour le chauffage
La mixité se trouvera dans une dépense qui entrainera la déduction de la TVA, et des
opérations qui n’entraineront pas la déduction de la TVA.
Pour dépense d’énergie, on aura une partie privé et professionnelle.
Dans la partie professionnel de la libraire, un partie avec un lien direct avec des opérations
taxé, alors la Tva sera déductible, absence de lien direct, alors cela entrainera une TVA non
déductible.
La différence en matière d’impôts, la partie privé se sera une tva non déductible (dépense non
admise fiscalement)
La Tva sur la partie professionnelle que l’on ne peut pas déduire, se sera néanmoins
déductible à la base fiscal.

Le médecin qui vend des médicaments, c’est un assujetti mixte,

L’agent immobilier qui en même temps vend un contrat de prêt et un contrat d’incendie.
Les commissions de l’agent sont soumises à la TVA.

Sur les assurances, il n’y a pas de TVA, ils sont exemptés de la TVA.

Le régime d’assujetti mixte, il est quand même relativement fréquent.

Exemple :

Facture de 121 euros d’énergie

25% privé
75% professionnel

HTVA TVA déductible TVA non déductible

Privé
100 x 25%= 25 Pas de TVA 21 euros TVA x 25%
déductible prive= 525

Professionnel 100 x 75%= 75

21 x 75 % = 15,75

TVA déductible TVA non déductible ;

mais c’est une dépense professionnelle
déductible au niveau des impôts
Professionnel

100 x 75 % prof = 75 15,75% x 20%= 3,15

80% TVA déductible = 12,60 

75  20% TVA non déductible

15,75 (partie prof.) x 80 % = 12, 60

(tva déductible)
La partie journaux magasines
Partie Lotto
(Article 46 du code de la TVA)
(Règle de trois) on devoir faire une proportion entre le chiffre d’affaire soumis a la TVA et le
chiffre d’affaires total de l’activité, cela va nous donner un % de TVA déductible.

Si nous avons, des ventes de journaux pour 12000n euros, des ventes de jouets pour 5000
euros et des ventes de magasines, de livres pour 8000 euros, des commissions Lotto pour
10000 euros, des commissions sur cartes de téléphones pour 1000 euros et des commissions
sur le tabac de 14000 euros
Cela fera en tout 50000 euros (le chiffre d’affaires total de toute les activités)
Je fais devoir identifier quel es le CA soumis à la TVA.

La vente de journaux : taux de 0% TVA
La vente de jouets : Taux de 21% de TVA
La vente de magasines/ de livres : Taux de 6% de TVA
Les commissions de Lotto : exempté de TVA (ce n’est pas un taux O% de TVA !!)
Les cartes de téléphones : Taux de 21% de TVA
Les commissions sur le Tabac : (c’est l’importateur, le fabricant de tabac qui devra payé
automatiquement 21% de TVA sur le prix de vente) mais ici le libraire ne devra pas payer de
TVA : Taux de 0% de TVA

Calcul : des % de TVA

40000 divisé par 50000= 80 % de TVA déductible

A l’examen : expliquer l’opération mixte (professionnel et privé)

L’ABSENCE DE LIEN DIRECT AVEC UNE OPÉRATION TAXÉE  :

Elle entraine une absence de déduction de la TVA.

Pour le calcul, on peut utiliser deux méthodes :

-la méthode/régime du prorata (chiffres d’affaires)
-la méthode/régime de l’affectation réelle
(à l’examen : savoir qu’on a le choix entre ces deux méthodes, et les expliquer)

 La règle du prorata :

C’est la règle ou l’on prend le chiffres d’affaires avec la TVA sur le CA total
  La règle d’affectation réelle :

Il faut informer la TVA (le contrôle TVA) que vous avez choisi l’affectation réelle
La TVA peut s’opposer en disant que c’est une discrimination (concurrence déloyale)

Sur chaque dépense, on se pose la question, il y a un lien direct avec une activité
TVA ? Alors dans ce cas la, je déduis 100%
Il y a une absence de lien direct, alors je ne déduis rien du tout (TVA non déductible).

On doit choisir une règle, et on ne peut pas choisir une autre règle tant qu’on n’a pas fait deux
années civiles complète dans un même régime (même règle)

La troisième chose a mettre en place : calcul du coefficient

Il faut recommencer le calcul du chiffre d’affaires chaque année (complexité supplémentaire)
Le coefficient d’une année ne saura peut être pas le même l’année suivante.

L’intérêt de l’utilisation de la méthode de l’affectation réelle :

On n’aura pas besoin de calculer tous les ans.

Pour le chiffre d’affaires, on se sert du coefficient de l’année précédente pour faire le calcul
de l’année qui vient. Car on ne peut pas connaître le chiffre d’affaires de l’année qui va être
entamé.

A chaque année on aura un coefficient nouveau/différent car le chiffre d’affaires est différent
d’années en années.

Le régime d’affectation réelle est plus intéressant, car il n’y a pas de régulation à faire.

Le troisième raisonnement ; relatif a certaines dépenses particulières :

Pour les investissements : faire attention

Car la TVA sur les investissements est déduite de suite, et soumis aussi a une révision.
Le délai de révision, dépend si investissement sur bien meubles (5ans,) ou sur un bien
immeuble (15 ans).

Ex : le notaire fais des travaux dans son étude (prof) , les travaux sue cette partie vont etre
soumis a la TVA
Le notaire va déduire immédiatement la TVA (TVA autonome)
Comme c’est un investissement va devoir vérifier chaque année, si les travaux sont toujours
en lien direct avec mon activité de notaire.
Tant que oui, alors pas de problème
Mais supposons, que le notaire doit déménager son étude, il va louer son ancienne étude
aménagé , à titre privé, comme n’affect plus immeuble a des activité taxée ,alors il va devoir
faire la révision de la TVA.
Il va dire : j’ai déduis 21 000
Jai une facture initiale de 100000 + 21000 de TVA
Jai tous années d’études notariale
J’ai location privée = exempté de tva
Je vais donc avoir un révision de TVA : de 21000 x (15 -12) divisé par 15 = 4200 TVA
Investissement ; comment savoir si on est devant un investissement ?
On va tenir compte de la valeur
Tous ce qui es en dessous de 1000 HTVA, ne sera pas considéré comme un investissement
Un investissement = montant supérieur a 1000 euros HTVA pour le prix d’achat.

On se trouve ici dans un arrêté ministériel

La règle de la déduction demande un lien direct avec une opération taxée.

Examen :
Expliquer moi tous ce que vous savez sur la TVA déductible aux investissements.
Article 45 paragraphes 2

Tout ce qui concerne les voitures et les mini bus (7 places potentiels et chauffeur) (entretien,
réparation) pour lesquels la TVA est déductible avec un maximum de 50%.

Article 45 paragraphes 3 :

On a une absence de déduction

On ne peut pas déduire.

Pas de déduction de la TVA sur les boissons spiritueuses.

Dans certains cas on peut déduire la TVA, lorsqu’il y a une revente de boissons spiritueuses.

On ne peut pas déduire la TVA sur les frais de logements, de nourriture, et de boissons, sauf
quand ce sont des salariés de l’entreprise qui vont faire des prestations ou des livraisons.

Les frais de réception (frais engendré dans le fait de recevoir quelqu’un) ces frais la ne
permettent pas la déduction de la TVA.
1. Assujetti particulier

1 er régime : le franchisé TVA

2 ième régime : article

La franchise est déjà un régime spécial

Le franchisé on le rencontre beaucoup. Il vient de changer.

Deux types de franchisée  :

 Franchisé TVA (activité économique)

 Franchisé TVA spéciaux (activités privées) dans le cadre d’une économie partagée.

Le deuxième type le franchisée TVA spéciaux est tout nouveau et n’est pas encore entré en
vigueur.
Ce deuxième régime sera dans la loi finance : entré en vigueur au 1er janvier 2017.

 Le franchisé TVA :
 Sont toutes les personnes dont le CA (total de toutes les ventes/prestations) est
inférieur a 25 000 euros par an.

Secteurs exclus :

 Secteur de l’immobilier ou secteur de la construction, art. 19 du code TVA

 Secteurs des moyens de transport
 Secteur des matériaux de remploi (ces personnes ne déclarent pas grand
chose c’est pour cela qu’on les a exclu)

Utile pour les activités exemptées.

Il est possible d’avoir un cumul/combiné un régime exempté et un régime de
franchise.

Le régime de la franchise : la TVA est non applicable, pas de TVA sur les factures
et sont non déductibles.
Conséquence : on est un peu comme un non assujetti.

 Franchisé TVA spéciaux :

Idem que la première catégorie, sauf pour la première exception.

Cette catégorie nécessite d’une activité avec des biens privés.

Il est interdit de soit acheter pour revendre
Soit acheter pour louer, soit acheter pour exploiter.

L’économie partagée, ex : voiture, on vient tous les jours a l’Ephec, ont veut faire une
voiture partagée (covoiturage), et on partage les frais avec une autre personne.
L’argent reçu par l’autre sera une rémunération.
C’est une activité 100% privée. : Activité privée avec des biens privés = patrimoine
privé.
Cadre légal : ca de max 25 000 euros par an.
Cela doit rester avec des outils privés.

Jusque 25 000 euros de CA, on n’aura pas de soucis de TVA.

CA – Frais= résultat imposable

Résultat imposable – impôts = résultat net / disponible

L’impôt serait de 15% ou 25%, on ne sait pas le pourcentage définitif. Il y aurait

quelque chose à payer.

On est dans un régime, où l’on n’applique pas la TVA, on ne déduit pas la TVA.

Le deuxième assujetti :
2. l’assujetti revendeur :
 Art. 58 § 4.
Cela ne concerne que des biens.

Un bien ou aucune TVA n’a été déduite que je rachète en occasion et je le revend à un
client.
Ce bien est vendu à un assujetti revendeur.
Qui lui fait une revente a un client (privé ou professionnel)
L’assujetti revendeur pourra appliquer le régime de la marge bénéficiaire.
Si la vente elle a lieu par ex : pour 1000 euros.
Et je le revends à 1300 euros.
La TVA va être appliquée que sur la marge.
Quand il y a pas exercice de droit a déduction on accepte que le revendeur fasse un
régime de marge bénéficiaire.

300 euros= marge avec TVA comprise

(300/ 1,21)= 247,93= HTVA 
HTVA= 247,93 euros (300 – 52,07)
Sur les 1300 euros l’Etat va encaisser 52, 07 euros.
Les 1300 euros ce sera Total TVA compris.

Il y a 4 secteurs où l’on peut être revendeur :

(Voir syllabus)
-
-
- objets d’artistes, de création
-

Ex : vieil ordinateur qui ne fonctionne peut être revendu comme matériaux de récupération.
Celui qui revend des matériaux de récupération

Les vêtements, on peut les revendre

Les magasins de seconde main utilisent le régime de l’assujetti revendeur.

Assujetti= formalités :

Article 50 :
Assujetti doit faire toute une série de formalités.
Ces formalités permettent à l’état de connaître la totalité des opérations qu’il a effectuée.

Déclaration TVA :

Il y en a deux :
En période mensuel
Et en période trimestriel

En TVA on parle toujours en années civiles.

On ne doit pas connaître le régime mensuel
Il faut que connaître le régime trimestriel !!!

Pour être dans le régime trimestriel, il faut que le chiffre d’affaires par an soit inférieur a 2
500 000 euros
Sauf pour les IT (informatique) qui sera d’office en mensuel
Les personnes dans le secteur du carburant (=huiles minérales) seront aussi dans le régime
mensuel.
On retrouve les ventes de moyens de transport, neuf ou d’occasion, aussi dans le régime
mensuel même si leur CA par an est inférieur a 2500 000 euros. (Pour éviter la fraude, peut
être générateur de fraude).
Assujetti trimestriel

 Il faut déposer sa déclaration tous les trois mois.

Pour le 20/04, le 20/07, le 20/10, et le 20/ 1 / 2018
Ce sont les dates du dépôt trimestriel.
Dépôt de la déclaration c’est la même chose pour le paiement de la TVA (si TVA due), c’est
la même date.
Après ses dates, commence les amendes et les majorations.
Si on paie en retard tout de suite 0, 8% d’intérêt de retard.
Si on paie dans le mois on a pas de majoration.

Si plus de deux déclaration en retard sur l’année, alors c’est 50 % de majoration.

La TVA c’est à l’Etat.

On doit pour le 31 mars déposer ce qu’on appelle un listing. (Dépôt de listing) avec le total
des opérations de l’année n-1.
Ce total est récapitulé à assujetti clients.
Avec cette information, l’administration renverse
Du listing des clients elle en fait un listing fournisseurs.
Cela permet à l’administration de combattre la fraude.

Avec le listing l’administration sait faire des recoupements des opérations.

Si on a des situations a risques, de situations non déclaré. Alors on peut demander aux
fournisseurs combien il a déclaré ou demander combien il va déclarer.

L’administration des contributions vérifie les concordances. (Vérifie les comptes et ce qui fut
déclaré)

Le premier vrai impôt, ce sont les droits d’enregistrement. Cet impôt est apparu avant la TVA.

Ce listing client est un listing qui permet a l’administration de faire beaucoup de contrôles.
Les données fiscales sont partagées avec les données sociales : CPAS (fraude sociales).
Vérification : pour qu’un chômeur n’aille pas louer sa tondeuse tous les jours.
On contrôle les chômeurs, par l’organisme des eaux, pour vérifier l’utilisation de l’eau dans
leur habitation.

Pour éviter les listings clients (frauder), les personnes vont faire des ventes comptoir.
On apparait alors pas dans les listing. (On ne sera pas mettre de noms sur les ventes).
Le client qui achète va chez un grossiste et ne s’identifie pas. L’administration pour identifier
le client va accéder aux paiements.
Les entreprises ont obligé sont obligé d’envoyer des listing avec des numéros de comptes.
L’administration va demander a la banque nationale d’identifié les numéros de comptes.

Exemple :
Chez macro on ne peut pas entrer si on n’a pas de carte.
Tout le monde s’échange leur carte d’entrée macro.
Si on a une carte macro au nom de leur entreprise, il ne faut absolument pas l’échanger.

 Autre formalité :
Uniquement cette formalité quand on effectue des opération intra-union européenne
Quand on a des ventes intra union européenne, on a le dépôt d’un relevé client uniquement les
clients intra (donc pas les belges), en dehors de la Belgique mais à l’intérieur de l’UE.
Ce dépôt doit se faire en même temps que la déclaration.
Uniquement si vente durant le trimestre.

On a un commerce de vente de jouets on vend des jouets en Belgique

Pour les fêtes de fin d'année aussi des ventes dans d’autres pays européens.
Il faudra faire les relevés des ventes effectuées dans d’autres pays européens.

 Procédure :

Quand déclaration est déposé alors :

Démonstration par un exemple :

Exemple : dépôt le premier trimestre : pour le 20/04 : il faut déposer le dépôt de la déclaration
et le paiement.
Délai endéans lequel l’administration peut vérifier cette déclaration
Premier délai pour la déclaration : délai de contrôle/ de vérification
Deuxième délai (pour le paiement) : une délai de recouvrement

 L’administration a un délai de prescription de 7 ans et elle débute à la fin de

l’année en cours.
Pour contrôler/ vérifier, pour redresser, rectifier.

La déclaration du premier trimestre 2016 : dépôt devra être pour le 20/04/2016

La prescription est 7 ans + année en cours (prescription pour les meubles)
Cela veut dire : 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022, 2023
La prescription relative a cette déclaration du premier trimestre, l’administration peut venir
jusqu’au 31/12/2023 pour l’a réclamer.
C’est un délai de prescription très long.

 L’administration a aussi un autre délai à la TVA.

Tous ce qui es relative aux immeubles, le délai de prescription est de 15 ans.
C’est uniquement pour les immeubles neufs. (Pas le même délai pour les aménagements,..)

Le calcul du délai de prescription commence toujours le 1er janvier de l’année suivante.

 A coté de cela on a un délai de recouvrement :

Il est de date à date

Il est égal à 5 ans.
Date de forclusion
Exemple :
Le 20/04
Le délai commence a partir du lendemain, donc le 21/04 jusqu’au 20/04/2021, alors la
forclusion sera acquise.
Il ne pourra y avoir de recouvrement.
Cela c’est la prescription si le receveur ne fait rien.

Le receveur qui ne fait pas la procédure adéquate pour les personnes ayant des dettes fiscales.
Alors on peut aller chercher l’argent chez le receveur. On fera une hypothèque sur la maison
du receveur.
Le receveur va diligenter toutes les procédures, pour faire en sorte que l’argent sera encaissé.

Les actes d’interruptions du délai de prescription du recouvrement :

- citation/ assignation en justice

- le dépôt de conclusion au greffe dans un dossier
- saisie exécution
- si vente forcée

En matière de TVA : il n’y a pas de citation ou d’assignation : car on es dans du droit public.
Il n’y a pas besoin d’aller devant le tribunal, car la déclaration constitue l’aveu.
Pour que la déclaration TVA émette un titre, il faut une contrainte (déclaration suivie
d’une contrainte)
La contrainte est délivrée dans le délai de 5 ans.
La contrainte fixe la dette.

La contrainte suffit pour pouvoir faire une saisie

La contrainte est un titre.

Pour contester le titre de la contrainte, il faut introduire une requête au Tribunal de première
instance.

Quand il y a la contrainte, c’est qu’il y a des dettes de plusieurs mois.

Alors le receveur va prendre des mesures d’exécution de la dette :
Exécution d’une saisie conservatoire (sur compte bancaire, sur véhicule) ou d’une saisie
immobilière (vente d’immeuble), l’hypothèque légale (la contrainte suffit pour aller chez le
conservateur des hypothèques et faire une inscription d’hypothèque légale)

Dans mon exemple ci-dessus, le 23 juillet la contrainte va être délivré.

A partir de la, le receveur peut prendre des mesures d’exécution

L’administration de la TVA il est fréquent qu’elle n’ait pas de privilège.

Si le receveur est diligent, alors il n’y a presque pas de prescription qui est acquise.

Il n’y a presque pas de prescription en recouvrement.

La contrainte, entraine des mesures d’exécution et des difficultés pour le recouvrement de la
dette.