Université Tunis Dauphine

UE 03 -LSO
DROIT FISCAL
Année 2022/2023 : Madame Dominique BOREL
Responsable : Professeur Thibault Massart

Le cours de Droit fiscal est destiné à donner aux étudiants un aperçu d’ensemble de la Fiscalité française.
Cas n° 1

1) Définissez les impôts suivants : Qui est le redevable, quel budget alimentent-ils, quel est leur fonctionnement et quelles sont
les différences avec les impôts tunisiens ?

TVA :
redevable : consommateur final
Budget alimenté : L’État ( 50% du budget de l’État )
Fonctionnement : le client est assujetti à la TVA mais les intermédiaires ne sont pas assujettis. Donc si on crée une Entreprise ( collecte la
TVA ) , on n’est pas soumis à la TVA : seulement consommateurs finals déduisent les TVA
Différence avec les impôts tunisiens : pas de différence au niveau du fonctionnement ( seulement en France, impôt européen

Taxe foncière :
Redevable : propriétaires fonciers
Alimente le budget des collectivités locales

IFI : impôt sur fortune immobilière

Redevable : propriétaires français les plus riches qui payent à partir d’un seuil supérieur à 1, 3 Million d’euros

IR : impôt sur le revenu

Alimente le budget de l’État
En France : De 0 % au TM ( 45%+4%+17% = 67% )
En Tunisie : c’est moins

Droits d’enregistrement : les mutations de capital : quand on vend des eses, on change de propriété
5% de la valeur du bien
Mutation de titres : de 0% à 3%
Droits de succession ( quand on est héritiers) sont soumis aux droits d’enregistrement : En France, de 0 % à 45 % et quand on
hérite des deux c’est 60%

IS : Impôt sur les sociétés

Taux de 25 %

Contribution économique territoriale : c’est une taxe payée par les eses qui vont aux collectivités locales

2) Combien y a-t-il d’impôts et taxes en France

180 impôts et taxes différents en France : représentent 47% du PIB / En Tunisie : 35% du PIB

3) En cas de rectification ( contrôle fiscal ➔ pénalités ) , quelle est la différence entre la bonne foi, le manquement délibéré, la
manœuvre frauduleuse ?

Bonne foi : 10 % de plus d’impôts ( si je dois 1000, je paie 1100 )

Manquement délibéré ( mauvaise foi = répétition de l’acte ) : 40 % de plus d’impôts ( si j’ai 1000, je paie 1400 )

Manœuvres frauduleuses ( non déclaration comme faire payer les clients en espèce/ évasion fiscale ) : 80% de plus d’impôt

4) Quel est l’objet des conventions fiscales internationales ?

Exemple : Une boutique tunisienne qui ouvre en France : répartir l’impôt entre les deux pays : convention pour voir comment on va
imposer l’impôt : distinguer impôt sur le revenu et impôt sur les sociétés ➔ si on a différents placements, lorsqu’il y’a convention : pour les
loyers c’est le pays d’origine / France renonce à taxer et c’est taxé en Tunisie ( mais il y’a ré ciprocité : cad les français en Tunisie ne seront
pas taxés en Tunisie mais en France ➔ éviter qu’on soit doublement ou triplement taxé. 2 fonctiond :
· Assistance administrative : les États s’échangent des informations ( soupçon d’un individu qui ne paie pas l’impôt par exemple )

· Assistance en recouvrement : si j’ai pleins de dettes en Fr, et je pars en Tunisie, la France peut demander à la Tunisie de prélever
sur les comptes pour régler ce qui est dû

-Il y’a 197 pays : La France a 130 conventions

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 5) Quels sont les États avec lesquels la France n’a pas de convention fiscale ?
-Corée du nord
-Palestine
-Yémen
-Les Paradis Fiscaux
6) Quels sont les États avec lesquels la Tunisie n’a pas de convention fiscale ?
En Tunisie, on a 51 conventions
On n’a pas avec :
-Israël
-Corée du Nord

7) Qu’est-ce que les BEPS

Base erosion profit shifting :
C’est la répartition du profit ( exemple GAFAM qui font leurs bénéfices dans les paradis fiscaux comme l’Irlande, les Caraïbes et donc ils
paient moins de 5% d’impôt ➔ donc pour lutter contre cela, les États visent à éviter l’érosion de la base ) : Il s’agit d’une série de mesures
qui essaient de rétablir une certaine justice fiscale
133 sur 197 États ont signé l’accord :
Ceux qui n’ont pas signé : L’Irlande ( 12,5% d’impôt seulement donc 2 fois moins qu’en France ) etc..
8) Qu’est-ce que l’instrument multilatéral ? dans le cadre du BEPS

L’OCDE a créé un instrument multilatéral : pas de changement de toutes les conventions mais plutôt insérer des lois au sein des
conventions

9) Qu’est-ce que Pillar One, Pillar two (juillet 2021)

Touchent les Eses qui font 20 milliards de CA : 18 Eses sont touchées dans le monde
· Pillar Two : taux d’imposition minimal de 15% : retenue à la source pour ramener le taux à 15% au lieu de 12,5% en Irlande
( quelques manipulations des chiffres au niveau global )

· Pillar One : réaffectation à l’État de consommation d’une partie du bénéfice ➔ vise toute l’économie numérique : on réalloue
une partie du bénéfice mondial aux Etats de consommation : Exemple : Google a tant de clients en France donc il faut réallouer
tel bénéfice en France. Exemple si bénéfice > 10% , le pourcentage restant sera réparti entre les Etats de consommation ( ça va à
l’encontre du principe de territorialité )

10) Qu’est-ce que la directive ATAD : Anti Tax avoidance Directive

C’est une directive euro visant à éliminer l’eritement fiscal : tous les États se mettent d’accord s’il y’a des montages fiscaux, ils
peuvent remettre l’impôt là où il était au départ ➔ c’est pas moi qui devrait taxer, mais vous

11) Quels sont les impôts, droits et taxes visés par les directives européennes
TVA

12) Quelle est la force hiérarchique du droit national, du droit conventionnel, du droit européen ?
Du plus fort au plus faible
Le plus fort : droit européen
Ensuite : conventionnel
Ensuite : national

13) Quelle est la difficulté en matière de prix de transfert ?

Exemple : Groupe Américain qui a deux filiales : une en Tunisie et une en France
Le produit est fabriqué en Tunisie par la filiale tunisienne : prix de revient 100
Le produit est vendu par la filiale française sur le marché français à 500

· Si l’entreprise veut faire le bénéfice en Tunisie

La filiale tunisienne va vendre à la filiale française au prix de 490 par exemple :

Bénéfice Tunisie : 390
Bénéfice France : 10

· Si l’entreprise veut faire le bénéfice en France

La filiale tunisienne va vendre à la filiale française au prix de 110 par exemple :

Bénéfice Tunisie = 10
Bénéfice France = 390
➔ prix de transfert : commerce entre deux filiales : où je paie l’impôt ( choisir le pays avec l’impôt le moins cher ) pour générer + de
bénéfice

14) Comment se définit l’abus de droit en matière fiscale et quelles sont les pénalités y attachées ?
Fraude à la loi : aller à l’encontre de l’esprit du législateur ( interprétation différente du législateur )

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Fictivité de l’acte :

But principalement fiscal d’une opération :

➔ 80% de pénalités qui peut être ramené à 40% si le bénéficiaire n’a pas pris part à l’élaboration du schéma

15) Les opérations suivantes sont-elles constitutives d’un abus de droit.

a) Vente d’une maison à un neveu : le prix de vente est très faible et le neveu n’a pas les moyens financiers pour acquérir
la maison – le vendeur (qui n’a pas d’héritier direct) accorde un crédit au neveu sans lui demander de garantie.

Chiffrage
Valeur de la maison : 1 000 000
Prix de vente convenu dans l’acte de vente = 500 000 €
Prix de vente payé par le neveu = 200 000 €
Crédit sans aucune garantie donnée par le neveu = 300 000 €
Hypothèse : droit de donation = 55%

Libéralité ( combien j’ai donné à mon neveu sans déclarer ) : La valeur de la maison – prix payé = 800 000 ( ok y’a un crédit
mais y’a pas de garantie dessus ) : je lui ai transmis une maison en ne déclarant que 200 000 ( cadeau de 800 000 sur
lesquels y’a un droit de donation )
Droits de donation = 800 000 x 55 % = 440 000
Pénalités = 440 000 X 80 % ( c’est une libéralité , fraude car écart entre 1 m et 200 000 est trop important ) = 352 000

Total payé = 792 000 d’impôt payés

b) Un contribuable sous évalue très notoirement (environ 70% de sous-évaluation) pour sa déclaration d’IFI ( impôt sur
la fortune ) , un appartement situé dans un beau quartier parisien, qu’il possède et qu’il habite

Supposons valeur réelle = 3 M€ et le contribuable le déclare 900 K€

Taux de l’IFI : 1,5%
Redressement : 3 M – 900 000 = 2 100 000 ➔ IFI : 2 100 000 x 1,5% = 31 500
Pénalité : 31 500 x 40 % ( car y’a pas de fraude) = 12 600.
+ intérêt de retard (0,2% par mois de retard)

c) Une société verse une rémunération manifestement tr ès excessive au regard du travail fourni, à la fille du dirigeant
seul actionnaire de la société ( utiliser les biens de la société pour les besoins personnels )

Supposons que la société verse une rémunération de 4 000 € par mois alors que la fille peu qualifiée travaille ½ journée par
semaine.
Il faut déterminer la rémunération « normale » de la fille pour ½ journée par semaine :
Supposons qu’elle mérite un salaire horaire un peu supérieur au SMIC : 15 € de l’heure : 4 heures par semaine : 4,3 semaines par
mois, soit par mois = 258 € arrondi à 260 €
Redressement de la société =
Rappel d’IS =
Pénalité = 80 % de pénalités
+ intérêts de retard

d) Rémi prête de l’argent à Clara (ils établissent un contrat de prêt) et lui remet deux mois plus tard un reçu de
remboursement alors que Clara ne lui a rien versé.

Supposons que Rémi ait prêté 200 K à Clara (pas de lien de parenté) : taux des droits de donation sans lien de parenté : 60%
Cout du redressement : 200 K x 60 % = 120 000
+ pénalité abus de droit : 120 000 x 80% = 96 000
+ intérêts de retard

e) Une société française crée dans un pays à fiscalité privilégiée (par exemple aux Bermudes), une société de droit des
Bermudes ( paradis fiscal ) . Cette société située aux Bermudes facture aux clients de la société française des
prestations de service (prestations de conseil). La société aux Bermudes n’emploie aucun salarié.

➔ offshore : on cherche à minorer l’impôt et l’annuler

La société des Bermudes n’a aucune substance ( car 0 salariés donc les prestations sont fictives ) : 80 % de pénalités

CAS TVA CHAMP D’APPLICATION n°2

Principe : sont dans le champ d’application de la TVA ( tunisienne ou fr ) , les livraisons de biens et les prestations de services effectuées
à titre onéreux par un assujetti agissant en tant que tel + opérations soumises en vertu d’une disposition expresse + opérations soumises
sur option
Ne pas soumises à la TVA, les opérations hors champ et les opérations exonérées en vertu d’une disposition expresse de la loi
On vous demande de dire si les affirmations ci-dessous sont justes ou non

Pour déterminer si une opération est ou non soumise à la TVA, il faut se référer :
- A son régime d’imposition (IS ou non) : FAUX

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 - Au chiffre d’affaires de l’entreprise : VRAI ça peut

- A la nature de l’opération : VRAI ( opération Hors champ ou pas )

- A la nature du client (entreprise, particulier, association) : FAUX : ne dépend pas du client

- A la territorialité de l’opération : VRAI

- Au lieu où est basée l’entreprise : ça dépend

Voici différentes activités et opérations. Sont-elles soumises à la TVA et comment ?

1. Une société de fabrication de pièces détachées pour voitures :

➔ OUI

2. Un particulier qui fait du coaching :

➔ OUI ( sauf s’il est en dessous du CA de 34 400 euros de service )

3. Une bibliothèque :

➔ ça dépend : si c’est associatif ( exonérés ) non , si privé lucrative oui

4. La revente par une société commerciale d’un matériel industriel qui a servi à l’exploitation :

➔ OUI si la TVA était déduite lors de l’acquisition, elle doit être soumise quand elle est revendue

5. La revente par un particulier d’un IPad :

➔ NON : car La TVA a déjà été collectée par la société

6. Les intérêts perçus par une banque sur les prêts à la consommation consentis aux clients :

➔ NON

7. La location par une société de locaux nus à usage d’habitation :

➔ NON : quand c’est nu = non meublé : exonéré

Cas n° 3 Exigibilité de la TVA ( c’est européen mais varien en fonction du pays )

Taux de TVA français : 20 % taux normal, 10% taux intermédiaire, 5,5% taux réduit, 2,1% taux super réduit
Principe : le vendeur collecte la TVA pour le compte de l’Etat.
A quelle date ?
Biens : à la livraison Services : au paiement Option pour la TVA sur les débits

La société MORTINER (française) vend des ordinateurs et effectue des réparations informatiques, de la maintenance de logiciels et du
développement. Calculer le montant de la TVA collectée par cette société au titre de chaque mois.
➔ biens vendus : TVA collectée
1. Vente d’ordinateurs à une société française : 300.000 € HT
· commande le 20 septembre livraison le 3 octobre
· paiement prévu le 20 novembre.

TVA collectée = 20% x 300 000 le 3 octobre

2. Réparation effectuée et facturée le 12 septembre pour un particulier tunisien de passage à Paris : HT 1.000 €. Paiement par le client le
4 octobre

TVA collectée = 1000 x 20 % : le 4 octobre ( lieu de consommation en France )

3. Réception le 10 octobre d’un acompte de 5.000 € (montant figurant sur le chèque) pour une commande d’ordinateurs d’un client
français. Le matériel sera livré en novembre. Prix total : 10.000 € HT

TVA collectée en Novembre = 10 000 x 20 %

Et 0 en octobre car pas de livraison

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4. La société MORTINER a reçu le 2 octobre un virement de 40.000 € correspondant au paiement de 40% du montant HT (le montant HT
est de 100 000 €) d’un acompte sur développement d’un logiciel pour la succursale en France d’une société russe. Le virement a été
effectué par la société russe. Le solde sera versé lorsque le logiciel sera installé en novembre : (service car c’est sur mesure )
Principe de territorialité : succursale ( pas de personnalité morale) en France ➔ consommation en France / filiale ( a la personnalité
morale )

En octobre, TVA collectée = 40 000 / 1,2 x 20 % = 6667 : on divise par 1,2 car on paye TTC donc même si le client a oublié on doit les
prendre en compte après en novembre

TVA
En Novembre, TVA collectée = ( 120 000 – 40 000 ) / 1,2 x 20% = 13 333 ( on ajoute la TVA pour rendre TTC )

➔ Au total : 6667 + 13 333 = 20 000

En tunisie, c’est 19% de TVA donc 119 000 / 1,19 = HT = 100 000

CAS DÉDUCTION N° 4

Principe : l’acquéreur, s’il utilise les biens ou les services pour les besoins de son activité soumise à la TVA, déduit (en principe de la TVA
collectée) la TVA qui lui est facturée

La société CORSE a procédé aux opérations suivantes. Déterminez le montant de la TVA déductible au mois d’octobre sur les opérations
suivantes et selon quelles modalités :

1. Achat de marchandises à un fournisseur français : HT 100.000 €

Commande le 21 septembre livraison le 4 octobre
Paiement le 21 novembre
TVA déductible = 100 000 x 20 % le 4 oct

2. Réception le 13 octobre de la facture datée du 23 septembre de la société de publicité qui a préparé une campagne. La prestation a
été effectuée en aout : HT 18.000 €. Paiement le 4 novembre
TVA déductible = 18 000 x 20 % le 4 novembre

3. Paiement ( donc là c’est TTC ) en octobre de la facture datée du 12 septembre pour la réfection de la plomberie d’une maison donnée
en location nue à usage d’habitation : 5 000 €

➔ location nue : donc activité non soumise à la TVA

➔ 0 TVA déductible car sert à une activité exonérée

Cas Territorialité n°5

Principe :
1) Biens
· Exportation HT – document douanier à l’appui (DAU)

· Importation :

o TVA acquittée à la douane

o A compter du 1er janvier 2015, la TVA grevant les importations réalisées par les redevables titulaires d’un agrément
de la procédure de domiciliation unique, peut, sur option, être autoliquidée par l’acquéreur sur la déclaration de
TVA du redevable.

➔ libre circulation en Europe : pas de TVA entre les pays mais TVA doit être payée
· Livraison intracommunautaire ( fr et italien par ex ) entre assujettis : HT – DEB : pas de douane, si Ese Française en Italie ,
l’italien va payer TVA italienne mais jeu d’écritures à somme nulle car Ese française va collecter montant TVA italienne )

➔Rq : si particulier : il paie TTC : l’italien paie la TVA italienne

Acquisition intracommunautaire entre assujettis : Autoliquidation de la TVA– DEB

Livraison intracommunautaire à un non assujetti : TTC – DEB
Exceptions

2) Services
Opération B to B : HT (sauf cas particuliers) – autoliquidation par le preneur – DES
Opération B to C : TTC (sauf certaines prestations au profit de preneur non établi dans l’UE)

Vous indiquerez si les opérations suivantes réalisées par des sociétés françaises sont soumises à la TVA et si oui comment ?
1.Vente de marchandises en France :

TVA française ( opération interne )

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2.Vente de marchandises en Tunisie :

le français vend HT et le tunisien va déduire la TVA Tunisienne

3.Vente de marchandises à une société tunisienne mais la marchandise reste en France dans un entrepôt :

TVA française

4.Vente de marchandises à une société commerciale italienne :

B TO B : vendeur facture HT ( livraison intracommunautaire ) et l’acquéreur italien autoliquide la TVA italienne ➔ TVA collectée sur
acquisition intracommunautaire = HT x 21 % ET TVA déductible sur acquisition intracommunautaire = HT x 21 %

5.Vente de marchandises à un particulier marocain

On vend en France ou au maroc :

-Si en France, TVA française

- Si au Maroc , TVA marocaine ( droit de douane )

6.Vente de marchandises à un particulier français :

TVA française

7.Vente de marchandises à un particulier autrichien :

TVA autrichienne : la société fr paie au guichet unique la TVA autrichienne

8.Vente de marchandises à une société tunisienne mais la marchandise est expédiée en Italie où la société tunisienne a une usine :

Je lui vends HT et la société tunisienne en Italie doit liquider la TVA italienne

9.Achat et réception de marchandises auprès d’un fournisseur danois : ( opération intracommunautaire )

-Le fournisseur danois nous facture HT

-Le client français autoliquide la TVA française ( pas de flux : TVA coll /TVA ded )

10.Achat et réception de marchandises auprès d’un fournisseur tunisien :

-Le fournisseur tunisien facture HT

-Le client français autoliquide la TVA française au passage à la douane ( s’agit d’une Ese )

11.Achat et réception de marchandises auprès d’un fournisseur tunisien mais la marchandise reste en Tunisie :

Fournisseur tunisien facture TTC : TVA Tunisienne ( marchandise ne quitte pas le territoire )

12.Traduction réalisée pour une société tunisienne :

B TO B : HT

Ensuite autoliquidation de la TVA

13.Concession à une entreprise américaine par un sportif français du droit d’utiliser son nom :

C’est un service : B TO B : le sportif facture HT

14.Acquisition d’une prestation de publicité auprès d’une entreprise établie en Tunisie

B TO B : HT

Le français doit autoliquider la TVA française

6
 ➔ Le prestataire tunisien facture HT

➔ L’acquéreur français auto liquide la TVA française

CAS N°6 : DIFFERENCE SUCCURSALE/ FILIALE

Succursale en tunisie par ex : pas de personnalité juridique distincte

· Comptablement et juridiquement tout est pris en compte au niveau du siège en France par ex

⇨ Si société en faillite, le siège est responsable

⇨ Bénéfices vont au siège

· Fiscalement : y’a paiement d’impot

➔ résultat fiscal de la tunisienne ( territorialité ) = résultat comptable – résultat français

o Si territorialité de l’IS ( comme Tunisie et France ) : les bénéfices ou les pertes à l’étranger ne font pas partie
du résultat fiscal

o Si mondialité de l’IS ( comme les US ) : les bénéfices ou les pertes à l’étranger font partie du résultat fiscal

Filiale : entité juridique distincte détenue totalement ou partiellement par la société mère : juridiquement la mère a le rôle de
l’associé :
· Comptablement :

o les bénéfices ou les pertes n’appartiennent pas à la société mère mais à la filiale

o si la filiale distribue un dividende : produit financier

o si la valeur des titres détenus par la société mère est inférieure à leur valeur au bilan : dépréciation

Fiscalement : y’a paiement d’impot sur les dividendes mais pas sur le bénéfice : au comptant dividende = 20 et en fisca on va
neutraliser avec 95%

o Dividendes payés par la société filiale à la société mère française bénéficie du régime fiscal des sociétés
mères : exonération de 95% du dividende

o Dépréciation des titres de participation : non déductible fiscalement

➔ Conclusion : si société tunisienne et succursale en France : bénéfice va à la société tunisienne mais si c’est une filiale, le résultat n’est
pas compris dans le résultat de la mère ( seulement si y’a dividendes )

Avec la mondialité : comme les USA :

-Société américane : bénéfice US ( tout compris. ) = 400 / Corporate taxe 30% = 120 / Credit tax = 25 /
Impot à payer = 120 - 25

-succursale en France : bénéfice 100 / IS = 25 / Net = 75

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Une société française veut faire des affaires en Tunisie
Quelles sont ses différentes possibilités ? Il y en a au moins 3

Filiale : comptabilité nationale, on paiera les impôts

Succursale : déclarer pour des raisons fiscales en Tunisie
Vente : déplacement professionnel, agent commercial qui va me représenter, mais je ne déclare rien en Tunisie sauf formalités douanières

La société française (une SA) au capital de 100.000 € clôture ses comptes au 31 décembre. Avant d’effectuer le bilan définitif, elle
souhaiterait connaître le sort fiscal des opérations suivantes et vous demande comment sont traitées fiscalement les opérations ci-dessous.
En supposant que le résultat comptable provisoirement déterminé de l’entreprise soit de 1.000.000 € avant les corrections fiscales que
vous ferez, déterminer le résultat comptable correct et le résultat fiscal. Vous justifierez vos propos.
Dans la comptabilité, vous trouvez :

1. Perte réalisée par une succursale néerlandaise : 22.000 €

succursale par de PM, donc prise en compte et prise en compte en comptabilité

En fiscalité, principe de territorialité, donc ne fait pas partie du résultat fiscal => à déduire du résultat comptable = 22 000 €

2. Perte réalisée par une succursale à Nantes : 40.000 €

Figure en comptabilité : charge déduite, rien à faire fiscalement vu que ça figure déjà dans la comptabilité

3. Dividendes de titres de placement français (titres DANONE cotés en bourse) : 20.000 €

Pour que ce soit des titres de participation, il faut détenir au moins 5% du capital social, dividendes imposables, pris en compte
en comptabilité donc rien à faire en fiscalité.

4. Dividendes d’une filiale française : 100.000 €

Ce n’est pas imposable car on est en régime mère filiale, exonéré à hauteur de 95%, donc on déduit extra comptablement 95
000€

5. Dividendes d’une filiale tunisienne détenue à hauteur de 10% : 300.000 €

10% > 5%, donc exonéré à hauteur de 95% , donc déduire 95% * 300 000 = 285 000€

6. Bénéfice d’une succursale italienne : 260.000 €

Comptablement : c’est dans le résultat français
Fiscalement : territorialité, la succursale va payer son impôt en Italie et pour le résultat fiscal français, on déduit (de la base imposable)
extra comptablement 260 000

7. Bénéfice d’une succursale tunisienne : 621.000 €

Comptablement : c’est dans le résultat français
Fiscalement : territorialité, la succursale va payer son impôt en Italie et pour le résultat fiscal français, on déduit extra comptablement 261
000

Par ailleurs, cette société ne sait pas comment traiter les opérations suivantes qu’elle n’a pas encore enregistrées en comptabilité :

1. Perte réalisée par une filiale en Autriche : 10.000 €

En comptabilité et en fiscalité : rien car c’est une filiale

2. Perte réalisée par une filiale à Marseille : 50.000€

En comptabilité et en fiscalité : rien car c’est une filiale

3. Bénéfice d’une filiale grecque : 90.000 €

En comptabilité et en fiscalité : rien car c’est une filiale

LBO :
Je veux racheter une société qui vaut 1 million, RCAI = 200 000 €. J’ai 100 000€, donc j’emprunte 900 000€ à 4% et (= 26 000€) je vais
rembourser avec mes bénéfices
Impôts = 50 000 €
Net = 150 000 €

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On verse dividendes = 150 000€ , je reçois mes dividendes et je paie des impôts sur le revenu = Flat tax = 30% => 45 000€
Net = 150 000 - 45 000 = 105 000€
Je vais devoir payer mes intérêts = 36 000€
Donc reste pour remboursement : 105 000 - 36 000 = 69 000€
900 000 / 69 000 = 13 ans
=> Le banquier ne finance pas, parce que ça dépasse 8 ans.

Je vais créer une holding pour pouvoir financer. Elle va acheter la société. Quel est le bilan de ma holding?
Actif : titres de participation = 1 000 000€
Passif : capital = 100 000€
Emprunts = 900 000€

Compté de résultat :
charges d’intérêts = 36 000€
dividendes = 150 000€
RCAI = 114 000€
Résultat = 114 000 - (95% * 150 000)
= - 28 500
Résultat négatif, donc IS = 0 je ne paie pas d’impôts
=> Reste pour rembourser l’impôts = 114 000€
Mais 900 000 / 114 000 = 7,8 ans
=> Le banquier va accepter de me financer

CAS FRAIS GENERAUX n° 7

Principe : retraitement du résultat comptable pour parvenir au résultat fiscal qui sert de base au calcul de l’impôt
Acte de gestion normal
Différence immobilisation/charges
Quelques règles spécifiques plus ou moins dictées par des préoccupations politiques et de neutralité fiscale

Considérez vous que les dépenses suivantes constituent des charges déductibles ?

La réfection de la peinture de toute l’usine : 100 000 €

Charge = déductible
L’achat d’un fonds de commerce : 400 000 €
Immobilisation = non déductible
La location d’un jet privé pour un voyage d’affaires du dirigeant d’une société : 50 000 €
Charge = déductible si non excessive (tout dépend de la taille de la société et de la fréquence de la location)
Le paiement de la contravention pour excès de vitesse du dirigeant : 1 200 €
Charge = non déductible car amende pénale et aucune amende n’est déductible

CAS PLUS VALUES n°8

Principe : dans les sociétés soumises à l’IS, toutes les plus ou moins-values constituent un produit ou une charge de droit commun, sauf
les titres de participation, les brevets.

Titres de participation :
Plus-value à CT (mois de 2 ans de détention) : droit commun
Plus-value à LT (2 ans ou plus de détention) : exonérée à hauteur de 88% du montant de la plus-value

Moins-value à CT (mois de 2 ans de détention) : droit commun

Moins-value à LT (2 ans ou plus de détention) : non déductible
Fiscalité sur la plus-value

Terrain 25 %

Constructions 25 %

Fonds de commerce 25 %

Brevets Taux réduit (10%)

Titres de placement 25 %

Titres de participation exonéré à hauteur de 88% de la plus value si c’est une plus value à
long terme (2 ans min)
taxable = 12%
IS = 25%*12% = 3%, c’est le taux effectif

9
La société HEXAGONE soumise à l’IS a réalisé au cours de l’exercice qui coïncide avec l’année civile les opérations suivantes qui ont été
passées en comptabilité. Vous indiquerez quel est le traitement fiscal de ces opérations :

1) Produits des cessions d’éléments d’actif : 50.000 €. Il s’agit de la cession le 2 janvier N d’un terrain que la société avait acquis le
3 janvier N-10. La valeur nette comptable du terrain est : 20.000 €. Sur ce terrain, figure une construction. Elle est vendue et
enregistrée en produits des cessions d’éléments d’actif pour 500.000 €. Il s’agit d’un bâtiment dont le coût de la construction a
été 300.000 €, amorti à hauteur de 170 000 €, ayant donc une VNC de 130 000 €.

Plus value sur terrain = 50 000 - 20 000 = 30 000€

// sur constructions = 500 000 - 130 000 = 370 000€
Total plus values = 400 000€
Impôts = 400 000 * 25%
Produits de la cession d’un fonds de commerce créé par la société, il y a 20 ans : prix de cession : 1 M€
Plus value = 1 000 000 et impôts *25%

2) Cession le 5 mai N au prix de 5 M€ de titres de participation acquis 2 M€ le 6 juillet N-4

Plus value = 3 000 000 exonéré à hauteur de 88%.
Imposable = 3 000 000 * 12% = 360 000€
IS = 360 000 * 25% = 90 000€

3) Cession le 14 avril N au prix de 10 M€ de titres de participation acquis 17 M€ le 9 septembre N- 7

Moins value = elle n’est pas déductible

Cas n° 9 intérêts de la holding

Un particulier personne physique résidente en France veut acheter les actions d’une société française soumise à l’impôt sur les sociétés
pour un prix de 4 M€. Il dispose de 500 K et doit donc emprunter 3,5 M€ au taux de 2% par an.

Cette société dégage un bénéfice comptable avant impôt de 1 000 000 €. Le résultat fiscal que vous supposerez correctement déterminé
est de 1 200 000 €. Quel est le résultat comptable après impôt (taux de l’IS = 25%) ?
IS = 1 200 000 * 25% = 300 000€
Résultat net comptable = 1 000 000 - 300 000 = 700 000€

Combien la société peut-elle distribuer (à supposer qu’elle dispose de la trésorerie nécessaire) ? = 700 000€

En prenant comme hypothèse que le taux d’impôt sur le revenu (celui que paient les personnes physiques) sur les dividendes est de 30%
(prélèvements sociaux inclus - flat tax), combien reste-t-il au particulier qui achète les titres pour payer les intérêts et rembourser
l’emprunt ?
Flat tax = 700 000 * 30% = 210 000€
Net après impôt = 490 000€

Combien lui reste-t-il après avoir payé les intérêts ?

Intérêts : 70 000€
Il lui reste 490 000 - 70 000 = 420 000€
Très approximativement sur combien d’années, dans ces hypothèses, le prêt peut-il être remboursé ?
3 500 000 / 420 000 = 8,333 ans
Si la personne physique réalisait cette acquisition via une société holding de rachat, quels seraient le bilan et le compte de résultat de la
société holding de rachat ?

Bilan de la holding

Actif Passif

Titres de participation 4 000 000 capital 500 000

Compte courant d’associé

emprunt 3 500 000

Compte de résultat de la holding

charges Produits

Intérêt 70 000 dividendes 700 000

10
 Bénéfice 630 000

Quel serait le résultat fiscal de la société holding de rachat ?

Résultat fiscal = 630 000 - 95% * 700 000 = - 35 000
IS = 0

Quel serait le net disponible pour rembourser l’emprunt ?

630 000€

Toujours approximativement sur combien de temps, la holding pourrait-elle rembourser l’emprunt ?

3 500 000 / 630 000 = 5,55 années

Quel est le bilan de la holding dans 5 ans à situation constante

Actif Passif

Titres de participation 4 000 000 capital 500 000

RAN ou réserve 3 500 000

Compte courant d’associé

emprunt 0

Dans 8 ans, la holding revend les titres au prix de 9 M. Quel sera le montant de la plus-value ?
PLUS VALUE = 9 000 000 - 4 000 000 = 5 000 000

Quelle sera la fiscalité liée à cette cession à supposer que la holding n’a ni autre charge, ni autre produit ?
12% taxable à IS 25%
12% * 5 000 000 % 25% = 150 000€

Quel sera le bilan de la holding après la vente ?

Bilan

Actif Passif

Titres 0 capital 500 000

RAN 3 500 000

résultat 4 850 000 = 5 000 000 - 150 000

Banque 8 850 000 cca

Total 8 850 000 total 8 850 000

CAS DEFICIT n° 10

Principe :
Dans les sociétés soumises à l’IS : les déficits sont reportables en avant de manière illimitée dans le temps.

 si perte on ne paie pas d’impot mais à reporter les pertes au bénéfice de l’exercice suivant
Exemple :
2021 : perte = 100 000 ET 2022 Benefice = 300 000  Resultat imposable = 300 000 -100 000

11
Total en France ne paie pas d’impôt car elle est en perte fiscale sur le raffinage mais TOTAL gagne de l’argent en extractant du pétrole :
succursale ( territorialité ) donc les bénéfices sont inclus dans le résultat comptable mais pas dans le résultat fiscal

Le déficit reportable constitue une charge de l’exercice d’imputation dans la limite de 1 M € + 50% du bénéfice d’imputation qui excède 1
M€.
Les déficits peuvent également être imputés en arrière dans la limite de 1 M€ sur le bénéfice non distribué du dernier exercice et
n’ayant pas donné lieu à un impôt payé en crédit d’impôt.

L’idée c’est le carry-back : l’État restitue les pertes des années précédentes qui ont été reporté et à partir de là la société comptabilise
l’impot sur chaque année  améliorer le bilan

La société SEPT dont l’exercice coïncide avec l’année civile est soumise à l’IS. Elle a constaté les résultats fiscaux suivants (correctement
déterminés) :
2018 Bénéfice fiscal : 1 280.000 € dont 230.000 € distribués
2019 Déficit fiscal : 2 650.000 €
2020 Bénéfice fiscal : 120.000 €
2021 Bénéfice fiscal : 1 710.000 €
On vous demande comment doit être gérer le résultat fiscal depuis 2019. Pour simplifier vous supposerez que le taux d’IS en France a
toujours été 25%

EN 2019 : on commence par un carry-back : 1 000 000 imputé sur le bénéfice de 2018 et l’Ese a une créance d’impôt = 250 000 =
1 000 000 x 25% ET déficit reportable en avant = 1 650 000  Je dois à l’État 250 000

EN 2020 : bénéfice imposable = on va imputer 120 000 sur déficit de 2019 reportable
Donc Bénéfice imposable = 0 et déficit reportable en avant = 1 650 000 – 120 000 = 1 530 000

En 2021 : bénéfice imposable = 1 710 000 – 1 530 000 = 180 000 DONC IS = 180 000 x 25% = 45 000  L’État me doit 45 000

 L’État me doit 250 000 et je lui dois 45 000 d’où :

On impute les 45 000 d’impôt dûs sur la créance d’impôt
Reste créance d’impôt = 250 000 - 45 000 = 205 000

TEST NOVEMBRE 2021

Université Paris -Dauphine- PSL – Institut Dauphine - Tunis
Entourez la ou les bonne(s) réponses
Vous répondrez à même le sujet
Fiscalité française
30 mn

RAISONNER PAR RAPPORT A ZOKOOOOOOM L FRANCISSSSSS

1. Constitue un abus de droit, un acte

-contraire à l'intérêt des actionnaires

-contraire à l'intérêt de l'Etat
-à but exclusivement fiscal
-à but principalement fiscal
-fictif

2. Vente de matériel par une société française immatriculée à la TVA HT :100 000 à une entreprise allemande immatriculée à la
TVA : Cette opération

constitue pour la société française une acquisition intracommunautaire

constitue pour la société française une livraison intracommunautaire
Est facturée HT par la société française
Est facturée HT par la société allemande
Est facturée TTC par la société allemande
Est facturée TTC par la société française
Entraine une TVA collectée = 20 000 € : ( TVA collectée en Allemagne au taux de 19% )
Les marchandises sont dédouanées à la sortie de France : ( car y’a plus de douanes en Europe )

3. Achat de marchandises par une société française auprès d’une société allemande pour 200 000 € HT. Cette opération

constitue pour la société française une acquisition intracommunautaire

constitue pour la société française une livraison intracommunautaire
Est facturée HT par la société française
Est facturée HT par la société allemande
Est facturée TTC par la société allemande
Est facturée TTC par la société française
Entraine une TVA collectée = 40 000 € : ( car la Société fr autoliquide la TVA )
Les marchandises sont dédouanées à la sortie de France
Un DAU doit être souscrit

12
Une DEB doit être souscrite

4. Vente de marchandises 200 000 € HT par une société française immatriculée à une société italienne immatriculée : les mar-
chandises sont livrées dans l’entrepôt en France de la société italienne. Cette opération

constitue pour la société française une acquisition intracommunautaire

constitue pour la société française une livraison intracommunautaire
Est facturée HT par la société française
Est facturée HT par la société italienne
Est facturée TTC par la société italienne
Est facturée TTC par la société française. : la marchandise reste en France
Entraine une TVA collectée = 40 000 €
Les marchandises sont dédouanées à la sortie de France
Un DAU doit être souscrit
Une DEB doit être souscrite

5. Vente et livraison de marchandises par une société française immatriculée en France à une entreprise établie en Tunisie : 20 000
HT

La société française facture HT la société établie en Tunisie et fait une DEB

La société française facture TTC TVA française la société établie en Tunisie
La société française facture TTC TVA tunisienne la société établie en Tunisie
La société française facture HT la société établie en Tunisie et la TVA tunisienne est acquittée à la douane tunisienne

6. Achat par une société française soumise à la TVA de marchandises auprès d’une société établie en Tunisie : 100 000 € HT.

Cette opération constitue pour la société française une acquisition intracommunautaire

Cette opération constitue pour la société française une livraison intracommunautaire
Cette opération constitue pour la société française une importation
Cette opération constitue pour la société française une exportation
La TVA tunisienne doit être acquittée à la douane tunisienne
La TVA française doit être acquittée à la douane française ou autoliquidée par la société française
La société tunisienne facture HT
La société tunisienne déduit la TVA payée à la douane
La société française déduit la TVA payée à la douane

7. Vente d’une prestation de conseil à une entreprise établie en Italie : 20 000 € : B TO B ( on facture HT et autoliquidation après )

Le prestataire facture avec TVA italienne et doit s’immatriculer auprès du guichet unique
Le prestataire facture avec TVA française
Le prestataire facture avec TVA italienne
La TVA italienne est payée à la douane
Le prestataire facture HT et l’entreprise établie en Italie autoliquide la TVA française
Le prestataire facture HT et l’entreprise établie en Italie autoliquide la TVA italienne

8. Une société française ayant un coefficient de déduction de TVA de 40% achète à une autre entreprise française le 10 novembre
2021 un matériel au prix de 60 000 € HT qui sert à l’ensemble de ses activités NONNNN on n’a pas fait

La société française paie TTC 72 000 €, soit 60 000 + 20% x 60 000

La société paie TTC 64 800 €, soit 60 000 + 40% x 20% x 60 000
La société paie TTC 67 200 €, soit 60 000 + 60% x 20% x 60 000
La société française déduit 12 000 € de TVA
La société française déduit 4 800 € de TVA
La société française déduit 7 200 € de TVA.

9. Si vous faites des affaires depuis la Tunisie (où vous avez votre siège social) avec des bureaux en France, au Maroc, en Alle -
magne. Pour savoir où vous devez payer de l’impôt sur les bénéfices, vous devez regarder :
a) La convention fiscale entre la France et le Maroc

b) La convention fiscale entre la France et l’Allemagne

c) La convention fiscale entre l’Allemagne et le Maroc

d) La convention fiscale entre la Tunisie et le Maroc

e) La convention fiscale entre la Tunisie et l’Allemagne

f) La convention fiscale entre la Tunisie et la France

10. Quel le taux des pénalités en France en cas de manœuvres frauduleuses

13
 a) 10% b) 20% c) 40% d) 60% e) 80% f) 100%

11. Une société française et une société américaine créent chacune une succursale en Tunisie. La société française comme la socié -
té américaine font un bénéfice comptable correctement établi de 1 000. La succursale tunisienne fait une perte de 2 000 (vous
ne vous occuperez pas des différentes monnaies
En prenant un taux d’impôt sur les sociétés à 25%, quel que soit le pays (France ou USA) quel est le montant de l’impôt payé ? (vous
choisirez le bon montant) et vous indiquerez ensuite le résultat net comptable ?

Explication :

FR : bénéfice 1000 ( en tenant compte de la perte de 2000 ) =======  succursale Tunisie : perte de 2000 => résultat fiscal :
1000 + 2000 = 3000 ( territorialité : je m’en fous de ce qui se passe dehors ) donc IS = 3000 x 25% = 750 donc résultat net comptable =
1000-750 = 250

USA : bénéfice 1000 ===== succursale Tunisie : perte 2000 := résultat fiscal = 1000 ( mondialité ) et IS = 250 donc résultat
net = 750

En France :
a) 250 et résultat net comptable ? =
b) 750 et résultat net comptable ? = 250 ( 1000 – 750 )
c) 0 et résultat net comptable ? =

Aux Etats Unis

a) 250 et résultat net comptable ? = 750
b) 750 et résultat net comptable ? =
c) 0 et résultat net comptable ? =

12. On suppose que vous résidez en France et que vous vouliez acheter une société : prix des titres à acheter = 2M

Vous avez 400K et il faut que vous empruntiez :1 600 K à un taux : 5%

Cette société que vous voulez acheter fait un bénéfice annuel avant impôt de 480 K et vous comptez sur la distribution des bénéfices
de cette société pour rembourser l’emprunt, sachant qu’un banquier raisonnable vous prêtera sur 5 à 7 ans (7 ans étant un grand
maximum).
On prendra un taux d’IS de 25% (taux qui devrait s’appliquer en France en 2022) - Est-ce faisable, sachant que vous envisagez de
réaliser ce rachat via une société holding de rachat ? Pour ce faire vous mettrez en face de chaque libellé les éléments manquants
pour dire ce qu’il est possible de faire. En d’autres termes, vous boucherez les trous de ce cas que nous avons vu en cours

1. La société que vous souhaitez racheter paie un IS = 480 K x 25 % = 120 K

2. bénéfice net de la société que vous voulez racheter = 480 – 120 = 360 K

3. La société que vous souhaitez acheter va distribuer ce bénéfice sous forme de dividendes = 360 K

4. Le capital de la société holding de rachat = 400 K

5. La société holding de rachat va emprunter = 1 600 K

Le compte de résultat de la holding de rachat =

6. Charges de la holding de rachat = intérêts…= 5% x 1 600 K = 80 K

7. Produits de la holding de rachat ( c’est le dividendes ) = 360 K

8. Résultat comptable de la holding de rachat = 360 – 80 = 280 K

9. Résultat fiscal de la holding de rachat = 280 – 95% x 360 ( régime fille-mère ) = 280 – 342 = -62 k

10. IS de la holding de rachat : 0 ( perte )

11. Résultat net comptable de la holding de rachat = 280 K

12. la holding de rachat dispose de 280 K pour rembourser 1 600 K

13. le remboursement de l’emprunt pourra s’effectuer sur environ 1 600 K / 280 …………. = ……5,7 ….ans…….

14. le banquier devrait …accepter/refuser… …. le crédit

14
 Si vous aviez fait le rachat sans interposition d’une société holding auriez-vous pu financer cette opération ?
Pour répondre vous mettrez en face de chaque libellé les éléments manquants
La personne physique paie l’impôt sur le revenu sur les dividendes
On avait un dividende de 360 K
15. En France : flat tax = …30 % x 360 K = 108 ………….….

16. Net après impôt = ………360 – 108 = 252 ……………..

17. Avec les ………252…………, il faut payer ……les intérêts ….=. 80 000 .

18. Donc il reste pour rembourser l’emprunt = ……252 K – 80 K = 172 K ………….

19. On en a pour ………172 pour rembourser 1600 ….…… => …1600 / 172 = 9 ans……………..: le banquier va …accepter/refuser …le
crédit

Sujet d’examen L3 Tunis Fiscalité française décembre 2021 - A

Vous répondrez et rédigerez l’examen à même le sujet
Vous reporterez sur le sujet le numéro de votre carte étudiant et un numéro personnel que vous choisirez
Les réponses doivent être concises et précises - inutile de réciter le cours on vous demande de répondre à la question en justifiant de
façon pertinente
A la fin de l’épreuve vous glisserez ces feuilles dans une copie comportant votre nom, votre numéro d’étudiant dans la partie
cachetée et votre numéro personnel dans la partie visible
Durée 20 mn – machine à calculer sans mémoire autorisée-.

Questions n° 1

13. Qu’est-ce que Pilar One prévu par l’OCDE (Entourez la bonne réponse)

Attribution d’une partie des bénéfices réalisés par les grands groupes multinationaux à l’Etat du consommateur
Attribution de tous les bénéfices réalisés par les grands groupes multinationaux à l’Etat du siège
Ventilation de tous les bénéfices des grands groupes multinationaux à chacun des Etats d’implantation en fonction du nombre de salariés
employés dans chaque Etat
Ventilation de tous les bénéfices des grands groupes multinationaux à chacun des Etats d’implantation en fonction de la valeur ajoutée
produite dans chaque Etat

14. Qu’est-ce que Pilar Two prévu par l’OCDE (Entourez la bonne réponse)

Appliquer dans chaque Etat un taux minimum d’imposition de 25%

Appliquer dans chaque Etat un taux minimum d’imposition de 30%
Appliquer dans chaque Etat un taux minimum d’imposition de 15%
Appliquer dans chaque Etat un taux minimum d’imposition de 20%
Appliquer dans chaque Etat un taux minimum d’imposition de 10%

Question n° 2
Quelle est la marge nette (TVA déduite) d’une agence de voyages française qui vend un voyage en Espagne à des clients (des particuliers)
français au prix de 1 500. Les prestations achetées par l’agence pour ce voyage sont :
Hôtel : 500
Restaurant : 330
Avion : 200
Visites : 100
NOOOON

Question n°3 :
En tant que futur cadre travaillant sur des opérations internationales, quelles sont les règles et principes fiscaux qu’il est impératif que vous
connaissiez :

1) Si vous dirigez la filiale d’un groupe international ( la mère détermine le bénéfice ailleurs : décide des prix de transfert de la fi -
liale )

- A une personnalité juridique dans le pays d’implantation : on y dépose des comptes et on y paie son impôt
- Ce qui remonte à la mère : les dividendes et voir le régime fiscal des dividendes
- Connaître un peu la fiscalité et le juridique du pays d’implantation ( corporate )
- Problématique prix de transfert

2) Si vous dirigez la succursale en Tunisie d’une société établie en France

-Territorialité
-Déposer des comptes uniquement à l’administration fiscale locale
-Problématique prix de transfert
-Les résultats de la succursale seront compris dans les résultats du siège

15
 3) Si vous faites du commerce international : achat de biens dans un pays et revente des biens dans un autre pays

Vous n’existez pas sur place

Reste les questions douanières et TVA

Question n°4
Vous constaterez qu’en France notamment mais également aux Etats Unis et dans beaucoup de pays, l’organigramme des groupes
comprend le plus souvent une société holding qui détient les filiales réparties tant en France (ou ailleurs) que dans le monde. Pourquoi
(notamment en matière fiscale) ? Vous expliquerez au moyen d’exemples chiffrés, les avantages de cette organisation.

H : Holding : encaisse les dividendes : 95 % exonérés / pas d’impôt

---------------------------------------------------------------------------- I------------------------------------------------------------------------------------------
Filiale F F F F F

 Avantage : régime mère-fille : dès qu’une filiale fait des bénéfices, y’a distribution de dividendes dans la Holding MAIS si elle
fait faillite on s’en fout car on a déjà eu des bénéfices sous forme de dividendes avant

 La holding prête l’argent aux filiales mais le tout est stocké dans la Holding sans impôt ( ps de fiscalité ) alors que si c’était
une personne physique ça aurait été taxé

 Séparer les activités ( vendre une filiale, acheter une autre, fusionner deux filiales )

 coût de faire une Holding : 1 feuille de papier

16