P3 : LA TVA

CHAPITRE I : Définition, champ d’application et mécanisme de la TVA

I Définition et Détermination de la TVA

La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est un impôt sur la consommation : c’est un impôt sur la dépense
(impôt indirect) qui est incorporé dans le prix de vente des biens ou services. C’est donc le
consommateur final qui en supporte réellement la charge. Elle s’applique, sauf exception, à tous les
biens et services consommés ou utilisés en France, qu’ils soient d’origine nationale ou étrangère.
L’entreprise est un simple collecteur d’impôts. La TVA est neutre pour l’entreprise puisqu’elle peut
déduire la TVA qu’elle paye elle-même aux fournisseurs.

La TVA est calculée par l’entreprise par différence entre la TVA collectée sur les ventes et la TVA
déductible sur les achats de biens, de services et d’immobilisations.

Exemple
On vous communique pour le mois de juin les informations suivantes, extraites des livres d’achats
et de ventes de la société. L’ensemble des opérations est soumis au taux de TVA à 20 %.

Montan
Montan
Éléments t de la
t HT
TVA

Achats divers : matières

premières, services
10 000 2 000
extérieurs (énergie,
transport…)…

30 00 6 00
Chiffre d’affaires du mois (CA)
0 0
Calcul de la TVA due à l’État au titre du mois de juin :

TVA due = TVA collectée - TVA déductible = 6 000 – 2 000 = 4 000

II Le champ d’application de la TVA

Le champ d’application de la TVA correspond aux opérations qui sont assujetties (=soumises) à la TVA.
Les opérations situées dans le champ d’application sont imposables mais certaines peuvent être
exonérées, c’est-à-dire dispensées de cette taxe par une disposition spéciale de la loi.
 Opérations
Opérations entrant dans le champ d’application de hors champ
la TVA d’applicatio
n de la TVA

Opérations
Opérations imposées Opérations exonérées
non
(soumises à TVA) (non soumises à TVA)
imposables

 Les opérations qui  Les exportations Celles qui

remplissent les n’entrent
trois conditions  Les livraisons pas dans le
suivantes : intracommunautai champ
– livraison de biens ou res d’applicatio
une prestation de n.
services ;  Les livraisons dans
– effectuée à titre les départements
onéreux ; d’outre-mer
– réalisée par (DOM)
un assujetti ( personne
qui effectue une  Les opérations à
activité économique à caractère médical
titre habituel)
 L’enseignement
 Les cessions de
biens meubles  Certaines
d’investissement opérations
(immobilisations) bancaires (crédit,
ayant ouvert droit agios d’escompte
à la déduction de d’effets)
la TVA chez le
cédant  Les opérations
d’assurance
 Les cessions
d’immeubles dans  Les ventes de
les 5 ans de leur biens meubles
achèvement d’investissement
n’ayant pas
 Les acquisitions ouvert droit à
intracommunautai déduction lors
res de leur
acquisition (ex. :
 Les importations véhicule de
tourisme)

 Les locations à
usage
d’habitation

Sur option :
 Les locations
d’immeubles nus
à usage
professionnel
 Les opérations
bancaires sur
 compte courant
et les chèques
bancaires, les
commissions sur
ordre de Bourse,
les opérations
d’affacturage
III Les différents taux de TVA en France

Il existe en France métropolitaine quatre taux de TVA.

Taux
Taux super Taux réduit Taux normal
intermédiaire
réduit 2,10 % 5,5 % 20 %
10 %

Concerne Concerne les Concerne S’applique

quelques produits et quelques aux
opérations services de biens et opérations
très limitées. consommatio services. imposables
Exemples : ns courantes. Exemples : pour
– Médicaments Exemples : – Hôtellerie lesquelles un
remboursés – Produits – Restauration autre taux
par la alimentaires et nourriture n’est pas
Sécurité et boissons à emporter expressémen
sociale non – Transports t prévu.
– Publications alcoolisées de personnes Exemples :
de presse – Livres – Médicaments – Prestations
(quotidiens, – non de services
hebdomadaire Abonnements remboursés – Boissons
s) aux réseaux – Travaux alcoolisées,
– Redevance de gaz et d’aménageme confiserie,
TV électricité. nt ou etc.
– Cinéma d’entretien – Produits
(droit dans les d’entretien
d’entrée). habitations de et d’hygiène
plus de 2 ans. –
– Services Consommati
d’aide à la on
personne. électrique
– Transports
de biens

IV Le régime intracommunautaire

Il concerne les opérations avec les autres pays de l’UE (Union Européenne).

A. Livraison intracommunautaire

Livraison intracommunautaire = vente à un client appartenant à l’UE.

Si le client UE a communiqué son numéro de TVA intracommunautaire, la vente est exonérée de TVA: la
facture ne comporte pas de TVA.
 B. Acquisition intracommunautaire

Acquisition intracommunautaire = achat à un fournisseur appartenant à l’UE.

Si l’entreprise a communiqué son numéro de TVA intracommunautaire à son fournisseur UE, la facture
reçue ne comporte pas la TVA du pays du fournisseur ; en revanche l’achat est taxé dans le pays de
l’acheteur ; c’est donc à l’acheteur de calculer lui-même le montant de TVA, qu’il va autoliquider (il la
collecte lui-même (compte 4452) et la déduit également (compte 44566)).

IV Le régime « extérieur »

Il concerne les opérations avec les pays hors UE.

A. Exportation

Exportation = vente à un client hors UE

Les exportations sont exonérées de TVA.

B. Importation

Importation = achat à un fournisseur hors UE.

Les importations sont soumises à la TVA. La TVA est soit calculée et réglée à la Douane, soit
autoliquidée (cf cours de P1).