P3 – GESTION DES OBLIGATIONS FISCALES

CHAPITRE 1 : L’APPLICATION DE LA TVA

La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est un impôt indirect général inclus dans les prix de vente
de biens ou de prestations de services et payé par les consommateurs. Elle est ainsi prélevée
par les entreprises lorsque celles-ci facturent leurs clients. La TVA peut toutefois faire l’objet
d’exonérations légales.

I. LES RÈGLES GÉNÉRALES D’APPLICATION DE LA TVA

La TVA est un impôt indirect sur la consommation. Elle s’applique sur le prix de vente
hors taxe (HT) réalisé par le redevable. Elle est comprise dans le prix payé par le
consommateur : c’est lui qui en supporte en définitive le coût.

La TVA est également qualifiée de taxe sur le chiffre d’affaires.

La base de calcul est le prix HT net après réductions commerciales (RRR) ou escomptes.

Définitions :

TVA Collectée : montant de TVA qu’une entreprise collecte sur les ventes. Lorsqu’elle vend
un produit ou un service, l’État prélève la taxe.

TVA Déductible : montant de TVA qu’une entreprise a payé sur ses achats, et qu’elle peut
déduire de sa déclaration de TVA.

Exemple :

Prix HT 1 000€
Remise 10% 100€
Net commercial 900€
Escompte 2% 18€
Net financier 882€
TVA 20% 176,40€
Net à payer 1 058,40€

II. LES OPÉRATIONS CONCERNÉES

Toutes les activités économiques réalisées sur le marché à but lucratif (ventes, prestations de
service…) sont concernées par la TVA. Les assujettis sont principalement des entreprises.
Les salaires ne sont pas soumis à TVA, car il existe un lien de subordination juridique avec
l’employeur (donc ce n’est pas à titre indépendant).

Définition :

Assujetti : personne qui effectue une activité économique à titre indépendant.

 III. LES OPÉRATIONS EXONÉRÉES

Une dispense de TVA est prévue pour certaines activités :

- Les prestations médicales et paramédicales (honoraires de médecins libéraux,

infirmiers, radiologues…) ;
- Les prestations d’assurance ;
- L’enseignement scolaire ;
- Les loyers des locaux destinés à l’habitation ;
- Les intérêts sur prêts, découverts, etc.

Un service payé à administration publique (hôpitaux, mairies, etc.) n’est pas soumis à TVA.
De même, un particulier qui réalise une vente n’est pas soumis à TVA.

Les associations ne collectent pas de TVA ; elles ne peuvent donc la déduire et

comptabilisent leurs dépenses TTC.

Remarque : dans le cas de la cession d’immeubles, s’il a moins de 5 ans, la TVA s’applique ;
s’il a plus de 5 ans, la cession est exonérée (mais option possible).

IV. LES RÈGLES DE TERRITORIALITÉ

La TVA française s’applique lorsque la livraison du bien ou la réalisation du service a lieu en

France. Les assujettis (personnes qui réalisent des déclarations de TVA) établis dans l’UE ont
un numéro d’identification intracommunautaire.

La TVA peut s’appliquer soit dans le pays du vendeur, soit dans celui de l’acheteur. En
principe, c’est celle de l’acheteur qui s’applique, mais il existe des exceptions (livraisons
intracommunautaires sans numéro par exemple).

Dans l’UE Hors UE

Ventes Exonérées si le client identifié à la TVA. Toujours exonérées (exportations)
TVA française si client dans l’UE non
identifié
- TVA française collectée et déductible - TVA française (déductible) qui
si l’acheteur a transmis son numéro s’applique lors du dédouanement
Achats pour les achats intracommunautaires - Possibilité d’auto liquidation
- TVA du fournisseur européen si comme pour un AIC sous
l’acheteur ne dispose pas de numéro condition de seuils

Certains territoires français (les collectivités d’Outre-Mer notamment) sont traités comme des
zones hors UE : les exportations et importations sont dédouanées.
 V. LES PRINCIPAUX TAUX DE TVA APPLICABLES

Taux normal 20% Il s’applique sur tous les biens et services, sauf exceptions prévues par les textes de
loi
Il concerne principalement l’hôtellerie et la restauration, les médicaments non
Taux intermédiaire 10% remboursés, les transports de personnes (taxi, train), certains travaux réalisés chez
des particuliers (réparations, jardinage, entretien…)
Taux réduit 5,5% Il s’applique notamment sur les livres, les produits alimentaires et certains travaux
immobiliers
Taux réduit 2,1% Il concerne en particulier la presse (papier ou numérique) et les médicaments
remboursés par la Sécurité Sociale

VI. L’EXIGIBILITÉ DE LA TVA

L’exigibilité correspond à la date à laquelle la TVA est déclarée en tant que TVA collectée ou
déductible.

Type de transaction Exigibilité Exemple

Vente de biens Date de livraison (en pratique, date de Vente de 1 000€ HT facturée le 10/11 et
facture) réglée à 30 jours le 10/12 : la TVA est
collectée en Novembre
Prestation de service avec TVA collectée à l’encaissement (au Prestation de 1 000€ HT facturée le
option sur les moment du paiement) * 10/11 et réglée à 30 jours le 10/12 : la
encaissements TVA est collectée en Décembre
Prestation de services avec TVA exigible à la facturation Prestation de 1 000€ HT facturée le
option sur les débits 10/11 et réglée à 30 jours le 10/12 avec
option sur les débits : la TVA est
collectée en Novembre (facturation)

*Il faut donc séparer les factures d’achats de prestations de services entre les fournisseurs
avec option sur les encaissements et fournisseurs avec option sur les débits car la TVA n’est
pas déductible à la même date.

L’enregistrement de la TVA doit se faire sur le compte 44571 – TVA Collectée (ou 44566 –
TVA Déductible) à la date d’exigibilité.

Exercice : Vous êtes chargé(e) de calculer la TVA du mois d’Octobre pour une entreprise qui
réalise à la fois des ventes et des prestations de services.

Indiquez en justifiant si les opérations suivantes relèvent de la TVA française et dans

l’affirmative, indiquez le montant de la TVA collectée pour le mois d’Octobre.

1. Vente de marchandises à un client français le 10 Octobre pour 1 700€ HT. Le client

règle 1 000€ immédiatement et le solde en Décembre.
2. Encaissement d’un chèque de 810€ le 12 Octobre pour une prestation de service
facturée en Septembre.
3. Réception le 8 Octobre d’un virement de 1 200€ pour une livraison de bien effectuée
le 15 Octobre à un client belge identifié à la TVA.
4. Expédition le 18 Octobre d’un lot de marchandises de luxe à un client particulier établi
au Canada. Le client a réglé dès le 11 Octobre la totalité soit 2 700€.
5. Prestation de service effectuée le 20 Octobre pour 3 000€ HT. Règlement de la moitié
au comptant et du solde en Novembre.
6. Réception le 25 Octobre d’un lot de marchandises en provenance d’Italie pour 4 000€
HT. Cet achat est réglé dès le 31 Octobre.
7. Le 30 Octobre, versement de 2 acomptes : l’un de 1 500€ pour une commande de
marchandises, l’autre de 960€ pour une prestation de services. Les 2 factures de 3
000€ HT chacune seront expédiées en Novembre avec règlement du solde fin
Novembre.