LA LOI SOX

ET
SES CONTROLES
Réalisé par :
Hanane TRACHLI Encadré par :
Aicha EL ARABI Mr. ESSANHAJI Aymane
Khadija EL ARABI Mme. ZRIRATE Malak
Khadija CHHAIMA
Yasmina ENNAHLI
Walid GRIGAH Année : 2023
PLAN

01 LA LOI SARBANES OXLEY (SOX)

⮚ Historique de SOX

⮚ Contenu de la loi SOX

⮚ LA DEMARCHE DE SOX

02 LES CYCLES D’AUDIT

⮚ CYCLE ACHAT/FOURNISSEUR

⮚ CYCLE STOCK
LA LOI SARBANES-OXLEY (SOX)
Historique de la loi
SOX
C’est un loi fédérale Officiellement le 25 juillet

américaine adoptée en 2002 2022 cette loi a été

suite aux certains promulguée par le

événements qui ont été président G,Bush et

responsables sur son Krach boursier de 2001- appliquée par la SEC et la

application 2002 PCAOB

C’est une loi ambitieuse L’influence des scandales

destinée a rappeler des financiers sur l’économie

réformes de Roosvelt dans des investisseurs

le secteur bancaire et

financier
Contenu de la loi SOX
 Contenu de la loi SOX

La
Le contenu Le contrôle
certification
des rapport de la SEC
des comptes

Comité Création du Les

d’audit PCAOB sanctions
LA DÉMARCHE SOX
LES QUATRE ÉTAPES MAJEURES D’UNE DÉMARCHE SOX :

• Description des
• Prise de connaissance de processus/matrice de risques
l’environnement • méthodologie de testing
• Etat des lieux Évaluation de
cadrage
l’environnement du
contrôle

• synthèse des
dysfonctionnements Synthèse et Formation des
constatés restitution • Sensibiliser les opérationnels
opérationnels
• Assistance plans d’action et sur les notions de contrôle
suivi interne nouvelles
réglementation
• Rédaction de procédures et
les bonnes pratiques,
LES CYCLES D‘AUDIT
 CYCLE
ACHAT/FOURNISSEUR
 LE CYCLE ACHAT FOURNISSEUR

Typologie
d‘Achat
 Les matériaux
 Les biens et services qui composent d’un produit
Achat direct

  Les prestations de services 

  Les prestations intellectuelles
 Les consommables de toute sorte
Achat indirect  Les investissements (hors production)
 FAIRE UN AUDIT DE LA FONCTION ACHAT

L'audit d'achat apport
une réelle solution
Pourquoi faire un audit de la dans la relation entre
fonction Achats ?  une société et ses
fournisseurs et sous-
traitants
LES CONTROLES SOX
“ACHAT“

risques
• Achat non nécessaire, non
réalisable ou non autorisé,
• Achat non conforme aux
principes de l’organisation ,
Expression des besoins
Contrôle SOX Objectif du Contrôle
10411.1.1.1 Avant émission au fournisseur, le management doit approuver tous • Tout achat doit
les achats selon la procédure d'approbation des achats "Global correspondre à un besoin
Sourcing Policy 302" et la procédure interne de la société. réel de l’entreprise et
autorisé par une personne
habilitée.
10411.1.1.1 Les demandes d'achat (hors investissement ) sont validées dans SAP
par le responsable de service+ Directeur du site (pour les DA>100
k$ pour les services et 25k$ pour les biens)
Une procédure existe qui prévoit une revue périodique des besoins
10411.1.3.A.2
de réapprovisionnement de stock afin de s'assurer que le seuil de
déclenchement de réapprovisionnement configuré dans le système
est adéquat.
 Sélection du fournisseur
risques Contrôle SOX Objectif du Contrôle
• Fournisseurs potentiels, 10411.1.3.1 Le management définit et communique les critères de sélection des • Traiter équitablement
non consultés fournisseurs afin de s'assurer que seuls les fournisseurs autorisés sont tous les fournisseurs
• Mauvaise évaluation du sollicités. validés et comparer
fournisseur. leurs offres de manière
10411.1.1.1 Toute Demande d’Achat supérieure à 25 $k pour les biens ou 100 $k pour les
• Absence d’appels pertinente.
services et/ou dont la durée est supérieure à 5 ans donne lieu à la consultation
d’offres
de 3 fournisseurs au minimum sauf pour le cas des produits ou services à
monopole ou quasi-monopole (existence de moins de trois fournisseurs). le
choix d'un fournisseur autre que le moins disant est justifiée et documentée.
Toute dérogation doit être validée par le PDG.
NB : Une liste des déviations de référence est établie et validée par le PDG
peut être utilisée.

10411.1.1.2 / La procédure Groupe "Global Sourcing Policy 201" est appliquée pour les
6 achats effectués en appel d'offre.
Pour les achats de produits qui ne sont pas soumis à un appel d'offre et dont
le fournisseur ne figure pas sur la liste des fournisseurs groupe (GSA Vendor),
l'approbation du Global Sourcing est nécessaire si le montant de l'achat
dépasse la limite autorisée pour le site.

risques
• Termes de la commande
non négociés
• Engagement non autorisé .
Négociation et contrats
Contrôle SOX Objectif du Contrôle
10411.1.2.9 Une analyse des contrats permet de préparer un état de • Garantir la conformité de
toutes les remises/ristournes fournisseur éventuelles y toute signature à la liste des
compris les modalités de calcul. Ce suivi est mis à jour personnes habilitées à
mensuellement et communiqué au contrôleur financier signer.
pour les besoins de la provision.
10411.1.3.4 Les contrats sont établis par le service juridique de la
société ou revus par ses soins
Le contrat validé est systématiquement signé par la tierce
et la société représentée par le Président Directeur
Général.

risques
• Non respect des termes de la
commande
• Absence d’une procédure de
suivi des commandes en cours
ou procédure incomplète ou
imprécise.
Déclenchement de la commande
Contrôle SOX Objectif du Contrôle
10411.1.1.1 • le BC établi par l'acheteur puis validé par le • être sur que les commandes
responsable des achats /directeur des achats en cours font l'objet d'un
selon la release strategy, suivi fiable, pertinent et
efficace .
10411.1.1.3 La validité et l’exactitude des données des
commandes nouvellement enregistrées sont
revues via le rapport ZM04* « Liste des
commandes ouvertes ».
Une attention particulière sera portée aux
commandes anciennes non mouvementées,
 Réception des achats

risques Contrôle SOX

Objectif du Contrôle

• être sure que le controle

de la réception des
marchandises ou de la
∙ Toutes les livraisons doivent être acheminées au magasin livraison de la
• Bons de commandes (BC)/
général, Le magasinier procède au comptage physique, en préstation est
bons de livraison (BL)
rapprochant avec le BL du fournisseur (ou la facture et correctement effectué
« égarés ».
∙ 10411.1.1.7 liste des colisage en cas de biens importés) la référence, de façon à vérifier la
• Absence de rapprochement
de la désignation et la quantité des biens reçus et ce avant conformité avec la
entre BL et marchandises
d'effectuer l'entrée physique de la marchandise. commande
reçues,
 comptabilisation des factures

risques Contrôle SOX

Objectif du Contrôle

• Toute facture fournisseur reçue au niveau du secrétariat du site

fait l’objet d’un enregistrement (attribution d’un numéro
d’ordre) et d’une datation. 10411.1.3.A.3
La transmission des factures au service comptable devrait se
• être sur que les factures
faire contre bordereau de transmission.
fournisseurs sont
∙ Factures non envoyées au correctement
• à la fin de chaque semaine le responsable comptabilité
service comptable controlées , enregistrées
fournisseur récupère une copie de suivi des factures par la
∙ Absence de suivi compte et réglées
réception qu'il rapproche à l'etat des factures saisies sur SAP/ ou
fournisseurs. -
éventuellement la totalité des bordereaux de transmission avec
∙ Perte des factures.
l'etat des factures saisies sur la période.

• Chaque fin de mois le responsable transport remet à la

comptabilité fournisseurs les relevés dans transporteurs que sur 10411.1.3.A.4
les voyages non facturés des mois antérieurs pour provision
 Règlement des factures

risques Contrôle SOX

Objectif du Contrôle

• Les chèques manuels préparés sont établis au nom du

fournisseur 10411.1.3.5
• et endossés de façon à n'être payés qu'au bon
fournisseur.

• être sur que les factures

fournisseurs sont bien
• Procédure de paiement des 10411.1.3.6
• Une personne indépendante du processus contrôlées et réglées
factures mal communiquée.
Achat/Engagement des dépenses valide/signe les chèques
manuels

• Les chèques annulés sont physiquement barrés afin

10411.1.3.7
d'éviter leur réutilisation.
CYCLE STOCK
GENERALITES SUR STOCKS
PARTICULARITÉS DES STOCKS
• Périssables
• Peuvent devenir Obsolètes
• Se déprécient avec le temps
• Leur valeur peut fluctuer…
TYPOLOGIES DE STOCKS
• Stocks d immobilisation qui ont une durée
longue
• Stocks acheté : matières premières–
matières, fournitures et emballages et
marchandises
• Stocks vendu : produits intermédiaires ou
finis– en cours de production
GENERALITES SUR STOCKS

RISQUES OBJECTIFS

• Recensement
• Évaluation Tous les mouvements de stock sont saisis
et enregistrés;
• L’absence de visibilité sur la réalité des en-
cours de production Tous les stocks enregistrés sont protégés
et appartiennent à l’entreprise;
• Le vol ou le coulage des stocks Les stocks sont correctement évalués.
• La confusion des stocks de l’entreprise
avec ceux des tiers
LES CONTROLES SOX
“STOCK“
 BESOIN DE PRODUCTION

• S’assurer que la production est faite en prenant en considération les besoins

de l'entreprise (MP)

• Être sur que le stock permettra de satisfaire les aléas de la demande de

clients(PF)
 BESOIN DE PRODUCTION

risques Contrôle SOX

• Consommables/MP:
• Une revue stratégique trimestrielle est tenue entre les achats, logistique , 10213.1.3.8
production , qualité et directeur du site pour statuer sur le stock actuel et 266.1.3.3.1
• Mauvaise estimation de stock.
les besoins futurs en MP. Un PV est établi suite à cette réunion.
• Stock insuffisant pour la
production
• Stock de PF insuffisants • Produits finis :
10213.1.3.8
• Déficit / surplus de PF suite à une • Les niveaux de stocks PF sont arrêtées en fonction du carnet des
266.1.3.3.2
mauvaise estimation du niveau de commandes en cours.

stock

• Un planning de production est préparé par le service planning en tenant 10213.1.1.7

compte des niveaux de stock (MP, Consommables) et commandes en cours. 266.1.1.7
 STOCK OBSOLETE

• S’assurer que les éléments défectueux sont séparés des autres qui sont non-
endommagé
• Être sûr que les actifs non courants sont à jour
• S’assurer de la qualité du stock
 STOCK OBSOLETE

risques Contrôle SOX

Une revue des stocks à rotation lente (tous types de stocks confondus) est réalisée

• Utilisation des PDR au moins une fois par trimestre. 10213.1.1.5

endommagés peut entraver la Tout stock obsolète est identifié, stocké dans les zones réservées à cet effet
production conformément aux procédures de gestion des stocks, et traité dans les délais.

• Les stocks dormants ne sont pas

reclassés en actifs non courants,
ce qui entraîne des erreurs
Les articles à détruire sont déposés dans une zone distincte du reste du stock, ils
financières.
sont diminués du stock tenu sur SAP. Selon les procédures en place, des étiquettes 10213.1.1.5
• La non séparation des stocks doivent être collées au stock non endommagé ou défectueux.
obsolète avec celles qui sont
saines peut engendre un coût de
stockage important
Une revue annuelle des éléments de maintenance et d'assistance technique en stock
non mouvementés. Ces articles sont reclassés en actifs non circulant, s'ils sont
10213.1.1.23
stockés et non consommés depuis plus de 3 ans, et sont amortis selon les
procédures.
QUALITE DES BOBINES MERES ET
FILLES

• Maintenir l’image de l’entreprise envers ses clients (la qualité des produits
finis).
 QUALITE DES BOBINES MERES ET FILLES

risques Contrôle SOX

• La bobine mère est soumise à un contrôle qualitatif. Les bobines jugées non
conformes sont soit déclassées d'une qualité à une autre pour produire les
mandrins, soit considérées comme des déchets si elles sont totalement 10213.1.3.2
endommagées. 266.1.1.6.1
Les bobines non conformes sont déposées dans une zone distincte du reste du
stock, en attente d'être acheminés vers le magasin MPP pour recyclage.
• La vente des produits endommagés
peut discréditer l’image de
l’entreprise • Un contrôle qualitatif des bobines filles sorties des bobineuses est effectué
par le service qualité ou l'opérateur IMAGE:
- Les bobines filles jugées non conformes sont acheminées vers la rebobineuse
10213.1.3.2
pour enlever les défauts de qualité, déclassées en lot de papier ou transférés au
266.1.1.6.2
service MPP pour recyclage.
- Les BF non conformes sont stockées dans une zone de stockage distincte du
reste du stock, une étiquette rouge est collée sur elles.
 PIECES STATEGIQUES

• S’assurer que le stock des pièces stratégiques est exact

• La différenciation des PDR
• Le maintien des pièces stratégiques
• Posséder un stock suffisant de pièces de rechange permet d'assurer les réparations
rapidement et d'établir une relation client de confiance

risques
• Perte ou détérioration des
pièces stratégiques
• Le stock des pièces
stratégiques peut être erroné
• Nomenclature et codification
des pièces
PIECES STATEGIQUES
Contrôle SOX
Mensuellement, l’état des stocks des pièces stratégique " CAT 05 :
CAPILIZED ITEM" est communiqué au contrôleur financier pour 10213.1.1.21
enregistrement comptable approprié (Capitalisation et amortissement).
Pour toute création d'article PDR, un check list "identification des pièces
stratégiques" doit être déroulée. Les pièces identifiées comme 10213.1.3.9
stratégiques sont créés avec un code 05 CAPITLIZED ITEM
L'inventaire du stock de pièces de rechange/maintenance est géré localement par
chaque site.
Lorsqu'un surplus de stock est identifié, le responsable essait de le transférer sur un
10213.1.3.10
autre site. Un stock obsolète est transféré sur autre site, vendu ou cédé en s'assurant
de la meilleure opportunité de prix.
 SECURITE ET
MAINENANCE DU STOCK

• Être sûr que la sécurité des stocks est assurée.

• Le choix entre la réparation ou le remplacement des pièces.
 SECURITE ET MAINTENANCE DU STOCK
risques Contrôle SOX

• Les produits stockés (matières, consommables, produits finis, …) le sont

10213.1.2.1
dans des sites correctement sécurisés où l'accès est restreint aux personnes
266.1.1.4
autorisées.
• Non restriction à l'accès au stock
• L'accès aux dépôts de stockage des pièces de rechange/consommables. Une
seule clé est disponible et remise au pointage en dehors des heures de
• Absence de règle de sécurité
travail (à 21h). 10213.1.2.1
• Les accès aux dépôts de stockage de produits chimiques est limité au 266.1.1.4.1
magasinier. Magasin ouvert de 07h à 15h. Au-delà les chefs d'équipe MPP
postés disposent d'une clé.

• Pour les éléments nécessitant une réparation dont le coût de réparation est
supérieur à 50% et la valeur de remplacement est > $10,000, l'acheteur doit
• Le remplacement d’une pièce qui
obtenir une quotation pour le coût de remplacement. 10213.1.3.12
pourrait être réparer entrainera
Un arbitrage doit être fait concernant le remplacement ou la réparation du 266.4.3.1
des pertes financières
bien. (calcul du cout vs bénéfice de la réparation).
Le service demandeur doit approuver la DA suite à arbitrage.
 MOUVEMENTS DE STOCK

• Être sûr que tout mouvement de stock correspond à une réalité et à une justification.
• Être sûr que tout mouvement de stock est enregistré.
• Un suivi permanent des mouvements de stocks

risques
• Entrée ou sortie de stock
fictive.
• Absence de rapprochement justificatif
entre liste des commandes et
Le BL/BT est remis au chauffeur autorisant la sortie de la marchandise
entrées en stock.
• Absence de suivi
entrées/sorties
• Non-enregistrement des
mouvements de stocks.
MOUVEMENTS DE STOCK
Contrôle SOX
Une fois le camion chargé, le transporteur se dirige vers la cellule réception pour
déclarer la sortie de la marchandise. le pointage à Kenitra réalise une pesée du camion à
son arrivée puis procède à une nouvelle pesée à la sortie, l’écart est renseigné
manuellement sur le BL/BT (saisi sur système à Kenitra) et sur un état Excel de suivi des
10213.1.3.6
expéditions. Toute écart dépassant un seuil de 200 KG est bloquant de la livraison sauf
à l'appui.
Suivi de consommation de matières annexes :
- les sorties de stock de matières annexes se fait sur la base d'une liste des demandes
d'approvisionnement établie par le préposé aux produits annexes validé par le
responsable logistique et production.
10213.1.1.10
Le responsable de stock des matières annexes établit un rapport quotidien de suivi des
consommations qui retrace la quantité totale sortie, la date de sortie en stock, les
quantités consommées et le reliquat non encore consommé
 MOUVEMENTS DE STOCK

risques Contrôle SOX

Chaque fin de journée le magasinier édite l'état des sorties en stock de la journée à
partir de SAP (MB51/ZM06)et le rapproche aux Bons de sortie physiques. Les
écarts sont justifiés et corrigés éventuellement. Ce traitement est matérialisé sur
• Entrée ou sortie de stock fictive.
l'état des sorties de stocks et classé.
10213.1.2.4
• Absence de rapprochement entre Si le magasin n’est pas ouvert en continu, un système est en place pour gérer
liste des commandes et entrées 10213.1.2.5
l’accès au magasin et les retraits de biens en dehors des horaires d’ouverture, et
en stock.
pour s’assurer que ces retraits sont saisis à terme dans SAP.
• Absence de suivi entrées/sorties Voir horaires contrôle #35#.

• Non-enregistrement des
mouvements de stocks.
Suivi consommation de vieux papier :
- un rapprochement quotidien formalisé entre les consommations issues de
l’inventaire physique effectué par le chef de parc sur les piles entamées et celles 10213.1.1.3
enregistrées par les caristes sur leurs rapports.
 LES OPERATIONS ENTRE LES
SITES

• S’assurer que tous les ajustements valables des coûts ou des quantités des
stocks y compris ceux reçus des autres sites sont enregistrés avec précision,
en temps voulu et dans la période appropriée.
 LES OPERATIONS ENTRE LES SITES

risques Contrôle SOX

• Les marges sur stock papier vendu entre établissements du même groupe doivent être éliminées 10213.1.1.20
trimestriellement conformément à la policy 31050 266.1.2.1

• Les comptes de transfert inter sites sont préparés et revus chaque fin de mois par Le chef 10213.1.2.3
comptable groupe. Les opérations non soldées sont justifiées ou éventuellement corrigées. 266.9.1.1
 VALORISATION DES STOCKS

• Être sûr que le stock est évalué selon les principes comptables de l’organisation.
• Être sûr que la valorisation est représentative de la réalité.
 EVALUATION ET VALORISATION DES STOCKS

risques Contrôle SOX

• Absence de méthode de
valorisation des stocks.
Le responsable comptabilité matière édite le rapport SAP (ZM03) 'liste des articles
par date d’ancienneté' (date de dernier mouvement).
Sur la base de cet état, il calcule la provision pour dépréciation des stocks sur un 10213.1.1.5
tableau Excel. La provision calculée est validée par le contrôleur financier

• La valorisation n’est pas La valorisation des produits finis doit être revue mensuellement par le contrôleur de
effectuée au moment site.
opportun. Tout variation significative doit être investiguée. La quantité valorisée des PF sera
10213.1.1.12
rapproché à la quantité de l'état des stocks IMAGE. Ce dernier sera retenu et
• Outil/méthode de
archivé à la fin du mois.
valorisation non efficace.

Les ajustements significatifs de valorisation des stocks sont approuvés par le

10213.1.1.6
directeur financier . Un ajustement est significatif à partir de MDH 1
 EVALUATION ET VALORISATION DES STOCKS

risques Contrôle SOX

• Absence de méthode de
valorisation des stocks.
Trimestriellement :
PDR : Une commission constituée de la logistique, maintenance, directeur
technique est réunie pour statuer sur le sort des articles dépréciés.
10213.1.1.5
MP: Une commission constituée de la qualité, logistique, directeur technique,
responsable production est réunie pour statuer sur le sort des articles dépréciés.

• La valorisation n’est pas

effectuée au moment Annuellement :
opportun. PF : Une commission constituée de la logistique, qualité, responsable production et
le commercial est réunie pour statuer sur le sort des articles dépréciés. 10213.1.1.5
Toute réforme est documentée sous un PV approuvé par le directeur de site.
• Outil/méthode de
valorisation non efficace.
Les contrôleurs financiers revoient et approuvent tout changement manuel appliqué
au coût moyen des stocks. Le rapport SAP "ZMM_MATMASCHG" est utilisé
10213.1.1.7
"code de transaction MR21"
 INVENTAIRE

• Être sûr que le résultat de l’inventaire des stocks est conforme à la réalité
• S’assurer que toute modification est effectuée dans le moment opportun
 INVENTAIRE
risques Contrôle SOX

• Un inventaire physique est déroulé selon les fréquences suivantes:

- MPP / PC/PF: Inventaire permanent
- PDR Inventaire tournant 10213.1.1.1
Un inventaire exhaustif est fait chaque fin d'année en la présence du CAC. pour les 266.1.2.2
• L’inventaire n’est pas
stocks faisant l'objet d'un inventaire tournant.
exhaustif
L’état ZM29 assure l'exhaustivité de comptage en fin d'année.
• Absence de procédure
d’inventaire
• Absence de plan
/programme d’inventaire • Le rapport ZM29, programme de comptage annuel des stocks, est revu et approuvé
au minimum une fois par an afin de s'assurer que tous les stocks sont comptés au
10213.1.1.1
moins une fois par an.
266.1.2.3
Note : le rapport M20 peut se substituer au rapport ZM29
 GESTION DE RETOUR

• Des bon de retour bien enregistrés

• S'assurer que les avoirs sont émis et bien établies et que les marchandises retournées
sont réintégrées en stock de PF
• Sont cohérent
• S’assurer le suivi des retours
 GESTION DE RETOUR

risques Contrôle SOX

Les bons de retour marchandise sont rapprochés des réclamations client reçues.
Les réclamations sont gérées une par une par le service Qualité afin de s'assurer que
• Des retours de marchandises non les avoirs sont émis et que les marchandises retournées sont réintégrées en stock de 10213.1.1.14
enregistrés
PF en incluant les coûts relatifs à cette opération, et ce, dans les délais.
•  
• La non émission des avoirs en
cas de retours de marchandises. INVP58 : Tout retour client est déclaré au niveau de la cellule réception qui établit
•   un BR manuel.
• La non réintégration des retours
en stock de Pf Le magasinier chargé des retours clients effectue un comptage exhaustif de la 10213.1.1.14
•   quantité de la marchandise reçue, la rapproche avec celle indiquée dans le BL
• BR non cohérent avec BL client/Bon de retour avant établissement du BR sur Volupack
Le département Achat gère les réclamations concernant la réception de produits
défectueux et s'assure de l'obtention des avoirs correspondants auprès de ses 10213.1.3.4
fournisseurs pour tout produit rejeter.

risques
• Des retours de marchandises non
enregistrés
• La non émission des avoirs en
cas de retours de marchandises.
• La non réintégration des retours
en stock de Pf
• BR non cohérent avec BL
GESTION DE RETOUR
Contrôle SOX
Tout retour fait l'objet d'une fiche suiveuse numérotée en précisant le n° de la
plainte, le n° de la commande, la quantité retournée et le motif de retour. Le service
qualité est responsable du suivi des fiches suiveuses.
10213.1.1.14
Mensuellement, un rapprochement est effectué entre le suivi de la qualité et le
responsable de facturation pour s'assurer que toutes les fiches suiveuses ont fait
l'objet d'un avoir.
CONCLUSION