Cours : Comptabilité

internationale Niveau : 3ème

année GC

IAS 16 : IMMOBILISAITON CORPORELLES

2021-
 2
Objectifs

Prescrire le traitement comptable pour les immobilisations

corporelles

la comptabilisation des actifs, la détermination de leur

valeur comptable ainsi que des dotations aux
amortissements et des pertes de valeur correspondantes.
 3
Champ d’application

La norme IAS 16 doit être appliquée à la comptabilisation des

immobilisations corporelles, sauf lorsqu’une autre norme impose ou
autorise un traitement comptable différent.
La norme ne s’applique pas :
(a)aux immobilisations corporelles classées comme détenues en vue de
la vente selon IFRS 5 Actifs non courants détenus en vue de la vente et
activités abandonnées ;
(b)aux actifs biologiques en rapport avec l’activité agricole (voir IAS 41
Agriculture) ;
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Champ d’application

(c)à la comptabilisation et l’évaluation des actifs de prospection et

d’évaluation (voir IFRS 6 Prospection et évaluation de ressources
minérales) ; ou
(d)aux droits miniers et aux réserves minérales telles que le pétrole, le
gaz naturel et autres ressources similaires non renouvelables.
 Section I:
RECONAISSANCE
DES IMMOBILSIATIONS CORPORELLES

5
 6
DEFINITION

Des actifs corporels :

qui sont détenus par une entité soit pour être utilisés dans la
production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour être
loués à des tiers, soit à des fins administratives ; et
dont on s’attend à ce qu’ils soient utilisés sur plus d’une période.
 7
Comptabilisation

Il est probable que les avantages économiques futurs associés à

cet actif iront à l’entité ;

 Le coût de cet actif pour l’entité peut être évalué de façon fiable.
 8
Cas particuliers
Les éléments de faible valeur

Le regroupement des éléments de faible valeur individuelle, par

nature homogène et par acquisition, et d’appliquer les critères de
comptabilisation à la valeur globale.
 Cas particuliers 9

Pièces de rechange

Les pièces de rechange destinées à réparer les équipements en place

sont souvent considérées comme des stock et comptabilisées dans le
résultat lors de leur consommation.
 Cas particuliers 10

Pièces de rechange

Les pièces de rechange principales et le stock de pièces de sécurité

constituent des immobilisation corporelles si l’entité compte les
utiliser sur plus d’une période (>1an).
 Cas particuliers 11

Pièces de rechange

RQ: Pour les pièces de rechange spécifiques qui ne

peuvent être utilisées qu ’en association avec une
immob ilisation corporelle (non interchang eable) et
que l’on s'attend à ce que leur utilisation soit
irrégulière elles sont comptabilisées en
immob ilisation corporelle et amorties sur une
période ne dépassant pas la durée d ’utilité de l ’actif
s’y rapportant.
 12
Cas particuliers
Pièces de rechange

Pour résumer :
Pièces de rechange à immobiliser :
 Pièces de rechanges principales et le stock de pièces de
sécurité dont la durée d’utilisation est > 1 an
 Pièces de rechange et matériel d’entretien ne pouvant être
utilisés qu’en association avec une immobilisation.
 Cas particuliers 13

Approche par composants

Un bien corporel peut être composé de parties apportant des flux d’avantages
futurs différents et ayant des durées d’utilisation spécifiques.
Dans ce cas, ces différentes parties sont comptabilisées séparément et amorties
sur leur durée d’utilisation propre.
Exemple : un avion, le fuselage (carcasse), les sièges, le train d’atterrissage et
les réacteurs doivent être traités comme des actifs amortissables distincts s’ils
ont des durées d’utilité et/ou des modes d’amortissement différents.
 14
Immobilisations corporelles acquises pour des raisons de
sécurité ou pour des raisons liées à l’environnement

L’acquisition de telles immobilisations corporelles, tout en n’augmentant pas

directement les avantages économiques futurs se rattachant à une immobilisation
corporelle donnée, peut se révéler nécessaire pour que l’entité puisse obtenir les
avantages économiques futurs de ses autres actifs.
 15
Immobilisations corporelles acquises pour des raisons de
sécurité ou pour des raisons liées à l’environnement

Ces immobilisations corporelles remplissent les conditions de comptabilisation

en tant qu’actifs parce qu’elles permettent à l’entité d’obtenir des avantages
économiques futurs des actifs liés supérieurs à ceux que l’entité aurait pu obtenir
si elles n’avaient pas été acquises.
 16
Immobilisations corporelles acquises pour des raisons de
sécurité ou pour des raisons liées à l’environnement

Exemple :
 L’installation de détecteurs d’incendie, pour des raisons de sécurité.
 Installation de nouveaux processus de manipulation de produits chimiques
afin de se conformer à des dispositions environnementales.
 17
Coûts des inspections et des révisions (réparations)
majeures

La poursuite de l’exploitation d’une immobilisation corporelle (un

avion par exemple) peut être soumise à la condition de la
réalisation régulière d’inspections majeures destinées à identifier
d’éventuelles défaillances, avec ou sans remplacement de
pièces.
 18
Coûts des inspections et des révisions (réparations)
majeures

Traitement ?
comptabilisé dans la valeur comptable de l’immobilisation
corporelle à titre de remplacement, si les critères de
comptabilisation sont satisfaits
Toute valeur comptable résiduelle du coût de la précédente
inspection est décomptabilisée.
 19
Coûts des inspections et des révisions (réparations)
majeures

Application 1
Une société achète une machine à outil début N dans les
conditions suivantes :
Prix d’achat hors tva 200000 DT
Tva 19% 38000 DT
Prix d’achat ttc 238000 DT
Amortissement prévu de la machine 10 ans linéaire
outil
Cout HT estimé de la première révision 15000 DT
à effectuer dans 3 ans (comme
composant distinct)
Amortissement prévu de la révision 3 ans linéaire
 20
Coûts des inspections et des révisions (réparations)
majeures

Application 1
Supposons que la révision majeure a été effectuée au début
de N+3, pour un cout de 16 500 Dt (hors tva de 19%)
TAF : Passer les écritures comptables du début de N jusqu’à
début N+3
 21

Section II :
Evaluation initiale des immobilisations
corporelles
 22
Les éléments du coût

Une immobilisation corporelle qui remplit les conditions de

comptabilisation en tant qu’actif doit être évaluée à son coût.
Le coût est le montant de trésorerie ou d’équivalents de trésorerie
payé, ou la juste valeur de toute autre contrepartie donnée pour
acquérir un actif au moment de son acquisition ou de sa construction.
 23
Les éléments du coût

Les coûts initiaux

a. son prix d’achat, y compris les droits de douane et les taxes non
remboursables, après déduction des remises et rabais commerciaux ;
b. tout coût directement attribuable au transfert de l’actif jusqu’à son lieu
d’exploitation et à sa mise en état pour permettre son exploitation de la
manière prévue par la direction ;
c. l’estimation initiale des coûts relatifs au démantèlement et à l’enlèvement de
l’immobilisation et à la remise en état du site sur lequel elle est située.
 24
LES COÛTS
INITIAUX
Exemples de coûts directement attribuables :
 les coûts de main d’œuvre résultant directement de la construction ou de l’acquisition
de l’immobilisation corporelle ;

 les frais de préparation du site ;

 les frais de livraison et de manutention initiaux ;
 les frais d’installation et de montage; et
 les honoraires de professionnels.
 Les coûts des tests de bon fonctionnement de l’immobilisation corporelle, après déduction
du produit net de la vente des éléments produits pendant ces tests (échantillon).
 25
LES ÉLÉMENTS DU
COÛT

Exemples de coûts qui ne sont pas des coûts d’une immobilisation corporelle :
 les coûts d’ouverture d’une nouvelle installation ;
 les coûts de lancement d’un nouveau produit ou service (y compris les coûts des
activités de publicité et de promotion) ;
 les coûts de l’exploitation d’une activité dans un nouveau lieu ou avec une nouvelle
catégorie de clients (y compris les coûts de formation du personnel) ; et
 les frais administratifs et autres frais généraux.
 26
LES ÉLÉMENTS DU COÛT :
NCT / IFRS

La norme tunisienne retient les mêmes éléments de coût, à l’exception des frais de
démantèlement et les frais généraux.
•NCT 05.32. stipule que les frais de démantèlement et de remise en état engagés à la
fin de la durée d’utilisation de l’immobilisation devront être déduits de la valeur
résiduelle escomptée de l’immobilisation. Tout solde négatif en résultant devra être
provisionné au passif.
 27
LES ÉLÉMENTS DU COÛT :
NCT / IFRS

•NCT 05.16 : La norme comptable tunisienne permet l'inclusion des frais généraux
dans le coût d'acquisition d'une immobilisation corporelle s'il est démontré que ces frais
se rapportent directement à l'acquisition ou à la mise en état d'utilisation de ce bien.
 28
Application 2

Une société XYZ a fait l’acquisition auprès de la ville de X , d’un terrain

destiné à l’aménagement d’une nouvelle unité de production. La
production envisagée risque de polluer ce terrain et il faudra effectuer
une remise en état en cas de cession.
Le prix d’acquisition du terrain est de 100 000 dinars auxquels il faut
ajouter droits d’enregistrement et frais de notaire pour 11 400 Dt et une
TVA récupérable de 1 600 dinars
L’estimation initiale des couts de restauration du site (valeur actualisée)
est évaluée à 30 000 dinars.
 29
Application 2

Le coût du terrain est calculé comme suit :

Élément Montant
Prix 100 000
Droits d’enregistrement et frais du notaire 11 400
Coûts de restauration du site 30 000
Total 141 400
 30
Application 3

Une entreprise Alpha opérant dans le secteur de l’exploration et la

production pétrolière a obtenu une concession d’exploitation d’un
gisement. Le contrat stipule qu’elle devra à l’issue de la période
d’exploitation reboucher les puits d’extraction et réparer les dégâts
occasionnées par son activité. Le cout de restructuration d’un site est
estimé à 20 000 000 DT dont 75% imputables au rebouchage des puits et
au démantèlement des installations et 25% à l’exploitation.
Au 31/12/2020 date de clôture des états financiers les puits sont creusés
et les installations édifiées et la production sur le point de démarrer.
L’exploitation doit normalement durer 8 ans.
 31
LES ÉLÉMENTS DU
COÛT

L’intégration de coûts dans la valeur comptable d’une immobilisation

corporelle cesse lorsque l’élément se trouve à l’endroit et dans l’état
nécessaires pour être exploité de la manière prévue par la direction. En
conséquence, les coûts encourus dans le cadre de l’utilisation ou du
redéploiement d’un élément ne sont pas inclus dans sa valeur comptable.
 32
Les opérations
accessoires
Certaines opérations interviennent dans le cadre de la construction ou du
développement d’une immobilisation corporelle mais ne sont pas nécessaires
pour l’amener à l’endroit et la mettre dans l’état permettant une exploitation de
la manière prévue par la direction. Les produits et charges s’y rapportant sont
comptabilisés en résultat de la période de leur réalisation.
Exemple : Exploitation d’un site comme parking jusqu’au début de la
construction.
 33
Application 4

La Société XYZ a fait l’importation d’un outil industriel et a supporté les dépenses suivantes :
Prix d’achat 120.000 DT
Droit de douane 8000 DT
Frais d’étude du marché des fournisseurs 1000 DT
TVA récupérable 24000 DT
Frais de transport, d’installation et de montage nécessaire à la mise en service 9000 DT
(dont 1800 de TVArécupérable)
Part des frais administratifs généraux 2500 DT
Frais du transport postérieur à la mise en installation (dont 600 de TVA 3000 DT
récupérable)
Charges financières encourues pour l’acquisition du bien (le bien n’est pas 2500 DT
considéré comme un actif qualifié).
 34
Application 5

La Société XYZ a réalisé le 01/03/N l’acquisition d’un matériel industriel et a engagé les frais
suivants :
Prix d’achat (à l’étranger) 64 000
Droit de douane 4000
TVA récupérable 13600
Frais de transport, d’installation et de montage nécessaire à la mise en service 8400
(dont 1400 de TVArécupérable)
Frais du transport postérieur à la mise en installation (dont 400 de TVA 2400
récupérable)
Charges financières encourues pour l’acquisition du bien (le bien n’est pas 1200
considéré comme un actif qualifié.)
 35
Application 5

D’autre part, la société a fait l’acquisition de pièces de rechange ne pouvant être utilisées que
sur ce matériel et dont la durée de vie est supérieure à une année. La valeur d’acquisition de
ces pièces est de 3000 DT, TVA 600 DT,
 36
Cout des terrains

Le cout d’un terrain comprend les frais engagés pour son acquisition ainsi que tous les autres frais nécessaires pour
le rendre propre à l’utilisation prévue. Ainsi, le cout du terrain inclut ordinairement (semblable à la NCT 5 )
1. le prix d’achat
2. Les frais juridiques
3. Les frais engagés pour viabiliser le terrain (nivelage, remplissage , drainage et nettoyage)
4. Les frais engagés pour libérer le droit de propriété de toute dépendance , hypothèque ou autres droits
5. Frais engagés pour les améliorations dont la durée est indéterminable
 37
Application 6
(répartition du cout )

La société XYZ a aussi réalisé l’acquisition au 1er avril N d’un ensemble

immobilier à rénover et a effectué les dépenses suivantes :
 Prix d’achat du terrain : 36 000 DT
 Prix d’achat de la construction : 164 000 DT
 Droit d’enregistrement : 33 200 DT
 Honoraires du notaire et commissions ( dont tva récupérable 1600 ) :
9600 DT
 Frais d’architectes (dont tva récupérable 2400 ) : 14 400 DT
 Grosses réparations (dont tva récupérable 22 000 ) : 132 000 DT
 38
Application 6
(répartition du cout )

Coût du terrain:

Élément Montant
Prix 36 000
Quote part des droits d’enreg. 5 976
33200 * 36000 / (36000+164000)
Quote part des frais du notaire et commissions 1 440
8000 * 36000 / (36000+164000)
Total 43 416
 39
Application 6
(répartition du cout )
Coût de la construction
Élément Montant
Prix 164 000
Quote part des droits d’enreg. 27 224
33200 * 164000 / (36000+164000)
Quote part des frais du notaire et commissions 6 560
8000 * 164000 / (36000+164000)
Frais d’architecte 12 000
Grosses réparations 110 000
Total 319 784
 40
ACQUISITION A UN PRIX GLOBAL

Lorsque le coût de l’acquisition d’un groupe d’actifs est réglé au

moyen d’une somme globale, le montant forfaitaire est réparti au
prorata des justes valeurs respectives au moment de l’acquisition.
 41
Application 7

La société GB décide d’acheter une partie des actifs d’une société qui se trouve dans une
phase de liquidation pour un montant de 100 000 DT. Les justes valeurs des biens cédés sont
présentées comme suit :

Stocks 20 000
Bâtiments 70 000
Equipements industriels 40 000

130 000

Ventiler le prix d’achat sur la base des justes valeurs.

 Immobilisations corporelles acquises 42
par l’entité pour elle-même

 Le coût d’un actif produit par une entité pour elle-même est déterminé en utilisant les mêmes
principes que pour un actif acquis.

 tous les profits internes sont éliminés pour arriver à ces coûts.
 les coûts anormaux de gaspillage de matières premières, de main-d’œuvre ou d’autres ressources
encourus pour la construction d’un actif par l’entité pour elle-même ne sont pas inclus dans le coût
de cet actif.
 IAS 23 Coûts d’emprunt, établit les critères de comptabilisation de la charge financière comme
composante de la valeur comptable d’une immobilisation corporelle produite par l’entité pour elle-
même.
 43
Application 8

La Société générale de Bâtiment, est spécialisée dans la construction de bâtiments, l’adduction

d’eau, le terrassement et l’assainissement. En N et N+1, les services de la société ont procédé à
l’édification du nouveau siège social de l’entreprise.
Les dépenses encourues pour les travaux engagés sont présentées dans le tableau suivant :
 44
Application 8

N N+1
Matières premières consommées 48700 17100
Autres charges variables de production 39800 25600
Charges fixes de production 21400 12500
Quote-part de charges d’administration 2300 1400
Le chantier a débuté le 15 mars N et s’est terminé à la date de mise en service, le 1er juin N+1.
Compte tenu d’une conjoncture difficile, les dirigeants de la SGB estiment le taux d’activité
réel à 70 % de l’activité normale pour les exercices N et N+1.

Déterminer la valeur de la construction au 31 décembre N et au 1 er juin N+1.

Enregistrer les écritures nécessaires aux mêmes dates dans la comptabilité de la SGB.
 45
ACQUISITION D’IMMOBILISATIONS A
CREDIT

Le coût d’une immobilisation corporelle est le prix comptant équivalent à la date de

comptabilisation.
Si le règlement est différé au-delà des conditions habituelles de crédit la différence entre le
prix comptant équivalent et le total des règlements est comptabilisée en charges financières sur
la période de crédit, à moins qu’elle ne soit incorporée dans le coût de l’actif selon l’autre
traitement autorisé par IAS 23.
 46
Application 9

Le 01/05/N, une entité achète une immobilisation corporelle dont le prix est de 500 000 DT en
cas de règlement au comptant, elle convient avec son fournisseur de payer 200 000 DT à la
livraison et le solde 12 mois plus tard. La facture passe alors à 524 000 DT.
 47
Application 10

Le 30 juin, la société ABC a fait l’acquisition d’un équipement dont le

prix s’élève à 120000 DT pour un règlement dans les 90 jours. Elle
convient avec son fournisseur de payer 60000 DT à la livraison et le
solde 12 mois plus tard. La facture passe alors à 140000 DT.
Dans ce cas, quel sera le Coût de l’équipement ? et quelles
seraient les écritures comptables afférentes à cette opération
d’acquisition ?
 48
ACQUISITION PAR VOIE
D’ECHANGE

Le coût d’une telle immobilisation corporelle est évalué à la juste valeur sauf
a. si l’opération d’échange n’a pas de substance commerciale ou
b. s’il n’est pas possible d’évaluer de manière fiable ni la juste valeur de l’actif
reçu ni de l’actif abandonné.
Si l’élément acquis n’est pas évalué à la juste valeur, son coût est évalué à la
valeur comptable de l’actif abandonné.
 49
ACQUISITION PAR VOIE
D’ECHANGE

Une opération d’échange a une substance commerciale si :

 la configuration des flux de trésorerie de l’actif reçu diffère de la configuration des flux de
trésorerie de l’actif transféré ; ou
 la valeur spécifique à l’entité de la partie des opérations de l’entité affectée par l’opération
est modifiée du fait de l’échange.
La valeur spécifique à l’entité est la valeur actualisée des flux de trésorerie qu’une entité
attend de l’utilisation continue d’un actif et de sa sortie à la fin de sa durée d’utilité ou

qu’elle prévoit d’encourir lors de l’extinction d’un passif.

 50
Application 11

Une entreprise possède un immeuble acquis pour 150 000 DT et amorti à hauteur de 60 000
DT. Pour s’implanter dans des nouveaux locaux, elle a fait l’échange de cet immeuble contre
un terrain aménagé et elle reçoit à cette occasion une soulte de 45 000 DT.
1er cas : La juste valeur du terrain est estimée à 120 000 DT ; celle de l’immeuble à 160 000
DT.
2ème cas : La juste valeur des actifs échangés ne peut être déterminée de manière fiable.
Déterminer les écritures comptables correspondantes aux deux cas.
 51
LES COÛTS ULTÉRIEURS

 Les coûts permettant l’entretien ou la restauration du niveau de performance défini à

l’origine sont comptabilisés en charges lorsqu’ils sont encourus.

 Les coûts permettant de dépasser le niveau de performance défini immédiatement

avant l’engagement de telles dépenses sont capitalisés dans la valeur comptable de
l’immobilisation corporelle concernée.
 52
Application 12

Un matériel est acquis 20 000 début N1 et est amortissable sur 8 ans. Il

comporte un moteur d’une durée de vie de 4 ans dont la valeur estimée
représente 20 % du prix total. Début juillet N3, le moteur est remplacé pour 3 600
DT et l’ancien est repris pour 1 000 DT.
Début septembre, un entretien annuel de 500 DT, et des travaux de 7 600 DT. Les
frais des travaux permettant d’accroître les capacités sont supportés.
 53
Application 12

TAF :
Quel est le montant des amortissements à pratiquer fin N1 ?
Quels seront les traitements comptables à appliquer en N3 ?
Quels sont les sommes à faire figurer au compte de résultat de N3 ?
 54

Section III :
Evaluation Ultérieure des immobilisations
corporelles

Modèle de
Modèle du cout
réévaluation
 55
I- Le modèle du cout

Après sa comptabilisation en tant qu’actif une immobilisation

corporelle doit être comptabilisée à son cout ( d’entrée) diminué
du cumul des amortissements et du cumul des pertes de
valeur.
 Amortissements des immobilisations corporelles 56

 L’amortissement est la répartition systématique du montant amortissable d’un

actif sur sa durée d’utilité.
 Le montant amortissable est le coût d’un actif ou tout autre montant substitué
au coût, diminué de sa valeur résiduelle.
 Dans la pratique, la valeur résiduelle d’un actif est souvent négligeable et
donc non significative dans le calcul du montant amortissable.
 57
La durée d’utilité

La durée d’utilité est :

 Soit la période pendant laquelle l’entité s’attend à utiliser un actif ; ou
 Soit le nombre d’unités de production ou d’unités similaires que l’entité
s’attend à obtenir de l’actif.
La durée d’utilité d’un actif est définie en fonction de l’utilité attendue de cet
actif pour l’entité.
 58

La durée d’utilité

les facteurs suivants sont pris en considération pour déterminer la durée d’utilité d’un actif :
 l’usage attendu de l’actif.
 l’usure physique attendue,
 l’obsolescence technique ou commerciale découlant de changements ou d’améliorations
dans la production, ou d’une évolution de la demande du marché pour le produit ou le
service fourni par l’actif ;

 les limites juridiques ou similaires sur l’usage de l’actif.

 59
Revue de la valeur résiduelle et de la durée d’utilité

La valeur résiduelle et la durée d’utilité d’un actif doivent être révisées au moins à chaque fin
de période annuelle et, si les attentes diffèrent par rapport aux estimations précédentes, les
changements doivent être comptabilisés comme un changement d’estimation comptable selon
la norme IAS 8, Méthodes comptables, changements d’estimations comptables et erreurs.
 60
MODES
D’AMORTISSEMENT
 L’amortissement linéaire suppose que le bien perdra sa valeur en fonction du temps
écoulé. Il conduit à une charge constante sur la durée d’utilité de l’actif si la valeur
résiduelle de l’actif ne change pas.
Cout – valeur résiduelle / durée de vie utile
 Le mode dégressif conduit à une charge décroissante sur la durée d’utilité de l’actif
 Mode dégressif à taux constant
 61
MODES
D’AMORTISSEMENT
 Mode dégressif à ordre numérique inversé des années

 L’amortissement fonctionnel est aussi appelé l’amortissement proportionnel à l’utilisation. Cette méthode
reflète l’amoindrissement de la capacité de service d’un bien en fonction de son rendement ou de son
utilisation par l’entité plutôt qu’en fonction du temps.
 62
MODES
D’AMORTISSEMENT

Le mode d’amortissement appliqué à un actif doit être examiné au moins à la fin de chaque
période annuelle et, si le rythme attendu de consommation des avantages économiques futurs
de l’actif a connu un changement important, le mode d’amortissement doit être modifié pour
refléter le nouveau rythme. Ce changement doit être comptabilisé comme un changement
d’estimation comptable selon la norme IAS 8, Méthodes comptables, changements
d’estimations comptables et erreurs.
 63
MODES
D’AMORTISSEMENT

Application 13 ( amortissement fonctionnel )

Pour honorer un contrat portant sur la fourniture de 100 000 pièces sur trois ans, une entreprise a
mis au point une machine étroitement spécialisée dont le coût de production est de 80 000 DT.
L’échéancier de livraison des pièces a été fixé ainsi, en accord avec le client :
- 1 ère année : 20 000
- 2 ème année : 30 000
- 3 ème année : 50 000
100 000
La machine sera mise au rebut à l’issue de la période de fabrication.
 64
MODES
D’AMORTISSEMENT

Application 13 ( amortissement fonctionnel )

Plutôt que d’amortir cet actif linéairement ou dégressivement sur trois ans, méthodes qui
ne traduiraient pas le rythme réel de dépréciation, il semble préférable de baser
l’amortissement sur les quantités produites, à savoir :
- 1ère année : 80 000 x 20 000 / 100 000 = 16 000
- 2ème année : 80 000 x 30 000 / 100 000 = 24 000
- 3 ème année : 80 000 x 50 000 / 100 000 =40 000
80 000
 65
II- Le modèle de réévaluation

Après sa comptabilisation initiale en tant qu’actif, une immobilisation

corporelle dont la juste valeur peut être évaluée de manière fiable doit être
comptabilisée à son montant réévalué, à savoir sa juste valeur à la date de la
réévaluation, diminuée du cumul des amortissements et du cumul des pertes
de valeur ultérieures
 66
Conditions de la réévaluation

Les réévaluations doivent être effectuées avec une régularité suffisante pour que la valeur
comptable ne diffère pas de façon significative de celle qui aurait été déterminée en
utilisant la juste valeur à la date de clôture.

Lorsqu’une immobilisation corporelle est réévaluée, toute la catégorie d’immobilisations

corporelles dont fait partie cet actif doit être réévalué. Les terrains, les constructions, les
machines, les bureaux, les avions, les véhicules à moteur, le matériel de bureaux
constituent autant de catégories d’actifs différentes pouvant être réévaluées
indépendamment les unes des autres.
 67
Conditions de la réévaluation

La juste valeur est habituellement déterminée sur la base d’une évaluation par un expert
qualifié, notamment pour les terrains et constructions.

L’évaluation s’effectue en principe sur la base de l’utilisation actuelle du bien, Toutefois, si

un changement est attendu, ce sont les nouvelles conditions d’utilisation qu’il faut prendre
en compte.

L’IASB considère qu’une périodicité de 3 à 5 ans peut être suffisante.

 68
COMPTABILISATION DE LA RÉÉVALUATION

Lorsque la valeur comptable d’un actif est augmentée à la suite d’une réévaluation,
l’augmentation doit être comptabilisée dans les autres éléments du résultat global et cumulée
avec les capitaux propres sous la rubrique écarts de réévaluation. Toutefois, l’augmentation
doit être comptabilisée en résultat net dans la mesure où elle compense une diminution de
réévaluation du même actif, précédemment comptabilisée en résultat net.
 69
COMPTABILISATION DE LA RÉEVALUATION

Lorsque, à la suite d’une réévaluation, la valeur comptable d’un actif diminue, cette diminution
doit être comptabilisée en charge de la période en cours. Toutefois, la diminution de la
réévaluation doit être comptabilisée dans les autres éléments du résultat global dans la limite
de l’écart de réévaluation créditeur pour ce même actif. La diminution de réévaluation
comptabilisée dans les autres éléments du résultat global réduit le montant accumulé en
capitaux propres sous la rubrique écart de réévaluation.
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APPLICATION 14

Une entreprise possède des bâtiments acquis pour 4 500 000 DT et amortis de
2 000 000 DT. Elle décide de les comptabiliser à leur valeur de marché qui
s’élève à 8 500 000 DT.

Quel est le traitement comptable adéquat de cette opération ?

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Solution

1. On peut réévaluer le coût de l’immobilisation et les amortissements cumulés en appliquant le

coefficient représentant le rapport entre la valeur réévaluée et la valeur nette comptable de
l’actif  Coefficient = 8500000 / 2500000 = 3,4.

Élément Valeur avant Valeur après Écart

réévaluation réévaluation
Bâtiments 4 500 000 4 500 000 * 3,4 = 10 800 000
15 300 000
Amortissement 2 000 000 2 000 000 * 3,4 = 4 800 000
s 6 800 000
VCN 2 500 000 8 500 000 6 000 000
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Solution

Construction 10800000

Amort cum. Const 4800000

Écart de
réévaluation 6000000
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Solution

•On peut aussi imputer les amortissements cumulés sur la valeur brute de
l’immobilisation, qui sera ensuite réévaluée.
Amort cumulés des constr 2000000
Constructions 2000000

Constructions 6000000

Écart de réévaluation 6000000

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DÉCOMPTABILISATION DES IMMOBILISATIONS
CORPORELLES

La valeur comptable d’une immobilisation corporelle doit être décomptabilisée :

 lors de sa sortie ; ou
lorsqu’aucun avantage économique futur n’est attendu de son utilisation ou de sa sortie.
Le profit ou la perte résultant de la décomptabilisation d’une immobilisation corporelle
sera inclus dans le résultat lors de la décomptabilisation de l’élément. Le profit ou la perte
résultant de la décomptabilisation d’une immobilisation corporelle doit être déterminé
comme la différence entre le produit net de la sortie et la valeur comptable de
l’immobilisation corporelle.
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Informations à fournir

Les états financiers doivent indiquer, pour chaque catégorie d’immobilisations corporelles :
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Informations à fournir

Les états financiers doivent indiquer, pour chaque catégorie d’immobilisations corporelles :
 IAS 16 : IMMOBILISAITON CORPORELLES

“Il faut avoir beaucoup étudié pour savoir peu.”

Montesquieu

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