Master CCA

Module : Comptabilité approfondie

Pr. Abdelkarim ASDIOU

Le plan du cours :

1. L’évaluation des immobilisations

2. Le financement des immobilisations par crédit bail

3. Les subventions

4. Les opérations libellées en monnaie étrangère

5. Les contrats à long terme

6. Les opérations sur les titres

7. La réévaluation du bilan

8. Les ETIC

1. L’évaluation des immobilisations à l’entrée

Définition :
Les immobilisations regroupent l’ensemble des biens corporels ou incorporels
destinés à servir l’activité de façon durable et qui ne se consomment pas par le
premier usage.

Par extension, ce terme recouvre également :

• Les charges réparties sur plusieurs exercices Les immobilisations en

non valeur;
• les participations de l'entreprise, les prêts consentis par elle pour une
période longue Les immobilisations financières.

Les critères de distinction des immobilisations sont donc :

La durée d’utilisation ;
La destination du bien ;
La propriété par l’entreprise ;
La valeur du bien.

Pr.ASDIOU Abdelkarim 1
 Les règles d’évaluation d’immobilisations à leur entrée au
patrimoine de l’entreprise
Lors de leur entrée dans le patrimoine de l’entreprise, les immobilisations sont évaluées
différemment selon leur nature :

Acquises à titre onéreux Au coût d'acquisition

Évaluation des
immobilisations
Produites par l'entreprise Au coût de production
incorporelles et corporelles

Reçues à titre gratuit ou par

voie d’échange à la valeur vénale

Acquis à titre Au prix

onéreux d'acquisition
Les titres
Évaluation des Acquis à titre à la valeur
immobilisations financières gratuit ou par voie vénale
d’échange

à la valeur
Les créances
nominale

Les frais préliminaires et La somme des frais

les charges à répartir engagés
Évaluation des
immobilisations en non
La différence entre
valeur
Les primes de prix d’émission et celui
rembourssement de remboursement des
obligations
Prime de remboursement = prix de remboursement – prix d’émission

VN = 100 PE =95 PR= 105 Prime de rem = 105 – 95 = 10

A- Le coût d’acquisition
Le prix d’achat HT ( NC) :
+
Coût = Frais accessoires d'achat HT :
SOMME DES
Droit de douane
CHARGES
= Frais de transport
d'acquisition Assurance
Frais de montage, d’installation et de mise en service

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Remarque 1: Sont exclus de la valeur d’entrée :

- La TVA récupérable ;
- Les droits de mutation (droit d’enregistrement), honoraires ou commission
d’intervenants et frais d’actes ; ( 2121 frais d’acquisition d’immobilisation)
- Les frais engagés après l’installation, tels que les frais d’essai, de formation ou
autre ; (2128 autres charges à répartir)
- Les frais financiers supportés pour l’acquisition.

Remarque 2 : Les frais financiers liés à des intérêts intercalaires de préfinancement peuvent
être inclus dans le coût d’acquisition de l’immobilisation lorsque la période d’acquisition est
supérieure à un an, avec mention expresse dans l’ETIC.

Remarque 3 : les frais d’entretien et réparation, y compris les pièces de rechange, sont à
affecter aux immobilisations lorsqu’ils conduisent à une augmentation de la valeur de
l’immobilisation concernée ou à un prolongement de sa durée de vie probable.

Exemple 1 :

Le 01/01/2010 : l’entreprise CCA, a commandé une machine industrielle auprès d’un

fournisseur marocain. Elle a payé par virement bancaire une avance de 100 000 dhs sur cette
commande ;

Le 20/04/2010 : le fournisseur livre la machine avec la facture n° A-245 comportant les

informations suivantes :

- Matériel DM40 (prix HT) 600 000dhs

- Remise 5% 30 000dhs
- Escompte 5% 28 500dhs
- Frais d’installation et de montage 48 500dhs
- Formation de technicien 10 000dhs
- TVA 20% 120 000dhs
- Total TTC 720 000dhs
- Avance 100 000dhs
- Net à payer 620 000dhs

Règlement ½ par virement bancaire, le reste dans 8 mois.

Des honoraires d’un montant de 6 000dhs TTC ont été réglé par virement bancaire le
09/04/2010 à un ingénieur consulté pour cette acquisition ;

Le 20/04/2010 : L’entreprise a payé par chèque 12 540dhs TTC des frais de transport à
CASAEXPRESS.

L’entreprise CCA est un assujetti partiel. Son prorata de déduction de la TVA calculé sur la
base du CA de 2009 est 90%.

TAF : Calculer le coût d’acquisition de cette immobilisation

Pr.ASDIOU Abdelkarim 3
 Correction :
Cout d'acquisition de la machine industrielle
Eléments Montant
PRIX D'ACHAT NC 570000
FRAIS D'INSTATLLATION ET DE MONTAGE 48500
FRAIS DE TRANSPORT 11000
TVA NON Récup 11954
COUT D'ACQUISITION 641 454

01/01/2010
2397 Avances et acomptes versés sur cdde d’immob corp 100 000

5141 Banque 100 000

20/04/2010
2332 MATERIEL ET OUTILLAGE 630 300

61263 ACHAT DE PRESTATION DE SERVICES 10 200

3455 ETAT TVA RECUP 120000*90% 108 000

Avances et acomptes versés/cdde d’immob corp 100 000

ESCOMPTES OBTENUS 28 500

BANQUE 310 000

DETTES SUR ACQUISITION D’IMMOB 310 000

9/4/2010
61365 HONORAIRES 5000+1000*10% 5100

ETAT TVA RECUP 1000*90% 900

Banque 6 000

20/4/2020
2332 MATERIELS ET OUTILLAGES (12540/1,14)+1 540*10% 11 154

3455 ETAT TVA RECUP 1540*90% 1 386

5141 Banque 12540

Pr.ASDIOU Abdelkarim 4
Exemple 2 :

En 2009, E/se CCA a acquis un camion de transports à crédit le 20/06/2009, elle a reçu la
facture suivante.

Camion …………… 950 000 DH

TVA (20%) ………. 190 000 DH
Carte grise …………. . 4 500 DH
Gasoil…. …………… 1 500 DH
Total ………….….1 146 000 DH

TAF : Calculer le coût d’acquisition de cette immobilisation

Enregistrer cette facture au journal de l’entreprise CCA

Exemple 3 :

La société CCA a reçu le 31/05/2009 la facture de son fournisseur de matériel informatique

relative à l’achat d’un ordinateur payable le 20/08/2009 par chèque bancaire.
Ordinateur…………..……. 10 000 DH
Imprimante ……………..… 2 800 DH
Frais de transport…………... 550 DH
Frais de l’installation ……....600 DH
MB …………. 13 950 DH
Remise (5%) …………….. 697.5 DH
Net commercial……….…. 13 252.50 DH
TVA (20%) …………….…… 2 650.50 DH
TTC………………….………… 15 903 DH
TAF : Enregistrer cette facture au journal de l’entreprise CCA

Exemple 4 :

Le 25/04/2010, l’entreprise CCA a acquis des micro-ordinateurs et un logiciel-système

d’exploitation ; elle a reçu la facture INF675 comportant les éléments suivants :

- Logiciel système d’exploitation 4 000dhs

- Micro-ordinateurs 52 000dhs
- Remise 2% à déterminer
- Escompte 5% à déterminer
- Frais de mise en service 2500dhs
- Formation de personnel 1500dhs
- TVA 20% à déterminer
- Net à payer TTC à déterminer

Règlement ½ par chèque, le reste à crédit dans deux mois

TAF : Calculer le coût d’acquisition

Cout d’acquisition = (micro +logici sys d’exploi) NC+frais mise en service

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 B- Le coût de production
Coût Le coût des matières consommées ;

De production +
=
Les charges directes de production : la main d’œuvre, les charges
opérationnelles ou de structure directement liés à la réalisation du bien
(amortissement du matériel utilisé par exemple) ;

Une quote-part des charges indirectes de production (dans la mesure où elles

peuvent être rattachées raisonnablement à la production de l’immobilisation)

Remarque 1 :

Sont exclus du coût de production :

• Les frais d’administration générale ;

• Les frais de stockage ;
• Les frais de recherche et développement ;
• La quote-part des charges liées à la sous activité déterminée par la méthode
d’imputation rationnelle ; CIR = AR/AN = 8 000/10 000=80%
• Les frais financiers.

Remarque 2 : Les frais financiers peuvent être inclus dans le coût de production de
l’immobilisation pour la part des frais supportés pendant le cycle de fabrication (depuis le "
préfinancement " spécifique jusqu'à la date normale d'achèvement de l’immobilisation ou de
sa mise en service si elle est exceptionnellement antérieure à cette date) avec mention
expresse dans l’ETIC.

Remarque 3 : Pour les constructions, doivent être inclues dans le coût de production ; les
honoraires d'architecte et bureau d'études, les coûts de préparation du site, les frais des
travaux de terrassement du terrain et travaux de fondation, frais de démolition d'une
construction préexistante;

Remarque 4 : Si la production du bien est achevée, il convient de comptabiliser le coût de

l’immobilisation au débit du compte de la classe 2 concerné. Si l’opération n’est pas achevée
à la clôture de l’exercice, c’est le compte 239 « immobilisation corporelles en cours » qui doit
être utilisé. La contrepartie est comptabilisée au crédit du compte 714 « immobilisation
produit par l’entreprise elle-même »

Pr.ASDIOU Abdelkarim 6
Exemple 1 :

Entreprise CCA a réalisé les opérations suivantes au cours de l’exercice 2010 :

02/09/2010 : achèvement d’un entrepôt qu’elle a construit pour elle-même, le coût des
travaux engagés en 2009 s’élevait à 145 000 DH, les travaux réalisés en 2010 sont
évalués à 92 000 DH, taux de TVA applicable est Taux normal (20%)

24/09/2010 : Facture du fournisseur TEC relative à l’acquisition d’une commande numérique.

Cette facture de 50 000 DH, TVA 10 000 DH, sera payée par virement bancaire
dans 30 jours fin du mois, un acompte de 10 000 DH avait été versé et
comptabilisé le 04/12/2009.

07/02/2010 : quatre salariés de l’entreprise ont été affectés à l’aménagement d’un atelier
pour installer cette machine. Le coût des matières nécessaire à ces travaux est estimé à
9 000 DH HT les salariés et charges sociales des 15 jours de travaux sont évalués à 5 000
DH

TAF : Enregistrer ces opérations au journal de l’entreprise CCA

24/9/2010
MATERIELS ET OUTILLAGES 50 000
ETAT TVA RECUP 10 000
AVANCES ET ACOMPTES VERSES/CDDE 10 000
D’IMMOB CORP
DETTES/ ACQUI D’IMMOBI 50 000

7/2/2010
MATERIELS ET OUTILLAGES 14 000
ETAT TVA RECUP 2 800 14 000
IMMO CORP PRODUITE
ETAT TVA FACTUREE 2 800

Exemple 2 :
L’entreprise CCA, a fabriqué pour elle-même un entrepôt de stockage à proximité de son
usine. Les travaux ont duré 20 mois du 01/04/09 au 30/11/10. Les frais engagés pour cette
production sont les suivants :

Pour l’exercice 2009 :

• Les charges directes :
- Matières premières : 80000dhs
- Les honoraires d’un architecte : 21000dhs
- Charges de mains d’œuvre (salaires et charges sociales) : 42000dhs
• Les charges indirectes pouvant être rattachées à cette production : 34 000dhs dont
27 000dhs de frais d’administration générale.

Pr.ASDIOU Abdelkarim 7
Pour l’exercice 2010 :
• Les charges directes :
- Matières premières : 40000dhs
- Charges de main d’œuvre : 60000dhs
• Les charges indirectes pouvant être rattachées à cette production : 29 500dhs dont
23 000dhs de frais d’administration générale.

L’entreprise a du contracté le 01/01/09 un emprunt de 800 000dhs payable in fine dans 5ans
au taux d’intérêt de 12% l’an. Une partie de cet emprunt a été utilisé pour financer la
construction de cet entrepôt, soit 200 000dhs. L’entreprise a décidé d’inclure les frais
financiers dans l’évaluation de l’entrepôt.

L’entrepôt est mis en service directement après son achèvement.

TAF : Calculer le coût de production en précisant la fraction se rapportant à chacun des

instructions ; 2009 et 2010.

Cas particulier d’immobilisations incorporelles (en

recherche et développement)
Les immobilisations en recherche et développement sont des dépenses qui correspondent à
l’activité réalisée par l’entreprise pour son propre compte, en matière de recherche
appliquée et de développement.
L’immo en R&D sont amortissables sur une durée max de 5 ans
Les frais de recherche et de développement peuvent être immobilisés, si les conditions
ci-après sont simultanément remplies :
Condition 1 : Les projets de recherche et de développement sont
nettement individualisés et leurs coût suffisamment évalués pour être
répartis dans le temps ;
Condition 2 : Ils doivent avoir à la date d’établissement des états de
synthèse de sérieuses chances de réussite technique et de rentabilité
économique
Dans ce cas, l’entreprise débite le compte 2210 « immobilisation en recherche et
développement » de la somme des coûts supportés, par le crédit du compte de produit 7142 «
immobilisation incorporelle produites ».

Pr.ASDIOU Abdelkarim 8
Remarque 1 : En cas d’échec des projets, les frais de recherche et de développement sont
immédiatement amortis par le débit du compte 65912 « dotation aux amortissements
exceptionnels des immobilisations incorporelles » et par le crédit du compte 2821 «
amortissement des immobilisations incorporelles »

Exemple 1 :

L’entreprise CCA a engagé pour réduire la consommation de carburant d’un type de

voiture X, un montant de 110 000 DH.

La consommation du carburant s’est améliorées de 15%, les dépenses engagées ont été
enregistrées dans les comptes de charges et réglées par virement bancaire le 20/10/2010.

TAF : Enregistrer au journal toutes les écritures nécessaires concernant la production de

cette immobilisation.

31/12/2010
IMMO EN R&D 110 000
IMMO INCOR PRODUITE 110 000

L’acquisition et la production de logiciel informatique :

Logiciels acquis par l’entreprise :

 Dans ce cas, le coût d’acquisition est comptabilisé au compte 222

«brevets, marque, droit et valeurs similaires » lorsque le logiciel est
dissocié du matériel, il est donc à amortir, si le logiciel acquis est
indissocié du matériel, la valeur de l’ensemble matériel-logiciels est
enregistrée au compte 2355 « matériel informatique ».
⇒ Par contre, si le logiciel informatique acquis par l’entreprise est destiné à
la vente (à usage commercial », son coût est inscrit au débit du compte
611 « achat revendus de marchandises ».

Logiciels crées par l’entreprise :

 Pendant la réalisation du logiciel, les charges entrant dans son processus
de production sont à transférer dans le compte 2285 « immobilisation
incorporelles en cours », en contrepartie du compte 7142 «
immobilisation incorporelles produites ».
 A l’achèvement du logiciel, on débite le compte 2220 « brevets, marque,
droits et valeurs similaire », en contrepartie on crédite le compte 2285 «
immobilisation incorporelles en cours » et en contrepartie aussi du
complément du compte 7142 «immobilisation incorporelles produites
».

Pr.ASDIOU Abdelkarim 9
 Détermination du coût de production du logiciel

Phase Incorporation au coût de

production
Etude préalable

Analyse fonctionnelle (conception générale de

NON
l’application)
Analyse organique (conception détaillée de
l’application)
Programmation
OUI
Test et jeu d’essai
Documentation destinée à l’utilisateur
Formation de l’utilisateur
Suivi du logiciel (maintenance) NON

Remarque 1 : La date de début d’amortissement doit correspondre à la date d’acquisition si

le logiciel est acquis et à la date d’achèvement s’il est créé par l’entreprise.

Remarque 2 : Dans le cas d’acquisition de nouvelles versions de logiciel, il existe deux cas de
figure :
 Cas d’une simple actualisation « maintien en l’état de fonctionnement » : le
coût d’achat doit être enregistré au compte 61335 « maintenance ».
 Cas d’une modification de fond du logiciel : il faut sortir de l’actif de
l’entreprise l’ancienne version qui est dépassée (amortissement exceptionnels
pour solder le compte d’immobilisation), et enregistrer la nouvelle version au
compte 2220 « brevets, marque, droits et valeurs similaire »

Exemple 1 :

La société CCA a réalisé avec le concours de son service informatique un logiciel de

comptabilité, les dépenses (HT) engagées sont les suivantes :

01/10/2010 au 31/12/2010
- Etude préalable et analyse fonctionnelle : 6 000

- Analyse organique 15 000

01/01/2011 au 31/05/2011
- programmation et tests 20 000
- réalisation de la documentation 5 000
- formation du personnel 3 000
NB : toutes ces dépenses ont été enregistrées en charges

TAF : Il est demandé de présenter les écritures relatives à ce projet au 31 décembre 2010 et
au 31 Mai 2011

Pr.ASDIOU Abdelkarim 10
Exemple 2 :

L’informaticien de l’entreprise CCA a décidé de créer un logiciel de gestion des

stocks, dont la date de mise en service est prévue pour le 1er avril 2015.
Les conditions requises pour l’immobilisation des dépenses étant remplies à fin 2014,
le comptable vous communique le détail des frais HT correspondant aux différentes
phases de la réalisation de ce logiciel.

- Au cours du quatrième trimestre 2014 :

Etude préalable et analyse fonctionnelle : 8.000 Dh
Analyse organique : 9.000 Dh
- Au cours du premier trimestre 2015 :
Programmation, tests et jeux dessais12.500 Dh
Documentation pour les utilisateurs6.500 Dh

Le suivi du logiciel et les frais de maintenance pour l’année 2015 sont estimés à
5.000 DH(HT).

TAF : Passer les écritures comptables nécessaires au 31/12/2014 et au 01/04/2015

C- La valeur vénale
La valeur vénale… correspond au prix qui aurait été acquitté aux conditions normales du
marché, si le produit avait été acheté.

Les biens acquis à titre gratuit ou par voie d’échange sont évalués à leur valeur vénale estimée
à la date d’entrée du bien en fonction des conditions du marché et de leur utilité pour
l’entreprise.

Il faut noter que, pour le cas d’échange, l’opération porte à la fois sur une acquisition et une
cession d’immobilisation. Le plan comptable précise que le bien est enregistré à la valeur
vénale de celui des lots dont l’estimation est la plus sûre.

2. Le financement des immobilisations par crédit bail

Voir présentation PPT

3. Les subventions
Définition :

Les subventions sont des aides financières non remboursables accordées à certaines
entreprises par l’Etat ou des collectivités locales et parfois par des institutions privées..

Il existe trois types de subventions :

Subventions d’équilibre (756) : sont des aides dont bénéfice l’entreprise pour
compenser, tout ou en partie, la perte globale qu’elle aurait constatée s’elle ne lui avait
pas été accordée.

Pr.ASDIOU Abdelkarim 11
 Subventions d’exploitation (716) : sont attribuées essentiellement à certaines
entreprises en vue de:

• Compenser une insuffisance de produits d’exploitation (ex : complément de prix

de vente pour les entreprises commercialisant des produits subventionnés)

• Compenser certaines de charges

• Favoriser la création d’emploi

Subventions d’investissement (131) : sont des aides dont bénéficie l’entreprise en

vue d’acquérir ou de créer des valeurs mobilières (subvention d’équipement) ou de
financer des activités à long termes ou d’investir dans des régions défavorisées.

ENREGISTREMENT COMPTABLE :
Pour les subventions d'exploitation : on débite 34512-Etat, subvention d’exploitation
à recevoir. En créditant le 716-subvention d'exploitation
Pour les subventions d'équilibre : on débite le compte 34512-Etat, subvention.... En
créditant le compte 7561 subventions d'équilibre
Par la suite le compte de 34512 sera soldé par le débit d’un compte de trésorerie.

Remarque 1 : La condition suspensive reporte la conclusion définitive au moment où la

condition se réalise. La subvention ne peut être comptabilisée tant que ces conditions
n'auront pas été réalisées. Si des sommes sont néanmoins perçues avant la réalisation des
conditions elles sont à comptabiliser au crédit du compte 44581 - Etat, autres créditeurs par
le débit d’un compte de trésorerie.

Cas particulier des subventions d’investissement :

La comptabilisation des subventions se fait en trois étapes :
1. à la date de l’obtention de la subvention (notification) :
Constatation de la subvention reçue au crédit du compte
1311 subventions d’investissement reçu 100 (70 MAIS 30 ETAT)

En débitant le compte

34511 Subvention d’investissement à recevoir

2. à la date du déblocage des fonds :

Constatation de la réception des fonds
34511 Subvention d’investissement à recevoir

En débitant un

Compte de trésorerie

Pr.ASDIOU Abdelkarim 12
 3. à la date d’inventaire :
Étalement de la subvention reçue sur la durée d’utilisation :
Débit du compte

1319 subventions d’investissement inscrites au CPC

Par le crédit du compte

7577 reprises sur subventions d’investissement 100 (DONT IS 30)

50 (15 IS)

50 (15 is)

Remarque 2 : les comptes 1311 et 1319 sont soldés l'un par l'autre lorsque le crédit du
premier est égal au débit du second.

Exemple 1 : le 05.01.12, l’entreprise obtient une subvention d’équipement pour l’acquisition

d’un équipement industriel de 1.000.000 DH. (Durée de vie 5ans). L’entreprise compte
l’amortir linéairement.
Le déblocage des fonds intervient un mois plus tard.

A la date de l’obtention de la subvention :

34511 Subvention d’investissement à recevoir 1 000 000

1311 subventions d’investissement reçu 1 000 000

A La date du déblocage des fonds :

BANQUE 1 000 000

34511 Subvention d’investissement à 1 000 000
recevoir

A La date d’inventaire :

1319 subventions d’investissement inscrites au CPC 200 000

7577 reprises sur subventions 200 000

d’investissement
1 000 000/5

Pr.ASDIOU Abdelkarim 13
 A La date d’inventaire du 5ème exercice :

1319 subventions d’investissement inscrites au CPC 200 000

7577 reprises sur subventions 200 000

d’investissement
1 000 000/5

1311 subventions d’investissement reçu 1 000 000

1319 Subventions d’investissement 1 000 000

inscrites au CPC

Remarque 2 :
Si la subvention finance la totalité de l’immobilisation : la quote-part des subventions
d'investissement virée au résultat de l'exercice est égale au montant de la dotation de
l’immobilisation acquise.

Si la subvention ne finance que partiellement l’immobilisation : il faut rapporter la

subvention au même rythme et selon la même méthode que l'amortissement du
bien.(SUBV/VO IMM)*DOTATION

Si la subvention finance des immobilisations non amortissables : Ces subventions sont à

rapporter au C.P.C en respectant la clause d'inaliénabilité, à défaut sur 10 ans.

La cession du bien entraine donc le rapport immédiat de la subvention au résultat

comptable.

Pr.ASDIOU Abdelkarim 14